简述税收的经济职能精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇简述税收的经济职能，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、单项选择题

1.下列不属于市场失灵表现的是(D)

A.收入分配不公B.防治传染性疾病

C.国防科技研究D.企业降低成本提高竞争力

2.以下不属于造成垄断的原因的是(D)

A.成本递减B.规模报酬递增

C.产品之间的差别D.行业内的厂商很少

3.财政分配的主体是(C)

A.家庭B.社会团体与组织C.政府D.企业

4.财政分配区别于其他分配范畴的基本特征是(A)

三、名词解释

1.市场失灵

2.垄断

3.外部性

4.财政

5.财政职能

6.资源配置职能

7.收入分配职能

8.经济稳定

四、简答题

1.什么是市场失灵?其主要表现是什么?

2.简述财政的基本特征。

3.如何理解资源配置?

4.简述资源配置的主要内容。

5.简述财政实现资源配置职能的手段和机制。

6.财政参与国民收入分配的原因是什么?

7.简述财政实现收入分配职能的手段和机制。

五、论述题

1.试论述财政的资源配置职能。

2.试论述财政的收入分配职能。

3.试论述财政的经济稳定与发展职能。

A.财政分配的主体是国家或政府B.分配的对象是社会产品与服务

C.目的是满足社会公共需要D.分配具有历史性

5.财政分配的目的是(D)

A.为了建设社会主义强大国家B.为了合理配置资源，提高经济效益

C.为了实现国家政治经济职能D.为了满足社会公共需要

6.下列哪种观点主张“财政活动体现的是以国家(或政府)为主体的分配关系”(A)

A.国家分配论B.价值分配论C.国家资金运动论D.社会共同需要论

7.财政是一个A，是以国家为主体的分配活动。

A.经济范畴B.政治范畴C.社会范畴D.法律范畴

8.运用有限的资源能形成的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构，达到优化资源结构的目的，属于财政职能中的(B)

A.收入分配B.资源配置C.物价稳定D.经济稳定和发展

9.当前，各国普遍使用的公平收入分配的指标是(C)

A.恩格尔系数B.收入弹性系数C.基尼系数D.价格指数

10.以下属于财政资源配置功能的是(C)

A.征收个人所得税B.建立社会保障制度

C.公共投资D.控制货币供应量

11.作为市场人的企业，与其纳税责任相对应的权利是(C)。

A.产品和服务定价B.销售产品和服务收费

C.享受政府提供的公共服务D.自主选择投资

12.通货膨胀是属于下列哪项因市场失灵而导致的宏观经济问题(D)。

A.公共产品供给“搭便车”B.资源配置失衡

C.收入分配不公D.经济波动与失衡

13.关于混合经济，下列哪项理解是错误的(D)。

A.企业和个人提品和服务受市场供求关系影响

B.企业和个人提品和服务受政府财税政策影响

C.政府提供服务受市场供求关系影响

D.政府提供服务是公共选择的结果

14.关于资源配置效率，下列理解不正确的是(B)。

A.资源的组合B.基本生活品产出化

C.社会福利D.资源配置结果均衡

15.下列哪项不属于政府财政职能手段(D)。

A.税收制度B.社会保障制度

C.企业节能减排的财政补贴D.企业自主创新投入

16.下列关于经济发展的理解正确的有(D)。

A.经济增长B.GDP增长C.国民收入增长.D.经济、社会、环境的和谐进步

17.下列哪项不属于经济社会发展的稳定器(A)。

A.比例所得税B.累进所得税C.社会保障制度D.养老保险制度

二、判断题

1.完整的市场体系是由家庭、企业和政府三个相对独立的主体组成的，政府可以通过法律、行政和经济等手段，“凌驾”于市场之上介入和干预市场。(T)

2.一般认为，基尼系数处于0.4～0.5之间被视为合理区间，基尼系数越小越趋于公平。(F)

3.由于市场失灵的存在，政府对经济的干预越多越好。(F)

4.收入分配的核心问题是实现公平分配，因而财政的收入分配职能所要研究的问题，主要是确定显示公平分配的标准和财政调节收入分配的特殊机制和手段。(T)

5.经济发展一定包含着经济增长，但经济增长不一定是经济发展。(T)

6.财政是一种经济行为或经济现象，这种经济行为和经济现象的主体是企业。(F)

7.社会主义市场经济条件下，起资源配置主导作用的仍然是计划方式。(F)

8.充分就业是指全社会所有成年人就业。(F)

9.财政部门作为政府的一个经济部门，直接执行政府的政治职能、社会职能和经济职能。(F)

10.单靠市场机制不可能解决收入分配的公平问题。(T)

三、名词解释

1.市场失灵

2.垄断

3.外部性

4.财政

5.财政职能

6.资源配置职能

7.收入分配职能

8.经济稳定

四、简答题

1.什么是市场失灵?其主要表现是什么?

2.简述财政的基本特征。

3.如何理解资源配置?

4.简述资源配置的主要内容。

5.简述财政实现资源配置职能的手段和机制。

6.财政参与国民收入分配的原因是什么?

7.简述财政实现收入分配职能的手段和机制。

五、论述题

1.试论述财政的资源配置职能。

篇2

一、相关概念简述

汉语词典将税务定义为关于税收的工作。很明显，税务的范畴是依托于税收的范畴而界定的，因此，有必要先了解税收的范畴。下面是一组税收范畴的典型概括：定义一：税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式；定义二：税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动，包括组织收入活动、调控活动、监督管理活动等。可以看出，定义一侧重于将税收界定为一种财政收入，我们称之为狭义税收；定义二则侧重将税收界定为参与分配与再分配的一系列经济活动，我们称之为广义税收。很显然二者的描述有很大区别，对税收范畴的理解尚有如此大的分歧，那么，以税收为依托而界定的税务范畴又怎么容易搞清楚呢？

二、税务与税收的区别与联系

（一）二者使用存在分歧的一个例证。先看下面一组概念：税务管理是国家以宪法、税法和其他相关法律为依据，根据税收运动的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监控，以保证税收职能作用得以实现的全部活动和过程。税收管理是国家以法律为依据，根据税收运动的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调、监督和控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构合理化的一种活动，包括法制管理、征收、计划管理、税务行政管理等。当然，也有很多学者将此定义为税务管理。这两个概念似乎大同小异，只是第二个概念的范围稍微广了些。

（二）存在分歧的原因分析。通过分析比较，我们认为存在分歧的原因在于：下定义者是基于对税收范畴不同的理解而进行概念界定的。分析发现税务管理与狭义税收范畴，税收管理与广义税收范畴似乎是一组相对应依托的关系，狭义税收将税收界定为一种财政收入，根据税务是关于税收的工作的定义，则可得出税务就是组织财政收入的相关工作的结论，因此，在这种理解前提下，税务管理就等同于税收（狭义）管理。而广义税收范畴将税收界定为参与分配与再分配的一系列经济活动，包括组织收入活动、调控活动、监督管理活动等。由此，税收管理的范畴除了包括对组织收入活动进行管理，还必须对调控、监督等活动进行管理。至此，可以看出广义的税收管理比税务管理（狭义税收管理）的范畴更加宽广。

（三）一个表象：税务涵盖的范围受制于税收概念的内涵。根据现有税务的概念，似乎税务涵盖的范围受制于税收概念的内涵，亦即对税务的理解受制于对税收内涵的把握，即若以狭义税收范畴为依托，税务的范畴就比较窄，若以广义税收范畴为依托，税务的范畴就比较宽泛。我们这只是错误前提下的逻辑表象，实际情况并非如此。

三、税务与税收关系新认识

（一）对税务概念的新认识

1、税务的字面定义过于宽泛。有的定义表明，凡是与税收相关的工作都应该属于税务的范畴。事实上，税收相关工作的范围非常广，远非筹集财政收入那么狭隘，它还包括：税收的立法、税收收入的创造、税收收入的使用、税收调控经济、监督管理经济运行等活动，后面这些工作是不是都属于税务的范畴呢？

2、现存含税务称谓的启示。本文列举了常见的一些含税务称谓，我们再来对他们稍作分析。诸如：受纳税人、扣缴义务人委托代为办理税务事项称为税务；税务机关对纳税人纳税情况检查、监督称为税务稽查；税务机关对是否履行纳税义务、扣缴义务及其他纳税事项进行审查称为税务检查；纳税人在业务开始、结束或变更时向税务机关办理书面登记称为税务登记；对纳税活动引起的资金运动进行核算和监督的专业会计称为税务会计；对税务机关内部机构设置和人员设置的工作称为税务行政。仔细分析这些含税务的称谓不难发现，它们无不与税款的征收有关，大都围绕组织收入活动而命名，很少涉及税收立法、创税、调控、监督管理等活动，同时，这些称谓大多与税款征收的行政主体（税务机关）有联系。

篇3

在高中学习政治的过程中，有些的知识点是学生必背的，而且这些知识点是高考中政治的常考内容，那么接下来给大家分享一些关于高中必修一政治知识，希望对大家有所帮助。

高中必修一政治知识11.市场调节

A.优点：市场在资源配置中起的决定性性作用;市场调节通过价格、供求、竞争机制，实现资源优化配置。

B.局限性：市场调节不是万能的，市场调节具有自发性、盲目性、滞后性等固有弊端。

2、宏观调控

(1)主要目标：促进经济增长，增加就业，稳定物价，保持国际收支平衡。

(2)原因：

A、市场调节不是万能的，市场调节存在自发性、盲目性、滞后性等固有的弊端。

B、加强宏观调控是社会主义市场经济的内在要求，是由我国的社会主义性质决定的，是社会主义公有制及共同富裕的要求。(社会主义市场经济的基本特征)

(3)国家加强宏观调控，应该以经济手段和法律手段为主，辅之以必要的行政手段。

为了弥补市场调节的不足;我国的社会主义性质决定(公有制和共同富裕的根本目标要求);有利于贯彻落实以人为本的科学发展观，构建和谐社会;有利于实现社会公平，缩小贫富差距，实现共同富裕;有利于实现资源的优化配置和经济结构的优化调节。(国家加强宏观调控意义)

3.市场秩序

A、市场秩序、市场作用和市场规则的关系公平、公正的市场秩序，统一开放、竞争有序的现代市场体系，是使市场在资源配置中起决定定性作用的基础。良好的市场秩序依赖公平开放透明的市场规则来维护。

B、规范市场秩序措施：

国家：

(1)运用经济、法律和行政手段加强宏观调控，规范市场秩序。

(2)健全相关法律法规，加大打击力度，严格实施市场规则

(3)形成以道德为支撑、法律为保障的社会信用制度是规范市场秩序的治本之策。

消费者：要学法懂法守法用法动，依法维护自己的合法权益;要树立诚信观念，遵守市场道德。

企业： 要提高企业经营者素质，遵守市场规则;还要诚信经营，树立良好的信誉和企业形象。

4.社会主义市场经济的基本特征

①基本标志——坚持公有制主体地位

②根本目标——共同富裕

③能够实行强有力的宏观调控

高中必修一政治知识2征税与纳税

1、税收的含义：税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法取得财政收入的基本形式。

①有国就有税--税收为国家的存在与发展提供物质保障。税收是国家组织财政收入最理想、最普遍的形式。

②有税必有法--税法是税收的法律依据和法律保障

2、税收的基本特征：强制性、无偿性、固定性。

(理解区分)

(税收的基本特征是税收与其他财政收入形式区别的主要标志。)

强制性--国家凭借政治权力强制征税。纳税人必须依法纳税，税务机关必须依法征税。

无偿性--国家取得税收收入，既不需要返还纳税人，也不需要对纳税人直接付出任何代价。

固定性--国家在征税之前就以法律的形式，预先规定了征税对象和税率，不经国家有关部门批准不能随意改变。

这三个基本特征是紧密联系，不可分割的。税收的无偿性要求它有强制性，强制性是无偿性的保障;其强制性和无偿性又决定了它必须有固定性，随意征税会造成经济秩序的混乱，最终将危及国家利益。

3、简述增值税的含义、纳税人、作用?

(1)含义：增值税是以生产经营中的增值额为征税对象的一种税。

(2)纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

(3)①增值税可以避免对一个经营额重复征税，防止前一生产经营环节企业的偷税漏税行为。②有利于促进生产的专业化和体现公平竞争，有利于财政收入的稳步增长。

4、简述个人所得税的含义、纳税人和作用?

(1)个人所得税是国家对个人所得额征税的一种税。按应税项目不同，分别实行超额累进税率和比例税率。实行超额累进税率，纳税人所得越高，税率越高;所得越低，税率越低。

(2)纳税人：①在我国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年，从我国境内外取得所得的个人;②在我国境内无住所而又不居住或者居住不满一年，从我国境内取得所得的个人。

(3)作用：①个人所得税是国家财政收入的重要来源，②也是调节个人收入分配、实现社会公平的有效手段。

5、为什么要依法纳税?纳税人怎样做到依法纳税?

(1)原因：在我国，税收取之于民，用之于民(税收的性质。国家利益、集体利益、个人利益在根本上是一致的。国家的兴旺发达、繁荣富强与每个公民息息相关，国家各项职能的实现，必须以社会各界缴纳的各种税收作为物质基础。因此，每个公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。

(2)纳税人要做到依法纳税必须：①增强纳税人义务意识，自觉依法诚信纳税。②增强纳税人权利意识，以主人翁的态度积极关注国家对税收的征管和使用，对贪污和浪费国家资财的行为进行批评和检举，以维护人民和国家的利益。

6、违反税法的行为有哪些?(能区分四种行为即可)

(1)偷税：纳税人用欺骗、隐瞒等方式不缴或少缴应纳税款的行为。(2)欠税：纳税人不按时缴纳而拖欠税款的行为。

(3)骗税：纳税人用欺骗方法获取国家税收优惠的行为。(4)抗税：纳税人以暴力、威胁等手段拒不缴纳税款的行为。

如果纳税人发生了偷税、欠税、骗税、抗税行为，税务机关在追缴税款的同时，要加收滞纳金甚至并处罚款，触犯刑法的还要由司法部门追究其刑事责任。

高中必修一政治知识3国家财政

1、财政的含义与本质是什么?财政在社会经济生活中发挥着怎样的作用?

(1)财政是指国家的收入和支出。从本质上来说，财政是国家参与的社会分配。

由政府提出并经过法定程序审查批准的国家年度基本收支计划是国家预算;上一年度的国家预算执行结果的会计报告是国家决算。

(2)财政在社会经济生活中发挥着巨大的作用：

①财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障。(免费义务教育、各自社会保障、抗震救灾、帮护困难群众和下岗失业职工等等)。②财政具有促进社会资源合理配置的作用。(如国家通过财政支持某些行业、某些地区的建设、财政投资基础设施行业等等。)③财政具有促进国民经济平稳运行的作用。国家通过财政政策促进社会总供给和社会总需求的基本平衡，实现国民经济的平稳运行。

在经济增长滞缓，(收大于支)经济发展主要受需求不足制约时(供大于求)，政府应采取扩张性财政政策，通过增加经济建设支出和减少税收，刺激总需求增长，降低失业率，拉动经济增长。反之，在经济发展过热、物价上涨(供小于求)，经济的正常运行主要受供给能力制约时，政府可以采取紧缩性财政政策，通过减少财政支出，增加税收，抑制总需求，稳定物价，给经济"降温"(支大于收)。

注：财政政策国家调整财政支出和财政收入的政策，如增加或减少财政支出，增加或者减少税收，免收利息税和农业税，调整出口退税等。货币政策是国家关于货币和金融的政策，国家通过货币政策调整流通中的货币量，使之符合流通中货币的需要量。如调整存贷款利息率、存款准备金率，鼓励银行对中小企业进行贷款等等。

2、财政收入有哪些形式?影响财政收入的因素及如何增加财政收入?

