税务筹划的服务内容精选(十四篇)

篇1

到北京的各大书店的经济类书架前，映入眼帘的是一排排的关于税务筹划的书籍，琳琅满目，让人目不暇接题目，书的题目也极尽诱惑力：《****筹划宝典》、《****筹划指南》等等不一而足。大学教授、学者、实务专家轮番登场，在全国各地掀起一阵阵的筹划热潮。税务筹划已经成为培训市场的一个重点行业，根据不完全统计，每天在全国同时有三场以上的税务筹划培训在进行。

按理说，税务筹划作为一个新生事物，在短短的时间内获得如此成功真是值得业内人士惊喜，但现实却让人无法相信，根据中国注册税务师协会的相关资料显示，全国的税务中介服务机构的业务收入及市场发展情况不容乐观，大多数的税务服务中介机构还挣扎在生存边缘，更别说什么发展了（依靠税务机关关系生存的机构不在此列）。

为什么会存在如此巨大的反差？原因是多样的，但是一个很重要的原因就是相当一部分的业内人士把这个新生的行业推进了泥沼。

税务服务是一个以知识、专业技能服务为主的智力行业，与律师行业类似，需要从业人员不仅要具备相当的专业技能，更重要的是要具备相当的职业道德素养。职业道德的缺失，必然导致客户对整个行业的不信任，甚至是敌对态度，作为服务性行业，没有了客户的信任，还能有什么？

在国内某著名专业论坛上，笔者看到一位资深业内人士对该行业的评价，至今让笔者记忆犹新，该评价是对某专家简介贴子的回复，他说“躁动的时代，躁动的行业”。此评价可谓一针见血，直接点中了税务服务行业目前的病根所在。目前行业宣传中动辄就是“国内知名筹划专家”、“行业开山鼻祖”之类的词语，虽然一时有助于业务的推广，但是过火的宣传与实际操作效果的反差往往会带来客户极大的不满，笔者在为客户提供筹划服务时就屡屡碰到此类情况，让自诩为专业人士的笔者尴尬不已。

税务筹划的本质是什么？什么企业存在筹划空间？有价值的税务服务是否仅仅是税务筹划？如何宣传税务筹划、开拓涉税服务市场？

篇2

摘要：自2014年以来我国涉及税务师行业的新政策新法规不断，引发了业内外人士对税务师行业发展前景的深度思考。在此背景下，文章首先论述了税务师事务所开展税收筹划的意义，然后针对税务师事务所开展税收筹划存在的主要问题进行了分析并提出了一些建议与对策。

关键词：新形势 税务师 税收筹划 对策建议

一、引言

自2014年8月国务院《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发[2014]27号）公布取消注册税务师等11项准入类职业资格以来，涉及税务师行业的新政策新法规不断出台：2014年国家税务总局了《关于贯彻落实〈国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定〉的通知》（税总发[2014]148号）；2016年国家税务总局又了《关于暂停执行〈注册税务师管理暂行办法〉第二十三条有关规定的通知》（税总函[2016]407号）。税总函[2016]407号的出台，暂停了税务师行业的涉税鉴证与税务审计业务，这在税务师行业中引起不小的争论，也使得税务师行业人士深刻认识到开拓新业务并进行业务转型升级已迫在眉睫。与此同时，随着我国市场经济的日益发展与完善，原先增值税和营业税两个流转税税种分立并行的划分方法也日渐显现出其弊端。为此国家进行了“营改增”的税收改革。税务师事务所和税务师正好可以利用“营改增”这一契机进行业务拓展与升级，积极进行“营改增”等相关的税务咨询、税收筹划等涉税服务业务。

二、税务师事务所开展税收筹划的意义

（一）有利于税务师行业适应新形势发展的需要

国发[2014]27号、税总函[2016]389号、税总函[2016]407号的相继，这些都给税务师行业的发展带来了重大的危机与生存挑战。新形势要求税务师行业正确应对发展危机，面对政府、市场、社会和企业对涉税服务行业的多方位需求，税务师事务所要从简单基础型向综合服务型转变，积极拓展税收筹划等新型业务与领域，实现内涵式发展，提升税务师行业适应新形势变化的能力，积极应对新形势变化给税务师行业带来的不利影响。而税务师事务所开展税收筹划业务可以有力推动国家各项涉税政策的实施，让更多的纳税人接受国家税收政策，成为税务机关和纳税人之间的桥梁纽带，这对于税务机关和纳税人都具有十分重要的意义。

（二）有利于税务师行业进行业务转型升级

新形势的发展给税务师行业带来了新挑战，但同时也要求税务师事务所和税务师能看清形势，在充分了解自身的优势、劣势的基础上，既要看到“经济全球化”“营改增”“互联网+”等给税务师事务所带来的机遇与发展前景，也要看到其中面临的危机与挑战。面对挑战时能积极应对，面对机遇时能及时抓住。这就要求税务师事务所和税务师从传统的业务领域转型出来，重点拓展纳税及税务咨询、涉税筹划等多种涉税业务。税务师事务所和税务师可以在纳税人实现“营改增”平稳过渡过程中、企业海外并购重组过程中、“互联网+”涉税业务方面提供及时高端的税收筹划、税收咨询等涉税服务，从而顺利实现税务师事务所的业务转型升级。

（三）有利于充分利用税务师事务所的智力资源

相对于会计师行业的发展历程而言，税务师行业的发展历程相对较短，但税务师行业发展初期的主要业务就是涉税鉴证和税务审计。正是业务领域的专一性使得税务师行业在短短的十几年发展历程中培养了大量的涉税专业人才。从这方面讲，相对于律师、会计师等行业而言，税务师事务所的涉税人力资源较为丰富。另外由于税务师事务所长期从事涉税鉴证业务，对于纳税人涉及海外税收问题、“互联网+”等新业务新问题都有涉及和参与，执业经验与执业水平都得到了极大提高，税务师事务所和税务师可以充分利用这些在以往涉税鉴证业务中培养的智力资源进行税收筹划、税收咨询等涉服务。“互联网+”在大大推动我国经济和社会发展的同时也带来了许多涉税新问题、新业务，而税务师事务所和税务师完全可以充分利用自身的人力资源优势与信息数据技术，结合“互联网+”涉税鉴证与审计业务过程中积累的经验与知识进行转型升级，积极主动地提供“互联网+”税收筹划与咨询服务，以谋求更高更快的增长，使得税务师事务所的现有人力资源优势得到充分发挥和利用。

（四）有利于更好地发挥税务师事务所桥梁纽带的作用

从税务师行业发展历程演变中可以看出，税务师行业原先的定位就是政府税收征管部门与纳税人之间的桥梁纽带，在维护国家税收利益和纳税人合法合理利益过程中发挥着多重作用。但税务师事务所在实际开展业务过程中，将大量精力、时间投入到涉税鉴证与税务审计业务过程中，并没有重视纳税人涉税服务方面的需求，也就谈不上发挥税务机关与纳税人之间的桥梁作用。有些税务师事务所和税务师利用涉税鉴证业务进行利益输送，扰乱了原本健康的税务师行业，也给税务师行业带来了一定的负面影响。当前新形势已迫切要求税务师行业不能再依靠“税收鉴证与税务审计业务”生存，必须将更多的精力与时间投入到涉税服务中，真正发挥税务机关与纳税人之间的桥梁作用。税务师事务所开展税收筹划对于纳税人来说可以更好地降低税收、减轻负担、增大利润，同时也能够合法合理地享受国家税收优惠政策带给纳税人的好处，让更多的纳税人从之前的偷税漏税误区中走出来，不再进行涉税违法行为。

三、税务师事务所开展税收筹划时面临的主要问题

（一）税务师事务所开展税收筹划的社会认可度不高

税务师事务所开展税收筹划业务的前提条件是合理合法，有理有据。但目前社会上往往将税收筹划与偷税、漏税、逃税相联系，有些人甚至错误地认为税收筹划就是为纳税人进行偷税、漏税、逃税而作的掩饰与包装。正是这些对税收筹划不正确的认识，税务师事务所开展税收筹划的社会认可度并不高：（1）如果纳税人主动找到税务师事务所和税务师来进行税收筹划，希望通过合法正规的税收筹划途径来减轻自身税负时，税务机关往往会认为纳税人在涉税方面可能存在这样那样的问题，想通过税收筹划来进行掩饰或逃避。（2）有些纳税人出于保守商业机密或其他顾虑，不愿意聘请税务师事务所和税务师介入到企业的税收筹划中。大多数企业将税务师事务所和税务师看成是税务机关的“外派机构”。这种“外派机构”的形象主要是税务师事务所和税务师长期专注于涉税鉴证与税务审计业务所造成的。

（二）税务师事务所开展税收筹划的服务能力还有待提高

市场是决定税务师行业发展与生存的关键，任何税务师事务所和税务师都不能再抱有依靠带有一定强制性质的税收鉴证与审计业务来生存与发展的幻想。业务升级与转型，为纳税人提供涉税筹划与税务咨询服务已是势在必行。但目前我国大多数税务师事务所在管理、业务营销与推广、整体形象方面还没有做到与时俱进，税收筹划与涉税咨询服务能力还欠缺。目前我国的税务师事务所数量不少但单个规模并不是很大，大多数都属于小型事务所。面对业务升级转型带来的压力，大多数税务师事务所还没有准备好，内部管理、各项考核和制度标准、客户管理等方面都是基于“涉税鉴证与税务审计”业务建立的。而开展税收筹划、涉税咨询服务的内部管理与外部服务能力还没有与时俱进。另外大多数税务师事务所在业务拓展与转型方面并没有很好的营销策略，大多数的业务都是依靠税务师事务所的主要负责人或税务师本人自身关系获得，对税收筹划与服务市场需求的把握不够。

（三）税务师事务所缺乏税收筹划专业人才

相对于税收鉴证与税务审计业务而言，税收筹划对从业人员要求非常高，要求既要懂得相关的法律法规，又要熟悉财务、管理和税收等多方面的知识，以及实际的操作经验，同时也要善于与公司打交道，能够很好的理解和表达。另外“营改增”“互联网+”、我国企业海外并购与投资等过程中的涉税新问题新业务也层出不穷，这些都对从事税收筹划的专业人才提出了更高更精的要求。但目前我国大多数税务师事务所在发展前期将大量的精力、人力投入到税收鉴证与税务审计业务中去，没有重视税收筹划等新型高端业务的人力储备问题。招聘从业人员时往往是基于“涉税鉴证与税务审计业务”需要，这就造成大多数税务师事务所内专门从事税收筹划等新型高端业务的专业人才严重缺乏。

