固定资产采购审计精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇固定资产采购审计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

摘 要 事业单位固定资产实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制，在实际工作中，还存在一些问题需要进一步加强和规范。1、加强事业单位固定资产采购管理。2、加强固定资产日常财务核算管理。3、加强对固定资产采购和效益审计。事业单位的固定资产管理应该与事业单位预算管理体系、实物资产管理系、财务核算体系等环节紧密的结合起来，加强财政部门、审计部门、和上级业务主管部门有效监督，才能克服事业单位固定资产管理中存在的问题和缺陷，防止国有资产流失，全面提高固定资产使用效能。

关键词 固定资产采购管理和审计 财务核算 有效监督

事业单位固定资产是国有资产的重要组成部分。事业单位固定资产包括国家拨给事业单位的资产，事业单位按国家规定运用国有资产组织收入形成的资产，以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产。事业单位固定资产实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。事业单位固定资产管理应当遵循的原则：1、坚持资产管理与预算管理相结合的原则，推行实物费用定额制度，促进事业资产整合与共享共用。2、坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则。但在实际工作中，还存在一些问题需要进一步加强和规范。主要包括以下三个方面：

一、 加强事业单位固定资产采购管理

首先，固定资产的采购预算没有真正起到制约事业单位按预算采购的作用。尽管国库集中支付已经在事业单位中实施，单位固定资产采购方面管理不规范，不同程度地存在着购置固定资产不纳入政府采购程序的现象：有的没有严格按照政府集中采购目录进行采购；有的没有按采购限额规定的标准执行；甚至有的单位办公设备自行购置，未通过政府采购中心集中采购，也无相应的报批手续。此外盲目扩大资产规模也已经成为事业单位发展中的通病，而财政部分在预算拨付后未能继续跟踪固定资产的采购、使用和处置情况，导致原本最为有力的外部监督力量效果不显著。建议行政事业单位必须严格执行固定资产政府采购制度，同时履行必要的审批手续。资产采购必须以经财政部门批准的综合预算为依据，未纳入综合预算的固定资产，不得随意采购，未纳入政府采购目录范围内的资产采购，单位应采用竞标形式采购，对于财政资金购置资产，要严格执行《政府采购法》的相关条款，确保公开、公正、公平交易，杜绝违法行为。

二、加强会计核算与监督，改革现有的固定资产核算制度

1、固定资产必须确立“钱物分离、互相牵制、分级负责、责任到人”的原则，建立健全的三帐一卡制度，即财务科负责总账和一级明细分类账，总务科负责二级明细分类账，管理固定资产实物，使用科室负责建卡，指定专人负责固定资产的使用和保管。

2、对于调拨转入的固定资产要根据调拨价或参考市场价及时入账，单位对固定资产定期进行实地盘点清查，对盘盈盘亏的固定资产，应及时查明原因报经批准后及时进行账务处理，做到帐帐相符、帐卡相符、帐实相符。

3、事业单位在处置固定资产时应当严格遵循“先审批后处置”的原则，不得擅自处置固定资产。使用部门提出报废申请，交由资产管理部门审核、汇总，根据金额报由上级主管部门批准或备案。利用固定资产进行出租、出借、对外投资时，要做好登记、监控工作，防止国有资产流失，对外投资、出租收益要确保及时、准确入账。

4、要建立健全固定资产内部控度制度，完善固定资产的购进、交付使用、调拨、清查、登记等相关手续，建立资产共享共用制度，提高固定资产的使用效率。

5、改革现有会计制度，计提固定资产折旧。按照现行事业单位会计制度，事业单位固定资产不提折旧，造成固定资产账面价值虚高、帐实不符，应参照企业会计制度，试行固定资产折旧制度，并设置“累计折旧”科目，列于事业单位资产负债表中，与固定资产科目递减后反应固定资产净额，从而直接明了的反应固定资产实有数额，避免造成帐实不符、帐卡不符。

三、加强对固定资产采购和效益审计

行政事业单位是非物资生产部门，基本建设、设备购置由国家财政拨款，长期以来存在固定资产管理不受重视、账目不清、财产家底不清、制度不健全、损失浪费严重的现象。首先，要加强采购规模的审计。主要是细化预算，强化预算约束，减少资金流通环节，提高资金使用效率。其次，是固定资产使用效率的审计。审计时要计算各类固定资产内的比例关系，检查未使用固定资产、不需用固定资产的数量及其各占固定资产总额的比重，从而分析固定资产结构是否合理。最后，加强对固定资产的离任审计。审计部门在对单位领导干部的离任审计时，应对单位固定资产的增减情况进行检查，只有这样才能使领导真正承担起固定资产的管理责任。通过审计，一方面促使被审计单位加强管理，提高固定资产的使用效能 ，解决当前国家建设资金不足的问题；另一方面 ，为财政部门制定新预算提供依据，提高政府采购预算的合理性。

总之，要进一步加强固定资产管理意识，强化资产管理观念，树立资产效益意识。事业单位的固定资产管理应该与事业单位预算管理体系、实物资产管理系、财务核算体系等环节紧密的结合起来，加强财政部门、审计部门、和上级业务主管部门有效监督，才能克服事业单位固定资产管理中存在的问题和缺陷，防止盲目投资和国有资产流失，全面提高固定资产使用效能，让资产真正发挥应有的作用，实现国有资产的保值增值。

参考文献：

篇2

Li Shuhui

（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）

摘要：固定资产审计，是行政事业单位财政、财务收支审计的一项重要内容，审计的目标是固定资产入账的真实性、完整性和合法、合规性。

Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.

关键词：行政事业单位 固定资产 审计

Key words: administrative institutions；fixed assets；audit

中图分类号：F81 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）21-0133-01

0引言

由于种种原因，在基层行政事业单位，会计监督明显弱化，在财务收支审计中，固定资产审计亟待强化，通过财政、审计等监督有效的杜绝帐外固定资产的发生势在必行。

1目前行政事业单位固定资产现状

行政事业单位购置的固定资产，资金来源大部分是财政资金，在经费支出中列支，而且固定资产不计提折旧，因此，一些单位在固定资产购买、管理、核算中随意性比较大，不能严格按照制度规范要求处理，在购置固定资产时只计入“事业（经费）支出”，不计 “固定资产”，账外资产、私设“小金库”等问题屡审屡犯，损失浪费现象时有发生。

尽管国资局每隔几年都要进行大规模的资产清查，但是也不能从根本上杜绝少计、漏计固定资产的行为。另外，由于种种原因，盘盈的固定资产金额巨大，却迟迟不计入账目，时隔多年还游离在单位法定账簿之外的现象还时有发生。

2帐外固定资产的危害性

主要危害有以下几点：①固定资产不入账，造成账实不符，影响了行政事业单位固定资产的规范、有效管理。②固定资产长期游离在法定账簿之外、疏于管理，给企图侵吞国有资产的不法分子提供了机会和可能，给国有资产流失带来极大的安全隐患。③帐外固定资产大量存在，造成部分资产闲置，损失浪费现象时有发生，增大了行政运行成本。④帐外固定资产也从另外一个角度反应了目前单位帐外收支、行贿受贿的事实。

3形成帐外固定资产的主要原因

3.1 行政事业单位会计核算制度的规定，使少计、漏计固定资产成为可能。行政事业单位的固定资产在购置时，会计分录有2个：

借：事业支出；贷：银行存款。同时要做分录：借：固定资产；贷：固定基金。即便是不做第二笔分录，仍然能够保持会计核算账面上的平衡，就给少计、漏计固定资产提供了可能。可是，在企业就不一样了，企业在购置固定资产时：借：固定资产；贷：银行存款。如果不计入固定资产，单方面减少银行存款，会计账面就不能保持平衡，复式记账的互相印证和牵制得到了充分的运用。而在行政事业单位，正是由于固定资产和固定基金互相对应，和货币资金、事业收支不直接对应，给行政事业单位会计人员少计、漏计固定资产提供了可能和便利，而且还不容易被发现、监督。

3.2 财务会计人员业务素质参差不齐，为了省事擅自简化核算程序，导致财务会计信息不能真实、完整的反映固定资产的实际情况。有的单位账面只反映固定资产原值总额，不建固定资产台账或卡片，导致账、物脱节，账面总值对实物失去控制。

3.3 固定资产不能及时决算，建造资金不足等原因，造成结算不及时而未入账。部分单位在建造的办公楼、教学楼已使用多年后，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中，金额巨大，长期不结转。

3.4 盘盈、接受捐赠和无偿调入的固定资产，由于种种原因滞留账外不入账，形成资产的账外循环。

3.5 固定资产被长期侵占、借用、隐瞒。有些单位主动或被动地向对方提供实物，主要表现为赠送、侵占、借用对方的固定资产。诸如轿车、空调、电脑等。这些资产以各种名义长期被单位和个人侵占，有的是变相行贿、受贿，游离在法定账簿之外，逃避了监督检查。

3.6 政府采购对固定资产购置的监督软弱。部分单位私下交易，暗箱操作，搞“人情采购”；有的刻意“化整为零”，分解采购规模，规避政府采购的监督；部分行政事业单位忽视政府集中采购目录内容，擅自采购固定资产。

4固定资产审计应该关注的重点

4.1 固定资产的购置环节①购置的合法性。重点检查是否有政府采购手续，有没有未通过政府采购擅自购买固定资产现象。②固定资产入账的真实、完整性。主要内容有固定资产的核算计价是否准确，是否计入固定资产账，由于当期购置的固定资产业务量大，也是最容易出现只计入支出，不计入固定资产的重要环节，所以，严格关注固定资产的购置环节是控制帐外资产的关键。

4.2 固定资产的报废、处置环节重点关注报废、处置的合规性，有没有国有资产管理部门的审批手续，处置资产时有没有中介机构的评估手续等内容。固定资产处置是职务侵占、等腐败问题的“高发区”，同时也最容易造成国有资产流失。

4.3 固定资产账目设置的完整、真实性是否账账相符、帐卡相符、账实相符。账面反映的固定资产是否真实、完整，所有权是否为该单位所有。主要通过核对法、实地盘点法等审计方法进行，比如借入、出借的固定资产，帐外的固定资产等，都能在盘点中露出端倪。盘点也不需要对其全部资产进行，只需要抽查一部分容易出现问题的固定资产进行盘点即可，比如：车辆、电脑、建筑物等等。

4.4 固定资产使用的效益性行政事业单位的固定资产，绝大部分来源于财政资金投入，能够最大限度的提高行政事业单位的工作效率，发挥行政事业单位的职能作用。在审计中，要计算对比以下几个比率：①固定资产的实际使用率；②固定资产闲置率；③固定资产的毁损率；④固定资产的丢失率；⑤固定资产的更新率。

5固定资产审计常用的审计方法

5.1 查阅法直接从凭证、帐簿、会计报表、合同协议等其他资料中收集数据、相关信息。如固定资产购置时政府采购手续，固定资产处置时国有资产管理部门的审批手续、中介机构的评估手续等资料，有些一并装订在会计凭证中，有些被单位单独保存在凭证之外，需要审计人员的继续跟进，审核检查。

