经济责任审计的定义精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇经济责任审计的定义，期待它们能激发您的灵感。

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关键词：事业单位；经济责任；责任审计；探讨

近年来，我国对事业单位中经济责任和责任审计已愈加重视，并颁布了一系列的法律条文。这为明确事业单位的经济责任和提高经济责任审计的效率做出了巨大的贡献。经济责任是指主要以资金作为责任标的，从产生的原由分类，可以划分为约定经济责任和法定经济责任；经济责任审计是对法定代表人在任期内是否履行经济责任的审查。它的目的是为国家相关监察机构审查提供依据。

一、经济责任和经济责任审计的内在

（一）经济责任和经济责任审计的定义

经济责任的定义在前言中已经提到，此处不再赘述。下面补充经济责任审计的定义。

经济责任审计的定义是：事业单位经济责任审计是指审计部门接受委托，依照国家相关部门的有关规章制度，对事业单位的财政收入和支出情况、财务收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及领导层有没有肩负起经济责任、是否遵纪守法所做出的监督和评定行为。经济责任审计是财务收入和支出审计的深层次化，具体体现在思路和成果上。

（二）事业单位领导层在经济责任审计中的作用

依据我国事业单位管理的特征，领导层在经济责任审计中的作用主要有：

1.审查经济任务的完成状况

主要考察事业单位的财务预算是否符合规范，有无盲目预算和夸大预算。其考察指标有：年末的负债总额同资产总额的比率、费用自我供给率、投入的人员费用占总费用的比率、公务费占全部费用的比率、社会效益等等。

2.审查收入和支出活动是否具备可靠性、合法性和完整性

在该类审查中，重点考察：财政津贴的发放是否依据国家相关标准并严格按照财务预算拨付；各类收入是否经过有审批权限的机构审批，并依照标准进行审批；业务性收入是否与服务性收入分开账目进行核算等等。

3.审查资金、负债和所有者权益

在该类审查中，重点考察：事业单位管理资产的人员在任职期内和任期结束时债务的权利和义务；审查账面信息和实际信息是否相符合。另外，考察所有者权益是否真实有效。

4.审查内控制度是否完善

该审查环节是审查内控制度是否完善和高效、贯彻是否彻底。另外，考察事业单位的内部管理是否得到了强化，从而规避内控风险、提升资金利用率。

二、事业单位经济责任审计的规程

事业单位经济责任审计是委托相关审计部门审计完成的。一旦审计汇报结果、审计建议书等具有法律效力的报告“出炉”，则宣告审计的完成。其步骤为：

（一）制作经济责任审计报告

审计部门在接受委托后，应依据审计工作准则制作经济责任审计报告，对审计的汇报方法、分工合作、问题处置等方面做出具体规划。

（二）审计前进行调察

该环节要求事业单位对财务归属问题、机构建设、人员编排做出说明并拿出报告并说明职业范围或运营范围。另外，应出示银行账户、会计报告等相关的原始报告及电子财会信息表。

（三）审计通知书的传送

审计机构应在经济责任审计开始前三天向事业单位传送审计通知书，并抄录审计通知书给事业单位的管理人。

（四）经济责任审计的进行阶段

该阶段包括的内容有：搜集与经济责任审计相关的材料并且要求事业单位出具领导履行经济责任的汇报资料。另外，还应收集重要的经济策划的记录材料。

（五）草拟审计报告并征询被审计事业单位的建议

审计告一段落后，由审计单位负责草拟审计报告，并综合事业单位领导的建议，必要时对审计报告进行整改。

（六）审计结果报告的出炉

审计机构依据审计结果制作审计结果报告，并上交省市或国家审计机关。另外，还应抄录一份审计结果报告给事业单位的领导层。

三、事业单位经济责任审计的方式

（一）领导层的内控评价方法

内控调查的方式主要有：通过问询事业单位工作人员，检查内控文件。另外，通过观察被审计事业单位的运营情况和内部控制制度的执行情况来确定评价方法。因此，通过观测不同的工作环节和整个工作体系，可以明确事业单位的内部控制体制是否完善、是否具有高度的可靠性。

（二）事业单位经济责任审计实质性的检测办法

实质性检测的一般办法有：通过基本的财务审计，结合具体的会计审计目的，对不一样的审计目标采取不同的审计办法。该类审计测试办法的内容包含：对经营业务是否符合法律规范进行审计、对会计账目的完整度进行审计并对财会账目的可靠性进行审计等。

四、结束语

综上所述，事业单位领导层应肩负起经济责任，在经济责任审计的过程中应全力配合，从而规避审计风险，保证审计结果的可靠程度。要做到该点，寄希望于审计部门一步到位是不现实的。监管、财务机构与审计部门应通力合作，并且多交流多沟通。审计部门在事业单位各部门的有力协助下审查财会材料，而监管部门则查阅百姓的意见薄做到内部检查外部抽调。另外，审计人员也应不断提升自身的业务水平和综合素质，不断提升执法技能、完善服务态度。秉承谨慎、公平、实事求是的工作风格和服务态度，帮助事业单位规避风险。对于审计过程中实证不足、评定标准不明确的情况，审计单位应只作披露而不作评定，进而有效规避因得到的证据不足引起的审计风险。相信在事业单位和审计部门的通力合作下，会进一步强调承担经济责任和进行经济责任审计对事业单位的重要性。

参考文献：

[1]霍怀功.事业单位经济责任审计及其评价体系[J].交通财会，2012，（8）：52-55.

[2]徐馨.事业单位经济责任审计评价指标体系的构成[J].民营科技，2010，（10）：34，33.

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1 绩效审计视角下经济责任审计存在的问题

现阶段，经济责任审计的实施仍处在探索与建设的时期。近年来，越来越多的问题在实施经济责任审计的过程中暴露出来，这些问题对经济责任审计的作用及质量产生了严重的不利影响，使得经济责任审计常常无法收到有效的结果。目前，问题主要存在以下几点。

1.1 审计力量不足

目前我国经济责任审计任务繁重，特别是在政府换届期间，各部门的人动较大，在这种情况下，审计人员不得不应对集中下达的众多审计任务，这就很难保证经济责任审计任务能够有效的完成。另外，从审工作人员整体素质无法达到行业性质的需求。被审对象往往是各级党政领导干部，因此从事审计工作要具有很高的要求与政策性，从审人员往往责任重大，需要不断提高其业务能力，培养其综合分析能力，提高其政策水平。我国从审专职工作人员相对较少，能够全面掌握经济责任审计要点、准确界定经济责任、作出客观评价的专职人员更为紧缺，在审计过程中常常会发生审计评价无法切中要害，审计的深度和广度达不到要求，未能提供高水平的审计评价等现象。从事经济责任审计的专职人员的知识层次、实践经验、理论素养、敬业精神均亟待提升。

1.2 缺乏合理的效益性目标界定

从审计的目标来看，经济责任审计主要是为上级部门、监管部门及人事部门考察与任命干部提供科学的评价根据。然而在实施审计工作的过程中，从审人员往往能够很容易地认定干部任期的微观经济效益，对于宏观经济效益的确定却十分困难;能够准确地认定干部任期的经济效益，对于社会效益地却难以作出准确评价;能够全面地认定干部任期的当前经济效益，对于长远经济效益却不易作出客观的评定。无法有效全面地对党政干部工作期间的各类效益进行评估，往往会导致经济责任审计的全面性降低。

1.3 缺乏准确的评价标准

长期以来，我国对财政资金使用中的监督大多集中于总量监督和结构监督两个方面，而忽视对财政资金使用效果的监督。经济责任审计不能对这个问题进行有效的监督，所以应赋予绩效分析和评价的新内容。由于绩效审计的对象往往会有很大差别，对被审对象的效益性等方面进行评价所遵循的标准也会有很大差别，难以实现统一标准。首先，现有的审计体系制度不够全面，存在很多不足之处。现有审计体系仅仅要求从审人员对经济指标、经济决策、财政财务收支、廉洁自律等内容监督，局限于经济责任的内容，然而，对具体的评价方法、评价标准、评价制度未作规定。我国需要建立一个科学的、执行力强的审计理论体系。其次，工作绩效信息往往具有多元性、差异性等特点，使得信息的准确获取具有一定的难度。因此，在对领导干部进行经济责任审计的同时，需要对其所承担的社会管理责任、政治责任、机关效能建设责任等工作绩效进行评价。

1.4 经济责任审计结合绩效审计上还有瑕疵

近年来，经济责任审计越来越多地考虑到绩效审计的一些思路和理念，有一些部门和领域开展的也还不错，但两者在结合上还有瑕疵。绩效审计涉及被审计对象任期所处部门经营管理和经济情况的许多领域，牵扯到的事务繁多，涵盖范围广阔。然而，现有审计体系关于绩效审计的内容仍处于建设过程中。例如，对行政事业单位等非营利性组织的绩效评价范围较小，仅对资金闲置、挤占挪用等问题提出了审计要求，而对决策失误，损失浪费等问题缺乏更深层次的查处，审计揭示和探讨的问题缺乏广度，应涉及单位业绩成效的管理，甚至政府的服务宗旨和服务部门任务的定位等更加有深度的问题。

从审人员应掌握多学科专业知识和技能，才能够应对审计对象的复杂性，克服审计评价标准不一的困难，以实现对审计目标全面、广泛的绩效审计。同时，审计工作组应建立完善的专业人才结构制度，以满足审计项目要求。然而，我国从审人员在绩效审计这一方面存在着很大不足：其一，从审人员缺乏良好的社会科学教育，调查或评价工作经验较少，对被审计政治领域缺乏深入的了解;其二，虽然我国开展审计工作已有二十多年，但审计人员长期从事就账查账工作，很少涉及绩效审计工作，缺少绩效审从审经验，这也是影响开展绩效审计工作进程的一个重要因素。

2 绩效审计的科学性及二者结合的重要意义

绩效审计要求宏观经济调控政策得以有效落实，在节约资源和保护环境的前提下，不断提高经济发展的质量。通过绩效审计，不仅可促进党政领导干部进一步完善社会管理制度，解决民生问题，提高社会服务，且有利于精神文明公平公正建设，使得领导干部更加关注医疗、教育、社保等与人民生活密切相关的问题。有效的绩效审计，有利于促进政府职能转变，改革为服务型政府、责任型政府、法治型政府，可以极大地促进社会主义精神文明建设以及经济的全面协调可持续发展;能够有效地遏制数字出官，官出数字这类不良的社会现象。

审计工作主要是对责任主体部的金融活动和效益的评估，对我们的经济责任进行准确的评价是进行经济责任审计工作的关键问题。绩效审计要按照有关规定和准则，采用审计的程序和方法，监督其财政收支和相关经济行为的效益，通过有效的分析提炼，进一步监督及评估被审单位或项目经济活动的有效性及合理性，给出改进意见，提高效益。

另外，绩效审计的开展是制衡领导干部权力的一个重要手段，因为它是对经济、效率、效果的一个综合评价。经济责任审计中引入绩效审计的目的就是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任。

