如何进行跟踪审计精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇如何进行跟踪审计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：建设项目；全过程；跟踪审计

在现行的市场经济体制中，建设项目投资是影响国民经济发展的重要因素之一，如何有效地控制建设项目投资成本也就显得尤为重要，传统结算审计模式的弊端日益明显，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。

一、跟踪审计面临的现状

近年来，随着基建审计工作的不断开展，跟踪审计越来越多的被应用到建设项目审计中，特别是建设期间全过程跟踪审计。我们宁波地区，从2005年下半年开始在项目的建设过程中引进跟踪审计。发展到今天，不光政府投资类项目须要进行全过程跟踪审计，大型民营企业也加入了此队伍行列，然而，建设项目跟踪审计业务涉及内容多、范围广、政策性强，这就对我们跟踪审计人员提出了更高的要求，要求我们审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务会计业务、企业管理以及相关的法律法规知识。

二、跟踪审计基本步骤

确定审计事项、建立审计依据、搜集审计证据-------书写审计日记或台帐------形成工作底稿（重大事项及有问题的）-------审计签证单-------跟踪审计意见单------意见单每月汇总------阶段性报告------审计信息（必要时）

三、跟踪审计的关键环节及方法

（一）科学合理地选择审计方式和时机

建设项目跟踪审计是贯穿整个施工过程的，随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正，如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，选择合理的审计方式和时机由为重要。然而有些事项不可避免因跟踪审计而影响了施工进度。那么如何减少建设项目跟踪审计对工程进度的影响，就必须科学合理地选择审计方式。

审计人员首先应将工程项目全过程跟踪审计中的过程及其结果记录于审计工作底稿或日记中，并进行必要的复核；可根据情况选择口头形式、审计签证单或审计意见单形式以及正式审计公文（报告）形式。

对审计中发现的一般性问题，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补发审计意见单。

对因施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需对其提出必要的审计建议，且经初步交换意见与有关单位和部门达成一致的，可用审计签证单和审计意见单的形式提出审计意见。

对审计发现的重大问题、有倾向性的问题、经审计多次提出屡犯不改的问题，以及在施工过程中发现的设计方案存在缺陷等问题，审计组应提醒审计部门出具正式的审计文书，包括审计函、审计意见单等，同时要求被审计单位书面反馈情况。

（二）选择跟踪审计的审计重点

在审计实践中，常常是对建设项目施工全过程的每个分部分项以上的工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计。这种做法审计重点不突出，工作量大，不仅造成了审计资源的浪费，也不可避免地会影响施工管理部门作用的发挥，滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容，就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容，作为审跟踪计重点，规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计组则根据审计资源情况和便利条件不定时抽查。

在工程施工过程中，工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价变化的主要原因。跟踪审计的工作重点就在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为业主提供决策依据。另外还必须参与材料的选购工作，包括参与业主材料考察，提供材料的市场行情和参考价格；对现场的实际施工情况进行监督，并对隐蔽工程进行鉴证；对工程进度进行核算，为工程进度款的支付进行把关。在工程施工期间，指定专门人员提供服务，且审计人员坚持参加每次工作例会，每周到施工现场巡查不少于两次，以便做到对施工材料和工艺心中有数，必要时必须现场拍照和签字，发现与合同不符和损害业主利益的问题要及时向业主提出意见与建议。平时业主有问题需要咨询时，审计人员必须随叫随到，并按照业主的安排参与材料设备的考察。

在工程后期，跟踪审计的工作重点在于造价审核和工作总结 。若由于前期工作比较到位，造价结算审核工作一般比较简单，争议和对立的情况不会很多，所以审计人员必须按照要求对整个工程进行总结，为业主提高管理水平提供建议。

四、面临的挑战及注意点

（一）不断学习，努力提高自己的知识面

全过程跟踪要求我们审计人员必须具有很强的专业知识，具有较全面的知识，不光要对相关的专业知识了解，还要对项目整个建设工程中涉及到相关的法律、法规有所了解。只有全面的了解，我们才能判断出项目的基本建设程序是否到位，招标文件、合同中是否有违背相关法规的条款等。

