审计重点内容精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇审计重点内容，期待它们能激发您的灵感。

篇1

对企业战略的审查应成为管理审计的一项重要内容。对企业战略的审查应从以下几个方面着手：

1、审查企业有无战略。一般而言，业务单一、规模较小的企业可能不存在明确的战略方案，业务多元化、规模较大的企业应该制定明确的战略方案。企业规模越大，战略在企业管理中的作用就越重要，因此，战略审查的第一步就是审查企业，特别是规模较大的企业，是否制定出了明确的战略方案。

2、审查企业战略是否与行业性质相适应。在确定企业已制定出明确战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略是否与行业性质相适应。如处在分散行业中的企业常采用连锁经营、特许经营和横向合并等战略来提高自身在行业中的竞争力，提高市场占有率；又如，处于成熟行业中的企业常采用缩减产品系列、降低成本、提高现有顾客的购买量等战略来保持原有的竞争地位或采用创新、发展国际化经营等战略来寻找新的发展机会。

3、审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。在确定企业战略与行业性质相适应的基础上，审计人员还要审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。

4、审查企业战略方案能否有效贯彻执行。通过上述三个步骤的审查，确定企业已制定出合理可行的战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略能否得到有效贯彻执行。可重点审查以下几个方面：（1）审查各事业部或各职能部门是否根据企业的总体战略，制定出各事业部或各职能部门的战略方案，审查各事业部的战略方案是否详细说明了本事业部所确定的经营活动范围和目标，审查各职能部门能否把事业部或企业的经营战略转化成指挥与协调活动，以保证总体战略的具体实施；（2）审查是否存在资源分配与工作计划不衔接的风险；（3）审查企业管理人员实施战略的具体形式是否适当；（4）审查企业为解决战略实施过程中出现的问题而确定的纠正措施和权变计划是否适当。

（二）对企业组织结构的审查

对企业组织结构的审查可从两个方面进行：

1、对纵向分工结构的审查。对纵向分工结构的审查，重点在于确定企业的管理层次是否过多，对此，审计人员可以通过关注以下几个方面来确定：（1）集权和分权的程度是否恰当；（2）中层管理人员人数是否过多；（3）信息能否在组织中及时有效传递；（4）管理人员的协调与激励行为是否受到过多地限制。

2、对横向分工结构的审查。常见的企业横向分工结构有：直线制结构，直线职能制结构，事业部结构，母公司与子公司、分公司结构。对横向分工结构的审查，可结合每一种结构各自的适用范围进行。在具体的审计过程中，审计人员还需要结合被审计单位的经营环境、经营战略、技术特点和管理体制等因素进行具体分析，以确定企业的横向分工结构形式是否合理。

（三）对企业计划的审查

企业计划工作的好坏直接影响着企业管理水平的高低，因此，对企业计划工作的审查应成为管理审计的一项重要内容。对企业计划的审查应重点关注（1）企业是否设计出了适合本企业的计划系统。这一审计内容包括：对各类计划是否确定了适当的计划制定者、计划范围和计划形式，计划是否与资源配置相协调，计划是否与业绩评价相协调等。（2）计划是否与企业目标相符合，是否为实现企业目标服务。（3）计划是否对影响计划完成的一些不确定因素有所估计，并确定了相应的应变措施。（4）计划是否建立在对历史数据的正确分析和对未来合理预测的基础之上。（5）计划是否符合成本效益原则，即：完成计划所取得的收益是否大于执行计划所需要的成本。（6）各部门之间的计划是否协调，企业计划正式下达之前是否征求了计划执行部门及相关部门的意见。（7）每一项具体计划是否有计量其业绩的标准和方法，能否为评价和考核计划执行情况提供依据。（8）是否存在保证计划能够按预定方案执行的控制手段，计划执行过程中产生的各种信息能否及时传送给计划的控制者，计划控制者能否对计划执行过程出现的偏差及时发现并予以纠正。

（四）对企业内部控制的审查

对企业内部控制的审查应成为管理审计的一项重要内容。对企业内部控制的审查可从以下两个方面进行：

篇2

【关键词】财政预算 审计 重点内容

根据《中华人民共和国预算法》，各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督；同时，《中华人民共和国审计法》也规定，审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。由此可见，财政预算审计是法律规定的审计机关必须审计的内容。财政预算审计是一项涉及面广、占用时间长的审计项目，在审计实务中，不可能面面俱到，全面审计，应该抓住重点内容，实施审计。

一、审查预算编制和批复情况

主要审查预算编制内容、预算编制程序、预算批复与预算调整的合规性。

（一）审查预算编制内容是否真实合法

是否将税收与土地出让金足额列入预算，是否将按规定应列入预算的非税收入，足额列入；上级各项补助收入包括返还性收入、一般性转移支付收入（含体制补助及结算补助）、专项转移支付收入，是否按规定列入本级预算；上一年度结余用于本年度安排的支出是否列入本年预算，上年度结余用于本年度的支出数是否真实；教育、科技、农业、社会保障、预备费等支出的预算安排是否符合法定规定。

（二）审查预算编制的程序是否合规

检查部门预算的编制是否按照《预算法》规定的程序办理，编制是否及时。项目支出预算是否实行项目库管理，并按轻重缓急合理排序，进行滚动管理。对新增项目预算数额较大、专业技术复杂的项目，是否按要求组织专家或委托中介结构进行了投资评审。部门报送的项目预算建议方案，是否将大部分资金细化到使用单位和具体用途。政府集中采购目录内或采购限额上的货物、工程、服务，是否同时编制政府采购预算。

（三）审查预算批复是否合规

财政部门是否在规定时间内批复本级各部门预算；预留待分配资金是否合理；财政部门是否将政府采购预算纳入部门预算予以批复；是否依据各单位的政府采购项目预算额度，汇总编制本级政府年度采购计划，并向政府采购管理部门下达。

（四）审查预算调整是否按规定办理

对于必须进行的预算调整，是否按规定编制预算调整方案，报告调整的主要内容、具体项目及增减变化的主要原因；动用超收收入追加支出，是否编制超收收入使用方案；有无擅自改变预算资金使用方向的问题。

二、审查预算执行结果情况

主要检查财政收支是否真实、完整。核实全年预算收入、支出数字；核对年初预算，检查收入是否减少，支出是否增加；审查并清理财政历年滚存结余数。

（一）审查预算收入情况

审查各项收入是否依法计征、足额入库，有无隐瞒、转移预算收入。重点检查财政部门对各部门、各单位上缴的非税性收入，是否纳入预算管理；是否严格执行“收支两条线”的规定，有无用“以收抵支”和冲退收入的办法，解决应由支出预算安排资金的问题；执收单位是否按照规定及时、足额征收，并及时缴入国库或财政专户，有无截留、坐支的问题，有无自定项目、扩大标准、违规收费等问题；有无将应作预算收入的资金放在了往来或财政专户中，进行预算之外收付核算，逃避预算监督的问题。

审查办理预算收入退库情况。主要检查收入退库是否经过批准，有无自定项目，扩大范围，自批自退情况；退库项目和金额是否符合规定，有无采取退库办法，预留预算收入问题；应退的各项收入，是否直接退给申请单位或者申请个人，是否在预算年度终了前退给。

（二）审查预算支出情况

审查是否严格按照批准的预算执行。对年初已细化项目，是否根据年度预算和项目进度，及时、足额批复主管预算部门和专项预算管理部门上报的用款计划和政府采购计划，并开具专项拨款通知单。国库处是否根据开具的专项拨款通知单及时办理预算核销，是否按照国库集中支付制度有关规定及时予以拨付资金。有无未纳入财政项目库或未细化的项目支出预算，而办理了资金拨付手续问题。有无超预算、超计划拨款，以及随意改变支出用途的问题。有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款。是否对主管部门和专项预算管理部门超过规定时间仍未细化的项目资金收回统筹安排使用，并相应核减有关主管部门和专项预算管理部门的项目支出预算。对年终仍未落实到具体用途和使用单位的，是否收回并统筹平衡年度预算。有无在年末前夕，突击拨款，造成大量资金沉淀问题。

审查预算调整变更是否符合规定。审查年中调整预算的控制机制是否健全，审批程序是否规范。有无通过“科目调剂”，在各支出项目中进行调增、调减问题。

审查对重大项目及基础项目支出管理是否到位。重点审查是否存在损失浪费问题；是否建立了有效的管理和内部控制，保障预期目标的实现；是否达到预期目标，项目建设是否产生积极的效果与影响。

审查土地出让金收支、政府净收益是否符合规定。专项资金是否及时、足额拨付到位，是否做到了专款专用。社会保障、农业、教育、科学事业发展资金支出的增长是否符合法定比例。有无不按实际拨款数列作支出，而以预算指标列支出。有无冲减已实际拨付的预算支出，转暂付款挂账的问题。有无为压缩结余结转资金“以拨作支”，将国库资金调入财政专户的问题。

（三）预算资金平衡情况审计

主要对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计。核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况。

三、审查暂存暂付款及政府性债务情况

审查暂存、暂付款是否存在年年结转，长期挂账的问题。有无以前年度（三年以上）安排未用和结余的项目资金长期挂账；有无收回以前年度列支资金计入暂存暂付款，未纳入预算管理问题。审查有无利用往来账户隐瞒、预留预算收入、虚列支出的问题。审查暂付款审批手续是否齐全，有无借款协议，是否按协议约定时间按期收回。审查暂付款核销程序是否合规，是否有预算。

审查政府性债务情况，重点关注债务的规模结构，偿债能力，风险的防范。

四、审查财政专户使用情况

审查是否按规定设置财政专户，审批手续是否完备；专户是否按规定核算财政性资金，有无将不应放在财政专户中核算的收入放在了财政专户中，有无将多种资金混放在一个专户中；财政专户管理是否集中，制度是否健全，支出是否严格执行相关制度，资金是否按规定用途使用。

五、审查部门决算批复情况

检查决算批复是否合法、规范，部门决算是否据实办理，有无通过决算批复，将应上缴的收入用于解决应由支出预算安排资金问题；有无将应收回财政的资金直接留给部门、单位，抵顶行政事业支出问题。

六、审查年末结转情况

审查对本级财政预算安排形成的结转项目，经清理确认属于已无法支出或无需支出的，是否通过调减项目预算等方式，将资金收回总预算统筹管理。审查结转项目主要原因，有无具体项目、用款单位和资金保障。审查是否存在跨年度结转问题，有无弄虚作假、人为调整预算收支的行为。审查财政部门督促部门加快结转资金支出进度情况。比较分析是否存在结转下年支出增长过快、规模过大的问题，是否符合切实压缩结余结转资金规模的要求。

七、审查上下级体制结算情况

审查专款补助、税收返还、体制补助、结算补助和其他补助以及上下级财政部门结算的分割情况。检查结算项目是否有文件依据；与上下级财政部门结算的分割是否依法依规，有无侵占、滞留、延压的情况；财力性转移支付收入是否全额纳入年初预算进行管理；专项性转移支付收入是否按上级告知的预计数来编制预算，分配是否合理，管理是否有效。对财政转移支付情况进行审计，主要是关注转移支付政策是否执行到位、资金的分配是否规范和透明、转移支付的投向是否优化，揭示和纠正财政转移支付资金分配中标准不统一、随意性大等问题。

八、审查财政内部控制系统

篇3

关键词：全过程跟踪审计合同制执行情况的审核财务管理的审核后评价的审核

Abstract: the process of tracking audit includes investment project, design ( reconnaissance) management, bid management, contract management, equipment and material procurement management, project cost, completion acceptance, financial management, after the evaluation process review and evaluation.

