全过程审计的内容精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇全过程审计的内容，期待它们能激发您的灵感。

篇1

施工阶段是建设项目实施过程中时间跨度最长、变化最多的阶段。为此，我们将随项目的进展而展开动态跟踪审计。

1、审查施工图预算及审查控制目标，使造价咨询单位制定的造价控制目标科学合理，能反映工程实际现状，避免漏算或高估冒算，预防性的规避施工过程中的纠纷;

2、审查是否超概算，概算调整是否经审批、依据是否充分，分析超概算的原因，是否有擅自扩大规模、提高标准，是否擅自调整生产性投资和非生产性投资的比例;

3、项目变更审计：对变更的必要性和合理性进行审计，是否按合同条款的约定程序进行审核，手续是否完善;

3.1 设计变更、现场变更的程序是否经实施单位、监理单位和建设单位授权的代表签字;

3.2 重大变更的变更程序是否符合有关规定，是否对变更的造价进行了测算;是否按照有关规定、制度的审批权限进行审核、审批、签署同意;变更是否控制在此单项分解的投资概（预）算指标之内;

3.3 变更、签证费用是否合理、准确;

3.4 过程中是否定期对已发生增减的费用进行统计汇总并对未来可能发生的费用变化进行测算，汇总出当期的项目预计投资额，同时与原项目投资控制计划进行比较分析;

4、对新增综合单价、乙供材料单价批价的审计，主要是审查核价是否符合内控制度，是否处在合理区间内。对造价咨询单位审核完成的新综合单价、材料价格的审批价进行审查，该审批价是否高于概算标准或投标时的暂定价，根据对应的品牌及规格型号，在市场上进行询价对比，如询价结果较审核价有偏差且超出正常市场价合理区间，将及时与委托单位相关部门进行沟通联系，要求重新确定单价;

5、对甲供设备、甲供材料、甲方指定专业分包工程进行审查，重点主要集中在审查采购制度的落实，审查确定供应商及专业承包单位的程序是否符合国家规定采购招标程序及内部控制流程。同时审查采购设备、材料及专业分包工程所确定的功能标准是否与扩初批复相符，避免由于提高标准造成超概算情况;

6、对工程进展过程中隐蔽工程进行审查，防止隐蔽工程环节的偷工减料及高估冒算等问题，合理控制造价;

7、付款审计：对建设方支付的款项进行审核并出具审核意见;

7.1 预付款支付是否符合合同约定的支付前提条件;

7.2 进度款的支付程序、支付方式是否符合合同条款的约定;

7.3 各阶段款项支付是否已按程序经过费用申请单位的申请及监理单位、建设单位的审核并出具审核意见;

7.4 进度款申请是否提供质量确认凭证;

7.5 进度款是否按合同约定的时间及方法进行计量;

7.6 审核进度款支付申请额度的准确性，进度款支付是否达到合同约定的时间节点;

7.7 审核建设单位付款流转审核表，合同执行支付管理台账。

（五）审核项目竣工结算

对建设单位确认的相关送审资料，按行业规定采用全面审查法进行检查与评价，同时对送审结算造价进行审核。

根据现场踏勘的施工实际情况和实际材料价格调整，结合相应的建设工程法律、法规、标准规范与计价表、招投标文件、施工图纸、每月的签证、变更及甲方提供的结算资料确认单，审核工程结算造价，在约定的时间内按照委托方要求的方式与施工单位核对并确定工程结算造价。

1、审查竣工结算资料，包括是否系统整理工程建设的相关技术资料、是否已完成竣工图纸的编制、是否汇总整理工程建设的各项记录、各种设备的技术资料是否真实可靠、各类资料是否分类立卷并妥善管理;

2、提出工程质量缺陷、工期延误的造价评估及扣款意见;

3、核对原招标文件、投标文件中的项目组成单价包括的工作内容和实际施工工作内容是否变化;

4、审查原投标文件外新增的项目单价是否根据合同及投标原则计取;

5、根据竣工图和签证详细踏勘核对现场实际情况，审核划分甲供设备、材料的品种、数量、工作内容及施工界面，审查工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确;

6、详细了解原招标文件、投标文件中的措施费内容，核对投标施工组织设计，避免以签证的形式将属于包干措施费中的工作内容重复计取费用;

7、工程取费的相应计算基数和费率标准，是否同投标文件一致，是否符合有关造价文件;

8、设备、材料用量是否与投标含量或定额含量或设计含量一致;

9、设备、材料价格的取定依据是否充分，是否按双方确认的单价或有关规定进行计算，是否明显高于市场价格，对涨价较大的主要材料严格合同和招投标文件执行;

10、审查整个计算过程和结果是否有误;

11、计算钢筋及预埋件重量;提供完整和规范的钢筋翻样及预埋件重量明细表、汇总表;

篇2

（一）审计介入点不同

《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财z2007{29号）（以下简称教育部29号文）指出，对“大中型建设工程应实施全过程审计；也可根据重要性和成本效益原则，结合内部情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计。”实际上，各高校基本从自己学校实际情况出发，选择不同的介入点开始审计。有的从工程量清单编制审核介入，有的从施工单位招标开始介入，有的从工程施工开始介入，不一而足。而从投资估算开始介入，对大中型建设工程项目的全部内容进行全过程审计的高校极少。

（二）审计范围不同

全过程审计的内容主要有11个方面：（1）工程审批程序审计；（2）设计审计，包括初步设计审计、施工图设计审计和设计变更审计；（3）工程量清单编制审计；（4）工程招标投标审计，包括招标文件和招标程序审计；（5）工程合同审计，包括合同签订前对合同条款的审核把关和合同执行审计；（6）拆迁审计；（7）内部控制制度审计；（8）工程物资采购审计；（9）隐蔽工程审计；（10）额外工程审计；（11）工程进度审计，即定期对工程量清单执行情况进行审计。由于审计介入点不同和具体审计方案不同，各高校的全过程审计基本都未完全涵盖以上内容。

（三）审计深度不同

所谓审计深度，是指对审计事项的审计细致程度。比如工程量清单编制审计，有的高校是全过程审计方和建设主管方委托的清单编制单位背靠背编制清单，然后将两份清单进行比对，在此基础上出具审计报告；有的高校没有安排全过程审计方编制工程量清单，只对建设主管方提供的工程量清单进行审核。两者效果必然不同。再如，对工程变更联系单的审计，是对所有工程变更联系单都进行审计，还是只选择金额比较大的进行审计，金额大小的划分界限是多少。这种审计深度问题贯穿于全过程审计的始终，对审计结果有着重要影响。

（四）审计主体不同

目前高校工程审计专业人才紧缺是一个普遍现象，因此，很多高校都是委托社会上的工程造价咨询公司进行全过程审计。代表学校进行委托全过程审计业务的部门一般是高校内审部门（审计处）。而有的高校是建设主管部门（一般是基建处）既代表学校进行工程建设管理，同时又代表学校委托事务所对所管理的建设工程项目进行全过程审计。还有的高校是建设主管部门委托一家事务所进行工程造价控制咨询，内部审计部门委托一家事务所进行全过程审计。另外，各高校与事务所所签审计合同不同，导致学校及代表学校委托审计业务的部门与事务所的合同关系具体内容不同，即甲乙方权责界定不同，这些对全过程审计工作的开展及审计质量都会产生直接的影响。

（五）审计方与建设管理部门权责范围不同

教育部29号文对全过程审计的定位为“监督、控制和评价”。但在全过程审计实践中，经常出现的审计越位、错位、缺位现象表明，对这一审计定位的把握是一个难点。有些项目中，审计方在每一个工程管理环节都需要签字认可，没有审计负责人签字同意工程量确认无效，没有审计负责人签字同意不能进行工程变更，没有审计负责人签字同意不能支付工程款。还有一些项目中，审计方只是针对同一建设工程项目的不同阶段进行结算审计，将原本要在建设工程全部竣工后一次性做的结算审计分批提前完成而已。这两种情况反映出不同高校建设工程项目的全过程审计中，审计方与建设管理部门的权责范围是不尽相同的。前者存在明显的越位错位现象，而后者严格意义上不能称之为全过程审计。

二、高校建设工程全过程审计存在问题的原因

（一）高校建设工程项目全过程审计处于探索期

高校建设工程全过程审计在我国是一项比较新的工作方式，无论是理论层面还是实践层面都处于探索期。目前，高校建设工程项目全过程审计的不成熟性表现在：（1）没有成熟的套路。目前没有一种大致成熟的套路可以参考或者复制，各高校的具体做法不一，效果殊异。（2）相关制度不够细致完善。比如关于全过程审计的理论研究认为应从工程立项开始介入审计，但在实践中这一点很难做到。（3）相关文本没有规范性范本，比如全过程审计委托合同应该是对全过程审计职责范围的契约界定，但没有像《施工合同范本》（通用条款和专用条款详细准确）这样的文本可供参考，各高校的全过程审计委托合同内容不同，格式不一，这与各自对全过程审计相关概念的理解不同及具体做法不同前后呼应，以致不同高校做法大相径庭。

（二）高校内部审计有效性有待提高

高校大中型建设工程项目一般由学校领导担任负责人，由学校基建部门为主组成日常管理部门，学校审计部门作为与基建部门同级的内部机构，在面对同级部门和上级领导时很难做到完全真正独立，这种情况在全过程审计不规范、不完善的情况下尤为突出。另外，高校审计部门和审计人员的胜任能力参差不齐，全过程审计相关各方对审计任务和职责的共识度较低，这些因素一起对高校建设工程项目全过程审计的有效性产生负面影响。如何做到参与而不干预、监督而不越位、控制而不管理，评价而不决策，是高校建设工程项目全过程审计面临的现实问题和难点。

