管理会计和财务会计精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇管理会计和财务会计，期待它们能激发您的灵感。

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［关键词］管理会计；财务会计；融合

随着经济全球化的迅速发展，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命正在向全社会渗透、影响全社会，这就要求作为管理决策中重要组成部分的会计人员，应顺应当下社会并不断进行完善和改革。众所周知，会计的主要职能为反映和监督，但随着新公共管理运动在全世界的高速发展，其主要职能正朝着管理与服务的方向转变，且各国政府和非政府部门要求在权利过程中加强运用管理会计的理论和方法，提高管理效率，增强管理效果。我国为激励企业加强管理会计工作，提升内部控制和管理水平，激发管理活力促进现代企业制度完善，促进经济转型升级。财政部在总结管理会计专项课题研究成果的基础上，分别在2014年10月和2016年6月，先后推出了财政部关于全面推进管理体系的指导意见和关于印发《管理会计基本指引》的通知，提出到2020年，我国应基本形成行政事业单位管理会计体系，即指明管理会计工作的紧迫性以及提升内部管理水平，促进经济转型升级，切实加快财务会计与管理会计融合，充分发挥两种会计体系的作用。

1管理会计与财务会计融合的基础

1.1管理会计与财务会计管理会计是一种深度参与管理决策，利用恰当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，制订计划与绩效管理，提供财务报告与控制方面的专业知识、帮助管理人员制定并实施合理有效的组织战略和可行的经济目标方案，并帮助管理部门为达到其经济目标而制定切实可行的经济决策。即对财务信息进行确认、计量、汇总，经过分析、编制、传递，使这些财务信息能够服务于企业的内部管理与控制。现代管理会计是一个强大的信息系统，是决策支持体系的一个重要组成部分。财务会计是依据法定的会计准则，对会计主体发生的交易或事项进行确认，运用科学的方法确认计量，最后形成财务报告，并定期向各个经济利益相关者提供信息的一种会计。财务会计是当代企业一项非常重要的基础性工作，不仅需要向其利益相关者提供财务信息，还需提供与企业管理密切相关的一系列活动过程，并积极参与经营管理决策，提升企业价值，使现代市场经济得以健康有序的发展。

1.2管理会计与财务会计的联系（1）管理会计与财务会计是现代会计体系的两大基本内容。从逻辑关系上看，在管理会计产生之前，财务会计还未产生。从结构关系来看，管理会计与财务会计均源自现代企业会计体系这一母体，共组成了现代企业会计系统的有机整体，且两者相互依存，相互约束，又相互补充。（2）管理会计与财务会计的使用信息相同。管理会计能够为企业内部管理者的经营决策提供有效帮助，其原因是其相关资料的多样性。在实践中，管理会计人员需要财务会计提供大量相关信息，例如能够全面反映企业财务状况的财务报表一些凭证、账簿及报表等。管理会计的主要工作内容是对财务会计信息进行分析整理，深加工和再利用。所以说，财务会计与管理会计的基本信息来源相同。（3）管理会计与财务会计的最终目标相同——企业价值最大化。首先，管理会计和财务会计的服务对象均为现代经济条件下的现代企业的经营活动及其有价值的表现，其次，它们都必须服从现代企业会计制度的总体要求，共同为实现企业的经济利益和管理目标服务。所以说，财务会计与管理会计的最终目标是相同的。（4）管理会计与财务会计彼此制约又彼此促进。由于管理会计是对财务会计提供的信息进行再加工、深加工，从而指导、控制、组织公司的经营管理活动。我国现代企业制度的不断完善，对财务会计提出了更高的要求——更加及时准确地提供财务状况的相关信息；同时，财务会计的不断革新也促使管理会计更快发展。所以说，管理会计的发展对财务会计提出了更高要求的同时，也加快了财务会计的进步与发展。

1.3管理会计与财务会计的融合管理会计与财务会计相同的内在，决定了其融合是必然趋势。现代会计的实质是管理活动，这是管理会计与财务会计融合的理论前提。在职责上管理会计是对财务会计的深入和加强，在工作内容上是对财务会计的深化，二者的最终目标都是为了企业经济利益。在当代利益相关者共同治理的模式下，企业内部经营管理者也成为了财务会计重要的服务对象，二者服务对象的融合，为财务会计和管理会计创造了条件。

2管理会计与财务会计融合的技术基础

随着信息技术的迅猛发展，以大数据为核心的技术创新浪潮已蔓延至产业界。数据的价值正在成为企业发展的重要动力因素，它不仅提供了更多的行业机会，也是企业运营情况、财务状况的重要分析依据。大数据技术使原本很难收集和利用的海量数据开始被利用起来，并进一步进行专业化处理，使之成为帮助公司进行管理决策的重要信息。大数据，特别是会计大数据，已成为为企业缔造价值的关键资源。在现代先进的信息技术与网络技术的广大平台上，会计大数据得以便利输出，这为财务会计与管理会计的融合，提供了重要的技术支持。

3管理会计与财务会计融合的价值基础

3.1有利于提高会计信息的可靠程度管理会计的服务对象是企业内部管理层，财务会计的服务对象是企业外部利益相关者，显而易见，企业内部管理层能够采用更多的方法和途径，对财务信息进行监控管理，加强其管理力度，这就使管理会计比财务会计的信息更可靠。这样，管理会计与财务会计的融合就会影响财务会计，使财务会计可靠性增强。另外，管理会计信息不仅包含非货币信息，还包含财务会计的货币信息，显然财务会计与管理会计的融合，有利于两种信息间的互相校正检验，防止错报和会计人员的非法操作和舞弊，从而提升会计信息的整体可靠性。3.2有利于提高会计信息的全面性财务会计与管理会计分别负责向企业外部和企业内部提供信息，则二者的融合，能够满足所有信息使用者的要求，兼顾个性与共性的需求，使会计信息更加全面，从而有助于信息使用者作出正确的决策。

4管理会计与财务会计融合的具体措施

（1）建立更加全面、严格的企业相关会计制度，并成立管理会计师协会或相关专业组织。会计制度能够规范会计核算，确保会计信息的真实完整，这也是管理会计与财务会计工作的前提。企业应当依照相关法律法规，建立适合企业自身情况的融合性会计制度，规范管理会计的职责。同时，应以财务会计为主体，保证其向管理会计提供信息的准确性。企业也应该细化管理制度，在内部建立专门的管理会计机构。同时，要想促进财务会计与管理会计的融合，就应从制度上对其进行约束。所以我国应成立管理会计师协会，严格管理会计师等级考试，完善相关的法律法规，将管理会计规范化，从而保证企业进行高效的生产经营活动。（2）引领会计人员树立正确的会计观，改变企业领导者对管理会计的认知。长期以来，我国形成了会计工作仅限于报账、算账、记账的传统模式，会计人员被误认为是记账员，这种对会计人员的认识是有偏差的。在新形势下，财会人员必须随着市场经济的变化和发展，转换旧观念，提升职业素养，主动约束自己，加强学习会计新知识、新技能，不断提升自己的工作能力，同时企业管理者也应加强对管理会计重要程度的认识，在企业内明确管理会计的工作计划与目标，将管理会计工作进行细化分解，形成企业特有的文化建设。在大数据时代，我国经济体制不断完善的同时，市场竞争也进入白热化阶段，对企业提出了新的挑战。良好的内部控制与内部管理能够增强企业竞争力，因而管理会计与财务会计的融合成为了现代企业发展的必经之路，这既是一个挑战也是企业的机遇。在这个漫长而艰难的过程中，企业应结合自身情况，审时度势，看清问题的本质，解决问题，寻求突破，最终实现管理会计与财务会计的有机融合，提高会计工作效率与质量，使企业快速稳健发展。

参考文献：

［1］孙雅琼.财务会计与管理会计的融合研究［J］.财会研究,2015(8).

［2］余鸿.试论财务会计与管理会计的融合［J］.东方企业文化,2015(2).

［3］管符钰.简述新形势下财务会计与管理会计的融合［J］.商,2014(16).

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一、财务会计和管理会计的基本阐述

（一）财务会计和管理会计的内涵

在我国企业下的会计主要是为提供财务报表，其本质和内涵是生成财务报表，让报告的形式符合公司的规定以及会计内部或者会计准则所要求的形式。将会计主体一方所发生的所有关于金钱方面的交易进行明细的记录，让这些记录形成相关的报表。财务会计书中表明，财务会计是按照企业会计为基础进行的讲解，其中包含的方面有金融的肯定、财务报告的内容、财务报告的形式等。在市场经济的新时期下，管理会计主要是成为一种管理活动和管理的过程。管理会计的中心是通过不同形式的合作方案来改善企业的经营管理，使其更加适应时代的潮流，符合现如今时代的要求创造出更多的价值。要让这些信息最终反馈实现，就要将这些信息以实现工作目标的形式提供给企业工作人员进行经营管理改善和决策，这就相当于形成一种控制系统和管理系统的活动。

（二）财务会计和管理会计的联系

会计是为企业服务，所谓无论是财务会计还是管理会计，其本质同样也是为会计服务的，会计的工作环境是一致的、在功能上可以客观的进行记录计算，同时分析企业的经济活动并对其进行评价，这种做的目的是为了保证能够在经济状况良好的情况下保证企业处于正确良好的转台，并且不断的提高经济效益，实现其他的经济价值。财务会计和管理会计两者都是由传统会计延伸而来，通过各自的发展相辅相成。构建成企业中所有财务活动的整体，财务会计与管理会计会在运用中相互影响，管理会计会运用到财务会计中统计的资料。这两者在运用原始资料类似，来源的地方都是企业在生产和经营的过程中产生和收集到的信息。两者在核算这方面具有一定的联系，在核算资金和财务资金运动的过程中，会使得一些内容重叠和交叉。例如在核算成本中，财务会计会为其他的损失和获得的利益进行统计，而管理会计则会利用财务会计的财务报告中的一些数据和成本进行有效性的管理和控制。

二、财务会计和管理会计的区别

（一）职能和作用不同

财务会计和管理会计职能和作用不同，就相当于一个对内实施，一个对外实施。管理会计主要方面是属于对内部的，侧重于企业的内部财务信息分析管理和统计，将信息进行整合后提供给领导，让领导直接收到有效的财务信息，控制和评价其生产的环境，为提升企业的经营管理经济效益和投资决策而提供的信息。而财务会计则是对外的，依照外界和法律的规范、范围、要求而对企业进行有效的统计，对企业的整体的财务情况和实际经营成果进行有效的统计。将真实的情况依法提供给会计主体外部的投资者、税务机关或者证券机构，真实有效的财务报告情况能够更加清楚的了解企业的运行和财务状况。从宏观上看，管理会计针对的不是全部，而是其中的一部分，例如生产线、产品线、部门或者其他个体。或者针对可以根据工作效率和创造经济效率进行考核，反映出个人的工作绩效，能够直接明了的看出个人的能力。而财务会计则反映的整个企业的经济效率和财务情况，是对公司股东和一切利益相关者监督和经营绩效审查，同样的也是国家财务权利部门对其合法的监督和监管。

（二）工作方法和成果不同

财务会计和管理会计最明显的区别是在工作方式上的区别，财务会计需要按照固定的模式来进行工作的开展，这个顺序是没有办法随便的颠倒开展的，每个环节不能出现纰漏，小到填写凭证大到登记，再到后面的财务报告都是需要在标准的作业程序下完成，而管理会计则没有明确的规定和顺序，可以根据企业的实际情况以及需求合理的进行改变，对于不同的工作方法可以依据不同的方法进行不同的分析，工作模式不像财务会计一样，是可以灵活调节的。在实施的过程中还会运用到较多的数学知识和计算机方面的知识，即会采用货币计量也会采用非货币计量的方法。财务会计和管理会计所产生的成果也是不同的，财务会计的衡量标准是凭证、财务报表等，而管理会计的成果则没有统一的标准，可以依照多种形式来展示成果，例如图标或者文字，也可以是两者的结合体。

