财务报表的利润精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇财务报表的利润，期待它们能激发您的灵感。

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关键词：财务报表分析；内容；作用；利润操作；方法

财务报表能够全面反应企业的财务状况、经营结果和现金流量情况，但是，单纯从财务报表上的数据仅能说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的大小，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较，才能说明财务状况，因此就需要进行财务报表分析。

一、财务报表分析的主要内容

财务报表分析是基于对这些报表和资料的分析，了解企业的过去、评价企业的现在以及预测企业的未来发展。财务报表分析是指通过比率、比较、趋势、结构、因素、项目等分析方法分析财务报表和其他资料所反映的会计信息，企业财务报表和其他资料从不同的方面反应了企业经营成果和财务状况。财务状况分析、资产营运能力分析、偿债能力分析和盈利能力分析是财务报表分析的四个主要方面：第一，企业财务状况分析包括企业资产构成分析、权益构成分析、现金流量分析三方面；第二，企业偿债能力包括短期偿债能力分析和长期偿债能力两个方面。短期偿债能力分析主要分析反应资产流动性的指标，如营运资金、流动比率等；长期偿债能力分析主要分析反应企业偿还长期债务的能力指标上，如资产负债率、产权比率等；第三，资产运营能力分析主要分析企业资产周转能力的指标，如总资产周转率、流动资周转率、应收账款周转率以及存货周转率；第四，企业盈利能力分析主要分析反映企业盈利的能力的指标，如净资产收益率、销售额利润率等。

二、财务报表分析的作用

财务报表分析的作用主要体现在：（1）现金流量表分析的作用。企业现金流量表能够有效的反映出以现金为基础编制的财务状况，即企业生产经营过程中现金流入和现金流出的状况。现金流量的状况最大程度上决定着企业的生产经营是否能够顺利开展，因此，应切实充分掌握现金流量表的种种状况，进而，有效的掌握企业的内部融资能力和通过外援筹资活动获取现金的能力。总结来说，把握好了现金流量这一“血液”，才是企业维持、发展、壮大的根本。（2）利润表分析的作用。企业利润表能够有效的反映出一定期间内企业生产经营的成果。由于企业开展各项生产经营活动均是围绕实现企业经济效益价值最大化为中心进行，因此，应切实做好企业利润表的有效分析。企业利润表不仅仅反映出了企业的经营业绩，而且还充分记录了企业的各项收支费用等，另一方面，通过分析利润表中不同时期的比较数字，还有助于预测企业今后的发展趋势和获利能力，为企业经营者更好的做出未来经营计划提供了基础保障。 （3）资产负债表分析的作用。企业资产负债表分析能够有效的反映出企业会计期末全部资产、负债和所有者权益状况。企业投资是企业进一步强大与发展的重要组成部分，实现对企业资产负债表的有效分析有助于帮助财务管理层准确的分析资产类项目，了解企业投资活动的结果。对于企业而言，企业投资和企业融资是确保企业可持续发展的两大主导因素，而企业融资为企业投资提供了基础保障，为推进企业实现经济效益价值最大化奠定了坚实的基础保障。

三、财务报表分析的利润操作方法

1、通过应收和应付款的利润操作。应收与应付款项可分为两大类：一类是与商品购销有关的应收？应付款项，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等；另一类是与商品购销无关的应收？应付款项，包括其他应收款和其他应付款等？利用应收账款调节营业收入的手段早已被广泛使用，其方法是：在本年底虚开发票，增加应收账款和营业收入，到次年底又以质量不符合要求等名义将其冲回，使本年营业收入虚增？如果是为了隐藏部分收入，则可推迟开票，将营业收入藏于预收账款之中？除此之外，企业3年以上的应收账款收回的可能性极小，按规定应当计提坏账准备，计入当期损益，但有的企业却未按规定计提坏账，从而虚增当期利润。

2、利息费用资本化。利息资本化是为了满足收入与成本相配比原则的需要，但在实务中，不少企业将它作为一种操作利润的手段。企业通过利息费用资本化来操作利润的方法主要有两种：（1）以某项资产还处于试生产阶段为借口，甚至拿出当地政府职能部门对“在建工程”的定性，利息费用年年资本化，虚增资产价值和利润。（2）在建工程中利息费用资本化数额和利润表中反映的财务费用，远远小于企业平均借款余额应承担的利息费用，利息费用还通过其他方式被消化利用，最终都被拐弯抹角地资本化并形成资产。

