科研经费专项审计精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇科研经费专项审计，期待它们能激发您的灵感。

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一、科研院所课题经费管理存在的主要问题

科研院所在财务管理、项目管理、课题参与人员认知上存在诸多积弊，由于多渠道的经费争取，财务核算要求特殊，主要存在以下问题：

(1)科研院所适用财政部《科学事业单位会计制度》和一套相应的会计软件系统，无法对应不同部委的经费管理条例和满足不同经费核算要求。财务人员在实际操作面上难以兼顾因科目不同，而使课题项目支出内容归集与各类政策相统一；核算体制也难以彰显特殊资金管理的需求，这些矛盾成为专项审计中的难点和疑点。即一套系统难以对应不同部委的经费核算要求。

(2)多渠道争取经费，和经费专款专用政策，使每个课题组手里同时拥有几个课题号。如果管理不善，同时几个章子混用，结题时，实际发生和预算细目对不上，为应对专项审计，引起财务大量的调账工作。科研院所难以在审计时对调帐现象做出合理解释，而审计组抽查取证时发现财务监管不力，课题经费支出未按合同或计划任务书规定执行。

(3)科研项目人员费按国家政策规定能列支比例远小于实际发生数，甚至人员经费在各部委经费管理办法和地方政策规定比例不同，会计核算难以操作。科研院所大部分属于差额补助型事业单位，科研人员工资无法全部保障其在地方基本生活。而国家各部委经费管理办法规定对没有工资性收入的参与人员、临时聘用人员计列劳务费，但不得列支工资费。然地方政策又允许按一定比例给予工资性支出。各方政策不统一，导致同一单位在项目人员费会计核算中难以一致。

二、改进科研经费管理的对策

(1)转变思维，制定与国家各部委政策相衔接的单位内部政策。科研院所实际情况有例行就会有例外。把国家政策和单位实情有机结合。才能真正反映科研单位经费核算的实际内容和使用情况。笔者认为可以根据国家大政策来制定一些和单位实际相对应的内部条例，以此弥补国家政策对单位特殊情况顾不周全的矛盾和完善财务制度建设。

如：某部委项目计价管理办法明确规定：科研事业单位固定资产使用费，按科研用设备仪器原值的5％和科研用房屋建筑物原值的2％之和计算，然后再对某项目按工时比例分摊。即：某项目应分摊使用费=某项目年均计划工时，年计划总工时×[∑(科研用设备仪器原值×5％+科研用房屋建筑物原值2％)]×研制年限

上述计算公式可见，科研单位某项目固定资产使用费是和项目工时比例有关。然这个公式套用全国所有单位是否合适呢?这个就值得商榷。笔者认为：该公式比较适用于生产性企业，但对于科研院所来说，这个公式所描述的内容是无法实际反映单位固定资产使用情况。

[例]某审计组对单位x课题组A课题进行审计，在项目应分摊多少科研房屋使用费和单位发生分歧。按惯例，科研房屋使用费的收取是按科研房屋的折旧和维护等费用计算出建筑物年度损耗，除以建筑物使用面积，核定该建筑单位面积年度应收取多少费用，再根据不同课题组占该建筑多少使用面积，计算出单位当年应收取各课题多少房屋使用费。

A课题在4号楼5楼占3个房间，使用面积175平方米，单位对4号楼每平方米收取180元/年的房屋使用费，那么A课题当年固定资产使用费一房屋占用费是31500元。而A课题是3年期项目，课题成本中反映出科研房屋使用费为94500元。审计对该笔成本支出不做认可，认为单位没有按照该部委颁布的规定方法计算，即按工时比例分摊。另外如何证明175平方米的科研用房在3年里对x课题组就只有A课题一个项目在使用呢?课题组有挤占经费之嫌。

焦点：审计方：3年的房屋使用费不能由A课题一个承担。x课题方：4号楼5楼的3个房间是A课题项目参与人员主要工作场所，围绕项目购置的关键设备均放置在那里，x课题担国家其他任务，工作场所另有他处。这种情况审计很难审定94500元有多少能列支进A课题成本，而单位方也很难说采购的关键设备难道也就A课题一个项目在使用。此外，对科研用房一定按政策以计划工时／年计划总工时这样的切分比例计算，在科研院所实际运作中找不到依据和立足点。

科研院所和生产性企业有着本质的区别，科研场所的分散性以及某些科研要求的特殊性，不能用简单的工时去套用计算科研房屋使用费。审计工作中发现的实情和政策不一致或有矛盾时，行之有效的方法就是根据单位实际，制定与国家各部委政策衔接的单位内部政策。科研用房屋建筑物如何计算固定资产使用费。可以在内部政策中明确：按某项目年到款经费占该课题组当年全部到款经费的比例乘以科研用房屋建筑物原值的2％计价，并按研制年限分年度计算。这样计算依据是客观可信，贴合实际。通过在国家大政策背景下制定适合单位实际的内部政策，完善国家政策的不足，而使审计结果真正做到重事实，有依据。