（三）对会计人员的素质要求不同

不同工作产生的成果不同，同样的对于工作人员所具备的技能的要求也不同。财务会计工作需要特定的流程和工作形式。因此从事财务会计的人员就必须要具备财务会计准则和法律上的知识作为储备，在扎实的理论知识的基础上，对企业需要处理的业务进项熟悉的处理，需要工作者具有凭证制作和财务报告编写的能力。同时，因为工作的特殊性，还需要财务会计人员具备较高的道德素质，不能虚拟财务情况，要根据法律真实的进行记录填写。相比而言管理会计就比较的自由好多技能，这需要管理会计的人员拥有扎实的会计功底，还要全面的了解企业的工作流程、盈利的情况以及经营的情况等还要能够及时的给出全面专业的经营管理决策，这也就对技能方面的要求比较的高。财务会计和管理会计具有相似但却不完全相似，各有各的优势各有各的特点。

三、财务会计和管理会计融合的策略

（一）制定协调性良好的会计准则

只有具备良好的会计准则，才能使得财务会计和管理会计实现完美的融合。企业所指定的会计准则既可以满足财务需要，同时又能满足管理控制的需求，在管理会计和财务会计管理的前提之下，能够协调两者之间的顺序和目标。在良好的会计准则下构建财务会计融合体系，能够有效的满足财务会计的融合体系。

（二）采取融合策略实现组织结构的融合

只有将各个环节的科学部署才能稳妥的实现财务会计和管理会计之间的融合。两者之间的融合体是重要的整体，所以要加以细细的统筹和安排，从会计体制、会计制度、组织机构的建设等方面入手，再引入人才，对业务安排和信息监管方面进行周密的计划部署，使得每个环节都能够发挥重要的作用。这就需要将混合体制改变为融合性，将所有的财务组织中有关于财务的管理以及相关的预算进行分离，让经营生产行为进行有效性的联系。让财务会计和管理会计逐步的落实到业务生产的过程中来。

（三）培养具备综合素质能力的会计人才

培养高素质的人才能够更好的使得财务会计和管理会计更好的融合。如果没有专业人才做保证，就无法对两者的融合工作进行领导和促进。传统的会计理念使得对会计人员的素质的要求有一定的偏差。新时代对于会计人员的需求也在不断改变着，应该企业应该引入高素质的人才，在培训财务工作的基础时应该结合生产经营方面的知识，从而使得会计人员可以为企业资金方面提供有效的建议。

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关键词：管理会计；财务会计；区别；联系；融合

我国资本主义萌芽的时间相对西方国家较晚，而且由于近代一系列海禁、闭关锁国等国策的影响及战争的冲突，加之国人的“天朝上国”的传统观念束缚，使得中国大部分近现代企业未能及时对外界寻求交流与合作，从而导致了现阶段情况下，我国企业家对企业财务管理的重要性程度还存在认识不足的现象。此外，我国的传统企业主要是计划经济转型而来的，其中一些企业是通过自身的探索和经验总结而成长起来的民营企业。因此，这些企业的管理者对于财务管理的理解仍然停留在传统的会计和监督职能上，走着需要簿记、纳税、支付固定程序、监督浪费等程序。但是随着市场化进程的加快，越来越多的企业经营管理者选择了一些新的经营模式和管理模式，相应地，随着企业管理模式的转变，企业发展过程中出现的利润问题、预算问题、决策合理标准审核问题、税收问题、成本问题、融资能力问题、战略目标实现等财务问题也逐渐暴露了出来。而这些问题将需求拥有更多学问及技能的学者和受过专业培训的财务人员来回答和落实。

一、财务管理的新方式———管理会计

管理会计的两大组成部分就是成本会计及管理控制系统，而管理会计的最终方向就是提高企业的经济效益,具体目标一是为管理和决策供给相关信息，二是参与企业的经营管理。因此，管理会计是企业财务管理最有效的工具。现代管理会计的功能作用是将财务会计与过去、现在和未来的规划相结合。过去的管理会计的数据分析主要为财务会计的信息提供了进一步的处理、转换和蔓延，使其更好地适应未来规划和掌管的需要，在控制中通过一系列的指标体系，及时纠正实施过程当中的误差，使企业的经济活动严格依照预定的计划进行；展望和计划是未来规划的主要方式，现代管理会计在这方面的功用是尽可能地利用本身所掌握的丰富数据信息，进行的定量分析，有助于客观把握形势，提高管理部门的科学预测和决策水平。现代管理会计是把过去的职能结合起来，把现在和未来的规划结合起来，以综合的方式发挥其力量，形成了一种综合性的会计功能。因此，管理会计在企业的财务管理活动中发挥着越来越重要的功用。

二、财务会计与管理会计的联系与区别

（一）财务会计与管理会计的联系

企业财务会计与管理会计的联系在于二者所处的环境、方向相同。二者都是为了企业财务管理中的生产、经营及可持续化发展而服务，都是将企业财务状况以数据的形式上报给企业的管理者，因此二者在一定程度上辅助企业管理者进行决策、决定，确保实现企业的利益最大化。两者都是从传统的企业发展演变而来，在传统企业发展过程中，存在着相互制约、相互依存的关系，企业财务管理制度是由两者共同组成的，由此可见二者在企业财务管理活动的重要地位作用。

（二）财务会计与管理会计的区别

财务会计与管理会计都是企业财务管理不可缺少的一部分，二者既有相似的地方，亦有不同之处。1.两者工作的侧重点不同（1）财务会计根据日常业务工作的重点，记录、会计账簿等相关财务报表，向企业外部集团、个体经济中有经济利益关系的组织展现公司目前的财务状态和所经营的业绩，主要为外部财务报告信息，简称“对外”。（2）管理会计是针对企业管理工作重点研究和分析的具体问题，为企业内部管理员工在各级各项中给予一定程度上的预测决策，并控制检查所需信息，是企业内部管理服务的主要目标。，简称“对内”。2.方法体系不同（1）财务会计方法相对稳定，按具体会计准则和制度计算经济项目相对简单。（2）管理会计在运用现代数学方法处理信息的过程中，可以选择灵活的方法来分析不同的问题，即使是同一个问题也可以根据需要采取不同的处理方法。3.观念和取向不同（1）财务会计重视如何准确反映企业生产经营的真实过程，准确反映企业在供应、生产、销售、分配、使用、消费各阶段的财富和物质要素，注重按期呈报的关于企业的财务现状和经营功效的质量。（2）现代管理会计不仅注重实施粗放型管理行为的结果，更注重管理过程，即先进、控制方法，目的是借鉴过去，控制现在，规划未来。

三、财务会计与管理会计相融合的作用

（一）财务会计与管理会计相融合可以提高企业的管理效率

财务会计的工作方式就是记录账簿，而管理会计的工作内容是分析财务会计的数据资料，所以，如果能以时间为前提实现二者的相互连接，总结企业以往的管理情况，并记录、分析企业当前的管理形式，对今后的发展进行推测，且由于此二者的紧密联系，除了能为企业管理、经营管理等方面提供策略外，也会为企业今后的发展提供诸多利益。

（二）财务会计与管理会计相融合可以加强企业的竞争能力

企业外部关系到团队或是个人利益的主体，一般为财务会计的服务目标，管理会计的服务目标则是企业管理职员，换而言之，管理会计即为企业管理提供服务。二者的存在可以有效的进行互补，不但能高效提升服务质量，而且能增多企业的相关经济收入，从而增强企业的竞争能力。

（三）财务会计与管理会计相融合可以提高企业的资金利用率

有效的企业财务会计和管理会计，可以减少企业的资金浪费，节省工作时间，从而有效地提升资金的整体利用率。以前，大多数公司都有独立的财务会计和管理会计，虽然这可以让它们变得更加独立，但在增加企业运营成本的ERP形式中，也会出现冗余现象。因此，只有有效地结合二者，才能充分地发挥员工的作用，使企业在不断变化的市场中站稳脚跟，适应时展潮流的需要。

四、管理会计与财务会计相融合的对策

（一）系统集成

财务会计以会计准则为指导，在会计和报表上有精准的商定，但许多不完善的制度仍然存在于管理会计制度建设中。因此，有必要建立管理会计制度，明确员工的责任和特权，使从业人员能够充分整合各种资源的呼唤，充分发挥决策支持的作用。

（二）机构一体化

现有的财务会计部门承担了大量的管理会计的相关工作。但由于企业财务管理对人员素质的要求很大，效果往往不尽如人意，所以企业管理者应当考虑管理会计的具体职能，从而建立独立的管理会计部，以最大限度地发挥财务会计与管理会计的不同作用。

（三）凭证的整合

企业管理者可以改进会计凭证的入账方式。在企业原有的财务会计项目的基础之上，增加统计信息的备注栏，便于对数据检索和统计的建帐模块进行有效管理。还可以考虑添加替代信息列来记录相关的非货币信息。

（四）数据融合

财务会计的数据收集是凭据的孕育过程，最终反映在账簿和报表的数据中；财务会计数据的再处理是管理会计的数据收集。结果是统计分析报告或模型操作。集合和最终结果都是不同的。然而，两者的数据是同源的，可以利用网络技术将原始数据源结合起来实现信息共享。完成后，系统可以与企业的ERP系统相连接。实现财务信息和业务信息的实时共享。总之，管理会计与财务会计的整合能够更好地发挥会计的相关职能，为企业的可持续发展而服务。

（五）确保信息的完整性

在收集会计信息时，会计凭证是企业工作内容的反映，是与管理会计使用数据密切相关的，因此企业应采取适当措施，确保会计信息的完整性，防止任何遗漏，使财务会计与管理会计工作相结合，为今后的会计工作打下良好的根基。

五、结语

综上所述，经济的快速发展，致使企业之间的竞争越来越激烈，企业若想在激烈的竞争环境中占据一定的地位，就必须做好会计的管理工作，把企业的财务会计与管理会计结合起来。这样不仅可以提高企业的资金利用效率、管理效率，而且能综合增强企业的竞争实力，有利于为企业的未来发展奠定坚实的基础。因此，企业应根据市场环境的变化及其未来的发展，制定科学合理的制度，利用良好的财务会计和管理会计，有针对性地进行管理，以提高企业的工作质量和效率，从而实现企业的快速发展。

参考文献：

[1]周启宏.管理会计与财务会计在企业财务管理中的应用[J].财务管理,2014(01).

