发布时间:2023-09-27 10:22:46
序言:作为思想的载体和知识的探索者,写作是一种独特的艺术,我们为您准备了不同风格的5篇会计核算的过程,期待它们能激发您的灵感。
关键字:会计核算,会计信息系统,实时控制
一、提出
新组建的吉林大学是根据国务院关于高教管理体制改革和布局结构调整的决定,经部批准,于2000年6月12日成立的。新的吉林大学是由原隶属教育部、卫生部、国土资源部和信息产业部的原吉林大学、吉林大学、白求恩医科大学、长春大学和长春邮电学院等5所高校合并而成的。合并后的新吉林大学成为教育部直属的一所学科门类齐全的重点综合性大学。成立以后,新的吉林大学的会计核算模式的特点必须进行新的调整,以便适应新的吉林大学的实际特点:(1)多分部。由于新的吉林大学是由5所高校组成的,并且根据实际所处的地域可以分为8个管理行政区。(2)分布广。原5所高校分布在长春市不同的区域,跨多的行政管理区,如:朝阳区、南关区,彼此校区距离较远,分布的地域非常广。第一个特点产生新吉林大学的会计信息系统多级要求,为实现实时进行会计核算提出了一个苛刻的要求。第二个特点要求新吉林大学的会计信息系统解决远距离的传输数据的问题,又为实现远距离会计核算出了一个艰巨的难题。
根据这两个特点,新的吉林大学的会计核算模式经历三个阶段,下面详细阐述三个阶段的演变过程。
二、新吉林大学的会计核算模式的演变过程
(一)第一阶段:各自核算集中汇总的会计核算模式
2000年6-12月会计核算模式实行的是分灶吃饭。即所有的会计核算都是在各自校区完成,包括会计核算软件、会计科目、科研经费等都是按原学校的会计核算管理模式运行,各自执行原来学校编制的学校预算,会计报表也是由各校区根据教育部的要求编制,总校进行归类汇总完成的。采取这种会计核算模式的主要原因在于,新吉林大学的合并的规模在整个教育界,乃至整个世界的教育界都是前所未有的。在几乎没有任何借鉴之下,为了更好的完成合校的任务,财务方面的实质合并成为合并的重头戏,也是最困难的工作。所以,会计核算的统一管理实质进入合并日程的时间在11月份,这又面临财务年度结算的任务。为了更好的解决结算和新的会计核算模式的实施,这个阶段一方面各校区按照原有的会计制度继续执行,完成年度结算;一方面学校的有关领导和人员积极加紧商讨新的会计核算模式建立的问题。
针对吉林大学的特点,经过反复的论证和推敲,并进行大量的调研工作已经合并院校好的会计核算做法,并把原来吉林大学两区办公的经验和其他校区好的经验吸取过来,新的吉林大学的会计信息系统和远程传输数据主要是以原吉林大学的会计核算模式和远程传输数据为依托,进行拓宽,因为原吉林大学的会计信息系统和远程传输数据已经运行了4年多,在运行过程中非常的稳定和成熟,所以我们主要采用原吉林大学的经验和做法再结合合并院校的好的经验,设计新的吉林大学核算和数据传输模式的。
(二)第二阶段:初步网络化会计核算模式
根据合校后新的吉林大学的特点2001年首先设置总校会计科、前卫校区(南北)、南岭校区、新民校区、朝阳校区(东西)、南湖校区8个报账点,考虑到刚刚合校,新的会计核算软件的核算方式是前未有的,这是与我校的巨大的规模相适应。实现校区会计信息管理系统是各自独立的,通过MODEM 拨号实现二级传送, 与上海科技公司合作,在各校区现在的机器设备的基础上,对原有的设备进行改造和增添,来适应新的会计信息系统的需要,各校区都是各自独立的财务网和各自独立的财务账套,各自的服务器和会计信息系统,总校会计科服务器设置7个账套即会计科、前卫南北校区、南岭校区、新民校区、朝阳东西校区、南湖校区、统一处理,每天各校区结账后,通过MODEM将数据传送到会计科,会计科对当天的数据进行汇总,这样解决了总校、校区、分校之间的数据传送的问题。新的网络会计核算模式实现了数据的汇总和统一,实行统一会计核算软件系统、统一会计核算科目、统一会计核算内容、统一开支标准、统一会计报表、统一部门码设置原则,设置统一的往来号编制原则、科研经费由各校区管理和核算,具体的核算模式如下:
吉林大学数据通讯模式
根据吉林大学的分布,示图如下:(括号内为数据库名)
数据通讯由“生成传送数据”、“处理接收数据”、“汇总分校数据”三部分组成。
1、生成传送数据
由总校会计科、八个校区生成。先选日期段,一般为当天,也可选一段时间,总校会计科生成的是新增科目、新增部门控制模型、新增科研类别、下预算数等内容;分校生成的是新输凭证、新增部门等,月末结账及往来款核销后,可选上“包括月末往来款核销数据”选项,日期仍选当天即可。
2、处理接收数据
数据接收又分为四块,①各校区(八个)接收总校会计科下发的数据。汇总服务器中对应各分校的数据库也要做接收总校数据。②同一分校有二个校区的接收另一校区的数据。对某一校区若既要接收总校会计科下发数据,又要接收另一校区的数据,两部份工作可一次完成。③总校会计科接收各分校的新增部门。④汇总服务器中各校区(五个)数据库分别接收对应数据,总校会计科(XXCWO)由总校会计科服务器数据库直接导入。
3、汇总分校数据
汇总服务器中有一汇总数据库,总校会计科和五个分校数据合并生成汇总数据库。
吉林大学财务处财务管理模式
会计软件模式方面:
说明:
①前卫南北区之间互传数据,日终互传后数据相同。
②朝阳财务办与工程学校之间互传数据,日终互传后数据相同。
