企业税收情况分析精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇企业税收情况分析，期待它们能激发您的灵感。

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（一）登记情况：

20*年我市涉外房地产企业正式登记注册的有4户。至20*年，由于项目开发和销售完结，有两家企业停止经营，另外又有新注册的企业两家。故20*年登记户数仍为4户。注册类型均为外商投资企业。

（二）经济税源及入库税收收入：

20*年我市涉外房地产企业实现销售收入3721万元。20*年实现销售收入574万元。

20*年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费350万元。其中：纯税收入344.87万元（营业税340万元、个人所得税2.41万元、印花税1.62万元、土地增值税0.84万元）。

20*年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费180.10万元。其中：纯税收入169.90万元（营业税156.30万元、个人所得税3.02万元、印花税8.44万元、土地增值税2.14万元）。

二、××市涉外房地产企业趋势分析：

从调查分析的情况来看，我市房地产行业，尤其是涉外房地产行业发展呈以下几个趋势：

（一）在新一轮国家宏观调控政策尤其是金融紧缩政策出台后，首先减弱了住宅金融支持度。由于房地产行业融资渠道较为单一，对银行金融支持依赖度过高，金融紧缩之后将对房地产市场带来较大冲击，产生“急刹车”效应。

（二）随着经济的持续快速增长，房地产行业投资的速度明显过快。然而在缺乏决策层有效控管和指导的情况下，房地产投资的高速增长带来的影响和冲击相当严重。最直接的后果就是房地产的投资增长远远大于销售增长，只是商品房空置率上升，更深层次的后果则是造成房地产投资结构不合理，吸收了大量银行贷款的房地产业成为泡沫，税收自然呈萎缩状态。

（三）私有制股份制房地产公司成为该行业的主流。目前我市房地产企业的经济性质以私有、股份、有限公司居多，约占全市房地产企业的80%左右。涉外房地产企业中更是100%的为私有性质，且销售和财务人员多为家族成员，纳税人素质参差不齐，纳税意识较低，主观偷税和非故意偷税的可能性都比较大。

（四）市区内房地产开发的重心转移。随着城市改造的深入，以及有关房地产开发相关政策的不断规范，我是原有易开发资源逐渐萎缩。新项目开发地由西向东，逐渐由市中心转移向市区边缘城郊结合部，或地价相对便宜、房地产业尚在起步阶段的的县级区域，而且时间和项目都比较集中。在这个因素下对涉外分局的税收管理的冲击是最明显的。

三、涉外房地产企业在税收管理上存在的问题：根据省局和市局的部署安排，我局对所辖房地产企业20*年度和20*年度税收管理情况进行了全面检查。从检查情况来看，主要存在以下几个方面的问题：

（一）因房地产企业自身原因，造成发展受阻。在涉外分局征管的四家房地产企业中，真正形成一定规模集约化产业化发展的只有华嵩置业有限公司，其他几家为“项目”公司，规模小，竞争和抗风险能力差，做完单一项目就陷入半关停状态。新增房产项目不多，部分在建房产项目还因受挫而停工。如招商国际房产公司就已处于停产状态而无税可交。

（二）纳税主观方面的因素：不少企业存在主观意识上的偷欠税收。部分企业将收取的房款在“预收账款”或“其他应付款”科目中长期挂账不做销售处理，通过推迟“预收账款”结转“销售收入”的时间，有意识地延缓销售收入的视线，影响纳税义务发生时间，造成营业税、所得税申报纳税滞后。另外还有企业提供虚假或不完整的销售面积、采取以物易物手段隐匿收入、假“代建”真开发等手段增加税务人员核算难度，达到少缴或不缴相关税款的目的。

（三）纳税客观方面的因素：企业帐务混乱。该行业大部分是私营经济性质，帐务设置不规范，没有专门的税收会计。虽然设置了帐务，但科目不齐全、核算不准确，基本上只将销售（预售）收入费用等进行了登记，而没有系统地核算和调整。另外，财务凭据以白条居多，甚至仅凭经理的一张便条就予以开支。帐务处理上的极不规范，使得税务检查有一定难度。

四、关于房地产税收征管方面的几点建议。

(一)进一步规范企业财务核算的标准及财务管理制度。针对房地产开发企业的特殊性，对可售面积的单位预算造价的计算，应由主管税务机关参与和认可，一经确定不得擅自改动，这样做有利于掌握企业结转成本的方法，使成本结转的随意性得到控制。

(二)加强票据管理，健全票据领、用、存制度。根据房地产开发企业的现实情况，特别对房地产开发企业使用的对外收据，如预收房款收据、代收各种集资款收据应视同发票进行规范管理，实行统一印制、发放和缴销，并健全领、用、存制度。

(三)完善对预收款监管的手段，保证税款的及时足额入库。通过现场实地的调查了解等方式，及时掌握楼盘销售的进度，特别对售楼部加强适时监控，保证销售信息、预收房款的真实性、准确性，多角度对预收款进行监控，确保税款的及时足额入库。

(四)争取多方配合，争取信息共享。税务部门应该加强与房管局、土地局、建委、招标、规划、金融、公安等部门的协同配合和联系，对部分涉税地数据资料做到及时沟通，摸清我市房地产开发项目底数和规模，提高征管和稽查工作地针对性。

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一、企业零申报情况分析

1、有些乡镇为完成招商引资任务而注册公司或者企业为了某种目的而成立新公司，虽然手续齐全，实质上是一个“空壳公司”，没有会计，有的公司只要目的一达到，公司人员音讯全无，既不办理注销，也不进行纳税申报，税收管理员为了申报率只好代其办理零申报。

2、企业人为的调节以达到延迟缴纳税款的目的。有些纳税人当期发生了经营业务收入，但由于资金紧张等原因对实现的应纳税款不申报，待资金宽松时再作有税申报，有个别企业甚至到年底时才一并申报。

3、部分小企业，财务制度不健全，但为了应付税务部门管理检查，外聘兼职会计，完全按照老板的意图做账，甚至做假账。

4、部分中小型企业，不适应市场竟争机制，经济效益低，则采取极端的手段达到少缴税款的目的，应申报而不申报偷逃税款。个别企业甚至设明暗两套帐进行偷税，应转而不转收入，隐匿、少记或迟记收入，账外经营、伪造或变造记账凭证而形成假账，造成零申报。

5、有些企业确实面临困境，处于停产、半停产状态，长期无经营收入，但为保留营业执照和税务登记，导致长期零申报。或者是企业改头换面重新登记，新单位成立后老单位仍存在，企业仍是“原班人马”，财务人员对其老单位长期进行零申报。

6、少数税务人员为了申报率达标的原因，迫于无奈在征收期的最后一天，将未申报户、失踪户以及空挂户，在征管系统中进行零申报处理。

二、针对上述问题，笔者就如何加强零申报企业税收征管提出一些参考建议：

1、建立定期清理制度。定期组织专项检查，对零申报原因进行分类， 并根据具体情况分别处理：对确实没有实际经营的企业，责令其办理注销手续；对失踪户、空壳户转为非常户管理；对没有如实申报，企图以零申报逃避纳税的企业列为重点监控，作出相应的处罚；对于不能按规定进行会计核算的企业采取核定征收办法征收税款，以堵塞税收漏洞。

2、建立巡查制度。税收管理员对连续三个月发生零申报的企业进行巡查走访，深入实地检查，了解企业真实经营情况。加大对零申报企业的控管力度，随时对存在疑点的纳税户进行检查。

3、建立零申报公示制度。各征收单位要对所有“零申报”户名单及附属资料每月在办税服务厅公示，接受纳税人的监督和举报。

4、建立信息比对制度。如申报数据与财务会计报表数据的对比、与同行业相关数据的对比、当期与历史同期相关数据的对比等，通过对比分析和量化评估及时发现申报信息的疑点和漏洞，及时发现问题，从而有的放矢的制定对策，预防税收流失。

5、建立定期辅导制度。由于一些中小型企业的财务人员对税收政策不熟悉，加之纳税意识不强，忽略对一些小税种的纳税申报，如印花税、房产税、土地使用税未在规定的时间内申报，个人所得税未按规定进行代扣代缴，土地增值税预缴或随意调整收入时间，直接作无税收申报，都是造成异常零申报的原因。因此，税务人员可有针对性地对纳税人进行政策宣传和辅导，帮助纳税人熟悉税收政策，监督纳税人正确申报，提高其依法纳税意识，减少纳税人因不熟悉政策或纳税意识淡薄造成的零申报现象，正确维护国家和企业双方的权益。

6、完善考核制度。将零申报率纳入各分局及税收管理员目标考核内容，规范税管员执法行为，对弄虚作假、片面追求征管质量“六率”指标的要按有关规定追究相关人员的

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关键词：税收；地区生产总值；财政预算支出；财政收入

1.引言

为了详细了解重庆市税收收入的各项情况，文章主要从三个方面进行分析：税收的影响因素、税收如何影响财政收入、重庆市不同类型企业所缴纳的税类差异。

2.重庆市税收收入的影响因素

这里以重庆市的国有税收收入和地税税收收入分别为被解释变量，选取了地区生产总值（GDP）、地方财政一般预算支出以及商品零售价指数三个影响因素作为解释变量，用回归的方法分别分析它们对两种税收收入的影响情况。

选取的原始数据为从1996年到2014年的国有税收收入、地税税收收入、地区生产总值、财政预算支出以及商品零售价指数的数据。

2.1国有税收收入的影响因素

将商品零售价格指数去掉，只分析地区生产总值和财政预算支出对税收收入的影响。

设回归模型为：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。

其中Y1代表国税税收收入；X1代表重庆的地区生产总值；X1代表重庆财政预算支出；X1代表商品零售价指数。商品零售价指数对国税税收收入的影响不明显。

分析结果见表1。

由该结果可看出：

可决系数R2值为0.998，调整可决系数R2值为0.997，说明因变量Y中绝大部分可以由自变量x来解释，方程显著。F值为3364.187，明显大于临界值，说明方程拟合程度很好。以上表格也反映出每个变量的t值和P值都表现为显著，说明每个解释变量对被解释变量税收收入的影响都是显著的。

所以正确的模型形式为：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。

2.2重庆市地税税收收入影响因素分析

设地税税收收入模型为：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。

商品零售价指数以及财政预算支出对地税税收收入的影响不明显。

结合以上分析结果将地区生产总值与地税税收收入做回归。

设模型为：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重庆地区地税税收收入，x代表地区生产总值。）

其分析结果见表2。

由该结果可知：

可决系数R2值为0.985，调整可决系数R2值为0.984，说明因变量Y中绝大部分可以由自变量x来解释，表明方程显著。该表反映出F值为1125.083，明显大于临界值，说明方程拟合程度很好。从P值和f值看，地区生产总值对地税税收收入的影响显著。因此，该回归模型的方程和变量均显著。

