固定资产常见审计问题精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇固定资产常见审计问题，期待它们能激发您的灵感。

篇1

摘 要 固定资产的重要性，决定了固定资产审计的重要性。本文以中小企业为研究对象，就固定资产审计中遇到的一些共性问题，谈点粗浅的看法。

关键词 中小企业 固定资产 审计

固定资产是企业生产经营不可或缺的要素之一，一般来说，固定资产占企业资产总额的比重较大，是企业的重要资产，如果核算和管理不善，将会造成企业资产的重大损失和会计报表严重失真等后果，因此，做好固定资产的审计非常重要。中小企业财务报表按照《小企业会计制度》的规定编制，这些企业由于规模较小，职责分工有限，业主直接参与管理，且没有制定相关的内部控制文件，在审计过程中发现企业固定资产的核算和管理存在不少问题。因此，本文就固定资产审计中发现的一些共性问题作些探讨。

一、 固定资产审计概述

（一）固定资产审计的含义

固定资产是企业所拥有或控制的一项重要资产，同其他资产相比，固定资产一般具有价值昂贵、数量较少、使用周期长等特点。固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资定为固定资产管理的，也属固定资产审计范围。

（二）固定资产审计的内容

固定资产审计包括：固定资产是否存在，是否归被审计所有或实质控制；审查固定资产的计价是否合理；审查固定资产的增减变动；确认固定资产的期末余额是否正确；审查披露是否充分。例如，首先复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，然后询问管理层固定资产是否被抵押，如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。

（三）固定资产审计的作用

固定资产审计一般有以下六个方面的作用：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产的评价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的披露是否恰当。

二、中小企业固定资产审计中的常见问题

（一）固定资产所有权不明确

有些固定资产产权非属本公司，如房屋，车辆。首先要区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算，检查是否有作为债务担保抵押出去的固定资产。重要的机器设备的所有权是否属于本公司。

（二）固定资产的入账金额不正确

有的企业虚增固定资产的入账价值。将与固定资产购建无关的支出，如差旅费、办公费、应计入财务费用的借款费用等计入固定资产的入账价值。这些虚增的价值一般没有正式发票，或者只有收款收据。

有的企业虚减固定资产的入账价值。将应当计入固定资产的支出，如安装费、运输费、在建工程人员的工资等计入当期的生产成本或期间费用。

混淆了周转材料与固定资产的界限。《企业会计准则》取法了固定资产的价值判断标准。由于固定资产与周转材料在性质上有相似之处，有些企业将周转材料纳入固定资产核算。

（三）折旧计提不合理

首先确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定，是否与以前年度保持一致。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业除已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，应当对所有固定资产计提折旧。但现实中仍然有部分企业不对闲置不用的固定资产计提折旧。准则允许企业采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产的折旧数额。由于不同的折旧方法所计算出来的企业的当期折旧数额有很大差异，因此，有些企业在选择折旧方法时，不从固定资产的使用状况出发，而是从企业的利润需要出发，通过调整计入成本费用的折旧来达到调节当期利润的目的。

（四）随意调整固定资产账面价值

不少企业为了满足经济规模的扩张需求，通过资产评估手段，对企业资产价值重新确认，调整资产账面价值，并将评估增值差额计入资本公积，达到扩大资产规模，提高权益比重，降低资产负债率的目的，有的企业还将资本公积的评估增值用于转增资本。

三、中小企业固定资产审计措施

（一）查验所有权

首先资料收集完整：房产证、土地证、车辆行驶证、大额设备采购合同、发票、验收报告等。检查固定资产是否存在抵押担保情况，比如房产、汽车等大额固定资产抵押向银行贷款的情况，要结合银行借款的检查，核对银行询证函中企业贷款的担保抵押情况，如有的话，要做恰当的披露。对于车辆，取得当年审计时，我们一般查看原始入账发票，第二年审计时，我们重点关注年检，主要查看行驶证，如果车辆已转让，那么可能还有发票，但行驶证肯定没有了。

（二）核实入账价值

分别验证购入、自建、投资转入、捐赠、盘盈固定资产的入账价值。在对固定资产按照产品质量标准进行严格验收的基础上，固定资产投入运行后，应当由企业的使用部门填写使用效果说明书。《企业会计准则——基本准则》中早已明确，准则对“资产”的定义为（第二十一条）：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。定义中的“过去的交易”很明确地表达了资产应当以历史成本计价。不能随意调整资产的账面价值。