3 绩效审计视角下的经济责任审计改善途径

3.1 加强经济责任审计力量

随着社会的发展，我们要面对的问题越来越多，新常态下，新生事物也是需要更多的人力去解决，加强经济责任审计的理论十分重要。必须要按部就班有计划，有足够的力量进行及时的领导干部审计，避免出现审计调查解决问题的审计工作组力量不足的情况，一些财政金融的收入和支出都少的部门，或者没有金融资源配置和行政审批机关权力的部门，一些质量问题较少的行业，开展专项审计就可以了。领导干部经济责任履行相关的范围之内的授权审核，通过现有的审计可以更清晰地验证，具体授权范围内的具体事务的领导干部和检查、评估、宣传，在任期间可以安排特别审计调查。建立和完善各级经济责任审计制度，重要的是提高经济责任审计人员机构，让熟悉审计政策，有一定级别的干部从事这项工作。为了尽快适应发展需要加强经济责任审计工作，加强经济责任审计力量。

3.2 建立经济责任审计科学规范的评价体系

在拟定和制定评价体系的过程中，审计部门和纪律检查和监督以及组织和人事部门必须在协作工作的过程中进行方案的制定，研究拟定经济责任审计评价标准和法规的定义，来保证实现经济责任审计效率和公正性。经济责任的范围涵盖的范围非常广泛，不同部门之间的财务责任的领导干部是非常不同的。负责定义和评价应坚持定量和定性的标准，在科学分类的基础上，准确把握政府部门的本质差异，企业和机构之间的评估标准来确定领导干部。在实践中，这样做只要根据评价评分量化方法，可以确定本次审计评价更准确，直接使用经济责任审计结果。

此外，需要设置干部经济责任审计评价指标体系和综合使用国有资产和金融资本。

3.3 让经济责任审计结果真正发挥有效作用

进行经济责任审计的目的就是对领导干部有一个制约，这是经济责任审计的本质问题，所以，从一定程度上说，让经济责任审计真正成为监督和制约干部的手段，就要加入绩效这个东西，有了绩效，才能真正让经济责任审计发挥作用，否则，经济责任审计只能是走形式，无法发挥它的全部作用。

各级组织部门要根据新形势发展的要求和干部任用条例的有关规定，坚持先免职、再审计、后任用的措施，在决定干部离任或有调整意向前，先免除其领导职务，再委托审计机关进行审计。审计结果形成之后，领导和组织和人事部门审计结果来参考和评估，决定是否对其继续任用，当然这在现行体制内还是一个假设。但是，组织和人事部门要去思考，如果进行经济责任审计，对经济责任尚不清楚或不研究不作为，没有约束的行为，一律不认可，确保经济责任审计结果运用到干部选拔任用工作中。也可以将经济责任审计实践之前任命干部经济责任审计的内容和干部任命前系统结合。对于在表面背后产生的经济财务收支不平衡和无效率的经济责任问题，应该全面地分析，得出问题的原因，谁的孩子谁抱走，属于主管机关部门负责的，属于所属单位单位负责的，负责前任领导应当负责的，都应该有一笔清楚的账，不可以笼统地归咎于当前一任的领导。

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由于缺乏一套规范、科学、统一、清晰的干部经济责任考核评价体系或制度，现实中干部经济责任是错综复杂的，对审计人员的综合分析、评价判断领导干部经济责任的能力要求较高，单靠审计人员的经验和主观判断，很难做到对干部的经济责任做出正确公允的评价。审计人员的自由裁量权偏大，很容易导致具有类似业绩的干部得到不同审计评价结果的现象。目前，经济责任审计报告存在缺乏针对性，专业术语过多，结论模棱两可等问题，不利于组织部门的利用。在实际审计工作中，通常是“先离后审”，干部已经任命好了，审计报告的结论对于干部的选拔任用没有太大参考价值，使得经济责任审计工作在走程序，走过场，降低了审计工作的权威性，也影响了审计人员的积极性。目前高校内部审计机构人员普遍偏少，专职的经济责任审计人员更少。现有的人员业务素质还比较低，而经济责任审计涉及的内容广泛，对审计人员专业素质要求较高。经济责任审计人员需要具备基础的财务会计知识，宏观经济管理、政策法规知识，口头和书面表达能力，沟通协调能力，综合分析能力等等。审计人员素质不高，就会制约和影响审计工作的质量。

开展全过程经济责任审计的意义

1、扩展经济责任审计的职能。刘家义审计长提出的审计“免疫系统”理论，对经济责任审计提出了新的要求。经济责任审计的职能除了要包括传统意义上的监督、鉴证和评价外，侧重点还在于预防。开展全过程经济责任审计，前移审计监督关口，突出任前、任中审计，积极开展全过程审计，改变了过去单一的离任审计模式，促使被审计对象对审计发现的问题及时采取正确措施，边审计，边整改，边落实，可以起到“大医者治未病”的作用，避免出现“亡羊补牢，为时已晚”的问题。

2、提高审计工作效率和质量。开展全过程经济责任审计后，每年年初，内部审计部门根据经济责任审计联席会议的委托，科学合理地制订年度经济责任审计计划。根据年度审计计划，将预算执行审计、财务收支审计、专项资金审计、绩效审计等与任前、任中审计挂起钩来，避免重复审计，可以节约成本，提高效率。全过程审计一方面做到了有计划、有准备，有利于审计部门合理安排审计资源，另一方面，任前、任中审计，可以尽早掌握干部的经济责任履行情况，领导干部离任时，离任审计可以直接利用前期审计结果，只需对未审年度进行补充审计，有利于减少审计时间和节约审计成本，还能在一定程度上减小“先离后审”的现象。

3、提高经济责任审计结果的应用。开展任前、任中审计，将任期内的审计结果纳入干部考核体系中，可以加强干部日常的监督，规范领导干部管理行为，强化干部经济责任意识，弥补干部考核评价方法的不足。还能够使领导干部及时纠正错误决策，减少或避免损失，正确恰当地履行经济责任。也便于组织部门能够更客观公正地考察、选拔任用干部，避免干部任用中的失察问题。

4、健全廉政风险防控体系的需要。实行领导干部经济责任审计，将审计监督的关口前移，移到权力可能发生腐败之前，移到容易发生腐败的环节和源头，把腐败消灭在萌芽状态。对于从源头防止腐败，促进领导干部勤政廉洁起到重要作用，也是廉政风险防控体系必要的补充。

全过程经济责任审计模式的构建

1、建立健全高校内部经济责任审计制度。当前各高校的内部经济责任审计制度基本上只规定了离任审计相关的内容。为构建全过程经济责任审计模式，首先应从制度建设着手，明确任前、任中审计的内容，为审计工作顺利开展的提高必要制度保证。任前、任中、离任审计虽然在表象上相似处很多，但侧重点不同。依笔者浅见，任前审计的侧重对敏感、关键岗位干部在选拔任用前，对其前一任期履行经济责任情况进行审计；任中审计的侧重对群众反映问题比较多或者任期已满三年的干部执行全面审计；离任审计是依照正常的人更、调动等，根据组织部门的委托进行审计。

2、制定比较完备的干部经济责任评价考核体系。为了减少经济责任审计评价的定位模糊，随意性较大的问题，各高校应根据学校和岗位实际，制定一套规范、科学、操作性较强的评价体系。大体上可按教学单位、行政处室和校办经济实体将评价标准分为三类。评价指标定义必须明确，评价标准能够量化，将定性分析与定量分析有机地结合起来，使审计评价工作具有可操作性，有统一评价口径和考核标准。

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一、降低经济责任审计成本的必要性

(一)降低经济责任审计成本是合理利用审计资源的有效保证从经济学的角度来看，资源是有限的、稀缺的。目前，审计工作中最大的问题就是审计任务繁重和审计资源不足之间的矛盾。据统计，大部分省市审计机关在安排完成好同级财政审计及署定、自定项目后，已没有更多的人员及时间进行经济责任审计。所以，降低经济责任审计成本，有利于审计机关合理安排人力、物力和财力，从而有效利用审计资源。

(二)降低经济责任审计成本是政府改革的要求新公共管理运动的兴起，表明传统的政府治理方式已不能适应时展的需要。庞大的公共开支导致财政危机是一种普遍的行政现象，同时效率低下、成本过高以及腐败的滋生又引发公众对政府的信任危机，因此寻找高效率、低成本的政府运行模式已成为政府改革的目标。审计机关作为政府组成部门应顺应政府改革的需要，在提升管理水平，特别是在降低经济责任审计成本上要多下工夫。

(三)降低经济责任审计成本有利于成本意识的强化按照经济学的理论，如果一个项目的投入远远大于其产出，那么该项目就是不经济的，不值得做，审计也是如此。然而，在经济责任审计中，成本意识非常淡薄，这不利于审计经费的合理使用。如果要在经济责任审计上树立成本意识，就需要在降低其审计成本方面多做努力。

二、降低经济责任审计成本的有效途径

(一)正确运用财政财务收支的审计资料从经济责任审计的含义来看，其主要内容及目标之一就是要审查责任人任职期间所在部门、单位财政财务收支真实性、合法性和效益性；从审计界对财政财务收支审计的定义和内容看，财政审计是对本级与下级政府财政预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用的真实性、合法性进行的审计监督。财务审计是对各级政府部门、金融机构、企事业单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性进行的审计监督。经济责任审计的内容和目标涵盖了财政财务收支审计的全部内容和目标，它首先从财政财务收支审计人手，运用财政财务收支的审计资料，在经济责任审计时，根据经济责任审计的要求，搜集整理相关资料，形成全面的经济责任审计报告。这样不但可以直接找到经济责任审计工作的切入点，确保经济责任的审计质量，同时也可充分利用财政财务收支审计的成果资料，避免重复审计，减少审计工作量，缓解审计人员不足与审计任务繁重的矛盾，从而达到降低经济责任审计成本的目的。

(二)合理利用社会审计已完成的工作成果经济责任审计要根据本级人民政府的指令、上级审计机关的授权或同级组织人事部门、纪检监察机关的委托进行立项；在进行经济责任审计时，作为被审计单位的国有企业及国有控股企业都经过了社会审计组织的会计报表审计，且经济责任审计和年度报表社会审计在审计内容、程序、方法等方面有很多共同点。鉴于此，国家审计机关在执行责任审计时应充分利用社会审计已完成的工作成果，资源、成果共用，减少重复，避免浪费，降低经济责任审计成本。

(三)充分发挥内部审计机构的力量任期经济责任审计是干部管理制度改革和强化审计监督的结合点，其中内部审计所处的地位尤其重要。第一，部分内部审计机关可以直接承担经济责任审计任务，审计机关可以直接进行审计，或由社会审计组织或上级内部审计机构进行审计。如果国家审计机关将部分经济责任审计任务交给单位内部审计机构，必然能节约国家审计资源，节约审计成本。第二，经济责任审计作为外部审计，合理利用内部审计工作成果，也可以提高审计工作效率，降低审计成本。

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【关键词】经济 责任审计 绩效审计 比较研究

研究国内相关理论和实务，其经济责任、绩效两种审计间存在紧密性的联系，特别是政府领域内的审计。当前国内很多学者不断学习且研究着国外的绩效审计相关经验，在该过程中极易发现二者有混同不良现象，认为绩效、经济责任两种审计具有雷同性，故极易混淆其审事、评人，直接影响了社会对其经济责任审计正确认知以及落实，制约了绩效审计当前在国内各领域内的发展。为了令绩效审计在国内得到高效的发展，要求社会或工作者能够正确认知两者间的联系和本质性区别。因此，从各视角、各层面研究和比较两种审计间的区别，令其在各领域中更好地发挥自身职能作用。