四、对策建议

（一）通过提升专业服务品牌形象，提高税务师事务所开展税收筹划业务的社会认可度

在当前新形势要求下，税务师事务所和税务师应通过不断提供专业服务，提升服务品牌形象来获得税务机关和纳税人的认可。为此，税务师事务所要努力让税务机关逐渐接受和了解税收筹划，积极响应国家的各项税收政策，加强与税务机关的沟通，让税务机关了解纳税人进行税务筹划的需要，让更多的纳税人主动聘请税务师事务所进行税收筹划工作。税务师事务所要强化税务师事务所从业人员的税收筹划意识，引导纳税人进行合法合理的纳税筹划，降低企业成本，增大利润空间。税务师事务所也要在税收筹划服务过程中提升纳税人的法律意识，通过实实在在的税收筹划专业服务，帮助人们厘清税收筹划的含义、目的与原则以及与偷税、漏税、逃税等行为的区别。同时为配合税务师事务所业务的转型升级，税务师事务所还要积极参与展示税务师事务所形象等方面的公益活动，积极以税收政策宣讲、业务咨询、辅导培训及公益税收讲座活动等方式扩大社会影响力，树立行业新形象，增加行业美誉度，进而提升行业从事税收筹划的社会认可度。税务师事务所应通过自身努力让社会形成一种共识：税务师事务所不仅仅是提供税收鉴证与税收审计服务的中介机构，更可以提供专业的税收筹划与税收咨询服务，是税务机关与纳税人之间的桥梁与纽带。

（二）通过专业管理提升税务师事务所开展税收筹划的服务能力

面对新形势的迫切要求，税务师事务所要加强自身的管理，不断提升和改进税务师事务所的管理方式，要对税务师事务所的整体运营和职员考核进行统一的严格的改善，要让税务师事务所对客户有统一的流程，让客户感受到税务师事务所的严谨、专业。税务师行业要积极探索针对不同业务类型的治理机制和内部管理模式，建立健全涉税鉴证和税务审计、税收筹划、税收咨询等各类业务的规章制度，对于税收筹划等新型业务更要注重质量管理，加强执业风险意识，大力提高执业质量和管理水平。另外，税务师事务所和税务师也要与时俱进，加强整个执业过程中的信息化建设，积极与“互联网+”的发展趋势相整合，争取将信息化建设覆盖至行业内部管理的各个方面。面对新形势所带来的挑战，税务师事务所要积极抢占市场，获取客户认可，要增强从业人员的营销意识，不断地扩大税务师事务所的业务范围，摆脱原来依靠关系来维护业务的情况，让合理竞争成为税务师事务所的常规业务范畴。同时，提升税务师事务所的整体销售意识有助于改善自身的业务能力，让税务师事务所管理层和普通职员都有紧迫感，不再安于现状，为税务师事务所的发展贡献力量。税务师事务所要改善自身的整体形象，让客户更容易信任税务师事务所和税务师。

（三）税务师事务所应该加强税收筹划人才的培养

“工欲善其事，必先利其器。”税务师事务所要想进行业务转型升级首先必须打造一支业务素质过硬的税务师队伍。税收筹划工作要求具有极高的专业能力，不仅仅要懂得法律知识，还要懂得会计、财务、管理及公司运营等方面的知识，而且需要税收筹划人员具有一定的沟通能力，能蚝芎玫乩斫夂徒獯鹌笠档奈侍猓并打消企业和公司的疑虑。因此税务师事务所要注重培养自身的税收筹划人才，针对现在的税收筹划人才标准，进行针对性的训练，尽快让税务师事务所的税收筹划人才成长起来，发展起来，更好地去壮大税务师事务所，更好地服务社会。为此，税务师事务所应从以下几个方面着手：（1）外部招聘与内部人员提升并举。面对新形势的要求，税务师事务所应加大人才队伍建设，如果条件许可就聘请一些外部优秀的税收筹划专业人才，这样既可以提升自身的业务能力，又可以拓展业务。同时税务师事务所在引进人才时还可以借鉴优秀人才原先成熟的税务服务管理方法、执业经验，从而提升自身税务师事务所和其他税务师的转型升级与业务能力提升。引进外部优秀人员是提升税务师事务所的一种快速的方式，但外部引进也会产生诸如引进人才成本高、引进人才与原先内部员工难以融合等诸多矛盾。因此，税务师事务所也要注重对原先内部员工的培养与提升，打通内部员工上升通道，改革薪酬激励机制，加大培训力度。只有内外并举地引进与培养人才，税务师事务所才能储备合适数量与水平的税收筹划人才。（2）税务师事务所要勇于让骨干税务师参与“营改增”“互联网+”“个税改革”“新三板”挂牌等改革中涉税专业服务精准人才提升战略，努力通过拓展涉税服务内容和方式来让骨干税务师人才参与新型业务，从而达到通过业务提升战略人才、通过业务培养人才，在税务师事务所内部形成良好的业务与人才的提升与转型机制。（3）努力塑造“吸引人才、留住人才、提升人才”的税务师事务所的企业文化，税务师事务所要改变原先“涉税鉴证业务与税务审计”模式下的收入分配机制，要根据税收筹划、税收咨询等业务的特殊性形成体现骨干人才智力报酬的分配机制，激发从业人员创新创业的意愿和工作热情；培育“以人为本”的企业文化，提高行业人员的归属感和责任心。

五、结论

就目前而言，税务师行业面临的困难与挑战要大于机遇，整体形势不容乐观。但随着我国经济健康稳定的发展以及“一带一路”国家战略的不断推行，税务师行业必将获得全新且空前广阔的发展空间。因此，税务师行业的从业人员要充分认清当前税务师行业的新形势，积极准备，努力拓展业务及业务转型升级，以百折不挠的韧性、扎实勤奋的努力，实现内涵式的发展，成为我国税收征管体系中的重要组成部分和社会主义市场经济新格局内的中坚力量。Z

参考文献：

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[2]罗联布.供给侧结构性改革背景下的税务师业务拓展方向[J].注册税务师，2016，（11）.

[3]徐伟丽，陈莎，陈德英，马俊云，李小林.结构性减税背景下小微企业税收筹划路径探究[J].商业会计，2017，（3）.

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【关键词】企业战略；税收筹划；优化策略

作为企业财务管理的组成部分之一，企业的税收筹划工作在实际的开展过程中能够有效的减轻企业的财税负担以及税务风险，并在最大程度上促进企业整体效益的提升。相关的实践显示：企业在运行发展的过程中加强税收筹划工作的开展，能够有效的实现企业当期利润的优化调整，促进企业净收益的最大化以及经济收益良性增长，并为股东权益提供了全面保障。本文主要分析企业战略背景下税收筹划优化策略。

一、加强企业税收筹划的原则定位

近年来，我国企业在发展运行的过程中为了促进自身经济效益的提高，逐步加强了对于税收筹划工作的有序开展，促进企业财务目标的科学、合理的调整。事实上，为了进一步促进相关工作的高效开展，相关人员需要遵循一定的原则进行作业。关于企业税收筹划的原则，笔者进行了相关总结，具体内容如下。

（一）合法性和服从性原则

所谓的合法性，指的是企业在进行税务筹划工作的过程中，需要严格国家的相关规定进行操作，确保各项流程在合法的范围之内。此外，实际的税务筹划作业的过程中，工作人员还需要遵循服从原则，即确保税务筹划工作需要服从于企业的财务管理，并促进节税目标的实现。

为了进一步促进相关作业的有序开展，工作人员需要加强对于财务管理目标的明确以及制定，继而以此为基础，促进企业财务的整体管理质量以及水平的提高。

（二）服务性和事前性原则

一般而言，企业税收筹划的开展与企业的整体运营有着紧密的联系，并对企业的融资、利润协调、经营方式等方面产生了不同程度的影响。为此，在进行相关作业的过程中，工作人员需要体现出税收筹划对于财务管理的服务性，继而以此为依托促进相关效益的取得。

此外，在进行税收筹划作业的过程中，工作人员还需要遵循事前性原则，一般需要在企业与税务部门形成法定税收关系之前就进行税收统筹作业，继而实现对于应税行为的规避，并在此基础之上实现企业税务负担的下降，促进税收筹划成效额提高。

（三）适用性和时效性原则

最后，企业的财务人员在进行税收统筹的过程中，还需要遵循适用性的原则，确保该项工作的内容符合企业发展、运营的目标，继而由此适应企业的经济发展以及财务管理的要求，促进相关效益都取得。此外，在具体操作的过程中还需要确保税收统筹工作在开展的过程中具有一定的时效性，从而确保相关的作业流程在既定的时间内符合国家的现行法律法规，实现运行效率的提高。

二、税收筹划与企业战略的关系

一般而言，企业的战略目标在实现的过程中需要经历一个长期过程，在此过程中为了促进相关效益的取得，往往需要相关的工作人员协调各方因素。事实上，企业在进行税收筹划作业的过程中，需要实现处理好其与企业战略的关系，继而促进相关工作的有效开展。目前，税收筹划与企业战略的关系可以划分为三类。对此，笔者进行了相关总结，具体内容如下。

（一）企业战略对税收筹划的引导作用

所谓的企业战略，在制定的过程中必须具备有统领全局的执行高度，并在实行的过程中实现对于企业的经济利益的提升以及市场份额的增长。而在此背景直线，企业在进行税收筹划作业的过程中，即使提高了这一工作的事前性以及预期性，但是都无法对企业战略实施的整体方向产生影响。

总体而言，作为影响企业的未来发展的因素，企业战略的实施往往是涉及到竞争优势以及创新优势培养的全过程，而税收筹划只是企业财务管理的一各环节。基于此，相关人员在开展税收筹划的过程中，需要服从大局，突出战略目标的统领作用。

（二）企业税收筹划对企业战略的影响

作为财务管理的重要组成部分，税收筹划往往能够对企业战略的产生一定的影响作用。一般而言，企业在遭遇某些变故的过程中会加强对于税收筹划制度的制定以及变革，从而以此为基础促进企业战略的调整和完善。

事实上，当我国的税收政策出现了巨大变化时，企业的盈利能力、资金、财务等指标都会受到影响，为此，企业的有关部门需要加强应对措施的实施，加强对于企业税收筹划作业的开展，并以此为基础促进企业战略方针的调整，及时调整市场拓展方向，使其能够与社会经济政策相协调，促进企业盈利的良性增长，并带动企业应对政策变化适应能力的提升。

（三）税收筹划对企业战略实施的助力作用

目前，我国的企业在企业制定战略决策的过程中，挖宝发玩法需要加强对于诸多因素的考量，继而以此为基础促进企业的优化发展，实现经济效益的提升。但是在实际的操作过程中往往存在着诸多因素难以取舍的状况，为此相关的作业人员需要加强对于税负指标的运用，并在此基础之上降低取舍难度。

