公司税务风险管控精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇公司税务风险管控，期待它们能激发您的灵感。

篇1

［关键词］投资管理公司;税务风险;防范;控制管理

进入新时代后，市场变化较快，社会快速发展，现代化企业内部结构普遍复杂，具备利益主体多、财务会计核算复杂化等特点，因此，对企业而言面临着较大的财务风险，以及税务风险，有效开展税务筹划管理工作，对税务风险进行防范非常重要，是保证企业长远发展的基本条件。研究企业税务风险的防控管理措施，明确企业税务风险类型非常重要，有助于开展税务筹划管理工作，提升企业的防范意识，防患于未然，确保企业财务安全和经营的安全，进而促进企业的长远发展。

1投资管理公司存在的税务风险

第一，税务筹划管理不恰当，税务筹划管理不恰当是投资管理公司存在的主要税务风险类型之一，是税务风险产生的直接原因，对税务风险具有较大的影响。一方面，当公司的税务筹划方案存在不合理、不科学时，并未进行税务方案的优化，就容易导致税务产生较大风险，影响税务筹划工作的开展，不利于税务工作的进展;另一方面，税务筹划本身就具有较高的风险性。一旦存在政策解读不恰当，预估错误，就会出现税务筹划行为不当问题，从而产生较大的税务风险，还有可能出现税务主管部门违背税收立法宗旨的问题，导致经营目的不合理，承受反避税制裁，出现税务筹划风险，影响税务筹划效果，导致税务管理工作无法有效实施，影响企业的正常运营发展和经济效益的提高。第二，内控管理制度不健全。内控管理制度是税务风险管理的关键内容，也是税务风险管理的重要手段。但是现阶段，我国大部分企业内部控制管理还存在许多问题，内部控制管理意识薄弱，内部控制管理制度不健全、不完善，未根据企业的自身情况，建立健全的税务审计制度，同时，也未根据企业税务风险的实际特点以及企业的经营，对涉税行为进行全面的评估和检查，导致税务管理措施无法有效实施，内部控制制度并未贯彻落实等问题，影响企业税务管理工作的开展实施，致使企业税务风险难以防范，一直处于被动状态［1］。第三，税务风险管理意识淡薄，对税务风险管理的认识不足。现阶段，我国大部分企业对自身内部风险管理工作认识较为片面，主要将精力集中在企业的财务资金以及经营风险控制方面，对于税务风险较为忽视，未意识到税务风险管理的重要性，也未将税务风险控制管理放在突出位置，导致税务风险管理工作较为表面，过于形式化，缺少对税务风险管理的事前分析，事中控制，导致企业存在较大的税务风险隐患，不利于税务风险的规避与转移。第四，财务人员的综合素质有待提升。现阶段实践表明，企业财务人员的综合素质参差不齐，为企业税务风险管理造成了较大的隐患，极易出现税务风险。财务管理人员综合素质参差不齐的原因主要有两点:第一点，当前社会培训机构以及各大院校，对会计人才的培养较为片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽视了税务知识的学习，导致财务人员综合素质参差不齐;第二点，部分财务人员未深入了解企业财会制度，只是按照书本知识进行简单的操作，很有可能存在违规操作以及操作不当的情况，大大提升了税务风险，影响企业税务管理工作的开展实施。

2防范投资管理公司税务风险的措施

(1)强化税务筹划管理。防范投资管理公司税务风险的主要措施之一就是通过有效开展税务筹划管理工作，强化税务筹划管理，保证公司税务筹划的科学性和有效性，从而大幅度降低税务风险，促进企业的发展，达到合理避税目的。第一，企业在税务筹划方案制订方面，需要确保税务筹划方案制定的合理性，严格遵循国家的税法规定，对国家优惠政策进行了解把握，在既保证企业利润，又符合纳税义务的基础上有效开展税务筹划工作，制订科学合理的税务筹划方案，保证税务筹划的有效性和科学性，确保税务筹划工作的顺利开展实施。第二，根据企业的实际情况，有针对性地开展税务筹划工作，有效进行风险控制管理，针对不同的税种进行不同的分析，对企业的纳税业务进行认真的核查。既要保证纳税的合理性和合法性，又要合理避税，提升企业的经济效益，有效控制企业成本，促进企业长远发展。

(2)完善税务风险内部控制制度。第一，根据企业自身管理结构、发展情况、经营规模，再结合市场需求以及国家税收政策的变化，对企业的税务风险进行合理地调控、梳理，有针对性地开展企业税务风险防控措施，保证税务风险防范的有效性和科学性，达到强化企业税务风险内控的目的。第二，需要对税务风险内部控制的重点内容进行了解，对企业的税务风险管理流程进行规范，并完善企业的税务风险监控制度，从多个制度着手，在制度的设置上，加强税务风险筹划管理，强化企业税务风险内控制度，发挥制度的作用，做到有法可依有章可循，在税务登记变更、核算、申报等各个过程，都提供有效的服务保证制度，提高制度的有效性。第三，定期对企业涉税事项进行风险评估，通过风险内部审计，采用定性分析以及定量分析结合的方式，及时进行分析评断，对税务管理中存在的风险问题进行及时处理，消除税务风险的隐患，尽最大可能做好税务筹划工作［2］。

(3)强化税务风险防范意识。第一，强化税务风险防范意识，树立税务风险防范观念。企业需要通过多种途径提升员工的税务风险防范意识，鼓励员工积极学习财务知识，了解财务会计准则，对税收规章制度进行深入的分析，正确认识并看待税务风险，进一步提升决策的准确性，有效避免税务风险，在税务机关允许的范围内合法避税，有效控制成本，加强财务管理。第二，加大宣传税务风险的教育，使公司员工意识到税务风险防范的重要性，了解到税务风险与企业效益以及自身利益之间密切的关系，从而产生税务风险防范意识，将税务风险防范工作贯穿工作内容之中，促进税务风险防范工作的落实开展，积极应对税务风险，有效做好防范［3］。

(4)强化内部审计功能，提升财务人员的综合素质。一方面，强化公司内部审计功能。建立独立的审计部门，可以有效开展内部监督，做好监督工作，为税务风险防范工作提供制度保证，降低税务风险，有效规避税务风险，促进税务筹划工作的开展实施，保证税务内部控制制度的贯彻落实。另一方面，提升公司财务人员的综合素质，可以促进财务风险工作的有效开展。提升企业的税务风险防御能力，明确财务人员的岗位职责，保证税务风险工作的落实。提升财务人员的综合素质，需要从两方面着手:一是，加大培训力度，定期组织公司财务人员外出学习，提高公司财务人员的专业技能及水平，保证公司财务人员综合素质的提升。二是，对财务人员进行考核。通过考核对员工进行鞭策激励，给予员工强化，促进员工学习。并制定严格的分离制度，将出纳、会计等岗位有效分离，将企业风险进行有效控制。

篇2

集团公司由于集合了多家子公司，因而其资金量往往比较庞大。通过形成资金池这一管理模式，可以帮助集团公司更好的进行资金分配与统一调拨，使集团的运行与管理更加合理。

一、集团公司资金池的税务风险分析

（一）资金池借款利息营业税缴纳问题

集团公司资金池所属单位借入款项属于资金拆借行为，在公司财务与结算的管理模式下，集团总公司对子公司收取的资金次贷款利息均需要缴纳相应的营业税。因为财务公司属于具有法人资格的非银行金融机构，因此财务公司往往不具有此类风险，但是对于集团公司而言，这种风险比较明显，在现有的结算模式下，集团各级成员向总公司资金池借款的行为可能会违反贷款通用原则，存在变相办理贷款的风险。

（二）企业资金成员与集团总公司签订借款合同存在的印花税缴纳问题

集团公司由于不属于银行机构，也非金融组织，其与财务公司的签款合同无需贴花，而财务公司则需要。

（三）资金池成员的存款利息是否需要缴纳营业税目前尚无明确规定

作为非银行性质的进行机构，资金池所属的各级单位所取得的存款利息与银行相同，既不需要缴纳营业税，而集团公司模式在存款利息营业税的缴纳上当前仍无明确的规范，在实际观念上也有较大的争议：一种观点认为集团公司资金池的性质与公司借贷的方式不同，集团公司各成员可以自主申请企业用款，公司获得借款后收获的利息与银行存款利息本质上属于统一概念，所以可以不用缴纳营业税；而另一种观点认为，集团公司各成员的贷款行为不属于法律实体，任何子公司要从总公司获取资金都应当视为贷款行为，根据金融保险业制定的缴纳标准上缴相应数额的营业税。在这种观念不统一的情况下，很容易给集团公司带来税务风险。

（四）集团成员支付资金池贷款利息税前扣除问题

首先是集团公司与子公司存在的相互关联问题，通过设置资金池存货利率来进行各公司成员与集团公司的转让定价。而对集团公司整体费用与利润的全面提升与税务规划可能引起相关税务机关的注意，如果集团公司在调整过程中违背了税务机关的原则，就很可能造成集团公司缴纳税务减少，形成逃税的行为。另外，集团公司的各级成员如果从资金池借用的数额大于公司所能承受的债务比，很容易出现财务风险。其次，资金池运营模式问题，集团公司属于非金融性企业，其向子公司进行借款的利息支出、同业拆借利息支出均予以扣除，可以预见在计算中心预算模式下，集团各成员的利息支出准予税前扣除。

二、集团公司资金池税务风险的管控措施

首先，针对当前集团公司所属的分公司业务与资金量各部相同，资金往来业务较大，在公司资金池利息单据的编制上应取得相关税务机关的支持，并与税务机关进行积极沟通与交流，以此获得税务机关的认可与支持。

其次，考虑选择财务公司资金池管理模式。以上分析得出，财务公司资金池管理模式能够更好的规避税务风险，谨防借款中存在的违法放贷行为，因此集团公司可以考虑采取合并收购的方式来成立财务公司。另外，集团还应针对与有关税务机关有冲突的争议进行沟通，具体做法一是主动将公司资金池运作模式与税务判断规律形成资料，呈交给有关税务部门，资料内容具体包括公司有效的电话记录、会议内容、书面文件等；二是争取获得税务机关有关不征收资金池利息收入的许可，获得与财务公司一致的权力。

再次，针对前面讲到的非金融企业债资问题，如果企业能够证明企业的实际税负与资金关联方的相关交易符合独立交易的原则并且能够提供相关资料，则应纳税所得额需要扣除关联方的利息，争取进行税前扣除。

最后，集团公司资金次运作模式可以采取统借统还的方式，既集团公司下属各个子公司向资金池申请贷款时，应按照金融机构或者银行所计算的利息一样不予征收营业税，如果借款利息高于同期金融机构与银行的利息标准，可以将其视为贷款性质，收取的所有利息将全额征收营业税。集团公司还应自行统计借款利息支出与归还表，并在年度资金结算中将税务有关信息报送税务机关，使企业实行的税务规则适应当地的税收政策。税务缴纳理论界多数观点人为统借统还的模式实际上并不属于集团关联企业的借款与债券投资行为，仅仅属于集团公司向银行借款用以满足子公司的生产或者经营需求，更好的帮助子公司发展业务，使集团总公司维持正常运作，因此只要集团公司出示相应的借款凭证与内部资金调拨凭证，原则上该行为符合独立交易原则，可以不向其收取营业税费。