5.2 核对法通过核对入账的收入和被审计单位签订的各项经济合同、协议，可以有效的发现一些帐外收支的线索。

5.3 函证法对有争议的固定资产，要进行函证，如：借入、出借的固定资产，就需要从被审计之外取得证据，证明固定资产的所有权是否属于被审计单位。

篇3

一、公立医院固定资产管理现状

固定资产是指预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。公立医院的固定资产主要包括院内的医疗设备、医疗器械、建筑物等，是医院开展医疗、科研、教学等各项服务的物质基础，也是保障人民健康和卫生事业发展的重要条件。固定资产是医院资产的重要组成部分，能够反映公立医院的规模、医疗水平和综合实力，一般具有价值高、使用周期长、管理难度大等特点[1]。

公立医院固定资产管理是指以固定资产为对象进行的一系列计划、采购、组织协调和控制等工作的总称[2]。目前，多数公立医院都建立起归口分级管理的模式对固定资产进行管控，医院采购供应部门、设备部门、总务或基建部门、财务部门等各司其职，协同做好固定资产的购置管理、日常使用管理、建设管理、财务管理等工作。

二、公立医院固定资产管理中存在的问题

（一）购置管理中存在的问题

公立医院在新增固定资产时多数采用财政差额预算拨款，这在一定程度上使得医院在没有对购置的必要性和实用性进行充分论证的情况下盲目跟风选购所谓的先进设备[3]，可能会导致实际购置的设备并不能适应实际诊疗的需要，也使得配套的设施和服务形同虚设，从而造成固定资产的闲置和浪费，大幅降低了公立医院固定资产的使用效率。

（二）日常管理中存在的问题

在维修管理上，医疗设备的科技含量越来越高，各大公立医院只能以外修为主，对于大型医疗设备，只能以高价“买保”的形式由厂家来对其进行维修，使得医院维修费用常年居高不下[4]；在盘点清查和报废管理上，医院都普遍对盘点清查管理重视程度不够，部分医院报废管理工作的随意性也比较大；在固定资产日常使用过程中，有些设备的购置、安装和使用均分属于不同的部门，有些部门和科室不按规定登记、变更，使得设备从购置入库到出库安装再到日常使用的全过程涉及到的时间、数量、账目与实际有出入，资产的使用部门和管理部门登记的账目不符，无法核对，进而造成固定资产的流失。

（三）管理体制中存在的问题

公立医院的产权都是国家的，购买的设备等资产也相应地属于国有资产，这就使得有的医院对资产普遍存在重购置轻管理的情况，管理制度不健全，目标不够明确，落实不到位，还普遍缺乏独立于资产管理部门的监督机制。多部门交叉管理的情况还使得资产管理分散化，从而降低了固定资产的使用效率。同时，靠财政补助来进行人员开支、设备购买的机制，导致固定资产管理过程中的考核被忽视，无法形成激励机制，从而无法约束资产管理人员的专业水平、工作经验和责任意识等。

三、公立医院固定资产审计的关注点

为了加强公立医院固定资产管理，提高固定资产的利用率和医院投资效益，减少固定资产流失，内部审计人员应试着跳出财务管理人员眼光，以独立的“第三方”来对医院固定资产管理环节进行审计，主要关注如下五点。

（一）固定资产的管理制度

纵观公立医院固定资产管理中存在的各种问题，究其根源基本都可以归纳到制度建设不健全和执行乏力上，因此，对医院固定资产的审计应重点关注固定资产内部管理机构的建立和内控制度的健全性。首先要看医院对固定资产管理是否有专职机构或人员对固定资产进行管理；其次，看医院是否建立起完善的固定资产管理制度，包括采购管理制度、日常维护保管制度、报废管理制度、接受捐赠管理制度、以及各个阶段专职人员的管理制度等。

（二）固定资产的管理流程

财政资金拨款购置固定资产使得公立医院在固定资产管理中并无保值增值压力，所以对资产的高效率使用不够重视。因此，内部审计部门应首先测试医院固定资产部门内部控制制度执行的有效性。在具体工作中，关注医院对每一项固定资产，尤其是对大型设施设备仪器的分布、使用率、完好度、维修等方面是否实行建档管理，固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门是否做到“三账一卡”[5]，关注医院固定资产期初余额是否与上年审计报告中的期末余额一致、总账余额和明细账余额是否一致、明细账余额和资产实物是否相符。

（三）固定资产的增加

医院固定资产增加方式主要有购置、自建、投资者投入、接受捐赠、更新改造、抵债获得、盘盈等七种形式。审计的关注点首先是医院新增固定资产的资金来源，无论是财政投入还是医院自筹资金搞基建或购置固定资产，都要有合理的充足的资金作支撑；其次，根据固定资产增加的不同形式，针对不同侧重点审核报批程序、招投标过程、合同的内容与签订、资产过户流程、建设过程等。此外，审计时还要特别关注固定资产的账务处理，因为新增固定资产的计价根据增加的方式不同计价方法不一样，如购置固定资产计价一般以原始价值为准，自建资产以实际发生成本入账，盘盈资产要参考同类活跃市场价格入账等，审计中要注意是否有漏记、不记资产账外循环的情况存在。

（四）固定资产的减少

固定资产减少主要有出售、投资转出、捐赠、清理报废、毁损及盘亏六种情况[6]。为减少国有资产流失，在公立医院处置固定资产时，审计主要关注是否有使用部门申请，是否经设备专家鉴定，是否通过医院财务、资产管理等相关部门审批。由于固定资产是按原始价值成本入账的，因此还应审查减少资产的计价是否是在减少固定资产的原值的同时，相应减少累计修购基金。此外，审计应该关注在长期的资产处置过程中是否存在固定资产被评估过低或者随意报废尚有价值的设备的情况。

（五）固定资产利用效益

固定资产投资效益是指固定资产投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率，固定资产投资效益越高，则医院内部固定资产管理水平越高、医院经营管理水平越高[7]。内部审计部门应检查公立医院固定资产的期望目标是否实现、实现的手段和方式方法是否经济、有效。

四、加强公立医院固定资产管理的措施

根据内部审计人员对固定资产审计的关注点，加强公立医院固定资产管理的措施应从以下几方面入手。

（一）健全固定资产管理制度

公立医院应建立起专职机构或人员对固定资产进行管理，并建立健全医院资产管理的各项规章制度：医疗设备的计划制度、采购制度、验收制度、安全使用制度、领用制度、维修保养制度、报废制度、各专业人员岗位制度、资产评估制度、考核制度等。从而使得医院固定资产入账、使用、停用、报废等工作良性运转，保障公立医院各项固定资产的安全及完整，不断提升固定资产的使用效率。

（二）加大科学决策的力度

科学决策对是否能做好组织管理工作起到关键的影响作用。因此，公立医院的固定资产管理工作更要做好科学决策，对于固定资产的新增与报废一定要严格把关，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究与论证，避免盲目跟风，减少医院由于投资或报废决策失误造成的损失。

（三）重视固定资产账目管理

公立医院的固定资产管理应与财务管理相结合，建账建制，从而保障固定资产管理工作规范化和制度化。建立健全公立医院固定资产核算总账、明细账、序时账、备查账，认真进行固定资产卡片的记录与登记。此外，配备有执业资格的财务人员管理医院的固定资产，提高人员业务素质，明确职责，确保固定资产有账可查，有据可依。

（四）明确固定资产管理职能

公立医院固定资产管理的关键在于各管理部门明确管理职能，履行各自职责。固定资产管理办公室负责拟定医院固定资产管理制度、审定固定资产采购计划、审核大宗资产报废手续、组织资产清查等，综合负责固定资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理等过程的核算与管理；采购供应部门根据采购计划组织采购，根据科室需要进行供应、调配；设备部门负责设备的购置、验收、调剂、维护、修理等工作，做好闲置设备的检测与维护，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作；总务或基建部门负责房屋、建筑物的建设、维修、保养和报废等工作。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，并参与固定资产清理工作[8]。

（五）注重固定资产的考核工作

公立医院可从固定资产采购与预算相符率、固定资产帐实相符率、固定资产利用率、固定资产报废率、百元固定资产医疗收入、资产管理员的工作情况等指标来衡量固定资产管理工作的好坏。对管理制度执行严格，使用合理，延长使用年限，提高使用效率，取得较好社会效益和经济效益的科室和个人，应给予表扬、奖励；对管理不善，玩忽职守或违反操作规程，造成损失的，应视情节轻重，给予批评教育或者进行经济赔偿，经济赔偿原则上按资产净值予以赔偿。

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一、公立医院固定资产管理现状

固定资产是指预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。公立医院的固定资产主要包括院内的医疗设备、医疗器械、建筑物等，是医院开展医疗、科研、教学等各项服务的物质基础，也是保障人民健康和卫生事业发展的重要条件。固定资产是医院资产的重要组成部分，能够反映公立医院的规模、医疗水平和综合实力，一般具有价值高、使用周期长、管理难度大等特点[1]。公立医院固定资产管理是指以固定资产为对象进行的一系列计划、采购、组织协调和控制等工作的总称[2]。目前，多数公立医院都建立起归口分级管理的模式对固定资产进行管控，医院采购供应部门、设备部门、总务或基建部门、财务部门等各司其职，协同做好固定资产的购置管理、日常使用管理、建设管理、财务管理等工作。

二、公立医院固定资产管理中存在的问题

（一）购置管理中存在的问题

公立医院在新增固定资产时多数采用财政差额预算拨款，这在一定程度上使得医院在没有对购置的必要性和实用性进行充分论证的情况下盲目跟风选购所谓的先进设备[3]，可能会导致实际购置的设备并不能适应实际诊疗的需要，也使得配套的设施和服务形同虚设，从而造成固定资产的闲置和浪费，大幅降低了公立医院固定资产的使用效率。

（二）日常管理中存在的问题

在维修管理上，医疗设备的科技含量越来越高，各大公立医院只能以外修为主，对于大型医疗设备，只能以高价“买保”的形式由厂家来对其进行维修，使得医院维修费用常年居高不下[4]；在盘点清查和报废管理上，医院都普遍对盘点清查管理重视程度不够，部分医院报废管理工作的随意性也比较大；在固定资产日常使用过程中，有些设备的购置、安装和使用均分属于不同的部门，有些部门和科室不按规定登记、变更，使得设备从购置入库到出库安装再到日常使用的全过程涉及到的时间、数量、账目与实际有出入，资产的使用部门和管理部门登记的账目不符，无法核对，进而造成固定资产的流失。