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【关键词】管理会计 财务会计 关系

在经济管理中会计工作是其重要的组成部分，会计工作能够正常的运行能够促进经济工作的依法有序。社会经济在不断的发展，现代化的企业制度在我们国家也在逐步建立和完善。我们首先要从理论的角度对管理会计和财务会计二者之间的深层关系进行探讨，管理会计和财务会计共同来源于现代化会计的两个分支，在职能和本质方面又存在着联系，在一些细节上必定也存在着区别。本文主要从联系和区别方面对管理会计和财务会计二者的关系进行了探讨。

一、管理会计和财务会计二者的联系

（一）二者的历史背景相同

资本主义经济的发展阶段，市场上的竞争也已经越来越激烈，这是对内会计也就是管理会计的历史背景。在这种背景之下，企业的高层管理者注重提高企业生产和工作的效率，尽量减少浪费，控制生产的成本。为企业的内部管理人员提供他们所需的管理会计，管理会计被传统的会计分离出去，慢慢发展成比较独立的会计学。

对外会计即是财务会计，是新时代下被分离出去通过不断发展，慢慢形成了现在的财务会计，随着经济的不断发展，资本经营权和所有权开始分离，为了避免管理人员提供财务信息时肆意的做假账，损害企业的权益，于是就形成了被会计准则所控制的公认的财务会计。因此二者的背景是相同的。

（二）二者共同来源于一个母体

管理会计和财务会计使用的核算资料从基本上说是来源于一个母体，财务会计改革和发展要考虑管理会计的需求，而管理会计在进行工作的过程中会受到相应的财务会计的约束，财务会计的工作质量会约束到管理会计工作。管理会计被传统会计分离出来之后，一些日常的会计核算和对外进行报告的内容被称为财务会计，它的概念是和管理会计的概念是相对应的。随着管理会计的不断发展，二者共同组成了企业会计两个比较大的分支。但是从财务的信息方面来看，二者的核算资料在很大程度上是同源的。

（三）信息质量的要求和职能的目标相同

管理会计的最主要职能目标是制定正确的决策，能够方便企业管理人员进行决策，能够对日常的投资和放款等活动产生影响，能够为经营服务提供一些有效的组织。而财务会计的主要职能目标就是给企业的外部环境，比如外部环境下的投资人、相关政府部门和债权人对企业的经营成果进行掌握，为财务的状况能够提供充分的服务咨询。因此二者职能的目标和信息的质量要求是一致的，均是要求所提供信息的资料具有可验证性和客观性。

（四）二者的服务对象类同

管理会计和财务会计因为处的环境是相同的，所以二者服务的对象也是类同的，最终能够达到工作目标的一致。从管理的职能上来说，虽然二者在一些比较细微的细节上不同，但是二者在发展中也得到了细微的整合。管理会计在对内会计的同时能够为企业的内部进行服务。财务会计所提供的利润、成本和资金等指标对企业管理者编制计划、制定决策和实施制度是不可缺少的资料。

二、管理会计和财务会计二者的区别

（一）进行核算时二者的工作重心是不同的

管理会计的工作重心主要侧重于对企业在经营管理中会遇到的一些特定问题进行分析，为企业管理人员能够提供财务在信息方面的一些服务，能够更方便企业的一些在高层上的管理者能够根据管理会计的相关报告进行及时性的操作。财务会计主要负责企业凭证的装订、填写报表的附注等，报表的资料如果是由财务会计形成的，那么报表资料就是公开的、主要面向外部环境的。所以，管理会计和财务会计在提供资料方面虽然都是提供财务方面的资料，但是还是要分是对内还是对外两个功能。

（二）二者在标准和原则上不同

财务会计是一个很精细的工作，能够对企业的运行直接进行反映出来，财务会计会受到道德标准和职业标注的束缚，主要是为了防止一些人会对企业形成各方面的危害。管理会计就不会受到一些绝对的限制和约束，管理会计在进行工作的过程中，会计师能够灵活应用现代化的管理理论，为管理工作做好指导。

（三）二者在进行核算时的程序和方法不同

管理会计核算时采用的是大量较为现代化的计算方法，例如最常用的控制论、统计学。然而财务会计在进行工作的过程中运用的是相对简单的计算方法，财务会计在形式方面不是太复杂。管理会计核算程序还是比较灵活的，能够在大多数的情况下进行自由的选择，报表要求方面没有统一规定的格式，能够根据管理者的需求来进行自行的设计。然而财务会计核算程序还是比较比较固定的，工作人员不能够对工作顺序和工作内容进行随意的变更，对报表的格式有强制性的规定。因此，管理会计和财务会计在进行核算时的程序和方法是不同的。

（四）二者的核算时间和法律效益不同

管理会计的核算不是定期进行的，可随时进行核算。但是财务会计必须进行定期的核算。管理会计因为报告不实公开发表的，只有一定的参考价值，不是一种正式的报告，所以是不具备法律效益的。但是财务会计是必须要公开的，因此是一种正式文件，有法律效应。

三、结束语

通过分析我们可以看出，在经济管理中，管理会计和财务会计担任着不同的职能使命，二者相辅相成，是不可分离的。企业正确认识管理会计和财务会计这二者的关系，才能够发挥各自的有效职能，能够改善企业的整体经济管理水平，最终能够让企业的经济效益得到提高。

参考文献

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一、财务会计与管理会计的联系

财务会计的基本计量单位是货币，需要会计人员确认、记录、计算之后才会产生财务报表，为企业外部投资者提供了企业过去某一时段内的所有经营状况，是他们全面介入企业内部经营管理的一种管理活动。管理会计的基础是现有的财务会计和其它各类资料，它可以灵活运用多样的计算方法，是对企业未来某一特定时期经营活动的预测。

（一）是一种管理活动

虽然受到客观条件和技术水平的限制，使得会计的功能局限在核算上，但是会计的本质是一种管理活动，它是为企业管理服务的。它在企业管理中为企业进行经济信息的收集、加工处理和利用，并组织、控制、调节、指导经济活动。而在这一过程中，?务会计更注重对企业实际运行状态进行记总结，管理会侧重的是企业管理中的过程控制，并通过预测、决策和预算编制等技术方法来完成管理目标[1]，它们都是为企业管理服务的，是一种管理活动。

（二）对象相同

现代会计是现代化经济管理系统的分系统，而财务会计和管理会计是现代会计分系统的两个子系统，所以从总体上说，它们两者的对象是一致的，物资运动和价值运动是其基础，纽带是信息运动，体现了人与人之间社会生产关系的一种再生产过程。只是其分工不同，导致它们在“时”、“空”两方面的侧重也有所不同。财务会计的对象在时间上更侧重对已经发生的经济和信息，空间上侧重的是经济活动主体的全部经济活动和信息，而在时间上管理会计更侧重预期的经济活动和信息，在空间上注重的是可供选择的或特定的经济活动和信息。

（三）职能和最终目标一致

职能是客观存在的，代表的是固有的本质属性，而目标是人的主观意志，是人们在不同时期对会计工作提出的要求，它会根据不同的条件发生改变。财务会计的基本职能包括反映和监督，而管理会计扩大了传统的职能，有规划、组织、控制和评价四种。财务会计的核算目的是根据提供的信息来人们的决策和行为产生影响，而管理会计是运用特殊的方法技术来管理控制企业的生产经营活动和人的行为。但是二者都统一服务于现代企业会计的总体要求，都是为了实现企业内部的经营管理目标和其他利益相关者的要求服务的。

（四）组成耦合的开放系统

作为管理系统的子系统，会计系统由财务会计和管理会计两个分子系统耦合而成，所以这两个分子系统有着“你中有我、我中有你”的天然联系。财务会计的工作质量会制约管理会计，而管理会计的要求也会影响到财务会计的发展与改革。虽然实务中对会计对象财务会计和管理会计有不同的处理方法和技术，但是管理会计运用的科学理论和方法都是为了对财务会计生成提供的信息进行加工、改制和延伸[2]。

二、财务会计与管理会计的区别

（一）信息来源

很多情况下财务会计也称为“外部会计”，因为财务会计是对企业经营活动中发生的经济活动的一种记录和汇总，并通过整理形成一系列凭证，在编制财务报表时企业外部相关利益者就可以了解企业的经营状况等信息。而管理会计是为企业内部服务的，所以也称为“内部会计”，在财务会计的基础上，它运用了某种特定的理论和专门的技术进行生产经营业务相关数据的处理和分析，这样企业管理者就可以把握有效的决策信息，使得企业经营战略更加科学。

（二）主要依据方面

会计制度和原则不会约束管理会计，企业管理者可以运用多种管理会计的技术和方法来了解企业的相关信息。但是决策的内容和管理者需求决定了获得的信息，在这方面管理会计的程序和标准不统一。而财务会计的主要目的是保证外部投资者的利益，所以它要严格遵守统一的会计制度和原则，相关的财经法律规定也要遵守。

（三）时间范围

财务会计是对企业经营活动发生后的凭证和帐簿的一种记录，更关注企业在过去已经完成的经济业务活动。而且财务报表是按照一定的时间（年度、季度、月度）来编制记帐凭证和帐簿的，它是对企业一定时间范围内经营状况的总括和反映。而管理会计则不相同，它是在企业管理的需求上编制不同的财务会计报表，但是不会受到时间范围的限制，过去某一时间和未来某一时间都是其报表编制的范围。

（四）计算方法体系

财务会计和管理会计都需要运用数学方法计算，但是财务会计的方法比较稳定，涉及的是初等的数学计算。管理会计运用的内容很多，包括概率、微积分、线性规划法等很多现代数学方法，对于财务会计提供的信息它要进行对比分析和加工计算，所以管理会计必须运用灵活的计算方法来处理问题[3]。对于同一个问题，如果其需要不同就要运用不同的计算方法，这样才能提高管理者的决策手段。

（五）会计信息精准度

财务会计是对已经发生的企业经济活动的管理，所以它更注重可证实性的会计信息，编制的财务报表的会计信息凭证更精确。而管理会计是对企业未来发展和预计的经济行为的管理，使得其更具有不确定性，所以管理会计提供的会计信息只能是相对精确，与财务会计相比，精准度不高。

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从管理会计与财务会计的关系角度来看，管理会计定义可以划分为两大类别，即狭义的管理会计定义和广义的管理会计定义。狭义的管理会计定义，将管理会计视作有别于财务会计的一个独立系统，管理会计对内，财务会计对外，管理会计的职能是为管理当局提供有关的信息，而财务会计的职能是提供对外报告信息。而广义的管理会计观则认为，管理会计活动囊括了企业中收集和使用会计信息的全面过程，其提供信息的对象既包括企业内部的管理当局，也包括股东、债权人、税务部门等外部利益相关者，而会计信息的确认、计量和列报等一般被视为财务会计职能范围内的活动只是管理会计的一个组成部分。从实践情况看，学术研究与会计实务中，实际上多采纳狭义的管理会计定义作为划分两类会计活动范畴的依据。如现代一本典型的管理会计教材，一般会包括成本管理、预算控制、决策方法、绩效评价等内容，而不会包含账务处理、财务报表编制等章节。而现代会计从业人员的职业发展路径，也分为了以在对外财务报告中如实、公允地表达企业的财务信息为核心关注点的公共会计师和致力于“支持管理决策制订、计划、及绩效管理系统制定，并且在财务报告和控制中提供专业见解、在战略制订完善过程中辅助管理”的管理会计师。这就如同会计学科这棵大树上分出了财务会计和管理会计两个枝桠，两个分支共同构成了现代意义上的会计活动。

2管理会计与财务会计的联系

管理会计与财务会计虽然是企业会计的不同分支，但在企业实践中，二者并不是完全分割的，具有密切的联系：

2.1功能上的联系，管理会计和财务会计同样以提高经济效益为目的，记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业中的价值运动进行过程的控制（监督）和观念的总结（反映）。

2.2核算对象上的联系，管理会计和财务会计一样，都是以企业现在和未来的资金运动为核算对象，在核算内容上有很多交叉和重叠。如成本核兑过程，财务会计据以计算企业的当期损益，为期末存货计价，而管理会计用它进行成本管理和控制。

2.3信息来源上的联系，管理会计与财务会计活动所使用的原始信息，都同样来自企业的生产经营活动产生的信息。

3管理会计与财务会计的区别

管理会计和财务会计作为会计的不同分支，在以下几个方面是有区别的：

3.1职能与作用不同

管理会计的主要职能是为企业内部的相关人员提供财务和非财务信息，目的是有助于监控和评估组织中生产经营流程的效率，并作为进行最适当的经营和投资决策的参考，职能侧重于对内。而财务会计的主要工作是按照相关法律、准则、规范的要求，向会计主体外部的投资者、债权人、税务机关、证券监管机构等利益相关者提供真实、公允的财务报告，以便他们及时、准确地了解组织的经营成果和财务状况，职能侧重于对外。虽然二者同样是会计的分支，实际上均兼有反映与监督的双重属性，但其实际作用是不同的。管理会计反映的是组织内部的某个单位或者个人的工作效率和效果，实行的是不同管理层级之间上层对下层的工作绩效的监督和考评。财务会计反映的是企业总体的财务状况和经营成果，实行的是股东等外部利益相关者对于承担受托责任的管理层的经营绩效的监督，以及相关权力部门对组织合法、合规情况的监督。

