跨国公司的税收筹划精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇跨国公司的税收筹划，期待它们能激发您的灵感。

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国家间的税收差别是国际税收筹划产生的客观基础。由于各国的经济发展状况、文化传统、自然条件、人口分布等各不相同，因此，各国立足于本国实际所制定的税法各有特色，内容各异；即使在同一方面其规定也千差万别，正是这种税制上某些规定的差异使得纳税人可以加以利用来作出有利于减轻自身税负的选择。这些进行税收筹划的客观条件包括以下几个方面：

（一）税收管辖权的差别

税收管辖权是指国家在税收领域中的，是一国政府行使征税所拥有的管理权力。税收管辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性，在处理本国税务时不受外来干涉和控制。税收管辖权要受国家政治权力所能达到的范围所制约。税收管辖权可分别按照属地主义原则和属人主义原则建立。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为收入来源地管辖权，根据这一原则，一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得行使征税权力。按照属人主义原则可以确立两种税收管辖权，一种是居民管辖权，另一种是公民管辖权。居民管辖权是指一国政府对于本国公民来自世界范围内(而不考虑其是否在国内)的全部所得拥有征税权。除美国等极少数国家实行三权并行外，世界各国一般是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有一部分国家单一行使一种管辖权即地域管辖权，这种税收管辖权的差异使得跨国纳税人有可能通过改变税收居民身份而减轻自身的税负。

（二）课税范围和方式的差异

绝大多数国家对法人和自然人的所得课税，但对财产转让课税的国家就很少；即使对于同一种税，科目的多少、税负的高低也因国而异，这些无不给跨国纳税人进行国际税收筹划留下了相当大的发挥空间。

（三）税率的差别

税率是税法的核心，它反映了税收负担的基本情况，也是跨国纳税人进行国际税收筹划所要考虑的重要因素之一在各国的所得税制度中，采用的税率大致可以分为比例税率和累进税率两种，而税率高低的幅度、应税所得级距的大小，客观上也为纳税人进行税收筹划减轻税负创造了条件。

（四）税基的差别

税基是指某一税种的课税依据。在所得税中，税基即为应税所得。各国税法对应税所得计算的规定差异很大，比如什么项目的所得应列入应税所得的范围，什么样的收入可以列入扣除的项目，各国的规定都有差异。一般来说，税收优惠越多，税基越小、越窄；反之，税收优惠越少，则税基越大、越宽。在税率确定的条件下，税基的大小、宽窄决定着税负的轻重。因此，各国税法对税基的不同规定就意味着某一纳税人的某项所得在一国不能扣除而在另一国却可能获得扣除的待遇，于是为纳税人进行税收筹划提供了条件。

（五）税收优惠措施的差别

出于各种经济或政治目的，各国均在税收上实行一些优惠政策，尤其是一些发展中国家，其经济发展迫切需要大量资金，为了吸引更多的国际投资，这些国家经常有新的减免税收方案出台。由于纳税扣除和减免的存在，在这些发展中国家投资的纳税人所承担的实际税率大大低于名义税率，为他们节税创造了良机。一般来说，税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人进行税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。

二、国际税收筹划中的思路与方法

（一）投资地点的选择

充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资。通常，这些企业可通过计算，比较不同国家或地区的税收负担率后，选择税收负担率低、综合投资环境较好的国家或地区进行投资。尽可能选择国际避税地进行投资。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：

1.纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；

2.只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。3.实行正常课税产，但在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，如果投资者能选择在这些避税地进行投资，无疑可以获得免税或低税的好处。

（二）组织形式的选择

首先，在选择“股份公司”还是“合伙企业”问题上，要充分考虑到将会面对不同的税收政策。大多数国家对公司的营业利润要课征公司税，税后利润在分配给投资者之后，投资者还要交纳个人所得税；对合伙企业的营业利润则不征公司税而只课征各合伙人分得收益后的个人所得税。其次，当跨国公司决定采取股份公司的形式时，它还要面临设立子公司或分公司的选择。子公司由于在国外以独立的法人身份出现，因而可以享受东道国提供的包括免税期在内的各种优惠政策，但是它的亏损不能并入母国企业;分公司由于是作为总公司的组成部分之一而被派往国外，故不能享受当地的税收优惠，但作为同一法人企业它经营过程中发生的亏损可以汇入总公司账上。由于两种形式各有利弊，且鉴于现实中境外企业在经营初期往往会出现亏损，我国一些学者认为跨国公司可以在前期采用分公司的形式，后期改为子公司的形式。