(2)有效搭建课题组和管理部门之间的秘书桥，转变专项经费管理模式。专项经费管理工作还源自于课题组自身对项目经费的管理和把握上。无人专管，使得同一课题几个课题图章混用。科研人员只关注结果，研究成果得到评审通过就结题交账。而对专项审计来说，关注的是过程和结果，课题支出内容在几个课题号里互串，和预算细目无法――对应。这个是科研人员长期来经费使用观念上的问题和积弊。针对这样的情况，首先要转变科研人员的思路，通过多次审计，单位内部财务部门和外来审计组都加强对基层课题组政策宣传力度。此外，要建立有效手段，搭建管理部门和课题组之间的秘书桥，建立核算员制度，在每个课题组建简易台账，来控制项目经费支出。课题项目在基层建立报账控制，杜绝调账现象的大批量发生。

通过课题核算员制度，把专项经费管理模式转变成：事前谋定事中控制后弥补的格局。事前谋定指项目预算的编制；事中调控指到位经费的合理使用，也就是如何按预算合理安排支出，并分配到不同的项目(课题号内)报账，完成年度(中期)决算；事后弥补指结题审计前，对照项目预算，计划任务书和国家相关经费管理办法自查，弥补漏洞，规避审计风险。同时在审计结束后，针对存在的问题，和管理部门一同研讨解决方法。

(3)以当前软件为母本，重新设计接口，通过软件功能直接对接各部委经费政策。以科研节点或时间顺序按需把原系统中课题收入支出数据，按不同核算要求直接对接进各部委需填报的决算报表中。机器自动结转，减少很多人工工作量，同时也避免因个人主观原因造成对政策理解不同。就专项审计而言，这更能反映单位整体财务管理理念和思路，为审计组判断分析审计事项，提高审计取证的效率，更快更公正出具审计报告提供有力的技术支撑。

(4)项目人员费必要时通过人工计算，达到合理分配的效果。工资性支出在各部委和地方性政策中所规定各不相同，其人员工资如何切分并列支呢?如果这部分支出通过软件功能直接分配进课题，也是不合理的结果。针对上述情况，财务就应做相应的计算。

第一步，根据项目计划任务书中参与课题的人员名单和级别，列出相应的人员表格。同时，根据项目参与人员的实际工资发放额测算人员费预算数和实际发放数之间的差额。

第二步，人员费实际发放数应扣除国家事业费中拨付给该项目组占事业编制并参与项目人员的基本工资后，根据该课题所有项目经费到款比例，分别计算出每个项目应分摊多少扣减事业费后的人员经费。

第三步，综合比照项目任务书和国家经费管理条例规定，对每个项目的人员工资应分摊列支多少进行账务处理。如地方性经费可按比例直接列人员费；国家各部委的经费对事业单位不能列支人员费的项目，人员费应由下拨的事业费承担，再有不足部分，通过课题横向收入(如和企业合作后的税后利润等)抵补。

篇2

(一)科研经费来源的审计高等学校所承担的科研项目，按其项目来源不同，可分为纵向科研项目、横向科研项目、校内科研项目三大类。纵向科研项目是指国家和有关部委、省政府和厅局、地市等有关部门以文件形式下达的各类科研项目。横向科研项目是指受地方政府部门、企事业单位委托，为地方经济建设和社会发展服务而开展的技术开发、技术转让、技术服务、技术咨询且有研究经费汇入高校的科研项目。校内科研项目是指由学校发文立项或使用其它纵向科研项目结余经费而开展的列入学校科研计划的研究项目。从审计的角度看，不同来源的科研经费其使用的要求是不同的。纵向科研经费主要来源于财政资金，其使用要求必须符合相关制度规定，防止出现科研经费有寻租现象。横向科研经费大多来源于企业资金，只要项目符合企业要求，经费的使用相对较为灵活。

(二)科研经费管理状况的审计主要是针对科研管理制度是否健全、合理，手续是否严密、科学，是否做到了互相制约牵制等。具体应该包括：科研经费使用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约的原则，严格控制开支标准；项目管理费、人员经费、业务费等是否按照全额成本核算制度以及相关管理办法、合同的要求进行确定，其支出比例是否合适；用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率偏低、使用效果较差等变相损失浪费科研经费的情况等。

(三)科研经费结余情况的审计主要审计科研项目结题后经费是否结账，科研项目的支出是否与经费概算相一致等。科研经费的使用是否符合制度规定，预算总额是否合理，是否造成过多闲置资金。对于科研经费的结余情况进行审计，这样既可以督促科研人员在进行经费概算时要严格谨慎，又可以避免结题不结账、科研经费长期闲置沉淀、效益丧失的现象。此外，高校科研经费的审计内容还应该包括科研经费投入后的成果回报情况，如科研成果推广应用、转化转让情况；科研论文的发表数量及级别，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收录论文和国内核心期刊的数量及所占的比例；科研成果的获奖情况等内容。