相关的管理实践显示：企业在实际的发展过程中往往需要将税收筹划纳入常规财务管理之中，继而以此为基础高效利用现有税务法律法规的弹性，并在最大程度上享受税务优惠。不仅如此，税务筹划工作在开展的过程中还能够为企业的产品定位、市场准入、市场价格等方面提供决策依据。

三、企业税收筹划的战略管理

目前，我国企业在运行发展的过程中逐渐加强了税收筹划工作的有效开展，并以此为基础促进自身经济效益的获得。为了进一步促进企业税收筹划的高效进展，工作还需要加强对于企业税收筹划的战略管理，对此笔者进行了相关总结，具体内容如下。

（一）目标管理

通过前文的分析可以得知：税收筹划在实施的过程中需要服从企业的整体发展战略。基于此，企业在日常的运行过程中需要加强对于发展战略的制定以及明确，并以此为依托促进税收筹划管理作用的发挥。

从整体发展趋势来看，企业战略目标的实现对企业的发展起到了决定性作用。为此，企业的相关部门以及人员在进行税收筹划作业的过程中需要遵循企业战略发展的整体路线，并对实施目标进行确定。

一般而言，企业税收筹划的目标就在于减轻企业的税负、压缩涉税风险、提升管理效益，并最终促进企业合法权益的取得。

（二）价值链管理

此外，企业在进行税收筹划作业的过程中，需要在税收链管理的基础之上，建立起战略发展理念。不仅如此，还需要加强对于税收筹划利益点的确定和分析，并以此为基础促进企业获得更大的税收优惠。

一般而言，企业的纳税者只有具备了相应的价值链认知，才能从自身发展以及税收情况出发，兼顾产出在价值链上的整体价值进行考虑。

（四）风险管理

作为企业战略管理中重要组成部分，风险管理在运行的过程中能够实现对于相关风险的控制，并在此基础之上实现对于税收筹划所具备的风险因素进行分析，为了进一步促进风险管理的有效开展，笔者构建起了税收筹划的全程风险防御模型，具体内容见图1。

四、实施税收筹划管理需注意的问题

由于税后筹划作业在开展的过程中能够促进企业获得相关的经济效益，促进自身的发展，所以越来越多的单位加强了对于管理方案的运用。事实上，为了进一步促进相关工作的有序进展，企业自实施税收筹划管理的过程中，还需要对下述的问题进行分析。对此，笔者进行了相关总结，具体内容如下。

（一）信息管理

目前，我国的企业在进行税收筹划的过程中需要加强对于相关信息的管理，确保各项工作的有序开展。在此过程中，一方面需要企业的相关部门以及人员加强对于税务信息的收集，继而以此为基础实现对于筹划主体的发展状况等方面有一个全面的了解，此后在由此开展相关优化方案的制定作业，防止因为信息管理不到位而导致的纰漏，促进企业的发展。

（二）人员管理

此外，由于税收筹划工作在开展的过程中涉及到的领域较为广泛，故而对工作人员的综合素质有着较高的要求，对此，为了进一步促进相关工作的有效开展，需要企业在实际的操作过程中加强对于财务部门人员的培训，或者聘用具有财税筹划特长的人员从事该项工作，继而确保税收筹划团队的专业性的提高，促进相关工作的效率以及质量的提升。

（三）备选方案风险防御

此外，由于税收筹划作业在实际的开展的过程中往往会受到多方因素的影响，其不确定性较强，故而会导致税收筹划在实际的开展过程中存在一定的风险，为此，各企业需要加强对于备选方案的制定，并以此为基础降低风险概率，促进相关效益的取得。

（四）实际评估

目前，实际评估在开展的过程中主要分为两个部分：事中评估以及事后评估。其中，事中评估指的是通过建立起企业税务内控系统，实现对于实际经营中的税务需要进行分析整合，从而促进税务活动的规范，促进相关作业的有序。而事后评估值得则是对企业的成本效益的评估。

在此分析作业过程中，相关的作业人员需要针对税收筹划的实施效果，对整体绩效进行分析作业，并找出其中的优势和不足，促进税收筹划运作水平的提升。

篇4

营改增是指原缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品、服务或者劳务等增值部分纳税，避免了重复纳税的环节、简化流程、提高税务部门执行效能、是国家根据经济社会发展新形势，深化改革、促进发展做出的重要决策之一。营改增政策实施目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，加快技术改革的步伐、尤其是科技型企业等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新技术、新动能、深化供给侧结构性改革。

二、“营改增”背景下给软件企业带来的影响

(一)正面影响

从正面影响角度而言，随着“营改增”政策的全面落实，有效改善了以往重复纳税的问题，增加企业利润，促进企业发展。软件企业的客户群体如果大部分为增值税一般纳税人，则所开具的增值税专用的服务发票所含增值税金可以抵扣，就可进一步节省企业的税负，为企业带来更多的经济利润。在以往的税务机制的作用下，大多数软件企业受到税制相关标准的影响，需要全额纳税，因为以往没有抵扣环节，使得软件企业税负较高，运营成本随之提升，并会出现重复纳税现象出现，给软件企业今后发展带来制约。然而，随着“营改增”政策落实，能够有效防止上述问题的产生，软件企业可以在享有抵扣优惠的同时，还能实现自身效益的提升，在给客户提供服务过程中，可以获取增值税专用发票，企业所节约的资金，可以用来投入到技术研发、加强客户服务、提升员工薪资福利等方面，从而给企业创造更广阔的发展空间，推动软件企业的长远发展。

(二)负面影响

1、经济影响

在“营改增”政策作用下，软件企业需要具备充足的客户，给其今后发展提供支撑。软件企业在和客户合作的过程中，在合同方面没有包含“营改增”有关内容。从理论角度来说，“营改增”可以减少双方运营成本投放，然而假设软件企业在开展某项技术服务交易时，软件企业故意将交易价格进行提升，将会使得客户自身利益受到损害。这种现象将会造成双方盲目性，进而给双方今后合作以及发展带来不利影响。2、抵扣影响受到“营改增”政策的影响，软件企业进项税额抵扣的范围稍窄。软件企业支出成本主要是人工成本，约占收入50%-70%左右，只能全额计入成本。软件企业发展主要依靠于新产品以及新技术的研发和营销，但是在进行新产品以及新技术研发过程中，需要具备充足的专业人才来支持。因此，从整体角度来说，软件企业需要投放大量的成本用于人才培育、引进。但是在这些成本中，将不能获取抵扣优惠。软件企业在运营过程中，这部分成本无法享有抵扣优惠政策，进而给其今后发展带来了不良影响。

三、“营改增”背景下软件企业税收筹划对策

S企业为某软件企业，成立于2011年，该企业经营范围包含了计算机软件、电子产品的技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让；计算机系统集成等。随着企业发展逐渐稳定，其研发产品遍布全国，并且和我国多家企业建立良好的业务往来关系，有着完备的技术、销售、研发等产业链接。随着税务体系的全面改革，这给企业税务、管理等方面带来了影响，如果没有及时处理，必将会制约企业的长远发展。因此，该企业通过结合当前税务改革政策，加大了“营改增”政策对其影响的探究力度，结合探究结果，科学设定税收筹划方案，给企业整体税务水平提升提供了条件，具体对策如下：

(一)加强税务风险把控

税收筹划对于软件企业而言，自身含有一定的繁琐性和系统性。在税收政策变化频繁这种背景下，S企业根据企业实际情况，积极与当地税务部门联系、维持良好的关系，密切关注相关政策变动。如获取变动信息，结合新政策，对比变动内容较之前企业税务筹划方案，根据差异，第一时间对税务方案及时调整和优化，及时享受相应的税收优惠政策，提升税务筹划的合理性，以此给企业创造更好的效益。在全面落实“营改增”政策以后，企业在和供应厂家建立长期合作关系过程中，需要根据相关标准签署对应的合同，获取由供应厂家出具的增值税专用发票。在开具增值税专用发票的过程中，需要对开据时间、内容加以确定，并且结合发票时间制定对应的标准。为了实现软件企业税收筹划的合理性和规范性，还要做好专用发票管理工作、进项发票认证管理，减少税务风险出现，以此促进软件企业健康发展。此外，为了减少企业整体税负，还要从进项环节、销售环节等环节入手，做好节税工作。例如涉及混合销售，含硬件、软件、技术开发服务、普通售后服务，签署合同按业类别填写服务内容，财务根据不同类别按标准税率开具发票，避免因不能分别核算，按从高计税增加企业税收负担。

(二)完善企业经营体系

在“营改增”背景作用下，S企业可以根据该背景要求，结合自身发展特性，构建规范的内部税收筹划管理体系，让企业税收筹划工作可以做到有章可循、有据可依，以此防止个别环节存在的问题。完善的企业运营体系，需要把企业真实运营状况当作主体，在实施税收筹划工作之前，做好相关人员培训工作，优化培训体系，让企业可以在税收筹划环节中实现充分交流和探讨，营造良好的税收筹划环境，保证企业税收筹划工作顺利开展。通过企业运营体系的影响和规范，才能让企业税收筹划实现科学化和合理化，以此提升软件企业发展水平。

(三)做好税收筹划细节管控工作

S企业在落实税收筹划工作时，需要给予各个环节充分重视，特别是在“营改增”政策全面落实背景下，做到细节取胜。软件企业不仅注重日常核算细节，同时还要做好财务核算细节的把控工作，明确税务处理和会计处理之间的差距，防止把资本性支出转变成运营性支出，同时确定软件企业各项成本支出范畴，在具体操作环节中，不可以把会务成本、差旅成本等内容纳入到业务招待成本中。只有做好税收筹划各个细节的把控工作，才能迎合我国税务改革需求。由于软件企业自身含有一定的知识密集型以及技术密集型，因此在开展税收筹划工作时，更需要加强各个细节把控，以此防止给企业后续工作落实造成影响。

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一、简述税收筹划与财务管理

简单来说，税收筹划就是一种节税的筹划活动，是一种合法的活动，也就是说纳税人是在国家法律和政策的允许的前提条件下，展开进行的一项企业活动，它是基于降低税负为主要目的的基础上，对企业的生产经营活动和行为进行安排和调整，进而选择最为有利的节税的生产经营方案。所以，从本质上来讲，税收筹划不同于偷税、逃税，而一种是合法的、正当的行为，是当今法治社会中企业节税的一种理性选择。

所谓财务管理就是在一定的整体目标下，关于资产的购置或者投资，资本的融通和经营过程中的现金流量，以及利润分配的管理。财务管理作为企业管理的一个重要组成部分，是在我国财经法规制度下建立的，以财务管理的原则为基础，对企业的各项财务活动和各项经济管理工作进行组织和处理，简单来讲，财务管理就是处理企业的一切财务经济关系，组织企业的一切财务活动。