③前卫南区财务办、南岭校区财务办、朝阳校区财务办、新民校区财务办、南湖校区财务办、财务处科每日终了,向总校汇总服务器中传送当日数据,汇总服务器应在接收数据过程中同时完成记账,并与各校区数据同步、相同。另外,汇总服务器中内设前卫校区、南岭校区、朝阳校区、新民校区、南湖校区五个账套,各校区每日的数据也传达到各自的帐套中并同时完成记账。
④传送的数据因为是已经记账过的数据,所以在接收后直接统计入账。
⑤拨预算时,总校从单机中传送到各校区数据库中,只传部门和预算数的增减。
⑥总校负责科研类别、会计科目、预算科目、经费预算项目的增减,并能通过上传方式
传送到校区;校区负责其它项目的增减,并能通过上传方式传到总校服务器。
⑦ 在各种报表中,有各校区合计加总计,在表中既看出校区数据又看出汇总数据,并分类按校区随机汇总。
(三)第三阶段:实行实时控制和集中管理会计核算模式
在完成第二阶段的工作之后,2002年初为了进一步达到实时会计核算的要求,从第二阶段的各校区数据汇总再总校导入方式,转换成实时数据传输,在第三阶段,新吉林大学主要完成了校园宽带网的基础上的统一会计信息系统的建立。首先,在省市有关部门的领导和配合下,新吉林大学建立了一个连贯各校区的光带宽带体系。在此基础上,实现了整个新吉林大学内部各校区之间信息高速互通,为实现实时会计核算模式提供了可行的基础。然后,根据原有的吉林大学的会计信息系统的基础,在软件工程师、网络系统工程师以及会计部分相关人员的探讨、调试和实施工作,在新吉林大学网络中心的积极配合下,完成了统一实时会计核算模式系统。
充分利用INTERNET技术,在校园宽带网的基础上实现了新吉林大学会计信息管理系统实时控制,实现了会计核算管理的真正统一,打破校区界限,可以到各报账点办理会计核算业务,实行科研经费统一由会计科管理,部门码统一由会计科编制,往来号机器自动产生,限定核算范围,各校区只核算支出类和本专科、生学费的收取工作,其余的业务都集中到会计科核算,减少了核算不统一科目归属不规范、部门码设置不等,每一笔会计业务都是实时控制的可以随时查看每笔业务的指标和科目余额;及时的提供各种财务报表,来满足不同层次的需求,实现了支票财务系统管理和支票的打印,这样减少了差错和劳动强度;实现了收据财务系统管理做到预借收据、已经开出的收据可查日期收据号及凭证号解决了开出的收据不好查的局面,在实现财务内部实现实时控制的前提下,为了提高会计核算的透明度和便于监督,利用校园网技术,与网络中心合作开发了吉林大学网上财务查询系统,所有的财务数据都在校园网上,学校各单位和项目负责人都可以在校园网上实时的及时了解自己的财务收支情况,实现了:第一、可以在网上查询单位或项目的财务收支情况;第二、每个人的在多个部门或项目的借款情况;第三、各项经费的到款情况的查询;第四、可而已查询项目负责人的多个项目;第五、人员经费的查询(工资、公积金、个人所得税等)。
吉林大学财务处实时控制财务管理模式
三、结论
通过几年来的会计核算演变过程,新吉林大学的会计核算管理水平推向一个新台阶,使财务人员从繁重复杂的劳动中解脱出来;提高了工作效率和会计核算质量,使财务人员逐步的从服务型向管理型转变;同时也极大的方便广大教职工办公,增加会计核算的通明度,便于监督;能够提供及时准确的财务报表,我校高质量的完成部的财务报表,使我校2002的财务决算名列前茅,受到教育部的高度好评。
新吉林大学新的会计信息系统的成功实施,为建立分布式机构的统一会计核算管理系统提供了重要的实践经验,可以归纳为以下几点:
(一)如何整合各自具有不同会计核算制度基础的原各自单位的会计核算制度,形成一个统一的整体。包括:如何解决冲突矛盾,如何协调步骤降低内耗等
(二)如何构架分布式网络的会计信息系统。包括:硬件的不同阶段的使用,软件平台,操作人员的培训等。
一、购买日与出售日的确认
股权变更购买日与出售日在会计上如何确认一直是各方关注的核心,会计处理在有关法规与实际操作上存在较大的分歧。
1、对于购买日的确认,财会【1998】66号文就规定了四条原则:
公司购买其他企业,应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转移给购买公司的日期作为购买日,即被购买企业以其净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移,并且相关的经济利益能够流入购买公司为标志。
在会计处理具体实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时,才能认定控制权已经转让给了购买公司。这些条件包括:
①购买协议已获股东大会通过,并已获相关政府部门批准;
②购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续;
③购买公司已支付购买价款的大部分(一般应超过50%);
④购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策,并从其经济活动中获得利益或承担风险等。
2、对于出售日的确认,是财会【2002】18号文规定的,也采用了与财会【1998】66号文一致的原则。具体如下:
企业转让股权收益的确认,应采用与转让其他资产相一致的原则,即以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方,并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。
