财税合规的重要性精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇财税合规的重要性，期待它们能激发您的灵感。

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［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．052

企业的风险除了来自市场经营外，还来自税收，税收作为企业成本，是与企业利益密切相关的。掌握和理解国家财税政策，正确有技巧地签订合同，高效节能设定企业业务流程，是能够合理合法降低税收成本，减少涉税风险，创造企业财富，实现企业价值最大化。

1 合同控税简述

随着经济高速发展，企业对税收成本越来越重视，希望通过税收筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而减轻资金压力，降低成本，增加经济效益。企业税收不是由财务部凭空做出来的，而是经济业务事项随着业务流程的发生而产生的，业务又是按业务部门事先签订的合同发生的。因此，凡是要控制和降低税收成本，合同签订环节是不容忽视的，必须正确签订合同。

合同控税的范围非常广泛，既要分析各项税负，又要分析每项条款、每个细节对企业业务的影响。结合现今的实际情况，财政部、国家税务局的财税〔2016〕36号文，从2016年5月1日起开始的，在全国范围内全面推开营业税改征增值税业务的背景下，对企业签订合同同样有着重大影响。随着营改增业务的全面展开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等一般纳税人也可以抵扣进项税，特别是房地产和建筑业还存在老项目和新项目之分，涉及的税率和核算方法截然不同，在合同中有必要根据企业的税收筹划需求，前瞻性地在合同明确，双方是一般纳税人还是小规模纳税人，是老项目还是新项目，税率是一般征收还是简易征收，是全额征收还是差额征收，价格是含税价还是不含税价，开具增值税专用发票还是增值税普通发票等具体要求，做到提前布局，未雨绸缪，把企业的税收风险成本控制在可控范围之内。

要通过签订合同达到减少税收成本的目的，企业财税人员的作用是不容忽视的。在经济业务发生之初，财税人员有必要参与其中，详细了解整个业务的流程细节，掌握业务活动的真实具体情况，与业务人员一起进行充分研究讨论。同时财税人员凭着自己的一双慧眼，以丰厚的财经专业知识为基础，分析业务所涉及的国家法律法规及规章制度，论证合同签订适用法律的正确和可行性，确保经济合同既符合企业的利益，又符合国家财经法规，助力于企业提高经济效益，节约税收成本，达到合同控税的目的。

2 合同控税在企业中的合理运用

2．1合同控税的运用

合同管理是企业内部管理体系中的重要环节，在实务中，随着国家法律法规日益规范和完善，财税工作人员业务素质的提高，对签订合同直接影响企业的税负承担有了清晰的认识，合同控税的重要作用在经济业务流程日趋明显，被广泛运用到实际工作中。

本文因篇幅有限，没有一一列举，仅通过分析合伙企业一项经济业务，合伙企业相关法律法规在此项经济业务中的运用，从合同控税的角度，论证比较不同合同签订方法下税负影响程度，以案例形式分析说明合同控税在企业业务流程中不可忽视的重要作用。

2．2合伙企业的财税制度

《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第三条规定：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

第四条规定合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：①合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。②合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

综上所述，由于合伙企业“先分后税”的原则，合伙企业是不缴纳企业所得税。合伙企业将利润分配给各合伙人，由各合伙人按分得的利润自行缴纳个人所得税或企业所得税。并且，合伙企业可以按合伙协议约定比例分配各合伙人利润，也可以按合伙人协商比例分配利润。

2．3合伙企业合同控税案例分析

案情介绍：甲、乙、丙三个有限责任公司成立某企业管理中心（有限合伙企业），某商业服务行业，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙协议约定，甲公司全权负责商业服务业务，按业务量提取佣金，同时执行合伙事务，是合伙企业执行人。甲公司与有限合伙企业就商业服务业务，面临以下两种合同签订方法：

(1)第一种合同签订方法：甲公司就全权负责的商业服务业务与合伙企业签订《商业服务合同》，合同约定甲企业按完成业务量计提佣金，10000万元以内按10%，10000万元以上按20%，预计第一年甲公司能完成20000万元的服务业务。

(2)第二种合同签订方法：根据财税〔2008〕159号文，合伙协议可以约定利润分配比例，也可以协商利润分配比例。因此甲公司可以事先与合伙企业协商，甲公司每年预计完成业务获得的佣金额，通过合伙协议约定，以利润分配方式给甲公司。

2．4涉及税负分析

第一种合同签订方法的税负分析，根据财税〔2016〕36号文件的规定，一般纳税人的服务的增值税税率为6%。以第一年为例，要承担的税负如下：

增值税=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（万元）

城建及附加税=169．81×10%=16．98（万元）

企业所得税=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（万元）

第二种合同签订方法的税负分析，由于合伙协议未约定服务费为佣金，而是约定作为利润分配给甲公司，属于投资收益，不构成增值税的纳税义务，只缴纳企业所得税。要承担的税负如下：

企业所得税=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（万元）

从以上分析可知，第二种合同签订方法，A公司可以节省税负（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（万元）