（三）内部审计力量不足及事务所水平存在差异

目前高校内部审计部门工程审计人员少、任务重的现象仍很普遍，因此，大部分高校的全过程审计委托社会中介机构进行，借助于社会中介机构的专业优势和人力资源优势开展全过程审计，同时，高校内审部门对委托的社会中介机构的全过程审计工作进行指导、管理和监督。这种情况下，高校内部审计人员的胜任能力，事务所相关审计工作人员的胜任能力，以及双方职责关系的合同约定对全过程审计的有效性和审计质量产生重要影响。目前，高校内部审计人员专业水平和管理能力差异较大，事务所对高校内部管理及全过程审计工作的理解和经验差异、事务所派出的审计工作人员专业结构和水平差异、高校与事务所的委托合同内容的差异共同构成了审计队伍整体水平的巨大差别，相应地，全过程审计的有效性和质量也存在较大差别。

三、高校建设工程全过程审计的改进对策

（一）提高制度化规范化水平

出台相应的法规和制度文件，厘清概念，规范操作，对于高校建设工程全过程审计工作高效开展有重要意义。首先，厘清全过程审计相关概念，准确界定全过程审计的起点、终点、范围、要点等，明确审计方的职责，并形成规范性的法规或制度文件。这是做好全过程审计工作的基础。其次，提供相关文本的参考范本，提高全过程审计的规范性和可操作性。比如全过程审计协审单位招标文件参考范本，学校与协审单位合同范本，全过程审计小组技术人员标准组成等。最后，完善全过程审计的相关辅制度，比如全过程审计协审费用计算等，这是全过程审计工作规范有序开展的重要保障。

（二）高校内部加强审计沟通与协调

高校建设工程全过程审计工作涉及到学校审计部门（审计处）、协审单位（事务所）、学校基建管理部门（基建处）、施工单位和监理单位，部门多，业务交往复杂，即使各方准确充分理解彼此职责范围和分工，相互间需要沟通的信息量也是非常大的。实际情况是，相关各方对于全过程审计的认识并不完全一致，甚至有较大的差异和误解，这为原本复杂的沟通增添了难度。尤其是作为同一学校内部平级部门的基建处和审计处，分别在项目建设和全过程审计中履行重要职责，负有主要责任，既需要密切协作，又存在固有矛盾，两者关系对项目建设和全过程审计都影响巨大，因此，学校管理层因其行政管理层级较高，既要关注项目建设和全过程审计目标实现，又要在加强对项目建设工作领导的基础上，强化对全过程审计的领导和管理，促进各方优化沟通，团结协作。

（三）高校内审部门加强对事务所的遴选和管理

全过程审计的成效在很大程度上取决于事务所的工作成效，因此，对事务所的遴选和管理是高校内审部门的重要工作内容。优质的招标文件是事务所遴选工作的关键。在高校建设工程全过程审计理论和实务工作并不完善的情况下，具体的全过程审计工作大部分依据来源于招标文件和委托合同，这更凸显了招标文件的重要性。招标文件中一般包括招标需求、评标办法和评分标准、合同主要条款，这些是对拟确定的事务所的要求、产生办法的描述，是对全过程审计委托关系双方职责的初步界定，也是对通过招标确定的事务所工作开展的指导和约束，因此必须仔细推敲，准确表述，通过招标文件将全过程审计工作的理念予以体现，通过招标选择实力较强的事务所承担全过程审计协审工作。

（四）根据审计环境和审计目标制定合适的审计方案

篇3

关键词 ： 全过程跟踪审计高速公路项目建设

中图分类号：U412.36+6 文献标识码：A 文章编号：

一、全过程跟踪审计的内涵

全过程跟踪审计有广义和狭义之分，广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计；狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。本文所述全过程跟踪审计指其广义定义。

项目全过程跟踪审计本质上是现代审计的一种新方式，具体是指审计部门或审计机构对项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作。

二、实施全过程跟踪审计的必要性

（一）从全过程跟踪审计本身的特点看

全过程跟踪审计是一种从静态向动态转化的审计。一方面，传统审计模式是在工程项目竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而全过程跟踪审计可以分时段，分内容，对先行工程、主体工程、收尾工程等进行动态审计，使审计思路更清晰，也缓解了短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，全过程跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上纵向延伸，便于分析前后阶段互相影响的关联因素，从而动态监督全过程各阶段运作是否正常。

全过程跟踪审计又是一种从事后审计向与事前、事中相结合转变的审计。传统事后审计中因隐蔽工程或多次变更记录不详，导致理不清、扯不断现象经常发生。全过程跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程项目建设过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

（二）从整合审计资源、内外协作审计的角度看

全过程跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及项目建设的各个过程和方方面面。由于建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门，涉及非常专业的知识，而单位内部审计部门作为内部的经济监督部门，限于自身人员专业知识的局限性和审计资源的有限性，很难保证审计质量，这就需要采取“整合审计资源，内外协作审计”的方式，委托具有法定资格的社会中介机构对工程项目进行全过程跟踪审计，内部审计部门积极参配合和协调沟通，提升审计能力，保证项目建设的质量、投资和进度。

（三）从加强对权力的制约和监督，提高决策的透明度，促进项目廉政建设的角度看

在现行体制下，大部分建设主管部门和行使建设管理职能的单位权力过大，不仅拥有对人、财、物的决策权和执行权，而且拥有监督检查权。这就造成这些部门自己监督自己，既当运动员又当裁判员，形成了“越位”，在“越位”的同时又存在“缺位”，没有一套完整、科学、有效的监督体系去制约，导致工程建设领域的腐败行为一直较为严重。而全过程跟踪审计有利于进一步完善监督制约机制，从源头上遏制工程建设领域的腐败，会对廉政建设产生积极的作用。设计完善的制度和建立公开有效的监督机制是防范舞弊发生、建设廉政项目的根本，而全过程跟踪审计使审计关口前移、监控方式全程化，可有效发挥预防、监督作用，防止腐败发生、实现廉政建设。

三、实施全过程跟踪审计的主要内容

高速公路建设项目全过程跟踪审计主要分为三个阶段：建设前期审计、建设期间审计、竣工后决算审计。

（一）建设前期审计

建设前期审计是指对高速公路建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计。主要内容包括：（1）建设项目立项、初步设计、概算、规划、土地征迁和环保等文件是否经有权部门审查批准，项目是否列入年度基建计划，资金来源是否合规、合法，是否落实；（2）建设项目招投标是否按规定程序进行，施工设计是否超越初步设计标准，预算编制是否符合定额规定，工程计价是否合规、合法、准确；（3）建设项目勘察、设计、施工、监理等事项是否按程序进行招投标，并按规定签定合同；（4）业主单位财务管理制度是否建立健全并得到有效执行，前期费用收支是否合规。

（二） 建设期间审计

建设期间审计是指从项目开工建设至竣工决算编报前，对项目相关经济活动和财务收支真实性、合法合规性进行审计。主要内容包括：（1）概算调整、设计变更、建设内容变更等事项是否按照规定程序报有权机关审查批准，项目施工、设计各环节是否执行国家环保有关法律法规；（2）是否严格执行高速公路建设“四项制度”，即项目法人制、招标投标制、工程监理制和合同管理制。（3）项目建设资金成本是否过高，融资风险能否合理分散，资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用项目建设资金和损失浪费等问题；（4）工程价款计量支付是否真实、合法，是否严格按合同付款，工程质量索赔、材料价差核定等是否符合规定，施工单位有无违规转（分）包行为；（5）设备、材料等是否按设计要求和合同规定进行采购、验收、保管、使用以及是否合规、有效；（6）项目建设进度是否按计划完成，项目投资完成额是否真实、准确；（7）项目建设成本是否严格按照概算及有关制度正确归集，基建收入来源和债权债务是否真实、合法，税、费是否按规定及时、足额计缴，财务报表是否真实、准确；（8）其他需要审计的事项。

（三）项目竣工决算审计

项目竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，对项目竣工决算真实性、合规性、效益性进行审计。主要内容包括：（1）基本建设程序执行情况；（2）项目投资、初步设计及概（预）算执行情况；（3）建设资金来源、支出及结余等财务情况；（4）工程价款结算（决算）审核及工程合同执行情况；（5）交付使用资产情况；（6）收尾工程的未完工程量及所需投资情况；（7）竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书、交付使用财产总表及明细表等编报审核情况；（8）投资效益评审等有关情况。

四、实施高速公路建设项目全过程跟踪审计应把握的关键点

（一）统一业主单位、施工单位、监理单位等多方面的思想认识，确保审计目标与项目建设总体目标一致

统一的思想认识是有效开展跟踪审计工作的前提。高速公路全过程跟踪审计能否有效发挥，除了技术性因素以外，很大程度上取决于业主单位管理人员的意志、管理思路和协调能力以及监理、施工方的配合。

（二）坚持客观独立、适时介入、适度管理的原则，准确把握关键审计点和介入深度

全过程跟踪审计是项目管理中的一项重要管理内容，但审计本身不能代位其它各部门的管理，其作用是为管理决策提供依据和参考。因此，全过程跟踪审计在开展工作时应遵循适时、适度管理的原则，抓重点环节的监督和管理，选择合适的时机进行事前监督，减少事后监督，不越位管理。需要重点关注的关键环节和重要部位主要包括:一是容易出现问题的环节如物资采购、招标投标环节；二是有可能隐藏隐蔽工程和设计出现重大变更的环节；三是竣工决算难以评价和定性的环节；四是投资额较大影响工程造价和质量的环节。

（三）建立建立健全内部审计制度，制定切实可行的全过程跟踪审计方案

从内部审计管理制度来看，全过程跟踪审计是建设项目审计方式的重大创新，全过程审计需要体现审计的时效性，在审计过程中需要出具多份阶段性审计报告，因此，业主单位内部审计部门建立健全内部审计制度，根据全过程跟踪审计特点来规范审计行为，规避审计风险。

（四）重新认识内部审计职能，努力转变审计观念，切实提高内部审计人员业务素质

由于全过程跟踪审计贯穿工程方方面面，对全过程跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。首先，要提高内部审计人员的品质，要求审计人员必须正直、客观、公正和认真负责，在审计工作中以事实为依据，正确地给事实定性，客观公正地评价审计中发现的问题；其次，要具有能够应付各种情况的能力，尤其是沟通、协调能力，在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调整，要具有较强的理解能力，能够把审计活动的专业术语转换成通俗易懂的语言，灵敏地应对新的问题；最后，要提高审计人员的专业知识和技术，审计人员在开展审计工作时，除必须熟练掌握审计标准、程序和技术外，还应该掌握与高速公路项目相关的专业技术知识，如设计、施工技术规范、招投标规定和相关合同条款等，并运用到实际审计业务中。

参考文献

[1]黄小林.开展建设项目跟踪审计的几个关键点[J].中国审计报,2009(2).