篇3

关键词：房地产公司；税务风险；控制措施

房地产行业作为我国的支柱性行业之一，只有实现健康、快速发展，才能为国民经济的有序运行提供可靠保障。面对企业全面实行“营改增”和金税监管下的各类财税风险，各个行业该如何采取有效内部控制措施防控企业的各个环节风险，避免不必要的损失，并运用风险管控的手段获取最大化的税收收益，成为目前各类企业的首要任务。对此，房地产企业应对各业务流程进行调整与完善，加大内部管理力度，注重提升税务管理水平，最大限度降低税务，从而有效规避各种税务风险。

一、房地产公司税务风险分析

（一）税务风险管理意识薄弱

“营改增”政策虽然已经全面实行，但是很多房地产公司仍然缺乏风险防范意识，仍实行“粗放式”的经营管理模式。公司领导与管理人员纳税观念和税收遵从意识不强，工作上只关注财务风险，忽视了税务风险，这样不利于自身的可持续发展。

（二）缺乏健全的税务风险机构

很多房地产公司还未成立专门的税务管理机构，也没有安排专业的税务管理人员，个别公司虽然有税收管理岗位，也仅仅是承担报税的职责，未履行税务风险管理职能。且一些房地产公司的税收管理人员由出纳或其他会计岗位人员兼任，其税收专业素质不能满足规定要求。

（三）税务风险内部防控制度不完善

现阶段很多房地产公司还没有建立完善的信息沟通机制。首先，各部门涉税信息传递与交流不及时；其次财务人员与税务机关沟通与交流较少，不能第一时间了解税收政策变化情况；最后未建立完善的税务风险管理体系，无法及时识别税务风险，缺乏对税务风险评估、应对措施及控制、风险控制评价等环节。可见税务风险控制过程中，加强内部管理，将防范措施做到位，是税务风险控制首要任务。

（四）会计制度与税法不统一

当前会计制度和税法还有着很大的差异，营改增后税法产生了新的问题。在此背景下，财务人员需要认真学习、理解并掌握改革后的财务和税务知识，在日常工作过程中将会计制度和税法规定的差异协调好。这对财务人员提出了更高的要求，关系着对税务风险的控制效果。

二、房地产公司税务风险控制措施

（一）增强税务风险控制管理意识

首先应在公司内部创建良好的税务风险管理文化氛围，公司领导要带头转变自身的思想观念，切实增强税务风险意识，建立健全税务风险管理体系，培养员工良好职业道德与专业素质，提高员工的风险防范意识。在实际工作过程中，财务部应根据各业务流程，制定相应的报销制度，并进行全员培训，强调各业务环节可能出现的税务风险，明确违反报销制度的奖罚措施。将税务风险管理与员工利益相挂钩，促使税务风险管理意识不断增强。

（二）健全税务管理体制

健全税务管理体制是防范税务风险的前提，应做好以下几点工作：一、设置税务会计岗位，由专业人员负责涉税事项，明确职责权限。负责定期收集税收政策并汇总上报，根据各项目具体情况制定切实可行的税收筹划计划并监督实施，加强与税务部门沟通，保证税务工作顺利运行。二、成立合约规划小组，合理分解项目成本，编制合约规划。制定合同管理制度，明确合同签订、执行、付款审核过程中的权限。编制采购、施工等关键环节合同模板，明确重要条款内容，减少税务及法律风险。三、根据税法规定做好纳税申报工作，避免出现错报、漏报情况。将纳税资料及时装订成册，妥善保存，确保其完整性。积极配合税务检查，防止因资料丢失带来不必要的处罚。四、财务部应加强发票管理力度，为避免出现不合规发票的情况，应明确可抵扣进项，不可抵扣进项业务范围，制定详细的审核及付款流程，保证财务核算准确规范，促进税收筹划工作正常运行。

（三）完善内部控制管理制度

房地产公司企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、合同涉税、信息系统等各环节都可能出现税务风险，为确保将所有税务风险问题解决好，除增强风险管控意识、健全税管理体制外，还要完善内部管理制度。房地产公司税务风险管理过程主要包括事前、事中和事后三个部分，且各部分有着一定的联系，需要加强各部门人员之间的配合与支持，才能形成完善的内部控制管理体系。在事前预防方面，应对公司组织结构进行优化，将各业务流程中的审批、执行、记录、资料保管等职权分离，将不相容业务分离，形成权力制衡。

（四）加强会计核算实务与税务风险管控

随着营改增全面落地，国家税务总局先后出台了多项政策，财政部也出台了《增值税会计处理规定》的文件，同时，“金税三期”系统的上线实施也使得税务监管手段不断丰富，稽查力度进一步强化，增值税的处理成为纳税人每月都要面对的一道难题。要解决这个难题，首先要理清增值税会计核算基础和会计科目设置，以及与之相关的纳税申报思路。其次财务人员要熟悉商品房销售与交付流程，掌握各项目增值税纳税义务发生时间，及时申报纳税。项目开发过程发生的成本费用要合理归集分配，可以抵扣的进项税完税凭证由专人负责保管、认证及抵扣工作，提前做好土地增值税测算工作。财务人员既要熟悉营改增相关政策又要做好会计核算和申报工作，才能规避相关税务风险。

三、结语

总之，房地产企业如果不及时解决税务风险，将不利于自身的稳定发展。税务风险存在于房地产企业所有业务活动中，需要企业领导提高重视程度，加大监督管理力度，将税务风险控制在合理范围内，方能保证经营管理工作更加安全。此外，房地产公司还要结合税法政策变动情况，及时作出相应的调整，提升税务风险控制能力，为自身的进一步发展创造更加有利的条件。

参考文献：

[1]李军.浅谈房地产企业税务风险及其应对策略[J].行政事业资产与财务，2014，(09):60-61.

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财务需要熟悉财务各模块流程及账务处理，了解企业内控管理，熟悉ERP系统的运作流程，熟悉金蝶等财务软件，以下是小编精心收集整理的财务并表处职责，希望对你有所帮助，如果喜欢可以分享给身边的朋友喔!

财务并表处职责11.协助总经理制定公司中长期发展战略和规划，组织编制公司财务战略规划，并实施;

2.参与公司重大决策，从财务、资本、风控、政策等方面提出前瞻性的预警及措施建议;

3.根据公司发展战略，搭建合理的财务管理体系;

4.建立并完善公司财务管理制度、工作标准和相关工作流程，进行有效的内部控制;、

5.负责公司的会计核算、成本管理、税务管理、预算管理、资金管理及风险管控;

6.根据公司经营规划，组织、指导各部门编制财务预算，并持续进行阶段性预算完成分析;

7.研究和掌握国家税收政策，开展公司税务筹划;

8.制定公司资金运营计划，统筹资金管理，并进行有效的风险管控;

9.制定公司财务分析体系，定期组织财务和专项分析，为经营决策提供依据;

10.负责融资的全面工作，推动公司融资工作的成功实施;

11.负责部门员工的工作安排，并对下属进行工作指导，确保部门工作的顺利开展;

财务并表处职责21.申请票据，准备和报送会计报表，协助办理税务报表的申报;

2、制作记帐凭证，银行对帐，单据审核，开具与保管发票;

3、协助财会文件的准备、归档和保管;

4、固定资产和低值易耗品的登记和管理;

6、协助主管完成其他日常事务性工作。

财务并表处职责31.负责公司的会计核算业务，正确设置会计科目和会计账簿;

2.负责公司日常账务处理，审查原始单据，整理会计凭证，编制记账凭证;

3.负责编制公司的会计报表及财务分析报告;

4.负责编制细化的公司各部门预算、决算报表;

5.负责总分类账、明细分类账、费用明细账、固定资产账簿的登记与保管;

6.负责核算项目成本、分摊各种费用，计提固定资产折旧，核算各项税金;

7.审核、装订及保管各类会计凭证;;

8.定期对账，发现差异查明原因，处理结账时有关的账务调整事宜;

9.负责公司税务业务申报，税金的缴纳工作;

10.负责管理公司报表、税务报表、统计报表等各种报表的上报;

11.配合公司年度审计、项目课题专项审计工作;

12.完成上级交办的其他事项。

财务并表处职责41、负责财务全盘管理工作，主持部门日常管理工作;

2、负责财务计划、管理制度的制定及实施;

3、负责公司各项财务审核工作、做好财务管控;

4、财务预算的编制工作，根据经验规划制定资金使用计划。

5、负责公司财务报表分析，保障公司运营效益;

6、负责公司资产管理，定期进行资产盘查和应收款项的催收;

7、负责公司税务筹划工作实施，减少税收风险，享受税收政策;

8、做好业财融合，为业务部门提供财务专业指导工作，保障业务开展;

9、根据公司发展规划，做好财务队伍的梯队建设和人才培养。

财务并表处职责51.负责各部门费用核算、报表出具、销售分析

;

2.负责库存管理相关工作;

3.负责核算业务部门的利润表，统计运营部提成

4.负责部门预算、费用管控，审核费用单据及相关付款单据;

5.审核与处理财务相关工作、监督销售相关惩罚制度的执行;

6.协助领导完成其它工作。

财务并表处职责61、负责财务信息系统的运维、搭建、维护及优化;

2、结合公司的业务战略与财务战略，设计实现财务自动化、专业化、无纸化目标的系统蓝图，并有计划有组织地实现财务智能化蓝图;

3、统筹管理所有财务相关的系统，协调财务需求、业务需求及技术实施三方，协同管理不同系统间的关联影响，设计并实现效的系统间信息互通;

4、负责财务内部的系统管理，制定系统管理制度(职责、规范)，对关键系统管理节点进行审核控制，建立财务内部的系统培训机制;

财务并表处职责71、公司备用金管理，业务款收付，银行业务，费用报销，应收账款管理，及月底对账工作;

2、成本控制、流程管控;

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关键词：税收风险；管理模式；集团企业；税务人员；投资

1引言

从宏观层面看，集团企业的税收风险主要包含内部风险、外部风险以及税企关系风险三大领域。其中，内部风险税务监督风险、业务流程风险和人员素质风险等；外部风险税收政策和环境风险；税企关系风险主要包含集团企业同税务机关的沟通不畅或信息不对称等。在当前全面深化财税体制改革的攻坚阶段，集团企业要仔细识别和精确分辨各种可能出现的税收风险，并构建系统、完备的税收风险管控模式，进而为营造集团企业内部良好的税收环境奠定扎实的制度基础和可靠的智力保障。