3.2遵循的原则和标准不同

财务会计工作有固定的原则和标准，那就是组织所在国家之中，由政府部门或行业组织制定的会计法规、法定或公认的会计准则、会计制度，同时，在向特定主体报送财务报告时，还应当遵守特定主体的规定。这些法律、准则和制度带有强制力，财务会计工作必须按照固定的周期、严格的标准提供财务报表。因为不同的国家和地区遵循的法律法规及会计准则都不尽相同，同样的交易和事项，在不同地方的确认、计量、记录和报告的方式都可能并不一样，在一个地方掌握的财务会计原则和标准，在另一地可能就不适用。而管理会计作为企业内部的活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的完全限制和严格约朿，一切以有助于企业改进管理、提高效率为准绳，没有固定方法，没有固定周期，也没有严格的报告格式和标准，可以根据企业的实际情况和管理者的需要随时进行调整，还可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等其他经济和管理理论，并且是超越国界的。

3.3工作方法及其成果不同

财务会计必须按照固定的会计循环进行，从填制凭证开始，到登记账簿、编报财务报告，都有规定的工作顺序，无法随意变更或颠倒，而且不同的会计主体均须遵守同样的程序。财务会计工作过程中形成的成果是凭证、账簿和财务报表等会计资料，这些资料都有规定的格式，不能随意更改。财务会计核算时使用的方法也较稳定，一般只需要运用简单的算术方法，计算内容基本上都是货币金额。而管理会计工作没有固定的工作程序，企业可根据自身的实际情况灵活设计和更改管理会计工作流程。在工作方法上，可选择灵活多样的方法对具体问题进行具体分析，在处理过程中可能会大量运用到现代数学方法和计算机处理技术，虽然也以货币计量为主，但也大量采用非货币量度。管理会计的信息载体和工作成果大多为没有统一格式的各种核算表格和内部报告，企业可以根据实际工作的需要，随时设计不同的表格和报告样式，还可以综合运用文字描述和图表展示，用多样化的形式来表达工作成果。

3.4对会计人员的素质要求不同

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一、财务会计与管理会计的关系

财务会计与管理会计两者之间的关系密切，都是在会计科学发展的指导下由传统财务管理中脱离出来的，是现代财务管理重要的组成部分。明确财务会计与管理会计之间的关系，对于现代财务管理的发展具有重要的推动作用。

1.服务对象不同。财务会计主要针对的是企业涉及到的财务信息，将企业内部与外部作为目标群体，为企业提供实质的财务信息服务。管理会计主要是针对的是企业内部的经营状况，根据经营管理的要求提供经济活动支撑。财务会计与管理会计都服务于企业内部，根据企业会计准则开展企业财务活动。根据企业财务信息状况编制财务报告，通过对企业内部管理状况的分析完成财务信息的反馈。

2.灵活性。管理会计的核算对象是企业内部各个方面，主要体现的是企业经营状况。财务会计反应的是企业生产活动，是企业整体信息的体现。财务会计根据企业财务活动状况进行记录，衡量企业的经济支出状况，对企业经济业务往来要进行确认、审核，编制相应的记账凭证，是会计核算的主要程序，因此管理会计相对于财务会计更加具有灵活性。

3.实用指导性。财务会计与管理会计在核算方式上存在一定区别。财务会计的核算方式是按照现代经济原则进行核算，管理会计相对财务会计在核算方式上较为灵活，根据不同情况进行核算处理。财务会计反应企业经营的主要状况，管理会计主要是通过财务会计信息对于企业未来发展进行预测。

如今，市场经济体制下对会计系统有了更高要求，管理会计的主要职责是对财务信息进行全面预算，从而建立责任中心来确定企业的各项工作。从理论上来说，这些工作都属于管理会计的范畴，但所执行的工作却是属于财务会计。因此，企业各项决策都要有科学的分析和预测，在财务会计的基础上加强管理力度。

财务会计与管理会计相互制约不断的促进企业财务管理的发展。在企业财务管理体系中，管理人员能够为企业的发展提供重要的数据依据，并对财务活动状况进行预测分析。企业经营状况通过企业经济效益体现，而企业财务状况则表示企业资金的流动状况。

4.差异性。对财务会计与管理会计进行分析，能够明确财务会计与管理会计的融合效果，同时也将明确财务会计与管理会计之间存在的差异。这种差异性的存在是财务会计与管理会计内在的必然联系。财务会计活动能够为管理会计提供帮助，并且形成一种全新的会计模式。这对于企业经营发展具有重要意义。

传统企业财务管理更加注重对资金的统计。在市场发展过程中，企业财务管理体系要不断进行改进。注重会计管理，将财务资本管理转变为对于知识资本的管理模式。让资金在企业活动中发挥重要作用，实现信息传播交流。

二、财务会计与管理会计的融合运用

财务会计与管理会计是现代财务系统的重要组成部分。管理会计体现财务会计，财务会计继承传统会计。财务会计与管理会计具有不同的性质。在财务会计基础上进行财务信息搜集，制定全面预算计划指导企业开展各项工作是管理会计作用最重要的体现。因此，在企业经营过程中各项决策的制定都要经过详细考察认证。强化财务会计与管理会计的指导作用，充分发挥两者职责。

作为现代财务系统的重要分支，财务会计与管理会计都要按照不同规范制定企业政策。财务会计与管理会计运用的主要目的都是为了实现企业的经济提升，在财务管理模式的应用上很难进行严格的区分。因此，财务会计与管理会计要保证目标的一致性，使得财务会计与管理会计服务对象能够明确。成本是财务会计与管理会计融合的重点，不解决成本问题将会很难实现财务会计信息资源的生成。所以，需要将财务会计中成本核算模型化，在此基础上发挥管理会计作用对影响成本进行控制。

财务会计与管理会计具有相关性特点。都能够为财务成本应用提供数据资料，通过对财务数据进行对比分析，制定相应的财务计划，并且能够有效控制企业信息处理。企业管理部门根据财务会计与管理会计提供的信息资源进行提取，保证企业正常经济活动的开展。财务会计和管理会计在工作重点上具有独立性，但都是以企业经营管理为发展核心，将制定财务报表作为主要形式。主要是在保证财务会计工作的同时制定管理会计的工作标准，将管理会计工作融合到财务会计中，使财务会计与管理会计能够形成相互影响的局面，共同推动企业财务管理工作的完善。随着社会经济的不断发展，针对管理会计与财务会计的融合研究也在不断完善，财务会计与管理会计融合理论基础将会指导技术上的财务资源共享，并且作为企业技术融合的特点在人才建设上能够充分满足社会、市场的需求。

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一、会计在本质上是一种管理活动:融合的理论前提

“信息系统论”和“管理活动论”是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会(AAA)于1966年在其发表的《基础理论说明》中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”,“就本质而言,会计是一个信息系统”。其后的1978年,FASB在其发表的《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”(娄尔行译,1992)。我国以着名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它……起反映职能;又能起监督、预测、规定和分析等控制职能”(葛家澍,1983)。

应当承认,会计自产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程;从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展,企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求,向外筹资已成必然。会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带,并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看,得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的,“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概全之嫌,即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说,企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。

(一)会计职能是会计本质的具体化和外在表现。按照的哲学观点:本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性;本质是对现象和实践的抽象,必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们,本质是“结构的描述”,“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”,功能是“过程的秩序”;系统的特性首先取决于它的结构,结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的,只是由于结构不同,以致面貌、功能和性质完全不同。亦即结构决定功能、功能表现结构。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能,是结构和本质的体现,它回答了会计能干些什么的问题。既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监督、预测、规定和分析等控制职能,并认为会计职能是会计本质的具体化,或者说,是会计这一客观事物的内在要求(葛家澍,1986),那么会计的本质属性归结为一种管理活动,形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。

(二)会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程(AAA.1966)。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、规定和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作,如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用;选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等;从可供选择的众多方法中选择合理的方法,将成本在各产品、各期间(如计算折旧),或者在各工序之间进行分配;最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部?应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围?尤其是在编制报表时,会计信息有用性的各项质量特征要求,将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择,特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种管理活动。

作为会计核算的最终产品,会计信息也只是相关者决策所需的一种工具,凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为,执行这些决策的结果从微观上看,促进企业提高效率;从宏观上看讲,则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中,对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程,是企业管理的中心,它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间,而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。

(三)会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的。从本质而言,会计是一种管理活动,“是人们管理生产过程的一种社会活动,其职能…一是反映(观念总结),二是监督(控制);……无

论从理论上看还是从实践上看,会计不仅是管理经济的一个工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动”(杨纪琬、阎达五,1980)。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告,以价值形式综合地反映出来,它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现在、规划未来。规划未来的目的是设定目标,根据目标而行动产生实践,将实践记录下来并加以总结,再与目标相比较,所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致。按照控制论的原理:当实际运行状态与目标偏离时,反馈得越及时,越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段,定期取得监测数据,以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分,实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中,财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结;管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的,而是管理控制企业再生产过程的必然要求,即观念总结是手段,过程控制才是根本目的。

二、财务会计与管理会计对象的同一性:融合的客观基础

会计作为企业管理的重要组成部分,是由人直接参加的、按照预定目标,通过收集、加工处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和管理活动,它是随着生产力的发展而发展的,并体现了一定的生产关系。传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本,认为会计的对象是资金运动,即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着科学技术和相关理论的不断发展,会计主体认识和改造能力不断提高,会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监督和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容,也是财务会计和管理会计所共同面对的难题。

知识经济是建立在知识和信息基础之上的,以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体,会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求,企业在利用会计对经济过程进行管理和控制的同时,必然要影响和改变人的行为,以达到管理和控制的目的。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程,还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说,在知识经济条件下,物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式,会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面,它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为,使他们进一步对再生产过程施加影响。

从总体上来说,管理会计与财务会计的对象应该是一致的,即是以物资运动和价值运动为基础,以信息运动为纽带,体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。只不过由于分工的不同,二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。财务会计的对象以企业的生产经营情况为主;管理会计则是利用相关信息对企业及其经济活动进行组织、控制和指导,它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。

三、财务会计与管理会计最终目标的一致性:融合的主要原因

会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求,它决定于会计的本质。受信息系统论等的影响,人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息,管理会计则主要服务于企业内部管理当局。事实上,不管财务会计与管理会计,或对内报告与对外报告,他们均忽视了:(1)财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。作为会计信息的输出载体,财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源,相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出合理的投资、信贷及类似决策;(2)管理会计是基于会计的发展和管理的需要,在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的,它是从传统的单一的会计体系中分离出来的,甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在管理会计产生之后,会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展。

知识经济时代,各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响;管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。现代会计(财务会计)一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府管理当局等提供有利于其决策的会计信息,另一方面则应突出法人所有权的管理权能(管理会计),通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求,共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。

维护权益:在会计管理系统中,财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作,确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系,反映产权结构的变化,并将结果输出给各产权主体;会计监督的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏,产权主体的利益有无受到侵蚀。管理会计通过预测、决策、规划控制、分析评价等合理运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素,从而直接或间接影响到各产权主体的切身利益。财务会计和管理会计均运用了专门的会计方法,对生产过程进行记录、反映和总结,二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。

提高效益:(1)经济效益。人类物质资源的有限性和人们需求的无限性之间的矛盾客观上要求人们必须合理地分配和有效地使用资源。而对资源分配和使用加以反映和监督的有效且最佳形式就是会计。因此,会计工作的出发点和归宿在于加强企业内部管理,提高经济效益。如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础,更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的提高。为此,仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的,还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算管理等具体措施和方法。(2)社会效益。知识经济作为一种新的经济形态,它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑,以信息化和网络化为基础,通过持续、全面的创新,最合理、有效地利用资源,促进科技、经济、社会的和谐统一,实现可持续发展。现代企业只是复杂社会契约网络的结点,它不应仅仅从利润最大化的原则出发,而且还必须有效地利用和培养人力资源,并从空间上将周围的环境纳入到会计管理系统中去,最大限度地保持和提高其在所处社区的良好形象,衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。在保证经济效益的基础上,提高社会效益,维护生态效益。