二、企业税收筹划与财务管理的相关性

（一）关于税收筹划与财务管理对象上的相关性

从学科的角度上讲，税收筹划是架接财务学和税务会计的一门边缘学科，若是从目标来讲，则属于财务学。税收筹划是一种理财活动，贯穿于企业的财务管理的整个过程。因此，在一定程度上，税收筹划的设计以及选择和实施都是围绕企业的财务管理目标展开进行的。我们可以这么讲，企业的财务管理目标决定了税收筹划的目标。所以，税收筹划目标不仅要服从于企业的财务管理目标，而且还要服务于企业的财务管理目标。由于目前税收筹划还没有成形的理论概念，界定也不同，但是我们可以确定的就是税收筹划目标必须要围绕企业的财务管理目标进行，不能与企业财务管理目标相脱离。不管怎么样，税收筹划的最终目标就是实现企业价值的最大化。

（二）关于税收筹划与财务管理职能上的相关性

首先，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，所谓税收筹划，就是在其实施过程中，决策者收集相关的税收信息，并且利用决策的理论和方法，从而形成了决策结果的过程。而且，企业的财务规划对于税收筹划来讲，起着重要的指导作用和制约作用，而税收筹划又要为财务目标进行服务，因为税收筹划是财务规划的重要组成内容。另外，税收筹划是不可以脱离企业的财务控制的，因为财务控制可以确保税收筹划方案的落实，保证筹划方案的顺利进行。因此，它不仅在既定筹划方案的执行过程中，起到了应有对税金的监督作用，而且，还在一定程度上，加强了对纳税成本的控制；所以，财务管理就是从企业实际发展进程，结合税收筹划方案的进行过程中的执行情况，对其作出相应的评价和编策，可以保证对筹划方案的及时修改。

（三）关于税收筹划与财务管理内容上的相关性

企业财务管理的四大内容包括：筹资活动、投资活动、经营活动以及股利分配，在一定程度上，税收筹划对这四项重要内容有着不可忽视的影响作用。比如在筹资活动上，由于税法中不同的筹资方式的成本列支方法有所不同，对企业的实际税收负担造成直接的影响作用也就不同，所以说，企业必须要认真对待税收筹划的进行，尽量利用有利的企业融资结构。另外，在企业要进行新的投资时，投资者要以投资净收的最大化利益及节税为目的，综合考虑所要投资的行业、投资的地点以及投资的方式等等，从中选择出最为有利的方式。同时，在进行生产经营活动中，企业也要选择一些具体的会计处理方法，使得选择在客观上可以存在一定的筹划空间。 最后，企业要将企业的利润分配进行税收筹划，因为税收筹划不仅仅影响到企业的利润分配问题，而且还制约了企业对累积盈余的影响作用。因此，税收筹划问题与财务管理的各个内容相互融合，不可分割。

三、企业税收筹划和企业财务管理的互动以及融合

税收筹划是一项系统性非常强的工作，而且还要求有较高的技术性。税收筹划与企业的财务管理的各项活动都有着重要的关联，其产生的效应可以是长期的，也可以是短期的，可以是整体性的，也可以是局部的。总之，税收筹划必须要与企业的财务管理的各项活动相互融合，促进各个环节之间的互动作用，从而来提高企业税收筹划的实施效果，稳定加快企业长期发展，促使企业的最大价值的财务管理目标的实现。另外，从客观角度上讲，税收筹划和企业的财务管理之间存在着融合互动作用。税收筹划作用于企业财务管理的各项活动，所以，企业的税收筹划的实施效果可以通过对企业的财务管理活动的影响来具体呈现。一方面，企业税收筹划促进了对企业财务管理水平的提高，另一方面，企业的财务管理的各项活动也在一定程度上制约了企业的税收筹划。

总之，对于财务活动的每一个过程，都要涉及到税收筹划问题，所以，税收筹划贯穿财务管理工作的始末。

四、总结

企业的税收筹划是现代财务管理的一个新项目，所以税收筹划与财务管理紧密关联。财务管理与税收筹划相互影响，密不可分。

参考文献

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[2] 陈立彬.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[D].财政部财政科学研究所，2011(5).

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改革开放以来，我国全面推广现代企业制度，广泛采用现代企业财务管理模式经营企业。现代企业财务管理包含的内容广泛，包括预算管理、风险控制、成本核算、税务筹划等，其中税务筹划是财务管理的重要环节。税务筹划贯穿于企业投资、经营、利润和筹资等经济活动中。本文就目前我国企业税收筹划出现的问题进行分析，并找出相关解决措施。

随着我国经济发展水平的提高，经济发展进入新常态阶段，产业结构亟待优化升级。企业为了适应新的经济发展形势，要从财务管理中的税务筹划入手，紧跟国家税务政策，结合企业的实际情况，做出相应调整，使新时期的税务筹划工作能给企业带来优质服务，减轻企业税务压力。

一、税收筹划存在的问题

1.没有正确对待税收筹划工作。目前，税务筹划在我国现代企业的财务管理中还是一个比较新的概念。很多企业，尤其是一些缺乏科学管理概念的中小企业，还没有认识到税收筹划对企业的重要性，这些企业对税收筹划认识存在偏颇，认为税收筹划就是在逃避纳税或利用纳税漏洞进行逃税。就目前而言，税收筹划是现代企业管理体制中不可缺少的一项工作，它与逃税、漏税有着本质的区别。税务筹划是在国家政策允许的范围内，通过一系列措施，帮助企业制定的最优纳税方案。当然，也有部分不良企业，利用管理体制的不完善，披着税收筹划的外衣，进行偷税、偷税，严重影响了我国税务工作的秩序，需严厉打击这种违法行为。

2.税务筹划风险管控意识不足。税务筹划工作存在一定的风险，比如纳税方式选择失误，或者筹划工作脱离中央纳税政策等，可能会增加纳税企业的纳税压力，严重的话，还可能带来一定的法律危险。但是，很多企业对税务筹划的风险缺乏清醒的意识，导致税务筹划工作效率低下，没有充分发挥税务筹划的应有作用。企业应当树立税务筹划管理的全局观念，重视税务筹划的方式方法，管控税务筹划风险。

3.缺乏优秀的税收筹划人才。税务筹划是一项专业性较强的工作，需要专业的技术人才支持。但是，我国税务筹划工作起步晚，水平低，还没有全面推广，因此，人才存在一定时期的断层。税务筹划实质是一种高层次、高质量型的财务活动，经济活动一旦发生风险，很难及时补救。

二、企业实行税收筹划的要求和原则

1.与企业决策相连接。企业实施税收筹划的目的是节税，税收筹划方法要符合企业的长远发展规划。在进行财务决策时，往往会涉及到很多有关税收方面的问题。因此，企业在进行税收筹划工作时，要依据企业决策制定具体方案，使企业整体利益达到最优，实现企业税收筹划的意义。

2.服务于财务管理的总目标。企业在制定税务筹划方案时，要考虑企业财务管理的总体目标和要求。如果只是一味的追求节税，而不从整体上考虑发展目标，就会严重影响企业的发展前景。税收筹划是财务管理的一个环节，筹划工作如果做得好，能够帮助企业减轻税负；反之，可能会给企业日常经营管理带来很多问题。因此，税收筹划必须要遵从企业财务管理的总目标。

三、提高税收筹划水平的措施

1.树立正确的税收筹划观念。税收筹划是企业财务管理的一项内容，它应当服务于企业财务管理的目标，即利润最大化、价值最大化。企业管理者一定要正确认识税收筹划，不能将税务筹划等同于偷税、漏税、逃税、避税，要认识到税收筹划是减轻企业税收压力的有效措施。企业在进行税收筹划过程中，要充分了解税法的相关规定，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性。

2.建立完善的税收筹划机制，防范税收筹划风险。完善的税务筹划机制包括两方面的内容，即税务筹划的方式与税务筹划的风险控制。企业应当将税务筹划机制与企业的内部控制制度融为一体。在制定税务筹划风险管控机制时，要从工作流程入手，做好风险防范机制。企业的税务筹划风险管控机制，首先要能够保证企业的税务筹划机制是合理合法，并能及时有效地施行。同时，企业要明确税务筹划风险管控机制中各个岗位的职能，做到权责统一，有责可循。

3.引进、培养税收筹划人才。税收筹划对工作人员的要求非常高，所以企业在招手税务筹划人才时，要相应提高招聘要求，尽可能吸纳高水平的工作人员。另外，企业在培养税务筹划工作人员时，要使工作人员了解税法知识和企业管理相关知识，使其既能制定正确的税收筹划方案，又能正确地加以执行，还能有效地进行管理。同时，企业还可以引进高素质的税收筹划及风险管理人才，将应聘人员的税收筹划及其风险管理知识与能力的考核成绩作为人员录取标准之一。

四、结语

税务筹划是保障企业与政府政策能够协调发展的有效结合方式，它不仅从根本上解决了企业纳税的难题，而且使纳税系统符合社会发展要求。企业在进行税务筹划时，要内外结合，努力完善筹划机制，这样才能在激烈的竞争中占据优势，实现长远稳定发展。

参考文献：

[1]赵善庆.纳税筹划目标及评价模型[J].财会月刊,2012(3).

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我国的经济有了新的发展形式，社会进入一个新的发展阶段，并不断完善我国的经济政策，比如税收征管政策。税收筹划是企业理财的一种方式，完成增加收益的目标，所以需要企业给以足够的重视与成本投入，选择最优的税务筹划方法，根据市场环境的变化与自身实际的经营情况，规避风险。

二、企业税务筹划的风险

企业经营涉及不同方面的内容，需关注国家政策的颁布，以及国内外市场环境的变化。同时，为了优化企业经营，会用税务筹划的方式增加企业收入，但同时也会出现不同方面的风险。

1.政策风险

政策风险是，企业根据国家颁布的税法进行各项税务活动时，由于国家政策的调整，以及对税法理解过于片面，会让企业出现经营风险。其风险包括两类，一类是政策选择风险；另一来是政策变化风险。国家政策包含多项内容，每项内容之间互相关联，且会根据市场经济的发展，进行调整，加入新内容，提出与时展不符的内容。同时，税务筹划具有长期的特点，企业进行税务筹划时，无法预测国家政策会做出哪些调整，造成筹划内容与法律内容有差异。即政策具有时效性，其会给企业税务筹划带来风险。

2.执行风险

企业税务筹划是以国家政策为前提，遵守法律法规提出的要求，有较高的技术要求，即筹划负责人需有客观的认知，科学使用税法。我国一些企业的税务工作因为没有完善的法律法规，以及税务筹划负责人专业能力不足等，导致税务整理人员与筹划人员对这项工作有不同的认识，具有操作风险。并且，实际工作进行中，有关部门需保证工作的“合法性”，加入人为因素，增加了操作的执行风险。