在会计处理具体实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时,才能确认股权转让收益。这些条件包括:
①出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过;
②与购买方已办理必要的财产交接手续;
③已取得购买价款的大部分(一般应超过50%);
④企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。
值得注意的是,如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准,则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。有关股权转让主要限于中外合资、中外合作、外商投资的有限公司股权转让和公司中的国有股权转让。
上述文件对股权变更中长期投资的确认只规定了四个条件,并未提出需取得工商登记后才能确认长期投资的要求,在实务中,由于某种原因导致工商变更登记延后,那么根据监管部门规定,就算已经满足了其他条件也不能确认股权转让。笔者就曾经遇到过转让价款已全部支付并办妥其他相关交接手续,但工商变更登记拖了一年之久的情况,这样就会对转让双方都造成一定的影响。
针对购买日与出售日的确认,笔者认为股权转让双方应在被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移及转让款已支付50%以上时,作为股权转让的购买日与出售日。因为在股权转让协议已获买售双方股东大会(或股东会)批准通过,买售双方已办理必要的财产交接手续,股权转让价款的大部分(一般应超过50%)已经支付时,股权购买方实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策,并从其经济活动中获得利益或承担风险,股权出售方已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险了。根据实质重于形式原则,股权变更已经完成,工商登记只是形式上的确认了。可是这样处理又违背了上述监管部门提出“应在办理了工商变更手续后,才可以确认购买日与出售日”的意见。
如何使股权变会计处理既符合了相关会计制度及《投资》准则的有关要求又不违反监管部门的要求呢?下面结合举例从一般的股权变更过程中长期投资与投资收益核算来探讨其特殊性。
二、股权变更过程中所遇到的特殊问题及解决思路
(1)股权变更过程的一般账务处理
【例一】甲上市公司2003年4月1日向乙上市公司购买其所持有的A公司的80%的股权,股权转让款为4 000万元,股权转让协议于4月10日获转让双方股东大会通过,股权转让款于5月1日全额支付,并办理了必要的财产交接手续并获相关政府部门批准。假设不考虑股权投资差额,4月30日A公司的净资产为5 000万元,乙上市公司长期股权投资――A公司账面价值为3 000万元。
一般情况下,股权转让的账务处理不是很复杂,但在实践中却有其特殊情况。
(2)股权变更过程中所遇到的特殊问题
假设股权变更在2004年3月1日才办理了工商变更登记手续。其他条件不变,那么A公司2003年5月至12月所产生的利润,应由甲上市公司确认投资收益呢,还是应由乙上市公司确认投资收益?遇到这种情况时,笔者认为股权买售双方应在不违反财会文件规定的情况下,根据实质重于形式原则对长期投资与投资收益进行核算。
假设股权变更在2004年3月1日才办理了工商变更登记手续,其他条件不变。
甲上市公司的会计处理(单位:万元):
①支付股权购买款时
借:预付账款(其他应收款)4 000
贷:银行存款4 000
②满足除办理工商登记外的所有规定条件后确认长期投资股权转让
借:长期投资――A公司(投资成本)4 000
贷:预付账款(其他应收款)4 000
乙上市公司的会计处理(单位:万元):
①收到股权购买款时
借:银行存款4 000
贷:其他应付款――甲公司4 000
②满足除办理工商登记外的所有规定条件后确认长期投资股权转让
借:其他应付款――甲公司3 000
贷:长期投资――A公司3 000
③股权转让收益的处理
【方法一】股权转让收益继续挂在其他应付款账上单独列示,等办理了工商变更登记后再确认股权转让收益,记入当期损益。即2004年3月1日应作如下处理:
借:其他应付款――甲公司1 000
贷:投资收益――股权转让收益1 000
【方法二】股权转让收益作为递延收益处理,等办理了工商变更登记后再确认股权转让收益,记入当期损益。
借:递延收益――股权转让收益1 000
贷:投资收益――股权转让收益1 000
方法一与方法二的会计思路基本相同,只是股权转让收益放的科目不同而已,但笔者认为方法二更符合实际。
这样处理更符合实际,并且对股权转让的买售双方来说都比较合适,在办理工商登记期间,由被投资企业产生的投资收益就应由股权购买方来承担了;由于股权购买方的转让款挂账能及时结转长期股权投资,会计期末就不存在计提坏账准备的问题了;而被购买企业当期会计报表就应纳入股权购买方的合并范围了;由于股权转让收益不能在当期体现,对于急于营造利润的上市公司来说也起到了制约的作用。
上述处理方法解决了坏账计提和会计报表合并范围的问题,但是如何解决股权转让实施后至办理工商变更登记日之前(尤其是跨年度)被购买企业所产生的利润,股权购买方该如何确认其投资收益呢?
