税收筹划的最基本特征精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇税收筹划的最基本特征，期待它们能激发您的灵感。

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【关键词】税收筹划 基本特征 思考

对企业税收筹划的特征的认识，实质上是税收筹划的定位问题。目前关于税收筹划究竟具备哪些特征，众说纷纭。这种认识的不统一，往往会导致实践中的错误认识和错误操作。在企业税收筹划的操作过程中，我们应充分认识税收筹划的四个基本特征。

一、不违法性

这是税收筹划最基本的特征，也是其区别于偷、骗、抗税等不法行为的重要特征。但是不违法不等于合法，我认为在报刊、杂志、专著或网站上，大多将税收筹划定位在“合法性”上，这是不妥的。虽然从宏观方面讲，经营者的经济利益与国家利益在很大程度上是一致的，但是在具体的经济利益上，两者是有差别的。在纳税方面，国家要依法征税，纳税人要依法纳税这是毫无疑义的。而纳税人在纳税的过程中则希望尽可能地少纳税，如何才能尽可能地少纳税呢？这就需要筹划，在筹划的过程中理所当然地首选合法手段，以迎合国家在税收方面的立法精神和意图，这也是筹划的要义所在。但是如果法律没有明令禁止，即税法的漏洞，筹划时显然也不能放弃，因为这些漏洞对纳税人来说并没有法律约束力。从法律角度来看，利用法律法规的漏洞很显然既不违法，也不合法。

二、税收筹划具有超前性

税收筹划的超前性是由企业的经济行为与税收行为的特性共同决定的。众所周知，筹划过程本身是企业根据国家税收政策导向对生产经营、投资活动等的布局和安排。从经济活动和纳税义务的逻辑关系来看，纳税行为依附于经济行为，纳税行为相对经济行为而言具有滞后性，只有当经济行为发生后才会产生纳税义务。在市场经济条件下，经济行为不断创新与税法相对稳定性的矛盾不可避免、以及企业对经济行为的掌控自由，在客观上为企业提供了事先做出纳税筹划的可能。譬如某外商投资企业的外国投资者用分得的税后利润1000万元，再投资兴建了一家农产品加工出口企业。该投资者决定将新企业设在沿海经济开发区，经营期为10年，新建企业所需厂房以租赁经营的方式解决，而把主要资金投入购买设备。经比较，在性能相差不大的情况下，选购国产设备。这项经济行为表面上看起来和一般的经济行为没有什么差别，事实上它是税收筹划具有超前性的一个很好的例证。因为根据现行的税法规定，该投资者这一决策行为，可以享受下列税收优惠:（1）沿海经济开发区税率优惠；（2）再投资退税；（3）购买国产设备的税收抵免；（4）外商投资企业的“两免三减半”税收优惠。再如《中华人民共和国企业所得税法》已经颁布，但具体实施还有一段时间，增值税改革将由试点走向推广，这些都给我们留下了超前筹划的时间和空间。总之，税收筹划必须强调超前性，当经济行为发生后，进行筹划的空间就会十分狭小，甚至完全丧失。

三、税收筹划具有综合性

税收筹划的最终目的是使纳税人税后利润最大化，但是任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。例如某企业在创业初期需筹资5000万元，有两种筹资方法可供选择，即发行公司股票或企业债券。假定债券利率为5％，股息收益率为3％，均约定每年计息一次。企业不考虑债券利息的应纳税所得额为500万元，企业所得税税率为33％。企业最终应选择哪种方式进行筹资呢?从税负的角度分析，按规定，企业发行债券所支付的利息，在不高于金融机构同类同期贷款利率的范围内，允许税前扣除，股息则不能。假定金融机构同类同期贷款利率为4％，企业利用发行债券方式筹资可以少交企业所得税66（万元）＝5000×4％×33％，企业为实现最小税收负担，应选择发行债券方式筹资。从企业收益的角度看：

如果企业发行债券，其净收益为：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（万元）。

如果企业发行股票，其净收益为：500－500×33％－5000×3％＝185（万元）

从上述比较中不难看出，企业通过发行债券方式筹资，虽然可以少支付企业所得税66万元，但企业却少得净利34万元（185-151），节税与获取企业总体利益最大化未能取得统一。