（二）加强人与人之间的沟通

1、单位内部的沟通。加强项目组的沟通，在项目实施前，要组织项目组成员进行审前会商，要做到项目组成员在审计工程中每人都有项目的招投标文件、合同等必要的资料，在项目的实施过程中，要定期的组织项目组开会，解决审计中碰到的问题，与到重大事项时，要及时跟部门领导、单位领导沟通。加强与别的部门的合同、沟通，跟踪审计往往会涉及到多个部门的合作，要加强部门与部门之间的合作，发现问题及时沟通。

2、与项目相关单位的沟通。在跟踪审计的过程中，涉及到的单位往往会有很多，加强与相关单位的沟通是解决矛盾的主要手段。特别是被审计单位和代建单位，因为我们平时发现的问题主要是被审计单位或代建单位的，而一些被审计单位都是政府（事业）机构，代建单位我们平时又和他们有业务往来的，这就要求我们在平时的审计过程中，在发现问题后，要及时跟被审计单位或代建单位沟通，最好不要没跟相关单位沟通过，就直接出具了签证单或意见单。加强与委托单位的沟通，在项目实施过程中，要及时的把发现的问题反馈给委托单位，为委托单位提出合理化建议，并定期的向委托单位出具跟踪审计报告。

（三）加强现场跟踪审计的力度

跟踪审计中一个比较重要的环节就是现场的跟踪审计，因为现场的跟踪审计不光是我们以后结算审计的依据，也是一些委托单位评价我们跟踪审计业绩的主要依据，所以我们一定要加强现场实际施工情况与施工图纸、投标承诺等的比较工作，及时发现问题、做好记录，反馈给委托单位。

（四）养成良好的书写审计日记、编制审计工作底稿的习惯

跟踪审计往往会持续好几年，这就要求我们在平时跟踪审计的过程中，要严格执行公司的操作规程，养成良好的书写审计日记（台帐）、编制审计工作底稿的习惯，做好整个项目审计的过程记录。

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发现问题、充分审议

7月25日，市十四届人大常委会第五次会议审议了市人民政府提出的《关于2012年度市本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》（以下简称“审计工作报告”）。从市审计局对市高法院等17个预算主管部门2012年度部门预算执行和其他财政财务收支的审计情况看，共发现10大类问题，有些问题属于常见病、多发病，比如未严格按预算执行，17个部门中13个部门都有涉及；有些问题属于屡审屡犯，比如部分收入未按规定纳入预算管理，17个部门中仍有9个部门涉及。

对此，有的委员认为，“未严格按照预算执行的”达13个部门，这是一个不小的数字，到底是藐视法律权威还是其他问题导致未严格按照预算执行，需要继续深入研究。有的委员指出，共性问题明年要想办法避免，要将审计出来的共性问题告知未被审计的单位，让大家都避免犯同样的问题，促使审计工作上一个台阶。有的委员建议，政府要加强对审计出来的问题的查处力度，而且查处一定要动真格，要明确是故意还是过失，是业务不熟悉还是不尽责造成的，要追究相关人员的责任，否则查了公布了，到头来还是年年犯同样的问题。

集思广益、加大问责

按照常委会的议事程序安排，常委会根据委员和列席代表的分组审议情况，汇总形成了对审计工作报告的审议意见，提出“要建立和完善预防违反财经纪律的长效机制，对屡审屡犯的问题进行剖析，分类处理，要将审计出现问题单位的有关情况，提交组织部门，作为今后任用干部的参考”等4条意见报送市人民政府，要求市人民政府三个月内予以反馈。

8月12日，杨雄市长主持召开市政府第20次常务会议，专门听取关于审计工作报告的汇报，并对落实审计整改作了部署，要求对执行财政纪律不到位的问题，切实加强管理，做到越管越严；对制度本身不够完善的问题，不回避矛盾，切实研究解决。针对常委会的审议意见，市人民政府在督查、联动、跟踪检查、问责、结果通报和公告等方面为推进审计整改工作闭环管理提供制度保障，提出了加强审计整改工作的操作细则、审计部门与相关监督管理部门加强监督成果共享、进一步加强和改进内部审计工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委会对审议意见进行了反馈，《市十四届人大常委会第五次会议关于市本级决算报告和审计工作报告的审议意见》的复函，对常委会审议意见逐条进行了回复，件件落实。