(1)财政收入是国家通过一定的形式和渠道筹集起来的资金。财政收入的形式有：①税收收入--国家组织财政收入最普遍的形式，是财政收入最重要的来源。(它征收面最广、最稳定可靠，在财政收入中占主导地位。)②利润收入：国有企业上缴的利润和国家参股企业的分红收入。③债务收入。④其他收入：收费、罚款等。

(2)影响财政收入的因素主要是经济发展水平和分配政策。

①经济发展水平对国家财政收入的影响是基础性的，二者是根与叶的关系、源与流的关系。促进经济的发展是增加国家财政收入的根本途径。

②财政收入还受分配政策的制约。在社会财富总量一定的前提下，如果国家财政集中的财富过多，会直接减少企业和个人的收入，不利于企业生产的扩大和个人购买力的增加，最终将对财政收入的增加产生不利影响。如果国家财政集中的收入太少，将直接影响国家职能的有效发挥，尤其会降低财政对经济发展支持和调控的力度，最终也不利于企业的发展和个人收入的增加。因此，国家应制定合理的分配政策，既保证国家财政收入稳步增长，又促进企业的持续发展和人民生活水平的不断提高。

3、财政支出分为哪些部分?财政收入和财政支出的关系分为哪几种情况?

(1)国家对集中起来的财政资金进行分配和使用，就是财政支出。国家财政支出分为：①经济建设支出;②科学、教育、文化、卫生事业支出;③行政管理和国防支出;④社会保障支出;⑤债务支出。

(2)财政收入和财政支出的关系分为：①财政收支平衡：收入>支出，略有节余;收入支出，;③财政赤字：收入

4、财政收入越多越好?

财政收入是国家为履行其职能所占有或消费的一定的社会财富。财政在社会和经济发展中起着重要的作用。财政收入越多，意味着国家可以更好行使国家职能(支持基础设施和重点工程建设，促进教育科技文化卫生环境的全面发展，促进社会的公平协调发展，促进人民生活水平不断提高和改善，有效调节资源配置，保证国民经济平稳发展等)。当国民收入总量不断增加，各方面分配比例合理前提条件下，这一说法才能够成立。但是不能够说财政收入越多越好。在一定时期国民收入总量不变的情况下，财政收入越多，会直接减少企业和个人的收入，这样，对企业的生产扩大和个人消费水平的提高会产生不利的影响，会影响到企业和劳动者的积极性，最终会阻碍经济发展和财政收入的增加。

高中必修一政治知识41、什么是文化多样性?它有哪些表现?

(1)含义：是指不同民族和国家文化的内容和形式各具特色，世界文化的多样性主要是指民族文化的多样性。

(2)表现：

①民族节日

A性质：蕴含着民族生活中的风土人情、宗教信仰和道德伦理等文化因素，是一个民族历史文化的长期积淀。

B作用：庆祝民族节日，是民族文化的集中展示，也是民族情感的集中表达;透过各民族的传统节日及习俗，我们可以领略不同民族文化的韵味。

②文化遗产

A性质：是一个国家和民族历史文化成就的重要标志。

B作用：研究人类文明的演进;展示世界文化的多样性。

C联合国教科文组织决定，以名录的方式对文化遗产加以保护。

D世界遗产包括：文化遗产、自然遗产、同时含有文化与自然两方面因素的双重遗产、人类口述和非物质遗产的工作。

2.为什么要尊重文化多样性?

(1)文化多样性是人类社会的基本特征，也是人类文明进步的重要动力。(即文化多样性的地位)

(2)尊重文化多样性是发展本民族文化的基本要求。民族文化起着维系社会生活、维持社会稳定的重要作用，是本民族生存与发展的精神根基。尊重文化多样性，首先要尊重自己民族的文化，培育好、发展好本民族文化。

(3)尊重文化多样性是实现世界文化繁荣的必然要求。各民族文化以其鲜明的民族特色丰富了世界文化，共同推动了人类文明的发展和繁荣。

3.如何尊重文化多样性?

(1)既要认同本民族文化，又要尊重其他民族的文化，相互借鉴，，尊重世界文化多样性，共同促进人类文明繁荣。

(2)必须遵循各民族文化一律平等的原则。在文化交流中，要尊重差异，理解个性，和睦相处，共同促进世界文化的繁荣。

4.文化既是民族的，又是世界的。

(1)由于世界各民族的社会实践有其共性，有普遍的规律，在实践中产生和发展的不同民族文化也有共性和普遍规律。所以，文化是世界的，各民族文化都是世界文化中不可缺少的色彩。

(2)但是，各民族间经济的和政治的、历史的和地理的等多种因素的不同，又决定了各民族文化之间存在着差异。所以，文化是民族的，各民族都有自己的文化个性和特征。

5.什么是文化交流?它有哪些途径?

(1)含义：文化交流的过程就是文化传播的过程。人们通过一定的方式传递知识、信息、观念、情感和信仰，以及与此相关的所有社会交往活动，都可视为文化传播。

(2)途径：

①商业贸易是文化交流的重要途径。

②人口迁徙时文化交流的重要途径之一。

③教育是文化传播的又一重要途径。各国之间互派留学生和访问学者，则是一种更为直接的文化传播方式。

④小到亲朋聚会，外出旅游，大到各种经济、政治、文化活动，都可以成为文化传播的途径。文化传播，就在我们的生活中。

6.什么是传媒?它经历哪些阶段?

(1)含义：文化传播总要通过一定的媒介才能实现，传播媒介简称传媒。

(2)发展阶段：口语—文字—印刷—电子网络

(3)特点：①新的传媒的出现并不意味着旧的传媒的消失。

②传媒真正开始面向大众传递信息是以印刷媒体的推广为标志的。

7.什么是大众传媒?它的地位是什么?

(1)含义：现代社会中的传媒有报刊、广播、电视、网络等多种形式，这种传媒叫做大众传媒。

(2)地位：如今，依托现代信息技术，大众传媒能够程度地超越时空的局限，汇集来自世界各地的信息，日益显示出文化传递、沟通、共享的强大功能，已成为文化传播的主要手段。

8.中外文化交流的意义/作用有哪些?又如何促进中外文化交流?

(1)意义：①为世界文化的发展作出了贡献

②促进了中华文化的传播、发展和进步

(2)途径：

①既要更加热情地欢迎世界各国优秀文化在中国传播，吸收各国优秀文明成果;

②又要更加主动地推动中华文化走向世界，做传播中华文化的使者，增强中华文化的国际影响力。

高中必修一政治知识51、影响价格的因素?价格变动的影响?(1)影响价格的因素：价值决定价格，供求影响价格。

(2)价格变动对人民生活的影响：①一般来说，商品价格上升，需求会减少;②生活必需品对价格变动的反应程度(需求弹性)较小，高档耐用品对价格变动的反应程度较大;③当一种商品价格上升，需求量减少，其替代品需求量增加，互补品需求量会减少，反之，其替代品需求量减少，互补品需求量增加。(3)价格变动对生产经营的影响：①调节生产规模。(当某种商品价格下降，生产者获利减少，就会压缩生产规模，减少产量，反之，扩大生产规模，增加产量;)②提高劳动生产率;③促使企业生产适销对路的高质量产品。

2、影响消费水平的因素?刺激消费、扩大内需的措施?①根本因素是经济发展水平。

——最根本的就是大力发展生产力、发展经济。②收入是消费的基础和前提。——保持经济稳定增长，增加居民收入。③消费水平还受未来收入预期影响。——增加就业、完善社会保障体系，减少其后顾之忧。④.收入差距会影响社会总体消费水平，差距过大，总体消费水平降低。——统筹城乡、区域发展，缩小收入差距，实现社会公平。⑤物价变动会影响人们的购买力。——国家要加强宏观调控，稳定物价。⑥人们的消费行为还受到消费观念的制约。——应引导人们树立正确的消费观。(量入为出，适度消费;避免盲从，理性消费;保护环境，绿色消费;勤俭节约，艰苦奋斗。

3、恩格尔系数的内涵、影响及标准?恩格尔系数是指食品支出占家庭总支出的比重。

恩格尔系数过大，会影响其他消费支出，特别是影响发展资料、享受资料消费的增加，限制消费层次和消费质量的提高。恩格尔系数减小，通常表明人们生活水平提高，消费结构改善。

4、生产与消费的关系?(1)生产决定消费。

(生产决定消费的对象、方式、质量和水平，生产为消费创造动力。)(2)消费反作用于生产。消费拉动经济增长、促进生产发展。(消费所形成的新的需要，对生产的调整和升级起着导向作用、一个新的消费热点的出现往往能带动一个产业的出现和成长。

5、大力发展生产力的原因和措施?(1)原因：解决人民日益增长的物质文化需要同落后的社会生产之间的矛盾，必须大力发展生产力，这是社会主义的本质要求，是全面建成小康社会的要求。

(2)措施：大力发展生产力：①要牢牢扭住经济建设这个中心;②全面提高劳动者的素质;③加快科技发展，大力推动科技进步和创新;④通过改革，调整生产关系中与生产力不相适应的部分，调整上层建筑中与经济基础不相适应的部分。

6、我国社会主义初级阶段的基本经济制度是什么?以公有制为主体、多种所有制经济共同发展。

7、企业经营成功的重要因素?①制定正确的经营战略。

(顺应时代潮流，抓住机遇，加快发展。)②提高自主创新能力，依靠技术进步、科学管理等手段，形成竞争优势。③诚信经营，树立良好的信誉和企业形象。④遵纪守法、遵守职业道德，在追求经济利益的同时承担社会责任。(实现经济效益、社会效益和生态效益的统一)⑤把“引进来”和“走出去”相结合，提高对外开放水平。

8、为什么重视就业?解决措施?(1)我国就业形势严峻的原因就业是民生之本，对整个社会生产和发展具有重要意义。

当前，我国的人口总量和劳动力总量都比较大;劳动力素质与社会经济发展的需要不完全适应;劳动力市场不完善，就业信息不畅通。因此，党和政府要高度重视就业问题。(2)解决就业问题的措施党和政府：①保持国民经济持续稳定增长，增加就业总量。②从人民的根本利益出发，实施积极的就业政策，改善就业结构;②加强宏观调控，改善就业和创业环境。提供就业的指导和技能培训的机会。劳动者：①转变观念，树立正确就业观——自主择业观、职业平等观、竞争就业观、多种方式就业观。②提高自身素质和职业技能，适应劳动力市场的需要。③自主创业、自谋职业。企业：①追求自身经济利益同时，承担相应社会责任②保障劳动者的合法权益，创建良好的工作环境，建立劳动者培训机制和发展机制。

9、劳动者如何依法维护权益?①维权基础：自觉履行劳动者义务;

②维权依据：依法签订劳动合同;③劳动者要增强权利意识和法律意识。当自己的权益受到侵害时，可以通过投诉、协调、申请调解、仲裁、向法院起诉等途径加以维护。

篇4

摘 要：我国企业所得税综合了我国内资企业用的《中华人民共和国企业所得税法》和我国外资用的《中华共和国外商投资和外国企业所得税法》两大税法，我国企业所得税突破了我国对国有企业所得税不征收的原则，实现了我国企业所得税对其他企业所得税所征收的公平原则，有利于各个企业之间的竞争公平，有利于我国企业所得税税法的统一。

关键词：企业所得税；国有企业所得税；国营企业所得税；私营企业所得税；集体企业所得税

税收是政府部门收入的主要来源，它也是人类社会经济发展到一定历史阶级的产物。税收与国家存在直接的关系，它是国家生存和实现国家职能的物质基础。不仅如此，税收也与“民生”息息相关，税收“取之于民，用之于民”，国家参与并调节国民的收入分配的手段，从而也调节了人民经济收入差距，实现社会主义和谐社会，同时体现出社会的公平和正义。从古至今，我国财政收入使用时间最长，运用最为广范，累积财政资金最为有效的形式。税收具有的强制性、无偿性和固定性，以及它的按时间段征收税款和税收的来源广泛的特点使它成为国家组织财政收入的最主要的形式。税收作为国家的宏观经济的重要手段之一，在调节政府收入公共部门消费的同时从而影响社会的总需求。

我国企业所得税是经过改革开放以来不断深入而逐步建立和完善的。我国企业所得税是由国营企业所得税、私营企业所得税、集体企业所得税等除国有企业以外的企业所征收的一种税。我国企业所得税经历了多年的改善才形成现在的企业所得税。

一、所得税简述

（一）我国企业所得税

对于我国企业所得税的概念有多种，但总的含义不变，比较完善的概念是：“我国企业所得税是对我国境内除外商投资企业和外国企业的各类企业其取的生产经营所得和其他所得征收的一种税”。企业所得税是我国税法中的一种，也是与生活密切相关的一种税。我国企业所得税实现了内资企业和外资企业所得税的统一，使我国企业所得税征收公平，并且我国企业所得税还降低原来的企业所得税的税率，使企业商品降低了成本，为消费者降低了价格。我国企业所得税还统一规范税前扣除办法和标准，为我国企业所得税法征税提供了方便，也使得我国企业所得税法规范征税、优惠征税政策，使得征税税负公平，我国各种企业公平竞争。

（二）外国企业所得税

外国企业所得税是指外国企业在我国生产、经营所得和其他所得所征收的税。外国企业所得税是1981年颁布的《外国企业所得税税法》，外国企业所得税对我国对外开放起得了很大的作用。外国企业所得税促进了我国国内企业与外国企业的经济技术的交流与合作，有利于我国国内企业与外国企业公平竞争。1991年7月1日施行《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》实现我国税法的统一，完善了我国企业所得税法制度。

二、我国企业所得税的起源

我国企业所得税是由国营企业所得税、私营企业所得税、集体企业所得税和其他企业所得税综合而来的。国营企业所得税是在1983年由国务院决定并设立。集体企业所得税是由工商企业所得税演变而来。私营企业所得税是为私营经济而设立的。在以前，这些企业所得税会随着经济的发展二发生许多的弊端，造成税率不一，税负不平等企业征税不同，导致各个企业的税收各异，使得各个企业之间的竞争不公平。为了解决这些问题，我国在2008年1月1日施行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。我国企业所得税法的实施打破了我国国有企业不征税的原则，实现了税率的统一，解决了税负不公平、各个企业之间的不公平竞争、我国企业所得税不统一等问题。

三、外国企业所得税的特点

（一）我国企业所得税实行税率比例统一，它的计算是依据应纳税所得额。实现我国各种企业所得税的税率统一，减少计算税率不一而带来的混乱，加强了征税的次序。

（二）我国企业所得税征收范围广，它征收的范围包括我国境内所有的企业。它实行按年征收、分期预纳制度，也就是以年为单位，按年进行计算。

（三）我国企业所得税法统一规范所得税，纳税计算复杂。以前企业所得税纳税是由企业财务会计制度计算的，现在企业所得税是由我国企业所得税法规定的税率计算，范围广，导致纳税计算复杂。

（四）我国企业所得税法严格控制税收的减免，还扩大税基，减少企业纳税的负担。过去各种企业所得税征税不同所以导致企业纳税额减免不同，还减小了税基，所以要严格控制。以“多得多纳，少得少纳，不得不纳”为原则减少了各个企业税额负担。

四、我国企业所得税的优点、缺点

（一）优点：我国企业所得税法统一了各种企业所得税的税率，使各个企业与企业之间的竞争公平，方便计算各个企业的所得税，完善我国经济市场。我国企业所得税法的制定，加强各种企业经济之间的分配，加强各种企业转换机制，增加各种企业的活力。

（二）缺点：我国企业所得税法统一了征税的计算，所以导致计算所得税比较复杂。企业经济会随时代的发展而发生变化，这也导致我国企业所得税法的计算税收的不足。

五、总结

我国企业所得税法的制定使我国各种企业所得税得到了规范，使我国各种企业之间的竞争公平，使各种企业的所得税的征收计算一致，便于我国企业所得税征收。我国企业所得税历经各种企业所得税法的演变，它吸取了各种企业所得税的优点，使得我国企业所得税法更加完善。我国企业所得税改变以前各种企业所得税法征税的不公平，加强了各种企业之间的公平竞争。我国企业所得税法还打破了对国有企业不征税的原则，也减少各种企业纳税的税额。它还制定了“亏损弥补”原则，降低企业税额，使得各种企业减少负担，加强发展。我国企业所得税征收计算较复杂，因为它征收的范围较广。我国企业所得税法的制定，维护了我国企业所得税的统一和我国企业所得税的严肃性。是比较完善的税法。（作者单位：丽江师范高等专科学校）