因此，税收筹划需要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重，应进行长远性的考虑。

值得注意的是：虽然税收筹划是企业实现税后利润最大化的重要途径之一，但降低税收负担不应作为企业的唯一目标，税收筹划时还应考虑影响企业生产经营的其他因素，做到眼前利益和局部利益，长远利益和整体利益的兼顾。如选择坏账处理办法时，既要进行筹划，也要考虑企业的声誉（尤其是上市公司）；选择股票投资时，既要看到股息红利可以享受不征所得税的优惠，更应看到股市投资的风险等等。

四、税收筹划具有时效性

税收筹划时应注意时效性问题。虽然税收政策一般具有相对稳定性，但也会随着政治、经济形势的发展变化

而变化，也会随着纳税人的税收筹划的状况而变化。因此，企业在进行税收筹划时，必须对税收政策的变化有清醒的认识和充分的估计，并随着税收政策的变化，及时作出相应调整，确保税收筹划的时效性。比如在我国相当长一段时间里，企业把高新技术开发区、国际避税地等作为载体，采取“区内注册，区外经营”，“返程投资”等方式进行筹划，但2008年企业所得税法生效后，这类筹划将失效或受到遏制。因此税收筹划需要研究涉税事件的发展进程，设计替代方案。即针对涉税事件变化的事实和问题，制定出若干可供选择的对策与计划，随着时间的变化进行相应的调整。否则，税收筹划就会由不违法变为违法。

【参考文献】

[1] 盖地主编：《企业税收筹划理论与实务》，东北财经大学出版社，2005年。

[2] 计金标主编：《税收筹划》，中国人民大学出版社，2004年。

[3] 范忠山：《企业税务风险与化解》，对外经济贸易大学出，2003年。

[4] 宋献中：《税收筹划与企业财务管理》，暨南大学出版社，2002年。

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0 引言

从整体的房地产市场来看，商业类房地产是所有房地产类型中最复杂、最具风险、盈利性最高的不动产形式。在其发展过程中逐渐形成了包括多种类型地产项目的综合物业，在日常生活中常见的商业街、购物大厦、地下商场、电影院、写字楼大型超市等属于商业类房地产的范畴。房地产企业，对商业类房地产进行的税收筹划，本质上是一种事先设计安排的经营活动，可以说是企业财务管理战略的一部分，通过使用巧妙、合法的会计技巧，优化财务管理组合、提升效益，减少或延期缴纳相关税款，以此降低企业付税额。在企业实际运行操作过程中，商业类房地产的税收筹划呈现出以下基本特征：第一，最基本的特点是其具备合法性，这也是税收筹划可以实现的法律保障。第二，事前预测性，企业在确定基本纳税方案时，可以根据企业自身的经营状况，投资计划，进行事前准备，调整相关活动项目，以设计最合理的纳税方案。第三，税收筹划本身具有一定的时效性，现阶段我国的税收政策、税法环境等还处于快速发展变革之中，对商业类房地产企业的税收筹划适应了新的环境需要，及时与新的政策法规接轨，具备一定的时效性。第四，税收筹划体现出的整体综合全局性特征较强。

1 商业类房地产企业税收筹划存在的问题

房地产业近年来多次被国家税务总局列为税务专项检点行业，以下是几类比较常见的重点问题：

1.1 目前，商业类房地产企业的税收筹划仍然存在较高的风险 从房地产业的基本属性来看，商业类房地产企业所涉及到的项目一般都比较大，其资金规模也相对庞大，需要缴纳的税款种类比较多。一般来说，商业类房地产企的税负在25%-30%之间，相对来讲，这是一个很高的税负比例。基于这种基本情况，对于税收筹划的进行，商业类房地产企业是十分迫切的。但是，由于目前相关税收筹划的政策法规没有清晰明确的规定，而企业在进行税收筹划时常常会发生超越法律、法规的界限，潜在隐藏着许多风险。而过高的税收筹划风险，意味着企业税收筹划活动失败的可能性的增加。这不仅使企业无法实现预期的财务目标，还会使企业面临税务机关的处罚，甚至可能还会追究相应的刑事责任。

1.2 企业会计核算制度不健全制约税收筹划实际效果的发挥 商业类房地产企业税收繁琐复杂，对财务管理的水平要求很高，但是，在实际的企业内部，大多缺少与之配套的会计核算制度。对于商业类房地产，比较常见的会计核算跨期摊派，收入的确认，成本的计算冲销会计期内的损益等，不健全的会计核算制度，影响企业真实税收筹划效果。