（三）管理体制中存在的问题

公立医院的产权都是国家的，购买的设备等资产也相应地属于国有资产，这就使得有的医院对资产普遍存在重购置轻管理的情况，管理制度不健全，目标不够明确，落实不到位，还普遍缺乏独立于资产管理部门的监督机制。多部门交叉管理的情况还使得资产管理分散化，从而降低了固定资产的使用效率。同时，靠财政补助来进行人员开支、设备购买的机制，导致固定资产管理过程中的考核被忽视，无法形成激励机制，从而无法约束资产管理人员的专业水平、工作经验和责任意识等。

三、公立医院固定资产审计的关注点

为了加强公立医院固定资产管理，提高固定资产的利用率和医院投资效益，减少固定资产流失，内部审计人员应试着跳出财务管理人员眼光，以独立的“第三方”来对医院固定资产管理环节进行审计，主要关注如下五点。

（一）固定资产的管理制度

纵观公立医院固定资产管理中存在的各种问题，究其根源基本都可以归纳到制度建设不健全和执行乏力上，因此，对医院固定资产的审计应重点关注固定资产内部管理机构的建立和内控制度的健全性。首先要看医院对固定资产管理是否有专职机构或人员对固定资产进行管理；其次，看医院是否建立起完善的固定资产管理制度，包括采购管理制度、日常维护保管制度、报废管理制度、接受捐赠管理制度、以及各个阶段专职人员的管理制度等。

（二）固定资产的管理流程

财政资金拨款购置固定资产使得公立医院在固定资产管理中并无保值增值压力，所以对资产的高效率使用不够重视。因此，内部审计部门应首先测试医院固定资产部门内部控制制度执行的有效性。在具体工作中，关注医院对每一项固定资产，尤其是对大型设施设备仪器的分布、使用率、完好度、维修等方面是否实行建档管理，固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门是否做到“三账一卡”[5]，关注医院固定资产期初余额是否与上年审计报告中的期末余额一致、总账余额和明细账余额是否一致、明细账余额和资产实物是否相符。

（三）固定资产的增加

医院固定资产增加方式主要有购置、自建、投资者投入、接受捐赠、更新改造、抵债获得、盘盈等七种形式。审计的关注点首先是医院新增固定资产的资金来源，无论是财政投入还是医院自筹资金搞基建或购置固定资产，都要有合理的充足的资金作支撑；其次，根据固定资产增加的不同形式，针对不同侧重点审核报批程序、招投标过程、合同的内容与签订、资产过户流程、建设过程等。此外，审计时还要特别关注固定资产的账务处理，因为新增固定资产的计价根据增加的方式不同计价方法不一样，如购置固定资产计价一般以原始价值为准，自建资产以实际发生成本入账，盘盈资产要参考同类活跃市场价格入账等，审计中要注意是否有漏记、不记资产账外循环的情况存在。

（四）固定资产的减少

固定资产减少主要有出售、投资转出、捐赠、清理报废、毁损及盘亏六种情况[6]。为减少国有资产流失，在公立医院处置固定资产时，审计主要关注是否有使用部门申请，是否经设备专家鉴定，是否通过医院财务、资产管理等相关部门审批。由于固定资产是按原始价值成本入账的，因此还应审查减少资产的计价是否是在减少固定资产的原值的同时，相应减少累计修购基金。此外，审计应该关注在长期的资产处置过程中是否存在固定资产被评估过低或者随意报废尚有价值的设备的情况。

（五）固定资产利用效益固定资产投资效益是指固定资产

投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率，固定资产投资效益越高，则医院内部固定资产管理水平越高、医院经营管理水平越高[7]。内部审计部门应检查公立医院固定资产的期望目标是否实现、实现的手段和方式方法是否经济、有效。

四、加强公立医院固定资产管理的措施

（一）健全固定资产管理制度

公立医院应建立起专职机构或人员对固定资产进行管理，并建立健全医院资产管理的各项规章制度：医疗设备的计划制度、采购制度、验收制度、安全使用制度、领用制度、维修保养制度、报废制度、各专业人员岗位制度、资产评估制度、考核制度等。从而使得医院固定资产入账、使用、停用、报废等工作良性运转，保障公立医院各项固定资产的安全及完整，不断提升固定资产的使用效率。

（二）加大科学决策的力度

科学决策对是否能做好组织管理工作起到关键的影响作用。因此，公立医院的固定资产管理工作更要做好科学决策，对于固定资产的新增与报废一定要严格把关，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究与论证，避免盲目跟风，减少医院由于投资或报废决策失误造成的损失。

（三）重视固定资产账目管理

公立医院的固定资产管理应与财务管理相结合，建账建制，从而保障固定资产管理工作规范化和制度化。建立健全公立医院固定资产核算总账、明细账、序时账、备查账，认真进行固定资产卡片的记录与登记。此外，配备有执业资格的财务人员管理医院的固定资产，提高人员业务素质，明确职责，确保固定资产有账可查，有据可依。

（四）明确固定资产管理职能

公立医院固定资产管理的关键在于各管理部门明确管理职能，履行各自职责。固定资产管理办公室负责拟定医院固定资产管理制度、审定固定资产采购计划、审核大宗资产报废手续、组织资产清查等，综合负责固定资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理等过程的核算与管理；采购供应部门根据采购计划组织采购，根据科室需要进行供应、调配；设备部门负责设备的购置、验收、调剂、维护、修理等工作，做好闲置设备的检测与维护，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作；总务或基建部门负责房屋、建筑物的建设、维修、保养和报废等工作。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，并参与固定资产清理工作[8]。（五）注重固定资产的考核工作公立医院可从固定资产采购与预算相符率、固定资产帐实相符率、固定资产利用率、固定资产报废率、百元固定资产医疗收入、资产管理员的工作情况等指标来衡量固定资产管理工作的好坏。对管理制度执行严格，使用合理，延长使用年限，提高使用效率，取得较好社会效益和经济效益的科室和个人，应给予表扬、奖励；对管理不善，或违反操作规程，造成损失的，应视情节轻重，给予批评教育或者进行经济赔偿，经济赔偿原则上按资产净值予以赔偿。

五、结论

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关键词：内部控制；审计；固定资产；管理；应用

固定资产管理是企事业单位日常管理工作中的一项重要内容，在固定资产管理中，一般都要采用内部控制审计的方式来进行管理，才能真正实现有效合理的固定资产管理。目前我国的很多企事业单位并没有做到有效的内部控制审计，其内部控制管理机制中存在一定的缺陷与不足。以下本文就来详细分析内部控制在单位固定资产管理中存在的问题，并提出相应的解决对策，指出内部控制审计在单位固定资产管理中的应用。

一、当前单位固定资产管理的内部控制现状

由于目前我国的企业单位在资产管理控制中，大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效控制与管理。使得固定资产不能合理发挥应用的经济效益，并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视，使固定资产管理较为混乱，不能很好的实现内部控制。事实上，当前我国企事业单位的固定资产管理内部控制过程中还存在着其他的问题，大致有以下两点：

1.固定资产的预算不合理，会计核算方法不够科学

在单位的固定资产购置中，一些单位并没有进行全面的评估预算，以确定是否应该购置固定资产，使得固定资产的采购过于随意，从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外，单位的内部控制审计监督力度不够，造成了固定资产管理与采购严重脱节，造成了大量的资金浪费，影响到单位的健康发展。另外，对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段，也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反应出资产价值，使得会计信息失真，实际资产状况与账面显示不符。

2.固定资产内部控制执行力度较弱，对固定资产的处置不规范

由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理，使得固定资产的日常管理工作中存在较多问题，并且关于固定资产的验收制度、盘点方法都不够合理，甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来，使得固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中，其内部控制执行不力而造成的。另外，有些固定资产因为更新或损害不得进行报废处理，这时候对固定资产的处置方式就成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值，并作出最佳的处理决定。这就使得资产出现一定程度的流失，并且也很容易出现腐败现象。

二、内部控制审计在企事业单位固定资产管理中的具体运用

企事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的固定资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，营造良好的固定资产内部控制环境。

1.对固定资产管理职责分工的内部控制审计

固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则，对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行、固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离，以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或者资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理，审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在其授权范围内进行审批，不得越权；经办人在其职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。

2.对固定资产预算编制的内部控制审计

在安排年度固定资产采购预算时，应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制，使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规，对于重大的固定资产投资项目，可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价，并由单位实行集体决策和审批。应加强固定资产的日常管理工作，较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理，定期或不定期进行检查，提高其使用效率，及时消除风险；同时应建立固定资产定期盘点制度，组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门，提出处理意见和措施，上报授权部门批准后进行处理。

3.对固定资产处置的内部控制审计

固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需要符合一定的申请报批程序，并由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理，内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理，有否严格遵循“先审批后处置”的原则，其处置价格是否合理、处置执行是否有效等，以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。

单位应当赋予内部审计独立、客观的身份，内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的对固定资产内部控制进行检查，对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，报资产管理部门，按审批权限批准后，督促有关部门采取措施，及时加以纠正和完善，起到查错防弊的作用。

三、结语

综上所述，在企事业单位的固定资产管理中，必须要加强内部控制审计管理，提高固定资产的利用率，增强固定资产的经济价值。针对目前企业固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题，必须要积极应对，采取有力措施解决这些问题，以促使企事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。

参考文献：

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［关键词］医院 固定资产管理 问题与措施

医院的资产是指医院依法占有和使用的、可以用货币计量的各种经济资源的总和，包括国家拨付、医院自行购买、接受捐赠和其他法律规定途径获得的所有资产。一般情况下，医院的固定资产是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上(普通设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上)，且在使用过程中可以保持其原有实物形态的资产。医院的固定资产是医院资产的重要组成部分，其管理水平的高低，直接影响到医院业务活动的开展、经济效益的提高以及资产的保值增值。随着医疗卫生体制改革的深入，患者就医自的增加，医院的市场化和竞争性逐步增强，因此，如何强化医院的固定资产管理，提高其财务管理水平，是其在未来市场竞争中占据有利地位的重要手段。

一、医院固定资产管理的现状

1.医院固定资产管理的特点

医院的固定资产，除了具有一般组织固定资产价值大、使用周期长的特点之外，还具有其特殊性。首先，医院的固定资产种类多、分布广泛且使用科室比较分散；其次，医疗器械和设备需要经常的维护与保养，后续使用成本很高；最后，固定资产的购买和使用一般都由单独的科室进行，很少进行整体的管理与核算。正是由于医院固定资产的这些特点，决定了其固定资产管理的难度与复杂性。

2.医院固定资产管理存在的问题

（1）固定资产管理力度不够

我国的医疗卫生单位，固定资产购置资金有相当一部分来自财政拨款，无需过多的考虑资金成本，普遍存在着重购置轻管理的现象。即在固定资产的购置上，片面追求大规模和先进技术，却忽视其管理。在固定资产购置前，很少进行可行性论证，缺乏科学的预测和投人产出等效益分析，盲目引进，加剧了投资风险。在购置的过程中，对合同签订条款和资产质量检验把握不严，增加了购置风险且影响了资产的使用效果。在资产入库、领用等环节管理存在漏洞，使得固定资产在使用过程造成的损坏、丢失等不能得到及时有效的核算和赔偿。另外，医院关于固定资产管理的法规制度不健全且多流于形式，监督管理缺失，造成固定资产管理制度执行不严，甚至形同虚设。

