企业社会责任审计精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇企业社会责任审计，期待它们能激发您的灵感。

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(一)企业社会责任审计的含义社会责任审计概念最早于20世纪50年代由HowardR.Bowen(1953)提出,认为“社会审计是对具有社会影响的企业活动中一些有意义的、可限定的领域进行系统评价和报告的义务”。由于各国经济、政治、文化背景的差异,世界各国的专家学者对社会责任审计定义的理解也不尽相同。美国学者米切尔・谢勒和大卫・肯特合著的《审计与受托责任》一书将社会责任审计定义为“强化组织受托责任的工具,以便组织的管理者解释、辩护其决策”。日本学者片野一郎(1985)在《新版会计学大辞典》中的定义为“社会审计是有别于财务审计和管理审计的一种崭新的审计,它是一种检查企业履行社会责任的审计”。我国学者阳秋林和李冬生(2004)认为,社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标,由专门的审计机构积极主动地接受政府、社团和社会个人的委托,采用科学合理的方法、手段对企业所履行的各种社会责任进行有效审计,审查和监督企业更好地履行社会责任。

(二)企业社会责任审计的主体根据审计主体理论,审计主体主要有政府审计、民间审计和内部审计三类。目前我国的社会责任审计是以国家审计和民间审计为主,但笔者认为从内部审计的角度可以更好地实施社会责任审计,给利益相关者提供更加有用和可靠的信息,同时也有利于企业长远发展,原因有以下几点:第一,从企业的内部控制制度与内部审计的关系来看,内部控制制度是确保企业经济活动的正常运转,提高经济核算的正确性与可靠性,评价企业的经济效益,进而提高企业的经营管理水平的重要保障。而内部审计在评价和维护内部控制有效性方面起着重要的作用,是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段,是现代企业制度不可缺少的组成部分。第二,从内部审计的发展趋势来看,管理审计和效益审计是我国内部审计的发展方向,有利于发挥内部审计的优势和作用,扩大内部审计的空间。在这个过程中,企业的内部审计要充分考虑各个利益相关者的影响。第三,相较于政府审计和民间审计,内部审计可以更加真实地监督、评价企业履行社会责任的情况。以内部审计作为社会责任审计的主体并非排斥政府审计和民间审计的主体地位,一些社会责任审计,如环境审计中关于环保资金使用和实施效果的审计主要依靠国家审计部门进行。因此,在实际中,可以考虑“合作内审”这一模式,即企业将一部分内部审计的职能委托外部审计机构进行,可以实现成本效益的最大化,同时通过联合外部专家,可以提高审计质量,而内部审计机构也拥有了更大的灵活性和自主性。

二、企业社会责任审计内容与方法

(一)质量审计企业的质量审计,是企业内部审计人员对企业内部有关管理层、管理当局在质量方面的受托管理责任的履行情况进行证实、评价,然后提出纠正或改进质量管理行为的建议,并将这些信息提供给相关利益者的一系列活动,是反映企业对消费者履行社会责任情况的审计。企业的质量管理是一个系统性的管理,从产品研发到生产再到销售,每一环节都要高度重视产品的质量,因此可依据产品的生产流程来描述质量审计的内容。一般地,产品的生产流程包括:市场调查-产品研发-生产-加工-销售-服务。

因此,质量审计应包括以下内容:(1)项目审计,一般由企业的高层管理人员授权审计以确定企业产品和服务的质量状况。这种审计通常是在做了足够的市场调查并形成了项目投资的意向之后进行的,是对项目全方位、多角度的检查,在时间上涉及了项目从投资到最后完工的全过程,在空间上也涵盖了与项目有关的各个方面。应确认企业是否建立了项目的质量目标,针对特定对象是否履行了相关的质量责任,是否遵循了项目的考核标准和考核时间界限等。(2)系统审计,通常被用来确定企业质量项目是否存在及其效率性和效果性。基本的质量审计主要是通过调查企业的项目、活动、部门和整个企业是否具有质量控制来进行。如审查企业的质量手册、质量规划是否符合企业发展战略、企业的质量文件记录是否真实、完整等。(3)过程审计,审查原材料的供应、来源以及储存等是否符合生产要求,生产加工过程是否处于质量体系的控制之下,生产销售过程是否符合环保要求,产出能否满足使用者的需求等。(4)产品审计,通过评价产品的效能,测试和评估产品的安全性、耐用性、可靠性和可维护性,是否存在以次充好、假冒伪劣产品现象,产品的使用是否存在危害消费者健康的因素以及与产品质量相关的其他方面。(5)售后服务审计,评价企业售后服务的履行情况,是否存在侵害消费者权益、无视消费者投诉的情况;产品和服务是否存在利用夸大、虚假的广告招揽顾客的现象;是否存在搭售、不正当销售等现象。