1.3 企业配备的税收筹划人员水平不高 税收筹划是一种很专业的税务工作，涉及到财务、税务、税法、公司法等多方面的知识，对负责人员和具体执行人员的专业性要求很高。企业人员对税收政策执行不到位或在综合性的税收筹划过程过程中，对于企业的整体性和相关税收政策的宏观性把握不恰当，会造成税收筹划执行效果的不理想。同时，具体执行负责人员的经验不足，也不利于税收筹划的顺利开展。在具体操作环节，有的企业税收筹划人员，为了尽可能的降低企业税负，可能使用一些特别技巧，容易导致企业的故意偷税、漏税，过于急功近利的税收筹划，使得企业偏离了税收筹划的本质，不利于企业的长远发展。

1.4 现阶段的税务行政执法存在一些不合理之处，影响了税收筹划的实施 国家税收法律在制定过程中，主要是从收税的角度考虑的，在企业税收筹划方面的一些细则不够明确，而相关约束性条款又卡得过严、过死。现代社会经济发展迅速，税收的形式和征税的政策，跟不上企业自身的快速发展，随着社会经济制度的日益多元，企业组织形式越来越灵活，而现阶段的税务行政法的诸多条款依然比较滞后，参照标准有很多不合理之处，这些不合理之处，阻碍了企业税收筹划的正常开展，不利于企业降低税务负担。

2 商业类房地产企业进行税收筹划的相关对策分析

2.1 提高对税收风险因素的防范力度 首先加强对营业税纳税风险的防范，根据房地产企业纳税的一般条件，可以得知，营业税纳税风险主要受到以下几种因素的制约：一是开发产品的处理方式。二是开发产品的销售价格。三是开发产品的转让方式。以上这三个因素是决定房地产企业营业税税负的关键因素，因此也是税务风险控制的关键环节，必须进行税负测算和方案选择以降低税收负担及纳税风险。其次加强土地增值税纳税风险防范，对于房地产企业来说，影响土地增值税纳税风险的主要因素有以下几种：一是开发产品的处理方式。二是开发产品的销售价格。三是开发产品的转让方式。四是开发产品的成本。五是共同成本的分摊方法。因此，要从这五个方面，加大对土地增值税纳税风险的防范。第三，企业所得税纳税风险的防范。企业所得税是对房地产企业经营所得和其他所得而征收的一种税。对于房地产企业来说，无论是销售还是持有，无论是有偿转让还是受托代建或投资入股，均需计算缴纳企业所得税。由于企业所得税是对企业经营所得征收的，因此，影响经营所得的收入以及成本水平就是影响企业所得税的关键因素，所以要加大对企业所得税纳税风险的防范。

2.2 及时关注税法变动 在实际操作过程中，企业要做到学法、懂法、守法。只有对税收法律法规的变化了如指掌，才能立足于企业的实际情况，对税收筹划方案及时作出调整；企业应该深刻领会立法精神，全面掌握税收规定，准确把握税收政策内涵，严格按照税法来进行筹划，严守税收筹划合法的底线，正确处理税收筹划与避税、偷税、漏税的关系。

2.3 提升企业税收筹划人员素养 企业税收筹划人员的素养包括道德素养和专业素养。第一，商业类房地产企业的税收筹划人员要提升职业道德素养。企业税收筹划人员自身必须要具备较高的职业道德情操，因为企业的纳税行为不仅关系企业自身的利益，也涉及到国家的利益。任何税收筹划方案的设计，要以现行国家税收政策、税收法规为底线，在法律框架内，通过科学合理的财务运作，降低企业的财务负担，提升企业的税负结构质量。第二，企业内部的税收筹划负责人员要切实提高自身的专业水平，增强实践经验。税收筹划需要综合很多学科的知识，其中税务，法律、金融等学科为主，这就需要税收筹划相关负责人员必须掌握扎实的理论知识，同时在实际企业内部税收筹划设计时，不断丰富实践经验。学习业内先进的税收筹划设计方案，提升税收筹划设计的科学性。