(3)购买方投资收益的确认
既然股权购买方在被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移及转让款已支付50%以上时,作为股权转让的购买日,确认长期股权投资。那么股权变更后被购买企业所产生的利润,根据企业会计制度股权购买方应按其享有的股权比例确认投资收益。但监管部门主要是考虑到上市公司会以收购有盈利子公司的方法达到营造业绩的目的,故提出应在办理了工商变更手续后,才可以确认购买日与出售日的意见。根据这一规定,股权购买方就不能确认其投资收益,在期末合并报表编制时,被购买企业的净利润无法与股权购买企业的投资收益抵消,形成合并价差。
【关键词】 环境成本; 会计核算; 会计科目
一、我国企业建立环境成本会计核算体系的必要性
我国企业建立和完善环境成本核算体系在当前经济发展状况下是非常有必要的。笔者认为主要体现在以下几个方面:
(一)中国实现可持续发展战略目标的需要
可持续发展是指满足当前需要而又不削弱子孙后代满足其需要之能力的发展,它是我国社会经济发展的必然趋势。企业进行环境成本核算,有助于促使企业放弃短期行为,放弃为了一时的经济利益而牺牲环境。这样就能把生态环境的保护与企业长期生存发展有效统一起来。在这个层面上,也符合可持续发展的内在要求,进而两者是相辅相成、互为补充的。
(二)企业自身长期生存与发展的需要
随着我国生态环境和资源受到严重污染和破坏,有关环境保护的国际宣言,国际标准及世界各国的法律法规相继出台,对企业的约束越来越严格。我国也对那些高能源、高消耗、高污染的企业进行政策上的限制和税收上的差别待遇。在环保实践中形成了“谁污染谁治理,谁开发谁保护,谁利用谁补偿,谁破坏谁恢复”的环境政策。有些省市把环保放在重中之重的位子,即使项目再好,若通不过环保这一块,则立即否决。由此可见,环境成本已成为企业经营成本中不可忽视的部分,是关系企业生死存亡的一大关键因素。
(三)完善国民经济核算体系的需要
国内生产总值是指在一定时期内(一个季度或一年),一个国家或地区的经济中所生产出的全部最终产品和劳务的价值。它考虑了固定资产折旧,但是没有考虑自然资源的耗损和生态恶化的损失。现行国民经济核算体系的不科学性导致国民经济产值的增长带有不真实性。中国每年都能保持8%左右可观的增长率,但是如果扣除环境成本的话,增长率势必会低得多。
二、我国企业环境成本会计核算的现状
在企业,成本核算是一项非常重要的内容。有效的成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。而越来越多的环境成本是否能够合理、准确地分配到相关的科目对企业的生产经营决策有很大的影响。现阶段我国企业在进行环境成本会计核算时,主要涉及到的科目有“生产成本”、“制造费用”、“期间费用”等。其核算程序大致是凡是与产品成本有关并能分清成本对象的,直接计入“生产成本”;分不清成本对象的,先归集计入“制造费用”科目,然后分配转入产品成本中去。与产品生产成本无关的,根据承担对象不同可以计入“管理费用”、“销售费用”等科目。
我国企业目前在对环境成本进行会计核算时,完全没有考虑到环境污染问题,比如生态环境的破坏成本、生态环境的保护成本、企业为了美化环境而发生的废物清理费等等,只是考虑了政府收取的环境污染处罚款等可以简单量化的成本费用。除此之外,企业发生的与环境有关的成本都只是简单地计入“制造费用”、“期间费用”、“营业外支出”等科目,只有相当少的成本被归集到产品成本中。但是由于绝大多数的环境成本与企业的生产经营有关,应该被合理分配到产品成本中。比如企业发生的污水处理费被归集到了管理费用。但是它与企业的生产经营活动更相关,所以笔者认为应该归集到相关产品的成本中。而那些环境污染处罚款之类的费用与企业的日常生产经营没有直接的联系,应归集到“营业外支出”。
鉴于我国企业对于环境成本会计核算体系的不健全,笔者认为应该重新设置会计核算体系来解决以上存在的问题。
三、我国企业环境成本会计核算的设计
(一)环境成本应包含的内容
笔者认为,环境成本应该包括如下内容:
1.生态资源破坏成本,指由于企业损害环境而对生态资源提取的一笔折旧费,主要是排放三废等行为对空气、土地、河流造成的损失。2.生态资源保护成本,主要指企业为了可持续发展的需要,增加环保设备的投入,进行环境保全和提高社会环保效益的成本所发生的一些成本费用。3.环境污染成本,主要指政府相关部门向企业征收的排污费等赔偿款。4.环境治理成本,是指企业用于提高自身工作环境的质量而支付的费用,如绿化费等。5.环境维持成本,指相关人员的工资、日常维护费等。6.环境破坏准备金,笔者认为企业在生产经营过程中必然会产生污染,这些污染或许尚未被发现或处罚,但是也应该作为一笔损失而存在,与应收账款提取的坏账损失其实是一样的性质。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量是指对环境成本确认的结果予以量化的过程。因为环境成本中的如机会成本、生态资源破坏成本等很难用具体的数字来量化,或者有时环境成本是无形的、或有的、未来的等特点,使得环境成本的计量相对困难。因此,笔者认为可以结合环境与自然资源经济学上的一些方法来计量。在计量过程中,应注意如下几点:
