反舞弊调查的方式精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇反舞弊调查的方式，期待它们能激发您的灵感。

篇1

为防止公司舞弊，降低公司风险，规范公司经营行为和员工执业行为，有效贯彻实施《廉洁自律条例》（以下简称“条例”），特制定本实施细则。

2宗旨

廉洁自律的宗旨是规范本公司董事、高中级管理层职员和普通员工的职业行为，严格遵守相关法律、行业规范和准则、职业道德及公司规章制度，树立廉洁从业和勤勉敬业的良好风气，防止损害公司及股东利益的行为发生。

3范围

本条例适用**股份有限公司及所有附属公司。

4舞弊案件性质界定

4.1轻微舞弊案件：是指存在舞弊现象，但情节轻微，能主动配合调查，且未给公司造成直接经济损失的案件。

4.2一般舞弊案件：是指存在舞弊行为，涉及违规金额2000元以下，但舞弊结果危害较轻，未给公司造成经济损失的案件。

4.3严重舞弊案件：是指存在舞弊行为，涉及违规金额2000至5000元，舞弊结果危害较大，并给公司造成严重经济损失的案件。

4.4重大舞弊案件：是指存在舞弊行为，涉及违规金额5000元至5万元，舞弊结果危害重大，并给公司造成重大经济损失和名誉损失的案件。

4.5特别重大舞弊案件：是指存在舞弊行为，涉及违规金额5万元以上，或者涉案人员较多（三人以上），在公司范围内造成重大负面影响，并给公司造成巨大经济损失和名誉损失的案件。

5预防舞弊的具体实施

5.1与合作方（客户、供应商、监管机构和股东）共同开展反舞弊工作的相关说明：

5.1.1为使公司各合作方共同支持对公司反舞弊工作的监督执行，各特殊岗位人员应做好以下工作：

5.1.1.1必须每年与年度合格供应商、客户签订《合作方廉洁协议书》；

5.1.1.2在日常业务中，属于新产生的合作方，在首次签订合同时必须签订《合作方廉洁协议书》，一年一签。

5.1.2公司在与各合作方确定合作的程序中，发现合作方与特殊岗位人员有关联，但在确定合作过程中当事人没有回避的，相关管理部门应按公司规定流程重新进行合作方决策评定，关联的当事人必须回避决策。

5.2公司内部相关部门协同合作，运用内部控制机制，减少舞弊发生的机会。

5.2.1内审处要求进行定期、不定期的内控测试，并结合发生的舞弊现象，督促内控审计制度进行不断完善。

5.2.2对公司准备聘用或晋升到管理岗位、特殊岗位的人员，必须经人力资源部门进行背景调查或360度的信任度评估，在办公平台公示，调查结果作为员工聘任或晋升的重要依据，并统一存入员工个人档案中。

5.2.3对重点部门岗位员工，人力资源部门要实行定期或不定期的轮岗或换岗。

5.2.3.1重点部门/岗位：采购部、研究所、质量部（检测中心）、高管

5.2.3.2管理干部与“岗位回避”现象有一致时，对于在工作过程中未发生舞弊现象或嫌疑的，可按公司“举贤不避亲”的原则不作调整，但若不能通过民主评议且有舞弊现象或嫌疑的，一律作换岗处理。

5.2.3.3重点岗位员工，对于原岗位从事时间已达三年及以上的特殊岗位人员，将作换岗处理，换岗可为同类岗位人员间换岗，也可在不同岗位间换岗，原则上在确保工作不受影响的前提下进行，各换岗人员原则上在收到换岗通知后二周内做好工作交接，未按时交接的统一作待岗处理。

5.3员工面对馈赠，无法拒绝时，应于收到财、物之日起三天内向公司主管领导进行披露，并将相应财、物分别缴纳至所在公司财务部或总经办，并由接收部门登记造册、作为公司礼品或其它用途。如馈赠礼物个人喜欢，可按礼品市场价5折购买。（员工收到的“礼物”或“现金”界定：员工在公开场合收到的具有礼节性、纪念性且价值不高于300元的现金或500元的礼物，不列入舞弊现象，员工可收受的；在符合公司的一般商业惯例，且不会造成不适当影响前提下的商务餐等并不视为舞弊。）

6舞弊案件的举报、调查

接受公司员工、外部合作方投诉的具体渠道：

6.1信函

单位：**股份有限公司

收件人：总经理

地址：**

邮编：**

电话：**

6.2短信

总经理信箱专用短信号码：**

6.3总经办将定制一块投诉举报指示牌，固定显示在公司的门卫、食堂或办公楼，提示员工或合作方如何向公司举报。

样牌：**的每一位员工或合作方：本公司弘扬“诚信廉洁、依法经营”的反腐倡廉精神，您在实际交往中，发现有舞弊现象，既可与总经理举报投诉。举报热线：**；信函：邮编：**，地址：**，单位：**，收件人：总经理；短信:**

6.4成立反舞弊专案小组。在立案调查时，在不违反国家法律法规的前提下，可以采取包括但不限于以下方式：

1)访谈、询问被调查人；

2)查阅、复印涉案的所有资料；

3)调取被调查人所拥有或掌握的涉案相关资料；

4)对被调查人的临时调岗。

7附则

篇2

关键词：海底捞 反舞弊 策略

舞弊是“用欺骗的方式做违法乱纪的事情”，是困扰全球各类组织的一个日益严重的问题。大到、，小到采购人员吃回扣、利用组织资源为个人谋私利等。舞弊如空气般无处不在。因舞弊而带来的损失令所有组织头疼不已。如何反舞弊成为全球各类组织和专家学者们面临的一个课题。尽管人们不断地推出各种各样的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊与人们的生活始终如影随形，挥之不去，令人们几乎束手无策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是这样一个让投资人、组织管理人员、专家学者都束手无策的问题，却莫名其妙地被一家火锅店解决了。这家火锅店就是――海底捞。

（一）海底捞公司概况。海底捞，全称四川海底捞餐饮股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街边小店。截至2014年1月，海底捞已在北京、上海、西安、郑州、广州等国内24个城市拥有91家直营餐厅。在国外，有新加坡和美国洛杉矶各一家直营餐厅。曾连续5年被评为“最受欢迎10佳火锅店”、“中国餐饮百强企业”。其商标荣获“中国驰名商标”称号。

（二）海底捞的授权政策。客观地说，用二十年的时间发展到这个程度，海底捞的速度并不快。就火锅本身而言，其口味多半由顾客掌握，经营者也很难有什么创新。但在管理上，海底捞却和其他企业有着极大的不同。这一点，主要体现在授权上。

在海底捞，副总经理、财务总监和大区经理有100万元以下的签字权，工程、采购等部门的部长和小区经理有30万元的签字权，就连店长也有3万元的签字权。更与众不同的是，海底捞给了服务员免单权：不论什么原因，只要服务员认为有必要，就可以免收顾客一个菜的钱或免费给顾客加一个菜，甚至，全单免收。这种权力在其他餐饮企业只有门店经理才享有。在财务上，这样的大胆授权是不多见的。

（三）海底捞大胆授权的结果。授权是最令管理者纠结的问题。授权小了，不便于中层、基层灵活处理，影响经营效率；授权大了，难免有权力失控风险，影响经济效益。而由于技术等方面的原因，员工的风险无法量化，现象屡见不鲜。海底捞如此授权，如果员工滥用免单权，那不是要带来无法预计的损失吗？

然而，事实上，和一般的伴随大面积授权带来的高舞弊风险相反的是，在海底捞，上述问题却极少发生，大面积的行为更是从未发生过。

无数业内人士对此羡慕不已，采取各种手段去取经。他们效仿，却发现舞弊丛生，根本不行。效仿不成，就挖人。却发现提高待遇也很难挖到，偶尔挖到，却也无法复制海底捞的成功。他们为此困惑不已。海底捞的成功甚至成为哈佛商学院的经典案例，成为人们研究的对象。

那么，在舞弊问题越来越严重的今天，海底捞究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊发生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理论认为，导致舞弊发生的原因有三个方面：动机或压力、机会、借口。

（一）动机或压力。人们用欺骗的方式做违法乱纪的事情，为的是什么？是利益！为了获得利益而采取非法手段就是舞弊行为。现实生活中，每个人都有各种各样的动机：学生要成绩、求职者要工作、员工要业绩、管理者想加薪、老板想赚更多钱、官员要升官……

同样的，现实生活中，每个人都会面临各种各样的压力――学生要考试、员工要考核、老板要节约成本……压力无处不在。

（二）机会。机会是指使人们能够实施舞弊、掩盖舞弊并逃脱处罚的各种因素。也就是让舞弊者有可乘之机。比如：制度有缺陷、舞弊者没有得到应有的处罚等。没有完美的制度，因此，只要想找，机会总是有的。

（三）借口。借口是指人们为自己的舞弊行为寻找借口使之变得合理，也称合理化。通常情况下，人们实施了舞弊之后会产生恐惧（担心被发现）、犯罪感等心理，这种心理会使舞弊实施者陷入焦虑不安的状态，导致心理失衡。为寻求心理上的平衡，人们就会为自己的行为找借口。

当机会和动机或压力并存时，舞弊风险会大大增加。而心理学研究表明，几乎没有人会不对自己的行为找借口使之合理化。

三、海底捞的反舞弊策略分析

既然舞弊发生的原因是存在动机或压力、机会和借口。那么，如果从舞弊原因着手来采取措施防范、及时发现和纠正舞弊问题，就一定能有效地反舞弊。

（一）减轻压力。诚实、公开、公平、互助的工作氛围对于减轻压力有良好的效果。海底捞通过以下做法，营造了一个诚实、公开、公平、互助的氛围。

首先，关注员工的品德。海底捞对员工的要求是诚实肯干、不怕吃苦、不能赌博、要孝顺父母。海底捞认为“一个人自私到不管父母，工作起来一定会斤斤计较，也不可能与人为善；面对诱惑，很可能会铤而走险。好赌的人都是喜欢走捷径的人，不可能对餐馆这种又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了赌债就可能发生舞弊行为。因此，在海底捞，不孝顺父母、对家庭不忠实的人，不能担任管理工作。

其次，关注员工满意度。海底捞给了员工最珍贵的资产――信任和尊重。海底捞把员工当成家人一样对待。关心他们，在生活上给予他们细致入微的照顾（住正规住宅、有空调暖气，住处有专人打扫卫生等），关心他们的子女和父母，有难处的时候帮助他们（建寄宿学校，解决员工子女的教育问题，每月给领班以上员工的父母发数目可观的补助，每年组织优秀员工家长出去旅游，给同在一家店工作的夫妻提供由公司补助的夫妻房等）。这些做法不仅减轻了员工工作、生活中面临的各种压力，也感动了员工，使员工把海底捞当成家。试问，谁会对自己的家下手？

再次，创造了一个积极向上的工作环境。海底捞的人事、经营政策都是公开、公平、切实可行的。这就给了员工正常的晋升通道和积极向上的动力。在海底捞，学历和工龄都不是晋升的必要条件。每个人都必须从服务员干起，只有把顾客服务好了，才可能晋升。这样的人事政策，让员工可以公开、公平地竞争。在海底捞的经营目标中，排在第1位的，不是“将海底捞开向全国”，而是“创造一个公平公正的工作环境”，其次是“致力于双手改变命运的价值观在海底捞变成现实”。这就消除了员工通过舞弊来升职加薪的动机，因为他们相信并看到，只要踏实肯干，就一定会有美好的明天。

第四，特殊的员工来源渠道形成了熟人社会。众所周知，熟人社会很少发生不名誉的行为。海底捞的员工大部分是现有员工介绍来的亲戚朋友。这使得员工之间有较高的信任度和互相帮助的氛围。

第五，对员工进行职业行为培训。海底捞通过培训与具体的行动告诉员工：什么是能做的，什么是不能做的。踏实肯干、用心服务的，就得到晋升；不努力工作、违反制度的，坚决辞退。

（二）消除机会。理论上说，消除机会最好的办法，是完善内部控制。海底捞的一些做法足以防范和及时发现、纠正舞弊问题。

1.独特的考核方式。在海底捞，每个员工都有一张记录卡，记录员工在店里的所有行为，作为考核的依据。记录的内容包括：是否有顾客对其服务进行评价，如何评价，同事和上级如何评价。全方位的评价有助于多角度分析员工的服务质量，相对客观公正，既能保护员工的积极性，也能有效消除员工的负面情绪，增强员工的成就感和对公司的归属感。

2.较完善的制度。海底捞设有定期对单核查制度、奖励举报人和为举报人保密制度、越级投诉制度等。其中对于领导不公平，特别是领导在人品方面有问题的，允许员工随时越级投诉，甚至可以直接向大区经理和总部投诉。

例如，对于“吃单”（指上桌的菜退了，服务员把钱揣进自己的口袋；或者服务员跟收银说给客人免一个菜，但他实际向客人收了钱等做法）的问题，海底捞首先采取了对单的方法来防范和发现。一旦发现对不上单并且超出正常范围，那就意味着可能有人“吃单”了。这一措施可以让公司及时发现舞弊问题。

3.有错必纠的调查过程。仍以“吃单”问题为例。一旦怀疑有人“吃单”，管理层就会展开调查，然后举证。直到查出责任人为止。前已述及，海底捞对员工如家人，让员工也视海底捞为家。海底捞又是一个熟人社会，即使有人想舞弊，也会担心被既是同事、又是亲戚朋友的人发现。而奖励举报人和为举报人保密的制度也会促使那些视海底捞为家的同事举报。

4.严格的处罚措施。海底捞一旦发现员工实施了舞弊或者公司不允许的行为，会立即开除。例如对于赌博的人，海底捞的做法就是直接开除，不会再有第二次工作的机会。严格的处罚让员工看到，一旦实施舞弊，绝不会逃脱处罚，这起到了极好的警示作用。对于不愿意离开海底捞的员工而言，这无疑是最重的处罚。

四、结论

在消除舞弊动因的措施中，消除机会是治标，减轻压力、减少借口是治本。海底捞在减轻压力方面做的最好，而减轻压力又使员工减少了为舞弊行为寻找借口的可能，辅之以良好的制度，海底捞标本兼治，创造了一个无法复制的奇迹。

参考文献：

1.黄铁鹰.海底捞你学不会[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吴溪等译.舞弊检查[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

3.许延明.重建诚信：防范和治理舞弊对策研究[J].中国乡镇企业会计，2012，（08）.

