中级审计师相关知识精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇中级审计师相关知识，期待它们能激发您的灵感。

篇1

首先是对城和乡的认识。我国官方对城市的定义具有明显的行政管理含义，可分类为设市城市和建制镇两种，其涵盖的范围也有变异：当年保定市宣称自己是中国最大的城市时，曾引来众多专家批评，因为它把辖域内（23个县市区）所有人口都计为城市人口；如今，北京把16800平方公里土地上的所有人口都称为北京城市人口并没有人引来多少异议，而且大量研究基于这个人口规模展开；重庆也显然把辖域内所有人口都说成是重庆市城市人口，西部开发核心定位也基于此。如果从这样的认识出发研究城市管理，其范围一定是城乡覆盖意义上的综合管理。

一般意义上说，农村以农业生产为主，人口居住形态随农业劳作距离变化，与土地自然形态关系密切，因此居住较为分散，这就是为什么我国很多农村地区有自然村和行政村的区别。而城市是从诞生起就与乡村对立的一种聚居形式，表现为人口比较密集，不从事农业生产，贸易和生产加工占主导地位，并逐步建立起一套为生产和贸易服务的支撑体系。因此，我们给出的城市定义为：一定数量的人口在一个设施平台上进行政治、经济、社会和文化体育活动的集合体。

再看如何认识城市管理。

联合国之所以提出城市是迄今为止人类生存的最佳聚落形式，原因是大量人口在大规模基础设施平台上进行政治、经济、社会和文化活动交易成本更低，所构成的聚合体更具活力，各类活动更加丰富多彩。城市规划、建设和管理则是为城市搭建这样的设施平台，维护基础设施的正常运行，为基础设施平台上的政治、经济、社会和文化活动提供保障。

城市基础设施平台的正常运转称为城市基础功能，而在基础设施平台上开展的各类政治、经济、社会和文化体育等活动称为城市衍生功能，城市的基础功能和衍生功能的总和构成丰富多彩的城市整体。城市空间可以从使用自由度的角度划分为专属空间和公共空间。专属空间的使用权归属自然人、法人或特定群体，公共空间的使用权归属公众。专属空间的使用权通过行政许可取得，公共空间的使用权自然形成或公权力确定。城市空间，包括专属空间和公共空间的一切建设活动都必须经过行政许可。公共空间的使用必须符合有序、不损害设定功能的要求。

篇2

关键词：注册会计师；独立董事；独立性

一、会计专业独立董事的公司治理角色

为保障现代企业的长期可持续发展，进一步完善我国公司治理制度，证监会于2001年了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，在我国上市公司引入独立董事制度，规定上市公司董事会成员中至少应包含三分之一的独立董事，且明确规定应至少有一名拥有注册会计师资格或高级职称的会计专业人士。

作为公司治理的重要机制，上市公司审计委员会被赋予了沟通协调和监督保障的职能，负责协调公司的内部审计，监督公司的会计和经营行为，保证财务信息的质量等。然而现实情况下，公司所聘请的会计专业独立董事在专业知识、实务经验和风险偏好等方面存在很大的差异。而执业注册会计师相较于高校背景、政府背景的财务专家以及非执业注册会计师而言，具有更为丰富的实务经验，更为熟悉会计过程和审计业务，加之其自身的独立性，使执业注册会计师在独立性和专业胜任能力上都更胜一筹。因此，在财务专家市场对执业注册会计师的需求是否更大，执业注册会计师担任会计独董的公司治理效率是否更高等均值得验证。

二、对创业板上市公司会计专业独立董事的分析

创业板市场在上市门槛、监管制度、信息披露以及投资风险等诸多方面与主板市场均有较大区别。创业板上市公司多为高成长性的新兴创新公司，多处于成长初期，经营层面不确定因素多，风险识别风险定价的难度更大，因而其不稳定性和风险性远高于主板市场，值得学术界、实务界和广大投资者的高度关注。创业板市场2011年年报数据统计显示，356家创业板上市公司中独立董事共1085人，其中注册会计师资格证书持有者221人，执业注册会计师114人。具体情况如下：

（一）执业的注册会计师担任创业板上市公司独立董事比例不高

数据显示，当前创业板上市公司平均每家独立董事仅为3名，而根据《上市公司治理准则》规定公司审计委员会中至少包含一名会计专业独立董事，即大多数创业板上市公司是选择按照制度规定的最低限制设置独立董事和会计独董。而执业注册会计师仅占全部独董人数的105%，约占全部会计独董人数的1/3。

造成执业注册会计师在创业板市场担任独董的比例不高的原因大致有两点：一是，执业注册会计师仅占注册会计师资格证书持有者的516%，即非执业注册会计师约占一半的比例，他们往往担任着公司的总经理、财务总监等职务，或在一些行政职能部门担任要职，说明拥有注会证书的人员本身执业比率不高；二是，公司更倾向于聘请具有高校背景的会计专业人士，如高校具有会计专业背景的教授、副教授等担任独立董事。因此，从总体上看，创业板上市公司中，执业注册会计师担任公司独立董事的比例并不高。

（二）执业注册会计师一般为会计事务所的高级管理人员且大多出自百强事务所

会计专业独立董事作为审计委员会中唯一的财务专家，成为兼具独立性和会计专业胜任能力的关键成员。基于这些因素，使得能够胜任这一工作的都是资深的会计从业人员，他们具有相当丰富的理论知识和实务经验，能够在公司治理中发挥至关重要的作用。统计数据显示，在担任会计独董的114名执业注册会计师中，50人担任会计师事务所的合伙人，23人担任所长或者副所长，25人担任主任会计师或者副这人会计师，35人担任总经理或部门经理（人数总和超过114人是因为其中有的注册会计师担任多项职务）。由此可见，担任上市公司会计独董的执业注册会计师多为会计师事务所的高级管理人员。

根据2011年中注协公布的百强会计师事务所排名数据可知，114名担任会计独董的执业注册会计师中，70人来自百强事务所，占比高达614%，其中25人来自排名前10的事务所，可见上市公司更愿意聘请“出身名门”的注册会计师担任其独立董事。这些注册会计师一般具有更好的职业声誉、更高的知名度和更强的专业胜任能力，其自我约束能力较强，能够自觉的维护自身的职业声誉和价值，进而对上市公司的形象和财务信息质量起到正向影响。

（三）有执业注册会计师担任会计独董的上市公司表现未必更好

从创业板证券市场的处罚情况来看，2011年度受到通报批评或公开谴责等处分的六家上市公司均未聘请执业注册会计师担任其会计独董。从创业板上市公司财务报告的审计意见来看，被出具标准无保留审计意见的公司占总公司数的比重为997%，而由执业注册会计师担任其会计独董的上市公司中，这一比例为989%，仅有一家公司被出具了非标准审计意见，而恰恰这家公司的会计独董为执业的注册会计师担任。从信息披露质量方面来看，创业板市场财务报告信息披露质量被评为A的公司由46家，占比为164%，其中有执业注册会计师担任会计独董的公司中，这一比例为122%。可见，有执业注册会计师担任会计独董的上市公司相较于其他公司其表现未必更好。执业注册会计师是否能切实运用其丰富的实务操作经验来有效地提高公司的财务信息质量和处理相关问题仍值得进一步探究。

（二）专业胜任能力方面

除了独立性之外，专业胜任能力是会计独董能否有效履职的另一关键要素。相较于其他背景的独立董事，其工作内容对以审计、鉴证和咨询业务为主业的注册会计师而言，无疑是驾轻就熟的，他们有着相当丰富的实务操作经验，尤其是在内控建设与评价、关联交易的公允性评价等方面，无疑能够充分发挥其专业优势。但会计独董首先是作为董事会中的独立董事，因此会计独董还需要履行独立董事的一般职能，如企业管理决策职能就要求会计独董还需兼备相关的知识背景。这就对执业注册会计师的知识结构和从业经验提出了新的要求。此外，由于执业注册会计师的事务所工作背景，使其在某些特定条件下，即使发现该上市公司的审计机构在业务过程中存在问题，但该会计独董也可能处于同处注册会计师行业等因素而选择缄默。这就使得即使执业执业注册会计师的专业胜任能力完全没有问题，但事实上却并未发挥其应有的作用。

（三）勤勉尽职方面

只有兼具独立性和专业胜任能力的独立董事足够勤勉尽职，才能充分发挥其应有的职能，进而提高审计委员会的治理效率。而众所周知，注册会计师行业具有工作强度大、时效性强等特点，执业注册会计师担任会计独董是否能做到勤勉尽职受到外界的质疑。但从数据统计结果来看，创业板市场上114名担任会计独董的执业注册会计师没有缺席股东大会的情况，只有个别几位独立董事有一次的委托他人出席。可见，从参股东大会会议的频率角度看，执业注册会计师担任会计独董具有良好的职业操守，但其实际上积极活跃的程度还有待验证。

四、关于执业注册会计师担任会计独董的思考

（一）关注实质上的独立性

独立性是注册会计师的灵魂，政策法规要求注册会计师要保持形式上和实质上的独立性，但实质上的独立性难以考量，再加上注册会计师的行业特质，使执业注册会计师处于庞大的社会关系网络中，各种“地缘”“学缘”“政缘”“商源”等关系严重影响其实质上的独立性。因此，监管部门应该加大监管力度，完善现有政策法规，对执业注册会计师担任会计独董的实质上的独立性给予高度关注。

（二）解决独立董事“有话不敢说”的顾虑

相较于其他背景的会计独董，执业注册会计师在专业胜任能力方面无疑有着极大的优势。但在实务操作中，担任会计独董的执业注册会计师作为注册会计师行业中的一员，在执业过程中可能会受到行业因素的影响，即使发现上市公司的审计机构在专业判断或业务过程中有问题，也可能顾及同行关系，出现“有话不管说”的现象。笔者此处提出这一现象，望引起有关部门重视，早日实现“有话就说”。

（三）督促有执业注册会计师背景的会计独董更加勤勉尽职

根据本文的数据统计可知，绝大部分担任会计独董的执业注册会计师在会计师事务所担任高级管理人员，事务所的工作性质决定注册会计师的本职工作必然非常繁忙，虽然年报数据显示执业注册会计师无缺席股东大会的现象，但会计独董在审计委员会的履职是否积极活跃很难考量。有关部门尽快建立完善的考核体系，提高会计独董履职的积极性和活跃性。（作者单位：东南大学经济管理学院）

参考文献：

[1]Bedard，J.S.M.Chtourou，and L.Courteau.The effect of audit committee expertise，independence，and activity on aggressive earnings management[J].Auditing：A Journal of Practice &Theory，2004，23（2）：13-35.

[2]涂建明.会计独董与审计委员会的治理有效性――基于我国资本市场的经验证据[J].中南财经政法大学学报，2010，1：90-95.

[3]涂建明.审计委员会财务专家监督作用的多维分析[J].证券市场导报，2012，1：15-18.

[4]赵德武，曾力，谭莉川.独立董事监督力与盈余稳健性[J].会计研究，2008，9：55-63

篇3

【关键词】工程造价；结算审核；问题；难点；控制措施

引言

随着我国建筑业的不断发展，工程造价管理工作变得越来越重要，工程造价的预结算审核已经成为合理控制工程造价的主要方式，在建筑行业中占据着重要的地位，它也是进行项目招标、控制工程项目投资以及考核企业管理水平的重要依据。因此，如何做好建筑工程预结算审核工作，确保工程造价的成本控制于合理的范围之内，实现企业良好的经济效益具有重要的研究意义。

1 工程造价预结算审核概述

在建筑行业中，工程预结算是对建筑工程项目所需要的施工材料、人员、机械消耗量及耗用的资金进行综合核算。它是将集政策性与技术性相结合的建设项目投资的工作。工程预结算的目标就是为了规范并约束预结算的行为，合理准确的控制工程造价，最终实现资源的合理优化配置和投资效益最大化的双赢目标。而建筑工程预结算的审核是制定工程造价、检验工料机械消耗水平和考核施工方案可行性的参考依据，是对工程拨款结算的依据。因此对于我国建筑工程预结算审核相关问题探讨意义重大。下面谈谈在工程结算审核时常见的主要问题、难点、以及审核的控制措施。

2 工程造价结算审核中相关问题分析

2.1 工程合同问题

从我国的现状分析，工程造价审核结算中存在的问题主要有：由于建设单位与施工单位都关系着工程结算，在工程造价的计算中存在着施工工程量不准确，出现了谎报、重复报量、合同条款不清晰、作假的工程定额编号的问题等。双方签订的合同有问题，出现利益不均匀的问题。在签订合同的过程中，为了保证工程双方的共同利益，避免引起不必要的经济纠纷，因此要签订一个协议，在签订的过程中，具体的约定工程结算方式，其中包括的价款方式有：固定单价合同、固定总价合同、变动单价合同等，但在我国建筑行业中，存在着合同的弊端是，双方之间签订的内容不够真实。

2.2 建筑材料问题

建筑材料的价格波动比较大，缺乏稳定性。由于在我国的建筑材料的市场中，建筑材料产品存在着多样性，随之的价格也在不断的变化，在市场中可能出现商家隐瞒建筑材料的真实价格、材料以次充好的现象。这些现象都可能给审核工作带来不便，在工程造价的审核结算中要了解建筑材料的变化趋势，了解市场的价格波动都十分的重要。

2.3 建筑审核结算的方法及审核人员的素质问题

我国建筑工程结算审核中出现的具体问题还有：在建筑工程预结算中送审的资料缺乏真实性，有的资料没有经过审查进行报送，在送审过程中需要的资料有建筑施工的各种交底和签证材料、工程双方签订的合同、工程预算的资料、工程图纸以及验收报告等，这些资料都是工程造价结算审核工作的重要依据。要保证资料的完整性和真实性。在审核中出现，审核人员的素质会影响审核结算。以及在审核结算中审核结算的方法存在一定的问题，这就影响了工程造价，不利于建筑行业的发展。这些都是影响审核结算的过程。

3 工程造价结算审核的难点

3.1 由于审核工作的的滞后性而增加审核难度

审核的根本目的是为开发商节省建设费用，降低建设成本，提高投资效益。结算审核，由于审核专业人员没有参加现场跟踪，而结算审核又必须依据第一手材料。又由于建设工程的单件性、复杂性、长期性，审核人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集核对工作，对其真伪和是否全面很难判定。

3.2 主要项目的审核难点

（1）材料价格特别是对材料价格波动较大、对造价影响较大的材料价格调整依据是否符合合同约定；（2）变更签证是否属实、合理，其计量、单价是否符合合同约定对签证变更中影响工程造价的分析；（3）合同约定的关于质量、工期的奖罚条件是否具备，是否存在质量、工期索赔与反索赔；（4）有关甲供材料数量与定额消耗量的差异，对超领的甲供材的处理。

4 工程造价结算审核的控制措施

4.1 制定合理的施工合同

在了解工程造价审核结算中出现的问题之后，采取相应的措施控制工程造价结算审核工作。在进行工程造价结算审核时要以国家、相关地区的有关文件以及有挂收费标准作为基础，要具体的制定施工工程的设计图纸、工程的招标文件、施工的具体合同，要仔细、准确的检查施工工程量清单的计算，对于施工过程中的各项分项目的工程定额套价要进行核实，对于几家条款的文件要具体的核实检查，保证相关证件的合理，维系好市场的建筑材料与机械设备的价格，检查好相关的收费标准，制定好施工的合同规定。

4.2 提高审核人员的综合素质

在工程造价方面，要保证造价管理人员的专业知识和技能标准的培训，审核人员要积极的参与建筑工程的整个流程的管理，尽可能的做到统筹全局。要有良好的服务意识和事实求是的道德作风，要脚踏实地的弄清工程量清单计价的规范，要对定额进行具体的了解。把握好工程量清单与定额的尺度，有规范性的发展我国建筑行业。

4.3 熟悉并掌握好工程结算的审核方法

在审核人员具有专业的知识和技能之后，在进行工程造价的审核结算前需要做好准备工作，运用科学的方法进行计算，来提高工程造价结算审核的工作质量和工作效率，为了控制好工程造价审核结算，其采用的方法有：进行分组计算审核法。这种方法是为了将预结算的项目进行分开处理，将互相有关联的项目分为同一组，这样根据工程量来计算同类别的计算方式，在分组后进行计算，通过计算的数据判断同组的工程量是否符合标准；进行全面的计算审核。将整个施工的设计图纸进行重新的编制，对施工的工程量进行计算，最终将计算工程量的数据与审核对象的工程量进行对比，然后根据定额对分项单价进行具体的核对，保证工程造价审核结算的准确性；进行对比分析计算审核法。这种方法是在详细了解结算资料的基础上进行的，对于相似性的分项工程进行内在规律的分析，为工程造价准备相应的指标。在对指标与整体审核对象进行分析的同时，对于不合格的分项工程进行重点的审核，保证工程造价审核结算的科学性；在计算的方法中还有：对相关的数据进行审核。这种方法就是根据分项工程数据之间相关的联系，在经过详细的分析和总结之后，掌握其内在的联系从而进行审核，这样是为了重点审核不符合规律的数据。

4.4 确保材料价格的真实性

面临市场材料价格的不稳定性，建筑单位和施工单位在选用材料时，要把好关，避免出现施工材料以次充好、虚报实价、差价混乱等问题。在审核结算中保证材料价格的真实性以及核定好材料的价格十分的重要，这些直接影响着工程的造价以及投资建设问题。

