金融企业经济责任审计精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇金融企业经济责任审计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

财政部2009年1月份印发了《金融类国有及国有控股企业绩效评价暂行办法》以加强对金融类国有以及国有控股企业的财务监管，规范金融类企业的绩效评估工作。根据金融类企业的特点，新办法设置了盈利能力指标、资产质量指标、经营增长指标、偿付能力指标四大类二十项指标。

国资委在2006年1月份根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》颁布了《中央企业经济责任审计实施细则》，规范了中央企业经济责任审计方法、内容、程序和评价内容。国资委中央企业经济责任审计实施细则指出，企业经济的责任审计主要工作有三方面内容：财务基础审计；企业绩效评价；由企业财务基础审计结果和绩效评价结论对企业的负责人在任职过程中的主要业绩和经济责任评价。

审计署在十二五规划中明确提出，要建立健全经济责任审计情况通报、审计整改及责任追究等结果应用制度，制定研究经济责任审计评价指标体系，建立经济责任审计规范化的体系，逐步对不同类别领导干部经济责任审计的审计组织方式和方法以及操作流程进行细化，探究及推广经济责任审计结果的公告制度，使经济责任审计规范化体系逐步地建立起来。

金融产业单位经济责任审计评价体系的设计

（一）设计原则

1.统一性与适用性相结合。审计署、国资委等有关管理机关已就中央企业经济责任审计评价工作提出了指导原则，具体到各个单位有关管理部门也制定了相应的经营业绩考核指标。将二者结合使用，并具体分析，提高评价指标的统一性和权威性。

2.全面性与重要性相统一。经济责任审计的内容包括企业经营管理的各个方面，涉及基建、财务、营销管理等业务活动，应围绕经济责任核心，对相关指标予以甄选，设计能反映企业负责人经营管理绩效、重大经营决策能力和可持续发展能力指标。

3.定量评价与定性评价相结合。定量评价以财务指标评价为主，在衡量经营成果时以数据说话，客观性高，说服力强，易为当事人接受。但是完全以定量指标评价具有一定片面性。定性指标受会计信息局限性较小，可以弥补定量评价指标的不足。将二者结合使用，使得到的评价结果更加客观公正。

（二）层次分析法模型应用

美国运筹学家A.L.saaty于20世纪70年代提出的层次分析法(AnalyticHierarchyProcess，简称AHP方法)，是对方案的多指标系统进行分析的一种层次化、结构化决策方法，它将决策者对复杂系统的决策思维过程模型化、数量化。本文通过问卷调查的方法确定各评价指标，在实际应用中利用Excel表格计算经济责任审计各指标的权重。

实证研究

本文以国家电网公司金融产业单位的英大国际控股集团有限公司为例，利用Excel表格计算经济责任审计各指标的权重。金融产业各单位形成了较为完善的法人治理结构；金融产业单位市场化程度较高；金融产业各单位业务差别大，并面临较为严格的行业监管；金融产业对于风险管理和内部控制能力有较高要求。

金融控股集团主要指英大国际控股公司，为国家电网公司金融产业单位的控股母公司，结合对控股公司的管理要求，参考财政部《金融类国有及国有控股企业绩效评价暂行办法》、国资委《关于加强企业经济责任审计的通知》、审计署经济责任审计评价指标，增加对重大风险事件的控制情况、资金运作安全情况和协同业务完成情况评价指标。共有会计信息质量、重大经营决策情况、法律法规执行情况、风险管理、内部控制、历史遗留问题处理情况、发展能力、经营绩效和外部测评结果九个一级指标构成。

具体如表1所示：四、结论及建议综合汇总得分在90分以上，给予经济责任履行优秀的评价结论；综合汇总得分在80～89分，给予经济责任履行良好的评价结论；综合汇总得分在70～79分之间，给予经济责任履行中等的评价结论；综合汇总得分在60～69分之间，给予经济责任履行一般的评价结论；综合汇总得分在60分以下的（不含），或存在严重安全生产事故、违法违纪行为的，给予经济责任履行较差的评价结论。