一、研究概念间的对比

从概念上进行比较，其经济责任审计主要是审计者需从被审计的所在单位开展财务相关活动，安排会计记录相关信息（资产和负债），确保信息具有真实性、合理性，对资产增值的部分予以全方位审计工作，坚持实事求是的工作原则，理清审计单位工作者在本次活动中所应该承担的责任。而绩效审计在概念上到现在尚未有系统性观点，国内审计者借鉴了一些国外与绩效审计相关经验，并有效结合了国内的国情，重新界定了绩效审计概念。在定义上它主要是由独立性审计部门或机构及其工作者对政府开展经济相关活动展开审查，在分析和评价中确保公共资源利用有效效益能够和预期效果保持一致，从而改善其在经济管理方面的工作，提升政府经济活动在绩效上的监督力度。

在基本的定义方面，其绩效审计在原理上和经济责任的审计相一致，皆搜集与被审计相关单位的财政财务实际收支等重要信息或数据。比较其既定标准，在评价上能够与规定相符，且把审计最终结果传回给相应被审计的单位系统之中。但是存在区别的就是绩效审计更加倾向于对项目自身经济性能、整体效率以及最终效果等作出评价，其经济责任审计则倾向于对被审计的单位责任者在任期之内经济职责进行划分。两种审计皆是构建在其财务审计之上，由于仅能在合法且真实原则上对其各项指标作出评价，确保经济责任的评价要有客观性、公平性、精准性，在该过程中两者实现了互补。一方面，其绩效审计很好地指出了被审计机构在工作或相关活动中存在的一些问题，主要是借助经营管理分析问题产生的本质，同时为其经济责任审计有效划分沥青相关部分设计者的职责，并为审计提供确凿证据。但是在另一方面，其经济责任审计把审计结果以报告形式提交给被审计的机构相关负责人，有力督促了该机构实现整改目标，不仅加强了管理力度，还提升了此机构的经济效益，不断推动着绩效审计提升发展的层次以及高度。

二、研究基本要素间的对比

（一）审计职能

从职能上进行比较，其经济责任审计主要包含传统财务的审计职能，审查财务部门收支合理性与真实性，确保国家各项经济的完整和安全，职能重点在于监督经济。其次是经济责任审计，它重点在于审查并评价被审单位相关负责人自身在任职时间内对经济活动应该承担的职责。绩效审计在职能上倾向于评价以及鉴定，其职能实现主要是通过审核被审计的机构相关经济活动，考核其是否具有合理性和环保性，令此机构整合与优化自身资源的有效配置，提升其经济活动的效益。在鉴证职能上延伸了评价重要职能，运用法律效力进行证明，进而为各机构或是相关法人提供精准的决策依据。两者皆有着评价的职能，区别在于对各自职责评价不同，绩效审计体现在经济活动审计整体效率和经济性以及最终效果。但是评价与审计息息相关，评价在内容上局限于部分或是所有事项的决策参与者，其绩效审计在评价内容上主要包含了经济事项整个过程。然而，经济责任审计在职能上倾向于对经济活动进行监督，延伸了财务审计在监督方面的职能，其绩效审计在鉴证职能上延伸了评价职能。从其职能上来看，二者存在优势互补关系，主要表现在审计作用方面。

（二）审计方式

在审计方式上有着明显的区别，首先是其经济责任审计会随时、全方位对专项活动展开审计，分为现场、送达等多种方式。通常情况下，其绩效审计经常以调查方式开展审计工作，较少进行全面性的审计。另外，在时间上会随时不定期对多个项目展开审查与分析，在地点上对现场实施检查和取证以及分析，较少运用电子数据或是书面资料完成送达；其次为经济责任多数审计相关机构内部会计资料，具有较强的微观性，相关事项存在较少宏观性建议或是结论。由于绩效审计不仅在微观上展开审计，还对各类问题展开大范围性审计；而后经济责任重点对事后展开审计，还对事前和事中以及后续等展开诸多审计。经过对审计方式的比较，其绩效审计具有灵活多样的特征，针对于自身有着广阔的领域，较宽的界面和复杂且多变的内容，审计者可自由、灵活的进行选择，相较之下经济责任审计具有很单一的审计方式。书面审计方式可以与电子审计方式实现优势互补，减少审计过程中的数据误差、数据篡改等问题，绩效设计亦可以其多样性和灵活性的审计方式补充责任审计的单一审计方式。

三、总结

通过对两种审计概念、基本要素间的比较，其绩效审计比经济责任审计具有更为广泛的内容，方式也比较灵活，以及较为明显的审计成效。它在未来审计发展中势必会成为主流，但是经济责任审计又由于滋生对经济活动监督的复杂性，故在审计中充当着重要角色。虽然绩效审计、经济责任审计都存在着不同的倾向点，但其之间却存在着互补优势。绩效审计倾向于经济领域的宏观性审计，其经济责任审计更加倾向于经济领域的微观审计，经两者结合应用在审计中，对政府机构充发挥出监督和评价以及鉴定等重要职能。

参考文献：

[1]李利华.论经济责任审计与绩效审计之比较[J].学术交流，2012，（3）.

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关键词：规范 经济责任审计 企业发展 良好环境

经济责任审计工作是企业干部任免的重要环节，已经逐渐显现其特殊的作用。经济责任审计工作也是提高企业领导责任感和正确、客观评价领导干部任职期内功过是非的重要衡量条件。为保证企业正常运营，需要企业对经济责任审计工作加大监督力度。切实规范经济责任审计，保障责任经济审计更加完善化、制度化和规范化，为企业发展创造良好条，已经是众多企业人共同关注的话题。那么，如何能够更好的规范经济责任审计，为企业未来的后续发展营造良好运营环境？针对此问题提出以下几点建议。

一、规范经济责任审计操作程序

规范经济审计责任首先要规范审计操作程序。规范经济责任审计操作程序要依据我国依据颁布实施的《审计法》开展，与本企业的实际情况进行有机结合，将企业内人事部门下达的审计委托书为依据，审计部门应该组建联合审计组，对审计工作进行工作方案的编制。在编制审计工作方案时，要将审计范围、审计内容、审计目标和审计要求进行明确。划分审计组长和审计员职责，结合审计工作方案的内容下达审计通知书。通知各人员在规定时间内，将审计工作开展前的各项资料准备妥当。

在审计过程中，要注意将证据的收集、鉴定等作为工作的重点，并且要求所有参与会计资料提供的人员或者经办人签字确认，保证审计证据能够真实、可靠，落实责任。做好经济责任审计工作的关键是严谨的态度和严肃的作风。

二、强化审计质量控制，防范审计风险

经济责任审计质量关系到企业未来的发展。为了提高经济责任审计质量，就要保证每一次经济责任审计严密谨慎，对每一次的经济责任审计都要实行审计项目组长责任制，在审计内部还要将内部两级审计复核制度运用到其中，审计负责人和审计人员要在制度、数据、文字等各个方面严格把关，而且每个审计项目切忌个人单独进行研究，所有项目都要进行集体研究，最终下达审计结论。这样做的目的在于提高审计的严谨性，同时也保证了经济责任审计的质量。

三、加强审计执法程序的完善度

制定健全的审计执法程序，加强执法建设，并建立审计责任制度。将审计工作的责任落实到岗位，落实到个人。保证有错案时能够有根据的将责任落实到人。例如审计人员或者审计工作发生一定问题时，可以按照建立的审计责任制度追究责任人的责任以及行政赔偿等处理。审计工作要有特定的部门进行复核。我国依据对审计法和审计准则进行了统一的规范，各地审计机构要根据本地审计工作的实际情况建立与之相符合的审计执法程序。用制度的形式来规范每一个审计项目的全过程，并对整个过程实施全程跟踪。根据审计项目的各个阶段制定操作标准，来规范审计人员的审计行为。同时，审计组一面也要出具书面保证书，进一步保证审计工作始终严格按照审计程序进行，依法执行其审计监督功能。若出现违反法律法规的现象，应当负法律责任或行政责任。

四、建立客观的评价体系，保证审计工作的独立性

为保证经济责任审计正常进行，取得客观、公正的审计结果，要使审计工作独立于其他管理。审计工作易受其他因素的影响而增加了审计工作的风险。我国《审计法实施条例》已经指出“审计机关中经费要单独列项”。保证审计的独立性，是提高审计质量降低审计风险的有效措施，应建立一套健全、客观、公正的责任评价体系。通过评价体系，正确的分析审计工作，进一步降低审计评价的主观性和随意性。同时，还要针对同行业内不同工作岗位的不同特点，制定一套分类考核指标，并在实践中不断对其进行完善和修改。

要将传统思想中对审计的独立性所定义的单独性进行更新。独立性不同于单独性。独立性是审计的灵魂，客观、公正都来自于独立性。因为审计工作很容易受到其他各种因素的影响，这样就在一定程度上增加了审计风险。我国《审计法实施条例》已经指出“审计机关中经费要单独列项”。保证审计的独立性，提高审计质量，能够进一步确保审计结果的公正、客观。

五、科学的利用审计方法

对于审计技术，应该做到灵活运用，科学利用。传统的审计法包括审阅法、核对法、顺查法、逆查法，通过将传统的审计方法与科学的审计方法，例如抽查与详查、比率分析、经济指标计算等，进行有机融合，再采取必要的计算机信息技术综合的进行比较与分析，能够得出更加正确的审计结论。

六、结束语

审计工作是为促进国家经济发展服务的。规范经济责任审计是为企业发展创造良好环境的重要先决条件。审计工作的目的在于严肃财经法纪，维护国家正常的财政秩序，我们在重视审计结果的同时，更应该规范经济责任审计的过程，将审计工作的每个环节和所涉及到的各个方面，都做到严谨严密，严格按照审计程序依法执行审计监督职能，净化企业财政环境，为企业的未来发展，创造良好的环境是我们的共同目标。

参考文献：

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[2]余芳、朱学良.规范经济责任审计评价内容的几点思考，商情·科学教育教[J]，2007（04）

篇7

关键词：烟草商业县局（营销部）；局长（经理）；经济责任审计

一、内部经济责任审计概念

内部审计协会将企业内部经济责任审计定义为：企业内部审计机构对企业内部管理领导干部开展的经济责任审计。企业内部经济责任审计的对象，包括企业主要业务部门的负责人、企业下属全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。

二、开展县局局长经济责任审计的依据

国家烟草专卖局（中国烟草总公司）文件（国烟审〔2014〕104号）《烟草行业经济责任审计工作规定》：经济责任审计是指对烟草企业或部门负责人在任职期间应负经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的对象，包括烟草行业直属各企事业单位（含控股企业）法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部），卷烟生产企业及县级局（分公司、营销部）等非法人独立核算主体的主要负责人等。文件规定要开展县局局长的经济责任审计。