在实际中,质量审计可以采用以下几类方法:审计技术方法,测试或检查是质量审计中常用的收集数据和信息的技术和工具,包括统计测试、产品测试、过程能力测试、可靠性测试等;审计分析方法,主要有对比分析法、结构分析法、指数分析法等;审计评价方法,主要有比较法和评分法两种。

(二)人力资源审计人力资源审计就是对企业人力资源的开发、利用、管理等情况进行客观、公正的监督、评价、鉴证,以促使被审计单位人力资源发挥最大效用的一种活动。人力资源审计是评价企业对职工履行责任情况的审计,主要包括以下几方面:(1)人力资源合规性审计,是通过检查被审计单位的财务和经营活动,以确定其合法合规。主要审查的内容包括:制定的人力资源管理制度是否与企业的战略目标相适应;是否建立了劳动安保制度,薪酬制度是否合理;企业的人力资源培训制度是否科学;人力资源激励和淘汰机制是否合理并具有可操作性等。(2)人力资源管理审计,主要是指企业的高层管理人员对企业的生产、经营、发展等计划是否进行了恰当的控制和决策。在这方面,审计需要解决的问题包括:企业高级管理人员的选拔机制是否科学合理;高层管理人员的激励机制是否科学有效;高层管理人员的约束机制是否科学可行。此外也要注重对管理人员的后续教育培养,以保证企业的持续竞争力。(3)人力资源绩效审计,通过与相应的衡量标准相比较,寻找进一步提高经济、效益、效率的机会,并提出具体建议,以供管理层在今后机构改革和人员调整决策时参考。主要审查的内容包括:审查企业的培训机制、管理制度是否具备可操作性;评价企业人力资源资产的保值增值情况、人力资源的效益情况;评价人力资源管理部门的工作绩效、人力资源管理者的责任审计等。

由于人力资源审计所审查的信息大多无法用货币量化,因此在运用常规审计方法的基础上,还需要采用一些特殊的方法,具体包括:分析方法(如差异分析法、因素分析法、系统分析法、敏感度分析法、结构分析法、多因素联动法、指数分析法、平衡分析法等):评价方法(包括定性的方法如成功度评级法,定量的方法如差额评级法、对比评价法、比率评价法、增量评价法、综合评价法等)。

(三)环境审计环境审计是有关审计组织依据环境法规政策

和标准,遵循审计准则,系统地、定期地对被审计单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证。这主要是反映企业履行环境保护责任的情况,主要内容如表1:

传统的审计方法也适用于环境审计,此外还需要运用一些新的方法,常见的有以下几种:一是市场价值法,通过观察产量与市场价格的变化来评估环境资源的价值,其方法包括防护费用法、机会成本法、恢复费用法、影子工程法等。二是替代品评价法,不宜采用市场价值法时,寻找间接反映环境质量评价的商品和劳务,利用这些商品和劳务的价格来计量环境要素,其方法包括资产价值法、旅行费用法等。三是费用效益分析法,依据费用效益原理,从整个社会的角度出发,分析某一项目对整个国民经济净贡献的大小,最常见的方法为边际分析法。四是调查评价法,通过向专家以及环境使用者进行调查,对环境资源损失价值或保护措施效益进行评价的一种方法。

(四)道德审计道德审计是指审计人员对被审计单位进行审计时,衡量其管理当局或直接责任人是否遵守道德管理制度规定及对道德管理的有效性进行评审的行为。在如何进行道德审计方面,目前主要有:利益相关者导向型审计、伦理问题导向型审计、多因素模型。

参照国际经验,我国企业的道德审计应从以下方面人手:公司价值观和使命(公司发展目标、对符合社会责任的商业活动的支持程度等)、与股东的关系(财务状况、信息披露的真实性和及时性等)、与顾客的关系(产品质量、产品价格和顾客投诉处理等)、与雇员的关系(工资和福利、人力资源政策、工作环境等)、与经销商的关系(授权条款、对经销商投诉的处理等)、与供应商的关系(合同条款、付款及时性等)、与其他团体的商业关系(合作项目的目的、内容和结果等)、与生态环境的关系(环保法规的执行、环保设施的购置等),对社会发展作出的贡献。

对于道德审计的方法,可从两方面进行:一是对相关的文件和记录进行审计,包括企业内部的各种文件、企业外部的公共机构记录及新闻媒体的报道;二是对企业的利益相关者进行问卷调查,包括公司员工、专家、顾客、经销商、供应商和投资者等。

