资金预算编制的基本方法精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇资金预算编制的基本方法，期待它们能激发您的灵感。

篇1

一、 公路养护事业单位财务预算存在的问题

（一）计划编制和执行部门缺乏有机联系，机构设置需要整合

因为受行政体制的影响，预算编制部门、预算执行部门之间缺乏有效的沟通。公路养护事业单位没有依据财务部门的实际数据，编制的预算与实际脱节，预算执行难度很大。

（二）预算编制不切合实际，编制方法不尽合理

现行预算编制基本采用增量预算法，这种预算编制方法只在原基数上进行累加，方法简单而程式化，没有考虑预算与实际支出的差异及其原因，预算编制不切合实际。

（三）预算内容粗放，预算科目使用不准确

公路养护单位在编制预算时，预算内容粗放，对本单位内部下一年度资金的真实要求和使用计划不详实，且预算编制人员往往是专业技术人员，对财务知识相对匮乏，对会计科目和预算科目不够了解，编制的预算内容与预算科目出入较大。

（四）预算编制与财务执行存在差异，预算约束力不强

实行部门预算以来，很多单位没有按要求加强预算支出管理，实际支出没有有效控制，对预算资金仍按照以往的经验和习惯使用，支出比较随意，造成部门预算执行与实际支出不符合，预算约束力不强。

（五）预算下达不够及时，预算执行受到制约

事业单位的财政预算一般是由财政部门在上一年编制并在年初下达，但预算层层分解后再逐级下达执行，在到达基层单位时，时间基本是过了大半年，预算下达不及时经常引起资金困难和工作滞后，预算执行受到严重制约，对养护维修工程的进度造成了直接影响。

二、公路养护事业单位完善财务预算管理的措施

（一）职能机构设置逐步趋于完善，内部沟通与协调逐步得到加强

在机构设置上，公路养护单位要改变原有的设置理念，在全面考虑本单位实际状况的前提下，在预算编制设置与执行机构的设置上充分全衡二者的关系，加强二者的联系，将单位预算编制部门、预算执行部门进行合并，使预算部门做出的预算项目都能依据财务数据，有利于预算的实际执行。

（二）积极推行“零基预算”编制方法，科学合理编制预算

公路养护单位在编制年度预算时，要打破原来的预算编制方法，采用零基预算的编制法，改变以往以上年预算为基数进行当年财政支出项目预算的编制，按基本支出经费和专项支出经费两部分重新编制；基本支出经费按人员数定额核定，专项支出经费根据各专项项目需要逐项核定，其中材料费要充分考虑当前材料市场的价格因素，特别是主要材料的价格。

（三）准确使用预算项目，细化预算编制内容

在编制预算时，公路养护单位要明确预算编制科目、会计核算科目之间的区别和联系，并对预算科目进行分解细化，与会计核算科目建立一一对应关系，以此来细化预算编制的内容，从而使预算项目可以真实的映本单位的实际收支状况。

（四）建立预算责任约束，保证预算的执行

公路养护单位的预算方案经上级批复以后，一定要按照已批复的预算方案来执行，同时，还要对预算执行结果进行跟踪评估，对未全面执行预算的，要分清责任，是预算编制地责任，还是预算执行的责任，必要时要依法追究相关单位与个人的工作责任，以此来加强预算在单位执行过程中的责任意识、效率意识。

（五）建立健全监管体系，保证预算方案的时效性

在外部进行审计监督的同时，公路养护资金要高度重视日常监管工作，不断完善内控制度的建立，加大对预算编制、预算执行等工作的力度，不断促进公路养护单位财务管理水平的提高，确保预算方案的及时准确和严格执行。

（六）提高预算人员的综合素质，为预算管理打好基础

篇2

关键词：高校;预算;管理

一、高校预算编制及执行的基本情况

1.预算管理现状。思想观念上，有部分人对预算编制重要性认识不够。高校的财务管理停留在“报账式”的水平，预算工作流于形式，没有对整个财务管理工作起到“指挥棒”的作用。这已经远远不能适应当前高校发展的需要，必须提高认识，转变观念，把预算管理工作提高到财务管理工作的首位。编制方法上，缺乏准确的基本数据收集和科学分析。目前我国高等学校大多采用增量预算法，存在掩盖上一年度的各种不合理支出的缺点，加上预算编制时间过短、预算编制过程透明度不高等原因造成了部门预算不能客观反映学校财务收支全貌和体现学校的工作重点和发展方向。部门配合上，存在部门预算与单位预算脱节现象。预算没有得到应有的重视，校内各部门认为预算是由财务部门编制和控制的，以致编制预算时各部门的原始信息和数据难以搜集，只能靠经验加往年数据资料粗略地推算，造成有些预算项目存在年初有预算而年内却无支出，预算执行过程中还出现不断追加支出项目。资金使用上，不严格按照编制的预算安排使用执行。有些领导往往从自己分管部门事务出发，不按部门预算使用经费，随意批经费，很少顾及校内其他部门，使部门预算丧失了约束力。

2.预算编制依据。收入预算，高校按照财政拨款、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等项目编制。其中，财政拨款的编制依据是学生人数和拨款定额;上级补助收入的编制依据是往年补助收入数;事业收入包括教育事业收入和科研事业收入，教育事业收入的编制依据是学生人数和收费标准，科研事业收入的编制依据是根据往年收入的测算数;附属单位缴款的编制依据是附属单位上报的计划上缴数;其他收入的编制依据是往年收入的测算数。项目支出预算，高校按照教育部下达的项目编制，该项目是教育部事先通过教育部各口申报审核经过专家论证最后确定的项目，学校按照教育部批复的项目任务书的要求来执行预算。对个别项目预算的调整，学校按照规定的程序上报教育部，教育部以文件形式下达预算调整项目及金额。

3.预算执行和决算情况。高校在预算执行过程中，按照教育部要求按时申报基本支出和项目支出计划，基本支出经费在每年7月份基本拨付到位，项目支出经费根据财政部拨款计划按月拨付给学校。学校在执行预算过程中做到基本支出预算按月、季度下达，项目支出预算按照教育部到款一次性下达。

二、高校预算编制和执行中存在的突出问题

从近几年对各部门预算执行情况审计情况来看，在预算编制和执行中仍存在一些值得关注的问题。

1.收入预算编制不实，仍有部分收入游离于部门预算之外，脱离财政监督。部门预算的编制以综合预算为主要内容，统一编制、统一管理、统筹安排各部门和单位预算内、外资金和其他收支。但实际执行中仍有一部分单位没有将预算外收入、经营收入、计提的征收手续费收入、税收返还收入、上年结转收入等纳入预算管理，部分收入被坐支使用，或用于本单位职工住宅楼建设和发放福利奖金等。

2.支出预算编制不细化，一些支出项目超支严重，而另一些支出项目结余过大。部门预算经批准后，必须严格按预算执行，非经法定程序和有权单位的批准，不得随意变更和调整。但在实际执行中，部分单位支出不按预算走，乱支乱用，造成公用经费超支严重;有的部门竟将“印刷费”、“水电费”等基本支出编进项目支出预算，或是挪用、挤占项目资金，以此来弥补公用经费的不足;而一些项目支出由于项目未落实或资金被挪用，造成项目结余过大;项目预算资金未能及时拨付使用，造成项目支出完成情况与年初预算存在很大差异，财政资金使用效益未能完全显现。

3.政府采购预算编制漏洞百出，难以执行。政府采购预算是全面反映各预算单位实施采购活动的计划。属于政府采购范围的项目，要单独列入政府采购预算填报，并按政府采购要求填报有关项目。在实际执行中，一些单位政府采购预算与部门预算没有同步编制，政府采购预算在执行过程中没有资金保证。公共支出项目不能细化到政府采购集中采购目录，有些单位编报的采购项目不符合国家相关政策规定，或单位根本无财力进行采购，由此造成一些部门政府采购预算执行率不高。

三、高校预算编制和执行中突出问题的解决对策

1.与时俱进，适应新形势，改进和完善预算管理的法规。审计中发现，现行的预算法律法规，在很多方面已不适应新的预算管理新情况，而且个别问题，预算法中也没有具体规定，在预算编制、细化部门预算和问责等诸多方面，还需要进一步加强管理和规范。因此，有必要根据新形势，制定科学的、比较完善的新预算法规。

2.搞好预算编制，提高预算编制的质量。预算编制是一项非常严肃复杂的工作，因此，搞好预算编制，应安排足够的时间，按照严格的程序，遵循统一性、完整性、年度性、可靠性、公开性和分类性原则，在充分调查论证和必要的民主程序上，通盘考虑所有的收入和支出项目，保证预算编制的科学、合理、规范、准确、完整、效益。要以政府收支分类改革为契机，科学测定收入支出规模，细化预算支出，使预算资金落实到具体单位和具体项目，增加预算的完整性和透明性，切实提高预算编制的质量，减少预算追加的弹性和预算支出的随意性;增强综合预算观念，完善预算管理机制，进一步加强对所有财政资金的预算控制，强化计划管理，确保各项资金收支纳入预算管理，切实规范预算收支行为。

3.细化部门预算，规范部门收支行为。要坚持综合预算、零基预算、细化预算的原则，科学编制完整的部门综合收支计划。要逐步建立体系完整、内容全面、运转高效的预算编制机制，逐步达到“有预算才能支出，无预算不能支出”的良好局面。要建立健全预算单位基础信息库，全面掌握预算单位人员、资产等基本情况，要根据国家政策和实际情况，采用规范的方法，制定科学、合理、公平、公正的定额标准体系，完善基本支出预算管理办法，提高基本支出预算编制质量;建立项目支出评估论证制度，积极推行项目库管理办法，深入开展项目支出绩效评价工作，促进财政支出绩效评价规范化、制度化、常规化。

4.树立“成本效益”观念，积极实行财政资金的跟踪问效。在预算执行中，不仅要注重资金的拨付，而且要关注资金使用的实际效果，重视资金的的经济性、效率性、效果性，努力达到“少花钱、多办事、办好事”;积极推行绩效评价制度，增强资金使用的“产出比”意识，采取有效措施，实行资金使用的跟踪问效和责任追究制度，确保财政资金的合理、安全、有效使用。

5.加强预算管理，严格预算执行。预算执行中，对所有的收入和支出，必须按照编制好的预算项目进行，特别对预算部门和单位，应严格按支出项目和进度拨付资金，严禁随意调整和变更预算，切实规避各部门“跑”追加补助的问题，减少财政部门的压力，确保预算的“刚性”;对于必要的预算调整，必须坚持项目单位提交可行性报告，财政部门调查论证，政府机关审查，人大机关最后审批的原则，杜绝预算调整的随意性和盲目性，切实提高预算的严肃性;高度重视财政资金拨出后的管理，实行相应的跟踪问效方法，及时关注各项资金特别是专项资金使用的具体情况，注意资金使用的实际效果，对发现的财政资金使用中存在的分配不合理和效益不高甚至浪费的问题，要及时处理，充分发挥财政资金的使用效果。

6.加大监督检查力度，确保预算执行的健康进行。相关监督部门应积极参与到预算执行中去，加强对预算执行的监督。审计部门应事先介入，加强对预算编制的审查，根据预算法和其他相关财经法规及历年审计发现的实际情况，提出合理化建议，促进预算编制的科学、合理和规范。预算执行中，应定期和不定期地对运行中的资金收支情况进行监督检查，实现即时和事后监督相结合，对发现的问题，要及时严厉查处并予以纠正，对责任人员要给予严肃处理，直至追究法律责任，保证预算执行的顺利进行，切实维护财经秩序。

总之，伴随国家科学的迅猛发展，事业单位要担负国拨资金的项目会越来越多。不断提升事业单位专项资金预算编制的水平，改善预算执行的质量，将会是在未来很长一段时期内，政府部门、财政部门、项目部门以及项目承担单位所面临的重要课题。事业单位要针对所存在的问题，积极修订与完善相关的管理制度，从而不断健全自身的财务预算工作，促进单位的稳定持久发展。

参考文献：

[1] 王德春.我国预算会计改革的若干思考[J].财务与会计，2006，（12）.

[2] 廖青.部门预算改革与高校预算管理问题的思考[J].教育财会研究，2003，（2）.