（2）固定资产购置不科学

首先，固定资产购置的盲目性和随意性大，缺乏严谨科学的论证，购置后出现患者少而设备长期搁置的不合理现象，浪费了大量的资金。其次，各科室在提出设备购置需求时，往往各自为政，从局部利益出发，追求“小而全”的固定资产配置模式，大量的重复购置，导致固定资产使用价值隐性流失。再次，没有考虑不同医疗设备之间功能的互补性，造成大量设备功能的重复，产生资产的闲置浪费问题。最后，没有考虑整个地区医疗市场的供求关系，没有合理评估自身的能力与需求，造成与其他医疗机构设备雷同或地区内设备的供给能力过剩，造成资源配置的无效率。

（3）固定资产核算不准确

固定资产核算不准确，主要表现在两个方面。一是固定资产分类混乱且存在着管理盲区和多头管理，易出现账账不符或账实不符的现象。由于医院固定资产种类多且使用科室分散，各部门之间缺乏统一的管理协调，造成实物资产的购入、调配、处置等过程步调不一致，各部门数据不能相互印证，账账、账实不符的情况时有发生。二是固定资产核算方法不完善，造成账面价值失真。医院的固定资产在核算的过程中，既不能计提折旧，又不能提取资产减值准备，账面所反映的固定资产价值是购置固定资产的原始成本，与固定资产的真实价值相差甚远。虽可提取修购基金，但并不是按固定资产的实际损耗提取的，经常出现修购基金的倒挂现象。这造成医院固定资产账面余额越来越高，与其实际价值相差越来越大，账面信息严重失真。

（4）内部控制制度不完善

许多医院为加强固定资产的管理，制定了其购置、验收、使用、保管等内部管理制度，但缺乏具体的管理细则，操作性不强，没有发挥其应有的作用。同时，固定资产管理部门机构不健全、职责不明确，没有根据权责对等和不相容职务相分离的原则进行职位设置，往往出现一人多职的现象，缺乏部门和员工之间相互监督、相互牵制的机制。此外，内部审计未充分发挥作用。医院从事专业审计的人员普遍较少，一般由指定的行政人员或其他专业人员兼任，缺乏独立性，审计监督的质量难以保证。

二、优化医院固定资产管理的措施

1.加大对固定资产的管理力度

转变以往重采购轻管理的管理理念，加大对固定资产的管理力度。编制固定资产采购预算，严格按照计划进行资产的采购，尽量减少临时采购、紧急采购，以增强固定资产采购的计划性和科学性，降低采购成本。同时，加强固定资产的日常保管、使用和核销管理，做到购置时有验收，领用时有登记，保证账簿与实物的一致性。建立健全固定资产使用人责任制度和固定资产清查制度，定期或不定期的对固定资产进行清查盘点，及时掌握资产的盈亏情况，以保证固定资产的安全完整。此外，建立一套从会计、资产管理员到实物管理员的层级管理程序，制定一系列的固定资产管理规章制度和奖惩制度，为固定资产管理提供依据；并根据具体需要将制度细化，增强其可操作性，从而将固定资产的管理落到实处。

2.建立固定资产的采购制度

首先，树立风险管理意识，制定合理的采购方案。在医院设备购置初期，要充分了解设备的功能和使用情况，综合权衡设备的定价、购置渠道、资金来源、使用效率、安置部门等因素，进行可行性分析之后再做出购置决定，以避免低效率的购置。其次，建立固定资产管理的三级模式，设置专门的固定资产管理责任中心，对固定资产的购买行为进行统筹规划，以防止各职能部门局限于部门利益，进行重复低效的购置。同时，综合考虑医院整体宏观环境进行医疗器械的选择，保证医院整体和地区医疗机构之间的能力平衡，从而实现医院内、外部资源的优化配置。最后，建立固定资产采购的评价制度，将固定资产的采购效果纳入到部门绩效考核之中去，从而规范不同部门的固定资产采购行为，杜绝盲目采购，以增强固定资产采购的科学性和实用性。

3.规范固定资产的核算

一方面，建立专门的资产管理机构，对资产管理涉及的各部门进行统一协调，监督各项工作的有序进行，以保证各环节的前后衔接和各数据的相互印证，从而防范多头管理带来的账账、账实不符。另一方面，完善固定资产的核算方法，以真实反映固定资产的价值。首先，加强成本核算，正确计算和提取修购基金。建立院科两级成本核算机制，将固定资产折旧和维修纳入科室成本范围，实行固定资产的有偿占用。其次，参照企业会计制度，对医院的固定资产提取固定折旧和减值准备。对高新医疗仪器设备，采用双倍余额法或加速法计提折旧，以真实反映医院固定资产价值；设立固定资产清理科目，准确核算清理费用．真实详细的反映固定资产损益情况。最后，引入现代管理手段来管理固定资产。利用信息技术把各部门的终端链接起来，加强信息集成化程度，实现资源共享，从而实现对固定资产的动态管理，实时动态的反映其价值。

4.完善内部控制制度

首先，建立健全各项内部控制制度，坚持不相容职务相分离的原则，完善岗位责任制，形成岗位之间的轮换制度和岗位考核制度，增强岗位之间的相互约束和制衡。例如，对固定资产购买的授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等重要岗位，进行职务分离，设置一岗双人、双职、双责等进行相互制约。其次，建立和完善固定资产管理的内部控制评价制度和奖惩激励机制。定期对固定资产进行检查和盘存，一旦发现问题，要查明原因并及时进行处理。最后，设立单独的内部审计机构或设置专门人员进行内部审计，以完善内部审计制度。充分发挥内部审计事前审核、事中复核和事后监督的作用；增强内部审计的独立性，重视内部审计意见。

三、小结

目前，我国医院的固定资产管理存在诸多问题，一方面是由于我国医疗体制改革的时间不长，不少医院的管理理念还停留在计划经济时期，没有建立起科学、高效的固定资产管理模式；另一方面是因为医院缺乏现代化的管理手段，管理机制和考核机制不健全。为此，我们需要不断的加强固定资产的管理与核算，完善医院的采购制度和内部控制制度，以提高资产的利用率，确保固定资产的保值增值。总之，强化医院固定资产的管理，是医院改变其粗放的经营模式，实现其健康继续发展的有效途径。

参考文献：

[1]张晓萍.优化医院固定资产管理探析[J].财会研究.2011（4）

[2]龚艺萍.加强医院固定资产管理探析[J].商业会计.2010.12

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医院固定资产是指单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元及以上），使用年限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽然为达到规定标准，但耐用时间在1年以上（不含1年）的大批同类物质，应作为固定资产管理。医院固定资产分为四类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

一、医院固定资产存在主要问题

第一，固定资产管理意识淡薄，制度落实不到位。医院固定资产管理属于多头管理，医院财务科管总账，行政科管明细账、车辆、房屋及办公家具等，器械科管医疗设备明细账，医疗设备购进在器械科，计算机、服务器、交换机购进及管理在信息科，但信息科未设置明细账，由于资产管理部门与使用部门相互脱节，各部门之间缺乏有效沟通与协调，导致固定资产信息失真，造成“有账无物、有物无账、账实不符”等普遍想象，各领用部门无责任人管理资产。在固定资产盘点管理上，医院普遍存在对盘点清查管理重视程度不够喝盘点清查管理流于形式等问题。

第二，不严格执行制度，不重视固定资产使用。固定资产在使用过程中也存在许多问题，验收不够严谨，仓库保管员在入库时往往按照随货清单入库，未看见实际实物进行入账，造成实物与固定资产明细账不相符，无法追溯责任，登记制度不健全，造成资产使用状况不明，管理困难，又不及时定期盘点，造成账实不符，使用部门在固定资产调整或资产管理人员变更时，移交、监交制度不能严格执行，造成部分资产流失无法追究责任。

第三，固定资产处置随意，报废的固定资产反映不真实。目前，医疗卫生单位固定资产购置时都能按照相关财务制度的规定办理验收入库手续，使各项固定资产从一开始都能纳入医疗卫生单位的资产管理范围。但由于医院固定资产品种多、数量大、使用分散，单位财务或固定资产管理办公室很难深入到各使用部门加以认真清查盘点，从而造成固定资产在清查、报废、毁损处理上监督的欠缺，而使用部门的管理人员又不熟悉固定资产处理过程中的具体操作规程，使得早已沉淀、报废，没有得到及时的账务处理，造成了固定资产账面价值与实际价值的严重背离。有的固定资产盘亏是由于使用固定资产的科室无专人保管财物，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入账，而将盘亏的固定资产入账。医院每年均有资产报废情况，但未对这些已报废资产建立账销案存管理制度，已报废资产形成账外资产且缺乏监管。

二、加强医院固定资产管理的措施

第一，为加强医院固定资产管理，规范和加强各科室、职能部门固定资产管理行为，科室合理购置、分配、使用医院固定资产，进一步促进医院固定资产使用效能的发挥，根据《医院财务制度》和《医院会计制度》要求，结合医院实际情况，制定《固定资产管理制度》。

第二，固定资产管理制度往往重视大的原则性内容，忽视了一些细节和工作流程，固定资产管理部门目前在根据工作实际，完善管理流程。完善制度，加强制度可操作性。例如，科室发生变动，需要调整的固定资产的管理如何进行，管理部门及科室权限如何规定等都要给出细化的管理制度。

第三，制定、完善固定资产管理，医院固定资产实行三账一卡管理，即财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡（台账）。

三、医院固定资产内部审计的探讨

第一，加强审计监督，完善内部控制制度。医院定期对医院的固定资产进行审计，审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实解决固定资产保管善、账实不符、闲置浪费及被非法侵占的问题，及时发现问题、分析问题、解决问题，建立健全固定资产管理的内控制度，固定资产的采购和出入库应有不同的人来担任。要组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查，要依据清查中出现的问题，不断修改和完善固定资产管理的各项内控制度。

第二，加强固定资产购置的可行性论证与经营效益分析。医疗设备是固定资产管理的重点，在购置医疗设备时，从应用和性能等全方位来论证购买医疗设备的可行性、必要性、科学性和实用性，再由采购部门进行深入的调查，收集各方面的相关资料与信息，分析经济效益及社会效益，同时考虑人员技术力量支持情况，有无维修能力及维修站等，在做好充分准备后，由医院领导以及各相关部门组成采购小组，找到性价比最优的供应商，保证采购的过程公开，透明，所购的物品价廉物优，在资产使用过程中时时要用科学的分析方法对资产进行经营效益的分析、预测，为领导决策提供科学的依据。