2.4 建立良好的税企关系 税法的具体执行者是税务机关，许多法规条文的制定权和解释权在税务机关。国家在制定税收政策的时候，往往在征税范围、税收优惠、税收减免、税收处罚等方面留有一定的余地，税务机关可以凭借实际操作的经验和对不同企业经营状况的了解，在这个范围之内进行灵活的操作。同时，税务机关会根据各地实际情况采取适合本地的税收征管方法，导致各地税收征管情况存在差异，而房地产企业的业务往往又遍及各省，税收筹划受当地实际情况的影响很大。因此房地产企业应加强与当地税务机关的沟通。

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【关键词】纳税 筹划

一、区分纳税筹划与避税、偷逃税

纳税筹划与偷税、逃税、避税是一组既有联系又有区别的概念。这些概念都是负有纳税义务的单位和个人本身所采取的方式和方法，其目的都是纳税人以少缴税款为目的而采取的有意行为。虽然三者有着一定的联系，但是他们之间的区别又是显而易见的。

（1）纳税筹划的特征。纳税筹划在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。也就是说，纳税筹划包含以下三个基本特征：其一，合法性，这是纳税筹划的前提，纳税筹划只能在税法及法规允许的范围内进行，超越规定之外，逃避税收负担，则属于偷税、漏税等违法行为。其二，目的性，那就是尽可能多地获取税收利益。税收利益有两层意思：一是减少纳税的绝对额，即直接以减税、免税形式减少应纳税数额；二是延迟纳税时间或获得税收的时间价值；其三，筹划性（超前性），纳税筹划是一种有计划、有安排的经济行为，是在经济业务发生之前，通过充分研究分析业务过程和业务环节涉及的税种、税收优惠政策及税收法律、法规中存在的利用空间对企业的经营、投资、理财活动等的事先筹划和安排。否则，纳税筹划就会失去意义。

（2）纳税筹划与避税。避税是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的行为。纳税筹划与避税的区别主要有：一是范围不同。避税的范围比纳税筹划的范围要广泛，包括一切为了减轻税收负担而采取的各种措施的行为。二是目的不同。避税的目的是为了减轻税收负担，而纳税筹划的目的是为了实现企业价值最大化。通常情况下，减轻税收负担有助于增加利润，从而实现企业的价值最大化，也就是说二者是统一的，但有时也不一定，为实现财务目标，纳税筹划有时可能选择税负较高的方案。三是采取的手段不同。避税可以不择手段，而纳税筹划的手段必须不违法。

（3）纳税筹划与偷逃税。偷税是指纳税人故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行为采取隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。纳税筹划与偷逃税的差异在于：一是本质上的差别。偷逃税是违法行为，纳税筹划是不违法的。二是发生时间的差别。偷逃税是一种“事后控制”，是在应纳税额已经确定的情况下，采取不正当的手段，逃避纳税义务；纳税筹划是一种“事前控制”，是在应纳税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其应纳税额最小。

二、纳税筹划对中小企业发展的意义

事实上，中小企业通过纳税筹划不仅仅是可以带来节税的税收利益，从长远来看，中小企业进行纳税筹划，还有着其它更多的现实的意义，主要表现在：

（1）有利于降低中小企业的纳税成本。纳税筹划的直接作用是可以减少企业税收支出，降低企业成本，对于中小企业来说，资金短缺问题显得尤为突出，通过纳税筹划来减少直接支出，相当于为企业进行间接融资，为企业增加收入。

（2）有利于加强中小企业财务管理。相对于大型企业而言，中小企业因规模和资金的限制，企业内部往往存在诸多制度不规范、惯例无秩序的状态。而一个企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，规范财务管理，这些条件的改善，必将使企业财务管理水平不断提高。

（3）有利于改善中小企业经营方式。现代企业的经营目标是以保证企业有足够的竞争力和追求盈利、实现所有者财富最大化为目的。要实现这一目标，从企业经营战略上看，企业应通过尽量增加收入的来源或尽可能节约各种生产要素的投放，来达到所有者财富最大化之目的。渗透于企业的投资、融资、经营管理全过程的纳税筹划既可以有效合法地减少企业的纳税支出，增加企业的利润，又可以规范企业的经营管理方式。