篇3

随着中国经济的发展、科技水平的提升以及“互联网+”时代的来临，众多国内互联网企业在经营范围和市场规模上有着卓越的提升与进步。整个互联网行业可谓显露出了无尽的蓬勃生机。为了占领还未被先行者发觉的市场，追赶高新技术与时代变革的潮流，以及顺应“万众创新”的国家政策，众多互联网企业不惜牺牲对于业务和传统流程的管控而“野蛮”增长，致使互联网行业舞弊风险事件层出不穷。

从百度总监涉嫌腐败到阿里巴巴前高层涉嫌商业贿赂，2015年至今，互联网行业舞弊案例屡见不鲜。为了更好的应对互联网行业舞弊风险管理，挽回受损的企业声誉和市场信心，阿里巴巴、万科、世茂、中集、复星、碧桂园、美的、顺丰等国内知名企业发起成立了“中国企业反舞弊联盟”，意在加强对反舞弊的监督和管理。

由于互联网企业的特性，其所运用的舞弊手段更加隐蔽和复杂，与传统行业企业相比有着极大的差异。因此，传统的舞弊识别、审计方法和管理工具已很难适应互联网行业的反舞弊诉求。例如，互联网企业往往涉及大量的线上、线下市场活动并与大量的企业、个人供应商合作。由于缺乏“标准化的产品和服务”，导致公司在采购业务中存在大量的舞弊机会点，甚至有业内人士称“这已经是互联网行业公开的秘密”。

甫瀚在服务国内各类型互联网企业时，就互联网行业舞弊风险管理与公司管理层展开了深入的探讨。根据我们的调查，几乎全部的受访者均认为互联网行业较之传统行业舞弊风险极高，特别是很多互联网企业直至如今仍然处于“烧钱”的阶段。值得注意的是，随着商业模式的创新，传统的舞弊侦测办法已不适用于互联网行业。互联网行业在舞弊风险管理中急需新的工具和管理思路，实现从“被动响应型”到“主动出击型”的转变。

为了协助互联网行业更有效地管理舞弊风险，我们建议企业可采用“舞弊风险场景量化”分析法来有效识别舞弊风险并开展持续监督。舞弊风险场景量化分析主要是通过识别舞弊风险、构架可能的舞弊场景、构建场景量化模型、数据化模拟和测算等方式，来识别异常“场景”和可能存在的舞弊事件。

在使用“舞弊风险场景量化”分析模型时须注意几个关键点：

舞弊风险场景的识别应基于企业的业务流程及控制现状

不同于按固有风险、控制措施和剩余风险进行判断的传统型风险管理理论，舞弊风险场景的识别应该是个性化的，并应按企业的实际情况来进行识别。同时在识别时，须根据行业内关于舞弊的一些理论进行原则性判断，比如可考虑：

该项业务场景下，作业人员是否存在舞弊机会？

即在现有组织设置、授权、业务流程中，业务人员是否存在不经其他人监督即可执行一些关键控制活动的机会。例如，自行便可决定引入供应商、签署合同、确定结算金额并进行支付等。

该项业务场景下，作业人员是否存在舞弊动机？

即业务人员是否能够通过舞弊来获取个人利益或为公司牟取利益。例如，互联网推广平台中常见的各种形式的“排行榜单”，业务人员往往可能为了获取个人利益而人为对排名结果进行调整。

区别于传统风险识别，舞弊风险场景是由一系列的控制活动组合而成

不同于对传统的风险和控制活动的理解，舞弊风险场景包括了人物、时间、地点、活动、影响等多维度内容，是一连串控制活动的组合。在实际模型运用中，公司仍可以从传统的风险识别方法出发，但在涉及舞弊风险场景构建时，还需相应地向业务前、向后端进行延展，构建一个完整的舞弊风险场景并进行记录、分析。

例如，流量采购往往是互联网行业中（特别是涉及到线上推广业务）舞弊风险高发的领域。在构建风险场景中我们应该关注从流量供应商选择、流量计费、结算量扣减、支付等多个业务流程来综合识别、构建舞弊场景，而非单纯在每一个步骤中识别可能存在的舞弊风险。

内控设计与执行有效的情况下仍可能存在舞弊风险场景

在传统的风险识别中，舞弊风险往往会因为企业“已建立了较为完善的业务流程”或“业务流程执行有效”而被忽视。但在识别和构建舞弊风险场景中，即使在业务流程设计和执行都有效的前提下，仍可能存在舞弊风险。

例如，手机游戏行业企业在与CP方或发行方分成时，公司往往会根据合同约定的分成方式（如CPD、CPS等），按照一定分成比例，将获取的游戏收入支付至CP或发行方。一般情况下分成比例、金额等都会经过授权管理层审批。而在识别和构建舞弊风险场景中，即使是在以上从流程设计、执行到审核都完善的情况下，公司游戏分成结算业务仍然可能因为业务人员篡改系统内结算数据或未按系统数据结算、联合财务人员舞弊等情况存在风险。

篇4

【关键词】财务舞弊GONE理论治理对策

【中图分类号】F832.5

上海大智慧股份有限公司（简称大智慧）于2011年在上海证券交易所上市，借助与湘财证券的联姻，自2014年年底以来在二级市场的股价翻了近5倍，在2015年更是晋升为沪深两市十大牛股之一。但是与湘财证券重组的批文还没正式下达，大智慧就撞上了证监会的“法网专项执法行动”，成为证监会审查对象。随着2016年7月证监会对大智慧行政处罚决定书的落地，历时半年多的财务舞弊调查终于尘埃落定。但被揭开造假面具后的大智慧，不仅面临着投资者的巨额索赔，而且给整个社会带来严重的财富损失，并直接动摇了资本市场的投资信心。

本文通过对上海大智慧舞弊手段的剖析，以GONE理论为切入点，从贪婪、需要、机会和暴露四个因素对其财务舞弊动因进行分析，在此基础上提出了一些防范我国财务舞弊的对策和建议。

一、上海大智慧财务舞弊手段剖析

大智慧2012年度及2013年前三季度利润总额均为负，2013年四季度销售收入大幅增长并使公司全年实现盈利，见表1。

调查发现，大智慧通过承诺“可全额退款”的销售方式提前确认收入，以“打新股”等为名进行营销、延后确认年终奖少计当期成本费用等方式，共计虚增2013年度利润12 066.6万元，占当年对外披露的合并利润总额的281%。大智慧公司通过六种舞弊手段完成了整个造假过程，其带来的虚增利润占2013年度虚增利润总额的比例见图1。

（一）提前确认收入，虚构利润

年报显示，大智慧（合并财务报表）第四季度收入、利润增加的主要原因之一是12月大智慧直接对外销售软件及提供投顾服务收入增加。

据查，2013年12月大智慧官方网站进行了以“年末狂欢，百万现金大让利”为名的促销宣传活动。同时，销售人员向客户承诺截至2014年3月31日，若对活动中的产品反馈未达预期，可全额退款。但在无法预计客户退款可能性的情况下，大智慧仍将所有销售认定为满足收入确认条件。由此导致大智慧2013年12月提前确认收入8 744.69万元，虚增利润6 826.98万元。

（二）虚假销售，虚增利润

2013年12月，客户应大智慧电话营销人员要约，参与大智慧集中打新股、或购买大智慧承诺高收益的理财产品。收到款项后大智慧将其直接以软件产品销售款为名虚增当年度收入287.25万元，未真实反映上述业务情况，导致虚增利润278.03万元。

（三）与外单位合谋，利用框架协议虚增收入和利润

2013年12月24日，大智慧与北京阳光恒美广告有限公司（以下简称阳光恒美）签订《阳光恒美-大智慧合作合同》（以下简称《合作合同》），合同金额400万元。

调查显示，阳光恒美为广告公司，《合作合同》仅为框架合同，需要有客户实际的广告投放需求才能执行。2013年9月至12月，阳光恒美以客户向大智慧实际投放广告，不符合收入的确认条件。但应大智慧员工的要求，阳光恒美制作了虚假的广告资源消耗排期表，该排期表显示，2013年9月至12月，阳光恒美已消耗大智慧广告资源300万元。大智慧据此确认了94.34万元的虚假收入和利润。

（四）减少应计成本和费用

根据会计准则的规定，“企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债”。经调查，大智慧将2013年年终奖3 124.10万元（含个人所得税）于2014年1月发放并计入2014年的成本费用，将2012年年终奖628.67万元（含个人所得税）于2013年1月发放并计入2013年的成本费用。两项相抵后导致大智慧2013年少计成本费用2 495.43万元。

（五）利用未履行完成项目，虚增收入和利润

2013年11月，大智慧子公司上海大智慧信息科技有限公司与天津渤海商品交易所股份有限公司（以下简称渤商所）签订合同，成为渤商所会员，一次性缴纳管理软件使用费2 000万元；同月，大智慧与渤商所签订合同，大智慧向渤商所提供相关产品及服务，向渤商所收取2 000万元。2013年12月9日，大智慧信息科技汇款2 000万元给渤商所，次日渤商所即将该笔款转给大智慧，大智慧收到扣税后记入主营业务收入。

2014年2月，在合同尚未履行完成的情况下，大智慧请渤商所配合提供项目合作验收确认书，并将验收日期倒签为2013年12月31日，由此虚增2013年收入1 567.73万元，虚增利润1 546.82万元。

（六）提前确认购买日，虚增合并报表利润和商誉

大智慧信息科技在2013年9月底开始着手以7 000万元收购民泰（天津）贵金属经营有限公司（以下简称天津民泰）70%股权事宜，合并历程见表2。

在该事项中，大智慧信息科技将2013年10月1日作为购买日，将天津民泰财务报表纳入大智慧信息科技合并范围。根据规定，大智慧信息科技在2013年11月4日之前并未控制天津民泰，应当将购买日由2013年10月1日调整为11月1日，合并财务报表利润总额将减少825万元，商誉将减少433.13万元。

二、大智慧财务舞弊的原因分析

1993年Bologua等人提出财务舞弊的GONE理论，该理论认为企业财务舞弊由G（贪婪）、O（机会）、N（需要）、E（暴露）4个因子组成，它们相互作用，密不可分，共同决定了企业舞弊风险的程度。因此基于GONE理论对大智慧财务舞弊案进行分析可以从源头上识别大智慧的造假动机。

（一）贪婪维度分析

贪婪是一种攫取远超过自身需求的欲望。上市公司财务舞弊的根本原因是舞弊主体追求个体效用最大化的心理，即贪婪（秦江萍，2005）。根据大智慧前五大股东的持股比例，见表3。董事长张长虹、董事张婷和张志宏三兄妹的持股比例占到了63.95%，是大智慧的实际控制人。

公司中的董事长兼总经理职位与控股权赋予了张长虹对公司的领导权和控制权，从而使其对重要财务决策具有了较强的把控能力，在缺乏有效的内外部治理机制情况下，这种追求个体效用最大化的贪婪心理，极可能诱发舞弊行为。

