高校科研经费审计精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇高校科研经费审计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

【关键词】科研项目；科研经费；财务审计；绩效审计

一、引言

随着教育事业的蓬勃发展，高校对科科研项目的关注越来越注重，已经成为科研项目提出的主力军。伴随着科研项目的提出，科研经费成为高校科研项目得以实施的重要保障。高校科研经费数额庞大，如何科学合理地管理，使用科研经费不仅值得国家相关部门的重视，同时相应的项目所在院校也应该对此问题加以重视。对于科研经费的审计不仅仅从科研经费的预算，使用，支配，报销上，更应该注重科研经费的绩效审计。科研项目的提出不单是学术的大讨论，更应该注重科研项目在社会效益和经济效益上的实用性。所以本文作者认为高校科研经费审计应该秉承财务审计和绩效审计两手抓。

二、高校科研经费审计存在的问题

（1）科研项目申报动机缺少学术性

目前，不少高校把科研项目和科研经费作为考核科研工作的重要指标，将科研项目与教师竞聘重要岗位、职称评定直接挂钩。很多高校的教师申报国家社科项目等是为了评职称或评奖。一项目在手，高枕无忧。在最初阶段，课题申报人员通常会非常仔细，谨慎，至课题申报审核通过及申请到科研经费之后便松懈了课题的研究。更有课题申报者在申报时添加了很多没有参加课题的人员名额，严重缺乏团队合作精神。这种搭顺风车的行为亵渎了课题研究的原始初衷。至于科研经费的管理重视程度更是另当别论了。

（2）科研经费管理缺少科学性

高校普遍存在重立项、轻管理的现象，预算管理意识不强，预算编制与结题决算不相配。科研项目申报人在编制预算时往往凭经验制定预算表，或估算或按科研项目的开展时间而定，很少做科学，合理的研究。尤其在科研经费使用这块，预算往往与实际使用口径大相径庭。财务预算不能完全，真实，合理地反应实际的使用。另外，学校财务部门对科研项目的运作过程不熟悉，获取的信息不对称，难以监督科研经费的预算执行情况，也难以通过常规方式对科研经费进行统计分析。实际上科研项目预算形同虚设，缺乏应有的制约力。

（3）科研人员设置缺乏合理性

科研项目中，科研经费数额巨大，对其预算，使用，核算，报销等环节并非小事，科研人员不能忽视。另一方面，高校学术氛围浓郁，但是很多时候会忽略项目研究的实用性及产生的社会效益和经济效益。所以，在科研人员设置时是否考虑设置相应课题的预算人员，不仅在科研经费的预算和核算上做科学的规划，更可以在科研项目申报过程时做相应的经济效益预算。对该项科研对国家，对社会产生的经济效益所相应的预测。

（4）科研经费缺乏绩效审计机制

审计署2006年公布的第1号审计公告中科研经费审计仍然是以财务收支审计为主，对科技资金的使用效益情况则根本没有涉及。然而，任何一项科研项目的研究如果只是致力于学术研究则这项科研项目只能算做学术探讨。知识应该转化为生产力。只有当科研项目应用到实务中，创造出有利于提高整个国家和国民的生产生活水平的科技成果时，这项科研项目才有实质性作用。也就是说科技资金投资的社会效益性是其本质属性。因此科研资金审计不能只停留在财务审计的简单层次上，开展科研资金的绩效审计是政府审计的必然选择。做到财务审计和绩效审计两手抓。

三、高校科研经费审计的对策

（1）加强科研项目申报的学术精神

科研项目人员应该加强对科研项目的谨慎态度。一旦成为科研项目的成员，就应该秉承团队合作精神，对项目负责，也对自己的负责。在对学术的讨论过程中，独立思考，独立研究。在对科研经费的使用时要落到实处。科研经费是否与预算支出匹配，是否恰到好处地用到了科研的关键之处。有无纰漏，挤兑，虚报等现象。对科研经费是否诚实对待，也是科研人员对待科研态度的一方面。所以国家，省市级，教育部，学校都应该加强对科研项目的严谨态度。秉着对学术的谨慎之风对待科研。

（2）规范科研经费的管理

科研经费使用时不免会缺少对科研经费完全成本的预算，核算和使用的研究。所以笔者认为科研经费的有效管理可以包括以下几点。首先，制定科学合理的科研经费审批程序。预算编制的原则、方法及编制审批的程序是否符合上级主管财政部门、教育部门和学校的规定和要求，是否体现了“统一规划、分门管理、独立核算”的原则。其次，加强科研经费管理的人员配置。学校财务部在与科研处人员做充分地沟通后，可以全程参与科研经费的核算，报销过程。最后，在科研经费的管理，审计过程中应该做跟踪管理，跟踪审计，从开题——调研——撰写——结题，学校科研处，审计处，项目负责人应该充分参与其中，互相合作，信息充分对称。将科研经费落到实处，保障科研项目有效地完成。

（3）建立健全科研经费的绩效审计制度

科研项目的最用目的是给社会，经济带来相关效益。所以，对科研经费的效益审计往往是最不可忽略的一个环节。如何建立健全科研项目的绩效审计。笔者认为应该从一下几点出发。（1）科研项目期初即考虑该课题能带来的相关影响。科研项目人员在课题申报之前应该对该课题在完成时能带来的相关效益做预测和权衡。好比在做一份创业计划书时先编制一份可行性计划书。（2）应该建立和完善科研项目绩效审计制度。任何一项活动，有章可循便能事半功倍，如鱼得水。绩效考评不仅要对科研项目所取得的社会效益和经济效益进行综合评价，而且还要对其管理效率、资金使用效益和资源配置进行考评，将项目预算与绩效紧密挂钩，以提高项目预算编制水平和执行效率。当然绩效审计制度应当具有可操作性。（3）充实绩效审计人员的专业背景。科研项目审计并不只是涉及经济范畴，其内容包罗万象。为了能更好的进行科研项目的绩效审计，审计人员应该充实自己的知识，必要时可以邀请相关专家协助绩效审计。

参考文献：

[1]柴莉.高校科研经费管理的内部审计体系研究[J].审计月刊，2006，2.

[2]李建勇.解析困扰科研经费审计的几大因素[J].审计月刊，2006，12.

[3]胡明友.开展高等学校科研经费审计的研究[J].科技广场，2011，10.

[4]胥胜利，吴盂珠，谢小红.科研经费审计应把握的重点和审计方法的改进[J].审计月刊，2006，10.

[5]范忠茂.江西省高校科研经费使用管理若干问题与制度创新[J].教育学术月刊，2009，12.

[6]周静林.基于高校科研经费管理非常态的对策探讨[J].财会研究，2011，10.

作者简介：

篇2

关键词：高校；科研；经费；审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年5月2日

科研是高校三大职能之一，它在高校乃至国家创新事业中都具有举足轻重的地位。科研经费为科研工作顺利开展提供财力支持，资金的投入、管理及使用情况影响着科研工作的质量和水平，有效的监管是科研经费正确使用的保障，其中审计担当着独特的角色。

一、高校科研经费审计面临的新问题

当前国家反腐败工作正在走向深入，可以预期，不久的将来违纪违规问题出现的频率及其危害程度都会进一步降低，合规性审查的价值随之变小，单一的财务收支审计将不可持续，但早期财务收支审计暴露出的问题并没有完全解决，案件多发本身就说明以往的内部控制并不奏效，对经济业务真实性的形式审查虽容易取得成效，但实质性审查却难以实施，科研业务相关性不好判断、效益情况尚未触及等等，下一步科研经费怎么审、审什么、审计胜任能力问题该如何解决等都将摆上桌面。

二、高校科研经费审计思路

国际内部审计师协会2004年将内部审计目标定位在增加价值和改善组织运营方面，实际上是反映了审计环境的客观要求。今天的高校已经进入了提高教学质量、注重内涵发展的新阶段，有两大难题浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教学质量、注重内涵发展的重要手段；二是如何增加办学资源，提高资源利用效益。学校规模扩大后需要持续的资金投入，教学科研水平的提高依赖教育资源的支撑，资源已经成为制约高校发展的瓶颈。审计部门应该适应高校内外部环境变化的需要，加快推进审计工作的转型与发展，启动对科研经费的内部控制审计和绩效审计。

（一）科研经费内部控制审计。内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。COSO报告中的监控本就是为组织内部风险管理设计的自检功能，是为了解决内部控制存在的缺陷和不足，但监控活动的执行者都是相关部门的管理人员和科研工作人员，他们虽然熟悉自己的岗位，却对内部控制知之较少，加之每天面对重复的劳动，容易熟视无睹。审计部门对内部控制进行审查的独立性相对更高，它能跳出科研业务展开监督，从发现问题、提出意见和建议，到促进问题整改都比较超脱，对科研经费内部控制进行审计能够产生不同的效果，可以作为监控活动的必要补充。科研经费内部控制审计属于专项审计，应坚持风险导向，以风险评估为基础，根据风险发生的可能性及其影响程度确定审计的重点和范围，通过审查内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素，查找内部控制存在的漏洞及薄弱环节。

1、内部环境。重点关注学校科研组织架构是否符合控制需要；部门、院（系）、课题组的职责分工是否明确；各项科研业务流程是否清晰；相关人员精神面貌是否积极向上，业务素质是否具备内部控制胜任能力；科研经费管理制度体系是否建立；宽松和谐的学术环境，诚实守信、风清气正的文化氛围是否形成，等等。

2、风险评估。重点关注可行性论证、经费预决算、设备和大宗物资采购、大额资金划转、合同签订等重大业务事项的主要风险点是否清楚；是否建立了科研经费管理风险评估制度，定期组织人员进行风险评价，动态调险目录，并根据风险承受度，合理制定风险应对策略；有无风险预警机制，执行效果如何等。

3、控制活动。重点关注预算管理制度的建立及执行情况；成本核算制度的建立及执行情况；经费支出报销制度的建立及执行情况；设备物资采购制度的建立及执行情况；资产管理制度的建立及执行情况；科研合同管理制度的建立及执行情况；不相容职务分离、授权审批和分析考核等控制措施的建立及执行情况等。

4、信息与沟通。重点关注科研信息系统的建立及运行情况、信息收集与传递情况、科研信息公开情况等。

5、内部监督。重点关注是否对内部控制的建立与符合情况定期进行监督检查；监督检查是否有效；监管机构的运行是否发挥应有的作用；被检查对象是否根据检查结果对发现的不足和缺陷及时进行改进等。

（二）科研经费绩效审计。绩效审计是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查与评价。科研经费绩效审计的对象是科研管理活动，高校科研管理活动可以分为三个层面：一是学校层面的科研管理活动，实施主体是学校及职能部门的管理人员，负责科研机构设置、业务流程、目标设定、计划、决策、指挥、协调、内部控制及风险管理体系构建等；二是院（系）层面科研管理活动，实施主体是院（系）管理人员，负责执行学校的科研管理规章制度，本单位科研目标设定、计划、决策、指挥、协调，监督本单位科研经费的管理使用等；三是课题组层面的科研管理活动，实施主体是科研工作人员，负责执行学校及院（系）的科研管理规章制度，制定本项目的研究目标、设备物资采购计划，协调课题组内外相关方面的关系，对科研经费的管理使用承担直接责任。科研管理活动的经济性是指科研经费使用是否节约，有无花钱大手大脚、损失浪费等情况。科研管理活动的效率性，是指科研投入和产出之间的对比，通过分析比较两者之间关系来判断效率的高低。科研管理活动的效果性是指科研目标的实现程度。

科研经费绩效审计同样属于专项审计，应首先审查和评价有关科研管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠，目的是判断被审材料的可信赖程度；其次是审查和评价有关内部控制和风险管理系统的健全性及其有效性，以便确定下一步审计的重点；最后是对具体业务活动的审查。审计可以分学校、院（系）和课题组依次推进。学校层面重点关注科研目标设定是否符合国家科研政策；体制机制是否有利于调动科研工作人员的积极性；机构设置和业务流程是否高效；内部控制和风险管理系统是否有效，且符合成本效益原则。院（系）层面重点关注学校规章制度在该单位的执行情况、科研经费监管职责的履行情况、院（系）科研目标是否与学校的科研目标相统一、是否重视并定期研究科研工作等等。课题组层面重点关注学校及院（系）章制度的执行情况，科研经费使用的真实性、合法性及与科研业务的相关情况，经费预决算的编制情况，设备物资采购计划的编制情况，设备购置及利用情况，科研耗材的管理使用情况等。