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关键词 建账 偷税 税收核定 逃税

中图分类号：F812 文献标识码：A

一、案情简述

某房地产开发公司为有限责任公司，经营范围为某区皮革皮具城项目房地产开发经营，批发，零售贸易等，由于涉嫌偷逃税款，税收稽查机关对该公司进行了检查，发现该公司在2004年至2006年期间为查账征收期间，但公司该建账而未建账，一直拒绝提供账簿，检查人员从五个方面确认了企业的商铺销售收入，一是检查人员从企业调取的商铺销售合同原件，二是由当地国土局提供的商铺销售合同复印件，包括合同，契税完税证，发票复印件，三是银行提供的商铺业主按揭记录复印件，四是地方税务分局提供的企业税控机开票记录，五是检查人员从企业调取的五本手写记录商铺销售的笔记本原件，通过这些数据的逐步对碰，确认收入，同时，通过调取的一些数据，发现该公司虚报成本，遂根据这些数据严格依照法定程序重新核定其成本，最后发现，该公司在2004年-2006年间企业所得税的偷税比例分别达到了73.34%，68.44%，79.06%，对此税务机关作出了补缴税款和滞纳金的决定，但在是否将本案移送司法机关追究刑事责任的问题上出现了分歧。

二、不支持移送司法机关的观点的解读

有观点认为，本案不应当移送司法机关追究刑事责任，因为1997 年《刑法》第201条规定： “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款……”只有符合上述四种罪状的行为才构成偷税罪，而该建账未建账并不符合上述任何罪状，未建账也不是销毁账簿的行为。根据刑法的罪行法定原则，即行为时法无明文规定不为罪，法无明文规定不处罚，我们应严格按刑法的规定来出入人罪。但是理想和现实往往出现不同程度的背反，如果放任企业不建账，而采取检查时用核定税额的方法来补缴税款，那么可以断言，人们会选择不建账，因为根据他们的成本效益分析，不建账要比建账风险小的多，随着不建账的纳税人的不断增加，偷逃税款的口子将越开越大，这对一直强调要健全企业会计制度无疑是致命的打击，也会给税收的征收造成极大的困难，这是每个人都不愿看到的。

三 、税收核定的合理性分析

实质课税原则的经典阐释是有应税事实就应当缴纳税款，当纳税人该建账而未建账，拒绝提供账簿的情况下，我们无法了解纳税人的事实，但根据实质课税原则，只要有经济活动，哪怕纳税人未建账，我们也要向纳税人征税，如果我们不能采取核定的方式来追缴税款，必然使国家的税款流失严重，不利于国家的经济建设，而且也不符合税收公平的原则，对其他纳税人而言是十分不公平的。现实生活中，由于税务机关的水平千差万别，税收的核定的质量有高优低，但这并不影响税收核定的合理与合法性的存在，同时我们可以制定更加详细的操作流程和执法程序来提升我们核定的准确度，现实中纳税人也有提出异议，进行听证的权利，当纳税人觉得税务机关核定过高时，他可以提出证据，税务机关将据此进行相应的调整。对于担心税收稽查机关产生惰性的担忧我们也可以通过完善税收核定程序的方法来避免。

四、完善建议

在追缴税款的过程中，如果出现《征管法》第35条的情形，税务机关可以依法采取核定的方式，但是对于是否可以以核定的税款作为衡量当事人偷逃税额的标准进而追究其刑事责任目前的法律没有明确的规定，这是立法的一大漏洞，亟待我们加以完善。但是，2009年新修订的《刑法修正案（七）》将偷税罪修改为逃税罪，一字之改不但体现了对人权的尊重，更加重要的是改变了过去采用列举罪状的方式，而是采取了更加明智的归纳概括的方式，将逃税罪的罪状规定为“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款” 的行为，这样我们就能够将很多日新月异的逃税行为归入其中，并追究纳税人的刑事责任。同时，应当在《税收征管法》中规定，对于已经建账，并按照查账征收方式的纳税人，如果其涉税信息只为纳税人本人掌握时，当其拒绝提供时，税务机关已尽最大限度履行检查义务后仍然不能查清应税事实的，在查处违法行为时，可以采取核定方式确定逃税数额并进而追究当事人的刑事责任。当然我们一再强调，由于刑事制裁是最为严厉的制裁，因而在核定的精确性上应当有所保证，应当建立健全税收核定的各项制度，完善税收核定的程序，通过严密的法律程序来限制核定权实施主体的权利滥用，同时也要给予纳税人异议权，通过纳税人的异议或听证来纠正税收核定的失误。

五、结 语

“哪里有行政活动，哪里就有财政的影子”可见国家职能的实现需要财政的支持，而税收作为最重要的财政收入形式，是国家机器正常运转的动力所在，强调行政法治，要求保护行政相对人的权利，但是我们不能顾此失彼，也应当保护国家的征税权利。要通过各种途径，加大对未建账公司的处罚力度，提升其违法风险，让他们在权衡利弊之后作出建立健全会计制度的选择，这样国家的税收环境才会向着好的方面发展，国家利益才会得到更加全面的保护，最重要的是我们纳税人的纳税意识才会最终建立起来。

（作者：中国政法大学经济法专业在职硕士研究生）

参考文献：

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关键词：税收公平；税法公平；社会公平

        税法基本原则是指规定于或寓意于税收法律之中对税收立法、税收执法、税收司法及税法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想或规则。税法基本原则是税法本质的集中体现，是税收立法和执法必须遵循的基本规则。研究税法的基本原则，不仅具有理论上的知识意义，而且具有应用意义。它对于指导税收立法、规范税法解释、克服成文税法之缺陷、发挥税法的功能等都具有不可替代的作用。因此，确立税法的基本原则对于完善税法体系、规范税法功能、保障税法实施等都具有十分重要的意义。

        公平原则对社会的分配、个人权益、各方利益乃至社会的发展都会产生重大而深远的影响。古今中外，各国政府都非常重视这一关系国计民生的问题。我国的税法学研究虽然也接受了公平原则作为税法的基本原则之一，但是学者们基本上是照搬西方的“税收公平原则”，直接将其作为税法的基本原则，从而严重弱化了该原则对税收理论及实践的指导意义，导致税法不公平现象严重。笔者认为，有必要澄清税法公平原则的应有含义，实际上，税法上公平原则的内涵要远大于“税收公平原则”这一表述所包含的内容，笔者将其表述为“税法公平原则”而不是“税收公平原则”。原因有二：第一，“税收”更体现的是一种经济学或者说是财政学上的概念，而不是严谨意义上的法学概念，直接将“税收公平原则”作为税法基本原则之一，容易引起概念上的混乱。第二，税法上公平原则的内涵要远大于税收公平原则。公平是一个涉及面广、涵盖内容丰富的概念。真正的、完整的公平，既渗透于经济活动的全过程，又融会于社会生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“税法公平原则”这一称谓。

        实际上，税法公平不仅包括纳税人与纳税人之间的税负公平（即传统上所说的横向公平和纵向公平），而且还应该包括纳税人与征税人之间的征纳税公平和纳税人与国家之间的用税公平。由此上升至一种更高层次的社会公平。本文先从误导税法学界多年的税收公平原则谈起，然后论述税法公平原则与税收公平原则的区别，最后详细阐述税法公平原则的内涵。

        1税收公平原则的演进及含义

        税收公平原则起源于17世纪的英国。历史上第一个提出税收公平原则的是英国古典政治经济学的创始人威廉•配弟（william petty），他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁，税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力。但是第一次明确、系统的阐述税收公平原则的是亚当•斯密（adam smith），在其代表作《国富论》中，他明确提出了税法的四原则，其中之一即是具有公平内涵的平等原则。他指出平等原则是指“一切国民，都须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，交纳国赋，维持政府。”19世纪后期德国的阿道夫•瓦格纳（adolf wagner）提出了税法的社会正义原则，这一原则又分为两个具体原则，一是普遍原则，即一切有收入的公民都要普遍纳税；二是平等原则，即根据纳税能力大小课税，税收负担力求公平合理。进入20世纪后，资本主义社会进入了垄断阶段，经济危机的爆发，使得凯恩斯学派进一步发展了税收公平理论。此后，西方学者一致认为当代税法的最高原则就是“效率”和“公平”。

        税收公平原则在西方的演进有其合理性，我国税法学者也普遍接受了这一原则。对于这一原则，中外学者已经形成了共识，即所谓税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较，纳税条件或纳税能力相同的纳同样的税，条件或纳税能力不同的纳不同的税。”因此，“公平是相对于纳税人的课税条件说的，不单税收本身的绝对负担问题。”由此看来，将传统上所说的税收公平原则表述为“税负公平原则”更为科学一些，因为它表示的是纳税人之间的税负公平分配。这一原则包含两层含义：横向公平和纵向公平。

        ①横向公平。是指经济能力或纳税能力相同的人应缴纳数额相同的税收，即税制应以同等的方式对待条件相同的人。横向公平强调的是情况相同，则税收相同。例如：我国现在正在立法进程中的统一内外资企业所得税就是为了实现横向公平。税收横向公平包含了三个方面的具体内容：第一，税法应当从法律的高度，排除对任何社会组织或者公民个人不应有的免除纳税义务，只要发生税法规定的应纳税的行为或事实，都应依法履行纳税义务；第二，税法对任何社会组织或者公民个人履行纳税义务的规定应当一视同仁，排除对不同的社会组织或者公民个人实行差别待遇；第三，税法应当保证国家税收管辖权范围内的一切社会组织或者公民个人都应尽纳税义务，不论收入取于本国还是外国，只要在国家税收管辖权范围之内，都要尽纳税义务。

        ②纵向公平。是指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制如何对待条件不同的人。例如：高收入者应当比低收入者多纳税。现在各国在个人所得税上采用的累进税率制就是为了实现纵向公平。一般来说，采用累进税率可以实现对初次分配不公平的再分配公平，体现税负的公平原则。

        怎样才能做到税负公平呢，西方学者先后有“利益说”和“能力说”。“利益说”亦称“受益标准说”，即纳税人应纳多少税，应根据每个人从政府提供的服务中所享受的利益多少来确定，没有享受利益的人就不纳税。但是，“利益说”将税收视为政府提供的公共产品的自愿支付，即纳税是建立在个人的边际效用评价上，因此个人容易低估实际收益，而且对免费搭车的策略行为无能为力。所以现在它被“能力说”取代。“能力说”亦称“能力标准”，是指以纳税人的纳税能力为依据纳税。纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者少纳税，无纳税能力者则不纳税。目前多是以纳税人的所得为主衡量纳税人的纳税能力，对纳税人所得适用累进税率制。

        2税法公平原则与税收公平原则的比较

        虽然在事实上，税收公平原则与税法公平原则具有紧密的联系，是税法公平原则部分实质性内容的来源，但它在本质上是一种经济分配关系或经济杠杆作用的体现或表现，因此，它是一种经济原则。而税法公平原则的基本内容虽然包含税收公平原则，是对税收公平原则内容的反应或体现，但它在本质上是一种法律原则，是经济分配关系的法律表现，属于上层建筑的一部分。并且，税法公平原则的内涵远大于税收公平原则。税收公平只是税法公平的一个结果，只有税法公平了，税收才能公平。因此，他们两者之间的区别是明显的，也是根本的。只有把握了两者之间的这种根本的区别，才能真正从本质上把握税法公平原则的本质。二者之间的区别主要有：

        第一，税收公平原则是一种税收原则，税收原则是税收在执行职能中处理所涉及的诸如税收总量、税负分配、税后经济影响等各种问题的经济意义上的准则。税收公平原则即是其中关于税负分配的基本原则。而税法公平原则是一种法律原则，是指税法活动始终遵循社会公平。它不仅关注经济上的公平，更重要的是实现整个社会层面上的公平。这里的社会是包含了经济、政治、环境等多方面的统一体。

        第二，经济上的税收公平主要从税收负担带来的经济后果上考虑。而法律上的税法公平不仅要考虑税收负担的合理分配，还要从税收立法、执法、司法等各个方面考虑税的公平问题。纳税人既可要求实体利益上的税收公平，也可要求程序上的税收公平。

        第三，法律上的税法公平是有具体法律制度予以保障的。这种公平可以得到立法、执法、司法上的保障。比如：立法者在立法时就试图将所有的人成为具有纳税义务的纳税人，避免使某些人有超越税法而享有不纳税的特权；征税机关在征税时不能对特定的纳税人给予歧视性对待，也不能在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠，因为对一部分纳税人的特别优惠，很可能就是对其他纳税人的不公平；当纳税人收到征税机关不公平的待遇时，他可以通过向税务机关申请税务行政复议或直接以行政诉讼的方式保护自己，免受不公平的对待。

        3税法公平原则的内涵

        实际上，税法公平原则的内涵远大于现在税法学界所公认的“税收公平原则”的内涵，它包含税收公平原则而又不限于税收公平原则。税法公平原则应当包括纳税人之间的税负公平、纳税人与征税机关之间的征纳税公平、纳税人与国家之间的用税公平、纳税人之间的区际公平及代际公平等等。税法公平本身不是目的，这些公平最终都是为了实现终极的社会公平和社会效益。

        3.1纳税人之间的税负公平

        纳税人之间的税负公平实际上就是传统上所说的“税收公平原则”的内容，即横向公平和纵向公平。在前文对其已有详细论述，此不赘述。

        3.2纳税人与征税机关之间的征纳税公平

        随着税收法律关系的“债权债务”性质日益被人们所接受，纳税人与征税机关之间的关系应该是一种平等的关系。征税机关在征纳过程中不能只享有权力而不须承担任何义务，纳税人也不能只承担纳税义务而不享有任何权利。否则，税法的这种不公平就会引起纳税人的逆反心理甚至是反抗，不利于纳税人纳税意识的形成，对于税收收入造成消极影响。因此，合理的分配纳税人与征税机关的权利（力）和义务，就既是建立税收法律关系的核心内容，也是税法公平原则的基本要求。就我国来说，我国的执法理念还十分落后，在依法征税上，只停留在“依法治税”的层面，只是让纳税人守法而忽视怎样使权力服从于法。导致税务机关特权思想严重，侵害纳税人权利的现象时有发生，随意减免税、买税卖税、从中渔利的行为一时难以根除。当务之急就是要在宪法中规定纳税人应有的权利；税务机关在征税过程中要尊重纳税人合法权利，平等、公平地对待每一个纳税人，树立为纳税人服务的征税意识；纳税人也要树立依法纳税的意识，因为他的偷逃税，就是对其他依法纳税人的不公平。最终建立起和谐的征纳关系，实现征纳税人之间的公平。

        3.3纳税人与国家之间的用税公平

        税收是公共产品或公共服务的价格，纳税人缴纳税款就是为了从国家获得相应的公共产品或公共服务。如果国家提供给纳税人的公共产品或公共服务与纳税人缴纳的税款在数量和质量上不相符合，就显然是不公平的。所以，国家必须为了纳税人的公共利益而合理适用税款，相应地，法律应该赋予纳税人对国家用税的监督权。只有这样，才能避免税款被不正当地滥用，实现真正的用税公平。

        税法中赋予纳税人监督用税的权利应该包括：监督税收制度和法律、法规、政策的制定，使税收立法民主、公正、合理，从源头上保证用税公平；监督税款的保管，使之得到安全的保管，不被挪用或贪污；监督税款的使用，每一笔税款支出都应该经过预算，经过人大审批，并且每一笔税款支出都要向纳税人公开，由纳税人评判其合理性。

        3.4其他

        传统的税收公平仅限于追求一个国家（地区）一定时期内纳税人之间的公平，即人际公平。在经济全球化作用下，人类要保持可持续发展，税法公平还应包括当代人与后代人资源共享的代际公平和不同国家（地区）平等参与的区际公平。不管是以上何种类型的公平，最终都是为了实现社会公平，构建和谐社会，保证社会在公平的环境下实现可持续发展。

        4结语

        税法的公平原则是指导税收立法、执法和司法的基本精神和指导。我国目前还没有形成统一的关于税法公平原则的理论和立法。在我国目前完善税收法律制度，推进税法建设，实行依法治税的过程中，将税法公平原则良好地运用与贯彻其中，有着重要的指导意义，也会对我们建立一个民主法治、公平正义的社会产生深远的影响。