5 结束语

总之，工程造价审核结算是一个专业性比较强的工作，是准确制定建筑工程造价合理有效的的关键因素。对于工程造价审核结算中存在的问题进行具体的分析，从而制定有效的措施，以及时的解决审核结算中出现的问题，确保工程造价审核结算的准确性，提高建筑企业良好的投资效益。

【参考文献】

篇4

一、当前预算执行审计存在的不足和困难

1.资源分散，形成块块式审计。原来的预算执行审计没有打破行业分工界限，各个业务处的工作相对独立、处室之间的信息相对封闭，形成了块块式审计。对审计人员而言，长期从事块块式的审计工作，很容易导致查出问题的流失或减弱发现问题的敏感度。长期从事同一类型的审计任务，与相对稳定的被审计单位打交道，容易产生工作疲劳，降低审计热情，一些审计出来的问题也因为长期的交往接触而不自觉流失。同时，会固化审计人员的审计认识，影响到工作创新。

2.审计力量不足。现阶段地方财政预算执行审计涉及财政部门组织预算执行情况审计、地税部门税收征管情况审计、部门预算执行情况审计及政府临时交办的检查事项，内容广泛，任务繁重。受机关人员编制的限制，审计部门的审计力量相对薄弱，在具体实施过程中，基本是全体动员保证预算执行审计项目的完成。

3.难出审计精品。主要体现在审计业务部门之间相对封闭，审计项目安排与审计成果互不沟通，客观形成了部门之间的“壁垒”，阻碍着审计工作总体水平的提高。由于同一单位不同审计项目而出具的审计报告是彼此孤立的，查处同一单位的诸多问题被反映在两个或多个审计报告之中，审计结果很难得到进一步提升，也很难打造出高质量的审计精品。

二、建立以预算执行审计为核心，以财政专项资金审计为重点的立体化审计模式

这个模式的基本操作思路是：将预算执行审计内容贯穿到专项资金审计中去，将专项资金审计的成果归集到预算执行审计这条主线上来，使整体审计思路更加清晰和准确。即：根据预算具有整体性特点，开展预算执行审计时，可以把财政、行政事业、社会保障、投资和农业环保等专业审计结合起来，审计内容涉及预算资金的筹集、分配、管理、使用等各个环节，从源头上把握财政资金的总体情况和财政政策的制定情况，重点关注那些事关全局、社会敏感度高、资金最大的部门、单位、项目和资金。例如：今年政府关注社保、水利等几项专项资金的使用及效果、年初安排审计项目时除省财政厅以外，还应重点安排对水利、民政等几个厅局的审计。预算执行审计时财政厅审计组把握财政资金的总体情况和财政政策的制定情况，掌握社保资金、水利资金等专项资金的总额以及分配情况并及时反馈给民政厅组和水利厅组等，水利、民政厅等组沿着专项资金使用流向和监管方式一直延伸审计到具体的使用部门，检查专项资金的管理使用情况以及效果如何。整个预算执行审计以财政厅审计组为核心，其他审计组以专项资金为重点，在审计过程中做到信息及时沟通、及时反馈。

三、建立预算执行审计与专项资金审计相结合的立体审计模式，有利于提升审计工作的水平

1.整合审计资源。《审计署2008年至2010年审计工作发展规划》明确提出，要整合资源，构建国家财政审计大格局。预算执行审计结合专项资金审计，是根据审计项目安排审计人员，可以打破传统的以业务职能部门划分的部门“壁垒”，避免以前同一单位接受多个审计组的重复劳动，也可以做到审计人员对未来项目审计的不确定性，使项目和人员达到较好的配置。

篇5

缺血性卒中具有发病率高、致残率高、病死率高的“三高”特点，是威胁人类尤其是中老年人健康的常见病、多发病。在联合国世界卫生组织调查的57个国家中死于脑血管病者占11.3%，其中40个国家脑血管病占死因前3位。我国卫生部卫生统计信息中心《2006年中国卫生事业发展情况统计公报》显示，脑血管病的死亡率为105.5/10万，居死亡原因第2位。我国脑血病患者约700万，每年新发病200万，死亡120万人[1]。随着我国人口老龄化趋势的不断进展，该病将给社会和家庭带来沉重负担，已经成为一个重大的公共卫生问题，日益受到政府和医学界的重视。研究脑缺血损伤机理、探索新干预途径和有效中医药治法方药具有非常重要的意义。通过前期临床观察和文献整理研究，笔者认为健脾补土法对抗脑缺血损伤具有重要意义，管窥之见，难免粗疏，请同道不吝赐教。

1 神经细胞外基质与中医“脾土”的若干相似点

目前已发现40余种神经细胞外基质(ECM)，大体上分化为胶原(Col)、层粘连蛋白(LN)、纤维粘连蛋白(FN)、透明质酸和蛋白多糖(如硫酸软骨素、硫酸肝素蛋白多糖)等。生理情况下，ECM产生和降解保持动态平衡，产生增多和/或降解减少，可导致组织内ECM堆积；反之，则组织内ECM降解，这是ECM重塑相关疾病共同的病理基础。通过对比神经ECM和中医“脾土”的功能，不难发现，两者存在许多相似之处，为神经ECM属中医“脾土”和健脾补土保护ECM的假说提供了有力依据。

1.1 神经细胞外基质的支撑作用与“土主承载”

ECM是一种为组织器官甚至整个机体的完整性提供力学支持和物理强度的物质，作为中枢神经系统的重要组成部分，将各种神经元细胞与神经胶质细胞粘在一起构成中枢神经系统的基本结构形式。研究发现，LN、FN和Col等，能为神经生长提供适当的“粘着性”，使轴突沿着基质桥生长，引导神经纤维定向生长。这与中医学脾属土，“土主承载”似有相似之处。

1.2 神经细胞外基质的屏障作用与脾主统血、脾主运化水湿

神经ECM是构成血脑屏障(BBB)的构成成分。BBB由中枢神经系统血管内皮细胞、内皮细胞的紧密连接、基底膜以及毛细血管基底膜外的星形胶质细胞终足构成，对维持中枢神经系统内环境的稳定具有重要意义。基底膜是BBB的重要组成部分，是一种特殊形式的ECM，是主要由基底膜Col Ⅳ、LN、FN、内肌动蛋白及一些糖蛋白等大分子物质组成的超分子网状结构，其中LN、Col Ⅳ、FN是构成基底膜的主要物质，都是MMP-9的作用底物，这些基底膜成分的蛋白水解就可以导致BBB完整性破坏。脑血管闭塞后缺血再灌注由于基底膜的降解、BBB的破坏和血浆外渗，白细胞浸润，产生继发性出血性转化和脑水肿。“脾主统血”，血浆外渗、白细胞浸润、继发性出血性转化与“脾不统血”有相似之处；“脾主运化”，运化水湿，BBB破坏、通透性增大、脑水肿的产生似与“脾失健运”、水湿泛溢有关。

1.3 神经细胞外基质营养作用与脾为气血生化之源、脾主升清

神经ECM能结合许多生长因子和激素(如神经生长因子、脑源性神经营养因子、神经营养因子3、转化生长因子)，给细胞提供众多信号，并可改变细胞对生长因子的反应。对于神经元细胞的增殖、分化与迁移等过程以及神经元轴突生长都具有重要的引导和促进作用。此外，粘连蛋白不仅刺激中枢和外周的突起生长，还强化神经生长因子促神经元存活的效应。LN与细胞分裂有关，纤维连接蛋白影响神经束膜细胞和巨噬细胞的增殖与迁徙，透明质酸可以减少瘢痕形成，改善纤维蛋白基质的构成，从而使再生所需的细胞因子能顺利通过。ECM和内皮细胞特异性的生长因子相互作用，调节内皮细胞的形状和结构，促进增生，是内皮细胞迁移和新血管出芽的必要条件。近年来，动物实验研究分别应用天然的ECM(施旺细胞基底膜、骨骼肌肌膜管、肌腱腱膜)、人工合成的ECM(Col、LN)以及基因活化基质修复周围神经缺损，结果多种ECM成分能够作为桥接材料修复周围神经缺损。这表明，基质对于神经细胞具有重要的营养和保护作用。总之，ECM所营造的微环境是缺血区组织的抗损伤和神经元修复的结构基础。“脾者土也……土者生万物……”，土为坤元，“至哉坤元，万物滋生，坤厚载物”，脾为后天之本，气血生化之源，神经ECM对于神经的营养、促进作用似与脾主运化水谷、升清于上(头)的作用有关。

2 抑制神经细胞外基质降解对脑缺血具有保护作用

2.1 基质金属蛋白酶及其抑制剂调节细胞外基质降解对脑缺血损伤的影响

基质金属蛋白酶(MMPs)是一种包含锌离子的内源性蛋白水解酶，是分解ECM的蛋白酶类中最重要的一类，几乎能够降解ECM的所有成分[2-3]，包括Col、LN以及内皮细胞紧密连接闭合区等。近来研究表明，MMPs尤其是明胶酶(包括MMP-2、MMP-9)与脑血管病关系密切。在中枢神经系统，MMPs来自中性粒细胞、胶质细胞和神经元以及脑血管内皮细胞，通常情况下只以酶原的形式存在，机体主要通过对其基因表达、酶原激活、活性抑制等步骤的调控来控制ECM降解。其活化可破坏脑血管的完整性，从而导致严重的BBB损伤，造成继发性脑损伤。

TIMPs是MMPs的特异性内源性抑制剂，是一个低分子量蛋白质家族，已知的TIMPs有4种，最主要的是TIMP1、TIMP2。主要通过其氨基酸功能区的半胱氨酸残基与活化MMPs的锌离子活性中心相结合，而阻断MMPs与底物的结合，防止ECM降解[3]。

2.2 纤溶酶原激活物及其抑制剂调节细胞外基质降解对脑缺血损伤的影响

脑内纤溶酶原激活物(PA)与纤溶酶原激活物抑制剂(PAI)主要由微血管内皮细胞、神经元和神经胶质细胞产生和分泌。PA有组织型PA(tPA)、尿激酶型PA(uPA)两种，脑缺血可以促进PA活化的增强，可通过一系列酶促反应，使Col Ⅳ、LN、FN等降解，BBB基底膜受损，微血管通透性增加，促使血管源性脑水肿，PAI则可抑制这一作用。其中PAI-1主要抑制tPA，在神经末梢周围组织重建和纤维蛋白降解中起重要作用，卒中后大鼠脑组织PAI-1表达上调，抑制了tPA诱导的神经元凋亡，在体外实验中也得到了证实[4]。

2.3 信号转导通路调节细胞外基质降解对脑缺血损伤的影响

研究表明，MAPK信号传导通路ERK1/2[5]、JNK[6]、p38[7]活化和NF-κB通路[4]的激活可促进MMP-9、MMP-2的表达，抑制TIMP的表达[8]，参与脑缺血损伤。而PAI-1在保持和促进神经保护信号中起重要作用，抑制卒中神经元凋亡，其机制主要是通过MAPK信号通路中ERK而实现[2]。因此，从调节ECM降解的酶系以及干预酶系活化的信号通路方面进行研究，有可能为抗脑缺血损伤找到新的靶点和有效新药。

3 中医药抗脑缺血损伤研究概况分析

缺血性脑血管病属于中医学“中风”范畴，综观历代中医对本病的认识，其主要病因病机为风、火、痰、瘀、虚，近年来，王永炎院士又提出“毒损脑络”。一般认为以肾虚或肝肾亏虚、气虚为本，风、火、痰、瘀、毒为标。治疗上，补虚者多以补肾[9]、或滋补肝肾[10]、或益气[11]；泻实者多活血化瘀[12]、活血化痰[13]、泻火；攻补兼施者，多益气活血[14]、补肾活血[15]、补肾益气活血[16]、补肾活血化痰[17]等。而从脾论治以健脾补土方药保护ECM抗脑缺血损伤的研究很少见。李氏等[18]从抗氧化角度探讨了四君子汤抗脑缺血再灌注氧化损伤的作用机制，体内实验结果表明，四君子汤显著提高缺血再灌损伤大鼠脑、血清中超氧化物歧化酶活力，降低丙二醛含量；体外实验研究表明，四君子汤明显抑制脑过氧化脂质的生成，具有清除羟自由基、超氧阴离子的作用。这一研究虽未能深入进展，但已初见端倪，至少表明健脾组方四君子汤对脑缺血再灌注具有一定的保护作用，无疑为进一步研究健脾补土法抗脑缺血损伤提供了有力依据。

4 结语

目前，脑卒中的诊断、治疗、康复、预防尚缺乏系统和规范，临床应用的诊疗方法中有不少存在争议。西医目前尚未找到改变疾病进程的疗法，而且西药长期使用的不良反应明显，价格昂贵，难以坚持用药。中药具有多效性特点，不良反应少，目前研究表明中医药抗脑缺血损伤显现出良好的前景。因此，研究脑血管疾病发生发展机制，探索有效干预该病病理环节的中医药对该病的防治凸显重要，对于延长患者寿命、改善生活质量、减轻家庭和社会负担具有非常重要的意义。脾为后天之本，气血生化之源。神经元生长在神经ECM的“土壤”里，犹如土壤中的种子，ECM是神经元赖以生存的外环境和载体，具有承载、营养、保护、促进神经元突触生长、促进干细胞转化为神经元的作用，与“脾土”具有相似的功能， ECM的重要作用理应受到重视。然而，脑缺血防治从脾论治的文献甚少，从脾论治对ECM的作用及机理尚未见报道。若能在中医药理论创新的指导下，充分运用先进的检测评价技术方法，探讨健脾补土法对神经ECM的调控机制，则将推动中药干预ECM降解、保护BBB和神经细胞的研究发展，为中医药防治脑血管疾病提供新的思路和方法，为临床脑缺血损伤防治提供新的靶点和有效药物。

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篇6

关键词：高喷灌浆 复杂地质 防渗 研究

中图分类号：TU74文献标识码：A文章编号：

1工程概况

1.1向家坝水电站是金沙江下游河段最末一个梯级电站，位于四川省与云南省交界处的金沙江下游河段。本工程为一等大（1）型工程，水库正常蓄水位380.00m,死水位370.00m,总库容51.63亿m3，装机容量6400MW。

1.2向家坝水电站坝址处在轴向NW的立煤湾背斜倾伏段，枢纽建筑物地基与围岩属T23岩组，以巨厚状石英砂岩为主。但受地质构造运动影响，右岸挡水坝段坝基下存在挠曲核部破碎带及挤压破碎带。破碎带地层主要由碎块结构和碎屑结构的砂岩组成，破碎带内岩体完整性差，其中的碎屑结构物质颗粒细，在原位条件下具有较密实、强度低、透水率小、遇水易塌孔、可灌性差等特性。在泄③～泄⑩坝段坝踵齿槽下部仍存在的挠曲核部破碎带最大深度达63m；向右厚度变薄但埋藏变深。在向家坝右岸二期工程防渗体系中，设计根据挠曲核部挤压破碎带厚度、埋深及不同部位的防渗稳定的重要程度，布置了个性化的防渗形式。在泄④～泄⑧坝段中部坝踵坝基区域，破碎带夹层厚度超过20米、最大厚度63米，且位处上游挡水帷幕线上，采用了坝基防渗墙接墙下帷幕灌浆联合防渗的体系；为防止右岸山体高平台渗水全部集中汇至坝基最低的齿槽区，在泄⑨坝段上下游方向设计布置了单排分隔帷幕，该部位帷幕穿过两个挤压破碎带地层，破碎带厚度为13.5m～40m不等。

2技术背景

2.1在向家坝泄洪坝段坝基帷幕施工过程中，泄⑨横向廊道分隔帷幕施工区域的地层中存在挠曲破碎带及挤压破碎带厚度为13.5m～40m不等，帷幕钻孔频繁地出现塌孔、卡钻、埋钻等问题，灌浆效果无法满足设计要求，使得帷幕灌浆无法进行。在此条件下，研究提出了采用高压旋喷技术处理较厚破碎带夹层的施工工艺，即在破碎带地层中进行高压旋喷灌浆后，再对旋喷后的地层进行常规帷幕灌浆施工，确保防渗体系有效完整。根据生产性试验，最终选择了“先高压风水冲洗再高压喷浆置换”的施工工艺，高压风水冲洗可对挤压破碎带软弱夹层充分切割，将遇水易泥化的碎屑岩体冲洗出孔外，形成较大孔内腔体；高压喷浆置换可将冲洗后残余破碎带地层岩体充分搅拌，形成砂浆体，均匀地填充冲洗后的孔内腔体。在挠曲核部挤压破碎带地层帷幕施工中，通过高喷灌浆这一辅助手段，成功地解决了常规帷幕灌浆钻灌无法穿过较厚挤压破碎带软弱岩层的难题。

3方案设计

3.1高喷设计

3.1.1高喷范围及布孔。根据地质剖面图针对泄9#横向廊道帷幕区范围内需采用高喷处理范围进行区分，主要针对破碎带厚度较大的范围进行高喷灌浆处理。原帷幕孔为高喷Ⅰ序孔，在原帷幕孔间增设Ⅱ序孔，高喷孔间距1m控制。高喷孔径为89mm，高喷灌浆段长11.5～40.5m。