2加快构建税务风险作业标准化流程体系

集团企业针对可能发生的各类税收风险要有防患于未然的思想念头，时刻严守不发生全局性税收风险的底线，从各方面建构税务风险作业标准化流程体系。具体地说，在战略调整和重大运营决策层面，可把涉税因素分析作为一个重要的认证节点，要开启税收风险的科学分析与系统防范的标准化作业流程，对于并购环节税务的每项参与领域要严格把关，并在税务风险的识别和分辨上全面发力，特别是并购之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新税收优惠政策的取得上。在集团对外投资、并购或者兼并重组等事关全局的事件发生时，要增强涉税管控定力，对这些事件发生过程中的各项协议签署或运作模式的变更应有及时有效的调整举措。在日常运营方面，集团要加大对纳税政策的管控力度，在纳税政策的调整、税务登记、发票监督和管理、涉税会计业务的处置、纳税申报、税金缴纳等业务事项上均达至完全流程标准化作业。

3推动税务人员整体素质

“更上一层楼”从集团企业的整个宏观维度看，要增强全员税收风险防控意识，在集团总部要延揽各方综合素质较高的税务专业型人才，统筹健全集团税务风险防控机制，明确好、划分好税务风险防控机构的岗位、职责，集团要大力培育子公司决策层的税务风险观念，学懂弄通税务风险的基本防范之道，不断搜集企业内部、外部典型涉税案例，并将其层层传导至子公司的管理层，以引发集团和子公司上下的共同关注，形成共担风险、共迎挑战的强大合力。子公司的各项税务岗位调配，要优先选拔和任用税务专业技能过强、业务精通的专业人才，并加大对子公司税务从业人员在最新税务法律、规范的学习、培训力度，使之始终以税法领域的最新法律、规范作为一切工作的根本遵循，进而升华职业素养和职业道德，使诸多业务人员在业务前端有意识地辨识和预防潜在的税务风险，提升税收法律的遵从度，捍卫税法的权威。

4加快建立健全税法跟踪机制，完善税务考评机制

在集团企业范围内，要牢固遵循共享的税务信息系统加快构筑税法运行、税收优惠等跟踪性机制，科学掌握和系统分析税法法律、规范的宣贯、执行状况以及税收的具体进展情形，以此宣传推广良好的经验做法及问题建议，不断健全税务风险管控体系。税收案例库重点用作建构税务稽查以及涉及税收、财务方面的法律案例库等，在这个案例库中，要明确税务预警指标，集团可对照预警指标同案例分析集团内部的具体涉税风险，并力求形成信息监督和沟通机制，以避免类似业务重复所出现的各类问题，在税收管理全过程中大力实施“纠偏”。要结合税收业务的日常监控、运作情况，不失时机地创建一套行之有效的考评机制，并运用政策监控表、纳税业务核查表等对比查看，强化业务监管、考评预警，重点突出涉税风险事项的重要性和严肃性。要千方百计调动集团内部税务人员的工作积极性，培育锻造主人翁精神，形成一整套奖励标准，提升税务人员参与预防税务风险的紧迫感和责任感。

5完善上下级沟通运作机制

税收风险管控的沟通机制是调控风险、稳定税收环境的必由之路，通常细分为内部上下层级的沟通机制以及外部税企互动机制。在内部沟通机制层面看，内部要畅通上下级信息沟通，依托共享的税务信息库联动下属子公司的税收进展状况，同时命令下属子公司结合可能出现的涉税问题或者需协调解决的税企互动事项及时有效地传导上级公司和集团总部。要着力畅通税企对话交流管道，企业同税务机关要实现互动、双向的涉税信息沟通，必要时可构建常态化的互动机制，引领税务机关及时宣讲最新税收政策，密切了解企业财务运作情况，并将纳税人对涉税风险事项的防控策略及时加以传导，进而在实践中不断形成相对平稳的长效化对话、沟通机制。

6结语

集团企业税收风险的管控和调节离不开集团上下各级的共同努力，要从制度、形式、举措上加强内部、外部风险管控力度，不断地增强税收风险管控意识，补齐税收风险管理短板，实现税收风险管控全面发力、向纵深推进。

参考文献

[1]高慧.集团企业税收风险管理模式探讨[J].中国乡镇企业会计,2015（9）.

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关键词：涉税风险 纳税筹划

一、纳税筹划风险管理目标描述

（一）纳税筹划风险管理理念与策略

纳税筹划是纳税人在法律规定容许的范围内，从减轻自身税收负担的角度考虑，通过对相关经济事项所进行的一系列规划、设计等具体行为，使公司财富增值的进程更加稳健、更加快速。只有正确认识企业存在的税务风险，掌握防范税务风险的基本方法，才能使税务成本最低化，目标利润最大化，最终实现纳税筹划的风险管理目标。

（二）纳税筹划风险管理的目标

纳税筹划风险管理的目标，是把握公司整体的纳税状况，识别和防范纳税风险，强化公司内部管理，提升财务管理水平，提高税务风险管控能力，实现依法纳税、准确纳税、合理纳税。

（三）纳税筹划风险管理的项目范围

纳税筹划风险管理项目范围涵盖企业的所有经济业务，具体包括对增值税、企业所得税以及各税种税务风险的识别和防范、税务分析和纳税评估。

二、纳税筹划风险管理的内容

（一）纳税筹划相关的风险

主要有税收征管风险、税收政策风险和企业经营风险。

1、税收征管风险

税务登记风险，是指由税务登记基本信息变更所带来的风险，如公司法人变更，公司名称变更、办公地址因搬迁变更等，应在税法规定的期限内办理税务登记变更，否则违反了税法规定，存在税务罚款风险。

发票征管风险，是指纳税人未按税法规定印制发票、领购发票、开具发票、取得发票、保管发票，存在税务征管部门罚款的风险。

纳税申报风险，是指对主营业务收入、其他业务收入及营业外收入等税率、税金计提的正确、完整性和年终企业所得税汇算清缴时，应进行调增而未调增的项目，导致税务部门罚款及缴纳滞纳金的风险。以及未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，未通过税务部门允许延期交纳税款，造成罚款及缴纳滞纳金的风险。

纳税评估风险，是指税务机关纳税评估后，相关企业没有引起足够的重视，未及时解决会计与税务处理方面存在的问题和风险，没有及时规范财税处理而导致税务风险。

2、税收政策风险

税收政策理解偏差引起的风险。由于纳税筹划人员专业知识存在局限性或对税收政策理解方面存在差异，导致实际操作中出现与税收政策相冲突的偏差，引发纳税筹划的政策风险。

税收政策调整引起的风险。若纳税筹划方案跟不上最新的税收政策，则相关的筹划内容可能由合法变为不合法。税收政策具有时效性，如若把握不好税收调整的时机则会引发纳税筹划的政策风险。

税收政策模糊引起的风险。我国现有的税收法律法规中某些税收行政规章缺乏明晰性，纳税筹划若以这些较模糊的行政规章为依据，则可能对税法精神理解错误而引发纳税筹划风险。

3、企业经营风险

投资决策引起的风险。税收政策的制定存在导向性差异。这种导向性差异也是纳税人制定具体筹划方案的切入点。如果在考虑分析相关因素时缺乏全面性，未能覆盖所有重要的因素，则可能会给纳税人带来损失。

成本开支引起的风险。理论上很多纳税筹划方案都具有可行性，然而在实际执行中被各种因素所制约和影响，筹划的成本会明显增加。如果忽视这一成本，则可能会导致利益的流出。

方案实施风险。纳税筹划方案的科学统筹安排是必要的，同时，如何有效的实施既定方案也是直接关系到纳税筹划成功与否的关键性问题。纳税筹划方案虽然具有科学性与可行性，但如果在实施的过程中缺乏严格的执行规范和完善的操作手段，或缺乏合格称职的工作人员，都会引发筹划方案的实施风险。

（二）纳税筹划风险产生的原因

1、纳税筹划具有条件性

因一般企业财务人员编制普遍较少，税务管理人员身兼数岗，不能集中时间和精力对相关税务政策进行研究、分析和解读，这在一定程度上对纳税筹划目标的实现产生了不利影响。

2、纳税筹划具有主观性

纳税筹划涉及多个领域，筹划人员对税收政策法规的理解、认识和判断以及筹划人员自身的业务水平、知识面和理解能力等因素或多或少都会对纳税筹划方案产生直接影响。

3、征纳双方认定具有差异性

我国税法中的某些规定具有伸缩性，而纳税筹划方案是否符合税法的规定在很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使纳税筹划方案中的具体内容并未与税法发生抵触，但若不符合税法精神，税务机关仍会视其为非法行为。

（三）纳税筹划风险的控制方法

1、纳税筹划风险控制体系

组织控制体系：加强公司流程权责的控制

业务控制体系：区别业务类型及性质对税种准确性的核定

票务控制体系：严格票据的领用、受票、开票管理

会计控制体系：加强会计凭证的制证、复核、审批控制

资金控制体系：加强资金安全管理和预算管控

2、纳税筹划风险控制体系具体说明

组织控制体系：成立税务风险控制小组，由公司财务部门主要负责人担任组长，相关业务部门负责人为成员，主要职责是组织与协调日常税务风险控制工作。

业务控制体系：财务部门相关岗位人员与业务部门及有关往来供应商及时沟通交流，分析有关经济业务涉税情况以及业务模式与公司税负形成的关系。如施工工程承包业务，分析含材料设备发包还是部分发包对公司税负的影响，合同鉴定环节需要注意的合同要素，并及时反馈业务部门。

票务控制体系：严格各项发票的购领销手续，按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定进行受票和开票，加强增值税发票的管理，符合进项税抵扣条件的业务尽量取得增值税发票抵扣进项税款。除了非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务以外，其他业务尽量取得增值税发票抵扣进项税，并制定相应成本管理办法，努力将税务风险及各项税收优惠政策落到实处。

会计控制体系：一是会计核算规范，严格按照企业会计准则标准化核算的要求，选择会计科目进行日常账务处理。二是完善制度建设，制定相关文件规范会计核算。三是税金的计提、申报与纳税的复核管理，对计提的税金在复核后，进行纳税申报工作，缴纳税款。月末税务工作人员检查主营业务收入、其他业务收入、营业外收入及部分往来科目，检查相关财务数据的一致性以及往来账项的性质，检查各项收入的来源及性质，判断各项收入计提税种的正确性，检查增值税、营业税、城建税及附加等是否完整计提，有效控制纳税风险。在各项税金计提正确的情况下，进行纳税申报表的填制，经专门人员复核后，进行纳税申报、缴纳税款。

资金控制体系：完善资金安全管理制度体系、建立健全资金内控制度，检查内部牵制的有效性，业务审批流程的规范性，认真开展资金安全管理的自我检查与自我纠正，对检查出现的问题及时整改，加强资金的预算管控，实行资金集中统一监管，严格收支两条线，有效控制纳税风险。财务人员根据业务部门提交的原始凭证复核支出内容、发票真实性、经济业务内容真实性，不随意列支与公司生产经营无关的支出。制证形成后由专职人员审核，最后汇总至财务部门负责人审核，层层把关，将纳税风险控制在源头。