二、高校科研经费审计的程序及方法

(一)科研经费的审计程序高校科研经费的审计程序主要包括准备环节、计划环节、实施环节和报告环节四个阶段。在实际工作中，一般是由学校的科研管理部门根据科研项目的实际要求出具审计委托书，学校审计处选派人员组成审计组，编制审计工作方案；科研管理部门向被审计的课题组发送审计通知书，并要求课题组提交所有与课题相关的材料，包括课题合同书、课题进展情况记录、课题的研究报告等书面材料，财务处提交课题经费使用的购置资产清单、相关账簿、会计凭证以及需要填报的财务报表等作为审计依据；审计组根据所提交的相关材料实施审计，填写审计工作底稿，通过整理、归纳、汇总、分析审计依据，出具审计检查报告报送学校的科研管理部门；科研管理部门针对检查报告中发现的问题。按照相关制度规定，下达监督检查意见书。被审计课题组应在监督检查意见书的规定时限内整改执行完毕，并将执行结果书面报告科研管理部门。对监督检查意见书中认定问题有异议的，可以申请重新审核确认。

(二)科研经费的审计方法高校科研经费审计主要采用的方法：(1)专项审计法。学校的科研管理部门或其委托的单位，将科研经费作为专项资金来审计，不定期的对科研经费使用的合法性、合规性和合理性，以及财务收支信息的真实性和完整性等进行专项检查和评价。高校科研经费使用的管理都是统一归属财务处负责核算。纵向科研资金属于财政性资金，其使用更多地受财经法规的制约。横向科研项目是与企事业单位协议进行的，需要较多地遵循委托方的意愿，经费使用的灵活性较大，对其控制不像纵向科研那样严格。但横向科研资金在高校科研资金中所占的比重越来越大，问题也越来越多，因此专项审计法对横向课题来说，能够提高经费管理的规范性，特别适合于对科研项目的进展情况进行审计。(2)事后审计法。由于高校科研经费审计的特殊性，因此在审计整个科研项目时。不宜采取突击审计的方式，而应该在实施审计工作前，给被审计科研项目的负责人下达审计通知书。如果审计科研成果的成效，只能在科研项目结束一段时间后才能够得以较为全面的反映。因此，对科研项目进行全面审计应该采取事后审计的方法。(3)绩效审计法。主要是针对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合性的考核和评价，并提出改进建议的审计方法。具体的组织实施可按照财政部《中央级教科文部门项目绩效考评管理办法》(财教2005149号1和各高校科研管理部门的有关规定对科研项目绩效的考核方法、量化指标及评价标准，以及项目的实施过程及其完成结果进行综合性考核与评价。此外，在科研经费的审计过程中还应当综合利用财务报告、巡视检查、财务验收、受理举报等多种方法。

三、高校科研经费审计中的问题

(一)认识上的误区目前我国高校对科研项目大多实施课题制管理，课题负责人主管科研经费的整体使用情况。多数人认为科研经费是自己争取来的，课题负责人花的是自己的钱，自己拥有对课题经费的绝对使用权利，甚至学校的一些领导也给予认同，从而导致了从课题经费中提成用于人员奖励，购买私人资产等违规现象，不按预算开支，不合理、私有化的开支时有发生，科研项目的研究任务很难完成。项目负责人对项目预算的法律意识淡薄，无形中给科研经费的审计工作造成很大障碍。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南学校的科研管理部门出台科研项目管理方法。科研管理部门仅仅负责科研项目的申请，课题立项后，对课题的进展情况、经费是否到账、经费的使用是否合理、课题是否按时结题等并不关心，与课题的后续工作存在严重的脱节问题。而财务人员对科研项目的来源、类型不熟悉，导致科研经费开支的合理性很难判断。对于科研项目开支的某些物品，要达到一定的金额才要求附清单，而低于这个限度的则不用列示实物清单，从而使得审计人员在审计过程中不能确认是否属于项目开支范围。财务部门缺乏与科研部门以及项目负责人沟通的平台和信息共享，是在不熟悉科研项目运作过程的情况下监管科研经费的使用，与科研人员的摩擦经常发生。

(三)高校内部的重视程度不够虽然各高校目前都拥有独立的审计部门，但与外部审计相比，还存在着审计人员少、不够专业、独立性较差等问题，从而使得科研经费审计的独立性很难保证，作用也很难发挥，这主要是由于高校对科研创收和排名方面的考虑，从而引起对科研经费审计重要性的认识不足造成的。

(四)科研经费的审计工作缺乏依据虽然国家已经加强r对科研项目的管理工作，科技部于2007年8月1日首个专门规范科技经费监督管理工作的制度规定――《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》，规定科技部(或委托相关单位)对科研经费