（三）计算累计折旧

折旧计算时，我们首先了解企业的固定资产总量，了解每一项固定资产的使用年限；其次，结合企业固定资产的使用情况，判断应采用何种折旧方法，测算与企业所提折旧数额的差异。企业若采用直线法计提折旧，那么每期计提折旧的金额应当大体一致；若采用加速折旧法计提折旧，那么计提折旧的金额应当是逐渐下降的。

（四）审查增减变动

在初次审计工作时，对于企业拥有的固定资产，如果金额较大，我们全部视同于企业新取得的固定资产对其进行实地检查；如果金额较小，检查其原始凭证：发票，保险单等；在连续审计的情况下，由于固定资产具有一定的稳定性，我们只对企业新增的固定资产及有重大疑点的固定资产进行实地查看。

上面我们对固定资产审计中常见问题以及应对措施进行了探讨。固定资产的重要性决定了固定资产审计的重要性。中国注册会计师审计准则对固定资产审计作了明确规定，只要我们在执业过程中严格遵循审计准则，履行必要的固定资产审计程序，就一定能够防范和降低固定资产审计的风险。

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关键词：固定资产；投资审计；审计障碍

随着现代化社会经济的发展，我国投资审计已形成了较为健全的体系，且该体系随着社会的发展而不断完善，对各个领域的进一步发展有着极大推动作用。投资审计时，应强调审计内容的与时俱进，分析其因时间的变迁而改变，这时的审计内容陈旧且浅显，会制约我国社会经济的发展。而固定资产投资审计中存在许多障碍，因此，探讨固定资产投资审计中存在的障碍，并提出针对性处理策略，对固定资产投资审计工作水平的提升有着极大现实意义。

一、固定资产投资审计

固定资产投资审计强调的是审计机关按照国家法律法规与政策规定，全面监督投资项目收支真实性、合法性，其主要是开工前的合法性审计和建设中的监督审计，再是建设竣工决算的真实性审计，工程竣工之后的效益性审计。往往固定资产投资金额大，效益实现周期较长，这时就应展开适当的固定资产投资审计，这是国家发展的需求，亦可促使企业资金利用率提升。审计工作应强调全方位展开，强调事前预防、事中监控、事后审计，还应根据国家规定的要求，展开效益审计，从而强化项目管理，以便提升投资效益，加深投融资体制改革。

二、固定资产投资审计中存在的障碍

固定资产投资审计中存在的障碍主要是固定资产投资审计范围小，且力度缺失。建设项目投资监督体系并未强调审计机构的重要性，且其监管权力非常分散，这时的审计监督力自身极具限制性；且审计人才知识结构不完善，能力缺失。往往固定资产投资审计工作涉及内容极多，复合性知识是审计人员必不可少的，不过此类人才较少，审计结构亦不注重此类人才的培养与积累；审计工作不系统，其间存在的问题很难搞清原因。审计工作中的任何漏洞都极易使得系统中出现各种问题，从而影响到投资经济性及其效率和效果；计算机审计亦是十分匮乏，效率偏低。电算化审计十分滞后，计算机辅助审计应用缺失，审计成本偏高。

三、固定资产投资审计完善对策

（一）增强审计经费投入

应不断加大审计经费投入，以保证审计工作有序开展，还应将固定资产投资审计工作渗透于固定资产投资的各个阶段，把事前、事中和事后审计工作充分结合，这里主要强调的是基于施工图预算展开事前审计，基于经济合理性展开事中审计，基于项目结算展开事后审计。全方位审查项目招投标工作，严格预防其间出现各种不良行为。且应对项目建设之前的工程预算、资金来源、合同订立等进行全面审计，务必做到事前预防。

