公立医院内部审计精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇公立医院内部审计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：公立医院 内部审计 措施

现代化的企业内部审计理论经过不断的发展，已经得到了国内公立医院内部审计的应用。笔者在文中对公立医院内部审计的不足进行了总结，同时提出合理设置内审机构与配备人员、提高内审人员素质、拓展内部审计范围以及健全内部审计制度这几点措施来加强公立医院的内部审计工作。

一、当前公立医院内部审计存在的不足

（一）部分公立医院内部审计制度不完善

现阶段国家针对公立医院的内部审计出台的相法规制度很少，致使公立医院的内部审计在法规方面稍显滞后，从而导致公立医院内部审计人员在对医院开展活动实施审计的时候，可供参考的依据不多，进而导致公立医院内部审计相关的提议丧失权威性，这就是审计后所提出的建议与不足无法得到落实与改善的原因之一。

（二）医院内部审计职能定位过于单一、忽视服务职能

公立医院中的内部审计不但属于经济活动的管理监督机构，其同时也属于医院经济活动的服务机构。但是，国内许多公立医院仍然将内部审计的职能当作是医院财务资金的后期管理监督，导致公立医院内部审计的政策职能不被重视，从而致使大部分公立医院内部审计的职责范围覆盖面低，一直处在被动的位置。

（三）内部审计人员的知识结构、人员力量有待加强

拥有一支知识专业、综合素质高的内部审计人员队伍是公立医院内部审计工作正常开展的基本条件。与国内企业相比较，公立医院实施内部审计的时间较短。当前公立医院内部的审计工作人员基本都是之前基建机构或者财务机构调遣而来的，专业知识结构相对都比较单薄，并且工作人员数量不足，根本不能满足新时期公立医院内部审计机构的要求。

（四）内部审计服务范围偏窄

当前公立医院内部审计的职责仍然停留在财务数据监督方面，而关于风险管理以及内部控制等方面仍然没有涉足。公立医院内部审计工作基本都是关于会计信息的规范性、合法性以及真实性方面的监督，并且对会计信息的经济效益做出对应的研究，然而涉及到会计信息的社会效益少之又少。比如：一级科室的审计，通常只是对一级科室的收支情况实施监督，寻找这些情况是否真实，并且给予提升经济利益的提议，但是对于一级科室受到的评价，以及病人是否满意等，大部分医院根本没有进行调查。

二、加强公立医院内部审计的具体措施

（一）合理设置内审机构和配备人员

公立医院构建科学合理的内部审计部门，是实现内部审计职能的重要前提。倘若医院没有完善的内部审计部门，健全的内部监督制约制度，公立医院非常容易出现滋生腐败、财务管理混乱以及跑冒滴漏的情况。所以，公立医院必须严格按照相关机构的要求，在医院主要领导的直接监管下，构建与医院其他部门平等，并且独立的内部审计部门，同时要明确内部审计的职责范围，为内部审计部门配置专业的工作人员，并且要保证这些工作人员的稳定性，要将内部审计部门的管理、监督与评价的作用充分发挥出来，使得内部审计部门切实履行其自身的职责。内部审计部门以及工作人员都必须给予足够的独立性，让内部审计部门的权威性得到保障，从而让其对各种经济活动审计的一惯性与公正性得到保证。此外，要科学合理的分配工作人员。公立医院中所涉及的审计项目不同，对于审计人员的要求也不同，公立医院内审工作人员的结构应该从开始单一的财务工作人员机构转变为法律、机械、工程、经济以及财务等专业的技术人员结构，其不但要熟练公立医院的财务制度，同时还必须熟练掌握相关的法律法规以及不同机构的各类业务。

（二）提高内审人员的素质

公立医院要跟上时代的步伐，应当扩展内部审计人员的数量，并且要提升内部审计人员的综合素质。给予足够的条件吸引投资、技术以及工程等各行各业的高素质审计才人来提升审计部门综合能力。与此同时，要制定对应的考核制度，针对内部审计人员的各方面能力实施评价，从而促进工作人员不断提升自身水平。此外，内部审计工作人员应当注重更新自身的知识，不断拓展自身的知识面，掌握各方面的专业知识，积极参与各种教育培训来提升自身的工作能力。

（三）拓宽内部审计范围，充分发挥内审的作用

公立医院对于内部审计部门的要求越来越高，这就要求内部审计部门要不断扩展审计的范围，切实履行对公立医院经济工作的监督作用，并逐渐延伸到效益监管方面。比如，可以实施经济效益方面的审计，寻找医院经济活动中存在的不足，从而提出降低开支、提升效益的措施。实施内控制度审计，对被控制度的有效性与完善性进行评价，促进公立医院健全内部控制制度；实施专项审计与审计调查，从而给予科学合理的意见；实施基建工程审计，尽量节约建设资金，推动医院强化基建方面的管理。