三、企业社会责任审计的程序

(一)审计准备阶段审计人员首先应充分了解被审计单位的基本情况以及相应的政策、法规,如企业的经济性质和经营类型,法人治理结构、企业文化等,从中确定社会责任审计的目标。虽然社会责任审计涉及的具体项目不同,但仍可以从一般审计目标出发,发现企业存在的社会责任风险,提出改进意见和方法,促进企业社会责任意识的增强和社会责任措施的完善。在进行具体的社会责任审计时,可根据一般审计目标进行细化。收集信息阶段重点要审查存在审计风险的项目,如生产工艺和技术装备是否符合国家相关标准;职工薪酬制度、劳动保护设施以及人力资源制度的完善情况;污染物的种类、产生量、毒性及其处置与达标排放情况;企业的慈善捐助、文体活动赞助情况等。对于不同组织类型,不同生产工艺和不同规模的被审计单位,面临的社会因素可能千差万别,因此必须结合单位的实际情况收集信息。由于社会责任审计具有专业性、全面性和技术性特点,要求审计人员掌握更为全面的专业和技术知识,因此审计人员的配备是社会责任审计的重要环节,如审计人员中既要包括项目经理、关键组织成员,又要包括财务审计人员、环境专家、其他专家等。

(二)审计实施阶段实施阶段是详细审核与社会责任有关的经济活动、管理活动及其相关资料的阶段。这一阶段的主要工作包括:根据社会责任审计的方法对社会责任管理系统进行审查,以进一步了解被设计单位社会责任的履行情况,用以评价该系统的有效性和充分性;对能够影响企业的各个利益相关者进行咨询和调查,要不断了解其要求和意见,从而更客观、公正地评价企业社会责任的履行状况;根据确定的控制风险和检查风险,实施实质性测试。

(三)审计报告阶段由于社会责任审计的特殊性,因此社会责任审计报告阶段的工作与常规审计相比也具有特殊性。第一,社会责任审计报告的内容要求做到完整、精确、客观、清晰。报告的内容一般包括审计对象、审计目标、专业管理部门的评价意见,审计工作中的新发现,审计建议和审计评价意见(或审计结论)。在社会责任审计报告中可以按照每个审计目标,对以上内容分别进行阐述。此外,社会责任审计报告还必须将聘用的有关专家的材料、运用的审计标准也列入审计报告。第二,社会责任审计报告的形式。除运用常规的书面报告形式外,国外也有运用录像带的形式出具审计报告的情况,但国内条件尚不成熟。笔者认为,在出具简洁的书面报告后,可以以录像带作为审计报告的附件,特别是环境审计中,以音像真实地反映环境状况,其效果是书面语言所无法达到的,更具有真实性和说服力。

参考文献:

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摘 要：在企业的社会责任备受重视的时代，企业社会责任的履行与企业未来的持续增长形成了紧密联系，对企业社会责任报告的审计或鉴证也会加强，而这一行为将推动我国社会责任审计的发展，但就现发展不完全阶段，企业社会责任审计的逐步提高对企业融资约束是加强或削弱是目前阶段值得研究的问题。

关键词：企业社会责任；融资约束；审计鉴证

自我国1994年开始公布企业社会责任报告以来，尽管已有20年，但是企业社会责任报告并不规范，披露的企业社会责任报告并非全部经社会责任审计部门（内部或外部）审计或鉴证。国资委于2011年《中国国有企业企业社会责任报告编写指南》，要求2012年全部国有公司要编写并企业社会责任报告。这进一步显示，企业社会责任报告的披露将逐步完善，逐渐加强公布的社会责任报告的权威性，所以对企业社会责任报告的审计或鉴证也会加强，而这一行为将推动我国社会责任审计的发展，但就现发展不完全阶段，企业社会责任审计的逐步提高对企业融资约束是加强或削弱是目前阶段值得研究的问题。

目前，学术界关于企业融资约束的影响因素方面的研究众多，1984年Myers和Majluf就提出了融资有序理论，该理论指出公司的融资约束与信息不对称程度正相关，而信息披露能够有效降低公司的信息不对称程度，进而降低外部融资成本。从所披露的信息内容角度来看，所披露的信息有财务信息和非财务信息两类。一般来说，投资者较关注的是企业的财务信息，但事实上，企业的非财务信息与财务信息同样重要，其披露同样有助于降低企业信息不对称程度，从而减少投资者的不确定性或风险，降低企业交易成本（Fama，1971）。企业社会责任的信息自然归属于企业非财务信息部分，因而企业社会责任信息的披露对降低企业融资成本，减少企业融资约束起到一定影响作用。一般而言，良好的企业社会责任信息披露可以给银行等债权人以及资本市场的投资者提供更多的非财务信息，以有助于他们对公司未来的收入、成本、风险和业绩等做出更好的判断，降低他们评估公司时的不确定性。公司与外部资金提供者之间的信息不对称程度越低，在其他条件一定时公司越容易获得外部资本，融资约束越小。良好的企业社会责任实践还有助于企业树立良好的社会形象，提高企业声誉，增强投资者对企业的信心，从而使企业更容易或以更低的成本获得资金，进而缓解企业融资约束程度。但是，目前在我国范围内，企业社会责任信息披露尚处于有待普及阶段，企业出具的社会责任报告并不规范，大部分由非专业人员组成的小组完成报告，因此就该报告的权威性而言，专业性和可信性有待考证。