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一、研究背景及意义

“风险”一词源于意大利语“RISQUE”，也就是在预期范围之外的突发性事件，并且对于本来良好的运行状态具有一定的破坏力，打消原本平衡的可能性。风险的种类多样，包括财务风险，法律风险，税收风险等。其中，本文所研究的税收风险是指涉税行为未能遵从税法而导致企业利益损失的可能性，它贯穿于企业的整个生命周期，具有不确定性、难控性、损害性、可管理性，是遏制企业未来发展的潜在性危机，所以对于税收风险的管理是企业必须直面的问题。税收风险的管理是风险管理体系中的一部分，所以我们有必要先了解风险管理。风险管理最早由美国的许布纳博士于1930年的一次保险会议上提出的，从那时起迅速发展为一门独特的管理学科，风险管理的目的即抑制不确定性造成的财务、效率等的损失。

二、现状和问题

（一）风险的产生

我国的立法的主体是国家，因此有关税收的法律是建立在国家行政利益之上的，也就意味着纳税人的个人利益将会妥协于国家的行政权力，也就是税法。

法律是以文字的方式呈现的，也就是法律条文。从主观层面上看，由于法律条文的表述形式的局限，对于不同的人会产生出不同的理解，甚至导致认识的偏差，最终引起收税过程中的税收流失，导致税收风险的存在。另一方面，从客观上看，我国的税法体系存在漏洞，不够完善，规范性有待加强，这也会造成纳税人的税收风险。

这主要表现在纳税人和征税人在法律面前的不对等关系，即信息不对称。由于现行的税务机关征税的政策宣传的覆盖面不够广，甚至一部分本来应该明确、公开的纳税法规未能有效公开，造成纳税人对于法规认识和征税人的认识存在出入，这不仅会造成巨大的税务风险，还违背了“法律面前人人平等”的普适性原则

目前实行的法律规章中对于税务机关的税法解释权和自由裁量权缺乏制约，导致了税务机务实行职能的过程中对于裁量“度”的把握不够精准，甚至出现严重偏差，这同样侵犯了纳税人的正当权益，造成不可挽救的过失，而且纳税人也同样不存在维护自己正当权益的可能性。法律规则的漏洞是祸根，税务机关行使存在漏洞的规则就是对漏洞的放大，造成了更严重的财务流失和损失。

（二）风险控制

既然税收风险的产生原因是多方面的，不可避免的，那么对于风险的控制责任对于风险的应急手段，之所以说是应急是因为真正的对于风险的处理是应该建立起一套从预测到识别、控制，再到处理，最后评估、总结的体系的。而风险控制只是其中的核心环节而已，并不是唯一环节。只不过在人们刚开始意识到税收风险的时候，并没有一套完整的体系，所以只能通过应急手段加以解决。在税收风险控制的过程中应该分税种控制，所以应该有一套税种分类的指标，依法归纳税收风险的控制点，实行战略管理。

（三）现行管理模式下的问题

随着我国市场经济体制的深化，税源的丰富性导致了风险的逐年上升和风险危害的逐年加重，大部分企业已经开始从无意识到有意识的通过正当手段规避税收风险造成的财务损失和企业业绩的下滑。表现在企业越来越重视税收筹划、安排；引入专业人才，专门设计培训机构对专业人才进行培训；有意识地对企业税收风险管理现行制度进行调整，创新等。

尽管企业已经意识到了税收风险的危害，但是对于风险的管理仍处于“初级阶段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了准备，但在具体实施的过程中未能落实得当，没有能够严格执行税收筹划，未能及时有效地对制度进行调整、变动，于是在进行动态税筹划时企业策划者往往处于被动的局面，最终导致了风险无法有效规避，税收风险较高，企业损失惨重。

在整个管理过程中，企业更多的是注重事后处理而非事前预防，即使有也只是“保守预防”。也就是说多数企业缺乏“远见”，目光停留在问题和解决问题本身，而非主动预防，有效预防，“瞻前”意识的缺乏是一个普遍的待解决的问题之一。

企业在税收风险管理上，往往带有利益化倾向，而缺乏大局观，整体意识。也就是说，控制风险和对风险的管理只是单纯地为了提高盈利能力的目的，而不是为整个企业的长足进步作考量。这是企业管理者缺乏整体思维的表现，是管理者职能的缺位，因为作为一个管理者应该具备整体观的基本素养，一叶障目，鼠目寸光的人是不具备担任税务管理职位的能力的，而这种缺位在如今的企业中竟然是普遍存在的，这又可以追溯到企业的人才管理的问题，那么牵连出来的事项可能就更多了。有时候，这种局限的思维会损害企业股东和合作者的利益，这会直接导致企业名誉的诋毁，其后果也同样是无法挽回的。

三、企业税收风险管理的对策

（一）企业税收风险管理模式

税收风险的识别是税收风险管理模式中的核心环节，一方面它通过已掌握的涉税数据和构建的指标体系，运用合理、有效的定性和定量的方式发现风险的存在，从源头抑制风险，避免风险造成的更大的破坏。另一方面，它对风险发生的概率、税收流失额度进行估算和预测，避免潜在的财务损失的风险。一个科学的识别系统是对于规避风险的作用是不可估量的。

风险识别讲求规范化，即按照相关制度和标准明确管理人员的相关职责，划清权责界限，避免权力的交叉、重叠。在税收风险识别中，纳税遵从风险是主要的识别对象，应从不同层次和不同角度对纳税遵从度预测、估算，建立完善监控模型，找到合适的系统参数、预警参数，提高规避风险的专业度。

税收风险具有多样性，因此从事风险识别 的管理人员需要有超前的眼光，对于信息要有灵敏的捕捉能力，善于利用科技手段进行精细的计算。另外，除了风险识别的直接管理者，还需要配备相应的监督员，避免职权的过分集中。

税收风险的识别方法主要分为税收能力估算法和关键指标分析识别法。税收能力估算法根据宏观识别和微观识别又可分为自上而下和自下而上，其中适用于企业的是自下而上的企业内部流程风险识别法，顾名思义就是通过绘制流程图，对涉水环节和可能造成税收流失的环节进行识别的方法，由于较为复杂，一般适用于大型企业。流程识别法讲求动静结合，通过静态分析捕捉税收风险潜在环节点，通过动态分析着眼流程图之间的相关变动，找出关键点。比如在某个服装公司的半成品库里，缝制衣物前经过的半成品库是生产过程中的重要环节，若发生意外导致公司无法及时交贷就会产生纳税风险，如果运用流程分析图，静态分析加之以动态比较，进而识别出潜在的涉税风险，那么就可以有效地降低风险发现的可能性，减少财务损失。另外一种方法就是关键税收风险指标识别法，也就是税收预警指标主要通过建立税收变动率、成本、利润率等指标，再通过样本采集的方式进行风险识别，需要专业的精算人员专业化的分析，所以主要适用于大型企业。

（二）风险评估

风险评估是建立在风险识别和预测的基础上，对已经发生的风险所造成的损失程度，结合相关因素进行综合的、全面的考虑，以便于提出有效的处理方案和策略，对税收风险进行控制和管理。风险评估讲求整体性、统一性、客观性和可操作性。主要流程包括建构风险指标参数，数据加工处理，定性、定量分析，概率统计及修改参数，最终对原程序进行改进。

这里主要以侧重于定性分析为例的专家经验法来阐述税收风险评估的步骤和原理。组建熟悉风险因素和发展趋势的专家组，以书面形式提出风险概率大小的估算结果，整理专家组意见，对于存在分歧的点进行讨论，重新计算概率，如此循环直至意见基本统一。风险度一般取决于两个因素，即风险发生的概率和风险强度。

R=S*P

其中：R为风险度，风险事故损失/单位时间

S为风险强度，风险事故损失/事故次数

P为风险发生概率，风险事故次数、单位时间

根据此原理，专家经验法的目的在于计算风险发生的概率和风险强度来估算风险度，将得到的数值与税收风险指标体系中的数值进行比较，提出应对风险的计划和策略，及时控制风险，将损失减小。当然，这种方法在分析的过程中工作量极大，而且，专家经验法尽管虽然有定量分析，但这种定量分析是建立在经验之上的，难免与实际情况不相符，造成计算误差。

（三）税收风险的应对

在整个税收管理的过程中税收风险的应对是最关键的一个阶段。是直接的控制手段，以提高纳税遵从度，控制税收流失为最终目的。在税收风险的应对过程中，管理者要根据全面性、针对性、差别化的原则对税收风险进行分类，逐一攻破，层层递进，确定风险目标，明确应对策略，分析应对信息，实施具体方案，评估应对绩效，完善风险应对体系。

风险应对环节最关键的是分门别类，个性化管理。比如在废旧物资的生产企业要了解且也收购废旧物的价格与同期市场价格是否存在增购进价格问题？于是通过半段企业资金规模，核实废旧物资收购发票的真伪性，建立交易报验制度则是重中之重。而在外贸企业则要考虑，企业外贸所得税的监管力度是否得当？利润率是否低于预警指标？于是对所得税的监控力度的把握，对企业所得税汇算的核审工作是尤为关键的。

四、企业税收风险管理的实践

尽管不同的企业在应对企业税收风险的方法是呈现出不同的风景，但是在实施的过程中有时候并未取得理想的情形，往往与预期有相当大的距离，因为在实践的过程中，企业会不自觉地忽略一些看似不影响全局实则起到决定性作用的问题。

企业要树立税收风险意识，企业的税收风险意识要贯穿于企业整个生命周期，所以要建立起长效的管理模式。但是税收风险不是一成不变的，所以要灵活应变。在规避风险的过程中要对原有模式要不断的完善、改进。所以企业税收风险的管理是一门艺术，需要管理者发挥主观能动性，调动想象思维，不断的创新，动态的管理。

企业要抓住  关键控制点，进行精细化管理。在一项复杂的精算任务中，管理者要投入较大的资源，若缺乏精细的构思就会导致量化的失误，最终导致资源的浪费。

五、结语

企业税收的风险贯穿于企业的整个生命周期，是企业的命脉，风险的存在也是企业未来发展的隐患。目前，企业基本都拥有一套适合自己的税收风险管理体系，但普遍重视事后处理而轻视事前预测，导致管理的被动。税收风险的管理体系包括识别、预测、评估和应对。其中，识别和预测是核心、基础，应对是最关键的环节。另外，在实践的过程中并不一定能达到理想的状态，管理者要灵活应对，抓住关键点，有效的实行控制和解决。

参考文献

彭明.企业税收风险分析.湖南税务高等专科学校学报，2011，116（24）.

蒋震.大企业税收风险管理的思路和基本框架.税收经济研究，2011，70（6）.

邱吉福，张义华.基于税收执法视角下企业税收风险管理研究——以厦门市为例.财政研究，2012（9）.

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学习和研究好比爬梯子，要一步一步地往上爬，企图一脚跨上四五步，平地登天，那就必须会摔跤了。下面小编给大家分享一些高三政治知识点归纳2021，希望能够帮助大家，欢迎阅读!

高三政治知识点归纳1投资的选择

1、投资方式有哪几种?怎样投资才是科学的?

投资方式有：

(1)存款储蓄：特点是灵活方便，比较安全，收益低。(商业银行主要业务是存款业务、贷款业务和结算业务。)

(2)购买股票：高风险、高收益

(3)购买债券：稳健的投资

(4)购买商业保险：规避风险的投资

(5)直接投资等。

注意：(1)要注意投资的回报率，也要注意投资的风险性。

(2)要注意投资的多样化，不应只局限在银行储蓄上，我国金融市场的不断完善给我们带来了跟多的投资机会。

(3)投资要根据自己的经济实力量力而行。

(4)投资既要考虑个人利益，也要考虑国家利益，做到利国利民，不违反国家法律、政策。

2、储蓄存款的含义

储蓄存款是指个人将属于其所有的人民币或者外币存入储蓄机构，储蓄机构开具存折或者存单作为凭证，个人凭存折或者存单可以支取本金和利息，储蓄机构依照规定支付存款本金和利息的活动。

3、利息的含义与计算方法

利息是银行因为使用储户存款而支付的报酬，是存款本金的增值部分。

利息的计算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息税率。

4.简述商业银行的主要业务、分类、原则和作用?

主要业务：

(1)存款业务：这项业务是商业银行的基础业务，无此项业务，商业银行就没有足够的资金和基础开展其他业务。没有存款，就没有商业银行。

(2)贷款业务：贷款是指商业银行以一定的利率和期限向借款人提供货币资金，并要求偿还本金和利息的行为。它是我国商业银行的主体业务，也是商业银行盈利的主要来源。

(3)结算业务：结算业务是商业银行位社会经济活动中发生的货币收支提供手段与工具的服务。银行对此收取一定的服务费用。

商业银行还提供债券买卖及兑付、买卖外汇、保险、提供保管箱等其他服务。

分类：可划分为工商业贷款和消费者贷款。

原则：真实性、谨慎性、安全性

5、股票的含义和特点

股票是股份有限公司在筹集资本时向出资人出具的股份凭证。

股票的特点：股东的出资不可返还性，除非公司破产清盘或者将股票转售给第三人;股票可以在股票市场上流通买卖;股票是高风险、高收益的投资方式。

6、债券的含义、分类和特点

债券是筹资者给投资者的债务凭证，承诺在一定时期支付约定利息，并到期偿还本金。

债券的分类和特点：

区别政府债券金融债券公司债券

发行主体国家(各级政府)金融机构，主要是商业银行公司(企业)

风险情况风险最小风险比政府债券高，比公司债券低风险最大

收益情况收益比同期银行存款利率略高，低于其它债券收益高于政府债券，低于公司债券收益最高

7、商业保险的含义和种类

商业保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的行为。

商业保险的种类：人身保险和财产保险。人身保险以人的寿命和身体为保险对象。财产保险以财产及其有关利益为保险对象。近几年出现了诸如分红保险等新险种。分红保险在具有人寿保险的保障功能之外，还可以分配保险公司经营盈余，使投保人的资金保值增值。分红保险仍然属于人身保险。

8、储蓄、债券、股票、商业保险几种投资方式的比较

投资

方式特点

收益风险

储蓄

便捷的投资方式。可以获得利息，在这几种投资方式中收益最低。在这几种投资方式中风险最低。

债券

稳健的投资方式。可以获得利息，其中国债的收益略高于同期银行储蓄存款利率。风险高于储蓄。

股票高收益和高风险同在的投资方式。可以获得股息和红利以及购买股票的差价，但收益不稳定。风险较高。

商业保险

规避风险的投资方式。保险事故没有发生时，投保人的投资没有回报;保险事故发生时，保险人赔付的保险赔偿金就是投保人的投资回报。本身就是针对风险的投资。

9、投资理财产的原则

投资理财认清各种投资方式的特点，要考虑投资的收益，也要考虑投资的风险。

投资理财要根据自己的家庭实际情况(如家庭收入、节余、存款、消费等实际)和经济承受能力进行投资选择。

投资理财要注意投资渠道的多样化，各种投资要坚持适度原则。

投资理财要通过合法渠道进行投资，不合法的投资不能做。

高三政治知识点归纳2个人收入的分配

1、我国实行按劳分配为主体、多种分配方式并存，把按劳分配与按生产要素分配结合起来的分配制度的客观必然性

生产决定分配，生产资料所有制决定分配方式。

在社会主义初级阶段，实行公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度，相应地必然实行按劳分配为主体、多种分配方式并存，把按劳分配与按生产要素分配结合起来的分配制度。

2、按劳分配的基本内容和作用

按劳分配的基本内容：在公有制经济中，在对社会总产品作了各项必要扣除之后，以劳动者向社会提供的劳动的数量和质量为尺度分配个人消费品，多劳多得，少劳少得。

实行按劳分配的作用：实行按劳分配，劳动者的个人收入与劳动的数量和质量直接联系在一起，有利于充分调动劳动者的积极性和创造性，从而促进社会生产的发展。实行按劳分配，是消灭剥削和消除两极分化的重要条件，它体现了劳动者共同劳动、平等分配的社会地位。

3、按个体劳动者劳动成果分配和按生产要素分配

按个体劳动者劳动成果分配。个体劳动者的劳动成果在扣除成本和税款后直接归劳动者所有，构成他们的个人收入。他们既是劳动者，又是经营者、投资者。

按生产要素分配。生产要素所有者凭借对生产要素的所有权参与收益分配。参与收益分配的生产要素主要有劳动、资本、技术、管理等。

实行按生产要素分配的作用：确立按生产要素分配的原则是对市场经济条件下各种生产要素所有权存在的合理性、合法性的确认，体现了国家对劳动、知识、人才、创造的尊重;确立按生产要素分配的原则有利于让一切劳动、知识、技术、管理和资本的活力竞相迸发，让一切创造财富的源泉充分涌流。

4、效率和公平的辩证关系是什么?怎样实现二者的统一(如何贯彻“效率优先、兼顾公平”)?