篇3

一，目前我国行政事业单位的财务预算管理中存在的主要问题

1、预算管理意识不强，预算管理作用未充分发挥，致使资金使用效益不高。有些行政事业单位未建立一套完整的财务预算管理体系。包括预算组织、预算制度、预算执行及考核具体办法等。有些些行政事业单位为调整和追加预算。把大部分精力用于凑预算。而对于预算的执行情况的关注却较少。资金投向是否正确，资金使用效益如何，有元超预算支出等等问题得不到足够重视，为预算而预算，预算应有的作用被削弱，资金使用效益降低，浪费现象也很常见。

2、预算编制准备不充分。财务收支预算是单位综合预算中的一个部分。它以单位总体目标为前提，以经营预算、行政预算、事业预算为依据，牵涉的部门多，时间跨度长。因此，在编制财务预算时应由相关部门组成预算编制小组，充分考虑宏观环境、现实任务等因素，分析预算实现的可能性和难度。但是目前编制财务预算通常仅仅就一个财务部门的工作，编制时间也不足两个月。这样，无法充分调动各职能部门积极参与预算，也无足够的时间对预算项目进行必要的调研，这样的预算只能依据上年数据编制，往往与实际相距甚远。

3、预算编制方法简单，“零基预算”流于形式，财务预算缺乏科学的依据。尽管运用零基预算法编制预算己推行多年，但“上年基数+本年因素”的影响根深蒂固，“零基预算”难以落到实处。预算编制中往往不以部门或单位的具体人员状况，实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，调整支出结构，而习惯地以过去的基数为基础，收入定增长率，支出层层切块、分配，层层留机动。这样编制的预算比较笼统，不切实际，并且难以将预算分解到各部门执行。

4、重分配、轻管理，资金使用效益不高。由于预算编制存在方法简单、准备不足等问题。单位将大部分精力用于凑预算的盘子，应付预算的调整和追加，而较少关注预算的执行情况。资金投向是否正确，有无超预算支出，资金使用效益如何等等问题得不到足够重视。为预算而预算，预算应有的目标不能实现，资金使用效益降低。浪费现象也不少见。

5、预算执行缺乏分析与考核。行政事业单位的性质决定了其关注社会整体效益较经营效益更重，所以一般未建立一套完善的预算执行的分析考核制度，考核意识不强，考核指标不明确。预算制定后没有层层分解、层层控制。因此在预算的执行过程中支出很少受到预算的约束。开支前不计划，开支后审批不严的现象普遍存在。预算执行结果未与经济责任人的经济责任挂钩，未与职工的激励机制挂钩。预算执行约束力大打折扣。

二、加强行政事业单位财务预算管理的对策

1、加强行政事业单位对于财务预算管理重要性的认识，转变行政事业单位忽视财务预算管理的观念。首先，实行财务预算管理是行政事业单位建立自我控制、自我约束、自我发展的良好机制的有效办法。预算管理是西方国家政府和企业多年成功实践的经验之谈，能优化资源配置，强化单位管理，提高单位行使行政职能的效率；其次，预算管理是一个系统工程，它不仅仅是财务部门的工作。而是整个系统或单位内部各项资源的最优整合，它的战略性和系统性要求各职能部门共同参与；再次，增强预算法制观念，强化预算约束，按照《预算法》的要求，实现预算管理的科学化、法制化。

2、推行复式预算管理方法。复式预算管理即将同一预算年度的经费收支按其不同性质，分别汇编成两个或两个以上收支对照表，以特定的预算收入来源来保证特定的预算支出费用，并使两者之间保持相对稳定的对应关系。实行复式预算管理，有利于强化财务监督管理职能，可以把各项收支按其不同性质，分开管理。并根据其财力来确定两种资金的比例。从制度上杜绝两种不同性质资金在安排使用上的相互挤占和挪用。同时，实行复式预算管理后，对不同性质的经费实行不同的管理方法，能较好地提高财务预算的约束力度。

3、高质量地完成预算编制工作。首先，财务管理工作的预算编制人员必须熟悉行政事业单位的发展目标规划，准确把握单位事业发展的资金来源渠道和保障能力，在编制预算时正确处理生存与发展的关系，合理安排基本支出与项目支出，切忌急功近利，盲目上项目。其次，必须准确掌握包括单位职能、业务范围、资产配置、人员状况等在内的一系列单位基本情况：对于行业系统管理部门，只有全面掌握了所属单位的基本情况，才能审定所属单位预算的编制质量，科学、合理的核定所属单位的基本支出经费。此外，预算编制人员要熟练掌握预算定额的核算内容，搞清每项定额的适用范围；同时，要非常熟悉本单位基本支出的各项经费的来源渠道和性质，是否每一项基本支出，都可以套用相应的基本支出定额。

篇4

一、部门预算编制内容审查

审计人员应取得部门预算编制和批复业务过程中有关文件、项目申报书和账簿资料等，重点审查以下内容：

（一）收入预算编制是否完整

部门收入预算包括一般收入预算和政府性基金收入预算。一般收入预算又可具体分为财政拨款收入、非税收入、其他收入和转移性收入预算。审计人员应重点关注应纳入预算管理的预算外资金收入、经营收入等正常收入是否全部纳入预算管理。如一些行政事业性收费收入、罚没收入、房产出租收入、上级补助收入等比较容易放在账外的收入，是否全部纳入收入预算。动用上年结余资金是否纳入预算管理。在结余资金的管理中，大部分部门单位决算时除了跨年度项目资金外其余结余资金为零，导致部门在结余资金的账务处理中容易出现虚列支出、转移资金问题，致使下年度的预算编制不实。这也是我们审计中应重点关注的地方。

（二）“基本支出”预算编制是否真实

部门预算中的“基本支出”包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出三部分。审计人员应将从人事部门取得的单位编制人数和实有人数与单位报送的编制数和实有人数资料进行对比，重点关注有无虚报人数冒领财政资金的问题；核对编制部门批复的各单位的性质，判断是否存在为所属非预算单位申报财政拨款，套取基本支出财政拨款等问题。

（三）“项目支出”预算是否符合规定

部门预算的“项目支出”预算的编制是根据各部门自身的特点和需要编制《项目申报书》，比如修缮类、设备购置类、会议类、租赁类等支出项目。财政部门再根据项目可行性核定资金数额。“项目支出”预算审计应重点关注部门项目立项可行性研究是否充分，有无仓促立项，将不具备实施条件的项目申报，导致项目资金闲置浪费的问题；项目预算编制是否细化，有无项目预算未落实到具体执行单位和具体项目的问题；有无虚报项目支出或多报工程预算骗取财政资金的问题；项目支出预算安排是否合理，有无造成预算当年安排，项目下年执行等问题。

二、部门预算编制程序审查

部门预算编制实行“两上两下”的编制程序。“一上”阶段预算编制的审查，审计人员应取得部门上年度预算和决算报表，结合了解到的部门及所属单位以往收支活动，分析部门“一上”收支预算申报是否包含了本部门收支的全部内容；支出预算的安排是否符合国家政策和本部门发展的需要；上年度结余资金在本年度使用的项目支出是否纳入预算申报。“二上”阶段预算编制的审查主要是与“一上”预算进行比较，审查“二上”预算在内容上是否存在调整，分析调整的合法性与合理性；取得财政部门下达部门的“一下”控制数文件，审查“二上”各项预算编制数是否与控制数一致，对于不一致的内容，找出原因，并判断其合法性与合理性。

篇5

预算管理作为单位财务管理工作的一项组成部分，其重要性不言而喻，同时，随着新的预算法修正案的出台，对我国各级事业单位在预算管理工作方面提出了更高的要求，然而，目前我国绝大部分事业单位，尤其是基层事业单位在预算管理工作中都存在着很多的问题，如预算管理意识差，编制方法缺乏科学性，“零基预算”方法贯彻不彻底，预算执行力度不够等问题，作者通过对这些问题进行分析，进而提出相应的对策，以期帮助基层事业单位在预算管理工作中取得更大的成效。

关键词：

基层事业单位；预算管理；问题；对策

随着我国事业单位体制改革工作的逐步推进以及新时期发展的需要，事业单位预算管理工作的重要性日益凸显，预算管理工作作为基层事业单位日常财务工作中的重要环节，不仅肩负着确保各项工作顺利开展的重要使命，更对于预算资金能否得到合理有效使用起着至关重要的作用。虽然近年来我国基层事业单位的预算管理工作取得了长足的进步，但是其中存在的问题仍不容忽视，面对这些问题，需要从建立健全合理有效的预算管理制度，加强基层事业单位预算管理的水平，提高预算资金的使用效益等多个方面采取行之有效的措施。

1基层事业单位预算管理中存在的问题

1.1预算管理组织保障不力

1.1.1基层事业单位年度预算编制工作通常安排在上一年的第四季度初，由于预算编报时间紧，任务重，在财务人员人手不足、经验能力有限的情况下，预算编制工作难免流于形式。

1.1.2部分基础事业单位领导缺乏对于预算管理工作的认识，强化业务部门人员参与预算管理工作的力度不足，因此造成由于财务人员不熟悉具体业务工作量与资金需求关系即编报年度预算，而在新一年度预算执行过程中出现“任务量大的工作资金不足，任务量小的工作资金存在结余”的情况。

1.2预算编制缺乏科学性

1.2.1基层事业单位在编制预算时多流于形式，习惯于采用传统的“上年基数+本年调整”的方法，在上年预算数据的基础上略作调整，甚至有的单位直接沿用上一年的预算数据，而没有结合实际工作需要重新测算本单位在下一年度的预算收支情况，“零基预算”编制方法难以落到实处。

1.2.2预算编制不够细化

1.2.2.1由于基本支出中的定额标准测算不够准确，因此造成部分基本支出项目预算资金难以满足日常工作需要，而另外一些基本支出项目资金出现结余的情况。

1.2.2.2由于基本支出与部分经常性专项支出界限不够明晰，因此容易出现部分基层事业单位通过项目资金弥补基本支出资金不足的情况。

1.2.2.3由于缺乏业务部门人员的参与，在财务人员无法全面掌握单位业务量与资金需求的情况下，年度预算中安排的项目支出容易出现内容空洞、项目不够细化明晰、预算资金与业务指标匹配度低等问题。

1.3预算管理绩效考评机制不健全根据《预算法》的要求，各行政事业单位必须按照预算执行各项工作任务，但由于项目资金性质各有不同，因此难以通过统一的预算管理绩效考评机制对各单位的预算执行情况进行考评。另外，部分基层事业单位并未将预算管理中的绩效考评工作纳入到预算编制的考虑范围内，因此出现了在编制年度预算时一味追求项目数量、金额，而忽视预算资金使用质量的情况，缺乏强有力的约束与激励机制使得预算执行容易出现偏差。

2加强基层事业单位预算管理的对策

2.1提升预算管理工作保障力度

2.1.1基层预算单位领导应树立明确的预算管理意识，深刻理解和认识到预算管理工作对于本单位发展的重要性，在预算编制过程中给予时间和人员配备上的足够重视与支持，严肃预算执行的态度，避免随意更改预算资金用途的情况发生。

2.1.2在预算管理全过程中强化“系统工程”意识，促进各个部门的参与预算管理的积极性，从预算编制及预算执行等各个阶段给予相应的协助与配合，便于年度预算的执行。2.1.3参与预算编制的财务人员应提高相应的业务能力水平以及职业道德素养，在业务技能上，财务人员应多于业务部门人员进行沟通，深入了解本单位业务部门的工作特点及需求；在职业道德素养方面，财务人员应以严肃认真的态度对待预算管理工作，在预算编制过程中避免流于形式，在预算执行过程中严格把关。

2.2提升预算编制的科学性

2.2.1推行“零基预算”的编制方法，对各部门的业务量与资金量匹配关系以及发展需求进行重新分析，并在此基础上结合内外因素、历史与未来因素的影响，科学测算出新一年度预算收支情况，实事求是地编制年度预算，避免预算编制流于形式。

2.2.2细化项目支出内容与范围，避免出现专项支出与基本支出界限不清的情况发生，从源头上杜绝项目资金弥补基本支出的潜在可能性。

2.3加大预算管理工作执行力度

2.3.1强化预算执行责任意识，将预算中安排的工作任务与指标细化细分并落实到人，并要求相应的责任人严格按照已批复的年度预算计划执行。

2.3.2定期分析各项工作进度与资金支出情况，对发现的问题及时进行更正与纠偏，对于需要调整的项目及资金应向上级主管部门及财政部门提出正式申请，在获得正式批准后及时进行调整，避免出现随意更改预算资金用途或超支的情况。

2.4建立合理有效的预算管理绩效考评机制基层事业单位应结合本单位的工作特点，建立行之有效的预算管理绩效考评机制，从实际出发，将预算管理工作的执行情况作为本单位内部控制的一项重要指标，将责权利三方面结合统一起来，最大限度地提高预算资金的使用效率及所产生的社会效益。

参考文献

[1]黄宁.浅谈行政事业单位预算管理存在的问题及对策[J].财经界，2013（18）.

[2]孙永平.加强行政事业单位预算与强化财务管理研究[J].中国集体经济，2012（7）.

[3]张剑侠.基于财务管理视角的行政事业单位预算执行新思路[J].会计研究，2010（7）.

[4]孙宏宁.加强行政事业单位财务预算管理的几点建议[J].齐鲁珠坛，2014（4）.