第一,环境成本计量所使用的计量形式以货币为主兼用其他计量单位,如计量废弃物处理成本时,可辅之以吨、公斤、立方米等物理量度计量,使信息使用者获得一个较为完整的印象。
第二,在采用货币计量时,计量属性是多样的,可以采用历史成本、现行价值、可变现净值等。
第三,按照计量的属性对事项进行计量时可采取的具体操作方法也是多样的,主要可以归纳为以下几种:
1.市场价值法。市场价值法又叫做生产率法,这类主要是把环境质量看作一个生产要素,由于这项生产要素的变化,生产率和生产成本会相应变化,由此又会带来产品产量和产品价格的变化,这些变化可以直接在市场上按照市场价格反映出来,从而可以用市场价格对其加以衡量。市场价值法又包括以下几种形式:
(1)防护费用法,指企业为消除或减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用,如出现噪音污染,就可能需要安装消音或隔音装置或作出其他处理,这些处理的支出就可以看作是防护环境污染的费用。这样,在未进行防止污染的有效处理之前,企业就应计提该项费用,其金额应该根据技术要求或经验予以确定,并计入当期损益。
(2)恢复费用法,指恢复或更新受环境污染而被破坏的生成性资产所需的费用,如有些企业将固体废弃物、有害材料存放在地下,长期存放势必会影响到土地,需发生一定的支出,这种未来的支出也应该在污染产生的开始估计,其金额也可以根据技术要求和研究予以确定环境成本费用。
(3)影响工程法,这种方法是恢复费用法的一种特殊形式,在某一环境资源被污染或破坏后,人工建造一个工程来替代原来的环境功能或满足原来的需要,那么对未来建造工程的费用予以计量也是必要的。
(4)人力资本法,人们身体健康的损害和劳动力的效率降低来计量环境污染所造成的损害,同时也可以用减少的这种损害来估量污染治理的收益。这种方法主要适用于对人力资本测量比较容易且比较准确的企业,而且人力资本占企业总成本的比重较大。
2.替代评价法。替代评价法是指对于所衡量的目标不宜采用市场价值时,应该用替代物的市场价格予以估计和测算。替代市场法也有两种具体的形式。
(1)资产价值对比法。这种方法认为环境质量是影响资产价值的一个因素,当其他影响资产价值的因素都不发生变化时,环境质量的差异就是两种对比资产的价值差异。
(2)工资数额对比法。这种方法主要的操作对象是工人的工资数额差异,这种差异也就是环境质量变化所带来的收益和损失。
3.调查判断法。这种方法主要是通过有关方面的专家或者是对具体的环境资源的使用者进行实地调查,以了解他们的愿望,并采用统计等方法对环境资源等资产的价值予以估计和计量。
笔者认为,在化工行业里,直接原材料、人工等货币化的耗费可以通过实物量的耗费来计量,其他难以货币量化的费用,如一些污染损失等,可以考虑通过以上几种方法的结合运用来计量。
(三)会计科目的设置
在进行企业环境成本的会计核算时,笔者认为应设置如下科目:
1.生产成本――生态资源破坏成本。该科目专门用于核算由于企业损害环境的行为造成一个地区生态环境的退化,降低生态资源所能提供的效用。如企业排放废气、废水、固定废弃物等行为进而造成空气、土地、河流的污染,应当计提生态破坏成本。产品的成本不但包括传统意义上的成本,还包括了流离于产品价值之外的环境因素。发生时借方记“生产成本――生态资源破坏成本”,贷方记“其他应付款”。
2.生产成本――生态资源保护成本。该科目专门用于核算企业为了保护生态环境或资源所发生的各项成本,如企业改进工艺技术及设备,对资源进行循环利用,最大限度地减少对环境的破坏。发生时借记“生产成本――生态资源保护成本”,贷记“银行存款”。这两项生产成本最终都会计入到产品的总成本中。
3.制造费用――环境污染成本。该科目用于核算企业在生产经营过程中,由于企业排放超标的废水、废气、固定废弃物等一系列行为所造成环境污染和破坏的损失。如企业超标排污被征收的排污费或者因环境损害而给予的三方的赔偿等。发生时借记“制造费用――环境污染成本”。其原则是“谁污染,谁治理(承担费用)”而进行环境成本核算。
4.制造费用――环境治理成本。该科目专门用于核算主要核算征收的绿化费和企业为了美化环境而发生的废物清理费等等。发生时借记“制造费用――环境治理成本”。
5.制造费用――环境维持成本。该科目核算职工环保教育费、环境负荷的检测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面的成本。在传统企业的会计核算中,此费用是作为期间费用直接计入到管理费用中,但是这些费用的发生与保护环境有关,笔者认为应计入到制造费用中,最终转入到产品成本。发生时借记“制造费用――环境维持成本”。
6.预提费用――环境破坏准备金。该科目用来提取环境破坏准备金。如企业排放尚未处理的污水,但是暂时未被政府监管部门发现或处罚。根据权责发生制的原则,企业应当提取预提费用,计入产品成本。发生时借方记成本费用类的科目,贷方记“预提费用――环境破坏准备金”。
【参考文献】
[1] 卢建胜.环境成本核算与控制探讨[J].现代会计,2008(5).