（三）充分利用转移定价

转移定价是指纳税人为达到转移利润、躲避税收的目的，按高于或低于正常市价确定的内部价格成交。跨国公司使用转移定价，一般是为了减轻关税税负、减轻公司所得税负、规避预提税。利用转移定价以减少所得税。跨国公司通过在内部贸易中采取转移定价将盈利由高税率国家的子公司转移到低税率国家的子公司以减少所得税。跨国公司通常向高税率国家的子公司收取较高的货物价格、劳务费用、贷款利息、无形资产使用费、租赁费，而向低税率国家的子公司则收取较低的货物价格、劳务费用、贷款利息、无形资产使用费、租赁费。具体的讲，货物包括生产过程中的原材料零部件、中间产品、制成品和机器设备等；劳务费用包括技术性劳务费和管理性劳务费两种；无形资产使用费包括专利、专有技术、商标、商业秘密以及商业信誉等。由于有形商品通常有可比价格，有些国家会用市场标准来调整跨国公司内部交易的转移价格，而无形资产具有“独此一家”的特点，通常不具有可比价格，因而对无形资产价格的限制是比较困难的。跨国公司在有形产品的转移定价受到限制的情况下可以充分利用无形产品的转移价格。利用转移定价以减少预提税。各国对外国公司或个人在本国境内取得的消极所得，如股息、利息、租金、特许权使用费等，往往征收预提税。当子公司向母公司支付股息、利息、租金特许权使用费时，往往会被征收预提税，此时子公司可以通过低价向母公司供货或高价向母公司购货的办法来代替消极所得支付，将股息、利息、租金、特许权使用费含在转让价款之中，以减少属于预提税范畴的收入。（四）避免构成“常设机构”在经合组织(OECD)和联合国分别起草的《经合组织范本》和《联合国范本》中为常设机构规定了以下判别标准：第一，它是企业进行全部或部分营业的固定场所；第二，当对非居民在一国内利用人从事活动，而该人(不论是否具有独立地位)有代表该非居民经常签订合同、接受订单的权利，就可以由此认定该非居民在该国有常设机构。各国之间签订的税收协定，许多是按以上标准来定义常设机构的。对于跨国公司而言，避免了常设机构，也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要，因而跨国公司可以通过建立一些不属于常设机构的部门。

三、国际税收筹划中应注意的问题

（一）树立全局观念

跨国公司的根本目的在于谋求全球规模的纳税负担最小化，而不是某个子公司的税负最小化。成功的税收筹划应有助于跨国公司的整体营运目标的实现，而不能仅局限于税负的减轻。因此，跨国公司应站在宏观的高度看问题，从全局的观点出发安排经营活动，进行全球范围的税务策划，综合衡量税收筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，为企业增加效益。

（二）遵循成本效益原则

跨国公司在进行国际税收筹划时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给跨国公司带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性，纳税人在取得部分收益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用。税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。

（三）及时了解各国税收制度及相关信息

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关键词：跨国公司；国际税收；税收筹划自从加入WTO，为我国企业实现跨国经营提供了广阔的海外市场，同时这些企业由于缺乏海外经验，面临着税收筹划等很多问题。现代的合理避税，经过了长时间的发展，已经形成了自身独有的特点，在企业的发展过程中，发挥了不可替代的作用，中国的企业应不断加强对税法的学习，增强对企业合理避税的认识，并在实践中加以运用，使企业获得更大的发展。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系。在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担。因此，如何在世界市场激烈的中取得一席之地，合理避税是中国企业的当务之急。

一、国际税收筹划的可能性

目前，我国市场经济机制还存在缺失，加之对国际税收筹划的研究存在不足，我国跨国公司很少做到了合理避税。在竞争激烈的国际市场使得合理避税使得可能，而且操作的方法多样。在全球开展业务，面临着世界各国税制的约束，

但是无论多么完善的税法也会存在缺陷和不足，欧美国家也不例外。在具体的缴税过程中，各国征管措施的差别，以及人员素质不同，信息化平台的差异等都不可避免地留下合理避税的机会。因此，如何利用各国税制中的缺陷，去合理避税，对刚刚走出去开展业务的中国企业具有重要作用。。

目前，国际上各国之间的税率差异较大，如英国达到50%，然而香港才16.5%。但是有的国家和地区，根本不征企业所得税，这就给合理避税留下了很多空间。所以，我国公司可以讲利润由高税负国家或地区转移到低税负国家或地区，从而减少整个跨国公司的纳税总额。

二、中国跨国公司进行国际税收筹划的具体方法

加入WTO之后，对外经济贸易市场规模的不断扩大，对于我国很多想扩展海外市场的企业来说，对科学合理的税收筹划显得尤为重要。企业应该在现有税制下充分利用国际税收筹划的优惠，具体做法如下：

1、利用转让定价进行国际税收筹划。

跨国公司可以利用转移定价来减少预提税。世界上大部分国家没有对预提所得进行相应的税收优惠，甚至有一些国家为了限制资金流出本国，不但没有优惠，而且还采取了更多其他的限制性措施，如外汇管制等，所以通过转移定价来减少税负是进行税收筹划的一种可行性方法。公司为了减轻预提所得税负担，会安排子公司通过向母公司低卖高买各种产品和服务进而来代替所得及支付，将股息、利息、特许权使用费等包含在其转让款项中，进而减少了属于预提税范畴的收入，达到减少预提所得税的目的。

2、利用国际避税地进行国际税收筹划

由于各国税制的差异导致了国际避税地，这为我国跨国公司进行税收筹划提供了有利条件，可采用以下方法：

首先，需要在境外避税港成立离岸公司作为其母公司，这样可以避开居民税收管辖权，同时免除了在利润来源地之外再次需要上缴的所得税，进而减轻了企业的整体税负。

其次，通过开设信托公司，虚构避税地信托财产。具体方法是跨国公司首先要通过在国际避税地设立一个信托公司，然后把产业转移到避税地，以此来合理避税。例如我国在高税国A国的跨国母公司，然后选择在避税地B国设立一家信托公司，把所得委托给这家子公司，同时通过契约使受托人按合同安排行事。

三、总结

目前，我国对外直接投资虽处于起步阶段，但金额巨大，已经成为世界资本输出大国，市场潜力巨大。本文根据我国企业发展的实际情况，对我国跨国企业投资的税收筹划进行相关研究，同时积极借鉴并结合国际跨国公司的经营策略，鼓励中国企业走出去。