对于被审计的领导干部，无论任职于党政机关，还是企事业单位，无论是任期经济责任审计，还是离任经济责任审计，可以通过本文设计的评价指标体系，分清其在职期间在本部门、本经济单位活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考。

篇2

关键词：国有企业；经济责任；审计

一、国有企业经济责任审计的主要内容分析

第一，国有企业财务收支状况。对国有企业财务收支状况实施的经济责任审计，主要是依据我国统一的财务会计制度、准则以及相关的经济法律法规，在必要的审计程序监视下，对国有企业负责人任职期间的企业财务收支管理进行严格的审计：企业会计信息的真实性；账表与实际之间的相符程度；企业会计核算的合理性以及企业经营管理中存在问题的解决程度等。

第二，任期期间资产质量的审计。对于国有企业新的负责人而言，前一任负责人遗留下来的经济问题就会被搁置。这就是国有企业普遍存在的新官不理旧账的情况。因此，在进行国有企业经济责任审计时，应对前后任期期间资产质量的情况进行清楚的划分。通过对企业的会计信息进行有效地查实，来真是的反应国有企业资产管理的实际质量情况。对于任职期间资产质量的审计重点是对负责人任职期间资产质量变动情况进行审计。

第三，任职期间经营成果的审计。在国有企业的经济管理中，经营成果不是的现象十分的普遍。因此，为杜绝上述情况更深程度的恶化，就应对经济责任审计重要内容――经营成果进行有效地审计。对于国有企业任期内的经营成果的真实性与完整性，在财务收支审计与资产质量审计的基础上，基于对企业负责人任期期间的主营业务收入、主营业务成本、管理费用等财务定量评价指标进行深入的分析与审计。

第四，任职期间国有企业经营合法性审计。新时期，国有企业经济责任审计强调的重点之一就是对任职期间国有企业的重大经营活动以及经营决策进行审计，主要是对其的合法性、合规性，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种等进行审计，注重的是对企业实施的绩效审计。

二、新时期国有企业经济责任审计中存在的问题分析

第一，对于开展国有企业经济责任审计的重要性认识不足。一是干部管理的权属复杂，对于审计的对象确定存在一定的难度。对于国有企业而言，在改制、兼并以及重组资本时，就会产生十分复杂的权属成分。二是被审人任期的职责难以确定。由于没有一个完整的、详尽的履职规范文件进行约束，在界定被审人的经济责任方面就会产生较大的难度。

第二，经济责任审计贯彻受限，增加了国有企业经济责任审计的风险。经济责任审计在贯彻中受到限制，主要表现在：一是经济责任审计目标的复杂性。由于缺乏具体可行的操作标准，经济责任审计目标的复杂性，就造成在规避审计风险的过程中产生一定的困难。二是审计手段存在局限性。对于国有企业内部审计对外部资料的取得是非常困难的，这就给企业的资产质量以及完整性的确认等，造成了一系列的不确定的因素。三是“先审后离”的原则在企业经济责任审计中很难贯彻执行。现实的情况是基本上是人已经提拔、调任，内审部才接受组织部门的委托进行积极责任审计，这样就会造成经济责任审计比较的被动，查处的难度比较大，给国有经济的审计就会产生较大的压力与风险。

第三，经济责任审计类别单一，审计成果难以有效的转化。当前，由于国有企业集团的干部管理规章制度以及考核措施不够完善，就会造成内部审计对用度干部的人用几乎没有发言权。尽管有关企业的治理以及干部的任用与管理依旧处于一个不断完善的进程之中，但是却没有一种制度和机制，对经济责任审计的结果直接用于干部的任用与监督进行明确的规定。这样，就造成经济责任审计的成果无法在国有企业的管理中发挥真正的实际效果。