我国已有学者在企业社会责任披露与企业融资约束间关系方面做出了杰出贡献。何贤杰、肖士盛和陈信元（2012）就企业社会责任信息披露与融资约束间关系进行了实证研究，研究参考了Almeida等（2004）构建的现金―现金流敏感性模型，以此衡量企业融资约束程度。而文中更深入探讨了企业所披露的社会责任报告质量与融资约束间关系，以社会责任报告质量作为衡量变量，由此进行研究得出结论，相对于未披露社会责任报告的公司，披露公司的融资约束程度显著较低；与此同时，在披露公司样本中，信息披露质量越高，融资约束程度越低。文中，衡量社会责任报告质量的方式是由灵环球责任评级公司对上市公司披露的社会责任报告进行的评级打分，评级得分越高表示披露质量越高。而肖翔（2013）虽同样研究企业社会责任披露与企业融资约束间关系，但他认为企业社会责任存在绩效，而这种绩效会影响企业的融资约束。因此他将上海证券交易所2008年的《上海证券交易所关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》中提到的每股社会贡献值作为企业社会责任绩效的解释变量，选取了深沪A股为样本，得出企业社会责任绩效越好的企业其融资约束越小，并进一步证明国有企业和非国有企业在面临的融资约束程度上存在差距：非国有公司比国有公司面临更高的融资约束；而相对于国有公司来说，非国有公司更容易通过提高企业社会责任绩效降低自身面临的融资约束。我国学者虽从企业社会责任角度考虑了其对企业融资约束的影响，但大多从企业社会责任信息披露、报告及其质量等方面衡量，其样本选取也均与此相符，均未从报告权威性方面，尤其是在是否经过社会责任审计加以区分，由此，本文意图在此方向上有所创新，在样本选择上将对已披露的报告加以区分，分为经过社会责任审计审计的报告和未经社会责任审计的报告。

企业社会责任审计在国外领域虽已有较为成熟的研究，但在我国的学术领域中，我国审计学界于20世纪80年代中后期将“社会责任审计”这一概念引入国内，对它的系统研究还处于起步阶段，其研究并不饱满，主要停留在理论研究方面。尤其是企业社会责任审计在我国市场上属于起步推进阶段，案例较为缺乏，有关方面的实证研究很少。我国学者主要是结合国外的研究成果和我国的国情来研究社会责任审计的，比较有代表性的研究是韩健春、阳秋林和李东生关于社会责任审计的论述，但由于社会公众没有足够的能力和专门技能对企业履行社会责任的情况进行检查和监督，社会公众就会授权一个有专业技能的第三方对企业的社会行为进行检查和监督，于是产生了社会责任审计（周兰，2009）。因此，我们认为规范的企业社会责任报告应当经过企业社会责任审计，经过企业社会责任审计的报告将更具有社会可信度和权威性，对于健全企业社会责任披露有加强和推进作用。

参考学术界已有文献，我们发现国外在企业社会责任审计研究方面已有较为丰富的成果，但在我国，由于企业社会责任审计推广时间不长，案例和数据较少，其相关研究不是仅仅在企业社会责任审计方面流程设计和理论研究上，就是集中在现状研究和预计推广上，均并未与企业相关行为相连进行综合考虑，本文意将在此有所创新，研究企业社会责任审计与融资约束之间的关系。一般情况下，内部社会责任审计报告的内容与其他内部审计报告不同在于，不仅反映企业社会责任方面存在的问题，更为重要的是从宏观角度对整个社会以及从微观角度对企业自身解释存在的社会责任质量问题可能给企业带来的短期或是长期的危害（完绍芹，2008）。由此我们可以认为由内审进行的企业社会责任审计更为详尽，质量更好，因此本文欲将在研究企业社会责任审计与融资约束之间的关系的基础上，进一步推进研究由不同审计方所进行的企业社会责任审计在影响企业融资约束方面是否存在有不同。

（作者单位：内蒙古大学经济管理学院）

参考文献：

[1] 何贤杰；肖土盛；陈信元.社会责任审计研究现状分析与启示[J].财会研究.2012.18-25.

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关键词：企业社会责任 审计 完善

中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金矿业（铜矿）发生严重污染事故，影响极其恶劣。而紫金矿业的2009年社会责任报告，对自己严重违规排污的事实却只字未提。该事件的发生，使我们更加关注企业社会责任的研究和披露。

企业社会责任（Corporate Social Responsibility）是一个与管理道德密切相关的概念。近30年来，社会公众对企业履行社会责任情况的披露提出了更高的要求。特别是进入21世纪以来，伴随着商业伦理、相关利益者理论等概念和理论的日趋丰富和完善，一些跨国公司将社会责任融入到企业的公共政策中，作为企业整体战略管理的重要组成部分，并定期就企业履行社会责任情况对外报告。欧美国家的社会责任标准已通过跨国公司的供应链直接影响到中国加工贸易企业和出口企业。

