cpa审计中需要的会计知识精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇cpa审计中需要的会计知识，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、引言

随着当代网络信息技术的发展，它的影响力深入到各个角落，对于cpa审计服务业务也不例外。会计信息技术的发展，使cpa的审计环境发生了重大变化，进而影响到cpa的审计方法。这要求注册会计师的知识结构和执业能力也要与会计信息化的发展相适应。而cpa考试作为执业资格和行业准入的权威性考试，其考试科目和内容对cpa 的学习与培训起着指挥棒的作用。因此，为了加强和完善cpa 的会计本文由收集整理信息化知识与技能，提高cpa的执业质量和执业水平，我国cpa考试应尽快增加会计信息化方面的科目或内容，或者改变cpa的考试形式。而我国从去年的注册会计师考试开始，就开始采用机考形式，可以说是对cpa考试的重大改革。

二、会计信息化的涵义及发展

所谓会计信息化是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用网络通信为主的信息技术对其获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。而从会计信息化的发展进程来看，会计信息化这一词汇是由会计电算化演化而来。20世纪七八十年代起，电子计算机开始应用于会计工作中，即开始处于会计电算化阶段。而九十年代以后，随着计算技术的发展，会计信息处理进入会计信息化阶段。所以，会计信息化是对电算化阶段的优化和进步。

杨周南（2003）就曾讨论过现代信息技术环境下传统会计电算化向会计管理信息化转变的理论问题。她认为“会计电算化”已发展为“会计管理信息化”，即“会计信息化”，并提出了会计管理信息化的isca模型。她指出会计信息化的工作内容应包括建立和实施会计信息系统（ias）；建立健全会计信息系统内部控制制度以及开展对ais和内部控制制度的审计。这进一步印证了会计信息化与会计电算化有着本质的区别。传统的会计电算化，实质上并未突破手工会计核算的思想框架。而企业信息化环境下的会计信息化系统，无论是技术上还是内容上都是一次质的飞跃，两者的内涵大相径庭。尤其是在历史背景、目标、技术手段、功能范围和会计程序、信息输入输出的对象和系统层次等方面。

总之，这种会计信息技术的发展，不仅仅是一个概念的变迁，而且是会计领域的一次变革，是会计思想上的革新。我们应着重考虑这种信息技术对会计的影响。

三、会计信息化对cpa 审计的影响

（一）审计内容的扩展

会计信息化环境下的会计信息是基于计算机会计信息系统而产生的， 所以会计信息系统的有效性、安全性、可靠性将会直接或间接地影响到会计处理及会计报表的真实、公允。因此，审计的内容除了关注财务审计外， 还应加入对会计信息系统功能及其控制的审查，即审计人员要审查应用系统的处理功能是否符合会计制度和财经法规的规定， 是否能合理、合法、正确地处理各项经济业务， 检查嵌入到应用程序中的程序控制措施是否恰当有效， 是否达到预期的控制目标。

（二）审计证据采集的复杂化

在审计过程中，为了确认内部控制的有效性，审计人员需要全面了解内部控制，并取得相关的支持证据。而面对相比手工环境更为复杂的内部控制技术，采集审计证据的难度和复杂性都大大增加。特别是在某些情况下，采用手工方式根本无法取得所需的证据，必须利用计算机辅助审计技术。此外， 由于信息系统在企业经营管理中起着十分重要的作用， 系统如果停止运行， 有时会直接影响企业的生产经营活动， 给企业带来损失。因此， cpa 审计时往往是在系统运行过程中进行审计取证。审计人员一方面要及时完成审计任务， 另一方面又不能妨碍和干扰被审系统的正常运作， 这也使审计证据的采集更为复杂。

（三）审计线索的变化

在审计中，审计线索有助于审计人员跟踪经济业务的处理过程，并确定现有的会计信息是否正确反映企业的经济活动。在传统环境下，会计信息的载体主要为纸张，审计线索清晰，并且纸质的会计资料及其相关信息都便于审计人员直接查看并根据审计线索进行顺差或逆差。但是在会计信息化环境下，会计的整个处理过程主要在会计信息系统中进行。会计凭证由会计人员录入计算机后，计算机依据程序自动完成账簿登记和报表编制等相关工作。所以，除了部分原始凭证和打印出的会计报表外，大量数据和处理都在计算机系统中，而审计线索大都存储在磁性介质中，甚至某些信息仅是暂时性储存。这些信息只能依靠计算机查阅。而且存储在磁性介质上的信息具有被更改而不留痕迹的特点。因此，当信息系统发展到高级阶段，各项业务和会计处理的无纸化使审计线索更为复杂， 必须运用新的审计手段和审计技术， 才能跟踪审计线索，取得审计证据。

（四）审计风险的增大

审计风险是指审计人员通过审计活动，未能发现会计报表存在重大错报或漏报，以及会计信息系统本身存在重大缺陷或漏洞，而在审计后发表不恰当审计意见的可能性。在计算机信息处理环境下，由于信息系统本身的复杂性，特别是会计信息系统在发展变化过程中，系统本身可能存在的不稳定性以及对会计信息造成的影响，更加增大了审计风险。审计人员要消除或降低审计风险，必须采取能够适应计算机信息系统发展的，较为先进的审计技术和手段，而且可能要付出更大的劳动量，同时要求审计人员具有更高的业务素质。