3、运用财务核算和财务估计方法变更的利润操作。（1）利用资产减值准备。计提减值准备时，减少当年利润，而以后年度冲回减值准备时则可以增加当年利润。某些上市公司充分利用这一政策，先前提取大额减值准备，以后再以各种名义说明那些已减值资产逐年恢复了原有价值，因此冲回已提减值准备，虚增利润。至于资产的减值与增值本来就是一个很难界定的主观问题，提取减值准备为以后增加利润提供了来源。此外，有的企业对存贷计价在先进先出与后进先出法间变动等。（2）长期投资核算方法的变更？长期投资的核算方法有成本法和权益法，各自有严格的适用条件和标准，但有的企业却无视这些条件和标准，对长期投资随意在成本法与权益法间变动。在被投资企业盈利的情况下，将长期投资的核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面，如果投资企业和被投资企业的所得税率相同，则无须为这些增加的利润缴纳所得税。（3）折旧年限和折旧计算方法的变更。利用政策规定的模糊性，延长固定资产折旧年限和改变折旧计算方法，使本期折旧费用减少，相应减少了本期的营业成本，从而增加了本期账面利润；同时还可以通过低估资产价值达到同样的目的。对固定资产占总资产比重大的企业，折旧政策的调整对当期的利润影响重大，因而成为某些上市公司操作利润的重要手段。

4、应用资产重组的利润操作。很多企业通过资产置换和股权置换来优化企业资本结构。调整产业结构和实现战略转移的一种方法，但因资产重组需要将企业某些以历史成本记账的资产转化为现实价值，所以，为原资产升值留下了想象空间，导致资产重组被滥用。近年来。不少企业通过资产重组，将原以历史成本记账的资产转化为现实价值，从而产生巨额利润？这种方法在上市公司中被广泛用于利润操作。典型的做法是：凭借关联交易，用上市公司的劣质资产或闲置资产，以大大高于账面价值的金额，与其国有控股母公司的优质资产交换或向其国有控投母公司出售，从而获得巨额利润。

结束语

做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为企业利润操作提供重要依据。

参考文献

[1]张新民，钱爱民.财务报表分析（第二版）.中国人民大学出版社，2011

[2]苏芳.浅谈财务管理中的财务报表分析[J].中国科技博览，2014

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三、利润变化分析营业利润2012 至2016 年度分别增长12669、18380、17930、42269千万元。分别增长了116.9%、78.2%、42.8%、70.67%。随着特许公司数量的急剧增加以及经营管理没有跟上扩张的速度，使得营业利润的增速有下降。甲公司营业收入增长率下降，营业成本增长率上升，应该导致利润增长率下降，可是从报表中看出营业利润增长率不降反增，可见企业经营状况跟报表对外公布的财务数据存在不符之处。上季度比较我们可以看出其营业利润和净利润下降5066、37578千万元。2012-2016年度第一季度营业利润从23702降至18636降幅达到21.37%。而第三季度营业利润由25007下降至11840千万元，营业利润降幅达到52.65%。在2015年至2016年我们可以发现，甲公司的营业利润下降的比率在扩大，也反映出公司这一段时间经营状况开始下滑。甲公司在第一季度是宣布停运某部，并且一次性记入了3500万至4000万元的费用，此外由于新开的公司经营不善，计划关闭3家也导致700 万至800万元的费用入账。大量的费用入账导致2016年上季度甲公司的净利润为负24438千万元。四、资本结构及企业管理1.股东权益比率股东权益比率是股东权益与资产总额的比率。其计算公式如下：股东权益比率=(股东权益总额÷资产总额)×100%甲公司的股东权益比例从2012年到2015年分别为45.5%、72.3%、73.5%、66.6%，由这些数据可以看出，甲公司在融资决策中既有债券融资又有股权融资，但2012年刚上市股权比例比较适中，随后股东权益比例增大说明企业股票在资本市场上的价值不断增大，企业的经营效益在不断增强，同时，也说明了企业没有积极地利用财务杠杆作用来扩大经营规模。

2.资产负债比率

甲公司的股东权益比例从2012年到2015年分别为54.5%、27.7%、26.5%、33.4%，由这些数据可以看出：一方面，公司的偿债能力还可以满足债权人的要求，债务资本较少的前提下企业不能很好地利用财务杠杆融资。另一方面，企业夸大资产导致资产负债率较低，甲公司将特许经营权的收购成本记为无形资产并且不给予摊销，不符合谨慎性要求，夸大了企业资产导致负债份额相对较小。