四、追本溯源:会计是由财务会计与管理会计耦合而成的 开放系统

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管理会计是针对财务会计所提供的信息进行整合、加工,而财务会计是将学校运行活动的所产生的信息进行核算,两者的管理对象都是来自于学校运行活动中所产生的信息。因此,随着信息技术和网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,中小学学校财务会计与管理会计的融合不仅可能,而且成为必然的发展趋势。

提高校长对管理会计工作的应用水平

一个单位,即使内控制度再完善,会计人员的专业和职业素养再高,如果得不到领导的合理管理,也很难做出成就,所以是否拥有一位优秀的领导者是关系管理会计实施成败的关键因素。

校长是学校的掌舵者,是学校发展的领航者,他的管理思路一定程度地影响着学校的发展。现在相当数量的学校校长对管理会计知之较少,更不用说对管理会计的应用,因此校长及其管理团队必须转变观念,提高管理会计意识,既要充分认识到管理会计在现代学校管理中的作用,以及会计人员在预测、决策、控制和业绩考评中的重要地位,为会计人员行使管理职能创造条件、提供机会,又要顺应经济发展潮流,注重对自己在管理会计方面知识的充电,使自己听得懂或者看得懂管理会计的术语,从而及时更新会计理念和知识结构,积极拓展职业能力,不断提高管理能力和管理水平。

提升会计人员素质

在新的经济环境下,财务会计与管理会计的融合是指财务会计流程和管理流程有机融合,将业务分析、运营分析、战略分析、财务分析诸方面合二为一,把战略思维、管理思维以及财务思维有机统一,有效推动管理思维传达渗透至学校的每一个角落。

当前,学校会计的工作重点始终局限于财务会计方面,机械性完成记账、报账等工作,难以满足“为学校管理团队提供最优化决策的各种财务与管理信息”的需求。因此,学校要注重通过各种方式、各种途径提高财会人员专业知识水平,定期或不定期地对财会人员进行相关政策、知识的培训与考核,完善理论知识结构,提升专业知识层次,并通过日常工作中的业务学习来进一步系统地提升实践操作能力,使其更好地在工作岗位上发挥作用。

细化会计的基础工作

管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统,其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用,因此做好会计基础工作,能够更好的实现财务会计与管理会计信息与数据的共享。

一是要对财务会计以及管理会计所需要的原始信息进行整合处理,列出详细的目录清单。二是财务会计可在会计科目的基础上,综合管理会计的需要,对原始的清单目录进行分类、整合,并建立起相应的数据管理系统,将双方所获得的数据再次加以整合。三是可对记账凭证作一些必要的修正,如增加备注栏,给予一些记账原因必要的说明等。

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国家财政部于2016年6月了《管理会计基本指引》，这标志着我国财务会计与管理会计的融合已成为未来发展的必然趋势。其中，财务会计指的是企业对外公布的会计报告，通常是对企业的资金流向进行核算及监督审计的管理活动。而管理会计指的是企业内部的报告会计，通常是对企业财务会计所掌握的业务数据信息及相关资料进行整理和加工，从而为企业管理者提供经营决策的基础信息，是企业内部人员对企业进行管控的决策依据。二者之间的相互融合直接同企业的运行效益挂钩，这就要求从实际情况出发，对我国财务会计和管理会计的融合问题进行分析和研究。

二、财务会计和管理会计的融合问题

1.管理规范不统一

在管理会计工作中，通常以满足管理人员的要求为目的，实现数据信息的归纳和统计。例如，它能够根据企业成本资金对企业财务状况进行预算，然而在这一过程中，其考虑的工作重心是企业经济效益及实现效益目标所需要制定的?划，因此具有较强的主观性。同时，在会计准则规范方面对管理会计要求较低，对财务会计工作的要求较严，这就造成了财务会计和管理会计之间的融合困难。

2.缺乏对现代化技术的应用

目前，财务会计和管理会计的从业人员大多可借助电子计算机完成财务管理工作，然而在计算机应用软件使用的灵活度方面还存有缺陷。与此同时，伴随着财务会计和管理会计的融合与发展，二者之间必须借助现代化信息手段建立完善的沟通机制，因此，必须加强对现代化信息技术的应用。

3.会计人员的专业素养有待加强

一方面来讲，会计人员在财务会计和管理会计二者的融合意识方面有待加强。这是因为财务人员在之前的财务会计和管理会计工作中已经形成了定势思维，这就需要进行观念意识的转变；另一方面，在专业素养方面有待提升。尽管会计从业人员大多具备专业的资格证书，然而证书并无法对人员的专业素养加以全面反映和确定，这就致使在会计工作中发生专业性问题。

三、财务会计和管理会计融合问题的建议

1.建立健全会计管理制度

必须建立健全企业会计工作的管理制度，形成对会计工作内容、范围、人员等方面的制度化规范管理，提高管理效率。首先，以法为律为依据，以市场为导向，结合企业自身发展情况制定切实可行的会计制度；其次，对会计细则进行规范化处理，明确岗位职责及具体的运作流程，确保财务人员依照制度规定和相关准则进行会计工作，各司其职，从而发挥最大的管理效用；最后，完善考核奖惩机制。对在工作中表现优异的财务人员加以升职或是加薪的奖励，通过采取激励措施充分调动财务人员的工作积极性，提高工作效率。

2.充分运用现代化信息技术实现信息共享

现代化信息技术作为确保财务会计和管理会计高效融合的重要基础，对二者的融合发挥着积极的促进作用。因此，企业在进行财务会计和管理会计的融合过程中必须充分运用现代化信息技术，实现企业财务信息数据的共享和交流功能，以此提高财务信息的准确度。这是因为在实际会计处理过程中，财务会计和管理会计在需要对企业的财务信息加以计算，而两者得出的数据会存有差异。其中，管理会计的信息数据计算通常需要建立在财务数据的基础之上来进行，考虑到两者用于统计计算的数据源均相互一致，因此，通过对现代化信息技术的运用能够使二者实现数据信息的高效共享，并推动彼此之间的交流和合作，从信息技术角度实现二者的有机融合。例如，通过创建信息共享目录，借助大数据和云计算等其它技术手段，对财务会计与管理会计的数据信息加以系统化的分类整理，提高两者的工作效率。同时，还可采用数据管理和应用系统技术，构建企业的信息管理和应用系统，使两者既能够实现信息共享，又能够相互独立运行，在确保两者正常工作的同时，促进彼此之间的融合。

3.加强人员培训工作

人力资源作为企业发展的管理要素，对制度的落实和工作的展开发挥着决定性作用，因此人才是财务会计和管理会计有效融合的重要基础，这就要求加强对财务人员的工作培训。首先，增强财务人员关于财务会计和管理会计工作的融合意识。通过对专业技术人才的聘请以及企业经济活动定位的描述，对企业的财务人员进行整体培训，从而增强财务人员的融合意识；其次，专业能力的培养。根据相关的会计管理准则和工作标准对人员的工作进行专业化、规范化的培训，增进财务人员对工作内容及相关程序的熟练度，从而提高工作效率；最后，加强对技术应用软件操作技能的培训。在财务会计和管理会计的融合中，需充分运用现代化信息技术，这就要求财务人员对计算机管理软件加以熟悉掌握和应用，以此确保数据信息录入及统计工作的顺利展开。

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关键词：管理会计；财务会计；融合

传统的财务会计普遍存在“重核算，轻管理”的问题，但随着市场竞争的日渐激烈，我国会计工作已经逐步从财务会计（监督和管理已经完成的经济业务，为统筹管理企业经济提供保障）向着管理会计（规划、控制、预测没有发生的未来经济业务，为企业未来经营目标发展提供财务依据）迈进。因此，管理会计和财务会计在企业实践中的融合是企业发展的必然趋势。

一、企业管理会计与财务会计融合的意义

随着经济社会的不断发展，管理会计与财务会计分离已成为企业适应社会环境的一种必然趋势。近年来，技术创新日新月异，信息技术、网络技术的推广和普及，电子商务的广泛应用，使得社会经济的交易方式也发生了很大的变化，企业面对的信息瞬息万变。在新的形势下，传统企业的财务会计已经很难适应新时期社会经济的发展，在面对新事物时，财务会计如果还是按照原有的规范进行处理，由于务信息更新需要一个过程，企业财务会计所提供的信息就很难适应企业的经济发展需求。另外，管理会计虽然在信息的灵活性方面比较占优势，采用的会计处理手段也比较先进，整理、分析各种信息时还可以借鉴其他学科的知识，对于提高会计信息的质量有很大的促进作用，但是，管理会计在某些方面还是离不开财务会计的支持，所需要的各种基础数据也都来自于企业日常财务核算，因此，只有将二者相融合，才能够发挥财务管理的优势，为企业未来经营目标发展多做贡献。随着产业结构的不断调整，依靠资源优势、劳动力优势时代已经过去，促进企业发展的主流趋势就是创新。经济发展模式的转变，使得企业生产经营方式也发生了很大变化，以往企业各个部门按照职能进行划分，如今这种划分已经不利于业务的有效开展，职能、业务之间的交叉，更需要管理会计与财务会计的融合。因此，企业管理会计与财务会计融合，对于成本控制、成本效益分析、投资决策具有重要价值，对于促进企业可持续发展具有重要意义。

二、管理会计和财务会计在企业实践中的关系

1.二者的服务目标一致，信息具有同源性

管理会计和财务会计都是为企业的资金运作服务，二者在服务目标上是一致的，都是对企业的经济信息进行整理和加工，为企业的发展提供有效的财务管理支撑。企业管理者要想了解企业现状，以及企业未来经营情况，通过管理会计就会及时的预测企业未来的经营前景，知晓企业的经济效益。要想了解企业的经济运行情况，记录、分析、总结企业的经济运行情况，反映企业已经发展的事实，财务会计则必不可少。而管理会计主要是预估和推断企业的未来发展，为管理者提供一个指引方向，使得管理者能够根据管理会计提供的详细理论依据，做出正确的企业管理决策。因此，管理会计和财务会计在企业实践中都必不可少，在发展和改革财务会计过程中，一定要考虑到管理会计的要求；同时，管理会计要想有效开展工作，也需要财务会计的质量作为基础，依照财务会计有效落实。所以，二者相互促进、互为依托，共同为企业的健康发展服务。管理会计和财务会计的信息资源都离不开企业的生产和经营活动，因此，二者的原始信息具有同源性。由于信息使用方式不同，信息内容会存在一些差异。由于二者信息存在着同源性，所以，在整个财务信息系统中其数据平台可以资源共享，这样不仅有利于相互稽核，更有利于预防舞弊行为的发生，提升整个财务信息系统可靠性。

2.二者的工作重点不同，核算方法、核算依据也不同

管理会计主要为企业决策者预测和决策提供服务，主要是对企业的内部负责，为了制定企业未来运行方向，更好实现未来经营目标，做好提前预测。因此，管理会计主要作用目标是企业的内部。财务会计主要针对现阶段财务管理使用情况，反映人力、物力以及财力现阶段的状况。财务会计需要根据企业相关的制度以及财务管理准则，计量和记录企业日常的财务活动，向企业内部的管理者反馈财务信息。在针对会计工作活动时，管理会计主要服务于会计信息需求者，工作重点则是规划、控制、预测未来没有发生的经济业务，为企业管理者提供有效的财务数据；财务会计工作目标主要是监督和管理已经完成的经济业务，为统筹管理企业经济提供保障。所以，二者的工作重点不同，核算的对象也不同。企业的管理会计在核算的过程中比较注重企业的经营情况，核算单位涵盖企业内部的全部对象。而财务会计反映的是企业的整体信息，以货币作为计量单位，针对企业的整体生产活动，对企业的每笔经济业务按照复式记账的方法进行原始凭证审核、编制，做好登记账薄和记账凭证，定期地编制财务报告。财务会计提供会计资料的样式、提供会计资料的时间以及核算方法、核算依据等都是固定的，是不可以随便改变的。但管理会计可以使用实物、金额、比率、图示等多种计量单位对未来经济活动进行预测，同时，也可以使用盈亏平衡分析、概率分析等多种分析的方法，它所提供的会计资料的样式完全取决于管理者的需要。

