财政审计的审计内容精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇财政审计的审计内容，期待它们能激发您的灵感。

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一、政府采购审计的主要

政府采购审计的对象包括采购方、采购主管部门和政府采购中心，延伸审计对象为政府采购中介机构，审计调查对象有供应商、服务商、公证人员及评标专家，等等。政府采购审计的主要内容包括：

1、政府采购预算的合法性。政府采购预算是部门预算的组成部分，它的编制和确认要遵循一定的程序并办理一定手续，否则就是不合法的预算。根据部门预算的编制要求，批复部门预算时含单位部门政府采购预算。因此必须审查政府采购预算的上报、采购预算的批复、临时预算的追加等各个环节。审查政府采购预算的形成是否规范时，重点要审查预算过程中有无任意追加或追减现象以及预算的追加或追减是否遵照规定的审批程序办理。

2、政府采购计划的合理性。政府采购计划是根据政府采购预算编制的，它是政府采购预算的具体招生方案，也是年度政府采购预算执行和考核的依据。审查时要看采购机关是否按法律规定履行自己的职责；采购部门提出的采购需求是否必要；是否符合预算和政府采购计划；预算的数字是否有依据；采购机关的拨款申请书是否符合规定；政府采购资金的筹集是否合规合法并及时足额到位，有无擅自扩大规模、挪用其他资金，有无截留转移，等等。

3、招投标过程的合法性。审查招投标活动的主要目的是遏制招投标过程中的违法行为，维护公平竞争的市场环境，保护公众和经营者的合法权益。审计时，应注意投标者之间是否相互约定一致抬高或压低投标报价，或在招标项目中轮流以高价或低价位中标；投标者是否先内定中标人，然后再参与投标；招标者在公开开标前有无开启标书将投标情况预先告知其他投标者，或者协助投标者撤换标书更改报价的行为；招标者是否与投标者商定压低标价或抬高标价，中标后再给投标者或招标者额外补偿；招标者有无预先内定中标者或向投标者泄露标底等违规行为。审查时，对于小团体利益、地方保护主义、人情关系等问题要特别予以关注。

4、政府采购中介机构的审查。一是审查其资质是否符合要求，是否具有法人资格；二是审查是否达到财政部门规定的市场准入资格，是否达到省级政府采购主管部门规定的其他条件；三是审查收费的标准是否超标，采购档案是否完备，是否依法纳税；四是审查其有无不良业绩，是否与主管部门脱钩。

5、政府采购的效益性。政府采购效益性的审查包括三项内容，一是采购规模的审计，主要是细化预算、强化预算约束、减少资金流通环节、提高资金使用效率；二是固定资产使用效率的审计，审计时要各类固定资产的比例关系，检查未使用固定资产、不需用固定资产的数量及其各占固定资产总额的比重，从而固定资产结构是否合理。通过检查未使用、不需用固定资产的原因及其时间的长短，评价固定资产未被利用所造成的经济损失；三是对政府采购机构的规模、人员素质作出评估，使采购机构的规模与采购规模相匹配。

二、政府采购审计的方式

1、全面审计和突出重点相结合。政府采购从上包括采购政策、采购程序、采购过程和采购管理；从对象上包括采购方、采购主管部门、政府采购中心、政府采购中介机构和供应商等；从形式上包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价采购和单一来源采购。因此，审计时既要从总体上把握，对政府采购所涉及的方面进行全面审计，又要突出重点、抓典型。

2、审计、延伸审计与审计调查相结合。政府采购审计不同于程序性的预算资金审计，它不仅涉及到财务收支审计、合规合法性审计，而且涉及到效益性审计。其中财务收支情况只是政府采购中的一小部分，而合规合法性和效益性方面的情况则需要通过审计调查的方法来了解。一方面，对供应商的延伸审计调查，可减少供应商的对立情绪，提高审计效率，其效果优于直接审计供应商；另一方面，通过改进审计方法，进行审计调查，可拓宽审计范围，提高审计方法的灵活多样性，如采用问卷调查和访谈调查相结合的方法，可多层面地了解各界对政府采购的看法，丰富审计报告的内容，弥补常规审计的缺陷，提高审计效果。

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【关键词】财政预算 审计 重点内容

根据《中华人民共和国预算法》，各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督；同时，《中华人民共和国审计法》也规定，审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。由此可见，财政预算审计是法律规定的审计机关必须审计的内容。财政预算审计是一项涉及面广、占用时间长的审计项目，在审计实务中，不可能面面俱到，全面审计，应该抓住重点内容，实施审计。

一、审查预算编制和批复情况

主要审查预算编制内容、预算编制程序、预算批复与预算调整的合规性。

（一）审查预算编制内容是否真实合法

是否将税收与土地出让金足额列入预算，是否将按规定应列入预算的非税收入，足额列入；上级各项补助收入包括返还性收入、一般性转移支付收入（含体制补助及结算补助）、专项转移支付收入，是否按规定列入本级预算；上一年度结余用于本年度安排的支出是否列入本年预算，上年度结余用于本年度的支出数是否真实；教育、科技、农业、社会保障、预备费等支出的预算安排是否符合法定规定。

（二）审查预算编制的程序是否合规

检查部门预算的编制是否按照《预算法》规定的程序办理，编制是否及时。项目支出预算是否实行项目库管理，并按轻重缓急合理排序，进行滚动管理。对新增项目预算数额较大、专业技术复杂的项目，是否按要求组织专家或委托中介结构进行了投资评审。部门报送的项目预算建议方案，是否将大部分资金细化到使用单位和具体用途。政府集中采购目录内或采购限额上的货物、工程、服务，是否同时编制政府采购预算。

（三）审查预算批复是否合规

财政部门是否在规定时间内批复本级各部门预算；预留待分配资金是否合理；财政部门是否将政府采购预算纳入部门预算予以批复；是否依据各单位的政府采购项目预算额度，汇总编制本级政府年度采购计划，并向政府采购管理部门下达。

（四）审查预算调整是否按规定办理

对于必须进行的预算调整，是否按规定编制预算调整方案，报告调整的主要内容、具体项目及增减变化的主要原因；动用超收收入追加支出，是否编制超收收入使用方案；有无擅自改变预算资金使用方向的问题。

二、审查预算执行结果情况

主要检查财政收支是否真实、完整。核实全年预算收入、支出数字；核对年初预算，检查收入是否减少，支出是否增加；审查并清理财政历年滚存结余数。

（一）审查预算收入情况

审查各项收入是否依法计征、足额入库，有无隐瞒、转移预算收入。重点检查财政部门对各部门、各单位上缴的非税性收入，是否纳入预算管理；是否严格执行“收支两条线”的规定，有无用“以收抵支”和冲退收入的办法，解决应由支出预算安排资金的问题；执收单位是否按照规定及时、足额征收，并及时缴入国库或财政专户，有无截留、坐支的问题，有无自定项目、扩大标准、违规收费等问题；有无将应作预算收入的资金放在了往来或财政专户中，进行预算之外收付核算，逃避预算监督的问题。

审查办理预算收入退库情况。主要检查收入退库是否经过批准，有无自定项目，扩大范围，自批自退情况；退库项目和金额是否符合规定，有无采取退库办法，预留预算收入问题；应退的各项收入，是否直接退给申请单位或者申请个人，是否在预算年度终了前退给。

（二）审查预算支出情况

审查是否严格按照批准的预算执行。对年初已细化项目，是否根据年度预算和项目进度，及时、足额批复主管预算部门和专项预算管理部门上报的用款计划和政府采购计划，并开具专项拨款通知单。国库处是否根据开具的专项拨款通知单及时办理预算核销，是否按照国库集中支付制度有关规定及时予以拨付资金。有无未纳入财政项目库或未细化的项目支出预算，而办理了资金拨付手续问题。有无超预算、超计划拨款，以及随意改变支出用途的问题。有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款。是否对主管部门和专项预算管理部门超过规定时间仍未细化的项目资金收回统筹安排使用，并相应核减有关主管部门和专项预算管理部门的项目支出预算。对年终仍未落实到具体用途和使用单位的，是否收回并统筹平衡年度预算。有无在年末前夕，突击拨款，造成大量资金沉淀问题。

审查预算调整变更是否符合规定。审查年中调整预算的控制机制是否健全，审批程序是否规范。有无通过“科目调剂”，在各支出项目中进行调增、调减问题。

审查对重大项目及基础项目支出管理是否到位。重点审查是否存在损失浪费问题；是否建立了有效的管理和内部控制，保障预期目标的实现；是否达到预期目标，项目建设是否产生积极的效果与影响。

审查土地出让金收支、政府净收益是否符合规定。专项资金是否及时、足额拨付到位，是否做到了专款专用。社会保障、农业、教育、科学事业发展资金支出的增长是否符合法定比例。有无不按实际拨款数列作支出，而以预算指标列支出。有无冲减已实际拨付的预算支出，转暂付款挂账的问题。有无为压缩结余结转资金“以拨作支”，将国库资金调入财政专户的问题。

（三）预算资金平衡情况审计

主要对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况。

三、审查暂存暂付款及政府性债务情况

审查暂存、暂付款是否存在年年结转，长期挂账的问题。有无以前年度（三年以上）安排未用和结余的项目资金长期挂账；有无收回以前年度列支资金计入暂存暂付款，未纳入预算管理问题。审查有无利用往来账户隐瞒、预留预算收入、虚列支出的问题。审查暂付款审批手续是否齐全，有无借款协议，是否按协议约定时间按期收回。审查暂付款核销程序是否合规，是否有预算。