三、安徽省烟草公司县烟草专卖局的职能

安徽省烟草公司安庆市公司于2004年元月一日正式取消下辖8个县级烟草公司法人资格，以安庆市烟草公司为经营单位，县烟草专卖局为烟草专卖行政执法主体，承担着辖区内烟草行业的内部专卖管理监督、市场监管、打假打私、烟草专卖零售许可证管理等职责，在县局下设营销部，作为县局的一个部门，营销部承担了辖区内零售户的客户服务工作，客户经理为客户提供服务、品牌宣传、市场分析等工作。作为县局的负责人主要承担了辖区内专卖监管、客户服务、资产受托保管、所在单位安全等责任。

四、内部经济责任审计的内容

经济责任，是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。而在烟草行业在取得县级烟草公司法人资格后，县烟草局的财务开支模式发生巨大变化，全市只有一个卷烟仓库，由配送中心统一分拣打码，配送到户，销售收入全部入市局（公司）账户，货款与销售核对由市局（公司）进行，县烟草局只负责客户服务。县局的日常零星开支在备用金范围内（一般不超过五万元）支付，其他费用支出均到市局（公司）核报，市局（公司）转账支付。县局局长的财务收支权限基本没有。在这种模式下，按照经济责任审计的定义：“是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务”是无法开展的，对于如何开展县级局（营销部）局长（经理）的经济责任审计，首先了解县级局负责人管辖权限，并依据市级局（公司）所赋予的权限范围，再进行审计评价。基于县局局长的职责，县局局长的内部经济责任审计的内容主要为：任期经营目标完成、专卖管理、资产管理、安全管理以及廉政建设等内容。

五、审计具体内容和方法

（一）任期经营目标完成审计

查阅相关制度、工作日志及会议记录等，是否做到对卷烟市场信息的监测，实时把握卷烟销量、库存和市场价格的动态变化。检查任期内市局（公司）下达的各项卷烟经营业绩指标（如销量增幅、重点品牌等）完成情况。销量等完成情况以及业务预算是否有效执行；查看相关资料，检查有无跨区销售行为，有无虚拟客户、拆单分摊等任何形式的套购卷烟行为，是否存在捆绑或变相捆绑销售以及任何形势的强买强卖行为等。

（二）专卖管理审计

专卖管理作为县局（营销部）主要职能，是审计重点关注的方面，主要审计内容：1. 零售许可证件管理。查阅被审计单位专卖许可证管理相关规定，审查是否与专卖相关法规及上级文件政策相符；抽查一定数量的专卖许可证，通过审阅办理资料、实地查看等方式，审查专卖许可证办理是否符合规定。2. 案件审理。抽查一定数量的案卷，审查专卖案件适用一般程序和简易程序的合理性；查看是否存在异常现象。3. 专卖罚没财物的管理。查看专卖罚没物品盘点表或相关资料，确认企业是否定期盘点，查看专卖罚没物品仓库，暂扣烟与罚没烟是否分开存放，真、假卷烟是否分开存放；抽盘罚没物品实物，审查罚没物品实物与台账记录是否相符；审查涉案物品变卖依据、处理程序是否合规；审查罚没收入是否及时、足额上缴财政，有无截留、挪用、坐支现象；罚没卷烟的处理是否合规；审查涉案物品销毁依据是否充分，程序是否合规，手续是否齐全。4. 审查举报费、专卖协同办案费的列支手续；审查专卖办案经费和打假经费列支的适当性。5. 市场监管。查阅相关内部控制制度，了解制度建立情况，抽查相关工作计划、总结、会议记录等，查看是否建立并执行相关政法联席会议、行政执法联席会议制度；是否定期组织烟草专卖法律法规和真假卷烟识别等专题宣传活动；是否建立12313举报电话台账，处理、反馈材料归档完整齐全。检查是否按照省局、市局相关制度要求做好市场检查、市场分析工作。6. 内部监管。检查县局专卖内部监管工作是否执行省局、市局专卖内管工作细则等相关制度，监管范围是否包括对卷烟经营和工业企业促销的监管。检查监管对象是否明确、程序是否规范、记录是否详实。重点关注内部监管中出现违法违规行为的认定、报告、处理及整改情况是否符合相关制度规定。

（三）资产管理审计

县局作为市局（公司）资产受托管理者，承担着资产安全完整、保值增值的责任。主要审计资产配置是否按照市局（公司）的定额执行；资产采购是否纳入年度预算；资产的保管是否得当；资产处置程序是否符合市局（公司）规定；是否定期或不定期对固定资产进行盘点，并形成盘点记录，对固定资产进行抽查盘点，确定固定资产是否账实相符；查看出租固定资产合同或协议，租金确定过程是否符合规定，是否能够及时足额收取租金并将租金及时上交市公司财务。

（四）预算（定额）管理审计

了解县局预算管理职责和权限，审查预算编制、调整、执行是否符合制度规定；重点关注有无预算外开支和超预算开支情况；结合市局（公司）预算，分析任职年度预算执行情况；通过查阅财务凭证或询问方式，检查是否存在延期报销费用情况。

（五）企业重大经济决策及“八项规定”贯彻情况审计

1. 审计任期内“三重一大”执行是否符合国家有关法律法规及行业政策规定；有关决策的执行是否明确了具体的实施管理部门，是否进行了过程监管，其结果是否存在经济纠纷或遗留问题，是否存在给企业造成损失浪费的现象。2. 检查任期内执行中央“八项”规定情况：是否存在办公用房超面积情况；是否存在车辆配置和使用不符合规定情况；是否存在公款旅游等不符合中央八项规定精神情况，是否存在延期报销招待费。

（六）执行国家法律法规、行业相关规定、内部控制制度建设、职务消费及廉洁从业规定遵守情况

结合相关审计内容，审查审计期间内，有无以上违反国家法律法规及行业相关规定的行为；被审计责任人是否遵守财经法规和财务制度。检查任期内企业各种审计问题整改情况，调阅各种审计报告，整理问题点及意见建议，逐条对照确认整改落实情况。结合《安徽省烟草公司企业负责人职务消费行为监督管理实施细则》及企业内部制度，查看企业负责人职务消费的合规性和廉洁从业情况。

篇8

【关键词】 指标法 审计 应用

1. 指标法含义及应用的必要性

1.1指标法的定义

指标法是指通过几个最具本质意义、最具象征性，而且便于统计分析的个别指标反映和描述事物特征，亦可指通过一组与审计密切相关指标的分析来发现问题，以达到审计的目的。

1.2经济责任审计的定义

任期经济责任审计，是指对党政领导干部和国有企业经营者任职期间对其所在部门﹑单位财政收支﹑财务收支等有关经济活动应当负有的经济责任所进行审计监督﹑鉴证和评价活动。开展经济责任审计，对于有效制约和监督领导干部手中的权力、加强干部队伍建设，具有十分重要的现实意义。

1.3指标法应用于经济责任审计的必要性

指标法的应用具有一定的必要性：一是在审计之前，我们可以对企业量化和非量化的指标进行分析、对比，了解企业的行业特点以及近年来企业的发展情况，为审计实施阶段打下基础；二是，在审计实施过程中，通过被审计单位几年数据的对比，根据比较结果，能够更快捷地发现企业存在问题的纠结点，确定审计侧重点，提高审计效率和质量；三是在审计评价中，单单通过审计人员的判断来评价一个企业经营结果的真实性等情况很困难且评价依据难以确定，这时指标的定性和定量显示为审计评价提供一个良好的平台，使审计评价更具有科学性和有效性。

2. 指标法在经济责任审计中的应用

2.1指标法在审计准备阶段中的应用

对于被审计单位的基本情况，我们首先需要掌握被审计单位的年度经营业绩考核指标，了解这些考核指标的制定依据，适用的范围，考核的思路，采取的方式和所遵循的原则。了解这些情况后，我们还要对被审计单位的年度经营业绩考核指标进行分类，一般来说，年度经营业绩考核指标分为基础指标和资产收益率指标，基本指标包括年度利润总额和净资产收益率指标。

2.2指标法在审计实施阶段中的应用

在审计实施过程中，选取指标有助于我们进一步确定审计侧重点，找出审计突破口。例如审计人员可将两个年度的基础指标单独进行分析，如审计人员发现被审计单位的收入增加而成本减少，那就应该关注其收入是否有虚增，而成本是否有虚减问题，通过指标比较，审计人员还可将关注点侧重于企业经营成果方面，进一步关注被审计单位收入确认和核算的完整、准确性，成本开支范围和开支标准等问题。如通过被审计单位应收账款周转率数值较低的情况，审计人员应关注总资产中应收账款的比重，是否有较多历史遗留问题，同时重点关注新增拖欠的合理性与可回收性，通过分析和职业判断，得出企业整体债权情况的结论，分清是经营问题还是管理问题。

2.3指标法在审计报告阶段中的应用

在书写审计报告时，审计人员需要对被审计单位的整体情况进行评价，如何科学准确地进行评价是审计人员一直思考的难点问题。其实，在审计评价中审计人员可以充分利用指标法，增加审计评价的科学性和准确性。

通常情况下，审计人员可以将审计评价的内容进行分类，如分为内部控制、会计信息、资产质量、获利能力、偿债能力、发展能力等六方面内容。若在经济责任审计中，审计人员还可以加入重大决策、遵纪守法等两方面内容。针对这些方面的内容，审计人员可以逐项的进行分析、评价。通过对这些指标的比较和分析，审计人员可以更好地分析被审计单位存在的问题，做出更为准确的审计评价。

2.4指标选取的具体应用

2.4.1企业经营成果的真实性。经济责任审计可以有效强化企业的财务行为与财务预算、核算能力，帮助企业不断规范企业管理的规章制度。企业负责人在行使经营管理职权时，如何科学、合理、有效地组织和利用人力、物力、财力等资源，积极开展经营管理活动，努力提高经营效益等方面应承担的经营责任就成为了现代企业负责人经济责任审计最重要的内容之一。

2.4.2经营量指标的审核。在经济责任审计中，工作人员通过对经营量指标的审核，来判定企业的盈亏状况，而经营量指标主要包括企业当期财务状况、业务管理账套、检查会计核算、统计财务报表，抽查会计凭证，通过这些数据的比对，剖析其合理性及形成原因。

2.4.3利润指标的审核。经济责任审计可以通过对企业当期利润、支出费用相应指标的审核，来判定企业是否合格。而在指标审核的过程中，主要是对检查审计期间企业收入、毛利、费用进行确认，同时对账目进行核算和比对，查明有无虚开发票、收据，编造或隐匿收入、费用等问题收入、费用核算是否符合配比原则等。

2.4.4任职期前后对比，找出原因。在企业经营中，可以通过经济责任审计将任职前后的经济总量、人均值进行对比，通过对经营者任职期初和任职期末营销网络运营情况和经营量的分析及数据的统计，来判定经营的成功与否。

3. 指标法在应用中应注意的问题

3.1深入了解行业知识

尽管每个被审计单位的主要工作都比较稳定，但要了解被审计单位的行业知识涵盖了许多方方面面的内容，涉及许多非财务知识，我们可以称其为“背景知识”，而审计人员大都是学财务会计的，要运用其他相关知识从事比较细微的分析存在一定的困难。所以审计人员要在平时的学习中多了解国际国内经济形势，不断的自学，扩充知识面，保障知识的更新，审计中紧密结合被审计单位的具体情况做出专业的判断，有针对性的选取具有代表性的指标进行分析、比较。

3.2深入了解被审计单位情况

审计人员对被审计单位的了解往往是通过审前调查、审中和相关人员交谈了解被审计单位情况，但是也产生信息不对称的问题。所以审计人员要到被审计单位办公场所进行实地查看，观察被审计单位办公场所的情况，如有无闲置租赁，电梯间有无移动传媒广告等情况，因为按照市场运作机制，这些情况都有可能为被审计单位带来额外的收入，尽管有些收入比较少，但是这些都为审计提供了线索，有助于审计人员对被审计单位的了解。

3.3职业判断贯穿审计始终

审计人员不管是在如何确定使用的指标，还是在对指标进行分析等方面都离不开职业判断，即审计人员的职业判断贯穿于指标法应用的始终。我们知道审计人员良好的职业判断是保证指标法充分应用的强大支撑，只有充分运用审计人员的职业判断，才能在审计中灵活应用这些指标，为审计工作更好地服务。在实际工作中，审计人员只能通过长期的审计工作来积累经验，进一步处理好各个指标之间互助或互斥的关系，得出准确的结论。

3.4提高审计人员的自身素质

经济责任审计涉及的内容很广，对审计人员能力要求很高，这就要求审计人员具备宏观经济管理知识，政策法规和审计、会计专业知识，综合分析能力等。如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作质量。所以，要加强审计人员的职业培训和继续教育，提高审计人员的风险意识和风险分析与控制能力，遵守职业道德保持谨慎的职业态度，严格遵守审计程序。

参考文献：

[1] 中天恒会计师事务所.企业经济责任审计精要与案例.北京：中国大百科全书出版社，2005.