参考文献：

[1]张富强、孙钰明.国际避税港的六大模式[J].涉外税，2003（10）

[2]慕刘伟，张怡.跨国公司国际投融资中税收筹划应注意的问题[J].《经济学家》，2004（4）

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关键词：跨国公司税收筹划

国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨境交易行为进行征税的一系列税收规则。国际税收的筹划需要拥有丰富的国际税收原理知识，从而找到一条不仅减少纳税而又不损害商业活动和资金流的途径。

跨国公司国际税收筹划的相关问题

（一）税收筹划的内涵

西方国家对税收筹划的研究起源于1935年的“税务局长诉温斯特大公”一案。在该案例中，汤姆林爵士做出了有关税收筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税”。这种观点得到了英国及法律界的广泛认同。此后，荷兰国际财政文献局（IBFD）编撰了《国际税收辞汇》一书，书中对税收筹划下了更加精准的定义：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。

（二）跨国公司国际税收筹划的特征

跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际税收筹划除了具备一般税收筹划（国内税收筹划）的特点以外，还有以下两个不同于国内税收筹划的特性：

跨国公司的国际税收筹划活动具有国际性。所谓国际性指的是跨国经营税收筹划是在国际范围内开展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定；跨国公司的国际税收活动具有复杂性。复杂性是指相对于一般的税收筹划活动，国际税收筹划面临的是多变的国际政治经济税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远超过一般税收筹划活动。

（三）跨国公司国际税收筹划的原则

1.合法性原则：跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际税收协定，不能触犯、违反相关国家的法律法规以及国际税收条文。

2.经济性原则：跨国公司税收筹划活动既要能够减轻单独子公司及海外分支机构的税收负担，又不因取得税收利益而影响全球经营战略的实施，牺牲其整体利益。

3.计划性原则：该原则要求跨国公司总部对其国际税收筹划活动做出细致统一的安排，并适时进行检查和调整，以免与有关国家变更后的税法和国际税收协定相抵触或不符合经济原则。

公司组织形式选择在跨国公司国际税收筹划中的应用

公司组织形式的选择是跨国公司国际税收筹划的基本方法之一，通过合理的公司组织形式选择，可以有效的降低跨国企业的国际税负。

（一）跨国分公司或子公司

跨国公司进行海外投资拓展市场时，首先遇到的问题便是公司组织形式的选择。一般的，跨国公司的海外分支机构主要有跨国分公司与跨国子公司两大类。

根据《国际税收辞典》中对子公司的注释，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或是母公司直接和间接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构而存在。

一般来说，和设立分公司相比较，设立子公司有如下优点：在东道国只负有限的债务责任；子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况；子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇；东道国适用税率低于居住国时，子公司的累计利润可得到递延纳税的好处；子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多；许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。

然而，分公司的设立也有它的优点：分公司一般便于经营，对财务会计制度的要求也比较简单；分公司承担的成本费用可能要比子公司节省；分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润所得由总公司合并；分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担税收。

由此可见，与分公司相比，子公司的税收体系相对独立，它通过避免母公司管辖区对其所征收的税收，有效解决了棘手的双重征税问题。然而，事物总是具有两面性，由于子公司资产的相对独立，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，母公司也不承担自己子公司的义务。从这个基本差别出发，投资公司形式取决于所能带来的税收利益。

例如，某跨国公司集团的利润为1000000英镑，其中，母公司的国内利润为900000英镑，所得税率为33%；国外投资公司利润为100000英镑。假如采用设立分公司的形式，利润所得将汇总到总公司缴纳税款，故该跨国公司需交所得税1000000×33%＝330000英镑。

假如国外投资为子公司形式，再将子公司在所在国的税负分为两种情况进行比较：一种是子公司东道国所得税率比母国低，为10%，应缴税收为10000英镑；另一种情况是子公司东道国所得税率比母国高，为40%，应缴税收为40000英镑。

从表1可以看出，在第二种情况下，整个集团多缴纳了700英镑的所得税，税收负担增加了0.7%，超过了在国外设立分公司的应缴税额。由此可见，如果投资目标国的税率低于母公司所在国，为了得到更多的税收利益，可以采用子公司的形式。而如果投资目标国的税率高于母公司所在国，分公司应该是一个不错的选择。

（二）设立金融公司的税收利益

跨国公司在经营过程中经常要从国外的金融机构或公司筹措资金，但如果向一个与跨国公司居住国无任何相关税收协议的国家或地区借款，跨国公司居住国对跨国公司支付给境外贷款者的利息就要征收很高的预提税。因此，在这种情况下境外贷款者不愿意承担这笔额外税收，于是，他们通过提高贷款利率以及其它费率的方式把税收负担转嫁给跨国公司。为了避免高额的贷款利率，跨国公司就必须在第三国设立金融公司，通过公司对境外贷款者进行融资，从而达到税后利润最大化。

（三）设立投资公司的税收利益

跨国公司的海外投资公司主要从事有价证券的投资。如果母公司所在国对财产转让的增益征收资本利得税，财产租赁收益要缴纳不动产所得税，为了得到税收利益，母公司可以选择在一些免征上述税收的国家或地区建立财产投资公司，以此来办理这方面的业务。从国际税收筹划角度看，投资公司最好把汇集的资金以资产形式进行配置。如果投资公司位于无税管辖区，那么可以将其资金用于投资免税债券，或使其成为避税地银行的存款。在这两种情况下，公司将可以有效避免向利息征收预提税。如果购买外国公司的股份投资于资产基金，那么风险和税收负担都会增加，对客户不利。母公司在无税管辖区建立投资公司吸收基金，后将其投入国际金融市场中投资回报率高的资产、不动产等。为了避免预提税，要选择对资产所得不征预提税，或者按国际税收协定可少缴预提税的国家或地区。投资公司的利润来自于其投资所得与对小股东支出之间的差额，这笔利润没有所得税，可用于跨国集团的投资项目。此外，以可靠的银行和金融公司作为金融中介人，也可提高投资的可靠性。