（二）增大审计人员培养及人才引进

要不断强化固定资产投资审计人员的综合素质，加强人才队伍建设。定期展开各种培训，引导审计人员学习财务知识，使其更加了解工程项目管理与计算机等方面知识。可以相应的手段来激励和引导审计人员自学，以便提升其学历水平；让审计人员进行轮岗培训，将固定资产投资审计人员置于不同岗位进行锻炼，使其能够了解各种业务流程，习得所需的技能，让投资审计人员在审计过程中，获得许多隐性知识，有助于审计工作的持续深化。加强人才引进，可于人才市场中引进各种复合型人才，亦可培养工程造价师或是计算机人员等，均可将其引进审计部门，展开审计工作时，工作小组中的人员则可技能互补、知识互补，从而充分提升组织运转效率。

（三）增强领导重视度

未来的审计工作一定是基于计算机而实现的，这时就应加快设计信息化建设，促进计算机审计技术于固定资产投资审计中的应用，加强硬件配置，且大力推广审计软件，使得审计人员以较强的计算机应用能力，处理固定资产投资审计中的大量数据，再对其进行详细的整理，从而提升审计工作的效率及其准确性，且不断扩大工程造价软件的应用范围，加强审计人员对相关软件的掌握程度。要积极运用计算机网络，以便及时获得各类数据信息，且展开详细的动态投资分析，再对其进行严格的复核，要合理降低运行成本，将审计人力资源充分发挥，确保固定资产投资审计工作有序开展。

四、结束语

固定资产投资审计工作对国家经济的发展有着极大推动作用，相关人员应根据实际情况，全面分析固定资产投资审计工作中存在的障碍，并提出针对性处理措施，以提升固定资产投资审计水平，这也说明探讨固定资产投资审计中存在的障碍，并提出针对性处理策略，对固定资产投资审计工作水平的提升有着极大现实意义。本文简析了固定资产投资审计，并探讨了固定资产投资审计中存在的障碍，提出了适用于固定资产投资审计的完善对策，为固定资产投资审计工作的进一步发展提供参考依据。（作者单位：山西省政府投资项目审计中心）

参考文献：

[1]江松.论固定资产投资审计中存在的障碍及对策分析[J].中国乡镇企业会计，2012（03）：65-66.：

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（一）管理制度不健全

部分企业对制度的执行没有切实的保障，使得去也固定资产的管理不规范，严重的甚至会发生资产盘亏、流失等现象。企业如果不能对资产进行定期的盘点，资产不能按计划来采购，资产台账得不到建立，调拨手续得不到完善。以至于资产的修理、维护、报废没有确切的规章制度可循，管理中的问题得不到及时的发现，就容易滋生腐败现象。对资产管理中出现的问题如果没有责任追究制度，就会使固定资产的管理长期混乱，影响企业的整体效益。

（二）缺乏清查盘点

由于传统体制的影响，很多企业较为重视固定资产的使用，而对固定资产的管理控制工作比较忽视，没有定期对固定资产进行清查和盘点的制度。有一部分企业对清点对账的工作长期缺乏，没有有力的监管措施，账面资产与实物无法对应，有物无账、有账无物的情况都比较多。而且某些闲置的资产得不到充分的挖掘和利用，不能发挥固定资产的最大效益。

（三）缺乏科学的核算机制

对固定资产的日常核算，主要体现在按月进行计提折扣之上，其核算方法一般采用的是直线核算法。这种方法对于一些已经发展的较为成熟的企业来说，具有简单明确、易操作的优点，然而对某些刚刚兴起的高新技术企业而言，这种方法无法把该企业固定资产运行的成本和现状准确的反映出来。因为高新技术企业在初期投入的资产较多，其技术和设备的更新换代比较快，使用传统的直线核算法来进行计提折旧会出现很多弊端。

（四）内部审计和监督力度不够

有效的审计和监督机制，可以保证企业固定资产的完整和良好运行，使企业固定资产管理的各项制度运行的更加有效，以保障企业经营目标的实现。然而目前有很多企业没有重视企业内部的监督审计工作，缺乏健全的内部监督审计机构。其审计缺乏执行的力度，审计机构的独立性得不到保障，其审计人员也存在着业务水平较低的情况，对固定资产的监督审计工作的进行无法保证。

加强企业固定资产管理办法

（一）健全固定资产管理制度

1.采购审批制度。企业在采购一般资产时，要依据共开招标的采购制度来实施，采购大型设备还需要应用采购论证制度在购买之前，设备的使用部门应该进行当地市场的调研工作，测算本量利，然后对固定资产的管理者提交可行性的报告，管理领导小组应该对其进行认真的研究，从性能、效益等各个方面对购买此大型设备的必要性、可行性等进行论证，尽量做到盲目采购的杜绝。