[2] 蓝磊.对于我国化工行业开展环境成本核算的建议和思考[J].财会研究,2008(24).
[3] 陈丽琴.浅议企业环境成本的控制[J].山东商业会计,2010(1).
[4] 乔引华,薛红梅,乔鹏芳.基于可持续发展下环境成本控制的路径分析[J].经济师,2007(2).
关键词:工业企业;成本会计;推动作用;必要性
一、成本会计在我国的发展现状
成本会计是指,企业为了提高自身的经济效益,运用成本核算体系,反映和监督本企业生产经营管理中的生产成本及期间费用的经济管理活动。其最早起源于16世纪英国工业革命的完成,成本会计在我国的起步虽然较晚,但随着经济的不断发展,成本会计体系也在不断完善。
二、成本会计对我国工业企业发展的重要推动作用
(一)成本会计是企业财务管理工作的重要环节
现代成本会计涉及的内容广泛,是以货币为计量单位,对企业在产经营过程中的产生的成本耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的经济管理活动。其基础职能是成本核算,对企业生产经营活动中的资金劳务消耗进行合理控制,推动企业形成正确合理的财务决策。因此,成本会计是企业财务管理工作的重要一环。
(二)与企业质量管理体系融合,提高企业的经营管理水平
企业在经营过程中,通过将成本会计工作应用到全面质量管理体系中,从而根据企业特点选用若干体系要素加以组合,实现企业经济效益以及管理质量的整体提高,有利于促进企业生产规模以及自动化水平的提高,完善企业的产业链环境和健全该企业的战略功能选择,构建持久的竞争力,提高企业的经营管理水平。
(三)成本会计核算是企业降低成本、提高经济效益的基本途径
成本在企业生产经营管理中有着十分重要的指标作用。企业要获得高利润、高效益、要从成本环节着手降低成本,提高经济效益是成本会计的中心任务。事先控制成本水平监督各项费用的日常开支,通过对各部门的成本对比与分析,优化资源配置,减少资源的滥用与浪费。进行成本核算的过程中,积极发现工作中的薄弱环节,合理分配人力、物力、财力。对成本进行分析和考核,从而推动企业能够进行正确的生产经营,提高经济效益。
(四)成本会计是企业进行生产经营决策的重要依据
在企业的经营过程中,为了努力提高在市场上的竞争力和经济效益,适应社会经济的发展,企业就需要进行正确的生产经营决策。例如:产品组合的决策,亏损产品是否停产的决策等,这些都影响着企业在市场中的竞争地位。因此,成本的核算与监督在一个企业的经营管理中显得尤为重要,而成本会计的职能和任务恰恰是进行对成本的反映与监督。成本会计能够为企业提供各种成本信息;并能够以降低成本、提高经济效益为出发点,对成本进行事前、事中和事后的监督,最终达到预期的成本管理目标。
三、我国工业企业成本会计发展现状的分析
(一)企业成本控制观念落后,重视程度不高
我国工业发展起步比较晚,工业企业对于成本控制与管理的意识薄弱,只将成本会计的内容与财务会计相联系,忽略了与企业其他部门建立紧密的联系。企业的内部管理层与企业员工没有做到对成本控制的全面认识与认真分析,只是对成本数据进行简单的总结。只将成本会计作为信息的提供者,忽略了其核算和控制的两项重要职能,无法使成本会计核算的工作有效完整的展开。
(二)部分成本核算信息不能适应国际化市场经济的要求
近年来,随着全球贸易自由化程度不断提高,我国企业也在主动地走向国际市场,然而企业在“走出去”的过程中,却时常遇到“贸易壁垒”。我国成本会计的发展历史不够成熟,现阶段的成本理论并没有完全与国际接轨,适应国际化要求,再加上我国工业企业缺乏国际意识,从而在一定程度上使我国成本会计体系下核算的成本信息不为国际社会认可,这便就会影响企业在国际市场的竞争地位。
(三)成本会计核算方法滞后,不能适应企业技术进步的要求
随着我国生产力的不断解放,促进了企业科学技术的突飞猛进,表现为企业的生产技术手段不断革新,劳动生产效率的不断提高。在此发展形势下,成本会计核算的内容越来越多,同时也要求其更加精确。而我国部分企业仍然采用传统的会计核算体系,已然不能适应企业技术进步的要求。
四、关于我国工业企业建设完善成本核算的对策建议