三、管理会计和财务会计在企业实践中的融合策略

1.树立正确的会计观，建立和完善企业会计制度

财务会计与管理会计融合前提条件就是要树立正确的会计观。首先，企业的管理者要对企业的会计工作有一个新的认识，要将会计工作看做企业经营管理、预测未来发展不可或缺的工作内容之一。在我国，企业会计的职能许多时候还是停留在确认、计量、记录和报告企业经济业务层面，在传统的财务会计体系下，会计的管理职能很难体现。长期以来，在一些企业中，会计人员一直充当着“记账员”角色，只要熟悉财务规章制度、具备相应的财务业务处理能力就可以。会计人员缺少参与企业决策能力不强，企业的财务管理不能很好为企业决策者的科学决策提供帮助。因此，要想建立现代企业管理会计体系，企业的管理者一定要树立正确的会计观。管理会计和财务会计在企业实践中的融合，还需要建立和完善企业会计制度。要建立一套完整的会计准则，以有效指导企业财务会计制度的有效落实。当前，我国多数企业都已实现了有章可循，建立起了相应的财务会计制度，但是在会计制度的有效落实方面却显得明显不足，所以，我们不仅要建立和完善会计制度，还要明确管理权限和职能，以便于科学调用企业的各项资源，为企业经营决策提供科学合理的方案。

2.融合要“渐进”不能“跃进”，打造融合性组织机构

在企业管理过程中，要想让两种会计系统发挥各自作用，企业的管理者必须清晰的认识二者的特征、职能。同时，融合要“渐进”不能“跃进”，在现有财务会计的基础上，有效的整合、完善企业会计体系。在我国企业发展进程中，财务会计观念、方法根深蒂固，在这种背景下，必须先建立完善的管理会计体系，然后再去考虑二者融合的问题。不管是建立完善的管理会计体系，还是财务会计与管理会计融合，都需要统筹安排组织机构、人才建设、业务流程。只有在每一个环节都实现完美对接，才更有利于发挥整体效用，实现成功融合。当前，我国多数企业管理会计部门还不完善，管理会计的部分内容还是由现有的财务部门承担。会计部门不仅要承担预算决算、会计核算、财务管理等工作，还要承担管理会计的部分内容，这既增加了财务会计的工作量，也导致一些管理会计工作很难开展。所以，在现有组织机构的基础上，必须要对财务管理、预算决算的职能进行分离，建立独立的管理会计部门，促进管理会计工作的有效开展。会计工作与企业生产经营工作关系密切，在管理会计机构独立之后，要在企业生产经营过程中有效融合两种会计体系，打造融合性组织机构，有效促进企业管理效能的提升。

3.提高企业会计人员素质，细化会计基础工作

管理的本质是人的管理。在新形势下，管理会计和财务会计在企业实践中的融合，还需要不断提高会计人员素质，培养专业的管理会计人才。为了有效提高管理会计质量，不仅要在内部发掘培B人才，还要引进高素质人才，多种方式、多个方面相结合，提高会计人员的整体素质。随着产业结构的不断调整，依靠资源优势、劳动力优势时代已经过去，促进企业发展的主流趋势就是“以人为本”不断创新，因此，针对会计人员和相关的管理者，要加强工作指导和业务培训，要不断提高管理会计和财务会计人员素质，只有管理会计工作人员掌握管理会计各项理论，具备了相关的素质。才能真正在企业的经营管理中发挥作用，促进管理会计和财务会计的融合。管理会计和财务会计在企业实践中的融合，还需要优化财务资料，细化会计基础工作。由于管理会计和财务会计二者的服务目标一致、信息具有同源性，所以，需要进一步细化会计核算工作，避免重复工作，满足外部信息使用者对于企业核算资料的需求，在发挥各自独特优势基础上，有效促进管理会计和财务会计融合。

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1 会计内部环境影响

1.1 财务会计在职能上发生变化

管理会计通常是企业内部管理人员及董事会成员使用,内容主要包括规划、决策、业绩评价和控制,面向未来是其工作的重点。财务会计主要为企业外部使用者服务,侧重点在于根据日常已经发生的业务记录进行账簿登记、定期编制财务报表、向企业外部有利害关系的团体和个人报告企业财务状况及经营成果。

/，！/ 近年来,财务会计的职能发生了改变。投资者和管理者越来越关心面向未来的经营环境和业务状况,这推动了会计信息的前瞻性。例如使用国际财务报告准则(-IFRS)或美国公认会计准则的企业,会计师越来越为企业的战略性的决策起着支持作用。而财务会计趋向于支持决策并强调公允价值观及透明度,最根本的变化是从历史成本会计到公允价值会计的发展。公允价值会计原则填补了投资者和企业层面的战略管理信息不对称差距。另一方面,财务会计报告启用管理报告信息增加了透明度。会计报表的纸张格式在过去占主导地位,而现在是高层管理人员能够使用在线的电子报告系统,从多个维度,获得从企业级的收入或盈利能力信息到事务级别的运营信息。虽然目前财务会计报告仍主要反映会计信息,但不断扩展的方向则侧重于长期的未来和更广泛的功能。

1.2 组织结构的改变

信息技术尤其是ERP(企业资源计划)改变了会计工作。管理会计和财务会计之间的界限变得模糊。企业作为一个整体,需要从更加宽广的视野,从财务会计和管理会计的双重视角去理解业务流程。不仅首席财务官,即使主管会计或管理会计师,也要从管理会计和财务会计两个角度处理业务。角色转变并不是指角色代替,只是角色扩展了。比如主管会计师,负责编制子公司向母公司报告的财务会计报表,但是报告中还是会涉及管理会计。增强的自动化处理水平及一人多角的情况促使企业减少会计人员人数,从而影响到企业的组织结构。

1.3 激励制度的发展

在国际上,由于法律要求,高管薪酬制度的透明度逐渐增加。例如在美国和英国,薪酬报告公布了高管们是如何赢得了他们的奖励,无论是承诺发给股票作为激励的方式或其他奖金计划。因此,一些管理控制系统的要素信息在财务报表中得以披露,奖励制度表明了高管的业绩目标,也就反映出企业的经营水平及目标计划。在激励制度中,高管们被期望的业绩目标,来自于管理会计信息,而反映在财务报表上,从而影响到上市公司的市场价值。激励系统作为管理控制的关键要素之一,也可能会出现与期望相悖的结果,因为这可能会驱使管理者操纵财务会计报告中的财务结果,尤其是经理人股票期权,如果股票价格发展是特别好,高管有机会因为操纵财务结果而变得极为富有。

平衡记分卡方法是需要特别强调的激励制度。该方法打破了传统的只注重财务指标的业绩管理方法。平衡计分卡认为,传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情(落后的结果因素),但无法评估组织前瞻性的投资(领先的驱动因素)。在工业时代,注重财务指标的管理方法还是有效的。但在信息社会里,传统的业绩管理方法并不全面,非财务指标通常代表了国内领先、具有前瞻性的管理会计信息,组织必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资,获得持续发展的动力。平衡计分卡的各个维度之间的平衡无疑是管理会计和财务会计这两个领域整合到形成单一的实体的最具体的标志之一。

1.4 转让定价(Transfer Pricing)

在跨国经济活动中,利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。转让定价,尤其是在大型的跨国公司,是将管理会计和财务会计的功能结合。从管理会计的角度看(盈利中心级别),转让价格的制定,是极其重要的盈利能力分析、业务规划和控制手段。税收优化成为制定转移价格的一个重要的因素。在国际商务环境,政府因利益和税收方面的考虑,对企业使用不同的转让价格进行限制,使得外部财政政策直接影响了企业内部财务控制机制。由于财务会计数据是政府征税的依据,因此

,早期的限制并不像后来这么严格。 当前,转让定价应遵守公平独立交易原则(Arms length principle),主要的估价方法是基于市场价值,并被经济合作发展组织(1995)定义作为跨国企业税务管理的指导,从而确保税收能够公平地在国家间分配。起初,当成本加成作为转让价格方法的使用时,价格是企业内部根据实际历史成本进行成本加成计算得出的。当没有市场产品可供参考时,形成估值的基础的仍然是实际生产成本。设计成本核算系统时,制定转让定价时要提前综合考虑财务会计、管理会计和征税的标准。一方面,管理会计为财务会计提供成本信息以满足财务报告和税务要求;另一方面,财务会计也影响着税务筹划管理者在以管理会计为目的而进行的成本计算。

1.5 企业并购中的尽职调查

尽职调查是由中介机构在企业的配合下,对企业的历史数据和文档、管理人员的背景、市场风险、管理风险、技术风险和资金风险做全面深入的审核,多发生在企业公开发行股票上市和企业收购以及基金管理中。尽职调查的目的是使买方尽可能地发现有关他们要购买的股份或资产的全部情况。 在适当的合并和收购调查过程中,收购者专注于审查和确保采集目标对应于买方的价值和风险预期。尽职调查包括法律、技术、人力资源、财务状况。管理会计信息,如预算、预测及成本和盈利能力的分析,目前在尽职调查中变得越来越重要。公平的估值的需要来自管理报告系统对被收购的公司的正确认识。合并收购的重点是针对被收购的公司的能力来编制未来净现金流量,进而产生前瞻性的会计信息。有些财务分析如盈利能力和现金流预测、滚动预算等是基于实际数据的财务会计和前瞻性的管理会计信息,在数据上要保持时间同步性,这推动了管理会计和财务会计在处理上进一步融合。

1.6 会计业务外包

近年来,会计业务外包的情况越来越多,甚至跨国进行。信息技术的发展也促使会计服务提供商能够通过互联网远程运行管理会计。这不仅促使管理会计和财务会计更加集成,而且也推动了管理会计的标准化。

2 会计外部环境影响

2.1 信息技术

信息技术在管理会计与财务会计的融合过程中是个关键元素,起着衔接、促进、催化、激发甚至动力的作用。信息技术尤其是ERP系统的运行使得管理者可以更加注重前瞻性的会计信息,并使生产有更好的预测,而不是依赖过时的计划。

通过数据通信、软件和数据库解决方案,信息技术以其操作的综合性和灵活性,创建了一个信息环境,成为必要的、不可或缺的会计信息载体。数字化是促进当代管理会计和财务会计融合一个必要的先决条件。

2.2 国际财务报告准则

国际财务报告准则对管理会计和财务会计的融合产生重要影响。在这里,本文主要讨论其中关于商誉减值、分部报告的要求所带来的影响。

2.2.1 商誉减值测试

商誉减值测试不是基于传统会计中对实际发生的交易的确认和计量,而是更多地立足于眼前,着眼于未来,基于对未来现金流的管理预测,是与管理会计紧密相关的。现金流量预测应基于管理层对未来的充分准确的了解。在一些行业,这种预估甚至可达到五年期,包括假设和估计。这是由管理会计产生的财务会计报告,是前瞻性的管理会计信息准确性直接影响到财务报告的质量。

2.2.2 分部报告

国际财务报告准则要求披露有关的企业分部报告,将其财务信息告知股票市场。准则要求公开的财务报告在其业务分类方式上,要采用类似于企业内部高管、董事会成员所使用的内部管理会计报告的分类方式。原则上,分部报告要与公司的组织和管理结构相匹配。这是要求公司的管理会计和财务会计信息制度结合,即管理会计的信息被要求在外部财务报告中使用。