三、新时期构筑国有企业经济责任审计的措施

第一，完善国有资产外部监管机制，加强重要岗位人事监管。做好国有企业经济责任审计最关键的就是获得完善的国有资产外部监管机制的支持。这样，对于国有企业就能够开展更为公正客观、实事求是的评价。一是要构建完善三的企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同的监督，这样在形成监督合力的情况下，对社会审计组织以及内部审计机构存在的有效工作成果，形成实现国有企业经济责任监管的防线。二是加强国有企业重要岗位上的人事监管，提高制度建设的质量以及监管的水平。三是建立健全有效地权力运行机制，提高权利运行的透明度，完善对国有企业的权力制约以及监督机制。

第二，建立健全国有企业监管的内部控制制度，发挥审计的内部监管效能。对于日益现代化的国有企业而言，更应在日常的经济管理中强化自身的内部控制制度管理。尤其是要在健全审计监督制度下，不断地提高经营与管理的效率，从企业的内部着手杜绝各种不法行为的产生。首先建立以防为主的监控防线。即国有企业在全过程的管理中注重各部门职员之间的相互监督与相互制衡；其次基于现有的审计与纪检监察部门，成立一个独立与审计对象的审计委员会，对会计部门实施有效的内部控制，以便于在管理的过程中及时的发现问题，对企业的经营风险以及会计管理风险进行化解。

第三，做好管理部门之间的协调工作，加强与被审计单位之间的沟通。要强化经济责任审计，首先在审计前加强与被审计单位的沟通，要求被审计单位提供有关资料数据；其次要做好与干部管理部门的协调工作。由于经济责任审计是一项临时性较强的审计项目，往往与年初安排的常规审计发生冲突，就很容易产生审计前的准备工作不充分。针对这一特点，应针对本年度需要审计的领导干部，及早期的干部管理部门进行协调。

参考文献：

1、李洪.国有企业经济责任审计若干问题探讨[J].中国注册会计师,2006(5).

篇3

一、经济责任审计工作的重要作用与意义

在我国市场经济体制不断发展的大背景下，我国金融企业的数量与规模都在不断扩大，重组并购与投资等方面的事宜不断增加，一个大型金融企业往往同时管理许多下属金融企业，地域分布广泛、管理链条拉长，越来越呈现出线长、面广、点多的发展特点与发展趋势。因此，为了能够命名下属金融企业长期健康发展，保持规范稳定的运营，则需要对下属金融企业加强各方面的管理工作。在发展与运营的过程中，金融企业资产是否能够保值、经营是否顺畅很大程度上取决于金融企业领导干部，领导干部的行为道德准则、责任感、能力与水平对于一个金融企业来说有着十分重要的影响。只有通过经济审计，才能够使领导干部对下属金融企业管理人员的经济责任与经营业绩进行科学有效的界定与评价，将金融企业经营过程中所体现出来的薄弱环节进行调整与修正。

二、当前我国资金企业普遍存在的问题

（一）金融结构失衡

由于资本经济在我国的发展，人们的信贷融资和其他渠道的借贷比例上升迅猛，这种情况产生的过程中，经济发展出现了不规范的状况，逃避金融监管的现象比较严重，弱化了宏观调控的手段，从而导致了个别的区域经济受到了金融风险的影响。这种情况的发生可能会从局部的地区蔓延到整个金融市场体系，增加了区域经济发展的不平衡和不稳定。

（二）金融领域存在一定的流动性风险

所谓的流动性风险指的是因为一些金融机构的产品有时会出现期限配错状况，导致金融资金不能合理进行配置，导致增加和下降的资产流动性不通，并带来了连锁反应，影响社会经济的稳定发展。随着近几年的利率增长，一些金融经济的稳定性下降，导致了流动性风险的产生，如果这种风险得不到有效控制就会影响区域经济的发展。

（三）实体经济的发展出现了不平衡的状态

随着我国各地区经济发展的加快，一些政府在经济发展的过程中，过于追求政绩和生产总值的提升，没有将工作重点放到对于区域经济的调整与优化上。导致一些区域的基金流向了融资平台，而过度的资金流向融资平台，会出现个别行业资金断裂的情况，为区域经济带来很大的风险。