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关键词：高校；固定资产；内部控制体系；探讨

如何做好高校固定资产的内部控制是提升高校办学效益的关键。有效的内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素。就会计要素而言，控制环境关系到固定资产的构建、使用与处置；风险评估关系到固定资产的保管与安全完整；控制活动关系到固定资产的使用与折旧、减值计量；信息沟通关系到固定资产的采购、保管与转移记录；监督是对于固定资产的正常使用状态、安全与进行的事前、事中与事后的全方位监控。

一、固定资产内部控制存在的问题

1.高校固定资产的管理意识不够

随着各高校对固定资产管理的重视，都设立了固定资产管理部门，但往往把管理的重心放在采购管理上，对固定资产使用方面的管理力度不够。从固定资产控制环境的角度来说，对固定资产没有分别按重要性实施管理、操作或保管人的资质及职责规定不明确、不具体，对许多制度、流程的执行不到位，如在移交、盘点等方面都流于形式等等。

2.固定资产使用效率低，闲置浪费情况严重

高校固定资产的购置经费主要是由国家财政拨款，这就导致了高校对固定资产的成本效益观念淡薄，由于要提高生均资产比值，提升学校的综合实力，在没有做好前期的调研和专业设置的前提下，就大量购买固定资产，从而出现重复购置资产的情况，

3.固定资产的控制活动流于形式

高校固定资产的控制活动贯穿了固定资产申购使用、流转、处置的全过程。尽管目前全国各高校实现的国有资产管理系统，分别设置不同的归口管理分类固定资产，分别设置不同的领导进行审批权限的管理，但是，由于部门领导管理意识不强，固定资产种类繁多，导致许多的申购、审批流程往往只限于形式，而不能起到真正监管的作用。

4.固定资产的账目与实物不相符

现行的会计制度并未对高校的固定资产计提折旧，必然导致固定资产账面价值虚增；再有，有的房屋、建筑物完工后经历的审计时间较长，不能按时入库计入固定资产价值，从而导致固定资产值虚低，结果使财务账与资产明细账不符。

5.资产管理制度不健全

尽管许多高校建立了高校固定资产管理的规范和管理制度，但是这些制度规范中存在着权责不明的情况。更有甚者，这些规范制度不能在实际中落实，虽然设置了兼职资产管理员，但许多资产管理员被部门领导安排做其他的工作，而不能完全独立地进行资产清查、资产维护等工作，对自己管理的资产长期不清查。

二、建立高校固定资产内部控制制度

1.建立固定资产的预算控制制度

高校预算控制应包括预算的编制、执行、分析、考核等环节。首先高校要重视对预算编制与执行结果的控制，财务部门和物资管理部门应全程参与预算的编制和审核工作，其次，要实行短期预算和长期预算相结合的模式，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的事项，要检查是否经过正常的审批手续。

2.建立固定资产的授权审批制度

固定资产预算应有专人负责审批，明确审批人对固定资产购置的授权批准方式、权限、程序和责任，审批人不得越权审批。每项固定资产的各个环节都必须经过授权，根据金额的大小确定不同的批准权限。

3.明确固定资产的分工管理制度

高校应设立专门的资产管理部门，配备业务熟练、责任心强的专职资产管理人员，各固定资产使用部门也要任命业务能力强的专职或兼职的资产管理员专门负责固定资产的申购、使用、维护、保养、处置等环节，明确各部门的职能以及人员的分工和办理权限。办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

4.明确固定资产的维护和保养制度

建立高校固定资产的日常维护和定期检修制度，通过定期的资产清查熟悉固定资产的保管、使用和维护等情况，以延长其使用寿命。特别是对大型的精密仪器设备，要制定大型设备使用规则，并安排专人保养、维护，以提高大型设备的完好率和利用率。

5.建立固定资产管理人员的岗位管理制度

固定资产管理人员的数量、素质直接决定了固定资产管理的好坏，固定资产管理部门要制定岗位责任制，制定工作规范，定期组织专业技能培训，加强考核力度。

6.完善内部审计控制

高校的内部审计部门要严格对固定资产的购买、处置、资产增减等做必要的审计，以明确固定资产的采购价格是否合理、购买大型设备仪器资产是否经过认证、处置资产作价是否合理等等。

三、完善高校固定资产的内部控制体系的具体措施

1.建立健全规章制度，完善内部控制环境

建立健全各项规章制度，比如预算制度、审批制度、维护和保养制度、处置转移制度、审计制度、资产管理员制度、使用部门资产管理制度等等，以明确每个部门和教职工在学校固定资产管理中所担任的角色，要加强高校领导和全体教职工的教育和培训以增强他们的固定资产管理意识和管理水平，为高校资产管理营造一个良好的内部控制管理氛围。

2.加强固定资产各管理流程的控制活动

（1）编制预算，每年由财务部门、使用部门、固定资产管理部门和分管校领导审核使用部门提交的预算报告，进行大量的调研论证预算报告的合理性。（2）申购，各使用部门在申购一般固定资产的时候，应向采购部门提交申购报告，经过采购部门调研，并报学校领导审批，采购部门要严格遵守采购制度进行采购。对于大型的设备仪器，使用部门还要会同采购部门、审计部门进行前期的调研、评估、认证，才能确定是否要进行购买。（3）验收，固定资产经过安装、培训完成后，要根据合同所规定的品种、规格、数量、质量、技术要求等要求，经过固定资产管理部门、财务部门、审计部门、使用部门和相关专家等相关部门的验收，共同签写验收单后方可由资产管理部门办理入库。（4）入库登记，资产管理部门根据验收单、合同、发票，使用部门的出库单进行资产登记。（5）使用和维护，各使用部门的资产管理人员应定期或者不定期的检查固定资产，核对资产账务明细，核对标签，发现问题及时处理、及时维修。对大型设备的修理，要由使用部门管理员提出申请，按报批程序审批后进行修理，如有大型设备的技术改造，还要经过相关部门和专家的可行性论证报告，审批通过后施行。（6）维护保养，定期对固定资产进行清查，发现损坏及时维修，特别是对大型设备，要定期清洗、运转以防止设备搁置太久而损坏，对资产保养人员要进行定期培训。（7）处置，对于使用期满或者没有维修价值的资产，应有使用部门填写报废申请，财务部门、资产管理部门、审计部门和相关专家进行认证后，报校领导审批方可办理报废手续，一次报废大额资产的情况下，还要经教育厅或财政厅审批。

3.建立全面的固定资产管理奖惩制度

高校应建立合理的激励约束机制，以提高资产管理水平，对资产使用部门的管理人员或者是使用部门，可以针对固定资产管理的各个环节制定若干考核指标，分为优、良、中、合格、不合格等五个级别，对考核不合格的单位可以缩减经费，对考核优、良的单位可以适当增加经费，对于具体的资产管理人员可以同收入挂钩，对于管理不当，失职的管理员要追求其责任和有关领导的责任，包括行政责任和民事责任。提高资产管理员的待遇，并通过选拔竞聘资产管理员岗位以吸引有能力、有责任心的人员进入到资产管理员的队伍中来。

4.内部监督和外部监督相结合

加强固定资产的内部监督是资产管理的重要过程，高校的内部审计部门在内部控制过程中实行实时监控和审计是高校资产管理有序进行的重要保证。此外，上级财政部门每年还应抽取部分高校对其进行审计监督。也可以委托会计事务所对高校的固定资产管理工作进行全面或专项审计，以不断完善和强化内部控制。

参考文献：

[1] .固定资产的内部控制体系亟待完善[J].辽宁医学

院学报（社会科学版），2011，（2）：126-128.

[2] 马卫胜.基于内部控制的固定资产精细化管理[J].企业

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[J].行政事业资产与财务，2013，（2）：115-116.

[4] 梁秀英.行政事业单位固定资产管理控制及改进措施

[J].今日中国论坛，2012，（10）：68-70.

篇9

摘要：事业单位固定资产的规范化、制度化、精细化管理，能大大提高固定资产的利用率、完好率，使其充分发挥效能，对提高政府财政资金的社会效益和经济效益极其重要，同时可以保障固定资产的安全和完整，防止国有资产的流失，有效地促进事业单位的健康发展。本文揭示了事业单位固定资产管理过程中存在的问题，提出了具有针对性的管理对策及建议。

关键词 ：事业单位；固定资产管理；问题；对策

一、现行管理中存在的主要问题

（一）对政府投资项目形成的固定资产疏于管理

1.长期挂账未结转固定资产。固定资产投资建设完工后，未及时办理财务竣工决算审计，或由于历史遗留问题和工程竣工决算收尾阶段的决算审计、批复、固定资产入账和产权登记工作没有及时跟进，所有工程款支付反映在基本建设支出类科目中或按照基本建设项目会计制度建立基建账独立核算不纳入“大账”核算，长期挂账不进行财务处理，使已形成的实物资产不能在固定资产账面反映，使这部分固定资产游离于账外，失去监管。

2.有些基建项目已形成固定资产交付使用，并办理了财务竣工决算审计，但未能及时办理相关资产登记入帐工作或资产转移手续，纳入日常固定资产管理，使得该部分固定资产长期处于财务监控之外。

3.对固定资产的改扩建工程，属于增加原有资产功能及价值，但实际工作中未能按规定计入原固定资产价值，而通常作为一项独立的基建项目进行管理，项目结束后作为费用核销了。

（二）固定资产购建不合理，使用效率不高

部分事业单位利用年度财政拨款或专项资金购置固定资产，缺乏统筹规划，极大的造成了资源和财力的浪费。而与之相对应的则是一些单位因资金匮乏，一些必要的办公和研究设备无法购置，工作开展受到了相当大的限制，过剩与紧缺两种畸形的局面并存。

（三）固定资产日常使用管理不到位

单位之间借用或因为人员工作调动随带办公设备等情况普遍存在；调拨、接受捐赠及其他渠道等方式取得的固定资产未在账面上反映出来，造成资产产权单位和实际使用单位不一致，给资产管理带来不便；单位内部资产使用信息发生变化时，未及时更新信息系统中的信息资料，导致资产管理系统实物台账登记的信息与资产实际使用情况不一致，给资产日常管理和清查盘点造成不便。

（四）固定资产管理缺乏有效的外部监督管理机制

首先，财政部门和上级主管部门对下属事业单位的资产状况没有明确的考核标准，再加上事业单位固定资产在后续财务核算时没有计提折旧，无法及时反映固定资产的实际价值。其次，盲目攀比性的扩大资产规模也已经成为事业单位发展中的通病，而财政部门在预算拨付后未能有效跟踪固定资产的采购、使用和处置等运行情况，导致外部监督效果不显著。

二、管理对策与措施

（一）加强政府投资项目形成的固定资产的管理

1.强化基本建设项目会计核算和财务监督。在财政专项资金立项和核算时，应区分不同情况，对投资较大，业务复杂的基本建设项目，应按照《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》建立基本建设项目专账单独核算的同时，并按照2012 年新的事业单位会计制度的规定，将基建账相关数据并入单位会计“大账”，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。对投资较小的基本建设项目，直接在“大帐”中进行核算，减少工作量，提高工作效率。

