如何进行跟踪审计精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇如何进行跟踪审计，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：建设项目；全过程；跟踪审计

在现行的市场经济体制中，建设项目投资是影响国民经济发展的重要因素之一，如何有效地控制建设项目投资成本也就显得尤为重要，传统结算审计模式的弊端日益明显，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。

一、跟踪审计面临的现状

近年来，随着基建审计工作的不断开展，跟踪审计越来越多的被应用到建设项目审计中，特别是建设期间全过程跟踪审计。我们宁波地区，从2005年下半年开始在项目的建设过程中引进跟踪审计。发展到今天，不光政府投资类项目须要进行全过程跟踪审计，大型民营企业也加入了此队伍行列，然而，建设项目跟踪审计业务涉及内容多、范围广、政策性强，这就对我们跟踪审计人员提出了更高的要求，要求我们审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务会计业务、企业管理以及相关的法律法规知识。

二、跟踪审计基本步骤

确定审计事项、建立审计依据、搜集审计证据-------书写审计日记或台帐------形成工作底稿（重大事项及有问题的）-------审计签证单-------跟踪审计意见单------意见单每月汇总------阶段性报告------审计信息（必要时）

三、跟踪审计的关键环节及方法

（一）科学合理地选择审计方式和时机

建设项目跟踪审计是贯穿整个施工过程的，随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正，如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，选择合理的审计方式和时机由为重要。然而有些事项不可避免因跟踪审计而影响了施工进度。那么如何减少建设项目跟踪审计对工程进度的影响，就必须科学合理地选择审计方式。

审计人员首先应将工程项目全过程跟踪审计中的过程及其结果记录于审计工作底稿或日记中，并进行必要的复核；可根据情况选择口头形式、审计签证单或审计意见单形式以及正式审计公文（报告）形式。

对审计中发现的一般性问题，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补发审计意见单。

对因施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需对其提出必要的审计建议，且经初步交换意见与有关单位和部门达成一致的，可用审计签证单和审计意见单的形式提出审计意见。

对审计发现的重大问题、有倾向性的问题、经审计多次提出屡犯不改的问题，以及在施工过程中发现的设计方案存在缺陷等问题，审计组应提醒审计部门出具正式的审计文书，包括审计函、审计意见单等，同时要求被审计单位书面反馈情况。

（二）选择跟踪审计的审计重点

在审计实践中，常常是对建设项目施工全过程的每个分部分项以上的工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计。这种做法审计重点不突出，工作量大，不仅造成了审计资源的浪费，也不可避免地会影响施工管理部门作用的发挥，滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容，就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容，作为审跟踪计重点，规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计组则根据审计资源情况和便利条件不定时抽查。

在工程施工过程中，工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价变化的主要原因。跟踪审计的工作重点就在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为业主提供决策依据。另外还必须参与材料的选购工作，包括参与业主材料考察，提供材料的市场行情和参考价格；对现场的实际施工情况进行监督，并对隐蔽工程进行鉴证；对工程进度进行核算，为工程进度款的支付进行把关。在工程施工期间，指定专门人员提供服务，且审计人员坚持参加每次工作例会，每周到施工现场巡查不少于两次，以便做到对施工材料和工艺心中有数，必要时必须现场拍照和签字，发现与合同不符和损害业主利益的问题要及时向业主提出意见与建议。平时业主有问题需要咨询时，审计人员必须随叫随到，并按照业主的安排参与材料设备的考察。

在工程后期，跟踪审计的工作重点在于造价审核和工作总结 。若由于前期工作比较到位，造价结算审核工作一般比较简单，争议和对立的情况不会很多，所以审计人员必须按照要求对整个工程进行总结，为业主提高管理水平提供建议。

四、面临的挑战及注意点

（一）不断学习，努力提高自己的知识面

全过程跟踪要求我们审计人员必须具有很强的专业知识，具有较全面的知识，不光要对相关的专业知识了解，还要对项目整个建设工程中涉及到相关的法律、法规有所了解。只有全面的了解，我们才能判断出项目的基本建设程序是否到位，招标文件、合同中是否有违背相关法规的条款等。

（二）加强人与人之间的沟通

1、单位内部的沟通。加强项目组的沟通，在项目实施前，要组织项目组成员进行审前会商，要做到项目组成员在审计工程中每人都有项目的招投标文件、合同等必要的资料，在项目的实施过程中，要定期的组织项目组开会，解决审计中碰到的问题，与到重大事项时，要及时跟部门领导、单位领导沟通。加强与别的部门的合同、沟通，跟踪审计往往会涉及到多个部门的合作，要加强部门与部门之间的合作，发现问题及时沟通。

2、与项目相关单位的沟通。在跟踪审计的过程中，涉及到的单位往往会有很多，加强与相关单位的沟通是解决矛盾的主要手段。特别是被审计单位和代建单位，因为我们平时发现的问题主要是被审计单位或代建单位的，而一些被审计单位都是政府（事业）机构，代建单位我们平时又和他们有业务往来的，这就要求我们在平时的审计过程中，在发现问题后，要及时跟被审计单位或代建单位沟通，最好不要没跟相关单位沟通过，就直接出具了签证单或意见单。加强与委托单位的沟通，在项目实施过程中，要及时的把发现的问题反馈给委托单位，为委托单位提出合理化建议，并定期的向委托单位出具跟踪审计报告。

（三）加强现场跟踪审计的力度

跟踪审计中一个比较重要的环节就是现场的跟踪审计，因为现场的跟踪审计不光是我们以后结算审计的依据，也是一些委托单位评价我们跟踪审计业绩的主要依据，所以我们一定要加强现场实际施工情况与施工图纸、投标承诺等的比较工作，及时发现问题、做好记录，反馈给委托单位。

（四）养成良好的书写审计日记、编制审计工作底稿的习惯

跟踪审计往往会持续好几年，这就要求我们在平时跟踪审计的过程中，要严格执行公司的操作规程，养成良好的书写审计日记（台帐）、编制审计工作底稿的习惯，做好整个项目审计的过程记录。

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发现问题、充分审议

7月25日，市十四届人大常委会第五次会议审议了市人民政府提出的《关于2012年度市本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》（以下简称“审计工作报告”）。从市审计局对市高法院等17个预算主管部门2012年度部门预算执行和其他财政财务收支的审计情况看，共发现10大类问题，有些问题属于常见病、多发病，比如未严格按预算执行，17个部门中13个部门都有涉及；有些问题属于屡审屡犯，比如部分收入未按规定纳入预算管理，17个部门中仍有9个部门涉及。

对此，有的委员认为，“未严格按照预算执行的”达13个部门，这是一个不小的数字，到底是藐视法律权威还是其他问题导致未严格按照预算执行，需要继续深入研究。有的委员指出，共性问题明年要想办法避免，要将审计出来的共性问题告知未被审计的单位，让大家都避免犯同样的问题，促使审计工作上一个台阶。有的委员建议，政府要加强对审计出来的问题的查处力度，而且查处一定要动真格，要明确是故意还是过失，是业务不熟悉还是不尽责造成的，要追究相关人员的责任，否则查了公布了，到头来还是年年犯同样的问题。

集思广益、加大问责

按照常委会的议事程序安排，常委会根据委员和列席代表的分组审议情况，汇总形成了对审计工作报告的审议意见，提出“要建立和完善预防违反财经纪律的长效机制，对屡审屡犯的问题进行剖析，分类处理，要将审计出现问题单位的有关情况，提交组织部门，作为今后任用干部的参考”等4条意见报送市人民政府，要求市人民政府三个月内予以反馈。

8月12日，杨雄市长主持召开市政府第20次常务会议，专门听取关于审计工作报告的汇报，并对落实审计整改作了部署，要求对执行财政纪律不到位的问题，切实加强管理，做到越管越严；对制度本身不够完善的问题，不回避矛盾，切实研究解决。针对常委会的审议意见，市人民政府在督查、联动、跟踪检查、问责、结果通报和公告等方面为推进审计整改工作闭环管理提供制度保障，提出了加强审计整改工作的操作细则、审计部门与相关监督管理部门加强监督成果共享、进一步加强和改进内部审计工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委会对审议意见进行了反馈，《市十四届人大常委会第五次会议关于市本级决算报告和审计工作报告的审议意见》的复函，对常委会审议意见逐条进行了回复，件件落实。

开展跟踪、落实整改

审查监督政府部门的审计整改情况是人大常委会的法定职责。为进一步增强市人大常委会对审计查出问题整改工作的监督力度，增强预算执行的严肃性，常委会预算工委与市审计局充分协商，从“审计工作报告”中选择各方反响较为集中、涉及社会民生的部门和项目开展跟踪审计整改工作，同时邀请部分市人大代表一起参加对市食品药品监管局等5个部门以及城市基础设施配套费征收及使用管理等4个专项审计查出问题整改落实情况的跟踪检查。跟踪检查的5个部门所涉问题金额2.9亿元，占审计查出问题总金额的39.15%。从跟踪检查情况来看，大部分单位都成立审计整改领导小组，召开专题会议，分析问题存在的原因，制定整改方案，落实整改措施，对审计报告中查出的问题基本落实整改或承诺整改。同时，被检查部门也对审计工作提出不同的意见和建议，比如：有些部门反映，本市政府购买服务人员经费不统一，导致服务人员不稳定，影响服务质量，针对类似问题审计部门可在审计过程中进行调查了解，然后向政府有关部门提出建议。预算工委将这些意见进行归纳汇总，并反馈给市审计局。