分部报告的最终目的源于股东需要在他们做出投资决策时能够正确评估公司的价值。分部报告增加了管理活动的透明度,协助股东评估公司增长的源动力和盈利能力。在国际财务报告准则的环境下,企业会有意地为编制分部报告而聚合管理会计与财务会计。

国际财务报告准则对分部报告的标准设置要求,致使企业在内部管理报告设置上也要做出相应的调整。即财务会计也激励着管理会计(内部报告做法)的变化,这是一种双向影响。

2.3 竞争对手、客户和承包商的分析

竞争对手在股票市场披露的财务信息,包括成本及财务构架特别是分部报告还增加了透明度,这为企业提供了宝贵的信息,可以使用管理会计对竞争对手进行分析。公开的财务报告已经包含了具有前瞻性的财务信息,如无形资产(如商誉、专利、品牌价值和其他无形资产)的值。有助于企业针对竞争对手做出战略决策。例如,与定价相关的运营决策。

通常情况下,公司还会分析他们的客户的基本财务指标,进行客户分析、客户细分和客户生命周期规划。同样,承包商和供应链中其他重要的业务伙伴也会被进行财务分析以作为运营决策的依据。

2.4 金融市场的监管

2.4.1 利润警告

公开上市的公司被要求不能有延误地披露盈利警告给股票市场。利润警告表示先前公布的盈利预期已不再有效。利润警告源自于管理会计提供的关键信息,如预算和特别滚动预测。这些程序基于信息技术的辅助方差分析,用于跟踪财务预测和实际数据之间的差异的原因。管理会计和财务会计在编报利润警告的过程中紧密结合。

2.4.2 会计期间

上市公司被要求的财务报告使得管理会计采用了以财务会计时间跨度来作为规划和控制的期间。这种时间跨度对齐的方式可能会无意间促使管理会计和财务会计趋于融合,但也会因此使得高管为达到某种短期财务结果,而使得公司在经营上采用一些短视的行为,放弃长远规划。

2.4.3 外部财务分析师

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在加入世贸组织之后,我国的经济飞速发展,许多行业都得到了发展,再加上新形势下的政策制度等因素,企业迎来了发展的春天,与我国的经济发展联系在一起。那么企业就应该思量如何改革来适应时代的发展,除了内部财务严格管理外,严格掌握资金的使用情况也是所必需的。加强对企业的资金掌控,可以在一定程度上稳定企业的资金收支,实现经济的稳定增长。那么掌控资金的部门就变得重要起来,且唯一能胜任此工作的部门就是会计部门。

然而数据表明,我国的会计部门完善还有一定的路要走,其在不同层次都有着不同深度的问题,微观上来说其影响企业自身的可持续发展,宏观上来说其影响着社会主义市场经济秩序的发展。所以,通过实例寻找企业财务管理的问题并完善是企业任务的当前之重。

一、财务会计和管理会计的相同点

(一)相同的管理活动

财务会计和管理会计同属于企业会计部门,它们的本职工作都是通过收集、整理、加工和处理企业的经济信息,为企业的管理层提供战略决策信息。虽然它们同在会计部门,但却是两个不同的工作系统,既相辅相成、互为一体,又相互制约、共同发展。财务会计是通过对企业生产发展进行统计收集,参与企业的经济管理活动,为企业是否盈利做出判断。而管理会计则是在财务会计做出统计之后,根据企业管理层，！的需要,运用相应的科学技术,预测企业的生产前景,是参与到企业的管理活动中。因此,在企业的生产活动中,一个代表着财务动向,一个代表着管理方向。

(二)相同的财务目标

既然作为企业的一部分,那么最终目标就是让企业获得最大利润,因此说财务会计和管理会计拥有相同的财务目标。不仅如此,财务会计和管理会计也有着相同的工作对象,就是企业在运作过程中经济的运行方式。财务会计通过统计企业资金的流程,进而核算企业的利益,直接反映出企业经济的结果。管理会计通过利用财务会计记录的各种经济信息,找到适合企业的发展方法。总而言之,他们都有着相同的财务目标,为实现企业经济管理科学化而服务。

二、财务会计和管理会计的区别

(一)工作主体不同

财务会计和管理会计的工作主体不一样,财务会计的工作主体通常是整个企业,服务对象是整个企业内部。而管理会计的工作主体却有着较多的不确定性,既可以是整个企业,又可以是一个部门、多个部门,甚至是一位企业的员工。

(二)提供的信息对象不同

财务会计提供的信息对象比较广泛,有企业所有者、企业管理者、会计管理部门等等有利害关系人,而管理会计提供的信息对象只有企业的管理高层,甚至只是企业内部的经营管理者。

(三)其他工作不同

除了上述两点不同外,财务会计和管理会计的日常工作也存在着差异,他们的工作侧重点、遵循原则、工作程序、会计管理观念取向和对会计人员的素质要求也有不同。因此,通俗地说它们是同一个会计部门管理的两个相互独立,又相互依赖的工作体系。

三、财务会计和管理会计的结合

(一)统一管理财务会计和管理会计

我们可在企业会计部门中统一管理财务会计和管理会计,让它们的工作真正做到科学合理。要想让一个企业健康发展,就必须要加强财务会计和管理会计的联合,财务会计系统可以扩大会计信息交换处理和兼容能力,为企业前期稳定发展提供真实的数据,在企业经营管理中起着指导性作用，！;管理会计系统可以分析成本,管理制定预算以及制定企业的战略发展目标,在企业经营管理中发挥着实用性作用。统一管理财务会计和管理会计,有助于最大限度的实现经济资源共享,也能加强部门合作,为企业的可持续发展奠定基础。

(二)结合财务预算、分析、评价等

财务会计和管理会计在财务预算、分析、评价等方面结合,能够有效提高企业的财务预测分析水平,同时还可以促进企业的现代化管理,为企业的可持续发展提供技术保障,最终实现企业的战略目标以及发展需求。企业的发展离不开会计、统计等各式各样的经济数据资源,也离不开财务会计和管理会计的数据统计以及分析,在财务预算、分析、评价等方面结合可以更加有序地进行各项工作,为财务会计和管理会计的结合提供有利的契机。

(三)制定企业经营日标

制定企业经营日标是为了让财务会计和管理会计实现业务上的结合,企业的生产活动都是围绕着企业经营目标展开的,这也是企业规划的重要内容之一。首先,由财务会计记录企业经营活动的经济数据,进行分析、汇总,然后保存大量的历史数据;接着企业的管理会计应该充分地考察市场环境和企业内部的生产力以及管理水平,为企业决策者制定经营目标打下坚实的基础。

四、总结

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［摘要］ 现行预算会计是一个预算会计和财务会计的混合体，借鉴各国政府会计构成体系，可以对其进行重新构建，形成对外报告的财务会计和对内报告的管理会计，以满足不同的信息需求。

［关键词］ 政府；预算会计；财务会计；管理会计

一、引言

政府职能转换和行政管理改革，要求改革现行预算会计，建立包括政府财务会计和政府管理会计的新型政府会计体系。一是传统的行政管理体制成为束缚市场经济发展的枷锁，政府官员缺乏责任感，导致政府行政管理无效率。这就需要减少政府过多的行政规则，推动政府机构改革。二是新公共管理运动要求政府运用现代经济学原理和工商管理技术方法，引入市场机制、竞争机制和绩效考核评价体系，建立新型政府会计，为公共管理提供必要的财务信息。三是随着民主政治的发展，公众知情权意识的增强，我国正积极倡导建立透明政府、绩效政府，这也需要能客观反映政府公共受托责任的基于绩效的应计制政府会计体系。在公共受托责任背景下，政府的功能正逐步向服务型、管理型、绩效型转变，建立透明政府、绩效政府，需要完善政府会计体系，以全面反映政府各项活动，评价其业绩；对政府进行有效制约和监督，以解脱政府的公共受托责任。因此，政府职能转变要求建立新型政府会计，体现“立党为公，执政为民”的精神。［1］

二、各国的政府会计体系

（一）英国的资源会计

资源会计包括用于报告英国中央政府支出的一整套应计制会计技术，以及一整套针对各个部的目标，并在可能的情况下将其与各个部的产出相挂钩的支出分析框架。资源会计旨在允许各个部的管理者在相同的基础上评估使用资本与各种资源的成本，促使各部加强现金管理，并为各部提供更好的方法，即依据所使用的资源情况确定部门目标与产出指标。［2］衡量政府的资源管理绩效，必须考查5E的遵循情况（经济性、效率性、效果性、公平性和环保性）。净值是衡量政府资源管理绩效的一个重要参考性指标。它是政府受托管理的社会资源存量的结余。净值的重要性通过预算平衡体现出来。计量与报告政府的资源管理绩效，应以追踪净值的变化为侧重点，这要求资源会计以经济资源流动作为计量焦点。在经济资源观下，资产负债表应反映所有的经济资源及其来源。其中，资产包括流动资产与长期资产，负债包括短期负债与长期负债。营运表反映会计期间业务运营活动赚得的和法律许可的各项收入，不包括发行债券和举债的现金流入，它反映各期间提供物品与服务的完全成本。

（二）美国的基金会计

政府对公众所承担的公共受托责任通过政府开展具体的运营活动来实现。不同的运营活动具有不同的使命和运营特点。政府运营活动分为政务类、商务类和信托类。为了确保特定金额的公共资金用于特定的政府活动以实现特定目标，并符合特定制度、限制或约束，对公共资金的管理与使用必须采用基金制。基金是一组具有特定用途，要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。在基金会计系统中，基金可以被解释为会计主体，即政府为了达成特定目的或从事特定活动而按照法律法规及其他限定分开设立、自求平衡的一组财务资源及其相关的负债和剩余权益。基金不是一个法律实体，也不等同于银行账户余额，它包含了各种资产、负债以及基金余额。由某个基金记录的资产，在实物上并不一定与其他基金所记录的资产分开。设置基金有利于保证公共财政资源或其他资源用于限定的用途。政府应根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基金。［3］使用基金会计模式的客观依据是：政府运营的多样性使单一的会计主体不可能记录和概括所有政府财务交易及其绩效结果。某一基金类型总是与一定类型的政府活动相对应，不同类型政府活动具有不同的绩效目标，这就要求用基金会计来计量与报告不同类型政府活动的绩效时具有不同的侧重点。美国政府会计准则委员会（GASB）将基金分为政府基金、权益基金和信托基金。其中，政府基金关注法定拨款或法定授权的支出与可用于筹措支出的收入相配合，其核算目的是确定收取多少在当期可支用的税收，实现“收支平衡，略有节余”。权益基金关注确定使用收费对成本的补偿。信托基金中的可支用信托基金类似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金则类似于权益基金。

（三）法国的三轨制政府会计

法国推行三轨制政府会计系统。《财政法解释条例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和绩效水平，引进应计制会计是其整个体系中的重要组成部分。不仅在中央政府整体层面上，而且在各部委和各司局都将充分实施应计制，而且中央政府要建立3套会计系统。其中，预算会计用以对预算活动的现金收支流动情况进行核算，收入在收到现金时核算，费用在付出现金时核算，并且都可以在下一年度的追加期内记录。它类似于正在使用的预算会计。财务会计应当对除中央政府特有的业务活动外的其他活动进行核算，以权利和义务的确认为基础，采用修正的应计制。成本会计应当对每个项目进行成本核算和分析，以加强成本控制和绩效评价，其会计基础为应计制，是与绩效预算相对应、为评价公共支出效率而专门设置的一套会计系统。目前，前两种会计已经开始在政府会计领域使用，公共会计总局使用这两种方法对国家的每一笔收入和支出进行跟踪。而成本会计由于项目成本核算方法相对复杂以及牵涉面广，目前只在一些部门进行了试点，全面使用还需要大量的基础性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定购与支付协调”专门委员会，建立了一套新的电算化财政系统，该系统包括所有的预算和会计活动，需要一个庞大的软件，来处理法律要求的3套会计系统导致的多分录记账问题。改变整个系统是个浩大工程，但还是能实现。对于预算会计系统，一旦项目的两难处境得到解决，余下的问题就是编写相应软件；对于财务会计系统，如果财务会计采用完全应计制，就有很多问题需要解决，如长期承诺源自何处，折旧如何记录等；对于成本会计系统，成本会计的目的是计算项目的成本。但2003年项目数量还不超过120个，不能计算所有有用的成本。总之，3套系统同时运行，可能出现很多差错和协调困难。