大智慧的上市让张氏家族财富跃上一个新的台阶，但上市后公司业绩持续下滑。2012年大智慧出现了2.67亿元的巨亏，如果2013年继续亏损，不仅会带来张氏三兄妹所持股份的大幅缩水，而且大智慧也难逃ST的厄运。为了使个人财富保持持续增长的态势，这种贪婪的欲望把大智慧推上了造假的道路。

（二）机会纬度分析

机会因子是舞弊行为人自认为能够不被发现且躲避惩罚的时机。内外部治理机制的缺陷为舞弊的发生提供可乘之机。这种可乘之机通常源于股权结构、董事会及监事会、内部控制等公司治理结构缺陷和外部审计等问题。

1.内部机会因子。涉及股权结构、董事会、监事会及内部控制等公司治理结构方面。股权集中度越高，控股股东产生利益侵占效应越大，公司发生财务报告舞弊的可能性通常越大（饶斌，2011）。从表3的持股情况可以看出，对大智慧而言，股权和管理控制权主要集中在张氏三兄妹手中，由于股权的过于集中和管理大权在握无疑为大智慧采取财务舞弊行为创造了机会。此外，大智慧形同虚设的监事会和审计委员会也给其财务造假创造了一定的机会。

2.外部机会因子。财务报告在披露前必须经过独立第三方会计师事务所的审计，注册会计师本该是防范财务舞弊的最后一道防线，但是很多情况下，由于外部审计的不足或无效无疑为财务报告舞弊提供了机会。在该舞弊案中，立信会计师事务所针对大智慧的销售特点及期后退款情况并没有保持应有的职业谨慎，对于临近资产负债表日的销售大增、期后大量退回，立信所没有获取充分、适当的审计证据；对于大智慧未计提发放2013年年终奖（该奖金金额占当年披露利润总额的50%以上，金额显著重大），在审计工作底稿中未见会计师关注到2013年年终奖记录，亦未见到会计师认为2013年年终奖无需进行审计调整的解释和说明。由此可见，外部审计不严在很大程度上为大智慧的财务舞弊提供了利好机会。

（三）需要纬度分析

需要因子又被称为是动机，它是舞弊行为发生的内因。大智慧的上市让张氏三兄妹的个人财富出现了井喷式的增长，但公司业绩在上市后并不如意。根据大智慧公布的年报显示，该公司2012年亏损达2.67亿元，净利润增长率大幅度下降为-352%，2013年前三季度情况依然没有好转，净利润仍亏损1.89亿元。就在大智慧面临被ST命运时，2013年最后一个季度，公司通过一系列措施，完成了“漂亮”的逆转。这些舞弊措施使大智慧当年利润增加了1.2亿元。这种对个人财富和公司利益的现实需求，成为大智慧造假的重要推手。

（四）暴露纬度分析

暴露是指财务舞弊被发现的可能性以及被发现后收到的惩罚程度。因此它包括两个内容：一是舞弊行为被发现和披露的可能性；二是对舞弊者惩罚的性质和程度。

舞弊行为被发现和披露的可能性主要取决于独立第三方――注册会计师。但根据证监会调查，一方面立信会计师事务所在审计过程中并没有保持应有的职业谨慎，对于异常事项并没有给予足够的关注，审计不深入、不严谨；另一方面大智慧公司在外部寻求交易对手的帮助，在内部串通各部门人员进行配合，使各项财务数据都有一定的材料支撑，造假手法繁琐，大大降低了舞弊被发现的可能性。

其次是分析大智慧公司被揭发造假后的惩罚力度。证监会的处罚公告显示，对大智慧给予警告，并处于60万元的罚款，对实际控制人兼董事长的张长虹也是仅处罚30万元并给予警告。这对于坐拥上亿身家的张长虹来说简直就是九牛一毛。而对于外部审计主体立信会计师事务所而言，损失的是业务收入70万元和210万元的罚款，惩罚金额较大。但对于本舞弊案的签字注册会计师姜维杰和葛勤来说仅给予警告并处于10万元的罚款，处罚相对较轻，个体行为不容易受到约束。

三、基于GONE理论分析下的舞弊行为治理对策

上市公司财务舞弊案频繁爆出，不仅动摇了投资者的信心，而且严重损害了资本市场在资源优化配置中的重要作用，阻碍了经济的健康有序发展。应综合考虑贪婪、机会、需要、暴露四个舞弊诱因，筑起防范财务舞弊的四道防线，推行法务会计，加大财务舞弊处罚力度，有效防范财务舞弊行为的发生。

（一）优化高度集中的大股东持股比例，遏制贪婪欲望

贪婪是GONE舞弊理论中管理层主动参与财务造假最直接的动机。正如本案例中大智慧公司的直接控制人张氏三兄妹持有63.95%的股份，是大智慧公司上市之后的最大内部利益者。张长虹不仅担任公司董事长而且担任总经理一职，管理权和控制权的统一成为其财务造假的前提。针对民营上市公司股权结构的特点，提出以下对策：（1）引导民营上市公司形成大股东之间相互制衡的股权结构，尽量避免一股独大的现象出现，形成多个不同的利益主体；（2）培养机构投资者，发展多元战略性投资者加入到公司的治理当中来，逐步形成机构投资者及战略投资者、管理层、公司的大股东互相监督的股权制衡局面，发挥机构投资者的监督作用，减少控股股东的利益输送行为，建立防范财务舞弊的第一道防线。

（二）完善内外部治理机制，减少舞弊机会与不合理需要

上市公司的财务舞弊主要与公司的保牌、融资、保增长需要有关，这些需求本身无可厚非，但当公司业绩不尽如人意，无法达到上述需求而采取财务造假的方式显然不可取。而公司内外部治理机制的不完善往往为财务造假提供了可乘之机。笔者主要从以下三个方面阐述如何减少舞弊机会。

1.发挥上市公司的内部控制环境的基础性作用。

一个企业的财务信息造假在很大程度上是由于缺乏有效的内部控制。为推动我国上市公司内控的发展，财政部相继颁布实施了《企业内部控制基本规范》及三个配套指引，内部控制已然成为了抑制财务舞弊，严防不实披露的制胜法宝。在此背景下，大智慧公司也积极开展了内部控制自我评价报告并披露了内部控制审计报告，既然公司在内控方面也做出了诸多努力，那么舞弊行为又是怎么发生的呢？通过深入挖掘笔者发现内部控制环境薄弱为大智慧的不合理需求提供了机会。

不良的内部环境使内部控制沦为“空中楼阁”，限制其实施的有效性。要发挥上市公司的内部控制环境的基础性作用，需要完善的法人治理结构作为支撑：一是避免董事长和总经理由一人兼任，在董事会和管理层之间建立明晰的委托关系，使董事会真正成为制度的制定者和监督者，从而构建基本的内部控制环境；二是明确监事会的权限，树立监事会的权威，使其有权对公司的异常经营状况要进行调查，代表股东的利益监督董事和管理层。三是细化企业董事会、监事会、高级管理层的权责义务，形成权力制衡机制，并纳入考核体系。这些举措将筑起上市公司反舞弊的第二道防线，制止管理层的违规行为。

2.强化审计委员会的监督作用。

独立的审计委员会对内监督公司内部审计工作、审查内控制度，提高财务报告的质量，减少财务舞弊行为；对外可以决定和聘任外审机构提供审计服务，成为公司管理者与独立第三方之间的隔离带。从大智慧舞弊案可以看出，内部审计的不作为和外部审计的不严谨大大提高了舞弊行为发生的机率。因此在公司建立独立的审计委员会，强化内部审计和审计委员会的监督作用，也能降低管理层因过度集中的权力而极度膨胀的贪婪欲望，使审计委员会成为防范舞弊的第三道防线。

3.完善反舞弊的审计机制。

尽管我国现行的审计模式是以风险评估为基础，根据被审计公司内部控制的可信赖程度，决定实质性测试的性质、时间和范围的一种审计方法。但是，由于舞弊行为的隐蔽性，一般的审计程序难以发现；特别是一些管理层凭借较强的“反侦察能力”，往往利用职务之便伪造一系列相关文件、凭证和票据，使舞弊证据更是难以找寻。在本案例中，大智慧不但要求合作单位阳光恒美制作了虚假的广告资源消耗排期表，使收入的确认有据可查；而且在合同尚未履行完成的情况下，请渤商所配合提供项目合作的虚假验收确认书，据此提前确认收入，增加了舞弊被发现的难度。

因此，面对传统审计方法的失效，我国应当在研究舞弊行为特点的基础上发展和完善反舞弊审计机制，例如在风险评估阶段采用头脑风暴法讨论高风险领域、舞弊的可能性和舞弊可能采取的方式，避免经验主义；质疑审计证据，适当设计延伸性审计程序，提高审计证据的相关性和可靠性；深挖客户经营信息，抵制利润操纵行为；详测内控制度，深挖舞弊端倪，不让内部控制测试流于形式等，让外审真正成为防范舞弊的最后一道防线。

（三）推行法务会计，加大财务舞弊处罚力度，提高暴露成本

尽管内控、外审在防范财务舞弊的过程中都发挥着积极的作用，但由于其本身的局限性，使其在防止舞弊行为过程中存在着一些漏洞，法务会计无疑是公司管理层舞弊后的最后也是最佳选择。在当前形式下，我国有关财务舞弊处罚的法律规定相对模糊，在舞弊案件审理过程中缺乏相应的司法依据，并且忽略了相应的民事处罚。在本案例中，证监会对大智慧公司董监高的处罚还只是行政处罚，并不涉及民事处罚，处罚力度较轻，导致上市公司舞弊成本较低。因此引入法务会计制度，可以使内部控制、外部审计和法务会计共同构成一个有效的财务舞弊控制系统。

除此之外，我国还应加大舞弊行为的处罚力度。从大智慧案例可以看出，对上市公司管理者处罚金额与舞弊收益的不匹配是造成我国财务造假屡禁不止的重要因素。在法律责任处罚的基础上应将处罚金额与与舞弊收益联系起来，处罚除考虑行政责任外，还应加重对参与舞弊的高层管理者的民事责任和刑事责任判决，建立起行之有效的维权通道，将舞弊行为带来的经济后果从投资者转移到操控舞弊的高层管理者身上，提高暴露成本，并对其他上市公司起到震慑作用。

主要参考文献：

[1]洪荭，胡华夏，郭春飞.基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J].会计研究，2012（8）：84-90.

[2]刘雪晶.法务会计在审核上市公司财务舞弊中的作用[J]，会计之友，2010（12）：20-21.

[3]赵卓.中国上市公司财务舞弊及审计路径研究[J].会计之友，2013（8）：81-84.

[4]饶斌.基于GONE理论视角的上市公司财务报告舞弊研究[J].江西财经大学学报，2011（4）：34-40.

篇5

法务会计人才培养的目标是以培养出能够掌握会计知识和法学知识，灵活运用审计的技术方法，熟知证据规则和法定的程序，并能独立的进行诉讼和专家证人服务的专业人才。但在实践中，由于对法务会计人员的培养计划缺乏系统性、长远性，对法务会计人员的应用方向缺乏理论与实践的辩证统一，使得法务会计专业教育及职业培训的目标难以实现。综合我国的教育体制并借鉴美国经验，我国法务会计人才培养目标应定位在以重点培养硕士研究生为复合应用型人才，为实务领域输送人才；培养博士研究生为复合研究型人才，为教学、科研领域输送人才；同时兼顾社会力量的培养，以注册会计师等的在职培训辅助，加强社会力量的运用，从而培养具有中国特色的、多层次的、复合型法务会计人才。

法务会计人才培养机构的差异分析

美国法务会计培养机构包括美国法务会计师理事会、美国注册欺诈检查师协会、美国注册会计师协会、北美法务会计师协会及美国各高校等。美国法务会计师理事会主要负责组织注册法务会计师资格考试和资格认证。美国注册欺诈检查师协会为全世界的注册欺诈检查师提供交流的平台，提供大量与反欺诈有关的资料和培训教材，为注册欺诈检查师和对法务会计感兴趣的人员进行反欺诈的继续教育与培训。美国注册会计师协会是广大法务会计从业人员获取法务会计知识的重要组织。该组织为从事司法鉴定、舞弊调查、法律专业、会计调查、商业评估等的从业人员提供大量有关法务会计、舞弊调查、商业评估的专业知识和信息，并随时关注会计、审计、法律方面的最新发展动态和知识扩展，使法务会计从业人员能迅速地将这些新知识新动态运用到实务领域。除此之外，美国注册会计师协会还开展了注册会计师职责和义务、客户沟通、调查方法和技巧、舞弊手段的最新发展和防范措施等拓展领域的知识培训，使法务会计从业人员能更快更好地为客户提供更优质的服务。美国会计师事务所的规模较大，成为法务会计最重要的人才培养和输出机构。由于美国会计师事务所具有独立开展法务会计培训的条件和能力，并常态化与联邦调查局、法院、税务局、律师事务所等进行合作，通过交流和培训提升法务会计从业人员的技能。美国高校是法务会计人才培养的重要机构。其在教学方法、理论水平、教学资源等方面都处于领先地位，授课方式灵活多样，采用诸如邀请专家开展讲座、研讨会、开设案例分析课程等多种形式向学生传授全面系统的法务会计知识。网络教育是美国法务会计知识传播的重要窗口。由于网络教育的广泛灵活，能够满足不同层次法务会计人员的需要。Cpenet远程教育网聘请了许多具有丰富经验的资深舞弊检查专家传授法务会计知识。针对不同需求，其课程形式分为初级普及、中级知识、高级讲座等。