11月1日，常委会预算工委专题听取了市审计局《关于审计整改情况的报告》的汇报，常委会领导亲自参加。从报告反映情况看，截至2013年9月底，有关部门及其下属单位已整改问题涉及金额4.19亿元，正处于整改程序中的问题涉及金额1.08亿元，已整改和正在整改问题涉及金额占审计查出问题总金额的71.12%；其余问题已由相关部门承诺整改，由于当年预算已执行、采购资金已支出，相关部门承诺进一步强化预算管理，严格按照规定执行。常委会领导为此提出三点建议，要求市审计局一要做好为政府全口径预算管理服务的审计工作准备；二要加强对违规问题的审计力度，针对审计查出问题后隐藏的制度问题，要大胆建言：三要向国家审计署学习，提出的审计建议更加清晰。

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关键词：工程投资项目；跟踪审计；“3W”思考

工程投资项目跟踪审计是目前内部审计正在不断深化的一种审计形式，是加强项目管理、控制投资成本、化解审计风险、提高综合正效能的审计手段之一。本文针对建设工程投资项目开展跟踪审计提出3W思考。即：工程投资项目跟踪审计什么（WHAT）、为什么要开展投资项目跟踪审计（WHY）以及如何进行工程投资项目跟踪审计（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所谓建设工程投资项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的法律法规和制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查与监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善工程项目管理，提高投资效益。

（一）相对的独立性。内部审计是直接为本企业最高决策者负责的审计机构。具有外部审计机构所不具备的内在优势，更容易掌握和了解企业生产经营决策动向与发展方向，能及时有效地组织审计资源，采取不同的审计方法开展审计。

（二）时段具有可变性。跟踪审计可以针对不同的阶段、不同的投资性质、不同的工艺要求开展。可以从投资项目的设计到竣工投产全过程，也可以针对全过程中的某些以工艺繁杂程度较高隐蔽工程多的单位工程为对象或是交叉作业频繁的复杂工程为连续目标对象，甚至也可分不同时段紧跟工程项目进度动态来设计跟踪审计。

（三）目的不同，方法不同。如针对以资金流动频繁且数量较大的设备及大宗物资采购进行单一的跟踪审计，从调研到招标、从评标到合同确认、从供应到验收、从安装到正常生产始用进行全程跟踪。如针对以工艺流程比较复杂、资金运作形式单一的工程项目，要以工艺性质为主进行现场跟踪审计，为后期的工程竣工决算做好资料与签证上的收集和准备，减少决算中的审计风险等。

（四）条件便利、时效更高、针对更强。内部审计对工程建设投资项目生产工艺流程、方法与特殊性的比较了解，更容易直取要点所在，更便于掌握项目操作的重点、难点阶段，针对性强，安排和组织审计资源相对容易，能够做到有的放矢，功效最大化。

二、为什么（WHY）

为什么要开展跟踪审计？解决好这个问题为下一步“如何做”作了必要的前提。

跟踪审计与传统审计在审计方法、流程、组织、管理、目的等方面均有很大的差异，优缺点明显，利弊互参，目标不同。具体如附表。

形式 跟踪审计 传统审计

优 势 动态审计，向前延伸，向管理效能与投资效能延伸；设计概算、合同、预决算、管理内控、采购、工程财务、产效能等多元审计；全程或阶段审计，生产动态掌握全面，现场主动性强，问题发现及时，进一步促进管理更规范、内控更完善。 静态、事后、单一定向、最终结果审计，资料反映全面整体，工作量集中度大，时效快；人员配备与组织实施简明，依据充分、法律法规明确

缺 陷 服务与监督对象难度大 、范围宽，法律体系不完善、依据不充分；审计技术要求高、知识面宽，难全面难深入；涉及的工艺与生产面宽，审计人员人力资源有限；时间长、组织实施困难、时效不明显；介入时段不明确、风险点多可控难度大，与项目参与方协调难度大，发现和解决问题的难度大。 服务与监督力度小 ，范围一定；审计技术要求单一，不涉及生产过程管理与控制；工作被动性多，主动性差，不全面，单一风险系数大；项目实际过程没有，无控制。

从表中可看到跟踪审计与传统审计方式与效能上各有特点又存差异，选择合适的审计项目和采取合理的审计形式是组织审计要达到什么样审计成果的重点与关键。跟踪审计的特殊性和优势是其它审计形式所不能替代，它更突出了管理控制过程与经营活动过程审计加预、决、结算审计的模式，不但注重结果更看重过程。根据生产实际和产效大小以及项目在发展中的重要程度，有计划有步骤的选择跟踪审计形式。全面反映从管理内控、经营成果、投资效能过程中的真实、合法、效益。

同时，在决定采取跟踪审计之前还要解决好“六点不清”的问题：方法认识不清、介入时点不清、关注重点不清、资源配置不清、组织方式不清、方案制订与执行不清。解决好这些问题需要从审计项目确定前就要开始做好资料收集、技术交流、工艺了解、项目目标、可研调查、生产要求、企业规划、组织策划、跟踪节点要点、人员组配、特殊预案、可行试运等作充分细致的工作。这样才能做到项目跟踪审计开展有序、实际操作规范而严密。

三、如何做（HOW）

解决好前面两点，是为如何做作基础、做准备。开展投资项目跟踪审计最终要落实在如何做，也是跟踪审计的重中之重，更是难点所在。可从五个方面来做：

（一）跟踪审计的依据及要求

主要是依据国家先后出台的《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《实现建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》、《会计法》以及行业与企业相关的制度与规定。

要求对跟踪审计的工程投资项目的真实、合法、效益性作出审计评价。为企业经营决策提供合理的意见与建议。

（二）跟踪审计关注的主要方面与节点

1.立项及投资控制：立项的相关文件与概预算控制程序、依据、可行、规模和标准，

2.资金管理：项目资金筹备、方式、来源、管理、使用、内控、范围等。

3.建设管理：招标与投标程序、签订、履行、过程控制、施工重点、工艺重点、隐蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的权益分配、合同签订、社会稳定、经济补偿等。

5.环保安全管理与HSE管理：工程项目的环境污染与环境保护、地方经济利益的冲突、安全管理与环境污染的一票否决，施工单位HSE准入制、安全生产制度与执行。

6. 项目预结算的审查：程序及资料、合同外调整、取费标准、工程量及计价、变更、索赔、奖励、违约等。

（三） 跟踪审计主要程序与内容

1.计划：结合本石油企业生产的特殊性与发展要求和方向，来确定的安排年度计划中跟踪审计项目的多少。做到立项适度、重点突出、要点明确。

2.方案：针对立项计划，确定跟踪审计方案。做到方案优选、操作便利、效果明显。

3.前期调查：根据方案的步骤，落实相关资料的收集与整理，尤其是经营、生产、工艺、管理、内控、制度等进行大量信息的收集与归纳。

4.实施步骤：根据审计方案和资料的收集，开始启动跟踪审计，针对审计要达到的目标，具体情况具体分析，有针对性的落实审计方案。

5.审计通知：下达审计通知书（提前三天送达）。

6.审计实施：按照方案进行跟踪审计。现场处理与协调要具有灵活性和主动性与可控性。进一步落实方案中的要求与跟踪的要点。

7.审计阶段总结：跟踪审计的项目一般是周期性长、流程繁杂、工艺技术含量高、要点多的工程，在PDCA循环中提高和修正审计工作的方法与方向，为下一阶段的跟踪打基础。

8.审计征求：交换意见，在定性之前的合理沟通，并对部分事项作出合理适度的调整（内审15天）。

9.审计报告：根据方案实施过程中的审计成果，编写审计报告。

10.审计处理与建议：对审计结果的处理与建议要十分的谨慎与合情合理合法，具有法律性质。

（四）工程项目审计的主要内容

1.项目程序：审查项目是否经过集体讨论且充分调研；有无超规模、范围、标准和违法违规；投资控制是否有效可控；程序是否合理；有无缺项与缺陷。

2.招投标及合同管理：组织过程中，将不符合要求的投标单位通过暗箱操作达到中标的现象；有无层层分包和转包现象；合同履行前后的计量支付与控制是否合理与规范；还要特别关注油田工程先施工后签合同的违规现象。

3.财务：关注项目管理费的支出情况，是否有不合规不应该进入的其它费用挤进来？特别是项目初期的（开工仪式费、庆典、购车、工资奖金等）各项费用是否按规定手续与内控制度的要求进行核算；工程进度款的拨付是否按照合同约定和工程形象进度和验收签证后再拨款；项目成本的形成与构成是否合理；工农关系补偿费用的规定与审核。

4.工程质量：在工程的管理上是否完善；有无与承包单位之间存在签证不及时与观点不一致的问题，原因是什么；变更手续是否齐全规范；监理工作是否到位；现场点交是否合符要求与规定，有无未签证先点交，故意扩大设计范围，造成事实既定的现象；同时还要关注项目管理有关单位的“近亲化”现象，如设计单位、施工单位、监理单位、甚至是工程的主管单位之间都存在着浓厚的血缘关系，审查在监督过程中是否存在影响项目工期与质量这种现象。