[2] 郝黎坤.经济责任审计重点初探.山西：山西煤炭管理干部学院学报，2011年2月.

篇9

[关键词]经济责任；清单；领导干部

在2013年11月，党的十八届三中全会审议通过的《全面深化改革若干重大问题的决定》中，明确要求地方各级政府及其工作部门必须建立权力清单制度，“清单”二字自此深入人心，除决定中明确提及的“权力清单”外，“责任清单”、“廉政清单”等清单制度也随之建立、规范并得以实施。但不难发现，无论是“权力清单”、“责任清单”还是“廉政清单”等清单制度，其主要目的均是加强和改进对主要领导干部的制约和监督，而在这些客观而紧迫的制约和监督要求下，“经济问题”往往是权力腐败与失控的突破口，是领导失责与违纪的导火线。

因此，明确主要领导干部的“经济权力”，按照权责一致的要求，建立“经济责任清单”制度，对领导干部的“经济问题”形成直接且具体的问责与约束机制，便成为当前中国社会党风廉政建设和反腐败斗争中的重要抓手。

一、什么是经济责任清单

《辞海》将“责任”诠释为份内应做之事，若没有做好，则应该承担相应的过失。落实到主要领导干部，“责任”意味着岗位职责所赋予的任务，是其必须且应该主动履行的，与义务有着本质区别。

“经济责任”对于领导干部而言，便特指由其担任的岗位所决定的在经济活动中必须有所为的事项，在公共委托关系的主导下，领导干部往往受托管理着国家的公共资源，而公共资源的合法取得、合规使用以及有效利用，作为领导干部在经济活动中应该做好的份内之事，便是经济责任。经济责任作为众多责任事项中的一部分，一经评价，没有做好的同样要求承担相应的过失，即领导干部必须接受问责并处理。

而“清单”一词最早出现在我国工业生产企业的物资储备清单和工程造价领域的工程量清单之中，表示对内容的一种罗列方式。随着各项业务活动和管理活动的日益深入和复杂，清单式的管理被作为一项管理制度予以明确，并作为当下的流行词，被广泛运用在各级政府部门的管理制度中，形成了“权力清单”、“责任清单”和“廉政清单”等清单制度。“清单”一词在作为管理制度被运用时，不再仅仅表示对内容的列示，而是体现对特定事项的处理并使之井然有序的过程，更多地发挥着梳理、界定、公开并可评价的作用，具有明晰性、可操作性、可评价性和动态性等主要特征。

将清单式的管理模式引入领导干部的经济责任，用清单来界定责任内容，并评价责任落实的效果，便是“经济责任清单”的建立基础，故“经济责任清单”被定义为：运用清单管理模式，在公共资源实际分配的基础上，针对不同领导岗位细分经济责任内容，使得各项经济责任明晰化、公开化、衡量化，并配套评价和问责机制。

二、建立经济责任清单的可行性

（一）经济责任制是建立经济责任清单的制度基础

经济责任制在我国最初被作为一项制度提出，是在20世纪80年代的工业企业之中，表现为一种生产经营责任关系，随着公司治理的理念逐渐渗透到国家公共领域，如何对公共资源进行更好地管理和使用就使得经济责任制慢慢存在于我国的国家机关和其他国有主体之间。此时，经济责任制的本质既表现为一种利益关系，即经营管理者受托管理和使用国家的公共资源，又体现为一种法律责任，即将经营管理者的权责同自身利害相关联，严格考核和监督问责，基于此，经济责任制提出了必须依法明确每一个岗位和个人的经济权力和经济责任，尤其是强化经营管理主体领导责任的客观要求，以达到经济效益并维持经济秩序。以上，经济责任制所体现出的权责一致、责任明确、落实到岗、领导负责等内涵要素，正可作为经济责任清单的理论支撑。

（二）经济责任审计是推广经济责任清单的技术手段

清单的建立不光需要制度的支撑，同时也需要有推广的可能性。经济责任审计作为一项具有中国特色的审计模式，从最初的厂长经理离任审计到承包经营责任审计，再到现在的领导干部任期经济责任审计，在30多年的发展历程中，经济责任审计的内容被逐步确定为对领导干部本人在有关经济活动中应当负有的经济责任进行审计，并借以评价领导干部履行经济职责的情况。换句话说，经济责任审计的对象就是领导干部的经济责任，审计的结果就是评价经济责任履行的效果，审计的目标就是加强和改进对主要领导干部行使经济权力的制约和监督，而这些恰恰就是经济责任清单制度所要实现的内容、手段和目的。此外，在处理领导干部的经济问题时，经济责任审计必不可少的“定责”环节，即依法依规认定领导干部应当承担的直接责任、主管责任和领导责任，可以为清单的问责制度提供依据和参考，及时对发现的经济问题进行责任追究和落实整改，杜绝腐败问题的蔓延和再次发生。

三、建立经济责任清单的现实意义

（一）经济责任清单是深化权力监督体系的重要举措

已多次在重要场合发表讲话，强调要从党和国家事业发展全局的高度出发，深入开展党风廉政建设和反腐败斗争，大力推进“把权力关进制度的笼子里”、“老虎、苍蝇一起打”等严厉举措，其目的就是要让领导干部深刻认识到规范自身权力运行的重要性，尤其要慎用经济权力。为什么都说管好权、看好钱才是防治腐败的关键？深究其原因便是领导干部在行使手中的“经济权力”时，虽知晓了哪些属于“不可为”事项，但是却缺乏必要的责任引导，无法把握“可为”事项的尺度和边界。由此，制定科学合理、详细明确的经济责任清单，能够让领导干部自觉避免经济权力尺度的人为扩张和边界的刻意模糊，真正体现“经济责任”的落实到位。

此外，经济责任清单在发挥党内监督作用的同时，也可以充分结合经济责任审计，对领导干部的经济权力进行审计监督，并全数公开清单内容，保障群众百姓应有的知情权，努力搭建社会监督的有效平_，形成监督合力并增强监督实效。

（二）经济责任清单是实现“法定职责必须为”的重要手段

党的十八届四中全会明确了“要坚持法定职责必须为、法无授权不可为，勇于负责、敢于担当，坚决纠正不作为、乱作为”，这既是中央对权力和责任法治化的落实，更是对领导干部全面履职的客观要求。建立经济责任清单，其目的就是要确保领导干部在经济活动中的责任能够落实到位。对照清单，领导干部才可以对财经法纪规定的经济责任主动认领，对隐蔽的责任事项主动公开，向社会公众亮出“经济责任家底”，真正实现清单之外无权力，清单之内必须为的政治要求。

但是，随着我国反腐败斗争的深入推进和政府简政放权的客观要求，实践过程中部分领导干部出现了“不插手就不犯错”的消极思想，在放手经济权力的同时，也刻意回避理应承担的经济责任，即所谓的为官不为。对此，经济责任清单不能一成不变，而是要依据国家政策的改革与调整、财经法纪的立改废实行动态管理，及时对照现行权力清单调增或调减责任清单的内容，给领导干部“加担子”的同时也能适当“减减负”，确保经济责任清单项目的合法性、合理性和有效性。

（三）经济责任清单是加强干部管理考核的重要依据

实现干部清正，是反腐工作的基A，也是建设廉洁政治的重中之首，作为关键少数的领导干部应该明确自己可以干什么，应该干什么，特别是在充斥着金钱诱惑的经济活动之中。经济责任清单的提出对于提高领导干部廉洁从政的自觉性，无疑是一种制度创新。首先，领导干部的经济责任内容利用清单样式进行罗列，就如同党内颁布的各类准则和条例那样，对不同岗位的领导干部进行责任梳理和教育引导。其次，经济责任清单关于领导干部是否能对其分内的经济责任“尽责”的评价结果，可以作为干部考核和人才选拔的重要依据，即在注重廉政建设的同时也能紧抓勤政作风。此外，针对每一个领导岗位设置的经济责任清单，能够在追责和处理各类经济问题时，有效地杜绝领导干部“吃大锅饭”现象，用集体责任逃避个人责任，切实保证每一位领导干部能够在其位谋其职。

如果说他律是手段，那么自律对于领导干部而言就是一份保护和尊重，领导干部自身也迫切需要一份关于所在岗位的经济责任清单来更好地指导本职工作，明确落实“经济责任”，帮助远离“经济问题”，主动做到积极履职和绩效提升。

[参考文献]

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[6]蔡春，李江涛.经济权力审计监控研究――审计理论研究的一个新领域[J].审计与经济研究，2009（9）：3-8.