2.出入库验收制度。固定资产的管理部门应该进行固定资产的分类管理，配备人员实行专职管理，责任到人。还应该建立固定资产的保管账，对出入库单制度要严格执行，对资产的增减及时反映。财产的调入、购置等均要登记在入库单上，资产的领用、出借、调用都应经过相关领导的审批，凭借单据领取资产。对于资产的出入库，保管人员应及时登记在账目之上，一堆固定资产的变动情况进行反映。

3.日常维修维护管理制度。固定资产日常维修制度的建立，是企业进行设备经济管理工作的中心环节。企业应该建立健全的资产维修制度，以制度为根据进行日常的保养维护，把设备的修理和维护结合起来，利用好企业有限的财力人力物力，来对更多的设备做好修理维护。这样既能保证设备的运转正常，又可以减少修理的支出，使企业的经济效益得到提高。

4.盘盈盘亏处理制度。有的企业由于其固定资产使用部门无专人保管，使得财产被当作废物丢弃或者流失，造成资产盘亏。有的企业在入账之时只把盘亏的固定资产入账，而在资产盘盈之后不入账，造成了收支结余的减少。因此企业应该制定明确的盘盈盘亏制度，出现资产的盘盈盘亏之后，应该对原因予以及时的查明，对不同的原因和情况作出针对性处理。

（二）注重折旧管理

固定资产的折旧是企业对固定资产进行更新改造的手段之一，固定资产的折旧手段较为多样化，有产量法、平均年限法、加速折旧法、工作小时法等方法。平均年限法是目前大多数企业所采取的折旧方法，其优点为核算简单，一目了然。然而对于一些有条件的企业，加速折旧法是一种很有效率的方法，使用加速折旧的方法，可以增加成本费用，起到税收挡板的作用。在固定资产投入使用的初期，其有较高的生产效率，应该多提些折扣，增加企业的生产成本，以对固定资产的投资实现加速收回。固定资产使用了较长的时间之后，随着效率的降低，其产生的效益也减少，应该减少其固定资产折旧费。这样能够符合收入与成本实现配比的原则。

（三）强化清查力度

企业应该做到对固定资产的定时清查，至少做到每年盘点，确保账、物的相符，以便对资产的运营效果进行客观的分析。通过对资产的清查，来及时发现和填补管理工作中的漏洞，发现亏损和盈余等问题应该及时对原因进行查明，作出妥善处理并进行改进。在实际的工作中，因为企业的人手不足、资产分布面广、工作任务较为繁重等原因，对企业固定资产进行盘点的工作容易流于形式，这也是为什么企业固定资产管理中违规现象得不到发现的原因。因此企业必须重视固定资产的盘点工作，领导应该对盘点工作参与指导，对各方面的关系进行协调，落实制度的要求，注意到细节。对过去遗留下来的问题进行清除和整改，保障固定资产的完整和安全，提高资产的使用效益。

（四）加强审计和监控力度

审计工作为企业健康和持续发展起到非常重要的作用。审计部门既要负责监督固定资产的清查、购置工作，还要负责对企业的固定资产进行审计，以提高资产营运的收益。做好对固定资产是否充分利用、有无账外资产、有无固定资产流失现象的审计工作。要切实解决企业的固定资产账实不符、保管不善、浪费闲置等问题。必要时，可以邀请第三方审计机构来进行审计工作。

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关键词：固定资产；规范管理；提高效益

固定资产是企业发展的基础，是提高企业市场竞争力和经济效益的保证。然而我国现有的部分企业对固定资产管理认识不全面、管理制度不健全，没有建立良好的管理秩序，对企业整体效益产生了巨大的影响。对企业来说，如何做好固定资产的管理工作，确保固定资产的完整安全，充分发挥其作用，是企业发展道路上的新问题。

一、固定资产管理的内容

1.固定资产盘点管理。对企业固定资产的实际和记账的情况的核对，以达到账、卡、物相符的目的，就是固定资产的盘点管理。应该由不同单位的职能人员和部分局外人员来组成盘点工作组，盘点结果应该详细记录，最后对盘点清单进行保存。