篇6

【关键词】科研事业单位 预算管理

伴随国家财政支出体制的改革，国家对科研单位的预算管理逐步强化。国内科研事业单位也普遍实行了预算管理制度，但是从实践情况来看还存在不少问题。

一、目前科研事业单位预算管理存在的问题

1、思想认识不足，重视程度不够。相当一些科研单位未将预算纳入单位管理决策范畴，把预算编制只当作财务部门的日常事务性工作，单位领导层面不组织，科研、资产、人事等重要相关部门及科研人员参与不够。由于财务人员较少参与单位项目的讨论、规划和决策，因此只能依据上年数据编制预算。这样的预算不可能与单位的实际业务紧密结合，也不可能得到用款部门的配合执行。未经单位认真研究决策，仅由财务人员编制的预算，既不能够反映科研单位事业发展的需求，也不能够发挥预算对单位经济运行的指导作用。

2、预算流于形式，与科研单位内部管理脱节。部门预算不能准确、全面反映单位的各项收入和支出，编制完成后一般被束之高阁，难以按照部门预算安排支出，造成实际支出与预算差距较大。单位还需要另外安排较大的人力、物力编制内部管理预算，造成部门预算与内部预算的脱节，增加了管理环节，提高了管理成本。

3、预算编制不严格、不规范，资金需求反映不准确。（1）预算编制准备不充分。预算不能够从科研单位事业发展统筹考虑，真实反映相应的资金需求，具体反映在：存在多报、虚报预算的问题。值得一提的是，申请新增项目的文本编写过于简单、流于形式，不能充分反映项目立项依据、可行性、必要性，不能准确反映项目资金需求和支出结构等内容；预算编制中漏报、错报等不规范现象时有发生，预算编制的专业技术有待提高；部门自行调整财政部下达的预算控制数或不严格按照财政部批复的预算向下级单位批复，对项目支出预算进行二次批复等问题比较突出，预算编制随意性较大。（2）预算编制方法简单。尽管已运用零基预算法编制预算，但是仍有单位习惯于“上年基数+本年因素”的老办法，编制的预算比较笼统，不易将预算分解到各部门执行。（3）缺乏控制机制，预算约束力偏弱。由于预算制定后没有层层分解、层层控制，因此在执行的过程中预算丧失约束力。

4、预算执行缓慢，财政资金结存较高

目前科研单位预算执行缓慢，预算执行中多年存在的“前慢后快”问题比较突出,也存在一级主管部门代编下属单位预算的现象，导致基层预算单位年初无钱可花，年底突击花钱。财政资金结余居高不下，不仅影响资金使用效益，甚至会影响财政资金对单位的支持力度。

二、改进科研事业单位预算管理的主要策略

1、 建立有效的预算管理架构，保证各项工作有序推进。

（1）建立领导机制。成立单位预算管理领导小组，由单位负责人、财务负责人以及各科室负责人为主要负责人，以组织预算的实施，领导协调单位预算管理工作，建立完善年度预算草案、预算方案、预算执行情况等定期报告与决策机制，有力保证预算管理工作的顺利进行。

（2）建立管理机制。单位财务部门作为单位预算的专职管理部门，具体负责预算的编制、执行、调整和监督工作，其主要职责有：收集资料，对单位内预算责任部门提出的明细预算建议数进行审核、汇总；按照上级主管部门的要求及时准确地编报单位预算草案；根据上级主管部门的预算批复意见，编制单位内部预算，并按事权和财权相统一的原则，下达有关责任单位，实施责任预算管理；结合单位事业发展的具体情况会同有关部门提报预算调整建议数；按照规定程序调整年度预算；监督单位预算执行，分析执行差异原因，提出改进措施和建议，督促单位完成年度财务预算目标；定期向上级主管单位报告预算执行结果。

预算责任部门是本部门预算的责任主体，其主要职责有：按照“量入为出”的原则，编报本部门年度预算建议数；落实本部门的预算收入和支出；进一步细化本部门的预算以及具体预算方案；核实、监督其职责范围内的预算编制工作，配合财务做好单位预算的总体平衡、协调、分析、控制、考核工作。并对本部门预算执行结果承担责任。根据事业发展情况，年内确需调整预算的，要向单位提出预算调整建议，按规定程序报批。各预算责任项目负责人，是单位预算编制、执行的基本单元的责任人。在单位责任部门的指导下，负责本项目的收支预算、以及政府采购预算的编制工作，并对预算执行结果承担责任。

（3）建立协调机制。建立年度预算及执行情况定期对话沟通机制，大力加强经费使用进度，努力提高财政预算与事业发展需求的有效衔接。

（4）建立预算标准体系。初步建立如离退休经费、基本运行费、基本科研费预算的标准体系，并根据科研性质、创新绩效、承担任务不同分别编制预算。

2、 加强组织协调，努力提高预算编制水平。部门预算的编制质量，直接影响到预算的执行和国家财政资金的申请等各项工作。预算作为单位宏观调控的重要经济手段，应纳入单位管理决策范畴，加强对预算工作的领导和部门预算编制的各项基础工作，根据事业发展规划及实际需求，统筹协调与部门预算编制相关的财务、科研、人事、资产等各个部门，科学编制年度预算，确保本单位部门预算编制的真实、及时、准确、完整，切实提高预算编报质量，使其能够有效指导和约束各项收支。

编制预算应遵循完整性原则，包括单位的全部财务收支，不得遗漏；遵循真实性原则，单位的预算收支项目的数字必须依据充分确定的资料，按批准部门认可的计算依据和计算方法计算得来，不允许估算；遵循统一性原则，按照统一的预算科目和规定的收支标准、程序进行计算编制；遵循年度性原则，按财政年度进行编制；遵循讲政治的原则，体现强烈的政治责任和社会责任。

编制预算的基本方法。以某大型科研单位为例，该单位结合自身实际情况拟定了以下较为科学的预算编制方法：按照“自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

（1）根据国家预算法规、政策及上级部门的工作部署，由单位财务部门印发下一年度经费需求计划和专项支出计划的通知及预算表格。责任部门以及预算执行单元根据本部门、本项目发展计划或项目滚动研发需要，在预算年度测算和分析的基础上，编制出本部门、本项目的收入、支出预算建议数，上报财务部门。

（2）单位财务部门根据责任部门提供的基本支出预算和项目支出预算，结合单位发展规划，综合平衡后编制出“一上”预算方案，经办公会讨论通过后上报上级主管部门。

（3）根据上级主管部门下达的“一下”预算控制数，单位财务部门在责任部门预算修正调整的基础上，进一步明确各项收支，细化基本支出和项目支出，以及政府采购支出，编制出“二上”预算方案，经所办公会讨论通过后上报上级主管部门。

（4）单位财务部门根据上级主管部门下达的“二下”年度总预算批复，依据单位内部管理需要，细化内部各项经费预算分配方案，经办公会审议批准后，正式发文公布执行。

（5）单位预算分别采用固定预算、基数加增长预算、零基预算等方法进行编制。固定预算是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目，如基本运行费、离退休经费等预算。基数加增长预算是在按照人员构成分类的基础上，根据当年实际发生额，预测下年增长等因素编制的预算，如人员经费预算。零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小，逐项分析后而予以确定收支水平的预算，适用于预算编制基础变化较大的预算项目，如课题对外争取项目经费、基本建设预算以及对外投资等。

3、加强预算资金的调控力度，努力提高资金使用效率。科研单位结合国家计划全面部署预算的编制，制定科学合理的年度收入和支出预算目标，认真研究并有效组织收入、预测支出，努力实现经费来源和支出结构的不断优化，逐步形成协调、可持续发展的良好机制。

明确目标导向，根据单位发展规划和总体部署，安排好重点支出，结合事业发展规划，将各种渠道经费统筹考虑，对可支配的资源集中管理与使用，帮助发展快、绩效好的课题组解决快速发展资金需求问题，避免简单将经费平均分配到各课题组，使预算流于形式，提高可持续发展能力和对外竞争能力。

加强结余资金管理，认真分析年度财政结余资金的形成原因，转变理财观念，努力克服“存钱备荒”的心理。同时也要保持艰苦奋斗的优良传统，牢固树立厉行节约、勤俭办事的思想，以对人民高度负责的态度，确保资金的安全高效使用，提高财政资金对事业发展的保障程度。

4、 加强预算的执行与监督、资金使用的管理，提高资金绩效性和安全性。依据国家相关政策制定和完善单位预算管理的办法、制度以及专项经费的管理办法，完善内控机制，努力从机制、制度上预防各类违反财经法规问题的产生，保证资金使用有章可循、有制可依。科研单位必须制定相应的内部制约监督机制和专项经费的预算审核及财务审计制度，对资金使用过程进行监督，让单位监察、审计、业务等主办部门参与到资金使用监督过程中来，对资金使用的各个环节进行全方位、多角度的监督，做到对资金使用过程的监督有制度约束，有人力保障，确保资金的安全、合理、有效使用。

建立完善的绩效考评机制。对项目实施的全过程进行综合评审，对事业单位支出项目中的问题和责任及预算项目执行过程中的各环节责任人建立直接约束机制，对项目具体执行行为和各有关责任人实施有效制约和监督。对资金的使用效益，尤其是项目资金的使用效益进行绩效考评，结合预算的完成情况，将基本科研经费预算核定与绩效考评结果挂钩，提高资金绩效性。

总之，科研单位应针对存在的问题，着手完善和修订有关管理制度，不断健全财务预算管理办法。基于财务预算的管理平台，科研单位应进一步实行全面预算管理，包括科研生产、人力资源、营销、企业战略等各方面。财务预算管理必将在我国科研事业中发挥越来越大的作用。

【参考文献】

[1] 徐晓英：财政预算改革对农业科研单位财务工作的影响及对策 [J]. 农业科研经济管理, 2007 （3）.

[2] 王娟：科研预算方法及财务管理研究 [J]. 会计之友(中旬刊), 2007（9）.

[3] 孙达男：科研项目绩效预算管理探讨[J]. 商业时代, 2007（6）.

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关键词 作业成本法 预算管理 作业基础预算

一、事业单位预算管理存在的问题

（一）独立事业单位较多，资金使用分散

独立事业单位过多将导致预算资金无法集中，不利事业单位全面落实预算管理。现阶段，我国独立事业单位较多，从省至市再到县分别设立起了一级事业单位、二级事业单位和三级事业单位，其每一级事业单位下又设立其诸多个基层事业单位。以我国现行水利事业单位为例，其预算部门下独立事业单位达几百个之多，以此，将使得预算资金分散较为严重，无法实现合理的配置，极易造成有效资金流失。

（二）预算安排缺乏科学性

受事业单位费用预算随意性的影响，使得我国相当一部分事业单位已形成预算随意的思维模式，该思维模式下难以体现出预算的积极性作用。同时，我国事业单位各部门预算意识薄弱，未能够充分认识到预算安排的重要性，给予预算部门开展预算编制和执行工作带来了严峻的挑战。一方面，基于事业单位预算业务部门预算管理意识薄弱且预算安排缺乏成本数据的支持，以至于预算资金难以落实到位，不利于充分发挥预算应有的高效作用；另一方面，事业单位业务部门具有易变动性特征，当业务部门发生变动时，其不能够及时的通知预算部门，导致预算安排与实际执行的财务数据严重脱钩。综合上述两方面，我国事业单位预算安排缺乏科学性，一定程度上制约了事业单位预算管理工作的顺利、高效开展。

（三）预算编制质量相对较低

对于我国现行预算编制而言，其质量普遍较低，究其原因在于：一是事业单位预算编制意识不足，未能够充分认识到预算编制对开展预算管理的重要性，以至于事业单位相关人员的预算编制积极性、自主性较低；二是事业单位预算编制过粗。即现阶段，我国仍有相当一部分事业单位开展项目预算时尚未摆脱传统切块打捆的简单编制方法，从而导致事业单位预算执行不到位。再加上，事业单位预算编制资金预算计划缺乏规范性、健全性，导致项目开展过程中追加资金预算现象日益显著；三是事业单位预算基础薄弱。即财务部门人员从业素质低下、事业单位职工成本意识不高以及缺乏完善的基础数据库。综合上述三方面原因将导致我国事业单位预算编制质量低下。近年来，随着事业单位预算改革的不断深入，其预算编制质量大大提升，但仍未能够达到事业单位预期的目标，因此，针对于预算编制质量问题，我国事业单位仍需进一步加强研究和完善。

（四）预算资金使用不合理

资金被视为事业单位的“血液”，资金的使用状况直接关系到事业单位的发展及其经济效益状况。近年来，我国事业单位预算资金浪费和流失现象日益突出，已严重危及到事业单位的可持续发展。通过分析和研究，将造成我国事业单位预算资金使用不合理的原因大致可划分为以下部分：首先，事业单位对预算资金的使用缺乏成本节约意识，存在着盲目支出现象，以此导致事业单位预算支出重复和不合理；其次，预算申报与事业服务实际需要不一致，虚报冒报现象较为显著，从而造成大量的有效资金流失。针对于上述问题，需要事业单位以作业基础预算的特点为依据，将预算划分为基础费用预算和项目费用预算。对于基本费用预算而言，其是指事业单位为保证单位组织正常运转和日常任务高效完成而编制的年度基本支出计划。事业单位需运用定额费用预算方法，引入作业基础预算，积极开展绩效考评工作；对于项目费用预算而言，其是指除基本费用预算之外为完成其特定的事业任务和事业职能目标的支出计划。事业单位需将项目作为“作业流程”开展“作业”分析和优化。同时，以“作业标准”为指导，以“作业量”为依据开展“成本预算”和“资源预算”。