3.资本回报率2015年1月公司花费4千万元股权收购MM公司，在收购过程中产生的商誉应该根据会计准则给予摊销，但是公司没有相应的处理，虚增了利润。并且在收购中存在一些不合理的要求公司也视而不见，公司最高执行官收购后离职，公司没有及时查明原因，以及其中的问题所在，并且做出了不可思议的举动，付给执行官500 万元，并且记在无形资产当中，这样的做法明显违背企业规范，却没有机会发现指出，可见企业的管理存在很大的问题。由于一系列的问题导致甲公司的投资回报率由两年前在收购之前的18%降低到了10%。

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关键词：公司 财务报表 粉饰 治理

引言

公司财务报表经常会增添一些粉饰，这些粉饰具有极大的危害性，倘若我们在公司会计报表中增添粉饰的话，就会导致公司的财务信息不符合公司财务实际情况的现象发生，这样就会给公司财务报表的管理和使用人员带来一些麻烦，他们按照公司财务报表去判断公司财务状况的时候，就会出现一些错误的决策和判断，同时它也会导致政府监管部门不能在较短的时间内对企业的财务风险进行及时的发现和防范。

一、财务报表粉饰行为的目的

公司财务报表粉饰行为的目的有很多，具体说来可以概括为以下几点：

首先：为了公司的绩效考核而对会计报表进行粉饰。企业在对经营业绩进行绩效考核的时候经常会以公司的财务指标为基础，企业高层经常会根据企业的财务报表去思考企业的扭亏或利润的完成情况、关于企业的其他一些利润率或投资回报率等都是经营业绩考核的指标，公司高层在对所有的财务指标进行计算的时候都会自觉不自觉地以企业的财务报表数据为依据，因此企业财务管理人员为了更好地提升自身的地位或者获得更多的奖金福利就会对企业的财务报表进行一定的包装或者粉饰，由此我们不难看出为了提升公司的经营业绩是财务报表粉饰的常见动机之一。

其次：为了逃避或减少税收而对财务报表进行粉饰。企业经营获利后要向国家税收部门缴纳一定的税费，税费的高低和公司的获利情况有一定的联系，因此许多公司为了逃避国家税收，或者为了做到偷税、漏税、推迟甚至减少纳税而对公司的财务报表进行粉饰。有些国企或者上市公司，为了某些证明自己盈利能力的目的，也对公司的报表进行粉饰，他们是故意夸大公司的盈利能力，多交些税收，这样就对公司的利润进行了虚构，从而达到了自己下一步的资金筹措和股价操纵的目的。

再次：为了发行股票而故意对公司财务报表进行粉饰。上市公司的股票发行有首发股和配发股，根据公司法的相关规定，公司首次发行股票后企业要实现三年的连续盈利，同时公司的业绩要表现良好，这样才能够顺利通过证监会的审批。这样为了更多地去募集资金提高自身股票发行的价格，企业就会不自觉地对自身的财务报表进行一定的粉饰，这样就能够塑造企业业绩良好的形象，如果企业想要进行配股，也有对财务报表进行粉饰的情况，因为配股要求企业净资产收益率每年必须保持在百分之十以上，好多上市公司就死抱百分之十的目标对股票进行配送。

最后：为了获得银行的商业信用或者获取银行的信贷而对会计报表进行粉饰。企业为了自身发展需要往往需要获得银行的贷款，要想获得银行的贷款，企业就必须具有一定的信用，否则就不能再次获得银行的资金支持，所以企业为了获得更多的资金以便更好地参与到市场竞争中。银行自身处于风险因素考虑，往往会对自身进行自我保护，他们喜欢把资金贷给一些实力雄厚，并且经营获利状况较好的企业，这样企业为了证实自身实力获得更多的银行信贷，就对自身的财务报表进行粉饰。

二、公司财务报表的粉饰和识别方法

公司财务报表的常见粉饰方法有三种：

第一：利用资产重组对利润进行调节。好多企业为了扭亏为盈，往往对自身的资产进行重组，资产重组本身目的是为了优化企业的资本结构和调整产业结构，完成企业的战略转移目的，但是在目前市场比较混乱的情况下，许多企业滥用资产重组，资产重组已经不是过去人们心中的资产重组的概念了，一提到资产重组人们就会不自觉地想到一个词汇“做假账”，因此好多企业利用资产重组的借口对企业财务报表进行粉饰。