（四）完善制度化建设

法律法规是审计人员的依据，完善内部审计机制，按照国家审计的有关规定，制定内审人员的岗位责任制、审计工作计划、审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循、有法可依，走上规范化、制度化的轨道。

参考文献：

[1]吴云良.公立医院内部审计职能研究[J].中国商界（下半月）.2010

篇2

关键词：内审；医院管理；作用；策略

根据卫生部2006年第51号令，要求年医疗收入达到3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。这也是全国各省市二甲医院评审的考核内容之一。其最主要的原因是因为内部审计有助于完善医院法人治理结构、强化医院内部控制、改善医院风险管理，保护资产安全完整。

一、内部审计在公立医院管理中的作用

(一)促进医院管理的规范化发展

内部审计相对于国家审计、社会审计而言，在公立医院监管中有着明显的优势。内审部门对医院的发展目标、各科室的职责分工和管理流程比较熟悉，又能及时掌握公立医院运行的风险点，有效防范舞弊和预防腐败，促进医院管理的规范化发展。其次，与外部审计相比，内部审计发现问题比较容易，审计成本相对较低。内部审计突出的优势是可以事前事中在医院日常工作中发现问题，防微杜渐并能及时纠偏，把权力锁在制度的笼子。

(二)提高医院财务信息报告质量

内部审计对医院的财务收支和经济活动的真实、合法和效益进行独立监督，通过对财务的凭证、账簿和报表的日常审计，可以查缺补漏，确保医院经济活动合法合规，把财务风险控制在萌芽当中，合理保证财务信息真实完整，为医院管理层决策提供可靠的财务数据，做好咨询服务和参谋角色。开展常规审计在提高医院财务信息报告质量的同时，可以增强领导和职工的法律意识，严肃财经纪律，把钱花在刀刃上，能够很大程度上降低医院在发展过程中遇到财务风险的概率，从而保证医院财务资金应用的安全性和可靠性。

(三)强化内控管理，对内控的有效性进行评价

根据2015年财政部颁布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，公立医院全面推行内控制度建设，结合本单位的业务特点，建立健全各项内控制度，形成内部权责分明、相互制约的机制，增强了管理层的科学管理意识。同时，公立医院确定内审部门为内部控制的牵头部门，年终对本单位各科室部门的内部控制情况进行评价。内审部门应对内部控制设计有效性与执行有效性进行全面评价，评价各部门政策和程序是否得以贯彻执行，建立的标准是否遵循，资源是否合理利用，且认真查找管理存在的问题和漏洞，分析原因，提出改进和完善建议，及时将评价报告上报给院部管理层和同级财政部门，从根本上提高内控的有效性。

二、公立医院内部审计管理运行中存在问题

(一)重财务轻审计，管理层重视不够

有些院领导将内部审计放在可有可无的位置上，并没有把内审部门融入医院管理体系中，使其担负起管理、监督的双重责任。正是由于医院管理层对内部审计的重视程度不足，这就使得内部审计工作流于形式，这就大大降低了内部审计的权威性，没有发挥出内审应有的价值和作用。再者，院长和内审科负责人沟通不够，甚至年初没有制定详细的审计计划，确定当年度审计工作重点。

(二)信息化建设基础薄弱，制约审计工作发展

充分利用计算机技术开展各项审计工作，改变审计手段落后、效率不高的状态，解决审计内审人力不足的问题。比如：新医改下，公立医院员工绩效工资考核由简单核算科室收支结余发放转变为提供医疗服务数量和质量为主的薪酬制度，绩效年薪关系每位员工的切身利益，虽然计算量大又还是要做到公平合理，因此必须借助计算机信息系统，实施系统化、精细化的绩效考核审计。所以，公立医院要进一步加强信息化建设，促进审计工作发展，服务服从于医院中心工作和长远建设。

(三)内审质量有待提升

虽然内部审计机构负责人由具备中级以上相关专业技术职称或5年以上的审计、会计工作经历的人员担任，但除专业知识外，内部审计人员还必须具备医疗部门和工程建设相关专业知识。这就需要积累工作实践经验和参加短期审计理论培训班来提升内审人员的综合素质能力。内审人员参加培训的机会少，审计结论大多依赖于内审人员的经验判断，内部审计人员素质的高低，直接决定了审计报告的质量。

三、充分发挥内审在医院管理中的作用，提升医院内审的管理效率

(一)完善公立医院内审制度

公立医院可以根据本行业适用的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《卫生系统内部审计工作规定》，结合本院的实际情况，建立健全的内审制度，做到制度管人，制度先行，提高审计效能。内部审计还应从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制，尽量从制度上防范类似风险的重复发生，促进和提高相关部门的责任意识和管理水平。