三、高校科研经费审计建议

（一）完善科研人员激励约束机制。完成高校科研任务的关键在科研工作人员。激励机制可以综合运用物质激励和非物质激励等多种手段调动科研人员的积极性，解决以往激励不足、科研人员劳动价值得不到充分体现的矛盾，进而实现出人才、出成果、出效益的目的。约束机制是个系统工程，涉及多个方面，学校可以逐步推进，首先完善岗位责任制，分清责任主体，明确职责权限，尤其加大院（系）和课题组的监管责任，让内行和知情人发挥更大地作用，建立责任追究制度，加大违规处罚力度；其次是建立科研人员诚信档案，对失信行为予以曝光，将守信情况与科研项目申报、职称任期考核挂起钩来；再次是以贯彻执行行政事业单位内部控制规范为契机，梳理学校内部控制体系，完善科研相关内部控制制度。

（二）建立绩效评价指标库和审计专家库。评价指标是绩效审计的关键，是判断效益高低的准绳，建立绩效评价指标库是开展绩效审计的基础性工作。绩效评价指标体系的构建可以遵循财务指标与非财务指标相结合、定性指标与定量指标相结合的原则，综合科研成果、科研奖项、人才培养、经济效益和社会效益等因素，分层分类建设入库。层次可以围绕课题目标、院（系）目标和学校目标来设计，类型可以围绕科研项目类型来设计，项目分类要尽可能细一些，避免“一刀切”带来的困境。由于科研项目涉及领域十分广泛，在仅靠内部审计人员难以承担的情况下，利用外部专家服务就成为必然的选择，专家库建设能为审计部门提供宝贵的人力资源支持。

（三）实行科研项目全成本核算。受传统的行政事业单位会计核算方法的限制，高校未对科研项目进行成本核算，由此带来三个方面弊端：一是费开支随意性大，没有成本的刚性约束，课题负责人的责任意识不强，损失浪费现象普遍；二是难以对科研项目经费的效益情况做出评价；三是科研成本与教学成本混淆不清，科研挤占教学资源现象比较严重。新修订事业单位会计准则和高校会计制度已经预留了空间，如果高校借此推动科研项目的全成本核算，将会对科研经费审计乃至科研管理工作产生积极而又深远的影响。

主要参考文献：

[1]中国内部审计协会.第2201号内部审计具体准则――内部控制审计.2013.

[2]马尚敏，李卫中.高校科研经费管理内部控制审计重点研究――基于COSO内部控制框架[J].中国内部审计，2015.11.

[3]中国内部审计协会.第2202号内部审计具体准则――绩效审计.2013.

篇3

关键词：高校；科研经费审计；管理

一、高校科研经费管理现状

近年来，时有院士、大学教授科研经费腐败事件发生，科研经费使用管理问题不但成为国家监管重点，而且成为社会热点。

为进一步规范高校科研管理，促进教育科技事业科学健康发展，教育部、财政部在2012年连续发文就高校科研经费的管理提出重要意见。主要文件有《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见（教技【2012】14号）》、《教育部财政部关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见（教财【2012】7号）》、教育部关于进一步规范高校科研行为的意见（教监【2012】6号）》。在这三个文件中，就高校科研行为的总体要求、具体规范以及建立健全高校科研行为管理机制等方面，作了详尽的规定和要求，明确提出了对科研经费建立分级管理体制，即学校是科研经费管理的责任主体，校长对学校的科研经费管理承担领导责任、院系对本单位科研经费使用承担监管责任、项目负责人是科研经费使用的直接责任人，对经费使用承担法律责任。

而在此之前，科研经费一直实行项目负责人制度，所属院系部门不干涉其经费的使用和管理，而代表学校对科研经费进行监管的行政部门，又难以对全校庞大的经费使用进行有效监管，使得实际运行中对科研经费的监管流于形式，导致了种种问题的发生。

二、高校科研经费审计现状

以上述三个文件出台为节点，在之前的科研经费审计中，主要是根据科研经费拨款单位的要求，委托社会审计组织对科研经费进行审计，高校内部审计机构参与并不多，一方面是由于内部审计机构主要为本校的管理服务，在独立性方面与社会审计组织相比稍差，另一方面，高校内部审计机构的审计力量也稍差，一般仅有几个人，已经承担了大量的工程审计、经济责任审计、财务审计和各类专项审计等任务，对于广泛开展科研经费审计力不从心。

新文件的出台，不但明确了高校科研经费的三级管理体制，而且明确要求“学校要将科研经费使用管理纳入内部审计部门的重点审计范围，对全部科研项目实施抽查审计，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。”在此情况下，高校内部审计机构就要想办法扬长避短，既要发挥自己对学校管理情况比较熟悉了解的优势，又要避免人力资源不足的劣势，在科研经费审计工作中发挥自己的作用。

三、发挥内审优势，做好科研经费管理审计工作

相对于社会审计组织，高校内部审计机构的一大优势在于对学校的各项规章制度以及执行情况比较熟悉，更容易发现管理中存在的问题及解决的方向。因此，在进行科研经费审计时，内审应注意发挥自己的优势，从管理入手，贯穿科研立项、预算编制及调整、合同管理、经费使用及审批、资产管理、绩效及责任追究等科研管理的全过程，梳理本校存在的问题及风险，促进完善科研经费管理，以求发挥审计的预警作用，从源头上降低和防范风险，提高资金使用效益，起到事半功倍的效果。

具体来说，高校内部审计机构在进行科研经费审计时，应注意以下几个问题

1.从管理入手，保证科研经费管理使用的合规性、真实性和相关性

在合规性方面，国家及相关部门、经费拨出单位以及学校制定的法律法规、规章制度，是我们进行审计的依据。高校内部审计人员应逐级梳理各项法律法规和规章制度，检查在本校的执行落实情况，从而对本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性进行评价。

对科研经费使用的真实性、相关性问题的控制，除了学校在财经管理等方面提出一些具体要求，严格审核科研业务的相关资料和凭据之外，还需要院系单位切实负起监管责任。对于重复立项问题、科研业务的真实性、与本课题研究的相关性等问题，学校一级行政单位往往由于不了解具体业务而难以进行有效的监管。审计过程中要注意检查院系一级监管责任的落实情况，包括是否建立了相关的内控制度、实际执行情况如何等。

2.不但要发现问题，还要追究问题背后的深层原因

管理审计不同于财务收支审计，不能仅限于发现有多少经费使用没有按照预算执行，或者是发现多少不合法的票据，而更要进一步找出问题背后的原因，找出管理中存在的漏洞，从而改进管理、防范风险。

举个例子来说，关于科研经费预算编制工作，我们不但要审核预算编制的结果以及预算的执行情况，还要对预算编制的流程进行检查。有相当数量的科研人员并不熟悉财务管理，更不了解预算的重要性和严肃性，往往为了应付差事，随意编制预算。可想而知，这样的预算必然存在缺项、漏项、以及经费分配不合理等情况，在执行过程中也必然会出现各种问题，给学校带来财务风险和法律风险。作为高校内部审计机构，我们就不应该仅仅指出预算执行中存在的问题，更应该从预算编制的控制流程入手，揭示其风险，建议学校加强对科研人员的培训指导，健全学校的预算编制控制流程，从源头上消除大量的因为预算编制不合理产生的问题。

3.以多种方式灵活开展科研经费审计工作

高校内部审计机构开展科研经费审计工作，不应仅限于针对某个科研项目进行结项审计，而应该根据工作需要合理制定审计工作计划。既可以开展全校范围的科研经费管理内控审计，又可以针对某些重点项目开展全过程跟踪审计，还可以将科研经费审计融入二级单位领导的经济责任审计项目中，对于某一阶段反映比较突出的具体问题，可以开展专项审计或审计调查，对于风险较小、资金量不大的审计项目则可以以审签方式进行。以多种方式开展科研经费审计工作，既可以提高审计工作效率和效益，又可以将对日常科研管理工作的影响降至最低。

4.提高被审计科研人员的参与度，避免消极抵抗情绪

根据IIA的定义，内部审计的最终目的是增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。因此，高校科研经费内部审计的目标绝不仅仅是查找问题。大多数科研人员在科研经费使用中违规并不是有意为之，更多的是出于对规章制度的不了解和不熟悉。因此，内部审计人员在进行科研经费审计时，应注意保护科研人员的积极性和创造性，积极与科研人员探讨经费使用中出现的问题及解决办法，避免由于简单粗暴地批评指责而影响科研工作的顺利进行。

5.充分利用外部审计结果，提高审计效率

由于高校内部审计机构普遍存在人员较少、力量不足的情况，因此在开展科研经费审计时应注意充分利用已有的外部审计结果，必要时还可以借助专家或者社会审计组织的力量，提高审计效率。（作者单位：北京师范大学审计处）

参考文献：

[1] 王亚荣.高校科研经费审计中的难点与解决措施.中国内部审计，2014.3：81―82

[2] 裴华，何学，黄显官.高校科研经费管理审计模式探讨.财会通讯（综合），2014.3（上）：76―77

[3] 曹荣.高校科研经费审计探析.会计之友，2014.16：104―105

篇4

科学技术一直以来是推动经济发展、社会进步的关键因素。近年来国家越来越重视科学技术的研究，对科研项目投入了大量的经费，并把国家各高校作为出卓越科研成果的重要场所之一，为了使国家对高校支出的科研经费得到有效利用，就有必要对高校的科研经费审计进行细化和标准化。本文从目前高校科研经费审计难点出发，通过对高校开展科研经费全过程跟踪审计的可行性分析，探讨具体的审计策略，以期达到加强高校科研经费的监管，提高科研经费使用效益的目的。

关键词：

高校；科研经费；审计

科学技术是第一生产力，重大科研项目研究成果是发展生产力的强大助推剂。高校是我国开展科学研究的重要力量，承担了国家重大基础研究计划“973”、国家高技术研究发展计划“863”等大型科研战略计划。十以来，国家提高了对高校的科研经费支出的投入力度，同时也增加了高校的收入来源，科研经费总额已占到学校收入总额的40%以上。根据国家统计局的数据显示：2015年我国高等学校347.2亿元，比2012年增长26%。伴随着科研经费增长的同时，科研经费滥用、腐败等问题层出不穷。新形势下，如何监督科研经费的使用、规范科研经费的路径和细化科研预算及标准化是高校内部审计必须克服的问题。

一、目前我国高校科研经费审计过程面对的难题

（一）科研经费来源途径复杂，造成监管困难

高校科研经费的获取有多种途径，主要包括国家、省级、市级教育主管部门及其他主管部门以及通过高校与社会资源合作而形成的横向科研经费；高校根据自身的意愿和目的自筹的配套设施科研经费。这种情况下要求各科研经费项目和资金的来源都需要分别设账管理，而目前很多高校采用的单一项目管理和核算审计模式向冲突，这势必加大了经费的监管难度。

（二）立项预算不科学，结算偏差大

当前，高校科研经费管理普遍存在课题预算编制不细化、不科学等问题。一方面，项目负责人由于不熟悉有关的财务制度，没有专业的、前卫的财务知识，不重视预算的重要性，最终导致预算效果不好，偏差很大。另一方面，高校科研管理者也没有对预算的实施严格的考察和审核，造成预算效果不理想。

（三）资产管理混乱，资产流失严重

具体表现为：在各项科研项目结题后没有及时办理固定资产、所有资产的登记、保护、验收等手续，最终出现复杂混乱的状态以及人员的流动没有及时的办理相关的变更手续，加剧了混乱的局面。二是设备购置执行没有预算性，导致重复购置和质量问题，固定资产资源难以共享。三是科研项目研究过程中形成的专利技术、专利权等无形资产，没有进行账务处理。四是结题不结账，结余资金仍作为项目进行管理，导致固定资产得不到及时清理。以上这些因素造成了资产的浪费和流失。

（四）科研效益不高

我国高校的科研项目有很大一部分是以经费申请与为重点开展工作，成果产业化比重较少，科技成果转化效率不高，平均为20％，就目前情况看，实现产业化的低于5％，并且专利技术的交易率只达到5％。目前多数高校缺乏一套科学、合理的科研经费进考核评价体第，科研效益很低。

二、科研经费全过程跟踪审计的可行性分析

（一）全过程跟踪审计相对于传统事后审计具有明显优势全过程跟踪审跟以前的审计方式不同，将监督职能提前执行，也就是在预算执行、财务收支、效益等审计过程中都实行到位的监督，以便于在任何一个阶段出现为题时及时解决，以免问题发展壮大，充分发挥监督职能具有的预见性、前瞻性，实现科研经费得到规范管理且发挥较大的效益。

（二）全过程跟踪审计能更好地发挥内部审计职能

“确认”与“咨询”是内部审计的两大职能，确认是组织合理化运行的基础，咨询是实现组织目标的方法。两者相辅相成，缺一不可。传统的科研经费审计重确认、轻咨询，并且咨询服务滞后、不及时。审计人员参与科研经费管理的全过程，一方面，充分发挥审计确认职能，及时发现项目各阶段存在的问题和潜在的风险；另一方面，针对发现的问题，及时为项目组提供服务性的补救方案，达到科学管理、资金得到充分利用的效果。