5.物资采购：大宗物资的采购是否按规定要求进行招标与市场调研，关联交易是否正常、是否及时供给、合同有无法律效力、约定是否合理、有无重大漏洞。

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关键词：建设项目 工程建设 跟踪审计

中图分类号：TU7文献标识码： A

前言：

跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。

一、建设项目跟踪审计的概念和意义

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。

（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。

（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。

相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。

（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。

近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。

开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

二、建设项目跟踪审计的现实问题

（一）跟踪审计定位与参与深度。

目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。

（二）跟踪审计介入时间。

现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。

在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。

（三）相关法律法规及规范性文件不完善。

近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。

（四）跟踪审计风险。

当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。

近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。

三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法

（一）完善相关规范制度。

要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。

（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。

政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。

（三）提升跟踪审计人员素质。

一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。

参考文献：

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关键词：建设工程；工程造价；跟踪审计

中图分类号：TU723文献标识码： A

引言

在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。

一、工程造价跟踪审计问题

(一)立项决策

在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

(二)图纸设计

由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。

(三)项目招标投标

在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。

(四)项目施工

由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。

(五)竣工结算

建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。

二、如何进行工程造价跟踪审计

(一)立项环节

根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80％甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。

(二)设计环节

通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。

(三)招标投标环节

对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。

(四)施工环节

对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70％左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。

(五)结算环节

从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。

结束语

综上所述，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。合理控制工程造价，提高建设工程的经济和社会效益。

参考文献

[1] 曹慧明．建设项目跟踪审计若干问题研究[J]．审计研究，2009，(5)．

[2] 敖秋平．如何控制建设项目工程造价[J]_审计与理财，2010.

[3] 杨修荣，卓琳玲．以四个实例谈跟踪审计[J]．中国内部审计，2010，(2)．

篇6

随着网络技术的普及，越来越多的企业开始在审计工作中实行跟踪审计，跟踪审计作为现代社会发展的产物，在企业审计工作中发挥着越来越重要的作用，它能够不断提升审计工作的工作效率，最大限度的提高投资者和经营者对审计工作的信赖。电力企业作为我国的支柱型产业，其自身审计工作的质量直接关系着企业的经济管理水平，对企业的发展起着至关重要的作用，因此，我国的电力企业在审计的工作中也在不断地应用跟踪审计来提高自身的工作效率。然而，目前跟踪审计在电力审计工作中应用的范围并不是非常的广泛，仍需采取一定的措施来扩大其应用范围与应用效果。

关键词：

跟踪审计；电力审计；应用

一、跟踪审计概述

跟踪审计是指通过对计算机技术的合理应用，把企业中的各种信息都输入电脑，设置固定的审计程序对企业的信息进行随时随地的审计，企业的管理者随时都能够得到当前最新的审计报告。跟踪审计的审计报告具有很强的及时性，能够帮助企业的管理者更好的掌握企业的经营信息，同时还能让外界投资者增加对企业信息的信赖程度，随时了解企业的经营动态。

二、电力企业实行跟踪审计的必要性

随着互联网在全球的普及，计算机技术得到了广泛的应用，企业在日常的经营过程中的各个方面都涉及到对计算机的应用。如果电力企业不能及时的把计算机技术应用于日常的经营管理过程中，那么企业很可能会在激烈的市场竞争中被淘汰。在现代社会，能够掌握及时有效的信息对决策者来说非常重要，企业管理者可以通过利用计算机技术把企业经营中的各种信息通过数据的形式传入计算机，然后通过互联网传播出去，这不但提高了企业信息的使用范围，还有效的降低了企业信息的传播成本，对企业的日常经营非常有帮助。电力企业实行跟踪审计就是充分的利用了计算机技术以及互联网技术，它能够有效提升电力企业审计的工作效率，还能节省审计成本，有利于最大限度的满足企业的融资需求以及外界投资者对企业审计的需求。

三、跟踪审计在电力审计工作中存在的问题

(一)缺乏健全的法律保障目前，我国大部分的企业都在沿用传统的审计方法开展审计工作，而这种审计方法主要是针对企业日后事项进行审计，即使最终审计的质量高也不能挽回企业已经形成的损失。跟踪审计是对企业的日常经营进行动态的审计，它能随时随地的对各种信息进行审计，让企业的经营者及时的了解企业的经营情况，因此跟踪审计具有传统审计无法替代的优势。然而，跟踪审计的动态性也决定了它的风险性，电力企业为了更好的防范风险，对于跟踪审计的应用非常的慎重。我国的法律对于跟踪审计的各方面情况都缺乏严格的规定。没有健全的法律法规来有效的降低使用跟踪审计的风险成为了阻碍跟踪审计在电力企业审计工作中应用的最大绊脚石，它严重的阻碍了电力企业对跟踪审计的应用。

(二)电力企业的信息化程度低跟踪审计想要在电力企业广泛应用需要有配套的计算机技术做支撑。然而，目前我国的电力企业计算机技术的应用还不是非常普遍，企业的信息化程度相对较低，企业即使应用了跟踪审计也不能充分的发挥跟踪审计的效果。电力企业应用跟踪审计后，如果没有完善的信息系统做为保证，那么企业就不能很好的保证信息的完整性与有效性，审计结果的质量不能得到可靠的保证，企业运用跟踪审计的目的就不能达到了。电力企业的信息化程度低不但影响了企业对跟踪审计的应用效率还影响了跟踪审计的应用质量。

(三)应用跟踪审计的技术水平相对较低跟踪审计在我国应用的时间比较短，我国企业在审计工作中应用跟踪审计的技术水平不是非常的高。我国有的电力企业应用了跟踪审计后，由于审计技术不到位，审计的水平不是非常的高，审计报告的数据不准确，跟踪审计的作用不但没有充分的发挥出来，管理人员运用了错误的审计报告数据，很可能做出不利于企业发展的错误决策。电力企业想要通过跟踪审计来提升审计效率，不断提高企业的审计水平必须要高度重视审计技术的重要性。

四、如何进一步提高跟踪审计在电力审计工作中的应用

(一)建立健全的法律来规范跟踪审计的行为为了有效降低企业的审计风险，我国应该建立健全的法律法规来不断的规范跟踪审计的行为，保证企业实行跟踪审计的过程中能够有法可依，有效降低电力企业的审计风险。我国的电力企业大部分都是国家重点扶持的产业，它是我国国民经济的支柱。我国政府为了有效加强电力企业的审计水平，应该不断提升审计的质量，不断强化对电力企业的审计管理，应该加强对法律的规范，通过健全的法律有效的控制和管理企业的审计活动，降低电力企业运用跟踪审计的风险。各地区额政府部门要根据各地电力企业的实际情况，因地制宜的制定符合地区实际情况的法规和相关制度，具体问题具体分析，一切从实际出发，最大限度的帮助企业把跟踪审计应用到实处，提高电力审计的工作效率与审计质量，帮助电力企业更好、更快的发展。

(二)加大电力企业的信息化建设对于电力企业来说，企业想要获得更快、更好的发展必须加大企业的信息化建设。企业的连续审计工作与企业的信息化程度的关系非常紧密。如果企业的信息化程度高，企业跟踪审计的效率能够得到非常快速的提高，同时企业的审计工作的质量还能得到可靠的保证。因此，作为电力企业应该积极的加强对信息化的建设。首先，电力企业的管理者应该加强对信息化重要性的认识，在企业的日常经营过程中积极的宣传信息化的重要性，让每个员工都有信息化的意识，一方面不断提高自身信息化的技术水平，另一方面还能积极的配合企业信息化建设工作的顺利实施。其次，电力企业应该加大对信息化建设的资金投入，购买最新的信息化设备，利用优质的信息化设备保证电力企业信息化水平的快速提高。再次，电力企业应该重视对审计人员信息技术的培养，保证企业的审计人员能够熟练的运用信息技术来施行跟踪审计，以此来加大电力企业对跟踪审计的应用范围和应用水平。

(三)加大对跟踪审计技术的研究开发电力企业在拥有了完善的信息系统后，还需要具备先进的跟踪审计技术。目前我国跟踪审计的技术还不是非常的成熟，阻碍了跟踪审计在电力企业的应用。因此，作为电力企业应该根据自身的实际情况，加强对跟踪审计技术的研究与开发。研究出来适合自身企业发展，能够有效提升企业的审计技术水平的审计技术，通过技术创新来加强跟踪审计在电力企业的应用范围和应用的效果。首先，电力企业应该研究与跟踪审计相关的软件，通过审计软件降低审计人员对于跟踪审计的应用难度，提高跟踪审计的应用范围。其次，电力企业应该设置专门的部门来开发审计技术，通过提高审计技术水平提高跟踪审计的工作效率和实行效果。再次，加大对跟踪审计技术研究人员的重视，在电力企业日常的经营中，发现优秀的跟踪审计技术人员要重点培养，通过薪资和休假等多种形式对其进行奖励，提高审计人员研究和应用跟踪审计的积极性和创造性。提高电力企业对跟踪审计技术的研究开发能力。

五、总结

跟踪审计在电力企业的审计工作中是势在必行的，作为电力企业应该抓住这次机会，勇于迎接外界带来的各种挑战，从多方面改善企业应用跟踪审计过程中存在的问题，保证跟踪审计能够更好、更快的应用到电力企业，提高电力企业审计工作的工作效率和工作质量。

参考文献：

[1]邓少灵.企业IT审计的框架[J].中国审计,2012(01):58-60.