3.1.2设备选型及施工方法。由于泄9#横廊道结构尺寸限制，常规高喷设备无法进入廊道，选用地质钻机造孔，小型高喷机喷灌。

3.1.3施工工序、工艺设计。首先对挤压破碎带上部地层进行常规帷幕灌浆，帷幕孔开孔采用110mm，入岩2m后埋设孔口管，然后进行常规帷幕灌浆施工。当钻灌至破碎带上缘后开始进行高喷灌浆进行置换处理，高喷孔开孔采用89mm，钻进至破碎带地层内，视孔内塌孔和孔口返砂情况确定喷灌孔段长度和是否在孔内下设套管实施跟管钻进。若采用跟管钻进，则在跟管内再下设护壁用的PVC管进行辅助成孔施工，钻孔完成后进行高喷灌浆，高喷灌浆完成后待一定强度后进行对破碎带置换区域进行常规帷幕灌浆，最终使破碎带地层周边形成完整防渗体系。

3.1.4高压风水冲洗。将双管喷管下到破碎带岩体顶部50cm，然后开始自上而下进行高压喷水冲洗，将孔段内碎屑岩体冲洗出孔口、进行扩孔；冲洗过程中认真观察孔口回水返砂情况，至孔口回水基本不携砂或含砂量很小即可。

3.1.5高压喷射灌浆。将双管喷管下到破碎带岩体高喷段孔底，自下而上进行混合气浆喷射置换冲洗后的孔内腔体。

3.2工艺参数确定

3.2.1高压风水冲洗及高喷灌浆使用双管法施工；第一阶段自上而下进行高压风水冲洗扩孔，第二阶段自下而上高压喷浆置换。钻孔使用地质钻机造孔，每段造孔长度视破碎带厚度情况而定，具体为破碎带上一段至穿过破碎带1.0m位置。

3.2.2高压风水冲洗及高喷灌浆主要施工参数见下表。

施工工艺参数表

4注意事项及特殊情况处理

4.1该施工工艺目的在于处理坝基地层中的破碎带软弱夹层，高压风水冲洗可有效地将遇水易泥化的软弱夹层物质冲出孔外，形成较大空腔体，是质量控制的重点。

4.2高喷灌浆钻孔应尽可能一次成孔并穿过破碎带1米进入较好基岩；若破碎带深度厚，造孔过程中塌孔严重无法一次穿过破碎带，可高喷待凝一次后再钻进。

4.3高喷灌浆后待龄时间不宜超过3天，满足帷幕灌浆钻孔不塌孔、灌浆不埋钻即可。

4.4高喷灌浆过程中喷杆必须连续旋转提升不中断，拆卸喷杆继续喷浆时应保证上下搭接20cm，避免漏喷。

4.5喷射灌浆开始后，必须经常检测高喷气、水泥浆的流量、压力以及旋转速度、提升速度等各项施工技术参数是否符合设计要求，并且随时做好记录。

4.6高喷灌浆过程中，出现压力突降或骤增、孔口回浆密度或回浆量异常等情况，必须查明原因，及时处理。

4.7高喷灌浆过程中，若孔内发生严重漏浆，可采取以下措施处理：

a．孔口不返浆时，应立即停止提升；孔口少量返浆时，应降低提升速度。

b．降低喷射压力、流量，进行原位灌浆。

c．在浆液中掺入速凝剂。

d．加大浆液密度或灌注水泥砂浆。

4.8高喷灌浆过程中应采取必要措施保证孔内浆液上返畅通，避免造成地层劈裂或地面抬动。

4.9高喷灌浆因故中断后恢复施工时，应对中断孔段进行复喷，搭接长度不得小于0.5m。

5施工质量效果

通过“高压风水冲洗后再高喷灌浆置换”的辅助手段,成功地解决了常规帷幕灌浆钻灌无法穿过较厚挤压破碎带软弱岩层的难题。帷幕灌浆结束后，做取芯检查孔结合压水试验进行检查（检查标准为帷幕灌浆质量检查标准）。在破碎带地层区高喷灌浆段，检查孔岩芯呈短柱状,且多为短柱状水泥结石；破碎岩体内有水泥薄膜或水泥结石充填较好，结石厚度最大达4mm～2cm；高喷对提高破碎带地层区基岩完整性起到了较大作用。破碎带地层区高喷灌浆段压水透水率在0lu～1.72lu之间，满足设计要求。

篇7

内容提要: 作为征表行为人再犯与初犯可能性与否和程度高低的行为人人身危险性因素，随着人格责任论在刑法理论中的勃兴而在犯罪的认定中地位愈加重要。人身危险性评判不仅在认定行为不构成犯罪的出罪环节存在，而且在行为构成犯罪的入罪阶段也意义重大。在知识产权犯罪等经济犯罪的认定中，作为选择性要件的人身危险性可以分别融合进构成要件的主观罪过和客观要件中影响行为的犯罪成立。

引言

2004年最高人民法院会同最高人民检察院联合了《关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，2007年“两高”又联合了《关于办理侵犯知识产权案件具体应用法律若干具体问题的解释（二）》。本文以“两高”上述司法解释中反映出来的关于行为人人身危险性因素这一刑法基本范畴为切入点，剖析我国刑事立法中人身危险性这一要素如何介入以知识产权犯罪为主的经济犯罪的入罪环节，为人身危险性评价这一刑法主观主义理论的核心范畴更好地更合理地指导我国今后的刑事立法与刑事司法解释活动，充分实现刑法理论争鸣与刑事法律实践的良性对接提供妥当的契机。

一、作为反映行为人人身危险性程度的罪前表现如何进入知识产权犯罪定罪视野

（一）人身危险性与初犯可能、再犯可能

人身危险性概念之缘起应当归功于主观主义的刑法学家们，是他们完成了犯罪研究对象从行为到行为人的转变，“这样一来，我们便把以前没有弄清楚的一个概念，即犯罪人的社会危险状态的概念，提到了首要的地位，用危险状态代替了被禁止的一定行为的专有概念。换句话说，孤立地来看，所犯的罪行可能比犯这种罪的主体的危险性小。如果不注意主体固有的特征，而对这种违法行为的人加以惩罚，就可能是完全虚妄的方法”。① 人身危险性，是以行为人再犯可能性大小为核心的，征表着行为人反社会态度之强弱，以及对刑法价值之态度可否的载体。

在犯罪的本质问题上，客观主义认为刑事责任的基础是表现在外部的犯罪人的行为及其对社会造成的实害；而主观主义则认为刑事责任的基础是犯罪人的反社会性，即犯罪人反复实施犯罪行为的危险性。认为犯罪人的性格、内部的危险性是科刑的对象，但是现代科学表明，只有当犯罪人内部的危险性表现于外部行为时，才能认识其内部危险性，只有当犯罪人的危险性征表为外部的行为时，才能对之处刑罚。② 所以现在新的有力的观点认为，人一方面受环境与素质的制约，另一方面在一定的范围内又有规制自己行为的自由。如日本学者团藤重光提出的人格行为论，原则上采取客观主义，构成犯罪要有现实的行为，同时行为人以自由意志选择了犯罪行为，便表露出行为人的人格，行为与行为人的性格就联系起来了。通说的观点认为行为人的人身危险性是行为人通过自身的行为、状态反映出来的行为人再次实施犯罪的可能性。这种出于社会防卫思想的人身危险性论述更多的是在应对诸如累犯、惯犯、常习犯等表现出同法规范对抗意识较为严重的犯罪行为时，妥当地匹配好犯罪人、犯罪行为和刑事责任三者之间的平衡，以充分合理的实现刑法的防卫社会功能和特殊预防效果。正如我们普遍地认为，人身危险性之所以成为刑事法律中的一个关键核心，乃是以刑法理论中的社会责任论作为基础，因而在评价人身危险性因素是否以及如何与犯罪的概念、定罪、刑罚裁量三者的关系上自然也不能脱离这一基调。从社会防卫的角度而言，对有着相当程度的人身危险性的行为人来说，刑事法律制度的应对的途径无非是将行为予以犯罪化或者处以保安处分。由此，这一理论框架下的人身危险性评价应当是和犯罪概念、定罪以及刑罚裁量三者都紧密联系的，而不是有学者认为的人身危险性只影响量刑而不影响定罪，或是在定罪的环节上只起出罪的作用而不影响入罪。所以，对这一问题的肯定必然表明这种水到渠成的逻辑推演下仍然包含着诸多刑事法律理论和实践中需要面对解决的问题，比如人身危险性因素如何同我国刑法中犯罪概念对接，怎样看待其同我国刑法犯罪概念中但书的关系，人身危险性评价与罪刑法定的基本原则、犯罪构成的联系等等。所以说，人身危险性评价不仅仅是说明再犯可能与否，而且可以说明包括实施了若干反社会行为的行为人本身初犯可能性大小的标尺。从另一个层面来说，人身危险性不仅可以影响刑罚的裁量，而且在评判无论是一个已经实施过犯罪的行为人再次危害社会的行为或是一个初次实施行为者的行为是否符合某一犯罪构成上也应当有着实际的作用。

（二）知识产权刑法保护司法解释中人身危险性因素对犯罪构成主、客观要件的影响

作为能够反映行为人人身危险性的罪前因素的行为人的一贯相关表现，从上述的两个刑事司法解释中可以看出立法者已经将其作为确立相关侵犯知识产权犯罪的成立重要因素之一，如2004年《关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第九条规定：“具有下列下列情形之一的，应当认定属于刑法第二百一十四条规定的‘明知’，（二）因销售假冒注册商标的商品受到过行政处罚或者承担过民事责任，又销售同一种假冒注册商标的商品的。”从中可以看出，行为人以前曾经因为销售假冒注册商标的商品而仅仅是受到过行政处罚或是承担过责任，就可以推定行为人具有假冒注册商标的商品罪犯罪构成定的主观方面“明知”，进而实现了人身危险性与犯罪构成内在元素的贯通。这种具体的将人身危险性要素转化成构成要件中的主观要件的做法也正如学者所言“不但作为犯罪构成要件的因素，如犯罪的故意等，体现了犯罪人的人身危险性，而且一般情况下不是犯罪构成要件的体现了行为人人身危险性的因素，如一贯表现、事后态度等也可能在特定条件下影响犯罪构成”，但是只有在保护重大法益时，才应当将人身危险性适当地犯罪构成要件化。③ 这种将行为人人身危险性带入构成要件主观方面的做法也反映在1998年最高人民法院、最高人民检察院、公安部、国家工商管理局联合的《关于依法查处盗窃，抢劫机动车案件的规定》第十七条规定中，即行为人以明显低于市场价格，或在非法的机动车交易市场和销售单位购买机动车的，都推定属于行为人知道所购车辆为赃物，但有证据证明确属被蒙骗的除外。而将人身危险性因素介入到犯罪构成要件的客观方面进而在定罪环节予以充分消解的情形在我国刑法处遇经济犯罪中亦有出现，如2001年4月18日《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》规定：“实施知识产权侵权行为，受过两次行政处罚后，行为人再次实施与以前相同的侵犯知识产权行为的，应当追究其刑事责任。”而最高人民法院于1998年《关于审理非法出版物刑事案件具体应用法律若干问题的解释》规定“侵犯著作权曾经两次以上被追究行政责任或者民事责任，两年内又实施侵犯著作权行为的，应当追究刑事责任。”

无论我国刑事立法将人身危险性因素在与犯罪构成整体还是构成要件中的某一个方面进行对接，都可以发现人身危险性已经实实在在地影响到诸如知识产权犯罪等经济犯罪的成立。在人身危险性与犯罪构成的关系上，存在着人身危险性作为社会危害性之一部分而包容在以构成要件整体反映出的全部社会危害性之中的人身危险性是犯罪构成的选择要件说，和人身危险性仅仅是反映、影响构成要件中某一方面的程度进而表明该方面是否成立最终影响到犯罪是否成立的观点。是从较为抽象的社会危害性整体、到对构成要件某一个方面的影响，人身危险性因素的评价都充分实现了对刑事古典学派的行为中心论与刑事实证学派的行为人中心论的扬弃，从而合理解决了行为与行为人这对刑法领域存在已久的理论矛盾。同时立足于四要件理论，将人身危险性通过立法的方式纳入到犯罪构成要件中，保证了人身危险性不被滥用。

二、人身危险性评价影响知识产权犯罪主观罪过中的推定认识和客观危害的量化

以客观存在的行为入罪前的一系列现实行为来征表出行为人相当的人身危险性，进而以此连接到我国刑法规定的各种犯罪的构成要件的具体内核，这种人身危险性的入罪机制中也存在着不容忽略的问题，即这种以人身危险性反映社会危害性或者说以人身危险性影响构成要件要素的模式中，如何有效地保证立法者既不扩大也不缩小刑法调控的范围，真正做到既合理地保卫社会又实现刑法的谦抑价值。一个就是在通过人身危险性认定主观罪过时这一路径的合理性问题。从上述司法解释中可以看出，实施过包括销售假冒注册商标的商品的侵犯知识产权行为人必须是以后再次实施侵犯同一类型的知识产权的行为才予以推定行为人主观上具有某种构成要件所要求的“明知”的要素，而不是一概笼统的认定只要行为人实施了任何类型的侵犯知识产权的违法行为都认定行为人主观上具有明知的故意，这无疑反映出上述司法解释的谨慎。另一方面，这种根据一种已知的客观事实反映出行为人主观内心的待证明事实的做法无疑是一种推定，这是一种立法上的推定，这种推定在调控诸多在犯罪构成主观要件上都要求特定明知、目的要素的经济犯罪是极为有用的。问题是既然是推定，在满足了一般性的要求的同时必然存在例外，即是否存在行为人再次实施了侵犯同一类型的知识产权行为其主观上确实不具有构成该犯罪所必需的“明知”要件？1998年最高人民法院等联合的《关于依法查处盗窃，抢劫机动车案件的规定》第十七条规定：行为人以明显低于市场价格，或在非法的机动车交易市场和销售单位购买机动车的，都推定属于行为人知道所购车辆为赃物，但有证据证明确属被蒙骗的除外。这种推定是一种法律的硬性规定，是来源于司法实践的总结和归纳。但是，任何的推定在对社会生活做到基本适应时，都免不了挂一漏万。笔者认为如果确实存在行为人虽然曾经因为销售假冒注册商标的商品而受到行政处罚或在民事诉讼中承担败诉责任，在以后的销售假冒注册商标商品而不知道该产品确属假冒产品的情况时，应当在刑事诉讼中适用举证责任转移，即由被告人自己来证明自己确实不符合“明知”的构成要件。也就是说这种司法解释中的推定应当属于一种可以逆转的推定。④

在将人身危险性因素融合到构成要件的客观危害方面而言，这里也存在着一个征表人身危险性的罪前客观行为如何被量化的问题。如2001年4月18日《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》规定：“实施知识产权侵权行为，受过两次行政处罚后，行为人再次实施与以前相同的侵犯知识产权行为的，应当追究其刑事责任。”而最高人民法院于1998年《关于审理非法出版物刑事案件具体应用法律若干问题的解释》规定：“侵犯著作权曾经两次以上被追究行政责任或者民事责任，两年内又实施侵犯著作权行为的，应当追究刑事责任。”从中可以看出，行为人罪前表现中实施的相关尚未构成犯罪的违法行为都是以两次为最低限度，或者以此为基础再加上一个两年的时间限制。同样的评价量化行为也反映在对盗窃罪的调控中，如1997年11月《最高人民法院关于审理盗窃案件具体应用法律若干问题的解释》第四条规定：对于一年内入户盗窃或者在公共场所扒窃三次以上的，应当认定为“多次盗窃”，以盗窃罪定罪处罚。从该条可以看出，以某种角度来说，不论盗窃数额多少的，只要行为人在一年时间内累计实施了三次以上入户或者在公共场所盗窃行为，便充分征表出行为人较为严重的抗拒、蔑视法律规范的不服从意识这一严重的人身危险性端倪，进而可以盗窃罪对行为人予以处罚。这是一种以行为人的某一行为构成犯罪之前在一特定时间段内若干次相同或相似的反社会行为来征表行为人相当的人身危险性和满足构成要件额定要素的方法。

转贴于

三、扩张与限制：人身危险性因素影响知识产权犯罪定罪中的矛盾

（一）扩张：理论的支撑与现实的需要

刑事法律的理论发展早已说明了刑法客观主义与主观主义的交互融合是刑法理论的发展必由之路，也必将随着社会的发展而在刑事立法中恰如其分地体现出来。正如刑事古典学派以表现于外的行为而非内在的思想、罪刑法定原则等为武器完成了其反对封建专制的刑事司法制度后，由于无力解答资本主义在向帝国主义阶段发展的社会矛盾和阶级斗争日益尖锐带来的累犯、青少年犯罪的骤增，这种只研究犯罪行为而不研究犯罪人的模式正如菲利所言：“刑事古典学派的这种研究不能阻止犯罪浪潮的上涨，不能为社会提供一点有关犯罪的原因和社会用以防卫的措施。”⑤ 而最新发展的人格刑法理论认为刑事责任的基础不仅仅是具体的行为，还有行为人内在的人格。也就是说，“在行为的背后存在受素质和环境制约的、由行为人主体性努力所形成的人格，非难行为人是对这种人格形成中的人格态度进行非难”。因而主张“第一层次的责任是行为责任，第二层次的责任是人格责任”，从而出现以“行为—人格”的二元定罪量刑机制对现有的以行为为中心的定罪机制的突破。⑥ 所以说，人身危险性评价因素进入知识产权犯罪的定罪环节是有着坚实的理论基础的。同时正如我国学者所言，我国刑法对犯罪的规定不仅有定性的因素而且还有定量的因素，这被认为是我国刑法的创新。如何鉴别相关的反社会行为是触犯治安管理处罚法以及其他的前置的法律规范还是刑事法律的规定，人身危险性的强弱是作为社会危害性的重要组成部分的一个标尺，即立法者可以采取将人身危险性作为社会危害性的一个部分，直接规定到犯罪构成中，或是将人身危险性大小作为衡量社会危害性程度因素。还有一个现实问题是，在我国由于对侵犯知识产权的严重危害行为采用行政、司法二元处置模式，而非国际通行的司法调控的一元化模式；更由于行政处罚中的以罚代管、多头管理以及地方保护主义盛行，造成行政、司法调控的脱节。所以加大针对知识产权的刑法保护，引入人身危险性在评价侵犯知识产权行为的犯罪构成要件符合性上就成为衔接、完善我国行政、司法二元调控模式的最好选择。