篇10

关键词：投资项目后评价 审计 经济责任

一、投资项目后评价介绍

（一）什么是投资项目后评价

投资项目后评价是在项目完成后，对投资项目的目的、执行过程、效益、作用和影响进行全面的、系统的、客观的分析；通过对投资项目实践的检查和总结，确定投资项目预期的目标是否达到，项目是否合理有效，项目的主要效益指标是否现实；通过分析评价找出成败原因，总结经验教训。

（二）投资项目后评价的主要内容

投资项目后评价分项目目标评价、项目实施过程评价、项目影响评价、项目持续性评价四部分。项目目标后评价主要是评定项目立项时各项预期目标的实现程度，并对项目原定决策目标的正确性、合理性和实践性进行分析评价。项目效益后评价即财务评价和经济评价，包括项目资产及负债状况、项目财务效益情况、项目财务效益指标分析和项目经济效益变化的主要原因等。项目影响后评价主要有经济影响后评价、环境影响后评价、社会影响后评价。项目持续性后评价是指在项目的资金投入全部完成之后，项目的既定目标是否还能继续，项目是否可以持续地发展下去。

二、投资项目后评价成果在领导干部经济责任评价中的可行性

经济责任审计已经不仅仅局限于财政财务收支审计，还包括了领导干部的重大经济决策、企业经济管理状况以及与此有关的经济效益、社会效益和环境效益情况。近几年重大投资项目的决策情况逐渐成为各级审计机关关注的重点，对于重大投资项目的评价成为评价领导干部履行项目决策职责，承担项目决策失误造成投资损失责任的依据。

从投资项目后评价的定义和内容可以看出，项目后评价能够确定项目预期目标是否达到，主要效益指标是否实现并能客观、公正地评价项目活动成绩和失误的主客观原因，比较公正地、客观地确定项目决策者、管理者和建设者的工作业绩和存在的问题，其成果与经济责任审计中有关投资项目审计的要求是相符的。因此利用投资项目后评价的相关指标或结论评价领导干部在投资项目决策上的经济责任是可行。

三、投资项目后评价在领导干部经济评价中的应用

（一）将复核后的投资项目后评价中的相关指标数据引入审计报告中，形成经济责任评价的证据支撑

对于投资效果差或者投资失败的项目，要对这些项目的后评价报告中有关经济效益、环境影响、社会效益的数据进行审核，审核无误后，将对比数据或指标引入审计报告，形成有说服力的审计证据，支撑对被审计对象经济责任的评判。

（二）利用已完成的项目后评价报告结论对领导干部经济责任进行评价

根据项目后评价结论对于项目成功度评定为不成功或失败的项目，要查看有项目有关的会议纪要、决策会议记录，调查项目决策时是否遵循了相应的议事规则和有效的决策机制。

对于未遵循相关决策规则而由个人擅自决定的该类项目，被审计对象要评定承担决策失败的直接责任。对于遵循了民主集中制原则并经过集体讨论决定的该类项目，被审计对象要评定承担决策失误的主管责任。

对于项目后评价中项目成功度评定为部分成功的项目，要区别不同项目。对于效益评价好而环境和社会效益评价差的经营性投资项目以及社会效益评价好而环境效益评价差的非经营性投资项目，就应当按照前述决策责任的认定原则，评定被审计对象承担相应的直接责任或主管责任。

（三）对正在进行的项目后评价项目相关指标的应用

在实施经济责任审计时，可能部分投资项目的后评价工作还未完成。审计人员可以根据被审计对象其单位所处行业的实际情况，针对项目的立项、概算、设计、施工、终验、项目投产后等各阶段的实际情况，套用计算正在进行的项目后评价中反映投资项目效益优劣的各项指标，并对各项指标进行分析，对于项目实施后带来的收益结合项目收益期限与行业平均投资收益率进行对比，评判项目成败优劣。对于失败或部分目标未实现的项目，根据前述领导干部责任评定原则，评价其应承担直接责任或主管责任。

四、利用投资项目后评价进行经济责任评价应注意以下几个方面的问题

要分清前任与现任的责任。对于前任领导干部决策、现任领导干部在职时实施并且没有达到预期收益、建设过程存在重大违规的项目，要仔细研究项目后评价报告，分清是由于前任决策造成的，还是由于现任领导实施过程中因管理不当或随意变更造成。属于后者的，如被审计对象授意、指示、强令下属人员违反项目建设管理法规造成项目失败的应当评定被审计对象承担直接责任，除此而外应评定被审计对象承担主管责任。

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1.1审计性质不十分明确内部审计是市场经济条件下,企业基于加强经营管理的内在需要,也是内部审计赖以存在的客观基础。然而,我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物,片面强调外向及作为国家审计基础(政府审计的延伸)而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊,从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。

1.2审计的范围有限内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。从内部审计的定义不难看出内部审计的两种职能,即“监督职能”和“服务职能”。然而,由于我国内部审计设立的特殊背景,一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸,内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计是以“警察”的身份出现,突出了“监督”职能,忽视了“服务”职能,内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

1.3内部审计的作用没有受到足够重视虽然审计工作在财务收支审计的基础上逐步向更广的范围和深层次发展,但认识水平、思想观念的束缚以及管理体制等诸多因素,影响和阻碍着内审作用的有效发挥。

1.3.1内部审计成立多年来,投入大量精力搞的财务收支审计未能解决会计信息失真的问题,而且花样翻新。究其原因,有会计人员知识水平、业务素质的因素,有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素,也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看,一是由于内审人员独立性、权威性不够,碍于情面,特别是一些审计人员还处于被领导的地位,因此,查处问题不深不透,只看表象,点到为止,不去深究。二是一些单位存在家丑不可外扬的观念,总觉得出现问题不是光彩的事,审计信息不公开,碍于情面不愿处罚,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上还助长了违纪违规行为,审计的威慑作用没有有效发挥。

1.3.2中国企业特别是国有企业的管理体制在兼顾中国目前特定的社会环境的同时,逐步向国际先进的管理体制靠拢。纵向看,我国企业的管理体制有了质的飞跃;但横向看,我国与国际先进的管理特别是真正意义上的现代企业制度的要求还有一定差距。这些差距的原因之一是与现代企业制度相配套的领导干部任期经济责任审计的作用未落到实处。

1.3.3随着全球经济一体化的进程不断加快,企业来自国内外的竞争也越来越激烈,企业经营风险不断加大。面对日趋激烈的竞争,各国内部审计领域有了新的拓展,内部审计由控制导向审计向风险导向转变;从微观的查错防弊向宏观的管理审计、效益审计转变;从经营审计向战略审计转变;由防护性的监督、保证职能向预测、咨询的价值增值和服务职能转变。这些先进的理念在我国理论界讨论较多,但在实务界有些企业,特别是基层企业未曾涉及或涉及甚浅,内部审计还处在查处错误阶段,对错误事项停留在调账、纠正错误上,尚不能多角度、深层次分析问题,更谈不上站在企业长远发展的高度分析问题,提出建设性的建议,相比国际先进的审计理念和实务,我国内部审计的作用还有待开发。

1.3.4审计人员对计算机知识缺乏,不适应电算化、信息化的快速发展。计算机的普及和应用给审计提出了新的课题,即对信息系统审计和利用计算机实施辅助审计。信息系统审计包括信息系统内部控制评估、信息系统建设效益评估、信息系统合规性检查等多种形式,需要审计人员既熟悉掌握硬件知识,又要对软件有足够的了解,就目前为止,多数审计人员不具备这样的知识,无法有效地评估信息系统的安全性和效益性。计算机审计软件由于开发标准不一,功能不完整,全面推广计算机辅助审计还有一定难度,审计人员的知识和审计手段滞后于信息化的发展。

2如何促进审计工作的发展

2.1明确审计的性质内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向,而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须的条件。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果,并能够随时适应外部环境的变化,就必须加强对内部控制的有效监督和客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。

2.2改进审计方法

2.2.1企业内部审计应围绕企业经营目标开展工作,且理当成为企业运行的“监控器”。企业借助内部审计来完善经营管理的“预警系统”,建立健全内部监督“保证体系”。为此,内部审计应突破单纯的事后审计,转移到事前、事中审计上来,从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

2.2.2内部审计的目的是保证组织目标的实现,因此,赋予了审计的监督保证职能。从监督职能看,笔者认为审计目的不是查处人,而是教育人、服务人,是保护干部的有效手段。借鉴国家审计通报的做法,在企业内部实行年度审计通报制度,作为职代会的一项内容,同时实行内部审计结果与各单位考核挂钩的办法。透明是最好的反腐剂,公开是最有力的监督武器。这种警示作用对发挥内审作用,保证企业会计信息的真实性以及领导干部的政治安全性应是一种有效的做法。

2.2.3经济责任审计是选拔任用干部的有效监督形式,因此,应改变目前“先任后审”的局面。在用人制度上实行经济责任审计与人事制度的衔接,按照中央“两办”和“五部委”文件精神,实行“先审后任、先审后升”的经济责任审计和人事任免制度,使经济责任审计真正成为考核干部履行责任的手段,增强干部在岗在职的责任性和约束性。

2.2.4实行审计通报制度是一把双刃剑,既是对被审计单位的有效约束,同时也对审计人员提出了更高的要求,审计不能停留在肤浅的现象上,而应从管理的角度深层次、多角度地分析问题。审计不在数量多,关键是要出精品,最大限度地为组织提供有效的价值服务。

2.3加强审计人员的培训信息系统审计,是信息化发展到一定程度的必然结果。信息化环境下的审计,电子数据、信息系统、系统内部控制必须做到“三位一体”。在审计过程中,这三项不能少,否则就不能全面履行审计职责,这就给审计提出了更高的要求。因此,在专业人才上应尽快引进或培养具有计算机专业背景,且对信息系统审计经过深入的专业学习和钻研的人才。同时要加强现有审计人员信息系统知识的普及和培训,使审计不断适应信息化发展的需要。

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【关键词】内部审计；现状；对策

内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。20世纪90年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。据不完全统计，到目前为止，我国共有6万多个内部审计机构，18万名内部审计专（兼）职从业人员。全国的内部审计机构每年完成审计项目50万个左右，通过查处违纪违规、损失浪费等问题，促进提高经济效益约1 000亿元，为国民经济快速健康有序发展作出了重要贡献。虽然如此，但从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。

一、我国企业内部审计现状及存在的突出问题

（一）内部审计性质的认定较为模糊

纵观国内外内部审计的产生和发展史，不难发现，内部审计是随着企业规模不断扩大，基于内部加强管理和控制的需要产生和发展起来的。近代以来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，而且使得企业之间的竞争日趋激烈。许多企业为了开拓和占领市场，增强竞争实力，提高经济效益，都要求建立有效的内部审计，促进企业实现经营目标和加强经营管理。由此可见，内部审计是市场经济条件下，企业基于加强经营管理的内在需要，也是内部审计赖以存在的客观基础。然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向及作为国家审计基础（政府审计的延伸）而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。当时，不少企业很不理解甚至有抵触情绪，至今在有些企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，因而不能充分发挥其应有的内向的作用。

（二）内部审计工作范围过于狭窄

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。从内部审计的定义不难看出内部审计的两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计是以“警察”的身份出现，突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

（三）内部审计的作用难以有效发挥

内部审计近几年来，虽然在财务收支审计的基础上逐步向更广的范围和深层次发展，但认识水平、思想观念的束缚以及管理体制等诸多因素，影响和阻碍着内审作用的有效发挥。

1.内部审计成立二十多年来，投入大量精力搞的财务收支审计未能解决会计信息失真的问题，而且花样翻新。究其原因，有会计人员知识水平、业务素质的因素，有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素，也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够，碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。二是一些单位存在家丑不可外扬的观念，总觉得出现问题不是光彩的事，审计信息不公开，碍于情面不愿处罚，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上还助长了违纪违规行为，审计的威慑作用没有有效发挥。

2.中国企业特别是国有企业的管理体制在兼顾中国目前特定的社会环境的同时，逐步向国际先进的管理体制靠拢。纵向看，我国企业的管理体制有了质的飞跃；但横向看，我国与国际先进的管理特别是真正意义上的现代企业制度的要求还有一定差距。这些差距的原因之一是与现代企业制度相配套的领导干部任期经济责任审计的作用未落到实处。

经济责任审计作为选拔任用干部的依据以及对干部的监督作用不能有效发挥，这样不但挫伤了审计人员的积极性，同时在职工群众中也有了消极影响，认为审计是走过场。长此以往，审计的无“为”既影响了审计的地位，不利于审计的发展，同时对在职干部也形不成有效约束，不利于企业的健康发展。