（五）审计技术的变化

由于在计算机信息处理环境下，审计内容、审计线索、审计证据、审计风险等方面都发生了重大变化，致使传统审计技术不足以胜任计算机信息处理环境下的审计工作。因此，必须不断推出新的审计技术和手段。比如，审计人员需要应用基于计算机的审计数据采集与分析技术，利用审计软件对数据库中的数据进行采集和分析。随着会计信息化的发展，计算机辅助审计技术也在不断发展。

四、信息化对cpa的素质要求

基于以上的分析，我们知道，会计信息化对cpa的审计服务产生了巨大的影响。为了更好的适应现在的审计环境，以提高审计服务的质量，这些影响要求审计人员需要对自身的知识结构，审计技术及理念做出改变，提供自身的专业素质。cpa 要在传统的审计理论和实务知识基础上，熟悉会计软件和审计软件的使用，懂得计算机辅助审计技术。注册会计师只有懂得会计软件的基本知识和操作方法，才能准确把握审计线索和审计证据， 有效判断和控制审计风险， 否则会增加审计的盲目性。因此， cpa 从事审计职业，必须要学习和掌握一定的会计软件、审计软件和计算机辅助审计方面的知识，以适应实现会计信息化后审计线索和审计技术的变化。

在应用的基础上，注册会计师一方面要增加信息技术方面的知识与技能， 包括计算机网络、数据库、电子商务方面的知识和技能。现在的会计业务不仅仅只是涉及会计知识，而是已包含很多现代信息技术的知识。这就要求注册会计师要具备一定的信息技术专业知识，深入理解会计信息系统的原理与应用过程。另一方面，由于信息技术的应用对内部控制产生影响， 注册会计师需要把握会计信息系统内部控制建立的原则，熟悉会计信息系统的内部控制体系。在执行审计时，其要了解和评价被审单位的内部控制，除注意内部控制中涉及的各个业务处理环节的控制外， 还应注意被审计单位对信息系统的控制。

此外，cpa还应具备一定的信息系统审计知识， 包括信息系统审计的目标、审计内容、审计方法、审计过程和审计技术。cpa对企业财务报表的审计与鉴证， 必须置身于企业整个管理信息系统之中来进行，而不能跳过信息系统，进行孤立的审计。注册会计师只有做到原有知识与信息系统审计知识的结合，才能有效地把握企业会计信息的真实性和完整性。

五、cpa考试的现状及缺陷

作为cpa从业资格和行业准入的权威考试——cpa考试，其对于注册会计师素质的培养有着重要的决定意义。它是注册会计师在理念、知识体系及自我提高方面的航向标，它的形式及执行结果直接影响到我国审计行业的质量水平。本文以国际acca考试为比较模板，来分析我国cpa考试的现状及存在的缺陷。

（一）从课程设置上来看

我国的注册会计师考试自1991年实行以来至2008年，其考试科目一直未发生改变，共会计、审计、财务成本管理、经济法和税法五门。从2009年开始，cpa考试开始采用“6+1”考试制度，考试分为专业阶段和综合阶段。专业阶段的考试科目在原有考试科目的基础上增加了公司战略与风险管理；综合阶段考试科目则根据《中国注册会计师胜任能力指南》的要求进行考核。

而国际acca考试始于1904年，考试分为三个阶段，共考查14门。第一阶段为基本的会计原理，第二阶段为专业财会人员应具备的核心专业技能，而第三阶段为战略管理。特别需要指出的是，从第二阶段开始，acca考试就强调了信息系统技术的重要性。其第二阶段第一门所需通过的科目就是信息系统，而第三阶段中也有企业信息管理科目。

这表明，我国虽然对cpa考试做出了调整，但就其内容而言，并没有涉及信息系统和信息技术方面的知识。

（二）从课程的关联性和渐进性来看

我国cpa考试的各课程之间是相对独立的，报考其中的任何一门几乎无须涉及另外4门的知识。但相比之下，acca考试的14门具有很强的相关性和渐进性，如果不能通过前一阶段的考试，那么就没有资格参加后一阶段的考试。前面的知识是后面所考科目的基础，具有很强的知识连贯性。

（三）从考题设计来看

我国cpa考试题型主要为选择题，判断题，计算题和综合题，其中，主观题的分值仅占一半左右，而且对于会计相关知识的考查以分录的编制为主。acca考试中大部分课程的考题是主观题，包括问答题和案例分析题，并且一些相对不重要的公式会在考试时给出，不需要死记硬背公式。并且知识点的考查侧重于报表的编制。这样有利于cpa从总体来把握相关会计信息。