二、事业单位引入作业基础预算的编制步骤

（一）基本费用预算的编制

基本费用预算是指事业单位为保证单位组织正常运转和日常任务高效完成而编制的年度基本支出计划。其主要包括两部分：一是事业人员经费。事业人员预算定额项目包括社会保险费、住房公积金、基本工资、奖金、津贴、福利费以及医疗费等；二是日常办公经费。日常办公经费预算定额项目包括水电费、供暖费、通讯费、日常维修费、办公费、交通费、会议费、物业管理费以及租赁费等。将作业基础预算引入基本费用预算中，通过推进日常工作和定额标准相机融合，构建健全的以“作业”为基础成本控制体系，切实将定额管理落实到位。

（二）项目费用预算的编制

项目费用预算是指除基本费用预算之外为完成其特定的事业任务和事业职能目标的支出计划。其主要包括三部分：一是基建工程类项目，如水利系统的建设；二是事业服务类项目，如水利系统检测、养护；三是其他类项目，如其他水利单位项目。我国现行事业单位最常发生事业服务类项目，因此开展该类项目费用预算编制时，需将作业基础预算引入事业服务类项目，之后将项目作为“作业流程”开展“作业”分析和优化，同时，以“作业标准”为指导，以“作业量”为依据开展“成本预算”和“资源预算”。其中，“成本预算”需采用传统预算模式列表，而其数据来源需以“作业量”为依据实现”资源预算“的编制。

参考文献：

[1]李玉英.浅析作业成本法的应用.长春金融高等专科学校学报.2010（04） .

[2]吴忠东.构建以战略为导向的全面预算管理.新会计.2011（03） .

[3]李静雅.作业基础预算研究.现代商贸工业.2010（17） .

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高校预算是指高校根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划，由收入预算和支出预算组成。预算编制、预算执行、预算控制、预算分析及绩效评价共同构成了预算管理环节。预算编制即是年度预算管理的起点，又是上年度预算执行结果的体现。预算编制直接关系着学校各项计划和任务是否能顺利实施，同时也体现出一所大学管理水平的高低。

一、高校预算编制存在的主要问题

1.对预算编制工作的重要性认识不够。大多数高校领导者来至于教学、科研一线，由于专业知识的限制，加之几十年来高校一直强调以教学与科研为重，对预算管理的地位、作用认识不到位，往往认为预算编制是简单的数据工作，无技术含量可言，很少专题研究如何有效、科学、合理的编制预算方案。同时，校内部门认为预算编制就是财务的事，财务给多少就用多少，难于调动相关部门参与预算编制的积极性。预算编制与实际情况偏离，编制的预算方案就失去了真实性，也失去了对单位发展目标和任务的保障作用。

2.预算编制方法简单。高校预算管理与企业相比起步较晚，由于没有成熟的理论体系和可借鉴的操作指南，高校预算编制普通采用以“基数+增长”的增量预算编制法。该方法虽然简单易用，但是基于上年度预算项目都是必须的、合理的假设基础上使用，难以保证经济资源的合理分配，使预算方案失去科学性和有效性。

3.预算编制范围不全面。高校资金来源呈多元化，但受“我苦的经费我自己管”的思想影响，校内各部门、学院从外部取得的培训收入、合作办学经费、横向科研项目等等多处于预算体外循环状态，久而久之就形成“小金库”现象。由于预算编制所需的信息不对称，预算人员很难全面、准确掌握部门创收收入情况，因此编制预算时就不可能全面反映校内各部门的创收收入。

4.预算编制过程不透明，数据质量难予保证。大多数高校在预算编制时采用要求校内部门按规定的表格填报，再由预算人员根据上报数据汇总分析得出预算方案。整个过程完全手工化，上报的表格容易被部门篡改，难于保证数据的质量和提高编制效率。编制过程的不透明公开，也无法让校内部门了解编制的进展，不利于调动参与预算编制的积极性。

5.预算编制没有实现动态化、实时化。高校的预算编制普遍是年初一次性编制预算方案，年中遇到经济状况发生变化时，常常没有及时、实时在年内调整预算方案，就造成预算方案的死板、呆板，适合性差，最终影响预算执行的效果。

二、改进高校预算编制的对策

1.成立预算委员会，从体制上重视预算管理工作。

预算编制过程需要大量的数据，这些数据大多散落在校内各部门、学院。目前高校校内各部门具有一定的经费使用权，实质上成为一个个经济利益体。如何协调校内各个经济利益体从而编制出有质量的预算方案，光依靠财务人员是做不到的。因此，建议在高校内部成立预算委员会，该委员会主要在校长办公会或经济委员会领导下，具体负责编制预算草案、监督预算执行、分析及绩效考核预算情况。预算委员会成员在以财务骨干为主体的基础上，从各部门、学院选出部分专家参与，特别是吸纳具有法律、成本管理背景的专家。通过凝聚智力，实现预算编制过程中校内各部门间相互沟通、相互理解、相互支持，使预算方案更具有全面性、可行性。

2.确定合理的预算编制原则，提升预算方案的保障性。

预算编制是一项如何使用经济手段保障高校发展目标实现的基础性工作。因此，在预算编制时要避免“无指导思想、无突出重点、无统筹兼顾”的行为。要坚持“统筹兼顾、保证重点、突出特色”的发展思路，将预算编制与预算执行结果相关联、与资产配置相结合，从而编制出预算方案。具体工作中要遵循以下编制原则：

（1）坚持“量入为出、收支平衡，开源节流、勤俭办学”的原则。按照高校财力情况，做到有所为、有所不为，实事求是地编制预算，不做赤字预算，预算编制要精打细算，体现出勤俭办一切事业的精神。

（2）坚持“综合预算、绩效考核”的原则。将年度能预计的所有收入和支出全部列入到预算内，特别是高校内部部门依法取得的其他收入要全部纳入编制范围。高校要建立专项经费绩效考核办法和指标体系，以项目绩效分析、论证结果作为项目安排的重要依据。

（3）坚持“统筹兼顾、保证重点”的原则。预算编制要盘活存量、用好增量，集中有限资金用于调结构、稳运行、保重点等领域和关键环节，使高校形成和巩固核心竞争力，学校的各项发展目标得以顺利实施。具体来说，要按照“保工资、保运转、保重点”的思路，在优先安排基本支出的前提下，重点保证教学经费、学生经费、科研配套以及主管部门各项政策的落实。

3.组合使用预算编制方法，提高预算方案的质量。

目前高校预算编制方法常见的有：零基预算法、弹性预算法及滚动预算法。不同的预算编制方法有其优缺点和各自的适用范围，因此在选取编制方法时，切勿单一采用一种方法，应结合学校财务人员素质、内部管理需要等因素，将以上三种方法有机组合起来使用，形成“以零星预算为主、弹性预算和滚动预算为辅”的预算编制方法。实际操作中，对于各部门、学院的基本办学经费，可使用弹性预算编制方法；对于学科建设、师资队伍建设、教学硬件投入等项目支出则使用零基预算法，在编制时由预算人员认真分析项目的必要性、可行性以及项目金额的合理性；在每年10月份左右要深入分析预算执行情况，综合考虑校内外经济环境变动情况，从而决定是否需要对年初预算方案进行调整，如需调整预算，则可使用滚动预算法编制预算调整方案。

4.使用网络预算编制软件，实现过程公平透明。

使用网络预算编制系统已成为提升预算管理水平的重要手段。在引进或开发系统时，要注重考虑软件是否能实现 “二上二下”编制流程、是否能实现各类财务信息共享、是否能定额管理基本支出、是否能限额管理部门申报项目金额、是否能将支出方向分解到经济科目、是否能查看预算编制进度、是否能利用网络下达预算方案等等功能，从而使软件真正为学校的预算编制所用。

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第一个思路，脱离国情，过分超前，难以推进。第二个思路，难以构架与市场经济体制相适应的预算模式，最终达不到解决问题的目的。第三个思路，既适应市场经济发展状况，也有可行性，应该首选。

同时，构架与社会主义市场经济体制相适应的预算管理体制，还要充分考虑两个方面的因素：一是吸收借鉴市场经济国家预算管理方面的成功经验，二是紧密结合当前国情。

考察西方市场经济国家预算管理，尽管各国因政治体制不一管理模式不尽相同，但在以下几个方面基本一致。一是预算编制与执行相分离，各负其责。二是一般都有健全的预算编制专门机构和充实的编制人员。三是一般实行部门预算管理，财政直接对各个部门。四是预算编制期限较长，一般在一年或更长时间，有比较充裕的时间。五是预算编制非常细，都要落实到具体项目。六是核定部门预算时考虑部门组织的收入，统筹安排。七是安排部门预算普遍采用零基预算，不搞基数。八是预算的法制性极强，从预算编制到执行都有严格的法律要求，甚至本身就是一种法律。九是都有非常严密科学的监督体系，确保预算严格执行。十是财政资金账户管理非常科学规范，一般实行“单一账户管理”，确保了资金安全合理使用，有效防止了违纪问题的发生。这些都应该在设定我国预算管理改革模式时加以吸收和借鉴。

就当前我国现状看，社会主义市场经济体制正在不断建立和完善进程之中。政府管理经济的职能已经发生很大转变，市场机制和市场手段作为资源配置的主体越来越发挥基础性作用，与此相适应，财政职能也在进行调整，正在逐步退出竞争性生产经营领域投资，增加了对政府宏观管理、基础设施、公益事业的投入力度，公共财政框架已经明确确立下来。这种财政经济体制改革不断推进的现实国情，必须体现在预算管理当中。

按照社会主义市场经济体制基本要求，河北省预算管理改革的指导思想确定为：重新界定预算管理职能，规范预算管理运作程序，强化预算监督，真正把部门预算、零基预算、综合财政预算、早编细编预算落到实处，建立起与市场经济相适应的预算管理新体系，实现预算管理公平、透明、健全、稳固、规范、高效，切实增强预算宏观调控能力，优化政府财力资源配置，提高财政资金使用效益。

具体讲，改革基本的着眼点在于：第一，健全和强化预算管理职能。推行部门预算，支出预算按部门编制，由财政编制到部门（一级预算会计单位），落实到项目，增强预算的真实性和准确性。第二，建立起预算编制、执行、监督相分离的运行机制。改革预算管理运行机制，调整财政内部机构设置，预算编制、执行适当分离，强化财政监督职能，预算编制、审批、执行各个环节全部纳入法制化监督管理。第三，努力推进理财科学化、民主化。积极研究运用科学先进的预算编制方法，提高预算的精度和准度；充分考虑和吸收社会有关方面意见，逐步向社会公开预算，增强预算的透明度；加强财政资金和账户管理，确保预算安全稳健运行。第四，加强预算管理的法制建设，进一步硬化预算约束。依法制定并不断完善预算管理制度和办法，预算管理各个环节管理做到有法可依；修订和调整与预算管理有关的政策条文，努力创造良好的预算管理法律和政策环境；严格规范财政资金使用申请、分配、下达、追加的业务办理程序，实现依法管理，规范运作。

按照这一指导思想构建的新的预算管理模式框架，主要在预算管理运行机制、组织形式、编制方法、监督体系等几个方面进行了较大的改革：

（一）建立预算编制、执行、监督相分离的预算管理新机制

运行模式是预算管理改革的基础性框架内容。建立新的预算管理运行机制，从根本上讲，就是要改革传统预算管理编制、执行职责界定不清，部门交叉扯皮的做法，将预算编制、执行、监督三个环节在工作中清楚划分，相互分离。三个环节一脉相承但又彼此间相对独立运作。与此相适应，财政内部原来行使预算管理职能的机构要进行重新调整，划分为编制、执行、监督三个大的部类，各负其责，不再直接介入其他环节的管理。预算编制机构全权负责预算编制工作，统一掌握预算编制政策与标准，审核、编制、确定财政和部门预算；预算执行机构专职负责预算的执行，统一管理财政预算内外资金账户，办理资金拨付，管理部门预算资金使用，编制财政预算内外总决算；监督机构负责预算编制、执行、决算全过程的监督管理，确保预算管理纳入法制、规范的轨道。