在我国，高等院校成为法务会计专业研究和人才培养的生力军，中国政法大学、北京大学、云南财经大学、渤海大学、江西财经大学、南京审计学院等高校在会计专业或法学专业开展了法务会计本科生和硕士生的培养。除了高校之外，社会培训机构也成为法务会计人才培养的主要途径之一。北京中财国融国际教育咨询有限公司、北京启文教育培训学校、上海科技管理干部学院培训中心、四川大学科技园培训部等开设了国际注册法务会计师FCPA的认证培训班，在借鉴美国法务会计师培养模式的基础上，结合中国的现状，聘请会计界、审计界、法学界的专家学者；法院、检察院、律师界的业内精英，对法务会计从业人员展开专项培训。除了传授知识技能外，强调提高学员的分析能力，实战演练如何高效办理经济案件，最终培养出在法务会计服务领域中理论扎实、业务熟练的法务会计从业人员。但是，我国法务会计人才培养机构存在的缺陷也是不容忽视的。首先，我国高校法务会计招生分为两大模块：一是在法学类专业下开设法务会计方向。二是在会计类专业下开设法务会计专业方向。这对于对法务会计感兴趣的学生而言，会存在学科体系上的困惑，即法务会计究竟属于法学学科还是会计学科，这种学科体系上的困惑会导致学生毕业之后的的研究方向及工作属性的不清晰，这无疑对法务会计人才培养极端不利。因此，在法务会计高校招生人才培养方面，我国需在国家教育部明晰法务会计的学科类别，这样既有助于学校专业开设制度的健全，也有利于学生的了解法务会计专业的详细信息，从而促进法务会计人才培养的繁荣发展，做到术业有专攻。其次，我国法务会计社会培训机构的良莠不齐也成为我国法务会计人才培养的瓶颈。有的培训机构只是抱着赚钱的目的开班，仅单纯地对会计人员补充法律知识，对司法人员补充会计知识，没有有效的将法务会计应具有的知识进行融合，更没有将之付诸于实践。因此，应积极借鉴美国培训机构的成熟经验，通过市场化、专业化、规范化，加大法务会计社会培训机构的建设力度，使法务会计培训机构尽快成熟规范起来。

法务会计人才培养课程设置的差异分析

美国法务会计人才培养设置的主要课程包括：内部舞弊审查、计算机舞弊与数据安全、检查盗用阴谋、确认舞弊财务交易、高级法务会计技术、法务会计———舞弊报告与隐匿资产、舞弊与财务报告审计、舞弊调查与舞弊数据分析、高级舞弊调查、信息技术审计、高级会计理论、会计与电子商务、会计欺诈检查、法务会计与舞弊管理、经济犯罪与调查、计算机法务调查、私人安全与防范损失理论、知识产权安全管理、计算机舞弊检查、法务沟通与交流专业知识、舞弊会计报表分析等。由此可见，美国的法务会计课程设置是在已经掌握相关法学知识和会计学、审计学、金融学、犯罪学等学科的基础之上开展的，这也符合法务会计的学科特征。

在本科阶段开设的法务会计课程涉及学科领域广、课程门数繁多，而法务会计课程几乎是会计学和法学课程的叠加。本科阶段学生能否通过本科段领会和掌握法务会计并实际应用很值得怀疑。所以，这样的课程设置能否培养出合格的会计师，能否培养出合格的律师很值得怀疑，而能否培养出合格的法务会计师就更值得怀疑了。研究生阶段的课程仍旧设置了部分法学专业课程、部分会计专业课程，只是在此基础之上，增加了法务会计特色课程，包括：高级法务会计、证据调查学、破产法与破产管理人制度、财务审计与内部控制、税务管理与筹划、电子商务安全、经济犯罪调查学、舞弊检查等法务会计实务应用课程。由此看出，研究生阶段的课程设置虽然比本科生课程设置更加符合法务会计的实务应用特性，但公共课的设置上不是与会计本科生课程重复，就是与法学本科生课程重复，造成教师资源浪费、学生学习重复的现象。因此，要想加快加强法务会计在我国的具体应用，满足社会各方对法务会计的需求，应该尽快建立我国法务会计专业目录，以免造成培养的人才未能尽社会所用的局面。

法务会计人才培养师资力量的差异分析

美国各高校在师资力量上不断地进行着改革和创新，具体体现为：聘请有经验的法务会计人员到高校进行专题讲座，以提升法务会计教学水平；激励优秀教师通过不断吸收社会上经验丰富的专业人才加入教学队伍；鼓励教师进行科研学习；激励优秀教师在法务会计课程规划方面提出课程创新；在高校内部设立法务会计研究会、加强与外部的联系、注重案例教学等。这些措施不仅提高了法务会计专业教学水平，而且提高了高校在法务会计人才培养方面的知名度。除此之外，美国高校还分别与国家税务局、联邦调查局、法院、美国注册欺诈检查师协会、美国注册会计师协会等建立长期的合作关系，聘请具有实际工作经验的专家到高校展开各种形式的讲座、培训等。所以，美国高校中法务会计专业的教师往往具有注册会计师资格、注册欺诈检查师资格，这也是美国高等教育法务会计人才培养的特色之一。

篇6

    包括职责分工,企业文化,内部审计、反舞弊方案等。风险管理主要是管理内部风险和外部风险,内部风险包括人员素质、技术方案、质量控制、安全因素等;外部风险主要包括甲方缺乏诚信导致的风险,市场固有的风险、法律风险、行业风险及自然灾害等;人力管理主要是从人的道德要求、后续教育、不相容职责的合理分工等方面;监督检查主要是从监督机构、监督方式等方面来保证。

    关键词: 内部控制;制度建设;风险;人力;监督

    Key words: internal control;system construction;risk;human;supervision

    中图分类号:F272 文献标识码:A 文章编号:1006—4311(2012)27—0173—03

    0 引言

    随着我国经济的发展,市政、交通、水利、地产建设的日益扩大,使得施工企业在经济市场上发挥越来越大的作用,在2011年进入世界500强的79家中国企业中,施工企业就有5家位列其中。然而,在施工企业发展的过程中,随着经济业务量的增大,业务交往环节的增多和频繁,人员素质的不同,长期以来,施工企业受计划经济的束缚,造成责、权、利失衡,责、权、利不能同时到位,特别是工程项目承包机制和人事任用制度改革的力度不够,主要原因是施工企业的改制进行不够彻底。

    部分单位权力下放过大,则难以有效控制,引发滥用权力的负面效应;部分单位权力过度集中,不能充分调动项目经理部的积极性和主动性,这是目前施工企业授权管理普遍遇到的尴尬局面。

    许多企业对内部控制的认识还局限于内部牵制、内部监督阶段,由于施工企业的改制不彻底,内部控制存在很多缺陷,各职能部门和员工责任感不强,管理意识淡薄,不遵守内控规定,往往简单地把内部控制制度理解为一般的规章制度,造成制度落而不实、有章不循。有些企业领导使内部控制制度流于形式,在思想上对内控制度不够重视,导致内控制度威慑力下降。

    因此,为了保证施工企业人、财、物的安全和完整,保证企业经营信息的客观、完整,保证企业的制度和经营决策得到有效的实施,挖掘潜力,提高效益,保障施工企业日益增长的动力。因此,加强内部控制势在必行。要做好施工企业内部控制工作,针对施工企业单位产品价值高、生产周期长的特点,应从制度建设、风险管理、人力管理、监督检查等几个方面来落实。   1 制度建设

    施工企业的制度建设应表现在组织结构与控制、职责分工、企业文化、内部审计、反舞弊方案等几个方面。

    1.1 组织结构与控制 组织结构是为公司活动提供计划    、执行,控制和监督职能的整体框架,一个好的组织结构更能有利于信息的上传、下达和各业务活动间的流动,施工企业也不例外。施工企业组织结构应该体现在从投标到施工,从安全到质量,从预算到决算的各个领域和过程。拥有了这样的科学合理的结构体系,并在各个机构部门中建立科学合理的标准规范和控制措施,如审核批准控制、预算控制、财

    产保护控制、财务系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制等。只有这样,才会保证工程的进度和质量,保证施工计划的执行,保证在施工生产中经济活动能够得到有效的控制和监督,从而实现企业效益,实现社会价值。

    1.2 职责分工 职责分工控制要求根据企业目标和职能任务,按照科学、精简、高效的原则,对合理组织机构中的部门和工作岗位,明确其职责权限,形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制,以科学而严密的责权体系进行业务的分工和配合,这样可以高效运用企业资源、确保达到企业目标。

    对于施工企业来说人员分工更应细化,比如造价人员编制投标方案进行成本策划的分工,技术人员编制技术方案并进行现场的技术交底和质量控制的职责,财务人员的会计核算和监督,安全人员的安全方案和现场安全管理,工程人员的进度管理等;在确定职责分工过程中,应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求;例如:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目决策与项目实施;项目实施与价款支付;项目实施与项目验收;竣工决算与竣工决算审计;对材料采购的授权、批准和业务经办的分离,存货验收与保管、存货领用与发出;对工程量的计算与审批的分离;会计记录和资金保管的分离等。施工企业应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求,并设置相应的记录或凭证,如实记载各环节业务的开展情况,确保工程项目全过程得到有效控制。

    1.3 企业文化 是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念,主要包括,企业的整体价值观,高级管理人员的管理理念,经营风格与职业操守,员工的行为守则等。对与施工企业来说,由于流动性比较大,施工人员层次水平的不一,建立施工企业独特的、人性的企业文化,对施工企业形成强有力的控制力具有不可估量的作用;施工企业应当根据高级管理人员、中层管理人员和一般员工的职责权限,结合不同层级人员对实现施工企业内部控制目标的影响程度和不同要求,分别制定适合不同层级人员的职业操守准则或者行为守则,并明确相应的监督约束机制。不管企业文化的形式有怎样形式和表述,安全、质量、管理、服务将是施工企业文化追求的永恒主题。

    1.4 内部审计 健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。施工企业应当加强内部审计工作,在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围;对于施工企业,审核企业内部成本控制及其实施情况,监督企业经营收入及资金管理情况,根据制定的科学的规范的标准,监督施工企业并检查内部成本核算制度及其实施情况;处理有关工程质量投诉与举报;审核企业的财务报告及有关信息披露内容;通过对各种经济信息合法性、完整性、真实性、可靠性、及时性的检查,发现生产经营过程中出现的违法、差错、低效率、浪费、无效、利益冲突和控制薄弱等环节。

    1.5 反舞弊方案 有效的反舞弊方案,是企业防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要制度安排。企业应当建立健全反舞弊机制,明确有关部门在反舞弊工作中的职责权限和协调机制,规范反舞弊调查处理程序,建立情况通报制度,及时防范因舞弊而导致内部控制措施失效、影响内部控制目标实现的风险。施工企业应当结合施工企业的特点,将反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容放在采购,劳务、分包费用的结算等领域,根据施工成本主要发生的材料和人工等具体情况,将舞弊的可能性降低到最低点。企业反舞弊工作至少应当关注:员工单独或者串通舞弊给企业造成损失;企业高级管理人员舞弊给企业内部控制可能造成的重大影响;在开展业务活动中非法使用企业资产牟取不当利益;未经授权、滥用职权或者采取其他不法方式侵占挪用企业资产;在财务报告和信息披露方面弄虚作假。同时建立相应的监督机制,如举报、投诉等监督管理措施。

    2 风险管理

    风险,是指对实现内部控制目标可能产生负面影响的不确定性因素。风险管理,指及时识别、科学分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程。企业应当在充分调研和科学分析的基础上,准  确识别影响企业内部控制目标实现的内部风险因素和外部风险因素。针对施工企业的特点应当关注的内部风险因素一般包括:高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质因素;工程预算管理、资产管理、技术方案设计、成本控制、财务报告编制与信息披露等管理因素;财务状况、经营成果、现金流量等基础实力因素;研究技术投入