2.强化基建项目竣工财务决算审计和财政投资决算批复等收尾阶段工作。基建项目完工后，要及时对项目进行验收，对需报审计部门审计的项目，应及时办理竣工项目财务决算审计，并办理财政决算批复，单位依据财务决算审计结果，结转固定资产。对于未能及时办理竣工财务决算审计等后续工作，但已交付使用的基建项目，可以先暂估入账，纳入固定资产管理，待价值确认后再行调整。重视和加强基建项目收尾阶段决算审计、批复、固定资产入账和产权登记工作，切实转变“重建设，轻管理；重资金，轻实物”的观念，主要措施有：一是加强监督考核，将基建项目收尾阶段的决算审计、批复、固定资产入账和产权登记工作纳入到单位绩效考核范围。二是建立有效的基建项目工程情况信息传递共享机制，便于及时掌握项目状态信息，便于事前监管跟踪，改变以往事后被动清理，为事前主动管理。三是对还没及时移交的基建项目形成的固定资产进行账外台账登记，建立账外固定资产卡片。四是定期进行固定资产清查盘点，将清查核实的账外资产及时估价入账，确保单位固定资产账实相符。

3.加强固定资产改建、扩建等后续支出的会计核算，对于这部分支出，应区分情况，能增加固定资产使用效能或延长期使用寿命的，不能作为当期支出，应当计入该固定资产成本，真实反映资产的价值。

（二）固定资产配置实行“先调剂、后租赁、再购置”

主管部门应负责对下属各单位长期闲置、低效运转和超标准配置固定资产的调剂工作，根据单位资产的实际情况优先考虑在本单位内部调配，以提高闲置资产的使用效率。上级主管部门不能调剂和本单位内部无法提供的资产，再考虑通过外部租赁、采购的方式取得。采购过程中对单位价值较高的一般设备及专用设备，应成立采购小组，尽可能购置质高价优的产品，以节约资金。

（三）增强监管意识，认真落实资产管理责任

事业单位要结合自身的实际情况和业务特点，建立健全单位内部固定资产管理制度，保障固定资产的运行质量，每年至少对固定资产进行一次盘点，将盘点结果作为对相关人员进行年度考核的主要指标之一。上级主管部门在对下属事业单位领导考评系统中实行固定资产管理效果与领导业绩考核挂钩制度，以增强依法管理国有资产的意识。明确固定资产管理责任部门，设置固定资产管理员工作岗位，按照“谁使用，谁管理，谁负责”的原则，将固定资产管理责任落实到部门、落实到人，充分发挥固定资产的效益，防止固定资产不当损失和浪费。

（四）加强固定资产的外部监管

首先，加强事业单位固定资产管理工作，严格执行本单位的资产管理办法，还需要财政部门及上级主管部门的有效监督，对下属事业单位的资产情况进行动态监管，摸清各事业单位的家底，按照2012 年新的事业单位会计制度的规定，对固定资产计提折旧，以真实反映各事业单位的资产情况，并通过下属事业单位上报的数据对预算资金合理、高效分配，提高资产配置的整体水平。其次，财政部门和审计部门应定期对各事业单位的资产运行和管理进行审计，作为单位的绩效考核主要指标。

事业单位的固定资产管理应该与事业单位预算管理体系、财务核算体系等环节紧密的结合起来，提高固定资产使用效率，防止国有资产流失。

参考文献：

[1]孔岩，王强军.浅谈事业单位固定资产管理[J].中外企业家，2009（16）.

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一、工作完成情况

2014年6-12月，我科认真开展内审工作，着重做好三项工作。

1、做好学校财务帐的内审工作。我科坚持“自查与检查相结合”的原则进行内审工作，对各学校的财务收支情况进行了送达审计和就地审计。2014年下半年共审计了17所学校，根据审计过程中掌握的第一手材料，及时客观地撰写了审计报告，呈送给主管领导。在审计过程中所发现的问题及整改要求，如实填写在审计报告中，并对学校做了反馈和指导工作。

2、做好学校校长离任审计工作。我科对校长任职期间的财务收支、固定资产以及经费管理使用等情况进行校长离任审计，并对其在任职期间履行经济责任的情况做出实事求是、客观公正的评价，下半年共完成14所学校校长的离任审计。

3、监督各学校固定资产的政府采购工作。为确保学校资金有效利用，防止因采购问题而出现各种违纪行为，为日后对学校固定资产进行审计检查打下良好基础。我科要求各校在采购之前，上报一份采购申请表后，方可采购。下半年各学校采购共计54笔，其中政府采购48笔，自行采购6笔。

二、工作中取得的成绩、特点

2014年下半年，我科完成全部内审工作，内审质量较高，获得了局领导和各校的满意。特别在监督各学校固定资产的政府采购工作上，取得了良好进展，各校能够在采购之前，自觉上报一份采购申请表，规范固定资产的政府采购工作，防止出现各种违纪行为，促进党风廉政建设。

三、分析审计中存在的问题

我科在审计中存在的主要问题是仍以传统的封闭式审计为主，对审计中的教训经验、方法技术进行总结研究，并从中探索审计规律，建立健全审计机制，并将其上升为审计理论，这方面工作还有欠缺。

四、下一步改进工作的意见和建议

我科要进一步创新审计手段和方法，改变传统的封闭式审计，由单一的账面审计向多种方式、多种途径审计进行转变。既要注重帐面审计，又要注重查阅会议记录、统计资料等其他相关资料，深入调查了解，发现账外其他情况，提高审计效率与审计质量。

五、来年工作计划

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一、事业单位固定资产管理中存在的问题

事业单位固定资产管理对维护国有资产的安全完整、合理配置和有效利用以及保障和促进各项事业发展有着重要的作用。目前事业单位固定资产管理存在的问题表现在以下几个方面：

(一)固定资产的采购缺乏预算或者流于形式，政府采购力度不够

事业单位固定资产预算制度通过分析事业单位资产的现状及其履行工作职能对固定资产的需要,并将两者进行科学的匹配,最后得出如何购置、配置和处置固定资产的决策方案。固定资产预算制度具有十分重要的地位。目前有些事业单位固定资产采购不进行预算，没有进行科学论证和统筹规划，只考虑到本部门需求，盲目购置，很少考虑到内部各个部门之间进行调剂，造成有些资产的浪费，有些资产短缺，购置不合理。有些单位只考虑所购设备的数量和价值，不考虑设备的使用周转情况，使资产长期闲置。有些事业单位使用财政性资金采购时，为了省事，分解采购规模，不经过政府采购程序,到市场上直接购买,虚开发票用途,形成账外资产，导致国有资产流失。

(二)固定资产会计核算不规范，界限划分不清，报废的资产不及时处理或者私自处理

事业单位的固定资产按照事业单位会计核算制度不计提折旧，随着企业新会计制度的实施，有些事业单位私自增加了累积折旧科目，计提折旧是不恰当的。固定资产与低值易耗品界限不清，仅仅考虑是不是单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，不考虑单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，本应该进入固定资产的项目进了费用，造成资产流失。有些事业单位不按照固定资产报废处理的相关规定处理，没有及时注销固定资产原值和固定资产卡片，账物不符，处理的收入不能及时入账。

(三)固定资产长期不清查，不能及时调整资产的账面价值

有些事业单位的固定资产不清查，长期不对账，不能准确了解资产的放置地点和使用情况，不能及时发现是否存在未入账的固定资产，无法验证账面各项固定资产是否真实。事业单位出现账面反映的固定资产与实物不符,有账无物、有物无账的现象较多。

(四)固定资产保管制度不完善，基础管理工作薄弱，责任不清，缺乏有效监管

有些单位没有建立符合本单位实际的具体管理制度和规范，固定资产的管理处于无序状态。对于购置的固定资产没有落实到具体部门或者责任人，造成有些固定资产不入账，有些单位固定资产的实物被私人占有或者丢失，例如。出租出借不履行任何手续，底价或无偿给他人或单位使用，出租出借收入不上交。甚至提前报废，以废品价格卖给受益人。另外使用维修不善，缩短了了固定资产的寿命。

(五)职责分工不明确，忽视不相容岗位的分离

有些事业单位缺乏固定资产管理的内部控制制度或者制度的建立不够严密，有些人钻了制度的空子。岗位分工不明确，有些不相容岗位的未分离。例如固定资产的验收人同采购或者款项支付人为同一个人，资产保管人兼任资产的记账工作。

二、加强事业单位固定资产管理的办法

针对以上存在的问题，笔者认为加强固定资产的管理，应该从健全内部控制，提高会计人员的素质和核算水平等方面入手，具体如下；

(一)健全固定资产相关的内部控制，转变事业单位领导观念

内部控制现代在管理的重要组成部分，它强调以预防为主，目的通过完善的制度防止错误和舞弊的发生。良好的固定资产内部控制确保固定资产信息的及时性和可比性，保护资产的完整。如在固定资产内部控制中加强不相容岗位分离的管理，合理设置会计和相关工作岗位，明确各岗位的职责权限，并在相关岗位之间形成必要的相互制衡机制，减少了固定资产发生错误和舞弊的可能性。

(二)加强预算管理，按照政府采购规范操作

预算是固定资产管理的前提和根本,一切管理必须围绕预算管理进行;其次,它是事业预算的最基层组成部分,直接为事业经费预算提供依据,财务预算中的固定资产经费预算也是以它为依据。政府采购制度是将事业单位购买货物、工程和服务的行为公开化、规范化、程序化。实行政府采购制度，可提高部门预算执行准确性和效率。固定资产应按照政府采购规范操作，对政府采购中出现的问题，及时反映，及时解决。在政府采购的实行中，应该努力实现信息公开、过程透明、行为规范、手续简化。

(三)完善核算制度，提高会计人员素质

事业单位有自己的核算制度，实行的是收付实现制，它以计提修缮基金对固定资产进行部分补偿，这也符合事业单位性质和财政预算管理体制，而固定资产折旧强调的是权责发生制和配比原则，完全补偿的一种回收机制。因此事业单位要建立固定资产折旧制度，应该考虑事业单位的特点，不能简单通过设置相关科目就能实现的。

(四)定期或不定期的清查，查明账实不符的原因，追究相关责任人

严格的清查盘点，能及时掌握本单位固定资产的真实状况。清查盘点也为固定资产采购预算提供了真实有效的数据，减少下一步采购中出现资产闲置或者短缺的可能性。固定资产盘亏应该查明原因，责任到人，对于未入帐、毁坏、侵占、挪用等违法失职行为应追究相关责任人的责任。同时在资产清查盘点中，不能只有使用人或保管人或负责记账的人员来进行，应有独立于这些人员的第三者共同参加。

(五)加强固定资产审计，合理保证资产的完整安全

固定资产的审计是事业单位财政财务审计的重要组成部分。通过固定资产审计，确定固定资产内部控制是否健全，固定资产的实际存在和运行状况是否良好，确认固定资产总账、明细帐和实物是否一致。审查固定资产信息的真实性和合法性。对于账实不符、账账不符，查明原因，分清责任。