目前国际上还没有形成通行的企业社会责任标准或者规范，但企业社会责任的基本概念在全球范围内已被广泛接受。履行社会责任，不是企业额外的负担，而是力所能及的担当，是企业对自己应尽的社会责任和义务的最后底线，需要逐渐由企业面对社会环境的变化而被迫采取的被动行为发展成为企业追求长远利益的内在要求。上市公司要对股东负责，同时也要对相关利益者负责，在承担法律责任和经济责任的同时，积极承担相应的道德责任和其他自愿责任。这需要完善上市公司履行社会责任的监督体系，建立有效的激励约束机制，借助社会舆论的监督，促使企业提高履行社会责任的自觉性。

一、我国企业的社会责任审计

国资委2007年12月《关于中央企业履行社会责任的指导意见》中指出，中央企业履行社会责任的主要内容包括：坚持依法经营诚实守信，不断提高持续盈利能力，切实提高产品质量和服务水平，加强资源节约和环境保护，推进自主创新和技术进步，保障生产安全，维护职工合法权益，参与社会公益事业。

我国的企业社会责任报告起步较晚，但发展迅速。我国目前对于企业社会责任信息的披露以两种方式出现，一种方式是以上市公司为代表的，在年度财务报告中将企业履行社会责任方面的信息进行披露；另一种方式是单独对外企业社会责任报告。2000年我国出现了第一份独立的企业社会责任报告。即中石油的《健康、安全与环境报告》。2006年9月深交所《上市公司社会责任指引》后，先后有39家企业了2006年度社会责任报告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年国资委下发了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》。2008年上海证券交易所上市公司部了《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》，很大程度上推动了我国企业社会责任发展。2008年有132家上市公司企业社会责任报告，2009年达到364家。2010年社会责任审计报告的A股上市公司达到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。从已的报告看，中国上市公司社会责任履行情况，因行业、区域、企业规模、盈利状况的不同而有较明显差异，关注的重点也有所不同。

二、相关前期成果回顾

在对企业社会责任会计认识日益清晰，对信息披露要求日益具体的情况下，国内外的专家学者从企业社会责任审计的实践需求、审计主体、审计标准和审计内容界定，以及社会责任审计与企业的绩效等方面进行了相关研究，得出了以下一些成果体系：

1.社会责任审计全面化。所有类型单位都应接受社会责任审计。从社会责任审计角度而言，应当把企业、事业和机关三类单位统统纳入审计对象或被审计单位。因为它们都承担相应社会责任。在尽可能的情况下，所有的审计项目都应当包括社会责任审计的内容。

2.对象区分论。对不同被审单位，社会责任审计的重点有所不同。在不同所有制下，国有企业、事业单位应承担更多、更大或更为特别的社会责任。这些责任主要体现在，应当更加符合国家的政策导向、宏观调控措施，以及更好地体现最广大人民群众的根本利益。

3.方式灵活论。可以采取不同的方式开展社会责任审计。在明确审计主体的前提下，根据具体情况，社会责任审计至少有以下几种方式可供选择。一是附带审计。在进行财务审计、绩效审计、经济责任审计等类型审计的同时，附带对社会责任进行审计。二是专项审计。在不对财务、绩效和经济责任审计的情况下，审计机关自主决定对管辖范围内被审计单位的社会责任开展专门的审计。三是并重审计。审计机关决定对被审计单位的财务责任、经济责任和社会责任并重进行审计。四是综合审计。综合审计介于附带审计和并重审计之间，不明确区分财务责任、经济责任和社会责任，也不一定是平均安排审计力量，但几个侧面都要兼顾到，使几个层面都得到审计。

4.效果公示论。加强社会责任审计结果的公告和利用。对单位社会责任审计的结果，最终通过审计报告加以体现。出具审计报告，是审计主体即审计机关或受托社会审计组织的责任。更应当直接向社会公开审计报告，使社会能够全面完整地了解有关情况，在此基础上建立健全问责机制。

三、对加强和完善我国企业社会责任审计的思考

1．科学确定企业社会责任审计理论的研究框架，制定逐步完善的法制体系。根据现有的认识和具体的实践来看，企业社会责任至少包括：企业对股东的社会责任。企业经营管理层对股东本来是信托责任，但是目前对上市公司来讲，加大对中小股民的社会责任，有着极大的现实意义；企业对商业伙伴（供应商、经销商等）的社会责任；企业对消费者的社会责任；企业对员工的社会责任；企业对社会公众的社会责任；企业对政府的社会责任。基于上述分析，参考国内外有关规则和研究成果，我们可以设计中国上市公司社会责任评价指标体系。社会责任评价指标体系由经济责任、环境责任、员工责任、社区责任、消费者责任等五个大类指标以及其他的指标构成。

审计理论框架的建立包括审计目标、审计标准、审计依据、审计模式等内容。在审计目标方面，除了合法性、公允性之外应更加侧重于企业社会责任履行情况，信息披露的真实性和完整性描述。企业社会责任审计的标准是影响该项审计活动顺利开展的关键因素。目前，由超过300家全球性组织一起创立的全球报告行动组织为代表的社会团体已建立并了相关审计标准。