第二：利用虚拟的资产挂账对利润进行调节。虚拟的资产就是并非企业真实的资产，但是这些资产却被企业利用财务报表粉饰了进去。

第三：通过股权投资调节利润。在我国好多的产权交易市场还欠发达，在股权投资方面还没有成熟的会计规范，所以就出现了一些企业或公司利用股权对利润进行调节的情况。甚至有些企业利用成本法或者权益法对公司财务报表进行粉饰。

公司财务报表粉饰的识别方法有三种，分别是：

第一：现金流量分析法。对于一些没有现金流量的利润是一些不可靠的利润，我们可以通过对企业现金净流量和企业的净利润做些对比，经过对比我们可以确认企业是否存在财务报表粉饰现象，如果企业的现金净流量长期低于净利润，那么我们就可以确认其财务报表存在粉饰现象。

第二：关联交易剔除法。企业的利润和收入绝大多数来源于与企业相关的一些其他企业，因此在公司财务报表中肯定会存在有与其相关的一些交易的定价政策，我们可以通过其中的交易是否等价来对其报表进行是否存在粉饰的分析，通过把一些上市公司和其母公司合并的财务报表进行分析，如果发现母公司的财务报表利润总额低于上市公司利润总额许多，那么我们就能判定该公司的财务报表存在有粉饰现象。

第三：异常利润剔除法。这种方法是通过把企业利润总额中的其他业务利润进行剔除，这些剔除的利润包括企业的投资收益、营业收入和企业的补贴收入等，通过剔除以后来关切企业的利润将能够发现企业财务报表是否存在有一些粉饰现象。

三、治理公司财务报表粉饰的一些方法

第一：建立长期激励机制通过建立合理的分配机制，使经理层收益和企业的长期业绩挂钩，让企业精力层把精力转向关注企业经营方面来代替对企业财务报表进行粉饰的动机。

第二：对企业经理层开展诚实守信教育。诚信守则原则是社会主义市场经济条件下社会信用的基础。制度的制定往往落后于实践，只有靠加强道德建设，才能规范制度。

第三：加强外部监管，提高造假成本。有效的监管制度对制止财务报表粉饰是有效的一种手段。

参考文献：

[1]唐宁.会计报表和分析事物[M]北京.企业管理出版社.2006

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【关键词】财务报表分析；假象识别；利润操纵

财务报表分析是一门艺术，背后隐藏着企业的玄机。所谓财务报表分析，是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策①。财务分析的最基本功能，是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。本文结合财务报表分析的一般原理和实务，就如何正确解读财务报表、识别和剔除财务报表假象、财务报表分析的局限性等问题进行探讨。

1.财务报表分析的重要性

1.1 评价企业的财务状况和经营成果

企业的管理者通过财务报表提供的信息，可以全面系统地了解企业的生产经营情况，为考核分析企业财务计划的完成情况，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索。

1.2 预测企业未来的报酬和风险

财务报表分析体系主要就是围绕着盈利能力指标、偿债能力指标、营运能力指标等为主的财务指标体系展开。企业未来盈利能力的分析也很重要，可以通过企业过去几期的销售收入、营业利润、净利润等指标的增减变化情况来预测企业未来的发展前景，为债权人、投资者和经营者的决策提供帮助。

1.3 检查企业的预算完成情况，考核经理人员业绩，为完善合理的激励机制提供帮助

由于财务分析主体不同，在其特定利益主题约束下，财务分析的侧重点也会有所不同。具体而言，对于不同的财务报表使用者来讲，财务报表具有不同的作用和意义，比如，对投资人而言，通过财务报表分析，主要把握和预测公司的资产和盈利能力状况，包括公司现在和可预期未来盈利及这些盈利趋势的稳定性和成长性，公司的破产风险和竞争能力，公司的筹资和股利分配政策等方面，从而决定是否投资；对债权人而言，他们更为关心公司的信用风险和还债能力，通过财务报表分析可以了解公司资产的流动性和偿还债务能力；而对公司管理层而言，财务报表分析是重要的财务管理工具，通过财务报表分析，有助于改善财务决策，正确评估公司目前的财务状况、经营成果和管理效率。

2.财务报表分析中的局限性

企业对外提供的财务报表经常会有一些粉饰甚至是虚假的数据或事项。财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法，对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错的现象。因此，进行财务报表分析，一大任务是要读懂、读透财务报表，仔细阅读会计报表的各个项目，注意识别报表中的陷井和假象。财务报表造假以操纵利润最为典型，对财务报表利润操纵行为进行分析。