2.固定资产购置管理。指的是针对购置固定资产时，所进行的对购置计划、预算、分析、验收、记账的管理。

3.固定资产核算管理。企业对固定资产的价值确认、折旧方法、资产减值准备计提等方面进行的管理叫做固定资产核算管理。财务部门要依照国家的会计制度，再结合企业自身的情况来设立资产明细表。各类明细表应该标明固定资产的信息如名称、型号、价值、购置时间、折旧年限和方法、存放地点、责任人、使用部门等。

4.固定资产维修管理。固定资产的维修管理，主要指对固定资产定期检查、维修保养等方面进行的管理。其主要目的是对安全隐患予以消除，以保证固定资产正常运行，

二、固定资产管理的特点

1.资产核算复杂。企业固定资产的单位价值一般比较大，而且其增减方式较多，比如对固定资产的增加方式就有购置、建造、融资租入、改造、接受馈赠等等。因而涉及的科目也比较多，核算较为复杂。

2.资产管理复杂。固定资产的管理涉及了企业的财务、基建、后勤等多个部门，是一项复杂的管理组织工作。同时对固定资产的管理工作技术性也较强，工作人员应该有较强的责任心和工作能力。固定资产的管理工作一旦失控，所造成的损失往往会大于企业流动资产的损失。

三、固定资产管理常见问题

（一）管理制度不健全

目前，我国部分企业没有建立健全完善的固定资产管理制度，或者对现有的陈旧管理制度没有及时进行更新，无法适应当前的管理。而且对制度的执行没有切实的保障，使得去也固定资产的管理不规范，严重的甚至会发生资产盘亏、流失等现象。企业如果不能对资产进行定期的盘点，资产不能按计划来采购，资产台账得不到建立，调拨手续得不到完善。以至于资产的修理、维护、报废没有确切的规章制度可循，管理中的问题得不到及时的发现，就容易滋生腐败现象。对资产管理中出现的问题如果没有责任追究制度，就会使固定资产的管理长期混乱，影响企业的整体效益。

（二）缺乏清查盘点

由于传统体制的影响，很多企业较为重视固定资产的使用，而对固定资产的管理控制工作比较忽视，没有定期对固定资产进行清查和盘点的制度。有一部分企业对清点对账的工作长期缺乏，没有有力的监管措施，账面资产与实物无法对应，有物无账、有账无物的情况都比较多。而且某些闲置的资产得不到充分的挖掘和利用，不能发挥固定资产的最大效益。

（三）缺乏科学的核算机制

对固定资产的日常核算，主要体现在按月进行计提折扣之上，其核算方法一般采用的是直线核算法。这种方法对于一些已经发展的较为成熟的企业来说，具有简单明确、易操作的优点，然而对某些刚刚兴起的高新技术企业而言，这种方法无法把该企业固定资产运行的成本和现状准确的反映出来。因为高新技术企业在初期投入的资产较多，其技术和设备的更新换代比较快，使用传统的直线核算法来进行计提折旧会出现很多弊端。

（四）内部审计和监督力度不够

有效的审计和监督机制，可以保证企业固定资产的完整和良好运行，使企业固定资产管理的各项制度运行的更加有效，以保障企业经营目标的实现。然而目前有很多企业没有重视企业内部的监督审计工作，缺乏健全的内部监督审计机构。其审计缺乏执行的力度，审计机构的独立性得不到保障，其审计人员也存在着业务水平较低的情况，对固定资产的监督审计工作的进行无法保证。

四、加强企业固定资产管理办法

（一）健全固定资产管理制度

1.采购审批制度。企业在采购一般资产时，要依据共开招标的采购制度来实施，采购大型设备还需要应用采购论证制度在购买之前，设备的使用部门应该进行当地市场的调研工作，测算本量利，然后对固定资产的管理者提交可行性的报告，管理领导小组应该对其进行认真的研究，从性能、效益等各个方面对购买此大型设备的必要性、可行性等进行论证，尽量做到盲目采购的杜绝。