（四）从报考资格来看

我国对于cpa考试的报考资格要求较低，具有大专以上学历均可报名。但是acca的考试资格报名要求较高。这种低资格要求，降低了我国注册会计师的整体素质。

（五）从考试模式来看

英国的acca考试从2004年开始采用计算机化考试模式，并于2007年将机考扩大到第一阶段的所有科目。但我国在2012年之前都是采用笔试形式进行考试，自 2012年开始，采用机考形式进行考试。

由以上的对比分析，我们可以看出我国cpa考试所存在的主要缺陷表现为考试内容不重视会计信息化及计算机审计，根本不涉及信息技术和信息化方面的内容。这使得注册会计师的知识结构存在一定缺陷。许多注册会计师对会计信息化和计算机审计方面的知识知之甚少。在执行审计时，对信息技术环境下的内部控制难以进行全面深入地了解与评价，往往绕过计算机进行审计，致使审计风险加大，难以高质量的完成审计工作。同时，面对全球经济和信息技术的发展，对于会计师事务所来说，又出现了一些与信息技术有关的新的业务领域，这些都迫切需要提高注册会计师队伍的信息技术水平。我国目前cpa 考试的内容，已经不能适应目前审计工作和近几年来出现的新的业务领域对cpa 知识结构的要求。因此，迫切需要改革和完善cpa 考试的内容。

六、信息化对我国cpa考试改革的借鉴意义

会计信息化对审计工作的最大冲击是对于审计人员素质的冲击。审计人员如果仅仅是掌握单一的审计知识，缺乏信息技术的相关知识，是难以胜任计算机信息处理环境下的审计工作。因此， 会计职业较发达的国家和会计组织， 在会计职业考试中都设置了与信息技术和信息系统有关的考试科目或内容。如英国的acca考试，其有关内容涉及信息系统，审计与内部控制及企业信息管理；美国的注册会计师考试中，涉及到的信息技术、信息系统方面的内容主要有计算机环境下的审计风险，计算机辅助审计技术，商业环境中信息系统的应用等。这些知识都是会计信息环境下，审计人员所必须具备的基本知识。所以，我国cpa 考试必须增加会计信息系统和计算机审计的相关内容。在具体实施过程中， 可以分步进行：第一步， 首先在《会计》《审计》课程中增加会计信息系统和计算机审计的有关内容；第二步， 可考虑将会计信息系统和计算机审计作为相对独立的课程， 增加1-2门相应的考试科目， 使cap 的知识结构更加充实和完整。

具体而言，借鉴国外有关考试的科目和内容，结合我国目前企业信息化程度和cpa 考试的基本情况，我国cpa 考试应逐渐增加以下方面的内容：（1） 信息技术基础。包括计算机硬件与软件、计算机网络、数据库原理等。（2） 会计信息系统。包括会计信息系统的整体架构、会计信息系统的建立和应用、会计信息的管理控制等。（3） 计算机辅助审计技术。包括数据查询、提取与分析， 计算机环境下的内部控制和审计风险， 嵌入审计模块， 通用审计软件， 电子表格分析， 自动化工作底稿等。（4） 信息系统审计。包括信息系统审计的目标、审计内容、审计方法、审计过程和审计技术等。（5） 管理信息系统。涉及管理信息系统的原理与应用，在应用环节应涉及物料需求计划 、制造资源计划、企业资源计划、供应链管理、客户关系统管理等系统。

篇2

关键词：CPA专业方向；人才培养；教学改革

一、21世纪注册会计师（CPA）人才应具备素质的要求

1.适应CPA人才国际化趋势的要求

随着中国会计师事务所“走出去”提供审计鉴证和管理咨询等服务的发展，高等CPA教育将面临着更大的机遇和挑战。CPA类专业毕业生的就业已出现国际化的趋势，CPA院校要参与国际市场的竞争，就必须拥有大量能面向国际市场、适应国际竞争、富有开拓创新精神和较强实践动手能力的高素质外向型复合人才。

2.符合素质教育和创新教育的要求

CPA本科教育必须兼顾学位教育的要求，其培育目标是理论联系实际，具有宽厚基础和较强适应能力的高素质专业人才。随着知识经济、信息时代的到来，CPA人才培养模式必须满足综合应用型、职业技术型、组织管理型相结合的要求，切实培养德才兼备的高素质人才。课程体系柔性化、课程内容综合化是人才培养模式改革的重点。探索新的CPA人才培养模式，使学生知识、能力、素质得到均衡发展，并且通过模拟实验教学的训练，使学生最大限度地获得CPA专业和应变能力，多角度培养学生的创新设计、创新判断和创造性思维。

3.满足注册会计师行业人才培养“三十条”要求

高等学校是培养注册会计师后备人才的摇篮，只有适应注册会计师行业发展需要，制订相应的培养目标，完善知识体系，改进教学手段，提升教学质量，才能按照财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，即通常所说的“三十条”的要求，把注册会计师方向办成“定位准确，优势突出，国际一流水平”的专业。

二、CPA人才综合素质与创新能力的内涵要求

1.CPA人才应该具有什么样的综合素质

根据财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》的精神及中国注册会计师协会《中国注册会计师胜任能力指南》（征求意见稿）的要求，CPA人才的综合素质主要包括：思想道德素质、专业知识素质、文化素质、身体素质和心理素质。