因此回归方程为：Y=-1388459.269+891.286X。

经济意义表现为：在假定其他变量不变的情况下，重庆市地区生产总值每增加1亿元，平均说来地税税收收入增加891.286万元。重庆市地税税收收入主要是受到重庆市地区生产总值的正向影响。

2.3综述

综上可知，国税税收收入在很大程度上受到地区生产总值的影响，财政预算支出对国税税收收入的影响次之，商品零售价指数对国税收入影响非常小。财政预算支出以及商品零售价指数这两个因素对地税收入的影响很小，地税税收收入的影响因素主要是地区生产总值的影响。

3.税收对重庆市财政收入的影响

由于税收作为国家财政收入的重要来源，是影响财政收入最重要的因素，因此需要分析重庆地区国民税收收入以及地税税收收入两种税收所包含的不同类型的税收收入对重庆财政收入的影响情况。

以下对各种类型的税收以及财政收入的相关性进行研究，了解它们的相关性，以了解国有税收收入与地税税收收入是否存在差异以及国有税收收入与地税税收收入所表现出来的对财政收入的影响是否存在差异。各种类型税收以及财政收入的相关矩阵如表3所示。

该表格体现了1996年-2014年间财政收入、增值税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税之间的相关系数。从该结果可以看出每种税收与其它类型的税收相关关系都比较强。其中也可以简单看出增值税与消费税的相关性较强，这两项税收属于国民税收；营业税、企业所得税以及个人所得税的相关性较强，这三项税收同属于地税税收。这说明国有税收收入与地税税收收入的确存在差异。财政收入与营业税、企业所得税、个人所得税的相关系数比它与增值税、消费税的相关系数更强，说明国有税收收入与地税税收收入所表现出来的对财政收入的影响也存在差异，即地税税收收入对重庆市财政收入的影响更加明显。

4.税收类型与重庆市企业类型关系分析

由以上分析结果可知，地税税收收入对重庆市财政收入具有很大影响，为进一步探究重庆市各个类型企业主要缴纳的哪种类型的地税，即了解缴纳的各类型地税在不同类型企业中的分布情况，以下对各类型地税收入与企业类型进行分析。

4.1构成情况

4.1.1税收类型构成

由于在数据收集阶段固定资产方向调节税和屠宰税数据缺失，因此此处不将这两者纳入分析范围。最终确定为营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产和城市房地产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税这几种。

4.1.2企业类型构成

根据统计不同类型的企业，包括内资企业（分别为：国有企业、集体企业、股份合作企业、联营企业、股份公司、私营企业以及其他企业）和非内资企业（主要有：港澳台投资企业、外商投资企业、个体经营以及乡镇企业）的税收类型也存在一定差异，因此企业类型与税收在结构上会存在一定的差异。这里采用以上13种类型的税收作分析。

4.2对应分析

根据分析，可得因子平面图如图1（图中数字1～11分别表示国有企业、集体企业、股份合作企业、联营企业、股份公司、私营企业、其他企业、港澳台投资企业、外商投资企业、个体经营、乡镇企业）。

由该因子平面图可知：11种类型的企业之间距离不大，总的来看区别不大，但仍然可以大致可分为3类：第一类：编号为2、3、4、5、6、8、10、11的样品，即政府从集体企业、股份合作企业、联营企业、股份公司、私营企业、港澳台投资企业、个体经营、乡镇企业这几种类型的企业收取的税收主要为营业税、企业所得税、个人所得税、房产和城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、契税。其中对样品11（乡镇企业）收取的以个人所得税为主。第二类：编号为7的样品，即内资企业中的其他企业所缴纳的税收种类主要是耕地占用税。第三类：编号为1和9的样品，即国有企业和外商投资企业，它们缴纳的税类主要是印花税、资源税以及城市维护建设税。

在最后分类结果中可看出车船税和烟叶税没有与任何一种类型的企业距离较近。由于数据收集阶段车船税和烟叶税的部分数据已经缺失了，因此此处不对这两种类型的税收进行归类。

5.结论

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关键词：房地产企业 税收风险管理 相关探讨

经笔者调查，现阶段房地产企业面临着诸多税收风险，如：营业额与法律规定不相符、会计核算规范性不够等，这种问题都是导致房地产企业税收风险层出不穷的关键因素。笔者将分别从：房地产企业税收风险产生原因、房地产企业税收风险的识别、如何应对房地产企业税收风险，三个部分进行阐述。

一、房地产企业税收风险产生原因

“营改增”实施背景为房地产企业带来了许多影响，最为突出的则是税费的增加导致动产租赁抵扣难度增加。动产租赁一般包括施工机械设备及设施材料租赁。“营改增”后，原有资产进项税无法抵扣，且动产租赁利润较低，使得一些企业转为小规模纳税人，增加了房地产企业的税负。导致房地产企业税收风险产生的原因通常分为两个类别，一类是主观原因，一类是客观原因。

（一）主观原因

税收风险出现的主观原因是由于房地产企业自身过于追求暴利，这也是导致税收风险最关键的因素。房地产开发商为获取更多经济效益，通常会在土地容积率以及用途方面做文章，从而导致实际信息与用户掌握的信息不一致。

此外房地产企业在管理工作中缺乏有效的财务会计制度，无法促使其财务工作得以顺利进行，从而引发税收风险的出现，在这种情况下房地产企业无法对土地证增值税进行准确核算，为了谋取暴利，企业会通过偷逃土地增值税的目的。

（二）客观原因

造成房地产企业税收风险的客观原因是“信息不对称”，房地产企业的税收管理工作是一项重要的工作，对于税管员自身素质水平提出较高要求，但目前部分房地产企业在税收管理工作中应用的税管员，缺乏一定税收管理知识与经验，在实际税收管理中缺乏自己的见解，对于税收管理风险无法采取有效的应对策略，长此以往，很容易引发税收风险的出现。

此外，房地产企业部门联动效率的低下也为企业税收风险的出现带来了影响，众所周知，税收管理涉及的内容相当大，与各部门之间的关系也十分紧密，当在实际情况中，企业在开展税收工作时未及时与工商、建设、规划等部门进行沟通交流，最终导致许多涉税信息无法实现共享，这种情况也为税收风险造成了可乘之机。

二、房地产企业税收风险的识别

如何识别房地产企业税收风险，对于房地产企业而言至关重要。目前，房地产在税收风险识别过程中可以应用多种分析法，如：宏观调控政策效应对照分析法、开发进度比对分析法、财务指标比较分析法、逻辑推理法等等。

宏观调控政策效应对照分析法都是由中央出台的一种方法，在应用过程中必须与地方政府的措施配合实施，通过对企业实际申报纳税情况的比对，与市场发展的趋势来判断是否与自身企业发展状况充分吻合，如果不吻合，则应对其原因进行调查，并加大风险应对力度。

开发进度比对分析法主要应用在施工项目当中，自施工项目开始到竣工全过程，首先根据企业施工规划及施工合同、施工进度、竣工等每一个环节进行控制，对于每一个施工阶段应缴纳的税额规划好，通过监管工作来对实际情况进行分析，如何实际税额与预算税额不一致，就必须找出相关原因，并采取风险应对措施。

所谓财务指标比较分析法，是通过房地产企业施工成本费用与同类型企业历史数据进行对比，从中找出不合理之处，将其列入到风险监控范围内，以此促进房地产企业税收管理工作的有序进行。

逻辑推理法主要理由内在逻辑与相关数据之间的关系来进行分析，经分析发现数据与数据间不符合相关逻辑，就必须将其列入到风险监控内部。

三、如何应对房地产企业税收风险

综上，笔者对房地产税收风险出现的原因及如何识别房地产税收风险进行了分析，在这种情况下，企业究竟如何应对税收风险，是许多房地产企业最为关注的，笔者将就这个问题进行研究，并提出自己的看法。

（一）建立社会化综合治税机制

为应对房地产企业税收风险，企业必须将社会化综合治税机制引用进来，换言之加强建设、工商、房管、国土等部门之间的联系，实现涉税信息共享。企业可利用信息技术来构建一个信息平台，通过这个平台来获取更多的信息，该系统应具备多种功能，能对税收风险产生原因进行分析，为企业的税收管理工作指明方向。此外应加强地区经济发展与行业税收入库匹配度监控分析，分行业按月及时监测预警，利用税收风险指标和模型识别重点行业风险，及时发起任务消除隐患。完善引导式应对办法，整合“一户式”分析数据来源信息查询，建立和完善推送任务应对策略。组织各级风险管理团队直接应对重大问题，充分发挥团队应对的优势。

（二）企业合理选择材料供应商

为了加大进项抵扣金额，房地产企业在选择供应商时，必须进行严格选择，以免日后增值税专用发票较难取得，增加企业的税务负担。在采购大量建筑材料时，建筑企业要严格按照招投流程执行，依据供应商的规模、报价及产品质量等，综合选择适当的供应商。为获取增值税专用发票，保证招标工作的可靠进行，房地产企业还要要求偏远地区的杂货店和个体户等开具相应的增值税专用发票。

（三）充分提高科学化管税水平

其次，房地产企业必须提高自身管税水平，税管员在税收工作中起到至关重要的作用，据此房地产必须将重点放到人才的招聘上，采取严格的考核制度，对其专业知识与实际能力进行测试，秉着“择优录取”的原则，构建一支专业的税管队伍。对于在职的税管员，企业应定期开展培训，帮助老员工巩固相关知识，并学会新的管理方法。企业还应将激励机制应用其中，激发员工的工作热情，让他们知道税管工作开展的重要性，通过以上策略来促进企业管税水平的有效提高。

四、结束语

基于“营改增”背景下，房地产企业在税收管理工作中出现了诸多风险，为了使房地产企业在激烈的市场竞争中得以发展，我们必须采取有效措施，如：构建社会化综合治税机制。将差别化风险策略应用其中，促进企业科学化税管水平的提高，严格选择供应商，通过以上措施来促进房地产企业更好地发展。

参考文献

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一、试行大企业管理的初衷

1、将分类管理新理念运用到税收征管中，解决“眉毛胡子一把抓”的问题。无锡国税外商投资企业的征管户数有2900多户，2003年完成涉外税收收入45.79亿元，今年的指导性计划是55亿元，占全市总收入的三分之一，其中70%的税收收入是由5%的大企业贡献的，大企业在税收贡献中的突出位置不言而喻。而在日常税收征管中一贯的做法是不分大小，同样对待，“眉毛胡子一把抓”，导致对大企业情况了解不够、税源变化监控不力、纳税服务不到位等状况。2002年国税总局在上海国际税收会议上提出了分类管理的新理念，对税收征管提出了新的要求，同时也引发了我们对大企业管理的现实性思考。经过多次讨论，以分类管理理念为引导的大企业专业化管理在无锡国税国际税收工作中实行，把大企业管理放在突出位置，进行专业化管理，集中最优势资源对大企业实行重点监管和最优化服务，把大企业管住管好，是我们的初衷之一。