转移定价法在跨国公司国际税收筹划中的应用

（一）转移定价法释义

转移定价指的是在分权经营体制下，关联企业对于分权部门之间的产品或服务内部交易所制定的价格，是为了解决企业内部资源配置和分权部门业绩评价问题而产生的，是企业内部重要的资源分配机制和激励机制。

转移定价法目前已被广泛应用在跨国公司的税收筹划当中，而它的大量应用，对企业以及国家都带来了重要影响，主要表现在以下几方面：运用转移定价可以将集团利润转移至某些特定子公司，提高其效益，为处于创业阶段的子公司提供经济支持，或对该子公司管理层进行激励；运用转移定价可以减少对外公布的利润，减少企业税负；运用转移定价在企业集团各子公司之间进行利润分配以及整体资源的统一调配，实现资源最优配置；运用转移定价改变基本成本来摆脱政府的价格管制，避免反倾销、反垄断指控；运用转移定价将税前利润从高税率国家转移至低税率国家，可以减少跨国集团的税收负担，保证集团的利润最大化；通过制定和改变跨国集团的转移定价规则，会改变相关国家的外贸额。

（二）转移定价发生的领域

国际关联企业之间的转移定价（也称转让定价）发生在有形财产的销售、无形财产的转让、服务提供等领域。

有形财产指的是一切物质性的有用的东西，通常也称为货物。从商业角度，主要包含三大类即原材料、半成品和成品（包括及其设备和生产线）。无形资产是不具有物质实体却能使拥有者在生产经营中长期受益的非流动性资产。包括知识产权、行为权力和公共关系三大类。服务的提供也是关联企业间进行转让定价的重要领域。国际关联企业间的服务提供主要有三个方面的内容。其一可称为日常服务的提供，如提供会计、法律服务。其二是与无形资产转让相关的技术协助。其三本质上也是属于技术协助但与无形资产无关，如提供生产和质量控制方面的技术协助。在后两种情况下，如果企业不按照市场公开公平的作价标准，来收取或支付报酬，就产生转让定价的事实。其四是管理性的服务，最典型的例子是公司总部派遣雇员到外国分支机构管理新的设备和训练当地员工，在该雇员报酬支付标准和在何地入账上，公司会做出有利于其整体利益的安排。

（三）跨国企业如何利用转移定价法进行国际税收筹划

跨国企业通过转移定价，可以使设在不同国家的关联企业收入和费用发生增减，其结果必然影响有关国家的相应税收收入。以转移定价进行的国际收入与费用的分配，涉及四方面的分配关系的变化：

跨国集团内部局部利益与整体利益分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的一方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的另一方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业交易双方所在国税务当局之间财权分配关系的变化。

具体来说，笔者将利用转让定价影响跨国企业成本、利润的常见方式总结为以下八个方面。通过商品交易，如在关联企业间供应原材料和零部件，销售商品上采用“高进低出”或“低进高出”。增加或减少子公司利润；通过关联公司之间相互提供技术、管理、设计、维修、广告咨询等劳务费用，影响子公司的成本利润；通过抬高向子公司出售的固定资产价格扩大折旧基数，影响子公司的产品成本；利用子公司系统销售机构人为提高或降低佣金回扣，影响公司销售收入；利用公司的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸和保险费用，影响子公司销售成本；在关键公司之间人为制造呆帐、损失赔偿等来增加子公司的费用支出；通过提供贷款利息高低影响产品成本费用；关联公司之间通过租赁机器设备转移利润。

为了说明转移定价在国际税收筹划中是如何降低企业税负的，本文举例说明。假定母公司所在国甲国所得税税率为40%，子公司所在国乙国税率为30%，子公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品的总成本为5000元，子公司原定价为7000元，现增加到8000元，母公司最后以9000元的价格出售。现比较子公司提高转移定价后跨国公司的总税负变化：

该跨国公司原税负：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高转移定价后的税负：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通过提高价格的方法把母公司的利润转移到税率相对较低的子公司，从而降低了企业的整体税收负担。

跨国公司进行国际税收筹划的建议

审查国内法征税条款和税收遵从规则，了解交易所涉及国家的税收法规以及税收惯例；通过费用扣除，减少税前利润，减少企业所担税负；利用给予外国资本和技术等的特殊手段减免。有的国家对外国的资本技术给予特殊的税收减免；对外国利润延期纳税。延期纳税就时间成本来说提供了一种节税机会。通过设立中介公司，改变会计期间，使用不同的法律实体来推迟纳税；通过利用离岸金融中心或避税天堂将未分配的利润留在国外，避免本国纳税；通过来源分摊办法将税前利润在各个不同的受益国之间进行分割。跨国企业的税基必须根据世界各国营业活动恰当的结果给予分割；最大可能的使用外国税收抵免。许多国家通过抵免法实行双重税收优惠。它们可能只对预提税实行直接抵免，也可能就股息对潜在的收入实行间接抵免；仔细审查跨国交易中的汇兑损益。跨国交易不可避免地要考虑外汇兑换损益及其税收后果；利用恰当法律机构来实现营业和税收的目标。海外经营可以通过不同的法律形式的实体进行。对于税收筹划，每种实体都有长处也有不足。公司是独立的法人实体，只有当公司利润分配给股东时才对股东征税；遵守不同国家的国内税法和反避税措施。