（三）全过程跟踪审计要突出重点、以点带面全过程跟踪审计将涉及到整个科研

项目全过程的很多内容及细节,即项目的预算、资金的收支、资产管理、项目效益、项目进程等。审计时间长，内容复杂，审计风险大，审计质量控制难,但这并不代表全过程跟踪审计不讲成本。审计部门自身也是内部资源的消耗者，在不影响项目研究进度的前提下，审计工作要抓重点，讲方法。审计人员抓住预算编制与执行、财务收支、资产管理、经济合同审计等几个重要风险控制点，以点带面来把握事前、事中两个阶段审计内容，既节约了成本，也取得很好的审计效果。

三、高校科研经费全过程审计的具体策略

当前，很多高校科研经费的审计方案通常是在可以项目结题时才统一各项事物的审计，这是一种事后审计。相比于全过程跟踪审计，审计介入时间太晚，等问题发现时已错失了纠正的时机，经费管理使用控制效果不佳，无法有效遏制科研经费滥用现象。要提高科研经费的使用效益，就应该在申报立项阶段、项目实施阶段审计及早介入，审计人员及时地、动态地掌握科研项目的各种信息，实现了“事前控制”、“事中监督”、“事后评价”的一整套贯穿全过程的科学监管体系。

（一）事前审计——立项及预算编制阶段

项目立项阶段，审计人员在查阅、了解和学习项目申报的相关内容的基础上，重点审核立项申请资料论证的充分性和可行性。确实关注纵向科研经费申报的具体内容是否与相关部门批复的范围及比例和内容相符合，横向方面核实合同约定科研经费的用途、范围、具体数额与之是否相符合及合法、有效、科学。预算编制阶段，审计人员重点关注预算编制合理性、科学性。重点审查方面涉及项目预算编制是否合理科学，且在经费范围内是否有效；2.资金的来源出处、可利用是否清楚，使用权是否合法；3.外拨经费有没有明细的预算，分散到各课题承担的经费汇总是否与批复预算相一致。

（二）事中审计——项目实施阶段

因为项目是谁阶段是没有预见性的难控制阶段，所以在全过程跟踪审计监督中最为重要，据调查，审计人员称该阶段以是以预算批复为依据来把握支持掌控为重点。1.预算执行情况审计。审计重点为：①预算执行是否符合项目批复的预算范围和标准；②操作程序是否按照计划进行，是否有随意调整且调整操作是否得以批复③财务决算编制结果是否符合目标要求，相关报表数的真实、准确、完整性。2.财务收支审计。科研经费收入审计的关键在于科研经费来源的合法性、合规性；科研经费收入的真实性和调查实用性；学校财务是否对该项目的课题经费进行系统性的管理且单独核算；而科研经费支出审计的关键在于：①项目资金的开支范围和标准是否符合项目预算书和相关科研管理制度的规定；②各项资金的支出情况是否得到确实的落实，有无出现超出、不够、挪用等情况；③对分有专项和自筹两项经费是否单独审计核算；④项目资金支出签字权限及相关程序是否符合规定要求；⑤各项科研项目结题后，对办理结账手续是否清楚且安规定执行。3.资产管理审计。应重点审查以下内容：①购置科研设备应严格按照规定的（预算、申报、审批、购置、验收入库）程序办事，②资产台账的基本状况，保证内容清楚、完整；③随时关注科研人员的流动，合法有效规范的处理好人员去留以及相关相关项目结题后变更登记、资产变更登记等变更手续；④科研活动形成的无形资产,如专利技术、版权等是否纳入学校无形资产管理。4.科研经济合同审计。审计重点为：①物资采购是否编制预算、是否采用恰当的招标方式、采购验收不规范；②技术转让合同是否对合同方主体资质进行审核，合同条款是否合理。③临时用工合同是否按国家法律、法规要求签定，合同要件是否齐全，条款是否清楚。

（三）事后审计——项目结题阶段

项目结题阶段内部审计人员主要关注以下几方面：①结题项目是否及时结账，结余资金是否按规定分配；②对科研成果的资产是否按所有权归属进行登记保护和检验入库等问题的核实、明确；③项目是否按有关程序进行验收评估；④根据已经完成的科研成果，结合任务合同约定的要求和目标，审核计算成果是否达标；⑤通过对科研项目完成率、成果应用率、成本效益率等指标的权衡和计算，综合分析评估出科研经费的使用效益报告。四、结语在国家科技发展战略方针的要求下，高校科研经费审计也是高校内部审计工作中必不可少的内容。科研审计不仅要使它达到使用的规范化、合理化，还要使它规范化的同时实现最大效益并且与学术研究三者之间的合理有效统一，这才是高校内部科研经费审计的最终目标。因此，高校内部审计部门应注重审计模式的创新，提高审计质量和效果。高校可以将全过程跟踪审计引入到对重大科研项的监管之中，以点带面，不断总结经验，努力实现科研经费的有效监管。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范(试行)[z]．2012．

[2]卿文洁.加强高校科研经费管理的对策探讨[J].湖南科技大学学报(社会科学版)，2011，(1)．

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近年来我国科研经费和科研人员的增长十分迅速，尤其是每年科研经费以20%增长，年投入额达4600亿，科研成果达3万，但是科研成果的转化率和产业化率双低的情况依然严重.[3]虽然高校都制定相应的奖励科研人员的政策和措施.但研究到应用这个经济链条，没有相互支持和配合，信息也不是很畅通，许多项目是依靠自己联系，导致一旦获奖，就一好百好，缺少持续性，对短时间没有出成果的研究没有理性的扶持，有时出现夭折现象.对科研项目的远期规划和管理还停留在原始的自发状态.

2高校科研经费使用和管理过程中存在问题的原因

科研项目经费审计过程简单化，实际也投射出我国制度和政策上的缺陷，其中主要起作用的多为“利益”.真正的科研人员成本在目前的运作模式下可能是最低的，往往一个科研项目经费构成比例，人员投入的经费最少，而恰恰是人在创造科技生产力，敬职敬业的科研人员加班加点是常事，他们的智力投入无法在价值和贡献上得到公正的评判，这对调动他们的科研积极性是一种挫伤，人力价值补偿问题是科研经费的核心问题.另外，高校现有的管理模式也难以跟上科研经费大幅增长的实际状况.在课题经费的编制、使用、结算的环节多由课题负责人来完成，这样的预算审核使财务审核基本就是走个形式，导致对课题的经费使用效益和整体完成情况无法有效控制.许多学校存在课题负责人对财务知识知之甚少，又和财务人员缺少有效的沟通，甚至有少数科研人员觉得项目是自己跑来的，资金想怎么用自己说了算，缺少财经法制意识，另外财务人员对科研项目具体的内容缺少经验和判断，在审计时也提不出建设性的意见，上述种种原因都影响着科研经费的监督管理质量.产生项目科研成果转化率低的主要原因一是高校科研经费评价体系与职称评定方式有弊端.职称评定没有要求产业化和成果转化率，只是追求出了多少专著、发表了多少核心期刊的论文，导致很多科研人员只注重理论研究，也就没有产品转化到市场的经济思想，整个科研还停留在低水平的运作模式上.二是，科技中介平台缺失.通常来说，科技产品都有一个生命周期.如何把科研人员研究的成果及时转化为市场需要的产品，笔者认为科技中介是一个重要的信息平台，科研开发阶段因为对成果的保护，产生一种有意与外界切断联系的保密功能，这样又势必导致外界对科技活动不知情，导致信息不对称.但后期开发市场阶段，又要保障创新的成果顺利市场产品化，防止仿冒产品挤占原有的利润空间，同样需要保密的措施.这就需要一个能把企业需求及时反馈给科研部门，促进双方信息交流.

3实施科研经费绩效审计的主要措施

3.1规范科研经费管理制度

树立绩效管理的概念，科学合理编制预算.科研项目预算的编制是一项技术性较强的工作，不仅需要财务管理方面的知识，同时对科研各个项目的具体内容、相关政策都很熟悉.[4]这就要求项目负责人改变固有的观念，树立绩效管理的思想，对财经法规要知晓，重视项目的过程管理和经费的管理，遵循实事求是，客观公正、杜绝浪费的基本原则，力求做到项目经费预算与项目性质相符，与成果相符.调动科研人员的主动性和积极进取精神，让科研人员的才华得到施展，科研人员的智慧得到利益保护，科技产品得到社会认同并推进社会科技进步.

3.2建立科学评价标准体系

效益性评价包括技术、经济指标和社会效益等方面.实践中要利用当前效益审计研究的成果，在借鉴国内外先进的科研效益评价制度的基础上，探索一条适合我国国情的科研经费效益评价体系.可以设计一些定性分析指标和定量分析指标，科学的评价指标是科研经费绩效审计的关键点.对于定性分析指标的设计，可以根据科研项目研究的前景规划、总体对社会的贡献目标、投放市场的实用性及产生多大的社会效益方面考虑.对于定量分析指标的设计可以从完成率、成果应用率、经费结余率、成本效益率等考核指标进行绩效评价.如：一是科研项目完成率，反映科研项目按期完成情况，计算公式为：课题完成率=按期课题完成数/到期应完成课题总数×100%.二是成果应用率，反映一定时期科研推广程度的比率，在社会上取得的经济价值.计算公式为：成果应用率=成果推广个数/科研成果总数×100%.三是成本效益率，计算公式：成本效益率=成本总效益/科研总成本×100%.四是科研成果获奖率，反映项目在社会上的认可程度，计算公式：科研成果获奖率=获奖成果数/科研总成果数×100%[5]内部审计人员可以通过分析这些量化指标从中发现问题、找出差距、改进工作、促进效益审计科学化.

3.3提高内部审计队伍能力

首先，加强对现有的审计人员进行绩效审计培训，使他们不仅精通财务、审计和计算机业务，而且熟识法律、工程、经济、管理等方面的知识，努力打造一专多能的复合型人才.其次，建立绩效审计专家库，实施科研审计的外聘专家制度，由外部财务、法律、审计、金融的专业人士组成相对独立的审计委员会进行效益审计，评价科研经费资金的使用效率.这样充分利用社会上的专业人士，合理利用人才资源，弥补学院普遍存在的审计队伍的专业知识和专家力量的短缺现象.

3.4搭建科技中介平台信息

随着科研经费加大及高校科研水平的提高，搭建科学的科技中介平台是一个重要的工作，科技中介应该定位在高端产业，需要提供专业化服务的人员素质很高，不仅仅是需要具备基本的学历和职业道德，还需要具备更高的专业化服务水准，需要的是高端的复合性人才库.能够适应市场需求，为成果转化提供一个科学的信息对接平台.减少中间过程，缩短研发到应用的时间，推动产品产业化发展，利于科研成果转化.