2、适应税收征管从“粗放型”向“精细化”转变的需求，解决“疏于管理，淡化责任”的问题。“疏于管理，淡化责任”在近年的税收工作中一直是困扰我们的一个大问题，如何加强税源税基监控、提高征管水平，保证国家税收足额按时入库，成为新形势下税收征管必须研究的问题。过去的粗放型、低层面的税收征管显然无法适应新的征管形势，尤其是大企业，对税收、经济起着举足轻重的作用，应当成为我们税收征管的重中之重，通过深入企业、强化分析、实时监控、纳税评估等征管手段，提高征管工作质量。我们试图通过实行大企业管理，探索一条税收征管由“粗放型”向“精细化”转变的路子。

3、强化服务意识，解决“管事制”下服务不到位的问题。服务纳税人、服务经济也是我们税收工作的一项重要内容，然而“管事制”下我们对纳税人的服务往往浮于表面，对企业并未产生较大的影响。加强对大企业的纳税服务，为其提供个性化、贴近式服务能够更好地加强税企沟通，改善外商投资环境，推动外向型经济的发展。

4、适应无锡外向型经济发展，解决国际税收事项管理与涉外税收管理统筹发展的问题。无锡地处“长三角”经济开发区、沿江开发区，近年来招商引资热势不减，外商投资蓬勃发展，大型跨国公司纷纷抢滩落户，日资高地、韩资板块应运而生，世界500强企业在无锡设立了50家公司。这些大企业大多具有跨区域经营、整体规模大、内部结构复杂、信息化程度高、兼有专门税收筹划等特点，我们的国际税收工作面临着新的挑战。我们在涉外税收中尝试大企业管理，就是要探索一条集日管、审计、反避税等多项外税特色工作于一体的立体式管理方法，着力统筹国际税收事项管理与涉外税收管理，强化基础工作，全面提升国际税收管理和服务水平。

二、试行大企业管理的具体实践

年初，我局把大企业管理摆到了重要议事日程，根据全国国际税收工作会议和省、市局国税工作会议精神，制定了《关于加强涉外大企业税收管理的实施意见》，并在实践中付诸实施，具体做法如下：

1、周密制定前瞻性目标。试行大企业管理，首先我们确定了“税收管理现代化、基础管理规范化、税收服务客户化、管理人员专业化”四大前瞻性目标。一是突出信息化手段在大企业管理中的运用，实现大企业管理的现代化。突破传统的重点税源户管理方法，摒弃“人海战术”、“手工作业”等管理方式，运用信息化手段对大企业的各项经济税收指标进行采集、筛选、对比、分析，达到监控税源的目的。二是强调大企业管理的规范化效应，强化基础管理。针对当前大企业管理中的薄弱环节，从基础管理着手，加强税收管理规范化建设，提高对大企业的征管质量。三是确立“客户化”服务理念，提高对大企业的服务水平。四是锻炼、造就一支高素质、复合型、专业化的税务干部队伍，增强干部的核心竞争力，提高我局国际税收管理水平。

2、努力实行一户式管理。大企业管理的核心就是“一户式”管理，围绕“一户式”管理的总体要求，我们做了以下几方面的工作。一是设立大企业管理专门机构。市区涉外税务分局成立了大企业管理科，专门从事大企业的税收管理和大企业的业务扎口。江阴、宜兴、锡山、惠山及新区均设专人负责大企业相关管理工作。大企业管理机制的确定，使我们有能力保证按照一户式的要求对大企业进行精细化管理。如，我们市区涉外分局大企业管理科配置四位同志，征管35户大企业，每人管9户左右，而过去他们人均要管100多户企业，相比之下，大企业的管理机制保证了充分的人力来做好这项工作。二是锁定大企业管理对象。我们在现有征管格局不变、税收收入隶属关系不变的前提下，选定了80户外资企业作为涉外大企业管理的对象。在大企业的选择与确定上突破了传统重点税源户的选择方法，借鉴了国际经验，采用了综合标准。如世界500强在我市投资的企业、投资规模超过3000万美元的企业、外国大型跨国公司在我国境内投资二个以上的关联企业、在我国境外具有投资的外商投资企业、与避税港有联系的较大规模的企业、特定行业的跨区域（国）性经营企业等都是大企业的首选目标。三是建立“一户式”电子台帐。我们依托大企业数据平台，把大企业的详细资料纳入“一户式”电子台帐，加强了对其的基础管理。在大企业“一户式”电子台帐中涵盖了我们能够采集到的该企业的各种信息数据，分基本情况、税收政策、国际税收、纳税情况、评估分析等几大模块，各大模块都有十分详细的企业数据，这些数据有的是从现有的软件系统中调取，有的是税务干部深入企业后获得的动态情况，有的是通过大企业信息系统自动分析提示的监控数据。这些数据不仅为我们加强基础管理提供了依据，更重要的是为我们分析、预测、监控提供了一个强大的平台。如纳税评估模块中包括了企业内部控制制度调查及测试、纳税评估分析、税务审计情况、企业损益分析、增值税金及税负分析等内容，为我们做好大企业的纳税评估工作提供了十分有用的信息。

3、着力打造智能化平台。我局确定大企业管理的思路后，对于如何开展这项工作进行了探讨，经过充分的调研，并征求了各方意见和建议，确定了“站在高起点，打造高平台，创出高水平”的大企业管理方向，同时决定开发“无锡市涉外大企业税收分类管理一户式信息系统”。2003年10月，我局以市区涉外税务分局为开发基地，成立了业务需求编写组、技术开发组，开始了第一阶段的软件开发工作。2004年2月，软件开发初步成功，我局完成了全市80户大企业的初始化信息录入，并开始了软件的试运行。这个集中了我局业务骨干的智慧与技术尖兵的智力大企业管理智能化电子平台，试运行期间得到了省局外税处领导的肯定。系统突出体现了三大优势。一是集中优势。它集成了CTAIS、反避税软件、所得税软件、出口退税软件等多个系统的数据，可以高效率地收集占有信息，解决了大企业信息归集问题。二是智能优势。该电子平台首次具有了税务专家系统功能，能够对搜集到的信息进行加工处理、智能分析、增值利用。如系统能根据回归性分析、时间序列分析等原理进行税源预测与统计分析，为税收分析提供素材。系统对一些重要指标（如税收负担率、行业利润率）设计了警戒线，如果突破警戒会以不同颜色提醒管理者重点分析，为税源监控提供预警信息，为科学决策提供参考依据。三是效率优势。由于进行了大企业数据的归集，该系统能够节省搜集信息的时间，如对大企业审计前的案头准备工作可以从原来的1到2天缩短到2个小时，将大大提高工作效率。为了进一步提高软件的适用性，从整体上优化、完善软件功能，充分发挥其涉外大企业管理工作中的作用，今年5月，我局又决定启动大企业管理系统第二阶段的开发工作，并加强了对该项工作的领导，市局成立了由张群星局长任组长，蔡俊宝副局长、曹建伟总经济师为副组长，国际税收处、征管处、信息中心等有关部门主要负责人为成员的软件开发领导小组，专门立项开发、升级“无锡市涉外大企业税收分类管理一户式信息系统”，预计今年9月升级版将上线运行，届时，该系统将更好地为大企业管理服务。

4、全面实施个性化服务。确立“纳税人就是客户”的服务理念，根据大企业实际情况，为纳税人量身定做服务项目，进行有针对性的个性化服务。一是通过对大企业开展“调查问卷”活动，了解纳税人目前办税过程中碰到的最大的麻烦是什么、最需要解决的问题是什么、对税务部门在纳税服务方面有什么要求等等，有针对性地开展预约服务、纳税提醒辅导服务、绿色通道服务、政策直通车服务、局长接待日服务等。二是开展“阳光办税，诚信服务”活动。今年4月税法宣传月，我局邀请了全市80户大企业及各级政府有关领导来局参加了国税局“阳光办税，诚信服务”信息会，公开了我局开展大企业专业化管理的重要信息，同时向与会大企业推出32项服务举措，包括八种宣传方式、八种软件服务、八种硬件设施、八种联系方式，服务项目一应俱全，为大企业精心制作了一道服务大餐。三是设立“纳税大户室”，专门为大企业提供咨询导税、政策解析等服务，并公示服务投诉及涉税维权电话、税收政策及征管业务咨询电话、大企业专用通道电话等等。四是建立大企业税收联系制度，定期举行大企业税收政策与有关征管规定的咨询会、通报会。每年举行一次大企业高层管理人员座谈会，征求他们对税收管理、纳税服务等方面的意见和建议。

三、试行大企业管理的思考

试行大企业管理，是我局在国际税收管理领域的一个新尝试。通过半年来的试运行，我们深深体会到：一是抓住了税收征管中的重中之重，对占绝对税额的少数大企业实行专业化管理，抓住了税收工作的主动权。二是对大企业实行动态管理，提高了数据的增值利用程度。利用大企业信息系统提供的各种实时数据、分析数据，加强了对大企业的税源税基的日常监控。三是促进了日管水平的提高，目前纳入大企业管理的单位共有80户，均有专人负责，税务人员有更多的精力投入了管理中，对大企业的分析更精到，管理逐步由粗放型转到精细型。四是提高了税务干部的责任性和创造性，较好地解决了“疏于管理，淡化责任”的问题。

然而我局大企业管理目前尚处于探索性阶段，我们的根本目的是想通过大企业管理，探索一种税收征管的新模式、新方法，更好地强化征管基础建设，更好加强对税源税基的监控。

1、以大企业管理为主线，探索一条集日管、涉外审计、反避税于一体的立体式管理方法，着力统筹国际税收事项管理与涉外税收管理。目前大企业管理还只停留在大企业管理部门，而涉外税收工作的特点，要求我们外税各部门必须通力协作、形成合力。特别要加强在反避税、涉外税务审计、所得税汇缴、税收优惠政策审批和管理等工作上作好衔接，做到内部信息适时共享，外部情报及时通报，以大企业管理为主线，将国际税收的各项工作有机结合起来，提高整体的管理效能。

2、以现有的大企业一户式管理软件为基础，不断丰富、提升大企业管理电子信息系统的内容和功能。将更多大企业动态信息数据纳入信息系统。如企业的投入、产出比，相关行业的平均税负，水、电煤、气用量等能够反映企业生产状况的相关数据信息都将被纳入信息系统管理，利用信息系统强大的分析功能，帮助我们寻找企业的薄弱环节，排查一切可能存在的问题，减少税收风险。