3 合同控税在税收筹划中的意义

综上所述，从税收筹划的战略角度，合同控税应从业务流程的开始环节着手，有技巧地签订合同，才能对税收成本的降低起到决定作用。但签订合同不是纸上谈兵，更不是空穴来风，需要对企业具体业务要有全面充分的了解，还需要企业财税人员有扎实的专业知识判断能力。

通过对合同签订的设计，分析不同合同签订情况下，涉及的各项税种、总的税负、纳税时点等对企业税收成本的各项影响因素，能够因地制宜地适用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正确理解并用好用足国家税收政策，并把税收政策的运用，提前到合同签订环节,是我们每个财税工作者应尽的义务和责任。

参考文献：

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关键词:业务财税 银行 账户管理

一、业务财税在银行账户管理中的现状

(一)业务财税的管理没有明确的规定，需进一步细化

“没有规矩不能成方圆”，一个银行的发展离不开明确的管理制度。随着我国经济和文化的飞速发展，国民经济水平进一步提高，人民手中的钱也越来越多，这就需要更多的金融管理部门来管理和规划人们手中的钱，使人们具有安全感。业务财税在银行账户管理中没有明确的规定，只是指银行客户业务账号的财税管理，根据银行客户业务账号来收取所得税。而且银行对于银行客户中的不同业务账号的财税管理并没有明确的规定，不同的情况、不同的人应该对应不同的税收。银行账户分有不同的种类，例如基本存款账户、一般存款账户、临时账户、单位结算账户、个人账户等等，《中国人民银行关于改进个人支付结算服务的通知》（银发[2007]154号）文件简化了单位账户向个人账户转账的付款手续，使得很多单位利用漏洞将单位款项转入个人账户，使得偷税漏税、逃避债务等现象屡有发生，这就需要我们进一步细化业务财税的管理，使之具有明确的规定，避免偷税漏税现象的产生。

(二)账户的信息资料缺乏有效的核实和管理手段和方法

现代科技发展的同时，也有很多诈欺手段越来越高级，越来越难以让人察觉。很多人为了得到银行赞助，获得巨额的利益，不惜违法来伪造、编造证明材料来欺骗银行开立银行结算账户，或者伪造一些房产证书来向银行借取贷款，最后卷款而逃，这些行为都是违法的。我国在建国之后，大力发展经济，很多机构选择开始各类的银行，银行如雨后春笋般崛起，但是银行的发展并没有与其他机构联系起来，很多方面仍然受到一定程度的阻碍。很多银行大都是独立发展，没有与工商管理部门、税务部门、民政部门等核发证件的部门联网，使得银行不能准确核实开户人的申请证明材料的真实性、合规性，大多都是凭经验处理，使得银行的信贷风险增加，《银行商业法》中对贷款的条件、审查、发放等都做了明确的规定，却没有对申请人或企业的账户资料的真实性的检验和账户管理，使得银行的资金管理上面存在很多的漏洞，外在表现出来的资本充足率比实际的多。

(三)财税、账户的管理制度之间缺乏整体性、连续性、实效性

随着市场经济的日益繁荣，个人的信用账户、单位的经营账户也越来越多，单纯的纸质管理已不能满足人们日益增长的物质文化需求，银行应该建立系统的信息管理系统。银行对于业务财税的账户管理都缺乏系统的管理，对于同时以个人名义开启的所有个人活期账户都应该统一进行个人银行结算账户管理，使个人信息整体化，在任何情况下都能进行准确而快速的处理。银行对于银行账户的开立、变更和撤销没有系统的规定，导致很多时候出现串户的现象。为适应经济建设的需要，银行每年都会补充、修改、完善银行的账户管理制度，通过对一年的工作情况和客户管理情况，来改变银行管理制度中不合理的地方，但是这些补充往往都是零散的、不完整的，没有系统把握管理制度中的矛盾冲突，使得业务财税缺乏整体性、连续性、实效性。很多政策的改进都只是对于某一个情况，没有联系其它相关的类似案件，导致很多条款都只是片面的、不连续的，甚至缺乏实效性。

二、提高业务财税在银行账户管理中的运用的改进方法及其具体运用

(一)明确规定业务财税的管理制度，进一步细化管理规定

在业务财税的管理制度上，银行应坚持科学、合法、合规的原则，来进一步细化业务财税的管理制度。例如对于临时账户，由于其特殊性及其短暂性，在有效期内应该具有和一般用户相同的权利，但是其业务税收可以和一般账户有所区别。另外对于单位用户账户由于其收费管理、使用管理、交易时间限制较个人账户更为严格和复杂，较之个人账户应该缴纳更多的业务税收。很多单位都借法律漏洞故意办理个人用户来减少业务税收，银行应进一步加强在单位账户的真假性上的管理，加强单位账户的税收管理。按照总行规定对结算业务收取相关费用，无多收或少收现象，对于业务要做到及时查询查复功能，不能任意截留或挪用业务资金。明确账户的性质，避免财政资金多头开户，各级财政管理部门要精简、优化财政资金专户设置，要对现有专户进行清理整顿，逐步归并、撤销，确保专款专用，从根本上解决财政资金多头开户的现象，避免资金的随意化。细化并明确规定业务财税的相关要求，严禁出现偷税漏税和洗黑钱的违法行为，完善业务财税的管理规定和制度。对于相关人员的欺骗行为，银行应移交相关部门，由相关部门按规定按规定实施处罚，决不能因关系而纵容违法行为的产生，既减少了银行的法律风险，也打击了违法犯罪行为。