2.出入库验收制度。固定资产的管理部门应该进行固定资产的分类管理，配备人员实行专职管理，责任到人。还应该建立固定资产的保管账，对出入库单制度要严格执行，对资产的增减及时反映。财产的调入、购置等均要登记在入库单上，资产的领用、出借、调用都应经过相关领导的审批，凭借单据领取资产。对于资产的出入库，保管人员应及时登记在账目之上，一堆固定资产的变动情况进行反映。

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关键词：固定资产 审计目标 审计程序

一、固定资产审计认知

1.固定资产的概述

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产只有同时满足下列两个条件才能予以确认：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠的计量。

2.固定资产审计

固定资产审计是指审计人员根据固定资产项目的核算特点，结合企业的实际情况，针对企业内部控制制度的制定和实际执行情况，对固定资产及相关账户会计处理的真实性、合法性、一贯性进行审查和评价，从而得出审计结论的活动。

二、固定资产的审计目标

固定资产是一项长期资产，相对与现金、存货等其他流动资产而言，固定资产的业务量不大，并且在审计程序中不存在类似存货的变现价值评估问题，而累计折旧却是审计的一个重要的方面，根据以上特点，固定资产审计目标一般包括：第一，了解并评价分析被审计单位有关固定资产的内部控制制度是否健全、有效。第二，验证资产负债表上的固定资产项目是否真实存在，所有权是否归属于被审计单位，其使用是否受到限制。第三，确定固定资产的计价方法是否符合规定，资本性支出和收益性支出的划分是否正确并前后保持一致。第四，审查企业当期所发生的固定资产业务是否及时正确入账，并如实列于资产负债表。第五，确定固定资产的折旧方法是否符合规定并前后保持一致，折旧年限和残值估计是否合理，折旧的计算是否正确无误。第六，确定固定资产清理的有关会计记录是否真实、完整，期末余额是否正确，是否在财务报表上如实披露。第七，验证固定资产原值、累计折旧、净值和固定资产减值准备项目在资产负债表上是否恰当列报。

三、固定资产实质性审计程序

固定资产审计为了达到以上的审计目标，必须实施以下七个方面的审计程序。

1.验证固定资产的期末余额。首先索取或编制固定资产及累计折旧汇总表，然后审核固定资产账簿记录的正确性，最后盘点固定资产的实有数，验证其所有权归属。

2.固定资产增加业务的审查。审查固定资产的取得，是固定资产实质性审查的重要步骤之一，固定资产的来源和取得方式包括投资者投入、购入、新建、改建、扩建、盘盈和接受捐赠等，审计人员应根据企业的具体情况对不同方式增加的固定资产采用不同的确认方法。一般来说，审查增加时可以从以下几个方面入手：

（1）列式固定资产增加分析表。审计人员可以通过分析表来提高审计效率和把握审计重点。

（2）检查固定资产增加的手续。主要看新增固定资产是否经过批准，手续是否齐备，购入后是否经过验收等。

（3）确定新增固定资产的所有权。企业新增的固定资产，除了融资租入固定资产外，其余方式下必须拥有产权证明方可入账。具体来说，对外购入的固定资产可以通过审核采购发票确定所有权是否属于企业；对于房地产类的固定资产可查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证、保险单等书面文件；汽车等运输工具，则应验证有关执照；接受投资或捐赠取得的固定资产可以通过审阅有关投资、捐赠协议来确认所有权。至于融资租入固定资产应验证有关租赁合同，证明其租赁性质。

（4）审查新增固定资产的计价。固定资产在取得时，应当按照取得时的成本入账。

（5）检查固定资产增加的账务处理。按照会计制度等有关规定要求对企业的会计处理进行审查。

3.固定资产减少业务的审查

对于固定资产减少通常会有以下几种方式：固定资产的出售、固定资产的清理报废、固定资产的投资转出、固定资产的盘亏等。审计人员也应该根据不同的减少业务从以下几个方面来进行审计。

（1）首先应编制固定资产减少分析表，借此对固定资产的减少情况进行了解，并进一步确定审计的方向和重点。

（2）审核固定资产减少的批准手续。无论是何种减少，都要有具体职能部门，有审批部门的批准，才能进行处置；如果是投资转出的固定资产一般还要签订投资合同和资产转让协议，规定作为投资转出的名称、数量、时间和金额等。