进行专项审计，很多高校也制定了自己的科研管理办法，但在实践中仍然存在审计制度不够完善。操作性不强等问题。如在编制经费概算时，普遍都是由项目负责人自己编制，学校的有关部门并不进行审核，造成经费来源不真实，经费概算不合理等一系列问题，审计依据很难把握。财务、审计、纪检监察部门共同参与管理与监督的机制尚未形成，容易造成违法、违纪等现象。

四、高校科研经费管理的对策

(一)改变观念误区，加大审计宣传力度学校的科研工作管理部门、宣传部门应加强协调配合，积极主动地做好国家和部门的有关科研经费管理等财经法规的宣传培训丁作，使学校科研人员熟悉国家、部门和学校相关的科研经费管理使用办法，形成对科研经费管理的正确认识。适当开展关于科研经费的培训工作，从思想上改变对科研经费使用的错误认识，促使项目负责人加强自我约束能力，营造良好的科研经费审计氛围。

(二)树立科研经费成本核算意识，加强资产管理高校应该引人合理、有效的课题成本核算机制，将科研活动中直接支出的材料费，燃料费、外协测试等费用直接计人科研成本，占用学校资源所产生的、水电费、固定资产使用费、实验设备折旧费、科研工作人员的工资、奖金等，确实无法准确区分的，要按照合理的比例进行分摊，计入科研成本，减少科研项目支出挤占高校日益紧张的事业经费，严格控制科研投入与产出经费的使用比例。与本项目无关的内容不得在科研经费中列支。同时对在科研活动中形成的无形资产，如专利技术、版权、实用新型发明等，应及时提供鉴定和认证资料，纳入学校无形资产的核算，确保学校资产的保值和增值。

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结合现有国家法律法规和审计方面的规范，笔者认为可控选择的审计模式主要有三种：在年度预算执行和决算审计中进行；对科研经费进行专项审计；利用对科研项目经费审签时进行审计。三种模式各有优势和不足。

（一）结合年度预算执行和决算审计开展 有利的方面在于，将科研经费的管理和使用纳入学校整个财务运行管理中审计，便于整体了解和把握科研经费总体状况，对科研经费的总收入情况、各科研项目的经费拨入、划转、结存、结余等、科研项目经费的支出报销等方面比较清楚，对科研经费和学校其它经费管理的异同情况便于对比分析。不利的方面在于，由于学校财务本身项目较多，科目较细，财务系统庞大和繁杂，年度预算执行和决算审计工作量很大，而审计人员的数量普遍不足，精力有限，在面对繁重的工作任务时可能无暇顾及科研经费的具体管理和使用情况，对科研经费的审计可能变成走马观花式的了解，不能发挥审计的指导作用和审计的威慑作用。

（二）对科研经费进行专项审计或审计调查 这是一种比较值得推广的审计模式。通过此种方式，使审计人员专注一点，集中精力摸清科研经费管理过程中的各个环节和各个方面，从而发现管理中的风险和漏洞，还可以在审计过程中同科研管理部门、财务部门、科研部门和相关人员共同探讨经费管理使用中的一些问题，从而规范和理顺管理关系，指导制定一些符合学校实际的科研经费管理制度。通过对具体科研项目经费使用的深入审计，发现经费收支等方面的突出问题，加强指导，并对项目经费管理部门和人员发挥警示作用。不利的方面在于，此种方式工作力度大，需要一个良好的工作氛围和环境，需要同科研部门和财务部门的协同配合，否则可能遭遇的阻力较大，工作开展起来比较困难，特别是那些科研经费总体有限学校。审计工作的力度过大，把握不好审计监督和服务的度，可能在科研人员和相关领导中形成不支持科研工作的不良印象，有害于审计的权威和形象。

（三）利用科研项目结题对项目经费审签时进行审计 根据现有科研经费管理办法，一些重大科研项目结题时均要求编制项目经费收支的财务决算报告，财务部门应在财务报告书上签署意见，审计部门应对经费的使用情况进行审核签字。这为科研项目经费的审计监督提供了切入点。审计部门完全可以利用审签的机会，对单个科研项目经费管理和使用进行审计，并根据审计结果签署审计意见。但问题在于，科管部门或科研项目组习惯于在项目结题的时间临近点才慌忙报送结题报告和编制财务报告，使得审计高校科研经费监管系统若干问题研究部门根本没有时间进行深入审计。考虑大科研项目结题的紧迫性，同时显示对科研工作的理解和重视，审计部门只得在面对财务部门已签字认可的财务报告中签署审计意见。因此科研经费的审签在实践中很大程度上形同虚设。