(二)建立系统的网上核查和管理体系

现代信息越来越发达，高科技产品也越来越多，网络科技也逐渐越来越流行，网络运用逐渐渗透到各个领域中。传统的管理系统已经不再适用于现在复杂多变的社会环境，现在人民关系越来越复杂，身份真假的判断也越来越扑朔迷离。单纯的纸质鉴别的工作效率也越来越低，这就需要我们银行建立系统的网上核查体系来鉴别账户申请人的证明材料的真假性。银行可以与相关信息部门建立一个完整的信息核实数据库，将个人的信息、单位的营业执照、税务登记证等情况联系在一起，便于核实相关申请人、申请单位的信息，既可以避免偷税漏税的现象发生，也可以降低银行的商业投资风险。管理是一个企业发展的关键，对于银行来说，也是一样的，如何有效的管理银行与客户之间的关系是银行发展的重中之重。客户的管理是以客户为中心，在与客户交易的同时，区分并选择客户，根据客户的需要来向客户推荐适当的业务。银行需建立一个完善的客户关系管理数据库系统，其中应包括客户信息、客户查询、客户业务、客户分类等等，这样对于客户的业务办理、业务税收都既清楚又明白，避免了逃税现象的产生，既便利了客户，也有利于银行的金融管理。

(三)完善财税、账户的管理制度，使之具有整体性、连续性、实效性

完善的管理制度是银行正常运行的根本，银行账户管理制度关系着我国市场经济秩序，是确保我国财政资金安全运行的重要途径。自改革开放以来，我国市场经济体制虽然有了很大的改善，但仍然存在着很多问题，财税、账户管理制度也出现了很多弊端，银行账户管理的不透明性、信息反馈的迟缓、截留财政资金、偷税漏税等现象时有发生，这都需要我们重点完善财税、账户的管理制度，进一步加强我国的财政安全。要加强账户管理制度，我们可以从以下方面着手：第一，加强对银行账户的动态监控，严格控制账户的开立、变更和撤销。对个人、企业、单位的账户开立进行严格审批和分门别类，避免企业随意开立、变更和撤销账户，对于多头开户或者自行开设没有经过财政审批的都应该拒拨资金。第二，建立完整细致的单位银行账户管理系统。清楚的掌握单位银行账户的具体情况，便于对资金的去向有一个系统的掌握。而且银行账户管理系统可以加强银行账户管理和日常财政之间的联系，提高了工作效益。同时便于国家财政部门的检验，一目了然。第三，加强内部控制制度的实施，并加强内部监控系统。银行内部要设立财政监管部门，定期对各部门的银行账户进行检查，避免银行内部人员与单位的违规行为。财务监管部门对所属单位各职能部门，定期检查财务预算执行情况，统筹解决执行中的问题，并与有关职能部门协作配合，开展经济活动分析与检讨会议，对发现的违规行为及时予以批评指正，对相关责任人员按规定进行处罚。负责所属单位的税务工作，与税务机关建立良好的税务关系，按照国家税务法规及时足额申报缴纳各项税费；做好税务筹划，合法降低税务成本，避免偷税漏税现象。

三、结束语

总而言之，在日趋激烈现代商业银行竞争环境中，业务财税对银行账户管理和如何实现银行价值最大化起着非常重大的作用，银行应加强业务财税的管理，加强与国家审计、纪检监察、人民银行等部门的定期联系和沟通。明确规定业务财税的管理制度、进一步细化管理规定，建立系统的网上核查和管理体系，完善财税、账户的管理制度，使之具有整体性、连续性、实效性等手段都能有效提高业务财税在银行账户管理中的运用。相关人员一定要加强在这一方面的探索与研究，提高银行的账户管理制度，维持稳定的金融秩序。

参考文献:

[1]关萤雪,赵岩松.加强银行账户管理问题略论[J];辽宁省社会主义学院学报;2010年01期

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金融危机就像一面镜子，照出了我国经济发展中存在的许多问题，特别是财政税收等亟待改进的地方，它在带来不良影响的同时，也为我国经济的改革升级提供了有利契机和广阔机会，促进着我国财政税收政策的不断完善。从这方面看，金融危机是有利的。反观我国财政税收，如行使增值税、对进出口税进行改革，在针对中小型企业的政策中，还增加了很多的财政补贴措施，但是这些财政政策还是不够的，还有很大的局限。在应对金融风暴的时候，为了保证我国企业的稳健发展，我国更要革新相关的财政政策，根据国际形势，制定出符合国情又有效的财政税收政策和相关措施。