3.5借鉴国外成功经验措施

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（一）科研经费来源多元化，带来了经费管理和监督的难度

高校科研经费的申报有多种渠道，一是教育主管部门及各行业主管部门以及省、市级和学校下拨的纵向科研经费，二是高校与社会其他部门及企业进行科研合作、科技咨询或科研成果转让所获得的横向科研经费，三是高校自筹的配套科研经费。由于各个渠道的科研项目有不同的使用要求，这就带来了科研经费管理及核算的特殊性和复杂性。并且，科研经费管理必须按资金来源及科研项目独立设账分项管理，但目前高校大多数采用单一项目管理和核算模式，这势必会产生经费来源多元化与管理核算单一化之间的矛盾，加大了经费管理及监督的难度。

（二）立项预算不实，结算偏差较大

当前，高校科研经费管理普遍存在课题预算编制不细化、审批不严格的问题。一方面是项目负责人自己编制预算，由于不熟悉有关的财务制度，预算观念不强，经费预算不能全面、真实地反映所需的成本，预算的精确性较低、偏差较大。另一方面，高校有关部门对预算没有进行审核把关，预算管理意识淡薄，造成预算编制水平普遍低下，预算不详细不真实。实际使用中，项目结题的经费结算与预算之间存在较大差距，为了弥补差距，只能人为调整结算支出，造成数据的失真。

（三）资产管理混乱，浪费、流失严重

一是固定资产登记不及时，对那些化整为零、以耗材方式购入的固定资产亦未仔细核对，其盘盈、盘亏、报废、毁损等后续处理工作缺失。科研部门结题时，也未及时通知有关部门进行固定资产清理；在科研人员工作调动和岗位变动时，没有办理严格的资产交接手续，物随人走。二是重复购置的情况很普遍，学校难以做到固定资产的合理配置与资源共享。三是对科研项目所形成的专利技术等无形资产，许多高校没有纳入财务管理体系，进行账务处理。四是结题不结账，科研项目完成后已通过项目下达单位验收评估，但项目不做结账处理，结余资金仍作为项目进行管理，导致固定资产不能及时进行清理，这些都造成了资产的浪费和流失。

（四）科研效益不高

我国高校的科研大都围绕经费申请与做工作，真正实现产业化的很少。科技成果转化率较低，平均仅为20%，实现产业化的不足5%，专利技术的交易率只有5%，远低于发达国家水平。目前多数高校对科研经费都没有进行效益评价，科研效益很低。

二、开展高校科研经费全过程审计的思路

目前，大部分高校科研经费审计停留在项目决算及评估阶段对科研经费进行审签层次，课题组负责人在科研课题完成时向科研管理部门提出结题申请，科研管理部门向内部审计部门出具科研项目经费审计委托书，审计部门成立审计小组进行审计，提交科研项目经费审计报告，并在向委托方报送的科研项目结题资料上签署审计意见。当前这种在科研项目结题时对科研经费的财务收支进行的审签，是一种事后审计，审计介入时间太晚，等问题发现时已错失了纠正的时机，经费管理使用控制效果不佳，无法有效遏制科研经费滥用现象，也无法实现投入科研经费提升科技水平的最终目的。要真正发挥科研经费审计的监督作用，应该将审计关口前移，在科研立项、预算编制、经费使用及核算阶段及早介入，实行“事前控制”和“事中监督”，形成对科研经费的全过程审计。

（一）事前审计――科研立项与经费预算阶段

1.制度建设情况审计。加强科研经费的使用管理，制度建设要先行。高校必须对学校层面的科研经费内部管理制度建设情况进行审计，检查当前高校科研经费使用和管理存在的问题。高校应按照国家科研管理相关规定以及《教育部、财政部关于加强高校科研经费管理的若干意见》，结合实际，建立一套科学、规范、有效的科研经费管理制度和办法，对学校科研主管部门、财务部门、项目负责人在科研经费使用和管理中的职责和权限加以明确，为科学研究工作地顺利发展提供可靠有效的政策保障。

2.科研项目立项审计。纵向科研经费实行预算管理，执行国家相关经费管理办法，严格按照项目主管部门批复的预算范围及开支比例规范使用科研经费。横向科研经费实行合同管理，必须严格按照项目合同书中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和学校相关办法，合理、规范使用科研经费。科研项目立项情况的审计重点为：①立项是否经过充分调研、充分论证和科学评估；②科研项目立项申请书及合同协议的合法性、合理性、效益性。

3.预算编制情况审计。要发挥预算在科研经费使用过程中的刚性规范作用，预算编制应编实、编细。审计应围绕预算编制的可行性和合理性，重点审查以下方面：①项目资金预算编制的依据是否符合课题的合理需要，是否存在额外列支；②配套资金、合作单位及其经费预算是否已在课题任务书中列明，或已取得相关批复；③外拨经费有否明细预算，分解到各课题承担的经费汇总是否与批复预算相符。

（二）事中审计――经费使用及核算阶段

1.项目内控制度建设及执行情况审计。审计应重点审查以下内容：①对财经法规及各项科研经费管理制度、规定的贯彻落实情况；②是否建立项目资金管理责任制，明确项目承担单位、项目负责人、归口管理和财务等部门在资金使用和管理中的职责和权限，有无建立相应的内部控制制度；③科研经费使用、管理等方面的制度建设及执行情况；④物资采购与资产管理制度建设及执行情况。

2.预算执行情况审计。审计重点为：①预算执行是否符合项目批复的预算范围和标准；②有无超预算和随意调整预算的情况，确需调整的是否经过审批；③年度或项目财务决算编制是否符合要求，报表相关数据是否真实、准确和完整。

3.财务收支审计。科研经费收入审计重点为：①科研经费来源的合法性、合规性，是否存在不属于科研项目的经费来源，是否存在与有关规章制度相抵触的科研经费来源；②科研经费收入的完整性、真实性，是否存在校外循环不受学校监管的课题经费；③课题项目经费收入是否纳入学校财务进行统一管理、且单独核算。科研经费支出审计重点为：①项目资金的开支范围和标准是否符合项目预算书和资金管理的有关规定；②项目资金是否按计划使用，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用资金等问题；③专项经费及自筹经费是否分别单独核算、拨付合作单位预算资金的规范性及监管情况；④实行国库集中支付的项目是否按照规定及时办理支付手续；⑤项目资金支出签字权限是否符合相关规定；⑥科研项目结题后，是否按规定及时办理结账手续，结余经费的认定和上缴有无拖延财务结账、长期挂账甚至继续报销费用等问题。针对具体支出明细，审计人员还应重点审查以下内容：①审查科研人员的工资、奖金是计入相关的课题项目支出，还是直接计入正常教学的工资福利支出。②审查与科研工作有关接待费、办公费、印刷费、电话费、交通费、差旅费等支出是否真实、合理，比例是否过大，是否利用相关票据报销以套取现金。③审查科研经费转拨是否合法，是否存在不按合同规定将横向课题经费转拨外单位，造成科研经费的“体外循环”，或将横向课题经费“转包”，或以合作研究、子项目、技术测试等名义转移出去，造成事实上的“洗钱”。

4.资产管理审计。应重点审查以下内容：①科研仪器设备购置是否按规定实行预算、申报、审批、购置、验收制度；②科研管理部门是否建立科研仪器设备、低值易耗材料台账，是否定期进行资产清查；③当科研人员变动以及项目结题后，财务部门和科研部门是否对固定资产应及时办理变更登记，做好清理、移交、保管人员变更手续；④资产是否由学校统一保管和使用，做到资源共享，以提高使用效率，避免设备的重复购置；⑤对科研活动中形成的无形资产，如专利技术、版权、发明权等，是否根据鉴定和认证资料，纳入学校无形资产的保管。

（三）事后审计――项目决算及评估阶段

1.经费结余的审计。针对高校科研经费管理普遍存在的“结题不结账”顽疾，审计应加强对经费结余的监督，避免长期挂账，防止私分滥用。对纵向课题严格按照国家有关财务规章制度和财政部结余资金管理的有关规定，经相关部门批准后，可留给学校，用于补助科研发展支出；对横向课题，可按照科研合同的约定，在兼顾学校、院系、科研人员利益的前提下，合理分配，一部分留作学校科研发展基金，一部分留作院系发展基金，其余作为课题组基础研究经费使用。审计人员应重点审查：①结题项目相关的结余经费是否及时结账，结余资金是否按规定分配；②科研成果形成的资产是否按所有权的归属进行登记保护、验收入库，纳入学校统一管理；③是否存在用结余资金报销某些私人费用问题。

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关键词：高校 科研经费 审计

中图分类号：G4 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）01（a）-0209-02

高校科研经费是高校最具活力，最能提升学校内涵建设的一块经费。随着我国经济快速发展，高校科研与经济建设的联系日益加强，高校承担的科研任务越来越多，经费逐年增加，但科研项目的评价和效果并不理想。最近，教育部颁布的《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见》中明确指出：强化学校管理责任；强化管理部门职责与协同；严格规范项目负责人的责权；健全科研项目管理制度；加强内部审计监督。

高校科研管理主要包括两方面：科研项目管理和科研经费管理，而科研经费管理是科研管理的重要环节，也是财务管理和会计核算的重要内容。如何管理科研经费，如何评价科研经费的效果，如何制订与之相配套的管理办法，是高校科研经费监督审计的重要任务。本文针对高校科研经费管理现状，结合我校实际情况，就如何加强科研经费审计提出一些建议。

1 高校科研经费管理现状

1.1 科研经费预算编制和执行不相符

科研项目的预算书是在申报项目时编制的，具有严肃性，不得随意更改，是监督验收和财务报账的依据。但在实际执行过程中，大多数高校科研经费预算编制是由项目申报人员独立完成，缺乏财务人员参与指导，科研项目的预算编制比较粗糙，缺乏预见性和合理性，没有考虑不同项目经费预算的差异性，预算不细，形同虚设。多数项目实际支出与经费预算有较大出入，影响项目结题和财务验收。

1.2 科研经费使用与课题研究缺乏相关性

相关性是指科研经费支出应与科研项目的开展相关。目前，多数科研经费的使用普遍存在不符合专项资金管理办法，任意扩大经费开支范围的现象。有不少科研人员认为科研经费是自己争取来的，怎么花是自己的事，高校为了鼓励科研的积极性，在科研经费管理上一般都比较宽松，导致科研经费的使用和课题研究缺乏相关性，主要表现在以下几个方面：一是虚列支出套取科研经费，将一些和科研项目没有直接关系的设备购置费、会议费、日常生活开支等列入科研经费；二是预算编制没有安排的支出无预算列支；三是费用支出超出项目周期；四是以联合开发等名义转移科研经费。

1.3 科研经费使用不符合财务制度

大多数项目负责人不了解高校财务制度，对科研经费的使用带有很大的随意性，存在一些不合理的支出，甚至出现违规使用科研经费的情况。例如：所开发票不规范；报销审批手续不健全；项目组成员劳务费支出超过规定，并且未缴纳个人所得税；1000元人民币以上的交易采用现金结算；外单位协作转出款无合同或协议。

1.4 缺乏科研经费效益评价体系

科研经费的效益主要包括经济效益和社会效益。目前，由于专业性的问题，绝大多数高校都未开展科研经费效益评价，未建立科研经费效益评价体系和相应的奖惩制度，没有对结题的科研项目效益作出定量与定性评价。

2 加强高校科研经费审计的建议

2.1 建立合理的科研经费管理体系

科研经费管理是一个系统工程，涉及学校科研管理部门、财务部门、审计部门、项目组成员等。高校结合实际制定有关科研经费管理办法、相关的内部控制制度和科研经费审计实施办法等，形成健全有效的科研经费审计监管长效机制，规范对科研经费的监督和管理。通过各种渠道，宣传科研经费管理规定，增强科研人员和管理部门对科研经费管理和审计重要性的认识，增强科研人员的自我约束。审计人员除了审计外，还应关注内部的管理制度，从制度上查找根源，将审计关口前移，对项目从申报到结题进行全过程跟踪审查。

2.2 加强科研经费预算编制

编制科研经费预算，既有利于保证科研活动按计划有序开展，也有利于严格控制科研经费的开支范围和标准，加强预算约束力。项目负责人在编制科研经费预算时，科研和财务部门相关人员应协助指导项目负责人编制经费预算，细化预算内容，保证预算的合理性，增加预算的可操作性，使预算既适应科学研究的需要，又符合财务的各项规章制度。

2.3 加强科研经费统一管理

科研经费的管理要尊重科研管理的规律，不管是纵向项目还是横向项目，不管其资金来源于何种渠道，均为学校收入，都应全部纳入学校财务统一管理、集中核算，不允许存在科研经费脱离学校监管形成体外循环的现象。严格按照科研经费编制预算、相关科研经费管理办法和合同要求使用。财务部门针对科研经费的不同来源、不同性质进行会计核算，专款专用。

2.4 规范经费支出，加强财务监管

高校财务部门要完善科研经费开支审核制度，实行“统一规划、分门管理、独立核算”的原则。严格审核各项支出使用范围是否符合规定；各项支出是否真实、合理；所划转的科研经费是否符合合同约定、是否经相关负责人审批；购买材料、设备和劳务等支出是否通过法定的采购方式、采购方法和采购程序进行；劳务费用的发放是否符合有关规定、是否建立银行卡支付制度；用科研经费购买的设备和图书等是否纳入学校资产；项目结题后，财务部门是否及时办理结账手续，结余资金是否上缴。

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本文从审计角度，讨论加强科研经费内部审计的必要性，继而分析科研经费管理存在的问题，结合清单革命，提出建设“权力清单”、“责任清单”、“负面清单”，借助三项“清单”规范科研经费管理，提高科研经费使用效益，推动科研工作提质增效。

［关键词］

高校科研经费；内部审计；清单制

一、加强高校科研经费内部审计的必要性

1．科研经费管理的现实需要。党的十以来，在我国“速度换挡、结构转型、动力变向”的经济新常态背景下，党和国家更加重视科技创新工作，提出“深化科技体制改革，推动科技和经济紧密结合，加快建设国家创新体系”构想，把科技创新工作摆在国家发展全局的核心位置，从创新驱动战略高度对科研工作提出新要求，投入更多资金支持科研创新。如何管好用好科研资金，提高使用效益，加强和实施科研经费审计成为现实需要。

2．履行内部审计职能的内在要求。内部审计是高校治理体系的重要组成部分，具有两大基本职能：监督和服务。其中监督是手段，服务是目的。针对科研经费使用，内部审计既要健全科研内部控制制度，注意科研风险防范，又要实施科研经费审计监督，揭示科研问题，规范科研资金使用，确保科研资金使用安全有效，通过监督高校科研业务活动运行，推动高校科研事业健康持续发展。