由此可见，上述三种模式各有利弊，笔者认为应当结合进行方能发挥审计监督的应有作用。我们的做法是，除坚持每月查阅财务月度报表外，每年初一般3-4月份，对学校上一年度的预算执行和决算情况进行全面审计，在审计过程中结合国家对科研经费的要求，在翻阅财务原始凭证时对科研项目的报销单据进行重点关注，及时发现经费报销中存在的一些突出问题；对记账凭证中反映的资金出处和去向进行了解；在查看财务项目账时，不仅关注通过财务预算划拨到各部门管理使用的项目账，而且对科研经费科目下的收支明细进行重点关注，看科目设置和日常管理是否符合国家规定；通过财务报表总体把握学校科研经费的收支、结余、结转等情况。同时加大宣传力度，多次协同科管部门普及学校科研管理制度和审计制度，为审计工作努力营造良好的工作氛围，力图进一步规范科研项目经费的审签办法，充分利用审签的机会开展对科研项目经费的审计监督。

二、科研经费审计监督新模式

高校审计工作应始终坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，对科研经费的审计也不例外。科研经费的监管和使用从某种意义上说是一对博弈关系，应努力形成良性互动，构建双赢局面。

（一）坚持依法审计 科研经费是学校办学经费的有机组成部分，无论是来源于上级有关部门的纵向经费还是来源于合作单位的横向经费均属于学校收入，是国有资金而不是个人财产，都属于审计监督的范围。因此，审计部门对科研经费的审计监督责无旁贷，无论是财务部门、科管部门还是科研单位、项目组和科研人员均有无条件配合审计监督之责。那些认为科研经费属于项目组、科技人员，认为他们有绝对支配权的说法和做法是经不起推敲和检查的，与国家的要求和有关规定不符，也是在经费管理和使用中容易犯错误甚至违法犯罪的。审计部门应当理直气壮，大力宣传科研经费的国有性质和公用属性，依法大胆开展审计工作，主动把科研经费的审计纳入审计监督的范围，确保科研经费真正用在科研上，防止科研经费转化为个人的福利，防止通过申报虚假科研项目骗取国有资金、通过科研合同转移国有资金、通过经费报销化公为私等现象，促进学校科技事业和学校教育事业的稳步发展。

（二）结合单位实际审计 各高校有各自的特点和优势，有自己特有的内部管理体制。有的高校科研经费总额巨大，甚至远远超过教育财政拨款，有的高校科研经费有限，科研积极性不高；有的高校对科研经费统一由财务部门分项目核算管理，比较规范，有的则由科管部门承担具体管理任务，与财务部门分工合作，还有一些协调问题。审计部门应该结合各自单位的实际，特别是内部管理的不同模式探索适合本单位的审计模式。比如我校采取的是财务部门和科管部门分工合作的模式，科研经费的日常管理主要由科管部门负责，由科管部门建立项目卡片，进行分项目的登记，报销审核分金额大小分别经项目组、系院、科管部门、分管校领导、校长等签字报销，财务处仅设置科研经费一个子项目进行财务核算。因此对科研项目的审计就必须依赖于科管部门的卡片账，审计重点关注的是科管部门的管理流程是否合理、科研经费的划转是否及时、是否有截留项目组科研经费的情况、审核是否按申报书列示的项目严格把关、是否坚持结题结账、经费余额同财务部门是否一致等问题。

（三）突出审计重点 审计工作是个无底洞，审计应当始终坚持全面审计，又突出重点，重点是否突出直接关系审计工作的成效。科研经费审计中面临的突出问题之一是经费来源主体多元，项目众多，预算不科学、专业性强，有的项目周期较长，加之目前我国科研经费管理问题突出，积弊太多，常常有无从下手之感。可以根据项目大小、经费多少确定重点审计项目；也可根据审计力量情况，选择能胜任，有实效的项目作为重点审计项目。还可以根据从各方面了解的突出问题确定审计重点。审计重点的选择应该有利于解决和规范有关问题，有利于防范管理风险和漏洞，有利于发挥审计的教育、提醒、警示等作用。结合我校实际，我们一般把重点放在报销原始单据的查阅、科研经费中人员经费的支取、科研管理费的提取和使用、科研余额的处理、科研结题结账等方面，在关注这些重点的过程中发现了不少问题和不足，并向学校提出了诸多意见建议。

（四）做到务求实效审计 审计不能为了审计而审计，应当通过审计工作发挥学校经济和管理系统的免疫功能，促进学校的良性治理。对科研经费的审计目的是发现经费管理使用中的突出问题，进一步规范经费的管理和使用，通过审计提出符合国家法律法规和学校实际的经费管理使用制度，建立有利于学校事业科学发展的长效机制；确保科研经费合法合理使用，最大限度发挥经费的使用效益，促进学校科研事业的发展；保护管理人员和科技人员不违规违纪，促进学校廉政建设。因此科研经费的审计既要顺势而为，借国家重视之力、之时，抓住工作开展的有利时机，积极主动介入科研经费的管理，确定一些科研经费重点审计项目，明确审计方向，充分发挥审计监督作用，不能全面开花，浅尝则止，搞形式，走过场，那样起不到审计的作用，反而会激发对审计工作的反感。正确的做法是，审计过程中要以发现问题为中心，应可能找出一些管理漏洞和薄弱环节，揭示管理风险，审计后要跳出审计看问题，认真分析产生问题的原因，找出解决问题的办法，提出有针对性的可行的意见和建议，只有这样方能发挥审计的实效。