2我国财政税收改革的必要性和重要意义

国际金融危机的发生，再次为我国经济敲响了警钟，财政税收制度必须要改革，只有革新才有发展空间，只有创新才有发展的动力和活力。

2.1我国财政税收改革的必要性国际金融危机下，企业出现了生产经营水平下降，效益受到冲击，一部分人被迫下岗的情况，可见，我国的财政税收的增长的主力军，是我国大大小小的企业。企业生产增长，我国的税收就高，金融危机下，为了保证我国税收的连续不断的稳定增长，就必须要改革我国的财税政策。政府是市场调节的一只手，必须要加强这一时期的宏观调控，进行相应的改革，稳定市场。

2.2我国财政税收改革的重要意义我国财政税收政策的改革具有重要意义。第一，财税政策的改革，对于经济发展有重要意义。财税政策改革后，我国经济结构得到调整，经济的运行更加顺畅，保证税收，也就保证了我国经济的发展。第二，财税政策的改革对我国政治发展有重要意义。财政税收政策改革表现了我国的政治理念，与时俱进、开拓创新是我国发展的政治理论路线，改革是我国政治发展的必要手段。第三，财税政策改革对我国社会发展具有重要意义。财税制度的改革，一方面在于税收的来源，一方面用于国家的财政支出，财政支出是国家二次分配，调节民生的主要手段，对社会的和谐稳定发展具有重要意义。

3我国财政税收改革的策略研究

研究了我国财政改革的金融危机的背景，以及金融危机背景下财政税收政策改革的重要性，就要制定相关的策略，拿出必要的措施，取得金融政策的实效性。

3.1政府要发挥宏观调控的职能要想使经济和财政之间良性发展，互相促进，就需要政府发挥调节作用。政府可以以资源的优化配置为出发点，增加公共性投入，从而使相关的企业得到带动和发展，促进企业经济效益的提高，促进社会经济的稳定发展。

3.2大力调节分税制国税和地税是国家实行分税制的产物，税收对我国的意义重大，具有组织财政收入、调控经济、调节社会分配的重要职能任务。据统计，我国有92%以上的财政收入都是来源于税收。国税和地税的两套征税机构的存在，是改革的一项任务。但是目前，由于地方税制改革仍然跟不上趋势，所以存在很大难度。在金融危机的大背景下，我国目前还是可以采取相关措施来弥补这种不足，如，经常性地召开会议，增强之间的协调联动、合理沟通，要及时性地进行税务整合，最大限度地促使税收工作的合理高效的进行。

3.3完善税收征管税收征管指税务机关根据相关的法规政策，对税收工作的管理、征收和检查的活动。在金融危机的背景下，更需要加强税收的管理，掌握税源的变化，依法行政，保证以稳定有序的税收管理来保障经济的运行。如何运用现代的管理理念，就需要考虑管理职能和组织结构两方面的问题。

3.3.1管理职能的加强在金融危机的背景下，为了市场的协调有序的运行，就更需要税收征管向专业化方向发展，坚持管事和管户的两手抓、两手都要硬，从而切实提高征管的效率，加强监督，杜绝漏管漏征的现象出现。双管齐下制度的实行，就要精简管理层次，加强业务流程的管理，将职能理好，为经济发展营造良好的市场环境。

3.3.2组织结构的优化优化基层的征管部门，精简行政主体的数量和征管机构审批的环节，合并一些业务重复的部门，组织结构的优化，可以很大程度上提高税收征管的效率，方便纳税人进行税务的缴纳，开设一些快捷支付的手段，减少纳税过程的繁杂化，提高征税效率。

3.4优化财政支出结构，推动经济结构调整税收的目的很大一部分是用于财政支出。随着金融危机的到来，民生问题又引起人们的重视，要优化财政支出结构，在金融危机的背景下，更要将“财政支出”，用在“刀刃”上，减少财政支出，实现行政成本的降低。由于金融危机造成了就业问题，所以就要努力完善就业的扶持，扩大市场，提供更多的就业岗位，鼓励自主创业，国家给予必要的财政支持和税收优惠政策，为就业创业广开“绿灯”。在关系到人们的住房问题上，要实行转让的营业税的减免，减少人们的经济负担。在社会保障上，更要加强二次分配的公平性，保障最低收入的同时，对于生活困难的居民要特别关照，同时要支持医药领域的改革。另外，还要注意节能减排，增加科技含量，加快技术革新速度。改革资源税，合理利用资源，大力推进资源的有偿利用，在资金投入上下功夫，增加科研项目，加大科研经费的投入。

4结语

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由于环境保护具有很强的正外部效应,它是一种为社会提供集体利益的公共产品与劳务,它往往是集体给予免费消费,具有非竞争性和非排斥性。因此,环境保护完全依靠市场机制是难以进行的,需要政府制定法律、法规强制社会和企业对环境进行保护,并利用经济手段诱导经济主体对污染进行治理。在此过程中,财政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、国外研究情况；