Key words: tracking the whole process of audit contract implementation audit financial management audit evaluation audit

中图分类号E232.6文献标识码：A文章编号：

全过程跟踪审计，即将建设项目自投资立项至竣工结（决）算阶段全过程审计在审计过程中，审计单位应围绕降低和控制工程造价开展审计工作。此外，另一方面工作职能，是对项目管理情况的评价，主要包括投资立项、设计(勘察)管理、招投标管理、合同管理、设备材料采购管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。现就全过程跟踪审计的内容及重点做一下简单的分析。

1、投资立项的审核

投资立项的审核包括工程项目建议书、可行性研究报告、初步设计、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程开工证(建筑工程施工许可证)、工程质量监督注册登记、国有土地证明文件(建设用地批准书、国有土地使用证、原土地使用证明)、房屋拆迁许可证；水土保持、地质灾害、占用林业资源调查、矿产评估和环境影响评价等办理情况。

审计重点：各项编制资料、核准文件是否齐备；项目建议书、可行性研究、环境影响报告书等编制单位是否具有相应的资质；审批机关是否有审批权限，是否存在越权审批的情形。

2、、项目组织体系的审核

项目组织体系的审核包括项目法人机构的建立，并对建设项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资金的保值增值，实施全过程负责。

审计重点：建设单位的组织机构与项目管理是否相适应，建设单位制订的内部管理办法(制度)是否完整、规范，是否具备可操作性并得到严格执行；对工程质量、工期和造价等主要的控制流程是否设置合理，并定期进行对制度进行评估和修订。

3、、设计（勘察）管理的审核

设计（勘察）管理的审核内容包括审核设计（勘察）合同的内容、履行情况；是否采取限额设计、方案优化等控制工程造价的措施；审核施工图交底、施工图会审是否及时和全面；审核施工图设计文件是否规范、完整审核设计单位提供的现场服务是否全面、及时，是否存在影响工程进度和质量的风险。

审计重点：设计合同条款的制订和执行是审核关键。图纸交付的时间是否符合合同约定、现场服务工作力度、是否存在因设计深度不足而引起相关索赔是重点关注的内容。

4、招标投标制的审核

招标投标制的审核内容包括招投标有关程序性文件是否齐全、合法、真实、有效；按照《中华人民共和国招标投标法》及配套规章的规定，；招标投标工作是否公开、公平、公正、诚实、信用；投标人的资格条件是否符合招标文件的规定；评标过程是否存在行政干预、假招投标的情况；中标单位是否按招标文件中约定的合同条款签订服务合同。

审计重点：审查招标方式是否符合国家相关要求；招标文件的内容是否全面、准确地反映招标人的真实需求；评标标准设置是否科学；是否存在虚假招标、围标、串标等行为；标段划分是否合理和清晰；招标、开标、评标、定标是否按照规定程序进行，是否存在预先内定中标人等问题。

5、监理制执行情况审核

审计内容包括监理机构组成、现场监理人员资格、数量等是否符合合同条款的要求；监理规划、监理月报和监理日志的编制是否规范和合理；关键部位的旁站、材料验收、检测、隐蔽验收等日常监理工作是否按要求完成；监理单位对重大质量事故控制及事后处理是否合适；监理单位对安全生产管理的控制手段是否有效；监理单位对工程进度控制是否符合合理工期或合同工期，工期提前或滞后是否采取纠偏措施；监理单位是否有效控制工程造价，变更程序是否符合制度要求，四方签认手续是否齐全。

审计重点：监理单位及其工作人员是否按照工程监理规范和合同要求开展工作，人员质素是否达到项目要求，监理单位在质量控制、进度控制、投资控制、合同管理的监控手段是否有效。

6、合同制执行情况的审核

审计内容包括各参建单位否依法订立合同，各类合同内容是否规范，合同价是否与中标价一致，合同的管理是否规范，对合同执行的监督是否有效，是否存在黑白合同的情况等。

审核重点：合同的订立、变更、终(中)止等行为是否合法、规范、有效，是否与招标文件相符，价格是否公允；参建单位有无违规分包或非法转包行为，投入的主要技术力量、设备是否满足施工需要并与投标时的承诺相吻合。

7、工程管理情况的审核

审计内容包括工程程进度、质量安全，核查工程建设全过程中发生安全、质量等事故的次数、内容和性质，是否存在瞒报工程质量事故或在事故处理上弄虚作假的情况。

审计重点：各单位质量安全控制体系是否统筹在业主的管控体系内，并与业主的管控要求一致；各参建单位的安全质量保证体系(流程、规范、权责及考核办法)是否建立健全并有效运作。

8、造价控制的审核

审核内容包括施工图预算编制、工程结算审核、工程结算复核。审核内容包括编制工程量清单、施工准备阶段工程成本（预算）目标编制、确定工程造价控制目标、核定分阶段完工的分部分项工程结算、工程结算审核，确定结算工程真实合理的造价、对结算审计项目各项成本数据测算、分析。

审计重点：按照不同的建设阶段，分别确定工程造价控制目标，制定控制实施细则，及时调整造价控制目标并及时向业主提供造价控制动态分析报告；确定真实合理的工程造价；测算并分析相关成本数据，提供专业化的审计意见评价及专业咨询建议。

9、设备、材料和其他物资采购与管理的审核

审核内容包括市场调研、供应商是否合规、交货方式、进场安装后是否按管理制度进行。是否对开箱检查进行详细记录。审核设备和物资入库、保管的执行情况。是否建立入库台帐、出库台帐、储位资料台帐。审核入库、出库是否按流程实施，手续是否齐全，帐、卡、物是否相符。审核设备、物资保管过程中是否定期检查盘点。

审核重点：设备的承包商选择是否进行市场调研：合同条款是否严密；物资进场后出、入库管理情况。

10、财务管理的审核

审核内容包括项目建公司是否建立了工程财务管理制度、项目资金来源及使用情况；有关账簿、凭证、报表等会计资料是否真实完整；各项费用计取基数、计取费率是否合理，是否按规定据实列支；建设单位的办公、生活、福利等非生产性设施是否超标准和规模。

审计重点：建设资金是否按计划及时、足额划拨到建设单位帐户，各项贷款手续是否合法、合规，是否存在资金闲置或短缺现象；各项费用的开支是否合规，有无违反国家财经纪律等情况，是否严格按照《国有建设单位会计制度》等规定及概算口径正确归集和核算。

11、竣工验收的审核

审核内容包括整个验收过程是否符合现行规范，验收的手续和资料是否齐全：隐蔽工程和特殊环节验收是否符合规定，书面资料是否齐全和严谨：验收过程是否存在虚假的行为。

审计重点：验收手续、资料是否齐全和有效；验收工作是否符合规范；合同履行中重大变更和索赔与竣工验收情况是否相符，是否存在虚假的现象。

12、后评价的审核

审核内容包括审核所评估的经济技术指标全面性和适当性；审核主要指标完成情况的真实性、效益性审核经济责任后评价的真实性；审核所使用后评价方法的适当性和先进性；审核后评价结果的全面性、可靠性和有效性。

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关键词：工程造价审计；内容；质量控制；措施

Abstract: The construction project cost control is refers to the investment control mechanism and control personnel, in order to make the investment to achieve the best economic benefits of the project, in the whole process of investment in the planning, organization, control, supervision, motivation, discipline and a series of activities. Only the sense of quality consistently, strengthen study audit regulations and construction professional knowledge, improve the audit staff and occupation moral level, to make every project cost audit project has become a fine, and create a good environment for the development of engineering cost audit.

Key words: engineering cost auditing; content; quality control; measures

中图分类号：TL372+.3

一、工程造价结算的现状和存在问题

建设工程竣工结算通常是指施工单位依照合同内容结束各项承包工程，经验收合格，符合相关要求，对建设工程款进行结算。工程结算与建设单位和施工单位的切身利益联系紧密，然而由于工程造价编审中各环节的地位和立场不同，编审结果常常存在较大的差距，施工方往往在最低让利后实现中标，而施工方会则在结算时尽量多报一些。具体来说，建筑工程造价结算中常常会遇到以下几类问题：一是对工作量进行虚报；二是重复报量或者洽商重复，对于相同的变更内容常常出现多份洽商变更；三是对部分合同条款进行曲解；四是洽商部位不够明确；五是对洽商内容进行涂改；六是对定额编号进行变换；七是更改定额人工费含量，使工程造价进一步加大；八是对部分自动计算工作量进行更改；九是增加虚假工作项目。

二、工程造价审计的重点内容

1、定额计价结算审计阶段的审计重点

1）审核工程变更、签证所涉及的工程量；

2）套用定额子目是否合适；

3）取费是否合适。

定额计价审计特点：绝大多数变更的计价依据是定额，在不考虑定额价与市场价偏离的前提下，定额计价规则简单，大家使用熟悉，方便。

2、清单计价结算阶段的审计重点

1）在合同范围内有相同或相似的清单子目，变更则比较简单。

2）如果没有可借鉴的子目，双方就对价格的争议就比较大，这就要求结算审计人员不仅对造价控制熟悉，也要对施工程序和施工细节熟悉，还要对市场材料价格行情熟悉，而且要对出现的新材料、新工艺都要有相当的了解。

清单计价审计特点：清单计价下的决结算审计，审计人员的责任更重了，对审计人员的要求也更高了。

三、进行工程造价结算审计质量控制的措施

1、工程结算审计需要关注的重点内容。审计结算编制应依据国家、省、市相关文件及有关取费标准规定；认真检查核对工程量的计算是否科学准确；核实各分项工程的定额套价情况；核对定额缺项工程的编制补充审计情况；认真检查各项计价依据是否充分、相关资料是否完整明确；检查计价条款以及招标文件是否符合各项有关规定；核对结算范围和合同承包的一致性；检查取费是否严格按照标准进行；核实赶工措施费是否依照合同约定计算以及现场签订的工程量的一致性；检查工程中各项材料、机械设备价格是否与市场一致，相关手续是否完备。

2、工程造价结算审计过程控制。

（1）搜集、整理好竣工资料。为有效控制工程造价结算审计，必须搜集和整理好竣工资料，因为竣工资料是审计工程造价的重要参考，只有掌握了尽可能详尽的资料，才能更准确地进行工程造价结算审计。竣工资料主要有工程竣工图、各种签证、设计变更通知、设备的价格和主材的合格证、价格表等。

（2）及时、全面掌握工程实况。竣工图并不能面面俱到地反映工程造价，必须在了解竣工图的基础上，深入施工现场，及时、全面地掌握工程实况，争取对在结算审计中需要用到的数据准确无误地掌握，对于一些优秀的工程结算，不仅深入施工现场，还应深入市场调研。

（3）忠于职业道德，掌握专业知识。工程结算员需要随时掌握各种费用文件，掌握一定的专业知识。控制工程造价的最后一环就是竣工结算，所以，在计算的过程中一定要本着严谨、认真、细致的态度。另外，在进行结算审计时一定要忠于职业道德，不徇私情，不畏强权，保持良好的信誉。

3、审核材料价格，做好询价调研工作

认真审核材料价格，搞好市场调研，是提高审计质量的一个重要环节。大多数施工合同中关于材料价格约定的相关条款为：材料价格执行省市某期价格信息。建设工程结算中，主体结构中所用的材料价格及安装主材价格遵照此约定。而对于装饰装修工程中所用材料，由于品牌、档次的不同，价格也千差万别，价格信息中此部分价格缺失或者不能真实地反映工程中所用材料的实际情况。对于合同中没有约定的，一般处理办法为：有建设方签字确认的价格执行该价格，建设方无签字确认价格的参照同期市场价。审计过程中，应由施工方提供经建设方认可使用于该工程的材料品牌、档次的相关资料，然后根据这些资料有的放矢地进行市场调研，可提高询价的工作效率。同时也应该清楚地知道，材料供应商的报价与实际的材料采购价会存在一定的差距。