审查政府性债务情况，重点关注债务的规模结构，偿债能力，风险的防范。

四、审查财政专户使用情况

审查是否按规定设置财政专户，审批手续是否完备；专户是否按规定核算财政性资金，有无将不应放在财政专户中核算的收入放在了财政专户中，有无将多种资金混放在一个专户中；财政专户管理是否集中，制度是否健全，支出是否严格执行相关制度，资金是否按规定用途使用。

五、审查部门决算批复情况

检查决算批复是否合法、规范，部门决算是否据实办理，有无通过决算批复，将应上缴的收入用于解决应由支出预算安排资金问题；有无将应收回财政的资金直接留给部门、单位，抵顶行政事业支出问题。

六、审查年末结转情况

审查对本级财政预算安排形成的结转项目，经清理确认属于已无法支出或无需支出的，是否通过调减项目预算等方式，将资金收回总预算统筹管理。审查结转项目主要原因，有无具体项目、用款单位和资金保障。审查是否存在跨年度结转问题，有无弄虚作假、人为调整预算收支的行为。审查财政部门督促部门加快结转资金支出进度情况。比较分析是否存在结转下年支出增长过快、规模过大的问题，是否符合切实压缩结余结转资金规模的要求。

七、审查上下级体制结算情况

审查专款补助、税收返还、体制补助、结算补助和其他补助以及上下级财政部门结算的分割情况。检查结算项目是否有文件依据；与上下级财政部门结算的分割是否依法依规，有无侵占、滞留、延压的情况；财力性转移支付收入是否全额纳入年初预算进行管理；专项性转移支付收入是否按上级告知的预计数来编制预算，分配是否合理，管理是否有效。对财政转移支付情况进行审计，主要是关注转移支付政策是否执行到位、资金的分配是否规范和透明、转移支付的投向是否优化，揭示和纠正财政转移支付资金分配中标准不统一、随意性大等问题。

八、审查财政内部控制系统

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【关键词】新常态下；财政审计；大格局

1.财政审计大格局的基本含义

财政审计大格局是审计机关为了维护资产安全，防范财政风险，将全部财政资金作为审计的内容，把财政审计的核心放在财政管理上，以政府预算为纽带，统筹审计资源，整合审计计划，从各个层面整合审计信息的财政审计工作体系。财政审计大格局并非是简单地扩大财政审计的规模和数量，而是在扩宽审计广度的基础上，注重审计高度和深度的提升，着重从审计内容和审计的组织形式、管理方式等层面上对原有的财政审计工作进行改进，实现财政审计工作的最终转变，从而促进财政审计的发展。

2.构建财政审计大格局实践中存在的问题

2.1财政审计覆盖的范围不够全面

首先，财政审计的纵向链条不够长，资金链条的两端往往被忽视。一般来说，财政资金的完整流程包括资金的筹集、分配、拨付、管理、使用、绩效评价等环节。受审计手段与资源的制约，财政审计范围难以覆盖到财政资金运行链条的每个环节，同时，目前的财政审计更多偏向于预算执行这一环节，对资金链条两端的预算编制以及财政决算的审计关注度还不够。

其次，财政审计的评价内容不够全面。目前，财政审计的重点内容是对财政资金使用情况的真实性、合法性进行审计，以揭示财政资金闲置、挤占、挪用等问题。但对财政资金的损失浪费情况等方面却缺乏审计力度，影响对财政资金使用效益的整体评价，难以对使用效益低下的原因进行深入分析，导致提出的审计建议不够切实可行，从而大大降低了财政审计的效用性。

2.2财政审计方法滞后

第一，信息化手段应用的力度不够。目前，除海关等机构外，其他如社保、农业等财政审计领域尚未开发出通用的审计软件。此外，部门之间的数据接口也并未形成，财政联网审计与审计数据库的建设进度缓慢。

第二，缺乏标准的财政审计操作指南。目前，政府部门尚未出台标准的财政审计操作指南，财政绩效审计评价体系也未完全建立，财政审计人员在审计工作中往往使用传统审计方式，依据审计经验开展工作，在事前审计和事中审计方面的控制力度不够，发现的问题也难以及时进行审计评价，直接影响了财政审计质量。

2.3法规体系与监督机制不健全

目前，我国的财政审计法规体系不健全，财政管理中的众多改革都没有相应的审计依据，导致审计人员在开展审计工作时无法可依。同时，审计法规的版本并不统一，造成审计执法没有统一的标准，法规体系并不健全。另一方面，监督体制也不健全。财政审计监督包括内部监督与外部监督，目前内部监督受独立性等因素的影响往往流于形式，而外部监督受点多、面广、法律意识薄弱等因素的限制而无法发挥作用，从而导致财政审计工作出现执法不严、违法不究等现象。

3.新常态下深化财政审计大格局的措施

3.1重视审计实施方案的制订

随着财政体制改革的深化，财政审计的内涵和外延都有了相当大的扩展。在时间安排上，应增大审前调查及编制审计实施方案的比重。在充分摸清情况的基础上，确立财政审计的重点，找准定位，明确方向。应将整个审计任务按财政资金运动环节细分，既要有总方案更要有明细方案，各方案之间要力求做到互相对应，确保整个审计实施方案具有指导性和可操作性。

3.2在信息资源的整合上，构筑审计信息平台

现今，被审计单位广泛使用计算机管理系统及审计机关广泛使用计算机审计系统的状况，为审计人员进行信息的搜索、传递、处理和反馈提供了有利条件。而信息的完备性、传导的流畅性，在财政审计大格局的项目管理中具有决定性的意义。构筑审计信息平台，形成审计信息的共享机制，便于及时交换各种信息，更将有助于财政审计大格局项目的有效推行。

3.3加大审理复核力度

财政审计大格局要求质量控制大格局。负责审计质量把关的法规部门应创造性地开展现场审理复核工作，及时认真复核审计证据和工作底稿。一方面，财政审计大格局后，审计工作量比原先增多，需要复核的审计业务文书增加，现场复核不仅可以减轻复核人员以往审计后集中复核所形成的工作压力，也便于复核人员及时了解实际情况，把好质量关；另一方面，财政审计大格局后，审计内外环境的变化将带来新的审计风险点，风险不仅存在于财政资金运动的各个环节，还可能存在于几个环节之间，为此，法规部门应与业务部门共同研究解决新增的审计风险点。

3.4从体制上、制度上提出建议，达到审计成果的再利用

推进财政审计大格局，将进一步凸显财政审计的综合性和宏观性，这是其他任何单个审计项目所不能实现的。审计人员应提高洞察问题的敏锐性和选择重点的敏感性，善于从宏观上对财政审计中发现的问题和情况进行归纳分析，透过现象挖掘产生问题的根源，从体制、制度和机制等层面提出解决问题的办法，从而达到预期的审计效果，充分发挥财政审计的建设性作用。

3.5加强对审计整改落实情况的检查和反馈

为了突出财政审计大格局成效，审计机关应把对审计整改落实情况的检查和反馈作为一项重要工作来抓。在审计阶段，能整改的问题要求被审计单位立即整改，不能立即整改的问题酌情限期整改；在审计结束后，应定期进行审计回访，对整改落实情况进行检查和督促，以提高审计成效；在审计公告时，应将整改落实情况一并进行公告。

4.结语

近年来，审计相关部门提出了深化财政审计发展，构建财政审计大格局的新要求。本文在对财政审计大格局理论进行阐述的基础上，分析了当前构建财政审计大格局面临的问题，提出了构建财政审计大格局的相关途径，以期促进财政审计的不断发展。

参考文献：

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    (一)认识不到位

    一些审计人员仍然习惯将“预算执行审计”简单理解为“财政审计”,而“财政+税务+部门+专项”的预算执行审计模式固化为财政审计的基本格局,没有认识到到财政审计全覆盖是对审计工作定位、目标、内容、实现方式等的全方位的根本性变革。

    (二)财政审计的范围和内容需要清晰界定

    当前,财政审计监督的重点仍然侧重于公共财政预算资金,对其他财政资金的监督仍然不够,对全口径政府预算决算的审计监督也缺乏实践;侧重于分配与管理,对资金筹集和使用环节的延伸和跟踪仍然不够;注重一级预算单位审计,对二、三级单位和资金项目延伸审计不够。总体来看,对财政资金运行流程的监控缺乏力度,与“财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里”的要求仍然存在差距。

    (三)财政审计的组织模式需要重新建构

    从目前各地审计机关财政审计实践情况看,一般均由财政审计部门牵头组织实施。实际上,深化财政发展,不仅仅是财政审计部门,而应是全局性的统一工作,财政审计部门作为审计业务部门,在审计项目立项、审计实施管理、审计部门之间组织协调等方面不可避免存在不足。

    二、深化财政审计发展的路径思考

    (一)以财政资金运行流程为主线,建立覆盖全口径政府预算决算的财政审计监督体系

    新形势的发展,财政审计如果仅仅局限于公共财政预算等传统范围和一个个独立的审计项目,必将囿于困境。财政审计要逐步将全部财政资金纳入审计监督的范畴,涵盖政府为履行职责依靠国家法律、法规、行政手段以及契约手段等筹集取得,并由政府来管理和支配的全部资金和资源。十要求加强全口径政府预算决算管理,相应的,财政审计的发展就是要建立横向涵盖包括公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保障预算、政府债务预算的完整的政府预算体系,纵向以财政资金筹集、分配、使用、管理全过程为主线,实现“全程式预算跟踪”和全覆盖的财政审计监督体系。以此为基础,统筹开展好各专业审计,包括财政部门组织预算执行情况的审计,税务部门组织预算收入的审计,农业、教育、科技、文化、医疗卫生、社会保障、资源环保等重点支出审计,地方政府债务审计,部门预算执行审计,政府性投资审计以及国有资本经营管理和国有资产保值增值审计等。