开展跟踪、落实整改

审查监督政府部门的审计整改情况是人大常委会的法定职责。为进一步增强市人大常委会对审计查出问题整改工作的监督力度，增强预算执行的严肃性，常委会预算工委与市审计局充分协商，从“审计工作报告”中选择各方反响较为集中、涉及社会民生的部门和项目开展跟踪审计整改工作，同时邀请部分市人大代表一起参加对市食品药品监管局等5个部门以及城市基础设施配套费征收及使用管理等4个专项审计查出问题整改落实情况的跟踪检查。跟踪检查的5个部门所涉问题金额2.9亿元，占审计查出问题总金额的39.15%。从跟踪检查情况来看，大部分单位都成立审计整改领导小组，召开专题会议，分析问题存在的原因，制定整改方案，落实整改措施，对审计报告中查出的问题基本落实整改或承诺整改。同时，被检查部门也对审计工作提出不同的意见和建议，比如：有些部门反映，本市政府购买服务人员经费不统一，导致服务人员不稳定，影响服务质量，针对类似问题审计部门可在审计过程中进行调查了解，然后向政府有关部门提出建议。预算工委将这些意见进行归纳汇总，并反馈给市审计局。

11月1日，常委会预算工委专题听取了市审计局《关于审计整改情况的报告》的汇报，常委会领导亲自参加。从报告反映情况看，截至2013年9月底，有关部门及其下属单位已整改问题涉及金额4.19亿元，正处于整改程序中的问题涉及金额1.08亿元，已整改和正在整改问题涉及金额占审计查出问题总金额的71.12%；其余问题已由相关部门承诺整改，由于当年预算已执行、采购资金已支出，相关部门承诺进一步强化预算管理，严格按照规定执行。常委会领导为此提出三点建议，要求市审计局一要做好为政府全口径预算管理服务的审计工作准备；二要加强对违规问题的审计力度，针对审计查出问题后隐藏的制度问题，要大胆建言：三要向国家审计署学习，提出的审计建议更加清晰。

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关键词：工程投资项目；跟踪审计；“3W”思考

工程投资项目跟踪审计是目前内部审计正在不断深化的一种审计形式，是加强项目管理、控制投资成本、化解审计风险、提高综合正效能的审计手段之一。本文针对建设工程投资项目开展跟踪审计提出3W思考。即：工程投资项目跟踪审计什么（WHAT）、为什么要开展投资项目跟踪审计（WHY）以及如何进行工程投资项目跟踪审计（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所谓建设工程投资项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的法律法规和制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查与监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善工程项目管理，提高投资效益。

（一）相对的独立性。内部审计是直接为本企业最高决策者负责的审计机构。具有外部审计机构所不具备的内在优势，更容易掌握和了解企业生产经营决策动向与发展方向，能及时有效地组织审计资源，采取不同的审计方法开展审计。

（二）时段具有可变性。跟踪审计可以针对不同的阶段、不同的投资性质、不同的工艺要求开展。可以从投资项目的设计到竣工投产全过程，也可以针对全过程中的某些以工艺繁杂程度较高隐蔽工程多的单位工程为对象或是交叉作业频繁的复杂工程为连续目标对象，甚至也可分不同时段紧跟工程项目进度动态来设计跟踪审计。

（三）目的不同，方法不同。如针对以资金流动频繁且数量较大的设备及大宗物资采购进行单一的跟踪审计，从调研到招标、从评标到合同确认、从供应到验收、从安装到正常生产始用进行全程跟踪。如针对以工艺流程比较复杂、资金运作形式单一的工程项目，要以工艺性质为主进行现场跟踪审计，为后期的工程竣工决算做好资料与签证上的收集和准备，减少决算中的审计风险等。