    、新工法的应用技术因素;施工安全、员工健康、环境污染等安全环保因素;工程工期、工程质量等主体性因素等。

    应当关注的外部风险因素一般包括:由于甲方信用和实力原因导致的合同风险、垫资风险、担保风险、拖欠工程款风险;自然灾害、环境状况等自然环境因素带来的风险;技术进步、工艺改进、电子商务等科技因素带来的风险;文化传统、社会信用、教育基础等社会因素带来的风险;法律法规、税务稽查、监管要求等法律因素带来的风险;由于经济形势、市场竞争、融资环境、汇率变动、利率调整、产业政策、资源供给等经济因素带来的风险。

    施工企业应该针对上述情况可能带来的风险进行风险识别,建立风险等级,针对不同的风险类别确定科学合理的定性、定量分析标准,结合风险成因和具体业务层次上的可接受风险水平,并根据风险分析情况,确定风险应对策略。  只有能充分认识到企业所要面临的风险并采取了及时、有效的回避和应对风险的措施,才能更有效的实现施工企业内部控制,从而实现成本控制、增收节支的目的。

    3 人力管理

    企业所有业务(包括内控)的进行都需要人来执行,人的素质、世界观、道德观、积极性都会影响业务目标的实现。所以说人是事务的主体,人力管理很重要,企业的人力政策应当科学、规范、公平、公开、公正,人力管理是影响企业内部环境的关键因素,这样做有利于调动员工的主动性和创造性,以及在内部控制和经营管理活动中的积极性。

篇7

关键词:会计舞弊;经验识别法;数据挖掘识别法;上市公司

一、会计舞弊模式

(一)确认不当的收入、费用

美国国会审计总署2002年10月公布的一份报告表明,在众多会计舞弊手法中,由收入和费用的确认金额、时间而引起的财务报告重复次数占总数的50%以上,而费用舞弊由于风险小、成本低、隐蔽性好,尤其得到造假者的青睐。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前确认收入。上市公司将尚不符合收入确认准则的收入提前确认;或者是在12月份虚开发票,第二年在以质量不合格等原因退货冲回;较高明的做法是,借助于与第三方签订“卖断”收益权的协议,提前确认收入,从而虚增本年利润。例如,2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向桂林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产;在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下,确认该项资产实现销售收入1757.09万元,同时确认利润433.6万元。

2.递延确认收入。上市公司推迟确认经营较好年度的收入以平滑利润,也有公司把应确认的收入推迟到下一年以提高下一年度的利润。例如,东方锅炉1996—1998年连续将土年的销售收入推迟到下年确认,虚增利润以达到包装上市的目的;又如,某公司1998年底长期投资1.78亿元收益递延至1999年确认已实现1999年净利润10229万元的目标。

3.提前确认费用。上市公司将有可能在以后期间发生的损失提前确认,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前确认了成本费用。

4.递延确认费用。上市公司本期己实际发生的费用或损失暂不确认以提高当期盈利水平。例如,渤海集团股份有限公司于1993年兼并济南火柴厂时产生的欠工行的债务问题,在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况卜,公司未计提1996—1998年的半年息,导致这三年年度财务报告存有虚假。1999年渤海集团补提了此笔贷款1996、1997、1998年三年的半年息,合计190.3万元。

(二)利用不恰当费用资本化

将当期费用支出作为资本支出不但隐蔽性好,而且可以得到“一石二鸟”的效果,既可以虚增利润、虚增资产,又可以让投资者以为该企业具有良好的发展趋势。例如,丰乐种业2002年以日常管理费用、营业费用虚构杂交水稻项目在建工程246万元,虚构棉花油菜项目在建土程306万元,总计虚增在建工程552万元。

(三)利用不计或少计已经发生的亏损。

当一些上市公司投资回报率不高、利润下降时,就有可能采用这种方法来调节利润。例如,数码测绘2001年对难以收回的长期不良资产未计提坏账,对已经损失的存货未计提必要的跌价准备,将已经发生的费用挂在其他应收款中,而未按规定计入损益,从而虚增当年利润。

(四)利用会计政策及会计估计变更。

1.改变折旧政策。折旧政策包括折旧年限和折旧方法两个因素,其中折旧年限的确定需要人为估计,所以具有一定的弹性;折旧方法的选择需要依据资产预期经济利益的实现方式,但是实现方式的概念比较模糊,所以给企业舞弊提供了一定空间。例如,深纺织2003年在未有正当理由的情况下,将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年,使公司当年增加净利195.27万元。

2.合并政策的变更。上市公司通过在原合并范围的基础上减少亏损或盈利差的子公司,增加盈利能力强的子公司等方式提升合并利润,以达到舞弊的目的。同时还采用规避披露的政策,以避免被发现。

3.坏账损失核算方法的变更。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等,准则中规定不得随意变更其计提方法和比例,但是没对“随意”二字下具体定义,到底一年内变更一次叫“随意”还是一年内变更两次叫“随意”,而且坏账计提比例的确定也需要职业判断,因此给企业舞弊提供了一定空间。

二、经验识别法

(一)基本层面分析法

上市公司的基本层面分析包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司所在行业的位置、公司的市场份额和声望、公司高级管理人员的经营管理能力和经营理念、公司的经营策略、公司的组织结构等等,在新审计准则中也重点强调对被审计单位极其环境了解的必要性。

上市公司会计报表所反映的信息与这些基本层面是息息相关的,当公司的会计报表与对这些层面的分析结果相背离时,应该将其列为调查分析的重点。当公司发生舞弊行为时,它在这些层面会表现出一定的特征,本文第二部分已对舞弊方式已经进行了具体列示,在运用基本层面分析法时可以作为参考。

(二)审计意见分析法

对注册会计师出具的审计报告加以分析,也是识别财务报告舞弊的一个重要途径。分析审计报告时,应关注审计报告中所反映的意见类型,因为注册会计师所发表的审计意见类型直接反映了财务报告是否存在舞弊及其严重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度财务报表审计意见类型为:标准意见1307家,占所审计上市公司的89.77%:非标意见149家,占所审计上市公司的10.23%。在非标意见中,带强调事项段的无保留意见审计报告85家,保留审计意见35家,无法表示意见审计报告29家。这表明在目前的证券市场上上市公司财务报告舞弊问题十分严重。

(三)剔除法

1.不良资产剔除法。新会计准则下的不良资产除了包括待摊费用、长期待摊费用等虚拟资产项目外,还包括可能产生潜亏的资产项目,如三年以上的应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用,一是将不良资产总额与净资产比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,既说明企业的持续经营能力可能有问题,也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较,如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度,说明企业当期的利润表有“水分”。

2.关联交易剔除法。关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从利润表中予以剔除,将从关联方所得的资产赠予事项产生的资本公积从资产负债表中予以剔除。通过上述剔除,可以真实地了解一个上市公司的实际盈利能力,自身获取利润能力的强弱,判断该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业,从而判断其盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定等。

3.异常利润剔除法。新会计准则下的异常利润剔除法是指将投资收益、补贴收入、营业外收入从上市公司的利润表中予以剔除,以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大,客观地判断和评价上市公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性,是否具有核心竞争力的主业。当企业利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币易等手段调节利润,所产生的利润主要通过这些科目体现,此时,运用异常利润剔除法识别会计报告舞弊将特别有效。

三、数据挖掘方式识别

(一)数据挖掘方式的优势

数据挖掘技术就是针对日益庞大的电子数据应运而生的一种新型信息处理技术。它一般采取排出人为因素而通过自动的方式来发现数据中新的、隐藏的或不可预见的模式的活动。这些模式指隐藏在大型数据库、数据仓库或其他大量信息存储中的知识。它是在对数据集全面而深刻认识的基础上,对数据内在和本质的高度抽象与概括,也是对数据从理性认识到感性认识的升华。所以把数据挖掘技术应用于舞弊财务报告的识别很有必要也非常紧迫。

数据挖掘是一种集成的技术,融合了三个学科的技术,即数理统计、人工智能和计算机,使它具有单一技术所无法比拟的优势。传统的技术方法多是先从经济含义上去构造指标或者是构造模型,然后再代入数据得出结果,这是从一般到特殊的演绎过程,需要许多前提假设并且受诸多主观因素的影响。数据挖掘是用数据来产生模型,再用数据去检验模型,模型的构造是从特殊到一般的归纳过程,这就摆脱了前提假设的束缚和主观因素的干扰,其结果更加真实、客观。

(二)应用数据挖掘识别舞弊的流程

1.数据抽样(Sample)。会计领域专家根据积累的经验从数据库中提炼出与舞弊识别相关的样本数据子集,而不是动用全部企业数据,这样可以减少数据处理量,节省系统资源。

2.数据探索(Explore)。当我们拿到了样本数据以后,它是否达到我们原来设想的要求;其中有没有什么明显的规律和趋势;有没有出现从未设想过的数据状态;因素之间有什么相关性:可以区分成为怎样的一些类别等,这都是要数据探索的内容。

3.数据调整(Modify)。数据挖掘人员通过与专家的沟通,对所提炼数据进一步理解,在此基础上对其进行逐步分类、筛选,按照对整个数据挖掘过程的认一识组合或生成新的变量,以体现对状态的有效描述。

4.建立模型(Model)。数据挖掘人员建立挖掘模型,会计专家通过与数据挖掘人员的沟通来了解模型并加以确认。

5.模型的分析与评价(Assess)。会计领域专家在理解挖掘模型的基础上,对模型的识别效果进行分析评价。在整个应用过程模型中专家与数据挖掘人员之间的沟通是很重要的,会计领域专家向数据挖掘人员提出和解释需求,数据挖掘人员据此构建识别模型并由专家分析评价模型的识别效果,以此循环反复,直至制定出有效的于挖掘方案。

篇8

【关键词】内部控制 会计信息质量 反倾销应对

根据国际货币基金组织的相关的统计资料显示，2009年全球增长按购买能力的平价衡量降至0.5%，全球的谨记也将从这里不如衰退，因为这样的原因各国家的贸易保护主义也就随之而抬头。各个国家都开始提高自己国家的关税，而这也就使得贸易摩擦变得更加的频繁。

根据相关的数据现实，在1995-2008年期间，中国已经成为全球贸易摩擦中遭遇到反倾销最多的国家，而这也在一定的程度上阻碍了我国出口企业的发展。而如何的加强相关的反倾销的措施的检测，以此来保证各出口企业的正常的发展这也就成为了我国国际贸易急需解决的问题。

一、内部控制、会计信息质量与反倾销应对之间的关系

自从加入WTO以来，我国已经成为了国际反倾销的最大的受害者，因此如何应对反倾销也成为了各界人士过关注的重点和热点。而我国发改委最近所发起的对于各大企业和行业所进行的反倾销调查，可以说就是对于这一问题的一个正面的回应。

一般的看法认为，会计信息的质量在反倾销的应对中起着相当重要的作用，特别是问卷调查以及实地的考核，这些方式都有利于取得更好的信息来源，使得到的信息具有更可靠的真实性。

高质量的会计信息会带来反倾销的低税率，但是会计信息质量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一个有效用的内部机制来进行调控并发挥其应有的作用。会计信息的调查问卷的时间一般都不是很长，那么这就需要内部控制有一个良好的发挥，一次来促进调查问卷和相关资料准备的快速完成。完善和优化内部控制对会计质量信息的影响作用无疑是不可以忽视的，只有一个有效的良好的内部控制才能有助于会计信息于一个良好的完成的过程，由此可以看出，内部控制才是影响会计信息质量的最为关键的因素，也可以这样认为，内部控制越好，那么会计信息的质量也就会对应的更加的高，而被调查的机构所做出的反倾销的税率也就会随之变低。

再回头来讨论内部控制这一关键因素，它的主要要素之一就是风险评估，风险评估就是影响企业内部控制以实现和采取相对应的策略的过程，而这主要是包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。但相关的企业在面临被反倾销的时候，企业就可以进行相关的风险的估测，从而采取比较及时的措施来进行应对。举例来说，如厦华在应对彩电反倾销中形成了一套管理方案，建立了灵敏的反倾销预警机制，并在公司内部组建团队收集相关信息，及时识别、分析和应对外部风险。而这也就说明风险评估的好坏与否对于企业做出相关的应对相关的反倾销时候的所做出的抉择也是非常重要的。

但是无论是援助还是被反倾销企业，盈余管理一旦超出区间范围，必然会导致舞弊行为的发生。舞弊是会计信息真实可靠性的大忌，导致信息质量下降，所以应该建立反舞弊机制来避免会计信息失真，如建立良好的企业文化，缓解企业压力；完善企业治理结构；建立舞弊监督程序；加强信息沟通、建立匿名举报制度；强化舞弊结果处理等措施来保证会计信息质量。