3.经营风险

税务筹划是根据市场当下的发展情况，以及政策变化、企业经营等，做出筹划，从企业各项生产活动中体现出来，所以，企业的经营环境会影响税务筹划的效果。

企业为了得到某项税收的利益，其经营活动需符合政策要求，但这会把经营活动放到一个既定框架内，使其缺少灵活性，且企业环境处于不断变化的过程，要不断调整方案以适应环境变化。若达不到最初的预期效果，活动呈现的效果也会明显降低。此外，有的企业筹划工作违反了相关的法律法规，属于不合法经营，会让内部的经营失衡，出现经营风险。

4.主观性风险

企业是国家的纳税人，其主观判断会影响税务筹划落实后呈现出来的效果。纳税人的主观认知是对税务政策与筹划的认识。若纳税人有较高的专业知识水平，了解与税收有关的知识，并全面掌握，即筹划成功的概率会明显增加，但如果情况相反，其专业知识掌握较少，对各方面的的学习停留于表面，就会让筹划失去可操作性。

从当下我国各企业的情况分析，纳税人对法律的了解很少，且会加入很多主观思维。

三、企业税务筹划风险的规避

针对上述的各项风险，企业需采用不通的方式进行规避，强化对税务政策的认识。

1.加大学习力力度，增强风险意识

因为我国税收政策不断变化，企业需了解最新的税收政策，准确把握各项法律法规，这可以有效规避风险，并结合其他的法律，进行完善。从某一方面分析，税收筹划是使用税收政策结合企业运营情况，找到其节税的空间，得到最大的经济利益。高水平的税务筹划具有前瞻性，会预测企业未来的发展方向与经营空间的变化，关注税收政策，学习新内容。此外，也要强化自身的风险意识，了解自身实际的经营情况，及时调整税务筹划，谨防不良问题的出现。

2.促进企?I与有关部门沟通

税务筹划的目的是减轻企业的的税收负担，但为了达到该目的，必须得到税务机关的认可，并根据有关法律法规的要求进行，以给企业带来经济收益。但因为与税务有关的很多活动都位于政策的边缘，很容易打破界限，所以，企业负责人员要与税务部门积极沟通，保持友好关系，以减少筹划工作的执行风险。

3.加大对税务筹划的管理力度

税务筹划包括不同的内容，比如采购、生产，筹资等，其中，企业要优化对资金的管理，做好资金的预算，调整资金管理的重心，树立持续发展的观念。企业加强对资金管理的同时，也要建立税务筹划预警机制，及时发现工作中潜在的风险，实施监督与控制，并以此为基础，把风险划分成不同的等级，给出具有针对性的应对方案。同时，需了解企业实际的经营情况，修正方案中不符的地方，确定风险最佳的管理模式。

4.科学使用税务代理机构的服务

税务筹划包含不同方面的内容，比如税收、财务等，对工作的专业性有较高的要求。对于普通的筹划内容，可以由企业自主完成，但对于专业性较高的筹划，企业会请税务代理机构代为操作。税务代理机构有很多专业的操作人员，了解各类税务内容，能够根据企业的情况科学规划，并监督企业内部人员的工作，规避风险。

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1.纳税筹划与企业财务管理的关系

企业财务管理是企业整体管理的核心内容，同时也是最重要的内容，在实际的财务工作中也必须作为一个重点来对待，首先就是在组织财务活动(比如，开发票)中必须要将纳税筹划总结进去，一切经济筹划活动都必须要以纳税总额作为总体依据，这就是最基本的纳税筹划和企业财务管理之间的简单的关系，其次在纳税筹划和企业财务管理之间还有的另外一个比较重要的关联就是：纳税属于财务管理的范畴，属于企业财务管理的一部分，财务管理的一切活动都必须要受纳税筹划的限制，一切经济活动的各个环节都必须要以税收为基本依据来开展！总之纳税筹划和企业财务管理之间就是相辅相成，相互制约的关系，他们共同构成了企业财务管理和纳税缴税的核心环节。

2.纳税筹划是为了更好地实现企业财务管理目标

企业之所以要开展财务管理不仅仅是为了向国家缴税，服务社会和国家的经济发展，更是为了保证企业的各项经济活动和业务往来有凭有据，同时也是为了给企业管理者和外界企业财务信息使用者更清晰的公司运行和财务状况，有助于更好的开展企业的管理和未来规划，这也是企业都想要设立财务工作岗位的关键所在。

3.纳税筹划有助于履行企业财务管理的各项职能

企业财务管理的主要职能从大体上可以分为财务计划、财务决策和财务控制三个主要方面，具体来说财务计划就是根据企业实际的运行状况做出最有利于企业未来发展、壮大的财务决策，另外财务计划还包括合理运用企业资金展开投资获得可观的收益等；财务决策是财务计划的第二步，制定出财务计划之后要根据实际的市场状况，经过缜密的思量和讨论之后再决定这些计划和决定是否具有可行性，是否会给企业的正常运行带来一些不利的影响；最后财务控制是企业财务管理的核心职能，财务控制就是指一切的财务和资金往来都必须要经过企业财务人员和管理层人员的审批才能开展，否则不属于企业正常运行过程中的经济活动。

4.纳税筹划不仅融合于企业的财务管理而且反作用于企业财务管理工作

在实际的企业财务管理工作开展的过程中纳税筹划工作和企业财务管理工作是相辅相成，互相融合的，纳税筹划服务于企业的财务管理，体现在企业财务管理的方方面面，通过税收筹划企业的经济活动和财务管理工作更加有序，而且管理的效率也会得到大大的提升。但是反过来说，纳税筹划也会反作用于企业的财务管理，主要是由于纳税筹划本身就是企业财务管理的一个方面，其次还因为纳税筹划在一定程度上决定着企业财务管理的某些过程。总之纳税筹划和企业财务管理是企业运行过程中不可分割的两个部分。

二、小结

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关键词：税务风险；商业银行；纳税筹划

当前，国家相关部门出台了众多的税收法律法规，以作为征税的基本依据。纳税筹划主要是指一个经营主体，利用国家税收政策中的一些优惠措施等，合理合法地调整自身的经营和后期发展目标，通过这一方法减少税务支出，谋取更多发展资金[1]。商业银行的经营业务主要有存款、贷款、金融衍生等具有风险的产品，受经营类别、规模的影响，其纳税筹划工作将牵涉到一定的税务风险。

1商业银行存在的税务风险类型分析

1.1税务争议风险

税务争议实质上就是指纳税人、扣缴义务人和纳税担保人对税务机关确定的有关税收的一些行为具有意见的不统一，其主要包括税务主体、征税范围、减免税等。税务争议是诸多经营主体在缴纳税金时会遇到的问题，就商业银行来说，其税务争议发生的次数较多，难以在短时间内形成统一的意见，解决存在的争议。缴纳税款的时间是有限的，如若争议不断无法妥善解决，未在规定时间内完成税款缴纳，会产生延误缴纳税金的风险。

1.2税务申报风险

在商业银行经营中，存在的税务风险类型多，其影响最为深远且最常见的税务风险无异于税务申报，税务申报多表现在少缴纳税款之中。商业银行产生税务申报风险主要原因在于办税人员身上自身，产生这类风险的原因有两个：其一是办税人员专业能力有限，未熟悉掌握征税范围和减免税范围，使得在实际申报过程中存在遗漏和少申报问题，少缴和漏缴等潜在风险会出现在商业银行日常管理之中。其二是办税人员受权限制约，不能及时收集税务申报相关的资料，增加了未申报税务的风险。

1.3经营中的风险问题

受后期发展战略的影响和内部经营中侧重点的影响，税务管理工作容易被其他管理所取代，这在无形之中会增加商业银行的经营风险。例如，部分商业银行非常重视业绩考核，其经营重点不断偏向贷款业务，在办理相应的贷款业务时并未按照贷款信息正确进行五级分类，无法预计每笔贷款业务产生的损失，由于缺乏原始数据的支持，使得税务申报工作无法开展，增加了延迟缴纳税款的风险[2]。部分银行只重视营业收入，没有对税收工作引起足够重视，相关的税收优惠政策并未发挥作用，无形之中增加了多缴纳税款的风险。

1.4政策与执行风险

一般情况下，税收标准是固定的，而税收范围却是灵活多变的，国家制定的税法并未明确税收范围。这使得实际执行过程中，部分存在于制度范围边界的各税收类别，均需要税务机关工作人员判定其是否在税收范围内。受专业能力和职业素养的影响，商业银行可能会存在政策执行偏差的风险，其中较为典型的例子就是税收筹划和避税。虽说两者都是采取一些合理的方法和手段，达到税收支出最小化，但是两者的性质存在明显差异，税收筹划是合法的，避税则是违法行为。在实际工作中，判定税收筹划、避税很大程度取决于税务机关工作人员对于税法的理解或者是当地的规定。如若商业银行展开税收筹划工作，却在实际税务处理中被误认为避税，不仅不会带来任何税收收益，还会因为这类不合理做法受到相应的处罚。

2商业银行纳税筹划存在的问题分析

2.1银行内部税务管理信息系统落后

目前，在诸多领域中都能看见信息技术得到具体使用的身影。商业银行在经营中逐渐引入了信息技术，经过多年的发展和建设，商业银行信息化建设已经趋于完善，完整的信息化服务系统通过不断地更新，日趋成熟。然而，国内税务管理方面的信息系统还存在一定的滞后性，虽然商业银行内部有着税收管理信息系统，但是其信息化程度明显落后于日常信息化服务的需求。再加上传统税收模式的影响以及内部从业人员的水平不齐等，使得税收信息系统未能发挥其实质的作用。

2.2税务筹划专业性不足

会计制度和税法的更新速度非常快，就目前来说，现行的两个制度在部分内容上存在明显差异，在处理两者间存在的差异问题时，需要秉承两制度分离的原则。目前，最新所得税法与原有税法存在明显差异，不仅降低了商业银行的所得税率，提高了费用税前的扣除标准，还进一步强化了反避税的措施。随着制度的变更，需要进行纳税调整的地方越来越多。这在无形之中增加了商业银行税务筹划工作的难度，使得其工作内容愈发复杂，受商业银行内部税务筹划人员能力的影响，很难保障税务筹划的专业性，不仅会增加商业银行税务风险，还可能会导致税务筹划工作失败。

2.3内控体系未健全

各个经营主体在实际经营时，想要实现经营目标和发展目标，就需要发挥商业银行内部控制的约束和管理。在商业银行经营中，部分管理人员未从传统的经营理念和模式中走出来，没有意识到内部控制工作的重要性，受管理层不重视以及商业银行实际的经营类型影响，部分商业银行内部没有完善的内部控制制度，与税务管理相关的内部控制制度处于不足的状态。由于内部控制制度不完善，无法将其落实到实际工作之中，使得在开展纳税筹划工作时出现漏洞。同时，就部分商业银行的税务管理机构而言，与之相应的分配、考核和奖惩制度都存在一定的问题。部分商业银行想要提高财务管理水平，为了方便资金的分配和管理，一些分支机构的税收工作均由总行负责，使得部分分支机构不重视自身的税务支出。