（1）思想道德素质是人们的道德认识和道德行为水平的综合反映。注册会计师的思想道德素质表现为正直诚信、吃苦耐劳、敬业爱岗、遵纪守法，具有良好的职业道德和团队精神，有维护社会公众利益的使命感和责任心。

（2）专业知识素质指人才对某一特定专业技术的基础理论、专门知识和基本技能的掌握和运用的能力。注册会计师的专业知识主要包括：会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；组织和企业知识；信息技术知识。

（3）文化素质是人们在文化方面所具有的稳定的、内在的基本品质。良好的文化素质要求注册会计师拥有较系统的人文知识和较高的文化修养，具有欣赏美和创造美的能力，还具有一定的涉外活动能力。

（4）身体素质通常指的是人体肌肉活动的基本能力，是人体各器官系统的机能在肌肉工作中的综合反映。注册会计师在执业活动中劳动强度大的特点决定了注册会计师专业人才必须具有良好的身体素质。

（5）心理素质是指在先天与后天共同作用下形成的人的心理倾向和心理发展水平。一个心理素质合格的CPA，必须具备高度的责任感和坚强的意志品质，豁达开朗、积极进取、坚韧不拔的性格特征，这样才能在依法行使职权时从容应对各方面的阻挠和干扰，出色地完成审计任务。

2.CPA人才应该具有什么样的创新能力

创新能力也称创造力，指的是主体为实现一定的目的，控制客体并产生具有社会价值的、前所未有的成果的一种活动。这种新成果包括新思想和新事物。

创新能力包括创造性思维能力和实施创造所需要的一切能力。对于CPA专业方向的学生来说，创新意识和创新能力的培养效果最直接、最客观的体现就是他们的动手能力，也泛指学生在创新实践活动中所应具备的多种能力，如观察力、记忆力、判断力、研究能力、表达能力、专业能力、发现机会和把握机会能力、处理和利用信息能力等。

三、CPA人才综合素质和创新能力的培养模式

人才培养模式是学校为学生构建的知识、能力、素质结构以及实现这种结构的方式，它从根本上规定了人才特征并集中反映了教育思想与观念，它是实现人才培养目标的具体方式。在人才培养模式上，CPA人才的综合素质和创新能力体现在如何培养应用性、复合性人才。

所谓应用性人才是指应该掌握本专业基本理论、方法及相关知识，受到应用研究的初步训练，具有分析问题和解决问题的能力、自学能力、知识应用能力和创新能力，能适应地方社会发展和经济建设需要的人才。

所谓复合性人才是指应该主修专业基本理论、方法及相关知识，并具有较为系统的相应辅修专业理论知识和方法，具有较高的知识综合运用能力、自学能力和创新能力，具有较强的社会适应性。

开设CPA专业方向的财经类院校应从以下几个方面加强CPA人才的综合素质和创新能力培养。

1.优化课程知识结构体系，以行业能力为要求设置专业方向课程

课程结构的优化是实现教学计划人才培养目标的根本保证，开设CPA专业方向的财经类院校应认真研究国内外CPA教育的成功经验和先进教育模式，按CPA资格考试的知识结构要求，建立既满足CPA专业特色要求，又能够促进CPA人才学位教育与职业教育有机融合，知识、能力、素质全面发展的课程体系。

在终身教育的理念下，按照《职业会计师资格要求国际指南》和中国注册会计师协会在《中国注册会计师胜任能力指南》行业能力的要求，在专业基础课基础上，设置CPA会计与审计实务、公司战略与风险管理、资产评估、财务分析、会审实验和会计规范专题等专业方向课。

2.提升道德修养，加强职业教育

会计师事业关系到国家的兴衰，所以培训高级CPA人才不仅要注重专业知识的传授，更重要的是注重职业操守的培养。从专业教学角度讲，CPA专业教师应在传授会计专业知识和审计专业知识的同时，适时地引入职业道德教育。要在教育思想上把过去单纯的以培养学生“做事”为主转变到既“做事”又“做人”的模式上来。就人才素质而言，“做人”比“做事”处于更为基础、更为重要的位置。同时，还要紧密结合相关的法规、制度、案例，注意从“源头”上加强职业教育，使学生具备与其职能相适应的职业道德水准。许多CPA签署虚假审计报告并不是因为他们的专业能力不够强，而是因为其职业道德不过关。因此，在职业道德教育方面，要努力做到使未来的CPA“德才兼备”。

3.加强实践，提高学生创新能力和综合服务能力

要加强人才的综合素质和能力培养，就必须重视实践教学，把CPA教学的重点从单纯知识的传授转移到能力的培养上来，对CPA专业方向学生的培养内容不应仅局限于技能和动手能力，而且还应包括反应能力、判断能力、应变能力、决策能力、诊断能力、组织能力、经营管理能力、英语应用能力等综合能力，这些能力很大程度上是从各种实践教学环节中获得的。如22所高校通过选派CPA专业方向优秀学生赴境外实习，就是一个很好的锻炼CPA专业学生综合能力的机会。毕竟能够到国外实习的学生只是小部分，对于其余的大部分学生，学校可以推荐他们去国内事务所或大型企业实习，建立实习基地，让大部分学生都可以得到锻炼，以增强他们的综合能力，强调完成CPA职前基本训练，在会计与审计理论、会计与审计实务方面具有较扎实基础及应用技能，使其具有较强的实践能力。这样既可以为该专业毕业生今后真正成为CPA做充分的准备，同时也能适应提供相关服务的多口径要求，提高综合服务能力。