三、纳税筹划风险管理的评估与改进

根据税务风险制定下一步纳税筹划风险管理的具体措施，并积极实施，形成税务风险管理和制度管理的良性循环机制，最终实现税务风险的合理管控，达到准确纳税的目的。

订购税法数据库，及时获得与公司生产经营相关的最新税法信息，或者聘请税务顾问及时解决税务管理人员的税收政策理解与难题。

建立一套科学、快捷、完备的税务筹划风险指标体系，对风险进行定性和定量的估计，保证纳税的及时、准确、合理。

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关键词：建安企业 税务风险 防范与管控

企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。

一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析

1.建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度

建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。

2.税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险

税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。

3.大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面

在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元， 仅占施工产值的8.3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。

4.建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高

大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。

二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施

1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设

企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。

2.管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案

税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。

3.强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点

企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。

4.配备专业的税务人员

由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。

5.利用纳税评估降低税务风险

纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。

6.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通

在现代市场经济条件下, 税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。

7.加强税收法规学习，准确把握税收政策

我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。综上所述，大型建安企业产品施工的特殊性决定了税务风险控制的艰巨性，企业管理层应充分认识到建安企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，对税务风险进行科学合理的控制，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本，为企业创造最大利润。

参考文献：

[1]刘芳，高雅杰，新形势下建安施工企业税务风险，价值工程，2010，(1)

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关键词：“营改增”；税务风险；创新

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-82 -04

为响应供给侧改革，进一步减轻企业税收负担，财政部国家税务总局自2016年5月1日起，将全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税（以下简称“营改增”）。相较于营业税模式，增值税贯穿于整个业务始终，对企业财税管理要求更严格、管理更规范。“营改增”初期，对送变电公司造成较大的冲击，影响税负的变化。

一、“营改增”后送变电公司各项经营业务的税负分析

（一）经营业务涉及税率和征收率

1.送变电公司主营业务涉税情况

送变电公司主营业务为电力工程服务，包括送电线路服务、变电安装服务、土建工程服务等。

按照财税[2016]36号文规定，电力工程服务属于建筑服务，适用11%税率和3%征收率。其中，一般纳税人以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“营改增”前，建筑业营业税税率为3%。

2.送变电公司非主营业务涉税情况

送变电公司非主营业务包括送变电特高压工器具租赁、材料销售（如：送变电水泥预制盖板销售）等。

（1）送变电特高压工器具租赁属于“营改增”现代服务业经营租赁服务“有形动产租赁”类，适用17%税率，根据财税[2013]106号文规定，有形动产租赁自2014年1月1日起已纳入“营改增”试点范围。

（2）销售水泥预制板属于增值税销售货物类，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。

3.送变电公司其他业务涉税情况

送变电公司其他业务包括钢构件对外加工业务、出租不动产、承接上级单位的研发技术服务或提供专业技术服务和承办系统内施工技术教育培训业务等。

（1）送变电原钢构件对外加工业务属于增值税销售货物，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。

（2）出租不动产属于“营改增”不动产租赁服务，适用17%税率，根据财税[2016]36号文规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。“营改增”前，出租不动产税率5%。

（3）承接上级单位的研发技术服务属于“营改增”研发和技术服务，适用6%税率。“营改增”前，服务业营业税税率为5%。

（4）承办系统内施工技术教育培训业务属于“营改增”生活服务，适用6%税率。“营改增”前，文化体育业营业税税率为3%。

（二）“营改增”后送变电公司税负分析

根据增值税原理，应纳税额的计算方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。经上述“营改增”前后送变电公司经营业务涉税情况分析，税负发生变化的有：电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。

1.“营改增”后送变电公司税负下降的业务

增值税具有价外税特点，对于送变电公司提供电力工程服务和出租不动产业务在选择简易计税方法下，相较于原营业税体制，税负发生降低。但前提是送变电公司以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务和出租其2016年4月30日前取得的不动产，才可以选择适用简易计税方法。

2.“营改增”后送变电公司税负保持不变的业务

特高压工器具租赁、销售水泥预制板和原钢构件对外加工业务。

3.“营改增”后送变电公司税负潜在上升的业务

电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。除上述可选择简易计税业务外，其他业务均应按照一般计税方式，根据应纳税额计算公式，税负变化取决于企业对内部控制的建立健全和经营业务的流程管理。我们对2015年的业务数据进行模拟测算，具体结果如下：

通过对送变电三个主要施工业务的统计测算，比较“无进项税”与“应抵尽抵进项税（部分进项）”两种情况下的税负水平，我们发现企业在不进行增值税管理时，即获取进项税额抵扣情况最差，导致整体税率相较于“营改增”前增加约2.5%-4.5%、税负增加幅度约50%-70%；在送变电企业进行增值税管理，即风险控制体系最完善时，获取进项税额抵扣情况最为理想。随着企业税务管理的制度、流程越发完善，整体税负将逐步接近甚至低于3%，进而达到减轻企业负担、规范企业管理、控制涉税风险的战略目标。

二、“营改增”后导致送变电公司增值税税负上升的风险因素

“营改增”后，企业增值税管理体系若不完善，将导致送变电企业部分成本费用无法取得合规的增值税专用发票用于抵扣，造成增值税税负提高。包括如下方面：

（一）送变电企业采购方面

1.大宗采购

根据送变电企业采购规模，其自行购材的材料、工器具、配件等，其大部分供应商均为小规模纳税人，且开具3%的增值税普通发票，预计占全部物料成本比重不低于20%。同时，对于大宗采购，如土建及基础施工所需的砂石料采购等，由于供应方计税方式的选择或自身管理效益，无法开具增值税专用发票。因此，对于采购金额小、销售方是小规模纳税人，且经办人增值税知识普及程度、工作惯例等原因，导致无法获得增值税专用发票的风险。

2.零星采购

在建筑业成本结构中，项目部现场辅助材料因零星采购且单价较低，难以获取增值税专用发票。

（二）送变电企业支付人工费方面

因企业支付给职工的工资、奖金、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不属于增值税应税范围，无法取得增值税进项税额。实际工作中，根据建筑企业成本费用构成比例，人工费约占总成本费用的10%左右，送变电企业因工程体量小，其比重平均达到30%以上。

（三）送变电企业支付劳务派遣费方面

财税[2016]47号文规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税方式，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取的用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。由于人工费无法取得进项，多数劳务派遣公司选择差额纳税，即按照5%征收率计算缴纳增值税额。

（四）送变电企业工程分包方面

建筑业的明显特征是存在分包情况，在营业税模式下，因住建部门项目合同登记备案要求，相应不符合规定的分包合同不得进行登记备案，进而导致其难以在项目所在地开具发票成为业内常态。增值税模式下，上述影响因素仍然存在，并且长期以来形成的价格体系和分包单位已有观念，势必造成税金转嫁为总包单位承担的风险。

根据前期调研结果，部分分包单位属于自身无资质存在挂靠情况，导致在项目所在地预缴税款回机构所在地开具发票是否符合开具条件存在不确实性。同时，若送变电公司强制要求分包单位采用一般计税方式，开具增值税税率为11%的专用发票，则需在招标、结算文件中对造价部分予以弥补，进而导致成本费用增加的风险。

（五）送变电企业项目部异地房屋租赁方面

项目部异地施工，存在向当地居民租赁房屋情况，由于房屋出租方多为个人，且缺乏委托税务机关代开增值税专用发票认识，导致送变电公司难以获得增值税专用发票的风险。

三、“营改增”后送变电公司业务流程的增值税风险应对

（一）招投标环节

增加营销获取的信息要素，包括纳税人信息（如纳税人身份、所属行业、适用税率、社会信用代码等）、增值税开票信息（如注册地址、电话、开户行及银行账号等）。细化招标文件的评审，包括付款条件、付款节点、质保金、结算时间、投标保证金或保函、履约保函等因素。

（二）造价环节

“营改增”后，工程造价需按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格及适用增值税税率根据财税部门的相关规定执行。税前工程造价为人工费、材料费、施工器具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各项费用均以不含税价格计算。因此，经营管理人员应建立不含税收入思维，建立增值税下测算综合税率的模型，根据增值税综合税率作为调整投标报价的依据，并以合理的方式向业主提出诉求，共同承担税制改革的成本，投标报价时应重点关注供应商的不含税价及可抵扣的增值税额。

（三）业务合同环节

增值税专用发票涉及到抵扣环节，无法取得增值税专用发票或增值税发票不合规，均造成法律和经济损失。因此，对于合同条款的细节描述，是决定后期增值税进项税抵扣关键。双方在拟定合同时，应在合同中明确不含税价和相应增值税额、双方增值税纳税人身份及开具发票类型的条款。由于增值税专用发票对合同双方名称、地址、纳税识别号等企业信息准确性、齐全性要求很高，且对后期增值税专用发票能否认证抵扣尤为关键，合同中相关信息应全面准确、表达完整。

（四）分包环节

一是增加对分包商收入规模、纳税情况、资信状况、纳税人身份、实际经营者与分包商的合同关系（社保缴纳证明）、价款支付与开具时间、发票与价格因素的登记、资料备查、年检、抽查等制度。二是结合实际情况推进挂靠分包队伍重组，针对存在建筑市场上挂靠分包队伍规模小、数量多、质量参差不齐等因素，努力推进优秀承包队伍的培训、重组，是保证公司施工队伍的稳定性和降低发票虚开风险。三是尽量保证业主报量与分包报量、材料款等进项时间匹配，确保预缴税款和申报税款时分包发票和进项税额能及时抵扣。

（五）物资采购环节

采购前应充分了解销货、提供劳务单位纳税资信评级，加强对材料供应商以及其他经常性供应商开具增值税专用发票的资质筛选、审查。采购过程中，在总价一致的基础上，优先选择开具增值税专用发票的一般纳税人供应商，其次选择代开增值税专用发票的小规模纳税人供应商，最后选择开具增值税普通发票的供应商。增加对供应商的结算管理，尽可能采取“先开票、后付款”的原则，增加当期增值税进项税额的抵扣。

（六）工程结算环节

竣工决算过程中，针对部分成本费用无法取得增值税进项税额的情况，寻求合理理由，以价税合计计入决算成本；决算金额确定后，应严格执行合同约定收款时间和开票时间，并加强对分包方开票内容规范性的监管。对于施工现场应加强对水电费、临时设施使用费及其他扣款票据的索取或者合同约定代扣成本的承担，避免全额开票、差额收款或已承担成本但无票据情况的出现。

四、“营改增”后送变电公司的创新举措

增值税具有环环相扣的特点，严格按照规定计算增值税应纳税额，做到及时、足额缴纳增值税，是规避增值税风险的目标。企业在已有制度基础上，引进专业税务服务机构，优化增值税管理制度，并形成操作文件，有效控制涉税风险，做到涉税处理有章可循并符合政策规定。面对“营改增”，送变电公司在增值税管理上探索如下创新：