[2]刘丽艳.关于高速管理跟踪审计的探讨[J].交通企业管理,2007(9).

篇4

关键词：建设项目；全过程；跟踪审计

一、建设项目全过程跟踪审计

（一）建设项目全过程跟踪审计的内涵

建设项目全过程跟踪审计的内涵指的是对工程项目进行全面的、整体的进行审计，即从投资决策、工程设计、工程招标、工程施工、工程结算的各个阶段、各个环节工程造价进行全面、全过程的监督和控制。监督内容涵盖建设项目的全过程，具体包括开工前审计、预算执行审计、项目竣工决算审计及项目后评价等内容。而其中，项目前期审计中的开工前审计在前几年提出的次数较多，但项目前期审计很像是审计部门对项目的开工和执行把关，从而仿佛逾越了审计的权限，所以近几年的提法反倒是不太多见。

（二）建设项目全过程跟踪审计的特点

1. 审计的次数增多。

2. 审计的时间增加。

3. 审计的方式不同。事后审计一般是根据竣工决算材料进行审计，特殊情况会在现场进行观察、测量等工作来获取资料，体现为报送审计的方式。全过程跟踪审计是对建设项目的每个关键节点分阶段有重点的进行连续性的审计，体现的是整个实施过程的特点。

4. 审计的内容不同。对建设项目进行的事后审计一般是对工程项目的竣工决算情况，根据竣工决算的资料对工程进行建设项目工程的造价等方面进行审计，全过程跟踪审计主要是对施工前施工过程中的每个节点所产生的资料进行动态化审计，分阶段、分节点审计更加明晰与合理，体现了全过程全面的特点。

5. 审计作用不同。全过程跟踪审计能够及时发现并阻止漏洞和舞弊的发生，及时防止了资源的流失和质量不合格事件的发生，也可以有效地降低造价，在更多的方面更及时地发挥制约以及促进的作用。

二、建设项目全过程跟踪审计现实问题

（一）审计人员在全过程跟踪审计工作中的难点

1. 跟踪审计的深度难以把握，审计目标偏离，审计人员的独立性受到质疑

跟踪审计是对建设项目全过程各个节点分阶段持续性的审计。这就需要审计人员多次频繁乃至参与整个工程建设的过程中对施工的合理合规性分析并在各个节点做出审计意见和建议以供被审计单位及时整改。当进行全过程跟踪审计时，审计人员频繁地接触被审单位、施工方和监理方的人员，难免接触时间增长后由于几方互相熟悉而导致勾结后虚假舞弊的情况发生，审计人员的独立性受到相当程度的破坏。即使不会出现如此严重的情况，由于审计人员参与到整个施工过程中，很容易导致审计涉足项目管理的职能范围中而偏离了本来建议咨询的目标。就像前文所说的开工前审计，显然审计人员成了最后一道拍板的角色，无形中扩大了审计人员的职能范畴，背离了审计的最初目标。

2. 跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显

跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果会有很大的区别。而跟踪审计的时间介入点在我国工程建设相关法律法规和文件中没有一个明确的规定。从理论上来说，对于建设项目越早介入审计越好，但是对于工程前期的决策如可行性研究方面，审计人员的专业能力还不足以胜任。另外就是建设方对于跟踪审计还没有普遍的认可和完全的了解。

3. 相关法律法规不够完善，审计人员的审计实践受到限制

跟踪审计作为一种新兴的更完善的审计模式，对于审计机构和审计人员来说，责任和风险随着审计内容和审计时间的增加而增大。这就需要相关的法律法规作为支撑。但是到目前为止，相关的法规政策出台则相对滞后，审计人员在跟踪审计的工作实践中通常带有经验主义性，审计的风险增加。

4. 工程项目全过程跟踪审计中存在着审计寻租情况

寻租这一行为在各行各业中时有发生，尤其在工程实施中尤为常见，同样虽然审计人员对工程项目进行审计，主要行使其应有的监督权，但是审计人员利用其手中的权力对工程项目行使审计权的过程中，也不可避免的会发生权力寻租的情形。全过程审计中发生的权力寻租行为指的是审计人员在对项目工程实施审计的过程中，利用自己的审计权力来与工程施工方进行不合法的交易，来达到对被审计单位进行掩盖高估冒算或隐瞒一些事实情况来帮助被审计单位减轻行政机关对其的处罚，即利用审计的监督权或检查权来换取经济上、物质上或其它方面的利益。其表现形式有：减少应有的审计步骤；违反正常审计程序；对审计实施过程中发现的问题避重就轻的谈论；审计过程中对发现的问题进行隐瞒；对审计过程中发现的问题定性不准确，审计定性有失偏颇已达到对被审单位或人员进行较为轻的处理处罚。

（二）全过程跟踪审计过程中建设方的内部控制存在的问题

1. 建设方没有重视造价中介机构的资质问题

社会工程造价咨询公司的不同资质决定了其人员构成和执业范围的大小。在实际工作中，建设单位对审计中介机构的认定没有严格的标准，审计中介资质这一项重要指标并没有引起建设单位的重视，这在一定程度上会对工程结算审计的合法合理和合规性造成影响。

2. 缺乏审计中介准入制度

审计中介准入制度通过对社会审计中介机构执业资格、执业记录和信誉等内容进行全方位的考察，将考察合格的审计中介机构纳入备选库，再通过制定的选拔程序接受建设方的委托进行建设项目全过程跟踪审计。通过上述内容的考察，可以有效避免自行委托审计中介机构造成的审计水平参差不齐、把关力度不够、对委托方依附性强的弊病。但是在实际工作过程中，直接聘请关系户仍是不少建设方的首选，没有经过招投标，在没有与其他中介机构比较的情况下，建设方也很难保证其质量的可靠性。

3. 审计人员的职业道德素养存在问题

有些审计人员在执行审计的过程中，并不具备应有的职业道德素养和专业胜任能力，而这一点并没有得到被审计单位的重视。

4. 被审计单位对全面审计的内容并不熟悉

由于被审计单位对全面审计缺乏足够的认识，在审计人员实施审计过程中，被审计单位人员并不能很好的配合审计人员开展工作。

5. 建设单位的招、投标过程并不十分规范化

自2000年1月1日起施行的《招标投标法》中对建设单位的招投标做了具体的规定，这些规定对建设方的各个方面都做了详细的规定，如项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备材料等的采购，必须进行招标。对该有的招标内容、形式及该进行的程序都有了明确的规范，但是在实施的过程中却存在的各式各样的问题，使招投标不能发挥应该有的作用。

一些建设单位工程项目建设的招投标管理也存在不规范甚至是走形式，但是执行效果并不理想。在建设方对全过程跟踪审计招标方式中，大量的建设方还是采用的是经济标而非技术标。我国审计市场是一个竞争非常激烈的市场，一些审计中介机构为了能招揽更多的审计业务，背弃独立、客观和公正的执业准则，采用恶性竞争等方法，降低工作质量和标准，甚至存在有支付客户回扣等情形。

（三）施工单位在全过程跟踪审计中的问题

施工单位在全过程跟踪审计中存在的问题主要集中在为达到利益最大化而尽量规避跟踪审计的监督，体现在：利用施工合同条款的变化，对施工原设计的方案进行修改，对应该使用的原材料进行变更。

三、建设项目全面审计的对策和建议

（一）站在审计单位和相关审计人员的角度来看

1. 合理定位跟踪审计介入深度，保持审计人员应有的独立性

跟踪审计的目的在于通过介入工程施工节点获取工程资料发现工程施工中的漏洞和不足，以完善项目管理以及保证项目合法合规进行为目标而发表审计意见和建议的，审计人员是作为第三者参与项目建设的全过程，而不是项目的管理者和负责人。应该做到及时发现问题并与项目组沟通改进，不直接干涉相关单位的工作，不偏离、不越位，更不能够和被审单位或者相关单位合谋、串通，保持审计最起码的独立性。

2. 控制跟踪审计的关键节点，合理界定跟踪审计介入时间

跟踪审计实际是跟踪建设项目建设全过程的工作，在审计成本有限的情况下，全过程跟踪不代表跟踪全过程，把握关键环节，综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、设计资源等反面后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制之后跟踪资金的运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况。各个建设项目的情况不同，选择的方式也就各不相同。但是，不论采用何种方式，审计都应该贯穿在项目建设的全过程中，保持它的连续性。

3. 建立和健全相关法律法规和政策

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

（二）从建设方来说

1. 重视审计中介机构资质审核和审计中介准入制度

按照建设项目的规模和建设内容合理合规审查审计中介机构是否有能力胜任跟踪审计项目，重点关注审计中介机构资质审核。减少规避直接聘请关系户等行为，将考察合格的审计中介机构纳入备选库，制定选拔程序接受建设方的委托进行建设项目全过程跟踪审计。

2. 重视审计人员的业务素质与职业道德

完善与审计中介机构的沟通机制，了解选派的审计人员的职业道德和执业水平，在职业道德里重点考察职业品德和专业胜任能力。

3. 监控审计过程

根据我国规定，达到一定数目的工程必须引入全过程跟踪审计，但很多建设单位认为只要有跟踪审计就能保证工程造价等能得到有效的控制，而忽视了与跟踪审计项目组的沟通和配合。正如前文所说的那样，真正合理合法合规的跟踪审计只是为项目建设过程提供合理的意见和建议以及咨询工作，主要的项目决策权和控制权还是掌握在建设方。由此，作为施工建设方，在合理配置资源合理决策施工过程和施工工艺等方面的同时，需要积极与跟踪审计机构沟通和交流，积极参与到工程项目建设的全过程中，结合跟踪审计组在每个关键节点所出具的咨询报告，合理、科学进行造价控制决策。

（三）从施工方来说

施工方是全过程跟踪审计中被审单位的相关单位，如何阻止施工单位从前文所述的三个方面来规避全过程跟踪审计，这就需要建设单位在建设过程中达到上述要求，配合审计人员，做到在建设周期内合理合法有效地进行建设。

参考文献：

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[2]朱恒金.基建工程招标投标中存在的问题及审计对策[J].当代审计，2001（04）.