(二)为内审提供良好的环境

要想发挥内审在医院管理中的作用，必须赋予内部审计相应的权利和地位，单位主要负责人要加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报，研究部署工作，及时批复年度内部审计工作计划、审计报告，并督促有关部门、单位落实审计意见，保证内部审计人员依法行使职权。

(三)立足于日常的财务审计，防范财务风险

内审部门对医院的日常财务收支和经济活动进行监督审核，审查收入是否严格执行国家规定的收费项目和收费标准，是否利用医疗信息不对称重复收费和套取项目收费，是否存在私收费现象；审查各项支出是否合法合规，是否有经济效益和社会效益；审查债权债务的明细项目是否清晰，特别是新医改下，医保基金按病种结算，对出现结余和亏损的医疗费用，是否浪费医疗资源，财务的账务处理是否正确。通过日常审计，事前、事中控制不断得到加强，有效发挥内部审计的预警和服务作用。

(四)开展专项审计，加强医院风险监管

以大型医疗设备采购、药品采购、行政库存物质采购、后勤社会化审计和基建、修缮工程审计为重点，积极开展专项审计，审查单位资产配置、使用及处置情况，保证资产安全和使用效果。对在审计过程中发现的问题，及时提出建议和意见，进一步发挥审计工作的监督与服务功能。

(五)做好医院内控评价工作，服务于医院发展

充分利用信息化手段，进一步规范内部权力运行，将内部控制贯穿于日常工作中，把贯彻实施内控规范作为一项系统的长期的工作任务。各部门间协同配合，共同促进内控规范的贯彻实施。制订内部控制专项检查办法和内部控制考核指标体系，采用量化评价的方式，分别设置单位层面和业务层面评价指标。单位层面评价指标应主要考核内部控内部控制建设启动情况指标、单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况指标、对权力运行的制约情况指标、内部控制制度完备情况指标、不相容岗位与职责分离控制情况指标和财务信息编报情况六大类；业务层面评价指标应完整反映本单位制度规定的各项经济业务控制流程，至少应包括预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面业务事项。

四、结论

综上所述，建立现代医院管理制度，内部审计参与是非常必要的，落实内部审计工作是优化医院管理的关键。内部审计熟悉公立医院情况，建立日常稽核与专项审计相结合的监管体系，涵盖事前、事中、事后各阶段，实现医院内部审计“免疫系统”职能。通过积极开展内部审计，不仅有效加强公立医院在制度建设、日常收支管理等方面的改进和提高，而且有利于行风廉政建设，进一步促进公立医院综合改革。

财参考文献：

[1]杨有旺.分析新形势下加强和改进医院内部审计的思考[J].财经界(学术版)，2013，22：233-235.

[2]甘培艳，余中兰，王改霞.新形势下加强医院内部审计工作的思考[J].内蒙古中医药，2013，34：100-101.

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通过调查49家2014年收入超过10亿元的城市公立医院的经济运行和内部审计工作现状，剖析医院内部审计工作存在的问题，提出确保医院内部审计机构独立、提高内部审计资源配置能力、引入风险导向内部审计模式、提升内部审计信息技术水平和健全内部审计质量控制体系等建议。

关键词：

城市公立医院；内部审计

20世纪90年代初，我国城市公立医院开始陆续成立了内部审计部门，至今已有20余年，期间，城市公立医院得到了飞速发展。内部审计随着医院发展从无到有、从点到面取得了一定的成就，但其发展速度明显滞后于医院的发展速度。本文通过调查问卷，对我国2014年收入超过10亿元的城市公立医院内部审计现状进行了分析。

一、调查对象与问卷设计

抽取国内50家2014年收入10亿元以上的城市公立医院作为调查对象，发放问卷50份，回收49份，有效问卷49份。49家城市公立医院中，有40家综合性医院，9家专科医院；国家卫生计生委直属医院3家，省卫生计生委直属医院28家，市卫生计生委所属医院13家。问卷填写人员为医院内部审计部门负责人，主要调查医院基本情况、医院内部审计机构设立情况、医院内部审计人员队伍建设、医院内部审计工作情况。

二、结果与分析

（一）城市公立医院经济运行情况

1.城市公立医院规模快速扩张

调查显示：49家城市公立医院中，2014年收入在10亿～25亿元的有35家，25亿元以上的有14家；47%的医院近三年收入年均增长10%～15%，16%的医院近三年收入年均增长15%～20%，8%的医院近三年收入年均增长超过20%；31家医院年末资产总额在10亿～30亿元，11家医院在30亿元以上；57%的医院近三年资产平均增速超过10%。由此可见，在医疗服务需求日益增长和医保政策的影响下，城市公立医院实现了收入和资产规模的快速增长。