更为重要的现实需求是，在我国加入WTO签署了《与贸易有关的知识产权协议》（简称TRIPS）之后，遵守其中的相关承诺便是刻不容缓的事情。如TRIPS第61条专门规定了刑事处罚：“各成员应规定刑事程序和处罚，至少将其适用于具有商业规模的故意假冒商标或抄袭版权案件。可使用的补救手段应包括足以起威慑作用的监禁和货币罚金，处罚程度应与适用于同等严重程度的犯罪所受到的处罚程度一致；在适当情况下，可使用的救济手段还应包括剥夺、没收和销毁侵权货物和主要用于侵权活动的任何材料和工具。”由于我国在处理侵犯知识产权违法行为上采取的是行政、司法二元处理模式，这实际上导致我国对知识产权犯罪处罚范围狭窄，与国际条约规定的义务范围有较大差距。在这种情况下，认同现有的行政、司法二元处理侵犯知识产权违法犯罪行为的法律框架，引入主观主义解释论人身危险性因素在界定知识产权犯罪圈大小上便是一种妥当的选择。

（二）限制：人身危险性的测评的准确性程度问题

一方面以人身危险性介入知识产权犯罪的定罪环节是我国刑事立法的必然趋势，另一方面这一因素如何影响评估犯罪构成又是问题重重。如2000年“两高”的相关的知识产权刑事司法解释（该司法解释已不再适用）规定了行为人因为销售假冒注册商标商品而受到行政处罚或者承担民事责任，而且必须是销售同一种假冒注册商标商品者，才推定行为人主观上确属“明知”其销售的商品为假冒注册商标的商品。司法解释在假冒注册商标的认定范围上如此的煞费苦心，将范围仅仅限定在同一种商品，而非某一类商品甚至是更广的范围，亦可以看出解释者在将人身危险性因素置入构成要件的主观方面的证成方面的谨慎。笔者认为，这一方面反映了司法解释者在试图通过人身危险性在认定主观罪过方面的紧缩来达到实现刑法的谦抑价值，限制刑法调控犯罪圈子的范围。但另一方面也说明在我国的刑事立法乃至刑事法的司法解释上对于人身危险性因素在定罪中作用的消化吸收运用还仅仅处在起步的阶段。同时也可以反映出我国司法实践中对哪些相关人身危险性因素确实属于能够影响主观罪过的存在这方面的调研论证活动不够充分，未能为制定司法解释者提供充足翔实素材，招致司法解释的制定者们不敢大胆行事，畏缩不前，或者是在已经做出的相关规定表现得粗糙与不足。以我国刑法第201条偷税罪来说，“因偷税被税务机关两次行政处罚”实质上就是将较大的人身危险性作为偷税罪成立的一个要件，但这种对人身危险性征表导致的疏漏。根据该条规定，成立偷税罪必须具备如下条件：（1）必须受到行政处罚，刑事处罚或其他处理方法不可以；（2）必须是两次行政处罚，因多次偷税只受到一次行政处罚，或多次偷税，从未受到行政处罚的，不可以构成；（3）必须是税务机关的处罚，其他机关的处罚不可以构成；（4）因偷税而受到处罚，其他的如抗税、逃避追缴欠缴、骗取出口退税等而受到处罚的不可以构成。人身危险性介入偷税罪构成要件的，由于规定了诸多限制，可能导致有些人身危险性更大的行为人逃避了刑罚的处罚。如学者所言，由于人身危险性是一种犯罪倾向性，虽然客观存在，但在目前科技水平上，准确测量还是非常困难的，因此立法者在将人身危险性纳入犯罪构成时，应当十分慎重。同时，笔者以为这种将人身危险性因素体现在诸如知识产权犯罪的定罪、量刑中只能是立法者考虑的问题。刑事审判的法官能做的只是在既有的法律框架内适用刑法，而不能超越法律的规定肆意解释刑法，否则有违刑法的安定性，违反了罪刑法定原则。所以“两高”的上述关于知识产权犯罪中将人身危险性评价放入对知识产权犯罪的入罪环节，虽然可以说是敏锐地发现了在知识产权犯罪中对行为人犯前的相关表现的规制对调控知识产权犯罪的重要性，但其是否有权做出这样的司法解释还有待商榷。同时，由于将人身危险性因素介入于知识产权犯罪的认定和刑罚的配置，必将牵涉到具体一系列反映人身危险性的因素，包括主体的一贯表现、性格、品质、情感、犯罪意识的强弱、犯罪的原因、犯罪后的态度等等，哪些可以影响到定罪量刑。具体到某一类知识产权犯罪，又必须特别关注哪些类型性要素？这些要素又是怎么影响到知识产权犯罪中人身危险性的强弱？评价这些因素影响人身危险性强弱的标准是什么？谁来评价？以及知识产权犯罪中人身危险性评价与当前我国面临的加大力度保护知识产权、建立创新型国家的社会形势到底有怎样的关联等等问题。但不可否认，在讲求定性与定量因素相结合的我国的耦合式犯罪构成模式中，对人身危险性评价在入罪环节上的高度重视具有重要的理论和现实意义。

注释:

① 参见［前苏联］特拉伊宁：《犯罪构成的一般学说》，中国人民大学出版社1958年版，第22－23页。

② 参见张明楷：《外国刑法纲要》，清华大学出版社1999年版，第18页。

③ 参见赵秉志：《犯罪总论问题探索》，法律出版社2004年版，第281页。

④ 关于对行为人心里状态的推定的问题，在司法实践中往往是“事实的推定”。而这种推定实质上是降低证明标准，即由—般的定罪标准“排除合理怀疑”降低为一种“优势证明”。参见储槐植、杨书文：《再论复合罪过形式》，《刑事法评论》2000年第7期。

篇8

一、考试时间不同

注册会计师和审计师考试时间分别是每年的9月份和11月份，报名时间分别为每年的3月份和5月份。CIA资格考试自从1998年首次在广州举行后，1999-2000两年的5月份和11月份在广州考区均举行考试。从2001年起，CIA资格考试在中国的时间改为每年11月份，每年一次。报名时间为每年的6、7月份。(注：上海自2002年起，已经批准设有CIA考点。据悉，2005年全国报名时间统一为6月15日至7月15日，考试时间为每年11月份的周六和周日，今年是11月19-20日。)

与其它资格考试对通过考试的时间进行严格限制不同的是，CIA考试的两年有效期是指：考生必须在每两年内至少报考一次，则已通过科目成绩保持有效，直至通过全部科目的考试。

二、考试用书与考试科目的对应关系不同

注册会计师考试的科目分别为审计、会计、财务管理、经济法、税法等五门课程，审计师考试则将上述五门课程统一为综合知识和审计两门课程。CIA资格考试的科目为内部审计活动在治理、风险和控制中的作用、实施内部审计任务、经营分析和信息技术、企业管理技巧，考试内容涉及多个科目。(注：据悉，今年国际内部审计师协会重新修订了CIA考试大纲，各科目的名称发生了变化，但与旧大纲的四个部分的对应关系不变。考生如在以前年度通过了第一部分(内部审计程序)和第四部分(审计环境)的，在今年只需报考第二部分(实施内部审计业务)和第三部分(经营分析和信息技术)，其第一部分和第四部分的考试成绩有效。今年四个部分的考试科目已明确：①内部审计在治理、风险和控制中的作用；②实施内部审计业务；③经营分析和信息技术；④经营管理技术。除第四部分由中国内部审计协会(简称中内协)命题外，前三部分由IIA命题；IIA统一阅卷。考试参考用书(由中内协组织翻译和编写)有：《内部审计实务标准》、《注册内部审计师考试试题》、《内部审计原理与技术》(上、下册)、《内部审计原理与技术教学指导书》、《国际内部审计师考试指定辅导用书》。

目前注册会计师和审计师考试的辅导教材每年都有全国统考指定辅导教材，还有不少出版社出版的应试指导、习题集、历年考试试题解析等等，复习和参考资料很多，且针对性也比较强，每一科均有一一对应的教材和复习资料。CIA资格考试的复习资料不多，各种资料都属于应考的学习用书，与考试没有一一对应关系，这体现了CIA考试本身灵活性的特点。

三、考试内容不同

注册会计师、审计师及CIA资格考试内容均包括审计知识和审计相关知识，但三种考试侧重点各有不同。

1、对审计知识的测试。国内注册会计师和审计师考试均将审计内容作为一个独立的审计科目来考试，而CIA资格考试则将其分开为内部审计活动在治理、风险和控制中的作用、实施内部审计任务两个考试科目。相对于CIA资格考试来说，注册会计师和审计师考试除因审计领域不同而导致的内容侧重点不同外，其考试内容对于企业内部控制和管理效率的问题很少涉及。而CIA资格考试不仅要求考生掌握一些基础性概念性的知识，还要求考生灵活掌握实际操作性的知识，如针对具体审计环境如何协调内部与外部关系问题；通过何种方式可以查出舞弊问题等等，对企业内部控制及管理效率、效果方面涉及的知识较多。

2、对审计相关知识的测试。注册会计师因其职能是评价和鉴证被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理的一贯性，因而，其审计相关知识测试侧重于企业的会计和财务处理过程所涉及的客观环境；审计师考试则侧重于从宏观的经济方向来考察综合科知识；CIA资格考试中第四科考试属审计相关知识测试，近似于注册会计师考试中的税法、经济法、会计、财务管理等课程的考试和审计师考试中的综合知识科的考试。虽是国内命题，但比较前两种考试来说，多了经济学方面的知识。同时，在经营分析和信息技术科目中，除有部分注册会计师考试中的管理会计和作为管理工具的定量(分析)方法等方面知识考试外，还增加了组织和管理、信息技术方面的知识测试。

四、应考要求不同

报考注册会计师，只要求报考人员具有大专以上学历即可，不要求专业工作年限。审计师的报考要求为中级职称资格考试的要求，即要求达到规定的学历及相对应的工作年限才可以报考。而CIA的报考要求则为：凡具有本科学历，或中级技术资格，或持有注册会计师证书(或非执业注册会计师证书)，或者本科院校审计、会计及相关专业四年级学生的，均可报名参加考试，且凡具有审计师、会计师、注册会计师资格者，均可以申请免考第四科。

五、考试方式不同

与注册会计师和审计师考试采用中文答题不同的是，CIA资格考试在中国分中文和英文两种语种考试。两种语种考试通过的效力相同。在考试题型与题量方面，注册会计师和审计师考试试题均包括主观和客观题，CIA资格考试试题则全是客观题，一般有两个答案运用审计基础知识即可排除，但剩下的两个答案就与题意非常相近，因此考生在考试中一定要认真审题，认真领会题意，CIA考试每门科目为125题，考试时间是三个半小时。

六、资格证书的适用范围不同

篇9

一、组织管理

今年我区审计专业技术资格考试考务工作由自治区职称改革工作领导小组办公室和自治区审计厅职改办共同组织。自治区审计厅职改办具体负责审计专业技术资格考试的组织实施工作。各市的报名工作由市职改办、市审计局共同负责;区直部门由所在厅局职改办负责。

二、有关政策规定

（一）初、中级资格考试

按照《审计署、人事部关于修订印发<审计专业技术初、中级资格考试规定>及其实施办法的通知》（审人发〔2003〕4号）的规定实行。报考基本条件：遵守国家法律法规，具有良好职业道德；认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为；认真履行岗位职责，热爱本职工作；从事审计、财经工作。

初级资格考试人员除具备以上基本条件外，还必须具备教育部门认可的中专以上学历。

中级资格考试人员除具备以上基本条件外，还必须符合下列条件之一：

1．取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年；

2．取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年；

3．取得双学士学位或研究生毕业，从事审计、财经工作满2年；

4．取得硕士学位，从事审计、财经工作满1年；

5．取得博士学位。

（二）高级审计师资格采取考试与评价相结合

高级审计师资格报考基本条件：遵守国家法律法规，具有良好职业道德和敬业精神，并符合下列条件之一者，均可报名参加考试：

1．获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满2年；

2．获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年；

3．大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年；

4．大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满6年。

高级审计师资格评价组织工作按照《高级审计师资格评价办法（试行）》（人发〔2002〕58号）有关要求进行。

（三）资格证书

参加全国初、中级专业技术资格统一考试成绩合格颁发《资格证书》时，按桂职改〔2002〕1号文办理。根据人发〔2002〕58号文件规定，达到国家合格标准的高级审计师资格考试成绩的，由国家审计考办颁发高级审计师资格考试成绩合格证书，该证书在全国范围内3年有效。

（四）计算机合格证

根据桂职改〔2001〕1号文件规定，1960年1月1日以后出生的专业技术人员应参加自治区专业技术人员计算机应用能力考试。评聘中级专业技术资格的参加B级考试，评聘高级专业技术资格的参加A级考试。

（五）报考纪律

根据审人发〔2003〕4号文规定，伪造、涂改学历、资历证明和考试期间有违纪行为的，由发证机关取消资格，收回证书，3年内不得再参加审计专业技术资格考试。

三、报考要求

凡符合报考条件的人员，由本人提出申请，填写《审计专业技术资格考试申报表》或《高级审计师资格考试申报表》，所在单位人事部门要严格审核，并签署同意意见、加盖公章后，持身份证、学历证书和专业技术资格证书原件及其复印件、近期免冠一寸照片2张，到当地地级市审计局报名，填涂“审计署考试报名卡”，征订考试资料。

四、日程安排

（一）报名地点

1.各地报名地点在当地地级市审计局。

2.区直机关报名地点在自治区审计厅干部培训中心，地址在南宁市新竹路14号自治区审计厅南宁培训基地8607号房(周一至周五上午8:30-11:30)。

（二）报名截止时间

1.各地级市审计局于*年5月10日前完成初、中、高级资格考试报名、考试资料征订工作，并集中报考材料送交自治区审计厅干部培训中心汇总。

2.区直机关报名点于*年5月30日前完成初、中、高级资格考试报名、考试资料征订工作。

（三）考试时间

*年10月19日。

初、中级资格考试时间：

上午：09:00—11:30审计专业相关知识

下午：14:00—16:30审计理论与实务

高级资格考试时间：

上午：09:00—12:00经济理论与宏观经济政策

下午：14:00—17:00审计理论与审计案例分析

（四）考试方式

采取闭卷笔答方式。

五、其他事项

（一）考试费用

根据《自治区物价局、财政厅转发国家计委财政部关于审计专业技术资格考试收费标准的通知》（桂价费字〔2003〕67号）文件规定，我区审计专业技术资格全国统一考试的收费标准如下：

初、中级资格考试每位考生交考务费110元。其中报名费10元，考试费用76元，代全国考试办公室收24元。

高级资格考试每位考生交考务费180元。其中报名费10元，考试费用70元，代全国考试办公室收100元。

上述考试费用在报名时一次交清。

（二）考点地点

设在南宁市。考生凭准考证、身份证在指定的时间、地点参加考试。

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会计从业资格（上岗证）

【考试简介】会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。

【考试时间】每年分别在上下、半年设立两次会计从业资格考试，大约在每年的4月和11月。

【考试内容】财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）

【考试方式】 闭卷笔试

【报名时间、地点】会计从业资格考试一般由省级财政部门组织，考试及报考时间全国各省有差异。报考时，报考人员需携带本人身份证、近期同底片免冠一寸照片二张，到指定报名地点填写相关表格，办理报名手续。有条件的地区，要求考生先在网上注册报名，将报名表打印后贴上照片，再到指定报名地点交表、交费办理报名手续。

初级会计职称

【考试简介】初级会计职称考试也称初级会计资格考试，根据现行会计职称管理规定，考取初级会计职称考试后，可以聘用为会计员和助理会计师。初级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。（初级）会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

【考试时间】考试时间一般安排在考试年度的5月第三个星期六。（以当年公布的报名时间、考试时间为准）

【考试内容】初级资格考试分两个半天进行，初级会计实务科目为3小时，经济法基础科目为2.5小时。

【考试方式】闭卷笔试

【报名时间、地点】报名时间一般安排在考试年度上一年的10月中旬到11月底。凡符合报名条件并申请参加会计专业技术资格考试的人员，均由本人提出申请，单位核实，持学历证书、身份证、会计从业资格证书的原件和“报名登记表”于规定期限内到当地会计专业技术资格考试管理机构设置的报名地点报名。考生凭准考证在规定的时间和地点参加考试。中央和国务院各部门及其直属单位的人员参加考试，实行属地管理原则。

中级会计职称

【考试简介】中级会计职称考试也称中级会计专业技术资格考试，根据现行会计职称管理规定，通过中级会计职称考试后可以评定会计师职称。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、 统一合格标准的考试制度。