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[4]杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J].杭州电子工业学院学报，2004（06）.

[5]张玉录.政府投资项目全过程跟踪审计研究[D].山东建筑大学，2012.

[6]朱巨志.建设项目全过程跟踪审计研究[J].建筑设计管理，2012（11）.

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1 全过程跟踪审计的特点和控制原则

1.1 全过程跟踪审计的特点

我国社会主义经济建设的快速发展加快了国内土建工程建设的步伐，工程建设投资项目逐渐成为推动市场经济增长的主要因素之一，建筑工程审计部门通过采用全新的全过程跟踪审计法，极大地提高了建筑企业的经济效益。所谓的全过程跟踪审计，是指对工程项目开展过程中的各阶段进行事前、事中和事后控制，选择全程跟踪的方式对建设项目的实际效益进行审计。它与传统的竣工结算审计相比，不仅具有高效性，还具有经济适应性。下面将对这两者之间的不同之处进行详细的论述。

1.1.1 使用方式不同

传统竣工结算审计的性质属于报送审计，通常是在土建工程竣工，结算资料送达审计部门之后再进行核算。在此期间，核算人员很少去建设施工现场，除非在核算过程中发现疑点，为了获得有效证据才去施工现场勘查。而全过程跟踪审计则是根据施工建设的进度就地审核，其工作场所为施工现场。

1.1.2 内容形式不同

传统的竣工结算审计主要是依照土建工程项目双方签订的施工合同和相关法律规定，对工程完成后递交的资料进行审计。而全过程跟踪审计则是对土建工程建设项目的各个环节、全过程和递交的有关资料进行审计，其审计内容远远多于传统的审计。全面性和全程性是全过程跟踪审计的主要特点。

1.1.3 发挥的作用不同

在整个土建工程项目建设过程中，传统审计的时间相对较晚，很难及时发现施工建设过程中存在的问题，可以说，对整个工程建设单位的施工缺乏实际意义。而全过程跟踪审计能够将工程造价控制在最低范围内，能够有效地避免资源浪费和施工质量等问题。全过程跟踪审计对工程建设的制约性和促进性是完整的，且获得的成果也是多元化的。

1.1.4 时间和次数不同

全过程跟踪审计依照工程建设的全过程合理规划各建设阶段，同时，对每个建设阶段进行事前、事中和事后控制，将审计工作从工程竣工提到工程建设的全过程。由此可以看出，全过程跟踪审计时间要远远先于传统的竣工结算审计，审计次数也要远远多于传统的审计。

1.2 全过程跟踪审计的控制原则

1.2.1 服从、服务于项目的总体目标

土建工程建设项目的各个方面基本都在全过程跟踪审计的范围之内，并且在工程建设项目开展时，审计人员要深入施工建设现场。一般来讲，土建工程建设项目的目标主要为工程项目建设的投资、工程建设的总体质量和工程施工的实际进度，每个环节都是整个施工项目密不可分的一部分，且彼此之间是相互影响、相互制约的关系。因此，从事全过程跟踪审计的工作人员要充分考虑它们之间的关系，及时做好项目建设目标的优化和平衡。

1.2.2 实行投资控制的原则

土建工程项目审计最根本的目的是合理控制投资，恰巧全过程跟踪审计是审计工作中最为有效的控制手段之一。因此，在跟踪审计时，要遵循审计服务于投资控制的原则。同时，对工程建设项目的全程进行监督、控制，监督内容为资金的使用、资金的投入和工程项目建设的质量等，争取用最低的造价建造出最高质量的工程项目。

1.2.3 操作的重点

全过程跟踪审计操作控制的主要环节为工程建设前期、中期和后期。其中，工程建设前期的内容为项目立项、项目图纸设计和合同签订等，对这几项工作进行重点审查是为了控制无质量保证的建设单位中标;工程建设中期的审计难度较大，主要是对细节进行审查、核算，在一定程度上加大了审计工作开展的难度;工程建设后期的审查与传统意义的事后核算性质相同。

1.2.4 采取主动控制的原则

传统性质的跟踪审计工作发生于工程施工完成后，期间较难发现施工过程中存在的问题，容易出现浪费和施工质量问题，且被动性较强，获得的信息时效性差，与最后的预期效果相差较大。因此，全过程跟踪审计将被动控制变为主动控制，采取提前预防、查缺补漏的原则，制订合理的施工策略，降低经济损失。

2 全过程跟踪审计的优点

2.1 采取事前、事中、事后相结合的方式

传统的审计工作不能详细地记录工程施工过程中存在的变更项目，一些隐蔽工程不能及时记录在案;而全过程跟踪审计采用的这种事前、事中、事后相结合的方式，从源头上避免了此类问题的出现，在隐蔽工程被掩盖之前便已做好取证，掌握的信息有很强的时效性，能够将施工方出现的矛盾纠纷问题控制在事发前，为后期核算做好准备工作。

2.2 缩短施工时间，提高施工效率

审计人员在土建工程施工现场与建设方、施工方、监理方签订合同实测完成后，便能够估算出施工数据，缩短了传统性质的审计周期，将审计工作集中于施工阶段，进而加快了结算、审核的速度。

2.3 审计方式由静态控制变为动态控制

传统审计工作面临的主要难题是不能及时发现工程各施工工序中产生的大量签证问题。而全过程跟踪审计可以分时段、有计划、有重点地进行动态审计，保持审计思路的清晰化和明了化，缓解短时效内处理大量数据资料的压力。另外，全过程跟踪审计还能够有效地分析施工前后阶段之间存在的问题，动态化地监督施工的各个方面。

3 全过程跟踪审计工作存在的问题

3.1 审计人员不能合理把握审计深度

全过程跟踪审计的目标定位为监督工程施工、资金使用、咨询、提供建议和规避项目建设漏洞、完善土建项目管理体制。这就要求审计人员提前进入施工场地，同监理方、建设方和施工方互通信息，参与建设阶段的关键环节。但审计人员的主要任务是履行监督职能，不能直接干涉工程施工的具体环节，无法及时发现项目建设中存在的问题并以书面形式反映出来，例如签证问题。在实际工作过程中，建设方和监理方首先向审计人员表态后才会签证。这种情况很容易导致各方出现利益冲突，打破跟踪审计部门所建立的权利均衡体制，导致审计人员偏离原来的职能范畴，直接介入工程施工中，进而无法合理地把握审计深度。

3.2 对审计工作的认识存在偏差

现阶段，全过程跟踪审计属于一项新的工作，对它的研究并不是很多，因此，很多建设单位对跟踪审计人员的工作没有明确、具体的认识，只是单纯地认为他们的工作就是拨款、审核。这种错误的认识通常会造成两种劣性后果：①审计机构与建设单位签订审计合同时，只注重收费项目，对于审计工作的具体内容、人员以及方法等并不作详细规定;②因费用问题，很容易造成跟踪审计机构降低服务质量，寻求低价竞争，形成恶性价格战。

3.3 跟踪审计工作内外环境需要优化

当前，国内跟踪审计工作还处在不断探索、实践的阶段，全过程跟踪审计的工作范畴仍然停留在内部审计，权威性和强制性较差，加之没有形成完善的法律规范体制，一旦建设项目部门不配合，将会大大降低全过程跟踪审计的工作效率。因此，逐步优化全过程跟踪审计工作的内外环境逐渐成为工程建设项目过程中首要解决的问题。为此，国家相关部门可针对这一情况，逐步完善审计保障机制，出台一些鼓励性政策，加大经费投入力度。

4 加强全过程跟踪审计工作的建议

4.1 明确内部咨询和管理之间的关系

审计人员的主要职能是监督和管理，因此，审计人员应定位好自身的角色，不涉入建设、施工管理中的具体工作。审计人员角色定位的几种途径为：强化工程施工建设的质量，合理控制好投资规模，降低投资成本;不断提高工程造价审核的效率和质量;将工作重点放在工程建设的质量指标、程序规范和职责条例上;深入探究审核工作在精神层面的价值体现，维护审计人员自身的独立性。

4.2 应用现代化信息技术

将现代化信息技术应用于跟踪审计工作中，可起到以下作用：利用现代化信息技术能够有效进行数据的收集、整理、储存、传递等，增强信息传播的快速性，防止信息封闭;利用信息技术可以辅助工作人员对造价进行审核，利用各区域工程造价信息网及时更新数据资料，提高工程造价的时效性。

4.3 不断优化审计工作的内外环境

优化审计部门的内部环境需要内部工作人员自觉树立人生价值观和职业道德观，营造良好的内部工作环境。另外，还需不断优化审计工作开展的公正性，加强自身的管理。优化审计部门的外部环境需要做到两点：不断协调建设方、施工方和监理方之间的关系;努力获得上级部门的关注，从而获得经济支持。

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【关键词】 高职院校 建设工程项目 过程审计 施工阶段全过程审计