2.逐步确立推行企业社会责任审计实务的方法和策略。由于企业社会责任履行情况信息的披露成本和审计风险、审计成本等因素的客观存在，无论是披露企业社会责任报告还是开展企业社会责任审计活动，总体来看，其动机并不明朗，审计需求较弱，特别是民营企业自愿披露企业社会责任信息并接受审计的动机更不明确。因此，我国若要实施企业社会责任审计活动，政府部门、大型企业、行业协会、会计师事务所、民间团体等各个主体如何各司其责，协同配合，并有重点地将此项工作从关系国计民生的、占用社会资源相对较多的垄断性行业开始，逐步推进到上市公司、其他非上市大型企业等组织，其推行的方法和策略需进行科学论证。

3.增强企业公共政策的制定意识，强化对企业社会责任审计的内在需求。社会问题可以对一家企业的产品市场供求产生直接的影响，不断变化的利益相关者需要企业高层管理者出台并按照一定的政策着手处理一些企业的公共事务问题，企业的公共政策问题由此浮出水面。为了保证企业的公共政策能够顺利执行，基于对战略控制所实施的企业社会责任审计就凸显出其重要性。因此，认清企业公共政策、企业战略管理和企业社会责任审计三者的内在联系，构建战略控制背景下的企业社会责任审计体系才会有相应的环境和基础，才会产生对企业社会责任审计活动的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同审计主体对单位社会责任进行审计。审计必须由被审计单位以外的相对独立的主体承担。相对独立的审计主体不外乎有三种，即国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构。三者之中，内部审计机构是单位内部从事审计的机构，可以承担对内的、局部的社会责任审计和检查。在国家没有明确要求，或国家审计机关没有进行审计的情况下，单位也可以委托社会审计组织对自身的社会责任履行情况进行审计。对非国有企业、事业单位，其社会责任的履行情况，为取信于外界，取信于社会，可以委托社会审计组织进行审计。社会责任审计与普通财务责任、经济责任审计相比，更具有社会性和广泛的影响。

5.被审计单位要对社会责任履行情况作出报告和承诺。对被审计单位社会责任进行审计，可以是出于国家的有关规定，或者是社会的压力，但更应该是被审计单位的内在需求。被审计单位承担了社会责任，就应当向社会作出报告，向社会公开社会责任的履行情况。为取信于外界、取信于社会，被审计单位在向社会提供履行社会责任情况报告的同时，还必须同时出具一份书面承诺，对该社会责任报告的真实性、完整性、可靠性和合法性等承担直接责任。

参考文献：

1.吴晓求.2011年中国上市公司社会责任履行报告.2011

2.上海证券交易所.关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知.2008

3.国资委.关于中央企业履行社会责任的指导意见.2007

4.国务院发展研究中心调查研究报告．企业家对企业社会责任的认识和评价――2007・中国企业经营者成长与发展专题调查报告[G].2007

5.阳秋林，王娜.我国企业社会责任审计评价体系的构建.价值工程,2010（5）

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【关键词】社会责任；审计；信息披露

企业社会责任（Corporate Social Responsibility，简称CSR）一直是理论与实务界关注的热点问题。一方面，股东、债权人、消费者、政府等利益相关者要求企业承担社会责任，面对社会、经济、环境等问题；另一方面，各企业也越来越趋向于把社会责任纳入企业核心，作为企业竞争力的一项指标，并自觉接受社会监督，以便提升企业的形象，促进利益相关者参与企业发展，同时这也是企业加强内部非财务指标管理的需要。

一、引言

21世纪以来，经济发展变革日新月异的同时，国内外企业发展中各种社会问题也随之而来，如生态环境受到污染，消费者权益得不到保障，贫富差距进一步扩大，失业问题等。近几年的山西“黑劳工”事件、双汇集团的瘦肉精事件、英国石油公司墨西哥湾漏油事件、财务造假等都是社会责任缺失的典型案例。尤其是近期，处于风口浪尖的双汇集团的2010年社会责任报告更是令社会公众一片哗然，报告中除了具体数字和事件与2009年略有所变化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社会责任报告不仅没有起到最基本的监督作用，更是对社会责任的一种亵渎。

在这样的现实情形下，对于社会责任报告的规范和审计迫在眉睫。对公司行为进行重新评估，要求通过第三者的监督与控制，社会责任审计应运而生，这对于监督公司履行社会责任情况，促进企业长期健康稳定发展，贯彻以人为本、构建和谐社会、可持续发展的国策，有着十分积极的意义。

二、中外企业社会责任审计体系的探讨

虽然社会责任会计的产生不过几十年，但其发展已经从理想走向了现实。社会责任信息披露主要依赖于企业的主动性和自愿性，然而，从规范化的角度来看，制定社会责任会计信息披露制度、建立社会责任审计体系将是必然的选择，这对于审计理论的完善和审计实务的开展都具有十分重要的意义。因而，下文试图构建了一个全面、系统、合理而有效的企业社会责任审计理论体系结构，并就社会责任审计目标、标准、程序等重要方面做了简单的评价。