3、建立行业分析师制度。加强行业分析，能够使国税部门掌握税源变化情况、行业经济指标、动态情况、发展前景等，为各级领导科学决策提供参考信息，为其它中小企业的税务管理提供一个参数，从而抓住税收的主动权。因此我局将逐步建立行业分析师制度，大企业管理部门要履行自身的职责：一是注重日常的行业资料搜集，建立行业数据库，包括行业的基本现状、发展前景、存在问题与机遇，以及该行业的各项经济指标，如生产、销售、利润等指标。从中了解和熟悉行业的普遍性情况与发展趋势。二是深入大企业，掌握企业动态，建立大企业税收管理电子台帐，包括企业的生产情况、销售情况、盈利状况、纳税情况、发展动向，从中掌握大企业的个性与特点。三是将企业特点分析与行业分析、区域经济分析结合起来，由浅入深、由近及远、由小到大，研究企业和行业的经济发展趋势，进行切合实际的分析与预测，提供决策依据，防范各项税收风险。

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关键词：茂名滨海新区；企业类型；地方税收；税收贡献

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）08-0100-03

在广东省经济快速发展时期，省委省政府为了全面贯彻落实科学发展观、统筹区域协调发展，针对粤西地区发展明显滞后的现状，提出建设“茂名滨海新区”的战略性规划。茂名滨海新区的地方税收收入在经济发展中发挥重要作用，招商企业类型直接影响地方税收收入的整体构成，进而影响整个滨海新区的良性发展。

一、 广东茂名滨海新区地方税收情况分析

地方经济又好又快发展是地方税收持续增长的“源动力”，地方税收持续稳定增长也是地方经济又好又快发展的“助推器”。现通过对近几年茂名市滨海新区经济发展和地方税收相关情况的比较分析，就如何发挥税收职能作用，促进经济与税收协调发展作一些探讨和思考。

（一）按税种类型区分滨海新区地方税收构成情况分析

从税收的税种构成数据上可以看出，2009―2011年地方税收总收入逐年增加，2010年比2009年增长15.88%，2011年比上年增长28.10%，增加的幅度都超过10%。

每种税在2009―2011年都有所增长：2009―2010年增长最快的是土地增值税和车船税，增长率分别是236.35%和39.02%，增加金额分别为4 152.78万元和721.02万元，增加的金额并不大；增长率最小的是土地使用税和城市维护建设税，分别是-7.20%和7.13%，增加金额分别为-361.87万元和5 356.39万元；城市维护建设费虽然增长率不大但增加的金额很大，其次，营业税和企业所得税增加金额分别为5 392.39万元和1 812.21万元，营业税增加金额最大。2011年比上年增长最大的是企业所得税和契税，分别为2.55和1.32倍，增加金额分别为17 478.12万元和1 199.33万元；增长率最小的是车船税和城市维护建设税分别为-16.55%和5.30%，增加金额分别为-425.22万元和4 266.87万元；比上年增加金额最大的3种税分别是企业所得税、营业税和城市维护建设税，增加的金额分别是17 478.12万元、9 164.06万元和4 266.87万元。

（二）按企业类型分滨海新区地方税收构成情况分析

按照企业类型分，三年来茂名滨海新区税收构成数据可以看出：（1）2009年，石油及制品制造行业税收占总收入的62.11%，服务业占8.08%，房地产行业税收占总收入的6.19%，建筑安装行业税收占总收入的6.60%，批发零售行业税收占总收入的2.43%，此4项合计为82.88%，超过80%。2010年，石油及制品制造行业税收占总收入的58.22%，服务业占税收总收入8.28%，建筑安装行业税收占总收入的8.22%，房地产行业税收占总收入的7.77%，批发零售行业税收占总收入的4.80%，此5项合计为82.49%，也超过80%。2011年，石油及制品制造行业税收占总收入的46.86%，建筑安装行业税收占总收入的16.67%，服务业占总税收收入的12.13%，房地产行业税收占总收入的10.37%，此4项合计为86.03%，也超过80%。（2）从表中可以看出，地方总税收近3年呈现持续增长的趋势，增长的幅度2011、2010年分别比上年增长15.88%和28.10%。2010年，增长速度最快的3个行业分别是其他、金融保险和批发零售行业，年增长率分别为77.45%、63.51%和61.82%；增加金额最大的行业为石油及制品制造、建筑安装和房地产业，增加金额分别为6 572.21万元、3 590.21万元和3 449.98万元。2011年比上年增长速度最快的3个行业分别是建筑安装业、服务业和房地产，年增长率分别为1.58倍、87.78%和70.93%；增加金额最大的4个行业分别是建筑安装、服务、房地产和石油及制品制造，增加金额分别为18 704.75万元、10 342.50万元、7 843.28万元和2 569.83万元。而批发零售行业2011年比上年税收减少800.04万元，降低幅度为11.72%。

（三）按注册类型区分滨海新区地方税收收入（前10位行业）情况分析

从单个行业来看：（1）原油加工及石油制品制造行业2009―2011年税收总额为244 575万元，占前20位税收总额的62.65%，并以绝对的优势保持在首位。（2）建筑安装行业2009―2011年的税收总额为50 201万元，三年中税收增长最快，占前20位占税收总收入的比重为12.86%。（3）房地产开发经营行业2009―2011年税收总额为37 568万元，3年中税收增长较快，占总税收的比重为9.62%。（4）其他未列明的服务行业2009―2011年的税收收入总额为17 317万元，占总税收的比重为4.44%；交通运输8 024万元，占总税收的比重为2.06%；其他行业在税收中所占的份额比较小。

从上述分析看出：（1）原油加工及石油制品制造在总税收中的贡献最大，达到62.65%；建筑安装行业、房地产开发经营行业和其他批发零售行业在总税收中的贡献也比较大。这与表2的分析结论基本一致。（2）烟草制品批发、住宿餐饮服务、移动电信服务、银行业在总税收中的比重都超过1%，也需要引起足够的重视。

（四）茂名市按地方税收收入占生产总值的比重分析

从表1可以看出，2002―2011年，税收收入占生产总值的比重都在1.7%以上，2011年比重最高，为2.43%；且呈逐年上升趋势，仅2003年和2010年比上年略少。因此，可以预测今后几年的地方税收收入仍呈上升趋势，并且地方税收收入占生产总值的比重不会小于2%。

二、茂名滨海新区地方税收贡献问题因素分析

综合上述数据，从以下几个角度分析税收贡献情况。

（一）从税收种类角度分析税收贡献情况

从上面数据分析中可以看出，税收收入总额中，城市维护建设税占53.74%、营业税占18.58%、企业所得税占8.10%、个人所得税占6.22%、土地增值税占3.95%、房产税占2.21%，此前4项合计超过税收收入总额的96%，是地方税收收入的主要来源。因而，在注重扩大税基的同时，也要特别注意城市维护建设税、营业税、企业所得税等税种的培育和发展，特别注意2012年11月开始实行的营业税改增值税的影响，同时，关注地方经济对于税收长远的影响。

由于城市维护建设税在所有的税种中所占的比重最大，而且城市维护建设税主要是由茂名市的石油化工企业贡献的，石油化工企业是国家投资的大型企业，因此，可以很清楚的看出国家投资对于茂名地方税收的贡献最大，而地方没有形成比较有影响的支柱产业，也没有形成规模比较大、效益比较好企业，地方税收收入主要还是依赖国有企业所产生的税收收入。

（二）从行业类型角度分析税收贡献情况

从行业类型来看，原油加工及石油制品制造、建筑安装业、房地产业和批发零售行业在税收构成中的比重较大，在未来的经济发展中，原油加工及石油制品制造、建筑安装、房地产行业在一定时间内会成为滨海新区的税收收入的主力军，但随着国家宏观调控政策的进一步实施，投资者的投资方向有可能发生较大的变化，所以需要尽快培育税收新的增长点，来弥补建筑安装和房地产行业税收的减少，保证税收稳定增长的趋势。

其别需要说明的是：原油加工及石油制品制造行业，也就是石油化工行业，在地方税收收入前10位中独占鳌头，比排第二位的建筑安装业的税收多4倍多，占前10位总额的62.65%，与按税种分析的结果基本一致。

三、对茂名市滨海新区招商引资的建议

（一）从政府的层面来看

1.增加高税收贡献率的企业的投资，做好配套产业的链接。政府在经济发展的过程中，可以通过多种方式引导企业或者其他资金投资，也可以直接进行投资或者通过税收优惠增加高税收贡献率企业的投资，同时，也要做好高税收贡献率企业的配套性投资。

2.搞好基础设施建设，筑巢引凤。基础设施建设是招商引资的基础，搭建好适合企业发展的平台，就会吸引各方的资金、技术和人才到新区发展。

3.给予税收优惠政策，吸引各类投资资金。国家对老、少、边、穷和民族自治地区有税收优惠政策，对外商投资企业也给予种种优惠，但从力度和实际的执行效果看，还需要加强。新区的发展，更要政府加大税收优惠力度，吸引其他资金的投入，使新区地方经济得以快速发展，从而增加地方税收收入。

（二）从制度的层面来看

1.制定一系列优惠政策，保证投资环境宽松和生活环境的舒适，确保每一位投资者的合法权益受到保护。

2.制定一套符合拉弗曲线、税收负担适中的制度。税率越高，政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少。

3.制定税收征管和社会公众监督制度，确保地方税收的质量。税收的“质量”很重要，一个地方税收占生产总值的比率较高，但税收结构比较完善，可能比一个税收占生产总值较低的地方，税收完成情况要好；如果对最富生产力或创造性的那部分税源（企业）征税过重，它就阻碍了经济和税收的发展。也就是说，在税收征管和公众监督中，要使税收收入的质量得以提高，尤其是要保证现在税收的增加不能影响未来的税源，当然还要按照税制的复杂程度，税收管理的效率和税制完善程度，以及从横向和从纵向看，尽量做到纳税负担公平合理。

4.完善中央与地方税收分成制度，增大地方税收收入在分成中的比例。

5.适当调整地方税收税率，降低税收负担，总体上增加地方税收收入水平。根据英国经济学家基思・马斯丹（Keith Marsden）的研究，一般情况下，税收占国内生产总值比率每增加1%，经济增长率就会下降0.36%；税收作为生产总值考虑的唯一独立变量时，税收占国内生产总值的比率增加1%，估计会使国内生产总值的增长下降0.57%。如果把税收与投资和劳动力的增长结合计算，下降的幅度则为0.30%。因此，总体而言，适当降低企业税负，对整体经济发展是有利的。

（三）从地方税收来源来看

原油加工及石油制品制造、建筑安装、房地产和批发零售行业目前在总税收比重大，牛的饲养等（按税局注册企业类型分）类型企业税收比重小。因此，政府投资对于茂名滨海新区地方税收的影响很关键，并且在一个相当长的时间内政府投资所产生的税收在地方税收中占的比重较大。同时，地方政府也需要加快培育地方的支柱产业来增加地方税收。

在整个经济发展中，地方政府不仅要注重税收比重大的企业发展，同时，也要注重其他企业的协同发展。一般来说，垄断行业的税收贡献大并且较稳定，如资源类、金融类行业；其次是高新技术行业的税收贡献较大，如计算机、生物工程、装备工业等，但这些企业税收贡献不稳定；最后是传统的制造业，税收贡献较小，但一般比较稳定。