参考文献：

1.刘剑文.国际税收基础.北京大学出版社，2006

2.曲孙兰.国际税收学.山东人民出版社，2006

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关键词：跨国经营企业 国际税收筹划 策略分析

一、国际税收筹划的特点

国际税收筹划是指跨国纳税义务人在遵守相关法律和现行税制的前提下，对生产经营活动进行统筹安排，确定最佳纳税方案的一项活动，其目的在于降低跨国纳税义务人的税负，获得最大化的税后利益。国际税收筹划的特点主要表现在：

（一）风险性

与国内税收筹划相比，国际税收筹划具有风险性的特征，究其根本原因有以下两个方面：一方面，由于税收筹划归属于预测行为的范畴，预算结果的准确程度对筹划效果有着直接影响，若是预测不准，可能会导致企业的筹划失败。另一方面，世界各国对税收筹划的合法性界定都比较模糊，而且还存在较大的差异性，若是筹划被定性为违法行为，则会使企业面临巨大的经济损失。

（二）复杂性

国际税收筹划是一项综合性和系统性较强的工作，由此使其具备了复杂性的特征。跨国经营企业在税收筹划的过程中，除了要考虑税收种类的差别及不同国家针对税收颁布的优惠政策之外，还需要考虑各国的国情及税法的变动，上述种种，决定了国际税收筹划的复杂性。一旦在筹划时，忽略了某些环节，都可能导致税收筹划失效。

（三）合法性

这是国际税收筹划最为基本的特点之一，具体是指跨国经营企业必须在遵守各国税法的前提下，通过制定有效的应对策略，达到降低企业税负的目的，使企业在跨国经营中，能够获得最大的利润。简而言之，就是国际税收筹划不能使用偷、逃、漏等违法手段来降低税负。

（四）专业性

随着我国经济的不断发展和全球经济一体化进程的逐步加快，跨国经营企业的数量越来越多，规模也日益扩大。纵观国际，因政治、经济等环境的动荡，使得各国的税法都在频繁变化，在这一背景下，对国际税收筹划人员的专业性提出了较高的要求，为确保筹划能够达到预期的效果，必须保证其具有较高的专业性。故此，部分跨国经营企业纷纷开始聘请资深的国际税收筹划编制团队为本企业制定税收筹划战略。

（五）预期性

由于纳税本身是一种发生在经济活动之后的行为，所以跨国经营企业可在对投资、经营进行规划的基础上，估算出各种决策方案所产生出来的税负多少，并以此为前提，对税收筹划方案的效果进行预测，然后通过对筹划方案的效果比较，从中选出最为合理且有助于企业实现利润最大化目标的方案作为最终的筹划方案。

二、国际税收筹划的依据

由于各个国家的税收规则、税收种类、课税方式以及税率各不相同，为了降低沉重的税收负担，跨国公司在经营中必须深刻理解和合理运用税收法律政策，认真分析影响企业税负的各种因素，确定税收筹划的可操作空间。随着国际市场竞争的日趋激烈，各国为了吸引外资发展本国经济，纷纷加大税制改革力度，使得各国税负呈现出整体下降趋势，这为跨国经营企业的发展创造了良好条件。从当前情况来看，国际税收筹划的依据主要包括以下几个方面：

（一）税收管辖权

税收管辖权是指国家所拥有的征税权力，主要包括居民税收、公民税收以及地域税收管辖权。世界上多数国家实施的税收制度是以一种税收管辖权为主，另一种税收管辖权为辅。也有一些国家或地区只采用一种税收管辖权，如马来西亚、香港（地域税收管辖权）。而双重税收管辖权是指两个国家根据各自税法的规定同时对同一跨国纳税人行驶税收管辖权，在这种情况下，国际上通行的做法是由国家间进行双边税收协定谈判解决。对于跨国公司而言，不同国家或地区税收管辖权的差异为其进行税收筹划提供了空间。如，在两个国家同时实行居民税收管辖权的情况下，对居民的认定有着各不相同的标准。对于自然人不同的国家，所采取的标准也是不同的，有的国家采用的是时间标准，有的国家采用的则是住所标准，还有国家采用的是意愿标准。而对于法人，不同国家采用的标准也不相同，有的采取机构所在地标准，有的采取注册登记标准。正是因为各个国家所采用的标准均不相同，从而为跨国公司的国际税收筹划提供了空间。例如，在A国实行居民税收管辖权，在B国实行地域税收管辖权，则B国居民由A国获得的合法所得无需交纳税款。因此，跨国公司可对这一差异进行合理利用，并据此制定出相应的筹划策略。

（二）税收法律政策

各国的税收法律政策与本国的生产力发展水平息息相关，使其具备明显差异，具体表现在：一是，税种差异。各国在税种设定方面存在明显差异，即使是同一税种，其征收范围也会有所不同。如，百慕大群岛和巴哈马没有实行公司所得税，成为了世界知名的避税地；二是，税基差异。各国的课税基础和依据有所不同，在相同税率下，税基越大，则其企业税负越重；三是，税率差异。各国和地区的税率差异明显，有的国家采取免税政策，而有的国家如瑞典、丹麦、比利时等国家则采取高税率。跨国经营企业可通过在避税港建立控股公司，再由控股公司对外投资的方式达到节税目的。如，我国的跨国经营企业有到挪威进行投资的意愿时，当其想要将投资获得的收益汇回国内时，挪威将会征收15%的提留税。若是由跨国经营企业设立在瑞士的控股公司进行投资，则按照瑞士与挪威两国的双边税收协定，挪威仅收取5%的预提税，即便这部分投资收益直接由设在瑞士的控股公司汇回国内的跨国企业中，瑞士再征收5%的预提税，那么也比原本的15%低，能够节省纳税支出。