4.创新教学方法，改善教学团队

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目前，我国注册会计师职前教育基本上形成了MPACC、本科与专科相结合的多层次办学模式。在一定时期内，高职高专开办CPA专业并非完全没有存在的意义。首先，它符合国家对报考CPA资格考试的最低学历要求；其次，在注册会计师发展的初期阶段，能够促进我国注册会计师事业的发展，满足地方中小型会计师事务所的后备人才之需；再次，高职高专培养的学生理论尽管只是“够用”，但对实际工作上手快、动手能力强却是不争的事实。

然而，继续允许高职高专开办CPA专业存在的问题已经越来越明显。主要是：(1)大众化教育下的高职高专生源素质难以符合注册会计师行业的高素质要求；(2)高职高专师资数量相对较少、层次较低、实际经验欠缺，部分课程存在师资短缺、教学投入不多等问题，因而难以满足开设注会专业所需要的高素质教师的要求；(3)专科层次的课时与学分太少，专业业务课一般都难以全面讲透，而专业基础平台课程与拓展学生专业视野的选修课程的课时太少，很多专业基础平台课与专业选修课程即使开设了也只是一笔带过。因而，除了会计等方面的专业业务课学得较好外，其他作为注册会计师必备的企业管理教育、经济金融、财税、投资等方面的知识掌握太少，这些学生即使能够通过目前注会考试要求的几门课程，也是只懂会计而不懂战略管理与咨询，更谈不上对企业经营的全面了解。

这方面美国的经验值得我国借鉴，早在1988年AICPA就明确提出了申请参加注册会计师资格考试的学历要求，即必须接受150学分的教育，超过了大学本科120学分的要求。因而，规范注册会计师专业的办学层次，提高参加注会考试的门槛是国家教育部和CICPA应该认真考虑的问题。这对于提升注册会计师资格前的教育水平，建立高质量的后备人才队伍，保证审计工作质量，提高注册会计师行业的整体形象和社会地位都具有十分重要的意义。

二、调整CPA专门化的专业设置方法

我国注册会计师专门化只是作为会计专业大类下的一个方向，然而，这种专业设置的方式有些混乱。在我国，会计专业的培养目标主要为企业和行政事业单位培养从事会计实务工作或将来从事会计科研工作的高级应用型专门人才，而注册会计师专门化的培养目标却与之大相径庭。从审计的主体分类出发，注册会计师明显是依法独立承办审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务的人员，它与政府审计、内部审计是一种平行的关系，注册会计师所从事的社会审计工作显然只是审计大类下的一个分支。另外，会计师事务所提供的相关服务也与会计专业课程联系不多，而与财务管理专业结合较紧密。因而，注册会计师专门化不能放在会计专业之下。

由于注册会计师除了从事历史财务信息的审计、审阅业务外还涉及到更多范围的相关服务，大学阶段不可能将当今注册会计师服务所涉及到的学科知识和技能掌握全面，因而注册会计师专业的培养口径应当进一步予以细分。如果重心是以培养审计专门人才为主，则可以在审计专业下设置CPA审计鉴证方向，该专业方向课程重点应突出会计与审计等，当然也不能忽视其他一些企业管理等方面课程的开设；如果重心是以培养从事管理咨询与其他相关服务的专门人才，则可以在现有的财务管理专业下设置CPA企业税务筹划方向、CPA企业投资与管理咨询方向等，前一个专业方向应重点突出会计、财务、税法及税收筹划方法等课程；后者则以财务管理、财务分析和其它经济金融、投资和预算编制方法等课程为核心。但无论哪一个专业方向都是为我国注册会计师实务界培养高级应用型后备专门人才，只是在课程设置和专门领域的技能方面各有侧重。同时也明确CPA的各个专业方向都不是进行注册会计师资格考试的培训机构，其培养目标是为注册会计师实务界培养后备人才，要改变目前一些高校仍以资格考试辅导教材直接用来授课的现象。在美国的一些大学会计专业，其培养目标、学制、课程设置等大都以实务为导向。在会计硕士阶段，一些大学也有按不同的专业服务领域划分为会计、税务专门化方向的。同时，美国会计教育改革委员会(AECC)就明确要求准备注册会计师考试应与高等会计教育目标分开，两者不能混为一谈。准备注册会计师资格考试必须取得学士学位以后，其资格考试课程学分不能计入学生毕业学分之中。