2.城市公立医院风险持续走高且风险意识淡薄

调查显示：78%的医院固定资产占总资产的比重超过40%；47%的医院2014年资产负债率超过40%，有的医院甚至超过60%；25家医院2012-2014年医疗业务平均收现率①在95%以下，6家医院在70%以下；制定风险管理制度的医院仅占47%，而且有的医院虽然制定了风险管理制度，但主要针对基建、物资采购等部门，且比较表面，没有深入到风险管理的真正层面，往往是出了问题才开始查找风险点。可见，在政策多变、医疗市场竞争激烈和医院规模扩张等内外环境作用下，城市公立医院的决策风险、经营风险和财务风险等持续走高。

3.城市公立医院内部控制较为薄弱

调查显示：44家医院制定了内部控制制度，占90%；全面执行内部控制制度的有23家，占46.94%；部分执行的有25家，占51%。城市公立医院内部控制制度不能得到全面执行有以下原因：一是缺乏健全的内控环境，包括权责划分、组织机构等方面缺乏健全的制度体系；二是风险评估不足，医院管理人员风险意识淡薄，在医院经营管理过程中，只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入，而缺乏行之有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制[1]；三是内部审计没有发挥内部控制、监督评价的作用；四是医院业务信息与管理信息系统各自为政，使医院内部控制缺乏及时预警功能和有效监督机制[2]。

（二）城市公立医院内部审计现状

1.多种内部审计模式交叉运用

调查显示：69.39%的医院将账项基础、制度基础和风险导向内部审计等多种模式交叉运用于内部审计工作中。城市公立医院的内部审计模式已经从单一模式向多种模式交叉使用阶段发展。

2.事前、事中和事后审计同时进行

调查显示：仅有6.12%的医院单选事后审计，49%的医院以事后审计为主、部分业务前移到事中审计，51%的医院事前、事中和事后审计同时进行。可见，事前、事中和事后全程介入已成为城市公立医院内部审计的主流发展趋势。

3.内部审计范围有所拓宽

城市公立医院内部审计工作一直以基建项目审计、财务收支审计为主。调查发现，经济合同审计、经济效益审计、内部控制与风险管理审计、经济责任审计等项目占医院总审计业务的比重逐渐增大。这可能是因为，近年来在政府部门的外部约束和医院自身的管理需求下，城市公立医院内部审计范围有所拓宽。

（三）城市公立医院内部审计存在的问题

1.内部审计机构独立性较差，对审计结果的重视程度不足

（1）尚有医院未设立独立的内部审计机构。调查显示：36家医院设立了独立的内部审计职能部门，11家与纪检监察合署办公，1家与财务合并办公，还有1家选择了其他方式。可见，尚有部分医院未成立独立的内部审计部门，而是选择与其他部门合署办公，审计职能的发挥受限。（2）对内部审计结果的重视和利用程度不足。调查显示：32.65%的医院非常重视内部审计结果，63.27%的医院比较重视，较不重视和很不重视的各占2.04%；政府审计部门或会计师事务所对医院进行审计时，利用内部审计工作结果的比例只有50%。

2.内部审计资源配置不足

（1）内部审计人员数量不足。53%的医院内部审计部门人员配备为3～4人，25%的医院内部审计人员不足3人。随着城市公立医院的经济活动日益繁杂，内部审计监督范围要拓展到经济活动的各个方面，对内部审计从业人数和业务能力均提出了新的要求，增加内部审计人员成为必然趋势。（2）内部审计人员综合业务水平不高。调查显示：在样本医院内部审计人员中，中级以上职称（含中级）占57.04%，高级以上职称（含高级）占30.37%，注册内部审计师和注册会计师分别占3.70%和0.74%，其中拥有审计专业职称的仅占28.15%；学历方面，拥有硕士学位的占17.47%，所学专业大多为经济学和管理学；继续教育方面，学习重心主要集中在现代内部审计理论、内部审计的技术与方法、财务专业知识三个方面。可见，医院现有的内部审计人员大多为财务人员转行，知识结构较为单一，只了解财务或审计的相关知识，欠缺工程技术、物资管理、风险管理、内部控制和医疗管理等方面的知识。熟知医院经济活动的高素质、综合性的内部审计人才短缺。

3.内部审计模式相对滞后

我国内部审计发展经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。调查显示，仅有2.04%的医院采用风险导向审计模式。多种模式交叉使用的医院超过半数，但大多以账项基础审计为主，审计模式相对滞后。

4.内部审计信息化水平偏低

调查显示,虽然63%的医院采用计算机辅助审计，但只是部分利用计算机辅助审计，查证、分析性复核、审计抽样等工作大多仍通过手工完成，费时费力且结果易出现偏差，致使审计效率和质量不高。同时，审计成果的整理、、跟踪和反馈主要依靠人工管理，效率低且存在滞后性。由于信息化水平较低，审计数据的采集能力、转换能力和分析能力等受到限制，审计范围较窄，内部审计向较高层次业务拓展缺乏技术支撑。