（4）有利于减少中小企业违法风险。正确有效的纳税筹划，是建立在企业对有关纳税事项的周密分析，判断和控制，以及对可能触犯税法的经济行为进行的纠正和防范的基础之上，纳税筹划的过程和结果都是以合理合法为前提的。虽然企业也可以通过偷税、逃税等手段减少税务支出，节省纳税筹划成本。但采取偷逃税等手段规避赋税，面临着巨大的风险，一经税务等相关部门查处，将会面临严厉制裁。而纳税筹划经得起税务稽查机关的查处，中小企业可以通过合法的纳税筹划减少税收违法风险，同时也为增加后续税源提供了必要条件。

三、中小企业纳税筹划需要考虑的因素

（1）树立全面长远的规划眼光。企业发展战略的制定目的在于创造企业价值最大化，实现利益最大化。虽然税收成本是战略制定中需要考虑的一项，但是当面临税收筹划与企业发展战略背道而驰的情况下，企业需要站在可持续发展的高度去考虑，如果仅仅从税收筹划的角度出发，可能会因小失大，从整体上损害企业利益。中小企业更是如此，因为中小企业资金、人力资源薄弱，一旦偏离了长远发展战略，就会导致全局性的失败，例如有些中小企业为了享受税收优惠政策，人为地加大成本费用，推迟盈利年度，忽视生产经营，造成连续亏损，最终导致企业破产。

（2）着眼企业经营活动全过程。纳税筹划是企业理财活动的一个重要组成部分，中小企业在选择会计政策进行纳税筹划时，必须着眼于企业全局，考虑企业长远、整体税负的下降。因此，纳税筹划活动要贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行。另外，纳税筹划活动不仅影响企业的经济利益，要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。因为纳税筹划也影响与企业有关的各种关系人利益，进而影响他们的行为。而关系人的行为，通过与企业的不同契约关系，又反过来影响企业的财务状况和经营业绩。因而纳税筹划不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

（3）服从企业的总体管理决策。企业纳税筹划的目的是在法定范围内最大限度地减少自身的纳税支出并获得最大的节税收益。为此，企业一般是通过选择低税负的纳税方法和递延纳税期这两种方法来获得节税利益。但每个中小企业都有自身的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策选择中的纳税筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。有时候，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与当期的经营目标是背道而驰的，在这种情况下，纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于中小企业总体的管理决策，应服从于企业的经营目标，不能一味强调纳税利益而放弃经营目标的实现。

（4）注意中小企业的相关成本。中小企业纳税筹划时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现，因为企业纳税筹划，作为筹划人的筹划费用最终也要归集到企业资金成本中去，也就是说纳税筹划所取得的纳税筹划利益是所取得的名义收益与付出筹划代价的差额。任何一项筹划方案的实施，在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出纳税筹划成本，这里所指的成本不仅包括税收筹划所需要的人力、信息收集等显性成本，还包括税收筹划的机会成本，在税收筹划实务中，企业常常会忽视筹划的机会成本从而产生筹划结果与筹划成本得不偿失的风险。只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当纳税筹划成本小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。因此，在纳税筹划时，企业应当根据自己的具体情况，进行成本效益分析，在纳税利益和相关成本之间作出权衡。

（5）考虑产生的风险因素。纳税筹划的风险首先来自于政策变化风险，税收作为经济调节的杠杆，总是在不断地适应经济活动的变化，因此，税收政策的稳定性是相对的。所以纳税筹划需要专业人员在了解相关政策的基础上，事前筹划，积极应对可能发生的政策变化，调整税收方案。于此同时，还有来自于纳税筹划方案本身设计的不合理以及操作不善导致的风险。即使纳税筹划方案本身设计得很正确，但如果操作不善，方案失败的可能性也会很大。第三种风险来自于税收筹划目的不明、方案不严谨导致的风险。税收筹划是以服务于企业财务管理，实现企业整体战略管理为目标。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的。

四、中小企业进行纳税筹划建议

（1）关注税法政策的时化。税收政策随着市场经济的变化而变化，而当前我国经济正处于高速发展的阶段，资本市场日新月异，这就要求纳税筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化趋势，及时系统地学习税收法律法规，掌握税法的细节变动，建立税务信息资料库，同时通过不断研究经济发展的特点，把握宏观经济动态，合理预期税收政策及其变动，对各项税收优惠政策要深刻理解、领会内涵。对税收政策及优惠政策有了全面、最新的了解，才能积极灵活应用政策，做好纳税筹划工作，进而做出对企业最有力的投资决策、经营决策或筹资决策。