（四）从目前经济发展形势看

利用珠江三角洲产业转移的契机，壮大滨海新区总体经济规模。当前珠三角只有腾出边际收益日渐递减的劳动密集型产业的空间，才能引进大量的国际资金和技术密集型企业，如计算机、生物工程、装备工业等，不断增强珠三角的国际竞争力。珠江三角洲这种劳动密集型产业转移趋势反映着已经进入工业化中后期的珠三角产业发展要求，这样，珠江三角洲产业转移必然预示着正处发展阶段的滨海新区的发展良机，也必然会给茂名滨海新区等西部带来工业的规模发展、外资的注入、技术的升级和就业的增加，对于促进后发展地区走上工业化快车道起重要作用。茂名滨海新区发展需要紧紧抓住这个机会，提升茂名滨海新区的经济发展水平。

（五）从滨海新区地理优势来看

首先，充分利用滨海新区的地理优势，加快工业发展和货物运输经济的发展，滨海新区有海港和码头，可以进一步利用自然资源发展地方经济。其次，充分利用石化基地优势，从事石化方面的附加产品的开发，当前地方税收中占53.74%的城市维护建设就是由石油及制品制造创造的，也就是由传统的石油化工行业贡献的，在今后还需要进一步做好石化附加产品的开发和利用，深化石化产品的深加工和石化产品的配套产业的开发；再次，茂名市滨海新区有全国有名的水果生产基地，充分利用有利的地理位置培育、种植多产优质的荔枝、龙眼等水果，来发展地方特色经济。总之，充分利用滨海新区的地理优势，提高本地区生产经营能力，促进地方经济的快速、协调发展，从而保证地方税收收入的健康稳定增长。

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一、当前基层国税机关在税源管理上存在以下几个方面的问题

（一）管理的方式比较粗放。税源管理的目的不仅仅是真实地了解税源的状况，更重要的是将现存的税源通过征管措施转化成为现实的税收收入，并进而搜寻、挖掘出潜在的税源。在实际工作中税源管理只是查清了户数，摸清了税基，有的甚至户数不税源分布底数不明，对账证不健全的纳税户满足于定额征收，一定了事。此外，征管工作中一些大而化之的粗放式管理环节，也直接影响到税收征管质量的提高。

（二）管理的手段相对滞后。随着经济的快速发展，纳税人的数量和规模迅速增长，越来越多的企业应用电算化对会计信息进行核算和管理进制。会计电算化改变了传统的会计业务处理过程和核算模式，给税源管理带来了新的挑战，提出了新的课题。目前税源管理人员对企业常用的用友软件、金蝶软件、金算盘等财务软件都一无所知，从来没有进行培训，对企业使用的财务软件都不能操作，更谈不上看账、查账，征管手段跟不上形势的发展，对经营活动不能进行实时监控。

(三)管理的水平有待提高。1、思想重视不够。近年来，组织收入形势较好，对税收征管工作有所放松，对税源管理工作不够重视；信息化的快速发展使人们对信息化系统存在依赖性，忽视了人的主观能动性；注重内部目标考核、执法责任制等规范行为，忽视了对纳税人的基础管理。2、监控力度不够。主要表现在增值税纳税人零负申报率偏高；长亏不倒的企业仍然存在；部分行业税负率偏低，税收贡献率小等。

（四）纳税评估流于形式。主要原因:一是日管工作量不断加大，人少事多的矛盾日益突出，税收管理员工作职责涵盖纳税服务、税务登记、账簿凭证管理等12类，几乎涉及税收工作的方方面面，同时，由于税收管理员身处工作一线，各上级机关及其各科室工作内容都与税收管理工作息息相关，所安排部署的大量临时性工作，往往最后都落实到管理员身上，税收管理员无疑是税收工作的“大管家”，用于纳税评估的时间很少。二是税收管理员只掌握本环节的税源信息，且限于人员素质及掌握的分析数据等因素制约，目前税收管理员中能进行税源分析与纳税评估的寥寥无几，仅靠税收管理员评估出优秀案例很难做到。

二、加强税源管理的建议

（一）落实税收管理员制度。一要充实税源管理人员队伍。要选拔懂企业生产经营、懂财会知识、熟悉税收业务、责任心强的班干部担任税收管理人员，不断充实税收管理人员队伍。二要优化资源配置。优化整合税收管理人员，做到税源管理员数量与税源规模相匹配，税源管理员素质与税源管理难度相匹配。三要明确岗位职责。切实做到每个岗位有明确的责任、权利和义务，解决征管工作中“干与不干一个样，干好干差一个样”的问题，最大限度地调动和发挥税收管理员工作的积极性。

（二）加强户籍管理。一是严格税务登记。认真填写税务登记表，全面采集纳税人的基本信息。二是完善税源信息采集。如纳税申报、发票税控、税收减免、弥补亏损、会计报表等及时录入综合征管软件，建立数据质量责任制，提高录入人员的责任心，为后期的纳税评估作好准备。三是建立户籍台账。全面掌握企业基本情况、经营情况、发票使用情况、纳税情况、减免税情况、税源变化情况等。

（三）实行分类管理。根据企业生产经营特点、生产经营规模、申报纳税及行业税负等综合情况，将纳税人分成“大、中、小”三类，按照“抓住大户、管好中户、规范小户”的管理原则，针对不同类型的纳税人，相应地采取有效的征管办法和措施，掌握税收征管的主动权。

（四）加强税源监控。一是加强重点税源企业的监控。全面掌握税源情况，深入开展税收经济分析评估，逐步实现税务机关与企业生产经营、财务核算信息的互联，提高税源管理的科技含量。二是以查促管，以查促收。解决行业或企业税负偏低、长亏不倒、长期零负申报、有税不征、大户不高等税负不公的问题，使税源转化为税收。

（五）加强纳税评估，做到查、管互动:

1、全面掌握纳税人的相关信息。利用纳税辅导、户籍巡查等日常管理工作，了解企业生产经营及与生产经营密切关联的生产要素情况。积极从纳税人同行业企业了解税负、物耗、能耗等指标水平，从长期为纳税人提供原料、主体包装、运输工具的单位了解业务往来情况及市场信息。

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第一条为进一步加强税收管理，夯实税收征管工作基础，明确管理职责，防止“淡化责任，疏于管理”的现象，全面提高税收征管水平，促进纳税人及时如实申报纳税，结合市本级实际，制定税收管理员制度。

第二条税收管理员是分片（类）管理税源的工作人员，基本职责是按片（类）负责对纳税户的税源管理工作。包括对纳税户的案头管理和实地了解纳税户情况、提供纳税服务和进行必要的核查。

第三条按照“贴近管理、贴近服务”的要求，依据现有的人员和机构配置，税收管理实行分片与分类管理相结合的方式。总体上企业按增值税一般纳税人、小规模纳税人、其他纳税人以及各类纳税人的分属行业实行分类管理，个体户按相应的街道乡镇实行分片管理。每一纳税户的税收管理责任均有具体的税收管理员，做到责任到人，管理到户，谁管理谁负责。

第四条根据税务管理的工作职责和纳税户分片（类）管理原则，税收管理岗位分为企业（一般纳税人）管理员、企业（非一般纳税人）管理员、个体管理员。

第五条责任区管理范围大小或者户数多少要与管理人员的管理能力相匹配。

第二章税收管理员的工作职责

第六条税收管理员的基本职责：

（一）税收政策宣传送达、纳税咨询辅导；

（二）掌握所辖税源户籍变动情况；

（三）调查核实管户生产经营、财务核算情况；

（四）核实管户申报纳税情况；

（五）进行税款催报催缴；

（六）开展纳税评估及其税务约谈；

（七）提出一般性涉税违章行为纠正处理意见；

（八）协助进行发票管理；

（九）其他相关日常管理工作。

第七条税收管理员税源管理的具体工作职责：

（一）税收管理员要严格按照税务登记管理制度，全面掌握所辖纳税人税务登记的各项登记事项，加强登记环节的管理。及时了解和掌握与户籍管理相关的各类动态情况，通过掌握的户籍管理信息对管户进行实地核查，核实登记事项的真实性。包括：纳税人生产经营及其财务核算情况；各税种的核定及其有关资格认定、各类征收方式核定、多元化申报和缴款方式的核准情况；各税种的申报纳税、税款滞纳及其补缴情况；税务检查及其处理、享受减免税政策及其执行情况；纳税人发票领购资格、品种、数量情况；纳税户关、停、并、转、歇业、失踪情况；纳税人委托税务情况以及纳税人的银行开户、关联企业等情况。

版权所有

（二）税收管理员要按照科学化、精细化管理的要求，依法实施税源管理措施。及时掌握纳税人与纳税直接相关的情况，定期到纳税人生产经营场所实地了解其产品、原料、库存、能耗、物耗、销售、成本、价格、增加值利润以及企业人员组成及变动、资金往来、财务状况、企业前景等与纳税间接相关的企业生产经营和财务方面的基本情况。并与纳税人的纳税申报情况进行核对及逻辑判断，及时发现和解决问题。

（三）税收管理员要做好纳税户的税源分析监控和税源管理业务的具体实施，着重做好支柱产业、重点行业税收的关键指标及其增减变化的分析监控。对重点税源企业根据其申报纳税的情况，包括销售收入、当期申报税额与上年同期数的对比分析、与同行业的税负率对比分析，通过下户询问、实地查看、纳税评估等方式，分析税源变化情况，掌握税源变化动态，做好税源监控与预测。加强对块状经济、重点行业税收调研分析，对行业税收管理中的问题提出相应的管理措施和管理建议，为分局做好税源分析工作，强化管理措施，堵塞管理漏洞提供依据和保障。

第三章税收管理员的工作要求

第一节纳税人分类管理

第八条税收管理员要对纳税人实行分类管理，合理安排工作重点和管理力量，提高管理的质量和效率，根据不同类别有针对性地加强管理。具体分成以下几类：

（一）重点监控类。包括年纳税额超过10万元的重点税源企业；欠税企业；有使用农副产品收购发票或废旧物资收购发票抵扣税额及增值税即征即退企业；“两头在外”的商贸企业；月定额超过30000元的，或者月均发票使用量达到或超过其税收定额的个体户。

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关键词：企业所得税；税收征管效率；企业所得税改；非参数方法

我国的市场经济和国外的市场经济并不相同，因此国家的发展以及对企业所得税的征管情况不能够完全借鉴与国外的先进经验，只能够根据我国的具体市场情况进行不断的分析测试和调整。我国自2002年开始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年进行了五次修改和调整。2008年的内外资企业所得税统一调整与改革，对于我国的企业所得税征收效率有明显的提升。我国的经济发展模式是比较特殊的，在进行税法改进和调整的过程中，既需要借鉴国外的先进经验，还需要根据自身的具体情况进行相应的改革和创新，对于我国企业所得税进行征管效率测度的分析，能够得出我国企业所得税征管的具体情况，并进行相应的调整。