4、查阅现场签证，仔细推敲

建设工程施工中，由于建筑物使用功能、装修标准等方面的改动，以及原设计图纸存在矛盾等因素，从而在工程建设过程中产生了一些签证单。签证单是结算审计中的重要资料，其涉及的费用也越来越多。对送审项目要求施工方将结算资料分类装订，结算资料要求真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使了甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又减少了造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范，实现工程造价的动态管理。加强对工程签证单的审计，应用科学的技巧和方法，深入实际，严谨细致，加强调查分析，从而达到有效地控制工程造价，提高审计质量的目的。有的签证单只有施工方的意见，甲方未签；或者甲方只签经手人名字，而未签处理意见；或者签的意见为情况属实；或者虽有甲方签字认可，却与现场不符。对于签证单的审计，应遵循如下原则：1）客观性原则，审核双方签字是否完善，以及签署意见的真实表达；2）整体性原则，将签证单所列事项置于整个建设工程中进行分析考虑，是否存在工程量重复计算，费用重复计取的情况；3）全面性原则，分析签证所列事项发生的真实性，是否符合合同条款和规范要求以及签证所列事项工程量计算是否真实准确。

5、踏勘施工现场，及时掌握第一手资料

随着科技的日益发展，目前在工程建设中常常会遇到新的施工工艺和新材料，没有相应的定额子目可以套用，需要自己测算相应的人工、材料、机械的用量，收集这些新的施工工艺和新材料的基础资料，是做好审计工作的前提条件。装修装饰工程中，通过在现场了解对不同部位的详细做法，将其与定额所采用的做法与材料及其消耗量进行比较，如有差别，对定额子目进行换算，使其与现场实际做法相符。随着对工程建设项目全寿命周期造价控制，近年来越来越多的建设项目中引进了跟踪审计。对于施工过程中出现的变更等情况，应做好相应的记录，并经各方签字确认，在施工过程中就掌握了工程的实时资料，到工程结算审计时，过于集中的工作量已均匀分散在施工阶段，既加快了审计速度，又提高了审计质量。

综上所述，工程造价结算审计是一项十分繁琐复杂的工作，审计人员应该具备扎实的专业知识，严谨认真的工作态度，并忠于职业道德，保证工程结算审计的准确性，把好工程造价控制的最后一关，避免造成不可估量的损失。

参考文献

1.唐白原. 工程造价审计质量控制措施分析[J].中国新技术新产品.2009(12)

2.周如华. 浅谈建筑工程造价审计中的问题及对策[J].福建建材.2006(12)

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关键词：工程 经济效益审计内容 方法

工程项目审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部位、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防。主要是通过对前期各项工作的审计，查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制。要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价。要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。

一、工程建设前期调研论证

调研论证阶段效益审计的重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。可行性研究是建设项目前期工作的重要内容，是建设程序中的重要组成部分。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。

二、工程项目设计

这一环节效益审计关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益、环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要。

三、工程建设合同签订

合同签订环节效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价，在同质同价的条件下，择优选择供货厂家。按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签订合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的洽商、变更等书面

协议或文件视为合同的组成部分。

四、工程建设施工

建设阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。在该阶段中要搞好事中审计，主要应该抓好以下四个方面的重点工作：第一，材料方面，审计人员应督促建设单位派员根据要求进行市场调研，以确定材料价格，定点购买，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。第四，在索赔事项方面。我们认为应当加强主动控制，一是要加强对国家政策、法律、法令的理解；二是要在签定固定总价合同时，应在条款中注明所包含的各种风险因素，不能存在模棱两可的词句；三是发包人严格按合同条款办事，不能给承包人留有索赔借口；四是严格要求承包方按

施工图施工，尽量减少变更工程量；五是在工程管理过程中，应当尽量将工作做在前面，减少索赔事件的发生。

五、工程竣工验收

竣工验收阶段审计的重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术档案和施工管理资料，是否签订了工程保修合同。

六、工程结算

工程结算环节效益审计的重点是核实工程造价，避免高估冒算给投资者造成经济损失。通过几年来的审计实践，我们归纳了“工程结算六步审查法”，即：第一步工程量审查。对工程量的审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行，二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量，三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当。第二步定额套用审查。一是审查预结算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步分项的施工内容是否一致，也就是对施工中的主要材料、机械、工艺与定额进行对比，查看是否有达不到定额标准施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套，错套，重套定额的现象。第三步材料用量和价格审查。一审调整材料是否按规定执行，有无应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整的材料。二审材料用量按定额提取是否有误。三审材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格。第四步费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的性质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况。第五步工程预结算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况。第六步深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工

程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。

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关键词：酒店装饰　室内设计　使用功能　装饰功能

中图分类号：TU238+.6 文献标识号：A 文章编号：2306-1499（2013）01-0102-3

1.酒店室内装饰设计中的功能定位

“装饰总是和功能联系在一起的，在某种意义上说，不存在没有功能的装饰，也不存在没有装饰的功能”。装饰做为一种造型手段具有双重性格，适宜的装饰可以产生美感，使酒店环境的优点增多，而过份的、不恰当的装饰则会产生混乱的感觉，使装饰的意义消失，缺点放大。酒店室内环境设计的功能定位则是探讨影响功能定位的因素、功能定位的内容、功能定位的理念及如何表现装饰的审美、调节、突出与强调、符号元素的功能属性，使装饰设计满足功能需求、审美

需求及经营目标需求等。“形式服从功能”是现代主义装饰设计所倡导的一个基本原则，尽管人们对其因过分强调功能因素而导致装饰形式单一刻板进行了猛烈的评击，但是从功能的要求出发来考虑设计对象的形式问题，仍然是十分必要的。

2.酒店类型对酒店功能的影响

酒店由于其规模，地域装饰风格，经营理念，服务目标的不同，因此在酒店室内装饰设计中其功能要求也是不同的。在旅游局颁布的酒店标准规范中，明确地对酒店的业态进行了划分，比如：　（一）商务酒店，为商业公务人员提供住宿、饮食、商务交往设施和服务的酒店，一般为4一5星级标准，配有国内外直拨电话、计算机、传真、宽带互联网等通讯设施，并配有秘书翻译等服务。商务洽谈配有谈判间、会议室、小型宴会厅，每间会议室配有幻灯机、投影机、电视机、录像机等设备，通过卫星提供最新商业信息。可预定飞机、火车、轮船票，并配有车队，其中还有供商务人士休闲的健身房、游泳池、网球场、桑拿浴室、康乐中心等。（二）度假性酒店，一般在海滨、风景名胜区附近，环境因素重要，内部注重娱乐设施的服务。其中除了住宿和各类餐饮设施外，还拥有各项娱乐健身设施：大型购物中心、跑马场、网球场、游泳池、溜冰场、露营烧烤场、儿童游乐场等。湖面提供碰碰船、水上单车；海面提供快艇、降落伞、风帆滑板、摩托快艇等。室内设施有桑拿室、按摩室、保龄球室、桌球室、电子游戏室等。（三）会议酒店，指专门承接各种类型国内外会议、商贸展览、科技演示等活动的酒店。设有大中型会议厅、演讲厅、洽谈间、展览厅、谈判间等场所。因此酒店要是有足够数量的客房和足够面积的餐厅，在较短时间里满足大规模就餐需求，重视计划管理和客房预定管理。（四）主题式酒店，就是用一个特定的主题包装的酒店，酒店需要形成独特概念和鲜明特色、创造非凡体验的核心和灵魂，重点打造酒店的主题环境氛围和主题产品服务。（五）经济型旅馆，多分布于城市的繁华地段，其特点是对基础的部分要求较低，整体所需面积较小，交通便利，居住快捷、方便、便宜，注重客房的舒适程度，对其他附属设施要求较小。

由于社会的发展、社会阶层分化而引发的客户群体种类的变化也是促使酒店功能定位变化原因。过去酒店以接待旅游者为主要客户群，现在就不一样了，真正住酒店的旅游者只是其中一部分，酒店客源出现多元化。一个星级酒店里面不但有旅游者还有商务人士、常住办事处人士、会议学习人士、疗养人士、本地消费人士等等，基本构成了一个复杂社会群体，而且出现一些不求奢华消费只图时尚个性的青年一族。这些人士对酒店的硬件提出了更高的要求，现代智能化、人性化的管理理念被推崇，酒店功能的改变同时也在拉动整个社会的整体生活水平的提高，社会整体生活水准的提高又把酒店管理服务水平提升到一个新的层次。

同时，数码时代的到来为酒店管理服务增加了不少亮点，同时也节约了很多管理上的成本；智能化完善着新型酒店的功能建设，也督促着老式酒店更进一步的环境空间改造。宽带、监控、智能烟感喷林、智能灯具控制系统、BV空调控制系统等的应用影响着酒店的功能，人们利用科技享受生活，酒店也在利用科技满足人们的功能要求。

3.酒店设计的功能定位要符合经营理念

设计是深入酒店经营的方方面面的过程。客房、厨房、客用电梯、互联网等等，很多酒店功能的组成部分都应成为设计的重点。酒店的环境室内设计从某种程度上讲是为管理者服务的，通过对环境的功能设计来为管理者提高效率，减少消耗，而管理者是为投资人工作的，目的是为投资人赚取利润。设计就是如此，它们不仅要设计一个独一无二的酒店环境空间，同时也应该非常重视酒店的功能性。当今的酒店无论从功能上还是从审美上，与以前相比，都有很大的提高。酒店的设计和装饰并不是程式化的工作，需要不断的创新。每一个酒店项目都有不同的经营理念，所以设计一定要适应酒店的经营理念。

酒店是一个经营场所，是以市场为依据的。要设计酒店不只是懂点美学原理就可以了，要从市场研究开始，从而得到一套深刻的经营管理理念，因为设计是为酒店管理经营服务的，也就是我们经常说的把功能第一做为主要因素。市场决定你的酒店不是“艺术品”，而是实用的“工艺品”，酒店环境设计让设计师来做而不是让艺术家来做，这是很浅显的道理。设计师和艺术家的区别在于，设计师设计出的东西具有很强的使用价值，艺术家注重感性，实用并不一定是他们的第

一追求。这就告诉我们，设计师特别是酒店的设计师首先要使自己的作品能使用、好用，要好用就是要懂酒店如何使用，用来做什么，建造一个酒店需要投入多少回报多少。不但好用更要美观，而且要符合业主的投资标准，做出廉价实用、美观个性的酒店才是设计者的责任。

因此酒店环境室内设计要注重下列因素的表现：实用功能、建造美学、地域文化、施工工艺与造价。这四大因素缺一不可，缺少任何一个方面，在酒店设计时就会存在功能的缺陷。我们认为酒店设计也是由这四种因素构成的，缺了其中任何一个因素都不能称为全面的酒店设计，只能是片面的或者是局部的。没有功能的设计根本就是没有依据的设计；没有美感的酒店便会落入庸俗的境地；没有地域文化就少了自己的个性，就没有了酒店的灵魂，就少了酒店赖以长期生存的