（一）全员重视，引进专业税务服务机构共同应对“营改增”

1.2015年下半年，公司就已开始重视“营改增”对建筑业的影响及应对，一是组织专门的工作组，以财务总监牵头，各部门主要负责人参与；二是成立“营改增”应对小组，举办多场内部增值税专业知识讲座和培训；三是积极进行测算和试运行的增值税模式管理，为“营改增”展开积累了丰富经验和感性认知。

2.2016年3月，公司与AAAAA级中瑞岳华税务师事务所签订合作协议，引入“营改增”专项税务服务，在专业税务师事务所的指导下顺利出台《“营改增”风险分析咨询报告》《“营改增”操作手册》和《增值税发票管理办法》，在业务流程改造、信息化管理、增值税风险控制等方面提供制度保障。

（二）强化依法纳税意识，在增值税发票管理上探索创新

1.依托真实业务交易的原则。增值税发票的开具和取得均以实际发生业务为基础，依托真实业务交易为准绳，严禁在没有交易或者改变交易内容情况下开具或取得发票，对于不属于增值税纳税范围的收取款项（如罚款、拆迁款等），不应开具增值税发票，涉及其他不得进项抵扣的支付款项（如餐费、利息、职工集体福利等）不得要求对方变换项目，违规开具增值税专用发票。

2.首办负责制的原则。增值税发票的开具和取得直接影响公司销项税额、进项税额及收入成本，有的甚至涉及刑事责任，任何一个环节不得出现违法违规行为。申请开具增值税发票部门或者经办人和取得增值税发票的部门或经办人为第一责任人，凡增值税发票涉及问题均由上述首办人负责处理（重新开具、换取等），并承担因此造成的责任。

（三）建立健全增值税管理制度，有效控制涉税风险

1.优化业务部门增值税管理职责

增值税管理体系，包括建立健全增值税管理制度、办法，制度中明确增值税管理相关岗位及职责权限，详细列明增值税专用发票管理及进项税发票的认证、抵扣，增值税纳税申报、税款缴纳及增值税相关会计核算等工作，支付款项时，审核款项与合同、服务、发票四流合一的执行，组织开展“营改增”业务培训工作，不断提高财务人员增值税管理水平。

2.规范增值税发票日常管理工作

规范增值税发票日常管理工作，有利于送变电公司总部各职能部门及各分公司、项目部开具和取得增值税发票（含增值税普通和专用发票）的管理，强化相关基础工作，明确增值税发票管理责任，完善管理流程，建立满足税务机关管理要求和内部增值税风险管控体系。增值税发票管理主要包括岗位设定及职责划分，增值税发票的开具、取得、认证抵扣等流程规范以及特殊事项的处理。

3.增设增值税风险管理考核标准

考核目的包括提升税收风险意识，提高涉税岗位的职业操守和专业胜任能力；完善税务资料传递审核，健全税务管理机构和信息沟通机制，有效控制税收成本，创造税务管理效益。考核过程中，注意企业是否按期申报，增值税专用发票应取未取次数、专票丢失张数以及专票未及时认证张数等。

4.建立增值税突发事项处理机制

突发事项主要是较大金额（50 万元以上）的专票丢失、未按期认证或申报抵扣、接受虚开增值税专用发票、税务稽查及税企较大争议协调等事项的处理流程和应急措施。发生突发事项经办人需第一时间告知所属单位分管领导，上报公司总部财务资产部。突发事项处理完毕后，专门小组进行总结整理，并对相关过错责任人提出处理建议。

（四）改造完善经营业务流程，形成增值税一体化管控体系

增值税管理贯穿于整个业务始终，梳理经营业务流程，系提高增值税管理效率的关键。企业经营环节主要包括市场营销、投标报价、拟定业务合同、物资集采、分包管理、工程结算及设施设置的购置调配等。企业财务部门加强与其他职能部门的沟通协调，找出各环节税收风险关键点。针对关键点，进行业务流程管理工作底稿的完善和改造，把增值税风险控制点串联起来，环环相扣，互动预警，形成反馈、分析、评价一体化的管控体系。

（五）组织“营改增”专题培训研讨，提高增值税管理水平

为确保公司财务人员及时掌握“营改增”知识及实务操作，企业定期组织开展增值税专题培训，不断提高与工作相关的专业技能，以适用新形势下的税务管理岗位要求而不断努力。

五、结语

在增值税模式下，企业通过对经营活动的事先安排、事中控制、事后审阅和复核基础上，结合制度、流程管控，免于或降低税务处罚，并在不违反国家税收法规及政策的前提下尽可能地节约税收成本，降低或规避税务风险，为实现集团税务管理战略目标提供支撑。

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].财税[2016]36号.

[2]中华人民共和国营业税暂行例[Z].中华人民共和国国务院令第 540号，2008.

[3]财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知[Z].财税[2013]106号.

[4]中华人民共和国增值税暂行条例[Z].中华人民共和国国务院令第 538号，2009.

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关键词：税务内控；所得税；管控体系目标

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

目前我国正在完善相关的税收政策，营造一个良好的税收环境。在税收政策和内容不断完善的大背景下，对于企业来说既是机遇又是挑战。税务的下降使企业有更多的资金去发展自身的实力，但是在另一方面税务部门也加强了对企业税收的监察力度，对企业的税收内控也提出了更高的要求，同时也对企业在税收风险的防范上敲响了警钟。

一、当前对于税收内控的理解

1.公司管理松散，领导结构不完善都影响着所得税税务内控的实施

传统的公司管理机制影响着税务管理制度的建立。很多企业在机构的设置上部门重叠，责任不清，权力集中严重，更多的是承袭着计划经济时的管理模式。影响着企业内部信息的沟通，消息的闭塞使公司部门完全没有协调沟通能力。严重的影响着企业的长远目标以及良性健康的发展。

2.税务管理制度的不明确，影响公司其他规章制度的执行

在公司执行制定的预算，审批等方面都流于表面，责任分工不明确。再加上领导层没有专业的财会人员，导致在税务政策的实施责任不明。更是缺乏在这方面的监管和奖励机制。

3.新会计准则的实行，对税务内控的影响

在当今经济不断发展的前提下，新会计准则的出台，有利于我国会计准则的更新发展。但同时对于公司的财务报表也提出了新的要求。使企业在某些方面的利润降低了。例如：某A公司2008年七项计提对利润调减总额高达6.54亿，A公司当年的利润总额高达6.31亿，但已经暂停了上市的可能，显而易见七项计提使造成公司亏损的主要原因，而A公司计提的坏账竟然高达5.28亿。对于如此高额的坏账，已经影响到公司税务的正常运行管理。

4.变幻莫测的经济市场使税务内控成为公司的薄弱环节

市场经济一直都处在风险频发的状态，今年我国又是通货膨胀居高不下，外汇占款是其中的主要因素。近些年关于取消出口退税的意见一直高涨。鼓励出口的直接表现就是出口越多，外汇越高，更增加了国内基础货币的贮藏。加之信贷的乘数效应，就更加的引发了通货膨胀的加剧。使我国与其他国家的贸易摩擦也会越来越多，这时就需要出口退税的调剂。出口退税政策的变化会让一些依赖出口的公司蒙受重大的损失。使公司在变化莫测的市场中承受危险的频率增加。

5.相关职位的缺失，使税务内控成为企业的薄弱点

税务的风险管理已经成为公司管理的主要只能之一。而在国内的大多数企业里并没有相关对于税务管理职位的设置。大多数财会人员对于税务知识也是一知半解，只会一些简单的技能。例如怎样填写报表，而对于国家相关税收的减免政策的实行、优惠政策的出台也是知之甚少。加上对于招聘人员的经验没有相关硬性的要求，也就谈不上对于企业税收的安排、风险的规避了。

二、对于所得税税务内控的完善

1.制定相关法律，严格要求税务人员的行政执法能力

对于税务人员的行政执法能力进行深入细致的考核，并对其进行整理、分析和探讨，形成一个统一的规范标准。使税务人员在行使权力时有法可依，并做到有法必依、执法必严、违法必究。对一些不合乎规定的工作程序和管理机制进行全面的清理，简化工作流程，总结一套行之有效的实际经验。在明确规定的状态下，对违反行为进行细致的探讨处理；形成一套相互联系的规章制度，在彼此监督制约的基础上，协调促进发展。保证行政权力有效有序的运行下去。

2.加强科学管理，提高对风险的防范意识

随着经济的不断发展，市场经济自身的自控能力也越来越体现出来。对于企业的发展来说这是一个警示。传统的企业所得税的管理只是强调申请表的税额计算及申报等一些的基础性工作。但是随着我国税收政策的不断完善，所得税理论与实践的发展，企业所得税的管理范围也进行了相应的扩充和调整。这对于企业提出了全新的要求，在保证企业所得税按时收缴的同时，最大限度的发展自身的实力，在规避各种危机中快速发展。

3.简化行政管理机构，完善自身发展的体系

各个部门彼此之间的协调制约，是税务内控制度良好运行的基础条件。这样不但不能降低公司运营的效率，而且会因为部门之间的配合，促进公司保持良性健康快速的发展。

4.企业税务的管理与税务内控的结合

企业的税务管理是现代企业管理的重要组成部分。在结合各项资源的同时，致力于企业的税务的管理目标的实现。企业税务管理的内容种类繁多，内部控制和外部监察成为实现税务管理的主要手段。企业必须凭借自身的调控，运用合理的手段达到分配利用企业资源，进而实现公司的税务目标。以企业所得税的统筹策划为例，在实现其四种类型的税务目标的同时，又与税务构成相联系。只有他们正常运行，才能使税务在企业正常的发展。

5.加强企业在业务和会计核算方面税务内控制度的建设

企业税务的管理与公司的日常经营息息相关。要建立一个采购与销售经营一条龙服务的管理通道，企业的税务主管部门要对他们进行时时的监督，发现其中存在的危险更要及时的纠正出来，这样有利于减少企业税务的损失。在此基础上规范企业的财务管理制度，改进工作方法，严格按照税法的要求进行统一的管理实施。

三、结束语

税收内部调控制度的建立为企业所得税的管理提供一个全新的研究角度。将税收内控制度和企业的实际相结合起来，有助于帮助企业在防范危机方面能力的提高，并做到企业内部管理的升级。我们在实行税收内控制度的同时，要善于发现过程中存在的问题，明确相关的职责；规范在实行中出现的不但想象，并加以监管；认真落实相关要求，发挥自身的内控作用。在总结发展的同时，也要充分吸收国外先进的经验。促使内控制度的不断发展，使其能更好的发挥作用。

参考文献：

[1]肖大勇.税务内控为企业筑牢“防火墙”[M].北京：清华大学出版社，2011.

[2]周叶.公司税务管理——程序正义、风险和案例[M].上海：复旦大学出版社，2009.