2.4部分商业银行纳税筹划的意识较弱

就目前商业银行纳税筹划工作的开展情况来看，较为突出的一个问题是部分商业银行纳税筹划意识不足。目前，商业银行面临来自国内各大银行和国外诸多银行的双重压力，部分商业银行通过开发新产品、提高服务质量等增加收入，但并未意识到成本控制的重要性。甚至有很多商业银行在实际经营中不重视纳税筹划工作。

3税务风险防范下的商业银行纳税筹划策略分析

3.1积极推进税务信息化建设

目前，商业银行内部的信息化系统已经趋于完善，其规模非常可观且发挥了较好的效用；在完善的信息化系统之中，让商业银行感受到信息技术对工作开展带来的便利与优势[3]。内部税务系统信息化建设存在较为明显的滞后性，商业银行管理层需要根据税务相关的新要求，结合信息化系统发展的趋势，不断更新和完善税务信息化系统，并将税务信息化系统有效应用到具体的纳税筹划工作之中，进一步提高税务管理的质量和效率；通过在诸多税务信息中筛选出高质量的税务内容，帮助管理层进行决策。为保障纳税筹划的合法性和合理性，具体的纳税筹划工作离不开当地税务部门的支持，为方便沟通，可以建立银行和税务部门的沟通平台。除此之外，各商业银行之间要加强沟通，相互分享税务风险防范策略和税收筹划措施。

3.2加强税务筹划人才队伍建设

纳税筹划的有效性和合法性很大程度上取决于内部筹划工作人员的能力。想要在防范税务风险的基础上开展纳税筹划工作，需要专业税务团队的支持。首先，需要从前期的人才引进入手，通过考核引进人才的财税专业知识，聘请专业能力较强的税务筹划工作人员，为专业团队的打造奠定基础。其次，由于税法的更新速度较快，商业银行还要加大对税务团队的培训工作，要求其掌握最新的税法规定和要求，并掌握银行的业务流程和风险管控要求，进一步提高税务筹划人员的专业能力。最后，为了避免高质量专业人才出现流失情况，需要制定晋升机制，保障人才能够留得住。

3.3建立健全内控体系

内部控制工作的主要作用是约束和管理内部员工，让整个商业银行的经营更加规范合理。商业银行在实际经营发展中，要不断提高管理层和内部职工对内部控制体系的认识，这能保障税务管理的合理性与有效性。需要注意的是，内部控制工作的开展离不开内部控制制度的支持，在构建内部控制制度时需要秉承以人为本的理念，切实考虑到内部各员工的情况，制定员工均认可的控制制度，才能保障内部控制工作开展的效果，通过科学合理的税收内部控制制度可以更好促进纳税筹划工作的开展。

3.4推进商业银行全体人员提升风险防范意识

想要保障纳税筹划工作开展的有效性和合法性，需要进一步提升商业银行税务风险管理的意识，强化税务风险防范管理工作，让风险防范能直接落实到具体的纳税筹划之中，发挥防范手段的作用[4]。在实际的经营管理中，商业银行各个部门之间要加强沟通和交流，提升对于税收风险的认识，提高全员的风险防范意识。在实际工作中，为了保障风险防范的有效性，需要明确商业银行内部员工的风险责任，避免风险发生时出现推诿责任的情况。此外，为了提高商业银行的风险抵御能力，建议商业银行以国家税务总局出台的《纳税评估管理办法》相关规定，对税务风险进行细分，建立完善的税务风险评估和预警机制。例如：商业银行可以结合性质和用途，将税务风险划分为收入类风险、费用类风险、成本类风险、利润类风险、资产类风险等，结合差异化的风险类型对商业银行的经营业务制定对应的评估指标，设置纳税金额风险临界点。在信息技术的支持下，一旦出现纳税金额高于临界点，则可以自动引发系统报警，并从风险数据库中调取相应的应对模型，为银行制定税务风险防范策略和财务战略调整等提供充分的信息支持，也能够切实提高银行的税务风险抵御能力。

3.5加强对税收政策的学习并提高执行力

税收筹划工作包含的内容非常多，如计税依据、纳税人以及税率等。纳税筹划工作主要是内部工作人员按照税收政策和制度开展相关的税收筹划。例如，在针对个人所得税展开筹划工作时，需要明确国家有关个人所得税的最新税法，掌握税收内容、依据、优惠等诸多内容，进而规划出多个税收筹划方案，通过比较选择最优方案，做出对银行最有利的税收决策。如若未熟悉掌握税收相关政策，无法制定科学合理的纳税方案，纳税筹划活动将难以开展。

3.6夯实税务管理基础

首先，简化业务流程。国内商业银行的金融产品和销售方式相对复杂，而税务管理贯穿银行各项业务活动中，需要高效率的操作流程作为基础保障。因此，为了降低操作风险，建议商业银行简化业务流程，有利于税务会计人员可以准确地计算出应纳税额，确定作业环节当中的税务风险节点，不仅可以防范税务风险，还能够避免偷税漏税等问题。其次，完善税务管理制度。商业银行的经营与管理和市场上其他现代化企业不同，在制定税务管理制度的过程中，不能直接借鉴其他企业的管理模式，需要结合自身的管理需求，在税法范畴之内制定行之有效的税务管理制度。例如：鉴于商业银行金融产品趋于种类多元化发展，会计核算内容也相对繁琐，一旦出现数据归集错误或计算失误，会直接影响银行后续的税务筹划工作。商业银行可以建立并执行税额核算制度，基于计税单位和计税价格开展应纳税额核算工作，保证税务处理与会计处理的一致性，提高税务管理水平[5]。最后，将责任追究制度落实到税务会计岗位层面。设置独立的税务管理部门或岗位，是商业银行控制税务风险的有效手段。建议商业银行将税务管理工作从财务部门当中分离出来，建立税务管理小组或部门，配置更专业的税务会计人员，分别开展税票管理、纳税申报、税务筹划、税务咨询服务等工作。通过细化岗位职能和工作内容的方式，可以解决“一人多岗”的问题，也能够将责任追究制度落实到差异化的岗位层面，充分调动税务会计工作人员的积极性，依据既定的税务管理制度和业务操作流程开展各项税务筹划工作，降低人为因素对税务风险防控的影响。

4结语

综上所述，商业银行在经营管理中势必会面临缴纳税金的情况，受银行实际经营活动的影响，纳税筹划工作还将伴随税务风险。纳税筹划工作中存在的税务风险较多，如税务争议、税务申报、经营风险等。商业银行需要采取有针对性的措施解决存在的各项问题，并加大对税收政策的学习和落实，才能在税务风险防范下积极开展税务筹划工作。

参考文献

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关键词：高校后勤；财务管理；纳税筹划

中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）22-0101-02

近年来，随着中国高等教育的发展和全国高校后勤社会化改革的不断深入，高校后勤经济活动除了高校内部之间的往来，其他经济关系越来越复杂，高校后勤市场主体逐步成熟，纳税成为后勤企业的一项重要成本支出，后勤企业开始关心成本核算，纳税观念已有了较大提高。国家在政策鼓励的同时，也加强了税收管理，对高校后勤企业的各种税收优惠政策越来越少，高校后勤企业的税负不断增加。所以怎样保证合理合法纳税显得越来越重要。

一、高校后勤纳税筹划的必要性

高校后勤社会化改革给高校的管理与发展带来了生机和活力，由此而引发的税收问题成为高校和税务部门乃至全社会共同关注的问题。从税收角度来说，高校后勤成立经济实体作为一个独立的纳税人，享受和承担税法规定的权利与义务。

1.高校后勤税收优惠政策逐渐发生变化。从高校后勤税负演变和发展分析，计划经济条件下，高校后勤基本没有经营行为，税收处于免税期。2000年以来随着高校后勤社会化的推进，后勤服务领域逐步扩大，经营活动内容日益丰富。国家先后出台了一系列高校后勤税收优惠政策，财税[2000]25号文、财税[2002]147号文，财税[2003]152号文，对高校后勤企业服务性经营的相关税种明确了征税范围，财税[2006]100号文，取消了高校后勤法人企业享受的免征所得税的税收优惠政策，2006—2008年的优惠政策仅是学生公寓的房产税、土地使用税和按国家规定收取的住宿费、为学生服务的食堂餐饮营业税，为校内学生服务的食堂原材料的增值税。财税[2009]155号文，财税[2011]78号文，进一步重申了只有对学生、对教职工的服务，免征营业税、房产税等。这两个文件的主体内容没有变化，只是将执行日期往后延续到2012年12月31日。高校后勤服务工作的改革方向是实行社会化，税收优惠政策将有逐步取消的趋势，同时为了适应新的税制环境，高校后勤开展和重视税收筹划是具有现实意义的。

2.纳税筹划是高校后勤企业提高经济效益的有效途径。纳税筹划是一种降低企业经营成本的有效手段，税收是企业经营活动的必要成本。高校后勤企业经营的范围较广，涵盖了商业、交通运输业、住宿服务业、饮食服务业等各个行业，它具有一般企业的共性，又有自身的特点。企业在合法范围内最大限度地减少税收负担，将会使税后利润大大提高，为企业发展提供发展的动力。高校后勤本身具有公益性、服务性、微利性的特点，教育部门和学校对后勤实体的服务价格是有限制的，如学生公寓住宿费，严格按照物价局文件规定，不能多收。在比如近几年，粮食价格飞涨，教育部从稳定学校的大局出发，明文规定各高校食堂不能上涨价格。因此高校的服务不可能完全按照市场价格收费，后勤企业的微利性及所处的环境，合理运用税收筹划可以提高经济效益，并为自身创造良好的发展空间。

3.纳税筹划是高校后勤规范化管理及提高竞争力的保证。纳税筹划是企业财务管理的范畴。纳税筹划可以极大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作为高校相对独立的组成部分，模拟企业化管理，在提高服务质量的前提下，以追求利润最大化为企业目标。而一定的纳税筹划，可以降低经营成本，有助于实现企业目标。这就要求高校后勤制定相关政策，规范自己的经济行为，理顺经营方向及经营思路，提高企业竞争力。因此使高校后勤纳税筹划显得尤其重要。

二、高校后勤主要涉税税种纳税筹划分析

1.营业税的纳税筹划：营业税是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象的一种税。根据国家对高校后勤服务现行税法来看，国家为了扶持高校后勤的发展，从2000—2011年，出台了一系列的优惠政策，并且随着国家对高校后勤的优惠政策逐渐减少，财税[2011]78号文只规定对按照国家规定收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入、高校食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。因此营业税纳税筹划时，要充分关注国家制定的相关优惠政策的时限性，做到知法用法。