2.1 利用财务报表操纵利润

在现实生活中，企业管理层为了达到获取某种非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵的行为并不罕见。企业进行利润操纵的手法很多，如提前确认收入、推迟确认本期费用、潜亏挂帐、会计方法变更或会计处理错误、利用会计政策调整。

2.1.1 通过挂账处理进行利润操纵

按会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。具体方式有：

①应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。②待处理财产损失长期挂账。

2.1.2 存货计价方式不当

企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法，如在物价上涨的情况下，把加权平均法改为先进先出法，以期达到高估本期利润的效果。

2.1.3 通过折旧方式变更操纵利润

企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。

同时，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。

2.1.4 通过非真实销售收入操纵利润

对于销售收入，企业一般应当采用权责发生制，但由于实际销售过程中情况比较复杂，因此给了企业适当调节会计收入灵活性。一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。再比如，对于会计年度的销售退回不予追溯调整，而是冲减下一年度销售收入，从而扭曲了企业际经营业绩，操纵了利润水平。

2.1.5 通过非经常性收入进行利润操纵

非经常性收入是指企业不经常发生或偶然发生的业务活动产生的收入，包括其他业务收入、投资收益、营业外收入、补贴收入等科目，企业可通过这几个科目来操纵利润，或者作为掩盖企业主业亏损的重要手段。如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额，比如不到50%，那么我们可以肯定企业的利润主要不是来源于其主营的产品或服务，而是来源于不经常发生或偶然发生的业务，这样的利润水平是无法持续的，也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。

2.1.6 通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

企业对外进行长期股权投资，一般使用两种方法核算投资收益：一是成本法；一是权益法。企业持有的长期股权投资，应采用成本法核算。但事实上一些企业却违犯法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。

2.2 滥用八项计提准备金

会计制度要求，对于应收帐款坏帐、短期投资跌价、存货跌价、长期投资减值、固定资产减值、无形资产减值、在建工程减值、委托贷款减值等八项应计提准备，上述准备金的计提也为企业提供了操纵利润的空间，例如上市公司董事会在亏损年度，过度计提各类准备金，而后在后续年限内，将该减值准备冲销管理费用而冲回，从而虚增利润。

2.3 以关联交易方式改善经营业绩

关联交易并不一定导致会计报表粉饰，如果关联交易确实以公允价格定价，就不会影响会计信息的公允性。但是，在一个并不成熟的市场经济中，关联交易中的公允价值，往往会成为某些企业操纵利润的工具，利用关联交易协议定价的不确定性，使得会计利润在关联方之间进行转移。

财务报表造假、粉饰的手段还有很多，可见财务报表分析的复杂性，报表使用者应综合运用多种财务分析手段，深入、细致地研究财务报表，以获得对特定决策有用的会计信息。

3.综合运用财务分析手段，识别财务报表假象

综上所述，既然企业有充分的空间来操纵利润，因此，对于会计报表使用者来说，更要注重对财务报表做全面、综合的分析。财务报表分析不是一种有固定程序的工作，不存在惟一的通用分析程序，而是一个反复研究和不断探索的过程。

在具体分析时，以下几方面应该重点注意：

3.1 浏览报表，探测企业是否有重大的财务方面的问题

拿到企业的报表，首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析，而是通读三张报表，即利润表、资产负债表和现金流量表，看看是否有异常科目或异常金额的科目，或从表中不同科目金额的分布来看是否异常。比如，在国内会计实务中，应收、应付是个筐，什么东西都可以往里装。其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用，这种占用要么可能不计利息，要么可能变为坏账。在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。

3.2 研究企业财务指标的历史长期趋势，以辨别有无问题

要强化对企业会计信息时间序列的应用研究。利润操纵是利用了会计应计制的特点，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用，如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。因此扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损，本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。

3.3 比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致

要注意分析收入与利润之间的关系。有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平，而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏，那其中就存在着这样的问题：利润为什么没有转化为现金？利润的质量是否有问题。同时，要结合运用现金流量表进行分析。现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

3.4 将企业与同业比较

将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面：一家企业与自己比较也许进步已经相当快了，比如销售增长了20%，但是放在整个行业的水平上来看，可能就会得出不同的结论：如果行业平均的销售增长水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。

参考文献：

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室[M].财务成本管理.2009.11.

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室[M].会计,2011.8.

[3]金斯.财报告与分析案例[M].中小企业,2009.12.

[4]张俊瑞,邓崇云著.上市公司分析[J].财务之友.2011.4.