二、科研经费管理存在的问题

当前科研经费使用主要存在“假”、“超”、“滥”、“慢”等问题。“假”是指使用假发票、编制假业务，甚至注册虚假公司，将科研经费外拨至特定利益账户骗取科研资金；“超”是指超标准报销科研经费，如超标准报销招待费、会议费、差旅费；“滥”是指滥报乱报科研经费，报销个人生活费用，甚至使用科研经费吃喝玩乐；“慢”是指个别科研项目资金数额较大，或项目负责人主持科研项目较多，科研经费执行速度慢。科研经费使用四个方面问题反映出科研经费使用不规范、不相关、不真实的实际情况，其主要原因还在于科研制度不健全、经费认识有误区、科研管理行政化、资金分配不科学。

1．制度不健全，责任模糊。高校科研经费的管理和使用是一个系统工程，就高校内部治理机制而言，涉及项目负责人所在教学科研单位、科研管理、财务管理、资产管理、审计、纪检监察等多个部门；就高校外部管理而言，涉及政府财政部门、科技部门、教育部门等。不同科研资金有不同的管理要求，由于科研资金管理涉及单位众多、流程复杂，科研经费的管理和监督大多散见于各部门相关文件的表述中，容易出现“文件打架”和“碎片化”现象，甚至出现“管理真空”，导致部门之间权力交叉、责任模糊，不利于部门之间协调和沟通以及对关键风险点的防控，一旦出现问题，互相推卸责任，整改无法落实。

2．认识存在误区，支配随意。高校科研经费作为教育经费的重要组成部分，不论是纵向经费还是横向经费，都是学校收入的组成部分，其使用和管理应该纳入学校财务统一管理。但在许多高校内部，还存在科研经费是科研人员经费的误区，这种思想不仅体现在管理部门和领导层身上，还深植于科研项目负责人的惯性思维里，不少科研项目负责人认为科研经费是自己争取的，完成科研任务需要花费自己大量的精力和时间，科研经费就是对自己科研劳动付出的补偿，既然使用权归属自己，就可以自由支配。

3．学术行政化，权力任性。科学研究是创造性工作，只有在学术自由和民主的环境里才能顺利实现。综观高校科研现状，行政主导型管理体制导致科研经费资源分配行政化，“官大学问大、权大经费多”，科技资源的配置过程中，行政权力强于学术权力。科研项目立项、经费分配和结题鉴定等环节都成为行政权力的“衍生物”，学术沦为权力的附庸，科研活动浮躁，科研人员不是专心搞科研，而是通过寻租方式获得科研项目，寻租成本最终还得通过违规报销科研经费等方式转嫁到科研项目中。

4．分配不科学，漠视人智。由于科研人员大都在高校和科研院所任职，其收入来自于事业单位体制下的管控型工资体系，主要包括基础岗位工资、薪级工资、绩效工资等，由于薪酬待遇和职称职务挂钩，职称职务受指标等因素影响，科研人员收入增长较为缓慢，长期低工资难以满足其作为高知分子的待遇诉求。与国外对科研经费管理不同的是，我国科研经费使用对于人员经费的限制较为严格，如对科研人员身份限制和支出比例限制，付出的大量脑力智力劳动得不到体现和认可，只能通过费用报销手段获得补偿，造成科研经费违规支出。

三、建设清单，加强科研经费内部审计

清单革命是阿图·葛文德（Atul·Gawande）在医疗、行政、保险等行业掀起的变革。其基本原则是权力下放、简单至上、以人为本、持续改善，将“清单革命”作为简政放权、激发活力的实施手段，有利于强化高校内部治理。加强科研经费审计，就是要在权力下放、简政放权的基础上，尊重人才、尊重知识、尊重创新、尊重劳动，推进科研权力清单、科研责任清单、科研负面清单建设，不断规范使用科研经费、推动科研事业健康发展。

1．建立科研权力清单，用权要规范。建设权力清单旨在推进科研管理职能转变，加强高校治理体系和治理能力现代化建设。在权力清单推行过程中，坚持职权法定、权责一致、简政放权、公开透明原则。通过理顺职责关系，厘清行政权力，加大简政放权，建立完善权力清单制度，做到“清单以外无权力”，充分发挥市场在资源配置中的基础性作用，实现科研管理由管控型向服务性转变。规范科研管理行为，应坚持法无授权不可为，有权不任性。高校科研处、财务处、审计处、国资处、纪监办等都要结合职责，对照法律法规、制定权力目录，编制权力清单，公布权力清单，强化科研管理主体依法行政的硬约束，增强科研人员辨别良法的意识和遵法的自觉性，减少科研过程中的寻租行为。权力清单和实施依据如表1所示。制定科研权力清单涉及如何实现依法治校，推进高校治理能力现代化的深层次治理问题，“科研权力清单”只是规范科研管理权力运行的基础，实现对科研经费有效治理，还需要对权力规范运行及其程序、环节、过程、责任乃至监督、制约等进行进一步设计，督促各个部门拿出权力清单，明确权力运行图，严格按照授予权力行事，这也是审计作为高校内部监督体系组成部分的应有职责。

2．建立科研责任清单，履职须尽责。“权力清单”是防止科研管理部门“乱作为”，“责任清单”则是明确科研管理部门“必作为”的内容。以科研“权力清单”推进行政权力公开透明运行，是保证权力正确有效行使的前提，保证“权力运行”还要依靠科研“责任清单”，明确各部门职责，防止部门扯皮推诿。科研审计要重点关注各部门内部控制制度是否健全，内部控制制度执行是否有效，法定责任是否得到严格执行和落实，在各单位权力清单基础上，梳理细化部门责任清单，明确关键风险控制点，制定相应防控措施，形成项目负责人、项目单位、科研部门、财务部门、国资部门、审计部门、纪检监察部门等“七位一体”内部监督治理体系，具体如表2所示。

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【关键词】 审计;科研经费;问题;对策

近几年来,随着高教事业的日益发展,高校科研经费来源渠道越来越多元化、层次化,高校的科研经费管理问题也越来越复杂。笔者通过对高校科研经费进行专项审计,从审计中发现高校科研经费管理中普遍存在着五个问题,通过探索研究,提出五个科研经费管理的对策。

一、高校科研经费审计中发现的问题

(一)经费观念误区:存在立项预算不实

在审计中发现,普遍存在课题预算不细化,审批不严格,科研经费预算弹性较大,从而较容易造成科研课题结题不结账的问题。如在对某高校2007年科研经费进行专项审计中发现,373个结题科研项目中,有231个科研项目未结账,约占62%,比例较大。目前,对科研经费存在着严重的错误认识,大多数人认为科研经费属于自已的钱包,从而忽略了其预算管理,项目负责人自己编制预算,学校有关部门没有审核,造成预算不真实,经费预算不详细,实际支出与预算有较大的出入。

(二)成本意识薄弱:存在成本核算不实

从审计情况看,大多数学校把属于科研经费的成本转嫁在教育事业费中列支。如原本应该计入科研经费成本的科研相关的水电费、用房租金、仪器设备折旧等都计入教育事业经费中列支。当前,高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱,项目支出没有按照经费管理办法的规定按比例进行控制,未对科研经费进行成本核算,甚至很多学校对到账的科研经费不提管理费,全部由科研人员自己全额支配,这更加深了科研人员对科研经费属于个人的意识。

(三)管理制度缺失:存在报账支出不实

审计中发现,科研经费日常报账存在着支出不真实问题,大量的劳务费、餐费、个人或家庭的消费用品等都在科研费中列支,发票中一般未附实物清单,无法知道购买的具体实物,从而无法确认是否用于该研究项目,甚至有些科研项目经费中复印费占100%,难道科研项目纯靠复印资料就可以完成吗?这暴露了某些科研人员为了套取经费而特别开具复印费发票。由于目前尚无完善的针对科研经费财务管理的法律法规,在进行财务管理、内部审计时缺乏法律依据。科研人员普遍认为,科研经费是他们自己辛辛苦苦争取来的,钱是自己的了,别人无权干涉,想怎么花就怎么花,从而使科研经费流失严重,相当一部分成了个人的灰色收入。

(四)管理环节脱勾:存在结题不结账

科研项目结题不结账是高校老大难问题。审计中发现,科研项目与财务账务多个环节存在脱节,甚至从立项申请到项目验收结题等环节没有详细的档案资料,审计中往往难以取证,致使科研经费管理也难以规范。

(五)科研效益不高:未进行项目效益评价

目前大多数高校对科研经费都没有进行效益评价,如某高校每年校内下拨科研经费800多万元,一年下来,就发表了700多篇文章和获得几个奖项,其实投资了800多万元,收益如何,有没有成效等,这些问题都未被重视,大家关心的就是一年下来,个人能拿到多少科研经费,从而科研效益很低。

二、发挥内部审计的作用,深化高校科研经费管理

(一)经费分权控制,重视科研项目立项调整和预算

要将审计关口前移,科研处抓立项管理,审计处抓预算管理,财务处抓经费下拨,审计部门密切配合科研部门和财务部门,严把“预算关”。对通过科研处立项审批的项目经费预算进行审计,审计其可行性和合理性,使科研经费管理既要重视立项也要重视预算,从而使科研经费预算更加科学、合理、真实。

(二)信息与沟通,加强科研项目成本意识

利用计算机信息技术,建立一个良好的信息沟通平台,审计、科研、财务部门加强交流、沟通、紧密合作,对科研项目经费的使用进行全过程监督。同时加大宣传,确保每个教职工都能正确认识科研经费,各级领导也应充分认识科研经费成本核算的重要性。从而加强科研经费的成本核算,提高科研经费的使用效率。

(三)职责分工控制,强化科研项目内部控制制度

健全科研经费审批制度,严格进行职责分工控制,对每一个科研项目,科研处一级审核,审计处二级审计,财务处报账审核,审计部门配合财务和科研部门,严把“支出关”。严格执行科研财务报销制度,严格控制课题经费的开支范围和标准,与项目研究无关的支出坚决不予报销,国家明确禁止的消费项目严禁在科研经费中开支。从而加强科研经费的管理,尽可能地减少不合法或不合规、不合理支出的发生,从而保证经费活动健康运行。

(四)独立检查控制,确保科研项目结题的同时也结账

审计部门配合财务部门和科研部门,严把科研“结题关”,科研部门专人负责记录科研项目的经济交易和事项,审计部门专人负责对已记录的经济交易和事项进行核对或验证,以及对与该项目业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查,做好科研项目结题的同时也结账,加强项目结余管理,提高科研经费的使用效率。

(五)建立绩效评价机制,提高科研项目的效果

建立科研项目绩效评价机制,一方面,要求科研人员结题时做好项目绩效分析报告,科研处进行绩效评价;另一方面,年终财务部门要做好年度科研经费使用情况分析表,科研处做好科研经费的绩效分析。之后,审计部门对科研经费进行绩效审计,利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价,如论文的数量、论文的质量、专利情况、奖励情况以及技术创新能力等方面,全面、综合地分析科研经费的使用效益,从而提高科研项目的效果。

三、总结

总之,审计部门应提前介入各个环节,提前发挥内部审计的作用,与科研部门和财务部门紧密合作,贯穿于科研经费管理的始终,明确科研经费经济责任,加强科研项目执行中的定期监督和检查,确保科研项目执行规范和科研经费有效运行,从而提高科研资金使用效益。

【参考文献】

[1] 中国内部审计协会.中国内部审计规范[M].中国时代经济出版社,2005.