内涵；不懂施工工艺和造价的设计就没法估算产出投入，设计就会陷入盲目的不合时宜，更不用说如何进行成本核算了。可见只要具备了这四种因素的酒店设计，就基本能满足市场需求下的酒店经营管理，满足业主经营目的，就能帮助业主利用酒店这个产业环境更好地服务于消费者，给业主带来利润的同时，又能愉悦消费者，达到酒店环境室内的真正目的。

4.客人的需求是最大的功能设计目标

在酒店功能定位之后，设计师就要开始仔细研究客人的审美喜好了，因为他们的兴趣才是设计的关键。客人住过之后都会对酒店留下一些印象，而这印象的好坏直接决定了他们下次旅行住所的选择。

对客人兴趣的研究要深入而细致。他们喜欢什么样的风格？他们也许希望居住在与平时生活环境相似的酒店？他们喜欢舒适豪华？他们希望康乐还是健身？他们希望随时进行何种娱乐活动？……客人希望设计师“生产”出能够满足他们实际需要而又美好的空间，所以酒店才会有大堂、餐厅、客房、健身房等具有特定功能性的空间场所。

对客人的需求分析与酒店的功能定位是密切相关的。但如果酒店定位在以住店客人为中心的类型上，那么设计师的着眼点就应该放在客人身上，客房面积、保护客人隐私、安全等问题都应充分考虑。现在许多客人越来越重视安全问题，所以安全已成为酒店环境极为重要的功能之一。酒店功能定位的好坏，还在于客人对酒店的感受和印象。商务酒店和度假酒店给人的感受是不同的，东西方的酒店也会有功能的不同。在中国，因为浓郁的东方色彩，许多酒店在设计风格上与西方酒店是有很大不同，在美国有许多酒店餐厅，都是一个风味，而在中国的同一酒店中就会有好几个不同风味的餐厅，这与当地的民族文化有关系。

商务酒店与度假酒店的不同点也是由客人的类型决定的。首先，客人活动空间上的差异导致了他们功能的不同，商务酒店的户外面积相对比较小，客人们也大都重视酒店的高效率。客房的面积也较小，宴会厅和会议厅的面积相对来说则比较大，现在的商务型酒店也在尽可能的适应多元化的市场，客人的类型越来越多元化，年龄也越来越年轻化。对于度假酒店来讲，客人也逐步变得多元化了，越来越多的提着公文包的人们入住度假酒店，因为他们在工作一天后想彻底放松，因此选择了度假酒店。度假酒店也在不断满足变化的市场，一些应用于度假酒店的功能元素已经被应用于城市的酒店环境中了，如SPA等。原因是人们入住酒店不再是为了片面追求豪华的精神需求，而逐渐成为一种生活方式，人们希望获得舒适的感受，SPA可以满足他们的需要，各种各样的理疗、按摩，都会使他们彻底放松，同时SPA也给酒店带来了可观的经济效益。

另外乒乓球、台球、网球场等等娱乐体育设施以及高营养高质量的餐饮及就餐环境等也是度假酒店的一个重要部分，度假酒店的主要客源还是家庭，因此酒店环境室内设计还应为孩子们的提供娱乐活动性场所。鉴于此，客人的需求是酒店环境室内设计最大的功能设计目标，酒店环境室内设计应首先满足客人各方面最基本的需求。

5.设计的过程就是对酒店功能完善定位的过程

设计是一个过程，具有阶段性设计的特点。一般分为方案设计、图纸制作、变更设计、施工设计的阶段，所以设计表现的过程就是设计意识逐步完善，功能定位逐步细化的过程。这一过程不仅可以对风格、艺术表现、文化内涵、色彩、工艺加以确立，更主要的是对酒店室内设计的功能逐步体现、完整、确立。在酒店设计中，经营者的功能需求对设计师起着非常重要的作用，要让设计师明白酒店的经营活动和日常工作是如何进行的。比如酒店的洗衣程序，这是一个非常专业的工作程序，同时又是一个必不可少的部分，因此，在设计时必须将其作为一个考虑的因素。如果经营者对设计师只是表明想要什么样的机器，把他们摆在哪里，那么后果极有可能是消耗掉更多的金钱，因为机器一旦装上就会永久性的固定在那里。如果让设计师了解运作的过程，那么他们会更方便、节能地考虑到自己的设计中去。再如，厨房的设计，厨师应该告诉设计师厨房的工作过程和设备的功能组合，只要有一部机器放在错误的位置上，就要多出一个人来控制，这对管理者来说就增加了成本的消耗。因此，使设计师彻底了解酒店的经营过程，是经营和管理者的一个重要工作任务，只有这样，设计师才会为管理者设计出最高效、最合适的酒店。

由此可以得出酒店室内装饰设计功能定位是一个复杂、漫长的程序化确立过程，它不仅受到酒店实际使用功能的影响，而且受审美理念、酒店类型、经营理念、客人的特殊要求以及设计过程、工艺技术的影响。

6.结论

无论是何种方式、手法寻求切入点酒店室内设计，均可产生不同的酒店环境装饰结果。随着人们生活水准和生活素质的提高，人们对酒店的环境要求也越来越高，不仅是为顾客提供便捷舒适的居住环境，提供迅速流畅的信息，更重要的是为人们提供了精神的享受，提升了酒店的文化品位。酒店的室内设计是酒店装修与装饰的灵魂，是装修与装饰的蓝图，要想使酒店能进入高层次的内涵与境界，使居住更偷悦，观之更舒服，使用起来更方便，就必须提高酒店的室内设计水平，使酒店的使用功能与审美高度融合并完美表现，重视酒店室内装饰的环境文化内涵，让酒店室内装饰设计能够体现酒店的文化精神，表现酒店的审美品位，展现酒店的诚信品德，更能突出酒店的营销理念。

参考文献

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关键词：地方投融资平台；财务管理；内部控制系统；审计重点；存在问题；对策

投融资平台在城市建设中担当着较为特殊的角色，它既有政府部门的职权又具有企业法人的特征，它的特殊角色促进了城市基本设施建设的速度，政府投融资平台在完成了已有的历史使命后，现正面临新的机遇和挑战，为了配合新形势下的经济建设，政府的投融资企业已经开始实施完成企业内部的体制改革，而大多数的企业还在体制改革的初始阶段，所以，怎样健全地方的投融资平台的财务管理和内部控制系统的审计工作，成为了企业在内部机制改革中需要重视并建全的最根本的问题。

一、地方投融资平台财务管理.内部控制系统的审计重点

1.地方投融资平台在工程中审计重点内容

现在，地方投融资平台的财务流程在审计管理方面还不够完善，各个地方的财务审计管理是以地方工作内容特点来自行决定财务审计内容，所以，地方投融资建设工程合理.合法的财务审计需要经过实践的过程来进行逐渐地健全。

（1）地方投融资建设工程的审计过程，财务部门所作出的投资的评估、财务的基本参数的预算的实际性、安全性与实施性，决定方式的合理性、决定的内容上的完善性与深层次性，到最后结果的可信任性，都是对地方投资的工程进行的风险评价。一旦发现地方投融资在项目实施中.在财务管理方面有问题，就要及时地让被审计的企业进行管理程序修订。

（2）在对地方投融资工程的考量过程中，财务审计的重点就是设计案的合理性，设计制定的实际性、健全性和科学性。需要对设计案进行检查，找到不符合规定的内容和数据的不真实性，要进行更改，这样能够节省了投资的费用，增强了设计的经济合理性。

（3）进行地方投融资工程的招标与投标的过程，需要重点审计的是招标与投标的公平、公正性、合法性与科学性。

（4）在进行地方投融资工程的实施过程，需要重点审计的是施工企业和承包企业的工程的费用支付的合法性、规范性和准确性。合同里所指定的工程的施工量需要严格地实施，而合同中没有提到的工程施工量，比如，工程项目的施工量的变更等，就更加需要进行重点审计，避免承包单位的费用计算的不真实性。

（5）地方投融资工程的完工检验的过程，需要重点审计的部分是地方投融资工程完工的决算的可靠性、完善性与合法性。把完工的计算跟投资的评估计算同设计案的计算进行对比，找到地方投融资工程的预算的实施状况，如果发现有不符合规定的情况，就需要进行深层次的研究来找到原因；还需要把工程完工的决算数据跟同一类的投资的工程的投融资的要求进行对比，找到决算价格设置的真实性，还能够帮助分析出预算地方投融资工程的经济效益性。

2.地方投融资平台的财务内部控制系统审计方法

（1）编制企业内部财务审计制度包括预算、费用、资产管理，财务部门核对计算等一系列财务内部控制系统的过程，在经过核对和批准之后需要认真地严格实施。管理好企业各个环节在财务运转过程中实时监督和控制，管理好企业财务、费用和税务等运转风险预防。管理好企业的经营运转过程中财务报告及相关资料，以上措施是企业安全运行机制中必有的保障。

（2）明确企业的内部体制与责任的分配，企业授权审批工作和业务办理工作进行分离；企业的业务办理工作和审计核实的监督工作进行分类；企业的业务办理工作和财务记录工作进行分离；企业资产的保护工作和财务的记录工作进行分离。

（3）经过审计咨询或者是实际考察，知道财务报表制定的每个部分的责任的实施状况，对各个部分的运转的合理性进行评价，各种控制的制度能不能够真正地落实。对报表的制定的筹备工作是不是执行进行检查，主要检查的是财务的账目的核对、清查等工作的效果。并且对一些报表进行不定期的抽查，这样的检查方式能够方便企业掌握财务工作者对报表的制定的方式和原理的情况。

（4）想要了解损益表的组成的主要因素需要进行企业的财务的内部控制系统的审计工作，需要查看审计工作的计划是否健全；了解损益表的内容和编写格式，要看它的内容的组合是不是合适；查看损益表的内容跟成本的费用的账户是不是符合；查看损益表内容中对利润的计算是不是准确；核实利润数目的有效性。

（5）根据财务的内部控制系统的审计进行现金的支出表格的制作形式进行查看，查看内容是不是健全，结构符不符合标准；要求查看现金支出表格的制作底稿，还要查看跟资产的负债表格相关的工程的资料的准确和真实性和损益表相关的工程资料的准确性；还有账户余额的核对的准确性和真实性。

（6）将被审计的财务表格和近期的财务表格进行对比，分析有没有什么重要的变更的工程，在管理部门那查找有关资产的负债表格到审计表之间有没有什么重要的经营项目和项目的环境变化，重点观察有没有股票与债券发行、合并或者购买的权利、企业资产的损失等问题的披露。

二、地方投融资平台财务管理内部控制系统审计重点存在的问题

随着经济与社会的快速发展，地方的投融资平台的财务管理内部控制系统的审计方式有了一定的发展，财务部门已经可以根据企业的真实状况来制定切实可行的财务内部控制系统，内部控制系统的制度也在完善。但是企业财务的内部控制系统的薄弱部分还是依旧存在的，有一些制度还不能够完全地实施。

1.财务的内部控制制度中的薄弱环节

（1）会计的管理制度不够规范。记录账目的凭证上填的制度、审计核对、记录账目、主要的管理人的印鉴不全面，最开始的记录的主要因素不全面，如，一些发票没有种类、价格，一些餐费的发票没有具体日期等。还存在着一些凭证上交不及时，因为一些管理人员不能够把相关的凭证交接给上级，就会出现工程项目的成本费用与收益出现跨期的入账状况。

（2）岗位的责任分配不明确。一些企业会拿裁员为借口，让企业的出纳工作者还管理报销方面的工作，企业的财务的专门的印鉴也都让出纳一个人掌握，这样的行为已经不符合法律的规定，这样的工作方式和管理方法不仅会导致财务工作中的误差，还会为经济犯罪分子提供犯罪条件。