（四）条件便利、时效更高、针对更强。内部审计对工程建设投资项目生产工艺流程、方法与特殊性的比较了解，更容易直取要点所在，更便于掌握项目操作的重点、难点阶段，针对性强，安排和组织审计资源相对容易，能够做到有的放矢，功效最大化。

二、为什么（WHY）

为什么要开展跟踪审计？解决好这个问题为下一步“如何做”作了必要的前提。

跟踪审计与传统审计在审计方法、流程、组织、管理、目的等方面均有很大的差异，优缺点明显，利弊互参，目标不同。具体如附表。

形式 跟踪审计 传统审计

优 势 动态审计，向前延伸，向管理效能与投资效能延伸；设计概算、合同、预决算、管理内控、采购、工程财务、产效能等多元审计；全程或阶段审计，生产动态掌握全面，现场主动性强，问题发现及时，进一步促进管理更规范、内控更完善。 静态、事后、单一定向、最终结果审计，资料反映全面整体，工作量集中度大，时效快；人员配备与组织实施简明，依据充分、法律法规明确

缺 陷 服务与监督对象难度大 、范围宽，法律体系不完善、依据不充分；审计技术要求高、知识面宽，难全面难深入；涉及的工艺与生产面宽，审计人员人力资源有限；时间长、组织实施困难、时效不明显；介入时段不明确、风险点多可控难度大，与项目参与方协调难度大，发现和解决问题的难度大。 服务与监督力度小 ，范围一定；审计技术要求单一，不涉及生产过程管理与控制；工作被动性多，主动性差，不全面，单一风险系数大；项目实际过程没有，无控制。

从表中可看到跟踪审计与传统审计方式与效能上各有特点又存差异，选择合适的审计项目和采取合理的审计形式是组织审计要达到什么样审计成果的重点与关键。跟踪审计的特殊性和优势是其它审计形式所不能替代，它更突出了管理控制过程与经营活动过程审计加预、决、结算审计的模式，不但注重结果更看重过程。根据生产实际和产效大小以及项目在发展中的重要程度，有计划有步骤的选择跟踪审计形式。全面反映从管理内控、经营成果、投资效能过程中的真实、合法、效益。

同时，在决定采取跟踪审计之前还要解决好“六点不清”的问题：方法认识不清、介入时点不清、关注重点不清、资源配置不清、组织方式不清、方案制订与执行不清。解决好这些问题需要从审计项目确定前就要开始做好资料收集、技术交流、工艺了解、项目目标、可研调查、生产要求、企业规划、组织策划、跟踪节点要点、人员组配、特殊预案、可行试运等作充分细致的工作。这样才能做到项目跟踪审计开展有序、实际操作规范而严密。

三、如何做（HOW）

解决好前面两点，是为如何做作基础、做准备。开展投资项目跟踪审计最终要落实在如何做，也是跟踪审计的重中之重，更是难点所在。可从五个方面来做：

（一）跟踪审计的依据及要求

主要是依据国家先后出台的《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《实现建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》、《会计法》以及行业与企业相关的制度与规定。

要求对跟踪审计的工程投资项目的真实、合法、效益性作出审计评价。为企业经营决策提供合理的意见与建议。

（二）跟踪审计关注的主要方面与节点

1.立项及投资控制：立项的相关文件与概预算控制程序、依据、可行、规模和标准，

2.资金管理：项目资金筹备、方式、来源、管理、使用、内控、范围等。

3.建设管理：招标与投标程序、签订、履行、过程控制、施工重点、工艺重点、隐蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的权益分配、合同签订、社会稳定、经济补偿等。