近年来，我校积极探索和践行以“风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”的内部审计高校科研经费监管新模式，并将其运用到科研经费的审计中，努力构建“服务导向型审计”新模式。审计部门同科管部门、财务部门建立了良好的合作关系，为科研经费管理制度提供审计咨询服务，帮助科研和财务部门建立健全经费管理的内部控制制度，将风险管理和内部控制有机结合起来，最大限度地防范和化解科研经费管理和使用过程中的风险；同科管部门、财务部门等一起协助科研项目的申报，试行科研项目预算评审，积极参与对科研项目申报和拟购固定资产的专家论证；通过参与科研项目中期检查、结题经费审签等方式及时反馈审计发现的问题和不足，指导项目负责人和相关管理部门防范和纠正，从而建立起了全过程跟踪审计的机制，增强了审计工作的主动性和建设性。审计部门的意见和建议得到了学校和有关部门的高度重视，形成了和谐审计的局面，提高了审计效率和效益。

参考文献：

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关键词：高校；科研；经费；审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年5月2日

科研是高校三大职能之一，它在高校乃至国家创新事业中都具有举足轻重的地位。科研经费为科研工作顺利开展提供财力支持，资金的投入、管理及使用情况影响着科研工作的质量和水平，有效的监管是科研经费正确使用的保障，其中审计担当着独特的角色。

一、高校科研经费审计面临的新问题

当前国家反腐败工作正在走向深入，可以预期，不久的将来违纪违规问题出现的频率及其危害程度都会进一步降低，合规性审查的价值随之变小，单一的财务收支审计将不可持续，但早期财务收支审计暴露出的问题并没有完全解决，案件多发本身就说明以往的内部控制并不奏效，对经济业务真实性的形式审查虽容易取得成效，但实质性审查却难以实施，科研业务相关性不好判断、效益情况尚未触及等等，下一步科研经费怎么审、审什么、审计胜任能力问题该如何解决等都将摆上桌面。

二、高校科研经费审计思路

国际内部审计师协会2004年将内部审计目标定位在增加价值和改善组织运营方面，实际上是反映了审计环境的客观要求。今天的高校已经进入了提高教学质量、注重内涵发展的新阶段，有两大难题浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教学质量、注重内涵发展的重要手段；二是如何增加办学资源，提高资源利用效益。学校规模扩大后需要持续的资金投入，教学科研水平的提高依赖教育资源的支撑，资源已经成为制约高校发展的瓶颈。审计部门应该适应高校内外部环境变化的需要，加快推进审计工作的转型与发展，启动对科研经费的内部控制审计和绩效审计。

（一）科研经费内部控制审计。内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。COSO报告中的监控本就是为组织内部风险管理设计的自检功能，是为了解决内部控制存在的缺陷和不足，但监控活动的执行者都是相关部门的管理人员和科研工作人员，他们虽然熟悉自己的岗位，却对内部控制知之较少，加之每天面对重复的劳动，容易熟视无睹。审计部门对内部控制进行审查的独立性相对更高，它能跳出科研业务展开监督，从发现问题、提出意见和建议，到促进问题整改都比较超脱，对科研经费内部控制进行审计能够产生不同的效果，可以作为监控活动的必要补充。科研经费内部控制审计属于专项审计，应坚持风险导向，以风险评估为基础，根据风险发生的可能性及其影响程度确定审计的重点和范围，通过审查内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素，查找内部控制存在的漏洞及薄弱环节。

1、内部环境。重点关注学校科研组织架构是否符合控制需要；部门、院（系）、课题组的职责分工是否明确；各项科研业务流程是否清晰；相关人员精神面貌是否积极向上，业务素质是否具备内部控制胜任能力；科研经费管理制度体系是否建立；宽松和谐的学术环境，诚实守信、风清气正的文化氛围是否形成，等等。

2、风险评估。重点关注可行性论证、经费预决算、设备和大宗物资采购、大额资金划转、合同签订等重大业务事项的主要风险点是否清楚；是否建立了科研经费管理风险评估制度，定期组织人员进行风险评价，动态调险目录，并根据风险承受度，合理制定风险应对策略；有无风险预警机制，执行效果如何等。

3、控制活动。重点关注预算管理制度的建立及执行情况；成本核算制度的建立及执行情况；经费支出报销制度的建立及执行情况；设备物资采购制度的建立及执行情况；资产管理制度的建立及执行情况；科研合同管理制度的建立及执行情况；不相容职务分离、授权审批和分析考核等控制措施的建立及执行情况等。