国外的研究从基础理论到应用理论，再到税收实践，己形成基本框架。

1910年著名经济学家马歇尔在其著作《经济学原理》中首次提出外部性问题，为环境保护财税收理论的产生提供了直接的理论准备，但没有给出一个将外部成本内部化的有效方法。在马歇尔外部性理论的基础上，1920年英国经济学家庇古在《福利经济学原理》一书中，首先分析了私人净产出与社会净产出之间的差异，指出污染者需要负担与其污染排放量相当的税收，后人称之为庇古税。“庇古税”理论成为后人通过税收手段解决外部性问题的重要理论依据。这种传统价格理论的缺陷是没有考虑产权因素，环境资源产权合一，是“庇古税”理论的前提条件。所以污染者付费并不是在所有条件下最优，税收方案的选择最终要取决于方案实施的成本。由于边际成本难以计量，“庇古税”存在忽略代际公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大战后，随着经济的发展，西方工业化国家的环境问题日益严重，引起了更多的经济学家对生态环境问题的研究，保莫和欧兹提出环境与价格标准程序法(1971)，巴罗提出了逐步控制法(1979)。在税收方面，环境保护的财税政策制度问题逐渐成为研究热点。

20世纪80年代至90年代中期。这个时期与环境保护相关的税收种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、碳税等纷纷出现、其功能综合考虑了刺激和财政功能。各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政收入，同时，也希望其产生积极保护环境的影响。越来越多的国家将环境税收付诸实践。西方各国陆续开征了各种环境税种，不少国家建立了一整套环境税制，逐步引入生态税制己成为传统税制改革的一个重要方向。

20世纪90年代中期至今。这个时期是环境保护税收迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略，各国纷纷推行绿色的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的“绿色税制改革”。现在西方国家不仅普遍建立了绿色税制，而且绿色税收在许多国家己成为绿色政策中的主要手段。

目前对环境税的研究重点突出在环境税的设计与实施、环境税对社会经济各方面的影响等，尤其是对就业的影响成为争论的焦点。

2、国内研究情况；

国内对环境保护财税的研究，无论是理论还是实践，相对于国外都还处于起步阶段，但发展的路径与国外大体相同，正在转入对税制的协调构建研究方面。

①征税依据

大部分人认为环境保护税的征税依据是环境资源价值化和外部经济内部化;有的坚持经济生态综合平衡调节论;有的坚持环保资金调节论;还有许多专家从可持续发展调控方面来论述环境保护税收征税依据。税率的确定，有人认为，税率应该严肃性和灵活性相结合;有人认为税率应能体现市场价格和边际机会成本的差额部分。收入使用方面，有人认为应专款专用，但有的人不认同。国际比较方面，主要是对国外一些发达国家环境保护财税实施的介绍和借鉴性研究。

谭宗宪(2004)认为，社会经济可持续发展、我国环境状况的现实和国外先进经验说明:有必要建立我国的绿色税收体系.目前，建立我国绿色税收体系时机有利，基础有利，效率可行，还可以借鉴国外经验.应该通过改收费为征税、对传统税种的完善、开征新税种等措施逐步建立我国的绿色税收体系，调控、促进我国社会经济的可持续发展。

周文和与郭玉清(2007)认为，财税政策应在国债、税收、支出和配套等方面做出适时调整，从而更好地促进经济社会统筹发展，维护社会正义，使更广泛的人民群众共享发展成果。

②环境保护财税收的实施条件

有些学者认为，宏观上要加强立法，微观上要加快产权改革，建立现代企业制度。财政政策能有效地促进环境保护。当企业无力承担环境污染治理所需巨额资金和投资时,政府应给予一定的投资和适当的补助,以实现生态保护的目的。征收排污费对环境保护有双重的作用。一方面通过对排污企业收费,促进企业经济治理污染;另一方面,征收的排污费缓解了环境保护资金的不足,增强了政府和企业治理污染的能力。政府通过征税、减免税等手段来调节政府和企业与环境保护的投资关系。

东北财经大学的马冰研究了国际经合组织的税制绿色化的实践，认为我国的税制应该借鉴国际经合组织的税制绿色化。杨金田和葛察忠在《环境税的新发展:中国和OECD比较》一书中，经过大量的实例和调查研究，认为中国的改革要放到三种互补的方法上:取消或改革不利于环境的补贴和税收政策、对现行的税种进行调整、引进新的环境税。同时，财政部为了系统了解国外的税制并对其发展变化进行系统研究，于1999年设立了《税收制度国际比较》课题组，从2000年起对世界上20多个国家的税制进行了系统研究，陆续出版了美国、加拿大、英国、法国、德国、瑞典税制等丛书，对我国深化税制改革、完善税收政策体系、提高管理水平提供了有益的借鉴。

中国现行的财政政策对提供公共产品的激励不够,存在着对环境保护的财政投入偏低、排污收费政策和财政补贴制度设计不合理等各种问题。而作为一种公共产品,政府必须承担提供和保护环境公共产品的责任。因此,我们必须研究现行的财政政策以及财政政策效应,做出合适的财政政策安排。