（3）检查减少固定资产的计价。固定资产应当按照原始成本入账，所以在处置、固定资产减少时都应当按照当初计入固定资产价值的原始成本和累计折旧进行处理。下面为常见的任意缩小固定资产的计价范围的审计案例解析如下：

江苏某会计师事务所，于2008年3月20日依据《注册会计师审计准则》对徐州东华有限公司2007年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了实质性测试。从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题，举例如下：

在审阅该单位8月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价600 000万元，所作的会计处理如下：

借：固定资产 —— 专用设备600 000

贷：银行存款 600 000

专用设备于该年8月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）

该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是没有安装、调试费。于是怀疑这两项被记入了期间费用。

审阅了8月份营业费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了7月份营业费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：

借：营业费用20 000

管理费用10 000

贷：银行存款30 000

摘要为付某安装公司运杂费、安装费。

与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费20 000元，运杂费10 000元，另有一张原始凭证为金额30 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。

按照以上程序审查后认为：本案例属于第三方面计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。

查出问题后要求徐州东华有限公司调整账项：由于审计于下年初进行，所以调整通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计30 000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于8月份投入使用，但当月不提折旧，从9月份开始计提，共计4个月。

则应补提折旧数=（30 000×10%/12）×4=1 000（元）

调整分录： 调增固定资产

借：固定资产 30 000

贷：以前年度损益调整 29 000

补提折旧

借：以前年度损益调整1 000

贷：累计折旧 1 000

调整固定资产项目：固定资产原值增加30 000元，累计折旧增加1 000元。

（4）检查固定资产减少的账务处理是否正确。对于不同的固定资产减少方式，应当做不同的账务处理，可能会涉及到的账户有“固定资产清理”、“长期投资”、“待处理财产损益”等。审计人员要结合整个处理的过程来审核企业的账务处理，审查其是否存在截流收入或者隐匿费用等现象。

4.固定资产折旧的审计

注册会计师对折旧审计应该从以下方面入手：审查企业折旧方法的选用是否恰当；审查累计折旧的计提总额是否正确；审查固定资产的折旧年限是否合理；审查计提折旧固定资产的时间和范围；复核固定资产折旧的计算是否正确；审查累计折旧的账务处理是否正确；审计人员应防止企业随意调整入账科目而影响当期及以后各期的损益。

例：注册会计师对南京某企业的2010年报审计时，发现公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价600 000元，估计净残值为15 000元，预计使用年限为10年，使用双倍余额递减法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，注册会计师利用以上的审计程序审查后，认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：

该机器设备用双倍余额递减法计算的年折旧额=600 000×2/10=120 000（元）

该机器设备用直线法计算的年折旧额=（600 000-15 000）/10=58 500（元）

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额61500 元（120 000-58 500），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加61500元。损益表中“利润总额”项目减少61500元。也就是说，企业使费用项目虚增，利润虚减，从而少交所得税。

注册会计师要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用双倍余额递减法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。

5.审查固定资产和累计折旧报表披露。固定资产和累计折旧在财务报表中的标准、分类、计价方法和折旧方法是否合理正确。

6.审查固定资产的清理

注册会计师对固定资产的清理审计应该从以下方面入手：获取或编制固定资产明细表，复核验算结果是否正确，并与报表、总账、明细账合计数核对；检查固定资产清理发生的理由是否合理，是否经过有关部门的鉴定和批准，相应的会计处理是否正确；检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实、准确，清理结果的计算是否正确；检查固定资产清理在清理结束后是否及时转销，有没有长期挂账而调整损益；确定固定资产清理是否在资产负债表上恰当列报。

7.固定资产减值准备的审查

固定资产减值准备审计应该从以下方面入手：获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件；运用分析性复核的方法，分析本期末固定资产减值准备数据占期末固定资产原价的比率，并与期初数据比较；检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

综上所述，注册会计师应严格按照固定资产审计程序对企业固定资产进行详细、重点的审查，最大限度发现被审计单位的错弊行为，达到固定资产审计目标，确保固定资产及其财务报表项目的真实性、正确性，促进被审计单位建立和健全固定资产项目的各项管理制度，保护资产的安全与完整，避免审计失败。

参考文献：

[1]程运木 主编. 《财务会计》. 中国财政经济出版社，2005年8月

[2]姜璐璐，李东艳，孙丽华. 《北方经贸》.2004 第12期