4、信息与沟通。重点关注科研信息系统的建立及运行情况、信息收集与传递情况、科研信息公开情况等。

5、内部监督。重点关注是否对内部控制的建立与符合情况定期进行监督检查；监督检查是否有效；监管机构的运行是否发挥应有的作用；被检查对象是否根据检查结果对发现的不足和缺陷及时进行改进等。

（二）科研经费绩效审计。绩效审计是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查与评价。科研经费绩效审计的对象是科研管理活动，高校科研管理活动可以分为三个层面：一是学校层面的科研管理活动，实施主体是学校及职能部门的管理人员，负责科研机构设置、业务流程、目标设定、计划、决策、指挥、协调、内部控制及风险管理体系构建等；二是院（系）层面科研管理活动，实施主体是院（系）管理人员，负责执行学校的科研管理规章制度，本单位科研目标设定、计划、决策、指挥、协调，监督本单位科研经费的管理使用等；三是课题组层面的科研管理活动，实施主体是科研工作人员，负责执行学校及院（系）的科研管理规章制度，制定本项目的研究目标、设备物资采购计划，协调课题组内外相关方面的关系，对科研经费的管理使用承担直接责任。科研管理活动的经济性是指科研经费使用是否节约，有无花钱大手大脚、损失浪费等情况。科研管理活动的效率性，是指科研投入和产出之间的对比，通过分析比较两者之间关系来判断效率的高低。科研管理活动的效果性是指科研目标的实现程度。

科研经费绩效审计同样属于专项审计，应首先审查和评价有关科研管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠，目的是判断被审材料的可信赖程度；其次是审查和评价有关内部控制和风险管理系统的健全性及其有效性，以便确定下一步审计的重点；最后是对具体业务活动的审查。审计可以分学校、院（系）和课题组依次推进。学校层面重点关注科研目标设定是否符合国家科研政策；体制机制是否有利于调动科研工作人员的积极性；机构设置和业务流程是否高效；内部控制和风险管理系统是否有效，且符合成本效益原则。院（系）层面重点关注学校规章制度在该单位的执行情况、科研经费监管职责的履行情况、院（系）科研目标是否与学校的科研目标相统一、是否重视并定期研究科研工作等等。课题组层面重点关注学校及院（系）章制度的执行情况，科研经费使用的真实性、合法性及与科研业务的相关情况，经费预决算的编制情况，设备物资采购计划的编制情况，设备购置及利用情况，科研耗材的管理使用情况等。

三、高校科研经费审计建议

（一）完善科研人员激励约束机制。完成高校科研任务的关键在科研工作人员。激励机制可以综合运用物质激励和非物质激励等多种手段调动科研人员的积极性，解决以往激励不足、科研人员劳动价值得不到充分体现的矛盾，进而实现出人才、出成果、出效益的目的。约束机制是个系统工程，涉及多个方面，学校可以逐步推进，首先完善岗位责任制，分清责任主体，明确职责权限，尤其加大院（系）和课题组的监管责任，让内行和知情人发挥更大地作用，建立责任追究制度，加大违规处罚力度；其次是建立科研人员诚信档案，对失信行为予以曝光，将守信情况与科研项目申报、职称任期考核挂起钩来；再次是以贯彻执行行政事业单位内部控制规范为契机，梳理学校内部控制体系，完善科研相关内部控制制度。

（二）建立绩效评价指标库和审计专家库。评价指标是绩效审计的关键，是判断效益高低的准绳，建立绩效评价指标库是开展绩效审计的基础性工作。绩效评价指标体系的构建可以遵循财务指标与非财务指标相结合、定性指标与定量指标相结合的原则，综合科研成果、科研奖项、人才培养、经济效益和社会效益等因素，分层分类建设入库。层次可以围绕课题目标、院（系）目标和学校目标来设计，类型可以围绕科研项目类型来设计，项目分类要尽可能细一些，避免“一刀切”带来的困境。由于科研项目涉及领域十分广泛，在仅靠内部审计人员难以承担的情况下，利用外部专家服务就成为必然的选择，专家库建设能为审计部门提供宝贵的人力资源支持。

（三）实行科研项目全成本核算。受传统的行政事业单位会计核算方法的限制，高校未对科研项目进行成本核算，由此带来三个方面弊端：一是费开支随意性大，没有成本的刚性约束，课题负责人的责任意识不强，损失浪费现象普遍；二是难以对科研项目经费的效益情况做出评价；三是科研成本与教学成本混淆不清，科研挤占教学资源现象比较严重。新修订事业单位会计准则和高校会计制度已经预留了空间，如果高校借此推动科研项目的全成本核算，将会对科研经费审计乃至科研管理工作产生积极而又深远的影响。

主要参考文献：

[1]中国内部审计协会.第2201号内部审计具体准则――内部控制审计.2013.

[2]马尚敏，李卫中.高校科研经费管理内部控制审计重点研究――基于COSO内部控制框架[J].中国内部审计，2015.11.

[3]中国内部审计协会.第2202号内部审计具体准则――绩效审计.2013.