三、丰富CPA专业教师的从业经验

CPA专业教育中教师是重要的一环，名师不仅是对学历、职称的要求，同时CPA专业的特殊性也要求教师具有丰富的从业经验。目前教师方面存在的问题不是职称和学历层次的问题，关键在于：(1)教师的实践经验少，大部分教师都是从学校到学校，有的教师尽管通过了注册会计师资格考试甚至是ACCA资格考试，但缺少审计工作的从业经验，因而来自社会实践中的案例少。特别是与实际工作结合比较紧密的课程，如审计实务及其案例研讨课程、管理咨询、税收筹划和财务分析等，教师都是空对空的在课堂上讲，学生听起来索然寡味。(2)实习指导老师缺乏。一般而言，CPA专业的学生实习要有校内实验室模拟实习、校外企业、会计师事务所的实习基地社会实习等，实习内容应广泛涉及财务会计、财务分析、管理咨询、审计等方面课程。目前，从各高校师资配备上，会计、电算会计方面模拟实习老师还基本上能满足要求，但其他课程的综合模拟实习教师非常匮乏。同时，能够训练学生分析问题与解决问题能力的设计性实验更是难以开展。(3)CPA专业的案例教学流于形式，案例的讲解仅停留于一般性分析，国外的经典案例对学生来说既感到遥不可及、又难以符合学生口味，国内案例的开发又缺乏深度，相当零散。CPA专业教师执业经验的重要性正如同医学院校的教授需要临床经验一样重要，因此，高校CPA专业教师队伍建设的重点是要求其进行实践锻炼。大学比较理想的选择是积极鼓励青年教师报考注册会计师，同时允许他们到会计师事务所接受几年实践锻炼，规定其参加审计或各项管理咨询活动。同时要求其积累素材，对实际工作中遇到的各种案例进行总结，并开发出适合教学的案例集或审计工作指南等。还有一种可行的方式是积极引进学历层次高。同时又具有大型事务所实际从业经验的教师担任一些课程的教学，或者请他们到学校来开展实务讲座与交流。美国一些经典审计学教材的作者无不是美国执业注册会计师出身，相比之下，我国从事CPA专业教育的教师很少具有丰富从业经验。

篇4

仅仅4天后，作为一个案例，中农资源已出现在上海国家会计学院MPAcc的课堂讨论中。不过，讨论内容不仅仅是中农资源特有的“经营者缺位”、会计报表“财务负责人缺失”以及巨额应收账款等，更有这无法表示审计意见背后的审计假设等理论依据与根源。

引领我们走入这新案背后的人，是上海国家会计学院副院长谢荣教授。谢荣教授的“高级审计理论与实务”一课，使人们印象中的枯燥理论变得鲜活与生动。中农资源案例只是课堂上的一部分，而由审计理论与案例互动所引发的不同观点的交锋，涵盖了风险导向审计、会计师审计责任、“四大”扩长、本土所定位与发展等前沿问题，不仅使学员们品尝到鲜美的审计理论与案例知识盛宴，更启发了学员们的智慧与心灵。

现摘其精彩几处，以飨读者。

中国注会行业：从无序到有序

只有在特定的环境中，注册会计师的审计才变得有意义。

谢荣教授在探讨审计环境时，引进了战略分析思想，从需求环境、供应环境与理论研究环境三个方面进行考量。其中在说明审计供应环境时，应用了波特的产业五力分析模型，即竞争者、新加入者、替代品、客户与供应者五种力量。谢荣教授指出，在客户方面，“四大”最引以为荣的就是其全球五百强客户的名单。

而对于中国本土所，虽然客户名单没有“四大”这样夺目，但任何事物的发展都是从无到有、从小到大。于是，学员们展开了关于注会审计作用、中国注会行业发展的讨论。其中，既有企业观点，也有会计师立场。

一位曾在会计师事务所工作、目前就职于某企业的学员认为，中国注会行业存在人员素质低、事务所间恶性竞争等问题；加上外部环境差，政府、企业等有关各方法律意识淡薄，使得CPA所起的作用不大，虽然审计报告有些可靠性，但离社会期望很远。某银行管理人员介绍了本单位的情况，银行对外放款时，需要企业提供审计报告，这说明了经济生活中各方面对CPA审计的需求。而针对这一点，一位本土事务所负责人指出，目前CPA审计当然为社会所需，但这种需求中有一种不健康、不恰当的考虑，即向CPA“转嫁责任”，将CPA推向“倒霉蛋”与“受气包”的边缘。

针对学员们的讨论，谢荣教授进行了总结。中国CPA行业目前存在问题的原因可按“三分法”考查：一是企业的原因；二是CPA自身存在的问题；三是体制问题导致。对于体制问题，目前国内出现的大股东掏空、行政手段不恰当介入等，在西方国家是不可想像的。从这一点上看，年轻的中国CPA行业发展的路还很长。

然而，美国等西方CPA行业也同样面临着诸多问题。从CPA发展历史来看，现在我国CPA行业存在的问题，西方也都曾经历过。我们的大方向正确，而具体的枝节问题都能够解决。表面上看乱哄哄的，其实是走在有序发展的路上。

第三只眼睛看“四大”