（二）实行部门预算管理

部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式，河北省预算管理改革也采用了这一组织形式。预算管理的出发点和着力点转移到部门，以部门为依托，围绕加强部门预算管理，形成一个更为开放和宏观的预算管理系统。一是将部门作为预算编制的基础单元，取消财政与部门的中间环节，财政预算从部门编起，从基层单位编起。二是财政预算落实到每一个具体部门，预算管理以部门为依托。改变财政资金按性质归口管理的做法，财政将各类不同性质的财政性资金统一编制到使用这些资金的部门。三是严格“部门”本身资质，只将那些与财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位作为预算部门。此次改革，省直共确定了个预算“部门”。因此，部门预算是一个综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括一般预算收支计划，又包括政府基金预算收支计划；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括财政预算内拨款收支计划，又包括财政预算外核拨资金收支计划和部门其他收支计划。

（三）推行科学的预算编制方法

⒈收入预算采用“标准收入预算法”。一定量的税基或能够提供一定量的财政收入，彼此间有一个相对固定的比例，这个比例作为测算收入的参照“标准”。“标准收入预算法”即以这些“标准”做参照来测算收入，制定收入预算。收入测定从上年月开始，根据前个月的经济运行情况和财政收入情况，分析预测全年收入，初步测算每一项收入与其经济变量之间的比例。到月，根据收入变化情况和对下年经济运行的预测，确定收入标准，制定收入预算。收入预算要按收入种类逐项核定，对部门组织的行政性收费和其他预算外收入，以及部门其他收入要核定到部门、到项目。同时还要综合考虑经济因素、政策因素和管理因素影响，科学合理地确定收入预算。

⒉支出预算实行彻底的零基预算。各类支出取消基数加增长的编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。对个人工资性支出，按照标准逐人核定；对公用经费，分类分档按定额和项目编制预算；对预算内基本建设、企业挖潜改造、科技三项费用、支援农村生产支出等建设性专款和教育、科学、卫生、文体广播及其他部门的事业性专项支出，分类排队，将预算编制到具体项目。

⒊在财力分配上推行综合财政预算。在西方市场经济国家，预算的完整性是政府理财的一条重要准则。财政部门作为政府理财机构，对一切以政府为主体的资金收支活动，均应视作财政活动而予以全面反映和管理，不允许在国家预算规定的范围之外还存在任何以政府为主体的资金收支活动。部门预算的编制采用综合预算形式，就是要统筹考虑部门和单位的各项资金，彻底解决我国目前预算内外资金管理“两张皮”的问题。财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入统一作为部门（单位）预算收入；财政部门核定的部门（单位）支出需求，先由财政专户核拨资金和单位其他收入安排，不足部分再考虑财政预算内拨款。财政在对部门预算实行综合管理的基础上，将财政预算内外资金纳入政府综合财政预算管理，编制综合财政预算。综合财政预算收入包括财政预算内收入、应上缴财政专户管理的预算外资金收入和其他收入；综合财政预算支出由财政部门按部门资金需求及本级财力情况，依照个人部分、公用部分和事业发展的顺序核定。

（四）采用先进的资金管理方法

按照改革模式要求，突出加强了对财政资金的管理，增强预算统筹调度资金的能力。一是严格资金账户和部门财务管理。实行部门银行账户审批、登记、建档制度，统一部门财务管理，部门各项资金和财务要实行统一归口管理。二是财政部门内部实行财政性资金统一账户管理。总预算执行机构统一管理国库账户、预算外专户和各类专项资金（基金）账户，分户核算，切实增强财政资金统筹调度能力。三是实行人员工资委托银行。开发工资发放管理系统，实现财政、编办、人事、国库、部门、银行的微机联网，财政在委托办理银行建立个人工资账户，按月将每人应发工资核拨存入个人账户。四是公用经费和专项资金使用推行政府采购。大宗办公用品、办公设备和专用仪器设备的采购，尽可能采用政府采购方式，以节省资金，提高配置效率。

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关键词：部门预算 编制 问题 建议

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）03-187-02

近几年来,国家越来越重视卫生、健康等方面的民生投入, 用于民生方面的财政专项经费的投入也逐年增加,这就要求作为基层预算单位的事业单位必须做好部门预算。部门预算是将预算支出按部门和支出项目进行分配，是编制政府预算的一种制度和方法。部门预算由政府的各个机关事业单位编制，反映各个政府部门的所有收入和支出。实行部门预算，也是政府预算财政体制改革的主要内容之一。部门预算已在全国各基层预算单位全面推行，它严格了预算管理，增加了政府工作的透明度，较好地消除了传统预算编制模式存在的弊端，成为防止腐败的重要手段和预防措施之一。部门预算借鉴了市场经济国家的普遍做法，使我国的财政预算管理向科学化、法制化、规范化迈进了一大步，是对传统预算方式的一项重大改革，是对沿用多年的传统预算编制方法从观念到内容的根本变革。近年来,部门预算改革取得了一定的成效,建立了部门预算的基本框架,细化了预算,规范了财政资金的使用,但受我国的经济发展水平及现行管理体制的制约,部门预算编制中还存在许多问题亟待完善。笔者通过对事业单位在预算编制及实施过程中常见问题的分析,初步探讨如何做好事业单位的部门预算工作并提出建议。

一、部门预算的定义、原则和目的

部门预算是市场经济国家实行财政预算管理的基本组织形式。一是部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层预算单位编起。二是财政预算要落实到每一个基层预算单位，预算管理以部门为依托，改变财政资金按性质归口管理的做法，将各类不同性质的财政性资金，统一编制到使用这些资金的单位。三是部门本身要有严格的资质要求，限定直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位为预算部门。因此部门预算，可以说是一个综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括预算内收支计划，又包括部门其他收支计划。

预算就是用数字编制未来某一个时期实现目标的安排和行动计划,也就是用财务数字来表明预期的结果。部门预算就是一个部门一本预算。它是依据国家有关政策规定及其行使职能的需要,由基层预算单位编制,逐级上报、审核、汇总,经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括收入、基本支出和项目预算等内容,部门预算应该是反映一个部门全部收支状况的预算:收入包括财政拨款、事业收入、事业单位经营收入及其他收入;一般预算支出主要是指部门及所属行政事业单位的基本支出，包括人员支出和日常公用支部分，项目支出和基本建设支出等。

部门经费的安排，一定要坚持“先有预算,后有支出,严格按预算支出”的原则,以及“细化预算和提前编制预算”的原则。预算应该是部门各方面的人员根据深入细致的调研得到的可行的方案。财务预算可以使一个部门对未来的工作进行全面考虑,捋顺思路,确定工作内容和目标,优化资源配置,减少资源浪费。为控制部门的费用支出和评价部门绩效提供依据。

二、事业单位在部门预算编制中存在的主要问题

近几年，经过财政等政府有关部门的共同努力，部门预算编制工作虽然日趋完善，但是，实际操作中仍然存在以下的问题。

1.预算单位对部门预算的认知不足，不重视基础资料搜集和整理，影响了部门预算的编制质量。有些基层事业单位的领导认为搞部门预算只是做做样子, 走走形式;有些领导则认为编制预算是财务部门的事情,应由财务部门负责预算的制定和控制。实际上部门预算是集业务、资金、费用等预算于一体的综合性预算体系，尽管预算最终表现为财务预算,但部门预算的基础牵扯到业务、项目、财务、管理、人力资源等各方面，应该集全单位之力做好预算。

部门预算的编制需要大量的基础数据，负责预算编制工作的财务人员首先要学好《预算法》和有关文件，然后按部门预算要求编制单位基本情况和相关数据表格，发放到各有关职能部门，向其讲解工作方法和工作要求，实事求是地填报各种数据。要科学地编制预算，必须做到全面了解单位的基本情况和掌握第一手材料。情况清，心里明，编制的预算有根有据，这样才能保证预算编制的合理性、专业性和权威性，才能提高财政资金效率和实现财务资源的合理配置。财务部门应根据核实无误的基础数据，填制单位基础信息表，科学确定本单位部门预算的编制基数。单位建立了规范的预算制度，结合现有的情况和规定的程序编制，保证部门预算的完整性、综合性和准确性。但在实际工作中很多单位不重视基础数据的搜集，基础资料薄弱，这就造成了编制的部门预算质量不高。

2.预算编制不完整，预算编制数和实际发生数存在着较大差异，影响了预算收支的准确性。因各基层单位的预算收入是根据业务部门的业务计划，再考虑下年的市场经济等各种不可测因素的影响来测算下年的事业收入、经营收入和其他收入；各基层单位预算支出是根据国家现有的经费开支政策和规定，测算部门预算支出。如人员支出是按上年8月末单位在册在编人数来核定并编制下年度的部门预算，而从上年9月到预算年度的12月单位职工增减变动的可能性非常大，这就影响了人员支出的准确性。

3.有些事业单位过于注重既得利益，不能适应部门预算的编制要求。在编制部门预算时，一些事业单位不是想着本单位下个年度要干什么事，也不是想如何使财政资金发挥更大社会效应，而是只停留在自己的既得利益上，力争在上年财政拨款的基数上有所增长，单纯的认为财政资金不多拿是吃亏了。而零基预算的最大特点是不考虑基数，一切从零开始测算需求，并根据财力情况寻找最佳的需要与可能结合点。目前在部门预算编制的实际过程中几乎所有的单位为了考虑既得利益都采用基数加零基的方式，这样就影响了部门预算的编制。

4.执行、监督力度不足。现行的会计集中核算执行实际上是会计代办制,使日常会计核算与会计监督相脱节。基层事业单位认为财务收支的正确与否有会计集中核算机构把关,与本单位关系不大,因而搞好财务管理和监督的主观能动性有所下降;同时,会计集中核算机构业务量大,工作任务重,而且业务科室的经办人员对被集中核算部门的职能、工作性质和专项资金的用途了解不详细,造成客观上不能正确反映基层事业单位的财务收支、结余等实际状况。

三、规范基层事业单位在部门预算编制工作中的几点建议

1.预算编制与部门发展规划相结合。很多基层事业单位的部门预算没有和本单位的发展规划有效地结合起来,造成预算的短期行为。为此,一方面要把预算的编制和单位的发展规划紧密结合起来,确保两者相辅相成,互为基础;另一方面要在预算编制前,认真细致地开展调研并进行科学论证,建立项目库,确保预算项目编制有的放矢。

2.降低财务风险和审计风险，严格预算支出，提高预算支出的准确性。预算作为一种科学预测，应建立在客观可靠的数据基础上。财务部门在编制部门预算时，一定要做好编制预算的准备工作。大宗的办公用品、办公设备和专用仪器设备的采购，一定要采用政府采购方式，按采购项目、数量、资金来源、产地等详细列报，并编制政府采购目录表。建设性项目和专项支出要递交支出项目申请，并同时出具项目论证报告，准确地确定预算项目所需资金。财务部门应会同项目支出申请科室及单位根据事业发展规划，认真地审核项目支出预算，根据项目发展的重要性、可行性和效益，分清轻重缓急，合理安排项目资金。对政府安排的刚性支出项目必须保证，不留硬缺口。只有这样项目支出预算才不背离部门法定职责和重点工作计划，单位的事业发展才有资金支持。

3.加强预算执行的监督检查。建立健全基层事业单位预算资金的跟踪回访制度、责任追究制度以及预算项目的变更、取消、追加和调整审批制度，加大对预算执行中出现违法违规问题的处罚力度，实现对预算资金运行和管理的全方位、全过程监督，用机制和制度保证预算资金安全有效使用，最大限度地防范违法违纪行为的发生。

4.加强部门预算的绩效评价。建立财政支出预算绩效考评制度，是加强预算管理、提高财政资金使用效益的重要制度保障，各基层事业单位要在财政部门的统一组织下，结合本单位的实际将绩效考评结果作为预算安排的依据，要不断完善绩效考评办法，提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性。

参考文献：

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3.石家泉.谈部门预算管理改革的深化[J].改革之窗,2006(12)

4.刘有宝.政府部门预算管理.中国财政经济，2006（7）

5.王金秀.预算法理与预算的法制建设――兼论我国《预算法的修改》及预算执法控制[A].中国法学会财税法学研究会2007年会暨第五届全国财税法学学术研讨会论文集[C]

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【关键词】 预算报表; 调整; 预算改革

我国现行预算法自1995年起施行,至今已经过十余年的时间。期间,我国开展了包括政府采购、政府收支分类、国有资产管理、基本支出定员定额等各项财政管理改革。各项财政改革的不断深入,对国家预算管理提出了新的要求,因“外行人看不懂,内行人不明白”而频遭诟病的预算法的修改愈显迫切。

在新的预算法出台前,为适应财政管理改革,作为过渡,每年的中央部门预算报表都要进行调整,而较之往年,2010年部门预算报表的调整幅度尤为大。本文试图通过其调整内容探析新预算法中关于预算编制的改革方向,并对预算改革的其他方面提出粗浅的建议。

一、调整内容、调整原因分析及相应预算改革方向探析

(一)调整财政拨款结余资金列示方式

调整内容:调整了财政拨款结余资金的列示方式,将“基本支出预算录入表”(录入02表)和“项目支出预算录入表”(录入03表)等录入表中原列于“其他资金”下的“使用以前年度财政拨款结余资金”调整为单独列示,与“财政拨款”、“预算外资金”、“其他资金”等并列。