一、我国企业所得税五次调整情况

企业所得税是目前世界各国非常普遍使用的税种，对于企业所得税进行征管的时候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是从根本上来说，企业所得税本身税制设计并不是十分的完整，需要根据社会及经济的发展情况，进行相应的调整。我国国税在1995年对企业所得税进行了界定，主要界定为国税的征管范围为中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、铁道部统缴所得税、海洋石油企业所得税、金融保险企业的所得税（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年进行了五次修改和调整，通过逐一的调整，提高了对我国企业所得税征收管理的效率，并提高了测度的深度。在2006年进行调整的时候，对第四条有关新版企业的概念和认定条件进行了废止，对老条件也进行了废止，改变了新的标准。另外如果同时满足认可为新版企业，其企业所得税由国税负责征管。我国每次进行调整，都会针对企业的特点和国家社会发展的情况，进行相应的调整，以此提高我国企业所得税的征管效率。

二、企业所得税征管所面R的问题及解决办法

1. 面临的问题

目前我国的企业所得税在进行征管的时候，面临很多问题，首先出现的问题就是征管力量配备不足，而且我国目前的企业所得税信息应用水平相对落后。再加上日常监管力度不够，导致我国的国税、地税征管权限划分没有得到真正的落实。我国目前的企业所得税征管由于各种问题的影响，导致我国的反避税工作面临更多挑战，想要提高我国企业所得税征管的效率，就需要全面的解决这些问题。

2. 解决办法

由于我国目前的企业所得税征管中面临很多问题，想要真正的解决这些问题，需要首先合理的配备征管力量，提高管理人员素质。通过对管理人员素质的提升，真正提升我国税收征管的水平，另外还需要努力提升信息化管理水平，并逐渐完善各项措施，抓好日常管理。最终落实征管权限，完善现行征管体制。

三、方法论及效率测度

1. 方法论

在对我国企业所得税征管进行效率分析的时候，需要从人均征税额和实际征收率等简单的税收征管测度指标进行分析，不过这种方法对于税征管的效率表现情况并不明显，很多指标结果之间存在冲突性。而且很多相应的指标本身需要考虑样本和税基以及税源的差异，在进行不同条件下分析的时候，需要从多个方面进行分析和研究。不同的方法中所蕴含的研究标准不同，需要使用多种方法进行细致的效率测度检验和研究。只有使用多种非参数方法对企业所得税征管效率进行评估，所得的企业所得税征管效率测度分析才是比较准确的。

在本次研究中，主要使用的是基于规模报酬不变的CCR模型DEA法、基于规模报酬可变的BCC模型DEA法和自由处置壳法。通过这三种方法，从投入角度和产出角度进行全面的效率衡量和分析。利用评估得出相同产出使用多种比例进行投入的对比，得出投入的最小方法。另外可以通过不同的角度进行全打么核算和分析，得出税收征管导向效率的评估。

2. 效率测度

在进行企业所得税征管效率的测算中，需要根据我国企业所得税和征管制度的特点，进行数据的综合性分析，并得出数据的可行性。笔者主要是对各国的地税局和国税局的企业的所得税收进行变量控制，并得出各地企业营业盈余和税务机关人员两个指标的投入变量分析。利用基于规模报酬不变的CCR模型DEA法、基于规模报酬可变的BCC模型DEA法和自由处置壳法三种方法进行效率测度分析。但是由于数据本身的获得比较困难，在进行税收征管的时候，需要对财力和物力的投入以及税务人员的数量进行高度的相关性分析。通过对我国企业所得税征管效率的分析得知，三种方法所得到的结果基本上差异较小，而且我国自2001年开始，每年呈现出逐渐上升的趋势，不过一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年开始又开始逐渐上升。通过对三种效率的测算方法分析，企业所得税征管效率中还有30%～50%的提升空间。

四、企业所得税征管效率影响因素

1. 模型设置与变量说明

对于税务部门来说，影响税收征管效率的影响因素主要有税制因素、经济社会环境和税务人员因素等。通过对相应的影响因素进行分析和研究得知，需要对相应的影响因素进行全面的综合性模型设置，并分析得出相应的变量情况。在进行模型设置的时候，需要从税收的根本公式进行分析，并获得相应的准确参数。然后利用参数对我国的国税局所负责的范围和征管税收的情况进行分析和研究，并据此得出相应的变量，由于篇幅有限在此不再做详细的论述和研究。

2. 回归结果

在进行结果分析的时候，一般所进行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值为因变量的Tobit模型回归结果，通过这种回归性结果分析，可以得出三个回归模型之间的联系，并得出现相应的结果。通过对结果分析得知，三个回归模型中的数值都是负值，所以国税局负责征管的企业所得税比例的提高和范围的扩大，会导致企业所得税效率的不断提升。

五、结论

从整体上来说，税收管理效率是提升税收效率的重要方法，高效的税收征管需要以良好的税收制度为基础，以此提高税收的改革成功率。通过对我国企业所得税的征管情况分析得知，我国的企业税收征管发展主要表现为波浪式的上升情况，但是从整体上来说效率水平方面还有较大的提升空间，因此我国的国税企业的所得税需要进行相应的提高，促进我国企业所得税效率的提升。想要切实的提高我国的企业所得税征管效率，需要以优化税收征管提高征管效率为核心，对我国的所得税征管效率不断的提高。另外还需要实现的对企业所得税的征管管理，由国税局一个税务系统负责企业所得税征管，减少税收征管机构的行政级次，改变按行政区设置税栈构的方式、根据税收征管属性按经济区设置税收征管机构，把税务机关的人力、物力资源集中于一线征管上，发挥企业所得税征管的规模经济效应，优化税收征管资源配置。只有这样，才能够真正提高我国企业所得税的征管效率，病提高对经济税收的调整，减少低名义的税收，减少差别性的措施，实现对税收制度的统一管理。

参考文献：

[1]李建军.我国国税机关税收征管效率及其影响因素[J].财经论丛，2015（04）.

[2]广东省地方税收研究会课题组，鲁兰桂，王永民，龚学泉，李殿相，钟文锋.论科学组织税收收入的关系[J].广东经济，2015（01）.

[3]李建军.税收征管效率评估分析 [J].中国经济问题，2015（03）.

[4]李亚民.提高税收征管效率的思考[J].中国税务，2015（05）.

[5]张炜，吴杰.企业所得税征管基本问题分析[J].税务研究，2015（12）.

[6]崔兴芳，樊勇，吕冰洋.税收征管效率提高测算及对税收增长的影响[J].税务研究，2015（04）.

[7]郑文敏.税收计划与依法治税的关系[J].税务研究，2015（05）.

[8]应亚珍，陈洪仕.税收征管效率影响因素评析[J].税务研究，2015（11）.

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一、涉外企业基本情况：

目前,我州直共有注册登记涉外企业35户，分别分布在：伊宁市19家、奎屯市9家、霍城县有4家，巩留县有1家，霍尔果斯口岸有2家。较上年增加10户。其中：中外合资企业28家，外商独资企业6家，中外合作经营企业1家。涉及到制造业的有20家，商业4家，通讯业4家，农业1家，旅店业2家，房地产1家，文化体育业1家，其他服务业2家。20__年共缴纳地方各税2679万元，比上年增加578万元，增长了28％。涉外地方各税已占到我州税收收入的2％。税收收入增长较快的行业仍然是通讯业，4家通讯企业缴纳地方各税共计2280万元，比上年增加1330万元，增长了140％。

新增10家企业中，中外合资企业8家，外商独资企业2家。共缴纳地方各税47万元。

二、加强涉外税收管理，提高纳税服务。

20__年我州在涉外税收管理方面主要做了以下几项工作：

1、加强税源分析工作。州局对做好税源分析提出了明确要求，就做好税源分析工作从八个方面再次进行了明确和要求。各县（市）局按月召开税收分析会，根据税收完成情况、重点税源的发展变化、税收收入特点、经济税收政策等情况，结合税收增长规律、相关经济指标及经济增长趋势，准确预测税收情况，掌握税源变化情况和经济发展对税收的影响，为完成税收收入计划奠定基础。

2、规范涉外企业的财务管理，对涉外企业有形资产的转让和租赁及无形资产的转让加强征管。严格核实关联企业之间是否按照正常的市场价格出租和转让房产。

3、按照规定配合有关部门对我州外商投资企业进行了联合年检。按照规定时限和要求及时上报了20__年度涉外税收业务报表。本年度我局未开展税收情报交换、售付汇凭证、反避税等业务。

4、积极做好培训工作，切实提高业务水平 。基层局对涉外企业财务人员涉外税收政策进行培训，还注意在日常管理工作中及时讲解。同时针对部分税务管理人员对涉外方面的知识欠缺的情况，加强组织业务学习，有针对性、结合实际工作的学习，使涉外企业财务人员的业务水平和税务干部管理服务水平有了一定的提高。

5、进一步加强服务，确保政策落实。在日常管理过程中，做到税收政策公开、优惠规定公开、办事依据公开、征纳双方的权利和义务公开、办事程序公开，将国家现行的涉外税收法律法规向企业做出及时全面的宣传，尤其是直接涉及到某个企业的政策规定要及时通知到该企业。

6、审批手续简化到位。简化办事程序，减少报批环节，突出"事前服务、事后管理"的原则，最大限度减少企业在享受地方税收优惠方面的中间环节。在减免税审查过程中，严格按政策规定审批，不越权减免，切实让国家的优惠政策落实到位，实实在在服务于纳税人，积极主动地把国家的税收法规和优惠政策贯彻到企业。

7、为进一步规范涉外税征收管理工作，有效的提高管理效率，认真落实税收管理员制度，重点抓好任务分配、税源管理、户籍管理、工作考核四个环节。建立健全配套制度，促进税收管理员工作的程序化和规范化，不断完善税收管理员的工作程序和行为规范。明确税收管理员的责任、权利和义务，对加强涉外企业税收管理。 按照总局精细化工作要求，结合我州工作实际，制定了工作动态登记制、涉外税工作汇报制等办法加强对涉外税管理工作的事前、事中、事后监督，制作统一管理台帐，对日常开展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息资料内容以及各项财务、税收指标等进行具体规定，要求作到下一户，基本情况清楚，应纳税种清楚，涉税辅导到位，税务发票清楚，并及时、准确、真实的登记管理笔记，通过以上措施，取得了良好的效果。

三、存在的问题:

1、涉外地方税收收入增长后劲不足。从今年看我州的涉外企业数量增长较快,但经营业绩不够理想，今年涉外税收增长主要来源于中国移动、联通通讯业，增长了1330万元。而多数企业应纳税额在下降。部分企业处于无收入状态。新增10家企业只增加税款47万元，对我局的涉外地方税收收入贡献不大。