篇5

关键词：高新技术 审计 问题 措施

近年来，我国高新技术企业发展迅速，越来越受到国家和社会的重视，国家为了鼓励和扶持高新技术企业的发展，制定了《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》，并提供了一系列政策上的优惠措施。随着高新技术企业的发展，高新技术企业认定专项审计工作也越来越重要，为国家鼓励和扶持高新技术企业政策的落实发挥着保驾护航的作用。

一、高新技术企业认定专项审计现状

（一）技术领域定义模糊

高新技术企业能够得到国家的政策扶植，并享受资金、税收、资源、融资等方面较为有力的支持，所以很多企业都想通过高新技术企业的认定，获得相关扶持，从而促进企业的快速发展。在利益的驱动下，部分企业往往会使用包装的办法，将那些原本没有达到高新技术水平的产品，通过某种方式，将其包装成符合标准的产品，而审计人员虽是财务方面的专家，但却是高新技术领域的外行，所以，对于企业申报的产品或服务是否符合标准往往拿不准，对高新技术产品（服务）收入的确定存在一定困难，进而加大了审计风险。

（二）企业科技投入不足

由于企业科技投入不足，我国科技型中小企业的总体经费占销售收入的比重仍偏低，虽然近年来随着社会经济的发展，企业科研经费已逐年增加，但是科研经费增长的速度与高新技术企业发展比起来仍存在一定差距，科技投入不足，我国多渠道投融资体系尚未形成，对企业科技投入引导的力度也不够。

（三）研发费用核算不规范

许多企业的管理工作不规范，会计核算不健全，主要体现在研发内部控制制度不完善，相关记录的不完整，对研发活动的了解不够专业、深入，研发活动也缺乏规范性，企业的工作人员将应计入研发费用的投入未计入，不应计入的乱计入。同时，进行高新技术企业认定专项审计的审计人员，也仅仅只核对企业提供的研发费用投入比例是否符合规定，只停留在表面的形式上，对数据背后费用的真实性，完整性一概不知，加大了审计风险。一些申报企业在财务上经过研发费用科目核算的发生额与辅助账上核算的发生额差异较大，研发费用审计需做以下界定：如何准确界定企业研发人员及其工资薪酬，都对审计人员的专业胜任能力提出了很高的要求。

二、审计中的应对措施探讨及建议

（一）积极寻求行业管理部门和行业技术专家的帮助

许多高新技术产品（服务）的认定和高新技术产品（服务）收入的确定存在一定困难，因此高新技术企业认定专项审计难度较以往大大增加，许多地方都超出了注册会计师专业胜任能力的范畴。因此，在不熟悉的工作领域中审计，为了降低审计风险，积极寻求行业管理部门和行业技术专家的帮助不失为一个稳妥的方法。

（二）审计先进理论方法和技术的应用

在高新技术企业专项审计工作中，应加强审计先进理论方法和技术的应用，特别是对计算机技术、会计电算化、财务分析的应用，网络化和电算化是专项审计发展的必然趋势。审计人员需应通过网络化和电算化分析企业内部控制制度是否健全，会计核算是否规范，高新技术产品（服务）认定是否存在问题，高新技术产品（服务）收入确认是否存在困难，研发费用核算是否合规，各项费用界定工作是否存在问题，研发费用分摊标准是否科学、合规。

（三）提高审计人员职业素质

针对高新技术企业认定专项审计工作存在的问题，不断细化高新技术企业认定专项审计中的各项要求，分解审计工作中出现的技术难点，配备具有专业胜任的审计人员进行高新技术企业认定专项审计工作。对那些在高新技术企业认定工作中弄虚做假的企业，对其委托高新技术企业认定专项审计工作坚决予以拒绝。

高新技术企业认定专项审计工作对审计人员的专业素质提出了更高要求，同时对其综合素质的要求也非常高，除却过硬的专业技术，面对困境不放弃、面对利益诱惑能拒绝的精神也是必备的。

（四）加大科技投入应成为企业发展的原动力

政府应不遗余力的调动企业科技投入的积极性，加大对科技的引导性投入，充分发挥科研水平的领导作用，优化国家对高新技术企业的各项扶植政策，发挥高新技术产业的政策导向作用。拓宽科技型中小企业投融资渠道，鼓励企业在技术开发、设备改造、项目引进等方面技术创新的投入，整体提升高新技术企业的综合技术和整体水平。

三、结束语

综上所述，由于高新技术企业能够得到国家的政策扶植，享受资金、税收、资源、融资等方面较为有力的支持，加上在政策上面有一些见解差异等，由此导致了高新技术企业认定专项审计工作中存在着各种各样的不足和问题，面对复杂多变的经济环境，高新技术企业认定专项审计人员应以较高的职业素质在专项审计这项工作发挥巨大作用。

参考文献：

[1]衡淼淼.浅谈高新技术企业的审计工作现状[J].财经界（学术版），2014，21：251