三、通过任中经济责任审计加强任期过程监督

当前我国金融企业广泛采用事后审计的方式对领导干部的工作绩效进行判断，而这种审计方法所得出的审计结果有着比较严重的滞后问题，对于已经发生的问题无法进行及时的整改的纠正，所造成的经过损失往往是无法挽回的。为了代替事后审计，金融企业需要不断加强事中审计力度。在专项审计或效益审计等方面的审计工作中，审计人员需要对当前金融企业的主要运营状况进行深入的调查与分析，生成一个专门的金融企业信息库。采用这种审计方式能够提升审计工作的科学性与主动性，防止出现重复审计的问题，在缩短审计时间的同时也能够有效降低审计成本。一旦从审计结果中发现任何形式的问题，可以尽快采取措施，达到一种防患于未然、未雨绸缪的效果。对于审计人员来说，也可以将审计工作的任务量控制在最低限度，为金融企业干部工作提供有效的数据支持，用事中、事后审计相结合的方式来替代以往单一的事后审计，能够提高事中审计在所有审计形式的比重，将以往的静态审计工作思路改变为新型的动态审计工作思路，将审计工作的预防功能与预警功能充分发挥出来，最大程度上提高离任审计工作的效果与效率。

四、落实各项审计工作，充分利用各项审计成果

篇4

关键词 风险导向审计 通信企业 应用

风险管理是管理层的主要职责之一，为实现企业目标，管理层应当确保内部存在健全的风险管理机制并有效运行；董事会则发挥监督作用，确认存在适当的风险程序并且充分而有效的运转；内部审计人员通过对风险管理程序的充分性和有效性进行检查、评价以及提出改进建议，协助管理层和董事会履行职责。

通信行业具有业务量大，全程全网的特点，与国家政策的调控，国内国际市场影响等外部环境的变化密切相关，引入风险导向审计符合IIA对内部审计的最新定义，是现代企业内部控制管理的迫切要求。

一、通信行业面临的主要风险

对目前通信行业进行分析，企业在经营发展过程中面临诸多不确定因素，近年来面临的主要风险有：

（一）战略风险

移网对固网的替代风险；联通、电信、移动三足鼎立的运营结构带来的政策风险；全业务经营造成企业在重大投资决策方面风险增大。

（二）财务风险

资金流动、资金安全、财务报告等领域的风险；会计信息失真干扰企业生产经营和决策风险；外部审计对上市公司财务信息披露的风险。

（三）市场风险

品牌经营的风险，业务快速发展，服务品牌化没有跟上，降低品牌业务的盈利能力；资费管控风险，资费套餐的设计、服务、支撑和销售之间不匹配风险；外部环境变化的风险，金融环境的不稳定、行业竞争对手的不正当竞争、产品技术创新等。

（四）法律风险

经济合同履行不当，造成企业经济损失；基于互联网的视频业务经营引发版权侵权纠纷，给企业声誉造成不利影响；不良网络信息及垃圾短信的传递带来的诸多负面影响；违反法律法规、违反合同约定、侵犯他人权益等方面的风险。

（五）运营风险

包括运营收入管理、营销管理、客户服务及支撑、网络运营及管理、IT信息系统和技术、公司关键性数据安全、采购及供应商管理、固定资产管理、人力资源管理、自然灾害和事故等领域的风险。

（六）道德与舞弊风险

包括企业文化，收受贿赂或回扣、挪用和侵占资产，故意编造虚假数据，未正确履行职责给公司造成重大损失且故意瞒报行为等领域的风险。

开展内部审计工作就是在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以帮助管理层识别风险，评价风险，从而最终控制风险。

二、风险导向审计在通信领域的应用

作为国家主导电信运营商，目前均面临着更加严格的资本市场监管要求和日益加大的管理层责任，现阶段的主要目标是尽快抑制固话业务下滑、完善通信网络、优化用户结构、占领4G市场先机、建立适应全业务经营的运营支撑体系，解决影响公司全业务经营能力提升和发展水平的难题，将风险导向审计引入到内部审计是大势所趋。