效率和公平是对立统一的关系。第一，两者有一致性。一方面，效率是公平的物质前提，另一方面，公平是提高经济效率的保证。第二，两者又是一对矛盾。提高效率必然牺牲一些公平或保证公平必须放弃一些效率。

如何：①要允许和鼓励一部分地区和个人通过诚实劳动和合法经营先富起来，带动其他地区和个人致富，最终达到共同富裕。

②既要反对平均主义，又要防止收入差距过分悬殊;既要落实分配政策，又要提倡奉献精神;在鼓励人们创业致富的同时，倡导回报社会和先富帮后富。

③要正确处理初次分配注重效率与再分配注重公平的关系，国家要对收入差距进行调节，保障低收入者的基本生活。

5、效率与公平的含义及意义

效率=产出/投入，它表示资源有效利用的程度。提高效率就意味着资源的节约和社会财富的增加。

收入分配的公平，要求社会成员之间的收入差距不能过于悬殊，要求保证人们的基本生活需要。维护公平有助于协调人们的经济利益关系，实现经济发展、社会和谐;有助于激发劳动者发展生产，提高经济效率的积极性。

6、效率与公平的关系

效率与公平存在着矛盾。一定时期内，社会财富总量一定。个人收入分配中，用于激励效率的多了，用于体现公平的就少了。

效率是公平的物质前提。社会公平的逐步实现只有在发展生产、提高经济效率、增加社会财富的基础上才有可能。

实现公平是提高经济效率的保证。只有维护劳动者公平分配的权利，保证劳动者的利益，才能激发劳动者发展生产，提高经济效率的积极性。

7、在社会主义市场经济条件下，坚持效率优先、兼顾公平的分配原则

允许和鼓励一部分地区和个人通过诚实劳动、合法经营先富起来，带动其他地区和个人致富，最终达到共同富裕。

既要反对平均主义，又要防止收入差距悬殊;既要落实分配政策，又要提倡奉献精神;在鼓励人们创业致富的同时，倡导回报社会和先富帮后富。

初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公平。初次分配要将个人收入与其在经济活动中的贡献挂钩，提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重，创造条件让更多群众拥有财产性收入。在由国家参与的再分配中，要加强政府对收入分配的调节，提高低收入者的收入水平，调节过高收入，取缔非法收入。通过完善税收和社会保障制度把收入差距控制在一定范围之内，防止出现严重的两极分化，保障低收入者的基本生活。

高三政治知识点归纳3国家收入的分配

1、财政的含义

为了履行国家的对内对外职能，国家必须占有和消费一定的社会财富。国家的收入和支出就是财政。

财政收入与支出是国家参与社会分配的两个方面。财政本质上是以国家为主体的分配关系。

2、财政收入的含义及其来源

财政收入是国家通过一定的形式和渠道筹集起来的资金。

财政收入的来源：税收收入——税收在财政收入中占主导地位，是征收面最广、最稳定可靠的财政收入形式。利润收入——国家凭借投资者的身份获得利润，主要包括国有企业税后利润中按规定上缴国家的部分，国家从参股企业中取得的股金分红收入。债务收入——包括内债(政府公债)和外债。其

他收入——统称为“费”。

3、影响财政收入的因素

财政收入主要受经济发展水平和分配政策的制约。

经济发展水平对财政收入的影响是基础性的。因此，只有加快经济发展，大力增加社会财富总量，才能保证国家财政收入的持续增长。

财政收入还受分配政策的制约。在社会财富总量一定的前提下，如果国家财政集中的财富过多，会直接减少企业和个人的收入，不利于企业生产的扩大和个人购买力的增加，最终将对财政收入的增加产生不利影响。如果国家财政集中的收入太少，将直接影响国家职能的有效发挥，尤其会降低财政对经济发展支持和调控的力度，最终也不利于企业的发展和个人收入的增加。因此，国家应制定合理的分配政策，既保证国家财政收入稳步增长，又促进企业的持续发展和人民生活水平的不断提高。

4、财政支出的含义及其种类

财政支出是国家对集中起来的财政资金进行分配和使用的过程。

财政支出的种类：经济建设支出、科学教育文化卫生事业支出、行政管理和国防支出、社会保障支出。

5、财政收支平衡和财政赤字

财政收支相等是最理想的状态。但财政收支是在动态中实现的，这种状态几乎不存在。

财政收支平衡有三种情况：收入等于支出;收入大于支出略有节余;支出大于收入略有赤字。

财政赤字是指当年的财政支出大于财政收入的部分，赤字意味着要靠借债过日子，财政赤字必须控制在一定范围之内。

6、财政的巨大作用有哪些?

(1)集中力量办大事：①支持基础设施和工程建设，具有促进资源合理配置的作用。②通过对财政收支水平的调控，实现社会总供给和社会总需求的平衡，促使经济平稳运行。

③通过对财政收支方向、结构的调控，促进经济结构的优化，支持高科技研究开发，发展科技教育事业。促进经济社会持续协调发展。

(2)人民生活有保障：①财政是巩固国家政权的物质保证。②财政是建立和完善社会公共服务体系的物质保证。③财政是实现收入公平分配、健全社会保障体系、改善人民生活提供物质保障。

高三政治知识点归纳4征税与纳税

1、税收的含义

税收是国家为实现职能，凭借政治权力，依法取得财政收入的基本形式。

2、税收的基本特征

税收的强制性是指国家凭借政治权力强制征税。

税收的无偿性是指国家取得税收收入后，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接付出任何代价。

税收的固定性是指国家在征税之前就以法律形式预先规定了征税的对象和税率，不经有关部门批准不能随意变更。

税收的强制性、无偿性和固定性的关系：税收的无偿性要求它具有强制性，强制性是无偿性的保障。强制性和无偿性又决定了它必须具有固定性。如果国家可以随意征税，没有标准，就会造成经济秩序的混乱，最终危及国家利益。

3、个人所得税

个人所得税的征税对象——个人所得额。

个人所得税的纳税人——一我国居民来源于境内外的所得和非我国居民来源于我国境内的所得。

个人所得税的税率——个人所得税分别实行超额累进税率和比例税率的计税办法。

个人所得税的作用——个人所得税是国家财政收入的重要来源;是调节个人收入分配，实现社会公平的有效手段。

4、税收的作用

税收是国家组织财政收入最理想、最普遍的形式。

税收是实施经济监督的重要手段。

税收是调节经济的重要杠杆。

5、纳税人和负税人的含义

纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际或最终承担税款的的单位和个人。

当纳税人所缴税款由自己负担时，纳税人就是负税人。当纳税人通过一定途径将税款转嫁给他人负担时，纳税人就不是负税人。

6、为什么要依法纳税?怎样做到?

(1)原因：①税收的性质：取之于民，用之于民。

②国家：在我国，国家利益、集体利益、个人利益在根本上是—致的。国家的兴旺发达，繁荣富强与每个公民息息相关;而国家职能的实现，必须以社会各界缴纳的税收为物质基础。

③个人：根据权利与义务相统一的原理，公民在享有国家提供服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。人民是国家的主人，税收的征管和使用关系到国家的发展和纳税人的利益。

因此，在我国依法纳税是公民的基本义务。

2)要求：①个人：增强纳税人的权利与义务意识，自觉依法诚信纳税，积极行使纳税人权利。公民要增强对国家公职人员及公共权力的监督意识，以主人翁的态度积极关注国家对税收的征管和使用，对贪污和浪费国家资财的行为进行批评和检举，以维护人民和国家的利益。增强纳税人的义务意识：公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。

②国家：完善税收和财政制度;加大稽查处罚力度，严惩违反税法的行为;规范税收征收管理，堵塞漏洞;加强税收宣传，教育人们要自觉依法纳税。

7、违反税法的行为有哪些?(偷税、欠税、骗税、抗税)38、为什么要建立社会信用制度?怎么样建立?

(1)原因：重要性：诚实守信是现代市场经济正常运行必不可少的条件。

必要性：诚信缺失会导致市场秩序混乱、坑蒙拐骗盛行，进而导致投资不足、交易萎缩、经济衰退。

(2)要求：①国家：形成以道德为支撑、法律为保障的社会信用制度，是规范市场秩序的治本之策。要切实加强社会信用建设，大力建立健全社会信用体系，尤其要加快建立信用监督和失信惩戒制度。

②经济活动者：对生产者的要求，提高自身素质，提高职业道德水平，自觉规范自己的经营行为;对消费者的要求，增强维权意识，依法维护自己的合法权益，遵守社会公德。

③社会：充分发挥社会舆论监督作用。④公民：规范行为规则。第四单 元面对市场经济

高三政治知识点归纳5走进社会主义市场经济

1、市场经济

市场经济是市场在资源配置中起基础性作用的经济。

市场通过价格、供求及竞争等市场信号来配置生产资料和劳动力等资源。

2、市场调节的作用

市场价格涨落能及时、灵活反映供求变化，传递供求信息，实现资源的合理配置。

市场竞争促进生产者、经营者改进技术、改善经营管理，提高劳动生产率，实现资源的有效利用。

3、市场调节的局限性

市场调节不是万能的。市场解决不了国防、治安、消防等公共物品的供给问题。枪支弹药及危险品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能让市场来调节。

市场调节存在自发性、盲目性、滞后性等固有的弱点和弊端。市场调节的自发性是指生产经营者为了自身的眼前利益，损害他人利益，不顾长远利益。市场调节的盲目性是指生产经营者不可能完全掌握市场各方面的信息，也无法控制经济变化的趋势，而盲目作出经济决策。市场调节的滞后性是指从价格形成、价格信号传递到商品生产的调整有一定的时间差。

后果：如果仅有市场调节，会导致资源配置效率低下，资源浪费;社会经济不稳定，发生经济波动和混乱;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至导致严重的两极分化。

4、规范市场秩序的必要性和措施

规范市场秩序的必要性：只有具备公平、公正的市场秩序，市场才能合理配置资源。

规范市场秩序的措施：①良好的市场秩序依赖市场规则来维护。通过制订和完善市场准入规则、市场竞争规则和市场交易规则等，对市场运行的方方面面作出具体的规定。②形成以道德为支撑、法律为保障的社会信用制度，是规范市场秩序的治本之策。切实加强社会信用建设，大力建立健全社会信用体系，尤其要加快建立信用监督和失信惩戒制度。③运用经济的、法律的和必要的行政手段，严厉打击扰乱市场健康运行的行为，加强对市场秩序的规范和管理。④经济活动参与者必须学法、懂法、守法、用法，在全社会形成诚信为本、操守为重的良好风尚。

5、社会主义市场经济的含义

社会主义市场经济是同社会主义基本制度结合在一起，是市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用的经济。社会主义市场经济既要发挥市场对资源配置的基础性作用，又要发挥国家宏观调控辅手段的作用，把“无形的手”和“有形的手”结合起来。

6、社会主义市场经济的基本特征

社会主义市场经济的基本特征：坚持公有制主体地位是社会主义市场经济的基本标志。实现共同富裕是社会主义市场经济的根本目标。实行强有力的宏观调控是社会主义市场经济的内在要求。

国家宏观调控不是社会主义市场经济的基本特征。国家宏观调控是现代市场经济的共同特征，但社会主义国家的宏观调控更加强有力。

7、国家宏观调控的重要性

(1)市场调节的不足，存在自发性、盲目性、滞后性等固有的弊端。

(2)由我国的社会主义性质决定的。

(3)社会主义公有制及共同富裕的目标要求。

(4)能促进国民经济持续、快速、健康发展，保持经济发展活力。

8、国家宏观调控的目标与手段

国家宏观调控的目标是促进经济增长、稳定物价、平衡国际收支、增加就业。

国家宏观调控的手段：经济手段(国家运用经济政策和计划，通过对经济利益的调整来调节经济活动的手段。国家在宏观调控中最常用的经济政策包括财政政策、货币政策、价格政策、产业政策、区域政策、贸易政策等等。)法律手段(国家通过制定和应用经济法规来调节经济活动的手段。)行政手段(国家通过行政机构，采取带强制性的行政命令、指示、规定，调节经济活动的手段。)

国家宏观调控应该以经济手段和法律手段为主，辅之以必要的行政手段，充分发挥宏观调控的总体功能。

市场调节与宏观调控

(1)发挥市场调节的作用和加强宏观调控，都是建立社会主义市场经济体制的基本要求，二者缺一不可，绝不能把它们割裂开来，更不能对立起来。它们都是现代市场经济不可缺少的重要组成部分。

(2)发挥市场调节的作用，实际上就是发挥价值规律的调节作用。价值规律的作用可归结为一点，即优化资源配置。市场经济是有效的资源配置方式，以市场为基础进行资源配置，会给整个国民经济带来高效率。

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[关键词]中小企业 中小企业筹资财务管理

一、发达国家中小企业发展简述

1.德国中小企业的发展

中小企业是德国经济发展中极为重要的一部分,越来越受到人们的关注。在德国,中小企业所涉及的范围不仅包括工业、商业、服务业等传统领域,还包括一些自由职业领域。

为了更好的帮助中小企业,德国政府采取了一系列的措施对中小企业的发展进行扶持。通过订立《反对限制竞争法》、《反垄断法》、《德国中小企业法》等法律条文使中小企业能参与平等竞争。除了订立相关法律,德国政府还不断强化其职能,加强宏观调控的力度和对经济的干预程度。为了便于管理中小企业,专门设置中小企业局并在各州也设立类似机构。同时,政府通过宽松的投资政策和各种补贴来扶持和引导中小企业健康发展。

2.美国中小企业的发展

美国是高度垄断的发达国家,也是中小企业蓬勃发展的国家,成功的中小企业发展战略对美国经济的蓬勃发展起到了不可忽视的作用。

为了使中小企业得到更好的发展,美国于1953年成立了小企业管理局。该管理局的主要工作有:对中小企业政策的制定提出建议;与国家各级的中小委员会保持联系;作为中小企业的代表与政府其它机构进行协调;对中小企业问题及其政策的贯彻情况进行调查。除了建立相关机构对中小企业进行帮扶,美国政府对中小企业的支持是多方面的。在财政方面,联邦政府不仅通过信贷计划对中小企业直接提供支持而且还以税收支出的形式给予间接地支持。

3.日本中小企业的发展

日本是发达国家中最后进入工业革命的国家,但日本对于中小企业的发展却是最重视的。不同的国家对于中小企业的定位是不同的,在日本根据《中小企业基本法》中的规定。在工业、矿业、运输业中,经常雇佣在300人以内或资本额在1亿日元以下的企业为中小企业;在批发业中从业人员100人以内,资本金3000万日元以下的企业为中小企业;在零售与服务业中,雇员在50人以内或资本额在1000万日元以下的企业为中小企业。

中小企业是日本经济发展中的重要组成部分,对于很多大企业来说,中小企业不仅为其提供生产所需的原材料,更为其提供技术上的支持。为了更好的发挥中小企业的作用,日本政府推出了多项措施:

⑴设立专门管理机构。同美国政府一样为了扶持中小企业发展,日本设立了“中小企业管理厅”,从中央到地方建立一系列的机构管理中小企业的发展。

⑵设立专门法律给予保护。日本在长期探索中小企业发展的过程中,颁布实施了近50多个中小企业的政策法规。同时,政府还鼓励中小企业进行优化组合,实行企业间的合作,以减少企业破产的数量。