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关键词：施工企业 税务管理 问题 解决方法

一、引言

随着中国社会主义市场经济的发展，企业的交易模式越来越细化，全国税务系统已经配备越来越复杂的法规和政策，税务机关的征管也变得越来越严格，使得各种涉税事项深深地嵌入在企业行为的各个方面，企施工业所得税问题的日趋多样化，已经成为一个重要的危险因素。稍有不慎，企业的税务风险将转化为利益损失，不仅会吞噬企业的利润，阻碍了业务目标，甚至殃及企业。因此，强调税的管理，控制和预防税务风险管理已经成为一项重要的商业事宜。

二、施工企业税务管理的重要意义

企业税务管理是一个企业的分析，计划，起草，监督处理，协调和沟通，及前景预测报告他们的税务相关业务和税务管理过程。

（一）有利于降低企业的税收成本和税务风险

税收成本是一个高度灵活和高风险企业的外部成本，其占企业利润的比重比例高。税务风险包括风险的税负，税收违法风险，信誉风险，损失和其他内容和政策，进行科学管理的企业所得税，通过规划，分析，评价，处理各类涉税税问题涉及的单元操作，可有效降低税务风险。

（二）有利于增强企业的财务管理水平

税收管理是财务管理的重要组成部分。科学的企业税务管理，在符合相关法律，法规和政策以及一个明确的业务流程单元的基础上，开展多层次的工作人员的教育和培训。做财会工作，提高业务处理能力，有效规避税务机关发现税项逃税问题，提高税收征管和财务管理能力。

（三）有利于企业资源的优化配置

施工企业在及时、准确掌握国家颁布的各项税收政策与法律法规的基础上进行科学的税务管理，有效保障单位筹资、投资和技术改造工作的合理化，实现资源的优化配置。

（四）有利于企业财务目标的实现

企业作为市场经济的主体，其生产和管理的最终目标是要盈利的。公司开发各种项目，围绕如何获得最大的经济效益。科学的管理可以有效地降低纳税企业税收成本，从而提高盈利能力，有利于财务目标。

三、当前我国施工企业税务管理中存在的主要问题

（一）税务管理观念淡薄，认识不全面

我国学术界主要侧重于从税收征管角度来研究，从比较少从企业税收管理视角来看，我国企业的税务管理缺乏科学的工作理论以及全面的理论指导。大部分企业的税务管理观念模糊，认为税务工作由财务会计人员兼办即可，没有必要建立一个专门的税务机关，税务上只注重被动税法的有关规定执行，不存在税的管理人员和员工的知识灌输，教育和培训，税务信息滞后，没有税收管理的全过程中，税收征管是纳税人发生后的事后管理，而忽略了前置和后税收征管；相当于税收征管的税务规划，只要做非常合理的税务规划是做税收征管工作，哪知只是税收征管的税务规划技术和方法层面。

（二）缺乏健全的税务风险管控机制和有效的税务管理手段

虽然一些企业已经开展相关的税务管理工作，但没有建立完善的税务风险管控机制，过多的关注企业在纳税筹划环节上能否在税法允许范围内进行技巧性的减少企业缴纳的税款，如果纳税筹划方法被监管部门认定为属于偷税漏税行为，企业的税务管理将达不到预期的效果；多数企业缺乏有效的税务管理手段，主要采用税务筹划进行税务管理，手段单一，不能完全预测的税收管理和协调作用。

（三）企业税务管理的基础工作不到位

日常税务管理工作是整个施工企业税务管理工作的基础工作，也是企业获取纳税管理资料与基础信息的前提保证。我国大多数施工企业的日常的税务管理还不到位。仅仅按照应付税务执法部门关于税务会计核算、纳税申报和发票管理等业务的相关规定，并没有建立健全制度涉税分析，税务信息管理系统，税务风险管理制度，税收征管机制，有没有充分利用外部专家，企业相应的纳税评估，税务稽查，税务及其他税务管理实践，从而阻碍了企业所得税有效地管理工作的有效开展。

四、构建科学、完善的税务管理体系的策略

针对当前我国施工企业税务管理中存在的上述问题，笔者认为应当从提高税务管理人员的综合素养、进行科学的纳税筹划、设立专门的税务管理机构和建立健全税务管理机制等方面出发，构建科学、全面的税务管理体系，从而增强自身的税务管理水平，降低税务风险和税收成本，促进综合效益的最大化。

（一）提高税务管理人员的综合素养

随着施工企业涉税事务越来越多、越来越复杂，对税收人员的专业技能和道德素质都提出了更高的要求，不仅要熟练掌握税收的相关法律知识、精通税收业务和网络信息技术，更要具备良好的道德素养、较高的纳税筹划能力和交流沟通与组织协调能力。因此，企业应高度重视税收征管，管理层及员工，配备具有专业资格的税务管理职位及相关人员。以建立健全税收管理理念。

（二）健全税务管理制度

键全施工企业税务管理制度是提供真实，准确的纳税资料的先决条件，同时也防止税收风险，保护企业资产，财务安全完整，正确，有效地执行业务相关立法的重要保证。

（三）企业做好日常税务管理

为了保护施工企业安全纳税，健康纳税，实现税收风险最小化，税务相关业务的企业应进行定期检查，发现问题，立即纠正。可以是内部检查，也可以聘请税务机关的税务审计，目的都是为了消除隐藏的经济活动在过去的税务风险。

五、结束语

施工企业税务管理在企业经营管理中十分重要，通过合理安排公司税务制度，发现应对税务检查的有效措施，从而找到企业节约税收成本的合理切入点，使企业在不违反法律法规的前提下，追求企业纳税方面的最大经济效益。

参考文献：

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关键词：营改增；高校后勤企业；税务管理；对策

近年，我国税制改革中的最重要内容营业税改增值税（以下简称营改增）已经全面推开。2015年，是营改增的收官之年，目前仍有包括生活服务业和建筑业在内的四个行业未完成改革。为了分析营改增对高校后勤企业税务管理的影响，本文结合N大学后勤集团的实际情况，对其营改增后税务管理的变化进行了分析。

一、高校后勤企业的特点及N大学后勤集团概况

高校后勤企业大部分是高校后勤社会化改革以来注册成立的企业，其对学校市场依存度高，盈利能力薄弱。高校后勤企业具有较强的社会属性，学校离不开高校后勤企业的服务保障，高校后勤企业也离不开学校市场的支持。所以，高校后勤企业与完全追求利润最大化的企业不同，有着自己独特的属性。N大学后勤集团主要提供的服务包括商品零售、餐饮、客房、物业管理、建筑安装等，下属七家注册企业。根据税务改革的进展，建筑业和生活服务业的营改增迟迟未推出。N大学后勤集团中涉及建筑业和生活服务业的企业都正在提前研究、分析并做好应对策略。

二、营改增对N大学后勤集团接待公司税负的影响及对策

（一）对接待公司税负的影响

N大学后勤集团接待公司主要提供餐饮业和客房业服务，公司年营业额在2000万元左右，营改增后将被认定为一般纳税人。餐饮业与客房业具有高度相关性，规模以上的酒店一般都包含餐饮服务项目，并且餐饮采购占酒店成本的比重较大。接待公司的特点如下：第一，按照已经实施的营改增规定，会议费收入和商品零售收入已缴纳增值税；第二，餐厅营业成本中很多生鲜原料都是从农贸市场采购无法取得增值税专用发票；第三，客房收入前期固定资产投入较多，但现在不能抵扣进项税。从接待公司成本费用的构成情况分析营改增对税负的影响。

1.接待公司从农贸市场采购大量生鲜原料，是因为农贸市场的采购成本低，而且原料新鲜度高。如果能够找到同时解决这两个问题的供应商，即可取得增值税专用发票，降低税负成本。

2.餐厅营业成本中的酒水、干货以及客房成本中的小件用品，都可以找到正规的生产企业，取得增值税专用发票。

3.接待公司的员工属于劳务派遣制，由劳务派遣企业向实际用工企业的雇员代为支付工资、福利及社会保险费用，这些代为支付的费用在劳务派遣企业营改增后，可取得供进项抵扣的增值税专用发票。

（二）接待公司采取的对策

1.营改增前对公司可抵扣进项税额进行测算。营改增作为政府重大税制改革，对企业现有管理方式、运营模式、组织结构设计提出挑战。接待公司按以下两个方面对抵扣凭证的合规性进行了调查与测算：一是，将现有财务数据转换成增值税状态进行测算，分析营改增对公司经营成果的影响；二是，分析增值税状态下的进项结构与票据情况，包括：租赁成本、劳务成本、材料购进成本、动力成本等。

2.营改增前对公司内部管理流程进行梳理与调整。税制改革将引发企业管理变革，为实现税种间的平稳过渡，降低公司成本，减少税务风险，公司计划对以下事项进行设计与梳理：组织架构、业务模式、制度流程、税收负担、财务管理、会计核算和信息系统等。

3.营改增前对供应商进行调整和业务流程进行再造。外部采购尽量选择能提供增值税专用发票的供应商作为合作伙伴，价格谈判时要明确价税标准。梳理优化现有各类采购业务模式，对采购报价评审程序进行调整。营改增后，要修改合同文本，明确与增值税相关的条款。选择供应商时，如遇到价格相同的情况，应选择能开具增值税专用发票的企业。同时还要约定对方提供相应的购销凭证、增值税专用发票后再行付款。

三、营改增对N大学后勤集团建筑安装公司税负的影响及对策

（一）对建筑安装公司税负的影响

N大学后勤集团的建筑安装公司为三级资质建筑企业，年营业额1900万元左右，营改增后将被认定为一般纳税人。建筑安装公司主要承揽校内维修改造项目，校内施工项目利润率较低，公司税收转嫁能力较弱。如营改增后按11%的税率征收增值税，通过测算，该公司的税负将增加很大。从下列因素来分析营改增对建筑安装公司税负的影响。

1.建筑材料进项税额不足。经统计，建筑安装公司2014年采购材料所收取的发票，90%以上无法抵扣。因采购人员考虑价格便宜、采购方便等因素，大部分的辅助材料都不是从大公司购买的。采购人员只按价格高低购买材料，没有取得增值税专用发票的意识。

2.建筑劳务用工不规范。建筑安装公司2014年的人工费支出占总收入比重达25%以上。大额的人工成本开支，如果不能取得增值税专用发票，则会对公司的税负成本造成很大压力。但目前，很多劳务用工来自于农民工，且人员不固定，工作时间长短不固定，这就给公司带来了一定的挑战。

3.联营合作项目的影响。建筑安装公司每年都会承接一定数量的联营合作项目，联营合作方大部分不是合法的正规企业，而是挂靠队等形式，且部分合作方是自然人。非正规的联营合作方，开具的材料发票等营业成本都不是增值税专用发票。建筑安装公司也要加强对联营合作项目的管理。