5.内部审计缺乏有效的质量控制机制

调查显示：76%的医院制定了内部审计工作规范手册；47%的医院未制定内部审计质量控制制度。对制定审计质量控制制度的医院进行了电话访谈，发现制度并未得到有效落实。

三、建议

（一）确保内部审计机构独立

国家审计署和国家卫生计生委内部审计工作制度等相关文件明确要求，内部审计机构或人员应向本单位权力机构或主要负责人负责，并向其报告工作，以保证内部审计的独立性，增强内部审计工作的有效性。内部审计机构如不直接向医院的法定代表人负责，那么很难保障内部审计的独立性、重要性和权威性。

（二）提高内部审计的资源配置能力

审计项目的广度、深度、风险管控与质量水平都与投入的人力、财物和信息技术等审计资源息息相关。从调查结果看，人力资源少、信息技术水平低是城市公立医院内部审计的普遍现象，且短期获得更多人力与信息技术的投入不够现实。所以城市公立医院内部审计部门应立足现状，着重提升自身的资源配置能力。首先，通过拓展审计业务范围、内外部培训等多种方式，提升现有人员的专业能力和综合素质。其次，在制定年度审计计划和审计项目实施方案时，将不同类型的审计业务相互融合，比如内部控制审计可以穿插在专项审计中进行。第三，注重审计信息资源库的建设和更新维护工作。审计信息资源库包括国家及行业的法律法规和规章、单位内部的制度和流程、医院各类招投标文件和经济合同、以往的审计项目资料，等等。

（三）引入风险导向内部审计模式

2014年1月1日起施行的《内部审计准则》作业准则第十条明确提出：“内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。”因此，城市公立医院引入风险导向内部审计是我国内部审计制度的要求，也是城市公立医院政策环境变化和医疗市场竞争日益激烈的需要，同时，城市公立医院内部风险管理的需求和有限的审计资源也迫使医院内部审计转型。风险导向内部审计是指内部审计人员在审计的全程自始至终都要关注风险，识别风险，依据风险选择项目，测试管理者降低风险的方法，并以风险为中心出具审计报告，协助企业风险管理[3]。实施风险导向内部审计不仅可以有效降低风险、强化内部控制作用、确保组织增值目标的实现，而且可以解决审计资源的供需矛盾，在确保审计质量的同时节省审计资源，提高审计效率。现阶段城市公立医院内部审计人员的数量与专业素质、信息技术和风险评估技术的开发方面还比较欠缺，建议医院分阶段、分步骤推进风险导向内部审计模式。

（四）提升内部审计信息技术水平

信息技术水平不仅是审计质量和效率的重要技术保障，而且制约着内部审计部门业务范围的拓展。城市公立医院在现有管理环境下，一次性购置内部审计软件不太现实，一是得不到资金支持，二是适合公立医院内部审计的成熟软件较少，因此建议医院内部审计部门与信息中心协作研发适合本医院的审计软件。研发内容包括审计部门自用的审计管理系统，以及可以嵌入医院内部控制信息系统的审计监督系统。医院可以根据自身内部控制和风险管理水平，选择重要且风险较高的经济事项，研发实时在线的审计监督系统，如基建工程、设备采购、耗材管理和收费管理等。

（五）健全内部审计质量控制体系

建立健全以职责为立足点，制度和标准为依托，流程为抓手，以考核促应用的审计质量控制体系[4]。首先，完善各项审计制度，制定规范完整的审计项目流程，确保审计工作有据可依。其次，审计实施前应做好审前调查,审计方案的编写要结合被审计单位的实际情况，避免延长现场审计时间，浪费审计资源。第三，在审计实施过程中，应加强审计质量控制，切实做到独立有效的二级或三级复审，对审计发现的问题应分析透彻,审计结论应严谨,审计建议应具有建设性和可行性。第四，在审计结束后，要进行总结、评价和考核,促使审计人员不断改进审计质量。

参考文献：

[1].优化公立医院内部控制系统的要素解读[J].卫生经济研究，2011，(3):12-14.

[2]赵中华.医院内部控制规范建设的实施路径与思考[J].卫生经济研究，2014，(11):42-44.

[3]李曼，刘继明，陆贵龙.风险导向内部审计的价值实现[J].财会通讯，2010，(6):157-160.