调整背景及原因:在1995年颁布的《预算法实施条例》中已明确规定了中央预算的编制内容包括“上一年度结余用于本年度安排的支出”,但在以往的部门预算报表中,财政拨款结余资金一直作为“其他资金”的其中项列示。这几年,结余资金问题愈显突出,据统计,中央部门截至2008年年底财政拨款累计结余资金总规模比2007年还略有增长。如何减少结余,提高财政资金使用效率是财政部近年来一直关注的问题,因此,在预算编制中,统筹安排财政拨款结余资金越来越重要。

为规范财政拨款结余资金管理,提高财政资金使用效率,财政部2006年根据预算法及其实施条例制定了《中央部门财政拨款结余资金管理办法》,详细规定了财政拨款结余资金的分类和使用,明确规定了结余资金应纳入部门预算统筹安排,并特别规定了将净结余资金全部作为本部门下一年度预算的首要来源,统筹用于本部门重点项目支出。

预算改革方向:加强财政拨款结余资金管理,统筹安排财政预算。在新的预算法中,预计会进一步细化编制财政拨款结余资金统筹使用的要求,协调预算管理和结余资金管理。

(二)调整政府采购预算相关内容

调整内容:主要是细化了项目支出政府采购预算,在“项目支出预算录入表”(录入03表)中剔除了“是否政府采购”列,将“政府采购金额”列细分为“货物”、“工程”和“服务”三类,同时取消了“货物采购金额50万元以上,工程、服务采购金额60万元以上才填报政府采购金额”的规定,要求只要项目支出中有政府采购预算,无论金额大小,都必须填报。

调整背景及原因:我国于2003年1月1日起施行《中华人民共和国政府采购法》,该法第三十三条规定,负有编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时,应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出,报本级财政部门汇总。由于《预算法》颁布在前,《政府采购法》颁布在后,因此《预算法》及其实施条例中都并未包含政府采购预算的有关内容。

虽然2001年起就已试编“政府采购预算”,但根据以前的部门预算编制规定,项目支出中只有“货物采购金额超过50万元,工程、服务采购金额超过60万元”时,才在部门预算中填报政府采购资金预算。而项目支出中除基本建设项目和大型修缮购置项目外,大部分项目的政府采购资金支出都不会达到要求填报的金额,因此,每年项目支出中的政府采购金额都不能在部门预算中完整准确地反映,而只能是在第二年预算下达后,根据批复的部门预算编制当年的政府采购预算,这就造成了政府采购预算与部门预算编制工作的脱节。

预算改革方向:政府采购制度改革是财政四项重大改革之一,财政部已明确2009年年内完成《政府采购实施条例》的起草工作,并着力解决目前法律规定上不协调、不明确、不细化的问题。因此,制定细化政府采购预算编制的法规,从法律层面上加强政府采购与部门预算的协调是急需解决的问题。从今年政府采购预算编制的变化可以看出,政府采购预算的编制正越来越细化。预计新的预算法中会相应增加与政府采购预算编制有关的内容。

(三)调整“资产存量情况录入表”(录入12表)和“新增资产配置预算录入表”(录入13表)

调整内容:在“资产存量情况录入表”和“新增资产配置预算录入表”中,不再填报房屋和土地存量,车辆细化为轿车、越野汽车、载客汽车和其他车辆等四类,新增了单价200万元及以上的大型设备存量及购置预算的填报,同时,在“资产存量情况录入表”中新增了“2010年计划报废数量”一列。

调整背景及原因:全球范围内金融危机的爆发,导致财政压力增大,根据《关于党政机关厉行节约若干问题的通知》的要求,要严格控制党政机关楼堂馆所建设和小轿车的购置,在2010年底前不得新建楼堂馆所,因此不再填报和审核新增土地、房屋预算,并对车辆配置存量和增量预算进行细化。

近年来,国家对国有资产的管理越来越重视,财政部于2006年5月颁布了《行政单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第35号)和《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第36号)。国有资产管理办法中明确规定了国有资产的管理应当坚持资产管理与预算管理相结合的原则,实现资产管理和预算管理的紧密统一。但现行预算法中并未包含国有资产存、增量预算等相关内容,造成协调国有资产管理和预算管理法律上的缺失。

预算改革方向:现行预算法及其实施条例中,仅对国有资产收益的预算编制进行了规定,并未将国有资产存量、增量纳入预算。随着国有资产管理改革的进一步深入,将逐步提高科学合理编制固定资产预算的水平,实现国有资产管理和部门预算的有机结合,提高国有资产使用的效率和效益。预计在新的预算法中会增加国有资产存、增量预算编制等有关内容。

(四)启用“基础资料库”,删除“单位人员情况基本数字录入表”

调整内容:删除了只需填列职工人数的“单位人员情况基本数字录入表”,启用了“基础资料库”。“基础资料库”要求详细填报单位的实有人数、工资及各项津贴补贴的实际发放数。

调整背景及原因:近年来,财政部不断完善基本支出定员定额标准体系,此时,启用“基础资料数据库”,加强各中央部门人员信息建设,可以为全面实行基本支出定员定额,科学、准确地编制基本支出预算夯实基础。

预算改革方向:预计新预算法中,基本支出的预算编制将全面实行定员定额,以提高预算编制的科学性。

二、预算改革其他方面的建议

(一)项目支出预算中增加经济分类

经国务院批准,财政部于2007年开始全面实施政府收支分类改革,改革的主要内容之一便是建立了支出功能分类和支出经济分类。但在现行部门预算编制工作中,只要求基本支出预算同时按功能分类和经济分类编制,而项目支出预算仍只按功能分类编制,并未要求其同时按经济分类编制。这使得项目支出预算不够细化,形成两个方面的脱钩:一是决算报表中“项目支出决算明细表”反映了项目支出按经济分类的各项明细支出,决算是预算执行情况的反映,而现行预算中并未编制按经济分类的项目支出,使得对预算具体执行情况的评判失去了依据;二是科研专项等项目在申请立项时,需向科技部等部门上报项目支出预算(类似按经济支出分类),而这些预算在上报财政部的部门预算中并未反映,使得一个单位的总体预算与专项资金预算脱节,不利于预算执行中对各项专项资金使用的控制。

(二)中长期预算与年度预算结合

除了在深度上不断细化预算编制外,建议在时间上能加大预算的时期长度。各预算编制部门(单位)根据国家财政中长期计划和本部门(单位)的职责、任务和事业发展计划,编制中长期预算,在被批复的中长期预算基础上,根据各年度具体情况,调整编制年度预算。这样能加强财政对各部门(单位)预算的方向性指导,使各部门(单位)能在一个较长的时期范围内统筹考虑预算的编制,提高预算编制的准确性。

(三)增量预算与绩效预算结合

我国目前实行的基本是增量预算,即在本年度批复预算的基础上,预计下一年度的具体情况,对预算进行一定幅度的调增(减)。这种预算编制方法的优点是简单、能保障预算的稳定性,但其缺点也是显而易见的:受原有费用的限制,容易造成预算中的“平均主义”和“简单化”。

现在,美国、澳大利亚、新西兰等国家已相继推进绩效预算改革,即通过制定公共支出的绩效目标,建立预算绩效评价体系,逐步实现对财政资金从注重资金投入向注重支出效果的转变。我国近年来开展了部分试点项目的绩效考评,为推进绩效预算改革进行了初步探索。为提高预算编制的科学合理性,有效分配财政资源,提高财政资金的使用效率和效益,建议在条件成熟后,尽快全面推进绩效预算改革,实行增量预算与绩效预算的结合:基本支出实行增量预算,项目支出实行绩效预算。

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论文关键词：部门预算编制问题建议

近几年来,国家越来越重视卫生、健康等方面的民生投入,用于民生方面的财政专项经费的投入也逐年增加,这就要求作为基层预算单位的事业单位必须做好部门预算。部门预算是将预算支出按部门和支出项目进行分配，是编制政府预算的一种制度和方法。部门预算由政府的各个机关事业单位编制，反映各个政府部门的所有收入和支出。实行部门预算，也是政府预算财政体制改革的主要内容之一。部门预算已在全国各基层预算单位全面推行，它严格了预算管理，增加了政府工作的透明度，较好地消除了传统预算编制模式存在的弊端，成为防止腐败的重要手段和预防措施之一。部门预算借鉴了市场经济国家的普遍做法，使我国的财政预算管理向科学化、法制化、规范化迈进了一大步，是对传统预算方式的一项重大改革，是对沿用多年的传统预算编制方法从观念到内容的根本变革。近年来,部门预算改革取得了一定的成效,建立了部门预算的基本框架,细化了预算,规范了财政资金的使用,但受我国的经济发展水平及现行管理体制的制约,部门预算编制中还存在许多问题亟待完善。笔者通过对事业单位在预算编制及实施过程中常见问题的分析,初步探讨如何做好事业单位的部门预算工作并提出建议。WWw.133229.COm

一、部门预算的定义、原则和目的

部门预算是市场经济国家实行财政预算管理的基本组织形式。一是部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层预算单位编起。二是财政预算要落实到每一个基层预算单位，预算管理以部门为依托，改变财政资金按性质归口管理的做法，将各类不同性质的财政性资金，统一编制到使用这些资金的单位。三是部门本身要有严格的资质要求，限定直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位为预算部门。因此部门预算，可以说是一个综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括预算内收支计划，又包括部门其他收支计划。

预算就是用数字编制未来某一个时期实现目标的安排和行动计划,也就是用财务数字来表明预期的结果。部门预算就是一个部门一本预算。它是依据国家有关政策规定及其行使职能的需要,由基层预算单位编制,逐级上报、审核、汇总,经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括收入、基本支出和项目预算等内容,部门预算应该是反映一个部门全部收支状况的预算:收入包括财政拨款、事业收入、事业单位经营收入及其他收入;一般预算支出主要是指部门及所属行政事业单位的基本支出，包括人员支出和日常公用支部分，项目支出和基本建设支出等。

部门经费的安排，一定要坚持“先有预算,后有支出,严格按预算支出”的原则,以及“细化预算和提前编制预算”的原则。预算应该是部门各方面的人员根据深入细致的调研得到的可行的方案。财务预算可以使一个部门对未来的工作进行全面考虑,捋顺思路,确定工作内容和目标,优化资源配置,减少资源浪费。为控制部门的费用支出和评价部门绩效提供依据。

二、事业单位在部门预算编制中存在的主要问题

近几年，经过财政等政府有关部门的共同努力，部门预算编制工作虽然日趋完善，但是，实际操作中仍然存在以下的问题。

1.预算单位对部门预算的认知不足，不重视基础资料搜集和整理，影响了部门预算的编制质量。有些基层事业单位的领导认为搞部门预算只是做做样子,走走形式;有些领导则认为编制预算是财务部门的事情,应由财务部门负责预算的制定和控制。实际上部门预算是集业务、资金、费用等预算于一体的综合性预算体系，尽管预算最终表现为财务预算,但部门预算的基础牵扯到业务、项目、财务、管理、人力资源等各方面，应该集全单位之力做好预算。

部门预算的编制需要大量的基础数据，负责预算编制工作的财务人员首先要学好《预算法》和有关文件，然后按部门预算要求编制单位基本情况和相关数据表格，发放到各有关职能部门，向其讲解工作方法和工作要求，实事求是地填报各种数据。要科学地编制预算，必须做到全面了解单位的基本情况和掌握第一手材料。情况清，心里明，编制的预算有根有据，这样才能保证预算编制的合理性、专业性和权威性，才能提高财政资金效率和实现财务资源的合理配置。财务部门应根据核实无误的基础数据，填制单位基础信息表，科学确定本单位部门预算的编制基数。单位建立了规范的预算制度，结合现有的情况和规定的程序编制，保证部门预算的完整性、综合性和准确性。但在实际工作中很多单位不重视基础数据的搜集，基础资料薄弱，这就造成了编制的部门预算质量不高。

2.预算编制不完整，预算编制数和实际发生数存在着较大差异，影响了预算收支的准确性。因各基层单位的预算收入是根据业务部门的业务计划，再考虑下年的市场经济等各种不可测因素的影响来测算下年的事业收入、经营收入和其他收入；各基层单位预算支出是根据国家现有的经费开支政策和规定，测算部门预算支出。如人员支出是按上年8月末单位在册在编人数来核定并编制下年度的部门预算，而从上年9月到预算年度的12月单位职工增减变动的可能性非常大，这就影响了人员支出的准确性。

3.有些事业单位过于注重既得利益，不能适应部门预算的编制要求。在编制部门预算时，一些事业单位不是想着本单位下个年度要干什么事，也不是想如何使财政资金发挥更大社会效应，而是只停留在自己的既得利益上，力争在上年财政拨款的基数上有所增长，单纯的认为财政资金不多拿是吃亏了。而零基预算的最大特点是不考虑基数，一切从零开始测算需求，并根据财力情况寻找最佳的需要与可能结合点。目前在部门预算编制的实际过程中几乎所有的单位为了考虑既得利益都采用基数加零基的方式，这样就影响了部门预算的编制。