会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。

【考试时间】考试时间一般安排在考试年度的 5月第三个星期六、星期天。（以当年公布的报名时间、考试时间为准）。

【考试内容】《财务管理》、《经济法》、 《中级会计实务》三个科目。 其中《财务管理》、《经济法》为2.5小时，《中级会计实务》为3小时。

【考试方式】闭卷笔试

【报名时间、地点】报名时间一般安排在考试年度上一年的10月中旬到11月底。凡符合报名条件并申请参加会计专业技术资格考试的人员，均由本人提出申请，单位核实，持学历证书、身份证、会计从业资格证书的原件和“报名登记表”于规定期限内到当地会计专业技术资格考试管理机构设置的报名地点报名。经审核合格后，发给准考证。考生凭准考证在规定的时间和地点参加考试。中央和国务院各部门及其直属单位的人员参加考试，实行属地管理原则。

高级会计师资格

【考试简介】高级会计师资格考试是由人事部和财政部联合组织的全国高级会计师资格考评结合工作的考试环节， 这项考试是为了加强高级会计专业人才联合体建设，提高会计专业人员素质， 改革高级会计师资格单一评审办法，探索科学、客观、公正、 公平的高级会计师资格评价办法而设立的。考试由国家统一组织。 符合高级会计师评审条件的考生，只有通过这项考试取得高级会计师考试合格证书后， 才能进一步参加高级会计师评审。

【考试时间】每年九月的第1个星期日。

【考试内容】《高级会计实务》，考试时间为210分钟。

【考试方式】采取开卷笔答方式进行。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。

【报名时间、地点】一般在5月中下旬至6月中旬报名。

注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）

【考试简介】中国注册会计师全国统一考试是根据《注册会计师法》设立的执业资格考试， 是取得中国注册会计师执业资格的必备条件。中国注册会计师考试于1991年12月7日到8日首次举办，经过十余年的发展，已成为中国最具权威性和吸引力的执业资格考试之一。截至2008年度， 17次考试，累计300多万人参考，100多万人单科合格， 14万人取得全科合格证书，其中5万多人取得执业注册会计师资格。2008年，共有57万人报名，49万余人次参加了考试。各科合格人数及合格率分别为：会计14502人，10.79%；审计9281人，15.06%；财务成本管理9579人，15.26%；经济法20034人，17.98%；税法16498人，13.56%，所有科目的平均合格率为14.53%。

【考试时间】一般为每年的9月中旬。各科目考试时间如下：会计 180分钟；审计、财务成本管理 150分钟；经济法、税法、公司战略和风险管理 120分钟。

【考试内容】第一阶段，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科。这是专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。

第二阶段，设综合1科。这是综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。基于第二阶段的考试侧重于考查考生的胜任能力，建议考生在参加第二阶段考试前注意积累必要的实务经验。英文测试：第一阶段和第二阶段各科目均不设英文附加题。新考试制度下2009年度注册会计师全国统一考试专业阶段6个科目的试题中均指定特定试题（各科指定1～2个小题，以下简称指定试题），考生可以选用英文作答。对可以选用英文作答的特定试题，在试卷中都有明确的提示。对指定试题，考生可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题外的其他试题，考生一律用中文作答。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。每科合格成绩分数线仍为60分。

【考试方式】为闭卷、笔试。客观性试题采用填涂答题卡方式解答；主观性试题采用书写中文简体文字方式解答。

【报名时间、地点】一般在每年4-5月，可到各地注协、财政部门报名。具体可以参考2009年考试报名汇总报名人员报名时，须提交有效身份证件、学历证书或技术职称证书原件，交纳2寸近期（上年或本年）免冠照片2张，经地方考办审核无误后，填写《注册会计师全国统一考试考生个人信息填写表》。

注册税务师（ Certified Tax Agents CTA）

【考试简介】1998年开始时实行资格认定考试，自1999年开始实行全国统一考试。据权威部门统计，截止2008年底，国家每年举行一次统一考试，己累计考试11次，报名达2806484人次，通过考试取得注册税务师执业资格的人数达到77930人（不含2008年度四川省通过人数）。

【考试时间】考试时间一般为每年6月最后一个周末，从周五的下午开始，每半天考试一个科目，每科目考试时间为150分钟。

【考试科目】现行注册税务师考试共考五个科目：《税法（一）》、《税法（二）》、《税务实务》、 《财务与会计》、 《税收相关法律》。

【考试方式】考试均采用闭卷笔试的办法。《税法（一）》、《税法（二）》、《财务与会计》、《税收相关法律》均为客观题，题型为单项选择题、多项选择题、计算题和综合分析题；《税务实务》为主观题、客观题相结合的形式，客观题题型为单项选择题、多项选择题，主观题为简答题和综合分析题。

【报名时间及报名办法】

（1）报名时间 报名时间一般设在考试年度上一年的12月份，按属地管理的原则，一般按地区为单位进行组织。以09年为例：09年注册税务师考试报名信息汇总

（2）报名办法目前各地情况不太相同，一般为现场报名或网上报名与现场报名相结合的方式。现场报名的，考生需现场领取《全国注册税务师执业资格考试申报表》，填写后应经相关部门盖章。报名时，须持上述《申报表》、本人身份证明（身份证、军官证、驾驶执照、护照，下同）、符合报考条件的相关证明（学历证书、资格证书、职称证书）原件，在规定的时间内到报名点经资格复核合格后，办理报名手续。符合免试条件者，还需持税务部门出具的本人从事税收工作起始时间的证明。

审计专业技术资格（初、中级）

【考试简介】审计专业技术资格考试是测验应考者是否具备相应审计专业技术能力的考试，考试合格者可获得相应的《审计专业技术资格证书》。考试分为初级和中级两个级别。

【考试时间】审计专业技术资格考试原则上每年举行一次。审计专业技术资格考试日期原则上为每年10月的第二个星期日。审计专业技术资格考试分两个半天进行，上午为《审计专业相关知识》，下午为《审计理论与实务》。两个科目的考试时间均为2.5小时。

【考试内容】《审计专业相关知识》：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律；《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。初、中级资格考试采用同一套考试大纲。根据对初、中级审计人员知识水平和业务能力的不同要求，两个考试科目各部门内容分为初、中级资格共同考试内容和中级资格单独考试内容。

【考试方式】闭卷笔试

【报名时间、地点】因地区而异，大多在4月、5月，到当地人事考试中心（院）报名。

审计专业技术资格（高级）

【考试时间】每年的11月份第3个周的周日（具体时间以国家审计署考试中心的通知为准）。考试分两个半天进行。上午为经济理论与宏观经济政策，下午为审计理论与审计案例分析。各科目的考试时间均为3个小时。

【考试内容】《经济理论与宏观经济政策》，具体包括社会主义市场经济理论、财政理论、金融理论、财务会计和财务管理四部分；《审计理论与审计案例分析》，具体包括审计理论和审计案例分析两部分。

【考试方式】闭卷笔试。考试题型均为主观性试题，无任何客观性试题。经济理论与宏观经济政策的考试题型仅简答题和论述题两种；审计理论与案例分析的考试题型包括简答题和5个审计案例。审计案例以财务审计为依托，侧重于审计技术方法的运用，难度适中。只是所有案例是依据的国家审计准则，而不是独立审计准则。主要的差别在于程序上的差别。各科试题全部在答题卡上作答。

【报名时间、地点】因地区而异，大多在4月、5月，到当地人事考试中心（院）报名。

二、学历学位考试

MPAcc

【考试简介】会计硕士专业学位（英文名称为Master of Professional Accounting， 简称MPAcc， 专业学位代码：530100）项目，是经国务院学位委员会批准于2003年底设立的专业学位项目。会计专业硕士学位面向会计职业，以培养具备良好职业道德和法纪观念，系统掌握现代会计学、审计学、 财务管理以及相关领域的知识和技能，熟悉国际会计准则，熟悉市场经济规律的高素质、全方位的管理型、应用型会计人才为最终办学目标。

【考试时间】每年的10月最后一个双休日

【考试内容】政治理论、英语、综合知识（含财务会计、语文、数学、逻辑），共计3门。其中，政治理论考试及面试由各招生单位单独组织，时间自行安排；其余2门全国联考，其中外国语只限英语，MPAcc英语科目的考试与在职人员攻读其他硕士专业学位入学考试使用同一试卷，听力测试成绩计入考生外语总成绩。

【考试方式】笔试+面试达到各试点院校划定的最低录取线，根据笔试成绩，结合工作业绩、本人资历和面试成绩，综合考察，择优录取，其中优先考虑有丰富实践经验的优秀的中高级财务、会计审计人才。

【报名时间、地点】全国联考报名工作采用网上报名与现场报名相结合的方式进行

英国特许公认会计师公会（ACCA）

【考试简介】ACCA成立于1904年，总部位于伦敦，是全球最具规模的国际专业会计师组织。截止2008年底，ACCA在全球设有82个办事处及分会，131500 名会员及362000名学员。作为最早进入中国的国际专业会计师组织，ACCA目前在中国拥有超过20000名会员及34000名学员，并在北京、上海、成都、广州、深圳以及香港设有共6个办事处，在澳门设有一个联络中心。要成为ACCA的会员，学生必须通过ACCA十四门专业考试并获取三年财务及会计相关工作经验。此三年相关工作经验可在考试之前、中、后累积，并且不限地域、行业、公司/机构性质等。

【考试时间、地点】每年两次，分别安排在6月、12月第二周开始连续八个工作日。每次最多允许报4门。

北京考点地址：I998北京语言文化大学，2号教学楼；北京海淀区学院路15号；I837对外经济贸易大学；北京朝阳区惠新东街12号；I866北京市教育考试指导中心；北京市安定门外外馆东街23号。

I900长沙考点地址：长沙市石佳冲路109号湖南大学北校区网络学院北栋3楼。

I803成都考点地址：成都国际会展中心；成都市金牛区沙湾路258号。

I992大连考点地址：大连市中山区鲁迅路50号大连北良大厦19楼会议室。

I996广州考点地址：广州市白云大道北2号广东外语外贸大学云山A座。

I912南京考点地址：南京审计学院，南京市建邺区北圩路77号。

上海考点地址：I987 上海东北 上海兰生大酒店，杨浦区曲阳路1000号；I997 上海西南 好望角大饭店，肇嘉浜路500号；I844 上海浦东 仁和宾馆，浦东新区浦东大道2056号。

I995深圳考点地址：深圳市上步中路1003号，深圳科学会堂。

I994天津考点地址：天津财经学院， 天津市珠江路25号。

I993武汉考点地址：中南财经政法大学，武汉市洪山区政院路1号中南财经政法大学文泰楼。

I827西安考点地址：西安交通大学，西安市咸宁西路28号管理学院大楼。

I831厦门考点地址：金海峡高级财经人才培训中心，厦门市夏禾路1128号富兴大厦办公楼三楼（B座）。

I847无锡考点地址：无锡运河大酒店，无锡市湖滨路7号运河大酒店。

I856山东考点地址：山东省工会管理干部学院，济南市桑园路60号。

I854杭州考点地址：浙江省高等教育自学考试办公室；杭州市文晖路321号浙江教育大厦 310014。

I855南昌考点地址：江西财经大学，南昌市双港路校区。

*S861 哈尔滨考点地址：哈尔滨师范大学恒星学院，哈尔滨市利民开发区恒星路1号2号楼207室。

*S838 沈阳考点地址：辽宁省沈阳市大东区望花南街21号沈阳大学。

*S874 南宁考点地址：广西省南宁市明秀西路100号，广西财经学院，图书馆一楼。

CBE上海考点：上海晋才职业培训中心，虹古路321号222室。

CBE浙江考点：浙江财经学院，杭州市下沙学源街18号。

CBE武汉考点：中南财经政法大学，武汉市洪山区政院路1号。

CBE哈尔滨考点：哈尔滨师范大学恒星学院，哈尔滨市利民开发区恒星路1号。

CBE无锡考点：江南大学后续教育学院，惠河路170号。

CBE北京考点：北京东亚国际技术培训中心，北京市朝阳区朝阳北路延静西里9号。

CBE天津考点：天津富臣职业培训学校――富臣教育。

北京东亚国际技术培训中心，北京市朝阳区朝阳北路延静西里9号

*特殊考点：学员选择在特殊考点应考，需另行支付行政费用予该考点。具体事宜请与ACCA各代表处咨询

【考试内容】

教材和考试均用英语。从2001年12月起，ACCA考试大纲，新大纲主要强调学员掌握核心专业知识，首先成为能胜任业务的会计师；同时要求知识面广，成为通才型人才，而且要掌握战略财务管理技能，适应现代商务的发展。共十四门考卷，分为三个部分。第一部分。主要涉及基本的会计原理，财会信息的作用和管理领域的主要问题等内容，具体课程为：1.1财务报表编制Preparing Financial Statements；1.2财务信息与管理 Financial Information for Management；1.3人力资源管理 Managing People。第二部分。涵盖专业财会人员应具备的核心专业技能，介绍商务运作的法律环境，并强化财会方面的关键技能，具体课程为：2.1信息系统 Information Systems；2.2 公司法与商法Corporate and Business Law；2.3企业税务 Business Taxation；2.4 财务管理与控制 Financial Management and Control；2.5财务报告Financial Reporting；2.6审计与内部控制 Audit and Internal Review。第三部分。着重于企业战略管理中财务人员的作用，培养学员以专业知识对信息进行评估，并在专业伦理框架内提出合理的经营建议和忠告。选择性课程的引入，使学员能根据自身的工作性质（专业执业或财务管理）选择课程，从而强化相关领域的知识。具体课程为：以下四门课程中选择两门：3.1审计与认证业务Audit and Assurance Services；3.2高级税务Advanced Taxation。3.3业绩管理Performance Management；3.4企业信息管理 Business Information Management。以下三门为核心课程：3.5战略经营计划与开发Strategic Business Planning andDevelopment；3.6高级公司报告Advanced Corporate Reporting；3.7战略财务管理Strategic Financial Management。

【考试方式】学员注册后，在二、三月份或八、九月份会收到ACCA 的考试报名通知，学员根据下列考试规则和个人准备情况选择报考科目和考试地点。学员须按科目的先后次序报考，每次最多报考四门。每门考试时间为2~3小时，及格成绩为50分，100分满分。学员须于注册后10年内完成所有考卷。为使学生能学以致用，ACCA为不同国家的学生就税务和法律增设了选择课程。中国学生自1998年起可选考中国税务和法律（包括法律架构和税务架构），亦可选英国税务和法律，所作选择与其考获之资格与英国及其它国家等同。此外，ACCA备有国际会计准则和英国会计准则供学生选择，所涉课程包括会计架构，审计架构，会计和审计实务及财务报告环境。

国际注册内部审计师（CIA）

【考试简介】

国际注册内部审计师考试是由总部设在美国佛罗里达州的“国际注册内部审计师”协会（The Institute of internalAuditors，IIA 省略）出题并在全世界70多个国家用20多种语言进行统一考试。1998年月11月，国际注册内部审计师考试首次在中国开考。截止2008年，国内已经有8千多人取得了CIA资格。CIA证书永久有效，持证者每两年需参加中国内部审计协会所规定的后续教育。从通过率来看，中国考生历年的四门通过率在30%左右，有些地区则高达40%以上。

【考试时间、地点】每年举行一次，在11月第三周的周六、周日举行，上午：8:30-12:00，下午：2:00-5:30。考点分布在哈尔滨、沈阳、长春、北京、天津、济南、南京、上海、杭州、武汉、成都、重庆、贵州、广州、深圳、郑州、西安、合肥、长沙、石家庄、太原、呼和浩特、昆明等地。具体联系方式可以查询中国内部审计协会网站。

【考试内容】

（1）考试按两个层次检验报考者的知识水平和实际能力。了解程检验报考者对概念和专业术语的了解情况，以及对测试内容的主要特性基本原理的判断能力；熟练程度。检验报考者对原理、实务和相关程序是否有透彻的理解，以及运用专业知识和各种技能处理实际问题的能力。

（2）考试科目。第1部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用具体包括：遵守IIA的属性标准；以风险为基础制定审计计划，确定内部审计重点；理解内部审计在公司治理中的作用；执行其他内部审计任务和职责；治理、风险和控制的知识要点；策划审计业务。第2部分：实施内部审计业务具体包括：实施审计业务；实施具体审计业务；监督审计业务结果；舞弊知识要点；审计业务手段。第3部分： 经营分析和信息技术具体包括：经营过程；财务会计与财务管理； 管理会计；规章、 法律和主要经济指标；信息技术。第4部分：经营管理技术具体包括： 战略管理；管理技术；中国的经营环境；中国的内部审计环境。 具备下列条件者，方可取得国际注册内部审计师证书： 所有考试科目全部合格；具有2年（含2年）以上审计、 会计工作及相关工作经历。国际注册内部审计师证书由国际内部审计师协会和中国内部审计协会制发。取得国际注册内部审计师资格的人员，必须每两年接受80学时的后续教育，方可注册， 否则取消其资格。 后续教育的内容、 形式和学时计算等按照中国内部审计协会颁布的《内部审计人员后续教育实施办法》的规定执行。

【考试方式】中英文，可自由选择，但是同一考试年度里不能两个语种混考。其中《经营管理技术》只有中文。分科闭卷笔试，每部分试题为125道选择题，时间210分钟。考试取得单科成绩合格者，必须在取得成绩后的每2年内报考1次，以前通过科目的成绩继续有效，否则成绩作废。