⑶日本政府规定,中小企业可以按最低利率在国家专业银行或金融机构获得贷款。同时,日本政府还允许民间社团向中小企业提供无抵押贷款,而民间社团的放款基金则全由国家负责。

二、发达国家中小企业发展策略对我国的启示

通过对德国、美国及日本等发达国家发展中小企业经验的探讨,结合我国实际,我们认为我国发展中小企业应从以下几个方面入手:

1.充分认识中小企业在我国经济发展中的重要作用

随着我国经济结构的调整,我国大型企业的数目在逐渐减少,中小企业在中国经济建设中的地位逐渐突出。到2009年,全国工商登记企业1030万户(不含3130万个体工商户),按现行中小企业划分标准测算,中小企业达1023.1万户,超过企业总户数的99%。提供了近80%的城镇就业岗位,同时中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右,缴税额为国家税收总额的50%左右。这些数据充分说明了中小企业对我国经济及社会发展的重要性,因此我们要摒弃长期以来的“抓大放小”的惯性思维,在思想上充分认识到我国中小企业的地位和作用,这样才能在行动上推动中小企业的发展。

2.政府应当加强对我国中小企业的扶持力度

通过上述对发达国家中小企业发展经验的介绍,可以看出相关各国不约而同地通过政府干预来扶持中小企业。借鉴先进国家的经验,为了解决制约中小企业发展的瓶颈问题,政府首先应当成立专门的中小企业事务管理机构,通过这一机构团结我国分散的中小企业,使中小企业形成联盟,共享资源。

其次,政府应当采取各项措施解决中小企业融资难的问题。在日本,政府通过制定政策使得中小企业可以以最低的利率在银行等金融结构获得贷款,并且政府通过向民间组织发放放款基金,鼓励民间组织向中小企业贷款,拓宽了中小企业的融资渠道。借鉴这一经验,我国政府可以制定相应的政策降低中小企业在银行等金融机构借款的门槛。同时,政府应当大力支持发展民间小额贷款业务,发展和完善信用担保体系,大力发展融资租赁形式,积极为中小企业寻求多种融资渠道。

第三,政府应在税收上对中小企业给予一定优惠。这一政策主要针对初创期的中小企业及具有较大发展空间的新技术、新能源企业。面对竞争激烈的市场环境,中小企业由于规模较小,在竞争中处于弱势地位,如果在起步阶段不能得到税收优惠等多方面的政策支持,极有可能面临失败的结局。

3.加强中小企业内部财务管理建设

“向管理要效益”是中小企业管理者的当务之急。在资源有限的条件下,如何进一步提高企业效益,关键是管理。我国中小企业的管理者普遍重视生产管理和市场管理,而对财务管理重视不够。中小企业管理者应加强对企业预算、严格费用支出,确保预算指标实现;加强内部控制,防止内部财务漏洞出现,规范财务行为;加强财务分析,尤其是现金流的管理和分析,确保企业稳健发展。

参考文献:

[1] 陈永杰.西方国家中小企业发展经验及其借鉴[J].管理世界・双月刊,1997;2

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2011年，国家财政部针对乡镇国库集中支付制度具体实施中所存在的问题，提出要乡镇财政国库集中支付制度要实施改革。本论文针对乡镇财政国库集中支付改革问题展开探究。

 

从现代化管理的角度而言，虽然乡镇财务管理已经实现了信息化，但是，由于乡镇财政改革的步伐缓慢，使得新形势下难以充分发挥乡镇财政管理职能。

 

乡镇财政管理部门要提高资金使用效率，就要适应地方经济和时展的需要而调整和完善乡镇国库集中支付制度。随着乡镇国库集中支付制度改革，各种问题就会可以具有针对性地解决。

 

一、乡镇财政国库集中支付制度简述及意义

 

(一)乡镇财政国库集中支付制度产生的背景

 

中国国家财政预算划分为五个级别，即中央财政预算、省级财政预算、市级财政预算、县级财政预算、乡级财政预算，其中，乡级财政预算是最基础的预算，通过预算就可以对获得资金是合理分配，以避免盲目使用资金而使得资金大量流失[1]。在具体实施中，受到各种因素的影响，乡级财政管理就难以到位，人才不均匀分布使得财政管理制度难以落实到位。虽然部分城镇实施了规范的管理制度，但是，难以使人才的价值在单位中得以发挥出来。这就需要将乡级财政国库集中支付内容以及相关制度进一步完善，以使预算符合规定内容。

 

(二)乡镇财政国家集中支付制度简述

 

乡镇财政国家集中支付制度在乡镇财政管理中所发挥的作用是不容忽视的，不仅是乡镇政府针对财政使用情况进行管理，而且还在保证所有负债和债权都没有改变的同时，实施单一化的资金账户管理。也就是说，财政资金收入直接交付给国库，由国库或者国家财政部对这部分资金集中管理，并统一支付。在具体运行中，激发了乡镇政府工作人员的积极主动性，而且规避了乡镇财政国家集中支付制度在具体实施中所存在的弊端。

 

(三)乡镇财政国家集中支付制度的原则及内容

 

1、乡镇财政国家集中支付制度的基本原则

 

乡镇财政国家集中支付制度落实到实践中，就要严格按照基本原则来完成各项工作。要求乡镇财政国家集中支付制度不仅要运行规范，而且各项工作内容要透明化，以提高监督效率。要按照规定的步骤支付资金，并做好备案管理工作[3]。所以的资金调动都打破了地方政府的财政部门管理，而是在中国人民银行建立账户，根据自己需要统一调配资金。这样，不仅提高了资金运行效率，而且资金从一个账户仅进出，避免资金流转。

 

2、乡镇财政国家集中支付制度的内容

 

乡镇财政国家集中支付制度的主要内容，就是将单一化的资金管理账户在中国人民银行建立起来。乡镇财政部门的财政收入要统一上缴国库或者转入到财政部门所指定的银行账户。随着单一化的账户被构建起来，乡镇财政部门就需要根据财政收入和支出的情况将分类账设置出来，收入账目和支出账目分开，都要做好明细核算。按照账户管理规定，国库单一账户的建立，一些辅的账户就会逐渐取消，使得收入交付方式都会按照统一规范执行。在财政收入中，部分资金属于是非税收部分，就需要将这部分资金划拨到非税收入征收专门账户，然后经由这一账户传送到国库。

 

二、部分乡镇存在的客观原因导致财政集中支付存在的困难

 

部分乡镇在财政集中支付中，由于客观原因而导致相关工作不到位，主要在于乡镇的经济发展相对缓慢、乡镇环境相对封闭而且人才流动较为频繁。

 

(一)工作人员的信息操作能力不够

 

乡镇企业在信息处理上，虽然实现了计算机管理，但是，由于乡镇政府的工作人员缺乏必要的操作知识，就使得计算机的利用率不高[3]。

 

(二)乡镇环境相对封闭

 

一些乡镇由于环境的封闭性而难以与外界建立有效沟通，对周围环境缺乏敏感度。当然，乡镇经济发展中，也会由于乡镇政府对市场变化敏感度不够，而难以抓住经济发展时机。

 

三、乡镇财政国库集中支付体制改革的问题与思考

 

(一)乡镇财政国库集中支付体制改革进程中所存在的问题

 

1、乡镇的财政大权与事权不够协调

 

乡镇政府往往会将财政大权与事权严格分开，结果就会在资金管理中面对各种问题而无法有效处理。当乡镇政府管理各种事务的时候，由于没有财政大权，使得事务的处理效果不佳。

 

2、区域差异而使得乡镇政府的资金使用不够均衡

 

地区差异主要体现在经济差异上。资金从转移到划拨需要经过一系列的程序，如果在乡镇基础设施建设中亟需调动资金，就难以对资金的划拨做到得心应手。如果乡镇所在地区经济发展良好，就可以启动盈余资金投入到基础设施建设中[4]。但是，对于经济相对落后的地区则不然，乡镇建设无法启动资金，而且这些乡镇在资金申请中也会遇到很多的困难。这就使得乡镇之间的贫富差距被拉大。

 

(二)乡镇财政国库集中支付体制的改革措施

 

首先，地区的发展离不开人才。乡镇财政国库集中支付体制的科学合理运行，就需要强化人才配置。在改革之前所存在的资金挪用以及腐败问题，通过实施集中支付管理后，就可以使得乡镇政府环境得到净化。

 

其次，针对乡镇政府的资金运用中存在着事权和财权相分离的方式，这就必然会导致各种问题存在。通过建立有效的监督管理措施，在确保资金充足的同时，还要能够根据需要及时调用，使得财政资金有效利用。

 

四、结语

 

综上所述，虽然国家财政部针对乡镇财政管理中所存在的问题明确了意见，特别是针对账户和信息支付不够明确，支付方式没有实现多样化的问题存在，已经严重阻挠了乡镇财政资金的有效使用。国库集中支付制度作为财政改革发展中的重要环节，就需要在制度应用和制度管理中不断地注入新的内容，使得财政资金的使用更具有合理性，且能够提高资金使用效率。

篇11

一、文献综述

“管理问题是税制改革的核心而非辅助的问题”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精细化管理是在税收常规管理基础上对管理工作的进一步深化，是提高税收征管效率和税收服务质量的必然要求。税务机关作为国家的税收管理部门，随着社会发展和技术进步，需要不断引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服务质量。如何有效评估过去一段时期我国税收征管水平，以及未来如何进一步加强税收管理工作，建立全新的精细化管理目标与模式，己成为当前税务研究中的热点问题。在国外，税收精细化管理问题很早就引起了学者的重视，如威廉•配第、亚当•斯密和瓦格纳等人，在他们提出的课税原则中，从税制行政成本最小化角度讨论税收管理优化问题。而将税收征管作为一个独立的研究对象始于 20 世纪 70 年代，美国财政学家马斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出税收管理的有效性与一国经济结构、收入水平及分配结构、纳税遵从度、税收管理部门与法院对税法执行程度等有关。美国学者詹姆斯•沃麦克和丹尼尔•鲁斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探讨了精细化管理的起源、原则及应用范围，认为精细化管理主要来源于企业管理，是为了防止工业化大生产出现浪费而应运而生的。卡洛斯•西尔法尼和凯瑟琳•巴尔( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根据税收差距大小，将税收管理水平按税收差距分为四个区间，分别是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，对应的税收管理效率分别为很高、相对有效、相对无效和非常无效，并指出了对应的征管目标和方法。国外已经对税收管理进行了多年的理论研究和实践探索，积累了大量经验和方法，为我国税收精细化管理提供了很好的借鉴。“理论是实践的先导”，但在国内，相对于理论研究，税收精细化管理实践探索起步更早，发展更快。从 20世纪 80 年代开始，税务部门从征管实践中摸索出许多改革经验，如税收征管模式、税务机构设置、信息化征管、人力资源管理等方面。在理论分析中，首次从精细化视角分析税收管理的是叶峥、藏显文( 1994)［5］，但他们主要是对我国涉外税收政策进行探讨，所提精细化管理是对“宜粗不宜细”立法模式的检讨和扬弃，并未对税收精细化管理方法进行深入分析。之后，随着市场经济与法制化进程的不断加快，理论与实务界对税收精细化管理研究逐步深入。在对精细化内涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精细化管理是一种管理理念和管理技术，是通过对规则的系统化和细化，运用标准化、程序化和信息化的手段，使各组织单元精确、协同和持续运行;在税收征管现状方面，张咏苹( 2004)［7］( P89 －138)认为当前税收管理瓶颈在于负责税收征收管理的一线机构偏少且过于集中、税收管理员制度不够科学、征管流程不够合理、纳税服务不够改善; 在税收管理改革取向方面，许月刚( 2002)［8］提出应实现组织机构“扁平化”、征管程序“简易化”、管理手段“多样化”、管理方式“人本化”和人员素质“专业化”。黄泽勇( 2006)［9］提出我国个人所得税管理中，由于缺乏个人纳税代码，使个人所得税征收困难，存在个人收入与纳税不对称的情况。应借鉴发达国家经验，建立健全个人纳税代码制度，制定《个人纳税代码法》，以更好地堵塞偷、漏税现象。曾国祥( 2002)［10］( P67 －98)提出税收征管改革中机构设置要遵循精简、高效和便利原则，不能增加机构，增加成本。2004 年全国税收征管工作会议上，谢旭人指出，要加强精细化管理，抓住税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。［11］虽然目前对税收精细化管理的研究如火如荼，但其在税收管理领域仍是一个较新概念，众多学者并未对税收精细化管理的内容、方法和改革路径形成共识。国家税务总局提出的精细化管理，仅仅是针对“疏于管理，淡化责任”现实提出的治税理念，尚未形成一套系统的促进税收精细化管理贯彻落实的制度体系，甚至对“税收精细化管理”亦未曾进行准确定义。有鉴于此，本文试图对税收精细化管理进行进一步探讨，追溯其理论渊源，定量分析税收征管因素在我国税收增长中的作用，并针对我国征管现状提出改进建议。

二、税收精细化管理的理论基础

税收精细化管理就是基于社会经济发展和纳税人实际状况，将企业管理与公共管理相融合，在依法治税的前提下，提高税收管理水平和服务质量。税收精细化管理目标包括管理对象精细化、管理手段精细化、管理内容精细化和考核评价精细化等。从理论渊源上讲，税收精细化管理是在汲取现代西方管理中的流程再造理论、精益生产理论、纳税遵从理论和公共管理理论等理论成果而逐渐演化发展起来的，并与税务部门工作实际相结合产生的一种管理办法，税收精细化管理是对加强税收征管、提高纳税服务质量的必然要求。

( 一) 流程再造理论

流程再造理论是美国首创的关于企业经营管理方式的一种新的理论和方法。简而言之就是以生产流程为中心，重新设计企业的经营管理模式及运作方式。为了能够适应新的市场竞争环境，企业必须摒弃已成惯例的运营模式和管理方式，以生产流程为中心，对企业的生产、经营及管理方式进行重新设计。通过对企业原来生产经营诸环节进行全面调查和细致分析，将其不合理、不必要的环节进行彻底之变革。根据流程再造理论在税收精细化管理中的运用，需要对税务部门的外部征管流程和内部控制流程，按精细化的要求，彻底改造、剔除不必要的税收管理环节，以税收工作流程为中心，重新整合设计外部征管及内部控制方式。

( 二) 精益生产理论

税收精细化管理发轫于精益生产理论。精益生产源于丰田生产方式( TPS) ，丰田公司认为，在等待、搬运、工艺流程、安排库存等环节及由于生产过量、产品缺陷等原因，如果管理不当均会造成浪费，这些浪费对企业生存发展足以致命。要有效减少浪费，需要在生产、库存、作业再分配等各环节精益求精，实行精细化管理。实行精细化管理给丰田公司带来了巨大的回报，其生产与管理方式也引起了理论界的高度关注，美国麻省理工学院组织了 14 个国家的专家学者历时 5 年，对丰田制造方式进行探索、总结及提炼，并将该生产方式称之为精益生产。精益生产的理论和方法随着环境的变化而不断变迁、广为传播，并跨出了制造业领域，作为一种先进的管理理念在交通运输业、服务业、软件开发等行业得以应用与发展。税收精细化管理将精细化管理理念应用到税收工作中，吸收精益生产理论的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低税收成本。

( 三) 纳税遵从理论

纳税遵从是指纳税人按照税收法律法规的要求，使自身行为符合税收政策意图和税收立法精神，准确计算应纳税额，自觉履行纳税义务的行为。纳税遵从理论源自美国，主要包括对税收遵从度的研究和对遵从成本的研究。按纳税遵从度理论，纳税遵从主要分为三类［12］，包括由于担心因逃税而受到处罚的防卫性遵从、由于税收制度和税收管理十分严密而无机可逃的制度性遵从、由于对履行纳税义务的正确认知及获得高质量纳税服务而产生的忠诚性遵从。纳税遵从度可用四个指标来衡量( 理查德•伯德、米卡尔•卡萨内格拉•韩舍尔，1994)［13］( P136 －204): 包括潜在纳税人和登记纳税人之间的差额、登记注册的纳税人与实际申报的纳税人之间的差额、纳税人申报税额与根据法律应缴纳税额之间的差额、税务机关核定的税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额。西方学者研究认为，影响纳税人遵从的因素有很多，其中之一就是税收征管水平。税收征管水平越高，就越会对纳税人形成威慑力。纳税遵从理论对税收精细化管理具有以下启示意义: 税务部门要通过提高税收征管水平，对纳税人进行有力的监控，增加纳税不遵从的风险成本，促进纳税人自觉遵守税收法规，提高纳税遵从度，形成诚信纳税的良好氛围。