    (二)以财政联网跟踪审计为依托,构建财政审计数据平台,建设财政资金运行实时监控体系

    建立以在线审计、实时审计为特征的联网审计系统和财政审计信息数据的共享管理平台,实现事后监督向事中监督的转变,实时监控财政资金运行流程,提高财政审计的系统性和整体性。当前,一是通过开发建设财政联网审计系统,依托网络平台,定期取得财政部门指标账、国库集中支付、总预算、财政专户资金等电子数据,以财政预算指标为主线,实现“预算—指标—支付—总会计”的纵向穿透查询和分析,动态监控财政预算执行情况。二是逐步将各预算单位财务核算系统纳入联网审计系统,实现对各预算单位预算执行情况的动态审计监督,适时开展与社保、税务等部门的金保、金税等系统联网,拓展联网审计覆盖面。

    (三)以效益审计为抓手,建立和完善财政资金效益评价体系,提升财政审计的层次和水平

    审计要服务中心,在宏观经济管理领域发挥作用,就必须要推进财政资金效益审计,通过审计为各级党委和政府提出建设性的意见和建议,当好领导参谋和经济卫士,满足各级党委、政府对审计的要求。因此,在财政审计的发展中,要牢牢把握和突出效益审计的方向。效益审计的关键和难点在于评价指标体系的建立,当前,审计机关要探索建立以财政资金效益审计评价办法为核心、各专业审计指导性评价指标,包括财政支出效益评价指标、部门预算效益审计评价指标、政府性投资效益评价指标等为主体,以及根据具体审计内容和审计项目建立的定量与定性相结合、可操作性具体审计评价指标等共同构成的效益审计评价指标体系。

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关键词：政府财政审计 问题 探讨

就现状而言，我国政府财政审计工作还需不断完善，制度漏洞将会使审计工作难以有效开展，不能对政府财政收支有明确的展现，审计资源缺乏，内容狭隘，审计方式相对落后，这与高速发展的社会现状严重不符，因此必须重新定位审计制度，并且依据具体情况合理调整审计制度，推动政府财政审计工作的顺利实施。文章主要论述了政府财政审计过程中存在的问题，并依据问题来源提出相应的解决策略。

一、政府财政审计存在的弊端分析

（一）审计范围较广，人员与任务匹配上难以衡量

从目前情况分析，政府财政审计范围相对较广，而审计的对象也涉及到多个经济活动，关系到国有资产的有效管理。从广义角度分析，审计范围的不断扩大对审计人员的需求量日益增多，并且对审计人员的素质也提出更高的要求。然而就现状来说，政府财政审计人员储备不足，数量相对有限，与此同时，审计人员素质也是制约政府审计工作难以有效开展的最直接因素，就现有政府审计人员来说，他们并不是对所有行业都有一定的认知，复合型人才短缺也是影响政府财政审计工作难以落实的重要原因。

（二）审计平台的缺失，审计内容缺乏全面性

在“大格局”的形式下，政府财政审计工作应该与时俱进，拥有审计平台，继而实现资源共享，审计平台的建立能够有效推动审计工作的顺利实施，审计人员通过信息平台得到资料，减轻了他们的审计负担，实现审计工作的高效，避免重复的开展有关工作，节省工作时间。但就现状而言，审计平台构建还存在一定的漏洞，并没有实现统一联网，无法实现资源共享。除此之外，在审计内容上，政府财政审计内容相对而言缺乏全面性，特别是在财政资金利用上存在明显不足，政府财政审计效益关注有待提升。这对于审计工作的开展是极大的阻碍，亟需解决。

（三）审计的成果分配不科学，导致团队力量不能充分显现

财政审计的大格局涉及到很多传统财政、社保以及环保部门的业务审计工作，具体的组织方式和常见的审计项目也有比较大的差异，不过对审计的成果分配，尚且还没有形成科学的对制度进行适当的建设，还处在滞后的状态当中。考核业绩也仅仅停留在原本的机制模式下，没有正确看待并解决利益分配上的问题，造成形式上的整合财政审计项目，事实上却并没有达成一致。在人力以及时间都非常有限的现实情况基础之上，为了能够尽快完成自身审计目标，大部分部门都仅仅“自扫门前雪”，一旦遇到和成绩没有关联的工作都不会重视，十分不利于调动整体的合力，对原本团队优势来说十分不利。

二、解决政府财政审计问题的具体措施

（一）完善审计人员培训，加强储备审计力量

针对上文中提到审计人员储备不足的现状，政府部门需要发挥宏观调控作用，积极吸收相关的专业人才，最好是通过考试选拔的形式实施人才招聘，以此弥补政府财政审计人员短缺的现状。与此同时，对现有审计人员实施专业知识培训，现阶段审计工作范围不断拓宽，涉及到的审计内容也越来越广泛，审计人员知识储备相对不足，因而必须定期对审计人员实施培训，使其从多个层面了解审计工作，提升审计工作效率，促进政府财政审计的有效开展。

（二）运用现代化的手段实施财政审计

随着信息技术的快速发展，其在各个领域都得到了有效使用，且效果非常显著，政府财政审计也可以借助现代信息技术来完成。在信息化背景下，政府财政审计应该借助信息化完善相关工作，利用信息化技术优势高校开展审计工作。利用计算机优势，引入较为先进的计算机软件，构建财政审计数据资源库，实现资源共享，尤其是针对审计资源，还有审计结果，利用计算机设备，审计人员可以操作审计计算，实施资料传输，进行图表对比等，扩宽审计平台，促使政府财政审计工作有效开展，形成透明化的财政建设，构建信息化审计平台，提高公众参与度。

（三）统一审计思想，提升成果转化率

在当前经济情况下，牢牢抓住自身的转型发展的时机，借助审计创新来促进财政审计构建大格局的发展，切实提升审计工作的建设性以及预警性的作用，借助全部的政府性资金，并将其作为主线，秉持“五个统筹”的理念完善计划。与此同时，制定出未来一年的审计工作基本计划。审计工作的“大格局”属于系统性的工程，需要从绩效、联网、工程三方面的审计工作当中寻找适当的突破点，首先确定财政的联网审计，待成功实施之后，着手进行非税收入征缴的管理审计，最后进行预算管理的执行审计，完成全部资金审计。

三、结束语

总体来说，政府财政审计工作对政府经济建设帮助非常大，能够使其财政资金得以有效使用。本文中详细阐述了政府财政审计工作存在的弊端，并且给予相对应的解决对策，进一步推动政府财政审计工作能够落实到位。

参考文献：

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构建国家财政审计大格局理论的提出,是署党组学习贯彻落实科学发展观的突出成果和创新,是审计免疫系统理论的进一步丰富和发展,是创新深化发展我国财政审计工作的重大举措。国家财政审计大格局的构建对创新国家审计工作具有里程碑和划时代的意义,必将为健全完善公共财政体系,有效防范国家财政风险,维护国家财政安全,发挥国家财政审计的应有作用奠定坚实基础。

二、构建国家财政审计大格局的目标与原则

国家财政审计大格局与财政审计一体化、财政审计大格局等在审计目标、思路、层次、重点上均有着质的区别。前者要求从国家整体经济的层面上来计划与实施审计,来维护国家经济安全、防范国家经济风险和促进保障国家经济的可持续发展;后两者则主要重在从财政部门的资金收支和安全层面上来计划与实施审计。

积极构建国家财政审计大格局,应以审计免疫系统理论为指导,维护国家经济安全、保障国家经济全面协调可持续发展为总目标,切实维护国家财政安全和提高财政收支绩效为主线,按照更高层次“全面审计,突出重点”的原则,紧紧围绕国家经济工作重心和“两个报告”等要求来谋划、经营、实施年度审计工作,以使审计工作更好地从国家经济可持续发展的战略高度来把握热点、关注焦点、突出难点,抓住龙头和产出精品。

三、构建国家财政审计大格局的思路与重点

重点做到计划整合、资源整合、项目整合和信息(报告)整合,在所有审计项目中试行绩效审计和问责审计,具体做到更新一个审计理念,突出四项重点创新,实现四大战略转变,实施六项重点整合统一。

更新一个审计理念:在所有审计项目中推进绩效审计和问责审计的理念,树立国家财政审计大格局的理念,学习掌握国家经济运行规律,全面提高审计干部业务素质能力。

突出四项重点创新:重点创新财政收支总体结构性审计,重点创新财政收支绩效问责审计,重点创新财政收入征管审计,重点创新财政政策制定执行和体制机制性审计。一年若能集中力量深度剖析或健全完善若干条有关国家财政宏观经济方面的政策、机制,若能审计提示若干条国家财政收支总体结构性问题并提出相应审计建议,其所能发挥的国家审计免疫系统功能作用,远比简单审计揭示发现多少挤占挪用、多发福利补贴、滞留滞拨等要大的多。

实现四大战略转变:由以常规部门预算支出为主的部门预算执行审计向以部门预决算分配、收入征管和政策制定执行为主的高层次预算执行审计转变,由以主要反映挤占挪用、多发补贴福利等一般性低层次问题为主向以重点揭示反映财政收支总体结构性情况问题和体制机制性等问题为主的高层次审计监督转变,由数量型低层次全覆盖审计向质量型高层次重点审计转变,由一般常规财政财务收支审计向财政绩效审计和问责审计转变。