[2]郝晓玲.信息系统审计与控制框架初探[J].上海管理科学,2013(04):41-43.

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关键词:建筑工程；跟踪审计；管理；控制

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

0前言

在大型建筑工程建设中引入跟踪审计也必将提高建筑投资的利用率。跟踪审计作为提升审计效能的一个重要途径，是发挥审计“免疫系统功能”的客观需要。实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。其作用应引起管理

1建设项目跟踪审计的概述

建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督等活动;它是对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结(决)算等诸多环节,进行审计监督的一种方法;它将工程建设全过程分为若干阶段或期间,审计人员在工程建设过程中及时对各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计,并及时作出审计评价和建议。

2建设工程寿命周期中各阶段跟踪审计的目的和任务不同

2.1设计前阶段和设计阶段以审计机构的组建为主,并对建设程序进行审核及规范

审计机构应在具有相应资质的工程造价咨询单位中选择选定,人员主要是由与工程项目相配套专业的注册造价工程师、工程技术人员及财会人员组成。在建设项目开工前阶段,主要检查建设项目的审批文件,包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全;检查招投标程序及其结果是否合法、有效;检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目,要严格规定其操作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点;检查各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完善,是否符合有关规定;检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理,有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

2.2事中控制的目的是规范工程项目管理,有效控制工程项目投资

在建设项目施工阶段主要包括:检查履行合同情况,检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性;检查项目概算执行情况,检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题;检查内控制度建立、执行情况;检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用;检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象;检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象;检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,费用支出是否符合“必须、节约”的原则,有无超出概算控制金额的情况;加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失;检查国家、省、市优惠政策的落实情况。

建设工程项目全过程跟踪审计可实现对项目的动态控制

项目实施跟踪审计,就是工程造价咨询单位服务于业主而对工程建设项目全过程进行投资控制、进度控制和质量控制。跟踪审计就是把审计监督的关口往前移,促进了建设单位出

台制度,规范管理,把可能发生的问题解决在萌芽状态中,确保工程资金的安全使用效益,为高质量地完成建设项目提供重要保证。跟踪审计项目报告具有阶段性。跟踪审计报告分为阶段性审计报告和年度审计报告,分别对工程的进展情况或分部分项工程结算报审情况,每一个跟踪年度审计情况出具审计结论性文书。内容均包括基本情况、审计情况、项目总体评价意见、存在的主要问题及整改情况、审计建议五个方面。跟踪审计项目结算具有前移性。平时可以核定的工作量及审计内容随时审核完成,为工程款项计量支付提供了可靠依据,较好地避免了事后审计的盲目性。

4工程建设项目跟踪审计只有遵循一定的方法才能真正起到跟踪审计的作用,才能使业主更好地进行项目的动态控制

在建设项目正式立项时,将各项前期准备工作纳入审计视野,关注其在各阶段的三控目标。审计组在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出意见,并且做好会议记录。建设工程项目实施阶段,审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且做好相关记录。审计人员应根据工程建设进度,定期(一般为每月一次,次月对上月)对各参建单位实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定,开具核定单。审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果:采用“以实结算”方式的,必须要求施工企业按照已完成的形象进度,及时报送“分部、分项工程”的结算资料,予以审计,在较短的时间内做到“工程施工完成,工程结算审计基本结束”;采用“中标价包干,设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的,必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”,经审计后作为工程竣工结算的组成部分;采用“单价包干、工程量按实结算”方式的,必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料,经审计后作为工程竣工结算的组成部分。

跟踪审计的事后控制审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证记录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。对于在建工程其他费用的审计,亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计,并按时做好《审计工作底稿》。审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台账要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

5结语

总而言之，跟踪审计实质上就是工程的管理审计,管理审计是现代审计的一个重要标志,工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸,将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计,按照全方位、全过程的审计要求,做到关口前移、全程监控,在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。

参考文献:

篇8

中图分类号：E232.6文献标识码： A

近几年来，政府出台了财政投资建设项目一系列管理政策、措施、制度，成效显著，但随着新一轮城市基础建设的实施，项目前期准备不充分、论证不到位、规划不完善、设计不周密、程序不完备、制度不健全等问题逐渐显现，而实行跟踪审计管理，能较好地解决上述存在的矛盾。

跟踪审计管理是概（预）算审核的一种拓宽延伸的新模式，就是对工程项目从设计到竣工全过程的评审管理，实行全过程造价管理，是造价管理的一种重要手段，目的是强化财政监管职能，规范评审行为，提高工作效率，保证评审质量，提高政府投资建设资金的使用效益，保障建设项目的顺利进行。

现阶段实施跟踪审计管理的必要性

1．是弥补政府投资建设项目实施过程中监管缺位的有效措施。众所周知，越是在项目建设的前期，审计监督的缺位现象越明显。投资项目传统审计范围仅仅涵盖了建设项目全过程后期施工及竣工结算两个阶段，由于未能对建设前期各阶段进行有效监督，近年来建设项目决策不够科学、建设前期准备不够充分、论证不到位、设计不周密、程序不完善等现象时有发生，造成项目资金损失浪费、项目建设效果性不佳，大大降低了政府建设项目投资绩效。而跟踪审计实行审计关口前移，成为项目建设全过程不可缺少的重要参与者，能够随时就发现的问题提供审计意见，及时对管理漏洞进行修正完善，从而促进建设项目科学决策和管理，从源头上提高项目投资绩效。

2．是进一步规范政府投资建设项目管理的重要手段。建设项目管理与控制是一个动态的过程。政府投资建设项目周期较长，影响的因素较多，项目实施过程中面临着许多不确定性，使得项目始终处于变化的状态，需要及时进行调整、修补和完善。实行跟踪审计，将审计监督贯穿于建设全过程，能尽可能早地发现设计、招投标、合同、变更、质量、安全等“十大”关键环节常见的、苗头性问题，及时提出合理化审计建议，督促建设单位加强内控管理，帮助建设单位提高项目管理水平。

二、实施跟踪审计管理取得的良好效果

1．提出合理化建议，节约建设资金。跟踪审计管理人员可以利用自身的专业优势，在充分了解财政投资项目建设和工程做法的基础上，提出自己的合理化建议，供建设单位参考。比如在某市政管网工程中，需铺设一条临时性的排水管，设计的意见是采用HDPE缠绕管。跟踪评审人员经研究，认为按照该排水管的性质、作用及所处位置，可以不必采用缠绕管，因而建议采用UPVC双壁波纹排水管，与HDPE缠绕管相比，不影响使用效果，但单价上要便宜181元/米。最后建设单位、设计单位采纳了这一建议，此项造价节约了近一半。

2．审减不合理的现场签证。签证是对施工过程的记录，也是最终工程价款结算、索赔的依据。现场签证往往会由于这样那样的原因出现不规范、不合理的现象，这就需要跟踪评审人员严格把关，坚决拒绝不合理的签证。如在某市政广场工程中，施工单位对土方外运的距离增加提出索赔，签证单上有建设单位和监理单位签署“同意”的意见。但是跟踪评审人员发现，建设单位和监理单位的意见中未注明外运土方的方量及运距，而且施工单位报送的变更预算中在直接工程费的基础上计取了施工组织措施费、综合费用等所有费用和税金，存在多取费的现象，明显违背了招标文件和施工合同中相关条款精神。于是跟踪评审人员将此变更退回，要求重新计价、签证后再报审，节约资金95.4877万元。

3．合理确定暂定价。暂定价的确定由于材质、规格、市场、时间甚至主观上等因素都带有很大的不确定性，极易导致建设资金的浪费，也是对工程投标时其他未中标的投标人的不公平，所以必须谨慎对待。如在某宿舍工程中，投标时塑钢窗为暂定价，在施工过程中，需确定此价格。跟踪评审人员参与了建设单位组织、监理单位参加的市场调查，并对调查的厂商家名称、材料型号规格等作了详实的记录。参加了建设单位组织召开的价格论证会，对会议的流程、各建设主体的职责履行作了监督，并对会议形成的纪要作了备案留存。通过这样公开、公正的方式确定暂定价，既有效地控制了工程造价，又维护了各方的合法、合理权益。

三、实行跟踪审计管理应处理好几个关系

开展跟踪审计管理工作，涉及方方面面，必须要准确定位职能，俗话说“名不正则言不顺，言不顺则事不成”，只有职能定位清晰了、明确了，才能更有作为。跟踪审计管理的职能应是：参与建设项目工程造价形成的每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法的行为，向相关单位指出和披露，并在可能时尽量提供合理化建议，以此促进投资效益的提高。

基于此定位，在跟踪审计过程中应着重处理好以下几个方面的关系：

1．处理好监督与服务的关系。从建设服务性政府的要求出发，政府投资评审机构是财政管理的一个技术支撑部门，要充分发挥专业优势，立足监督，着眼于服务，把服务寓于监督之中，通过监督搞好服务，在服务中监督，在监督中服务。牢牢把握“用心去执法，用情去感化”这一现代工作理念，加强干部队伍建设，不断开拓评审工作新思路。在跟踪评审过程中，既不以监督者的身份代替管理者，也不以评审者的服务代替监理方，实现评审单位与被评审单位的和谐共处。