( 四) 公共管理理论

公共管理是以政府为核心的公共部门整合社会的各种力量，综合运用政治、经济、法律、管理等手段，强化政府的治理能力，提升政府工作绩效和公共服务质量，以实现社会福祉与公共利益。公共管理作为公共行政和公共事务重要组成部分，以公共利益为目标，强调政府、公民、企业多方主体的互动以及在公共问题上的收益共享、责任共担。公共管理理论既重视制度、法律的前提作用，更关注管理战略、管理方法的合理运用。税收管理是公共管理的一部分，公共管理的理论是税收精细化管理的基石，为税收精细化管理指明了原则和方向。

三、我国税收精细化管理现状的实证分析———以税收征管对税收收入增长贡献率为例

影响一国税收增减变动的因素有很多，如 GDP 规模、价格水平、产业结构、税制结构与税收政策、税收征管能力等。其中，税收征管是影响税收增减变动的重要一环，其对税收变动的影响分析在税制设计、税负分析、税收征管水平测定等方面都具有重要意义。此处通过分析和分解影响税收收入的各种因素，测算税收征管因素对我国税收增长的贡献率。

( 一) 实证分析思路及方法

在税收征管对税收增长贡献率的实证分析中，首先描述税收变化量计算公式，并在此基础上对引起税收变动的因素进行分解，结合相关数据测算出各因素对税收增长的贡献率。从宏观经济的角度看，税收直接取决于经济规模、价格变动和税收占名义 GDP 的比例。据此，可设定如下关系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的税收收入; Gi表示第 i 期实际 GDP( 按上年价格计算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 价格平减指数; Ri表示第期税收收入占名义 GDP 的比重; i =1，0 分别表示本期与上期。对( 1) 进行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名义 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，税收增长率等于本期实际 GDP 增长速度、GDP 价格平减指数与税收收入占名义 GDP 比重变化的连乘积。对( 2) 式两边取对数可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示为税收增长率的影响因素，若考虑影响税收绝对额变动的影响因素，则可作以下转化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 税收收入变化量 = 由于经济增长增加的税收收入 + 由于价格上涨增加的税收收入 + 由于税收占 GDP比重变化增加的税收。根据上述影响税收的各因素可知，经济增长主要指 GDP 的增长，表现为上期名义 GDP 到本期实际 GDP 的变动( N0G1) ; 价格变动主要指 GDP 平价指数变动，表现为本期实际 GDP 到名义 GDP 的变动( G1N1) ; 税收占 GDP 比重变化主要是指产业结构变动、税收制度和税收征管因素变化等，表现为上期到本期税收占名义GDP 的变动( R0R1) 。特别指出的是，虽然税收占 GDP 比重变化因素包括因素较多，但通过具体考察某一产业的税收增长情况可剔除产业结构变动影响，而且税收制度变化一般较为缓慢，在实际分析中予以忽略，此时可将税收占 GDP 比重变化因素简述为征管因素对税收变化的影响。如果我们分别计算税收增长额、经济增长对税收增长的贡献和价格变化对税收增长的贡献，就可以匡算出税收占 GDP 比重变化对税收增长的贡献。这样就为分析税收征管因素对税收的影响程度提供了一种计算思路。

( 二) 数据检验。按照 2001 －2010 年《中国统计年鉴》及《中国财政年鉴》相关数据，根据前述税收增量因素分解方法计算得到结果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 显示了影响我国税收收入变动的因素变化趋势。从经济增长、价格变动和征管能力三个因素比较来看，近十年来价格变动因素对税收增长的贡献最大，2008 年前价格变动因素所引致的税收增长呈逐年上升趋势，并在最近两年维持高位震荡格局。2010 年由于价格因素导致的税收增加占税收总增量的一半以上( 58. 15%) ，即有过半的税收增长是由于价格上升导致的“名义性增长”; 除价格因素外，经济增长因素和征管能力因素在促进税收增长的贡献率的重要性上处于交替变化趋势。从税收征管能力提高对税收增长的贡献率来看，近十年来呈现出先升后降再升的“M”型变动趋势，随着税收管理手段和信息化水平的逐步提高，税收征管对促进税收增长的影响日益凸显，在 2007 年最高峰时贡献了 3364 亿元的税收增长，但由于税收增长的长期性因素在于经济增长带来的税源增加，税收征管效应在征管能力没有实质性的突破前难免“后劲不足”，在2007 年后呈现缓慢递减趋势，这就要求我们应高度重视税收征管因素对税收增长的影响，进一步加强税收征管力度，提高征管水平，以保证税收的健康、可持续增长。

四、税收精细化管理目标

强化税收征管是促进税收增长的重要因素。从上述分析可知，虽然我国税收征管水平较之以往有了较大幅度提升，但总体仍处于粗放式管理状态，具体表现之一是税收征管因素对税收增收的贡献率不高。2002 －2010 年间税收征管对税收增长贡献率最低年份不到 5% ，最高年份也仅为三分之一左右，平均贡献率为21. 34% ( 表 2) ，明显低于价格因素对税收增长的贡献率，大部分年份也低于经济增长因素对税收增长的贡献率; 其二是税收征管因素对税收增收的贡献率在年度间波动较大，且呈现震荡下降趋势。从表 2 可知，税收征管对税收增长贡献率在年度间呈现剧烈震荡格局，年度标准差为 9. 80，分别高于 7. 12 和 8. 80 的经济增长因素和价格因素对税收增长贡献的年度标准差值，在税收增长的三种因素中是最不稳定的，表明税收征管力度不稳定、不连续，无法形成对税收增长贡献的合理预期。此外，税收征管贡献率在近年来呈缓慢下降趋势，从 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明税收征管水平提高乏力，对税收增长的影响式微。税收征管因素对税收增收的贡献不大，表明税收征管某些环节可能存在缺陷，需要借助更先进的税收管理理念和方法来提升。此时学界提出的“精细化管理”概念应运而生，精细化管理是实现税收管理集约化、信息化的内在要求，是克服粗放式管理的必然选择。根据我国具体国情，税收精细化管理目标主要包括管理对象、管理手段、管理内容和考核评价的精细化等方面:

( 一) 实行科学分类，实现管理对象的精细化

管理对象精细化就是针对不同情况的纳税人实施不同的管理方式，即对纳税人实施分级、分类管理。为此，需制定切实可行的纳税人分类管理办法，根据纳税对象规模大小、行业类型、税种、经营方式、组织方式、信用记录等情况，在纳税信用分级管理基础上，制定和实施纳税人分级分类管理办法，集中力量解决矛盾主要方面，特别是对税收流失相对严重的行业、资产规模较大的企业及信用等级较差的纳税人进行重点管理，以实现精细化管理。［14］以企业规模分类为例，对大型企业，应根据大企业信息化程度较高优势，充分利用电子报税、税控装置等现代化管理工具，全面掌握企业的生产经营、财务核算以及物流、资金流信息，综合评价企业的经营能力和纳税能力; 对中小企业，税务机关应利用信息化手段，在属地管理的基础上，实行行业分类管理。从不同行业纳税人生产经营情况及涉税信息的分析入手，分行业确定监控指标体系，并运用合理的分析方法和模型对纳税人纳税申报信息的真实性和准确性进行综合评定; 对个体工商户，要深入推行电脑定税和定税公示制度，并进一步推行重点监控，特别是重点行业( 如移动通讯、建材、家具等) 和个体工商大户的税收管理，严格限制没达到起征点的情况，以保证税收收入，公平税负。

( 二) 提高科技含量，实现管理手段的精细化

以信息化为导向的手段精细化是管理精细化的前提。要提高税收管理精细化水平，应将信息技术引入税收监管，充分发挥税收征纳系统、税收征管数据库和信息资源数据库的作用。有几项工作需要深入研究: 一要拓宽信息来源渠道。注重通过税务登记、纳税申报、发票使用等环节收集纳税人的基本信息，保证纳税人涉税信息的完整和准确。同时应广泛推行纳税人网上申报、网上认证等电子申报方式，扩大信息采集的渠道和范围。二是做好与其他职能部门的信息情报交流交换工作，建立统一入口的纳税人信息系统平台，加快建立同银行、财政、工商、海关等部门的信息交换和共享。三要适时对涉税信息进行检查更新，确保涉税信息质量。定期对税收征管数据库进行清理，将“失真数据”、“垃圾数据”及时从信息管理系统中予以清除，保证涉税信息的真实性、准确性、及时性和完整性。

( 三) 强化基础管理，实现管理内容的精细化

税源管理、纳税评估、税务稽查和出口退税管理是税收精细化管理的重点，税务部门应根据流程再造理论，加强和规范税收的基础性管理，夯实税收征管的基础。一是强化税源管理。制定纳税人税源管理实施办法，明确责任，规范操作，实现对纳税人纳税登记前、中、后的全程监控管理，定期对辖区内的漏征漏管户进行清理检查; 二是完善纳税评估。税务机关应制定“纳税评估管理办法和操作规程”，对税务机关各部门明确纳税评估的工作职责和规范管理，对评估结果进行评价考核; 税务调研部门根据实际情况提供评估模型、评估参数，具体指导评估工作; 三是根据纳税遵从理论，加强税务稽查，建立纳税人纳税诚信档案，对违反税收法律法规的纳税人进行约谈和劝诫，情节严重的应予以通报。

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1.税务会计概述

税务会计是一种特殊的专业会计，将法律法规、税收、企业生产经营管理和会计核算集于一身，是介于税收学和会计学之间的一门交叉科学。税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，科学、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一门特种专业会计。

税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法委为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。

2.税务会计的分类

由于税金可分为所得税、流转科、财产税、行为税等，税务会计也可以根据税务的不同进行分类。

向企业或者其他经营单位乃至个人的生产经营所得征收的税费名为所得税，而帮助企业或者个人计算所得税的税务会计就可以成为所得税会计；而流转税则指的是将商品的生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额作为征税对象的一类税收，帮助企业或者个人计算流转税的则称为流转税会计；将纳税人所有的生产资料和生活资料作为纳税对象的则是财产税，帮助企业或者个人计算财产税的税务会计可以成为财产会计；行为税会计同上。

3.税务会计课程的特点

3.1学科交叉性

上文已经提到过税务会计是一种特殊的专业会计，将法律法规、税收、企业生产经营管理和会计核算集于一身，是介于税收学和会计学之间的一门交叉科学。在相关税款的计算方面，财务会计需要根据国家的政策和法律法规来帮助企业计算和缴纳相关税费。而遵守国家的政策和法律法规只是进行会计工作的前提条件，在进行会计工作时，还需要遵循科学的计算方法、遵循会计学的理论和会计制度的规定。从事税务会计职业不仅需要对税务相关的法律法规足够的熟悉，能够及时了解相关政策的变动，更要懂得合理安排企业的生产经营，帮助企业计算和缴纳税收，因此可以说，税务会计课程具有很大的学科交叉性。

3.2时效性

这里的时效性指的其实是政府的相关税务政策的时效性，并不是税务会计实训课程的时效性。但是从某种角度来说，政府的相关税务政策发生了改变，税务会计实训课程就应该随之而发生改变，因此说税务会计实训课程具有时效性也没错。税务会计课程设计的学科较多，因而课程的综合性很强，相关的会计制度、税法以及与税务计算和缴纳相关的法律法规的变动都应该在税务会计实训课程中及时的反馈。

自1992年社会主义市场经济发展的方向确定之后，我国的会计相关的法律法规每年都会有所改变，也有新的法律法规，完善了我国的税务制度，对于我国市场经济体制的发展起到了不可忽视的作用。下面简述税务会计相关法律法规发生变动的部分：（1）增值税是以在商品的流转过程中产生的增值额来作为纳税依据来征收的一种税务，属于流转税的一种。现行法律规定增值税由“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人”进行缴纳，而原来的增值税是由生产者进行缴纳的，增值税从生产型转变为了消费型，与此同时，纳税的门槛也有所降低。（2）为了促进我国外贸经济的发展，我国对于出口退税的计征方法也进行了适当的调整。（3）为了调节产业结构，引导消费方向，保证国家财政收入，我国在对商品征收增值税的基础上对于部分商品征收了消费税，消费税开始也是由生产者承担，但是后来改为了由消费者承担。（4）国家为了实施结构性减税，创建了营业税改征增值税试点，此外，新实行的法规对于营业税部分税目和税率进行了调整。（5）内外资企业所得税两税合一，税前扣除项目的限额计算等规定进行了修改（6）个人所得税中工薪所得减除费用标准和税率都进行了较大调整（7）车船税、资源税、房产税等也都进行了改革试点。

我国进行税务改革的方面还有很多，这里不再一一赘述。会计制度和税收法规的改革的客观事实要求高校在开展税务会计相关的教学课程时必须与时俱进，依据新实行的相关法律法规来制定税务会计实训课程，让学生能力与社会需求接轨，真正培养出社会需要的复合型、实用型人才。

3.3可操作性

税务会计实训课程的最终目的是锻炼学生的能力，让学生实现理论与实践的结合，从而消除社会上的毕业生能力与企业需求之间的脱节现象，因此税务会计实训课程必须要很强的可操作性。

现代企业想要寻找的都是不仅具备一定的会计、税收理论知识，同时也精通会计、税收实际操作。对于大型企业来说，有专门的税务会计对公司的财务进行管理，并将所有的信息处理后呈递给管理层，为管理层提供有关企业后期发展的建设性意见，从某种程度上来说，税务会计直接决定着企业未来的发展方向以及发展前景。而对于中小型企业来说，税务会计掌握着所有的对外信息，因此显得更加重要。科学、合理、符合现实的税务会计实训教学能够培养学生的一系列的相关能力，避免学生只会纸上谈兵，使毕业生能够更好更快地适应社会的需求，为毕业生的求职铺平道路，为社会源源不断地提供会计人才。

4.开设税务会计实训课程的价值所在

从官方机构对于会计人才市场的调查可以看出，税务会计的实际操作能力已经成为了相关企业寻找会计类人才的重要参考依据。改革开放以来，我国的经济得到了迅猛的发展，每年的GDP增长速率都超过5%，甚至有的年份超过了10%。至2012年我国的经济总量已经跃居世界第二，成为世界上最大的新兴经济体。经济的发展的本质是各行各业的繁荣，而无论是哪个行业都离不开税务会计人才，因此市场对于税务会计人才的需求是非常大的。但与庞大的市场需求相比，我国会计专业的高校毕业生的就业率却让人大跌眼镜。而很多用人单位都反应应聘者的税务会计能力与企业的要求相去甚远，究其原因，是我国高校目前实行的税务会计实训课程存在着诸多弊端，教学内容与企业的实际需求存在差异。

目前各大高校采用的会计实训课程无非是“请进来”和“走出去”。“请进来”是请有经验的会计师来学校进行教学。而“走出去”则是让学生外出到企业实习。从现状来看，学生到相关企业实习，因为能力不够，或者说企业对于学生不放心，不愿意让学生接触到企业的真正业务，怕学生泄露商业机密，也怕学生处理不好相关业务。而一般企业对于会计的需求也不大，一次仅能接收几个，对于大量的会计专业毕业生来说无异于杯水车薪。