近年来，随着我国高等职业教育事业的发展，高职院校的办学规模不断扩大，基本建设的投入也不断增加。由于高职院校的内部审计力量较弱，在建设工程项目的审计实践中，通常局限于对建设工程竣工结算的委托审计上，而过程审计则非常薄弱。根据《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见（教财[2007]）29号》要求，“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计，也可根据重要性和成本效益原则，结合内部实际情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计”。为此，本文就高职院校如何开展建设工程项目过程审计作些探讨。

一、建设工程项目过程审计的三种模式

根据教育部“教财[2007]29号”文件精神和目前部分高校的实践探索，目前高校建设工程项目过程审计可以归纳为以下三种审计模式。

1、施工阶段全过程审计模式。这种模式是由学校内审部门委托社会工程造价咨询机构，对建设工程施工准备及实施阶段涉及工程造价相关内容进行审核，进而对建设工程项目施工阶段进行全过程造价控制。具体内容包括：委托社会咨询机构编制工程量清单及招标控制价；制定造价控制的实施流程，对承包人报送的工程预算进行审核，确定造价控制目标；根据施工合同、进度计划，编制用款计划书；参与造价控制有关的工程会议；负责对施工单位报送的每月（期）完成进度款月报表进行审核，并提出当月（期）付款建议书；承发包方提出索赔时，凭据合同和有关法律、法规，提供咨询意见；协助业主及时审核因设计变更，现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标，并向业主提供造价控制动态分析报告；核定分阶段完工的分部工程结算；会同业主办理工程竣工结算，提供完整的结算报告及各项费用汇总表；提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务。

2、建设工程项目全过程审计模式。这种模式是由学校内审部门借助社会工程造价咨询机构，内审与外审相结合共同对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。具体包括：立项阶段审查项目建议书和可行性研究报告，审核投资估算；设计阶段审查设计招投标文件、设计合同，审核项目设计概算；招投标阶段审查招标文件和招投标程序的执行情况；施工阶段的审计内容即为上述施工阶段全过程审计模式的具体内容；竣工结算阶段审查结算资料的完整性，并委托社会咨询机构进行工程结算审计；最后进行竣工决算审核。

3、建设工程重要环节过程审计模式。这种模式一般以内部审计为主，结合咨询社会咨询机构，对工程量清单、施工合同、工程变更、隐蔽工程、材料采购、工程进度款支付等重要环节进行审计监督。

二、高职院校审计模式的选择

建设工程项目过程审计的上述三种模式中，建设工程项目全过程审计模式将审计工作全面拓展，将事后、事中审计向事前审计延伸，审计部门全面参与基建项目的前期工作，包括立项、设计、招投标等关键环节的工作，因而对建设工程项目的造价控制的效果会较好。但这种模式对审计力量的要求最高，审计介入过程最长，投入的审计成本也会较多。目前有部分高校已开始探索。

施工阶段全过程审计模式，改变过去单一的结算审核模式，将事后审计向事中审计延伸，对建设工程项目施工阶段全过程实施造价控制。这种审计模式主要由内审部门委托社会咨询机构进行，审计能取得一定的造价控制效果，而投入的审计成本也会较前一模式低些。目前多数高校采用这一审计模式。

建设工程重要环节过程审计模式，则是对施工阶段全过程审计模式的进一步简化，主要对施工阶段中对工程造价影响较大的几个重要环节介入审计。这种模式对审计力量有一定的要求，但不是很高，而审计成本相对较低，这也是目前高校较多采用的一种审计模式。

高职院校的内部审计力量大多较弱，目前开展建设工程项目过程审计的高职院校极少，而按照教育部的要求，高职院校对大中型建设工程项目也应当实施过程审计。鉴于高职院校的内部审计力量和上述三种审计模式的分析，目前高职院校可首选施工阶段全过程审计模式，也可根据自身实际选择建设工程重要环节过程审计模式。待将来条件成熟，可再选用建设工程项目全过程审计模式。

三、施工阶段全过程审计模式的应用

学校内审部门负责学校建设工程项目施工阶段全过程审计工作，委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行施工阶段全过程造价控制，协调处理审计过程中遇到的问题，并做好对受托的社会咨询机构的监督工作。学校建设工程管理部门要支持和配合审计部门开展全过程审计工作，及时向审计部门提供与工程造价相关的资料，及时通报工程建设过程中的有关情况，提前通知审计部门参加与工程造价相关的工程例会与重要活动，协同审计部门及时解决全过程审计中遇到的问题，并协调工程建设监理和施工单位等各方落实审计意见。

社会工程造价咨询机构受学校委托，实施建设工程项目施工阶段全过程造价控制。实施方案应包括以下内容。

1、根据施工图纸，编制工程量清单及招标控制价。要按照招标要求和施工图纸，依据《建设工程工程量清单计价规范》中的计算规划认真编制工程量清单及招标控制价，严格控制清单编制误差率。在编制过程中，对存在的问题应及时和学校沟通；对编制的工程量清单必须进行内部复核，编制的各专业工程师、专业负责人、项目负责人和咨询公司的总负责人应当一一签字确认。

2、审核招标文件。要对招标文件条款的合理性、合法性、严谨性、完整性进行认真审核，通过对招标文件各条款的审核，使招标文件内容严谨合理。

3、审查施工合同。施工合同是施工阶段造价控制的最重要依据。施工单位在起草合同时，有可能会加入部分与招标文件不一致的内容或隐含某些工程结算时对自己有利、逃避自己责任的条款。因此认真审查合同，签订严密的施工合同，同时在施工过程中加强合同管理，可以减少在合同履行过程中发生的纠纷，维护合同双方利益，有效地控制工程造价。审查施工合同，首先审查合同的合法性，是否符合现行的有关法律、法规、政策和项目招投标的精神等。其次审查合同的合理性，有关条款的描述是否清晰；费用和计算数据有否误差，语言文字是否严谨、规范，重点避免日后索赔的伏笔，有关合同附表、附录是否齐全等。施工合同应与招标文件的条款相吻合，不能更改招标文件中的主要条款，只能是对招标文件的补充和完善。另外，在合同签订后要做好合同文件的管理工作。补充协议、重要的会议纪要、工地联系单等作为合同内容的一种延伸和解释，必须完整保存。

4、审核优化施工组织设计或施工方案。很多结算项目是按经发包方批准的施工组织设计或专项施工方案来计算确定的，所以工程造价与施工组织设计、施工方案密切相关，直接影响到最终的工程结算造价。对施工组织设计、施工方案进行审核，提出改进意见，使设计方案更加合理，从而可以降低工程造价。

5、审核因设计变更、现场签证等发生的费用。设计变更、工程洽商和现场签证的审核，是全过程造价控制的重中之重。因为存在这种可能，在投标时因部分清单项目中标单价偏低，施工单位无利可图甚至亏本，他们会采用更改设计的或采用签证的方式，取消或减少该分部分项工程，改为其他能产生较好效益的做法。因此，通过审核可以在满足使用功能、工程质量、工期进度、国家规范、验收标准、施工要求等的前提下，减少变更降低造价。审查设计变更、签证费用时，首先定性审查是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同和项目招投标精神；其次定量审查费用计算方法和结果是否正确，是否有变相的重复计取等。

6、对索赔问题提供咨询意见。索赔是在施工合同的实施过程中，合同一方因对不履行或未能正确履行合同所规定的义务而受到损失，向对方提出的赔偿要求。索赔问题是双方争议最大、最难解决的问题，咨询单位应凭据合同和有关法律、法规，提供咨询意见。

7、编制用款计划书。咨询单位应根据施工承包合同，总体、单体进度计划编制用款计划书，以便学校及时筹措资金，合理安排用款计划，从而保证工程进度。

8、审核承包人报送的每月（期）完成进度款月报表，提出当月（期）付款建议书。工程进度拨款控制是实施工程造价全过程控制的重要内容。施工单位会按合同规定和工程实际进度情况提出工程进度款支付申请，咨询单位对施工单位报送的每月（期）完成进度款月报表进行审核，并提出当月（期）付款建议书。

9、提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务。施工单位会根据合同内容及需要重新认价的变更依据提出单价确认单。咨询公司根据合同内容审核判断该单价是否需要重新认价，对材料设备价格、综合单价进行审核确认。咨询单位依据自己所积累的资料和经验，向学校提供与造价控制相关的人工、材料、设备等造价信息和其他咨询服务。咨询形式可灵活多样，应有施工现场办公，规定到现场办公的次数，也可利用电话、传真、邮件等通讯工具进行咨询；既应有书面咨询报告，也可口头咨询解答等。

10、会同学校办理工程竣工结算。咨询单位对施工单位提交的结算资料进行审核，并会同学校办理工程竣工结算，提供完整的结算报告及各项费用汇总表。

11、人员的配备。咨询公司应该组建一个专业配备齐全的项目管理部，其项目负责人应该是一名精通工程造价、施工经验丰富且又具备一定设计知识的造价工程师，同时配有建筑专业的造价员和安装专业的造价员。

【参考文献】

[1] 曾令如：论高校开展建设工程全过程管理审计效益的实现[J].财务与金融，2010（4）.

[2] 张忠林、秦洪伟：跟踪审计在高等学校工程项目审计中的作用及应用[J].辽宁工学院学报，2007（2）.