【报名时间、地点】报名时间一般为6月15日至7月15日。具体地点请到中国内部审计协会网站查询。

美国注册会计师考试（AICPA）

【考试简介】AICPA成立于1887年，目前拥有超过33万名会员。考生通过四门考试，并取得一定的工作经验之后，缴纳65美元可以申请成为AICPA会员。

【考试时间】每年四次，可以选在每个季度前两个月中的任何一天。

【考试内容】科目考试范围：Part1 1.审计及签证（Auditing & Atte-

station），Part2.财务会计及报告（Financial Accounting&Reporting），Part3.法规 （Regulation）， Part4. 商业环境及理论 （Business Environ-

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关键词：连续审计 推行 措施

一、引言

计算机和网络的普及使企业和全球各地供应商、消费者及合作伙伴之间的沟通和交流得到了极大增强，信息使用者对信息及时性、可预测性和多样性的要求日益提高。历史性的财务信息对信息使用者的相对重要性呈现下降的趋势，经济环境的复杂化使得许多非财务信息、预测性信息正在变得日益重要。面对审计环境和信息供给与需求的变化，传统审计已经显示了极大的不适应性。传统审计本身存在的时滞性缺陷使其难以适应决策者对信息的及时性需求；传统审计的低效率使得详细审计陷入完全不可能的境地，审计人员的大量时间用在程序化的审计工作底稿的编制上，缺乏精力进行更深入的职业分析判断，差错纠弊的能力下降，造成审计质量无法保证。审计手段的落后使IT环境下的信息系统测试难以推进。这一切都使得审计模式的变革成为当务之急，连续审计理论与技术方法应运而生。在连续审计的诸多概念中，公认为比较权威的概念是美国会计师协会和加拿大特许会计师协会（AICPA/CICA，1999）对其的定义，认为连续审计是一种方法，即审计师在委托事项发生的同时，或者该事项发生不久后很短的时间范围内，利用一系列连续的审计报告为委托事项提供书面保证 。

连续审计研究在我国起步较晚，还没有建立类似欧洲与美洲权威的连续审计研究中心，相关的制度规范也有待完善，但连续审计的理论研究与实践应用势在必行，这就要求我们必须努力探索连续审计在我国应用面临的各种问题，并找到解决问题的根本方法，从而为我国全面实施连续审计做好准备。

二、我国推行连续审计存在的问题

连续审计的不断发展引起各审计组织与机构的高度关注，在我们重视该理论研究的同时，还必须寻求审计技术与方法如何付诸实践。首先从技术上掌握连续审计的基本方法与程序，积极提升连续审计人员的专业素质与技术水平，同时，在制定连续审计相关规范的基础上，探求我国连续审计的健康发展之路。目前，我国这一领域仍然存在不少缺欠与不足。

（一）技术支持力度有限

连续审计是现代信息技术与审计相结合的交叉领域，连续审计的顺利实施需要依赖较高的自动化技术。计算机辅助审计工具、嵌入式审计模块、数据挖掘、数据仓库和数据集市等技术，在早期的连续审计应用模型中都得到了不同程度的应用。近年来，为解决数据交换、系统整合等在大型的ERP环境下所碰到的连续审计问题，XBR、网页服务、面向服务的体系结构和多智能系统等技术陆续得到了发展（Hunton et al 2010）。尽管这些技术的发展对连续审计有一定的推动作用，但具体实施过程及其效果并不理想，总体应用水平偏低。我国的连续审计研究起步较晚，相比欧美发达国家的连续审计技术而言，更是有较大的差距。虽然专家学者对此多有建议，如谷瑞军和陈圣磊（2011）利用分类技术、聚类分析和离群点等数据流挖掘技术构造了基于数据流挖掘的连续审计模型，但该方法仍然囿于理论框架之中，无法在实践中得以应用。同时，连续审计的实施对象和组织也存在与连续审计技术要求不相适应的状况。因此，要实现连续审计的有效与高效，就必须关注连续审计与其组织技术环境（如ERP系统）相适应。另外，连续审计的各种支持技术的不足，也不利于连续审计软件的开发，可能导致连续审计无法顺利进行。

（二）专业人员严重不足

1.连续审计对审计人员的知识能力提出了较高要求。在连续审计模式下，审计对象、线索和方法等都发生了较大的改变，因而对审计人员所掌握的基本知识和基本技术造成了很大的冲击，审计人员必须不断吸取新知识、接受新技能。例如，审计人员不懂如何在网络上实施数据追踪和信息输出，就可能会失去重要审计线索而难以实施审计，又如对电子商务的活动特征和其特有的风险不甚了解，就难以对企业内部控制实施完整测试。连续审计要求审计人员既要熟悉传统的会计、审计和税务等相关知识，又要掌握信息技术、网络通讯等知识与技术，而目前我国这种“两栖类”人员十分欠缺，这为广泛开展连续审计带来了一定困难。

2.审计人员相关技术培训不足。连续审计与传统审计的方法与技术大相径庭。在美国，由于2002年颁布的SOX法案规定了企业严格遵循的若干条款，考虑到企业的实际情况，企业有一定的调整期，这种调整期于2004年截止，许多企业为了满足法案所规定的严格条款，努力对内部审计师进行连续审计技术方法的培训。连续审计与计算机辅助审计休戚相关，我国审计署在《2008-2012年审计工作发展规划》 第四条中指出，要不断加强培训，大力提高审计队伍信息化素质，并提出了继续开展计算机审计中级培训，2012年，通过计算机审计中级水平考试的人员达到总人数的50%以上，综合性信息系统审计培训的审计人员达到300名等任务目标。这一方面说明我国审计人员在连续审计方面的知识严重欠缺，需要不断提高，另一方面，也说明掌握计算机辅助审计技术对提升连续审计的重要作用。

（三）连续审计相关规范体系尚未形成

连续审计相关规范是对连续审计实践活动的标准化，是实施连续审计活动的质量保证。我国的连续审计与西方发达国家相比，不仅起步较晚，技术水平相对落后，而且从制度和规范建设方面也相对落后。现有的规范体系主要是对一般性的计算机审计方面的规定，如，审计署的《关于计算机审计的暂行规定》（1993）和《审计机关计算机辅助审计办法》（1996），中国注册会计师协会的《独立审计准则第20号――计算机信息系统环境下的审计》（1999）等规范只是对计算机辅助审计的概念和内容，对计算机信息系统的内部控制审计评价等的一些规定，专门用于连续审计的规范目前还是一片空白，这种状况不利于我国开展连续审计活动。

（四）连续审计契约难以达成

从博弈论的视角来分析，审计的组织形式其实是审计双方博弈的产物，是一种博弈均衡的结果，是否采用连续审计这一全新的审计模式也需要考虑审计双方博弈力量的大小，得益的多少，各种因素都会对连续审计的顺利实施造成不同的影响。如果实施连续审计，有两个比较困难的问题需要解决，一是连续审计接入被审计方的数据库系统所导致的各种矛盾。实施连续审计需要审计方直接访问被审计方的信息系统，这需要被审计方管理层的高度认可和信任，因为信息系统数据库涉及了公司的大量内部机密信息，公司一般不愿意审计人员过度查询自身的系统；另外，审计方过度深入到客户的信息系统对自身的独立性也会造成不利影响，这些问题需要契约双方谈判解决，并同时保持不侵犯相关准则。二是实施连续审计需要占用被审计方的大量系统资源，因为连续审计是自动化执行的，在任何预先定义的条件得到满足时，就需要启动相应的软件、启动专家系统等。这些软件、专家系统在执行过程中需要自动实施数据交换，并把执行的中间结果储存在各种中介载体中，这也需要海量数据存储体，因而对系统要求特别苛刻。在实施连续审计的过程中，哪一部分处理需要耗费被审计方资源或者审计方资源，这些耗费所需要的成本如何分配，如何对相关的连续审计活动进行收费等问题给审计契约的顺利达成带来了障碍。

虽然目前我国还不存在普遍实施连续审计的各种条件，但应该顺应历史潮流，未雨绸缪，为迎接新的审计变革早作准备，等到各种条件充分具备时，再择机推广和普及连续审计，这将会快速推动我国审计的变革，整体提升我国的审计质量与效率。

三、我国加快推行连续审计的若干对策

（一）制定实施连续审计的发展规划

我国政府审计信息化成果显著，深入分析其中成功的原因不难发现，这与政府有计划、有步骤地规划与推动“金审工程”有很大的关系，同时审计署在《2008-2012年审计工作发展规划》中也有详细的指导意见。连续审计作为一种新型的审计模式，可以参照政府审计信息化的方法，制定一系列的实施连续审计的发展计划。可以借鉴国外政府组织成立的连续审计研发中心，由财政部牵头，联合审计署，内部审计师协会，有实力的著名高校、科研机构组成连续审计研发中心，对连续审计的理论和实践进行研究，并选择已经安装实施了大型的ERP系统，或信息化程度较高的公司进行连续审计实践，同时，在若干上市公司内部审计部门试行连续审计，取得成功经验后再逐步向外推广实施。

（二）加强连续审计理论的研究

1999年，AICPA和CICA经过协同努力，共同发表了一份关于连续审计的第一项重大的研究报告。这份连续审计报告的发表引起了各个国家的广泛关注，美国、加拿大、德国、英国等发达国家对连续审计都非常重视，通过政府和民间的努力，先后建立了各种连续审计研究组织和机构，并同时和多所著名大学、信息化比较完善的大型国际化公司建立了协作关系，从而构建了一套比较完整的研究实践体系。当前，国外的连续审计研究团体或组织主要有AICPA、CICA和IIA，以及美国的TEXAS A&M大学连续审计研发中心、欧洲连续审计研究中心。在这些研究团体和组织的推动下，连续审计在理论和实践上都取得了长足的进步，如美国AT&T公司在内部审计中借助连续审计ATTs比较成功地实施了连续审计，并取得了一定的成果。

对于连续审计的理论研究，美国由于起步较早，走在前列，取得的学术成果也比较丰富。我国对连续审计的研究还远远落后于他们的研究和实践水平。连续审计实施非常关键的是要有一个好的环境，而我国的法律制度、信息化建设水平、商务流程和审计环境均与国外不同，甚至差异巨大，因此积极开展连续审计研究十分必要。结合我国的具体实践，可以考虑由财政部成立一个专门的连续审计委员会主导连续审计的研究，该委员会可以吸收证监会、实务界、理论界的专家学者，并通过参照国外成功的研究成果，在消化吸收的基础上，大力推进连续审计的理论研究。

（三）逐步制定连续审计规范体系

一段时期以来，如何规范和指导连续审计成了AICPA讨论的一个重要问题。2002年，AICPA的审计委员会（ASB）主席Jim Garson呼吁理论和实务界对连续审计实施系统的研究，时至今日，这项工作取得了一定的成果，但仍有很多问题悬而未决，需要不断的努力。在权威的连续审计准则尚未、连续审计又为众多企业所迫切要求时，为了正确指导连续审计的各项工作，AICPA和IIA建议实施连续审计的审计人员可以参照近似的相关准则。如2001年ASB的SAS No.94就能够指导连续审计实施者如何运用信息技术了解公司的内部控制和风险，并进行相关的审计活动。2005年，IIA在GEAG 3中重点描述了连续审计和COSO的ERM的相互关系；ISA发现COBIT对实施连续审计具有比较重要的指导作用。尽管这些指导作用并不是长久有效的，但能够对正式颁布连续审计标准有经验上的帮助。我国在连续审计相关规范的过程中，也可以参照这种方法，在刚开始实施连续审计的过程中，可以将现有的审计标准作为实施连续审计的参考规范，然后依据实践过程中积累的具体经验，在广泛征求各界意见的基础上，择机颁布正式的连续审计标准。

（四）联合各方力量开发连续审计软件

由于顺利实施连续审计需要各种专业知识，因而多部门之间的合作是非常必要的。IIA在GEAG 3之前，广泛联合了如会计职业组织AICPA、信息安全组织ISSA、网络安全中心CIS、IT技术流程协会ITPI，以及软件设计机构CMU和SEI进行协同研发。我国也可以借鉴此经验，审计职业界可以联合各种专业机构，大型财务软件公司，如用友、金蝶等公司，并借助高等院校的科研力量，成立研发中心，开发连续审计软件，推动连续审计的实施。

（五）加强连续审计的人才培养

《国际审计准则第15号》（1985）规定，“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用”。政府审计机关、会计师事务所和审计师事务所等组织和单位，应从现在起就注重多渠道、多方式对审计人员进行培训，加快审计人员的知识更新，以适应连续审计的要求。而在推进连续审计的过程中，还需要注重连续审计的不同层次的培训。

四、结论

连续审计在我国实践起步较晚，发展面临诸多困难，但势在必行。连续审计是现代信息技术与审计相结合的交叉领域，连续审计的顺利实施需要依赖较高的自动化技术。我国推行连续审计首先面临的是技术问题，相比欧美发达国家的连续审计技术而言，我国还存在显著的差距。连续审计要求审计人员既要熟练传统的会计、审计和税务等相关知识，又要掌握信息技术，而当前我国这种“两栖类”人员十分欠缺，这也掣肘我国连续审计的广泛开展。另外，我国连续审计相关规范体系尚未形成，实践中连续审计契约也对连续审计活动有很大制约。为尽快改善这种不利局面，亟需制定连续审计的发展规划，加强连续审计研究，建立完善的连续审计规范体系，开发连续审计软件，加强执业连续审计人才的培养等措施，从而有力推动连续审计在我国的发展。

参考文献：

1.James E. Hunton and Jacob M. Rose .21st Century Auditing： Advancing Decision Support Systems to Achieve Continuous Auditing[J].Accounting Horizons，2010，24（2）：297-312.

2.谷瑞军，陈圣磊.数据流挖掘在持续审计中的可用性研究[J].南京审计学院学报，2011，（1）：36-40.

3.Rezaee， Z.；Sharbatoghlie A.；Elam，R. and McMickle，P. L.Continuous Auditing：Building Automated Auditing Capability[J].Auditing： A Journal of Practice and Theory，2002，21（1）：147-163.

4.Kamil Omoteso，Ashok Patel， Peter Scott.An Investigation into the Application of Continuous Online Auditing in the U.K [J].The International Journal of Digital Accounting Research，2008， 8（14）： 23-44.

作者简介：

篇12

“双证书”教学子体系的设计目标

高职会计专业基于工作过程的课程体系的特点，使其课程内容以会计职业岗位和岗位群所需的能力为主线，按工作过程的不同任务和环节进行能力分解，细化成若干能力点后，转化为以专业知识和技能训练构成的学习任务。

“双证书”制度，是指高职院校毕业生在完成专业学历教育获得学历证书的同时，必须通过与其专业相衔接的国家就业准入资格考试并获得相应的职业资格证书，从而提高毕业生的就业率。

“双证书”教学子体系就是在基于工作过程系统化的课程体系中，设计既能够体现工作过程系统化课程体系特点，又能够体现“双证书”制度要求的教学子体系，其设计目标是通过职业教育将能力本位的社会职业需求与就业导向的职业资格认证紧密结合起来，提升学生的知识、能力和素质，从而进一步提高学生证书通过率和就业率。

“双证书”教学子体系设计中应注意的问题

1.应当关注学生的可持续发展

高职会计专业学生能够获取的学历证书是专科毕业证书，而能够获取的职业资格证书相对较多。在校期间，会计专业学生能够报名参加考试并获取的相关职业资格证书主要有会计从业资格证书、（初级）会计专业技术资格证书、会计电算化软件的相关资格认证证书等。而在毕业后能够报名参加考试的职业资格证书主要有（中、高级）会计专业技术资格证书、注册税务师执业资格证书等。

大学生的个体素质应在其大学阶段及其以后的职业生涯中不断地发展和完善。高职教育应当关注学生的可持续发展。因此，在进行高职会计专业“双证书”制度设计时，应当通过科学和系统的设计，为学生打下良好的专业基础，为其在毕业后参加相关的资格考试提供良好的平台，为学生的可持续发展提供支撑。

2.应体现双证融通

职业资格证书是职业技能达到某种标准的证明，是反映劳动者技能水平的主要标志。但是，目前会计类职业资格证书考试本身存在一些问题：一是考试内容更新较慢，不能迅速与会计准则、税法的变革相适应，也不能与迅速更新的专业教学内容相适应;二是考试重理论、轻操作，与实际工作脱节;三是执业资格考试的部分内容设计偏离了职业资格考试的宗旨，如会计证考试没有全国统一的职业技能标准、不分职业等级等。

基于此，“双证书”教学子体系的设计如果仅仅满足于提高学生的“证书通过率”和“证书持证数”，那么就与基于工作过程系统化的课程体系设计初衷背道而驰了。所以，“双证书”子系统设计应当体现“双证融通”，也就是通过这种系统设计，使得学生在完成相关课程学习后，既能够提高专业技能水平，适应会计岗位实际需求，又能够通过职业资格考试。

“双证书”子系统的设计

在传统的会计专业人才培养方案中，职业资格证书部分仅仅体现为一个或几个职业资格证书培训课程模块，这种制度设计往往只是注重学生的考证辅导，与真正的“双证融通”有着很大的差距。因此，在会计专业构建“基于工作过程系统化”的课程体系过程中，我们有必要根据工作过程系统化的要求精心构建“双证书”子系统，真正实现专业教学内容与职业标准要求的融合，以满足职业岗位对职业能力和职业素质的要求。

1.从实际出发，提炼学习领域课程的“证书目标”