（三）国际税收协定

国际税收协定是指国家与国家之间为了解决税收利益分配问题而共同达成一致的书面协议。国际税收协定针对的税种主要为所得税中的预提税，一般会协定较低的预提税税率，即在本国应纳所得税中可以抵减缔约国缴纳的所得税。为此，跨国公司要将国际税收协定作为跨国投资地点选择的重要因素，以便为公司进行国际税收筹划提供操作空间。如，与中国签订国际税收协定的国家达八十多个，与荷兰签订国际税收协定的国家达四十多个。

三、我国跨国经营企业进行国际税收筹划的策略

与国内税收筹划相比，国际税收筹划更加复杂，对专业性的要求更高。然而，由于我国开展国际税收筹划的时间尚短，加之对该项工作的重视程度不足，致使筹划过程中存在很多问题，如部分跨国经营企业在进行国际税收筹划时，刻意追求局部利益，没有从全局的角度出发，导致筹划方案的可行性不高。此外，还有一些跨国经营企业忽视了国际税收筹划风险，他们认为只要进行筹划，就能达到减少税负的目标，并未考虑筹划失败给企业带来的经营风险。鉴于此，跨国经营企业必须正确认识国际税收筹划，并采取有效的策略实施筹划工作。

（一）合理选择跨国投资地点

1、对税收优惠政策加以利用

在税收优惠政策中一般都会涉及以下几个方面的内容：行业税收优惠政策、地区税收优惠政策、出口税收优惠政策、高新技术税收优惠政策等等。通过税收优惠政策的制定，能够吸引更多的外资到本国进行投资。如新加坡政府规定，投资本国《新型工业法》中涉及的产业部门的企业，全部可以享受最短5年，最长10年的免税政策。鉴于此，跨国公司在进行税收筹划时，应当对各国的税收优惠政策加以了解和掌握，并对其进行充分利用，这有助于企业税负的降低。

2、对避税地加以利用

通常情况下，将能够进行国际避税的国家或是地区称之为国际避税地，其具有低税收、避税区范围明确、对跨国投资者有诸多的税收优惠等特点，鉴于此，跨国公司一般都会将避税地作为投资的首先地点。同时，跨国公司可通过多种形式利用避税地实施税收筹划，如在避税区范围内设立基地公司。这里所指的基地公司是由跨国纳税人在国际避税地上建立的，能够用于减轻税负的企业。在避税地的选择上，除了要与自身的投资需求相匹配之外，还要关注投资国与投资地点间的国际税收协调性问题，这样不但有利于国际税收筹划工作的开展，而且还能为企业带来一定的效益。

（二）合理选择企业组织方式

当跨国公司因开展经济业务需要在其他国家设立分公司或子公司时，应当首先考虑的问题是选择何种组织方式，这是因为组织方式的不同，享受的税收待遇也是不同的。由于子公司在其他国家是以独立的法人身份存在的，故此其能够享受所在国提供的各种税收优惠政策。而分公司与母公司是同一法人企业，所以其在国外不享受税收优惠，并且在经营过程中出现的亏损也会直接汇入到母公司的账上，致使公司的所得额减少。鉴于此，跨国公司在开展国际经营业务时，可通过选取不同的组织形式，来降低税负。如海外公司在刚成立时，因受环境等因素的影响，导致亏损的可能性较大，此时，可采取分公司的组织形式。当其开始盈利以后，可将之转为子公司，由此能够享受所在国诸多的税收优惠。此外，还有一种比较特殊的情况，即股份有限公司制和合伙制，由于很多国家对公司与合伙企业采取的是不同的税收政策，所以，跨国经营企业应当在综合考虑这两种组织方式的税率、税收优惠等因素的基础上，选取税负较低的组织形式，组建海外企业。

（三）合理利用转让定价策略

所谓的转让定价具体是指在国际税收中，相关联的各方在交易过程中，不按正常交易原则，而是以人为的方式确定价格。转让定价最为突出的特点是机密性和复杂性，整个定价的过程是在非常机密的情况下进行，定价中所涉及的内容既多且杂。跨国经营企业可采取如下做法实施转让定价策略：通过对中间产品交易价格的控制达到影响子公司成本的目的；通过对海外子公司名下的固定资产的出售价格或是使用期限进行控制，来影响其成本费用；通过提供贷款和利息的多少来影响子公司的成本费用；通过对无形资产转让收取特许使用费的多少来影响子公司的利润及成本；通过产品销售，给予海外子公司以一定的佣金或回扣来影响其成本及利润。

由于跨国经营企业在国际贸易中的内部交易所占的比例相对较大，故此，可对世界各国的税收差异进行合理利用，通过价格转移来实现利润转移，由此能够使企业的整体税负大幅度降低，有助于确保企业利润最大化目标的实现。但是因世界各国全都将以避税为目的的转让定位作为反避税的手段，并且还制定了与之相应的税收制度，从而给跨国经营企业借助转让定价进行国际税收筹划增加了难度。在此需要着重强调的一点是，各个国家为了吸引大量的外资到本国投资，以此来发展本国经济，并增加就业机会，使得转让定价税制的规定及实施存在较大的弹性，这无疑为跨国经营企业利用其进行国际税收筹划创造了条件。