实施六项重点整合统一。即实施计划整合统一,资源整合统一,项目整合统一,审计审理整合统一,报告决定整合统一,信息成果整合统一。真正做到审计重点明确突出,计划制定科学,资源项目有效整合,统一组织实施处理,改进创新报告形式和内容,强化审计信息成果整合。真正适应大格局审计目标水平和资源整合的高层次要求,适应大格局审计信息成果利用、分析、提炼的要求,适应大格局审计业务控制和审理的要求,避免在审计条块和项目之间互不搭界各自为战,以使有限的审计资源产生倍增效益,进而提出真正的高层次审计意见建议,为国家经济全面协调可持续发展发挥高层次国家审计监督的应有作用。

四、构建大格局需注重七大重新定位和改革创新

(一)注重对财政审计工作的目标重新定位和创新。由于各种社会经济发展矛盾和风险最终要由国家财政总兜底,都要转化为国家财政问题即转化为整个国家经济问题。对国家财政进行审计,就是对整个国家经济进行审计。由此,国家财政审计大格局应以维护国家财政安全和提高财政收支绩效为近期目标,以维护国家经济安全、保障国家经济全面协调可持续发展为终极目标。

(二)注重对财政审计工作的思路重新定位和创新。一般情况下,常规部门预算收支规模占同级财政收支规模较小,且这部分支出又基本都是保正常运转所需。随着基尼系数的不断下降,常规部门预算收支规模占整个财政收支规模的比例会越来越低。尤其是常规预算执行仅只是整个国家财政收支管理完整链条中的一小部分,随着年初部门预算的细化和国库集中支付的执行到位,各部门单位在预算执行中所能使用的财政分配处置权也将越来越少,即使有也大多是在年初预算时就已埋下的伏笔(如在预算执行中对打捆资金和项目的再细化分配权就都是在年初预算时人为埋下的伏笔)。由此,预算执行审计不应将常规部门预算执行作为审计的重点,国家财政审计大格局不应将宝贵的审计资源消耗在揭示反映常规的、简单的挤占挪用、多发补贴福利等一般性低层次问题上,而应腾出有限的高级审计资源力量来对最能体现财权、最能影响公平公正和制约国家财政经济发展的预决算分配的关键环节和龙头关键部位进行高层次审计监督。

国家财政审计大格局向常规预算执行的两头突破,向部门预算和决算审计突破。即向常规预算执行的两头和龙头部位突破,向部门预决算和政策机制审计突破。具体要做到“抓龙头,调主线,攻重点”。抓龙头:以预决算审计为龙头,向预算决算两头突破。调主线:以预决算级次机制政策审计为主线,重点聚焦机制体制等宏观性全省性问题。攻重点:以专项投资性支出为主线重点,突出关注财政绩效。

(三)注重对财政审计工作的重点内容和方法重新定位和创新。大格局的审计重点内容可逐步以国家财政政策制定实施、预决算分配、重点资金项目为主,突出对财政预决算分配和重点资金项目实施绩效审计和政策绩效性审计。在当前形势下,收入审计有可能比支出审计更重要,政策机制审计与分配管理审计比一般财政财务收支审计更重要(一策可以兴邦也可以废邦),专项支出审计比一般保运转支出审计更重要。而对常规部门预算执行审计可探索建立社会中介审计制度,就像现在国资委要求所有国有企业必须经过中介审计一样。

(四)注重对财政审计工作的计划组织方式重新定位和创新。组建国家财政审计大格局智囊小组,由高级审计专家、经济学专家、财税金融专家等研究提出真正意义上的高层次审计计划,统一调配整合审计资源。先做到审计署、省级审计机关和市县审计机关本级范围内的国家财政审计大格局,逐步过渡到全国上下各级审计机关实行统一的国家财政审计大格局,真正做到全国一盘棋,做到国家财政审计大格局的横向到边和纵向到底,进而对国家经济、国家财政预算决算分配管理和政策制定执行实施质量型高层次全覆盖审计,而不拘泥于在审计资金面、单位面上追求百分之百的数量型低层次全覆盖审计。

(五)注重对财政审计工作报告的框架内容重新定位和创新。国家财政审计大格局下的审计工作报告框架内容可与政府工作报告、财政预决算工作报告、社会经济运行发展工作报告所列目标任务、完成情况等基本对应比较,与年中财政、发改委等所作重大财政经济政策和预决算分配追加调整事项、指标任务等基本对应比较,真正做到实时审计,实时报告,实时促进,实时整改。

(六)注重对财政审计理论重新定位和创新。应以维护国家经济安全、保障国家经济可持续发展为总目标来定位、创新和构建国家财政审计大格局,在国家审计免疫系统理论框架下构建国家财政审计大格局的理论基础和实践指南。重点从国家经济、结构优化和政策调控等战略高度来布局构建国家财政审计大格局理论,重点构建以推动建立国家总预算和国家总会计为目标的国家公共财政体系审计指南,国家财政预决算分配管理审计指南,国家财经政策审计指南,国家财政收支绩效审计指南等。

(七)注重对大格局高层次审计监管问责和审计成果运用重新定位和创新。

大格局审计应注重在所有的审计项目中都追究和问责相关的经济责任,将审计问责贯穿于各类国家审计全过程,而不仅仅在经济责任审计项目中才进行审计问责,以有效解决突破屡查屡犯的老大难问题和死穴,有效创新财政审计大格局成果综合运用层次和水平。

1.逐步探索创新大格局审计监管问责,有效运用“四两拨千斤”。

党的十七大报告明确提出“完善制约和监督机制……要坚持用制度管权、管事、管人,建立健全决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制。”大格局审计要积极探索对各种内外部监督监管部门单位等的审计再监督,积极创新高层次审计监管问责,以有效解决政府部门广泛存在的“监管权”缺失、缺位或形同虚设等问题,力求走出审计治标不治本、“荒自家田去种人家地”来包打天下又事倍功半的怪圈,力求走出“多龙治水,旱涝无责,屡查屡犯”的怪圈。大格局审计要运用好“四两拨千斤”法则,创新健全“多龙治水,龙龙有责,赏罚分明”的监管机制,有效启动、激活、强化整个国家经济内外部监督监管体系资源,以切实化解现有审计资源与应担负审计任务严重不相适应的矛盾,真正加强对权力运行的制约和监督。

篇7

 

以期及时披露和查处公共财政收支中存在的不真实、不合法、不规范问题，努力当好公共财政“卫士”，切实发挥审计在规范财政收支、预防违规违纪等方面的“免疫”功能。

 

国务院《关于加强审计工作的意见》和中办、国办《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》的，给审计事业创造了前所未有的发展机遇。作为财政审计主体的审计机关应充分履行《中华人民共和国审计法》赋予的财政审计监督职责，强化探索与实践，着力构建适应社会政治、经济和文化新常态的财政审计运行新模式。以全方位、宽领域、多维度的审计监督体系增强审计监督效能，更好地维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设和国民经济的和谐健康发展。

 

一、构建财政审计运行新模式的必要性

 

财政审计是国家审计的永恒主题和基本职责，是促进社会经济发展方式转变、维护公共财政安全的重要举措。随着公共财政体系的不断完善和财政体制改革的不断深入，社会政治、经济和文化发展进入新常态，审计机关在政府公共财政审计上面临着前所未有的机遇与挑战，原有的财政审计模式已不能适应新的形势和要求，一些突出问题成为阻碍审计事业进一步发展的瓶颈。

 

首先，财政审计覆盖范围不全。如预算执行的审计，主要关注一般预算、政府基金预算、中央转移支付资金和地方财政收支的审计，而对政府性非税收入、地方政府债务、社会保障预算、国有资本经营预算等重视不足，使得部分财政资金处于审计“盲区”。其次，财政审计目标定位不准。

 

尽管财政部门已较成熟地运用财政杠杆和宏观政策“聚财、理财、用财”，但审计部门的财政审计还停留在就事论事层面，偏重于对具体单位和具体项目的审计，没能从更高的角度认识资金、数字所反映的体制、机制和制度方面的深层次问题，阐述对问题产生原因的整体性、针对性分析。

 

第三，财政审计组织形式分散。在“各管一块”的审计职责划分体制下，财政资源分属于审计机关内部不同职能科室审计，财政审计的项目计划、工作实施由各专业科室分别完成，审计人力资源得不到有效整合，“各走各路、各自为战”的审计局面严重影响了审计信息的交换，消弱了财政审计的效能发挥。

 

第四，财政审计技术手段落后。主要体现在审计人员习惯于用传统方法进行审计监督，信息化手段的应用不足，财政联网审计、被审计单位数据库和审计数据库建设滞后。面对上述问题，审计工作者应充分认识构建财政审计运行新模式的必要性，坚持“揭示问题、促进改革、规范管理、维护安全、提高效益”的审计工作原则，强化探索与实践，总结和完善财政审计运行新模式的构建策略。

 

切实强化财政审计在财政管理、预算执行、资金流向、财政支出结构和资金使用效益等方面的监督保障作用，促进廉洁政府、责任政府、效能政府的建设。

 

二、财政审计运行新模式的构建策略

 