根据这部分的论述，我们可以得到这样的三个结论：首先，内部控制越好，提供的会计信息质量越高，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；其次，风险评估越好，更能及时的进行风险识别、分析和应对，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；最后，反舞弊机制越好，会计信息质量越高，被裁定的反倾销税率越低。

二、国内出口企业所存在的问题以及解决方式

企业内部会计控制规范体系并没有一个相对来说比较完整的体系，存在着大量的问题。

首先，大部分的出口企业对于自身内部会计控制的重要性的认识性还远远不够，内在需求的不足是的相关企业只能非强制性的接受，这也就导致相关企业内部的会计控制的建设并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企业对于反倾销还抱有侥幸的心理，根本不能意识到良好的内部会计控制的存在有着多么重要的作用。这就需要我们加强管理者们的对于内部会计控制管理观念的认识，加强内部控制制度的建设，提高对于内部控制和会计信息质量建设的重要性的态度的严肃性，需要切实的执行，而不只是纸上谈兵，不付诸于实际，只有这样才能完善相关企业的内部控制的建设，从而提高会计信息质量的提高，一次来应对反倾销的来袭。

其次，相关的会计控制制度并没有发挥出自身本有的作用，这也就导致了会计信息的真实程度大大降低，很多企业出于某些目的，账簿设置不规范、不健全。很多出口企业会计基础工作薄弱，漏洞较多，原始凭证不真实、不合法、不完整；不少企业记账凭证填写不规范，账表、账证、账物不相符，不按规定设置账簿，通常设置“两本账”、“多本账”、“账外账”，总账、明细账、日记账之间数据相互之间不能核对，这些不规范的账簿体系都将导致企业会计在反倾销诉讼中处于劣势。而这也是我国的许多企业在反倾销的诉讼案件中败诉的重要原因。这也就要求我们必须要加强对于会计信息制度的建设，提高会计信息的真实性，这样也就可以做到有据可依，有凭可证。

此外还需要加强相关的会计档案保管制度的健全，建立一个专门的机构，并且派出专人来进行管理，这样不见你可以保证会计档案的完整，也可以保证其信息的真实性的持续的存在，不发生任何的变动。

三、如何应对当前国际经济的局势

在全球经济发展的速度放缓的大背景下，除了一些新兴的经济独立体之外，绝大部分的发达国家的经济基本都面临着非常严峻的形势，而处在这样的一个大的环境之下，对于我国出口企业如何去应对反倾销也就提出了更高的要求。

众所周知，我国是世界上的出口大国，每年都会有大量的产品会出口，而在进入世界贸易组织之后，我国的出口量也一直在持续的增长，而飞速发展的外贸经济也给我国带来了更多的贸易摩擦，这也就使得我国的绝大部分的出口企业不得不面临更多的反倾销的压力。从最近的消息可以看到，不论是对于原材料还是对于一些制成品，国外的许多国家都对于我国的相关企业制定了相当严格的审查制度和调查，那么我国的这一些出口企业又应该如何的去应对这些问题呢。

首先，各个企业应该加强自身产业的建设，汲取更多的高素质的管理人才，为企业创造一个相对比较稳定的有着高层次的管理水平的团队，这样也就有利于各项事务的开展。企业应该对于未出现的风险进行提前的预测，提高自身的风险评估的能力，这样就可以准确的把握企业在未来的发展过程之中所有可能遇到的问题。例如前段时间格力空调在美国市场所遭遇到的反倾销的调查，其主要的原因就是在于对没过市场的一些相关的质量没有一个准确的把握，所以说一个有着高水平的管理团队对于企业做好内部控制是有着重要的作用的。

其次，就是将强对于会计信息的采集，会计信息的质量的真实性对于一个企业的发展有着相当重要的作用，比如最近的五粮液集团，为何会遭到经销商的叛逃，而导致了经营无法继续的状况，在很大的程度上来说，这主要就是因为会计信息上面除了重大问题，为了提高业绩，而虚增产量数值，并没有尊重和考虑信息质量真实的重要性，这也导致了五粮液集团在资金链上面出现了重要的危机，从而导致了这一严重的后果。所以加强对于会计信息的考核，加强会计信息档案的保管制度的建设是具有相当重要的意义的。

经济全球化的形势已经不可立传，那么我们所面临的反倾销以及应对也就必不可免。这就急需我们的企业建立一个非常完善的制度，处理好内部控制、会计信息质量与反倾销之间的关系，这样就利于我国的相关的出口企业在对外贸易之中占据更加主导的地位。

四、结语

基于内部控制的视角研究反倾销应对，加强内部控制建设，提升会计信息质量，对于我国出口企业提升被反倾销调查的能力、维护自身权益具有重要意义。可以说，公司内部控制越好，提供的会计信息质量越高，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；公司风险评估越好，更能及时的进行风险识别、分析和应对，被调查机构做出的反倾销税率裁定越低；公司反舞弊机制越好，会计信息质量越高，被裁定的反倾销税率越低，支持了文章的研究假设。而且，众多企业面临被反倾销调查危险时，过度依靠外部力量解决问题，而这样所起到作用明显是非常有限的，企业自身的特征在调查机构取证中具有重要作用，内部控制作为企业微观组成部分在反倾销应对中发挥了重要作用。所以经验证据有助于更加深入的理解反倾销应对中微观因素的重要性，避免过度依赖于主体以外的力量，而忽视自身应对机制建设来解决问题。

参考文献

篇9

Infragistics公司成立于1989年，在世界的五大洲共计员工350人。这个中型企业是美国新泽西州的一个软件开发商，是一个21世纪软件行业的开拓者，通过开发新兴市场已经在业界站稳了脚跟。它发现了新兴市场的巨大潜力，同时也激发了他们自己软件开发的聪明才智与研究潜力。

在不太久远的过去，跨国公司就意味着是一个大公司，比如，沃尔玛公司、联合包裹服务公司、通用电气公司等品牌的跨国公司的员工人数大约有数万人，年度销售收入在10亿美元以上，经过了几代人的努力，历尽了千辛万苦，才会在海外的市场销售、厂店设立、联营与投资等等方面，取得了举世瞩目的辉煌成就。

公司每一次海外扩张，都会遇到税法差异、现金兑回本国的制度阻碍、知识产权被盗、汇率波动、人员工作待遇差异、管理权、管辖权等等问题。在这种新兴市场中，在这些名目繁多的必须面对与必须解决的问题中，有三个大问题：税收、假冒产品与人才。

不拘一格降人才

在海外的新兴市场上，发现与使用一流水平的会计、财务、IT等人才比在美国本土要更加困难。世界经济论坛报道，从世界范围来看，目前制造业因技术进步而造成的人才岗位缺口大约有1000万个。Deloitte调查公司对于全球的年度营业收入在5亿美元以上的350个公司的总经理的调查问卷的统计资料显示，2012年度，人才严重供不应求的是亚太经济区域的国家。

详细的调研计划与出国实地考察是避免用人失误的关键步骤。在乌拉圭实地调研时，Infragistics公司对于该国劳动法律的错综复杂就已经有所了解。但是，不需要为乌拉圭低成本的员工待遇问题而花费高成本去解决。怎么办呢？雇佣当地人作为顾问。如果这个顾问是资深专业人士，你雇佣他专门为你的公司服务，他会在用人、纳税筹划等方面为你公司节约许多费用的。具体的做法如下：

搞清楚（拟投资国家的）这个新兴市场里面最需要什么东西。首先，首席财务官及其团队需要评估新市场所需要的会计与财务工作的基础设施如何、必须具备什么功能，这些问题需要及时向美国总部汇报。公司扩张时所需要的当地人才库建设情况、被投资国的同业竞争情况的评估报告。

聘用训练有素的当地人才。公司需要比较当地的各种资源优势，从成本―效益的角度考虑与权衡利弊：是雇佣一个专职人员招聘人才，还是委托人力资源公司招聘人才？是召开一个记者招待会，还是在地方报纸上登一个广告？当然是从费用最低，效果最佳的角度来考虑问题了；同时，我们的同行与当地供应商亦可以帮助我们审查与甄别应聘者。全球性的咨询公司Booz & Co.在一个人才管理报告中建议：公司合伙人与其他公司、甚至是竞争对手、客户等等在培养人才方面，需要通过与大学合作联合培养，并积极开发海外市场的非传统的用人方式。

坚决避免用人失误。花费更多的时间搞面试，尽可能多的了解应聘者的实际情况，这是避免用人失误的好办法。比如，上海办事处负责人的选聘工作就是经过了一系列的复杂的审查过程：审查书面资料、面试、最后又到美国加利福尼亚总部经过多人的面试、了解、谈话等等。现在他已经工作两年了，业绩很好。在这种复杂的面试团队面前，一般人是难以过关的。

谨防欺诈

有些国家的企业经营活动很可能有悖于美国的法律，比如美国的《外国腐败行为法案》（Foreign Corrupt Practices Act ：FCPA）等，结果会出现这样的现象：在美国是违法的，在外国是合法的，反之亦然；还有其他风险，包括互联网欺诈、IP盗窃、冒名顶替、洗钱等等。

安永国际会计公司的欺诈调查与争议调解的国际服务中心的主任David Stulb说，大公司都已经建立了规章制度与专职人员来预防与查处舞弊与欺诈行为，但是中小企业就没有足够的资金与人员来支持这项工作。因此，中小企业的高级经理人才如果拥有海外市场的工作经验、并了解异域风土人情，那对于中小企业而言就是一种重要的资产。

CGMA最近的一份欺诈风险管理报告也推荐：设立一个举报热线电话；训练员工在企业的材料采购、仓储保管、成本核算、产品销售等各个重要环节上如何发现舞弊疑点与异常信号；建立健全规章制度，大力宣传并认真加以贯彻落实。英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）的防欺诈专家、特许管理会计师Nigel Iyer说，国外的销售市场充满了陷阱与凶险，但是，只要我们稳打稳扎、步步为营、小心谨慎、不放过任何疑点、不马虎做事、坚持按照销售制度做事，就定能化险为夷、节节胜利。因此，Nigel Iyer建议：

首先，始终保持必要的职业怀疑态度。所以，公司必须做足自己应该做的功课：潜在的客户、供应商、顾问、合伙人，凡是第一次打交道的人，必须核实身份、厂址、住址、电话、传真、电子邮箱等所有计划使用的信息。在进入一个新兴市场以后，必须从官方渠道取得公众公司的注册登记信息、电话号码等等。我们只接受官方渠道信息与我们自己已经核实的信息。你应该有一些健康的犬儒主义思想，你就会嗅觉灵敏地及时发现危险信号，所以，注重细节非常重要。

其次，培训与审计。公司一旦进入了一个新兴市场，人员培训与常规审计就是防止欺诈的关键步骤。根据我们的经验，每年度至少一次聘请外单位的人，即与本公司没有利害关系的人来本公司做一次内部审计的质询与听证会议。这样可以预防内部人为了自身利益而互相包庇、为了避免打击报复而噤若寒蝉。

另外，举报热线也是反欺诈的有效方式。注册舞弊审核师协会（the Association of Certified Fraud Examiners）的2012年度报告显示，反欺诈最有效的方式是鼓励员工有奖举报。这样就非常有必要对于员工、经理层、行政管理人员等各个层面进行反舞弊培训，自然形成一种廉洁的企业文化氛围，从而达到减少舞弊损失，也可以及时发现与制止舞弊行为。

美国企业防止舞弊行为的主要手段是：强化内部控制，严把新员工入门关，划分责任，适度监管，岗位轮换，也适度地让非财务人员负责一些涉及财务的工作。

纳税筹划是大事

税收问题，从双向的税收协定条款到间接税，对于公司如何发展海外业务、以什么方式投资、产品如何定价、现金如何管理诸多方面都起着导向作用。公司遇到的税收问题是不可回避的，尤其是国际税收更加复杂。

计划进入与退出新兴市场。计划把自己的企业进行跨国经营的战略步骤是：认真考虑海外扩张的税制风险与我们承担损失的能力之后，或者资产重组，或者全部卖掉。

篇10

关键词：中专生 考试舞弊 心理原因 防治对策

学生舞弊（Cheating）作为一种特定和普遍的现象在中专校园里屡见不鲜，这种现象的存在和蔓延，污染了校风、学风，毒害了青少年心灵，严重影响教学质量的提高和培养目标的实现。本文拟从心理卫生的角度进行分析与探讨，以探寻预防和减少中专生考试舞弊的良策。

1.当前中专生考试舞弊的特点

近年来，考试舞弊现象愈演愈烈，作弊手段花样层出不穷。笔者曾对恩施州卫生学校300名学生作过一次抽样调查，其中对“你是否有过作弊经历？”这个问题时，60％以上的调查对象承认“有过”，35%的被调查者甚至坦言自己在考试中经常作弊；在回答作弊时的原因时，有65.8%的人选择“为了及格”，15.2%的人选择“题目不会时心慌”，27.0%的人选择“考差了没面子”；而对“你是否认为考试作弊不光彩、不道德”时，竟有42.5%的学生回答“否”。通过进一步的调查，笔者发现，学生考场上常见的作弊手段和方式主要有以下几个方面：