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（河南省南乐县审计局，河南濮阳457400）

摘要：在工程项目的造价管理中，全过程跟踪审计的审计方法在不断被推广和应用，其作用也逐渐渗透到施工现场管理的每个环节中。文章对项目施工全过程跟踪造价审计进行了讨论。

关键词 ：项目施工；全过程；跟踪造价审计

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8775（2015）04-0138-02

收稿日期：2015-01-20

作者简介：郭捧娟（1976-），女，河南南乐人，本科，审计师。研究方向：政府投资审计。

随着我国建筑市场的发展和不断完善，如何合理确定、有效控制工程造价，最大限度地降低工程造价、发挥投资效益，切实维护国家利益和社会公共利益，维护参与建设各方的合法经济权益，是工程造价咨询单位在造价咨询过程中值得探讨和研究的问题。施工全过程造价审计正是顺应这个发展趋势产生的，给规范建筑市场、规范计价行为、提高工程造价管理质量注入了活力。

一、全过程跟踪审计的重要意义

1.利于及时发现和修正施工中的问题

①全过程跟踪审计的实施可以及时发现工程施工管理中的问题，掌握建设项目的施工信息，为科学决策提供合理依据，从而规避施工过程中的不安全因素，达到顺利施工的目的。②实施和强化全过程跟踪审计可实现对工程进度、工程进度款的跟踪，及时发现财务管理中的问题，从而避免在未履行合同条款时的支付行为。

2.利于控制土建项目的工程造价

①实施建筑工程项目施工的全过程跟踪审计可使工程预算和结算审计工作具有合理性和规范性，从而促进土建工程项目造价管理更加符合实际。②强化土建工程项目施工全过程跟踪审计能够有效地规范项目部分变更等带来的造价变动，从而避免不必要的工程造价变动和增加预算投资，有效监督了工程造价过程和相关手续，规范了土建工程施工的造价管理。

3.利于避免违规违纪行为的发生

强化土建工程项目施工的全过程跟踪审计有利于减少各种违规违纪行为的发生。①强化全过程跟踪审计可有效监督各种扰乱项目施工正常运转的活动和建设承包方的各种行为，从而避免违规转包、分包现象的发生；②强化全过程跟踪审计能有效防止建设资金被挤占挪用、贪污浪费等。通过全方位监督工程项目，大大降低了投资风险和建设风险。

二、全过程跟踪审计的内容

施工全过程跟踪审计的主要内容包括以下六方面：①做好工程量清单和综合单价的复核工作，以减少审计工作中因不平衡报价、漏项和错项等因素造成的错误。②做好合同履行状况的审查工作。③做好对项目预算执行状况的审查工作。在审计过程中，要注意审查有无超出预算的投资、有无不符合概算批复程序的购置自用固定资产挤占工程成本等现象。④做好对工程设计变更、现场签证合理性、规范性、完整性、真实性的审查工作，做好对隐蔽工程现场验收的审查工作。⑤做好对建设资金使用合理性的审查工作，查看是否存在挪用专款、拖欠工程进度款和挤占建筑资金等现象。⑥做好对设备、材料等的价格咨询、控制工作，这对控制工程造价起着关键作用。

三、全过程跟踪审计的具体方法

1.1跟踪审计实施方案的编制

在强化土建工程项目施工全过程跟踪审计时，应重视跟踪审计实施方案的编制。项目负责人应承担编制跟踪审计实施方案的责任，编制跟踪审计的概况、工作范围、工作内容、工作计划、质量目标以及工作的原则、依据、标准。将跟踪审计项目的人员分配、分工职责和工作流程、建议等都编制在内。跟踪审计实施方案的编制对强化土建工程项目施工全过程跟踪审计有着重要的意义，可起到基础性作用。

2.做好全过程跟踪审计的宣传工作

在强化土建工程项目施工全过程跟踪审计时，做好审计宣传工作是十分必要的。宣传工作的目的是让被审计单位了解跟踪审计的程序、内容和要求，从而使审计单位自觉接受审计。因此，审计小组应在施工现场设立专门的办公场所，与被审计单位建立定期例会制度。

3.深入施工现场

为了强化土建工程项目施工的全过程跟踪审计，审计工作人员应深入施工现场。审计人员深入现场能够掌握第一手工程进度和工程变更的真实资料，能够了解施工过程中的相关技术问题，能够最大程度地掌握工程计量规则和工程费用测算办法，从而使审计工作的记录趋向真实和完整。单位工程和分部分项工程的施工方法和措施是审计工作的重点对象，也是施工安全的重点。因此，审计工作人员必须深入现场取证。

4.做好施工管理活动的审计工作

在强化土建工程项目施工全过程跟踪审计时，不可忽略施工管理活动的审计工作。施工管理活动的审计内容应包括对单位工程的验收和隐蔽工程的验收、图纸会审、现场技术交底、审查设计变更的规范性、工程建设例会或其他工程建设会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料的实验取样和委托等。

5.设置施工停审点

施工停审点应选择设定在连续两道施工工序之间，即在上一道工序的施工、检验和验收已经结束后，在下一道施工工序开始之前。设置施工停审点的目的是抽查在土建工程建设施工管理、监理等方面的职能发挥和职责履行情况。

四、强化全过程跟踪审计的措施

1.审计工作人员要把握好角色定位

审计人员的角色定位是制约全过程跟踪审计发展的重要因素之一。审计工作人员应将监督、咨询和建议作为工作目标定位，从而处理好监督与服务的关系。审计工作人员应从以下两方面把握角色定位：①审计人员应明确自身不能从事建设管理、施工个监理方面的具体工作，而应从事对这些工作的监督工作，从而实现建设管理、施工和监理的规范化、合理化、有序化。②审计工作人员应按照“到位不越位、参与不干预、介入不陷入、建议不包办”的工作原则切实履行工作。

2.加强自身管理

优化审计环境是促进跟踪审计发展的重要环节之一。因此，统一协调相关部门优化审计环境是强化土建项目施工全过程跟踪审计的重要举措。具体内容有以下三方面：①审计工作人员应遵从共同的价值观和职业道德，做到同心同德，共同提高审计成果。②要切实发挥群众参与的积极性，推动工程预算、施工进度，扩展业务内容，使施工程序透明化，从而优化全过程跟踪审计的管理。③必须创设良好的外部环境。在上级部门的组织下，监理部门、建设部门和施工单位等应相互理解、相互配合。

3.建立健全跟踪审计业务考核标准

建立健全跟踪审计的业绩考核应参考以下三方面：①改变注重审减额的传统思维，将其转变成根据实际的跟踪投入和效果综合判断工程施工，从而确定审计效果。②除跟踪审计的显性效益之外，隐性经济效益也是跟踪审计业务考核的标准之一。虽然隐性经济效益无法在结算审计报告中反映，但其的确能够成为跟踪审计业务考核的标准之一。③审计人员应采取各种措施层层把关工程进度款的审核，大大提高工程进度款的审计率。

五、结束语

总之，对工程造价进行全过程跟踪审计是工程造价行业的必然趋势。项目施工全过程跟踪造价审计工作在我国尚处在发展的初期阶段，工程造价咨询单位只有在不断实践中总结成功的经验，严格规范执业，才能适应市场经济发展，迎接挑战。

参考文献：

[1]黄照键.工程项目全过程跟踪审计在施工企业内部审计的应用[J].财经界，2012.

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关键词：建设工程；全过程；审计；内控管理；问题；对策

建设工程全过程审计是对从建设项目决策、勘察设计、招投标、施工、竣工结（决）算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关经济行为进行真实性、合法性、有效性的监督和评价，并提出审计意见或咨询意见的管理活动。自2007年《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》以来，建设工程全过程审计在各高校中得以快速的发展。[1]而内部控制管理，是指为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。其中控制环境是基础，是内部控制的土壤，是内部控制得以实施的根本条件。风险评估、控制活动、信息沟通是内部控制体系的三个重要环节。监控是使内部控制形成闭环的重要组成部分，是使内部控制制度得以不断优化、提升的手段。如何将内部控制管理理念运用到建设工程全过程审计中，进一步加强建设项目全过程审计的内部控制管理，更有效的发挥监督与评价的作用，本文从内部控制的五个要素入手，剖析建设工程全过程审计中存在的问题以及提出解决这些问题的对策。

一、建设工程全过程审计工作内控管理中存在的问题

1、审计内部控制环境较为薄弱

建设工程全过程审计工作的规章制度不健全影响控制环境。没有规矩不成方圆。管理工作更离不开制度建设，建立健全规章制度有利于明确职责、有章可依、规范管理，提高管理工作质量。[2]建设工程全过程审计是一种全新的审计模式，目前配套的法律法规相对滞后，尚未建立完备的全过程审计的规章制度，也没有系统地上升到审计规范，没有统一的衡量标准，从而影响审计效果和权威性，也给规避审计风险带来了困难。

[3]工程审计人员缺乏与审计人员素质良莠不一也影响着控制环境。建设工程项目存在投资规模大、周期长、技术要求高、控制环节多、专业性强等特点，对这些项目实行全过程跟踪，必然占用大量的审计资源，目前许多学校由于人员编制的限制，工程管理和工程造价专业方面的专业人员不多，加之平常日常结算审计项目较多导致对建设工程项目开展全过程审计有些力不从心。聘请了造价咨询公司来履行全过程审计工作职责，由于中介机构的固定人员少，临时聘用人员多，技术队伍不稳定，审计人员工作责任心也强弱不一，从而也影响了审计工作的环境。

2、审计质量控制评价体系比较缺乏

建设工程全过程审计是一项新型的审计业务类型，相关的质量控制体系比较缺乏，对工程全过程审计项目的评价还是套用财务审计项目的要求。由于建设工程项目的审计流程和方法与财务审计有着较大的差异，用财务审计项目质量评审的评价体系来考评工程项目审计质量，显然是不适宜的。也正是因为缺乏评价体系，使得审计工作定位不准确，对建设工程项目的审计关键点控制不到位，难以评估与防范建设工程全过程审计风险。[4]由于建设工程全过程审计的全程性和实时性，审计人员要参与到建设项目的招投标、设备采购、材料的定价、进度款支付等各个环节，这样使得基建管理部门与审计部门职责不明的现象普遍存在。[5]有时形成了事情都先问审计人员，先让审计人员表态后自己再签署意见的惯例，使原本工程建设各方的正常的权责关系发生了偏离，造成审计人员介入工程管理越来越深，产生审计风险加大、审计越位的现象，这样既加大了审计工作的风险，不利于对工程项目管理，甚至有时还会与其他管理各方产生冲突。