改革与创新是构建财政审计运行新模式的核心要素。只有在财政审计的内容、目标、组织方式、资源配置、信息利用等方面潜心研究和总结，才能探索出与社会政治、经济和文化新常态相适应的财政审计运行新模式构建策略，进而统筹整合审计资源，充分发挥审计的公共财政监督职能，有效提升财政审计整体质量和水平。

 

(一)完善审计计划，实现财政审计的全覆盖

 

制定完善的财政审计计划，是避免财政资金游离于审计监督之外、实现财政审计全覆盖的基础和保障。审计机关和审计工作者要进一步提高对审计计划重要性的认识，紧紧围绕财政这一中心，结合党委、政府、人大、政协及社会各界广泛关注的重点、热点、难点问题，制定周密的财政审计计划。要通过广播、电视、报纸、网络等媒体，公示财政审计计划，发挥广大人民群众的集体智慧，多环节、多渠道征集对财政审计计划的意见和建议，在此基础上完善财政审计计划，科学安排审计项目。通过完善审计计划，使审计范围实现全覆盖，既涉及政府财政预算、投资、拨付、管理和使用环节的审计，也包含对普九化债专项资金、淘汰落后产能专项资金、社会保障资金、保障性住房专项资金等专项资金的审计。不仅对重点国有企业的税收征缴情况进行审计，也对以往审计中忽视的民营企业、个体经营户进行审计。这样就了消除财政审计的死角，使审计视野不断向全部政府性收支扩展，有力地推动预算执行和财政收支管理的规范化、制度化和科学化。

 

(二)把握审计重点，明晰财政审计的既定目标

 

财政审计的重点也是当前财政改革的热点、难点。审计机关和审计工作者要通过明确财政改革的发展方向把握财政审计重点，进而明晰财政审计的既定目标。为此，财政审计应突破单纯的查账、就收支审收支，以发现资金违规问题为目的的简单、狭隘的审计内容，关注财税政策体系的完善、财政体制的改革、财政支出结构的优化以及税费改革和依法理财，将公共财政项目与资金的决策、分配、使用和绩效等环节全部纳入审计范畴。不仅要审计资金收支是否按照预算执行、预算执行是否实现了既定目标、财政资金的使用和管理是否符合国家的政策法规，也要审计财政资金使用是否符合经济性原则、是否有利于经济结构调整以及推动科技创新和技术进步，更要从体制、制度层面和管理层面分析财政审计中发现的问题，揭示违法违规问题所反映的体制障碍 制度缺陷和管理漏洞，从专业的角度提出整改意见，有效发挥财政审计的建设性作用。

 

(三)优化审计资源，促进财政审计的部门协作

 

政府性资金量大面广，涉及单位既有行政机关事业单位，又有私营企业和个体经营户，以往的各部门“单打独斗、各自为战”的财政审计格局显然难以适应新的经济形势。审计机关应结合构建大财政审计的审计理论研究新成果，整合优化审计资源，促进财政审计的部门协作。成立由主要领导负责的财政审计协调指挥中心，统一规划安排方案拟定、业务处置、工作协调、信息传递和审计综合等财政审计工作。

 

根据财政审计工作的新特点，打破科室分工，实行审计部门之间、审计人员之间的混合编组，合理搭配，改变按行业归口安排审计项目的传统做法，注重人力资源、信息资源、技术资源的共享，充分发挥不同类型审计人员的业务专长，营造主体清晰、团结互助、共同进步的财政审计环境。加强与政府和企业内部审计机构的协调配合，充分发挥内部审计机构熟悉本单位、本行业工作特质的优势，通过对内部审计的监管和质量评估，科学利用内部审计结果，减少与内部审计工作的交叉重复，提高审计资源的配置效率。

 

(四)更新审计手段，推动财政审计的信息化

 

随着现代信息技术的发展和应用，计算机网络已融入财政审计的各个环节，给审计手段的更新创造了有利条件。审计机关和审计工作者应抓住这一历史机遇，变革传统审计手段，有效履行国家审计在信息化条件下的审计监督职责。第一，要认真贯彻《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作的有关问题的通知》，加强对审计人员的计算机审计教育培训，使审计人员熟练掌握计算机应用技术、数据处理技术和网络多媒体知识，培养复合型审计人才。第二，以“金审工程”为依托，创设财政审计数据平台，利用ETL工具将分散在财政、税务、社保、金库、银行等部门单位的海量财务业务数据进行有效整合，建立起相对完善、规范的综合性财政审计数据库。

 

并通过标准数据接口与计划信息系统、支付信息系统、税务征管信息系统、非税征管信息系统实现有效的数据交换和共享，为财政审计数据挖掘提供坚实的数据基础。第三，规范计算机审计程序，依据相关法律法规制定具体、详细、周密的计算机审计准则、标准与规范，充分利用数据分析载体和信息传递载体，加大数据分析力度，有效规避计算机审计风险。

 

强化探索与实践，构建财政审计运行新模式一项复杂的系统工程，审计机关和审计工作者要树立全新的财政审计观，以审计创新为动力，以保障国家财政政策贯彻实施为目标，不断提升财政审计工作的层次、质量和水平，推进财政审计监督工作向更高层次的长足发展。

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一、构建财政审计运行新模式的必要性

财政审计是国家审计的永恒主题和基本职责，是促进社会经济发展方式转变、维护公共财政安全的重要举措。随着公共财政体系的不断完善和财政体制改革的不断深入，社会政治、经济和文化发展进入新常态，审计机关在政府公共财政审计上面临着前所未有的机遇与挑战，原有的财政审计模式已不能适应新的形势和要求，一些突出问题成为阻碍审计事业进一步发展的瓶颈。首先，财政审计覆盖范围不全。如预算执行的审计，主要关注一般预算、政府基金预算、中央转移支付资金和地方财政收支的审计，而对政府性非税收入、地方政府债务、社会保障预算、国有资本经营预算等重视不足，使得部分财政资金处于审计“盲区”。其次，财政审计目标定位不准。尽管财政部门已较成熟地运用财政杠杆和宏观政策“聚财、理财、用财”，但审计部门的财政审计还停留在就事论事层面，偏重于对具体单位和具体项目的审计，没能从更高的角度认识资金、数字所反映的体制、机制和制度方面的深层次问题，阐述对问题产生原因的整体性、针对性分析。第三，财政审计组织形式分散。在“各管一块”的审计职责划分体制下，财政资源分属于审计机关内部不同职能科室审计，财政审计的项目计划、工作实施由各专业科室分别完成，审计人力资源得不到有效整合，“各走各路、各自为战”的审计局面严重影响了审计信息的交换，消弱了财政审计的效能发挥。第四，财政审计技术手段落后。主要体现在审计人员习惯于用传统方法进行审计监督，信息化手段的应用不足，财政联网审计、被审计单位数据库和审计数据库建设滞后。面对上述问题，审计工作者应充分认识构建财政审计运行新模式的必要性，坚持“揭示问题、促进改革、规范管理、维护安全、提高效益”的审计工作原则，强化探索与实践，总结和完善财政审计运行新模式的构建策略。切实强化财政审计在财政管理、预算执行、资金流向、财政支出结构和资金使用效益等方面的监督保障作用，促进廉洁政府、责任政府、效能政府的建设。

二、财政审计运行新模式的构建策略

改革与创新是构建财政审计运行新模式的核心要素。只有在财政审计的内容、目标、组织方式、资源配置、信息利用等方面潜心研究和总结，才能探索出与社会政治、经济和文化新常态相适应的财政审计运行新模式构建策略，进而统筹整合审计资源，充分发挥审计的公共财政监督职能，有效提升财政审计整体质量和水平。

（一）完善审计计划，实现财政审计的全覆盖

制定完善的财政审计计划，是避免财政资金游离于审计监督之外、实现财政审计全覆盖的基础和保障。审计机关和审计工作者要进一步提高对审计计划重要性的认识，紧紧围绕财政这一中心，结合党委、政府、人大、政协及社会各界广泛关注的重点、热点、难点问题，制定周密的财政审计计划。要通过广播、电视、报纸、网络等媒体，公示财政审计计划，发挥广大人民群众的集体智慧，多环节、多渠道征集对财政审计计划的意见和建议，在此基础上完善财政审计计划，科学安排审计项目。通过完善审计计划，使审计范围实现全覆盖，既涉及政府财政预算、投资、拨付、管理和使用环节的审计，也包含对普九化债专项资金、淘汰落后产能专项资金、社会保障资金、保障性住房专项资金等专项资金的审计。不仅对重点国有企业的税收征缴情况进行审计，也对以往审计中忽视的民营企业、个体经营户进行审计。这样就了消除财政审计的死角，使审计视野不断向全部政府性收支扩展，有力地推动预算执行和财政收支管理的规范化、制度化和科学化。

（二）把握审计重点，明晰财政审计的既定目标

财政审计的重点也是当前财政改革的热点、难点。审计机关和审计工作者要通过明确财政改革的发展方向把握财政审计重点，进而明晰财政审计的既定目标。为此，财政审计应突破单纯的查账、就收支审收支，以发现资金违规问题为目的的简单、狭隘的审计内容，关注财税政策体系的完善、财政体制的改革、财政支出结构的优化以及税费改革和依法理财，将公共财政项目与资金的决策、分配、使用和绩效等环节全部纳入审计范畴。不仅要审计资金收支是否按照预算执行、预算执行是否实现了既定目标、财政资金的使用和管理是否符合国家的政策法规，也要审计财政资金使用是否符合经济性原则、是否有利于经济结构调整以及推动科技创新和技术进步，更要从体制、制度层面和管理层面分析财政审计中发现的问题，揭示违法违规问题所反映的体制障碍 制度缺陷和管理漏洞，从专业的角度提出整改意见，有效发挥财政审计的建设性作用。