（四）德国的政府会计体系

1998年，德国政府着手对预算原则法案进行修订，政府允许采用应计制会计，但必须作为现金制会计的补充，在编制和执行预算时增加对弹性和有效性的考虑，同时增加成本意识。为了达到这个目的，预算灵活性增加了，而政府部门尽量引入成本会计。联邦政府对界定产出导向型预算作了一些尝试。这种尝试主要涉及成本和绩效衡量会计系统。成本会计和产出导向型预算并不完全融合，成本信息只是作为现金信息的补充。根据这些信息，每个单元的预算基础都是绩效计划。每个单元和部门都要单独制订绩效计划。绩效计划决定这些投资和建设计划。核心管理机构的决策主要基于传统财政。1996年财政部开发了“标准化的成本和绩效系统”。该系统的目标是提高成本和绩效的透明度；提高计划的有效性，驾驭和控制成本及绩效；支持预算和执行预算；计算成本加成价格；检查经济私有化；完善现有的预算和会计工具与程序。该系统的功能和程序包括：它是一个内部管理系统；关于外部绩效（产品）的决策；该系统的内容并不依赖于特定公共实体（权力机关）的内部条件；该系统必须保证将成本计划作为预算基础；它是传统的现金制预算和会计的补充。联邦预算法第二章要求该系统应在“合适的部门”执行，而不是应用于整个政府层面。每个部长必须考虑哪种实体才算合适。该系统提供了额外的产出信息和应计制投入信息。成本会计系记录了一段时间内的交易和事项，同时考虑了资产的贬值和升值，还特别计算了员工的养老金。成本会计系的投入涉及现金制预算，但没有提到不同实体间成本和绩效的合并。信息从预算到成本和绩效会计系统的传递过程是由“转换会计系统”来组织和协调。资产信息的转换也遵循同样方式。为资产单独建立一个会计系统是必要的（见图1）［4］。

（五）葡萄牙的政府会计体系

葡萄牙改革的一个重要特点是新的会计体系（见表1）包含更多的信息，这有利于它被广泛接受并执行。葡萄牙原来的制度不足以体现公共管理领域的现代化，因此政府会计框架的改变是反映和支持公共机构管理和演进过程的一个重要工具。从总体上看，改革是基于受托责任的驱使，重点是预算会计和财务会计。主要目的是改进政府对外的预算报告和财务报告，以提供更加详细可信和容易理解的预算及财务信息。它也关注成本会计（内部会计）的发展，这方面的明显信号是引入成本会计，并将其和预算会计及财务会计整合为一个会计体系。［5］

上述这些系统在计量和报告公共受托责任的履行上，具有相互补充的作用。首先，没有健全的预算会计系统和成本会计系统，政府内部就无法对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪控制，也就无法掌握客观真实的预算执行信息与成本信息。而政府自身对这些信息的掌握是满足政府会计外部信息需要的前提，否则不仅政府内部绩效评价无法进行，也会制约政府会计满足外部绩效评价信息的需求。其次，政府财务会计的改革如基金会计模式的选择、应计制的引入，以公共资金运动而非预算资金运动为会计对象等，可以将政府财务会计扩展为基金会计与资源会计两个相互支持的核算子系统，不仅有利于满足外部公众绩效评价的信息需求，还可为政府财务管理提供便利的信息。再次，基金会计与预算会计存在着密切的关系。预算控制的需要是决定具体基金设置与设置基金数目的重要决定因素。权益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活动类似于企业活动，为各种可能的作业水平而编制的弹性预算更适合于这些基金的计划、控制和考核。政府基金与可支用信托基金所核算管理的政府活动，受制于严格的固定金额预算，年度预算是考核这些基金运营活动情况所遵循的一个法律标准，预算会计与基金会计的对照，是一个重要的管理控制手段。最后，基金会计、成本会计与资源会计之间的密切关系。基金会计采用修正的应计制，资源会计采用完全应计制，这两个会计基础导致两个核算系统之间的差异包括未纳入基金会计系统的普通固定资产、折旧费用与普通长期负债等。折旧费用是成本会计的重要内容。所以将基金会计的普通固定资产账户和普通长期负债账户与成本会计相联接，可以与资源会计的数据形成对照。

各国应计制政府会计改革有一个共同点，都不是新的政府会计系统对传统政府会计系统的替代，而是在改善传统政府会计系统功能的同时，引入应计制，补充政府绩效管理所需要的其他政府会计系统，以实现政府会计系统功能的完善和提升。广义会计系统分为财务会计和管理会计两类，划分的依据是信息加工规范要求的差异。财务会计要符合对外公开披露的质量要求，要遵循一般公认的或官方指定的会计准则和惯例。而管理会计是为了满足政府内部管理的需要，不要求遵循这些准则和惯例。按照这一分类，资源会计、基金会计都要服务于公开披露会计信息的需要，应归类于财务会计，而成本会计和预算会计的归类则出现困难。预算会计既要服务于公众及其代表机构评价政府预算执行情况的需要，又要服务于政府内部管理需要，所以预算会计既要提供对外公开披露的信息，又要为满足预算管理的需要提供信息。两种信息的质量要求不同，决定了预算会计需要运用两种加工机制来加工会计信息。这样，预算会计既有对应于财务会计的部分，又有对应于管理会计的部分，成本会计的归类也出现类似的困难。成本会计既要服务于社会公众与立法部门关于政府活动成本的信息需求，又要服务于政府管理者实行成本管理的信息需求。所以成本会计既有对应于财务会计的部分，又有对应于管理会计的部分。笔者认为，新的政府会计系统应对现有会计系统进行重构，在信息共享的基础上，形成政府财务会计和政府管理会计，分别履行对外和对内报告职能。

三、政府会计体系的重构

（一）新的政府会计体系的构成

1． 政府财务会计。政府代表国家行使公共事务管理和公共行政权力，按立法机关批准的预算筹集和使用公共资金，负责分配、使用和管理公共资金和资源，代表国家管理和运营国企，拥有和管理国家的债权债务，负有保护公共资金、公共资源、公共财产的安全和完整，不断提高它们的使用效率和效益，确保国有资产的保值增值，防范财务风险，促进社会政治经济稳定，推动经济的持续增长，维护公共利益等责任，这些都是政府承担的财务受托责任。财务受托责任因财务收支活动的开展、因交易或事项的发生而处于不断的变化过程中，必须通过政府会计进行全面的确认、计量、记录和报告。所以，应当将政府承担的广泛财务受托责任，将政府的所有财务收支活动都纳入政府会计视野，形成完整的政府会计对象和核算内容。为此，建立核算内容完整的政府财务会计，是全面反映政府财务受托责任的需要，也是公众借以评价政府财务受托责任履行情况，解脱政府受托责任的依据。政府财务会计应能够全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果，全面、客观、真实地反映政府的成本费用，全面、客观地反映政府的受托业绩。

2． 政府管理会计。政府管理会计对政府开展公共管理和公共服务活动所耗费的公共资源进行系统化的核算，不仅有利于反映政府公共管理和公共服务的真实成本，有利于转变政府官员的公共财务管理意识，也为客观评价政府的受托责任和政府绩效提供真实可靠的信息。长期以来，管理会计在商业领域的实践中不断得到丰富和发展，所形成的一些管理方法与管理工具为企业绩效的改善发挥了重要的作用。在新公共管理环境下，管理会计在政府的价值已逐渐被认识，并得到诸如美国、英国、法国及国际会计师联合会的广泛关注。与企业管理会计相比，政府管理会计具有不同的内外环境，运行机制也有差异。管理会计是一个丰富的工具库，政府管理会计的内容可以随着时间的推演不断地丰富与拓展。从当前我国政府绩效管理的现实需要看，除加强预算控制外，更重要的是成本控制和绩效评价。预算表明了公共政策和施政重点，也是一种为实现宏观经济目标而采取的收入和支出的财政政策的手段，还可以作为绩效计量的基准。成本表明了政府活动所耗费的公共资金，在实现既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共资金的效率。长期以来，我国预算会计致力于预算控制，却未能达到预期的控制效果。原因不仅在于预算会计本身的问题，还在于整个预算控制系统的内在缺陷。故解决我国预算控制问题，不应孤立地探讨预算会计系统的存与废，应在综合考虑如何完善我国现行预算控制系统的基础上，建立管理会计系统，进行有效的成本控制、绩效评价。［6］

（二）政府财务会计与政府管理会计的关系

通常管理会计和财务会计能有效地使用同一数据库，在财务会计准则制定时，应考虑对管理会计的影响。企业的很多财务会计准则与管理会计目标不一致，政府会计准则在这方面也存在差异。当两者不一致时，需要进行协调。即使经过协调，重大不一致还是会引起困惑和呈报信息可信度的损失。如果两者处理方式不同，将很难为财务会计和管理会计提供有效的信息系统。所以，财务会计准则与管理会计概念需要同时确定，差异需要尽量缩小。政府的特殊环境使其会计准则难以充分反映管理会计的需要。政府有各种不同于企业的资产和责任，资本保持和绩效衡量的概念不同于企业。政府希望强调运营成本的决定而不是资产负债表的价值。国际公共部门和各国制定政府会计准则时应考虑其对管理会计的适用性，这些考虑对报告运行结果有重大影响。新西兰向政府外部利益相关者报告政府管理会计信息时，政府管理会计与政府财务会计的报告基础基本一致，此时政府管理会计信息包含在政府财务会计报表中。但两者的会计基础通常不一致，如加拿大。当然，在一个完全应计制的环境中两者也有不一致之处。在两者目标不同时，这一点表现得更加明显。当财务会计标准设立和管理会计概念难以协调或难以充分考虑两者的备选方案时，也可能出现不一致。由于两者的不一致，政府需要采取协调措施，减少采用管理会计的成本。从受托责任角度看，管理会计是一种与财务会计对应的会计。以程序性受托责任为对象的政府财务会计不要求追求稀缺资源利用的绝对结果和相对结果。但正如程序性受托责任与结果性受托责任不能绝对分开一样，管理会计与财务会计也不可能处于绝对对立状态，存在一定的联系是正常的。正如专家所说：政府管理会计是政府财务会计在逻辑上的延伸，同时管理会计又是传统财务会计与其他领域的技术和发展的结合。管理会计是传统财务会计和管理咨询二者的混合物。［7］两者可以通过会计基础的协同、会计信息的协同，最终实现功能的协同。没有健全的政府管理会计，政府内部就无法对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪，也无法提供客观真实的预算执行信息与成本绩效信息。没有建立在应计制基础上的能够客观反映经济资源流动的财务会计，管理会计就失去了预算控制、成本控制和绩效管理的依据。

主要参考文献

［1］李建发．政府财务报告研究［M］．厦门：厦门大学出版社，2006．

［2］陈小悦，陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式［M］.北京：中信出版社，2002.

［3］［美］弗里曼，肖尔德斯．政府及非营利组织会计——理论与实践［M］．第7版.赵建勇，译. 上海：上海财经大学出版社，2004.

［4］财政部会计司．欧洲政府会计与预算改革［M］．大连：东北财经大学出版社，2005.

［5］Susana Margarida Jorge．葡萄牙的政府会计改革：Lüder政府会计变革因果分析模型的应用［M］//财政部国库司.政府会计的国际趋势与经验.北京：中国财政经济出版社，2009.