（四）合理选择会计处理方法

会计处理方法的选择会对跨国公司的应纳税额以及会计利润产生直接影响，是跨国公司进行国际税收筹划的重要手段。我国跨国公司应当全面掌握东道国的会计准则和会计制度，熟悉各种会计处理方法，以便在合法的范围内通过会计手段降低公司税负，使公司获得最大化利益。如，在免征所得税或征收资本利得的国家，跨国公司应当将流动性收益最大限度地转化成资本性收益；为达到延期纳税的目的，跨国公司可滞后或提前确认收益和费用的结算日；根据市场价格的变动情况，选择存货计价方法。在物价上涨时，采用后进先出法进行存货核算；在计提固定资产折旧时，在税法和税收政策允许的范围内尽量采用加速折旧法对大型固定资产进行核算，减少固定资产前期使用阶段的公司利润，达到延缓纳税的目的。跨国公司应将日常经营产生的费用平均分摊到各个会计期间，避免因某一阶段纳税金额过高而影响公司正常经营。

（五）合理利用电子商务

在信息时代的背景下，电子商务已经成为一种非常热门的商业形式，它的出现使传统的生产方式发生了改变，对现行的税收政策和管理带也来了一定程度的影响。为此，跨国经营企业可在进行国际税收筹划时对电子商务进行合理利用。具体方法如下：其一，利用网址代替常设机构进行税收筹划。如，我国跨国经营企业在A国有业务，为了到达节税的目的，跨国经营企业可在A国申请一个网址，利用互联网向A国客户销售货物，并在A国设立办事处，用于接收处理客户订单或提供售后服务。必须注意的是，办事处不能留有存货、不能开展销售活动、不能参与合同签订。如此一来，按照国际惯例，办事处和网址都不会被认定为常设机构。这样跨国经营企业在A国开展业务取得的收入就不会被认定为来源于A国，从而规避了在A国缴纳所得税的义务。其二，可对所得的性质加以利用来实施税收筹划。在电子商务平台中，对所得的性质的界定较为模糊，特别是一些无形资产交易，由此差生的所得很难清楚地划定为经营所得，还是劳务所得。因各国对不同性质的所得均有着不同的税收制度，故此跨国经营企业可借助电子商务模糊所得性质这一特点，选择对自己最有利的纳税方案，以此来减少税负。在国际税收筹划中利用电子商务这种策略时，应当对各国针对电子商务颁布的新税收政策加以密切关注，这样才能使该策略的实施达到预期的效果。

（六）其他税收筹划方法

在跨国经营企业的生产和销售环节，拥有许多税收筹划方法，需要根据具体的实际情况，采取不同的税收筹划策略。主要包括：其一，利用国际租赁进行国际税收筹划。跨国公司在购置设备时通过银行贷款获取购置资金，在购置设备后将设备转移到内部其他公司使用。跨国公司既可通过销售的方式让购买方享受到税收优惠政策，也可以通过租赁的方式，使出租方享受到税收收益。其二，利用跨国收购进行国际税收筹划。跨国公司可通过跨国收购的方式，规避资本税和地方税的征收，若收购的公司经营业绩不佳，处于亏损状况，那么还可以将其亏损部分用来冲减跨国公司的利润。其三，利用信托关系进行税收筹划。在具体操作中，我国跨国经营企业可选择在如下避税地创立国外信托，如开曼群岛、百慕大群岛、中国香港等，然后将国内的财产转移至创立了国外信托的避税地中，同时采用全权信托的方式，将转移出去的财产委托给设置在上述避税地的信托机构代为管理，这部分信托财产所获得的收益不直接转回国内，而是全部积累在避税地。在这一前提下，财产的所有人及信托的受益人便可以摆脱该财产所得向本国政府纳税的义务。同时，转移至避税地的财产由于是信托机构代为管理，因此，当地政府对信托财产的所得也不征收或是只征收较少的所得税。

四、结束语

总而言之，我国跨国经营企业要增强国际税收筹划意识，在国际税收的大环境中，利用合法的税收筹划手段，有效减轻公司税负，实现公司经济利益最大化的经营目标。在国际税收筹划中，跨国公司必须充分了解各国的税收制度，及时掌握税收法律法规的发展变化情况，根据公司经营需要合理制定税收筹划策略，确保税收筹划策略具备一定的前瞻性，从而不断提高我国跨国经营企业的国际税收筹划水平。

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篇5

（济南高新控股集团有限公司，山东济南250101）

［摘要］本文首先对跨国公司税收筹划的成因进行分析，并从相关角度，结合笔者在跨国公司中的工作实践，分析了跨国公司不同的税收筹划方法，最后提出加强国内跨国公司税收筹划的相关建议，抛砖引玉，希望为国内跨国公司在国际化的舞台上进行税收筹划提供帮助。

［

关键词 ］跨国公司；税收筹划；浅析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革开放30多年来，中国的公司逐渐走出国门，在世界经济中占有举足轻重的地位，其经营的国际化必然会引起税收的国际化，由此尽早研究各国税收间的差异，以合法的方式进行税收筹划以减轻税负，节约企业成本，更有利的参与到国际竞争中，成为中国跨国公司应研究的重要课题。

1跨国公司税收筹划的动因

1.1跨国公司税收筹划的外因分析

跨国公司又称国际公司或多国公司，它的生产经营活动遍布多个国家，众多国家都有其分支机构，由于不同国家或地区的税收差异，跨国公司较单一的国内公司来说，具有先天的税收筹划的外在动因，这主要是由以下五个方面决定的：