（三）优化审计资源，促进财政审计的部门协作

政府性资金量大面广，涉及单位既有行政机关事业单位，又有私营企业和个体经营户，以往的各部门“单打独斗、各自为战”的财政审计格局显然难以适应新的经济形势。审计机关应结合构建大财政审计的审计理论研究新成果，整合优化审计资源，促进财政审计的部门协作。成立由主要领导负责的财政审计协调指挥中心，统一规划安排方案拟定、业务处置、工作协调、信息传递和审计综合等财政审计工作。根据财政审计工作的新特点，打破科室分工，实行审计部门之间、审计人员之间的混合编组，合理搭配，改变按行业归口安排审计项目的传统做法，注重人力资源、信息资源、技术资源的共享，充分发挥不同类型审计人员的业务专长，营造主体清晰、团结互助、共同进步的财政审计环境。加强与政府和企业内部审计机构的协调配合，充分发挥内部审计机构熟悉本单位、本行业工作特质的优势，通过对内部审计的监管和质量评估，科学利用内部审计结果，减少与内部审计工作的交叉重复，提高审计资源的配置效率。

（四）更新审计手段，推动财政审计的信息化

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1.1审计方法未固化，自动化审计程度不高从各地财政审计信息化应用实践看，在审计中仍主要依赖于审计人员的自主筛选分析，未能建立起地方审计机关的计算机审计方法库，自动化审计的程度仍然不高，即使有的地方审计机关在联网审计系统中建立起部分方法模型，但也仅限于个别审计事项，缺乏系统性、全面性。

1.2财政联网审计条件下审计风险增大一是财政电子数据的真实性、完整性成为影响审计质量的重要因素，客观上增加了审计的风险。二是财政联网审计要求适时获取电子数据的方式，也必然带来一定的审计风险，如数据安全的风险，计算机病毒侵袭、不合理操作以及硬件损坏等问题带来的显性或隐性的审计风险。

2构建地方审计机关财政审计信息化模式

针对上述存在的问题，笔者认为，地方审计机关财政审计信息化的发展要建立起以地方财政审计数据中心为基础，覆盖全部财政资金和跟踪财政资金运行流程，以审计管理系统为管理决策平台，以现场审计实施系统和联网审计系统为高效实施系统，辅之以效益评价指标系统和安全管理系统，集中统一的信息化应用体系，实现对财政收支的真实、合法、效益情况进行适时、远程检查监督的目标。

2．1建立地方审计机关的财政审计数据中心建立数据中心是地方审计机关财政审计信息化发展的基础，利用数据中心平台，对采集转换的各类电子数据进行集市管理，能够为财政审计业务管理和实施提供全面的应用支撑基础。当前，一是要实现财政审计数据采集工作的常态化、制度化、规范化。地方审计机关要主动与当地政府、有关部门和单位加强沟通，促进地方政府出台相关规定，对联网审计条件下被审计对象电子数据提供的具体内容、频率和形式等进行规范，着力解决“取数据难”、“联网难”等困难。二是要完善和推广审计数据接口标准、专业审计数据规划和审计数据库建设规范，统一各类电子数据的格式和内容，规范电子数据的存储和利用。三是要逐步扩大联网审计的覆盖面和电子数据的涵盖范围，除财政部门业务数据外，要逐步将专项资金，如社保资金、公积金、建设资金等，以及各预算单位电子数据等纳网审计和集中管理的范围。

2．2建设集中统一的审计决策管理系统依托财政审计数据中心，进一步建设完善以审计管理系统为核心的决策管理系统。一是充分利用与各级党委、政府、被审计单位之间的网络互联和信息共享优势，有效开展审计决策。二是建设审计机关的数字化审计指挥系统，实现统一组织、上下联动、业务协同、项目管理的工作方式，提高审计项目组织管理的集约化水平。三是加强和完善审计实施过程控制。通过审计管理系统对审计实施系统适时上传的电子数据进行分析，加强审计过程控制和指导。

2．3完善现场和联网审计实施系统功能一是建立对财政资金运行流程的过程跟踪。设计从“预算—指标—支付—总预算会计核算－预算单位”的一体化正向穿透查询功能，从源头把握预算资金的支出方向，并通过与各预算单位的联网审计，掌握资金的最终支出情况，实现对财政资金运行流程的跟踪。二是完善审计实施系统的技术功能。加强多维分析、数据挖掘、模拟仿真、智能分析、地理信息系统(GIS)等新技术在审计实施系统中的应用。三是在审计方法基础上构建和完善审计模型。立足地方审计机关的工作实践，加强梳理、分析、归纳和总结，建立满足地方审计机关财政审计业务发展需求的计算机审计方法库。在此基础上，按照审计事项应该具有的性质或数量关系，建立审计分析的公式和模型，实现自动核查问题、筛选线索的目的。四是完善实时监测与预警功能。按照财政数据的逻辑关系，设定相应模型指标的预警“阀值”、数据的最大值或最小值“值域”范围等，根据预设条件抓取结果，并将疑点以一定格式提供给审计人员，实现对被审计对象和有关经济事项的实时监测和快速预警。

2．4构建效益评价指标系统效益审计是财政审计和财政审计信息化发展的方向，在财政审计信息化的推进过程中，地方审计机关要在实施系统的基础上，探索建设效益评价指标系统，建立对财政、税收征收管理、社会保险征收管理、部门预算执行等方面效益审计的评价方法和模型，对预算目标的完成情况、资金的管理使用情况以及财政资金使用的经济效益、社会效益、环境效益等，建立起定量和定性相结合的、可操作性的计算机审计评价指标体系。

2．5建立数据安全管理系统为了避免适时了解数据信息带来的保密风险以及因网络连接带来的技术安全风险等，要进一步加强安全管理，建立财政审计信息化相关管理制度，包括跟踪作业制度、日常监控报告制度、审计人员权限管理制度等，同时开发相应电子监控系统，对审计人员的操作进行全程监控，防范审计风险。

3结语

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强化政府的公共责任是推动依法行政和依法治国的要害。政府责任监督是政府责任机制的组成部分。政府审计是政府责任监督体系中不可或缺的重要组成部分。按照国家宪法的规定，建立的和不断完善的我国政府审计制度，在维护和监督公共财政行为的真实性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和权威性。

一、公共财政的责任与公共财政审计

财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。

财政作为政府行使职能和进行社会公共活动的一种财力保障，代表国家支配和治理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。

财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的治理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的治理。

社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的发展，以增加公共的益，这就产生了外部的评价问题。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，加强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。

党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以科学发展观统领经济社会发展全局，保持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面调解可持续发展的轨道。

科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，加强公共物品的投资建造，完善财政治理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、加强社会公共有效供给，促进经济社会的调解发展。财政的社会公共属性将更加明确。

公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法律法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、治理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调动审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去研究和思索公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。

二、关于财政审计一体化的实践与讨论

关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、治理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，影响和提供对政府公共财政行为的决策评价。

财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。

首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。

其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建造、专项资金使用治理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。

其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。

有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，假如审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是会计数据的确认和罗列，而不能常常地适时地从财政经济一体化的角度提示分析，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。

近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：

实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算治理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策治理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。

实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严厉性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和加强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。

实践C：围绕党委政府的工作中央，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的内容，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对工业技改、商贸发展、农业开发、科技进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用治理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。

实践D：根据近年来，财政公共性建造投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建造投资项目的审计制度，推进国家建造项目的必审制，审计机关全面介入国家建造投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建造投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。

实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府把握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。

浙江审计厅根据全省的审计实践和科学发展观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计内容为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建造投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入研究和思索。

公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建造新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决问题的要害，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调动，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。

三、推进财政审计一体化的对策思索

实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为社会公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。

（一）重视审前计划提高组织治理

审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思索，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的规律，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的网络和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和分析，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织治理的一体化，提高项目指挥调解、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。

（二）综合审计内容做到“六个结合”

审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。

因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强经济责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建造与财政审计的结合。

（三）整合信息资源构筑信息平台

我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思索。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（企业）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。

因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目治理中具有决定性的意义。非凡在审计计算机治理系统（OA）和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。

（四）确定终极目标提高审计成效

推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的历史条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。

由于财政审计一体化带来审计项目的多样化，也带来审计目标的多元化，在年度审计任务执行中，各审计组应按财政资金运动的不同环节，财政资金使用的不同成效，对审计项目提出不同的评价，提供分项的审计报告。客观上来讲，审计的信息或审计成果是丰沛的，但同时，对“两个报告”的综合整理难度也在相应提高。

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关键词：财政监督；财政审计；关系

现代市场经济条件下的财政审计和财政监督，决定了我国财政经济的发展趋势和取向。随着财政监督体系的逐步确立和基本完善，使我国的财政审计工作产生了巨大变化。

一、对财政监督的理解

对财政监督的理解存在着三种代表性的观点：一种观点是从经济运行全过程阐述财政监督的含义，以孙家琪主编的《社会主义市场经济新概念辞典》提出的财政监督的定义为代表，认为财政监督指的是通过财政收支管理活动对有关经济活动和各项事业进行的检查和督促。另一种观点是从广义的角度对财政监督的含义进行归纳，以顾超滨主编《财政监督概论》提出的财政监督的定义为代表，认为财政监督是指政府的财政管理部门以及政府的专门职能机构对国家财政管理对象的财政收支与财务收支活动的合法性、真实性、有效性，依法实施的监督检查，调查处理与建议反映活动。还有一种观点是从财政业务的角度来阐述财政监督的含义，以李武好、韩精诚、刘红艺著的《公共财政框架中的财政监督》提出的财政监督的定义为代表，认为财政监督是专门监督机构尤其是财政部门及其专门监督机构为了提高财政性资金的使用效益，而依法对财政性资金运用的合法性与合规性进行检查，处理与意见反馈的一种过程，是实现财政职能的一种重要手段。