探讨审计环境等问题，离不开对“四大”的分析，因为其已稳占中国CPA市场的高点。不过，对于“四大”，仁者见仁，智者见智。

一位来自外企的学员介绍说，公司集团总部统一确定会计师事务所，对集团是用“四大”，对中国政府部门的审计鉴证是用本地事务所。她认为，中国CPA在国际会计准则知识上有欠缺，但中国CPA们很敬业，而“四大”的CPA们思维有定式，取证较规范，但同时也导致在处理不同企业的情况时比较呆板；中国CPA较能理解每个企业的具体情况，在充分理解的基础上也能提出建设性的意见与建议，而这些往往是企业所需要的。同样来自企业的另一位学员指出，“四大”的品牌较好，但因此而付出的代价也常常很高。

一位来自本土所的学员根据亲身经历认为，就“四大”的业务拓展与市场定位而言，对自身事务所影响不大，因为大家处于不同的市场定位。“四大”对客户的选择往往是超大客户，如中石化等海外上市公司。“四大”的公关能力极强，往往直至高层，面向整体中国市场，从而公关费用总体趋低，而本土所是点对点攻关，公关手段等无法与“四大”相比。

针对以上观点，谢荣教授认为，应该客观地看待“四大”的方方面面，同时这也会使我们客观地审视自身、发展自身。首先，“四大”是经过愈百年发展而来的，有一个逐步发展的过程，就中国CPA而言，要认识到这种渐近性，不能盲目地进行注会发展的“”。

其次，“四大”在运作模式、战略导向等方面是值得我们借鉴的。尽管“四大”现场审计人员可能与本土所素质相差不大，但这是其人力资源安排的一个重要方面，在其背后有一系列的强有力支撑。

第三，应该清楚的是中国离不开“四大”，如中国企业海外融资，大量的审计费融来的是更加巨量的资金。同时也应该看到，“四大”是盈利导向，非慈善机构，而对于本土所，重要的是客观地对自身进行定位，逐步提高，找到适合自己生存的空间。“强比”是不现实的，容易导致危险的事务所发展战略。脚踏实地最重要！

作为中国资本市场与注会行业发展之经典案例，银广夏――中天勤一直存在于业界学界的相关讨论中。就2006年2月15日的新独立审计准则体系的具体框架与内容而言，其中也映射着该案例对行业规则制定与中国注会发展的影响。而在谢荣教授的“高级审计理论与实务”讲堂上，却给予了此旧案以新的解读，比如，此案中对当事CPA判决的轻与重；又如，此案在催生中国风险导向审计实践中的作用，以及审计师有没有查出舞弊之责任，换句话说，审计的目标是什么。

对于审计目标，谢荣教授提出了“二元决定论”，即有两大因素影响审计目标的确定，一是社会的需求，二是审计自身的能力。前者是根本因素，起导向作用；后者是制约因素，起平衡作用；审计目标的确定是社会需求与审计自身满足社会需求的能力两者之间的有机统一与互动。

就注册会计师而言，社会需要其发现重大舞弊，这种根本性的导向影响着审计目标，进而催促着审计能力的提高。在系统梳理审计目标的发展演变过程等之后，谢荣教授指出，就确立中国民间审计目标而言，除这两种因素之外，还要加入第三种力量，就是与国际审计准则的趋同，这是经济全球化之下的发展必然。在新审计准则体系中，风险导向审计相关内容的闪亮登场，便是对此的最新印证。

针对审计目标问题，学员们进行了热烈的讨论。有学员指出，审计本身具有其局限性，只要履行了必要的程序，就应该规避责任；CPA不是万能的，正如警察不能侦破所有案件、抓到所有小偷一样。然而，更多的学员则认为，审计应该揭出重大舞弊。比如银广夏案例，审计人员本来应该对当时的“停产”现象予以关注，本着职业谨慎的原则进行判断分析，并沿此进一步深入调查。

正如谢荣教授总结的，尽管难以发现蓄谋舞弊，但随着社会需求催促，审计能力在逐渐提高，CPA有责任查出重大舞弊，这已是共识。在这种审计目标的导引下，审计人员在实践中应本着稳健原则，在更多地关注相关会计凭证的同时，适当关注凭证背后的经营业务。

审计不是跳独舞

现代知识相互交融，你中有我，我中有你，公司管理囊括方方面面。审计也是一样，是审计人员、企业管理层与财会人员等的互动。这种知识的交织与工作的互动，决定了审计不应是CPA的独舞。

谢荣教授指出，理论之于实践的最重要作用，就是提高分析判断能力。理论思辨是判断的基本依据，而具体的准则条文，只是理论之下的枝节展开。

上海国家会计学院2005级MPAcc班班长，中国银行浙江省分行营业部副总经理、高级会计师廖道亮先生谈了工作之余充电的感受。他说，这种案例性、开放性、前瞻性的学习氛围，对从事实际工作多年的人很有必要；现代社会知识更新快，这种有选择性地、适时地充电学习，对于适应竞争、避免知识老化，起着极大的作用；同时，学员间的交流沟通，老师的梳理点拨，不同观点的碰撞，也会产生新知与新思想。2004年，也是在上海国家会计学院，廖道亮先生参加了世界级的风险导向审计论坛。他认为，结合聆听诸位大师们的演讲，再参加本学期上海国家会计学院所独有的风险导向审计相关课程的学习，使自身素质得到极大提高，也使心智得到极大的启发。