（2）加强企业内部的财务管理和控制。纳税筹划都是建立在企业内部控制制度得以充分执行前提下的，企业的内部控制制度尤其是财务制度、内部审计制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而没有切实执行，都是纳税筹划风险发生的隐患。因此，企业内部管理控制制度的健全、科学既是企业纳税筹划的基础，又是规避纳税筹划风险的最基本、最重要的保证。中小企业自身要增强对内部会计控制制度的认识，提高实行的自觉性。中小企业管理是以财务管理为中心的，加强中小企业内部会计控制制度的建设，就要以加强中小企业内部财务管理为主要内容。因为财务管理涉及到中小企业生产经营的各个环节，贯穿于每一项经济活动之中，从中小企业的计划指标到盈亏和奖惩，都应该有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内部会计控制制度的建设，才能加强中小企业的相互制约和监督，进而提高中小企业会计核算的工作质量，有效防止和避免生产经营活动中的纳税筹划的偏差和一些不合法行为的发生。

（3）提升企业人员的综合素质。首先，提升中小企业管理者管理和决策水平。目前，许多中小企业管理者个人能力都比较强，但现代化管理水平还有待于提高，因此中小企业的管理者应对税务、财务、法律等知识进行更深入的认识，提升理论水平和科学决策水平，充分认识到纳税筹划对企业的重要作用，从而由上至下思想统一，形成合力，从而推动纳税筹划的合理、正确进行。其次，提升财务及纳税筹划人员综合素质。中小企业纳税筹划的最基木前提就是把日常的会计业务工作做好，杜绝假发票，杜绝各种人为的会计处理错误，减少因错误利用会计政策所带来的不必要的税收风险。财务管理是一项细致，复杂的工作，需要财务人员用心、细致地去做，需要各个会计岗位上的人员积极配合与沟通。同时，引进高素质的具备综合理财能力纳税筹划人员对企业的纳税筹划进行合理涉及和安排，只有这样才能将纳税筹划真正的落实到实处。

（4）建立纳税预警系统。纳税筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。企业应建立一套科学、快捷的税收筹划预系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。税收筹划预警系统应当具备以下功能：信息收集功能。通过大量收集与企业经营相关的税收政策及其变动情况、市场竞争状况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息，进行比较分析，判断是否预警；危机预知功能。通过对大量信息的分析，当出现可能引起发生税收筹划风险的关键因素时，该系统应能预先发出警告，提醒筹划者或经营者早作准备或采取对策，避免潜在风险演变成客观现实，起到未雨绸缪，防患于未然的作用；风险控制功能。当税收筹划可能发生潜在风险时，该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，遏制风险。

五、结语

成功的纳税筹划不仅能够帮助中小企业减少税收支出，更重要的是可以帮助中小企业深刻理会宏观经济走向和国家政策方针，帮助中小企业及时把握行业最新动向；同时还可以帮助中小企业加强内部财务制度的建设和会计核算工作的规范，以此为中小企业长远发展创造一个稳定良好的财务管理体系。中小企业只有在提高对纳税筹划重要性认识的基础上，正确理解纳税筹划的含义，走出纳税筹划误区，正视企业自身存在的纳税筹划问题，通过研究和实践，发挥企业各方而的积极性，不断提高纳税筹划水平，不断促进自身发展，从而才能使自己获得更大地经济利益，在激烈的市场竟争中不断发展壮大。

参考文献：

[1]李晶生.中小企业税收筹划风险防范[J].合作经济与科技，2009，（20）.

[2].企业所得税的筹划策略[J].财会通讯（理财版），2011，（7）.

[3]来丰收，胡玉玲.中小企业所得税纳税筹划初探[J].财会学习，2009，（4）.