在会计专业基于工作过程系统化的课程体系中，一般都包括公共平台课程、专业基础平台课程、专业拓展平台课程、学习领域课程以及实习实训等。其中，学习领域课程是培养学生专业知识、能力和素质的关键课程，因此，在构建“双证书”子体系时，首先应当分析每一个学习领域课程所要达成的证书目标，并在教学中设计与之相关教学内容和过程控制系统，大力采用交互式和学生互动式教学方法，建立网络考试交流平台，充分培养学生的证书能力目标意识。

会计行业中的证书考试种类繁多，在进行证书目标提炼时，我们将与高职会计专业学习领域课程设置高度相关的证书进行了分类，其中，学生在校期间可以取得的证书为：会计从业资格证书、助理会计师证书和ERP认证证书;学生毕业后经过努力能够取得的证书为：中级会计师证书、注册会计师证书和内部审计师证书。

在此基础上，对每一门学习领域课程进行分析，确定其对应的证书目标，以湖北工业职业技术学院的学习领域课程为例：出纳业务操作课程的证书目标为会计从业资格证书;会计核算方法课程的证书目标为助理会计师证书和中级会计师证书;企业纳税实务课程的证书目标为会计从业资格证书、助理会计师证书和中级会计师证书;会计信息系统管理课程的证书目标为ERP认证证书;产品成本计算与分析的证书目标为助理会计师证书;企业财务管理和会计报表分析课程的证书目标为助理会计师证书和中级会计师证书;审计实务和内部会计控制制度设计课程的证书目标为注册会计师证书和内部审计师证书。

由于课程与证书目标并不是一一对应的关系，因此，在达成每一门学习领域课程证书目标过程中，需要进一步对每一门课程的教学内容进行进一步细化，对于学生在校期间能够获取的证书对应的学习领域课程内容上，必须在知识目标设计中体现相关考试大纲的内容，在能力和素质目标设计中体现相关证书对应岗位的要求。将考试内容、相关岗位能力要求等融入每一个情境设计中，在教学方法和手段的选取上、考核方案的设计上，都要体现证书以及其对应岗位的要求。此外，还应当设计相应的考证强化辅导环节，增强学生的证书意识和岗位意识。对于学生在毕业后能够通过参加考试获取的证书对应的学习领域课程内容上，不必在教学内容上做强化处理，但是，必须给学生提供相关知识接口，起到提示和支撑的目的。同时，对此类学习领域课程，更应当加强课程网站的建设和维护，通过课程网站中的考证介绍、考证辅导以及自学平台和交流平台的建设，给学生提供持续学习的资源和考证的全方位服务。

2.开发符合学生认知规律、符合会计职业成长规律的“双证课程”

对于学生在校期间能够获取的证书，不仅要在学习领域课程中通过课程设计进行证书目标的达成，而且应当通过专门的“双证”课程予以加强。“双证”课程的开设目的就是要帮助学生考取相关职业资格证书并对相应的岗位工作有更加深入的认识。

“双证”课程应遵循会计职业成长规律，融入专业基础平台课程和专业拓展平台课程中。以湖北工业职业技术学院为例，在专业基础平台课程中，可设置会计核算方法、会计从业资格证考证辅导课程，在专业拓展平台课程中，可设置助理会计师考试课程。对于这几门“双证课程”，首先，从理论知识的安排上，应当完全与职业资格考试内容接轨;其次，从实训的安排上，必须以岗位需求为主线，以职业资格技能考核为重点，以帮助学生系统化掌握相关岗位技能，同时熟悉资格证书考试内容。

3.构建基于工作过程系统化的“双证书”子体系

基于学生的可持续发展，以学习领域课程的贯彻为常态，以“双证”课程的加强为重点，从课程的设计、实施以及评价等多方面对课程进行优化，共同构成构建基于工作过程系统化的“双证书”子体系。如下图：

图1：会计专业基于工作过程“双证书”教学子体系

篇13

一、英国特许会计师(ACA)

英国特许会计师(The Associate Chartered Accountant，ACA)，又名英格兰皇家特许会计师，是由英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)组织的资格考试。ICAEW是英国和欧洲重要的会计行业组织，有126年的历史，拥有12.8万名会员，分布在142个国家的商业和公共部门中，ACA资格在世界范围内获得公认并享有很高的声誉。2006年中国注册会计师协会与ICAEW签订合作备忘，启动了“英国特许会计师合作培训项目”。

ACA资格考试目前分两个阶段：专业课阶段有6科考试(会计、审计与保全、企业财务、商务管理、财务报告、税法)，高级阶段有3科考试。对于参加到本项目中的中国学员，ICAEW将予以免试专业课阶段的5科，另外增加一门财务报告小考，因此完成全部考试只需要通过以下课程：商务管理、财务报告小考、高级阶段考试以及高级案例研究。截止2007年8月，国内第一批75名ACA学员中，已有半数以上的学员通过了专业阶段的全部考试。

二、特许公认会计师(ACCA)

特许公认会计师(Association of Chartered Ceaified Accounrants，ACCA)是特许公认会计师公会颁发的职业资格。特许公认会计师公会成立于1904年，是目前全球最大的国际会计师组织，总部设在英国伦敦，目前在160多个国家和地区拥有32万会员和学员，设有250多个考点。ACCA考试是比较早进入中国的资格考试之一，其培训项目1988年进入大陆，主体证书考试1990年进入国内。ACCA主要与国内财经高校、如上海财经大学、中南财经政法大学等合作培训，也与企业和其他机构合作。

ACCA的入会资格考试包括14门课程，均采取英语教材和试卷。从2007年12月起，ACCA开始实施新的考试大纲。课程设置分为两个阶段：基础阶段和专业阶段。其中基础阶段包括知识课程(会计师与企业、管理会计、财务会计)和技能课程(公司法与商法、业绩管理、税务、财务报告、审计与认证业务、财务管理)；专业阶段包括核心课程(专业会计师、公司报告、商务分析)和选修课程(高级财务管理、高级业绩管理、高级税务、高级审计与认证业务)。

每个学员考试费用是相同的，因为有免试科目的学员，也需交纳免试费，免试费等同于考试费。收费标准为首次注册费62英镑，每年年费62英镑(注册报名后下一个年度开始缴纳)，课程考试758英镑(每门课程45－61英镑不等)，考试不及格另需缴纳补考费。教材费400－600元/门，整个考试费用约为2～3万元。

三、国际会计师(AIA)

国际会计师(The Association of International Accountants.AIA)专业资格证书，是由英国国际会计师公会颁发的。英国国际会计师公会是一个国际性会计师资格认证团体，已有80余年的历史，是英国会计团体可获得的最高认证之一。AIA在1997年首次进入中国，当年授权上海某管理咨询有限公司作为其国内办事处，负责课程培训、考试及推广工作。AIA课程包括财务会计、审计税法、公司管理、相关法律等，全英文教材。华南理工大学联合国际会计师协会(AIA)举办《国际财务报告准则(IFRS)》课程，修读课程后可直接申请全球五大会计师公会之一AIA执业会计师资格(AMIA)，学员可选择中英文考试。

AIA培训费用为1200元/门，另外每门课程还需要180元的教材费，考试费每门25英镑(只有通过了考试才缴纳)，完成全部课程的培训和考试大约需要3万元。目前AIA在国内已有毕业生300余人，学员5000余人。

四、美国注册会计师(AICPA)

美国注册会计师(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)，是美国唯一正式的注册会计师国家资格。该考试由美国NASBA(National Association State Boards 0f Accountancy)负责组织，2007年由中央财经大学与美国新泽西州立大学，联手美国的CPA复习考试资料出版公司Becker CPA Review合作推出美国注册会计师(AICPA)培训。通过课程学习后，赴美参加考试，全部考试合格者，获取由报名考试所在州会计委员会颁发的资格证书并由美国注册会计师协会颁发《美国注册会计师协会会员资格证书》。

报考者应具备会计本科学历/学士学位；具有一定会计学分的其他相关经济类专业本科或研究生学历(需根据实际情况评估)；申请者具有ACCA、加拿大、澳大利亚、英国和威尔士会计师、香港会计师公会会员等专业会计团体会员资格；申请人应具备英语CET6级、托福600分、雅思6分或相当的水平。

Becker全套CPA中英双语自学学习系统18800元(只限前50名)，包括4本教材、授课CD 1张、4张DATA CD和Pass master题库软件；考试资格评估、注册、考试报名费10000元/人；考前培训费35000元。目前该考试在境内无考点。中国考生需到美国参加AICPA的考试(一般选择在夏威夷参加考试)。据国内考生介绍，预计整个考试费用10万元人民币。AICPA在美国每年的5月和11月举办两次考试，考试科目有财务会计和报告、会计和报告、审计、商法和职业责任。

五、澳大利亚注册会计师(ASCPA)

澳大利亚注册会计师(Australian Society of Certified PracticingAccountants，ASCPA)是由澳大利亚会计师公会颁发的资格证书。首都经贸大学1999年和迪肯大学合作举办会计专业硕士联合培养项目，参加该项目可同时参加ASCPA的考试。后来，中国注册会计师协会、上海财经大学、澳大利亚会计师公会和澳大利亚迪肯大学四方合作也举办的“澳大利亚迪肯大学会计专业会计硕士学位(MPAcc)与澳大利亚注册会计师资格”项目，具体由上海财经大学和迪肯大学合作招生和培养。这种培训既可以拿到ASCPA的资格，又得到澳洲大学的硕士文凭。

ASCPA的资格考试共有16门，对于通过中国注册会计师考试的学员可以免考4门，每门课程只允许1次补考，每年7月和12月考试两次。报名条件是大学本科毕业，IELTS成绩6分以上。

第一阶段学习四门课程：会计概论、经济学、所得税原理、企业财务决策制定；第二阶段学习四门课程：公司会计、管理会计、商法、企业信息系统；第三阶段学习三门课程：会计理论、审计、公司法；第四阶段学习五门课程，主要为澳大利亚注册会计师课程，分别是报告与专业实践、公司治理与经营责任、国际财务会计、战略管理会计、国际审计。通过第四阶段学习考试合格者，可取得迪肯大学的会计学硕士学位证书和澳大利亚会计师公会的正式会员资格证书。全部通过中国注册会计师资格考试5门课程，并已取得资格证书者，可以免修第一阶段四门课程。

学员可以选择全日制或在职培训两种学习方式，在职培训每门课4200元人民币，预计总价在7万元左右，补考等费用另计。2002年8月首批培养的19名学生，已获得澳大利亚迪肯大学会计学硕士学位和澳大利亚会计师公会会员资格。

六、注册公认会计技师(CAT)

注册公认会计技师(Certified Accounting Technican，CAT)的资格证书是由ACCA授予、国际认可的会计专业资格。CAT资格于2005年在中国进行了第一次考试。CAT资格考试以国际会计准则和惯例(IAS)为依据，内容涵盖会计、财务管理、人力资源管理和IT等领域，2004年CAT启用新大纲，全部课程共10门课，必考科目9门，安排学生在12个月内完成。报考资格为年满16周岁，无任何学历要求。

注册费用55英镑，预计3年左右的学费用控制在人民币65000元以内(包括学费、考试费、年费)，即可获得上述学历与资格。高级书费、年费、考试费合计325英镑/科(折合人民币约4875元)，如参加考试培训，每科培训费约1800元。

七、注册金融分析师(CFA)

注册金融分析师，又称特许金融分析师(Chartered FinancialAnalyst，CFA)是美国CFA协会组织的职业资格。CFA协会是由1947年成立的金融分析师联盟和于1962年成立的特许金融分析师学院，于1990年合并而成立，并于2004年5月正式易名为CFA协会。2003年中国工程院的一个下属企业和美国特许金融分析师协会建立了中国境内的合作伙伴关系。

CFA考试一律使用英语。考试分为三个级别，每年考试两次。考试内容主要包括：职业标准和操守；财务报表分析；量化分析；经济学；固定收益投资分析；股权分析；投资组合管理；企业金融；衍生工具；其他投资分析等。国内现有3个CFA考点，分别是北京、上海和广州。目前，北京和上海每年举办2次考试，广州每年仅在六月份举办1次考试。

CFA考试费用分两部分，首次注册费和考试登记费。考生首次参加CFA考试，需一次纳注册费，注册费根据注册时间不同分为三个阶段，费用为375美金、450美金不等，越早报名注册费用越低。同时，在每次考试前交纳考试登记费，考试登记费也根据报名时间不同，费用由360美金、440美金、670美金不等。

截止2007年，美国、中国香港和英国等传统市场的考试人数大幅增长。中国内地现共有CFA会员1175名，相比2006年以来会员数增长了66％。增长率名列世界第一。

八、美国注册财务管理师(CFM)

美国注册财务管理师，或称美国特许财务管理师(CertifiedFinancial Manager,CFM)。美国权威认证机构CAPCC于2006年在广州举行的“财务管理国际化研讨会暨美国CFM认证登陆中国说明会”上，广东省专业技术培训中心(隶属于广东省人事厅)、中山大学、广东外语外贸大学、佛山大学、顺德职业教育学院等机构，与授权中心结盟并签订合作协议，CFM认证正式登陆中国。

九、加拿大注册会计师(CGA)

加拿大注册会计师(Certified General Accountants Associationof Canada，CGA)，是由加拿大注册会计师协会颁发的资格证书。CGA的培训项目1993年通过加拿大政府贷款资助进入中国。CGA课程的报名者均需由上海金帆专业科技培训中心(CGA中国办事处)逐一评估入学资格，判定修读课程的门数。

CGA的课程设置分为五个阶段：第一阶段，财务会计1、经济学1、法律、计算机辅导(不考试)；第二阶段，财务会计2、定量方法1、管理会计1、高级商业英语写作1；第三阶段，财务会计3及案例1、财务管理1、管理信息系统1；第四阶段，会计理论1、管理会计2、审计1及案例2、加拿大税；专业资格综合考试财务会计4、财务管理2、管理信息系统2、专业认可综合考试l&2。考试期限为六年，考生通过全部CGA考试；两年或两年以上会计相关工作经验，就可获取CGA资格。

据加拿大注册会计师协会北京代表处介绍，CGA收费标准比较复杂：报名评估费300元/人；第一级至专业资格综合考试费3400元/人，专业认可综合性考试(PAl)费5500元/人。学员入会年费2100元/年。补考或递延考试费600元/次。截至2004年底，目前CGA在国内的注册学员2000多人，400多人获得了全科考试合格证书，其中300多人取得了会员资格。

十、国际注册内部审计师(CIA)

注册内部审计师(CertifiedInternalAuditor，CIA)是由国际内部审计师协会颁发的证书，是内部审计职业的一项国际认证。中国内部审计协会于1998年与国际内部审计师协会签署了在中国开展国际注册内部审计师资格考试的协议。CIA资格考试可选择英文或中文试卷考试。面向具有本科及以上学历，或者中级及以上专业技术资格，或者持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书人员，国内本科院校的审计、会计及相关专业四年级学生亦可报考。考试科目为内部审计在治理、风险和控制中的作用，实施内部审计业务，经营分析和信息技术和经营管理技术四门。

每门考试报名费15Q元，每次考试另加50元考务费。教材费50元一门。CIA资格从1998年在广州举行第一次考试至今已有9年，现具有CIA资格的人数达到8733人，我国的CIA考生人数已占到全球考生人数的一半。

十一、英国特许管理会计师(CIMA)

英国特许管理会计师(Chartered Institute of Management Accountants，CIMA)由英国特许管理会计师公会颁发。英国特许管理会计师公会既是管理会计师组织，又是管理会计师专业考试、管理与认证机构，同时也是国际会计师联合会的创始成员之一。CIMA成立于1919年，总部位于英国伦敦，拥有15.8万名学员和会员，分布在世界161个国家和地区。

目前，中国首家CIMA国际管理会计师专业考试培训机构设在上海，由英国EMILE WOOLF学院和上海某教育咨询有限公司

合作办理。CIMA主办的资格考试分为三个级别：基础级、管理级、战略级。分别授予CIMA国际商业会计师证书、CIMA高级管理会计师证书、CIMA皇家特许管理会计师证书。2～3年课程，每年学费3万元。上海财经大学CIMA培训课程已经开办4期。

十二、国际注册信息系统审计师(CISA)

国际注册信息系统审计师(Certified Information System Auditor，CISA)，自1978年起由国际信息系统审计和控制协会开始实施注册。CISA认证已经成为持证人在信息系统审计、控制与安全等专业领域中取得成绩的象征，并逐步发展成全球公认的标准。CISA是随着CIA资格后进人中国境内的。

2005年，接近16000人报考CISA。CISA培训课程通过学习，熟悉信息系统管理核心要义，掌握信息系统的软件、硬件、开发、运营、维护、管理和安全相关知识，能够利用规范和先进的审计技术，对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行审计、检查、评价和改造。目前，CISA的培训机构主要集中在上海。上海某培训中心承担国内为期5天的培训收费标准为8600元；上海某风险管理学院的5天培训收费标准在5500－6500元。

十三、美国注册管理会计师(CMA)

美国注册管理会计师(Ceaified Management Accountants，CMA)是美国注册管理会计师协会(IMA)创立的专业资格，IMA目前共有会员约11000人，主要分布在美国和加拿大及世界经济发达国家。教育部考试中心于1999年开始承办CMA考试。南京大学深圳研究院目前在国内开展CMA/CFM的教育培训工作。IMA目前给予中国CPA豁免该协会的CMA和CFM证书的PARTl考试，这是该协会首次将中国CPA列入其免考范围。