1.1孤军奋战。一是瞻前顾后、左顾右盼，从周围同学的试卷上获取考试信息；二是在身上备满武器。把各种纸条分门别类地放在口袋里，更有甚者，怀揣整本课本或相关资料，在教师监考不严格的情况下，放心大胆地抄；三是在手上或桌子上写下一些常用而又易混淆的知识要点、难点；四是借口上厕所，趁机看事先安排好的资料；五是在交考卷的短短时间内混水摸鱼，捞几道选择、填空题。

1.2携手共战。座位相邻或相近的几个学生，在考试前便缔结同盟，事先预定好作弊手段，点头yes、摇头no；判断题轻而易举搞定；“A、B、C、D”也通过四种不同的手势解决掉；遇上了填空问答题，就“飞鸽传书”――传纸条，更有胆大伙伴，干脆交换整张考卷；还有的合作伙伴中，成绩好的一方有“甘为孺子牛”的精神，发放考卷时，便拿了两份卷子，一并做好，一并上交，有的差生干脆“一不做，二不休”，让人代考。

1.3高科技、智能化。最常用的是利用手机等先进通讯设备作弊。成绩好的同学提前十几分钟交卷，然后发短消息传给考场内的“难友”，也有利用掌上电脑、文曲星等输入有关考试资料，考试时借口看时间，趁机偷看。

2.中专生考试作弊的心理分析

考场舞弊屡禁不止的原因是多方面的，如不良社会风气的影响，教育体制、管理体制不完善等等。但这些都只是外因，而投机、功利等不良心理则是内在和深层的因素，学生在思想上不能正确对待学习、方法上不能正确把握、心理上的不成熟导致内心道德观念的弱化。具体而言，学生考试作弊的心理动机主要体现在以下几个方面：

2.1轻视心理。一些学生学习目的并未放在掌握真才实学上，尤其对那些自认为不重要或“学过以后没有什么大用或学了就忘”的课程更加轻视，平时上课完全是混日子；也有的学生由于学习基础差、身体健康欠佳等原因，学习起来很吃力，学习上是平时不烧香，到了考试的时候，又害怕成绩不及格会受到家长和老师的责备、同学们的白眼及影响今后的就业等，便临时抱佛脚，以作弊的方式达到及格的目的，即所谓的“分不在高，及格就行”［1］。在这种心态下，考试作弊不再是耻辱，而是一种策略、一条捷径。

2.2虚荣心理。尽管有些学生成绩不差，他们考试作弊不是为了过关，而是为了得到更高的分数以便保持荣誉和评奖评优，认为只有作弊才能保持自己的优势，满足高人一等的虚荣心理；还有的学生为了在同学面前显示自己的“勇敢”，从而以考试作弊来让同学佩服，表现为“你们都不敢抄，看我怎么样！”

2.3不平心理。一些学生开始并不认为考试作弊是应该的，但发现周围作弊的同学成绩比自己好，就产生了一种不平心理。据笔者调查，赞同“人家作弊，自己不作弊吃了亏”这一观点的竟然高达76.5%。

2.4义气心理。许多学生认为读中专都是为了混毕业，大家都过关对自己也没有什么妨碍，在一种顾及友情和照顾同学面子的心理驱使下，主动向别人伸出“援助”之手，协同作弊，赢得个“皆大欢喜”。

2.5逆反心理。有些同学对学习和考试非常厌倦，或是对老师非常反感。学校明文规定考试不得作弊，一部分学生就偏要作弊，并以此为荣，主要表现为“你不让我抄，我偏要抄，看你能把我怎样？”

2.6怀疑心理。有些同学对自己信心不足，想通过核对答案或翻看书籍等作弊手段来验证自己做题的正确性，在对自己没信心，怀疑做得不正确的心理下，以作弊来求得“保险”。

2.7猎奇心理。有些同学对考试作弊非常好奇，很想通过此举来体验生活，认为“考试作弊真好玩，我也试一下”。

3.中专生考试舞弊的预防对策

3.1大力推进素质教育，改革考试方式与手段

如何对待学生舞弊问题或许我们研究的主要方面不应该是具体的舞弊，而应该是考试本身［2］。教育部周远清同志曾指出“在构成人才的要素中，有比知识、能力更具影响的东西存在，对于人才接受和获得知识、提高和发挥能力更具影响的东西存在，那就是‘素质’，其核心就是一个人的为人之道。”［3］首先要强化教师的人格影响力，博学敬业、严谨求实的教师必然会对学生心灵产生巨大的震撼力；其次要改革教学方法、改进教学手段，要加强实践环节，重视能力的培养，提高学生的学习兴趣。学生一旦把学习看成一种乐趣，乐于更新知识结构，就会提高其人格魅力，对考试充满信心，也就不必再花心思去作弊了；再次是变革考试制度，由单一的考试向考查学生综合运用知识与创造性运用知识转变，有的课程可以实行课程论文、单独考试、考查等，考试中要科学命题，合理辅导，严肃考纪，监考老师要认真履行职责，增强责任感，考试中发现学生有舞弊迹象时，要及时提醒与警告；此外，也要逐步将现代化手段运用于考试中，如科学编排考场、全面推行计算机考试等，使有作弊动机的学生无机可乘。

3.2加强校风建设，培养和提高学生的诚信意识

思想教育是一项综合工程，抓考风建设绝不只是局限在考场上，应从多方面入手，提高学生的考纪意识和思想道德水平，将外在管理和纪律变成自我约束、自我管理，从而形成优良的考风。要加强宣传和教育力度，使学生树立科学的人生观、价值观，树立诚信意识、创造诚信氛围，于细节、于过程、于谈心、于活动中对学生产生教育和影响，树立舞弊可耻的荣辱观。

3.3调整考试认知，理智看待考试及其结果

心理学研究发现，应激和挫折本身并不是导致情绪障碍和行为偏差的直接原因，人们对诱发事件所持的看法、解释、信念才是引起人的情绪和行为的直接原因。很多中专生对考试的本身存在错误的认识，认为考试只能成功不能失败，考试失败就意味着人生的失败，考试失败会对不起父母朋友、意味着前途彻底黯淡等等。认知偏差都需要我们不断地去转变和矫正。一方面，要使学生深刻理解真才实学在当今社会中的重要性，明白自身的价值不在于分数的高低，而在于知识、能力、品德的含量；另一方面，要经常以一些人生哲理去开导学生，比如“兵来将挡，水来土掩”、“塞翁失马，焉知非福”、“顺其自然，为所当为”、“谋事在人，成事在天”、“阳光总在风雨后”等等［4］。中专生只有合理地转变自己绝对化的、以偏概全的认识，才够有很好的心态面对考试及面对考试的结果。

3.4做好考试期间的良好心理维护和保健

很多中专生在考前有考试焦虑、考场恐怖等心理问题，所以做好考试期间的良好心理维护，确保一个良好的心理状态去参加考试，从而避免作弊念头的产生和行为的发生是非常有必要的。考试期间良好的心理维护可以通过自我鼓励、自我积极暗示、科学用脑、有效利用生物节律安排复习、劳逸结合、加强运动、焦虑时转移注意力、学会放松、积极咨询求助、合理用药等一系列心理自我保健、心理咨询甚至心理治疗的方法来达到良好的效果。

参考文献：

［1］刘黎.考试中舞弊现象原因及对策［J］.湖南税务高等专科学校学报，2007.3.

［2］于泽，樊世清，芦慧.大学生考试作弊原因分析与防治对策［J］.煤炭经济研究，2005（3）：79-80.

篇11

关键词：内部控制；制度；建立

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-02

一、内部控制的定义及目标

内部控制是现代企业管理的重要手段，对企业持续健康发展有着非常重要的意义。

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制是全员全过程参与的过程，建立内部控制组织体系，需要发挥各职能部门的协同管理效应，确保内部控制体系有效运转，并且它必须嵌入企业生成经营的整个过程，这个过程是动态的，只有适合企业的内部控制才是最好的。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内控的目标满足不同的需要，目标之间又相互交叉。

二、目前企业内部控制的局限性

1.对内部控制认识不足

目前，我国大多数企业对内控了解不足，片面地把内部控制理解为成本控制和资产安全控制。在有些企业中往往由一个主要领导说了算，在工作中对于内部控制的约束不习惯，其往往成为企业内部控制的直接违反者。有人认为，内部会计控制就是整章建制，是最高管理层的事，与会计人员无关，或者认为，内部会计控制就是相互牵制，对内部会计控制的方式、方法与手段没有整体的认识。由于领导者以及员工认识不到位，加上内部控制缺乏一定的激励和约束机制，导致企业人员对于内部控制意识不强，企业尚未形成应有的内部控制文化。

2.内部控制制度不健全

目前，在一些民营中小型企业没有内控制度，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算。有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

3.缺乏有效的监管机制

为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。各政府职能部门之间的监督功能交叉，再加上缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监督合力，使如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查 、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。在外部、内部的监督方面，我国企业普遍显示监督乏力。

三、企业内部控制制度的建立

借鉴COSO报告框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。

（一）内部环境

内部环境是企业对控制的认知，在这个环境中人们进行经营活动并履行控制职责。内部环境是建立内部控制的根本保障，只有拥有良好的内部环境，才能保证内部控制的实施。在内部环境框架中，管理层是重要的组成部分，管理层通过自身的实际行动，以及有效地传达企业的书面制度和政策、职业道德标准和员工行为守则来影响企业的控制环境。管理层是强化内部环境控制的关键。企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

（二）风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险。合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。只有建立以风险管理作为导向的内部控制，才能为企业的存续和发展提供更大的支持。

风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。影响风险的因素有很多，其中内部因素包括人力资源、开发创新、管理、财务、安全、环保等因素，外部因素包括经济因素、自然因素、法律因素、社会因素、科学因素等。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。常用的风险应对策略有：风险规避、风险承受、风险降低、风险分担。不同企业应该依据自身的情况、不同的发展阶段采用适合本企业的策略。

（三）控制活动

控制活动指能够帮助确保企业应对风险的方法会被及时执行的政策和步骤。企业管理层根据风险评估结果，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

设计有效的控制活动：1.人员控制。人员控制方面包括：不相容职务分离控制、优化工作流程、票据与记录控制、资产接触与记录使用、绩效考评等。2.信息控制系统。在信息系统的日常使用中，信息系统产生的舞弊现象比更具隐蔽性，具体应通过采取权限控制、数据录入输出控制、手工凭证的控制等方式，规范对数据的查阅或修改。

（四）信息与沟通

信息与沟通是实施内部控制的重要条件。企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业外部之间进行有效沟通。要求内控机制可以合理保证信息是适当的，真实的，及时的和有用的。

信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。企业可以通过很多方式获取内部信息和外部信息。信息的价值必须通过传递和使用才能体现，重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。在企业中，要使员工明确自己的工作职责，保持一个开放的、与客户、供应商及其他外部关系联系的沟通渠道。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。信息系统在开发、运行和维护的过程中一定确保安全性和稳定性。企业应当建立反舞弊机制，并建立反舞弊工作常设机构并明确相应的工作职能。坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊的工作重点、反舞弊的责任归属、舞弊的预防与控制、舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

（五）内部监督

内部监督是实施内部控制的重要保证。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进。内部监督的目的是确定内部控制是否被恰当的设计和执行，以及内部控制是否有效和适用。

企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

内部监督包括日常监督和专项监督。企业应当在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。对内部控制的评估应该通过对企业运作进行持续的、实时的监控，以及单独的定期评估。监控的范围和频率取决于其监控的风险的重大性，以及该控制在减轻风险方面的重要性。监控应该融入企业正常的、持续的运营活动中。制定内部控制缺陷认定标准，对于发现的缺陷，应设置上报和追踪整改机制。

内部控制的建设是一个很大的系统工程，需要全体人员共同参与并承担相应的职责。内部控制的建立必须是自上而下的，基于战略导向的。企业要找出风险控制点，针对控制目标进行控制活动。在内部控制的过程中，我们在考虑管理的同时，也得考虑提升工作效率与服务意识。

参考文献：

[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究，2001，1.

[2]李明辉.略谈内部控制的几个观念误区[J].财务与会计，2002，3.