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关键词：财务管理;高新技术;企业;税收;筹划

近年来，随着我国市场经济的不断运行，企业税收筹划的理念也开始逐渐被各大企业重视起来，在中国进入世界贸易组织以后这一点表现得尤为明显。在我国高新技术企业生产经营活动中，企业内部的财务管理以及企业税收筹划对高新技术企业的发展有着十分重要的意义。从财务管理的角度而言，如果不能妥善地处理好税务问题，就很有可能造成企业缴纳税费超过自身税务筹划的合理目标，一定程度上给企业的发展带来不利影响。为了避免企业内部经济发展受到阻碍，企业要有效地采用税务筹划策略。在采用的同时，企业还要与高新技术企业中的运行特色相结合，针对企业的实际工作情况以及企业经济的运行情况，制定出一套有效的企业税收筹划策略，为企业经济长期、有效、平稳地发展奠定良好的基础。

一、我国高新技术企业税收筹划分析

高新技术企业的税收筹划是企业在开展经营活动前在税法允许的范围内对各项经济活动进行事先计划和安排，以实现企业价值最大化的财税管理活动。为此，我们对高新技术企业税收筹划进行了一定的分析。

1.高新技术企业税收筹划以及公共的财务政策

公共财务政策表明，我国政府机构承担着一定的社会供给公共产品的服务责任。从政府的角度而言，政府是没有办法提供无偿服务的，必须由企业支付相应的费用。换言之，企业的这类费用主要通过我国政府借助其自身的权利对所管辖范围内的人民进行强制性的收取而得到的。很多人都认为税收应该具有无偿性，但实际上税收的无偿性并不是绝对的而是相对的，我们可以从两方面对税收的无偿性进行分析。

（1）当企业在缴纳税款以后，企业就可以从政府方面而获得相应的服务。

（2）企业在享受政府相应的服务的同时，还要向政府进行缴纳相应的税务。在这过程中，政府要售出一定的公共服务产品，企业再购置政府的服务产品，令税收成为政府和企业之间所流动的物质产品。所以，事实上，政府和企业之间的交易本身就不是等价，也就是当企业对政府少缴纳税款或者是不向政府缴纳税款，企业依旧可以享受政府所提供的公共服务。为此，有很多企业为了可以获得更大的利益，企业往往会去选择一些性价比比较高的政府服务，与此同时，还会有目的性的减少政府公共产品服务成本。

2.高新企业的税收筹划以及相应契约理论的分析

从目前我国的契约理论来看，契约的综合结果为企业，并且包括了企业与企业、个人以及政府之间所订立的契约。从理论经济学的角度而言，同一个体系契约活动中，都存在着与之相适应的利益关系。在这种企业当中，税收成为企业与政府之间相连接的纽带，它不仅可以令企业按照税法去缴纳税款，还可以去帮助企业获得相应的政府的公共服务。由于企业中实现最大的经营效益是企业经营管理的最终目标，所以，税收也被归纳到企业的投资成本当中来。对与企业的经营者而言，他们会认为企业税收越少越好，而政府则认为税收越多越好。通过契约理论的分析表明，企业具有税收筹划的动机，政府的一系列高新技术企业税收政策为筹划提供了空间，高新技术企业的税收筹划是可行的。

二、基于财务管理形式下的高新技术企业税务筹划的分析

高新技术企业的税务筹划是高新技术企业财务管理的重要组成部份。随着我国市场经济的不断发展，企业中高层管理人员开始深入地了解财务管理的内涵，把税务筹划渗透到企业财务管理的每个环节中。

1.企业财务管理目的给税务筹划带来的影响

企业税收筹划目的从属于企业财务管理目的。财务管理目的是企业价值最大化，财务管理目的要通过降低成本来实现，降低成本的方法之一即降低税收成本。无限制地降低税收负担和成本必然导致其他费用的产生及税务风险的形成。因此只有充分权衡筹划过程中的成本和收益，确定最佳筹划方案，才能实现税务筹划的目的，从而更好地保障企业财务管理目标的实现。

2.企业财务管理的对象给税务筹划带来的影响

企业在实际运行中，其企业的财务管理模式是针对企业价值实现的管理制度而进行的。企业财务管理模式的对象是企业在经营活动的过程中，所使用的企业的流动资金，它的存在对企业的发展有着不可忽视的作用，企业可以在经营活动的过程中，以企业的资金流通为主，去实现企业经营的最终目的。企业税务筹划的具体内容为企业内部的各项税务收支，也就是企业给予政府一定的税款，并且企业本身可以去享受政府的公共服务的税款。这种纳税的方法是在政府机构强制要求下而进行的企业依法纳税的行为，它使企业纳税缺少了选择性。如果在征税期间，企业无法及时的缴纳相应的税款，则会给企业的形象带来一定的消极的影响，不但损害了企业自身的名誉，还阻碍了企业长期平稳健康地经营发展。为此，企业内部财务管理者必须认清税收对企业资金流动所带来的影响，对企业内部税收成本进行深入了解，根据相应的税收法规，制定出符合企业财务管理的税务筹划策略，以确保企业经营活动期间资金的正常运转。

3.企业财务管理工作给税收筹划带来的影响

企业财务管理活动中，主要工作包括企业的财务规划、财务决策和财务监控。税务筹划是企业财务管理工作中的重要内容，与企业内部财务管理有着密不可分的关系，对企业发展都有着重要的推动作用。

扎实做以下三方面工作，提高企业财务管理水平，将有力地保障税收筹划取得理想的效果。（1）建立健全规范的财务管理制度;（2）培养高素质的财务人员，组建税收筹划团队，不断提高税收筹划人员的综合素质和业务能力，使财务制度得到落实;（3）灵活选用会计处理方法来进行税务筹划。如：研发费用的确认、无形资产摊销、固定资产折旧方法选择等。

总之，高新技术企业的税收筹划在理论和实践的很多方面还有待完善。高新技术企业的税收风险比传统企业更大。只有充分认识税收筹划的必要性，落实税收筹划的具体措施，有效规避税收风险，才能让高新技术企业的税收筹划工作为企业的战略目标服务，提高企业的利润水平和竞争力，促进高新产业的发展。

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税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明了税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税务筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税务筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税务筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。这里所说的税务筹划并不仅指表面意义上的节税行为，税务筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标――企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税务筹划的最终目的应是企业利益最大化。

税务筹划是在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收优惠政策，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现企业利益最大化的行为。进行税务筹划应注意以下事项：

（1）税务筹划应当以国家各项法律、法规为依据。进行税务筹划要全面了解各项税收法律规定，特别要熟悉并研究各种税收法令制度，为企业的税务筹划活动构造一个安全的环境。税务筹划是否合法，必须通过税务机关的检查，纳税人应依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳各项税款。只有这样才能保证企业的经济活动、纳税方案为税收主管机关所认可，否则会承担相应的法律责任，给企业带来更大的损失。

（2）税务筹划应在纳税义务发生前安排和谋划。税务筹划是一种经济规划，这就要求企业在进行税务筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，实现税务筹划的目的。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，就不存在税务筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税务筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。

（3）税务筹划应在经营活动整体的权衡下加以考虑。税务筹划的目的在于合理合法地减轻企业的税收负担，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。在进行税务筹划时，必须从全局出发，把所有的经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。

（4）税务筹划应考虑投入与产出的效益。任何一项税务筹划都有其两面性，即纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该筹划方案的实施支付额外的费用，以及放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当后者小于前者时，该项筹划方案才是合理的。因此，一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。

（5）税务筹划应适应税收政策导向，不断调整或制定。社会经济环境、税收法律环境等情况在不断发生变化，企业必须灵活应对，不断调整或制定税务筹划方案，确保企业长久地获得税务筹划带来的收益。

二、正确认识企业税务会计

（1）企业税务会计具有税务筹划的作用。企业税务会计是对企业税务资金运动的反映和监督，并能通过税负因素分析等方法，使企业更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。实际上是指企业税务会计依据税法规定，结合自身生产经营特点，从不同角度找出筹划点，综合运用多种技术手段，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既合理合法纳税，又可享受税收优惠，实现企业减轻税收负担的目的。

（2）税务会计与财务会计既相互联系又相互区别。税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是从财务会计中分立出来的，同财务会计一样属于会计学范畴。税务会计的资料来源于财务会计，对财务会计处理中与现行税收法规不符的会计事项，或进行税务筹划需要调整的会计事项，按税务会计的方法计算、调整，并做出账务处理。税务会计与财务会计的区别如下：1）目标不同。税务会计按照税法核算企业的收入、成本、利润和税金，目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。财务会计按照企业会计制度核算企业的经济业务，为相关利益者提供真实有用的会计信息，便于做出相关决策。2）服务对象不同。税务会计主要服务于国家税务部门和企业的经营管理者，财务会计主要服务于企业经营管理者、投资者以及债权人。3）核算依据不同。税务会计核算主要依据国家税法，财务会计却依据企业会计准则和会计制度处理各项经济业务。4）核算原则不同。税务会计坚持历史成本原则，不考虑资金时间价值的变动，而这种价值正是财务会计核算的重要内容。

（3）设立税务会计是企业追求经济利益最大化的需要。企业有自觉履行纳税的义务，同时也应充分享受纳税人的权利。要想实现这种权利，应做到熟知税收法规，不仅要熟知税法原理，还必须精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；既要站在征税人角度熟知税收法规，还要站在纳税人角度掌握税收法规，合理合法地进行各种税务事项的筹划，并进行有关纳税事项的会计处理，做出符合企业可持续发展，符合企业经济利益的正确决策。

三、税务会计师在企业税务工作中发挥着重要的作用

（1）依据税收规定进行税务筹划，达到节税的目的。税务会计师根据国家税收规定和企业的生产经营特点，全面地记录和核算企业税款的形成、计算、缴纳、补退等内容，以价值形式真实地反映会计主体的纳税活动，并合理合法地进行税务筹划，为企业提高经营管理水平，提高经济效益提供方向。

（2）有助于企业自觉履行纳税义务。税务会计师熟知税法和财经制度，了解企业的涉税资金运动，及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，从而提高纳税意识，养成自觉纳税的良好习惯。

（3）有利于维护企业的合法权益。依法纳税是企业应尽的义务，任何违反税法的规定，少纳或不纳税款的行为，都将受到相应的处罚。作为一名合格的税务会计师应在企业依法足额纳税的同时，运用自己掌握的相关知识，充分考虑国家的税收优惠政策，维护企业的合法权益。