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    我们知道,科研经费是保证科研项目顺利进行的物质基础。然而,据中国科学技术协会的一项调查数据显示,科研经费大量流失于项目之外,用于项目本身的科研经费仅占40%左右(邱晨辉、雷宇,2011)。虽然这一数据可能比实际情况小了一些,但也反映出我国科研经费使用浪费的严重程度。在我国高校教师中,收入的多少不看工资,而是看承担课题的多少。课题越多,经费越多越富有。由于工资收入差距很小,课题成为衡量高校教师收入多少、富有程度的“标志”。这说明我国高校科研经费的使用也存在着严重的浪费现象,大量的科研经费进入了个人的腰包。2011年7月北京市海淀区检察院侦结了一起高校科研经费腐败案件,涉案科研人员在几个月的时间里,冒用学生名义领取劳务费8.24万元(涂铭、李江涛,2011)。财政部、科技部为加强科研经费的管理与监督,修改和完善了相关科研经费管理政策制度,国家审计署也加大了对科研经费的审计监督力度。但是,如何将有限的科研经费真正用到科研项目中去,高校加强内部审计工作是关键。

    一、强化高校内部审计力度

    高校的科研经费主要分为国家部委、地方政府等财政支持的科研项目经费即纵向课题经费,企事业单位委托开展的技术开发、技术咨询等经费即横向课题经费,以及高校自主安排的校级课题经费。目前国家重大科研项目的审计主要是由国家审计或委托社会中介进行审计。横向课题主要是由项目委托单位进行审计,或由项目委托单位委托社会中介进行审计,或由项目委托单位委托高校内部审计机构实施审计,或由项目委托单位与高校内部审计共同进行课题审计。

    一般地讲,国家审计、社会审计、内部审计三位一体,共同发挥作用,对高校科研经费的监管制衡可能更具效力(石勉,2010)。但三者作用的层次、领域和方式并不完全相同。国家审计一般侧重于把头把尾的事前与事后控制,而事中审计如果也由国家审计和社会审计承担的话,一方面成本太高,另一方面会由于“鞭长莫及”而不一定能够取得好的审计效果。通常的审计结果是找到了管理漏洞,问题已无法纠正;查出了损失浪费,但科研经费支出已经发生;揪出了腐败案件,但人已“倒下”。这种审计监督无法对日益增长的高校科研经费进行全过程的监督。各高校内部审计工作的日常审计可以对科研经费的使用过程进行有效的过程控制与实时监督,明显具有审计成本低和审计效果好的优势,能够有效弥补国家审计和社会审计“中间过程不问责”的弊端。

    但由于科研项目的数量及经费数额是衡量高校学术水平和实力的重要指标,在一定程度上决定着高校的“排名”(石勉,2010)。因此,各高校均采取多种办法鼓励教师开展科研活动,如给予配套科研经费、为教师申报课题提供评审费、用科研分数来控制校内津贴的发放等。考虑到科研项目的争取在很大程度上要依赖于科研项目负责人,课题主持人及其成员认为科研经费是凭借自己的研究能力申请来的,不属于学校的钱,因而一般情况是当科研经费到账后由科研管理部门扣除一定比例的管理费后,余额由项目负责人审批,课题组支配。同时,课题组也认为学校仅仅是对科研经费进行“代管”,不同程度地对学校内部审计存在着一定的抵触情绪。其结果是高校内部审计对科研经费的监管积极性不高,重视不够,也有所顾虑,走过场、形式化居多。

    因此,要想将科研经费真正完全用于科学研究,高校领导必须转变观念,对内部审计工作给予高度的重视,保证其独立性,这是内部审计优势能否充分发挥其作用的关键之所在。但目前许多高校的审计部门隶属于纪检部门甚至与纪检、监察部门合署办公,有的甚至将审计与财务这两个存在着审计与被审计关系的部门合并或由财务部门主管,这显然影响了审计工作的独立性。一般地讲,领导越重视,内部审计工作发挥的作用也就越大。内部审计的独立性越强,不受干扰和限制,能够依法独立行使内部审计监督权,也就越能做到客观、真实、公正,对科研经费越能够起到“保驾护航”的作用。

    同时,高校内部审计工作也需要树立起为科研发展服务的观念,避免因过分强调或夸大对科研经费使用的审计力度,而使高校承担科研项目的教师不知所措,有的甚至停止了科研工作。要知道审计的目的是让科研经费完全合法用到科研项目本身的支出上,并不是要抓出某个科研人员。审计监管要树立以预防为主的思想。通过一定的渠道,加强法制教育,让科研人员知晓哪些项目可以支出,哪些不可以,并将常见的情况印制成册,发给科研人员,便于查阅。只有高校科研人员知法并自觉遵守,高校科研经费真正用于课题研究才会有坚实的基础。

    二、重视科研经费使用的真实性与合规性审计

    科研经费使用的真实性与合规性,是科研经费管理的生命线(郭银清,2012),是科研经费真正用于课题研究的关键,也是内部审计进行监督的核心。因此,高校内部审计应该围绕科研经费使用的各个环节进行审计监督,确保经费使用在课题研究的范围内,具体应重视以下几个方面的审计监督:

    (一)重视科研课题经费的各项支出是否按照经费预算、课题合同要求执行

    科研经费预算一般是由课题负责人于立项时依据完成课题所耗费的各类项目费用编制的,由于使用范围和开支项目组成会因科研课题的不同而差异性较大,专业性也较强,所以高校内部审计人员在不断掌握各类课题相关专业知识,提高专业审计把控能力的同时,目前重点应放在预算的真实性审计方面。当课题研究过程中课题组发现需要部分变更预算时,审计监督则需要更加关注其变更的合理性。也可依据国家及高校科研经费管理办法及相关财经规章制度等通用性财务制度,审计科研经费开支的合规性。

    (二)重视对与课题研究活动无关的支出审计,严查套取课题经费的行为

    重点审查劳务费支出项目中是否存在利用虚假名单来套取科研经费以饱私囊的行为;重点关注课题经费是否存在大比例列支学生或外单位人员劳务费,将科研经费装入个人腰包的行为;重点关注课题经费是否存在用虚假业务发票报销来套取科研经费的行为;主要关注课题经费使用是否存在较大比例列支会议费、接待费、赞助费的现象;主要关注是否存在用与实际发生业务不符的票据报销来套取科研经费的现象;重点审计课题经费是否存在以购买实验材料为名或挂账等形式向校内外截留转移科研经费的行为;主要关注课题经费是否存在用于分摊学校水电费支出等超预算支出项目;关注审查课题经费是否存在用于办公经费、基建等挪用科研经费的现象;关注审查课题经费是否存在用于科研人员奖励资金的支出,若是学校为了激励教职工科研积极性从学校自有资金用于奖励科研人员是可以的,但不可以从科研课题经费中列支。

    (三)重视科研经费转拨、结题决算及余额支出的审计

    审计部门要特别审查是否存在运用虚设子课题或以科研协作费或测试费等方式,将进入本校财务账户的科研经费转到并非真正进行合作研究的单位账户,甚至是个人的银行账户,从而成为个人经济收入的行为。同时,审计部门要严格审查科研经费财务决算是否符合有关规定,决算所列数据的真实性、准确性与完整性;审查是否存在结题不结账或已结题但仍未将净结余经费归还原资金渠道的现象;审查是否将课题经费余额用于个人或集体境内外观光旅游,或以购买办公用品、购物卡、手机充值卡、汽油票、各种消费卡等方式用于科研人员日常生活用品的支出;审查是否将课题经费余额用于购买有价证券,牟取私利等。

    (四)重视对科研课题固定资产购置与使用情况的审计

    审计部门要依据科研课题合同对固定资产的购置进行审计,审查所购买的固定资产是否是合同所约定范围内的,是否及时办理了资产登记并纳入到了学校的资产管理中;审查科研人员在工作调动时是否办理了资产交接手续,是否存在着物随人走的现象;审查是否存在利用科研经费购买的固定资产并未办理领用手续却被个人长期占用的情况;重点审查固定资产购置时有没有购销合同以及合同条款的完整性;视课题情况审查其科研固定资产的购置是否存在重复或闲置现象,当无力判断时内部审计可以外请熟悉该领域的相关专家进行把握。审查科研固定资产在课题验收结题后是否进行了及时的清理等。

    (五)引入绩效评估机制,逐步关注课题经费使用的效益性审计

    课题经费的使用效益不仅是资金提供者所关注的重点,也是衡量高校科研工作成效的重要标志(石勉,2010),更是高校内部审计工作重心从传统的财务收支审计转移到管理审计的努力方向(郑继辉,2007)。发达国家在政府科研经费管理的实践中普遍引入了评估机制,重视课题立项后的绩效评价(夏秀芹,2012)。但目前我国大多数高校课题项目不太注重管理,重申报、轻成果、轻验收现象较为普遍,加之多数课题经费是一次性拨付(经费数额较大项目分期分批拨付)。当课题主持人将课题申请成功后其研究工作则可能是由其所带的博硕士完成的,这样主持人就可以同时承担多个课题项目,课题成果的质量无法得到保障。因此,必须将科研经费投入的成果回报纳入到课题研究绩效审计中来,进行投入产出的比较分析。这就需要根据课题研究计划、财务决算报表和其他有关数据资料,建立一套相对完善的课题经费使用效益评价指标体系,对课题经费使用情况的效益性、效率性、效果性进行检查和评价,揭示其存在的问题。

    三、各部门密切配合形成科研经费监管体系

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(一)科研经费来源的审计高等学校所承担的科研项目，按其项目来源不同，可分为纵向科研项目、横向科研项目、校内科研项目三大类。纵向科研项目是指国家和有关部委、省政府和厅局、地市等有关部门以文件形式下达的各类科研项目。横向科研项目是指受地方政府部门、企事业单位委托，为地方经济建设和社会发展服务而开展的技术开发、技术转让、技术服务、技术咨询且有研究经费汇入高校的科研项目。校内科研项目是指由学校发文立项或使用其它纵向科研项目结余经费而开展的列入学校科研计划的研究项目。从审计的角度看，不同来源的科研经费其使用的要求是不同的。纵向科研经费主要来源于财政资金，其使用要求必须符合相关制度规定，防止出现科研经费有寻租现象。横向科研经费大多来源于企业资金，只要项目符合企业要求，经费的使用相对较为灵活。

(二)科研经费管理状况的审计主要是针对科研管理制度是否健全、合理，手续是否严密、科学，是否做到了互相制约牵制等。具体应该包括：科研经费使用是否依据科研活动的实际需要，本着勤俭节约的原则，严格控制开支标准；项目管理费、人员经费、业务费等是否按照全额成本核算制度以及相关管理办法、合同的要求进行确定，其支出比例是否合适；用科研经费购置固定资产时是否依据实际需要，相关资产是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目购置而导致固定资产闲置或利用效率偏低、使用效果较差等变相损失浪费科研经费的情况等。

(三)科研经费结余情况的审计主要审计科研项目结题后经费是否结账，科研项目的支出是否与经费概算相一致等。科研经费的使用是否符合制度规定，预算总额是否合理，是否造成过多闲置资金。对于科研经费的结余情况进行审计，这样既可以督促科研人员在进行经费概算时要严格谨慎，又可以避免结题不结账、科研经费长期闲置沉淀、效益丧失的现象。此外，高校科研经费的审计内容还应该包括科研经费投入后的成果回报情况，如科研成果推广应用、转化转让情况；科研论文的发表数量及级别，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收录论文和国内核心期刊的数量及所占的比例；科研成果的获奖情况等内容。

二、高校科研经费审计的程序及方法

(一)科研经费的审计程序高校科研经费的审计程序主要包括准备环节、计划环节、实施环节和报告环节四个阶段。在实际工作中，一般是由学校的科研管理部门根据科研项目的实际要求出具审计委托书，学校审计处选派人员组成审计组，编制审计工作方案；科研管理部门向被审计的课题组发送审计通知书，并要求课题组提交所有与课题相关的材料，包括课题合同书、课题进展情况记录、课题的研究报告等书面材料，财务处提交课题经费使用的购置资产清单、相关账簿、会计凭证以及需要填报的财务报表等作为审计依据；审计组根据所提交的相关材料实施审计，填写审计工作底稿，通过整理、归纳、汇总、分析审计依据，出具审计检查报告报送学校的科研管理部门；科研管理部门针对检查报告中发现的问题。按照相关制度规定，下达监督检查意见书。被审计课题组应在监督检查意见书的规定时限内整改执行完毕，并将执行结果书面报告科研管理部门。对监督检查意见书中认定问题有异议的，可以申请重新审核确认。

(二)科研经费的审计方法高校科研经费审计主要采用的方法：(1)专项审计法。学校的科研管理部门或其委托的单位，将科研经费作为专项资金来审计，不定期的对科研经费使用的合法性、合规性和合理性，以及财务收支信息的真实性和完整性等进行专项检查和评价。高校科研经费使用的管理都是统一归属财务处负责核算。纵向科研资金属于财政性资金，其使用更多地受财经法规的制约。横向科研项目是与企事业单位协议进行的，需要较多地遵循委托方的意愿，经费使用的灵活性较大，对其控制不像纵向科研那样严格。但横向科研资金在高校科研资金中所占的比重越来越大，问题也越来越多，因此专项审计法对横向课题来说，能够提高经费管理的规范性，特别适合于对科研项目的进展情况进行审计。(2)事后审计法。由于高校科研经费审计的特殊性，因此在审计整个科研项目时。不宜采取突击审计的方式，而应该在实施审计工作前，给被审计科研项目的负责人下达审计通知书。如果审计科研成果的成效，只能在科研项目结束一段时间后才能够得以较为全面的反映。因此，对科研项目进行全面审计应该采取事后审计的方法。(3)绩效审计法。主要是针对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合性的考核和评价，并提出改进建议的审计方法。具体的组织实施可按照财政部《中央级教科文部门项目绩效考评管理办法》(财教2005149号1和各高校科研管理部门的有关规定对科研项目绩效的考核方法、量化指标及评价标准，以及项目的实施过程及其完成结果进行综合性考核与评价。此外，在科研经费的审计过程中还应当综合利用财务报告、巡视检查、财务验收、受理举报等多种方法。