2．处理好协作与独立的关系。跟踪审计工作的开展离不开相关责任单位尤其是建设单位的配合，互相之间要有充分的沟通和协作。成功的跟踪审计不仅是技术才干的成果，往往也是与有关各方面沟通与协调、集思广益、互相尊重、共同合作的结果。在目前我国的法规框架下，采用“建议型”的跟踪审计工作方式比较恰当。同时，建设项目跟踪审计要以服务工程建设为己任，逐步建立起审计单位与被审计单位相互间的一种沟通机制。确保审计的独立性。在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理。目标和重点要明确。跟踪审计是一项颇费人力和时间的审计模式，如果目标不明确，必然是“出力不讨好”，导致“重点不突出缺点突出，成果不大风险大”的不良后果。善于沟通协商、充分调动各方的积极性。敢于发表审计意见，履行监督职能，不能随大流。

3．处理好责任与作为的关系。在建设过程中，项目建设相关责任主体都应该认真履行各自的职责，跟踪审计既不越俎代庖，又不放松监督，审核与被审核单位既明确责任，又都有所作为。对于有些建设单位和监理单位的管理人员存在“买保险，甩包袱”、“少签字，少负责”的思想，要从流程标准、规章制度的规范上来进行约束。业主代表、监理单位代表跟踪监督在各个施工环节，各负其责，严格把关，即时控制，相互制约，对每项工程变更认真审核，仔细计量，按规定计价。所有变更签证联系单应做到内容描述清楚、真实准确，各责任单位的意见表述明确，签字盖章手续齐全，报批流程规范、有效。这样才能防止施工单位巧立名目、以少报多，杜绝结算时靠回忆搞突击签证等现象，减少因变更而产生的不必要的损失。

跟踪审计是新的尝试，作为加强财政资金管理、控制工程造价的一种新手段，任重而道远，工作的方式方法需要总结、完善和提高。我们要通过一系列的实践，抓住重点，处理好相关关系，不断学习提高，不断积累经验，科学发展，创新克难，不断提高财政投资审计工作水平和审计质量，实现跟踪审核的目的，为财政项目预算管理的科学化、精细化服务。

【参考文献】

1. 时现，《关于建设项目投资绩效审计的思考》，《审计与经济研究》2003年

2. 武旭华，《做好跟踪评审 提高评审效率》，《财政评审》2008年第6期。

3. 张 伟，《对财政投资评审工作的探讨与思考》，《财政评审》2009年第2期。

篇9

近几年我国政府部门都会在政府的建设项目投入大量资金，但是在实际的工作进程中长期存在着施工单位多计工程结算价、合同管理不足、工程造价预算超支等问题，因为这些问题非常严重影响着政府建设项目的顺利实施。所以我们应该集思广益来采取有效的措施将工程造价管理纳入规范化系统化的法制轨道是现阶段的重中之重。

关键词:

审计领域；合同管理；措施

1、在审计视角下发现工程造价管理中现有的难题

1.1一些发包工程未经过招标而通过其他方式自发进行的

政府建设的项目必须通过公开招标来确定承包单位，不论什么单位不得违背法律法规私自进行发包。公开招标竞价，这在我国《政府采购法》、《招标投标法规》等文件中已明确指出，通过公开招标竞价能够实现投资资金量的有效控制，并充分发挥了市场竞争的优势。在实际工作中还存在部分政府单位不遵守法律法规文件，未经过建设单位竞价就自行发包，一方面也阻碍了项目管理和工程造价工作的顺利开展，二方面难以实现政府财政资金的有效使用，三方面不符合市场竞争的规则。

1.2项目合同管理存在部分问题

项目合同管理主要针对施工合同的签署、条约的实行、变更、终止、违约索赔等现场管理阶段，如果出现问题这样整个阶段都会受到影响。很多政府投资项目以固定单价合同的形式来实施合同管理，“不平衡”报价是该招投标形式中出现最多的问题。投标单位在洞察设计和计价清单中存在的缺陷、漏洞问题，在投标报价过程中采用“不平衡”报价方式，施工过程中“挟持”业主、设计等进行变更，以达到施工单位的不合理要求。项目合同管理存在风险，因为审计工作人员在开展跟踪审计和结算审计过程中，遇到此类“不平衡”报价问题，有合同条款的约束，在开展审计工作过程中遇到很多阻力，建设单位和施工单位面对审计部门监督也有排斥情绪，使得审计工作难以顺利开展。

2、审计是如何进行工程造价管理控制的

2.1加强对重大工程项目决策阶段的跟踪审计

（1）要收集大量的地质地貌、材料质量、品牌要求等相关资料，审计人员可配合建设单位和设计单位等相关工作人员做好资料的调研和分析，做好对于政府投资项目的正确预测。（2)实行效益制来确定项目要求，对于经济效益低的建设项目要予以调整，经济效益和社会效益大的项目进行投资预测和经济可行性分析，具体化评价项目的经济效益。完成可行性研究报告要满足真实性和其他很多要求，报告内的各项指标数据要最大限度地保证计算的准确性，从而实现项目经济收益的准确判断。（3）考虑到建设地点、施工工艺、质量目标等制定不同方案，通过比较各方案的效果评价、经济性分析、以及施工质量等选出最优的价值工程方案。除此之外，在方案确定时要注重成本的控制也非常重要，最后确定最佳的设计方案。（4）坚持从实际出发、科学有效的原则进行投资估算的制定，审计部门可将审核监督的关口前移，对编制投资估算进行初步审核、把关。

2.2监督设计部门在投资控制过程中是必不可少的

为了形成良好的使用价值观念，设计部门以“功能要求第一、费用节约第二”为前提分析建设项目，建设单位可引入招标和竞争机制的概念以提升设计单位对设计工作的重点度，严格对造价的过程控制。设计部门编制的投资估算要符合建设单位的标准和项目投资概算要求，将项目工程概算纳入项目投资计划之中，并注重概算误差的控制。

3、结语

从上文对建设工程项目招标控制价编制相关内容的介绍中我们了解到，招标控制价编制是建设工程项目招投标活动中的重要环节之一，与成本控制息息相关。而影响建设项目招标控制价编制的因素主要包括行业环境、编制人员和招标人的行为，加强对各个影响因素的严格控制，可以有效提高建设项目招标控价编制质量，这是一项长期性工程，需要共同参与和共同努力。建设项目的负责人也必须要提升兼顾全面的能力，对该项目的预算成本做到合理规划与控制，对建设项目各阶段的成本控制实施面面俱到的管理，进而使的我国的工程项目建设能够持续稳定发展。招投标工作在建设行业最为重要，因此我们应充分意识到现在招投标工作中存在的问题，始终秉承在法制化轨道上发展招投标工作的原则，以期真正实现招投标。

参考文献：

［1］南春瑛．探讨精细化管理在房地产企业成本控制中的应用［J］．中国外资，2013(15):214－215．

篇10

一、创新审计项目管理方式，满足城乡统筹发展大局

“十二五”时期，城乡统筹工作是各级政府工作的重中之重，年初，基层审计机关要积极探索城乡统筹项目动态化管理的审计新机制，将城乡统筹项目纳入每年必审的重点项目。审计部门要根据当地党政府城乡统筹工作安排情况，在充分调研的基础上，编制城乡统筹工作审计总体方案，每年将围绕党委政府城乡统筹过程各阶段的工作重心，有选择性、针对性确定审计内容、审计重点，努力做到审计重点和审计内容动态化，全程关注统筹城乡改革和发展中政策确定、政策落实、资金统筹、资金安排、资金拨付、资金使用效益等情况，并及时发现苗头性、倾向性问题，以最大程度地为党委政府的中心工作服务。

二、创新审计技术方法，提高审计效益，降低经济风险

由于城乡统筹工作涉及的面广、资金量大且资金安排渠道多，同时，由于资金安排信息没有实现共享，资金拨付的途径各异，审计部门要全面掌握资金的来源情况，仅从某乡镇或某村的账簿上很难得到完整反映，为此，一改以往微观审计的方法，从宏观入手，即对县级各部门下达到各乡镇、村的城乡统筹资金数据进行数据采集，并运用计算机手段，将数据进行汇总，通过数据透视表的形式对历年来部门下达到乡镇、村的资金来源、资金用途等相关信息进行完整反映，在审计前对资金的构成进行了全面的掌握，以提高了审计的准确性和针对性。

三、统筹安排审计力量，保证审计覆盖量

城乡统筹发展资金量大与审计力量薄弱，是今后长期存在的矛盾，所以有必要充分发挥在现在审计力量的效益，是当前需要考虑的问题，从目前来讲主要从以下两个方面解决。

一是各类审计项目有机结合。审计部门除了专门开展城乡统筹资金专项审计外，在对乡镇党政主要领导干部经济责任审计中，增加审计内容，对各乡镇新农村建设有限公司资金的筹集、拨付和使用情况也同步纳入其范围。同时延伸审计部分重点资金所涉及到的项目村，全面掌握资金的安全性和效益性，发现问题，分析存在问题的原因，及时提出建设性的审计建议。