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[关键词]企业；财务管理；税收筹划

[中图分类号]F425 [文献标识码]A [文章编号]1671-5918（2015）18-0080-03

前言

作为财务管理的重要组成部分，税收筹划是指企业在不违反法律法规的前提下，通过筹划与安排，降低企业税收、实现企业利润最大化的有效手段。其主要方法包括企业融资、投资以及收益分配等内容，随着我国税收政策的不断完善，国家对纳税行为已经做出了更加详细的规定，要求税收筹划必须与企业的财务管理紧密结合，以便增强其市场竞争力。本文通过全面分析我国税收筹划存在的问题，指出了一系列完善税收筹划的合理建议。

一、企业税收筹划概述

（一）企业税收筹划概念

财务管理领域中的税收筹划是一项十分重要的工作，它直接影响了一个企业的经济利益。通常税收筹划也被称为“合理避税”，其主要通过合理的法律途径调整企业内部的经营、投资以及理财方式以减少税金的缴纳。它约束了企业内部的财务分配，改善了企业的生产结构与经营决策，可以使企业的资金利益得到更好的保障。

（二）税收筹划的基本原则

1.合法性

企业进行税收筹划时应遵循国家的各项法律法规，这也是其合法性的必然要求。企业在开展税收筹划时必须在法律允许的范围内进行，必须依法选择各种纳税方案，不能违反相关的国家财务法规。除此之外，企业还应密切关注国家法律环境的变更，企业的税收筹划是在一定时间、一定条件下进行的，随着社会的进步，国家法律很可能会发生一定的变化，这时企业财务管理者必须对财务法规进行相应的修改与完善，以便使其更加适应社会的整体变化。

2.服从财务管理总体目标

税收筹划的最终目的是实现税后利润的最大化，以便取得节税的税收收益，它主要表现在两个方面，一方面是选择低税负，降低税收成本，提高资本的回收率。另一方面是延迟纳税，这两方面都可以降低税收支出。同时，税收筹划还应考虑企业的整体财务管理目标，其计划内容应围绕企业的财务管理目标进行策划。虽然税收筹划的目的在于降低企业的税收负担以提高企业的总收益，但税负的降低并不意味企业收益水平的提高，例如企业的负债利息可以在税前扣除，有利于降低企业的税收标准，但其却可能会影响到财务管理总体目标的实现。

3.服从财务决策过程

企业的税收筹划一般是通过企业经营来实现的，直接影响了企业的投资与融资，因此税收决策必须要服从企业的财务决策，不可独立于财务决策。如果税收决策脱离财务决策，必然会影响企业整体决策的合理性与科学性，甚至还会导致错误财务决策的发生。比如，税法规定，企业的出口产品可以享受退税的优惠政策，但企业选择开放式的出口经营策略必然会为企业创造更大的利益，忽略国际市场的吸纳能力，片面追求税收利益，必然会作出错误的经营决策。

4.成本效益

税收筹划的根本目的就是为了取得企业的整体效益，但任何一项筹划方案都具有双面性，纳税人在享受方案所带来的税收利益时，也必然会为该方案付出额外的费用，因此是否选择一种方案作为自己的经营决策，首先应考察费用与利益的大小关系，若新生的费用或损失小于取得的利益，则该税收筹划方案就是合理可行的，反之亦然。同时，企业的税收筹划不能只考虑个别的税种负担，还应着眼于整体税负的降低，必须充分考虑资金的时间价值，引进资金时间观念，进而选择一种最优方案。

二、税收筹划注意的几点问题

合理的税收筹划可以有效节约企业的生产成本，保证国家的宏观调控能力，因此在实行税收筹划时应注意以下几个问题。

（一）站在企业全局角度进行

一般而言，企业税收筹划部门应该设立在财务部门之下，但税收筹划部门很少参与企业的整体财务管理工作，对税收筹划的绩效考核也一般以税负水平作为依据，这将导致企业无形之中盲目追求低水平的赋税，不能更好地将税收筹划与企业的财务管理进行结合。因此，企业在进行税收筹划时应充分了解税收筹划的根本目的，做到紧密结合税收筹划与财务管理，这样不但可以有效避免盲目降税，还可以由根本上实现合理避税的根本目的。

（二）在法律政策允许范围内进行

近年来，我国的会计体系不断完善，税收法律法规也得到了一定的充实与完善，但还是为税务违规运作留下了一定的隐患。很多企业利用企业的会计准则实现合理避税，但也有一些企业打“球”利用会计造假的方式实现税收优惠。此种行为不但严重损害了国家的利益，也对我国的市场经济运行产生了很大的不良后果，一旦税务部门进行查处，企业不但会面临巨额罚款，甚至还会严重损害自身形象。因此，企业在进行税收筹划的过程中，应在法律政策允许的范围内进行。

三、税收筹划在企业财务管理中的作用

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一、税务筹划的含义

关于税务筹划的含义，当前国内学者有着不同的认识：

首先，对税务筹划是否合法问题的认识。其中，较有代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。狭义的税务筹划仅指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。

其次，关于税务筹划的主体，有纳税人一方主体和征纳双方主体两种说法。“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国家惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。”

“税务筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”

“企业税务筹划的行为条件是遵守国家税收法律和税收行政法规，其行为目的是节约或减少税款支出，其行为方式是选择税负最轻或总体收益最大化的纳税方案以处理其经营、投资及财务事项。”

“税务筹划是指合法的节税筹划，是企业在法律规定许可的范围内，运用一定的方法和策略，对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排，以最大限度减少自身的纳税支出，达到经济利益最大化的经济行为。从行为性质来讲，税务筹划是一种理财行为，属于企业的财务管理活动。从涉及范围来看，税务筹划的研究范围涉及企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面。”

“税务筹划是指税收事务参与主体就征收管理事务和税款缴纳事务所进行的策划，以期达到一方面将应收的税款尽可能收上来；另一面纳税人尽可能在政策法规允许的范围内少缴税款以期减少税务成本。由此可见，税务筹划的主要内容分为以上两个领域：一是站在税收管理的角度进行的税收筹划；二是站在纳税人减少税收成本角度所进行的纳税筹划，即：税务筹划=税收筹划+纳税筹划。”

笔者认为，税务筹划首先是在“不违法”的前提下进行的，与违法的偷逃税款行为是不同的。在此基础上，根据筹划主体的不同，税务筹划又可分为广义和狭义两种，广义的税务筹划包含上述征税者和纳税人双方的行为，税收管理者的“税务筹划”是指其对税收征管过程的不断完善，将应收的税款按时足额收缴，但这并不是说征管方为达到目的就可以滥用法律法规，从而损害纳税人的合法权益。而狭义的税务筹划仅指纳税人的纳税筹划。本文认为的纳税筹划属于狭义的范围，税务筹划是纳税人在不违反相关税收法律法规的前提下，通过对日常经营活动进行筹划和安排，尽可能减少自身的税收支出，实现自身经济利益的行为，是一种财务管理活动。

二、与税务筹划相关的经济学阐释

1、合乎理性的人的假设条件。这个假设也被称作“经济人假设”，这是经济学最基本的两个假设之一，是建立经济学理论的基石，脱离了这一基本假设，经济学的“大厦”也将不复存在。“经济人”这一概念可以看作是现实生活中参与经济活动的一般人、企业或组织的抽象，它有两方面的含义：首先，作为经济活动的主体，“经济人”是利己的，以自身的利益最大化为前提的，力图以最小的经济代价去追逐和获得自身的最大利益；其次，“经济人”的假设认为人是有理性的，他能够根据所处不同的环境对其活动做出合理、有智慧的安排，并能够预测到由此带来的风险和其他不利影响，其活动是理智的。

在计划经济条件下，企业获取的收益无论是以税收还是利润的方式，最终都是要上交国家，因此企业没有必要进行税务筹划。而在市场经济条件下，作为“经济人”的企业是自主经营、自负盈亏的经济主体，以自身的利益最大化为目标，为减少税收支出，就有了进行税务筹划的动机。同时，在进行税务筹划时，企业同样是“合乎理性的经济人”，企业希望通过最低的税务筹划成本实现最高的税务筹划利益，企业会寻找能够带来最大净利益的税务筹划方案，也会尽最大可能避免税务筹划失败所带来的风险，最终目标仍然是为实现自身利益的最大化。

2、信息不对称。经济学的另一个重要假设是“完全信息的假设”。这一假设是指市场上每一个从事经济活动的个体都对有关的经济情况拥有完全的信息。显而易见，这种假设并不符合现实，在现实经济生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方拥有更多的信息。信息是一种有价值的资源，拥有信息的一方可以利用其掌握的信息获取更大的利益。

税收的征收与纳税人的会计核算有着密不可分的关系，不论对于税务机关来讲还是对于纳税人来讲，离开会计核算的信息，税款的征纳也无从谈起。通常情况下，纳税人掌握着更详细的会计信息，纳税人可以利用自己掌握的会计信息进行涉税事项的管理，如盈余管理等，从而尽可能地减少税收支出，最大限度的实现自身的利益。信息不对称的存在使税务筹划成为可能。

3、委托-理论。委托-理论是建立在非对称信息的基础上的。委托-理论的主要观点认为，委托-关系是随着生产力发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因：一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力等原因不能行使所有的权利；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的人，他们有精力、有能力行使好被委托的权利。委托人和人均被假设为追求经济利益最大化的个体，其在各自组织内追求自身目标，这必然导致两者的利益冲突。人利用“完全信息”谋取私利，对委托人利益造成损害。委托-理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励人。人是拥有信息的参与者，是信息占优方、知情者，而委托人即没有信息优势的参与者。

在税务筹划中，纳税人作为拥有信息的一方，是人；而税收管理者相对于纳税人处于信息劣势，是委托人。根据委托-理论，人为实现自身利益最大化，常常会利用自身的信息优势做出损害委托人利益的行为。为了使人按委托人的利益行事，委托人需要对人进行监督和激励。在税务筹划中，纳税人有可能进行过度的税务筹划而税务征收者并不知情，税务征收机关为了确保税收收入，通常要对纳税人进行各种税务稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，这是委托人对人的监督支出，加大了征税成本。同时，税务机关也会设计一套激励机制，如税收优惠等，鼓励纳税人依法纳税。

4、博弈论。博弈论是描述和研究行为者之间策略相互依存和相互作用的一种决策理论。在每一个博弈中，都至少有两个参与者，每一个参与者都有一组可选择的策略。作为博弈的结局，每一个参与者都得到各自的报酬。每一个参与者的报酬都是所有参与者各自所选择的策略的共同作用的结果。

在税务筹划的博弈中，税务机关和纳税人是参与博弈的双方，税务机关有检查和不检查两种策略，纳税人有合理筹划和偷逃税款两种策略。可以用支付矩阵来描述和分析一个博弈。（图1）

矩阵的第一行，为税务机关选择检查时的支付；第二行，为税务机关选择不检查时的支付。第一列，为纳税人选择非法筹划时的支付；第二列，为纳税人选择合法筹划时的支付。