3.改革开放以来，我国的经济实力明显增强，作为国民经济占主导地位的国有企业为国家建设作出了巨大贡献，特别是近几年，通过政府划拨、兼并、收购、重组等方式，大型集团企业不断涌现，企业实力、国际竞争力不断增强。随着国际间以及国内企业竞争的加剧，企业必须做大做强，因此，各企业从占有资源、扩大规模、提升能力、拓展上下游产品、节约能源、减少污染、实现循环经济的需要出发，在持续不断地投资、建设。一个大型企业年建设投资在几亿甚至几十亿，这些投资除国家投资或贴息贷款（由政府审计机构审计）外，绝大部分投资靠企业自筹或银行贷款，如此大的投资，从目前看，作为企业重要监督部门――审计部门的监督职能未能有效发挥。

4.随着全球经济一体化的进程不断加快，企业来自国内外的竞争也越来越激烈，企业经营风险不断加大。面对日趋激烈的竞争，各国内部审计领域有了新的拓展，内部审计由控制导向审计向风险导向转变；从微观的查错防弊向宏观的管理审计、效益审计转变；从经营审计向战略审计转变；由防护性的监督、保证职能向预测、咨询的价值增值和服务职能转变。这些先进的理念在我国理论界讨论较多，但在实务界有些企业，特别是基层企业未曾涉及或涉及甚浅，内部审计还处在查处错误阶段，对错误事项停留在调账、纠正错误上，尚不能多角度、深层次分析问题，更谈不上站在企业长远发展的高度分析问题，提出建设性的建议，相比国际先进的审计理念和实务，我国内部审计的作用还有待开发。

5.审计人员对计算机知识缺乏，不适应电算化、信息化的快速发展。计算机的普及和应用给审计提出了新的课题，即对信息系统审计和利用计算机实施辅助审计。信息系统审计包括信息系统内部控制评估、信息系统建设效益评估、信息系统合规性检查等多种形式，需要审计人员既熟悉掌握硬件知识，又要对软件有足够的了解，就目前为止，多数审计人员不具备这样的知识，无法有效地评估信息系统的安全性和效益性。计算机审计软件由于开发标准不一，功能不完整，全面推广计算机辅助审计还有一定难度，审计人员的知识和审计手段滞后于信息化的发展。

二、完善与发展我国内部审计的对策

（一）明确内部审计的性质与定位

内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须的条件。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督和客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。不仅如此，在现代经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加快及内部组织重整，内部审计还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更多、更重的职责和使命。这正如美国著名的内部控制专家迈克尔・海默教授所指出的：“内部审计机构应将自己视为一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展”。国际内部审计师协会（IIA）在其制定并修订的《内部审计实务标准》（2001年）中认定：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现其目标”。这是目前较为权威的关于内部审计的界定，也是未来内部审计职业发展的方向。因此，内部审计的定位，不仅是审计的监督、保证作用，更拓展到审计在风险管理、控制以及使其价值增值的服务作用。

（二）合理设置内部审计机构

西方企业通常根据管理体制和业务内容，确定其内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系。一般来说，内部审计机构直接隶属于本单位的最高管理当局，或直属于董事会，或直属于监事会，或从属于总经理领导，或从属于副总经理领导。有的企业还在董事会下设审计委员会，内部审计机构则在“主计长”的领导下工作，并向审计委员会负责，遇有重大事项和问题，可直接向审计委员会报告。审计委员会一般由外部董事组成，该委员会的组成须经董事会批准并成为其常设性机构，它从属于董事会领导并能直接向其报告工作，在组织中居于较高地位，不受管理层和业务部门的干涉，能够独立地履行其职责。由于审计委员会与内部审计机构的关系密切，因而其对支持和保证内部审计工作起到重要的作用。显然，置内部审计机构于最高管理层领导下，自然增强了其独立性，提高了其组织地位。目前，我国民营企业内部审计发展迅速。民营企业实行在公司高层直接领导下审计人员的吃、住、行有足额的经费作保障，审计结果不与被审计单位沟通，直接向公司高层汇报的审计“特派员”、“巡视员”制度。这种做法虽然不尽完善，但给予了审计较高的独立性和权威性，也极大地发挥了内部审计的作用，不失为一种值得借鉴的做法。

（三）拓展内部审计的作业领域

以审计目标为标志，内部审计可划分为真实性审计、合规性审计及效益性审计等审计形态或财务审计与管理审计等类型。在实际工作中，内部审计应当开展哪些工作，究竟以哪种审计为重点，一般取决于特定企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观具体条件。在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次管理分权制所形成的经济责任关系下，基于经济监督需要而产生和发展起来的审计活动，其总目标即评价经济责任，往往在不同的历史时期或社会区域被赋予不同的内涵和外延，也就是表现为与特定经济责任内容和经济监督需要相适应的具体审计目标。从目前的实际情况看，我国的一些企业还存在一定的差错与弊端、数据资料虚假、会计信息失真，因而内部审计还应该加强真实性审计。但随着企业间竞争的加剧，来自国内外以及企业内部产生的经营风险的出现，笔者认为，企业应在有效开展财务收支审计的基础上，内部审计部门应重点向内部控制审计、管理审计、经济责任审计、合同审计、工程审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计、环境审计等等发展，最大限度地发挥审计的作用，更好地服务于企业的经营目标。

（四）改进审计方法与方式

1.企业内部审计应围绕企业经营目标开展工作，且理当成为企业运行的“监控器”。企业借助内部审计来完善经营管理的“预警系统”，建立健全内部监督“保证体系”。为此，内部审计应突破单纯的事后审计，转移到事前、事中审计上来，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

2.内部审计的目的是保证组织目标的实现，因此，赋予了审计的监督保证职能。从监督职能看，笔者认为审计目的不是查处人，而是教育人、服务人，是保护干部的有效手段。借鉴国家审计通报的做法，在企业内部实行年度审计通报制度，作为职代会的一项内容，同时实行内部审计结果与各单位考核挂钩的办法。透明是最好的反腐剂，公开是最有力的监督武器。这种警示作用对发挥内审作用，保证企业会计信息的真实性以及领导干部的政治安全性应是一种有效的做法。

3.经济责任审计是选拔任用干部的有效监督形式，因此，应改变目前“先任后审”的局面。在用人制度上实行经济责任审计与人事制度的衔接，按照中央“两办”和“五部委”文件精神，实行“先审后任、先审后升”的经济责任审计和人事任免制度，使经济责任审计真正成为考核干部履行责任的手段，增强干部在岗在职的责任性和约束性。

4.实行审计通报制度是一把双刃剑，既是对被审计单位的有效约束，同时也对审计人员提出了更高的要求，审计不能停留在肤浅的现象上，而应从管理的角度深层次、多角度地分析问题。审计不在数量多，关键是要出精品，最大限度地为组织提供有效的价值服务。

（五）加强审计人员计算机知识培训，适应信息化发展的需要

信息系统审计，是信息化发展到一定程度的必然结果。信息化环境下的审计，电子数据、信息系统、系统内部控制必须做到“三位一体”。在审计过程中，这三项不能少，否则就不能全面履行审计职责，这就给审计提出了更高的要求。因此，在专业人才上应尽快引进或培养具有计算机专业背景，且对信息系统审计经过深入的专业学习和钻研的人才。同时要加强现有审计人员信息系统知识的普及和培训，使审计不断适应信息化发展的需要。

篇13

论文摘要:随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展，为国民经济快速健康有序发展作出了重要贡献。但内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。

0 引言

内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展，为国民经济快速健康有序发展作出了重要贡献。虽然如此，但从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。

1 审计工作的现状分析

1.1 审计性质不十分明确 内部审计是市场经济条件下，企业基于加强经营管理的内在需要，也是内部审计赖以存在的客观基础。然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向及作为国家审计基础(政府审计的延伸)而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。

1.2 审计的范围有限 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。从内部审计的定义不难看出内部审计的两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计是以“警察”的身份出现，突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

1.3 内部审计的作用没有受到足够重视 虽然审计工作在财务收支审计的基础上逐步向更广的范围和深层次发展，但认识水平、思想观念的束缚以及管理体制等诸多因素，影响和阻碍着内审作用的有效发挥。

1.3.1 内部审计成立多年来，投入大量精力搞的财务收支审计未能解决会计信息失真的问题，而且花样翻新。究其原因，有会计人员知识水平、业务素质的因素，有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素，也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够，碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。二是一些单位存在家丑不可外扬的观念，总觉得出现问题不是光彩的事，审计信息不公开，碍于情面不愿处罚，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上还助长了违纪违规行为，审计的威慑作用没有有效发挥。

1.3.2 中国企业特别是国有企业的管理体制在兼顾中国目前特定的社会环境的同时，逐步向国际先进的管理体制靠拢。纵向看，我国企业的管理体制有了质的飞跃;但横向看，我国与国际先进的管理特别是真正意义上的现代企业制度的要求还有一定差距。这些差距的原因之一是与现代企业制度相配套的领导干部任期经济责任审计的作用未落到实处。

1.3.3 随着全球经济一体化的进程不断加快，企业来自国内外的竞争也越来越激烈，企业经营风险不断加大。面对日趋激烈的竞争，各国内部审计领域有了新的拓展，内部审计由控制导向审计向风险导向转变;从微观的查错防弊向宏观的管理审计、效益审计转变;从经营审计向战略审计转变;由防护性的监督、保证职能向预测、咨询的价值增值和服务职能转变。这些先进的理念在我国理论界讨论较多，但在实务界有些企业，特别是基层企业未曾涉及或涉及甚浅，内部审计还处在查处错误阶段，对错误事项停留在调账、纠正错误上，尚不能多角度、深层次分析问题，更谈不上站在企业长远发展的高度分析问题，提出建设性的建议，相比国际先进的审计理念和实务，我国内部审计的作用还有待开发。 转贴于

1.3.4 审计人员对计算机知识缺乏，不适应电算化、信息化的快速发展。计算机的普及和应用给审计提出了新的课题，即对信息系统审计和利用计算机实施辅助审计。信息系统审计包括信息系统内部控制评估、信息系统建设效益评估、信息系统合规性检查等多种形式，需要审计人员既熟悉掌握硬件知识，又要对软件有足够的了解，就目前为止，多数审计人员不具备这样的知识，无法有效地评估信息系统的安全性和效益性。计算机审计软件由于开发标准不一，功能不完整，全面推广计算机辅助审计还有一定难度，审计人员的知识和审计手段滞后于信息化的发展。

2 如何促进审计工作的发展

2.1 明确审计的性质 内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须的条件。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督和客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。

2.2 改进审计方法

2.2.1 企业内部审计应围绕企业经营目标开展工作，且理当成为企业运行的“监控器”。企业借助内部审计来完善经营管理的“预警系统”，建立健全内部监督“保证体系”。为此，内部审计应突破单纯的事后审计，转移到事前、事中审计上来，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