（一）企业社会责任审计目标

社会责任审计目标对审计人员社会责任审计工作发挥着导向作用，也是企业社会责任审计指导思想。参照财务报表的审计目标，CSR信息披露审计的总体目标可描述为：对被审单位的社会责任报告的合规性、披露方法的一贯性发表独立的审计意见。

（二）社会责任审计主体

周晓惠、许永池（2011）指出，应当构建我国社会责任的双主体联合审计模式。即国家审计机关和社会审计机构双主体联合审计，并实施信息共享，避免社会责任的重复审计。

（三）社会责任审计对象

在明确审计目标和主体之后，需要明确审计的具体对象。对此，学术界有两种观点：

1.被审计单位履行社会责任的情况；

2.以相关信息披露为基础，被审计单位自身出具的社会责任报告。

笔者认为，若社会责任信息以财务报表披露为主，则审计对象为前者；若社会责任披露出具了单独的审计责任报告，则审计对象更倾向于后者。

（四）社会责任审计内容

国外学者Carroll（1979）曾对社会责任审计内容作了较为系统的研究。他提出了社会责任模型，建议从三个维度进行审计：社会责任的种类、公司应对社会问题时采取的哲学、社会责任所维系的社会问题。

目前，社会责任审计的内容还没有做出明确的界定，我国学术界一般认为内容包括：企业对股东、职工、社区、环境、消费者、政府以及供应商、合作者、竞争者的责任等。

（五）社会责任审计标准

西方CSR审计的标准很多，到2010年初已经达到300多个。我国学者阳秋林（2010）等认为，结合我国国情，社会责任审计标准主要来源于两个方面：一是强制性标准，如有关的法律法规；而是非强制性标准，如有关利益相关者期望和反馈评价标准。

以下是CSR的几个最具代表性的国际社会责任审计标准：

社会责任审计标准，已然渗透到国家、社会和企业的各项活动中，如何有效实施这些标准，我国也应当尽快出台相关措施。同时，最新出台的ISO26000标准，呈现出更注重利益相关方的充分参与、发展中国家的参与的特色，这将会在更大范围更高层次的意义上推动全球社会责任的发展，并获得包括我国政府部门等各类组织的响应和采纳。

（六）社会责任审计程序

注册会计师获取充分适当的审计证据，以满足对最终社会责任报告发表意见，需要通过实施社会责任审计程序完成，划分为准备阶段、实施阶段和报告阶段。准备阶段包括了解被审计单位及其社会责任的基本情况，并对审计作出计划；实施阶段包括收集信息资料，检验测试管理系统和程序，确定项目产品或服务中的社会责任因素，对照相关法律政策对社会责任进行评价，并形成审计结论；报告阶段包括撰写审计报告草稿，最终的社会责任审计报告。

由于我国还没有一个完善的社会责任审计程序出台，因而，这势必会直接影响审计质量，审计程序的公正、准确必然对合理适当的社会责任审计报告至关重要的。

（七）社会责任审计报告

审计人员经过审计过程，应得出审计结论并审计报告，并遵循以下两个方面：

1.对外披露；

2.以正面、积极的方式对社会责任报告的合规性、披露方法发表审计意见。

三、结论

任何事物的兴起、发展、繁荣都需要一个长期的过程，社会责任审计作为历史的产物，同样需要一个循序渐进的过程。对于社会责任审计的发展，笔者认为，可以依照现实需要开展专项审计，再发展全面、合理、系统的社会责任审计。如能进一步将社会责任审计系统化，明确企业审计目标，审计范围，树立风险意识加强内部控制管理，丰富社会责任审计系统理论，将更好地指导实践。

参考文献

[1]王秋霞.西方国家社会责任会计信息披露制度及其借鉴[J].审计与监督,2007(9).

[2]阳秋林,李冬生.建立中国企业社会责任审计的构想[J].审计与经济研究,2004(6).

[3]周晓惠,许永池.构建我国社会责任审计的双主体联合审计模式[J].财会月刊,2011(2).

篇5

新时期，低碳经济已经成为一个崭新的词汇，被人们广泛的提及，企业的发展不仅仅局限于经济效益，公众更为关注其社会效益与对外形象，对企业在社会责任履行方面的做法是否满足条件，针对企业社会责任履行情况的审计工作在大力开展。为了规范企业的发展与运营模式，切实的履行好自身的社会责任，本文就基于低碳经济的企业社会责任审计进行了分析与探究。

关键词：

低碳经济；社会责任；审计

社会的发展与进步，实现了经济的全面提升，但是环境污染问题愈发严峻，污染指数越来越高，若长此以往，拾起了经济却牺牲了环境，得不偿失。因此，发展低碳经济成为新时代经济发展的重要目标，企业在其中扮演着重要的角色，从生产到销售都要坚持绿色、生态和低碳，发挥其社会地位，履行社会责任，通过审计的方式予以监督与规范，是规范与管理企业的有效方式。