4.执行、监督力度不足。现行的会计集中核算执行实际上是会计代办制,使日常会计核算与会计监督相脱节。基层事业单位认为财务收支的正确与否有会计集中核算机构把关,与本单位关系不大,因而搞好财务管理和监督的主观能动性有所下降;同时,会计集中核算机构业务量大,工作任务重,而且业务科室的经办人员对被集中核算部门的职能、工作性质和专项资金的用途了解不详细,造成客观上不能正确反映基层事业单位的财务收支、结余等实际状况。

三、规范基层事业单位在部门预算编制工作中的几点建议

1.预算编制与部门发展规划相结合。很多基层事业单位的部门预算没有和本单位的发展规划有效地结合起来,造成预算的短期行为。为此,一方面要把预算的编制和单位的发展规划紧密结合起来,确保两者相辅相成,互为基础;另一方面要在预算编制前,认真细致地开展调研并进行科学论证,建立项目库,确保预算项目编制有的放矢。

2.降低财务风险和审计风险，严格预算支出，提高预算支出的准确性。预算作为一种科学预测，应建立在客观可靠的数据基础上。财务部门在编制部门预算时，一定要做好编制预算的准备工作。大宗的办公用品、办公设备和专用仪器设备的采购，一定要采用政府采购方式，按采购项目、数量、资金来源、产地等详细列报，并编制政府采购目录表。建设性项目和专项支出要递交支出项目申请，并同时出具项目论证报告，准确地确定预算项目所需资金。财务部门应会同项目支出申请科室及单位根据事业发展规划，认真地审核项目支出预算，根据项目发展的重要性、可行性和效益，分清轻重缓急，合理安排项目资金。对政府安排的刚性支出项目必须保证，不留硬缺口。只有这样项目支出预算才不背离部门法定职责和重点工作计划，单位的事业发展才有资金支持。

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第一个思路，脱离国情，过分超前，难以推进。第二个思路，难以构架与市场经济体制相适应的预算模式，最终达不到解决问题的目的。第三个思路，既适应市场经济状况，也有可行性，应该首选。

同时，构架与社会主义市场经济体制相适应的预算管理体制，还要充分考虑两个方面的因素：一是吸收借鉴市场经济国家预算管理方面的成功经验，二是紧密结合当前国情。

考察西方市场经济国家预算管理，尽管各国因体制不一管理模式不尽相同，但在以下几个方面基本一致。一是预算编制与执行相分离，各负其责。二是一般都有健全的预算编制专门机构和充实的编制人员。三是一般实行部门预算管理，财政直接对各个部门。四是预算编制期限较长，一般在一年或更长时间，有比较充裕的时间。五是预算编制非常细，都要落实到具体项目。六是核定部门预算时考虑部门组织的收入，统筹安排。七是安排部门预算普遍采用零基预算，不搞基数。八是预算的法制性极强，从预算编制到执行都有严格的要求，甚至本身就是一种法律。九是都有非常严密的监督体系，确保预算严格执行。十是财政资金账户管理非常科学规范，一般实行“单一账户管理”，确保了资金安全合理使用，有效防止了违纪问题的发生。这些都应该在设定我国预算管理改革模式时加以吸收和借鉴。

就当前我国现状看，社会主义市场经济体制正在不断建立和完善进程之中。政府管理经济的职能已经发生很大转变，市场机制和市场手段作为资源配置的主体越来越发挥基础性作用，与此相适应，财政职能也在进行调整，正在逐步退出竞争性生产经营领域投资，增加了对政府宏观管理、基础设施、公益事业的投入力度，公共财政框架已经明确确立下来。这种财政经济体制改革不断推进的现实国情，必须体现在预算管理当中。

按照社会主义市场经济体制基本要求，河北省预算管理改革的指导思想确定为：重新界定预算管理职能，规范预算管理运作程序，强化预算监督，真正把部门预算、零基预算、综合财政预算、早编细编预算落到实处，建立起与市场经济相适应的预算管理新体系，实现预算管理公平、透明、健全、稳固、规范、高效，切实增强预算宏观调控能力，优化政府财力资源配置，提高财政资金使用效益。

具体讲，改革基本的着眼点在于：第一，健全和强化预算管理职能。推行部门预算，支出预算按部门编制，由财政编制到部门（一级预算单位），落实到项目，增强预算的真实性和准确性。第二，建立起预算编制、执行、监督相分离的运行机制。改革预算管理运行机制，调整财政内部机构设置，预算编制、执行适当分离，强化财政监督职能，预算编制、审批、执行各个环节全部纳入法制化监督管理。第三，努力推进理财科学化、民主化。积极研究运用科学先进的预算编制，提高预算的精度和准度；充分考虑和吸收社会有关方面意见，逐步向社会公开预算，增强预算的透明度；加强财政资金和账户管理，确保预算安全稳健运行。第四，加强预算管理的法制建设，进一步硬化预算约束。依法制定并不断完善预算管理制度和办法，预算管理各个环节管理做到有法可依；修订和调整与预算管理有关的政策条文，努力创造良好的预算管理法律和政策环境；严格规范财政资金使用申请、分配、下达、追加的业务办理程序，实现依法管理，规范运作。

按照这一指导思想构建的新的预算管理模式框架，主要在预算管理运行机制、组织形式、编制方法、监督体系等几个方面进行了较大的改革：

（一）建立预算编制、执行、监督相分离的预算管理新机制

运行模式是预算管理改革的基础性框架。建立新的预算管理运行机制，从根本上讲，就是要改革传统预算管理编制、执行职责界定不清，部门交叉扯皮的做法，将预算编制、执行、监督三个环节在工作中清楚划分，相互分离。三个环节一脉相承但又彼此间相对独立运作。与此相适应，财政内部原来行使预算管理职能的机构要进行重新调整，划分为编制、执行、监督三个大的部类，各负其责，不再直接介入其他环节的管理。预算编制机构全权负责预算编制工作，统一掌握预算编制政策与标准，审核、编制、确定财政和部门预算；预算执行机构专职负责预算的执行，统一管理财政预算内外资金账户，办理资金拨付，管理部门预算资金使用，编制财政预算内外总决算；监督机构负责预算编制、执行、决算全过程的监督管理，确保预算管理纳入法制、规范的轨道。

（二）实行部门预算管理

部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式，河北省预算管理改革也采用了这一组织形式。预算管理的出发点和着力点转移到部门，以部门为依托，围绕加强部门预算管理，形成一个更为开放和宏观的预算管理系统。一是将部门作为预算编制的基础单元，取消财政与部门的中间环节，财政预算从部门编起，从基层单位编起。二是财政预算落实到每一个具体部门，预算管理以部门为依托。改变财政资金按性质归口管理的做法，财政将各类不同性质的财政性资金统一编制到使用这些资金的部门。三是严格“部门”本身资质，只将那些与财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位作为预算部门。此次改革，省直共确定了112个预算“部门”。因此，部门预算是一个综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括一般预算收支计划，又包括政府基金预算收支计划；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括财政预算内拨款收支计划，又包括财政预算外核拨资金收支计划和部门其他收支计划。预算管理改革目标模式决定着改革进程和成效，关系重大，必须认真设计。在打破计划体制下的传统预算管理模式、构建与主义市场经济体制相适应的新型预算管理模式时，有三种大的思路可供选择：一是设计理想的目标模式，实施彻底的、全面的改革；二是着重于解决现实，修修补补；三是设计过渡模式，总体谋划，分步实施。

第一个思路，脱离国情，过分超前，难以推进。第二个思路，难以构架与市场经济体制相适应的预算模式，最终达不到解决问题的目的。第三个思路，既适应市场经济状况，也有可行性，应该首选。

同时，构架与社会主义市场经济体制相适应的预算管理体制，还要充分考虑两个方面的因素：一是吸收借鉴市场经济国家预算管理方面的成功经验，二是紧密结合当前国情。

考察西方市场经济国家预算管理，尽管各国因体制不一管理模式不尽相同，但在以下几个方面基本一致。一是预算编制与执行相分离，各负其责。二是一般都有健全的预算编制专门机构和充实的编制人员。三是一般实行部门预算管理，财政直接对各个部门。四是预算编制期限较长，一般在一年或更长时间，有比较充裕的时间。五是预算编制非常细，都要落实到具体项目。六是核定部门预算时考虑部门组织的收入，统筹安排。七是安排部门预算普遍采用零基预算，不搞基数。八是预算的法制性极强，从预算编制到执行都有严格的要求，甚至本身就是一种法律。九是都有非常严密的监督体系，确保预算严格执行。十是财政资金账户管理非常科学规范，一般实行“单一账户管理”，确保了资金安全合理使用，有效防止了违纪问题的发生。这些都应该在设定我国预算管理改革模式时加以吸收和借鉴。

就当前我国现状看，社会主义市场经济体制正在不断建立和完善进程之中。政府管理经济的职能已经发生很大转变，市场机制和市场手段作为资源配置的主体越来越发挥基础性作用，与此相适应，财政职能也在进行调整，正在逐步退出竞争性生产经营领域投资，增加了对政府宏观管理、基础设施、公益事业的投入力度，公共财政框架已经明确确立下来。这种财政经济体制改革不断推进的现实国情，必须体现在预算管理当中。

按照社会主义市场经济体制基本要求，河北省预算管理改革的指导思想确定为：重新界定预算管理职能，规范预算管理运作程序，强化预算监督，真正把部门预算、零基预算、综合财政预算、早编细编预算落到实处，建立起与市场经济相适应的预算管理新体系，实现预算管理公平、透明、健全、稳固、规范、高效，切实增强预算宏观调控能力，优化政府财力资源配置，提高财政资金使用效益。

具体讲，改革基本的着眼点在于：第一，健全和强化预算管理职能。推行部门预算，支出预算按部门编制，由财政编制到部门（一级预算单位），落实到项目，增强预算的真实性和准确性。第二，建立起预算编制、执行、监督相分离的运行机制。改革预算管理运行机制，调整财政内部机构设置，预算编制、执行适当分离，强化财政监督职能，预算编制、审批、执行各个环节全部纳入法制化监督管理。第三，努力推进理财科学化、民主化。积极研究运用科学先进的预算编制，提高预算的精度和准度；充分考虑和吸收社会有关方面意见，逐步向社会公开预算，增强预算的透明度；加强财政资金和账户管理，确保预算安全稳健运行。第四，加强预算管理的法制建设，进一步硬化预算约束。依法制定并不断完善预算管理制度和办法，预算管理各个环节管理做到有法可依；修订和调整与预算管理有关的政策条文，努力创造良好的预算管理法律和政策环境；严格规范财政资金使用申请、分配、下达、追加的业务办理程序，实现依法管理，规范运作。

按照这一指导思想构建的新的预算管理模式框架，主要在预算管理运行机制、组织形式、编制方法、监督体系等几个方面进行了较大的改革：

（一）建立预算编制、执行、监督相分离的预算管理新机制

运行模式是预算管理改革的基础性框架。建立新的预算管理运行机制，从根本上讲，就是要改革传统预算管理编制、执行职责界定不清，部门交叉扯皮的做法，将预算编制、执行、监督三个环节在工作中清楚划分，相互分离。三个环节一脉相承但又彼此间相对独立运作。与此相适应，财政内部原来行使预算管理职能的机构要进行重新调整，划分为编制、执行、监督三个大的部类，各负其责，不再直接介入其他环节的管理。预算编制机构全权负责预算编制工作，统一掌握预算编制政策与标准，审核、编制、确定财政和部门预算；预算执行机构专职负责预算的执行，统一管理财政预算内外资金账户，办理资金拨付，管理部门预算资金使用，编制财政预算内外总决算；监督机构负责预算编制、执行、决算全过程的监督管理，确保预算管理纳入法制、规范的轨道。

（二）实行部门预算管理

部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式，河北省预算管理改革也采用了这一组织形式。预算管理的出发点和着力点转移到部门，以部门为依托，围绕加强部门预算管理，形成一个更为开放和宏观的预算管理系统。一是将部门作为预算编制的基础单元，取消财政与部门的中间环节，财政预算从部门编起，从基层单位编起。二是财政预算落实到每一个具体部门，预算管理以部门为依托。改变财政资金按性质归口管理的做法，财政将各类不同性质的财政性资金统一编制到使用这些资金的部门。三是严格“部门”本身资质，只将那些与财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位作为预算部门。此次改革，省直共确定了112个预算“部门”。因此，部门预算是一个综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括一般预算收支计划，又包括政府基金预算收支计划；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括财政预算内拨款收支计划，又包括财政预算外核拨资金收支计划和部门其他收支计划。