(一)树立成本效益观念,加大对成本会计的重视程度
工业企业要逐步更新原有观念,提高对成本会计重视度。适应社会经济发展的步伐,建立成本会计完善的运行机制,保障其进行良好的运行,提高企业的经济效益。建立专门的成本会计岗位,引进专业人才,正确合理的进行成本核算与控制。
(二)树立全球意识,使成本核算信息与国际接轨
纵观各国成本会计的发展,实质上都是不断与国际接轨的过程。因而,我国成本会计的未来趋势仍是不断改进与完善,逐步适应国际化的市场要求。在其发展中,对于企业而言,也应该为之做出自身贡献,树立全球意识,在企业生产经营过程中,努力学习国际强势企业的成本核算方法,完善自身的核算体系,逐步与国际接轨。
(三)改进成本会计核算方法,建立一套科学有效成本控制方法
企业应该建立健全原始记录工作,使用高效的软件系统,在生产的各个环节做到信息的自动正确录入,在适应当今技术的发展的同时,使用会计信息软件,实现成本核算的信息化、智能化、高效化高度统一。
参考文献:
[1]谭振华.工业企业成本会计工作的重要性及完善建议[J].财会学习,2016.
关键词:公共资源交易;会计核算;问题;对策
在现阶段,随着信息技术的不断发展,公共交易网络平台得到了深化扩展。在市场经济活动中,由于市场竞争日益激烈,在公共资源种类繁多,交易环节复杂的情况下,公共资源在交易过程中产生的会计核算问题突出,严重影响到了公共管理部门公信力的建设,不利于市场经济的可持续发展,同时阻碍了社会主义民主法治建设。基于这种现状,要不断完善会计核算机制,推动社会经济的可持续发展。
一、公共资源交易的科学内涵
公共资源交易,主要指公共资源管理部门利用自身所掌控的社会公共资源进行交易,同时提供咨询以及服务等业务。从整体上来看,社会公共资源具有公益性、专有性以及垄断性。在现阶段,公共资源作为政府掌控的关键资源,随着社会经济的不断发展,在促进我国和谐社会建设过程中发挥着举足轻重的作用。公共资源交易涉及主体众多,内容复杂,横跨两个部门,即公共部门和私人部门,因此需要强势而有效的协调机制。在现阶段,结合公共资源的整合情况,要积极优化工程交易、土地交易、政府采购以及药品采购等公共资源交易协调整合结构,明确各个监管部门、审计机构、纪检监察机构以及法制工作机构等的权责,完善交易规则以及内部控制机制,从而协调各个方面的矛盾。
二、公共资源交易过程中产生的会计核算问题
会计核算,即会计反映,主要的计量衡量尺度为货币,反映会计主体的资金运动状况。在公共资源交易过程中,会计核算通过对会计主体发生或者已经完成的经济活动进行事后核算,主要形式包括三个方面:一是记账,二是算账,三是报账。同时,会计核算作为会计工作的基础,在公共资源交易的过程中,必须要遵循相关的财务制度规范,满足相关的会计准则以及制度要求。从某种程度上来讲,合理、科学的会计核算组织形式,是提高会计信息质量的关键,同时也是优化公共资源配置的有效途径。在现阶段,在公共资源交易过程中,会计核算出现了诸多的问题,主要表现在以下几个方面。
(一)公共资源交易过程中内部制度不健全
由于公共资源种类繁多,受传统公共资源配置计划配置方式的影响,交易模式存在很多弊端,内部控制机制不完善。例如供电企业在进行工程交易的过程中,由于自身规模庞大、部门繁多以及机构冗繁,稽查制度以及财务审批制度等不健全。基于这种内控制度不完善的现状,导致会计核算工作难以正常运行,造成了资产的严重流失,财务工作职能难以正常发挥。
(二)公共资源交易过程中会计公允价值计量模式不健全
公允价值计量作为市场经济条件下维护产权权益的关键措施,是提高会计质量信息的重要保障。同时,公允价值计量是金融创新的必然趋势,全面、真实地反映了会计收益,满足配比原则,有助于保全相关企业的资本,在现代公共资源交易过程中起着不可忽视的作用。在现阶段,在公共资源交易过程中会计公允价值计量模式不健全。例如某些企业在对投资性房地产进行重估过程中,当采用公允价值核算模式时,没有实现现金流量,导致利润变化较大,严重影响到财务报表的准确性以及科学性,同时企业盈利判断能力大大减弱。其次,在进行投资性房地产处置时,实际科目核算与会计准则产生偏差。
(三)公共资源交易过程中会计转换计量模式不完善