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关键词：发票；税务风险；税务管理；发票管理

企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理协调和淘通、预测和报告等全过程管理的行为。面对错综复杂的管理工作，以发票作为企业税务管理的着手点，开具和取得的发票合法合规，可以提高企业纳税工作的准确性、防范和控制企业税务风险、合理进行税收筹划，发票是税务管理的重要工具。

一、发票的基本特征

（一）合法性

新《发票管理办法》第四条规定：国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。也就是说，发票的票面格式、内在构成要素和印制要求都是法律、法规所规定的。只有依法印制并具备法定格式和内容的发票才是有效的合法票据，才能作为财务收支和会计核算的合法凭证。因此，财务人员在受理票据时要注意识别假发票，以防造成不必要的经济损失。

（二）真实性

发票所记载的内容必须是对商品交换等经济活动的真实反映，财务人员对外来的发票应进行严格的审查把关，去伪存真，确保取得发票的真实性。

（三）统一性

在同一行政区域内，同一时期、同一经济性质(或同一行业)所使用的发票是统一的，且发票监制章、印色、用纸、防伪标识等均有统一的规定。

（四）时效性

即要求填写单位和个人在商品交换活动发生后及时开具传递发票，以确保发票所反映的经济信息的时效性。同时也要求用票单位和个人不能超前或滞后开具发票。发票的四个特征相互联系、相互依存，缺一不可。缺少了合法性，发票管理就失去了法律依据；缺少了统一性，发票就失去了发票管理的前提和基础：失去了真实性，发票就失去了存在的价值；没有了时效性，发票就不能准确、及时地反映商品交换的全貌。

二、发票的作用

发票是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据，在我国社会经济活动中具有极其重要的意义和作用。

1.发票是最基本的会计原始凭证之一。在经济业务活动中，发票广泛使用，并且具有合法性、真实性、即时性等特征，会计核算主体将发票作为原始凭证也就成为一种必然。

2.发票是记录经济活动内容的载体，是财务管理的重要工具。在各种经济活动中，发票记录了该经济活动的各项内容，包括经济活动的形式、时间、金额等，为个人、企业在财务上的查询、管理提供了依据。

3.发票是税务机关控制税源、征收税款的重要依据。税务机关能够利用发票信息了解企业商品、劳务的交易状况、税款发生情况从而能够控制税源，为税款的征收提供了重要的依据。

4.发票是监督国家经济活动、维护市场经济秩序、保护国家财产安全的重要手段。政府可以利用发票承载的信息发现国家经济发展状况，维护市场环境的稳定，保护国家和人们的财产不受侵犯。

三、发票在企业税务管理工作中的作用

在我国税收征管体系中，发票是税务机关对纳税人实施税收征管、税款的确定和征收以及税收执法检查的重要依据，发票和税收相挂钩，是中国税收征管的一大特色，“以票控税”已经成为税务机关开展工作的根本点和普遍共识,发票在企业税务管理工作中具有重要作用。

（一）准确纳税

准确纳税是指严格遵从税收法律、法规，确保按时、足额缴纳税款，同时又使企业享受应该享受的政策。发票的开具时间是企业纳税义务产生时间，发票是企业进行税金核算、纳税申报的依据，取得和开具的发票是否合法合规，直接关系到企业税款的确定，影响纳税申报工作的准确性，正确使用发票能使企业享受到应该享受的政策。例如：未严格按照发票管理办法使用发票，造成当期多交增值税，并且进项税金长期无法抵扣。有家供电设备安装公司，成立当月，就承接一项154万元设备安装业务，设备由安装公司提供，由于公司刚成立，垫付购买设备的资金不足，于是要委托方预付购货款，委托方要求其开具发票才付款。该公司开具了110万元增值税专用发票，其中税金159829元，银行收到把款项后，公司按940171元作预收款入账，159829元做“应缴增值税—销项税额”入账。因发票开出，纳税义务成立，当月在没有1分钱进项税额的情况下，按159829元缴纳了税款。该公司财务认为，进项税额终能扣除的。等定制设备到货已隔4个月，没想到设备到货的当月没有销项，这15.98万元进行税额无法抵扣，只能转入“待抵扣进项税额”账户挂账。以后几个月由于销售收入较少，累计销项税金小于15.98万元，挂账在“待抵扣进项税额”的进项税额一直没有全部抵扣。从该案例的直接原因看，业务部门对开票时限不甚了解，开票和纳税之间关系不明白，误认为只要是预收款，就不用纳税。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定：“应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”《发票管理办法细则》第33条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”从政策层面来说，发票仅当发生经营活动时，才会开具，也就是说，发票的开具时间代替了政策层面的纳税义务产生时间。没有按照规定的时间开具增值税专用发票，导致当月多缴纳增值税16万元，缴纳税金之后产生的可抵扣的采购设备进项税额15.98万元，一直没有全部抵扣。对上述案例分析看出，表面上是没有严格按照《发票管理办法实施细则》第二十九条“开具发票应当使用中文”规定而造成的后果，实质上是企业内部的销售、财务、技术等部门，没有全面认识和把握该项税收优惠政策，因为在该政策解读中对企业基础工作提出要求，企业对执行税收政策没有形成有效的管理机制和对基础工作缺乏严细的工作作风。如果企业重视发票填写规定，内部有研究享受税收优惠政策运行机制和活动，那么这73万元利益也就不会白白失去，应该享受的政策就能享受到了。