林升(2007)认为，生态环境与资源的保护是国家可持续发展战略的重要组成部分，充分发挥绿色财税政策的和谐效应，进行深层次财税体制改革，是当前治理资源无序开发的根本措施。

③环境税收的现状

张俊，马力在《环境税立法的构想》(环境保护，2007年第7期)中指出我国环境污染的现状:我国环境污染与生态破坏的损失每年达2000多亿元。我国20世纪80年代前期环境破坏的损失约占GNP的6%。生态破坏的损失约为9%-12%:90年代前期约为GNP的2%-4%，表明1980-1995年环境破坏的速率低于环境增长率;到了90年代中期，由于环境污染造成的年度经济损失超过1380亿元，相当于当年GNP的2%-3%，生态破坏造成的年度经济损失为3845亿元，二者结合起来，每年的经济损失超过5000亿元。世界银行在1997年计算的我国90年代中期主要由空气污染造成的环境污染损失约占全球GN甲的7.7%，计4430亿元。

我国环境污染与生态破坏状况十分严重，很多问题亟待解决，而开征环境税是解决这一难题的有效措施。为此，很多学者提出了关于开征环境税的观点和看法。何学昌、张士云在《论当前我国生态税收政策的选择》(乡镇经济，2006年第4期)中指出，目前我国税制中尚没有专门的环境保护税，但确实有了一些环境保护效果的税种和税收措施。主要有:一是对环境污染实施排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实际上却有生态效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等。三是采取了分散在其他税种的税收优惠措施，如增值税对综合利用“三废”生产的产品适用低税率或给予税收优惠;企业所得税对环保企业给予税收优惠。农业税对改良土壤、提高地力、增加肥力、植树造林等有利于环境保护的农业生产活动给予税收优惠等。

郝佳佳在其硕士论文《促进循环经济发展的税收政策研究》（2007.5）中讲述到：目前，我国正在实施可持续发展战略，大力发展循环经济，积极探索国民经济的绿色GDP核算，而税收作为政府调控宏观经济的一种重要经济手段，具有优化资源配置、鼓励与限制产业发展等功能。

3、研究方法和创新之处

研究方法

①历史分析和实际分析相结合。在论述环境保护的财税政策的演变及发展，对我国的环境保护的财税政策进行描述。要在我国构建和完善环境税制就必须对历史上所采用的治污手段给出合适的评价，充分认识历史和现实因素对我国构建和完善环境税制的制约和影响。

②比较研究方法。通过国内和国外比较，结合我国实际，借鉴国外实践的成功经验，分析其教训，以其帮助我们构建我国的环境保护的财税政策体系。

③理论与实践相结合的方法。综合应用公共管理学、公共经济学、公共财政学、社会调查方法等有关理论知识和技术，对构建我国环境保护的财税政策的构想进行深入分析。

创新之处

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关键词：文化创意产业；财政政策；税收政策

本文为国家级大学生创新创业项目：“促进文化创意产业的财税政策研究”（201610378055）研究成果；指导老师：罗鸣令

中图分类号：F812.0 文献标识码：A

收录日期：2017年3月1日

一、我国文化创意产业发展现状

历史经验表明，作为较早提倡创意产业的英国，创意产业对其整个国民经济产生了重大影响。对于文化创意产业的定义和分类，各国有不同的表述，但表达方式都是相似的社会和经济现象，其中有一些共同的特点：一是创造力是核心，这强调创意结果和文化内容的重要性；二是注重创新人才的主体地位，着重科学技术与文化的结合；三是重视知识产权的保护、开发和利用。我国文化创意产业是指一种在经济全球化背景下产生的以创造力为核心的新兴产业，强调一个主题或文化元素的重要性，依赖于开发和营销知识产权的技术，将创意以工业化形式形成产业。

中国有着悠久的历史、丰富的文化资源，在某些领域已经初具规模，但是在产业方面的形式开展和文化宣传工作尚不充分；其次是文化产业科学和技术能力不足，发展还不完善。在相关报告中显示2005～2014年我国文化创意及相关产业的规模年均复合增长率达到21.3%，2014年全国文化创意及相关产业增加值为23，940亿元，比上年增长12.1%，比同期GDP增速高3.9%，占GDP的比重为3.76%，比上年提高0.13%。这些数据显示，我国文化创意及相关产业在经济稳增长、调结构中发挥了重要作用。但与一些文化产业发达的国家相比，美国的文化创意产业经济占GDP比重达到25%、日本为20%左右、韩国高于15%，我国显然落后很多。

目前，我国文化创意产业主要集中在京津翼、长三角、珠三角地区，中西部区域文化创意产业仍未发展起来。同时，我国创意文化产业从业人员数量总体不足、人才结构上存在不平衡，即主要集中东部地区，农村的文化创意产业发挥空间不多等。这些都是目前我国文化创意产业发展中的不足之处。