（一）开展风险评估工作，建立了以风险为导向的内部审计机制

每年年初集团审计部都要开展内部审计风险评估工作，通过对公司核心业务流程层面风险点进行评估，识别公司各业务单元、重要业务流程及各项重大经营活动中的风险，分析风险发生的可能性，评价风险对公司实现目标的影响程度，确定公司面临的重大风险和高风险领域。同时围绕保证公司经营的效益性，财务信息的真实性，资金资产的安全性及经营运作的合规性4项保证目标，防范和控制公司经营、建设、财务管理等重点领域的9大经营风险，重点关注主要问题，落实关键控制措施，有针对性地选取专题审计项目及被审计单位。

基层审计部门从各部门业务流程是否存在风险点，内部控制方面的薄弱环节有哪些；制约公司经营发展和效益提升的突出问题是什么；以及是否有审计部提供服务的课题等方面进行了调查。通过对各部门反馈的风险点，薄弱环节，经营管理中的难点、热点问题及需要审计服务的课题进行分类整理汇总和评估。经过整理评估风险点和内控薄弱环节，发现制约公司经营发展和效益提升的突出问题，确定当年审计服务课题。

（二）以风险评估为基础，开展内部控制审计

公司采取日常的专项评审与定期的全面评审及集团统一组织交叉评审与委托评审相结合的方式，针对制约经营效益提升的重点问题深入开展各类专题内控评审，并围绕保证财务信息真实及夯实基础管理持续开展全面内控评审。重点从收入、成本、资产及内部控制环境、IT控制等方面开展工作。如在控制环境层面着重关注重要制度的整合优化及执行效果，员工职业道德守则情况，风险评估机制建立健全，财务报告披露责任落实情况等；在业务活动层面关注重要流程整合及关键岗位责任落实情况，保证市场营销、计费营账、资本性开支活动重要环节及重要岗位控制责任的落实到位等。

经过几年的大力推行内部控制审计，目前整个公司的内部控制水平已得到全面提升：一是出台多项内部控制管理办法，从源头控制风险；二是规范完善了多项内部管理流程，进一步规避风险；三是进一步明确公司内部各部门职责，确保风险在日常管理得到及时管控；四是树立了全员风险意识、全过程风险意识。

（三）在建设工程领域开展风险导向审计，以规避建设投资失败风险

对于通信企业来说，随着4G网络、智能网络建设的全面展开，固定资产投资比例逐年加大，通信工程的新技术的快速变革，施工工期的压缩，施工工艺的复杂等诸多因素使工程项目的风险普遍存在。

内部审计部门通过分析公司建设管理中的薄弱环节，在风险评估的基础上，以风险为导向，将风险管理运用到工程审计项目中，努力做到审计关口前移，使审计向事前事中延伸。对重大工程项目实施全过程审计，从可行性研究、设计、招投标、合同签订、施工管理、结决算、前评估后评价等全过程参与，识别工程管理中的决策风险，管理失误风险，成本管理等风险积极向公司管理层和建设部门建议，加强风险管控，降低风险发生概率。

（四）风险导向审计模式下开展经济责任审计

经济责任审计是从经济活动人手，通过审计来正确检查评价干部任职期间履行经济职责、遵纪守法等情况，其结果为干部部门调整、任免领导干部提供依据，并借以促进干部管理制度的完善。也正是因为经济责任审计“审事议人”的特殊性以及其与干部管理、调整、任免和考核的相关性，直接关系到干部个人形象乃至政治生命，关系到对干部的选拔使用，并具有政治性强、审计内容广、关注层面多、工作要求高等特点。因此，经济责任审计产生风险的可容忍程度也低，经济责任审计的性质和目的决定了其比一般的财务收支审计、专项审计等具有更大的风险性。由于企业经济责任审计中存在的固有风险，使得审计风险的评估尤为重要，在风险导向审计模式下，通过风险评估找出审计工作的重点领域，可以提高审计工作的效率和质量，从而将审计风险控制在可接受的范围内。

通过在各类审计项目中的实践表明，公司在风险导向审计已在内部审计中得到迅速的发展。内审部门坚持以企业的目标和风险为出发点，通过风险分析确保审计计划与经营计划相一致，使审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，并将全面风险理念融入内部审计实施全过程；同时通过对企业风险管理过程进行监控、检查、评估、报告，提高企业整体风险管理效率和效果。