二是整合审计力量。除了国家审计外，还要求对城乡统筹项目进行公示，并由村监会签字通过，保证事前的项目控制，同时由于国家审计人员少，针对城乡统筹发展工作涉及面广的问题，为了加大日常监督的力度，还需要充分发挥各乡镇、部门内部审计的作用。由基层审计机关通过编制《城乡统筹工作内部监督指导性意见》，指导内审人员如何去关注内控制度的执行、资金拨付的合规性等方面问题，并要求对所属区域项目的进展情况进行动态的管理和监督。

四、开展跟踪审计，在发挥审计作用中体现时效性、针对性

城乡统筹工作资金量大、工作重心是中心镇、中心村的建设项目工程，工程项目管理复杂、程序繁锁，但是由于项目建设大多集中在农村，相对来讲工程专业管理人员缺少，对此审计部门要对重点项目、政策，采取分时段、分内空、分类别进行跟踪审计。在此监督体系下，保证对重点项目纳入到审计机关直接审计的范围，对其他项目由审计机关组织社会审计力量进行全面审计，重点关注决策、勘察、可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工等环节，紧紧抓住党委、政府关注的热点问题与老百姓关心的重点难点问题开展审计，着力从完善制度和创新管理体制上提出建设性审计建议，通过审计力促以下三个方面取得成效。

一是促进完善了相关制度，保证城乡统筹专项资金安全、完整。去年以来，淳安县相继出台了《村级主体城乡统筹专项资金管理规定（试行）》、《淳安县新农村建设开发有限公司财务管理及内部控制制度（试行）》等多个管理制度。

篇11

一、业务操作的安全对策

采用控制Unix系统提示符的进入，设立一个封闭的应用系统环境的方法。在正式的生产环境中，各种应用系统的直接用户，如业务终端用户和业务管理用户对计算机知识一般不是很了解，他们的工作职责是在程序的控制下，用合法的系统用户和口令字注册并受限于程序画面，执行规定的业务操作，而不能让其接触到Shell提示符，从而对生产环境中的程序和业务数据形成第一级保护屏障。具体做法是：编制Shell语言程序.safe文件，并在系统注册用户的.profile文件最后加入一行exec .safe。

.safe的源程序范例清单如下:

cond=true

while [ ＄cond ]

do

clear

echo “”

echo “业务处理系统菜单”

echo “”

echo “ ( ＄HOST )”

echo “”

echo “ 1)…… ”

echo “ 2)…… ”

echo “ q)…… ”

echo “”

echo “请选择:\c ”

read choice

case ＄choice in

1) echo “请输入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = one

then

…

fi

;;

2) echo “请输入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = two

then

…

fi

;;

q) exit

;;

esac

done

.safe文件放在系统用户的注册目录下，.profile和.safe文件权限建议设置为500，并在系统管理员的监控之下。该Shell程序可封锁进入提示符的任何企图，把用户与文件系统、数据库隔离开来；另外，在实际应用中为减少数据库用户线索数等应用开销，同一应用系统常被分为不同模块供不同权限的操作员使用。该Shell程序可以实现对一个系统注册用户提供多个操作分支，且每个操作分支都能设置自己的安全口令，同时还可将相关的应用列在同一个Shell菜单中，提供一个系统注册名供用户选择使用，以减少增加注册用户的系统开销。

二、程序维护的风险防范

采用归档在提示符下操作的方法，形成有力的监督机制。因为工作需要，一般在生产环境中单独为程序维护人员建立一个系统帐户，由于工作性质特殊，程序维护人员仍难免要直接到提示符下操作，如何如实记录程序维护人员在提示符下的操作轨迹，以供事后稽核和备查，是程序和业务数据安全性方面第二层需要考虑的问题。

在Unix系统中，每个注册用户都有一个记录其Shell轨迹的.sh_history文件，但却不能区分是何时从局域网上哪台机器用何身份发出的Shell命令，因而缺乏针对性起不到监督作用。在局域网中，程序维护人员一般每人配有一台PC机，每台PC机的IP地址确定了用机人的身份。对某一台业务主机来讲，可以生成一个文件.ipcode，该文件包含了局域网中每个IP地址与该业务主机每个系统注册用户的组合和局域网中每台其它主机与该业务主机每个系统注册用户的组合。通过环境变量Histfile对.ipcode文件中每个组合设置各自相应的Shell轨迹文件，为每个具体的用机者建立一份详详细细的Shell档案，使在Shell提示符下发生的每笔操作行为有证可查。具体做法是，在每个系统注册用户的.profile文件中加入如下Shell语句段：

NETTERM=‘tty|cut －c 6－’

NETIP=‘finger|grep ＄NETTERM “ ”|cut －c 60－’

NETTTY=‘cat /var/adm/shhist/.ipcode |grep ＄LOGNAME“|”＄NETIP|cut －f1 －d “|” ’

HISTFILE=/var/adm/shhist/.shhist.＄NETTTY

export HISTFILE

ksh －o vi

相应地，在类似上述.safe的文件中增加一个菜单选项，提供程序维护人员进入系统提示符的口令：

echo “请输入口令：”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = shell

then

sh

fi

;;

.ipcode文件每行用管道线“|”作域间分隔符，格式为：

序号|注册名|IP地址（或主机名）

初次启动该机制时，一次性地在/var/adm/shhist目录下建立.ipcode文件以及与其相对应的.shhist.1、.shhist.2等空Shell归档文件(/var/adm/shhist只是本文推荐目录)。

在每天主机开启时用Unix系统命令at运行/var/adm/shhist/.timer文件，给所有的Shell轨迹归档文件每隔一段时间加上时间标签。本文中该程序设置为每晚11时前不间断运行，.timer程序清单如下：

time= “‘date|cut －c 12－13’”

cond = true

if test ＄time －le 23

then

while [ ＄cond ]

do

for i in ‘ls /var/adm/shhist/.shhist’

do

echo ‘date’>>＄i

done

sleep 60

done

fi

转贴于 三、进库处理的稽核审计

审计是要跟踪重要的数据库活动事件，防范进库操作风险。在日常实际应用中，由于应用系统的不尽完善，特别是对一些特殊的业务处理无法一一编制相应的程序而仍不得不进库操作。把原始的业务生产库表数据直接暴露给程序维护人员，其数据的风险是极其巨大的，对数据有意的破坏或无意的维护处理不当，都有可能造成无法估量的损失。因此，对这些特殊的进库操作行为如何进行有效的稽核和风险防范，就成为重中之重。原则上每一项进库操作都应留有痕迹，记录下该项操作的各种属性，保留必要的时限以备审查，防止操作者否认该项操作而推卸责任。利用Informix 数据库提供的audit安全审计技术，对一些重要的数据库操作事件进行审计跟踪，便可以构筑防范数据风险关键的、最后的一道防线。

建立缺省和专用的audit mask，立足于对缺省的default_mask应尽可能多地设置审计事件，对缺乏维护经验的用户也应多设置一些审计事件，而且主要是对一些执行成功的事件进行审计跟踪。使用操作系统的ps命令，通过终端号tty值获得进程号pid和IP地址，以进程号pid值为关联，将审计事件与相应的IP地址挂起钩来，进行具体的定位，有关audit的设定和操作命令如下：

onaudit －l 1 (将审计机制置开状态)

onaudit －p /usr/informix/adt/log (创建audit审计文件存放目录)

onaudit －a －u _dml －e ＋DLRW，INRW，RDRW(创建审计跟踪DLRW，INRW，RDRW事件的用户模板_dml)

onaudit －a －u whyw －r _dml(将用户whyw的审计模式定义为模板_dml的)

onaudit －o (显示audit mask表sysmaster@sysaudit中的记录)

onaudit －l －u whyw (查看whyw用户的审计模式)

首先，应在每天主机开启时用Unix系统at命令执行下述的/usr/informix/adt/.trace文件，生成/usr/informix/adt/.stand文件，/usr/informix/adt/.stand文件每行格式为用户名|进程号|IP地址|时间：

cond = true

while [ ＄cond ]

do

time= “‘date|cut －c 12－13’”

if test ＄time －le 23

then

for i in ‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|cut －c 34－40’

do

user=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c －8’

ppid=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c 10－14’

pid=‘echo ＄ppid’

ip=‘finger|grep ＄i|cut －c 60－’

date_time= “‘date’”

echo ＄user“|”＄pid“|”＄ip“|”＄date_time >> /usr/informix/adt/.temp

done

for i in ‘cat /usr/informix/adt/.temp’

do

no_time=‘echo ＄i | cut －f1－3 －d “|”’

for j in ‘grep ＄no_time /usr/informix/adt/.stand’

do

grep －v ＄j /usr/informix/adt/.temp > /usr/informix/adt/.mide

cp /usr/informix/adt/.mide /usr/informix/adt/.temp

done

done

cat /usr/informix/adt/.temp >> /usr/informix/adt/.stand

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.temp

sleep 10

else

break

fi

done

其次，应根据具体情况，选择一些重要的、有针对性的事件进行审计跟踪，以下项目仅供参考：

ADCK(Add Chunk)、ALIX(Alter Index)、ALTB(Alter Table)、CRAM(Create Audit Mask)、CRDB(Create Database)、CRDS(Create Dbspace)、CRIX(Create Index)、CRRL(Create Role)、CRSP(Create Stored Procedure)、CRTB(Create Table)、CRTR(Create Trigger)、DLRW(Delete Row)、DRAM(Delete Audit Mask)、DRBS(Drop Blobspace)、DRCK(Drop Chunk)、DRDB(Drop Database)、DRDS(Drop Dbspace)、DRIX(Drop Index)、DRRL(Drop Role)、DRSP(Drop Stored Procedure)、DRTB(Drop Table)、DRTR(Drop Trigger)、DRVW(Drop View)、EXSP(Execute Stored Procedure)、GRDB(Grant Database Access)、GRTB(Grant Table Access)、INRW(Insert Row)、LGDB(Change Database Log Mode)、LKTB(Lock Table)、ONAU(Onaudit)、ONIN(Oninit)、ONMN(Onmonitor)、ONMO(Onmode)、ONPA(Onparamas)、ONSH(Onshowaudit)、ONSP(Onspaces)、ONST(Onstat)、ONTP(Ontape)、RNDB(Rename Database)、RNTC(Rename Table/Column)、SOSP(System Command Stored ProCedure)、STDP(Set Database Password)、STLM(Set Lock Mode)、USTB(Update Statistics Table)、USSP(Update Statistics Stored Procedure)。