二、对财政审计的理解

财政审计是指国家审计机关对中央和地方各级人民政府的财政收支活动及财政部门组织执行财政预算的活动所进行的审计监督。财政审计，又称财政收支审计，是审计机关依照《宪法》和《审计法》对政府公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督。根据我国现行的财政管理体制和审计机关的组织体系，财政收支审计包括本级预算执行审计、下级政府预算执行和决算审计，以及其他财政收支审计。根据《中央预算执行情况审计监督暂行办法》的规定，中央预算执行审计主要对财政部门具体组织中央预算执行情况、国税部门税收征管情况、海关系统关税及进口环节税征管情况、金库办理预算资金收纳和拨付情况、国务院各部门各直属单位预算执行情况、预算外收支以及下级政府预算执行和决算等七个方面进行审计监督。随着我国公共财政体制框架的建立和完善，财政审计逐步实现了三个重要转变：一是由收支审计并重转向以支出的管理和使用情况的真实性、合法性审计为主；二是由主要审计中央本级支出转向中央本级与补助地方支出审计并重；三是财政审计范围已由传统的财政决算审计、专项资金审计、税收和海关征管审计，扩展到预算执行审计、部门决算审计、转移支付审计、税收和海关收入审计、政府采购审计、财政绩效审计、社会保障审计等。逐步形成了“大财政审计”的概念。大财政审计是财政审计的扩展，也是财政审计的补充。

三、财政监督中对财政审计的监督

20世纪90年代上半期，中国对原有的财务会计制度进行了一整套重大改革。会计准则的重要作用不仅得到实践工作者的支持，而且也得到了政府财政部门的认可。与此同时，中国又全面地推进了新税制改革，税收的刚性通过立法途径得到了保证。新税制规定，当公司的财务会计制度与国家财经规章制度存在不一致的地方时。税收征管机关在征税时，应以国家财经规章制度的规定为准。这一规定对于理顺政府与企业的关系，规范政府与企业的行为。明确政府与企业的分配秩序有积极的作用。自实施财会制度和税制改革以来，理论界围绕税收原则的刚性内涵与会计准则的公允内涵的联系和区别进行了深入的讨论。从历史发展的趋势和逻辑来看。税收原则体系同会计准则体系是一致的，二者都应体现社会资本和个人资本运行的客观要求。但从某一特定的时期看，税收原则体系与会计原则体系又是有区别的。首先，税收原则由于阶级性要求可能会做出某种强制规定，

但会计准则体系的阶级性要求相对而言并不十分鲜明，审计的准则无疑应是以各项公认的会计准则为基础的，其实我国早已有注册会计师与注册审计师合一之实。其次。财政监督有独立存在的实体一财政资金言，财政实体还应包括国有资本部分；而审计则没有独立存在的实体。财政管理的目的应是加强财政管理、提高财政资金的运行效益；而审计则只是属于方法论的范畴，审计的阶级性并不突出，国家统治的代表――各级政府需要审计，对于微观经济单位――公司、企业来说。加强内部监督管理、完善公司的内部审计功能。也是它们管理的重要职能。再者，财政监督包括人事监督和财经监督两方面内容，而审计监督只有财经监督之责，并无人事监督之权。从法律角度看，一级或上级审计机关实施监督所依据的法律准绳也只能是由立法部门或财政部门所制定的各项财经法规。我国现行的一级审计机关对同级财政的审计也只能在预算法等法规所规定的范围内进行。当然在这里也可能会有新的情况出现。从长期来看，税收刚性原则不会脱离会计准则而孤立发展，税收在它的立法时，会不断地吸收会计准则演进过程中出现的新东西来充实自己、完善自己。简言之，税收刚性既是立法的要求，也会体现会计准则演进中的精华。由于审计监督与财政监督在我们今后的财政活动中将会出现更多的交叉，而且审计监督也有由政府内部监督模式往人大的独立审计模式过渡的趋势。探索审计监督和财政监督各自的内容、监督范围、监督手段、监督效率等也将会显得日益重要。

四、完善财政审计监督机制的必要性

党的十七大提出要完善公共财政体系，在今后一个相当长的时期内，我国财政改革与发展都要围绕完善公共财政体系这个目标努力推进。从内容上讲，公共财政体系包括公共财政收入体系、公共财政支出体系、公共财政预算体系、公共财政政策体系、公共财政责权配置规则体系、公共财政制度体系、公共财政管理体系和公共财政监督体系八个方面。财政部部长谢旭人在全国财政工作会议上表示，在2008年财税改革稳步，推进的基础上，2009年将大力推进财税制度改革。由此可见，将对我国财政审计产生了深刻影响，财政审计面临着“五新”：一是面临着新的财税管理模式和管理内容；二是面临着要确定新的审计客体和审计对象；三是面临着要运用新的审计手段，开展计算机辅助审计已经刻不容缓；四是面临着要确立新的审计的目标，更注重绩效审计；五是面临着要适应新的审计环境，要实行阳光审计。由此可见，在公共财政制度重构过程中，要解决制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不仅需要财政内部的检查监督，更重要的还要借助于财政审计的作用。通过财政审计和财政监督，发现问题和提出建议，促进各项公共财政管理制度的完善。

参考文献：

［1］魏长生,查勇.浅谈绩效审计中存在的问题及对策[J].现代审计与经济,2009,(5).

［2］徐佳.论转型经济时期公共财政监督体制的问题和解决途径[J].山东社会科学,2008,(12).

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关键词：财政 审计监督 对策

科学合理的财政审计监督不仅对政府政策的落实，改革发展的进步，法治社会的进程等有巨大的助推力，还通过规范化的制度严格限制了权利的蔓延、堵塞了管理层面上的漏洞。故而，与时俱进地加大审计监督力度，扩大审计监督的范围对新时期的反腐倡廉、经济建设等层面都有无可替代的基础作用。当前，国家新出台了宏观经济政策，要求确保经济稳定增长，创新财政支出方式，整合财政支出结构等，这更要求财政审计监督工作要立足当前、有针对性地改进，确保我国经济在新的一年保持稳定并持续健康发展。

一、新时期财政审计监督工作的现状及问题

在互联网+的审计监督环境下，全样本数据也随之出现，财政审计监督面临着完全不同于过去的形式和环境。虽然审计监督工作在逐渐的改进中，但目前仍存在一些问题。

首先，关于财政审计监督工作的有些法律法规还不够完善。例如，关于财政审计的准则和标准、财政审计人员的责任以及财政审计的风险防范这些方面，相关法律都没有做出正式规定。还有一些法律法规过于陈旧，无法适应大数据时代的具体需求。更有一些法律法规不够严密谨慎，给财政审计监督工作造成了不必要的麻烦；第二，现行的财政审计监督工作手段落后，大多仍采用传统的简单的手工方式，只采用低效的事后审计，运用科学的大数据查账方法却少之又少；第三，自动监督与自主监督的落实情况也有所欠缺，参与财政审计监督也未达到预期的效果，甚至更有违法违纪的问题发生；第四，在实际工作中，有的财政审计监督人员能力不足，专业知识匮乏，对财政审计工作的的专业知识了解匮乏。有的甚至利用裙带关系，对于个别单位的财政进行有意庇护。这一系列的问题都亟待得到改善和解决。

二、新时期完善财政审计监督工作的五点对策

（一）推动财政审计监督工作的制度化

政府需将财政审计监督工作以制度化的形式严格落实下来。尤其要关注预算编报情况、预算执行情况、财政投资项目、财政专项资金、财政存量资金管理情况。加强对财政资金的政策性、效益性审计，揭示财政资金分配不符合政策规定、财政管理不到位等问题。具体要做到：一，健全财政审计监督工作的相关法律法规。明确财政审计监督的职责和权限，加大法律法规的处罚和执行力度。二要完善财政审计监督机制。通过提升绩效理念，构建科学规范的财政审计监督机制，来更加巩固财政审计监督机制的预警、监控、纠察、制裁和反馈职能的实现。

（二）强化财政审计监督工作的互联网观念

互联网+时代，推进国家治理体系和治理能力的现代化，已经作为规范性的政策得到了政府的广泛提倡和大力推广。尤其是作为国家治理基石的审计工作，更要具备互联网观念及大数据方式。审计工作的网络化和统一化，首先能够确保数据的真实性和可靠性。传统的审计管理中工作单位缺乏完善的数据录入和保存系统，故而获取的数据在真实性方面有所欠缺。另外，网络化的审计方式在一定程度上减少了贪污浪费的可能性。因为有些审计项目的资金量大，数据多，如果利用传统的财政审计工作统计，则可能会出现相关人员侵吞财务等贪污现象。

（三）充分利用大数据推进计算机审计工作

在大数据的环境下，首先我们要建立健全审计数据系统，将所有的数据纳入统一规范的管理中，这样就从形式上防止了数据被篡改等问题，确保了数据的真实有效性。另外，对于不正确、不可靠的数据要大力摒除，对于系统存在的漏洞要及时修复。其次，要财政审计计算机监督的控制范围，这样可以更加及时的发现财政审计监督工作中存在的问题，监督人员的工作效率也能利用计算机得到跨越性地提升。