（三）推行科学的预算编制方法

1、收入预算采用“标准收入预算法”。一定量的税基或GDP能够提供一定量的财政收入，彼此间有一个相对固定的比例，这个比例作为测算收入的参照“标准”。“标准收入预算法”即以这些“标准”做参照来测算收入，制定收入预算。收入测定从上年8月开始，根据前8个月的经济运行情况和财政收入情况，预测全年收入，初步测算每一项收入与其经济变量之间的比例。到12月，根据收入变化情况和对下年经济运行的预测，确定收入标准，制定收入预算。收入预算要按收入种类逐项核定，对部门组织的行政性收费和其他预算外收入，以及部门其他收入要核定到部门、到项目。同时还要综合考虑经济因素、政策因素和管理因素，科学合理地确定收入预算。

2、支出预算实行彻底的零基预算。各类支出取消基数加增长的编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。对个人工资性支出，按照标准逐人核定；对公用经费，分类分档按定额和项目编制预算；对预算内基本建设、挖潜改造、三项费用、支援生产支出等建设性专款和、科学、卫生、文体广播及其他部门的事业性专项支出，分类排队，将预算编制到具体项目。

3、在财力分配上推行综合财政预算。在西方市场经济国家，预算的完整性是政府理财的一条重要准则。财政部门作为政府理财机构，对一切以政府为主体的资金收支活动，均应视作财政活动而予以全面反映和管理，不允许在国家预算规定的范围之外还存在任何以政府为主体的资金收支活动。部门预算的编制采用综合预算形式，就是要统筹考虑部门和单位的各项资金，彻底解决我国预算内外资金管理“两张皮”的问题。财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入统一作为部门（单位）预算收入；财政部门核定的部门（单位）支出需求，先由财政专户核拨资金和单位其他收入安排，不足部分再考虑财政预算内拨款。财政在对部门预算实行综合管理的基础上，将财政预算内外资金纳入政府综合财政预算管理，编制综合财政预算。综合财政预算收入包括财政预算内收入、应上缴财政专户管理的预算外资金收入和其他收入；综合财政预算支出由财政部门按部门资金需求及本级财力情况，依照个人部分、公用部分和事业发展的顺序核定。

（四）采用先进的资金管理方法

按照改革模式要求，突出加强了对财政资金的管理，增强预算统筹调度资金的能力。一是严格资金账户和部门财务管理。实行部门银行账户审批、登记、建档制度，统一部门财务管理，部门各项资金和财务要实行统一归口管理。二是财政部门内部实行财政性资金统一账户管理。总预算执行机构统一管理国库账户、预算外专户和各类专项资金（基金）账户，分户核算，切实增强财政资金统筹调度能力。三是实行人员工资委托银行。开发工资发放管理系统，实现财政、编办、人事、国库、部门、银行的微机联网，财政在委托办理银行建立个人工资账户，按月将每人应发工资核拨存入个人账户。四是公用经费和专项资金使用推行政府采购。大宗办公用品、办公设备和专用仪器设备的采购，尽可能采用政府采购方式，以节省资金，提高配置效率。

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【关键词】高校 预算管理 对策

近几年，高校预算管理一直在改革过程中不断变化，预算管理制度也在不断完善，预算管理力度也在不断加强。但是，预算管理过程中，预算的编制、执行及考评等方面仍然存在不少问题，严重影响了预算管理作用的有效发挥。

高校预算管理中存在的问题

1.部门间沟通协调不充分，预算编制与具体工作相脱节

长期以来，高校的预算管理意识比较淡薄，对预算管理的重视程度也比较低，预算编制基本由财务部门完成，缺乏对校内各类经济业务的深入了解，缺少其他部门如教学、科研及教辅和行政管理部门的广泛参与和积极配合，导致部门间沟通不够充分也不够及时，常常出现与具体工作相脱节的局面，容易造成有限经费的重复投入。如不同渠道资金安排于同一项目， 不同渠道资金安排于同一学科，很难保证预算编制的准确性和科学性。同时，学校大多数部门只关心下达的预算额度，根本不考虑学校的总收支预测情况，在申请部门预算时，千方百计争取预算额度，想方设法扩大资金需求量，预算编制的依据缺乏可靠真实的论证，预算编制的基础缺少与之相对应的业务，对合理安排学校的支出有一定的负面影响，进一步加大了学校发展规划和资金供求之间的矛盾。

2.预算编制不完整不全面

一直以来，高校的基本建设投资单独设账，独立核算，账务处理依据《国有基本建设单位会计制度》执行。而高校预算是以教育事业经费为基础进行编制的，事业经费和基本建设投资是两种完全不同的会计核算体系，导致学校财务预算没有办法把基本建设投资信息全部考虑进来，没有完全涵盖基本建设支出的部分，即使预算中考虑了基本建设投资，基建投资项目涉及的数额较大的预付工程款和待摊投资却被排除在预算之外，导致真实的基本建设投资支出远远大于预算中安排的结转自筹基建支出，导致预算编制不完整不全面，基本无法实现预算管理的真正目的。

3.预算执行刚性不足弹性有余

高校财务制度规定，预算一经批准，必须严格执行，未经法定程序不得随意变更或调整。实务中，相当一部分高校明显弱化了预算管理，预算在执行中，往往是刚性不足弹性有余。表现为预算执行进度不够合理，很多高校一般在5月份下达预算，有的甚至更晚，导致预算支出一直赤字运行，一定程度上影响了高校预算执行进度的合理性。有的高校甚至年度时间已经过半而预算完成率却均未过半，特别是教学科研专项项目以及其他专项项目预算执行进度更是缓慢，部分专项项目经费甚至年度终了仍未发生支出，要么是无动于衷，要么是混淆类别。预算结构也不够合理，高校预算执行结果主要体现在会计账务处理方面，关注的重点倾向于预算指标是否突破，具体经费开支情况则不会给予太多关注，导致各部门行政性的支出如办公费p差旅费p招待费等严重挤占教学经费和科研经费，按照批复预算额度和规定开支范围执行预算比较困难，预算资金的流向控制几近虚无，导致学校经费支出结构不够合理，超预算、随意调整预算p更改预算及追加预算等现象较为常见，预算执行刚性明显不足，预算执行的严肃性也大打折扣。表1以陕西省某高校为例，说明预算指标与实际支出之间的差额。

表1 陕西某高校2011-2013年预算支出与实际支出的比较

单位：万元

注：考虑到资料的保密性，故没有公开学校的名称。

表2以陕西某高校2013年预算支出与实际支出结构为例，说明预算结构不合理情况。

表2 陕西省某高校2013年预算支出与实际支出结构比较

4.缺乏合理的预算绩效管理体系

高校财务预算的绩效管理还处于起步阶段，目前还没有形成科学完整的预算绩效管理体系。以往的预算绩效管理其实仅注重投入，却未注重产出。普遍缺乏效益理念和轻视成本核算。大多数部门根据预算额度的多少来办事，不讲求效益，长期浪费严重，缺乏精打细算。另外，许多高校缺乏预算绩效考核评价。即使建立起的预算考核指标，大都主观性较强客观性不足，基本偏重于预算执行中的会计核算， 而会计核算和预算编制口径不一致，造成实际支出与预算口径相背离，影响了预算分析的准确性，削弱了预算分析结果的可靠性。似乎完成预算支出就等同于按规定列支，不突破预算指标就相当于预算绩效良好，忽视了预算考核评价的根本，可操作性相对较差，缺乏应有的奖惩机制，使预算绩效考核工作流于形式，严重弱化了预算绩效管理的应有功能。

加强高校预算管理的对策和建议

1.进一步加强部门间的沟通协调，做好中期滚动预算工作

预算管理是学校财务工作的重点，预算工作直接影响学校资金的使用效益与资源的配置情况，学校应更加重视预算管理工作，加大预算管理的宣传力度，使预算管理理念深入基层，让预算方案与各部门的具体工作紧密相连，让预算额度与业务需求保持高度一致，让每一位教职员工真切地感受到预算与部门利益息息相关，与个人利益息息相关。财务部门在编制预算时，应广泛征求各部门的意见，认真听取他们反映的实际情况，并在预算中予以合理体现，充分调动他们关心预算和参与预算的积极性，认识到预算管理不仅仅只是财务部门的事情，而是与学校的中长期战略发展规划相联系。编制年度预算时，不能再一味地只强调当年的预算收支平衡，还应该兼顾未来几个年度的动态平衡。具体地说，财务部门应该根据本校的战略定位p培养目标及发展需要，预测未来几年的变化，同步编制后几年的收支预算，采用逐年循环滚动的中期预算编制方法或许更为合理有效。

2.选择合理完整全面的预算编制方法

目前高校预算编制选择零基预算和项目预算相结合的方法可能较为合适。日常经费一般采用零基预算方法，淘汰以往在资源配置方面不能充分发挥作用的增量预算法，应该剔除的不合理项目经费必须予以剔除，应该增加的合理办公经费也必须予以增加。包括基本建设投资在内的专项经费主要采用项目管理方法，在预算编制伊始，就根据高校自身的财力情况，对所有项目逐个审核，优先支持重点发展项目，并从项目立项、审批、执行到完成，争取学校相关部门的通力配合与紧密协调，不仅仅关注项目经费预算额度，更要关注项目经费的落实情况和执行进度，同时也不能忽视了对项目预算经费的成本效益分析，逐步实现对预算绩效管理的目的。因此，高校必须改变传统财务预算的编制方法，既注重会计方法在编制预算时的选用，又强调在预算编制中融入绩效理念，将绩效目标设定、绩效跟踪、绩效评价及绩效结果应用纳入预算编制、预算执行和预算监督全过程，从而形成合理完整全面的预算编制方法，实现事业经费运行和预算管理效益最大化。

3.强化预算执行的刚性管理，压缩弹性空间

预算的刚性不足，预算支出与实际支出不相符，一定程度上存在弹性空间，是现在高校较为普遍的现象。具体从以下方面加强：第一，细化预算责任。预算编制完成后，将细化的预算指标和相应责任落实到各部门负责人，做到财权和事权相统一，实行绩效问责。第二，没有预算就没有支出。各部门预算一旦下达，都必须严格按照预算执行，杜绝随意调整及更改预算。确需调整预算的，必须严格按照审批手续执行。第三，支出结构与预算结构高度一致，尽量压缩二者之间的弹性空间。财务部门不仅要进行总额控制，还需要进行预算项目的内部控制，避免各部门在预算指标内将不同类别的经费交叉使用或互相挤占，避免经费支出结构与预算结构严重背离。第四，定期分析预算执行情况。预算执行过程中，财务部门需定期分析预算执行情况，及时掌握预算执行是否与预算绩效目标相一致，预算执行进度是否合理，发现预算执行与预算绩效目标发生偏离时，要及时向学校领导报告并采取矫正措施，不断提高事业经费的使用效益。

4.建立比较有效科学的预算绩效管理体系

完整科学的预算绩效管理体系，需要考虑资金投入和产出两方面。一方面，重视投入成本管理。以往受收付实现制会计核算基础的制约，高校一直以来教育成本意识尤为淡漠，对资金使用效益普遍重视不够。新出台的《高等学校会计制度》规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”《高等学校财务制度》规定“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理。”因此，高校应该严格按制度规定，以预算管理为起点，以权责发生制为基础，按照财权和事权相匹配原则建立目标――任务――绩效挂钩的绩效考评机制，适时分类测算教学、科研、管理、后勤保障等运行成本，核定符合学校办学需要的培养学生的全部成本，分析评价各类预算项目的社会效益和经济效益，正确反映高校预算期内实际耗用的教育成本，建立经费使用的激励约束机制，调整粗放型经费管理模式，逐步向办学质量、规模、效益相统一的内涵式发展方向发展。另一方面，重视产出效益的评价。每年预算执行完成后，财务部门和审计部门应该利用科学的定量和定性指标相结合的方法，组织相关部门及人员对各部门预算执行情况进行考核和评价。将各个部门的预算执行结果与绩效挂钩，对绩效好的部门予以奖励，对无绩效或低绩效的部门，进行责任追究。

5.完善高校预算公开机制，加强对预算的监督

现行的高校预算公开只是做到了部门小预算的公开和学校大决算的公开，二者之间的差距较大，不能真实反映预算的整体执行情况。真正的预算公开应通过网络信息平台，及时完整地公开学校的全部预决算信息，进一步提高预算管理工作的透明度，方便学校更好地接受政府部门、广大教职工、学生家长和社会公众的监督，提高广大教职员工为学校发展建设建言献策的积极性和主动性，及时发现管理缺陷和管理漏洞，是管理过程中人员缺位，还是职责分工不明不清，抑或是管理流程断链，从而有针对性地提出解决办法，共同引领学校的教育事业持续健康向前发展。

参考文献：

[1]教育部财务司：《高校领导干部财务工作手册》，华中师范大学出版社，2013。

[2]财政部编写组：《事业单位财务规则解读》，中国财政经济出版社，2012。