篇5

【关键词】 审计；　考试；　大纲；　变化；　机考策略

一、考试变化

《2012年度注册会计师全国统一考试报名简章》中规定：注册会计师考试方式（特定范围报名人员除外）今年起采用闭卷、计算机化考试（简称机考）方式。即，在计算机终端获取试题、作答并提交答案。推行机考，是深入贯彻《注册会计师考试改革方案》的重大举措。机考具有技术成熟、安全性高、便捷节约等优势，并且在国内外其他执业资格考试中已经积累了丰富的成功经验，是提高考试安全性、提升考试工作效率和质量的有效途径。

注册会计师简称CPA(Certified Public Accountant)，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。自1991年开始举办注册会计师全国统一考试以来，21年累计16.1万人取得了全科合格证书。注册会计师全国统一考试的目的就是选拔和培养适应我国社会主义市场经济发展需要的专业人才。与2011年相比，今年考试工作主要有以下变化：一是在考试内容方面。《注册会计师全国统一考试大纲（2012年度）》根据新颁布的相关法律法规进行了修订，相较2011年度考试大纲，增加了部分新内容，简化了部分内容，并修订完善了“能力等级”相关规定。二是在考试方式方面。今年将在注册会计师全国统一考试专业阶段和综合阶段实行计算机化考试（简称机考）。即，考生在计算机终端获取试题、作答并提交答案。三是在考试预报名方面。为了完善考试预报名信息以及方便非首次报名考生进行网络预报名，要求所有考生重新注册，登录网络报名系统，按照报名指引填写相关信息。

专业阶段主要测试考生是否具备CPA执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范。《审计》科目是CPA考试六科中难度最大的一科。为使广大考生顺利通过《审计》科目的测试，笔者将首先分析专业阶段审计考纲的变化；其次在厘清教材结构的基础上，按照新参考法规的要求对今年命题的测试点进行预测；最后就如何应对机考学习这门课程提几点建议，希冀考生取得事半功倍的效果。

二、考纲变化

从2012年专业阶段考纲审计科目的内容可以看出，审计科目的变化是最大的，主要有两个重大变化，一是减少了测试目标；二是减少了参考法规。如表1所示。

三、教材变化

从表1中可知，2012年度《审计》教材依据《CPA全国统一考试大纲——专业阶段考试》（2012年度）的要求作了特别重大的删除！！！与2011年相比，教材总的章节从29章减少为24章；删除了5章内容，相应地可能也减少了考生的学习负担。具体变化如表2所示。

四、考题变化

（一）测试重点变化

《财政部注册会计师考试委员会办公室负责人就2012年度注册会计师全国统一考试报名相关问题答记者问》中指出，实行机考后，各科考试题型保持不变。为适应机考环境的变化，将适当简化主观题题干阅读量。专业阶段试题继续采用客观题与主观题并存的方式。在保持试题难易程度总体不变的情况下，将适当增加客观题的比重。

表2中的变化均分别体现在审计科目全书的24个相关章节中。由于CPA全国统一考试的目的就是选拔和培养能适应上述更高要求的我国社会主义市场经济发展需要的专业人才，因此，今年审计教材变化较大的也是今年考试的重点。笔者根据测试点重要性排序（5颗星最重要！），它们之间的变化关系如表3所示。因此，笔者认为，今年考题的重点变化如表3（根据测试点重要性排序）。

（二）测试难度变化

由于今年考试方式、大纲及教材变化较大，考题可能会发生一些变化，实行机考后，虽然各科考试题型保持不变，但是为了适应机考环境的变化，将适当简化主观题题干的阅读量。专业阶段试题继续采用客观题与主观题并存的方式，在保持试题难易程度总体不变的情况下，将适当增加客观题的比重，这样与2011年相比，测试难度必将有所下降。为便于分析，首先编制2011年度审计试题分值统计表和分布图，分别如表4和图1所示。

从表4和图1中可以看出，2011年度审计科目试题的总体特点是：

一是难度适中并略有提高。从2011年度审计试题来看，无论是单项选择题和多项选择题，还是简答题和综合题，试题的测试重点均以审计准则为考点、以风险导向审计为主线、以测试CPA能力为本位，只有综合题中极个别问题可能需要运用会计知识，尽管它在设置的方式上、在情景的考虑上有一定的新意，但就其解决问题所用到的知识和技能来说，仍然没有超出大纲样题所示范的范围。在总体难度的控制上与大纲样题相比，没有太明显的变化，并且是有所提高的。

二是注重体现考试大纲的各项新变化。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全国统一考试大纲——专业阶段考试增加了样题，考试大纲后所附样题以及样题测试内容为考生提供考试方式、考试题型以及测试能力等级的参考。2011年度审计试题的题型与考试大纲中的样题是基本一致的。具体题型、题量、分值与样题如表5所示。