其一税率政策不同，如欧洲一些发达国家税率达50％以上，包括中国在内的一些发展中国家，为吸引外来投资，往往采取较低的税率，另外一些避税港则为零税率，由此税率差异往往成为跨国公司投资时考虑的重要因素。其二各个国家纳税方式存在差异，在计算应纳税收入时，各国对纳税项目的规定往往有很大差异。其三税收管理效率上的差异。其四各国互相之间税收政策上的差异，避免双重税收协定是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。国际间避免双重征税方法上的差别。其五纳税主体的差异，政府征收方式上的差异，如有的实行居民管辖权征收，有的实行地域管辖权征收。

1.2跨国公司税收筹划的内因分析

跨国公司为最求利润最大化，会尽可能减轻税负，降低企业成本，所以通过自身所追求的目标来看，进行合理避税，做好整体的纳税筹划工作也是各跨国公司在财务管理中必须要求考虑的。

2跨国公司税收筹划的主要方法

（1）选择有利的经营投资地点。一方面来说，不同的国家税收制度和税收政策千差万别，税收负担水平也不尽相同，同时各国也都有各种税收优惠政策的规定等。比较著名的跨国企业都选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资，从而长期受益，获得较高的投资回报率，提高其在国际市场上的竞争力。例如我国改革开放前三十年，从中央到地方陆续出台了各类鼓励政策，包括各类税收返款等，截至2011年，全球500强企业中已有超过470家在中国落户，国家从税收政策角度为吸引外商投资发挥了很大的作用。目前，世界上还有各种税收优惠政策的经济性特区，这些地区总体税负较低，是跨国投资者投资优先选择之地，例如开曼群岛、百慕大，即没有个人所得税、公司所得税也没有净财产税、遗产税和赠与税等；再如中国香港，对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区；还有像英国、爱尔兰在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策。跨国公司一是通过设在避税地的总部公司中转，整个公司将利润体现在免税或低税的避税地，从而达到总体税负减轻的目的；二是通过设立国际控股公司、国际信托公司、国际金融公司、受控保险公司、国际投资公司等进行税收筹划，可以获得少缴预提税方面的利益等。

（2）选择有利的纳税主体。跨国公司直接对外投资的组织形式有子公司和分公司两种，分公司是不具备独立法人主体的分支机构，不能独立承担法律责任，一切经营行为应在母公司的授权下进行，行为后果及责任由母公司承担，通常不独立建账。不能独立对外签合同进行经营活动，单独对外担保无效。说白了，分公司就像个办公室，所有权利义务要由母公司承担。子公司是母公司对外控股或参股的具备独立法人主体资格的民事权利主体，子公司可以独立进行经营活动，独立承担法律责任，其在法律上的主体地位与母公司一样。只不过母公司是子公司的股东，由母公司行使经营管理权并享有股东权利义务。这两种组织形式在纳税时有很大差别，跨国公司应根据投资国的具体情况，对这两种组织形式加以比较进行选择。

另外许多国家都对常设机构，即公司进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等的利润进行征税。目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构，也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他辅营业活动而并非设立一常设机构，来达到在非居住国免予纳税的优惠。

（3）选择有利的经营行为。转让定价是指在国际税收事务中，有关联各方之间在交易往来中人为确定价格，而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。世界各国对转让定价避税都采取了相应的反避税措施。因而合理的利用转移定价选择有利的经营行为进行税收筹划需要在遵守各国法律政策的前提下进行，转让定价的制定过程是一项十分严谨和复杂的工作。目前，各国都将出于避税目的的转让定价作为反避税的头等目标，并制定转让定价税制，这为跨国经营企业利用转让定价进行国际税收筹划带来了难度。例如最近据新华社报道，中国联合多国税务部门调查出“中国反避税第一大案”，全球知名公司M公司的中国子公司补税及利息共计8.4亿元（约合1.4亿美元），其未来每年将为中国增加税收1亿多元。但各国为了吸引外资，增加就业，发展本国经济，转让定价税制的规定和具体实施往往松紧不一，从而又为跨国经营企业利用转让定价来进行税收筹划创造了较大的弹性空间。

3对我国跨国公司进行税收筹划的建议

一是广视角。要有立足于全球的视野，对各国税收制度、税收政策及相关信息深入了解。世界各国税收制度各不相同，其中税种、税率、计税方法各种各样，纳税关系也很复杂。另外，在各国的经营、收益的方式种类、经营内容、纳税地点以及国情包括政治、经济、科技、文化、民俗等都影响着企业的经营活动，进而影响企业的税收筹划。

二是多角度。在进行税收筹划时，要站在多个角度，准备多个备选方案。跨国经营公司应全面分析情况，逐个分析，从不同角度，结合时间和空间要素，从中选择最有利的方案。

三是全方位。进行跨国税收筹划，还要有全局观念。跨国公司应全方位看问题。追求整体税负最小化，避免过于追求某一国的税负最小化或某一项目的税负最小化而忽视整体税负。

四是重长远。跨国公司在税收筹划时要具有长远观念。税收筹划应考虑长远利益，不能单纯为追求眼前利益而忽略长远利益。我国跨国公司应制定较长期的、整体的税收筹划方案。

五是夯基础。对跨国公司而言，要注重内部人才培养，夯实基础、抓好内功。首先要培养一批懂财务、税收、外语、电脑的财务管理人才，为公司进行国际税收筹划提供必备条件。

综上所述，在我国跨国公司要特别重视税收筹划工作，提前研究税收筹划并糅合到经营战略和公司经营计划之中，借鉴学习国外跨国公司成熟经验，选择适合自身特点的税收筹划方案，实现企业经营收益最大化的目标。

参考文献：

［1］张中秀.现代企业的合理避税筹划［M］.北京：中华工商联合出版社，2000.