在公共资源交易过程中,例如在进行投资性房地产转换时,采用公允价值模式将投资性房地产转换为自用房地产,容易引起当期损益科目以及资本公积科目等方面的波动。同时,当将其他资产转换为投资性房地产的过程中,由于消除了出租关系,基于资本出现增值时转换为代售以及自用的情况,会计处理企业没有明确界定会计准则。其次,将自用房地产与投资性房地产进行转换时,资产性能以及形态没有实质性的改变,按照公允价值计量模式来进行估量,资产价值估量严重失真,导致会计信息的精准度大大折扣。
三、解决公共资源交易过程中会计核算问题的对策
(一)合理配置会计准则制定权
要合理配置会计准则制定权,强化政府会计准则的制定权、经营者剩余准则制定权以及会计准则剩余控制权这三者的分离,满足政府对市场的管制需要,提高自由市场配置资源的效率,从而完善财务报告信息。其次,在会计准则制定过程中,为了实现各方利益的平衡,要拓宽经济业务会计处理的选择空间。从某种程度上来讲,企业要有一定范围的会计准则选择权。
(二)完善会计内控机制
在公共资源交易过程中,要不断完善会计核算系统,强化内部控制机制,从而提高企业财务分析数据信息的可靠性以及科学性。在完善会计核算系统的过程中,平衡自对账,协同内部账务,加强会计内控监机制管。例如在实际的交易过程中,可以建立现金管理制度、财务会计制度以及财务人员岗位责任制。
(三)健全会计公允价值计量模式
当用公允价值计量模式核算投资性房地产资产时,若发生变动现象,要及时将公允价值和账面价值这两者之间的差额纳入公允价值变动科目以及公允价值变动公积科目中。这种方法主要是通过变化资产总额以及所有者权益总额,从而实现资产价值重估的长期性,有利于提高账面信息的科学性以及真实性。同时,当进行会计核算时,在公允价值模式下,计量基础为投资性房地产公允价值的资产负馈表日。在实际情况中,要合理选择计量方法,完善会计准则,要依据实际状况选择成本模式后续计量方法,在会计核算期末要根据实际情况,根据公允价值模式计量内涵,及时调整投资性房地产账面价值。从整体上来讲,在公共资源交易过程中,这种处理方式有利于提高投资性房地产初始计量以及后续计量的准确性,保证了会计核算信息的真实性。例如某投资性房地产在公允价值出现变动时,将账面价值与公允价值偏差额计入了公允价值变动科目与公允价值变动公积科目中,影响了资产总额和,一定程度上实现了资产价值重估目的,致使账面信息科学化。
(四)完善会计转换计量模式
在公共资源交易过程中,要想完善会计转换计量模式,首先要确认企业收入计算的口径。例如物流企业在遵守会计准则的前提下,要详细规定会计核算中的抵扣项目,确保计算收入的准确性。同时,由于物流企业提供的服务具有合同导向性,因此物流企业的会计核算周期小于合同营运周期。基于这种状况,要运用完工百分比法来确认成本和业务收人。同时,要积极转变成本费用分摊法,在成本核算对象中,纳入将物流企业资源以及作业,有利于满足物流企业成本核算的作业层次变化。在这种多样化分配标准分配方式下,有利于物流企业成本可归属性的提高,同时人为标准分配间接费用也得到了极大的利用,平衡了物流服务成本比例,提高了成本费用分摊的科学性以及合理性。其次,要想规范会计核算,首先要统一税负,拓宽增值税范围,同时将税率制把控在一定范围内,实行差额征税机制,明确划分物流企业营业税计征范围以及参数。其次,为了保证公共资源交易的正常运行,要强化一体化服务运行机制,强化各环节税率原则,提倡网络化经营模式,减少服务成本。
结束语
综上所述,要想实现公共资源交易的健康发展,必须要深入开展公共资源交易领域利益冲突探究,强化政府职能,不断健全公共资源交易领域的制度体系建设,构建多元防范机制,完善相关的会计机制体系,从而推动社会经济的可持续发展。(作者单位:台州市公共资源交易中心)
参考文献:
[1]秦伟彬.对依托有形建筑市场打造公共资源交易平台的思考[J].建筑市场与招标投标,2009(18)
[2]郭钰山.把握交易规律 规范交易行为 构建规范化公共资源交易平台[J].江西省人民政府公报,2012(08)
[3]王雁伦.地方公共资源交易管理现状及规范运行探讨[J].中国招标,2009(19)