（作者单位为中国联合网络通信有限公司济宁市分公司）

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［关键词］EVA；经济效益审计；国有公交企业

［中图分类号］F123 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）23-0085-02

1 经济效益审计概述

1.1 经济效益与经济效益审计的含义

经济效益是以尽量少的资源消耗和占用,取得尽可能多的符合社会需要的成果,其特点是一般均可以直接运用价值量指标、实物量指标或劳动量指标反映其效益的经济性、效率性和效果性,其表现是经济总量的增加。“经济效益审计”是我国独创的审计概念,是现代审计的组成部分,它包含了国外流行的“绩效审计”、“经营审计”、“管理审计”、“3E审计”、“货币价值审计”、“综合审计”等有别于传统财务审计、合规性审计的核心思想。

1.2 经济效益审计与其他审计的联系与区别

(1)与财务审计的联系与区别。一般认为,经济效益审计以财务审计为产生和发展的基础,正因为财务审计的范围扩大,才产生了现代的经济效益审计,财务审计和经济效益审计具有一定的相融性,如在财务审计中,渗透着经济效益审计的行为；而在进行经济效益审计时,往往又以财务审计的结果为依据,或者从财务审计入手,在核实财务资料正确无误的基础上,逐渐展开经济效益审计。但是经济效益审计并不是财务审计的延伸,也不是每一项经济效益审计均要从财务审计做起。

(2)与经济责任审计的联系与区别。一般认为,经济责任审计包含财务审计和经济效益审计的内容,审计的主体以具备财务会计知识的审计人员为主。其中涉及的效益评价重在财务成果的认定与分析,往往是在事后进行,审计建议不是主要部分,且以防护性为主。经济效益审计可在经济活动的事前、事中、事后进行,更侧重于事前的建设性意见。

2 EVA及EVA激励系统

(1)EVA是Economic Value-added(经济增加值)的简称,也叫经济利润。是指企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润。是与股东财富联系最为紧密的业绩评价指标,用可口可乐已故首席执行官的说法,就是：“只有您投资的钱给您带来的回报高于该资金的成本时,您才变富了。”用公式表示即为：

EVA＝调整后的税后营业净利润－资金成本

=调整后的税后营业净利润-总资本×加权平均资金成本

计算EVA需要调整的项目包括那些按照会计原则必须作为本期费用处理,但实质上这些费用将对企业的长期发展起作用,如研究与开发成本、广告和促销费用、员工的培训和开发费用、各项资产减值准备、固定资产加速折旧等。调整这些项目将有利于消除经营者当期的经营业绩和企业长期利益冲突关系。因为,根据现行会计制度中审慎原则的要求,对于上述这些实际上有利于长期获利的支出,在会计处理上基本上都作为当期的费用来处理。该计算会计利润的方法从经济学观点看是不太合理的。资金成本,尤其是自有资金的成本,由于人们固有的心理特性,往往容易忽略它。同时考虑资本成本也是为了消除不同经营者在经营不同质量的资产所取得的经济效益差异。

(2)EVA可以以会计报表的数据为基础进行计量,但它不仅仅是一种评价指标,还是一种良好的员工激励制度。传统的奖励计划在规划经理人员的奖金时,一般会规定一个基准的业绩水平和奖金上限。若经理人员达不到最低的基准业绩,将拿不到奖金；如果超过基准业绩水平后,其奖金将随着业绩水平的增加而增加,但不能超过奖金的上限。这种考核方式容易导致的行为是：当业绩有可能低于最低要求或超过最高奖金要求水平时,经理会通过盈余管理的方法来操纵利润在各个期间的分布,还会导致经理为了多获奖金而采取短期化的经营行为。采用EVA评价经营者业绩,可以缓解盈余操纵和投资管理短期化的问题。EVA的奖励计划是没有上限的,但通过“奖金银行”(Bonus Bank)的形式来鼓励经营人员追求长期的EVA。具体是将奖金的计酬与支付分隔开来,根据EVA计算的奖金计入经理的奖金账户。实际支付的奖金按照既定的比例进行,剩余的奖金形成下一期的奖金账户的初始余额；下一期实际支付的奖金按照奖金账户的初始余额与下期EVA计算的应得奖金之和的既定比例计算；如果期末奖金账户余额为负数,则本期不支付经理的奖金。因为奖金没有上限,经理们将更有动力进行综合经营,考虑企业的长远利益。企业高级管理人员和重要技术骨干是企业重要财富。高级管理人员和重要技术骨干的稳定与积极性甚至决定一个企业的未来发展,决定企业的未来持续的赢利能力。在高级管理人员和技术骨干的报酬方面,还可以考虑利用EVA来计算确定高级管理人员的“杠杆股票期权”。这便是利用 EVA进行长期激励的制度安排。