2.2.2 内部审计的目的是保证组织目标的实现，因此，赋予了审计的监督保证职能。从监督职能看，笔者认为审计目的不是查处人，而是教育人、服务人，是保护干部的有效手段。借鉴国家审计通报的做法，在企业内部实行年度审计通报制度，作为职代会的一项内容，同时实行内部审计结果与各单位考核挂钩的办法。透明是最好的反腐剂，公开是最有力的监督武器。这种警示作用对发挥内审作用，保证企业会计信息的真实性以及领导干部的政治安全性应是一种有效的做法。

2.2.3 经济责任审计是选拔任用干部的有效监督形式，因此，应改变目前“先任后审”的局面。在用人制度上实行经济责任审计与人事制度的衔接，按照中央“两办”和“五部委”文件精神，实行“先审后任、先审后升”的经济责任审计和人事任免制度，使经济责任审计真正成为考核干部履行责任的手段，增强干部在岗在职的责任性和约束性。

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随着社会的快速发展，企业规模的日益庞大，企业管理水平逐渐提高，有效的风险管控成为增强企业竞争能力的前提，在这种新的形势下，内部审计也在寻求改变，主要表现为从查错纠弊为主要内容的财务收支审计到以增值和风险管理为主要内容的增值性变革。在中国内部审计协会新修订的《中国内部审计准则》中得到反映，这是与国际内部审计准则相衔接，进而推动了内部审计在日新月异的企业发展中转型定位。新准则关于内部审计最新的定义指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。新的定义进一步明确了内部审计的职责和定位，反映了内部审计在理念、内容、职能和目标变化。这一内部审计新的趋势，促进其在实践中必须转型，以发挥增值作用。从南京公交行业来说，公交集团2012年7月31日在原南京市公共交通总公司的基础上按照现代企业制度整合南京地区公交企业而成立，是江苏省城市公共交通行业中规模最大的企业。2013年末，公交集团总资产33.73亿元，公交线路454条，营运车辆6377台，在岗员工21128人。南京公交集团不仅从组织结构上明确定位，而且将审计工作方向定位为从合规导向型审计转向风险导向内部审计，侧重关键风险控制和增值服务。近年来，南京公交集团审计部门成功地实现了三个转变：由传统的财务收支审计向内部控制监督、专项审计转变；由传统的手工记录审计向计算机辅助审计转变；逐步将工作重心从事后反映向过程控制转变。这些转变直接导向于服务企业实现价值增长。

二、围绕管理目标，打造内部审计增值链条

帮助企业加强内部控制管理、防范风险、提高资产使用效益、减少损失浪费、促进廉政建设是内部审计价值所在和内部审计的功能定位。我国内部审计的职业价值主要体现在以下方面：

1、解决企业内部信息不对称问题增加审计价值

内部审计在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的，它是经营管理实行分权制的产物。南京公交集团管理层分为董事会、总经理、部门经理、普通员工等，每个不同的层级都有他们不同的关注目标和职责范围。公交集团要完成上级下达的经营目标时，需要将它分解成无数个小目标，并层层落实。各个小目标由不同部门人员来完成。当上级分管领导需要了解具体的经营管理信息时，如果仅仅通过部门人员向上级领导汇报工作进展情况，人的利己性和潜在的自我保护意识会让部门人员“报喜不报忧”，从而导致上下管理层之间出现明显的信息不一致的现象。由于内部审计部门是不直接参与企业的日常生产经营管理活动，同时具有一定的独立性，通过开展深入细致的审计项目，了解各项生产运营的具体情况，缩小信息不对称的差距，帮助企业建立一种通畅的信息沟通渠道，促进企业目标的实现。

2、完善内部控制增加审计价值

现代企业治理层都认识到有一个全面的管理体系很重要，特别是企业内部控制体系的完善程度。内部审计对于帮助改进单位内控制度的优势在于：可以从企业全局的视角，观察企业内控制度的整体情况。而具体的职能部门仅从自身的业务进行控制，无权问及其他相关部门的内控情况。例：公交集团内审部门2013年开展的安全事故专项审计。审计人员通过对所属运营公司安全事故细致的审计，发现其安全管理薄弱环节，如事故减免制度的严谨性和执行力有待加强，通过审计发现，所属运营公司一次赔款减免折扣时限定义不准确，所属运营公司部分减免未按制度规定执行，随意性较大，违章考核处罚上有未遵守制度的现象存在。同时，审计发现所属运营公司安全事故管理相关部门之间相互控制缺位，不利于安全事故的管理，所属运营公司计财部保险理赔科未将事故的具体信息与安全部及各巴士公司安技科进行充分核对确认，导致了案件办结效率的降低。内部审计部门通过关注这种只能部门之间的衔接，运用审计的专业判断，分析内控制度存在的薄弱环节，提出合理化建议，帮助企业完善内部控制体系。

3、协助企业加强风险管理增加审计价值

内部审计部门并不是企业的风险管理部门，而是要对企业的风险管理策略、流程、有效性进行评价。企业风险管理是对企业内可能产生的各种风险进行识别、衡量、分析、评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，用最经济合理的方法来综合处理风险，以实现最大安全保障的一种科学管理方法。企业风险是指由于企业内外环境的不确定性、生产经营活动的复杂性和企业能力的有限性而导致企业的实际收益达不到预期收益，甚至导致企业生产经营活动失败的可能性。而风险导向审计，内部审计部门是把单位中存在的一些风险反映给管理层，便于管理层及时采取风险控制措施。例：公交集团2013年开展的所属公司招标管理专项审计，关注招投标实际操作会产生道德风险、制度风险和法律风险等，因此在招投标过程中防范风险是首要任务。通过招标管理审计，发现委托中介公开招标中招标管理存在不同投标单位的投标文件相似度高达93.23%的现象；评标和定标人员均为评标小组人员，而评标小组包括监督组人员，违背“评标、定标、监督三职分离原则”等。我们从内部审计的独特视角，对企业经营中不断变化的风险因素进行识别，反映管理中的问题，及时防范和纠正不当行为，发挥内部审计在管理中的预警作用，提出建设性意见和建议，协助企业加强风险管理，以实现企业的价值增值。

4、降低企业支出成本增加审计价值

组织价值包括经济价值、社会价值和顾客价值等，具体体现为利润增长、成本节约、社会责任和环境保护等。显然成本节约是组织价值增长的重要一项。作为内审部门，我们做审计项目就要努力促进降低企业成本，从而达到增加审计价值的目的。去年我们在开展的车辆保险专项审计，通过对三年保险费用总投入额、保险实际理赔额、事故发生发生频率及费用额等建立数据模型推算，并对保险合同逐条分析的基础上，完善商业险种、投保额度，风险对策、车辆保险采购方式的选择，从而为制定最佳的保险方案，提出意见和建议，促进公交集团车险效益的提高。审计报告中指出：所属运营公司与人保签订的保险条款中有“年度总累计赔偿金额以实缴保险费的90%为限，超过限额保险责任终止”的条款，该条款明显使企业利益受损，事故风险得不到转移，保险的效率降价。我们审计部门在2014年1月跟踪项目结果发现，该公司与人保签订的保险条款已将此项去除，提高了保险效益，为企业一定程度上减少支出，从而增加价值；通过对投保方案的研究分析，得出三责险的保险额度10万元比20万元更经济合理；承运人险方案应以较低的价格让保险公司提供最佳的服务条款。因此开展绩效审计，降低企业成本支出对增加内部审计价值起到了至关重要的作用。

5、开展经济责任增加审计价值

经济责任审计作为内部审计的主要内容之一在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面和健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，取得了成效，发挥了重要的作用。经济责任审计的价值可以从审计的评价目标的转变中得到体现，即由过去以评价管理效果和廉政情况为主向以评价管理效果、管理能力和廉政建设并重转变；审计重点向合法性审计和效益审计、内部控制审计并重方向发展，通过检查和评价单位风险管理、内部控制和公司治理情况，强化对单位经济管理机制及其体现的领导能力的评价。我们在经济经济责任审计中就发现较多的不规范管理，主要为合同越权签署；招投标不规范,过程监管缺位；存货材料存在账实不符等问题。可以说经济责任审计是一项综合性很强的审计，审计的内容涉及责任人履行经济责任绩效的审计、经济决策审计、政策和制度审计、廉政情况审计等，对改进企业的经营管理起到了较好的促进作用，对增加内部审计价值起到了重要的作用。

三、内部审计活动实现增加企业价值的途径

1、将实现企业价值增长作为内部审计人员工作的理念和目标

新准则关于内部审计的新定义表明，为企业增加价值是内部审计的目标，也是内部审计自身存在的需求，因而内部审计的增值功能应成为所有内部审计人员的基本工作理念和最终目标。内部审计人员应加强自身胜任能力，通过不断的学习，提升自身的专业素养。内部审计人员通过开展密切联系企业经营活动的全方面、多角度的审计项目，提出有价值的审计意见和建议，揭示企业内部控制的薄弱环节和管理缺位，改善企业日常管理水平，防范企业管理风险事件的发生，从而提高企业的经济效益，实现内部审计的增值功能。

2、通过提高内部审计独立性促进内部审计增值功能

无论是何种形式的审计，都必须保证审计人员能够不受干涉、客观地进行审计。内部审计在公司治理中发挥作用的好坏，取决于内部审计机构在公司中所处地位的高低；企业负责人对审计的支持度，直接影响审计的效果和积极性。因此要使内部审计能够真正履行应有的职能，首先必须保证内部审计的独立性。公交集团内部审计部门设于董事会之下，审计工作直接向董事长报告，这种部门设置情况提高了内部审计的独立性。

3、充分的协调与沟通将促进内部审计增值功能

迈克尔?波特提出“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业价值链之间的各种行为是互相作用、互相影响的，一个企业要良性运转，各个价值链之间的协调和配合很重要。内部审计作为企业价值链的一个环节，为更好发挥内部审计作用，保证审计项目的顺利开展，在日常工作中做好协调和沟通工作是十分重要的。内部审计协调和沟通工作主要体现在两个方面：一是通过日常与被审计单位和相关人员沟通，让其充分的了解到审计的工作性质、审计的目标等，减弱并消除其对内部审计工作的抵触和敌对的心态，认识到审计是一种提高管理能力、增加效益的手段，从而积极配合内部审计工作；二是审计结果沟通是审计程序的重要环节之一，在内部审计提出意见和建议后，通过积极的沟通协调使其积极纠正完善，为企业提高管理水平，防范管理风险提供支撑，实现内部审计的增值目标。

4、通过加强内部审计力量实现内部审计的增值功能

内部审计想要实现增值功能，为企业提高经济效益服务，内部审计力量可谓不可或缺的首要因素，审计人员的专业素质和技能，直接影响到审计的效率和效果，影响到所提供的增值服务是否切实有效。在公交集团内部审计人员兼职人员大部分来自于单位的财务部门，知识结构单一，提出的审计意见和建议往往不够深入。因此必须花大力气从两个方面创建学习型的高素质审计队伍：一方面在队伍建设上要求力争做到四点：坚持原则，敢于硬碰硬；客观公正，严谨细致；要求真务实，开拓创新；廉洁从业，爱岗敬业。另一方面要优化内部审计人员层次结构，审计人员应具备审计、工程、管理等专业背景，组合后能开展全方面的审计项目，消除审计盲点，同时，已经在内部审计岗位上的人员应持续的学习，保持应有的专业胜任能力，为实现内部审计增值功能提供有力的保障。

5、通过完善内部审计制度促进内部审计增值功能