三、高校科研经费审计中的问题

(一)认识上的误区目前我国高校对科研项目大多实施课题制管理，课题负责人主管科研经费的整体使用情况。多数人认为科研经费是自己争取来的，课题负责人花的是自己的钱，自己拥有对课题经费的绝对使用权利，甚至学校的一些领导也给予认同，从而导致了从课题经费中提成用于人员奖励，购买私人资产等违规现象，不按预算开支，不合理、私有化的开支时有发生，科研项目的研究任务很难完成。项目负责人对项目预算的法律意识淡薄，无形中给科研经费的审计工作造成很大障碍。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南学校的科研管理部门出台科研项目管理方法。科研管理部门仅仅负责科研项目的申请，课题立项后，对课题的进展情况、经费是否到账、经费的使用是否合理、课题是否按时结题等并不关心，与课题的后续工作存在严重的脱节问题。而财务人员对科研项目的来源、类型不熟悉，导致科研经费开支的合理性很难判断。对于科研项目开支的某些物品，要达到一定的金额才要求附清单，而低于这个限度的则不用列示实物清单，从而使得审计人员在审计过程中不能确认是否属于项目开支范围。财务部门缺乏与科研部门以及项目负责人沟通的平台和信息共享，是在不熟悉科研项目运作过程的情况下监管科研经费的使用，与科研人员的摩擦经常发生。

(三)高校内部的重视程度不够虽然各高校目前都拥有独立的审计部门，但与外部审计相比，还存在着审计人员少、不够专业、独立性较差等问题，从而使得科研经费审计的独立性很难保证，作用也很难发挥，这主要是由于高校对科研创收和排名方面的考虑，从而引起对科研经费审计重要性的认识不足造成的。

(四)科研经费的审计工作缺乏依据虽然国家已经加强r对科研项目的管理工作，科技部于2007年8月1日首个专门规范科技经费监督管理工作的制度规定――《国家科技计划和专项经费监督管理暂行办法》，规定科技部(或委托相关单位)对科研经费

进行专项审计，很多高校也制定了自己的科研管理办法，但在实践中仍然存在审计制度不够完善。操作性不强等问题。如在编制经费概算时，普遍都是由项目负责人自己编制，学校的有关部门并不进行审核，造成经费来源不真实，经费概算不合理等一系列问题，审计依据很难把握。财务、审计、纪检监察部门共同参与管理与监督的机制尚未形成，容易造成违法、违纪等现象。

四、高校科研经费管理的对策

(一)改变观念误区，加大审计宣传力度学校的科研工作管理部门、宣传部门应加强协调配合，积极主动地做好国家和部门的有关科研经费管理等财经法规的宣传培训丁作，使学校科研人员熟悉国家、部门和学校相关的科研经费管理使用办法，形成对科研经费管理的正确认识。适当开展关于科研经费的培训工作，从思想上改变对科研经费使用的错误认识，促使项目负责人加强自我约束能力，营造良好的科研经费审计氛围。

(二)树立科研经费成本核算意识，加强资产管理高校应该引人合理、有效的课题成本核算机制，将科研活动中直接支出的材料费，燃料费、外协测试等费用直接计人科研成本，占用学校资源所产生的、水电费、固定资产使用费、实验设备折旧费、科研工作人员的工资、奖金等，确实无法准确区分的，要按照合理的比例进行分摊，计入科研成本，减少科研项目支出挤占高校日益紧张的事业经费，严格控制科研投入与产出经费的使用比例。与本项目无关的内容不得在科研经费中列支。同时对在科研活动中形成的无形资产，如专利技术、版权、实用新型发明等，应及时提供鉴定和认证资料，纳入学校无形资产的核算，确保学校资产的保值和增值。

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摘要：本文通过分析科研经费全过程跟踪审计的优势和特点、科研项目各阶段审计重点以及审计关键点，阐述了高校开展科研经费全过程跟踪审计的方法和思路。

近年来，随着高校承担科研项目数量的增加，科研经费总量呈现快速增长的趋势，科研经费收支已成为高校财务收支的重要组成部分，但科研经费管理漏洞也日益显现。为了加强审计监督、规范科研经费支出行为和提高科研经费的使用效益，各高校开展了科研经费全过程跟踪审计工作。

科研经费全过程跟踪审计的优势和特点

科研经费全过程跟踪审计作为由事后结题审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，在审计实践中，有着自己的优势和特点。

能够强化对科研经费预算的监管

科研经费监管的核心就是预算及其执行，它是规范经费合理使用的依据和基础。跟踪审计人员在项目争取的阶段能够指导项目人员编制科学合理的预算，实现全额预算和细化预算，项目立项后，严格规范预算的调整程序，并以预算为依据，监督经费的支出，有效地强化了预算的监管。

可以实时监控和审核科研经费的支出

在过去的科研经费报销审核中，由于经费监督机制不健全，再加上管理人员及项目负责人认识上的问题，虚报冒领、资产流失等现象比较严重。跟踪审计监督的介入，可以有效地规范科报销手续、严格预算执行和控制经费的开支。并通过财务、科研和审计部门的信息共享机制，实时监控科研收支的情况。

为项目结题审计创造有力的条件

由于传统事后结题审计对经费收支存在的疑问点只能询问课题负责人，相关负责人肯定对自己的行为找出各种各样的解释和辩解，同时限于内审条件和成本的限制，难以查实转出资金的真实去向。而跟踪审计可以有效避免这一现象的出现。

从总体上看，科研经费全过程跟踪审计拥有以下特点：

范围全面性。传统的科研项目结题审计是以审查科研收支的真实性、合法性为主要目的而实施的一种审计，而科研项目跟踪审计则涉及到整个科研项目全过程的方方面面，包括对项目的预算、资金的收支、资产管理、项目效益、项目进度等进行全方位的审计。

过程的动态性。科研经费全过程跟踪审计要贯穿于项目的全过程，审计人员必须及时地、动态地掌握科研项目的各种信息，才能使审计延伸至各个环节，及时查错防漏，实现有效地杜绝经费浪费和资产流失的目标。

内容系统性。传统的项目结算审计的内容，主要审查资金收支问题，而跟踪审计的内容则非常广泛，各阶段、各环节之间存在相互联系、相互制约的关系，这就要求审计人员必须系统地、全面地看问题，认真严谨地执行审计规范，不放过任何可疑的问题。

科学把握科研经费全过程跟踪审计的重点

1、申报立项阶段重点

由于高校老师一般不具有专业的财务知识，预算管理及观念淡薄，项目预算往往精确性低，与实际所需成本支出偏差较大，造成数据的失真。所以跟踪审计人员重点协助项目负责人按照不同项目的具体要求逐项编制预算，保证其科学性、合理性和全面性。

加强对科研合同的审计，尤其横向课题的合同条款，重点关注双方的资金拨付、资产采购管理、知识产权的归属等合法性、合规性、合理性及可行性。审查有无虚设课题或重复申报课题的现象等等。

2、项目实施阶段重点

项目实施阶段是跟踪审计监督的关键环节，也是最有效最难控制的阶段。此阶段的审计重点是以批复的项目预算为依据，严格审核各项明细支出。如：人员费的支出有无支付给有工资收入的课题组成员和代领现象，人员费是否直接拨付至领款人个人银行账户；购置设备仪器的名称、型号、数量是否符合预算批复，符合政府采购条件的是否办理了相关手续，采购合同条款是否合法合规，是否明确了固定资产归属，是否办理了相关固定资产验收入库手续等；招待费、差旅费和办公费是否符合预算开支范围、使用标准，支出是否真实合法，票据是否正规、真实，支出内容是否合理；会议费是否有会议通知，票据日期是否与会议召开日期一致；审核外协费支出协议，协作研究内容、经费分配以及产权归属问题等条款是否真实合法，协作单位是否具备相关的资质能力，是否与项目组成员有经济利益关系，是否凭合法有效凭据办理转拨手续，有无转入非协作单位或个人的银行账户的现象；专家咨询费是否根据咨询形式以及专家职称级别执行相应的补助标准；项目收入是否按照项目合同的约定如期足额划入学校账户；预算变更调整是否按照规定履行了相应手续等。

3、项目结题阶段

项目结题阶段主要审查经费决算表是否经过财务、科研部门的审核，数据是否真实、准确和完整。结余经费是否按照相关管理规定办理结账手续，是否对固定资产进行了清理。同时审计人员对科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查评价，作出审计结论，提出审计建议。

三、有效捕捉科研经费全过程跟踪审计的关键点

科研经费跟踪审计的实施过程与科研过程同步进行，通常情况下跟踪审计不能影响科研进展。在这种情况下，如何抓好跟踪审计关键点，成为跟踪审计的重要保障。

建设一支高素质的科研项目跟踪审计队伍

科研经费跟踪审计时间长，内容复杂，审计风险大，审计质量控制难，没有相应的技术手段和人员素质作为保障，就难以达到跟踪审计的目的和效果。这就要求审计人员要具备全面的财务管理、物质采购管理、必要的法律法规知识，同时还要有较高的判断分析能力和逻辑推理思维能力。因此审计人员要加强后续教育和岗位培训，向其他高校学习先进经验，改变单一的知识结构，提高综合应变能力。

做好与各个部门的协作配合

科研经费全过程跟踪审计涉及到科研、财务、资产、招投标等部门，正确处理好与这些相关职能部门的协同关系，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。这就需要建立沟通和协调机制，共享信息资源，使各部门相互支持和配合，形成监督的合力，使跟踪审计能够充分地发挥审计职能，不断深化审计监督和管理。

完善规范跟踪审计的管理制度

高校应根据国家相应的项目经费管理办法，结合本单位科研工作实际，制定科学规范、操作性强的科研经费全过程跟踪审计办法，明确科研项目全过程跟踪审计的内容、范围、基本程序及相关部门职责，使审计工作有法可依，有章可循。

总之，科研经费全过程跟踪审计使审计部门提前介入各个环节，提前发挥审计的监督、协调和服务作用，并贯穿科研经费管理的始终，确保科研项目执行规范和科研经费有效运行，从而提高资金的使用效益。

参考文献：

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[关键词]高校；科研经费；审计

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007

[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0014-03

近年来，随着国家对高校科研经费投入的逐步加大，社会企事业单位与高校科研合作和创新不断加强，高校科研项目及经费逐年增加。如果对科研经费不严格监管，可能导致经费投向失策、使用失控、效用失利，甚至出现。如何从内部审计角度有效规范、科学使用有限的科研经费，提高科研经费的使用效益，直接影响着科研质量、科研水平和科研人员的积极性以及高校科研事业的发展。

1 现行高校科研经费内部审计管理原则和程序

1.1 科研经费管理原则

纵向科研经费实行预算管理，执行国家相关经费管理办法，严格按照项目主管部门批复的预算范围及开支比例规范使用科研经费。

横向科研经费实行合同管理，必须严格按照项目合同书中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和学校相关办法，合理、规范使用科研经费。

1.2 科研经费审计的一般程序

课题组负责人在科研课题完成时应根据项目委托方要求填报项目结题资料，向科研管理部门提出结题申请。科研管理部门向内审部门出具科研项目经费审计委托书，高校内审部门接到科研项目经费审计委托书及相关项目结题资料后成立审计小组进行审计。在规定时限内，内审部门向科研管理部门提交科研项目经费审计报告，并在向委托方报送的科研项目结题资料上签署审计意见。

1.3 科研经费全程审计程序和重点

2 高校科研经费管理现状及内部审计存在的问题

2.1 科研经费来源多元化，管理与核算难度增大

高校科研经费的申报有多种渠道，①教育主管部门和各行业主管部门下拨的纵向科研经费，如：国家级科研经费，包括国家自然科学基金计划、 863 计划、973 计划等；②学校与社会其他部门及企业进行科研合作、科技咨询或科研成果转让所获得的横向科研经费，由于项目合作的内容不同，对经费的核算也不同；③高校自筹的配套科研经费。

由于科研经费来源渠道的多元化，科研经费的提供部门对经费使用没有明确统一的规定，各个渠道的科研项目使用要求不同，这就带来了科研经费管理和核算的复杂性，加大了经费管理及监督的难度。