(3)EVA的经济含义符合经济效益的内涵。用EVA评价经营绩效的目的是为了促进管理者以剩余收益即经济增加值为最高追求目标,是为股东增加财富。这与我国开展经济效益审计的初衷及最终目标是吻合的。因此,笔者认为,完全可将EVA引入经济效益审计的评价指标体系。

3 国有公交企业引入EVA评价的可行性分析

3.1 利用EVA评价企业经营业绩,有利于政府用经济的手段管理企业

公交行业现代化管理手段的引进势在必行。尽管公交企业的大多数管理者都明白GPS智能调度有利于提高企业的管理效率,将来也能够减少人工成本。但在这种技术还不能在短期内为企业带来可观的经济效益时(短期内投入的成本肯定高于取得的收益),如果考核企业经营者业绩时将这部分支出调整到未来的受益期考核,将能大大提高现任经营者推广这项技术的积极性。

3.2 利用EVA评价企业经营业绩,有利于国有企业内部改善管理

EVA能够带动和改善企业的各项管理,促进企业的持续改进。按照EVA理念,我们不仅可以计算整个企业的EVA,还可以计算企业下属各单位、各部门、各线路、各班组的EVA乃至于顾客的EVA。如利用EVA分析确定产品或服务的报价等。

3.3 公交企业的行业特性,符合应用EVA的必要条件

城市公交企业属于社会公益性企业,持续存在的可能性相对其他行业来讲比较稳定,管理人员向行业外的流动性也远低于其他行业。稳定的行业一般EVA不太有可能持续的增加,但是也可以设计稳定的EVA指标来考核下级经理的业绩。因为经济增加值指标考虑了会计的一般利润计量,同时也考虑了一些影响长期利润增加的因素进行调整,比如研究开发费用和职工培训、广告投入等,此外还要考虑占用资金的成本,而资金的成本是与资本市场(金融市场)紧密联系的。这样EVA指标就把企业微观经济活动与宏观资本市场联系起来。从而企业的业绩评价机制就更为科学客观,合乎市场经济的规律。基于EVA指标的高级管理人员和关键技术骨干报酬计划有利于充分发挥这些企业关键人力资本的作用,促进企业长期赢利能力的提高。

4 关于实施EVA效益审计的措施与建议

(1)选择有条件企业进行经理EVA考核试点；

(2)成立EVA效益审计试点项目专题小组；

(3)选择专业EVA咨询公司进行项目咨询；

(4)调查分析试点企业历年业绩考核情况、现行业绩考核制度和企业经济效益情况；

(5)确定业绩评价改进重点；

(6)分析企业经济利润,进行利润指标计算调整,计算经济利润；

(7)分析企业资本结构,计算资本成本；

(8)计算公司EVA和公司主要负责人负责的EVA；

(9)根据EVA制定企业高级管理人员和主要技术骨干的薪酬激励制度；

(10)根据上述EVA业绩评价制度和基于EVA的高级管理人员、关键技术骨干的薪酬制度,设计相应的内部经济效益审计制度和高级管理人员离任经济责任审计制度安排。

参考文献:

［1］邢俊芳.绩效审计与中国审计接轨［J］.经济研究

参考,2003(5).