（3）往来的财务账目的管理不清晰。把往来的账本当作万能的，实施企业的经营的责任的体制滞后，一些管理的责任者为了自己的利益或者是企业的经济利益，把一些潜在的盈利和亏损的账目都一直放到往来的账目里面不进行解决，一些所投资的企业经济倒闭，资金已经无法拿回，但是还将它放到网络的账目中进行核对计算，债务中的一些账目有的甚至几年来都没有什么改变，也没有什么调整和解决的方式，这样的做法让企业的债务与实际不符合。

2.地方投融资平台的财务管理的内部控制系统的自身的限制性

不管财务内部的控制系统的制度有多完善，实施地多到位，也不能做绝对的保证。

（1）财务管理的内部控制对人为而产生的错误不能预防。因为企业财务部门的内部控制制度无法预防员工的不认真、精神不集中、在理解上出现错误等问题。

（2）财务管理的内部控制对管理的越级行为和乱用权利的问题不能够预防。

（3）财务管理的内部控制的更新速度无法跟上企业的经营的管理的变化速度，以前的控制制度对新的业务的管理没有作用。

3.地方投融资的工程的设计的人力资源的系统还没有形成

现在，我国的地方的投融资平台的工程的设计的进行的主体就是各个地方的审计机关，但是地方的审计部门从事的固定的财产的投资的审计的人力资源很少，不但在数目上难以负荷投资的工程经济效益的审计的标准，并且审计工作者的专业知识也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的专业人才是非常匮乏的，这种情况现在了投资工程的效益的审计的实施。投资项目的审计工作的人力资源的分配不均匀，一些人才没有被审计部门充分使用。

三、地方投融资平台财务管理内部控制系统审计重点问题的解决措施

1.强化审计的工作素质，完善财务管理的内部控制的实行

内部的审计管理部门是投融资平台的重要部门，它的工作责任就是对企业的财务管理内部控制制度落实与实际的监督工作。并且强化员工的工作素养。即使特别完善的企业制度也需要工作者进行实施和管理，所以，工作人员的素质对工作的质量有着决定性的作用。第一步需要强化领导层的素质的培训和教育工作，加强领导干部的政治思想的正确性、遵守法律的自觉性，加强他们的责任使命感，这样才会对财务管理的工作更重视，监督各个部门的实施情况。

2.加强财务的上岗管理，完善财务的风险管理体制

由于市场的经济冲击，以前的政府在进行财务投资和管理的时候是不存在风险的，但是现在还需要面对财务中存在的风险和工作人员的工作质量的考验。企业需要健全财务管理的内部控制体系的构建，达到预定的财务管理的目标，一定要稳定地树立财务中存在的风险理念，成立财务风险的预警系统，确定财务的风险预警的要求，构建一支素质高的、能力强的财务风险的分析的专业团队，把风险理念当作财务管理的内部控制的分成重要的部分进行规范。并且需要严格地执行财会工作者的持证上岗的管理制度。企业的财务的管理的成功与否，财会工作人员的专业技术和职业道德素养是非常关键的因素，所以，一定要对财务的工作人员作定期的培训和教育。

3.加强财务管理的审计程序，完善责任的追究体系

构建互不相融的职能分离的控制管理体系，强化授权的审批的管理，健全投融资平台的财务管理的分析系统，明确责任的考核评价和奖励、惩罚的体制。完全地实施稽核的制度，，让财务部门的所有工作都必须按照一定的业务程序进行，财务的管理者需要承担必要的法律责任，在工作中如果发现不负责任，给国家与企业带来巨大的经济损失的情况，一定要追究责任。

4.建立地方投融资的工程审计的人力资源系统

地方投融资工程的审计的人力资源的成立有两个方面：一个是国家的审计机关和地方的投融资的平台的内部设立工程的审计的人力资源系统；另一方面是通过社会的审计与内部的审计的人力资源的建设。让各个地区的审计部门的人力资源进行相互的调整，互相学习，形成国家投资的审计的人力资源系统，实现审计的工作人员之间的业务交流和经验沟通。

5.加速地方投融资平台工程的审计制度的制定

地方的投融资工程的审计制度能够促进投融资工程经济效益的审计的发展，投融资工程的审计制度的制定可以分为两个部分：一是先编制投融资工程审计的制度，将审计的目的、过程、方式等一些内容都包括在内；二是制定地方投融资工程的审计的指南，慢慢地建设成为科学的，规范性的地方投融资工程的审计系统。

四、总结

综上所述，想要做好地方投融资平台财务管理内部控制系统的审计工作，尤其是政府的民生项目的审计，一定要按照原则和规范进行，做到实事求是，符合法律。并且可以把财务管理的内部控制当作专题性的审计工程来开展，还可以把财务官的内部控制中的每个部门当作审计的指标进行单个的审计工作，正确地掌握好财务管理的内部控制的比较弱的部分和容易产生失误的部分，并且经过合理的审计监督管理工作，逐渐地强化和健全地方投融资平台财务管理内部控制系统的审计工作，让财务部门的内部控制系统发挥其最大程度的作用。

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一、注意抓好审前准备及审前调查工作

审前准备包括：组成审计组、了解被审计企业基本情况、执行初步分析性复核、初步确定重要性水平、分析审计风险、制定《审计方案》、制发《审计通知书》并提出书面承诺要求等七个方面内容。重点是审前调查和审前资料数据准备工作。审前调查工作比较重要，也是以往审计项目中容易忽视的一个环节。审计署审法发[2005]48号要求：“任何审计项目都必须实行审前调查，但审计机关可以根据项目工作量和难易程度确定审前调查的繁简和调查时间”。6号令第七条要求“审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计企业的有关情况进行审前调查”。并在第八条要求审前调查应了解被审计企业的经济性质等8个方面的基本情况。在第九条要求应当收集的法律法规和规章政策等6个方面的资料。同时，还在第十条当中提出了可供选择的5种方式。

审前调查要认真拟定《审前调查提纲》，按照提纲开展调查。然后在6号令第八条要求了解的8个方面基本情况的基础上，撰写《审前调查报告》。根据取得的《会计报表》等资料、数据等情况，分析列出需要审计的具体内容和重点问题和线索。审计署重点检查了各审计项目的审前调查工作质量。该项分值占考评总分的8%。

审前调查工作完成后，重点是在《审前调查报告》的基础上，按照6号令第六条要求制定《审计方案》。6号令第十三条要求《审计工作方案》必须具备审计工作目标等6项主要内容；第十四条要求《审计实施方案》必须具备9项主要内容。在《审前调查报告》和《审计方案》的撰写过程中，《审前调查报告》内容，要侧重反映调查过程和被审计企业情况，依据取得的信息分析找出被审计企业存在问题，提出重要问题线索；《审计方案》内容侧重介绍被审计企业基本情况，确定审计内容和重要问题线索，做出审计分工，提出审计实施中怎么做。审计署重点检查了是否按规定程序编制、审核、批准和调整审计方案；审计方案的要素、内容和操作性；重要审计事项的审计方法和步骤等内容。该项分值占考评总分的10%。

二、注意抓好审计方法、审计取证和记录过程

企业审计方法主要包括：内部控制的了解和测试、审计事项实质性测试和收集审计证据等。了解和测试被审计企业的内部控制，掌握被审计企业制定和实施政策与程序所形成的调整、检查和制约系统在经营过程中是否有效，预测审计风险。根据审计目标要求，按照企业的销售、采购、存货、货币资金、工薪人事、投资、固定资产和筹资8个业务循环，对审计事项进行实质性测试，通过检查、监督盘点、观察、查询、函证、计算核对分析等方法，了解资料数据的可靠性。审计署今年重点检查了内部控制测试、重要性水平和审计风险评估、分析性复核等先进的审计方法在审计实施中的应用。同时，对使用计算机辅助审计情况进行了重点考评。对审计中开发、利用计算机辅助审计，重要审计结果与计算机辅助审计的联系非常重视。该项分值占考评总分的13%。

审计取证即审计人员按照审计实施方案确定的审计事项，在审计实施过程中收集审计证据。6号令第三章提出了具体要求。其中，第三十三条要求“对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时也可以附有审计证据或者相关资料”。第三十四条介绍了收集审计证据方法。并介绍了在每一种方法运用中应当取得哪些审计证据。第三十五条规定“收集原始资料、实物等作为审计证据；不能或不宜取得原始资料、有关文件和实物的，可以采用文字记录、拍照、下载等方式取证。”审计工作底稿是归纳审计证据、反映查证问题简要事实、记录审计专业判断和查证结果的载体。6号令第四十九条要求：“对被审计企业违反国家规定的财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应在编写审计日记的基础上编制审计工作底稿。第五十条规定审计事项等8个审计工作底稿应具备的要素。审计署重点检查了审计取证质量、审计工作底稿的编制与复核、底稿与审计证据之间关系的使用等8项内容。该项分值占总分的22%。

记录审计过程是审计日记。它是审计人员以人为单位，按时间顺序反映其每日实施审计情况的书面纪录。6号令第四十五条要求，审计日记必须具备“审计项目名称等7个要素”。第四十六条对审计日记应记录“审计事项的名称；实施审计的步骤和使用的方法；审计查阅的资料和数量；审计人员的专业判断和查证结果以及审计期间审计人员休息、学习开会等其他需要记录的情况”做出了具体规定。并在第四十七条中提出严格要求。在审计署检查中，审计日记记录过程中出现的问题较多，应引起大家注意。该项分值占考评总分的12%。

三、注意抓好审计终结和报告工作

审计报告是审计机关实施审计后，对被审计企业的财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。作为审计组人员，重要的是汇总审计资料，草拟审计报告，提出审计意见工作。6号令第五十七条规定“审计报告包括标题、内容等七个基本要素。”第五十八条规定“审计报告包括审计依据等七个方面的内容。”审计署重点检查了审计报告能否如实反映审计结果；审计评价是否恰当，有无超出审计评价范围；审计认定的事实是否清楚、数据相互之间是否吻合、文字内容表述是否准确等12个方面内容。该项分值占考评总分的23%。

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关键词：审计计划，调查，内容，重点，方法

 

审计计划是指审计人员为完成各项审计业务、达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。“凡事预则立，不预则废”是审计计划的指导思想，要想制定完善的审计计划，以合理保证审计人员收集充分、适当的证据，保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量，就必须做好审计计划前期的调查工作。

一、计划前期调查的主要内容

1、确定进行前期调查的时间。按照相关审计法规，对被审计单位实施审计，必须提前3日下达审计通知书。因此，进行前期调查的时间应确定在下达审计通知后进驻被审计单位后进行。

2、前期调查的主要内容包括被审单位经营及所属行业基本情况，索取会计报表、合同、会议记录等经济资料利用分析性复核程序，初步评价重要性水平。考虑审计固有风险，从而确定审计重点领域，制定具体审计计划。

二、前期调查的重点和方法

（一）了解被审计单位经营及其所属行业的基本情况

1、审计人员在制定审计计划前要重点了解被审计单位的业务类型、产品或服务类别及经营特点；了解被审计单位的行业类型、主要产业政策和具体会计制度以及影响被审计单位的法律法规；了解其关联方和内部控制情况。毕业论文，内容。

2、了解基本情况的基本方法

（1）查阅行业业务经营材料。对被审计单位所属行业情况可通过以往的审计案例和行业报刊资料来获取行业生产经营特点、相关的成本、平均利润率等情况。对被审计单位的业务经营情况可通过查阅公司章程、会议记录、对重大经营问题的决策程序、查阅正在履行的合同、分析近几年度的会计报表和纳税申请表来进行了解。