参考文献：

[1]事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号）

[2]高建强.加强对行政事业单位固定资产管理的探讨与研究[J].经济师.2006，（9）

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随着我国社会经济的不断发展和进步，事业单位的办公条件也逐步的得到了改善，大量现代化办公设备的添置，提高了我国事业单位的现代化、信息化办公水平。然而，这些行为也给其固定资产的管理工作带来了一定的困难和影响，在实际的管理过程中出现了许多的问题和不足。就目前事业单位在固定资产管理工作出现的问题进行分析和讨论，就如何强化事业单位固定资产管理提出建议，以期提高事业单位在固定资产管理上的水平和质量。

关键词：

事业单位；固定资产管理；问题；措施

中图分类号：F83

文献标识码：A

文章编号：16723198（2012）24013702

事业单位固定资产的管理主要指的是对其单位使用或者占有的一年以上并在这过程中其原有物质形态基本保持不变的资产的管理工作。事业单位中，固定资产的使用非常的广泛，它占全部资产结构的比重非常大，因此，固定资产管理的好坏，直接关系到事业单位的业务活动及日常工作的开展情况，影响着事业单位的经济效益和资产保值增值等。本文就目前事业单位在固定资产管理工作出现的问题进行分析和讨论，就如何强化事业单位固定资产管理提出建议，以期提高事业单位固定资产的管理水平，提高固定资产在事业单位中的经济效益。

1事业单位固定资产管理中存在的问题

目前，我国的事业单位在固定资产管理工作中主要存在以下几个方面的问题。

1.1　思想重视不够

由于事业单位的固定资产大多属于非经营性的资产，因此，不会直接参与到生产经营等营利性的活动过程中去，部分地区的政府和单位没有很好的认识到固定资产管理在单位工作建设中的意义和作用，忽视了对它的管理和控制，使得事业单位在固定资产的使用和管理等方面上存在很多的问题和漏洞。

1.2缺乏完善的固定资产管理制度体系

目前，我国的事业单位在对固定资产的管理过程中，缺乏科学、合理、完善的固定资产管理规范和制度。没有建立专门的固定资产管理组织机构，缺乏相应的固定资产管理专业人员。再加上事业单位的固定资产管理工作缺乏独立性，使得管理人员在进行单位固定资产的控制和管理时，没有充分的制度依据和监督处罚手段，造成事业单位的固定资产管理制度形同虚设。

1.3重购轻管现象严重

在我国的部分事业单位中，由于其领导过分偏重于“门面工程”的建设，使得其相关人员在物资采购时，为了单位或部门的“面子”，不顾工作的实际需求，盲目的采购一些华丽、先进、昂贵、充门面的办公物资，但是有缺乏对其的管理和控制，使得事业单位在固定资产的购置中存在严重的重购轻管现象。再加上我国目前事业单位缺乏完善的固定资产管理制度，使得对固定资产的管理控制不足，常常出现单位对大量的账外资产随意的调用，造成固定资产的流失。

1.4账实不符现象严重

目前，我国的部分事业单位中存在固定资产账实不符的现象。究其主要原因，一是由于对固定资产实物管理与价值管理的脱节；二是由于财务管理的不足，有些单位没有设立固定资产的明细账，造成在对固定资产的管理时不能进行账实、账账、账卡等的核对；三是由于人员的责任心、素质等方面的不足，加大了固定资产现值存在与账面原值之间的差距。

1.5固定资产管理的力度不足

事业单位固定资产的管理过程中，有些部门只注重眼前自身的局部利益，而忽视了单位整体的、长远的经济利益，拿促收入、保效益等借口搪塞、推诿财务管理人员。而由于事业单位对固定资产的管理和监督力度不够，使得单位的会计管理人员不能有效的对单位固定资产在使用、采购、节约以及提高利用率等方面展开工作。

1.6财务管理人员的素质不高

目前，许多事业单位的财务管理人员对当下事业单位的固定资产管理活动中的新理念、新知识、新技术、新方法了解认识不足，其自身的专业素质和实际的业务能力较低，不能满足事业单位固定资产信息化发展的要求，在财务预算中缺乏及时、合理的分析、预测、控制能力，阻碍了事业单位的发展。

2强化事业单位固定资产管理的措施

针对上述文章中提到的有关事业单位固定资产管理工作中存在的一些问题和不足，可以通过采取以下几个方面的措施，来加强事业单位固定资产管理。

2.1　事业单位要加强对固定资产管理的意识

事业单位要加强对固定资产管理的意识和重视，严格按照国家颁布的有关法律法规来管理单位内部的固定资产，并积极的规范和控制在执行过程中的操作行为，提高固定资产的利用效率，节约单位资金。同时，还要提高固定资产管理相关人员的法制意识，牢固确立依法管理事业单位固定资产的意识。

2.2　事业单位要建立健全固定资产管理制度体系

事业单位要建立和健全内部固定资产的管理制度体系，完善事业单位固定资产相关的政策管理法规和制度，努力探索和建立科学、规范的管理控制模式，从单位的各个部门和岗位支撑和参与固定资产管理的相关工作。同时，要加强单位内固定资产管理的独立性，确保固定资产能够实现透明化管理，从而保证事业单位的固定资产管理工作的顺利、有效的实施。

2.3　事业单位要完善采购制度，规范采购工作

事业单位要建立和完善固定资产的采购制度，规范其采购工作的行为，以便减少重购轻管现象，防止腐败行为的发生。要本着采购信息透明、公开、公正的原则，对采购行为进行规范和控制。同时，对固定资产实行招投标的采购形式，其具体的内容如下：

（1）明确采购的对象和范围，规定采购的方式和程序，并严格按照有关的事业单位物资采购原则制订一个科学、合理、具体的采购方案。

（2）事业单位要组织人员对所需采购的固定资产进行市场调研，分析其项目的可行性，并根据调查分析结果调整采购的价格，在保证物资质量的前提下，节约资金成本，抑制腐败发生，从而保护其单位的利益。

（3）建立和完善单位内部控制制度，严格监督物资采购的相关机构和人员，以避免出现一人权力独大的现象。

2.4　事业单位加强对财务基础工作的重视和管理

事业单位要加强对财务会计基础工作的重视，严格的按照国家颁布的有关法律法规和企业自身的财务管理制度对会计基础工作进行管理和工作，坚决杜绝违法、违规行为。同时，加强对会计基础工作中固定资产管理方面的监督和审核，加强会计管理人员的法制意识，全面、严格、细致的开展固定资产管理相关核对、记账、盘点等工作，对出现弄虚作假、虚报瞒报、作假账等违法违规行为，要予以坚决的处罚和取缔，以避免出现账实不符等现象。

2.5　事业单位要大力加强固定资产管理的内部审计工作

事业单位要大力加强固定资产管理的各个环节的审计工作，尤其是对账实管理的审计。通过制定相应的管理制度和规范，加强固定资产管理内部审计工作的独特性和权威性，全面对事业单位固定资产管理活动进行财务监督和审计，严格审计的标准和行为规范，及时的发现和分析固定资产管理活动中出现的错误和潜在的隐患，并实施相应的解决防范措施，以减少和降低资产报表中的错误或误差，避免造成单位不必要的经济损失。

2.6　事业单位要加强对管理人员的业务素质培训

针对目前事业单位中固定资产管理人员专业素质偏低的现状，事业单位要加强对他们业务素质和技能的培训和提高。通过对相关内控员进行定期的、专业的职业培训，提高固定资产管理人员对当今事业单位中固定资产管理领域内的新知识、新理念、新模式、新方法的了解、认识和掌握，加强他们的业务素质水平和会计管理的能力，加强他们的职业道德素质，打造一支业务水平高、综合能力强的高素质固定资产管理人才队伍。

3结语

加强事业单位在固定资产方面的管理，有利于提高其固定资产的利用率，节省单位资金。有利于加强和保障事业单位党风廉政建设工作的开展。因此，事业单位要积极的在实践中探索，创新管理模式和方法，从而提高固定资产的管理水平和效益，促进事业单位的长足发展。

参考文献

［1］周利华.事业单位固定资产管理现状及对策［J］.产业与科技论坛，2010，（01）.

［2］郭智霞.对事业单位固定资产管理的几点思考［J］.商场现代化，2010，（12）.

［3］齐翠燕.对新形势下事业单位固定资产管理的相关探讨［J］.商场现代化，2010，（14）.

［4］邓琪瑛.事业单位固定资产的有效管理措施探讨［J］.现代经济信息，2011，（03）.

［5］向华.新时期事业单位固定资产管理探析［J］.新财经（理论版），2012，（04）.

［6］董晓东，杜海娥.事业单位固定资产管理与核算改革的思考［J］.中国国土资源经济，2008，（12）.

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【关键词】中小学 固定资产 管理思考

我县目前拥有中小学校89所，学校固定资产大约1.8亿元。针对固定资产投资大、范围广、期限长的现实特点，近几年来，我县教育局按照国家和省有关固定资产管理的规定，结合本县教育实际，积极探索有效的管理模式，切实加强了学校固定资产的管理。同时，在实行政府集中采购、电算化管理等方面，取得了初步成效；在提高资产的使用效率，促进教育事业改革和发展方面起到了重要的作用。但随着全县教育事业的快速发展和固定资产的大幅度增加，特别是固定资产管理现代化进程的不断推进，学校在固定资产管理中也出现了一些不容忽视的问题。比如：部分学校固定资产管理基础工作不够规范，资产安全控制体系尚不完整，少部分偏远山区学校甚至家底不清，账账、账实不符的现象依然存在。为此，本文针对县以下中、小学资产管理中的问题，提出几点加强管理的意见，供有关部门和领导参考。

1．存在的问题。

1．1 固定资产购置缺乏计划性和有效的制约机制，随意性较大。少部分学校存在着目前固定资产计划外自行购置或重复购置现象，这必然造成部分固定资产浪费或损失，其应有的使用效益不能很好地得到发挥；必然造成部分固定资产大部分时间被闲置，甚至很快被沉淀下来，固定资产的有用性得不到保证。

1．2 家底不清，账实不符。长期以来一些学校不按时进行固定资产清查，实物管理部门与财务部门没有开展经常性对账工作，使会计账面余额与管理台账余额不相符。没有将固定资产的购入、使用和报废各环节置于有效的财务监督之下。有的固定资产购入后先交付使用，后办理入账手续；有的已报废，但未及时销账。这种种不规范的做法，使固定资产存量不明，家底不清。

1．3 资产管理存在重钱轻物现象。不少学校非常重视现金管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找纠正，但对教学科研仪器设备，购入的办公家具、固定资产等管理不严，保管不善，资产损失现象时有发生。

1．4 仪器设备等固定资产求大求新。由于求大求新因而重复购置资产、购入资产闲置不用、资产使用效率低等现象也存在。另外，教学实验材料等低耗品采购分散，库存管理不科学。