无论是“请进来”还是“走出去”，都只能起到一定的作用，不能从根本上解决学生实际操作能力与企业需求脱节的现象。因此对税务会计实训课程进行改革是当务之急。

5.目前高校中的税务会计实训课程中存在的问题

5.1课程设置不合理

纵观高校税务会计实训课程，可以发现相关课程的课程设置都存在不合理的地方。具体表现是各税种计算占用的课时较多，受到教学安排的限制，税务会计的教学中一般教师都会让学生反复进行计算，以此来加强学生对于各税种计算方法的理解和掌握。而在税务会计教学中教师受到课时的限制，对于税法部分仅仅是简单带过，认为学生在税法课程中应该已经学过了。但是实际上学生可能并没有完全掌握，这样在接下来的教学过程中，教师必须花费另外的时间来重复讲授相关税法知识，打乱了原有的教学安排。税务会计实训课程内容相互重叠，且没有连贯性，造成教学课时浪费严重。

5.2教材建设落后

教材建设落后主要体现在教材内容不合理。我国高校中现行的相关教材存在三个问题：（1）附带了过多的各税种的计算内容。（2）附带了过多的财务会计内容。（3）附带了过多的税务筹划内容。

在税法课程中，对于各税种的详细的计算方法都已经有了介绍，因此在进行实训课程时，就没有必要再加入各税种的计算方法，以免造成不必要的课时浪费。再者，财务会计是税务会计的基础，因此在进行实训课程是，同样没有必要再加入财务会计的内容。税收筹划相关的内容一般都有专门的课程，因而在实训课程中也可以适当忽略。

5.3教学方法与手段不丰富

在我国高校目前的税务会计实训课程中，主要仍旧是以教师的讲授为主，无非是带着学生处理一些案例，讲解如何计算及相关的原理。而在实际的经营中，纳税业务的开展需要进行一系列的工作，首先是会计人员通过会计凭证、账簿、报表等收集数据，然后依据税法进行税款的计算和申报缴纳。但是在税务会计实训课程中这个过程往往都被省略了，这对于学生能力的培养是很不利的。再者有的高校没有建立相应的电子课堂，没有教授学生如何去使用电子报税软件，在实际工作时如果需要用到电子报税软件则学生就束手无策了。正是学校疏于对学生实际能力的培养，让实训课程流于形式，才造成了教学内容与现实需求相脱离的现状。

5.4实践性欠缺

税务会计教学最终的目的是为了实际应用，而税务会计的实训教学往往没有起到预期的作用，其原因主要有以下几个方面：一是实训教学的课时较少，二是实训教学的专用实验室较少，三是税务会计的实训软件开发不足。受制于专用实验室较少，税务会计课程只能更重理论。而税务会计的实训软件开发不足则导致学生在电子报税方面存在盲区。课时的安排较少则严重地削弱了税务会计实训课程的价值。以上种种原因让学生在应聘时达不到企业的要求，致使学生应聘不成功。

5.5专业教师缺乏实践经验

作为一门实务性和学科交叉性都很强的课程，税务会计课程不仅要求教师应具有扎实的税收、会计、法律专业知识功底，还要求教师应掌握足够的经济管理知识，更要求教师具备较强的实践能力。但是从事税务会计教学的教师往往毕业之后就参加工作，可能十分精通理论知识，但是对于实际操作也束手无措。受岗位的限制，高校教师一般难以同时身兼数职，这也就是说高校教师不可能一边在企业中学习，一边进行教学。专业教师尚且缺乏实践经验，学生的实践能力可想而知。

6.税务会计实训课程改革措施

6.1加强教材建设

在实训教材的选取和编写上，应该将理论与实际结合，针对不同年级的学生设计初级、中级、高级等不同难度的教材，以适应学生的需求。在内容的选择上，应该紧跟国家政策的步伐，根据现行的税收政策、会计制度、法律法规等进行编写。我国的税收政策、会计制度、法律法规往往是根据经济发展的水平来制定的，因此会随着国家宏观经济形势的变化而变化，高校在进行教材的编写和挑选时应该着重注意这一点。实训课程的教材应该让学生了解各种税务的相关票据、纳税申报表，掌握企业涉税业务处理以及相应的会计处理流程等。

6.2合理设置相关课程与课时

学校对于实训课程的重视程度应该与理论课程相同，毕竟企业需要的是理论知识与实际能力兼具的人才。在实训课程的安排上，首先应该安排学生着重学习税法，了解各税种的计算方式，再设置税务会计课程，帮助学生熟练计算。

6.3丰富教学方法

高校教师在进行教学时往往就是使用PPT进行演示，但是这样的教学是远远不能满足现代教学的需求的。除了利用多媒体的教学方式进行教学之外，教师不妨改变教学方法，采用模块化的教学方式，将学生需要学习的内容按照一定规律区分为不同的模块，再利用各个模块内在的联系来帮助学生建立自身的知识体系。

6.4强化实践教学

从实践教学的地点来看，无非是校内和校外企业。对于校内实践教学基地的建设应该提起重视，建立税务会计专门的模拟实验室，可以借鉴企业运作的模式来设置实践流程，帮助学生熟悉税务登记、税收缴款书填写、各类纳税申报表的填报以及各税种报表的编制，使学生切实掌握税务会计的各项实践技能。对于校外企业，校企合作应该签订明确的合同，确保学生在企业实习过程中接触到核心内容，而不是仅仅给企业充当廉价的劳动力，这样学生才能在实训课程中学到真实本领。当然，也要确保学生对合作企业的商业信息进行保密，避免对合作企业造成经济上的损失。有可能的话尽量多找企业进行校企合作，企业中的实际训练能够给学生带来更真实的体验，收获更多的好处。

6.5加强师资队伍建设

对于师资队伍实践能力缺乏的情况，学校一方面可以安排教师定时到校外企业进行实践操作，保证师资队伍的实践能力的水平。另一方面，学校可以加大“请进来”的力度，让更多的经验丰富的会计师进入学校进行教学，一方面能够提高学生在税务账务处理、报表编制、纳税申报等方面的熟悉程度，另一方面也可以让学校原有的师资队伍与其进行交流，提高本校教师的实践经验。

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[关键词]森林经营管理 森林采伐制度 研究

中图分类号：TU456 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）34-0157-01

一、采伐制度与森林经营之间的联系

（一）森林采伐制度简述

采伐制度对于加强森林保护，减少毁林，遏制森林退化，加快森林恢复进程尤为重要。 我国目前实行的森林采伐管理制度，是以采伐限额制度为核心的，包括采伐限额管理制度及相应的年度木材生产计划管理制度和木材凭证采伐制度，可见于《森林法》第五章、《森林法实施条例》第五章以及《森林采伐更新管理办法》第四条至第十三条的相关规定。地方各省（市、自治区）政府对各自行政区内的森林采伐进行了严格的规定，对产生的相关法律责任也做了极为细致的划分。具体而言，采伐制度可分为：

1、限额采伐制度

根据用材林的消耗量低于生长量的原则，国家严格控制森林年采伐量。国家所有的森林和林木以国有林业企业事业单位、农场、厂矿为单位， 集体所有的森林和林木、个人所有的林木以县为单位，制定年采伐限额，由省、自治区、直辖市林业主管部门汇总，经同级人民政府审核后，报国务院批准。为了吸引外资投资造林，我国《森林法实施条例》第三十三条规定：利用外资营造的用材林达到一定规模需要采伐的，应当在国务院批准的年森林采伐限额内，由省、自治区、直辖市人民政府林业主管部门批准，实行采伐限额单列。

2、统一的年度木材生产计划制度

国家制定统一的年度木材生产计划， 年度木材生产计划不得超过批准的年采伐限额， 计划管理的范围由国务院规定。 《森林法实施条例》 第二十九条规定： 采伐森林、 林木作为商品销售的，必须纳入国家年度木材生产计划； 但是， 农村居民采伐自留山上个人所有的薪炭林和自留地、 房前屋后个人所有的零星林木除外。

（二）森林经营

森林经营过程是将森林培育和森林经营相结合的经营活动，是通过将培育森林相关的一系列活动组合起来，完成森林营建、森林抚育、森林采伐和更新等一些列经营活动，并运用经济、行政、法律等相关的管理手段，规范和控制经营活动的过程。

森林是人类重要的生态系统之一，其经营过程必须具有明确的目标和科学的经营手段，通过森林的可持续经营手段实现森林资源的可持续利用，提高森林产品的经济价值和环境价值，使其更好的服务于社会。可持续经营不是限制采伐量，而是在经营过程中降低对环境的影响因素，提高森林商品经济价值，使森林采伐和森林培育相互协调，相互平衡，实现森林采伐活动的科学性。

二、当前我国商品林采伐制度存在的主要问题

1、限额采伐制度已成为落实商品林经营权、处置权的主要障碍

我国林业发展面临的形式是：由于长期过量采伐，可采资源锐减，林分质量明显下降。森林是可再生资源，但存在培育周期长、 破坏容易恢复难等特点，要实现森林资源的恢复和扩大，就必须在加大森林培育的同时减少森林消耗。限额采伐制度正是在这样的背景下应运而生的。如果只运用行政手段加大对商品林经营权与处置权的干涉，势必会影响经营者的主观能动性，降低对商品林经济发展的热情。

2、采伐许可证制度冲击了森林经营方案的规范和指导作用

我国的采伐许可证制度是影响森林经营方案发挥其作用的重要因素。规范的森林采伐制度是保证森林资源完整性的前提，但我国的商品林采伐制度在经营方案的设计中，缺乏科学的实施方案，在具体的经营操作过程中，没有发挥其有效的指导和规范作用，降低了森林经营的质量。因此，必须加强森林经营方案对森林经营的积极作用，加强相关部门的重视程度，提高森林经营方案在设计和编写过程中的准确性和科学性。另外，森林采伐许可证制度，降低了经营企业的积极性，同时也影响了森林经营方案作用的有效发挥，必须正确处理采伐许可证制度与森林经营方案落实两者间的协调统一。

3、林木采伐权流转无法顺畅实现

从法律规定上看，林木采伐权也应当是可以依法流转的。实践中林权流转主要是林地使用权的转让，林木采伐权交易相对较少，林地的过度流转会导致生产资料的非正常集中而造成社会财富分配不公，甚至会引发严重的社会问题。采伐权交易并不涉及林地使用权的问题，有利于维护林地使用权的长期稳定，同时可以有效地提高林木采伐的生产效率，促进商品林规模效益的实现。但由于申请采伐许可证时所面临的诸多问题，使采伐流转变得举步艰难。

4、赋权与规制失衡，商品林采伐权缺少必要的救济途径

我国森林采伐制度应该积极发挥引导企业、个人提高发展商品林经济的作用。必须提高森林经营者对商品林的处置权和决定权，降低制度对经营者的制约，避免影响经营者对发展商品林经济的积极性，从而影响我国的商品林经济的整体发展。同时，开放经营者的权利，不等同于放任自流，由于森林采伐对生态环境会造成一定的影响，必须对森林经营者采取必要的约束机制，平衡经营者利益和生态利益之间的关系，保证森林采伐量在合理的范围之内。

三、完善我国商品林采伐制度的对策与建议

1、强化森林经营方案的规制作用

为了寻找商品林采伐制度中赋权与规制的均衡点，需要以森林经营方案为依托，森林经营方案不是行政许可证，但记载着行政许可的内容，按照科学设计的森林经营方案进行采伐利用是符合帕累托最优原则的。森林经营方案并不是由森林经营者随意编制的，是在政府林业部门的直接指导下，由森林资源管理的专业机构完成，既要保证充分利用林地的生产力、促进森林可持续经营，又要充分考虑到森林经营者的经济承受能力和技术水平，努力实现各项生产要素的优化配置。因此，商品林采伐制度所涉及的森林限额采伐、年度木材生产计划和林木采伐许可证等制度都可以统一到森林经营方案中来，政府林业主管部门的职能也要从行政监管向行政指导转变，增加服务职能。

2、加快商品林采伐权交易市场建设的步伐

建立商品林采伐权交易市场，是经营者不必组织采伐就可以收回投资，林木采伐权转移给更具生产效率的单位或者个人，有利于提高资源的综合利用率。同时，由于仅仅出让的是林木采伐权，而不是林地使用权，可以有效避免林地过度集中而带来的各种隐患。政府主管部门应当对采伐权交易秩序进行必要的监督，尤其是对负责资产评估的中介机构及其工作人员要实行市场准入和执业资格制度，确保采伐权交易公开、公正、公平地进行。

3、充分发挥税收杠杆的调节作用

商品林在采伐过程中，应该充分发挥税收调节作用，借鉴减免农业税问题，针对森林经营过程中一些有利于森林生态平衡的行为可以实行免税政策，对于过分破坏植被、阻碍森林更新的行为可以提高税率，从而既起到鼓励引导的作用，同时又对采伐量大的企业起到限制和制约的作用。有效的发挥了税收杠杆的调节作用，保护了森林资源，实现了森林资源的可持续发展。

4、积极开展森林认证工作

森林认证把森林采伐和可持续经营有机结合在一起，我国的森林认证工作虽然起步较晚，但由于具有较大的市场容量和发展空间，决定森林认证工作在我国林业发展中一定会发挥出日益重要的作用。积极开展森林认证工作可以收到一举多得的效果，对促进我国商品林健康发展、提高木材等林产品的国际市场竞争都是十分必要的。

参考文献

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一、会计管理体制解读

会计管理体制是指一个国家依据法律法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式，是国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策得以贯彻落实的组织保障和制度保障，包括管理机构的设置、职责范围的确定和管理职权的划分。会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段，其内容都有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。

二、我国现有会计管理体制的缺陷

1　相关的法律体系不完善。(1)缺乏对虚假信息具体认定的法律规定；(2)会计法律责任难以界定；(3)在司法实践中，一项虚假信息的披露，从原始凭证直至报表的公布，中间有着非常多的环节，涉及到公司的财务人员、财务经理、公司监管机构，以及注册会计师、会计信息的媒介等，如何确定这不同环节的法律责任，现行法律法规没有明确的规定。

2　从业会计人员的整体素质有待加强。我国新会计准则中一再强调会计机构根据会计业务需要配备持有会计从业资格证的会计人员。未取得会计从业资格证的人员，不得从事会计工作。会计机构按照会计业务的需要设置会计工作岗位。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。然而，由于企业经营者对会计职能认识的偏差，导致很多私营企业和民营企业对会计人员的要求不高，会计人员素质整体偏低。

3　会计监管没有发挥应有的作用。现行会计管理体制的监督机制还存在许多问题，会计人员的业务执法地位、会计监督的法律地位不为社会所广泛承认，仍然把会计人员视为法人代表的私有产，会计工作听命于单位负责人的随意指挥，会计工作没有执法独立性。

三、会计管理体制的创新

1　会计管理体制与相关法律法规要协调统一。中国经济发展要求会计管理制度的创新必须与国家有关法规相协调。中国实行的是社会主义市场经济，国家但随着政府职能的转变，对以公有制为主体的经济组织的管理和调控，改直接管理为间接管理，主要通过法律的、经济的手段来进行间接管理。其中包括通过统一汇总的会计资料，作为管理经济的基础和依据。这就要求进行会计制度设计时，必须使特定主体所采用的会计政策、会计符合经济、财务、税收等国家法规。

2　会计管理体制要与核算工具相适应。会计使用的核算工具，由手工作业到使用机械以至现在的计算机，使用不同的核算工具，一般是不会因此改变会计工作的基本方法。但是，不同的核算工具记入账簿的方法则有所不同。如在采用erp的条件下，记入账簿的数据，是使用计算机能识别的语言，并通过一定的介质才记入帐簿(即输入存储器)等。由于erp计算速度快、存储量大等优点，在手工作业下无法采用的

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核算方法或核算要求，它都能采用，如运用编制合并报表，因而会计制度的就有所不同。因此，会计管理制度的创新要考虑如何在会计实务中进行会计电算化制度设计，具体包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬件软件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度等会计电算化制度的设计。逐步实现会计信息管理化、会计工作电算管理智能化，以适应社会经济发展的要求。

3　会计人员的整体素质要不断提高。社会经济的发展要求财会人员的能力也能与时俱进。为了提高自身素质，财会人员应积极参加继续教育，以助于对新的会计政策和财会制度的学习和贯彻，有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题，有利于了解中外会计的发展趋势。只有严格执行事前培训资格审查制、事中培训工作检查制和事后培训工作评估制，不断提高在职人员业务水平和业务素质，才能更好适应新世纪我国市场经济发展的需要。