（2）查阅以前年度审计工作底稿。通过查阅以前年度审计工作底稿，判断期初余额对本期财务状况的影响，并要重点了解上期期末已经存在的或有事项，所采用的会计政策是否一贯性。例如了解被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据贴现等对本期会计报表的影响。

（3）阅读会计报表的同时，实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。依据报表中存货与主营业业务成本及预收账款项目的对应关系。实地察看被审计单位生产经营场所及设施，产成品、在制品的数量与资产负债表列示存货余额的适当性，通过与被审计单位工作人员的交谈，可以初步了解人员结构、人工成本、物料消耗及单位成本和目标利润的情况。毕业论文，内容。

（4）询问内部审计人员。了解被审计单位的业务经所属行业的基本情况。例如，从内部审计机构获取企业部门机构设置，得知某些特点部门或下属企业内部控制的强弱，了解有关企业管理层和机构的重大变化及决策程序，确定关联方及其交易的存在，对于已经确认的关联方，在制定审计计划时，要让每位审计人员都了解并注意收集有关关联方交易的证据。

（二）利用分析性复合程序对会计报表进行分析，为制定审计计划做好准备。

1、计划审计前期使用分析性复合程序的主要目地是使审计人员对被审计单位的经营情况获取更多的了解及其确认会计报表数据间的异常关系和异常波动，以便查找出存在潜在的错报风险领域。

2、使用分析性复合程序的方法

（1）确定将要执行的计算与比较。①绝对数比较。比如将本期金额（如应收帐款，主营业务收入等账户余额）和预期（上年数或本年计划数）金额进行简单比较，如相差较大，可在制定审计计划时预以重点考虑。②会计报表的纵向垂直分析，比如计算本期毛利率与预期数比较，以发现异常变化。毕业论文，内容。③比率分析。比率分析是审计人员和财务分析人员常用的分析方法。比如用速动比率、流动比率、资产负债率，初步判断被审计单位的偿债能力和财务风险；用应收账款周转率、存活周转率、产值利润率来评价企业经营情况。

（2）估计期望值。①根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。例如负债平均数额的增加会导致利息费用的增加，应收帐款的增加，可能会导致坏账费用的增加。②根据会计信息同相关非会计信息之间的关系估计期望值。例如，非会计信息指标的工人数、产品数量、生产经营场所的规模与可以预计会计信息指标工资费用、制造成本与主营业务收入的账户余额。

（3）执行计算比较。对于发现的重大差异或波动，判断其重要性，同时确定差异或波动对审计计划的影响。

（三）编制审计计划前要重视对重要性水平评估。

1、编制审计计划时，必须对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。在制定具体审计计划时，要考虑审计程序的性质、时间和范围。毕业论文，内容。

2、审计人员在审计计划前期调查时要关注会计报表、账户余额和交易额两个层次的重要性。①会计报表层次重要性评估，一般采用固定比率法和变动比率法。例如，国外知名的会计事务所，习惯上用的固定比率法是以净利润的5%―10%、总资产的0.5‰―1‰，营业收入的0.5‰―1‰作为重要性判断基础。采用变动比率法时，对于规模越大的企业允许的错报或漏报的金额比率就越小。②对账户余额和交易额进行重要性评估时，把审计时间重点分配到错报或漏报可能性较大的账户。

（四）审计计划前期对审计固有风险的调查是制定审计计划、关注和规避审计风险的前提。

1、调查的重点是管理人员的品行、能力、承受外界的压力及其业务性质、容易错报的会计报表项目和账户交易额。

2、调查的方法。①通过询问合同执行情况以及对诉讼案的调查了解，确定管理人员的诚信度，如果管理人员的经营诚信度高，那么固有风险就低。②通过对报表的阅读和查阅借款合同来了解管理人员是否遭受着异常压力，如果被审计单位资产负债率高、被银行逼迫还贷、企业已连续几年亚种亏损，那么管理人员受到的异常压力大，固有风险较高。③关注被审计单位容易错报的的会计项目，例如，被审计单位常常以待摊费用、预提费用、存货和其他应收款、其他应付款调节利润，因此很容易产生错报或者漏报。④运用专业判断，确定账户余额的可靠程度。例如，或有损失，坏账准备，存活跌价准备、固定资产折旧等账户金额，出错的概率比较大，审计人员要重点关注其固有风险的水平。毕业论文，内容。⑤关注被审计单位的会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常和复杂交易。例如会计年度即将结束确定的主营业务收入、主营业务成本、关联方交易以及下一会计年度初的销售退货交易，可能意味着被审计单位有“粉饰”会计报表之嫌，相应的固有风险较大，在制定审计计划时期要特别关注。毕业论文，内容。

审计计划前期外勤调查工作结束后，审计组负责人应召集会议，紧紧围绕审计总体目标对计划前期调查了解到的被审计单位的生产经营和实务操作情况进行重点分析研究，确定审计重点内容和程序，形成审计计划前期的调查材料，制定出行之有效的总体审计计划和具体审计项目计划，以提高审计效率和质量。

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一、审前调查的主要内容

1.了解被审计单位所处的经济环境，如宏观经济形势对被审计单位产生的影响，政策因素对被审计单位产生的影响，政府对被审计单位限制性要求等；主要考虑到宏观经济形势对该单位的影响，如国家产业政策调整，对某些行业进行扶持，对税收等政策的优惠等。

2.了解被审计单位所处行业的情况，如行业的现状和发展趋势，行业的主要经济指标和统计数据，行业适应的法规，特定的会计惯例等；主要了解该行业是新兴产业还是老牌产业，其前景状况如何，是属于资源枯竭的能源水泵型，还是前景可观的节能效益型；国家对该行业的各种经济技术指标、衡量标准等。

3.了解行业自身的情况。

（1）基本情况，如财政财务隶属关系、机构设置及人员编制、业务经营范围、财务状况及经营成果，内部控制状况等；执行何种会计制度、其核算方法如何、采用会计原则与方法以及变更情况等。

（2）以前年度接受审计情况，如以前年度发现的问题，以前年度审计的审计意见和审计决定落实情况等；对审计建议的采纳及所带来的经济效益等。

4.了解与审计事项有关的法规、规章、政策和其他文件资料；比如被审计单位采用的会计制度、会计原则和会计方法、固定资产折旧方法、存货发出计价方法、长期待摊费用摊销方法，以及国家对此行业的特殊规定等。

5.根据被审计业务经营的特点，选择并掌握适当的审计方法，为实现审计提前做好技术准备；如对存货、固定资产采取何种方式检查，对货币资金、有价证券的检查盘点，外币的折算方法，对应收、应付账款的测试及函证等，投资、资产减值准备的提取等，以便确定检查的重点内容，是采取全面审计还是抽样审计，对于某些审计人员不太熟悉的领域考虑聘请专家等，以便打好有把握之仗。

二、审前调查的方法

1.审计人员可以走访被审计单位的上级主管部门和财政、税务、银行等专门机构，收集有关资料；通过走访上级主管部门了解其行业考核目标完成情况；通过走访财政部门了解财政注入资金（国家投入资本金）及该企业上缴利税和国有资产收益情况；通过走访税务部门了解其执行税收政策和完成情况，在税务稽查中是否发现有偷漏税现象，以及税收优惠和减免等情况；通过走访其开户银行，了解其银行贷款和资产抵押情况，以及执行银行、票据政策情况。

2.调阅以前年度的审计档案等途径获取所需要的资料，了解以前年度审计中发现的问题。如果是初次审计的单位，可比照同类或同行业审计情况，制定内控制度测试和审计抽样，以确定下一步采取何种策略。

三、审前调查的意义

1.通过审前调查总体把握和可以了解被审计单位的大致情况，为制定好审计实施方案，做到心中有数。通过与被审计单位领导和财会人员谈话中可以知道一些苗头性和倾向性问题。

2.根据审前调查的确定的内容和重点，发现薄弱环节，针对薄弱环节确定该单位制定内控制度测试表，为符合性测试打好基础。

3.通过走访税务、银行、财政等监督部门了解该单位遵守财经、银行法规制度、纳税及抵押状况；审计人员可以通过走访被审计单位的上级主管部门和财政、税务、银行等专门机构，收集有关资料；为进行实质性测试确定此次审计工作的重点、范围、内容等提供了第一手资料。

审前调查已经成为审计准备阶段的重要内容。加强审前对于确定审计的重点、范围和内容具有重要的意义。有利于发现存在的问题，为制定审计方案和制定内控制度符合性测试，打好基础，能够提高审计效率和质量。事实证明：开展审前调查能够收到事半功倍的效果。

四、县级审计机关审前调查的取与舍

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[关键词]建筑工程；结算审计；问题

1建筑工程结算审计技巧

1.1全程审核法

在建筑工程审核中，全过程审计是全面审核建筑施工中的各项作业内容，审核内容较为全面，此方法也可叫做逐项审核法。在建筑工程结算审计中应用全面审核法要求仔细审核各个结构施工顺序以及进展。审计人员应当全面计算整个建筑工程的工程量，对比分析审核前后的结构，同时应当比较工程量配套审核对象单价。将全程审核法应用于建筑工程结算审计当中审核内容较为全面，可以将结算审计过程中出错率最大程度地降低，能够将结算审计工作执行可靠度全面提升。不过，该方面也存在一定不足之处，比如最为典型的问题就是有着较大审核工作量，所以，此方法不适合在规模较大、施工工艺复杂的建设工程当中应用。

1.2重点审核法

该方法最典型的特点是审核工作重点内容十分突出。很多建筑工程有着较大的工作量，较高的工程造价，有着十分繁琐复杂的施工流程，施工中会产生大量财务数据，此时可以采用重点审核法进行针对性地审核。在实际审计中应用重点审核法可以专项审核重点内容，审核侧重点明显。相比于全面审核法，重点审核法有着更高的工作效率，可以提升审核质量和速度。不过在应用重点审核法的过程中需要对审核内容取费标准、建设工程区域其他执行要求等进行重点关注，从而合理划分各项作业内容。

1.3分组审核法

在实际应用中应用分组审核法更加快速简单，能够单一划分出某项审核内容，从而在审核指标中审核关联比较大的内容，然后同步审核该组的内容，从而将审核工作效率和速度显著提升。此外，建筑工程很多内容都有着紧密的联系，通过采用分组审核法能够计算审核制表工作量类似的内容，所以，审核计算结果准确性也能够从一定程度得到提升。

1.4对比审核法

采用此种审核方法需要分析和总结建筑工程施工技术资料、原始档案等内容，将其中相同工艺或者相同工序的作业消耗情况进行总结整合，从而形成不同的消耗指标，然后根据不同用途、结构形式等进行分类结算审计。

2建筑工程结算审计过程中存在的问题

2.1合同的签订存在漏洞

签订合同的目的是利用严肃的法律程序和手段保障双方的利益。建筑企业与施工企业在结算审计中常常会存在合同签订不规范或者疏忽的问题，有的合同当中还存在和招标文件不相符合的内容，这就为后续的结算带来了风险。有的企业没有对合同条款和招投标时的文件进行对比导致签订的合同和招标文件内容不符，建筑规模和中标价等存在差异，导致建筑企业和施工企业无法保障自身权益，后续出现违法合同等问题。

2.2材料成本难以确定

各个企业受到市场经济的推动得到了一定发展，但是同时很多企业对利益的追求也有所偏差。当前市场上存在很多质量不合格的建筑材料，这从很大程度上冲击了建筑材料市场价格，不同厂家材料价格差异较大，造成结算审计人员无法参照一定标准和依据进行材料结算审计。加上市场价格的变动较大，实际所用材料价格和市场价格有着较大差距，导致很难测定和估计施工成本，在执行结算审计工作过程中虽然有着原始购买凭证但是仍然存在严重的价格混乱、不真实等问题，对结算审计工作造成了严重的不良影响。