3、审计控制活动不够到位

建设工程全过程审计内容包括广泛，它包含了工程项目前期对可行性研究报告、投资估算和设计概算、设计方案论证，工程招投标、合同审计、工程量清单控制价审计等事项，也包括了工程施工过程中的工程造价控制、工程签证管理、工程进度款支付、材料价格控制、工程验收、工程结决算等一系列的审计工作，这些都是全过程审计工作的内容。但在实际工作中，由于一些观念、惯例、人力等因素的影响，工程审计人员往往对施工过程期间的控制偏为侧重，却往往忽视了对前期的管理的控制，觉得这些工作与造价控制的关系不紧密，不是我们审计的重点。要使审计活动控制到位，还必须把握好工程各个环节的关键控制点，在不同的工程建设时期挖掘关键控制点的最大潜力，以保证建设工程全过程审计活动控制发挥最大的效益。

4、审计沟通协调工作有待加强

建设工程全过程审计工作是一项系统的工程，不是只依靠单方面的力量就能实现的工作。不注意做好与施工、建设各方的相互沟通协调工作，就会导致矛盾重重，工作不配合，不协调的现象。有时甚至会产生各方严重对立，使建设项目全过程委托审计工作难于开展的局面，给工程项目建设管理工作造成严重影响。

5、审计检查监督控制不够扎实

由于建设项目全过程审计多采用委托社会中介机构实施的方式，在实际工作中，由于对委托审计机构和人员的工作缺乏检查和监督，对审计过程不去检查监督，放任自流，对一些关键环节，如合同、材料定价、工程变更、进度款支付、工程索赔等事项缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得审计工作质量大打折扣，起不到监管控制的作用。

二、针对内控管理的问题应采取的对策

1、进一步建立健全规章制度，规范审计工作。

根据国家有关法律法规的要求，结合本单位实际情况，进一步制定和完善本单位建设工程全过程审计制度，对审计的职责、范围、内容和程序等做出明确规定，形成完整、规范、操作性强的审计管理工作程序、流程，细化造价咨询机构选聘的程序和要求，通过建立健全和严格执行制度，实现建设工程全过程审计制度化、规范化，确保审计工作有效实施。

2、选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员，确保审计质量。

建设工程全过程审计工作是一个非常专业的、复杂的、科学的系统工程，是集工程、经济、审计、法律和管理学科为一体的综合性工作，要求工程审计人员不仅要具备扎实的基本建设、经济及相关学科的专业知识，而且要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的工作经验。只有选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员，工程全过程审计工作的质量才有保障。

3、建立恰当的质量评价标准，防范审计风险。

审计机构要规避和防范审计风险，必须要建立一套国家权威机构层面的、具体的、可以量化的指标对审计机构和审计项目的审计质量进行评价。通过合理设置审计质量评价指标，才有利于审计机构尽早发现建设工程全过程审计质量存在的问题，从而在一定程度上避免重大审计失误的发生，有利于规避审计机构的审计风险。

2012 年我校通过对新校区的全过程审计实践，对审计质量的评价进行了探索和研究，编制了一套建设工程全过程审计质量评价指标，指标设置为三级指标，具体审计内容分为八十四指标，对应每一项具体工作，按百分制的原则对每个具体指标设立分值，形成一套系统的、科学的、完善的、可操作的工程项目审计质量评价指标，适合于建设工程项目全过程审计，能对审计机构和审计项目的审计质量进行全面的评价和考核。

4、把握好工程各个控制环节，确保审计控制到位。

一个项目的每个时期都有其控制的特点。工程前期工作虽不比施工中的控制直接，但对造价的影响也是比较重大的。比如工程的设计环节，设计工作不仅影响工程美观和使用功能，也直接影响工程的造价。在设计时如果不能全面掌握工程项目功能和要求，功能定位模糊，就会导致建设方式改变、装修标准提高等后果，这些都会对造价有重大的影响。[6]实践表明，设计阶段一般决定着工程造价的75%以上。对工程项目的招投标、合同管理等也是一样，审计人员对每个控制点进行提前介入，有效监督，把握好工程的各个控制环节，才能从根本上对工程造价进行控制。

要把握各环节的审计重点，特别是注重做好工程设计论证、清单编制、招投标、合同签订、施工、工程结算等几个重点环节审计，即重点关注对设计概算的正确性、工程设计的适度性、工程量清单的完整性、合法性、准确性， 招标投标工作程序的合法性、公正性，合同条款严谨性、完整性的控制，重点检查合同中定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；审查是否按图纸施工、隐蔽工程、变更签证、索赔、材料设备购置、工程进度款支付等环节。 结算中把好工程量计算关、定额套用关、工程取费关、材料价差关等。只有把握好这些审计关键控制点，才能使审计控制活动真正落到实处。

5、积极做好与建设各方的沟通协调，确保审计工作目标实现。

每个工程都是一个复杂的社会系统工程，要做好一个工程项目的全过程审计，与建设、施工、监理、设计等各方全面沟通协调非常重要。审计机构必须建立规章制度和保障机制，如坚持中介机构审计组长和审计处监管员参加施工现场监理例会和其他建设项目中的各种会议，注意做好审计部门、中介机构与基建、设计、监理 以及施工各方的个别及时沟通协调，增进理解，使跟踪审计工作置于建设工程全过程之中，确保建设项目的全过程审计工作目标的实现。

6、进一步完善检查监督机制，保证内部控制实施力度。

审计机构要经常全面地对委托社会中介机构实施的全过程审计工作进行检查督促，确保全过程审计工作达到预期目标。要建立健全委托审计的检查、监督管理制度，特别要制定好委托审计的交叉复核制度。在制度还要明确各级把关人员的职责和权力，制定重点审计环节工作流程。全过程的检查监督，要特别注重关键环节和关键点的检查监督，如定期对审计过程中的审计人员到位情况、制度执行情况、审计日志、审计周报、阶段总结报告、隐蔽记录、工程签证、影像记录等进行检查监督。我校对建设工程全过程委托审计项目实行三级把关制度，即项目审计小组一级把关，委托单位（审计处）设立的监管员二级把关，委托单位（审计处）三级把关的复核机制，二、三级把关对委托的造价咨询公司的工作进行协调、沟通、检查、监管，对跟踪审计人员进行业务指导，并参与重大审计事项的确认。通过重重把关、重重复核更加保障了审计工作的质量，也进一步加强了内部控制实施的力度。

随着建设工程全过程审计的逐步开展，其在工程管理和造价控制方面已取得良好的效果。通过审计，有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护单位的合法权益，促进廉政建设等方面起到了积极的作用，也得到了相关方面上级领导的认可和重视。但如何进一步做好工程项目管理，更有效提高资金的使用效益，对建设工程全过程审计工作提出了更高、更深层次的要求，只有进一步加强对全过程审计的内部控制管理，不断提高全过程审计的质量，避免和防范全过程审计的风险，才能使全过程审计工作适应发展的需求，从而为单位发挥更大的效益。

（本文是湖南省教育科学“十二五”规划2014年度审计研究专项课题―《建设工程项目全过程审计的内控管理研究》（课题编号XJK014BSJ02）的课题发文）

参考文献：

[1]曹杰.浅谈企业工程项目内部控制管理[J]. 商业经济，2013（5）

[2]李飞.浅谈建设项目全过程审计风险及防范[J].建筑经济，2011（10）

[3]吴乃龙.浅谈医院建设工程全过程审计存在的问题和对策[J].齐齐哈尔医学院学报，2013（9）

[4]丁红华.李顺长.建设工程全过程审计质量管理存在的问题及对策[J].金融经济，2013（9）

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关键词：边防部队；基建审计；全过程审计

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2017.08.055

边防部队审计在部队党委首长的领导下，得到了快速的发展，边防部队审计工作内容得到了深化、制度得到了完善、审计质量得到了提高，逐渐显示出自身发展的优势性。随着时代的发展变化，边防部队审计工作服务发展也要提升自身社会适应性，结合社会发展形势拓展边防部队审计新领域。

1 边防部队基建审计工作内容

1.1 工程建设项目立项审计

边防部队审计部门对工程项目立项审计内容包括以下几方面：第一，工程建设项目是否和地方政府部门批准的建设计划相对应。第二，边防部队基建项目勘察地点、定点、可行性论证和工作任务书的制定。第三，边防部队基建项目拓大计划、设计方案、总体概算的确定和审核。第四，边防部队基建项目征用土地审批及有关前期报建情况。第五，边防部队基建项目资金获得情况和资金的应用情况分析。第六，和边防部队基础建设工作相关的其他问题分析讨论。

1.2 工程建设计划的审计

工程建设计划审计的内容体现在以下几方面：一是工程建设每一年计划实施的重要依据。二是工程建设计划中关于投资规模、投资结构和投资法分配比例的安排。三是工程建设上级部门对任务投资、扩建、整修、设备增加、项目收尾、项目续建提供重要的支持。四是单位自筹资金的来源及落实情况。五是地方政府投资新建、改扩建、修缮、增加设施设备项目的建设条件，以及所需资金来源及落实情况。六是与地方合建项目的建设条件，以及所需资金及落实情况。七是与工程建设项目编报计划有关的其他问题。

1.3 工程建设项目开工之前的审计

审计部门对于投资在200万元（含）以上的新建、改扩建、修缮和增加设施设备项目等工程建设项目，实行开工前审计。审计的内容包含以下几点：第一，对已经得到批准的施工建设项目立项工作做好前期准备工作制定年度施工计划表。第二，加强对建设资金应用情况和来源的分析。第三，加强对施工图纸面积和施工标准的审批。第四，全面落实和完善施工材料、设备的购置情况。