篇12

[关键词]会计信息 财务报表 舞弊行为 税务检查

一、引言

我国无论企业的规模如何，业务范围如何都存在着不同程度的舞弊行为。这些公司对于百姓的欺诈破坏了经济市场的正常运作，损坏了一个企业对社会百姓应尽的义务和诚信，也在一定程度上超越了会计的范畴，变成了一个备受政府、社会群众、投资方的关注的一个社会问题。我们要从根本上杜绝财务报表的舞弊就必须了解舞弊的原因和手段，这样才能对症下药，还我们一个健康的经济体系和规范的财务制度，保护他人，也保护企业自身的利益。

二、舞弊行为产生的原因

在整个会计体系中，最能切实相关的两项利益就是来自于企业和政府之间。我们都知道造成舞弊行为的原因是复杂的但却也是简单的，当国家强制性的征收税金的同时，企业也在最大限度的获取利润。因为两者矛盾的存在，会计假账、舞弊的行为业就产生了。

1.企业管理者素质及其监管制度的缺陷。作为一个企业的管理者，其自身素质的高低和思想上的正确与否直接关系着舞弊行为的产生。作为管理层，来自于内部外部的诱惑、压力众多，若企业想要上市，就要有足够的资金扶植，筹集资金驱使着企业铤而走险假账真做，真账假做也成为了管理层的手段。对于管理层自身，他们心存侥幸，利用企业内部存在的纰漏，通过财务报表的舞弊手段获取利益。

2.法律处罚、监管机制不完善。无论是在日常生活中，还是在市场经济体系中，法律都发挥着重要的监督制约作用，也有人钻法律空子去做违反道德的事。尤其在飞速发展的经济社会，对于这些不断出现的新生经济项目，法律建设明显存在滞后性。在整个监督过程中并不能得到有机结合，自然也无法发挥监督作用。一定程度上助长了舞弊现象的产生。

3.会计从业人员部分缺乏职业道德。上至管理层的素质，下至会计人员的道德规范都影响着会计信息的真实性。有些人没有秉承会计行业公正、诚信的原则，蓄意伪造、藏匿财务资料，有甚者还会出现监守自盗的行为，对于直接接触公司财务状况的会计人员，良好的职业操守是杜绝舞弊现象的重要环节。

三、舞弊行为的危害

1.对企业自身的危害。判断企业经营状况的最直接的方法就是借助于财务报表来实现。会计信息的有效性、真实性是为企业规划下一个发展目标，总结上一个发展正果的基础。而与其相反的就是财务报表的舞弊行为，不仅影响企业的发展方向，还影响了国家对企业的宏观调控。

2.对会计行业的危害。会计行业的舞弊行为是危害这会、不被社会所认可的，自然也不会受到法律的保护。当会计信息的真实性受到质疑的时候，会计行业也不可置否的被人们视为信用缺失的不正之风。

3.破坏诚信体系建设，阻碍市场经济发展。社会交易的方方面面都需要诚信来维护。诚信更是经济可持续发展的保证。会计行业的诚信更是对其有着直接的影响。如今会计信息渗透在社会生活中，当信息虚假将会阻碍经济的发展，破坏发展的效率，恶化社会风气，从而阻碍了整个社会的发展。

四、防止舞弊行为的解决措施

1.加强对企业内部管理层的控制。加强单位内部高层的管理，是控制舞弊行为的根本。一方面对于管理层自身素质的提高，和监管；另一方面，对于会计操作过程中各项凭证、记录的保管，建立有效的财务流程，规范每一个员工的工作职责，以及在这一过程中发生的凭证传递交接手续的保管，定期进行会计稽核复核。从内部杜绝企业的舞弊行为发生。

2.加强处罚力度、提高舞弊行为成本。会计信息的不真实性给企业带来的危害是不可估计的，然后舞弊行为多是由于企业存在管理漏洞造成的。在将强管理机制的同时，加大稽查力度，一经发现有违规行为立即查处，并且加以重罚，提高舞弊成本也降低了经营者的风险也提升了企业信用。

3.保持审计师的独立性。审计师在维护企业利益、增强信息可靠性有重要作用，而审计师的独立行审计的特点。审计师在为企业提供审计结果时，独立性往往是公信力的体现。若其不能够维持自身的独立性，反而与公司关系过于紧密，那么在提供结果时就不能够客观、公正的给予意见。所以，应该提供更好的会计师从业环境、健全机制以保持其独立性。

4.财务报表的税务检查。进行税务检查时通常是从财务报表开始展开分析检查。税务检查能够从报表中找到其经营状况以及纳税状况。通过对资产负债表、损益表等的检查比较前期项目中有无突发性的变化从而找到问题的所在。

税务舞弊主要通过以下几个方面进行分析检查：首先分析行业税负、期间费用率，观察公司负税率是否相对稳定，若有突变则应进一步检查其是否有假账行为；以及企业一切费用的使用比率，看是否存在通关关联定价的方式来转移利润从而达到逃税目的。其次分析销售利润率、资产负债率有无销售收入不实或者销售成本不准确的现象和有无对已收应收款项不冲帐。或挂账在其他应收款中的现象；最后分析原材料的的消耗率有无突变情况等。对上述这些行为应当加强票据的管理规范，提高延期缴纳税款的审批级次从根本上控制欠税。

五、结语

企业和国家在经济利益中，既是统一的，也是矛盾的。但是矛盾并不代表企业可以作假帐、偷税漏税。这是企业应尽的义务，也是对企业自身和国家、百姓的负责。加强企业的监管力度，提高会计从业者的职业操守，完善会计管理流程的稽核制度都是杜绝舞弊的手段。在经济快速发展的今天，会计信息的真实性尤为重要。在这个世界性难题探索的路上，需要越来越多的会计从业者来恪守来维护！

参考文献：

[1]陈少华.防范企业会计欣喜无比的综合对策研究[M].中国财政经济出版社,2008,11

[2]魏明海.会计理论.东北财经大学出版社,第二版,2005,8

[3]赵超.我国上市公司会计信息披露问题的思考[J].财会研究,2009,11

篇13

内部控制基本要素贯穿于企业管理过程，与管理过程紧密相连，内部控制要素包含五个方面：

1.内部环境

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境包括①治理结构，良好和完善的公司治理结构，有利于企业稳定和健康发展，可以为企业内部控制的建立和有效实施提供保障；②机构设置及权责分配，科学合理的职责权限配置，有助于在企业经营中形成各负其责，各司其责的工作机制，发挥企业内部各级管理人员和员工在经营活动中的主动性和积极性，保证各项控制措施得以落实，为内部控制优先实施创造良好的条件；③内部审计机制，内部审计作为内部控制工作的重要环节，一方面对企业经营活动进行审计及时发现存在的问题并报告有关方面采取措施予以纠正，另一方面对内部控制的建立和实施进行持续性的监控；④人力资源政策，人力资源政策表明一个企业聘用、使用员工的基本态度，同事也在某种程度上反映企业员工的基本情况；⑤企业文化，对于一个企业来说，要着力建设和形成有利于企业长远发展的文化，从内部控制来说，要形成合力的经营管理理念、内部控制意识等。

2.风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括①目标设定，企业应当根据自身的实际情况，按照本身的发展规划，合理确定战略目标；②风险识别，企业应当准确识别实现与控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度；③风险分析，企业应采取定性和定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；④风险应对，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险和收益，确定风险应对策略。

3.控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。

4.信息与沟通

信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括：①信息质量，企业日常生产经营需要收集各种内部信息和外部信息，并对这些信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性；②沟通制度，信息的价值必须通过传递和使用才能体现，企业应当建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈；③信息系统，为提高控制效率，企业可以运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素；④反舞弊机制，企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

5.内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或某些方面进行有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。

篇14

一、 加强新农合内部控制管理的必要性和基本原则

我市在新农合内控管理体系建设过程中坚持以下原则：一是全面性原则，内部控制必须贯穿于基金筹集、基金支出和运行监管的全过程；二是重要性原则，在兼顾全面的基础上，重点关注重大疾病、住院报销等重要业务事项和大病资格认定、报销目录审核等高风险环节，并采取严格的针对性控制措施，确保不存在重大缺陷；三是制衡性原则，在管理机构设置、权责分配和业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾工作效率，并要求完成每项业务必须经过互不隶属的、两个及以上的岗位和环节；四是适应性原则，内控制度要与我市新农合工作实际和业务范围等相适应，并随着新农合政策的变化加以调整。不定期对内部控市体系进行评估检查，发现问题及时采取措施予以补救。

二、 结合内部控制五要素，建立健全新农合内控体系

（一）加强组织领导，优化内部环境

一是成立专门的新农合内控管理领导小组，作为内控工作的最高管理机构，进一步明确职责权限，将权利和责任落实到各职能科室和相关责任人；二是建立内部审计管理制度，采取定期检查和不定期抽查的办法，切实加强内部审计工作；三是重视加强职工培训和文化教育，通过专家讲座、定期座谈等方式，培育职工正确的价值观和作为一名新农合工作者的社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业，强化风险意识和法制观念。

（二）科学评估风险，合理风险应对

一是科学进行风险识别，内部风险识别方面，关注经办人员的职业操守、专业胜任能力，对内部科室设置的合理性、基金收支管理的规范性和报销业务流程的严谨性进行风险分析识别；外部风险，重点关注与基金支出密切相关的卫生、医改政策的调整情况、国家医保体系调整和筹资政策、程序的规范性等；二是合理进行风险分析，在充分识别各种潜在的风险因素后，对基金超支、违规报销、违规办理资格认定等风险进行重点分析，提出应对措施，如对基金可能出现的超支因素进行排查分析，采取总额预付制等控制等措施，切实提高定点医疗机构的自主控费意识，合理规避超支风险。

（三）规范控制活动，提高内控效率

1、加强不相容职务分离控制

按照内部牵制和制衡性原则，对业务经办与报销审核、业务经办与会计核算、会计核算与财产保管、业务经办与稽核检查等不相容岗位，严格进行分离和控制，使不相容岗位和职务之间真正做到相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，从体制上严防各种舞弊行为的发生。

2、严格授权审批控制管理

在经办各项新农合具体业务时，必须经过规定程序的授权审核。我们建立健全了新农合工作授权审批制度，编制日常工作常规授权的权限指引，对相关业务的权力、条件和责任人，按照既定的职责和程序进行授权；对基金预算、报销范围重大调整和新增报销项目等重大业务和事项，须经新农合内控管理领导小组集体决策审批，任何个人不得单独进行决策。

3、规范基金预算和考核

在编制预算前，对上级部门最新筹资和补偿政策调整和影响筹资规模的相关因素进行充分了解和掌握，结合本地新农合工作实际，按照“以收定支，收支平衡、略有结余”的基金管理原则，规范编制基金年度收支预算，并将支出预算指标以“预付总额”的形式下达到各镇街农合办和各定点医疗机构，并由内审小组负责对相关部门预算执行情况进行动态考核，定期对预算差异进行因素分析和合理调整。

4、绩效考评控制

借鉴平衡计分卡的相关模式，对业务科室和各定点医疗机构进行定期的绩效考评，从财务管理层面选择10个量化分析指标作为考核计量指标，从每季度的信息系统和病历抽检情况进行汇总比对，占20%的考核比重；从服务对象层面和医疗服务质量及内部业务流程管理层面，设计3个大项、37个小项的考核内容，占80%的考核比重，每季度安排财务、业务和稽查人员组成的考核小组，进行实地查验评分，并将得分情况与弹性资金结算挂钩，每半年结算一次。

（四）注重信息管理，完善沟通机制

一是加强新农合信息系统建设，实现了与各定点医疗机构医院管理系统联网，住院报销实行即时自动结报，消除人为操纵因素；二是建立健全沟通机制，依托新农合管理系统，专门设计了新农合信息传输系统，市、镇两级农合办和定点医疗机构的工作信息可以有效沟通和反馈，丰富了信息的获取渠道，提高了信息的及时性和有效性；三是建立反舞弊机制，成立反舞弊工作领导小组，设置举报电话和电子信箱，明确举报投诉受理、调查和处理程序，限时结办并将处理情况进行通报。

（五）加强内部监督，完善通报机制

日常监督方面，新农合内控管理小组负责对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。通过对新农合报销人员的回访，获取相关内控制度运行情况验证信息。专项监督方面，主要是根据反舞弊工作小组提供举报投诉线索，对内部控制的某一方面或环节进行有针对性的专项督查。日常监督和专项监督形成书面报告，揭示存在的内控缺陷，及时报告给新农合内控管理领导小组，对发现的内部控制缺陷及时进行纠正和改进，确保新农合内部控制体系的有效执行。

自内部控制理论在我市新农合管理工作中有效应用以来，我市新农合内部管理水平明显上了一个台阶，新农合基金使用效率显著提升，各种新农合违规现象得到了有效预防和控制，基金监管压力和基金运行风险明显降低，为我市新农合制度平稳运行、持续发展起到了良好的推动作用。

参考文献：