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（一）思想上缺乏重视，内部审计人员积极性不高

当前，在我国公立医院内部经济管理中面临的一个严重的问题就是医院相关管理人员和员工对内部审计缺乏思想上的重视，医院领导不够重视和支持，也无法得到财物管理人员和会计人员的理解和配合。许多医院领导片面地认为医院内部设置内部审计机构没有太大的必要，领导层思想上的不重视直接影响了下属各部门人员的认识，在一定程度上极大地削弱了内部审计的监管职能，导致很多医院内部审计机构缺失。一些医院虽然也象征性地设置了审计部门，但是却没有配备专门的审计人员，无法充分发挥内部审计的重要作用，流于形式，无法真正落到实处。此外，由于大多数的医院在制定具体的审计目标时，没有严格遵循医院自身发展的实际情况，制定的审计目标脱离了医院的总体目标，极大地削弱了内部审计的工作效果，大大降低了内部审计人员的工作积极性和创造性，影响了内部审计目标的实现。

（二）会计素质不高，内部监督机制不健全

医院与其他企事业单位相比，具有自身的独特性，它是一种具有公益性质的事业单位组织，是一种特殊的企业类型。医院自古以来给人的印象就是一个救死扶伤、神圣的地方，但是当前大多数的医院为了节省开支、谋求最大化的经济利益，都会聘用一些资质不高或是没有具备专业资格的少数医务人员和财务会计人员。这些会计人员由于自身专业水平有限、素质不高，在实际会计工作和财务管理中缺乏相关熟练的理论知识和技能技巧，再加上职业道德素质不高，各种违法犯罪现象时有发生，不仅会严重影响医院的经济管理工作，造成大量的经济损失，严重阻碍医院的经济管理工作，也在一定程度上影响医院的社会形象，破坏预期的社会效益和经济效益。此外，由于国家在医院经济管理方面的法律法规不够健全和完善，严重影响了内部监管机制的制定和实施，内部机制的不健全直接制约了医院的各项经济管理工作，也产生了各种各样的问题。大多数医院内部没有设立专门的内部审计部门。因此，当前为了进一步加强医院的经济管理工作，必须聘用一支高水平高素质的会计队伍，不断健全和完善医院内部审计制度，加强内部审计监管力度，才能推动医院的健康、稳定地发展。

（三）医院内部会计控制制度不够完善

随着公立医院改革的推进，健全医院和基层医疗卫生机构的内控制度是时代和改革的需要，有利于医疗机构加强财务管理和会计核算，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力，有利于科学制定医疗服务价格，维护公共医疗卫生服务的公益性，保障医疗机构财务行为和会计核算合法、科学、规范和透明。目前很多医院存在管理层缺乏内部控制意识，单位缺少规范的内部控制制度的问题，内部控制制度建设主要基于传统经验，缺乏有效的内部控制标准或框架指导，对各项经济活动存在的风险认识不足，未能对关键控制点实施有效控制，重视会计基础工作，而轻视管理工作，致使单位内部控制普通薄弱。

二、发挥内部审计在公立医院经济管理中的价值优势

（一）加强内部审计监督，有效预防经济违法犯罪行为

随着我国市场经济制度的不断完善，市场经济经历着前所未有的飞速发展，新的市场经济体制给医院的经济管理带来了新的挑战和要求，为了进一步适应市场经济发展的时代潮流，医院的经济体制和经济管理方法也在不断更新变换着。但是，任何一次体制和管理模式的变革必定会带来一系列难题，近些年来随着医院经济体制改革的逐步深入，各种经济违法犯罪现象时有发生。这些不良现象逐渐由起初的公开型发展成为隐蔽型，很多不法分子通过采用各种高科技手段实行经济犯罪，增大了查处难度。因此，公立医院必须积极采取相应对策加强内部审计监督，将内部审计督查真正落实到实处，在实时的跟踪监督过程中及时发现一些问题和不良的现象，并在第一时间采取有效地手段解决问题，遏制不良行为的进一步发展。通过不断完善内部审计机制，强化内部审计力度，才能有效地预防医院日常工作中的各种违纪违法犯罪行为，为医院顺利开展经济管理工作打下坚实的基础。

（二）加强内部审计监督，实现医院资金的合理配置

在公立医院加强内部审计，有利于推动医院进行经济管理体制的改革和创新，实现资金的最优化配置，从根本上真正提高医院的经济效益和社会效益。医院要想取得长远的发展，就应统筹兼顾经济效益和社会效益，不仅要关注自身的经济效益，而且要注重建立良好的医患关系，不断积累自身的社会效益。医院应树立以病人为核心的理念，努力提高医疗服务质量，满足人民群众的医疗保健要求；同时应该根据自身发展的实际情况，尽量减少不必要的人财物的浪费。加强内部审计，可以适时检查和监督医院的各项资金运行情况，及时发现问题并采取相应的措施，减少各项不必要的资金浪费，最大化地实现预期的经济效益。一方面，加强内部审计可以及时到位地检查和审计医院内部的各项业务收支和财务预决算等情况，能够较为准确地掌握医院真实的资金运行状况，根据审计结果有针对性地制定措施，对医院资金的分配实现严格有效的控制，在确保医疗服务质量的前提下最大化地降低各项费用的使用，实现资金的最优化使用。另一方面，加强内部审计，可以对医院各项经济管理制度的贯彻落实情况进行跟踪监督，杜绝各种浪费行为，对医院经济管理中出现的各种不良现象可以起到有效的遏制和预防作用；促使医护人员在各自岗位上尽职尽责，确保医院内部的控制体系更加科学和完善，进一步推动医院的长远健康地发展。