参加CMA或CFM考试，必须具有美国大学的学士学位，美国以外的学位，需经过由美国管理会计师协会认可的独立机构的评估；通过美国注册会计师考试，或通过其他国家相当于CPA、CMA、CFM等的考试；在管理学研究生入学考试(GMAT)或研究生入学考试(GRE)中取得第50或50以上百分位的成绩。

CMA考试主要以基础知识、实用知识为主，知识覆盖面很广，具有实用性、可操作性。考试的课程有四门：Business Analysis，Management Accounting and Reporting，Strategic Management Business Application。IMA 4门考试，前三门考试是单项选择题，平均每道题只有98秒的时间，通过前三门考试才能进行第四门的考试，第四门考试是问答计算题。每门考试总分700分，500分为合格。CMA前三门考试没有一个固定的时间，只要是工作日，学员都有机会申请考试，学员一次可申请考一至三门，考试成绩四年有效；同一门考试，每年最多可考三次；第四门问答计算题在每年的2、5、8、11月举行四次考试。CMA考试采用计算机考试(闭卷)，全球的考试标准是相同的。考试由中国教育部考试中心组织，采用英文考试；学员申请成为IMA普通会员后，则可申请到自己就近的考点参加考试。考试费用每门课程165美元。

十四、香港会计师公会会员(HKICPA)

中国注册会计师全国统一考试并全科合格的人员，均可报名参加香港注册会计师专业资格课程，可豁免《财务管理》和《审计和资讯管理》两个单元科目；参加香港会计师公会的专业资格课程考试并全科合格的人员，在报名内地全国注册会计师全国统一考试时，可豁免《财务成本管理》和《审计》两门考试科目。

香港会计师考试分为四个单元和一个期终考试，四个单元分别是财务汇报、财务管理、审计和信息管理以及税务，在每年2、5、9月份考试，期终考试则于6、12月举行。内地学员的注册条件是：持有经公会评审或认可的大学学位；已通过中国注册会计师全国统一考试，并取得合格证书；达到规定的英语水平；通过公会的英语面试。

十五、美国财务会计认证考试(ICMA)

美国财务会计认证考试(Institute of Certified Management Accountants，ICMA)由教育部考试中心引进，教育部考试中心下设的国外考试协调处为中国地区注册中心，负责注册、组织、考务等相关工作。

国内ICMA考试已于1999年9月开始，考试课程5门，每门考试时间3小时。考生如果想重新参加某一门考试，至少要在上一次考试之后90天。每门课程120美元。注册修改费1646元人民币(包括缺考及迟到等情况)。考生需申请成为IMA的成员，每年需要一定的会费，考生将费用直接汇给ICMA。

十六、英国财务会计师(IFA)

英国财务会计师(Institute of Financial Accountants IFA)是英国财务会计师公会所颁发的职业资格证书。英国财务会计师公会创立于1916年，是英国第一大为工商业会计师授予资格证明的专业机构，也是世界上历史最长的专业会计团体之一。目前在全世界80多个国家拥有35000多名会员和学员。IFA有技术会员、基本会员和资深会员三个级别，基本会员相当于中国的会计师级别，资深会员相当于中国高级会计师的级别。IFA从2001年开始正式在中国的认证工作。

2001年2月IFA与澳大利亚国家会计师公会(NIA)联合签订了相互认可会员资格的协议书，IFA的会员可免试申请成为NIA同等资格的会员。NIA的会员申请澳洲移民可加60分的移民评核分数。IFA授权清华大学和某教育中心联合在中国地区开办《国际会计师准则(IAS)》课程，修读完该课程的中国会计师可直接申请加入IFA及ANIA，成为国际认可的英国财务会计师及澳大利亚国家注册会计师。

尽管境外会计职业资格在国内的培训和考试费用相对较高，对英语水平的要求也比较高，但目前我国内地参加境外会计职业资格考试的人数越来越多，通过考试取得以上资格证书的人员也在逐年增加。分析这些参考人员的目的和动机，主要有以下几种：

一是希望到国际会计事务所工作。毫无疑问，这些参加各种考试的人员，拥有以上国家的会计执业证书，既是对专业知识的肯定，也是对英语能力的一种肯定。能为到国际事务所或者这些国际所在中国境内的分所、办事处工作增加筹码。

二是希望到跨国企业和涉及国外会计业务的事务所工作。随着我国经济的飞速发展，许多上市公司都在国外设立分支机构或者合作办企业，国际会计业务逐年增加，需要拥有持国际会计资格的人员。

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【关键词】中外合作办学 会计学专业 培养方案

会计学专业是商科实用性较强的主干专业之一。近年来，国内高校与国外大学举办了众多的会计学专业的中外合作办学项目，为提升我国会计学专业的国际化水平和培养质量发挥了重要的作用。本研究以JN大学与美国ND大学合作举办的中外合作办学的会计学专业为例，研究中美两国的会计学专业培养方案各自的特点和优势，比较其差异，旨在为提升我国高校会计学专业的培养质量和国际化水平提供有益的借鉴。

通过中外合作办学同，引进国外优质资源，借鉴国外会计学专业成熟的培养理念和课程体系，对实现我国高等商科教育国际化和提升培养质量会发挥积极的推进作用。JN大学与美国ND的合作模式是引进美国ND大学原型的培养方案，全部采用ND大学的教学大纲和课程体系，使用ND大学推荐的在美国使用的全英文教材。教学过程中一半是美国推荐和全球招聘的外籍教师，另外一半是有海外留学背景，英语基础优良的中方老师。美方ND大学的培养方案是一项流行的通用美国本科培养方案。其主要优势在于：成熟的国际化的课程体系的构建，课程覆盖了会计学专业学生所需具备的基本知识体系和能力训练体系；另外，50%以上的语言课程和专业课程由外籍教师承担，有利于学生的语言能力的提高，有利于学生理解北美商科教育“原汁原味”的教育环境和理念。学生成绩合格，毕业后取得美国ND大学的学士学位。目前，90%以上的学生毕业后在中国境内就业和工作。因此，本着更好地服务于学生，提高学习效果，实现北美国际化教育和中国应用型人才培养相结合的原则，对中美合作的会计学培养方案进行研究。以期提高教学效力，更好地实现培养目标，为培养我国会计学高级专门人才服务。

本研究以美国ND大学和中国NJ大学的会计学培养方案为例，进行比较研究，服务于学生将来的就业需要和和职业发展，服务于我国的经济社会对会计学人才知识结构的要求，本研究对目前两校的培养方案和课程体系进行案例研究，旨在改进我国高校的会计学专业培养方案的水平，提升我国会计学专业的国际化水平和人才培养质量。

一、中美高校会计学专业培养目标的比较

美国ND大学会计学培养的目标为：会计学专业学生将掌握商科的基础知识，掌握通用会计学、财务分析、税务及筹划、商业软件、管理会计等方面的基础知识。学生将学习美国企业会计师和大多数洲注册会计师的基础课程，这些知识在学生就业和创业过程中发挥重大作用。学生可以到企业去工作，也可以去会计师事务所。会计学基础课程从第一学期就开设，培养学生的专业认识和增进对专业的了解。会计学专业的课程体系与管理学体系紧密地结合在一起。毕业生取得工商管理学科的学士学位。学校有一个专业的支撑委员会。这个委员会由来自会计师事务所、公司和社会其他团体的委员组成。

江南大学会计学专业的培养目标为：培养德、智、体全面发展，具备管理、经济、法律和会计学等方面的知识和能力，能在企事业单位、会计师事务所及各类政府部门从事会计、审计及财务管理等工作的应用型、复合型专门管理人才，同时也为研究生教育输送合格人才。

通过比较后，可以发现：会计学是国际商业语言。共同的教学要求是：培养掌握经济学、管理学和会计学基本知识基础上培养应用性人才。在取得学历的同时，可以复合职业教育，以提升学生的就业竞争力和今后的职业发展，也利于学院特色的凝练，扩大社会影响，利于学院的招生和长远发展。从加拿大高校目前的课程设置来看，课程体系与加拿大会计师CA、CGA的考试课程相通，美国Northwood大学的课程和美国的注册会计师CPA考试体系相通；学历加职业技能的复合性人才培养是会计学专业的特点之一。

通过比较后，可以发现：会计学是国际商业语言。培养目标的共同点是：培养掌握经济学、管理学商科知识和会计学相关知识的应用性人才。美国ND大学的培养方案更加注重复合职业教育，以提升学生的就业竞争力和今后的职业发展，也利于学院特色的凝练，扩大社会影响，也有利于学院的招生和长远发展。从课程设置来看，课程体系与美国大多数州的注册会计师CPA考试体系相通；。学生在取得学历的同时，可以复合职业教育，学历加职业技能的复合性人才培养是会计学专业的特点之一。

二、中美高校会计学专业课程体系的比较

按学年划分，美国ND大学的会计学专业第一学年有高等数学Ⅰ、英语、计算机技术、新生指导、会计学基础Ⅰ等课程；高等数学Ⅱ、计算机技术Ⅱ、职业规划、会计学基础Ⅱ等课程；第二学年开设商业统计、英语、商务英语、微观经济学、市场学Ⅰ、市场学Ⅱ、财务管理、中级会计Ⅰ、管理科学、商务沟通与交流Ⅰ、口头沟通与交流、伦理与价值、组织行为学、人力资源管理、会计信息系统Ⅰ、财务管理Ⅱ、中级会计Ⅱ等。第三学年开设经营科学、沟通与交流Ⅱ、商务写作沟通、管理会计Ⅰ、会计信息系统Ⅱ、中级会计Ⅲ、税务Ⅰ、审计、商法、英语沙龙、学术英语、商业项目、管理会计Ⅱ、宏观经济学、商业道德等。第四学年开设：会计道德、职业发展、文化人类学、战略规划、世界时事、报告写作、美国企业哲学、现代世界基础Ⅰ、现代世界基础Ⅱ、舞弊检查等。

江南大学的会计学专业第一学年开设：思想道德修养与法律基础、中国近现代史纲要、大学英语、体育、高等数学Ⅰ、Ⅱ、线性代数、管理学原理、微观经济学、应用统计学、会计学、程序设计基础VB、认识实习、基础会计模拟实验等。第二学年开设基本原理、思想和中国特色社会主义理论体系概论、大学英语、体育、概率论与数理统计、宏观经济学、应用统计学、中级财务会计、经济法、成本会计等。第三学年开设：思想和中国特色社会主义理论体系概论、市场营销学、会计电算化、高级财务会计、管理会计、当代世界经济与政治、财务管理等。第四学年开设会计电算化、审计、学科前沿讲座等。

国内的会计学专业近年来是向国际化发展。目前实行学分制，共165学分。JN大学的会计学专业的课程体系，包括通识教育课程32学分，576学时，商科学科平台课程37.5学分，624学时；专业核心课程27学分，440学时，专业选修课程（49.5学分，840学时；集中性实践环节17.7学分，33周，素质教育课程13学分。

三、中外合作办学环境下会计学专业培养方案的优势分析

与国内高校的会计学专业相比较，美国ND大学的会计学专业的培养方案是一个体系齐全的北美通行的会计学培养计划和教学计划体系。其优点在于以下几个方面：

（一）培养方案成熟和知识体系完整

目前，美国ND大学的会计学专业的教学总学时为3320学时，比国内会计学专业2480学时高840学时。其课程体系中第一部份为伦理与价值、交流英语、就业指导、体育等通识教育课程17门，1166学时；占总学时的35%。第二部份为高等数学、计算机基础、微观宏观经济学、管理科学等商科统一平台课程22门，共1294学时，占总学时的比例为39%。第三部分为专业核心课。包括中级会计、管理会计、税务学、财务管理等专业核心课程12门，共768学时。点总学时的比例为23%。其课程体系符合国际通行的宽口径、重基础的素质性教育模式。

（二）英语课程比例较高

作为中外合作办学，毕业生颁发外方合作院校的文凭和学位。学生的英语课程比国内会计学专业学生的比例高很多。国内ND大学的会计学专业学生在校期间的大学英语课时共为192学时，占总学时比例为8%。而中外合作办学的美国ND大学学生的英语课程包括过关考试、交流英语、英语研究、商务英语、专业英语等，英语课程总课时为1020学时，占教学总学时的比例为31%。另外，所有的专业课程均采用英文教材，使用英文或双语授课，英语课程和专业课程有一半为外籍教师讲授。所以，良好的英文交流、沟通和语言运用能力应该是美国高校会计学专业的优势和亮点。

（三）重视素质性教育和人文社会科学素质教育

美国高校的培养方案中有大量的伦理与价值、世界时事、文化人类学、人际交流、写作沟通等方面的通识教育课程。共1112学时，点总学时比例为34%。符合目前高等教育提倡的宽口径、重基础性的素质教育理念和发展方向。目的在于加强学生的人文基础培养，彰显素质教育特色。教学中注重学生人格的塑造，探讨如何将学生塑造成为社会合格的公民，教育学生应该遵循社会基本的道德规范和职业操守。

四、中外合作办学环境下会计学专业培养方案的局限和不足分析

与国内高校的会计学专业相比较，作为“舶来品”的美国高校的会计学专业在中国境内教学和培养学生，大多数学生毕业后在中国就业或创业，也有其自身的局限和不足。

（一）取得学位证书的时间较晚

按教育部的规定，外方高校颁发的文凭和学士学位，要经过教育部留学中心认证。美国高校颁发毕业文凭和学位证书后，再经过认证后到学生手中的时间较晚。国外高校与国内高校的文凭格式有所不同，一般仅有学士学位，没有毕业证，国内有些用人单位不易理解。对毕业生就业、报考公务员、报考国内研究生在时间上有一定的影响，该问题反过来对招生有一定的影响，增加教学和管理的难度。

（二）课程体系与本土的适应性仍有一定的距离

尽管会计学称为国际商业语言。但按美国高校培养模式培养的学生在中国大陆就业和工作，仍需要有一个落地、生根和成长的过程。比如税法、商法等课程，美国的法律与中国有一定的差异。对会计学专业的学生而言，税法课程是一门非常重要的核心课程，90%以上的学生将来在中国境内就业和从事会计工作，要熟知中国现行的税收制度和规则。但美国的税法与中国的税法有所不同。商法也是会计学专业一门重要的核心课程，会计学专业学生要熟悉工作的法律环境，遵守法律，规避法律风险是商科学生职业发展的前提和基础。美国的商法与中国的商法也存在着一定的差异。另外，目前的课程体系中实践性课程较少，缺乏专门的实践环节。会计学专业是实务性较强的一门学科，要求加强实践环节，加强体验式学习。美国本土的教学计划中也十分强调实践性环节。由于会计学专业涉及众多商业机密的特点，学生进入企业实习有一定的难度。目前，国内高校推出众多的模拟实验项目。包括会计综合模拟实验、审计模拟实验等，通过仿真的凭证、账册和报表练习，增强专业的实战性。另外，国内的会计学专业学生一般到第七学期结束时就进入企事业单位进行毕业实习阶段；通过实习，增强专业技能，也便于学生和用人单位进行劳资双方的“双向选择”。

五、提升中外合作办学环境下会计学专业培养质量的政策和建议

目前，中外合作办学机构是机遇和挑战并存。学院10多年的中外合作办学经验积累，目前已经在教学和学生管理等方面积累了一套较为成熟的经验和人才队伍，在社会上已经形成了一定的影响。随着我国进一步改革开放步伐的加大，对国际化商科人才的需求会不断增长。目前，越来越多的学生选择出国读大学或选择中外合作办学项目学习，国内的中外合作项目也较多，竞争竞争。中外合作办学项目需要积极努力，抓住机会，实现持续稳定发展。要提升中外合作办学的会计学专业的培养质量和教学水平，需要从以下几个方面进行努力。

（一）进一步强化素质教育和人文社会科学基础素质教育

学生的素质教育和人文社会基础是学生全面发展的基础，以学生为中心的教学模式也代表了现代教育发展的基本方向。必须以人为本，从素质教育和调动学生的自主学习积极性起步。通过较为系统的思想道德修养与法律教育、学院导向等素质性教育，提升学生基本素质。另外，美国高校培养方案中有大量的伦理与价值、世界时事、人类文化、人类文化等通识教育课程，占总学时比例高达35%。深入进行素质教育和人文社会科学基础教育课程的内涵建设，通过这些课程切实提升学生基本素质和学习积极性，发挥素质教育和人文社会科学教育的作用。

（二）进一步提升英语语言课程的学习效力

中外合作办学的教学计划中英语语言课程的比例将近达到总学时的1/3。高比例的英语语言课程和全部英文教学资源构成美国ND大学培养方案的优势和特点。在提升学生积极性的基础上，通过改进教学方式，丰富学习形式等多种形式的教学改革，提高英语语言课程的学习效力，加强语言课程的内涵建设，将语言课程的数量高比例转变为质量优势。

（三）提高专业核心课程内容的适用性

毕业生中90%以上将来在中国境内就业和从事会计工作。会计学专业的核心基础是经济学、管理学和法学。建议在教学中加强对中国国情的介绍，使国际化的先进教学理念和课程体系能够在中国生根、开花和结果。由于中国因素影响在不断地扩大，近年来，众多的国际会计师和国际审计师在中国的考试均加强学生对中国国情有基本的了解和认识。建议税法、商法等课程内容改用中国商法和中国税法，采用英文版的教材，授课教师可以用英文或双语授课。