（二）防范和控制税务风险

发票不仅是企业进行纳税申报的依据，也是政府、税务部门进行检查的重要依据。近三年，国家税务总局在税务稽查工作中要求各地做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。新修订的《中华人民共和国发票管理办法》在2011年2月1日已经施行，相比旧的《发票管理办法》由财政部颁布，新《发票管理办法》由国务院颁布，法律地位得到提升。《发票管理办法》采取“抓住开票方，从源头上控制”的管理方式，加大对开票方的管理和违规处罚力度；同时把作为受票方或买方在交易中应该承担责任升级；将专业人员，尤其是会计的职业判断作为处理发票事项的应知原则，将司法上的过错推定原则和原罪理论引入发票管理，让举证责任倒置，完全推到纳税人一方。企业各级管理层人员和各部门业务人员都应该对发票重视起来，加强再学习和再认识，避免不必要的税务风险发生。现在有很多公司都涉及到一些与集团企业的业务往来，如：合同是与子公司所签订，业务也是由子公司来具体提供，而开发票与收款方却为母公司，再如有些企业可能涉及到一些核算上的问题，付款方可能与发票填开方也不全一致。这种做法，将会给企业的业务实质的认定带来非常大的风险，子公司真实提供了业务却未开发票亦未申报纳税，母公司未提供业务却开票收了钱。根据《发票管理办法》第二十条“销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”；第二十一条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额”；收款方和开票方应该一致，付款方和发票取得方应该一致。接受第三方发票，无论是接受方还是代开发票的第三方都属于违反《发票管理办法》的行为，子公司涉嫌逃税，母公司涉嫌虚开发票。违反发票管理法规的行为，除给予行政处罚如罚款、没收非法所得等外，情节严重构成犯罪的，还将移送司法机关处理，追究其相应的刑事责任。

四、强化发票管理，防范和控制企业税收风险

企业收取和开具的发票不合规、不合法，必然会产生企业的税务风险，强化企业发票管理，提高发票管理质量，能够防范和控制企业的税收风险，企业应该从以下几个方面做好发票管理工作：

（一）制定企业内部发票管理制度

企业应根据《中华人民共和国发票管理办法》及其《实施细则》，结合行业特点和经营活动情况制定相应的适合本企业的发票管理制度，对发票的领购、开具、取得和保管等做出具体规定，以规范企业经营行为，加强财务监督和收支管理。

（二）发票取得环节的管理

只有加强发票取得环节的管理，才能有效杜绝不合规发票流入企业，从而避免涉税风险。企业应通过各种形式向相关业务人员普及发票基本常识，使其掌握合法有效的发票应具备的要素，并养成取得发票、自觉验票的习惯。企业业务经办人员要对业务的真实性负责，只有真实的业务才能提出相应的报销要求，确定了业务的真实性之后，出纳人员还要加强对发票的形式审查。第一，要检查各负责人员是否签批到位；第二，要查看发票本身是否有效，是否是正确的版本，辨别票据真伪；第三，要查看相应联次是否齐全，栏目填写是否规范、全面等；第四，要审查业务性质、摘要、金额、付款时间是否与合同保持一致。然后再经复核人员审核，可以杜绝发生不合规发票、虚假发票等现象。

（三）发票开具环节的管理

企业对外开具发票时，必须以实际发生的经营业务为前提，不得为他人或自己开具与实际经营活动情况不符的发票。开具发票时必须做到按照号码顺序全部联次一次填开，填写项目齐全，内容真实，并在发票联加盖发票专用章。同时，坚持先填开、后盖章和一人填开、一人复核的原则。

五、税务筹划