（三）加强内部审计监督，是实现医院健康发展的内在需求

与经济手段、行政手段及法律手段相比，内部审计具有独特的优势，它可以在这些传统手段之外发挥重要的调整作用。内部审计工作人员是由医院内部不同工作部门的人员组成，并要求这些人员必须具备较高的业务素质和职业操守，才能真正满足医院经济管理工作的具体要求。加强内部审计，可以有效弥补其他监督手段的空白和不足，将监督管理工作渗透到医院经济管理的各个环节和细微处，积极敦促医院的稳步发展。首先，加强内部审计，可以促使医院各项费用的收取严格遵循物价部门的相关规定，监督各项收入及时核算，确保核算信息的真实性和客观性。内部审计还可以监督和查询医院的财物购进及转让情况，对各项财物实行跟踪监督，维护医院的整体利益。此外，加强内部审计，可以有效监督和审查本医院和其他医院之间的经济往来情况，确保医院自身的资产安全。其次，内部审计可以监督工资数额和其他待遇或奖金的落实发放情况，保证工资数额的准确性，积极发现工资待遇发放过程中出现的各种违纪行为并及时督促其改正，有利于维护医护人员的合法权益，推动医院内部稳定、有序地发展。

三、结论

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关键词:新形势；公立医院；内部审计

在当前全面深化改革和经济社会发展的新形势下，医药卫生体制改革稳步推进，公立医院作为医改的主要参与者，其运行环境发生了深刻变化，管理需求也随之变化。内部审计作为公立医院治理的重要内容，在价值创造、风险管理、内部控制、反腐倡廉、绩效评价等领域具有不可替代的重要作用。在国际内部审计协会（IIA）2015年全球委员会会议上，中国审计署审计长刘家义诠释了新形势下公立医院内审工作的职责定位和工作要求：一是要做国家法律的维护者，二是要做健全完善内部控制的推动者，三是要做绩效提升的促进者。

一、内部审计要做国家法律的维护者

在当前依法治国的新形势下，公立医院作为政府主办的医院，要严格执行国家法律法规、政策、规章制度等，各项业务活动要依法依规进行。内部审计要做国家法律的维护者，推动公立医院依法治理，及时揭示存在的有法不依甚至违法行为，维护国家法律的严肃性。

1.监督国家相关法律法规执行情况。医院内部审计首先要监督医院各项经济业务的合法性、合规性，监督医院对预算法、合同法、招投标法、政府采购法等相关法律的执行情况，监督各项财经制度规定的开支范围和开支标准的执行情况，监督违规发放津补贴和福利情况等；还要监督医院相关医疗服务和药品收费政策的执行情况，防止超标准收费、分解收费、重复收费等现象，规范医院收费行为；也要监督中央“八项规定”的落实情况和“三公经费”的支出情况，杜绝铺张浪费。通过对各项法律法规、规章制度执行情况的监督，保障公立医院各项业务合法合规。

2.监督医改政策贯彻落实情况。公立医院的内部审计要对出资人负责即对政府负责，关注各项医改政策的执行情况和实施效果，及时发现和纠正存在的问题，促进医改政策真正得到落实。比如，内部审计要对药品零差率的执行情况进行监督，对患者就医负担的控制情况进行监督，对就医流程和便民惠民措施落实情况进行监督，对薪酬制度改革情况进行监督，等等。对公立医院在医改过程中出现的新情况新问题，要及时向上级主管部门汇报并提出可行的建议。例如在发展混合所有制过程中，公立医院以无形资产出资和民营资本合作办医，内部审计必须关注无形资产的评估和国有资产流失等问题。

二、内部审计要做健全完善内部控制的推动者

内部控制制度建设是贯彻落实党的十关于全面推进依法治国若干重大问题的一项重要改革举措。近年来财政部下发系列文件要求全面推进行政事业单位内部控制制度建设，而公立医院作为腐败案件的易发领域，规范权力运行、防止权力滥用的内部控制制度建设尤其重要。内部审计是监督和评价内部控制的重要手段，通过审查内部控制的健全性和有效性，从单位层面和业务层面推动公立医院内部控制制度不断健全和完善。