成功执行的审计事件名相应地贯以字母S即可，如SADCK、SALIX等。

最后，为方便对审计记录进行保存、查询和分析，可专门建立一个名为auditlog的表存储审计记录，并定期地把Informix生成的审计文件的内容装载到该表中，该表具有与审计文件格式相对应的结构，具体如下：

create table auditlog (

adttag char(4)，

date_time datetime year to fraction(3)，

hostname char(18)，

pid int，

server char(18)，

username char(8)，

errno int，

event char(4)，

dbname char(18)，

tabid int，

objname char(18)，

extra_1 int，

partno int，

row_id int，

login char(8)，

flags int，

extra_2 varchar(160，1))

同时，创建一个用户表user，用来存储用户名、进程号、IP地址和时间信息，并通过进程号pid与auditlog表相关联，user表结构如下：

create table user (

username char(8)，

pid int，

ip char(15)，

date_time datetime year to fraction(3))

假定auditlog表和user表在数据库zxdb中，可以考虑在每天日结时，将当天的审计信息和用户信息追加到auditlog表和user表中。对user表直接按上述生成的/usr/informix/adt/.stand文件格式内容进行load;对auditlog表则需先用Informix的onshowaudit命令进行格式整理，再用生成的audit.log文件进行load，整个处理可用Unix系统的at命令触发下面的/usr/informix/adt/.daily文件自动地定时完成（假设只对whyw用户设置了审计跟踪机制，多个用户审计跟踪情形可类似处理）：

onaudit －l 1

cat /dev/null > /usr/informix/adt/audit.log

for i in ‘ls /usr/informix/adt/log’

do

onshowaudit －l －u whyw －f /usr/informix/adt/log/＄i|grep ONLN >> /usr/informix/adt/audit.log

rm /usr/informix/adt/log/＄i

done

dbaccess zxdb

load from /usr/informix/adt/audit.log insert into auditlog;

load from /usr/informix/adt/.stand insert into user;

!

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.stand

在Unix系统的/etc/rc2.d目录下创建一个文件S99log，每天主机开启时可定时触发运行本文涉及到的.timer、.trace和.daily文件。S99log文件内容如下：

at －m －f /var/adm/shhist/.timer 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.trace 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.daily 0600am tomorrow

四、结束语

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审计线索的发现和收集过程，即在大量信息中寻找与审计对象相关的信息，并且具有一定价值，这一过程也是现代审计工作的主要内容。有价值的审计线索是帮助审计人员发现审计对象经济行为及责任等各方面违纪或违法问题的关键因素。因此，审计人员应把握住审计线索的特征，并不断提高审计线索的发现方法，为审计工作的展开提供可靠的依据。

1审计线索的特征

审计人员通过对审计线索进行查找和追踪并取得相关审计证据，能够对被审计单位的经济项目等进行审查和判断，对其中是否存在违规违法行为及风险进行审核。由于企业的每一项交易、事项等都具有较为完整的线索链条，并以相应的文字对其进行记录，因此审计线索具有清晰性。审计人员常常以逆查、顺查的方式对原始凭证和财务报表进行分析，从而发现经济问题的疑点，然而原始凭证若丢失，会直接导致审计工作受阻，因此，审计线索还具有易缺失性。

2审计线索的发现方法

21内控制度核查法

在现代企业经营理念中，企业内部的内控制度是其进行自我管理、约束、监督的有效机制。企业内控制度的健全对有效排查和预防经济行为中的弊端和错误具有十分重要的作用。然而，在实际情况中，部分企业未能建立并完善内控制度，对其重视程度也不够高，导致企业内部各部门的职责分工不明确，相互监督的作用也未体现出来。这种情况十分容易使得违纪违规问题产生。因此，现代审计将企业基础制度审计作为核心理念，从企业自身的内控体制审计着手，将内控制度与会计核算体制作为基本的审计路径，并由此作为开展审计工作的出发点。审计人员利用内控制度核查法对被审计单位的制度进行审计和检查，并将控制不同职务、岗位人员的综合素质及凭证传递程序作为重点审查内容，能够对企业内控体制的信度、效度进行检测，从而将薄弱环节找出来。审计人员通过对被审计单位中，各职务、人员、机构等基本情况进行审查，从其内控制度入手，可以促使企业跳出单纯对某一账目进行审查的误区，以联系的观点对各项工作进行安排，从而避免重大经济问题发生，审计人员利用这一内控制度核查法也能及时发现重要的审计线索。

22分析复核法

分析复核法通过利用事物之间必然存在的联系及联系之间的逻辑性，并以事物之间的内在的必然逻辑关系为依据，通过对其进行分析、总结、推理、分类等，然后将存在联系的问题、现象纳入人为的逻辑分析理念中，再将非逻辑因素进行最大化排除，最终将不同现象之间的矛盾通过分析转化为具有实质联系的因果关系。审计人员通过利用分析复核法进行审计能够有效发现被审计单位的重大经济问题疑点，对疑点进行跟踪分析进而能够挖掘到有价值的审计线索，并发现其重大违法违规操作的经济问题[1]。

在现代审计中，审计人员通过利用作为新的审计方法的分析性复合法，对被审计单位的财务资料与非财务资料间的关系进行分析、整理和研究，可以及时发现异常情况、异常项目及资金流动情况等，然后进一步深入调查和分析，进而对被审计单位的会计报表等进行评价和检查，最终确定其经济行为中存在的疑点。分析复核法若得到审计人员的有效运用，能够达到很好的审计效果。

23原始证据分析法

现代审计工作的过程从某种程度上来说就是对审计证据的收集过程，并且最终以审计证据为支撑对审计对象的行为进行查证等。尤其是在一些行政事业单位的审计工作中，由于其审计主要内容为经费收支核算，这是对原始凭证进行审核不仅具有十分重要的作用，能够直接将问题反映出来，同时也是一个重要的审计手段。在对原始证据进行审计时应注意是否有篡改数据、伪造事实、非法票据等问题，通过对异常字迹、数据及经济来往等现象进行分析从而找到需要的线索。

24突击盘点法

在对被审计单位的违法违纪、舞弊行为进行审计时可以利用突击盘点法对其库存现金进行检查，往往可以获得良好的效果，及时发现其不法行为中的疏漏点。然后跟踪疏漏点继续进行审计和检查，可以顺藤摸瓜地找到被审计单位存在的重大不法经济行为和问题[2]。应用突击盘点法对重大违法违纪、违规及舞弊行为等问题进行审计和检查具有高效率、省时省力及节省成本等优点，通过抓住被审计单位违法行为中的疏漏点从而控制其违法行为，使得被审计单位无法自圆其说。

当前，很多实例证明利用突击盘点法能够有效抓住部分账外资金的审计线索，通过检查被审计单位的库存现金能够及时发现其漏洞所在。在对库存现金进行盘点时还应注意：其一，对被审计单位保险柜的放置地点、数目、出纳员是否时刻在岗等问题留心观察，全面充分地了解其具体情况。在出纳员不在岗时，可以对保险柜进行突击盘点。其二，在实施审计的过程中应保持严谨、一丝不苟的工作态度，严肃对待任何可能发现审计线索的问题。在审计人员的实际工作过程中，通过对被审计单位的保险柜进行盘点，曾发现其大量账外现金、存款折、流水账、收款收据及支票据等。通过对这些舞弊行为中的疏漏点进行突击检查和盘点，可以直接揭发被审计单位经济行为中的违法违纪问题，并为审计人员提供有价值的审计线索和证据[3]。

25调查核对法

在对重大经济问题进行审计的过程中，其疑难点的破解与落实以及被审计对象的经济问题线索的发现可以利用调查核对法进行。尤其是在发现疑点后该如何进一步行动是审计实践中面临的重要问题，而调查核对法正是解决这一问题的有力手段。随着现代企业规模扩大与发展，很多集团下设独立运营的下属单位，使得对这些单位进行审计的过程中，若单纯以集团的收支情况作为审计对象，容易忽视很多问题。因此，应对下属单位与其主管部门及集团的往来账目进行调查和核对，保证审计结果的有效性。