5.环保安全管理与HSE管理：工程项目的环境污染与环境保护、地方经济利益的冲突、安全管理与环境污染的一票否决，施工单位HSE准入制、安全生产制度与执行。

6. 项目预结算的审查：程序及资料、合同外调整、取费标准、工程量及计价、变更、索赔、奖励、违约等。

（三） 跟踪审计主要程序与内容

1.计划：结合本石油企业生产的特殊性与发展要求和方向，来确定的安排年度计划中跟踪审计项目的多少。做到立项适度、重点突出、要点明确。

2.方案：针对立项计划，确定跟踪审计方案。做到方案优选、操作便利、效果明显。

3.前期调查：根据方案的步骤，落实相关资料的收集与整理，尤其是经营、生产、工艺、管理、内控、制度等进行大量信息的收集与归纳。

4.实施步骤：根据审计方案和资料的收集，开始启动跟踪审计，针对审计要达到的目标，具体情况具体分析，有针对性的落实审计方案。

5.审计通知：下达审计通知书（提前三天送达）。

6.审计实施：按照方案进行跟踪审计。现场处理与协调要具有灵活性和主动性与可控性。进一步落实方案中的要求与跟踪的要点。

7.审计阶段总结：跟踪审计的项目一般是周期性长、流程繁杂、工艺技术含量高、要点多的工程，在PDCA循环中提高和修正审计工作的方法与方向，为下一阶段的跟踪打基础。

8.审计征求：交换意见，在定性之前的合理沟通，并对部分事项作出合理适度的调整（内审15天）。

9.审计报告：根据方案实施过程中的审计成果，编写审计报告。

10.审计处理与建议：对审计结果的处理与建议要十分的谨慎与合情合理合法，具有法律性质。

（四）工程项目审计的主要内容

1.项目程序：审查项目是否经过集体讨论且充分调研；有无超规模、范围、标准和违法违规；投资控制是否有效可控；程序是否合理；有无缺项与缺陷。

2.招投标及合同管理：组织过程中，将不符合要求的投标单位通过暗箱操作达到中标的现象；有无层层分包和转包现象；合同履行前后的计量支付与控制是否合理与规范；还要特别关注油田工程先施工后签合同的违规现象。

3.财务：关注项目管理费的支出情况，是否有不合规不应该进入的其它费用挤进来？特别是项目初期的（开工仪式费、庆典、购车、工资奖金等）各项费用是否按规定手续与内控制度的要求进行核算；工程进度款的拨付是否按照合同约定和工程形象进度和验收签证后再拨款；项目成本的形成与构成是否合理；工农关系补偿费用的规定与审核。

4.工程质量：在工程的管理上是否完善；有无与承包单位之间存在签证不及时与观点不一致的问题，原因是什么；变更手续是否齐全规范；监理工作是否到位；现场点交是否合符要求与规定，有无未签证先点交，故意扩大设计范围，造成事实既定的现象；同时还要关注项目管理有关单位的“近亲化”现象，如设计单位、施工单位、监理单位、甚至是工程的主管单位之间都存在着浓厚的血缘关系，审查在监督过程中是否存在影响项目工期与质量这种现象。

5.物资采购：大宗物资的采购是否按规定要求进行招标与市场调研，关联交易是否正常、是否及时供给、合同有无法律效力、约定是否合理、有无重大漏洞。

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关键词：建设项目 工程建设 跟踪审计

中图分类号：TU7文献标识码： A

前言：

跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。

一、建设项目跟踪审计的概念和意义

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。

（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。

（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。

相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。

（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。

近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。

开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

二、建设项目跟踪审计的现实问题

（一）跟踪审计定位与参与深度。

目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。

（二）跟踪审计介入时间。

现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。

在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。

（三）相关法律法规及规范性文件不完善。

近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。

（四）跟踪审计风险。

当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。

近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。

三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法

（一）完善相关规范制度。

要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。

（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。

政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。

（三）提升跟踪审计人员素质。

一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。

参考文献：

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关键词：建设工程；工程造价；跟踪审计

中图分类号：TU723文献标识码： A

引言

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

(一)立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

(二)图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

(三)项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

(四)项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

(五)竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

(一)立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80％甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

(二)设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

(三)招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

(四)施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70％左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

(五)结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

结束语

综上所述，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。合理控制工程造价，提高建设工程的经济和社会效益。

参考文献

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[2] 敖秋平．如何控制建设项目工程造价[J]_审计与理财，2010.

[3] 杨修荣，卓琳玲．以四个实例谈跟踪审计[J]．中国内部审计，2010，(2)．