2、目前涉外企业的会计人员素质偏低，除个别几个企业外，财务核算不是十分健全，且规模也较小，针对这种现状应加大对涉外企业财务人员税收知识的培训,提高办税质量和纳税意识，加强对涉外企业的管理和检查，以查促管,及时纠正涉外

企业涉税过程中的一些违规行为。 3、提高涉外税收征管水平。涉外税收政策性、专业性强，情况复杂，要求税务人员要有较高的政治素质和业务素质，既要认真执行国家的税收政策，又要切实维护涉外企业的合法权益，目前涉外企业税收管理员对涉外税收业务接触较少、实践较少，对相关业务知识掌握较少，企业财务规范又多，税收管理员已不能适应快速变化的经济发展形势，难以适应工作的要求，现在虽保持了对涉外企业的相对集中管理，但涉外税收管理人员岗位不稳定，参加过涉外税收培训的人员并没有管理涉外税收，没有学以致用，人尽其才，上级局应加大对涉外税收管理人员的专业化培训力度，提供必备的资料，要求基层局保持工作岗位和人员的连续性和稳定性。

根据我州涉外税收的工作实际及涉外企业的具体特点，在20__年我们将继续加强对涉外企业的税收政策宣传力度，提高服务质量和水平。加强培训和税收业务指导，不断提高涉外企业财务人员和管理人员的税收政策知识水平。争取有关部门的大力支持和协作，创造良好的经营环境，更好地引进外资,为发展__州经济发展做出贡献。

附件：1、涉外企业基本情况统计表

2、涉外企业分行业统计表

3、涉外企业分类型统计表

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1、协调相关部门，加强运输营业税、建安营业税、耕地占用税、房产税、土地使用税等税种的征管工作，保证零散税的及时、足额入库；

2、抽调人员对企业占地进行实地丈量，查遗补漏；

3、重点检查建安营业税、耕地占用税的征缴情况。

（二）煤矿（非煤矿山）税收管理检查组职责

1、向市税收协调领导小组申请，由市煤管部门按月反馈各煤炭企业领用煤管票的数量，与我区测产情况进行比对、分析；

2、与市税收协调领导小组协调，责成市工商管理部门主动配合，尽快落实露采煤矿证照，纳入正常税收管理渠道；

3、煤矿（非煤矿山）税收管理检查组下设的规范煤炭(非煤矿山)企业产权交易行为检查组专门检查煤炭企业私下交易、逃避税收等违法违规行为。

（三）煤矿（非煤矿山）产量测算组职责

1、配合市财政局做好称重系统安装工作；

2、负责煤矿（非煤矿山）产量测算工作，并聘请中介机构、专业技术人员对露采煤矿进行实地测产；

3、做好煤矿（非煤矿山）税收与产量比对、分析工作。

各成员单位职责

国税局、地税局、西来峰地税局、乌海市地税直属征收局：加强税收征管工作，分析税收形势和税源变化情况，对规模以上企业、重点税源企业、行业重点企业实行动态监控，对税收工作中出现的问题及时向税收协调办公室反映，并提出切实可行的解决办法，国、地税之间紧密配合，加大联合办税力度，优化纳税服务。

工商分局：及时向税收协调办公室提供辖区企业和个体工商户注册、登记、变更、注销情况；积极协调配合企业办理营业证照。

区发改局、经济局、统计局、商务局：及时向税收协调办公室提供新建、续建项目的开工建设情况，招商引资企业资金到位情况。

区煤管局、安监局、国土资源分局：向税收协调办公室提供煤矿和非煤矿山企业生产经营情况，通报企业产量；协助相关煤炭企业办理营业证照。

区建设局、经济开发区管委会等项目建设单位：向税收协调办公室提供建设项目进展情况，做好代征代扣工作。

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关键词：出版企业 税收筹划 方法 理性经营 分析

随着我国文化改制的推进，一些出版社由事业单位逐渐转换成为具有现代企业性质的经营性出版企业。出版经营企业进行税收筹划不仅有利于企业的理性经营与发展，还有利于促进出版企业的经济利益增长，对于出版企业的发展有一定的积极作用。同时，作为具有经营企业性质的出版企业进行税收筹划也是企业生产经营走向成熟的重要表现，对企业纳税督促管理都有着积极的作用。

一、企业进行税收筹划的有效措施

企业进行税收筹划是一个企业经营生产的理性与成熟的重要表现，因此，企业在进行税收筹划的过程中应注意对于税收筹划的有效性的保证，以使税收筹划在企业经营与发展中有着积极的作用与效果。在企业的税收筹划中，保证企业税收筹划有效性的主要措施首先应注意从国家税收、法律政策的要求以及规定标准出发，保证企业的税收筹划是严格按照国家的相关税收法律与法规执行的，是符合国家税收及其相关法律与法规政策的；其次，企业进行税收筹划过程中应注意对于企业人员素养水平的提高，企业人员的素养水平是企业的税收筹划有效成功的重要保证；再次，在企业进行税收筹划过程中应注意对企业税收筹划的一些基础性工作进行完善，以此来保证企业税收筹划实施的有效与成功，对于企业的发展具有推动性的作用。

（一）在对于企业税收筹划的有效性进行保障的措施中，企业的税收筹划应注意与国家税收法律政策相符合，就是指企业的税收筹划措施中，各项筹划措施应是在国家税收法律政策的范围之内进行的，必须符合国家税收法律政策的要求。企业进行税收筹划的最本质问题就是企业依法合理的进行企业税收的缴纳，所以，如果企业税收筹划中出现了违反税收法律政策的情况，出现企业漏税等问题，就会对企业的发展以及正常的经营运行产生严重的影响。

（二）保证企业税收筹划措施的有效性中对于企业人员素养的锻炼与培养，主要是指在企业的税收筹划中，企业人员是进行企业税收筹划的主体，企业税收筹划的各项措施都是由企业人员来完成的，因此，企业人员的综合素养对于企业的税收筹划情况有着绝对性的影响。在保证企业税收筹划的有效性中，除了应注意对于企业人员综合素养的锻炼以及提升外还应注意增加与专业税收筹划中介机构的合作，以此提高企业税收筹划的水平，保证企业税收筹划的有效性。

（三）对于保障企业税收筹划的有效性措施还应注意从做好企业税收筹划的一些基础性工作做起，比如规范出版企业的财务会计制度与行为、做好企业税收筹划的各项准备工作以及加强税收筹划的安全风险防范与控制等，从而保证企业税收筹划的有效性以及对于企业经营的积极作用和效果。

二、新税法政策下出版企业税收筹划方法

针对最新的企业税法政策要求，出版企业在进行税收筹划时应注意哪些问题，又应从哪些措施做起。下文将主要从出版企业的收入筹划方法以及出版企业的费用支出税收筹划方法两个方面，对于新税法要求下出版企业的税收筹划措施与方法进行分析论述。

（一）出版企业收入部分的税收筹划方法

对于出版企业的收入部分在进行税收筹划时，首先要注意应将权责发生制作为企业收入部分的税收筹划原则。在进行出版企业收入部分的税收筹划过程中，将权责发生制作为进行税收筹划的原则就可以为出版企业进行收入部分的税收筹划提供一定的可能性，在税法规定范围内减少企业资金的流出，促进企业的经营运行。其次，出版企业在进行收入部分的税收筹划时，应注意对于企业收入中那些不需要进行纳税的收入项目以及企业收入部分中那些免税收的收入项目进行确认，这样既可以做好企业收入部分的税收筹划，又可以提高企业的资金使用率，对于企业经营以及资金的流转都有着积极的作用。

（二）出版企业费用支出部分税收筹划方法

在对于出版企业税收筹划的分析中，除了出版企业收入部分的税收筹划外，对于出版企业的费用支出部分也应该按照相关的税收法律政策进行有效的税收筹划。对于出版企业费用支出部分的税收筹划，首先应将企业的费用支出项目进行详细的分类规划，以便清楚掌握和了解企业的费用支出项目。在进行出版企业的税收筹划过程中应注意对于企业费用支出项目应该扣除的部分进行扣除，尽量使企业的税前费用达到最大情况，这样在进行企业税收缴纳中就可以相应地减少企业应进行纳税部分的费用总数。其次对于出版企业招聘员工的税收筹划主要就是按照税收法规将企业员工的收入情况与纳税情况进行计算筹划，在依法纳税同时注意维护企业的利益。最后就是对企业固定资产的折旧税收筹划，进行企业的这一费用项目税收筹划中需注意选择合适的折旧方法进行折旧税收筹划，以维护企业的利益。

三、结束语

总之，出版企业在进行税收筹划的过程中，应注意在国家税收法律政策规定的范围之内，从企业经营发展的长远利益出发，进行有效的企业税收筹划，促进企业经营的发展与壮大。

参考文献：

[1]王玮.新《企业所得税法》下出版企业如何进行税收筹划[J].科技与出版.2009（5）

[2]潘荣良，温彦君.企业销售旧固定资产的税收筹划[J].财务与会计.2005（6）

[3]雷啟星.企业税收筹划的风险与控制研究[J].现代商业.2007（29）

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关键词：税收筹划；非税成本；规避措施

一、税收筹划中的非税成本发展问题及现状

目前，在国家相关领导部门及政策的支持下，税收筹划过程中的非税成本已经取得了部分成就，给企业发展提供了有利因素，但根据税收筹划过程中的非税成本实际发展现状分析，非税成本在税收筹划中仍然存在一定的问题。

1.市场信息目前并未达到对称性

税收筹划过程中的经济活动是整个筹划过程中的重要阶段，市场和税收筹划基本理论及实际发展息息相关。但目前市场信息不够对称，导致税收筹划出现了道德风险及逆向发展，使得非税成本出现，影响企业稳定前进。

2.市场经济环境变化多端，具有复杂性

目前，我国市场环境复杂性程度较高，且市场变化莫测，企业很难对市场经济活动下的最终结果进行预测，预测不准确可能导致风险的发生，这样则会产生非税成本。税收筹划需要良好并且稳定的市场经济大环境，没有良好且稳定的市场环境，在税收筹划过程中，即使使用先进技术及专业化人才，也可能会产生意外成本，导致税收成本的隐蔽性作用慢慢显露。

3.企业内部税收筹划工作人员专业程度不够高

税收筹划整体是一个非常复杂的过程，为了确保企业税收筹划实际质量，需要利用多种专业知识及专业理论等进行研究，给目前税收筹划过程中对税收筹划人员提出了非常高的要求。但根据企业发展现状分析，税收筹划工作人员并没有较高的专业能力，知识体系掌握不够牢靠，对相关法律及法规了解不够透彻，给企业税收筹划增加压力及难度，从而使得税收成本的产生，最终阻碍整个企业的实际发展。