3建筑工程结算审计质量改进

3.1做好审计准备，收集相关资料结算

由于审计需要设计较为庞大复杂的内容，所以需要提前准备好审计所用材料。准备工作情况直接影响着后续结算审计能否顺利实施以及审计质量情况，所以，应当确保准备工作的充分，将相关结算资料进行充分收集整理，合理结算审计内容，同时加强查阅相关资料，对施工单位性质、体质等进行充分了解，深入分析国家相关法律条文，确保依法进行结算审计工作。此外，为了确保审计工作梳理开展，具备足够的资料基础，应当提前准备好工程设计图纸、施工合同、变更合同、竣工结算书等相关资料。编制审计方案前应当充分做好审计前调查工作，将编制依据、目标、审计工作内容、范围、重点、流程等进行充分明确，确保审计方案的科学性和可行性。

3.2严格遵守审计规则，做好相关数据的记录

审计部门在开展工程结算审计工作中应当将相关数据记录做好，明确审计内容。通常工程量、材料用量、材料价格、隐蔽验收数据、套用定额、工程类别、附属工程、工程计算等都是审计中的主要内容，应当确定其是否存在误差。为此，审计部门需要以相关法律法规为基础全面审查上述内容，将工程竣工相关数据进行仔细收集整理，充分对比之前准备好的数据，加强检查工程整体质量，确定其是否存在腐败、造假等问题，从而将审计真实性和可靠性提高。

3.3审计意见表达清晰

在完成审计工作后需要将结算审计结果进行详细地整理和记录，将审计报告仔细填写清楚，科学地评价项目实用性、合法性，并且形成书面报告上报给相关部门。审计人员应当清晰地在报告中表达结算审计的结果。在编制报告的过程中注意所引用的相关资料是否可靠真实，所得结论是否恰当，确保报告的客观、真实、清晰。

4结语

建筑工程结算审计关系着企业的未来发展与建筑行业的稳定进步，其有着极强的政策性、技术性、经济型和实践性。结算审核人员应当充分研读国家法律条文并且按照相关规定做好结算审计工作，对于常见问题做好预防，将结算审计合理性、科学性、真实性全面提升，进而达到有效控制结算结算造价的目的。

参考文献

[1]马华屿.建筑工程竣工结算审计存在的问题及对策[J].科技创新与生产力，2014（05）：30-31.

[2]罗富恒.探讨建筑工程项目竣工时结算审计的技巧[J].城市建筑，2014（02）：164.

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对市县长进行责任审计是一项全新的工作，没有现成的经验可借鉴。同时，市县长经济责任审计多、涉及的范围广，审计单位的数量很多，内容也很丰富，审计实施和审计取证也存在一个如何体现充分性、必要性和针对性的。为了实现适中的审计目标，就要使审计的重点更突出，审计的范围更恰当，要注意准确定位，把握好以下几点：

一是职责定位。市县长工作职责范围很宽，要注意区分市县长和部门的职责，市县长经济责任审计就是要紧紧围绕市县长的职责来认定其经济责任，有些与市县长职责关联不大的部门的问题，可以不必列入市县长经济责任审计。确定被审计单位和延伸审计单位时，要把重点放在与市县长工作直接相关的部门。重点关注其财政性资金的流向、使用、管理等内容，对单位本身一些财务核算上的问题一般可以不予涉及，发现问题可以告知当地审计机关，以集中审计目标。

二是责任定位。市县长的责任很多包括责任、人事责任、外事责任、安全责任等各方面的责任，认定其责任时一定要定位在经济责任上。经济责任及评价在时间定位上主要围绕市县长的任职期间开展审计。

三是寻找审计的切入点。市县长是否按章办事依法行政是认定和评价市县长经济责任的基点。审计发现，有的地方财政预算不报同级人大批准，这是典型的不依法行政的问题。同时，审计仅仅是对市县长监督的手段之一，审计的和手段受到多方制约，要以当地财政财务收支为基础进行审计。

四是把握审计的落脚点。市县长领导、决策经济工作的能力和个人廉政情况是市县长经济责任审计的重点内容。按照党的十六大提出的：“加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，加强对人财物管理和使用的监督”的要求，开展市县长经济责任审计，要把落脚点放在各项重大决策和执行环节是否符合程序，财政财务收支是否符合国家政策法规、个人是否廉洁自律上。重点关注市县长对国土资金、财政退库、挖革改资金、土地出让金、粮食风险金、城建、、水利、农业综合开发等资金审批情况，以及这些资金的使用方向、使用效益，来评价和界定县市长的经济责任。

二、突出审计的重点

一是突出共性问题。这些年市县长经济责任审计发现普遍存在的违规退库、税收征管、土地出让金、政府负债、违规确定经济政策等共性问题，就是市县长审计的重点问题。对“两保”即社保资金和环保资金进行审计，也是当前热点、重点和难点问题，它直接与公共财政支出、结构、效益相关。

二是突出重点单位。从这几年市县长审计情况看，80%违规违纪问题集中在8个必审单位，在这8个单位中，问题又集中在财政、税务和土管部门。因此，突出重点，就是要紧紧抓住那些掌管资金比较大的单位不放，审深、审细、审实。根据不同的特点，确定不同的重点，有专项资金、基金的，以专项资金、基金的管理使用为重点；对执收执罚部门，以罚没收入收支两条线为重点；有重点项目的，以重点项目的决策程序、合同及执行情况为重点；下属单位多的，对下属单位作必要的延伸审计或抽审。开展延伸审计也要坚持突出重点的原则，围绕界定市县长的经济责任这个主线来确定延伸的重点内容和单位。对一些与审计重点关联不大的问题或是当地审计部门可以重点关注的问题，尽量不要牵涉审计过大的时间和精力，要集中力量，确保重点。

三是突出重点内容。在审计内容上，以政府财政资金作为抓手。重点对预算执行、预算退库的合法性；罚没收入、行政性收费是否纳入一般预算；有无超越权限擅自减免税费；政府负债规模构成及偿还能力；重大经济决策、财政财务政策的内容、决策程序及合法性；政府性基金或重大专项资金使用效益进行审计。

三、综合运用多种审计方法

1. 经济责任审计与财政财务收支审计结合。对财政财务收支审计中查明的问题，问题产生的背景、原因，分清是个人经济问题还是财政财务收支的违纪问题，分清是工作中不熟悉财经法规还是明知故犯而出现的问题，分清是延续下来的问题还是任期内新出现的问题，把财政性资金的收支管用运营情况与经济责任履行情况有机结合起来这实质上是经济责任审计。经济责任审计是财政财务收支审计的人格化，将落实经济责任作为经济责任审计和财政财务收支审计的连接点。

2. 适当开展延伸审计。对一些行政执法的部门，要适当延伸；对重大事项追溯以前年度并延伸审计相关单位；对上审计报告的问题，要有延伸的旁证材料。延伸审计要以界定领导干部经济责任为主线，以促进当地经济健康为根本出发点，将管理的薄弱环节和易发生违纪违规问题的部门和资金作为突破口，抓住因重大决策失误导致效益低下和严重违纪违规问题的线索，查深查透，必要时要延伸审计二、三级预算单位和其他单位。

3. 有选择地采取抽样审计。市县长经济责任审计内容多、被审计单位多，特别是税收征管、土地出让、建设项目等数量较大，对一些项目和指标根据审计的目的、重点，有选择地采取抽样审计，能有效提高审计效率。对投资项目，可以随机抽审几个；对征用土地、对农户的补助等，也可以抽审几个乡镇，乡镇中抽审几个村，每个村再抽取一部分农户，这样的抽审就比较客观集中。

4. 开展审计调查。审计调查是广义的调查，审计人员除了自己组织实施审计调查，也可制定一些调查表格发给被审计单位进行自查。审计人员对自查表格进行归纳分析，是能够获取有用的审计证据的。2004年在市县长经济责任审计中我们专门安排了政府负债和土地出让金两项专项审计调查，调查的目的是通过点上的情况为省委省政府提出建议和意见。如土地出让金的管理和使用审计调查在摸清情况，摆明问题，分析原因的同时，还征求被审计单位和有关部门的意见，究竟如何管理和使用这项资金比较好，在此基础上提出了一些具体的意见和建议。

5. 运用机辅助审计。运用计算机辅助审计，既可以做到全面审计，又能方便快捷地获取有关信息，减少传统手工审计下的工作量，提高数据的准确度，提高审计工作效率。台州审计组在审计过程中采取计算机辅助审计，建立了相关的审计平台，取得了比较好的成效。台州审计组分成两个审计小组，通过星型结构小型局域办公协作，及时将在审计实施过程中有关的审计事项签证单、审计工作底稿、各种审计取证表格等资料录入到计算机中，通过共享文件夹便于审计小组之间、审计人员之间共享审计资源，及时了解审计有关情况，大大提高了审计工作效率。

6. 实地审计和送达审计相结合。在经济责任审计中，对于只进行财务收支账面审计，核实一般审计问题，不需要谈话和大量盘点资产内容的部分部门和单位，可以实行送达审计的方式。采取实地审计和送达审计相结合，能够缩短审计时间，节约审计人力资源。如余姚、定海审计组根据重点与一般相结合的工作思路，对“必审”单位采取就地审计，对延伸单位则采用送达审计的方式，扩大了审计覆盖面，为保证审计质量奠定了基础。

7. 鼓励被审计单位自查自纠。这些年市县长审计，坚持边查边改原则，鼓励自觉纠正违规违纪行为。省厅对被审计单位自查自纠的问题基本上从宽从轻处理，对审计进点前各地自行纠正的，审计一般不再处理；对审计过程中能自觉立即纠正的，处理时从宽掌握；对历史沉淀较长、短期解决有难度的，及时制定整改措施、计划等，处理时从有利于当地经济发展、稳定角度给予支持。由于鼓励被审计单位自查自纠，各市县自行纠正违规行为态度积极。从纠正问题的角度看，审计的目的已经达到了。

8. 引入绩效审计的思路。在市县长责任审计中完全开展绩效审计尚有一定的难度，可先引入绩效审计的思路，将政府绩效审计作为市县长经济责任审计的创新点进行有效的尝试和突破。市县长经济责任审计在政府绩效上进行探索，不仅深化了审计，拓宽了审计范围，从深层次揭示了市县区域经济的真实状况，也为全面、准确评价市、县长经济责任和工作业绩奠定了基础。市县长经济责任审计直接涉及市县财政财务、经济工作实绩，直接涉及市县长政绩。通过对国有土地出让金、重大投资项目、更新改造资金、农业综合开发资金、财政重大投入、上级下拨的各项专项资金等财政性资金使用效率、完成任务和目标的效益、资源使用和配置的合理性、有效性进行审计，审计中重点关注资金的使用效果、分配的结构、重大投资项目的效益等方面内容，重点查明财政资金管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等，评价当地政府性资金使用方向是否合规、资金使用是否达到预期效果、是否兼顾了效益和人民群众的利益。在对财政性指标中，通过任职前后对比，动态分析各项指标增长比例，评估现有的经济结构、财政收入结构对经济发展的，全面地、地、辨证地揭示市县经济发展状况、经济发展潜力、基础设施建设、财政性资金收支结构和政府推动经济发展的施政成本，为认定和评价市县长经济责任提供依据。