1.从单位层面推动内部控制建设。在组织结构上，探索建立现代医院法人治理结构，在医院的决策机构下设置审计委员会，保障内部审计工作的独立性，从年"期总第期而更有效地监督权力运行。在审计业务上，对内部控制组织建设情况、集体议事决策情况、关键岗位人员管理情况、会计机构管理情况进行审计，分析和评价重大问题决策、重大项目投资、重要干部任免、大额资金使用以及职工反映的内部控制措施的运行情况。加强对领导干部和关键岗位负责人的经济责任审计，加强权力监督制约，促进领导干部勤政廉政和自我管理；也要评估食堂、下属企业、基建等财务独立核算部门的内部控制执行情况和风险点防控情况，确保内部控制对经济活动的全覆盖、对权力运行的全覆盖。

2.从业务层面推动内部控制建设。内部控制通过对医院预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同六项主要业务流程梳理，查找关键环节和风险点，并针对性地提出防控措施和责任主体。内部审计可以对这些内部控制措施开展全过程、全方位的监督、检查和评价工作。特别是对权力集中的建设项目、政府采购、科研经费支出等重点领域，实现高风险业务的全覆盖审计，利用审计的威慑作用预防和制止腐败。在信息化和互联网时代还要重视对医院信息系统、财务系统、物资系统等系统软件以及各种互联网支付工具实施内部控制审计评估，及时发现薄弱环节，降低运营风险，对内部控制的有效性进行动态监督。内部审计通过确认和咨询来完善和优化内部控制，因此建议在内部控制制度设计阶段，内部审计就可主动介入，避免因内部控制制度设计缺陷而出现不良问题，从而起到事半功倍的效果。通过内部审计的监督检查，有针对性地提出改进措施，堵塞漏洞，完善内部控制体系，推动公立医院实现权责对等、制衡有效、运行顺畅的内部控制目标。

三、内部审计要做绩效提升的促进者

公立医院内部审计要开展风险预警和绩效评估，提出实现价值增值的有效建议，帮助医院提升绩效并最终实现各项事业发展目标。新医改的核心目录是坚持公立医院公益性、调动医务人员积极性，内部审计要为新医改两个绩效目标的实现服务。

1.加强对公立医院公益性的审计。开展公立医院公益性审计是新医改形势下内部审计的重要工作。从宏观层面，内部审计要对医院发展战略和规划进行监督，确保其和国家卫生计生事业发展方向一致；对紧急救治、救灾、城乡对口支援等完成情况进行监督，确保国家公共卫生任务的完成；对职工保障、患者权益保护、能源合理利用等情况进行审计，确保公立医院社会责任的履行。从微观层面，内部审计要对公益性相关评价指标如病床使用率、平均住院天数、病人满意度、患者均次费用等进行监督，控制医药费用的不合理增长，防止过度医疗，维护患者利益。内部审计还要对医务人员的绩效考核和薪酬制度设计的科学性和合规性进行监督，引导医院建立包括技术水平、医疗质量、工作量、病人满意度、成本控制等指标在内的科学合理的薪酬分配制度，提高医务人员工作积极性，激励医务人员朝着实现公益性的目标努力。

2.加强对医院运营效率的监督，提升绩效。公立医院改革要求医院管理从粗放型向精细化转型，要求医院提升运营绩效。为此，内部审计要开展绩效审计工作，利用成本核算数据开展成本控制审计，开展大型医疗设备、基建项目的投资效益审计，开展全面预算管理绩效审计、资产利用状况绩效审计、财政支出绩效考评等，寻找改善医院管理、提高投入产出效率的措施，为管理决策提供参谋和判断依据，使医院在激烈的医疗市场竞争中立于不败之地。

3.加强风险管理审计。新医改环境下，公立医院的运行环境发生了前所未有的变化：市场风险、政策风险同时存在，盈利能力、持续经营能力具有不确定性，整体运营风险加剧。为此，内部审计要关注新医改政策对医院运营的风险影响，例如医药分开对医院收入的影响，财政补偿不到位对医院发展后劲的影响，社会资本办医对医院市场份额的影响，医师多点执业对医院人才流失的影响，分级诊疗对医院业务量和医院收入的影响，医保支付方式改革对医院的影响，等等。另外，内部审计还要加强对医院重大经济事项风险的预测和防范，加强对对外投资、基建和设备等重大投资、医疗项目合作、内部管理等风险审计，找出医院的潜在风险，提出防范措施。

作者:赵卫群 李精钟 陈立群 单位:浙江大学医学院附属妇产科医院 浙江大学医学院附属第一医院

参考文献：

[1]赵中华.新常态下加强医院内部审计的若干思考[J].卫生经济研究,2015,(12):66-68.