二、税收筹划过程中的非税成本规避分析

税收筹划工作这项工作及企业盈余预测工作都是为了给企业带来经济利益，为了企业稳定发展，但盈余预测所采用的资料为企业前一年发展的数据进行分析，这样的数据使得盈余预测工作有一定的局限性。税收筹划工作不仅仅需要站在公司经济及管理上考虑非税成本对整个税收筹划工作的影响，还需要将筹划过程中可能存在的潜在风险因素考虑到位，税收筹划工作是企业长期开展的一项工作，下文主要对企业税收筹划过程中的非税成本规避措施进行详细分析。

1.企业需要有正确的非税成本观念

很多企业在实际发展中，对非税成本基本理论及所产生的影响认识不够充分，只是单一性的为了保证企业的低税率，未重视企业最终的盈利目的，对企业发展中产生的税负情况视而不见。这样的错误观点是企业发展动力不足的重要阻碍因素，非税成本的大幅度提高，让我国很多企业措手不及。企业应充分认识非税成本在税收筹划中的重要地位，对企业经济管理也有非常重要的作用，税收成本具有复杂性，受到了更多企业的关注。税收筹划需要将非税成本考虑进整个筹划过程中，考虑其对企业所产生的影响，利用管理带来巨大的经济效益。企业只有正确认识非税成本，将其存在于企业的意义充分了解，才能在市场经济环境中树立正确的发展方向，将企业实际竞争力提升。

2.对税收筹划中的非税成本加大研究力度

进年来，很多上市公司在税收筹划中的非税成本研究过程中投入了较多资金，也邀请这方面专家对非税成本进行研究及分析。除此之外，国家高等院校会开设税收筹划、税务管理等课程，为企业及市场发展提供人才及先进技术。非税成本本身是一个经济及管理学范畴内名词，有一定的复杂性，会与金融专业、管理专业、心理学专业等学科产生联系，值得学者们去研究。虽然目前我国针对非税成本的研究已经取得了重大进步，但还是要加强对税务筹划中的非税成本研究，利用社会经济发展，促进国家中小型企业快速发展，同时加强大型企业的稳定发展，为企业带来巨大的经济利益。

3.企业应使用正确的非税成本规避办法

企业在实际发展过程中，非税成本有能够进行规避的成本，也有不可以进行规避的成本。不可以进行规避的非税成本指的是企业在经济活动中必然会产生的成本，例如，企业经济活动中存在的交易成本、成本，在企业内部发展或企业与企业经济往来之间必然会产生，这种成本是企业不能够规避的非税成本。针对这种成本，企业应该利用科学合理的措施对这种非税成本进行约束，不应该利用多种办法逃避成本。例如，企业兼并过程中，需要消耗一定的成本，以此建立更多的部门，引进更加优秀的专业人才，让企业能够朝着更高更远的方向发展，企业是不可能将这部分投资省去的。当然，对非税成本的规避方法主要还是针对可以进行规避的成本。例如，企业在发展过程中需要加强对企业的管理，需要保证税收筹划的真实性，企业能够降低的税负就应该尽力降低，不能降低的税负就应该采用相关措施进行改进，禁止税收筹划走歪路，导致企业信誉出现问题，企业应从长远发展分析，为企业的发展及经济盈利是着想。对于企业发展过程中的隐形成本，企业相关管理人员需要有较强的安全防患意识，将风险工作做到位，对企业发展过程中所产生的账务及税务进行定期查看，从小问题及小隐患做起，防止这些问题带来灾难性影响。针对电力企业而言，需从成本预算管理做起，加强预算编制、实施及差异分析，实时关注动态管理热点，建立完善的预算管理体系。除此之外，还需采取相关技术措施加强成本管理，贯彻成本管理基本理念，提高员工成本意识。面对税务问题，企业应根据实际情况采取合理的成本规避办法，将企业成本降低。

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关键词：财政税收政策；小微企业；税收收入

1引言

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户等群体的统称。根据国家的社会经济发展趋势政府大力支持“大众创业、万众创新”政策，为了推动国家社会经济的发展“大众创业、万众创新”是发展小微企业的重要举措。因为小微企业对提高就业机会，推动技术成果的创新，加快向创新型社会转变的步伐，拉动我国经济的增长，促进国民消费，维护社会安定和谐，起着非常重要的作用。

2小微企业财政税收政策的现状

2.1小微企业财政税收收入占比情况

从不同规模企业的税收收入角度分析，小微企业的财政税收收入占总收入的55.80%，其中，小型企业的财政税收收入占总收入的26.20%，微型企业的财政税收收入占总收入的29.60%；小微企业的增值税收入占国内增值税总收入的60.13%，其中，小型企业的增值税收入占增值税总收入的27.70%，微型企业增值税收入占增值税总收入的32.43%；小微企业的企业所得税收入占国内企业所得税总收入的41.02%，其中，小型企业的企业所得税收入占企业所得税总收入的26.10%，微型企业的企业所得税收入占企业所得税总收入的14.92%。从增值税收入角度分析，微型企业的增值税收入高于小型企业的增值税收入；从财政税收收入角度分析，微型企业的财政税收收入高于小型企业的财政税收收入；然而从企业所得税收入角度分析，微型企业的企业所得税收入低于小型企业的企业所得税收入。

2.2小微企业主体税种的税收负担情况

小微企业的主体税种分为增值税和企业所得税两个税种，小微企业增值税税收负担情况，小型企业增值税税收负担情况在逐年降低，而微型企业增值税税收负担在逐年上升，小微企业增值税税收负担随微型企业增值税的税收负担增加而增加。其中，2012年微型企业的增值税税收负担为3.77%，小型企业的增值税税收负担为1.94%，微型企业的增值税税收负担明显高于小型企业的增值税税收负担，微型企业的增值税税收负担是小型企业增值税税收负担的1.94倍，小微企业的增值税税收负担为5.71%；2014年微型企业增值税税收负担达到6.29%，这几年增值税税收负担在一直增加，原因在于一部分企业未享受到减免优惠政策，税收税率比较高，一部分企业存在重复征税现象，造成了税收负担增高。

3小微企业财政税收政策的问题分析

3.1财政税收管理体制不健全

目前我国财政税收体制的建设还不够完善，存在重复征税的现象，其原因就是现有的税收模式存在一定的弊端，同时由于缺少相应的监督机制使得税收工作人员缺少约束，从而会出现的现象，这种现象的出现会使得纳税企业在缴纳税款的过程中出现偷税漏税的情况，从而导致我国财政税收收入的大量流失。就目前情况来看我国的税收体制不够完善其中相关的条例也不明确，这很容易造成人们的误解从而影响税收的效率，并且偷税、逃税现象普遍化、社会化，税收差额严重。一些不法分子盗窃、伪造、倒卖和虚开、代开增值税专用发票，并且票面数额巨大，在财务核算成果方面是人为控制的，虚报企业的经营情况。

3.2税收负担较重

在全面“营改增”政策实施前，小微企业的税种主要包括增值税、增值税附征、营业税、营业税附征、企业所得税、消费税、个人所得税等等。一般情况下，增值税是按不含税收入的3%缴纳税款，营业税按收入的5%缴纳税款，如果一个小微企业同时有增值税和营业税，就会造成重复征税，增加小微企业的税收负担。如果小微企业的不含税收入高于3万，应缴纳增值税就必须按不含税收入的3%全额缴纳及其缴纳附征税；不含税收入低于3万，免征增值税也不需缴纳增值税及其附征税，可见，不含税收入超3万会造成税收负担突然加重。目前，一部分超标准的小规模纳税人不愿意认定为一般纳税人，通过停歇业后新办重开、失踪或零申报等状态存续，还有一些是被动申请认定为一般纳税人的纳税人，由于部分行业企业实际经营中难以取得进项发票来抵扣，税负上升较多。

3.3税收优惠政策不完善

我国政府在政策的制定与实施上有严重脱节，尤其是在“最后一公里”的问题上。政府出台的政策在实施的过程中会出现各种各样的阻力，有些地方甚至不能够进行下去，无法使小微企业得到财政税收政策的优惠。国务院在这种情况下开展了督查工作，但是效果一般，大多数小微企业依然不能够享受到财政税收政策带来的好处，“最后一公里”的问题不能够有效地解决，政策就不能得到很好的推广，这个问题的形成原因复杂，既有客观原因又有主观原因，主观的认识以及客观的执行是造成这种现象的主要原因，要彻底解决这个问题需要长时间的改进与坚持，但是在这个问题没有结束之前，小微企业依然不能够很好的享受到各种优惠政策。

4小微企业财政税收政策问题的对策与建议

4.1完善财政税收管理体制

国家应该完善有关税收的法律法规，量化各种税制要素，在修改有关税收法律法规的同时也需要有相关的法律来约束，这样才能够使税收法制化进程得到大大的提升。对于与税收有关的法律来说要有以下特点，法律条文要清晰不能有歧义同时要做到尽量简洁、条例规定要细致明确这样方便执行，并且相关法律的实施细则要同时出台，以便于规范税收征管的操作，避免工作人员因在工作操作中对条文的误解，另外，需要对企业检查账务上的问题，要求企业及时纠正错误，对财务人员定期作相应的培训，严处伪造、虚开发票的违法行为。

4.2降低税收负担

借助“营改增”政策的实施，降低小微企业的流转税税负，从而降低小微企业的税负，减轻小微企业的经济压力，同时应适当上调小规模纳税人的标准，将标准提高到年应税销售额为500万元，与“营改增”应税服务的小规模纳税人标准一致，并简化计税步骤，避免重复征税。另外，应严厉查处那些由于税收负担重做出偷税漏税等违法行为的企业，对违反法规者取消其经营企业的资格，补缴其偷税、漏税的税款，征收其应缴的罚款，严重的可追究其刑事责任。

4.3完善税收优惠政策

完善小微企业税收优惠政策，要扎实做好小微企业税收优惠政策及其管理规定的税收宣传和纳税服务工作，扩大宣传声势，引导社会舆论，做出良好的纳税服务。在移动互联网高速发展的今天，网上申报纳税越来越成为企业缴纳税款的主流方式，同时税收的网络监督也在迅速的发展。各地政府应该跟上形势充分发挥移动互联网的高效与便捷，加强线上与线下的互动与结合，同时制定新的监督体制确保居民企业能够按时按量申报纳税。一个好政策的实施是需要有人来监督的，这就要求管理人员在日常生活中时常巡视，提高税收工作的效率，小微企业尽量向“一站式”服务方向发展，这样就能够使税收工作效率得到大大的提升。在“互联网+”的影响下要想引入并完善绩效的评价机制，在日常工作中还要有创新，就该使得服务体系与互联网更加紧密结合。

参考文献

[1]施鸣枫.新经济环境下中小微企业财政税收政策的创新[J].财经界(学术版),2016(16).

[2]进一步加大对小微企业的税收优惠[J].湖南农业,2015(10).