1．5 固定资产计价方法有待改进。固定资产在使用过程中能保持原有实物形态，但其自身价值却会发生减损，对这部分损耗价值，在事业会计中并未核算，不象企业一样对固定资产计提折旧。如学校购置的20台电脑，单价5000元，总价10万，按目前的通用做法：借记“事业支出”10万、贷记“银行存款”等相关科目10万，同时借记“固定资产”10万、贷记“固定基金”10万。在不清理报废的情况下，其价值始终为10万。而事实上，无需几年，该批电脑就会被淘汰，导致从表面上看账实相符，实际却严重失真。

1．6 固定资产核算手段相对滞后。目前我县教育系统财务实行的是集中核算，为此，会计核算中心将各学校单位的固定资产总账通过财务软件核算，而明细账与卡片则由学校单位自行登记，以作备查。但从实际情况看，虽然大部分学校单位设有备查账，也只是将所增加的固定资产手工记录于本子上，或用EXCLE表格代替固定资产明细账，未采用专用软件进行管理。

1．7 固定资产管理制度还不健全。据调查，一些学校至今还没有一套完整的固定资产购置、验收、清查处置、报损等财产管理制度；还存在对管理中发生的违规责任人处罚机制不到位问题；又如固定资产保管人员因工作需要调离时，未及时进行盘点、清查、交接等，造成学校财产管理松懈的不良现象。这些问题都不同程度地影响了学校对国有固定资产的管理。

从上述情况可以看出，由于健全固定资产管理制度的缺乏，管理人员管理理念与手段的相对落后和陈旧，管理基础工作的不够规范，造成了学校固定资产管理控制体系的不完整，一些学校家底不清，帐帐、帐实不符，资产流失的现象依然存在。因此，如何改进现有的固定资产管理方式，进而实现对固定资产的全息、实时与多维监管，已成为学校资产管理的一项重要任务。

2．几点意见。

2．1 健全、落实固定资产管理制度。建立健全科学的管理制度，是保证有效、合理使用固定资产的一个重要前提条件，是充分发挥其使用效益的重要保证。学校应根据财政部《行政事业单位的国有资产管理办法》和有关制度以及自身实际情况制订相关的固定资产管理制度，并确保制度的有效实施。

2．1．1 建立固定资产采购制度。资产采购必须以经财政部门批准的综合预算为依据，未纳入综合预算的固定资产，一般不得随意采购，如确实是急需使用的，必须经相关部门批准，纳入政府采购目录范围内的资产采购必须经采购中心进行政府采购，未纳入政府采购目录范围内的资产采购，学校应组织有关单位采用竞标形式采购，以节约采购费用和防止腐败的产生。

2．1．2 加强固定资产验收保管制度。学校取得固定资产的途径日趋多样，如自制、外购、接受捐赠等，所有资产都应由资产管理人员、采购人、保管人和使用人共同验收，明确各自的责任，杜绝以次充好，质量达不到要求的产品，严把质量关。

2．1．3 严格固定资产清查、报损制度。固定资产的处理、报损应严格按规定程序进行审批；定期做好固定资产的清查、核对工作，明确处罚措施。根据资产管理需要，定期开展财产清查工作，核算中心的总分类账与学校财务部门的明细账每月核对一次，学校财务部门的明细账与财产管理部门的实物至少每年核对一次，做到账账、账实、账证相符。

2．1．4 建立适当的奖惩制度、奖优罚劣。对设备使用、保管人员进行考核和监督，并同岗位责任挂钩，对固定资产使用、管理好的给予奖励，对责任心不强，工作失误，管理不善，造成损失和流失的，给予处罚。

2．2 改进核算方法与手段。

2．2．1 严格界定固定资产范围。将财务制度规定的单位价值在500元以上的一般设备、800元以上的专用设备列入固定资产，另外考虑到学校单位的特殊性，可将课桌、学生用床等虽未达到上述标准但批量较大的设备列入固定资产清册，作为固定资产管理。对于其他如办公用电话机等金额较小的物资则作为一项低值易耗品管理；对于实验、体育用品等本应列入“专用材料费”科目核算而学校会计却计入固定资产的，应进行纠正。使得固定资产范围的界定更符合财务制度的要求，也便于各校更具针对性地对本单位的资产实施管理。

2．2．2 搞好固定资产的计价。在固定资产的计价方面，应该引入工业企业会计的做法，设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的一个抵减项目，将固定资产的损耗价值计入“累计折旧”。计提折旧时，借记“事业支出”，贷记“累计折旧”。这样便于从账面上随时反映固定资产的真实价值，便于会计报表使用者实时、全息、多维了解相关动态信息。

2．2．3 建立固定资产电子档案。建立详细的固定资产电子档案便于相关人员随时了解本单位固定资产的增减状况，使管理和监督工作进一步深化。固定资产电子档案应贯穿固定资产管理的全过程，包括固定资产申购手续、供应商投标书和报价资料、供应商资料、购销合同、固定资产验收报告、结转固定资产手续、成本明细资料、发票号码、发票复印件、相关凭证、修理维护费用明细、净残值、报废手续、报废损益等。有关原始资料都要立档保管，并需编制顺序号和目录，电子档案上登记顺序号，根据电子档案就能快速查找到原件。有条件的单位可以将原件扫描进电脑，建立数据库管理。

2．2．4 利用专用软件加强固定资产核算。运用财务软件建立固定资产卡片、然后自动生成明细账，有需要时，随时调用、打印并装订成册，既保证核算的质量，又提高工作效率，使固定资产的管理取得事半功倍的效果。

2．3 加强固定资产审计，发挥审计监督在固定资产管理中的作用。固定资产的安全与完整对一个学校的发展影响极大，因而加强对固定资产管理的审计监督，保护学校资产的安全、完整，维护学校的合法权益，实现固定资产的保值增值是学校内部审计的一项重要工作。审计部门、财务部门、国资管理部门、资产使用部门要对固定资产进行定期清查盘点，对于盘盈、盘亏的固定资产要查明原因及时进行账务处理。在审计过程中要着重对固定资产管理中内控制度的健全性和有效性进行符合性测试，检查内控制度的落实情况，以保证固定资产账实相符，账账相符、账卡相符，促使学校固定资产管理水平不断提高。

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关键词：医院；固定资产；管理；短板；方法

一、当前医院工作中，固定资产管理现状及短板漏洞

1、医院固定资产管理、职责不清晰。即固定资产的管理部门和使用部门，分工不清晰，且管理大都由多个部门进行多头管理，造成各部门之间缺乏有效的沟通与协调，导致总账、明细账不符，账实不符等情况的发生使责任无法落实，决策机构行使困难，缺乏效率。

另外，医院在进行固定资产的采购以及保管方面缺少有效的管理手段，在财务管理部门上也没有时效性的交流，造成固定资产的清查盘点不能有序进行，进而使管理行为的不规范。

2、对于废弃资产的管理流程把关不严。对于报废的固定资产处理上，没有专门的机构负责，缺少一套严谨有序的流程环节，忽视了相关单位的审查批准工作，报废处理的相关手续并不具备，这在很大程度上使得医院的总固定资产的规模和经营效益的片面夸大。

3、固定资产的核算工作不科学。例如在进行固定资产的采购时，从市场到医院这一过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费用等并没有及时的记录到固定资产的核算中，而且一些项目工程在完工后也没有及时的办理相应的竣工结算手续，最终使得在医院的固定资产账户上没有全面的体现，造成核算工作的不合理。

4.医院固定资产管理方面的制度不健全，岗位设置不合理，责任划分不清

（1）固定资产相关制度不规范

医院固定资产管理相关的制度没有上升至医院层次统一进行规范，仅由固定资产采购管理部门制定本部门的固定资产管理规章、制度，对固定资产使用部门难有约束力，且固定资产管理制度内容陈旧、粗略、不统一，不同部门和人员的执行结果差异较大。

（2）固定资产管理岗位设置不合理、职责划分不清

①固定资产采购管理部门岗位设置没有考虑到不相容岗位分离的原则，实际工作中存在一人同时负责两个岗位的情况，或者完全没有固定资产实物管理岗位。

②固定资产的实际使用部门没有设置本部门的固定资产管理员负责本部门的固定资产台账和实物的管理工作，或者指定了固定资产管理员却没有实际履行管理职责，没有按要求定期对固定资产进行盘点，对盘盈、盘亏等情况没有说明原因等。

③医院对盘盈、盘亏的固定资产没有进行跟踪调查，没有追究相关责任人员的责任，盘盈、盘亏固定资产长期挂账，造成账实不符。

5、固定资产购置无序

医院为减少开支，会通过特殊途径引进一些非正规医疗器材，导致器械被使用效率低下。

6、固定资产的保管使用及维护缺乏有效的运行机制，造成固定资产利用率低、损耗高

7、配套设备问题

医院设备种类繁多，很多设备特别是大型医用设备常常附带有配套设施，这种配套设备如何界定固定资产，医院财务制度和事业单位财务规则对此未作明确规定。

8、标签标识问题

医院资产品种多、数量大，同一科室相同类别的固定资产数量也很多，大量类似的资产既有属于低值易耗品，又有属于固定资产，给实物盘点工作造成很大的困难。

9.医院固定资产审计、监督机制不到位

医院内、外部审计、监督部门对固定资产的审计、监督职责不明确，没有具体的工作方案、评价方法和评价指标，审计、监督不具备可操作性，内部控制在固定资产管理过程中没有发挥应有的作用。

10.固定资产各级管理者缺乏正确的固定资产管理思想认识，造成固定资产管理中间环节缺失

（1）医院上级主管部门对医院固定资产报废的审批不及时，固定资产报废周期过长，医院主管部门变更、人员离职或换岗时没有对国有资产相关工作进行交接，甚至发生报废材料丢失的情况。

（2）医院领导对固定资产管理制度文件不了解、不重视，对于固定资产捐赠、调剂、报废等变动没有完全按制度文件的规定履行必要的报批手续；采购管理部门“重采购、轻管理”；使用部门对本部门使用的固定资产的管理态度不正确，认为固定资产管理应由相关的行政部门全权负责。

二、探讨医院固定资产管理短板的弥补与的解决方法

1.建立健全的医院固定资产管理制度

医院固定资产的管理制度，应在参照财政部门及上级主管部门固定资产管理制度、文件的基础上，采取归口管理、分级管理的方式，并且在这一过程中把管理的具体责任落实到个人，做到责权的清晰明确，由参与固定资产管理的所有部门共同协商、制定并以医院文件的形式下发，全体职工共同遵守的制度文件。要进一步的健全盘点制度，有合理的时间安排，对各项财产物资进行全面的盘查和核对，并及时的把盘查的情况进行上报，保证固定资产的账、卡以及物的一致。建立固定资产卡，管理部门应从医院的固定资产管理的角度为各使用科室分配固定资产卡，包括卡号，固定资产科室代码等信息。

2，明确和完善管理岗位设置