一、碳经济发展背景下的企业社会责任审计工作开展的必要性

近几年，我国的经济发展迅速，工业经济占据了重要地位，且工厂数量在不断增加，工业范围也在不断拓宽，为国民经济的增长注入了活力。但是，随之带来的环境污染问题也变得甚是严重，工业发展产生大量的废气、废水和污染物等，且为了支持工业经济，消耗了大量的能量资源，环境污染与能源短缺问题并存，成为制约社会发展的关键问题。根据当前经济发展现状来看，我国对环境与能源问题给予了高度的重视，在党的十七大、十上针对环境、能源问题提出了节约能源、保护环境，构建生态文明社会的主题，强调低碳发展，优化社会发展的产业结构等等，可见，低碳经济发展已经刻不容缓。低碳经济的发展，强调能源的高效利用，使用清洁型能源，保护环境，运用创新性能源技术予以开发，以促进社会的全面发展。煤炭、石油等能源的开采，主要是为了发展经济，企业应顺从低碳经济发展的大势，严格规范其行为，提升企业的社会责任感，在开采、生产、加工与销售等过程中应全面渗透低碳经济，发挥其社会责任是关键。但是就目前的情况来看，很多企业只注重经济效益，而忽视了环境保护与能源节约，对社会责任的履行力度不足，针对此类问题，加强对企业社会责任的审计工作具有必要性。

二、于低碳经济的企业社会责任审计策略

(一)确定审计的对象或主体

新时期，我国的企业体制在发生着一系列的变化，股份制企业类型在不断增多，所有权与经营权发生了分离，经营者为了协调各方利益，要求第三方对相关的财务信息进行评定、分析与判断，以保证利益分配的规范性。在低碳经济方面，企业应严格贯彻低碳经济发展的要求，从生产、加工到销售等都要遵循可持续、绿色、生态的原理，但是企业往往会为了经济利益而忽视社会责任的履行，将一些经济类活动转嫁给他人。针对此类情况，必须加强对企业社会责任履行情况的审计，实现政府参与，借助政府的权威性与强制性来约束与规范企业，同时联合财务、环保和税务等部门来开展审计工作，提升审计的威严性，实现对企业的全面监督。审计部门应具备独特的慧眼，要了解低碳经济理念可能会对企业的销售、信贷、税务等产生影响时，应立即着手参与，及时对企业生产、加工、运行和销售等进行全面的监督与审查，以此来赢得社会的尊重与信任，也是实现企业发展的一种方式。

(二)明确规定审计的内容

审计工作的开展，审计署或审计部门应制定明确的审计内容，为审计的开展提供前提。其一，要对企业投资方向、目标进行确认，了解企业的投资行为是否具有社会责任感，对企业的道德水平、公众形象进行全面的调查与分析。其二，应及时对企业进行施压，必须要严格按照投资者的要求进行生产、加工，禁止出现违反低碳经济发展的行为。其三，要及时联系消费者、投资者等，将相关的信息透明化，实现公众的全面监督，能够更好的约束企业的低碳行为。企业应严格贯彻低碳经济的发展要求，若想保证不被制裁，要对自身的经营活动进行及时的规范与管理，要严格遵循经济性、高效利用的原则，还要建立完善的内部控制体系，实现经济效益、社会效益与环境效益的相互统一，促进企业的全面发展。此外，企业应及时对生产予以规范，保证生产的方法与指标都要控制在低碳标准状态下。

(三)构建完善的审计评价体系

企业社会责任审计工作在我国实行的时间相对较短，其在各个方面还有待完善，对审计的评价体系予以不断的补充与完善，制定更为严格的低碳评判标准，如若不符合所制定的评判标准，应对相关的企业进行规范、警告与惩处，能为其他企业提供警示。审计评价体系应分为三个等级，利用等级来对企业进行评价，并将其社会责任执行等级罗列到网站之中，供公众进行浏览。若采用此类方面，相关的企业会加大对低碳经济的重视，严格约束生产过程与销售行为，能将结构低碳、基底低碳和方式低碳贯彻到底，为低碳经济的全面建设而努力不懈。

三、结束语

综上所述，就目前我国乃至全球环境恶化、能源浪费的情况来看，发展低碳经济已经成为必要性的工作，严格贯彻国家就低碳方面的要求，加大对企业社会责任的审计力度，规范企业的生产与加工行为。企业社会责任审计工作的开展，对审计的对象或主体予以确认，明确的设定社会责任审计内容，构建完善的审计评价体系等，为企业社会责任评估工作的开展提供保证。

作者：李伟 单位：中铁十局集团第二工程有限公司

参考文献：

[1]周兰,郭芬.低碳经济下企业社会责任审计模式研究[N].中南财经政法大学学报,2011,03:120-125+144