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【关键词】财务报表；粉饰；审计策略

财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流情况的主要企业报告。企业相关方，如投资者、债权人、供应商、客户等，都是以财务报表为主要的分析标的，对企业相关经营情况进行分析，以做出有利于相关方的决策选择。现实中，企业为达到某种目的，一般会选择财务报表粉饰，掩盖企业真实经营情况，以使企业相关方作出有利于企业的决策选择。这种行为很有可能损害企业相关方的利益。因此，需要采取基于财务报表粉饰的审计策略，以识别企业财务报表粉饰行为，分析出财务报表粉饰对企业财务报表的实际影响，进而作出正确决策。

一、财务报表粉饰的动机分析

1.掩盖企业经营实际利润

财务报表粉饰的主要动机之一是掩盖企业经营的实际利润，即通过财务报表粉饰将企业的利润做小。其主要原因，一是企业在对宏观形势分析中，预判行业未来发展空间相较于之前年度逐步缩小，为了维持投资者对企业发展的信心，同时获得银行等债权人资金，以帮助企业在大环境不利的情况下稳定持续发展，而通过财务报表粉饰将利润做小，留至以后年度逐年摊入。二是企业集团的分子公司在年中已达到年度经营考核指标，为保持分子公司管理者的绩效持续性，分子公司对财务报表进行粉饰，将多出的利润转移至下一年度，以使分子公司的经营者取得较为长远的绩效奖励。

2.掩盖企业经营实际亏损

财务报表粉饰的另一个动机是掩盖企业经营的实际亏损，即通过财务报表粉饰将企业的利润做大。其主要原因，一是企业生产经营遇到较为严重的困难，如需要投入较大资金进行生产线更新换代，企业选择通过财务报表粉饰做大企业利润，以顺利获得资金，保证企业顺利转型。二是企业投资者对企业管理者下达的经营考核指标较高，企业管理者为完成绩效目标，选择通过财务报表粉饰将企业利润做大，以取得相应绩效奖励。

二、财务报表粉饰的主要影响

1.对企业生产经营产生不良影响

财务报表粉饰掩盖了企业真实的经营情况，将对企业发展产生不良影响。一是使企业经营者过度依赖财务报表粉饰，认为会计就是做假账，做假账可以达到其想要的任何结果，而荒废考虑企业的长远发展，使企业经营陷入困境。二是使企业经营者不了解企业的实际经营情况，被粉饰后的财务报表所蒙蔽，进而可能做出错误的经营决策，如本应进行设备更新改造，却选择设备重新购置，进而导致企业资金大量投出，影响企业现金流，造成企业持续经营风险。

2.对企业财务报表使用者产生不良影响

企业面临着多样的外部相关方，财务报表粉饰很可能使外部相关方做出错误决策。一是财务报表粉饰可能使投资者和债权人高估项目的投资报酬率，实际投入资金不能达到预期的收益水平，甚至出现资金本金的大面积回收困难。二是财务报表粉饰很可能造成供应商过分相信企业实力，从而延长收账期，造成供应商资金链断裂，加大了供应商经营风险。三是财务报表粉饰很可能造成企业偷税、漏税，从而造成国家财政收入损失，给稽查监管带来困难。

三、财务报表粉饰的主要审计策略

1.注重企业行业分析与发展预判

对于财务报表粉饰的审计策略之一是对企业所处行业进行分析，并对企业发展进行预判，从而掌握企业的真实情况。以此为基础，对企业的财务报表进行比较分析，识别其可能存在的财务报表粉饰动机。一是关注国家产业政策，掌握企业所处行业的国家导向；二是关注行业内主要标杆企业的发展情况，如公开的财务报告、税务信息等，掌握企业可能达到的最佳状况；三是关注上下游企业的情况，掌握企业可能存在的行业风险。审计要通过上述信息，掌握企业的行业和自身情况，对企业财务报表的粉饰可能性做出判断。

2.注重企业经营指标连续性比较与特殊因素剔除

对于财务报表粉饰而言，审计策略关键在于对企业财务报表的连续审计比较，并剔除特殊因素，揭示企业的实际经营情况。一是至少将企业近3年的财务报表进行纵向分析，找到企业主要经营指标，如收入、成本、利润、总资产、总负债等的变化情况与趋势，分析异常指标变动。二是对企业资产减值损失、关联交易、营业外收入等特殊事项涉及的交易数据进行专门识别记录，并将其剔除，分析企业的实际利润水平。