2.2 科研经费成本核算不规范，意识薄弱

由于高校目前采用的是事业单位预算会计制度核算方法，即以“收付实现制”原则为核算基础，没有采用“权责发生制”原则进行成本核算，所以高校的科研经费无需进行项目全成本核算，只包含部分直接费用和间接费用。一般包含部分的材料费、设备费、办公费、劳务费、差旅费以及高校提取的管理费等必要的费用，而课题实验所耗费的现有房屋、水费、电费、仪器设备使用费等间接费用，科研人员的工资、奖金等直接费用并没有在课题经费里分摊，却直接列入事业经费支出。在资金的使用过程中，没有严格区分教学业务支出与科研项目支出，科研经费与事业经费的支出相互渗透。高校的科研经费成本核算方法不规范，核算内容不完整，导致高校的科研项目成本只是部分从科研经费收入中得到补偿。高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱，项目支出未按照经费管理办法的规定按比例进行控制，未对科研经费进行成本核算。

2.3 科研经费管理不严密，监督少

目前在高校普遍推行课题制科研经费管理模式，项目负责人负责全程管理课题的立项、组织经费使用、项目验收及项目所形成的资产和成果。有些高校只关注如何争取经费，而对科研经费的使用情况及效益性不予以重视；有些财务管理缺乏规范有效的监督手段，出现对已有的财务管理制度执行不严格，从而致使学校在科研经费管理方面出现了不同程度的问题，影响了科研工作的开展和科研效益的提高。

高校老大难问题——科研项目结题不结账。审计过程中发现，科研项目和财务账务存在多个环节脱节，有些从立项申请到项目验收结题等环节均没有详细的档案资料，审计中往往难以取证，致使科研经费管理也难以规范。

2.4 绩效评价指标的缺乏

开展科研经费绩效审计需要对效率性、效益性、效果性进行评价，其中效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益3方面。技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，社会效益评价以定性描述居多，使审计评价如无源之水、无本之木，很难操作。切实可行的绩效评价指标空白导致无法有效地开展科研经费绩效审计，这也是制约其向深层次发展的主要原因。

3 提高高校科研经费审计质量的措施

3.1 统一认识，明确职责，完善科研经费管理内部控制制度

不断加强对科研人员使命责任、科研道德和法规制度以及廉政监督规定等内容的学习，切实澄清科研人员思想上存在的各种模糊认识，让每个科研人员明白哪些是违规、不合理的经费开支项目。同时，进一步加大利用网络、电视广播等媒体，有组织、有机会、有针对性地进行科研经费管理政策的宣讲，不断强化依法借鉴和规范使用科研经费的观念，真正把每笔款、每分钱管住用好，花出效益来。

不断完善内部控制制度，充分发挥好科研、财务、纪检、审计等职能部门的监管作用。年初，科研部门下达的新立项与续研项目计划表应及时通知财务部门，使财务部门能够及时掌握当年立项和在研的全部科研项目，方便经费的管理与核算。财务部门要坚决把好审批报销的关口，严格科研项目经费的开支范围和开支标准，加强票据审核把关，对收据、自制票据等非正规发票要从严控制，不符合规定的坚决不予报销；纪检、审计部门要切实把好大型科研仪器设备和耗材购买的关口，严格按程序招标采购，防止暗箱操作。年底，在结题项目完成审核验收后，科研部门应及时将信息通知财务部门，出具项目结题通知书，财务部门依据通知及时对结余经费进行账务处理，从而提高科研费的管理效率。同时注意拓宽群众参与监督渠道，构建立体监管网络，对结题的项目经费及成果，在职能部门严格审计评估基础上，采取网上公示等方式接受专家和群众监督检验。

3.2 重视科研项目立项调整和预算

前移审计关口，在科研部门严格立项审查和立项调整审批的基础上，审计部门应密切配合科研部门和财务部门，严把预算关。对通过科研部门立项审批的项目经费预算进行审计，审计其可行性和合理性，使科研经费管理既要重视立项也要重视预算，从而使科研经费预算更加科学合理真实。

3.3 加强科研项目成本意识

各级领导应充分认识科研经费成本核算的重要性，加强科研经费的成本核算，提高科研经费的使用效率。研发、使用专门的科研经费核算软件，在系统中提前输入课题相关的明细预算信息，包括项目名称、经费预算、开支范围、开支标准、有效期限及各类管理规定的限制性要求等条件。当课题经费支出不符合预算信息或限制性规定时，系统能够自动提示，经费支出无法通过，从而形成经费支出与项目预算、规定要求相联动的控制机制，增加科研经费的管控力度，切实保证科研项目经费按预算、按标准、按开支范围规定支出，实现科研项目经费管理的科学化和信息化。

3.4 选择性地开展绩效审计

开展科研经费绩效审计，可以避免科研经费自的滥用，为国家节省科研经费。审计部门可以通过对科研项目完成率、有效资金率、科研效益、成本效益率、科研经费节约率、成果应用率、科研成果得奖率等指标的权衡和计算，对科研经费的使用效益进行综合分析评估，对实施科研项目的社会效益与经济效益进行综合考核和评价，确保其经济性、适用性和效果性。

3.5 完善奖励制度和落实责任追究制度

在科学编制预算、严格预算执行的基础上，采取奖励等方式鼓励科研人员节省经费，例如：将课题结余经费中的10%划入课题负责人所在科室，作为留用经费专项用于该课题负责人科研开支，剩余的90%由学校统筹用于次年的科研经费安排使用，但课题负责人对此项经费拥有优先申报权，从而有效调动课题负责人的科研积极性，提高科研经费的使用效益。同时，应严格落实责任追究制，对违法违规行为，必须严肃处罚，以震慑和教育潜在违规者，高校科研管理部门可以会同财务、纪检监察等职能部门，对科研经费违法行为进行周密的统计调查分析，制定针对性强的制度规章，以便在处理违法违规问题时真正有法可依、有规可查。

主要参考文献

[1]欧阳卓平. 高校科研经费审计现状及改进措施探讨[J]. 审计月刊，2011（2）.

[2]石勉. 对高校科研经费管理和审计的探讨[J]. 经济师，2010（10）.

[3]杨燕华. 对高校科研经费效益审计的探讨[J]. 福建财会管理干部学院学报，2011（1）.

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关键词：科研经费；“3E”理论；评价指标体系

一.引言

高校科研经费的“3E”理论源于政府绩效审计的“3E”理论，即“经济性”“效率性”和“效果性”。经济性，即高校在科研经费的投入上本着成本最低化的原则，使科研经费达到最大化的使用。效率性，即高校科研经费的使用要尽量缩短使用时间，在科研项目得到充分研究的同时，科研项目的结题时间趋于最短化。效果性，即高校在对每项科研项目投资时，要尽量使科研费用得到最大化的使用，让科研项目发挥最大化的利用价值，包括经济价值或社会价值。

二.高校科研经费绩效审计评价指标构建

（1）科研经费经济性衡量指标构建—基于成本效益分析

所谓经济性，即在确保科研经费保质保量完成的前提下，使科研经费最小化。由于科研项目的分类不同，例如文科类科研项目的科研成果可能就是一项文艺产品，一项新的创意；理类科研项目成果可能是推导出一个经济衡量指标，一个计算方式等；工科类科研项目成果可能就是一项设计，如果这项设计出售即可获得专利资金…所以有些科研项目的产出可以量化，有些不能。为此，从投入的角度，笔者认为可以构建一项经济性的函数。如下：

一项科研经费涉及到的投入因素很多，主要包括是三个方面：人力资源，物力资源，财力资源。在这个矩阵方程式中，X1代表人力资源，x11，x12，x13，x14等代表人力资源的细化，比如涉及到项目参与人，这是直接人员，还有该科研项目的间接人员，比如该科研项目接触到的技术支持人员，交叉学科领域的专家教授，财务人员，以及需要得要图书管理人员的帮助等。X2代表物力资源，x21，x22，x23，x24等表示为物力资源的量化。例如科研项目涉及到的专用设备折旧，公共资源占有，图书的使用，交通工具的使用等。凡是该科研项目涉及到的有形资源都可以归结到该方程式中。当然X2也应该包含无形资源。比如该科研出自哪个学校，该学校在该科研领域所处的权威性如何，这都会成为科研项目的阅读者重视，借鉴和采纳的影响因素之一。X3代表的是财力资源，这项资源主要只科研项目的下拨资金。x31，x32，x33，x34可表示为该下拨资金可以细化，及可能为科研购买的专用设备，公共资源的使用费用，调研费及科研项目组成员的餐饮费和住宿费，购买科研相关资料费用，上机费，资料印刷费及文具费等。凡是涉及到支持该科研项目所花费的资金都可以归结到这里该方程式所指的财力资源。

（2）科研经费效率性衡量指标构建—基于周转率指标分析

关于科研经费的效率性，最关键的一点，是否按时完成科研经费预期的时间安排。各个学科的科研项目所衡量的效率性指标相差居多。以下几点是针对不同学科来做具体的指标衡量。

理科类：理科方面的涉及到数据计算和一项科学项目的研发。就如生物化学而言，往往需要很多的专用研究设备。这时，该专用的固定资产可以引用企业营运指标的周转率来衡量：

①固定资产周转率=科研收入/固定资产平均余额

（固定资产平均余额=（期初固定资产+期末固定资产）/2）

固定资产周转天数=科研项目期限/固定资产周转率

（科研项目期限指的是该项科研项目完成所需要花费的时间期限，例如科研项目的完成时间是一年半，则该科研项目期限为548天）

②科研资金周转率=科研收入/科研资金平均余额

（科研资金平均余额=（期初科研经费+期末科研经费）/2）

科研资金周转天数=科研项目期限/科研资金周转率

（科研项目期限如上）

工科类：在工科类科研项目中，其科研成果可能涉及的是一张流程图，一副设计样本等。其效率性可以通过该科研项目的完成进度来衡量：

科研项目完成进度平均比=科研经费投入、使用数量平均值/科研经费下拨总和

（科研项目完成进度平均值是以科研项目投入资金总和除科研项目期限月数为计算基准，该计算得出的比率作为一个参照值，并将该比值与科研项目立项时的科研进度进行比较）

③文科类：对于文科类的科研项目，其表现形式抽象，而且不涉及到设备的使用。该科研项目的效率性往往通过科研项目的时间进度来衡量。

科研完成时间进度平均比=已完成的科研项目时间/科研项目时间期限

（科研项目时间期限如上。将上述计算得到的科研完成时间进度平均比与科研项目立项时的时间进度表相比较）

（3）科研经费效果性衡量指标构建—基于投入、产出及转化为生产力能力分析

科研经费的效果性是科研项目发起的最直接原因，在整个科研过程中起着至关重要的作用。效果性从狭义上讲该科研项目是否能得到最初的科研目的，从广义上能否创造经济价值和社会价值。以下几个方面就是针对不同的科研项目类别做具体的分析：

理工科类：还是以生物学为例，一项科研项目可能是研发一种生物或调制一种治愈某一疾病的药物。在衡量这种情况，可分为两种情况。第一种，取得科研收入，那么衡量该科研成果的效果主要是该科研成果就是它的科研收入。

效果比率=科研产出收入/科研投入成本

（若该比例>1，则说明科研项目的投入成本得到补偿，该比例越大，说明该项科研项目的效果性越强；若该比例=1，则说明科研项目的投入成本刚好得到补偿；若该比例

其次，也是更重要的是该科研研发的这种生物或药物给医学领域或生物领域带来了医用价值，体现了它在应用科学方面的贡献，从长期来看，带来的效果是十分巨大的。如果投入使用，大规模的生产必将会带来不可估量的规模效益和经验曲线，也就是科研转化为生产力。

文科类：针对效果性的衡量，文科类较为抽象，很难用量化来评价。所以定性分析文科类科研项目成果起着十分重要的作用。从生产力角度而言，文科类科研需要经过的较长的时间才能转化为生产力。所以在评价文科类的科研项目时，可以运用德尔菲法。

德尔菲法，是采用背对背的通信方式征询专家小组成员的预测意见，经过几轮征询，使专家小组的预测意见趋于集中，最后做出符合市场未来发展趋势的预测结论。在评价文科类科研项目是可以借鉴德尔菲法，将科研课题发给相关领域的专家，让专家在阅读完该课题之后匿名评价是否有价值，是否具有突破性意义，是否能在文化建设上具有重要的贡献意义。（作者单位：贵州财经大学）

本文属于贵州财经大学2012年度在校学生科研资助项目

参考文献

[1]柴莉.《高校科研经费管理的内部审计体系研究》[J].审计月刊.2006.2.

[2]李建勇.解析困扰科研经费审计的几大因素》审计月刊.2006.12

[3]胡明友.《开展高等学校科研经费审计的研究》科技广场.2011.10

[4]胥胜利，吴盂珠，谢小红.《科研经费审计应把握的重点和审计方法的改进》审计月刊.2006.10