二、财税政策促进文化创意产业的作用机理

文化创意产业具有不同于传统产业的特点，在某些方面表现了明显的市场“失灵”，这就要求政府通过一些有针对性的政策介入文化产业的发展。

（一）部分文化创意产品有公共产品性质。具有非竞争性的文化创意产业，如广告、公共产品等艺术作品展览，以及具有非排他性的文化产品，是以整个社会为对象，社会的每一个成员可以免费获得并难以排除任何一个受益者，如雕塑、广场街道制品厂等，使得生产者和经营者的文化创意产业不愿意免费的提供，从而产生“搭便车”的问题。这类具有公共产品性质的文化创意产业、产品需要通过财政政策手段来提供，例如通过财政补贴等降低企业成本，促进社会供需平衡。

（二）部分文化创意产品有正外部性特征。优秀的影视、书籍等文化产品，在一定程度上可以起到促进和谐社会关系等作用，这大于其本身市场价值的作用。如果完全交由市场运作这类文化创意产品，却不能达到理想的供需平衡状态，为了使整个社会的文化产品供应与社会需求理想程度一致，政府应该采取相应税收优惠或财政补贴、奖励等财税政策，鼓励相关文化产业的创意产品生产，以促进经济总发展和社会的总福利。

（三）文化创意产业存在风险，市场资金供给不足。文化创意市场需求难以衡量，交易价值更加难以评定，这导致文化创意产品的市场不确定性以及高风险，面对这些，文化创意企业市场融资难度大，尤其是占大半文创企业的中小企业难以存活，导致许多优秀创意项目终止。因此，加大财政投入和税收优惠等政策具有重要的现实意义，不仅为文化创意产业提供良好的发展环境，而且能为中小企业提供便利，从而带动社会投资的积极性，促进和激励我国文化创意产业的发展。

三、我国文化创意产业财税政策存在的问题

我国文化创意产业已逐渐成为经济发展的主动力和支柱性产业，其中离不开财税政策的大力支持。尽管如此，我国文化创意产业现行的财税政策仍存在诸多不足之处有待完善。

（一）财政政策具有广泛性，缺乏针对性。我国文化创意产业的财政政策基本上是在指导性文件或者一系列规划中提出的，没有专门性的财政政策性文件，且财税政策没有明确侧重的引导性，对于一些高端和新型的文化创意产业显得较为苍白，对我国长远的发展战略以及国际化定位产生约束。

（二）财政投入力度不够，方式单一，资金使用效率低下。目前，中央、地方财政对文化产业发展设立了专项资金并累计投入了几百亿资金，虽然大力促进了我国文化创意产业的发展，但由于目前专项资金主要用于支持文化企业项目补贴和奖励，没有专门的配套措施与相应政策，在资金分配上受益者大多数为大中型国有文化企业，中小型文化企业资金支持力度不够，导致其难以生存。尤其产业发展中投融资、创意人才培养及信息咨询等公共服务平台的建设资金问题难以找到渠道解决。在投入资金量的对比下，我国文化创意产业没有产生相应的经济价值，资金使用效率低下。

（三）财政投入不合理，城乡、区域发展不平衡。这些年，中央、地方财政都加大了中西部地区的文化创意产业的财政投入，加紧建设农村文化事业、企业，但实际上中西部文化基础设施与东部差距大，农村文化创意产业企业少，财政资金的投入比例远不如城市，在财政支持力度上中央没有偏向中西部地区与农村。这进一步扩大了东中西经济增长的不平衡，拉大了城l区域差距。

（四）税收政策体系不健全，政策落实不到位。目前，我国涉及文化创意企业的主要税收政策包括《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》、《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》等，其中类似“对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税”的相关政策，难以有文化企业能够真正享受到优惠，这往往是其他相关产业税收政策的重复说明。针对动漫企业、文化产品出口的相关税收优惠政策，大多只有影视、出版、动漫等行业能够享有，没有在实际上额外优惠文化创意企业，真正地减轻企业税负。

（五）税收政策缺少对中小微企业的支持，税收负担重。我国的中小微文化创意企业普遍存在技术成本高、税收负担重等问题，而针对小微企业的税收优惠政策由于缺乏实际考量而无法达到改善其经营状况的政策目标，因此税收优惠政策对中小微企业发展起到的作用仍十分有限。此外，在“营改增”过程中，部分中小企业由于被核定为一般纳税人，导致企业税率不降反升，税负加重，制约了文化创意产业的发展。

四、发达国家的财税政策借鉴

（一）英国在文化创意产业方面的财税政策。较先提出“创意产业”并且以财税政策来促进本国文化创意产业发展的国家是英国。在英国积极的创意产业财税政策支持下，成为了拉动英国经济增长的重要原因。英国政府对于非营利性文化产业是采用财政直接拨款，依靠中介机构运营的方式来支持。政府还拨款成立了两个创意产业发展的专业性组织，提供了企业间信息、技术交流平台。英国的非文化部门，如国防部、外交部等都会支持文化事业的基础建设。针对中小型创意企业，英国政府制定了财政投融资体系。对于传统文化行业实现减税或免税、对于个人对公共文化事业的捐赠实现“抵换所得方案”，以及游戏行业退税政策等，都极大地促进了英国文化事业的发展，提高了英国文化产业的国际竞争力。