四、借鉴有关成果和资料

1.市县长经济责任审计核心是财政收支审计，在市县长审计中要注意运用以往财政同级审和上审下的审计资料，使市县长审计与财政审计有机结合起来。同时还要注意运用专项审计资料。目前，我省共设立了13个专项资金，省里先后都组织过审计，这些审计结果对市县长经济责任审计很有价值。另外，通过审阅被审计单位的内部审计和自查资料，在市县长审计中也要注意运用。根据资源共享的原则，对当地审计机关和社会审计等部门出具的审计报告，则通过核实确认予以采用；对其他部门提供的资料，引用时要让他们作出真实性承诺。

2.从查阅市县政府常务会议、市县长办公会议等有关会议纪要、会议决定和领导干部签批有关报告、文件、抄告单入手，从查阅以往年度领导干部述职报告、省市有关部门对市县業务工作的考核结果等入手，了解领导干部任职期间本市县的经济决策、经济活动等有关事项，从中选择确定具体的重点审计内容，并围绕该内容审计或审计调查有关单位。通过查对市政府及其相关部门出台的各项经济政策、财政财务管理政策进行梳理，并与国家现行经济政策相对照，检查和发现市县政府是否存在违规制定财税政策等问题。

五、客观评价和防范审计风险

客观评价与防范风险是同一问题的两个方面，客观评价是前提，防范风险是目的。只有坚持客观评价，才能防范审计风险；要防范审计风险，必须坚持客观评价。

一是坚持评价。按照科学的发展观对市县长的经济责任进行评价，这在当前尤为重要。不管是对经济发展速度、财政收入增长速度还是城市基础建设等方面，都要结合当地实际情况、环境和城乡的协调发展，用科学的发展观和正确的政绩观去分析和评价领导干部的经济责任。

二是坚持全面评价。在总体评价上，要做到一分为二，既要肯定成绩，又要指明存在的主要问题。在审计报告基本情况部分，要从整体上评价市县长领导经济工作方面取得的业绩。对市县长的正面评价，可以放在制度、指标分析中，让审计对象能接受。

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关键词:预算管理审计；预算管理；内部审计；高校

一、现状

目前，国内对高校预算管理审计研究集中在预算执行审计、预算执行绩效审计，预算编制审计涉及较少且研究不够深入。最新相关研究中，江进[1]从“事前参与，加强预算编制管理的监督”方面进行了研究；卢宁文[2]等探讨运用平衡计分卡方法确定高校绩效审计的评价指标,并以绩效指标为导向来编制资金预算的可行性,在此基础上提出对高校预算管理进行绩效审计的新思路。按照教育部《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）文件的要求，高校应“强化预算管理审计，促进提高资金使用效益”，包括预算编制管理审计、预算执行过程审计、预算执行绩效审计三方面。目前,高校预算审计执行的是《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》[3]，在其第三章第二节“预算执行审计”中，分别说明了预算管理审计、收入预算执行审计、支出预算执行审计中应获取的资料、应关注的风险领域、审计内容和审计方法。在具体实施过程中，高校预算管理执行审计已经比较成熟，预算管理绩效审计在实践中也有所摸索，预算编制审计涉及较少。

二、预算管理审计实务中的难点

在目前所做的预算管理审计中，根据《内部审计实务指南》的要求,审计内容不仅包括预算管理全流程，还几乎涉及学校所有的资金。在预算管理的实务操作中，由于预算涉及全校所有单位、预算资金涉及各方面，真正切实可行的校内预算又必须全面、细致，学校预算管理部门一般需要3个月甚至于半年的时间来编制下一年度预算。相应的，在审计实务中，对涉及面如此之广的预算管理进行审计如果没有明确的重点，也必将耗费大量的审计力量，却达不到满意的结果。如仅对收入是否全面反映就很难审计。对支出预算的审计也存在此类问题，有些规模较大的高校，每年支出的资金都几十亿，如何选取支出审计项目就非常重要。因此在审计中必须将对预算管理流程的审计与预算管理重点项目的审计结合起来进行审计内容的筛选。而目前《指南》中没有说明哪些为重点项目，审计人员一般没有预算管理的背景，面对如此大规模的审计量，很难摸到头绪。一般来说，预算管理的重点和难点，也必定是预算管理审计的重点。本文通过分析预算管理过程中的重点和难点，来分析高校预算管理审计的重点，提高审计的效果。

三、高校预算管理的重点和难点分析

(一)重要收入项目的实现情况

高校收入类型繁多，包括财政等各类拨款、科研经费、教育事业收入、捐赠收入、投资收益、利息收入、其他收入等。高校一般“量入为出”，收入的确定决定着学校的收支规模。在这几类收入中，占学校收入比重比较大的是财政拨款、科研经费、教育事业收入，直接决定了学校收入总规模；比较难以估计的是捐赠收入、投资收益、其他收入。依据重要性原则，财政等各类拨款、教育事业收入的收入实现情况是预算管理的重点。

(二)重大项目支出预算安排情况

学校重大项目支出包括学科建设支出、人才培养和创新团队建设、基建支出、大型基础修缮支出、实验室建设支出等，是学校在维持正常支出之外，为提升学校发展等产生的支出，是学校资金安排的导向性支出。重大项目支出涉及资金量大，其支出对学校发展和实力提升影响重大，是学校支出预算管理中的重点。

(三)基本支出中的增量支出预算

基本支出包括人员经费支出和公用经费支出，是维持学校正常运转所需要的支出。基本支出内容一般比较固定，尤其是公用经费支出，通常是支出经费压缩的重点。基本支出中的增量支出是支出预算安排中需重点审查的内容。

(四)预算绩效目标的设定

预算管理的一个重要作用就是对资源进行分配，以期达到预期的建设效果。要实现对预算项目的绩效考核，关键是设立可考核的预算绩效目标。绩效目标的设定，可以使预算管理人员在安排预算时就可以知道项目达到的预期目标和效果，并可以在项目建设中期或项目建设结束后，依据预算绩效目标对项目进行考核，考核的结果可以作为是否继续建设或建设是否达到预期的依据。目前有的高校已经尝试对新设项目必须设立预算绩效目标，不设绩效目标的不予立项。

(五)预算调整的管理

预算调整向来是预算管理的重点和难点。在预算调整实务中存在的问题是：一是过于强调预算刚性，不能根据环境变化而及时调整，导致资源重大浪费；二是有的学校走向另一极端，预算调整的随意性较大，影响了学校年初收支预算计划的实现，容易入不敷出，有的学校因此而无法进行有效的预算执行评价，影响了预算的严肃性。对预算进行调整，必须按照一定的程序进行。预算调整工作是预算管理的重要工作之一。预算调整的程序和分级授权，是预算调整管理的核心。

(六)收入预算、重大项目支出的预算执行情况

对预算执行情况的关注，实际上是通过对预算执行情况的分析，加强预算执行的过程管理，以保证预算目标的实现。学校预算执行情况主要包括预算执行进度，预算执行内容是否按预算，有否超预算等。

四、关于预算管理审计的建议

(一)关于收入预算编制审计

对于收入预算编制审计，可以采取跟踪审计，也可以采取事后审计。预算编制审计除按《指南》的原则进行审计外，应重点关注财政等各类拨款、教育事业收入政策的变化，审查其与往年的对比情况。其他收入比较适合用来虚增收入，也应成为审计的重点。

(二)关于支出预算编制审计

对于支出预算编制审计适合进行事前审计，或者跟踪审计。因为支出预算一旦安排，如果因预算不合理造成损失，进行事后审计是无法弥补的。在支出预算编制审计中，一是应重点审大项目支出的预算安排，包括学科建设支出、人才培养和创新团队建设、基建支出、大型基础修缮支出、实验室建设支出，检查这些项目的可行性报告、预算编制的基础，属于往年延续项目的，审计其往年项目的预算执行情况，预算执行与预算的偏离程度，项目进度情况等。同时审查预算安排的过程中是否按规定程序审批，是否编制超越学校财力的预算。还应审计这些重大项目与学校规划的一致性、适应性，有无偏离学校长期计划，造成重大浪费。二是重点审查基本支出中的增量支出预算。审计增量支出的预算编制是否合理，增量内容是否合适。

(三)关于预算绩效审计

此项审计可以进行事前审计，可以事后审计，也可以将两者结合起来进行。开展事前审计，重点审查项目建设的预期成效，绩效目标的设定是否合理可行，可否用于未来的考评。开展事后审计，重点将项目建设成效与绩效目标进行对比，审计项目的预期目标是否已达到，项目的绩效目标设定是否合理。

(四)关于预算调整的审计

预算调整审计可以进行跟踪审计，对重大预算调整项目进行跟踪；也可以进行事后审计，对全年所有的预算调整项目进行审计。重点审计预算调整是否全部按流程办理，是否进行了分级审批，预算调整的原因是否合理，预算调整是否随意，调整后的预算是否严格按预算执行。

(五)关于预算执行情况审计

预算执行审计是目前开展得最广，经验累积最丰富的预算审计。目前开展的一般只是预算执行情况审计，审计的内容侧重于支出是否真实、合理。下一步，应将预算执行审计与预算编制审计、预算绩效审计结合起来，通过预算执行审计来协助做好预算编制审计和绩效审计。总之，以上几种审计可以单独开展，也可以合并开展，视审计力量情况而定。比如，可以在审计重大项目预算编制情况时，同时审计其之前年度的预算执行情况、绩效情况，本年的绩效目标设定，将这几项结果综合起来，可以综合提升审计质量。在审计中一定要选取重点项目，“抓大放小”，否则审计就很难取得成效，也达不到预期的效果。

参考文献:

[1]江进.高校预算管理审计的思考[N].成都工业学院学报，2016(9)：60-63

[2]卢宁文，孙明贵.基于预算管理的高校资金运用的绩效审计方法[J].科技管理研究，2010(8)：93-95

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目前的审计方法往往局限在财务收支审计中，审计像是只针对财务工作，而对于整个公司的内部控制起不到更积极的作用。对于违纪违规事项的纠正，只可以产生事后的监督作用。在会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高的同时，一般差错的出现概率不断减少，若仍沿用旧的审计方法与思路，必将无法满足当前的发展新形势。

强化审计机构建设，提升审计工作质量

为保证内部审计的独立性，必要时可以设立独立的审计部门。审计部有权监督公司专项业务的开展。此外，应配备工程技术、法律、征费管理以及计算机等诸多方面的专业技术人员一同加入到审计工作中。同时，

审计人员也应积极参加到各种业务培训当中，以更新自己的审计理念，提升业务能力，拓宽视野，从而促进内部审计监督工作的进行，提升审计监督工作的质量。

抓紧审计重点，促进审计职能的全面履行

内部审计必须有的放矢，可以制定年度审计计划书，说明今年审计的重点内容，侧重的管理面，需要达到的目的等等。

拿高速公路公司来说，某一项专项工程、某个收费站的票证工作、路政的清障业务、某个养护处的经费开支都可以作为内部审计的一项重点内容。抓住内部审计的重点，可以避免内部审计盲目开展工作，使每一次内部审计工作都达到应有的效果，从而改善公司经营管理，规避经营风险。

制定有重点有目标的审计实施方案

审计实施方案作为审计跟踪的核心，在审计监督质量控制中起着关键作用，因而成为审计监督的一项主要依据。所以，在计划审计某一单位时，要做好充分的计划方案，充分了解被审计单位的经营状况、内部管理及会计核算制度等。要形成有重点有目标的审计预案，重点说明需要被审计单位提供的资料、审计的侧重点、审计需要覆盖的内容。