（二）建筑安装公司正采取的对策

考虑到以上众多不利因素的影响，建筑安装公司已经提前谋划，准备采取以下措施来应对建筑业营改增带来的影响。

1.投标时提高报价。营改增造成税负增加，必然会导致建筑企业整体成本的增加，摊薄工程项目利润。但是，营改增对整个建筑行业的影响都是相同的，所以建筑企业可以联合起来，在招投标时提高报价。通过增加建筑工程项目的收入来抵消税负增加带来的影响。

2.梳理现有的材料提供商。建筑安装公司工程项目所用材料金额较大，一般都会采取招投标的方式来确定供应商。对供应商选择的过程中，不仅要对供应商的产品、资质等因素进行考虑，还必须要求供应商能够提供增值税专用发票。而且，应在新的供应商合同中把此条款注明。3.和正规的劳务公司合作。建筑安装公司将和正规的劳务公司合作，减少农民工的使用，在劳务成本中减轻增值税的压力。另一方面，建筑安装公司还将尽可能优化施工方案，提高机械使用比例，减少人工使用，以提高施工效率。而且，建筑安装公司还将在管理中利用信息化的收到，减员增效。

四、高校后勤企业应对营改增改革的对策

（一）营改增对所属行业的影响

首先，结合本高校后勤企业的实际情况，分析后勤自身企业所属行业是否涉及营改增的范围；其次，对涉及营改增范围的高校后勤企业，分析其营改增后适用的税率，并依据现有的经营数据做好营改增后税收变化的测算，提前做好营改增带来影响的应对措施。

（二）树立纳税筹划意识

在推行营改增过程中，该项税改政策包含了一些优惠政策和税收减免政策。因此，高校后勤企业的财务管理人员应该加强对营改增政策的学习和掌握，及时关注政策的变化和优惠政策的出台，提高高校后勤企业财务管理人员的纳税筹划意识，充分利用政策优惠，利用合理、合法的手段将高校后勤企业的纳税额降低到最大限度。

（三）加强税务风险的管控

高校后勤企业在享受营改增所带来的税收减免和优惠政策的同时，应该更加关注企业在推行营改增过程中所存在的税务风险。例如高校后勤企业应该重视会计核算过程中的财务风险情况的发生，严格按照税收制度的相关规定，提高企业会计核算和处理流程的控制。制定明确的企业财务操作规范，合法进行纳税筹划，防止出现偷税和违规避税的情形发生，有效控制财务风险。

（四）完善财务报表的披露

高校后勤企业在落实营改增的过程中，核算方式的变化也会导致企业财务报表内容发生相应的变化。因此，高校后勤企业的会计人员在编制和披露财务报表的过程中，应该充分的提高核算水平，保证企业财务报表数据信息的真实性和可靠性，让财务报表的使用者能够清晰的掌握和了解企业的经营成果和财务状况。

（五）加强发票的管理

营改增提高了高校后勤企业对发票管理的要求。企业在发票管理的过程中，必须严格按照相关的规定落实发票的开具、管理和使用，制定企业发票管理的操作流程和制度，规定企业增值税发票的开具流程，防止企业的业务人员虚开增值税发票，给企业带来法律风险和财务风险。企业应该加强内部监督和内部审计，提高对发票管理的重视程度，防止造成经济损失。

五、结语

随着营改增的不断推进，对高校后勤企业税务管理的要求也会越来越高。如何降低高校后勤企业的税负，保证营改增的平稳过渡，是我们面临的重大课题。我们相信，抓住营改增的机遇，直面营改增的挑战，将不断增强高校后勤企业的自我发展能力。

参考文献：

[1]蒋彩萍.“营改增”对高校的影响及分析[J].会计之友，2014，（3）.

[2]吕涛.营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J].财经界，2015，（5）.

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关键词：铁路企业 “营改增” 税务风险 风险管控

2016年5月1日“营改增”已经全面推向全国，从此营业税退出我国的税收历史舞台。各行各业不仅面临各种的发展机遇，获得更大的发展空间，同时也面临更加严格的税务管理要求，企业为了有效规避自身的税务风险，必须采取一定的风险管控措施。高效的风险管控过可以促进“营改增”的顺利实施，充分发挥营改增的积极作用，切实降低企业税负，促进经济增长。

一、铁路运输企业“营改增”简介

（一）增值税应税范围

根据铁路企业运营范畴分析，其应税项目主要涉及：

1、主营业务收入

这项收入涉及企业客货运输工作中向旅客、运货人等收取的票款、运输费、杂费以及运输相关的费用等，基本涵盖客货运输收入、邮寄行李收入等。

2、其他业务收入

涉及货物销售、开展修理劳务和相关章程范围的应税服务而获得的收入。

（二）增值税税率

按照有关“营改增”实施办法的要求：涉及动产租赁服务相关税率为17%，运输、邮政等服务税率为11%，开展现代服务业相关活动需要按照6%的税率缴纳增值税。可见，“营改增”实行之后，铁路运输相关税率非常多。

二、铁路“营改增”面临的税务风险

（一）铁路增值税发票风险

1、开具发票风险

现阶段，铁路系统自身的缘故，铁路增值税发票开具人员为各个站段的货运和行包负责人员，并非财务工作者，而相关发票开具人员普遍缺乏发票相关专业性知识，并不明确实际的受票方，时常会出现虚开发票的情况。

2、红字发票开具以及退款问题

工作人员对于红字发票开具制度缺乏熟练的掌握，存在误开发票以及超期不能开具的情况。

3、发票保管问题

现阶段，增值税发票按照相关规定需要保存管理的期限是1年，此外，发票从财务部门领取，进而向各个站段的开票点发放，而各个站务工作人员素质不一，管理以及传输发票的过程中存在丢失等管理风险。

（二）增值税进项税抵扣风险

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》也在2016年5月1日开始实行。这一暂行办法中明确了不能进行进项税抵扣的固定资产，而不可进行进项税抵扣的这部分固定资产如果发生变动，且使用项目可以进行进项税抵扣，那么在改变用途的次月可以按照下面的公式实行进项税额抵扣：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率。

在此值得注意的是，其中涉及的增值税扣税凭证必须是2016年5月1日之后开具的，同时该凭证必须合法有效。

根据相关规定计算的可抵扣进行税额，60%的部分在用途改变的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

针对上述规定，如果企业财务部门并不清楚，没有充分了解具体的抵扣项目范围、进项税抵扣计算公式、抵扣时效、抵扣项目改变用途，以及单位所获的增值税扣税凭证并非不符合相关规定失去效用，就非常容易发生无法进行税额抵扣的情况，从而出现税负增加的风险。

纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按156号文件规定进行抵扣：将固定资产专用于非应税项目（不含156号文件所称固定资产的在建工程，下同）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或个人消费；固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；将固定资产供未纳入156号文件适用范围的机构使用。

已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。

如果单位对于不可抵扣项目相关规定没有明确的认识，就会出现多抵扣进项税的风险。

（三）增值税汇总纳税时限性风险

根据相关规定，企业收入机构次月出具其下属单位预先缴纳税款基数，各个单位财务处每月申报同时预先缴纳税款。所以，收入部门必须在规定时间内出具基数，特别是当出具时间处于季度时，铁路总公司需要汇集统计缴纳的税款。在当月6日收入部门出具基数，基层站段根据该基数向所属税务部门进行报税、预缴税收款项以及传送单盖章等工作，进而向铁路局上交月报以及传递单，最后经过汇总之后上报总公司，必须在规定时间而完成相关税务工作，一旦逾期需要缴纳滞纳金。

三、铁路“营改增”税务风险管控措施

（一）加强对开票点以及增值税专用发票的管理

按照有关规定和办法，明确了增值税发票领取、出具、红字发票、抵扣发票、保存等具体工作流程，对于增值税发票具体的使用工作进行了规范，由此有效降低了因为工作失误引起的风险。比如：财务部门设置专门的发票工作人员对发票进行分发，创建相关总账以及明细账；开票点工作人员向财务科申请领取发票，同时办理相关交接手续；同时设置专门记录票据交接账簿；指派专门的人员进行票据的开具工作，开票人员必须及时整理发票以及收回的相关票据，同时在整理报告上填写当日整理记录，同时记录发票出具登记薄，并利用系统实时监控增值税发票的开具及结存情况。通过对相关规章制度的完善，保障增值税发票开具的规范和完整。当第三方属于真正受票人的情况下，下发第三方发票开具专用发票有关文件，对需要上交的有关材料和明细进行明确，防止虚开发票的情况。财务科会同货运、收入机构在特定的时间检查管辖区内开票点的相关发票、设备、台账管理情况，及时通报检查情况，同时责令相关单位及时采取一定的措施处理有关问题，努力健全基础性工作。

（二）明确规范进项税申报工作

明确不能进行进项税抵扣的项目，尤其是新增的不可抵扣项目，比如，简易计税项目、非应税项目、免税项目、福利、个人货物消费等不能进行进项税的抵扣，单位新建、改建、装修、扩建项目属于不能进行进项税抵扣，而其中涉及的物资采购、应税劳务雇佣等项目不得进行进项税的抵扣。根据相关规定获得增值税发票，尽快进行进项发票的相关认证扫描工作。按照具体的项目，对进项税进行精准的核算，准确汇集纳税，明确所属地区项目的分界线。财务机关创建进项税台账，对各个属地以及相关税收汇总进行明确的区分，指派专门的人员扫描专用发票联次，确定是否可以进行抵扣，在当月月底核对抵扣联次同实际财务情况，规避财务计算的失误，防止抵扣联发票出现的漏洞。财务科室必须充分重视申报工作。在申报开始之前，必须将抄报税相关活动做好，结合收入机构出具的预缴基数，精准核算汇总以及属地的税额，按照规定时间对预缴税额进行申报，上报汇总传递单以及相关报表，保障税收汇总活动有序开展。

（三）积极组织税法知识培训，增强税务操作能力

“营改增”实行之前，铁路企业大多数财务工作者几乎没有增值税工作经验，对增值税理论知之甚少。“营改增”实施之后，铁路财务工作者面临更加严格要求，在实际的财务工作中，熟料掌握增值税相关开具、管理等工作程序，判断进项税能否可以实施抵扣。为强化对“营改增”的管理，需要对纳税上报以及增值税会计计算进行有效规范。积极组织“营改增”相关培训活动，培训相关教师应当着力对增值税历史、发展以及实施背景进行明晰的阐述，同时重点讲授增值税发票出具、税收控制体系工作、发票的认证、票据管理、会计计算、预先缴纳税款等。全体财务工作者必须积极参与相关学习活动，同时也要强化对营改增相关税务法律的学习。

四、结束语

综合上述分析可知，“营改增”实施之后，为铁路企业的运行带来了重要的积极意义，同时也面临各项新的税务风险，所以铁路相关部门必须切实明确在实际的运行过程中遇到的相关税务风险，同时针对相关税务风险展开积极的思考和应对，以促进营改增的顺利实施，切实降低铁路公司税收负担，推动铁路运输的进一步发展。