（四）优化并完善财政审计监督指标体系

财政审计监督的有效性很大程度上取决于其指标体系的可靠性。审计部门不仅履行着最简单的监督权，还对财政监督、税务监督等其他经济监督负有再监督的权利。通过严密的监督体系，保证各地乃至全国的有效运行。因此作为最后一道经济把关门，审计监督必须完善其指标体系。将审计对象的时间、范围、内容等具体资料以严格的指标形式记载，更加突出过程监督和流程控制。

（五）重视对审计监督队伍的引进及培养

财政审计监督的事先预防和事后管理作用，需要通过政策监督员及审计监督队伍的工作实现。第一，完善对监督人员的引进。对财政审计监督人员的引进一定要采取公正、公平的方法。采取提高薪酬的方法，加强财政审计监督岗位对专业人员的吸引，使监督岗位有更多高素质高水平的队伍组建。第二，提高审计监督人员的素质。通过积极的培训机制和学习系统，帮助财政审计人员形成长效学习机制，从而提高其互联网观念和大数据审计方式。

三、结束语

审计监督工作关乎我国经济发展的效率，与人们群众的切身利益休戚相关。在互联网+蓬勃发展的大环境下，我国的经济政策也发生了转变，审计监督工作面临着诸多限制。因此我国的审计部门要具备互联网思维，构建网络化的审计系统，提高每位员工的审计监督素养，才能保证财政资金安全及经济活动健康运行，从而使得财政审计监督工作真正做到法制化和规范化。

参考文献：

[1]顾小岳.完善我国国家审计监督的法律思考[D].兰州大学，2014

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强化政府的公共责任是推动依法行政和依法治国的关键。政府责任监督是政府责任机制的组成部分。政府审计是政府责任监督体系中不可或缺的重要组成部分。按照国家宪法的规定，建立的和不断完善的我国政府审计制度，在维护和监督公共财政行为的真实性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和权威性。

一、公共财政的责任与公共财政审计

财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。

财政作为政府行使职能和进行公共活动的一种财力保障，代表国家支配和管理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。

财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的管理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的管理。

社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的，以增加公共的益，这就产生了外部的评价。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，增强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。

党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以发展观统领经济社会发展全局，坚持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面协调可持续发展的轨道。

科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，增强公共物品的投资建设，完善财政管理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、增强社会公共有效供给，促进经济社会的协调发展。财政的社会公共属性将更加明确。

公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调整审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去和思考公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。

二、关于财政审计一体化的实践与讨论

关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，和提供对政府公共财政行为的决策评价。

财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。

首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。

其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建设、专项资金使用管理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。

其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。

有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，如果审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是数据的确认和罗列，而不能经常地适时地从财政经济一体化的角度提示，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。

近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：

实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算管理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策管理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。

实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严肃性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和增强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。

实践C：围绕党委政府的工作中心，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对技改、商贸发展、农业开发、进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用管理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。

实践D：根据近年来，财政公共性建设投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建设投资项目的审计制度，推进国家建设项目的必审制，审计机关全面介入国家建设投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建设投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。

实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府掌握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。

浙江审计厅根据全省的审计实践和观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建设投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入和思考。

公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建设新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决的关键，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调整，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。

三、推进财政审计一体化的对策思考

实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。

（一）重视审前计划 提高组织管理

审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思考，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织管理的一体化，提高项目指挥协调、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。

（二）综合审计内容 做到“六个结合”

审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。

因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建设与财政审计的结合。

（三）整合信息资源 构筑信息平台

我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思考。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。

因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目管理中具有决定性的意义。特别在审计机管理系统（OA） 和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。

（四）确定终极目标 提高审计成效

推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。

由于财政审计一体化带来审计项目的多样化，也带来审计目标的多元化，在年度审计任务执行中，各审计组应按财政资金运动的不同环节，财政资金使用的不同成效，对审计项目提出不同的评价，提供分项的审计报告。客观上来讲，审计的信息或审计成果是丰沛的，但同时，对“两个报告”的综合整理难度也在相应提高。

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【关键词】财政审计 问题 解决策略

一、县级财政审计存在的主要问题

目前，财政审计的主要依据是《中华人民共和国审计法》，其中第二条明确规定：“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企事业组织的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”

在审计过程中，我们发现县级财政审计存在的问题主要表现在以下几个方面：

（1）部分问题屡审屡犯，治标不治本。从近几年的审计情况纵向来看，审计中存在年年审，年年犯的现象，比如临时预算、占用专项经费、配套资金不到位等问题。造成这些问题屡审屡犯的原因很多，主要有一下几个方面的原因：一是我国审计属行政型管理体制，独立性相对较差，致使部分问题上报难、处理更难。久而久之，审计查出的问题年年查，年年都无法彻底纠正和解决；二是部门领导的法制观念淡薄。有些单位领导会有这样两种错误观点：一是单位违法不算违法，只要财物不进入个人口袋，就不必害怕；二是这样的问题非常普遍，每个单位都有，审计部门也可能只是走走过场，没有必要害怕；三是审计部门执法不坚决、力度不够。审计部门在反映和处理问题时存在许多顾虑，怕给政府“添乱”，影响审计机关日后的工作。部分审计人员存在重查出问题，轻处理处罚的现象，审计处理处罚时干扰因素多、处理难度大，审计人员有畏难情绪。因此对查出的问题很难依法追究。这些都影响着审计监督作用的发挥，造成一些违纪违规问题屡查屡犯。

（2）审计目标定位偏低，效益审计所占比重偏小。《审计法》规定审计机关应依法对各级人民政府及其各部门的财政收支真实、合法和效益进行审计监督。因此，监督财政收支真实性、合法性和效益性也就是预算执行审计目标。但从目前的实际情况来看，大多数审计机关把预算执行审计目标主要定位在真实性、合法性上，在审计中，把核实财政收支、摸清家底、揭示问题作为审计具体目标，而对预算的编制环节关注不够、对预算支出的结构分析不够、对财政支出的效益性重视不够等等。只管钱花的对不对，不管花的好不好。对财政资金近的效益性关注太小，这是与我国现行财政体制是紧密相关的。人大、政府较重视“钱”是否用在规定的用途上，预算执行审计将审计目标定位在“真实性、合法性”上是一种现实的必然选择。

（3）审计结果公告力度不够大，透明度不够高，缺乏广大群众的参与、管理和监督。审计署在审计工作五年发展规划中提出，推行审计结果公告制度，做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告。但从实际执行的情况看，各地审计机关审计结果公告力度不一，特别是在基层审计机关，推行审计结果公告的难道更大。造成审计结果公告难的原因，一是客观环境因素，是造成审计结果公告难的根本原因，长期以来，在党政机关中形成的长官意志、家长作风很难改变，具体到审计结果公告工作，许多审计查实的较严重的财经违纪违规问题，地方领导不让反映，这严重违反了审计结果公告的原则，失去了公告了意义，但审计机关对此无能为力。二是审计机关和审计人员自身的因素。总体上看，基层审计人员的业务能力和敬业精神参差不齐，审计工作质量不高，审计执法程序不规范、审计取证不充分、审计处理不当等质量问题的发生，也是造成审计结果公告难的重要原因。

（4）审计手段落后，不能满足形势发展的需要。当前，计算机技术在财务管理系统得到普遍地应用，这给审计带了巨大的挑战，在实际工作中，基层审计机关主要还是依靠手工审计为主、计算机审计为辅的手段，造成审计效率低下。造成该问题的原因，一是目前我国审计软件匮乏，软件兼容性差，操作性不强，操作程序繁琐，审计人员难以熟练掌握；二是审计人员自身计算机水平参差不齐，运用AO审计的能力低，每年计算机审计培训时间短，很难满足计算机审计的要求。

二、搞好县级财政审计工作的几点对策

（1）在现行审计体制不改变的前提下，应积极取得地方主要领导对审计工作的支持，只有领导转变了观念，取得了领导的大力支持，审计机关有了坚强的后盾，才能敢于去查处、披露问题，增强审计的透明度，切实提高审计监督的力度。同时审计机关应加强“上审下”和“交叉审”的力度，这样可以最大程度上减少行政干预，充分保障审计查处力度。

（2）加快推进效益审计，积极探索不断完善效益审计。坚持效益审计和真实合法性审计有机结合、逐步加大效益审计比重的原则，稳步推进。认真查找审计过程中的经验和教训，及时归纳总结，制定切实可行的效益审计办法，总结合理规范的效益审计评价标准，提出改进、完善效益审计的思路，并形成系统的理论。

（3）积极开展审计结果公告试点，推进审计结果公告制度，增强审计监督透明度，使审计监督成为人民群众监督、社会舆论监督，放大审计监督的作用。要推行审计结果公告制度，首先要全面提高审计质量，最大程度降低审计风险，能经得起群众的检验。在推进审计结果公告的过程中，要加强与被审计单位的沟通协调。通过沟通，使作为行政相对人的被公告单位能够从正面意义去理解审计公告。

三、结束语

财政审计属公共财政制度下的政府审计，是政府预算管理中的一个十分重要的组成部分。但是，随着时代的发展以及市场需求的变化，审计工作开展也存在一定的难度，即如审计人员业务素质不够高和审计力量的不足，审计技术落后以及缺乏责任管控，这些都会阻碍审计工作正常的改革和发展，所以需要十分重视。

参考文献：