篇13

8月28日，江西省审计厅在鹰潭召开全省审计工作座谈会，深入贯彻落实全国审计工作座谈会精神，对当前和今后一个时期的审计信息化进行部署。何干成副厅长主持会议，厅党组书记、厅长王殿军同志作了重要讲话。会议传达学习了全国审计工作座谈会精神，鹰潭市局、宜春市局、景德镇市局和省厅财金处、经贸一处、教育处分别作了典型发言或成果演示，观看了湖北省审计厅、青岛市审计局和省厅的审计信息化宣传片，并围绕如何进一步推进全省审计信息化和设区市审计局审计信息化工作考核暂行办法进行了讨论。

王厅长指出，要深化思想认识，进一步增强推进审计信息化建设和应用的紧迫感、责任感和使命感。各级审计机关要从推进审计事业发展的高度深刻认识加快推进审计信息化建设和应用的重要性，从提高审计工作效率和质量的高度深刻认识加快推进审计信息化建设和应用的必要性，从事关审计人员职业资格的高度深刻认识加快推进审计信息化建设和应用的紧迫性，以强烈的使命感、责任感和紧迫感，加快推进审计信息化建设和应用，为审计事业的科学发展奠定坚实基础。

王厅长强调，今后一段时间，要举全省之力，突出工作重点，扎实推进审计信息化建设和应用，不断提升信息化环境下的审计监督和管理水平，为推动江西审计事业科学发展提供有力的技术保障和能力支撑。一是坚持适用为先，进一步推进审计信息化基础设施建设。主要是抓好“五大建设”：按照边建设、边推广、边应用、边完善的基本原则，分步实施，有序推进审计交换中心建设；全面启动审计数据中心建设，实现对审计数据的统一规划、统一存储、统一管理、统一利用，为审计数据分析及数字化审计工作提供有效的数据支撑；在尽可能短的时间内组织对全省OA进行升级或改造，通过升级改造解决旧版OA在使用过程中存在的一些问题，部署新版的功能，实现全省一盘棋，提升全省信息化环境下的审计监督和管理水平；全面完成审计会商系统建设，力争一两年内实现省、市、县三级审计机关100%全覆盖，进而实现上联审计署，下联省、市、县的全省会商系统互联互通；稳步推进安全系统建设，完善全省省、市、县三级审计机关审计专网的等级保护、网络边界防护、系统运行监测以及反病毒系统安装等保密措施，为全省审计机关的网络互联互通、业务协同、资源共享提供安全保障。二是坚持应用为本，进一步推进审计信息化应用。主要是抓好“四大应用”：广泛应用现场审计实施系统（AO），使AO成为每名审计人员的必备工具。同时积极做好AO实例和计算机审计方法的编写上报工作，上报及获奖情况列入各业务处及编写者个人的业绩考核内容；积极应用审计管理系统（OA）进行计划管理和项目审理，实现审计全过程计划管理和网上异地跟踪预审理，防范审计风险，全面提高审计工作质量；在积累经验的基础上，利用地税联网审计平台，探索组织开展全省省、市、县“三级联动”的地税联网审计。同时，积极启动对财政、社保及一些重要部门和重点资金的联网审计建设，着力构建一个实时监控、动态监测的在线审计系统；结合各专业审计，积极探索开展对被审计单位信息系统安全性、系统功能有效性、建设项目经济性为重点的审计，同时探索信息系统审计。

王厅长要求，要统筹谋划、协调推进，从全局和战略的高度出发，强化组织领导，采取更加有力的措施，不断推进审计信息化各项任务的深入落实。切实加强对审计信息化的组织领导，健全完善审计机关信息化的领导组织，明确工作目标，落实工作责任，认真解决信息化存在的各种问题，力争做到少花钱多办事、花小钱办大事，促进审计信息化各项任务深入落实；着力强化审计信息化人才队伍建设，坚持按需培养、逐步推进的原则，针对不同岗位特点，分层次、多渠道、有重点地加大培训力度，努力培养一批审计信息化人才；建立“以奖代补”的制度，保证审计信息化协调有序推进，努力提高信息化条件下的审计监督能力；进一步完善设区市审计局审计信息化工作考核奖励办法，从审计专网联通、OA应用、AO应用实例和计算机审计方法征集评选、计算机审计人才培养等方面进行全面考核，考核结果直接与单位评先挂钩。对厅机关业务处计算机审计工作开展和成果开发等情况要纳入厅年终目标管理考核重要内容，并加大分值。并将利用计算机开展审计的能力和水平纳入选拔使用干部的重要依据。

省厅领导班子何萍高、王卫亚、刘达、邹水成、章丁万、蔡景祥、黄正宇、黎明、何文元，各设区市审计局局长，厅各单位主要负责人共计50余人参加会议。

篇14

对内控制度的审计，是现代审计区别于传统审计的重要标志，也是审计实践的一个重大发展，是企业管理审计的核心内容。审计目的是促进企业经营效率的提高，保护财产物资的完整，财务信息的真实可靠，单位内部管理政策的落实。

从目前审计项目开展统计情况来看，内部控制审计项目较少，不同企业经营方式多样，内控制度的建立情况就有不同，如何对企业内部控制进行审计，笔者谈谈个人观点：

一、企业内部控制审计的主要内容应包括

1、内控管理建立情况审计：检查内部组织结构的设置，企业治理结构，董事会、监事会、经理之间的制衡管理，企业的内部控制是否各司其责、协调运转，并符合国家的法律、法规、政策等。

2、内部牵制和不相容职权审计：有无设计合理有效的机构和职务分工控制，有无对经济业务处理上实行授权批准，授权后所处理的经济业务质量如何。对授权、执行、记录、保管、核对等不相容职务是否分离控制等。

3、会计系统控制审计：它是企业内部控制的核心内容，企业经营业绩都是通过财务报告反映，主要检查有无会计记录控制、会计岗位责任制、作业程序规范性、资料保管归挡，会计监督职能履行情况等。

4、资产保护控制审计：对实物的采购、保管、发货及销售等各环节有无定期盘点、完整记录、账实核对，财产保险管理和货币资金的收支管理等。

5、人员方面审计：重点是对管理层人员的行为控制，尤其是主要负责人，其经营决策导致的损失比一般员工要高很多，实践证明，失去制约的权利很容易导致腐败。同时要了解员工素质，有无建立关键岗位交流、培训、定期考核制度。

6、成本效益原则审计：发生费用小控制效率高的内部控制框架才是有效的控制系统，要注意机构职责划分和授权控制摩擦成本高低程度，机构设置工作效率如何。

7、预算控制审计：企业筹资、采购、生产、销售等方面预算执行情况，予算目标是否明确，预算调整是否经过授权，有无及时分析差异提出改进措施，内部经济责任考核和兑现情况等。

8、风险控制审计：分固有风险和控制风险，任何企业时刻要面临来自组织内外部的各种风险，如对产品销售市场的变化、原材料的市场供应和价格的变化等，企业承受能力如何，内部决策失误等。

9、内部监控审计：对企业内部控制整体框架及运行的跟踪、监督，是否有效，包括自我控制和内部审计，实际上内部审计是内部控制的一种特殊形式。

二、如何进行企业内部控制审计

内部控制审计内容较广，必须要建立规范的审计程序，明确审计内容，以保证审计工作能达到预期的效果。

1、制定审计工作计划和审计工作方案，方案的内容必须切实可行，合理组织审计力量，进行审计前学习和调查，根据企业经营管理情况确立审计重点，按规定向被审单位下达审计通知书。

2、根据审计工作程序，进驻被审单位审计：在审计通知书发出三日后，审计组即可进入被审单位开展工作，审计实施是整个审计程序的关键阶段。

（一）调查和描述被审单位内部控制系统

首先要调查企业内部控制环境、组织系统，查阅被审单位有关部门规章制度、政策规定等有关资料，并与相关人员进行座谈了解单位管理情况。书面调查常用的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。

（二）对内部控制系统的初步评价，主要包括功能性评价和健全性评价，如果认为控制系统正常，可以作为实质测试检查的依据。

（三）对内部控制系统进行符合性测试，查明各项控制措施是否贯穿于生产经营过程中，难点在于如何确定测试的范围，抽查的比例能否代表总体目标，在审计方法上可引进目前最先进的以风险为导向的基础审计模式，减小审计风险，才能达到预期的测试目的。

（四）对内部控制系统进行总体评价，确定审计范围和重点。

通过总体评价，根据测试情况，确定可信赖程度，分高、一般、低。由于符合性测试只能查证内部控制系统的功能和可能性，因此，对具体业务抽查要靠实质性测试来完成，符合性测试的弱点就是实质性测试的重点。

3、审计终结阶段：经准备阶段和实施阶段后，这个阶段以写出和上报审计报告为标志，提出审计意见书，作出审计处理决定，并做好资料的归档。

内部控制与企业经营管理过程相互渗透，伴随企业经营管理活动而存在，从当前一些上市公司经营情况看，存在内控弊端，如内控制度有名无实，权力集中，财务信息不真实，企业短期行为等，从而造成内部控制的矢效。通过内控控制审计，发现企业内部控制系统也存在一定的局限性：①受成本费用的影响；②相互牵制人员之间窜通舞弊；③企业的情况发生变化等。