（二）韩国在文化创意产业方面的财税政策。韩国的文化创意产业在世界经济中占有一席之地，是韩国拉动经济增长的主要产业，这离不开韩国政府的财政税收政策的支持。韩国的金融支持模式主要是政府财政政策保证和强有力的资金支持。首先，韩国首先设立了专门机构，负责国家文化政策方向、发展计划、资金运营以及具体扶持工作；其次，韩国政府直接向文化创意产业直接投入资金，设立专项基金以及鼓励文化创新的各种奖励。再动员社会，官民融资方式运作文化事业的投资组合，发展电影、电视等方面事业。同时，采取税收优惠政策，积极促进文化创意产业的发展，例如对游戏、动漫产业提供低息贷款、减免税负政策，投资影视等文化项目的企业可以享受税收优惠等。这些做法都极大发挥了政府的作用，为韩国文化企业减轻多种阻力，促进整个国家的文化产业发展，提高整体经济实力。

（三）美国在文化创意产业方面的财税政策。美国是世界文化创意产业最发达的国家，其文化创意产业创造的价值在美国和世界经济中都具有绝对的影响力。因此，美国文化创意产业的财税支持模式对我国财税政策改革有极大的借鉴意义。美国的文化企业可以说离不开各级政府以及相关部门的财政资金支持政策。美国政府没有设立专门的文化部，没有直接干预具体的市场运作，但是从联邦到各州、地方对文化机构有一个层次分明、分工明确的资助体系，调配有限的资金给予值得支持的文化项目；其次，美国部分地方政府为引导鼓励个人和企业对文化产业的投资，制定了一系列财税支持政策，其中对于非营利性文化机构的税收优惠十分明显，例如捐赠免税政策、税收抵免、征收非相关性营业税等，这些优惠政策既满足了美国公益性机构的需要，也保证了一定的济效益，促进了美国的文化事业。

五、促进我国文化创意产业发展的财税政策建议

我国在已有的财税体制下，文化创意产业发展较为良好，但对比国际上文化创意产业发达的国家，仍存在较大差距。为此，我们应立足我国的文化创意产业发展实情，汲取各国优秀经验，致力于增强我国文化软实力，进而提高国际竞争力。

（一）调整财政投入结构，适当加大资金支持。在文化产业不同的发展时期，文化产业发展的需求不同，在文化创意产业发展初期最需要的是足够的资金投入，注意调整优化财政支出结构，在预算安排上达到合理比例。目前，财政资金投入应注重创新能力强、技术水平高的领域，提高中西部地区的文化资源的开发以及农村文化基础设施的修建力度，向中小企业倾斜，增强公益性文化事业、国民素质建设，提高对非营利性文化产业的支出等，总体上要注重发挥财政资金的杠杆作用。加强文化产业资金服务体系的建设，建立保障促进文化产业发展的供给服务长效机制，尤其是硬性的技术支持。同时，加强政府财政补贴、资助作用，发展社会资金投资文化创意产业。

（二）建立多种文化产业投入模式，加强中央地方事权划分。我国主要依靠中央地方财政直接投入方式支持文化创意产业，但政府的支持不能满足文化创意产业的全部资金需求，财政直接投入更倾向于公共文化基础建设、传统文化保护等方面，因此政府需要通过财政资金引导，建立多渠道、多结构的文化产业融投资机制。鼓励宣扬个人、企业、社会各界的文化事业，提倡社会捐赠、民间投资，设立专业化、规范化的文化发展基金、科学化资金建设机制，推动全社会参与模式。同时，地方政府应明确职责，与中央的财政政策形成合理划分、财权匹配的财政政策，加强职责统一，避免文化创意产业资金浪费或者分配不均现象。

（三）完善税收制度改革，加强税收优惠力度，扩大受惠面。在2016年，我国全面实行“营改增”税收改革方案，这对于我国文化创意产业的发展具有重要作用，一方面解决了部分文化创意产业的重复计税问题，另一方面降低了部分文化创意产业的税收负担，但由于是改革的新时期，政府更应该加强监管，以免造成混乱。同时，应该进一步推进文化产业增值税低税率的改革机制，综合利用税收减免、加速折旧、投资抵免等手段，加强税收优惠力度，降低企业负担。对于文化创意企业，税收优惠不仅仅是大型或国有文化企业，对于中小型以及微型企业，政府应该制定符合其生产的相关税收政策，例如提高其增值税起征点、实行税利返还政策对创意产业的主导行业和重要产品提供资金支持等，增加中小微企业的活力，促进我国文化创意产业蓬勃发展。

（四）制定配套的相关政策措施。文化创意产业是一项系统性的工程，除了相应的财税政策外，政府以及社会还应有与之相配套的政策或体制，例如法律法规上，加强社会知识产权保护共识，推进知识产权立法，完善知识产权纠纷解决机制等；在人才机制上，政府、企业和社会机构应注重共同培养创新型人才，加大对创意人才培养的投入，加快落实人才引进与保留政策，建立人才培养体系，为我国文化创意产业的持续发展注入不竭动力。

主要参考文献：

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