参考文献：

[1]杨国云.铁路运输企业“营改增”税制改革的研究[J].经营管理者，2016

[2]杨晓燕.简析铁路“营改增”税务风险的控制[J].东方企业文化，2016

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摘要：本文选取57家建筑业上市样本公司，从税负率变化、税负差异率角度对2011-2013 年间建筑业现行营业税税务风险进行评估，得出建筑业主营业务税金及附加的风险较大，“营改增”势在必行的结论。并针对建筑业“营改增”的可行性与必要性进行分析，最后对建筑业企业和相关政府部门提出建议与对策。

关键词 ：建筑业；营改增；税务风险

引言

财政部和国家税务总局于2011 年11 月16 日正式下发了《关于印发<营业税改征增值税试点方案> 的通知》（财税[2011]110 号文件），意味着“营改增”不可逆转地拉开了序幕。随着“营改增”的全面展开，人们对建筑业“营改增”的呼吁也是日益增强。营业税的征收以收入全额作为计税基础，不可避免会存在重复征税，国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，因此，相信针对建筑业“营改增”问题在不久的将来也将踏上改革的舞台。

一、从财务角度对建筑业税务风险进行探讨

本文根据证监会对行业的划分标准，剔除数据缺失、带ST、*ST 等的企业，共选取57 家上市建筑业企业2011-2013年数据作为样本进行实证分析。

1.从样本公司税负率变化情况来看

经过统计，57 家样本建筑业上市公司中有25 家的税负率从2011 年到2013 年有所增长，占43.86%；有32家建筑业上市公司的税负率有所下降，占56.14%。税负率的增长说明企业营业税税负的加大，将导致企业成本压力的增加。税负率增高的可能原因是企业当年生产经营状况较好，另一方面也可能是由于企业纳税筹划不利，未能成功运用国家的优惠政策。税负率的降低可能原因之一是为了降低成本，一些企业在购销过程中，结算方式多用现金为主，不开发票，不记账，在申报纳税时隐瞒销售收入，这将造成国家税收的流失。建筑业2011-2013 年有超过一半的企业营业税税负降低，说明建筑业的主营业务税金及附加的税务风险逐渐增加。

2.从税负差异率角度来看

在进行税务稽核或者税务检查时，税务机关通常将上一年度的税负率作为本年税务风险的检查标准，也就是说一般以行业税负率作为税负率的预警值，来衡量企业本年的纳税完成情况及是否存在违法行为。

2011 年57 家样本公司中，有11 家建筑业上市公司的税负差异率大于零，占当年样本公司总数的19.30%；2012 年为17 家，占当年样本公司总数的29.83%；2013年为19家，占当年样本公司总数的33.34%。企业税负差异率大于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率高于行业对应税种的税负率，企业可能未能正确理解、掌握、运用税收法规，或者可能没有利用好应有的税收优惠政策，或者没进行合理的纳税筹划而面临承担较大税款负担的风险；企业税负差异率小于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率低于行业对应税种的税负率，企业可能面临因违反税法的规定，或利用了不应利用的税收优惠政策，或者采取了不合理的纳税筹划而被税务机关罚款甚至缴纳滞纳金的税收违法风险。

3.从税负差异率绝对值角度来看

2011 年57 家样本公司中，有21 家的税负差异率的绝对值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的税负差异率的绝对值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的税负差异率的绝对值大于30%，占比35.09%。企业某一税种的税负差异率的绝对值越大，其面临的税务风险（包括税款负担风险或税收违法风险）越大，并且根据税务机关规定知公司税负差异率的绝对值大于等于30%时，对应税种税务风险比较大，企业整体对应的税务风险较大。

通过统计在所划分差异率区间上建筑业上市公司占总样本的比例来分析整体上税务风险水平可知，2011-2013 年在57 家样本公司中，税收差异率绝对值大于30%的企业所占的比重为36.84%，比重较大，这应该引起有关部门的高度重视；绝大部分企业的税负差异率小于零（2011-2013分别为：80.70%、70.18%、66.66%%），说明建筑业企业的税务风险类型为税收违法风险，并且有部分建筑业企业存在营业税违法风险。通过以上分析可知，现存对建筑业征收营业税，其征收的不合理性和严重的税收风险问题，不利于企业的生存、税务部门的管理和经济的发展。我国从2011 年起陆续推进全社会范围内的“营改增”试点，现已对交通运输业和部分现代服务业等成功推进了“营改增”，但是建筑业的“营改增”试点时间暂未确定。住房和城乡建设部曾于2012 年作过“建筑业及相关企业营业税改征增值税问题的调研”，调研的核心是税负测算。可见，建筑业的“营改增”问题已引起社会各界的高度重视。

二、建筑业“营改增”的必要性

1.减少重复纳税。国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，避免重复纳税现象。近年来，随着建筑安装企业发展规模的不断扩大，中间环节，即建设施工项目招投、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等越来越繁琐复杂。处于营业税纳税范围内的建筑安装企业在这些环节中承受这不同程度的重复纳税。

2.降低税收征纳成本。对兼营活动涉及增值税和营业税的建筑企业，通常由不同的税务部门征管，征管成本较高、征收效率低，同时对于建筑业企业来讲，因确定不同业务的纳税成本也较高。

3.有利于建筑业企业的技术更新及产业升级。对建筑业实行“营改增”后，企业新购进的机器设备、固定资产等可以进行增值税抵扣，这对于企业更新技术设备淘汰落后产能有极大的推进与鼓励作用，对于促进产业升级、企业转型升级和结构调整有很大的促进作用。

三、对策与建议

（一）从建筑业企业角度来看

建筑业营业税率为3%，财税[2011]110 号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%的增值税税率，而现行大多数建筑业企业在传统的管理方法和粗放的管理水平情况下，有许多不能取得发票的情况存在，若改征增值税则会导致税负的实际增加。建筑业作为微利行业，税负的实际增加直接影响了企业的盈亏情况，有些管理薄弱的企业甚至可能面临生存危机。因此本文提出如下建议：

1.企业面对税负率应有正确的态度。纳税人应直面税务机关的“税负率”评价，由于市场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业间存在税负率差异是必然的。

2.做好纳税培训工作，进行纳税筹划。企业的财务人员及税务人员要时刻关注税收动态，敏锐把握国家对建筑业“营改增”的各项政策，充分用活“营改增”。

3. 对管理的规范性要求增大。要加强对成本的控制，企业在进行融资时要选择最优的办法，利用多种方式进行融资，以使成本达到最低。对于固定资产的购进可以抵税的规定，在实施“营改增”之前的这段时间，建筑业企业应避免购进固定资产，必要时可采用经营租赁或者融资租赁，待“营改增”实施之后再购进固定资产，以达到减税的目的。

4.加强应收账款的管理。建筑业企业在选择合作对象时要严格对其资质和信用问题进行考察，严格规范企业的运营。

5.建筑业企业应慎重选择供应商。企业应向增值税一般纳税人采购物料，或者进行集中采购、分散使用的模式，以取得增值税专用发票，不能提供的要考虑其价格足够低以保证抵减进项税。对甲供料的情况应积极关注税务部门的最新规定，积极索取增值税专用发票。

（二）从税务机关等政府部门角度来看

随着税收执法检查监督力度不断加大、税收管理工作的科学化、精细化日益深入，伴随企业隐性的涉税风险也进一步扩大，同时对企业税务会计人员的素质、帐务处理、国家税收法律、法规通晓度、熟练度、知识更新操作以及灵活运用、进行税务策划、分析能力等方面提出了更高、更严的要求。

1.政府等相关机关要进行充分调研。对不同地区、行业的“营改增”问题充分掌握，对税务部门机构设置进行合理调整，对试点地区的经验积极借鉴并大力宣传。

2.国家应加快电子发票的推进。对电子发票的使用应积极引导，鼓励纳税人对电子发票的认识与使用，加快电子发票的制度、管理、信息、系统的建设并推行电子发票，以降低“营改增”带来的发票管理难度。

3.对固定资产等的税收抵扣。对“营改增”一般纳税人原购进固定资产、大型设备、物料等抵税，应允许按其剩余折旧年限计算可抵扣进项税额，并在后续规定年限中按期抵扣。

4.对待税负率的态度。税务人员应更新观念，对超过或严重低于行业税负率的企业应合理看待，具体问题具体分析，抓住税负问题的核心，鼓励企业进行积极的改革创新，对企业的税收执法检查力度、监控力度不断加强的基础上，要重视税收的科学化和合理性。改进并完善税收法规，构建规范的认定程序及有效监督机制。

5.对集团企业的监督管控。有一些集团性企业或外商投资企业，具有较强的生产经营依赖性，他们存在不同程度的关联关系。应掌握他们的生产投入关系，以免出现关联交易调节税款现象，对企业进行监督，以便进行申报税款。

参考文献：

[1]贾丽.企业税收负担与合理和对策[D].山东大学硕士学位论文.2008.

[2]安长英. 房地产企业税务风险研究[D].湖南大学,2012.

篇14

［关键词］税务会计师;企业税务;风险管控体系

中国平煤神马能源化工集团有限责任公司(以下简称中国平煤神马集团)公司经营范围涵盖资源采选、加工制造、建筑安装、供水供电、医疗、学校事业单位等多行业经营，年实现收入1000亿元以上，企业涉及税种多样，业务形势复杂，企业内部关联交易量大，在税务核算及管理上有很大的难度。2010年集团按照国家税务总局的规定，开始建立全面企业税务风险控制体系，在这个体系中如何充分发挥税务会计师的作用需要在制度之外更多的研究。

1税务会计核算工作

集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担:一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等;二是依法履行扣缴义务人的责任;三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。

2企业税务筹划

税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。

3企业税务管理

税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立岗位职责制约机制，加强业务的审核。统一税务管理，对共同税收事项统一税务，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况;对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。

4税务稽查的应对

税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。

5税务会计师对企业的作用及意义

(1)税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升财务管理水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。

(2)企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。

(3)坚持社会资格认证体系。目前经过国家专业权威部门组织培训、考试、认证的税务会计师填补了企业此类人才的空白，税务会计师应在推行的基础上继续开展后续教育及更高等级人才的认证，通过公开、公正、严格的程序认证的专业税务人员弥补国内此项企业专业人才的紧缺。通过税务会计师的专业人员加强企业税务管理对企业来说有着非常重要的意义，由税务会计师进行税务规划及税务风险控制，有助于实现企业的财务目标，有助于企业优化资源，提高获利能力。企业有序的税务管理能够降低国家的征税成本和企业的纳税成本，建立企业良好的外部形象，取得外部的信任，促进企业的合作与发展。因此企业的税务会计师不管是内部管理，提高企业税收遵从度，规避税务风险，降低税负成本，还是对国家实现经济调控目标、完善税制、保证政府财政收入都有着重要的意义。

参考文献:

［1］汤贡亮，王君彩.企业税务管理［M］．北京:经济科学出版社，2010.