2 边防部队建设项目审计存在的主要问题

2.1 对全过程审计认识不够

在边防部队基建全过程审计模式下，审计人员作为基建审计工作的监督者，需要常进入现场进行审计管理，并结合现场提出审计建议，履行自己的审计监督职责，及时督促改进基建全过程审计存在的问题。现在，虽然很多审计人员对基建全过程审计工作有了一定的认识，但是对边防部队基建全过程审计工作的定位不够明确，比如一些审计人员认为审计工作已经对建设项目进行了全过程审计，工程建设项目就一定不会出现问题等绝对认识，对全过程审计认识存在偏差。

2.2 基建全过程审计相关法律法规不够健全

全过程审计是一种动态化的审计，审计人员在审计工作中担负重要的责任，为此，边防部队基建全过程审计需要相应的法律法规对其进行规范。现阶段实行的审计法规主要是对财政财务经济审计工作进行规范，对在基本建设项目审计中，对审计人员的权利和义务规定比较模糊，使得基建审计工作人员在进行全过程审计时会出现一些难以把控的情况，加上缺乏可行的审计准则，无法对基建审计建设项目作出全面有效的评判。

2.3 基建全过程审计内容过于复杂，影响了审计效果

工程建设项目发展一般需要经过决策、审计、施工、验收、评价等阶段。但是现阶段边防部队基建全过程审计过于重视基建工程施工图纸预算和工程结算审计，忽视了工程建设的决策、设计、验收和评价审计。加上边防部队基建审计人员在审计决策、设计组织和验收管理等方面缺乏相应的专业能力。比如一些边防部队基建决策审计没有完全开展，也没有对审计项目建设书、任务书进行科学的审查。对待基建勘察设计工作的审计，也只是体现在审计设计单位资质、程序和收费等方面，无法保证部队基建审计设计质量。

2.4 基建全过程审计工作人员素质不高

边防部队党委首长对边防部队审计工作，特别是基建审计工作提出了很高的要求，建设单位也希望能够充分发挥出基建审计工作的作用，为边防部队建设发展提供重要的管理监督服务。但受到边防部队基建全过程审计时间长、服务对象广、审计内容多样、审计涵盖领域多的特点，对边防部队基建全过程审计人员素质也提出了更高的要求，特别是对审计人员的观察力、决策力，以及基建审计知识、工程技术知识、财务知识、法律知识等方面的要求。但是现阶段边防部队基建审计人员的个人能力有限，依靠独立的审计部门无法完成边防部队基建全过程审计。

3 公安现役部队基建审计风险防范

3.1 实现对边防部队基建审计工作的明确定位边防部队基建工程审计工作是一种有效的监督手段，通过边防部队基建审计的有效开展，能够加强对建设项目的管理、控制项目发展规模、提高建设项目的效益。实现对边防部队基建工程审计工作的准确定位能够为基建工程稳定进行提供重要的支持，具体需要做到以下几点：第一，保证边防部队基建审计工作人员的独立，审计人员也要认识到自己只是有提出审议建议的权利，不能代替项目建设单位和各个职能部门的工作。第二，边防部队审计工作人员在工作上要充分发挥出自身服务职能。第三，边防部队基建审计工作要切实协调好自身发展和基本建设项目审计工作之间的关系，让审计工作的开展得到更多的支持。

3.2 建立全面的边防部队基建全过程审计法规体系

边防部队基建全过程审计开展的依据是国家《审计法》和以及武警部队相关审计法规。边防部队基建全过程审计工作的开展要想做到有法可依，就要对于不同的审计程序、审计方式结合上级部门的意见来制定相应的审计规范和质量管控体系。

3.3 加强对投资决策审计、勘察设计审计和项目评价审计的重视

边防部队基建工程造价控制的重点是投资决策和勘察设计。为此，要求审计人员站在投资管理角度，结合实践进一步探究投资决策审计的科学程度，加强对审计决策程序的关注，做好可行性研究报告分析。

3.4 提升边防部队基建全过程审计人员的素质

边防部队基建全过程审计工作具有风险系数高、专业性强、难度大的特点，为此，要求边防部队基建全过程审计工作人员具有良好的职业道德素质、敏锐的观察力和洞察力。同时还要求边防部队基建全过程审计工作人员善于从自己日常的工作经验中进行总结、分析，将总结出的经验充分应用到之后的工作中，提升基建审计工作开展的科学性。

参考文献

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[5]丁红.公安现役部队内部审计监督与反腐倡廉建设探析[J].武警学院学报，2015，（03）：72-75.

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具体来讲，建筑工程全过程跟踪审计事实上就是要求相关审计工作人员积极参与到建筑工程建设的每一个环节中，根据建筑工程建设环节中采集监测到的相关资料，采用科学标准的审计方法有效的完成建筑工程资料审计工作以及财务审计工作，进而有效的提升建筑工程跟踪审计工作的全面性、细致性以及精准性，达到节约建筑工程建设成本并且提高建筑工程经济效益的目的。在建筑工程全过程跟踪审计工作的进行过程中，首先相关审计工作人员必须参与到建筑工程建设过程中一线现象中，积极的参与到建筑工程建设过程中的定期例会中，全面细致的收集建筑工程建设过程中的相应信息，按照相应的审计程序积极展开审计工作，做好建筑工程建设过程中的成本以及信息审计记录工作。其次相关审计工作人员在建筑工程全过程跟踪审计工作的展开过程中，审计工作人员必须针对建筑工程的相关建设资料包括招投标文件、建筑工程施工图纸、建筑工程双方签订合同等等进行清晰明确的采集和应用，在建筑工程全过程跟踪审计工作的展开过程中依照上述资料保证审计工作的标准性和规范性；最后审计工作人员在建筑工程全过程跟踪审计工作的展开过程中，应该针对建筑工程在不同建设阶段包括设计、施工、竣工、验收阶段的审计工作分别分阶段进行记录，在建筑工程每一个阶段结束之后就进行审计审核以保证审计工作的有效性，审计工作人员应该按照审计时间、审计内容、审计实时、审计问题、审计意见、整改情况、审计成果等相关内容完成建筑工程相应阶段中审计工作的记录工作。

2建筑工程全过程跟踪审计应该注重的工作内容

建筑工程全过程跟踪审计是在建筑工程不同阶段都会持续进行的审计工作内容，因此建筑工程全过程跟踪审计工作在不同阶段也有着不同的需要注意的重点工作内容。具体来讲，建筑工程全过程跟踪审计应该注重的工作内容可以根据建筑工程前期阶段、施工阶段以及验收阶段分为以下内容：

2.1建筑工程前期阶段审计工作的重点内容

在建筑工程前期阶段审计工作的进行过程中，审计工作人员首先应该重点针对建筑工程的招投标合同、工程量清单以及工程设计图纸等相关文件进行核查复查，保证上述文件内容的规范性以及合法性；其次审计工作人员应该针对建设单位和施工单位签订的工程施工合同进行严格的审计审查，尤其注意施工合同内容中相关单位合同内容的合法性、相关条款内容的标准性、相关隐蔽工程内容的明确性等等，保证施工合同中语言文字简练、规范、严谨并且没有相关文字描述有疑问的现象；最后审计工作人员应该针对建设单位自身在诸多管理制度以及控制措施上的合理性和规范性，保证建筑工程建设过程中能够具备科学规范的管理制度，避免因为不规范的管理造成建筑工程建设不明现象的发生。

2.2建筑工程施工阶段审计工作的重点内容

审计工作人员在建筑工程施工阶段审计工作的进展过程中，首先应该做好对建筑工程施工阶段中施工材料的审计核查工作，针对建筑工程施工材料的性能、价格、质量、品牌等相关参数进行全面细致的审计工作，同时对于当前阶段建筑工程施工材料的具体价格以及时间地点进行记录，保证建筑施工材料的采购确实符合工程施工合同上的要求，保证建筑工程施工材料的审计工作全面性以及细致性；其次审计工作人员应该加强对建筑工程内容中隐蔽工程施工内容的审计工作，建筑工程施工阶段会产生大量的隐蔽工程项目内容，相关审计工作人员应该针对建筑工程施工阶段的每一项隐蔽工程项目的具体施工情况、施工进度、施工成本、施工技术以及施工质量进行全面的审计核实，保证建筑工程施工阶段隐蔽工程审计阶段能够全面清晰的完成隐蔽工程的审计工作，保证隐蔽工程审计工作的标准性和规范性；同时审计工作人员还应该针对建筑工程施工阶段出现的设计变更现象以及施工现场签证工作进行合格规范的审计工作，确保建筑工程施工设计变更现象的流程符合工程合同上的要求，做好建筑工程施工设计变更工程量的审计核实工作，做好建筑工程施工设计变更执行成本的审计工作，保证建筑工程施工设计变更产生的成本变更始终处在有效的控制范围中。审计工作人员针对建筑工程施工现场签证工作也应该进行严格的审查核实，保证施工现场签证手续进行过程中的流程合法性、真实性以及完整性，杜绝施工现场盲目签证的现象；最后审计工作人员还应该针对施工阶段已经结束的工程施工量进行复核审计，积极做好每一项建筑工程施工内容的复核审计工作，同时按照工程施工合同上的要求做好工程款的支付控制工作，保证建筑工程施工阶段审计工作的即时性、规范性以及可应用程度。

2.3建筑工程验收阶段审计工作的重点内容

审计工作人员在建筑工程验收阶段审计工作的开展过程中则应该严格注意对整体建筑工程工程量的审计计算工作，按照相应的施工图纸设计内容检查建筑工程施工量确实符合相应的设计标准，保证施工现场签证工作的真实性和完整性；其次审计工作人员应该走好定额套算工作，针对施工验收阶段的选用定额、定额子目套用、定额补缺、定额调换工作等进行全面细致的检查，保证定额审计工作的有效展开。

3结语

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摘要：本文通过分析科研经费全过程跟踪审计的优势和特点、科研项目各阶段审计重点以及审计关键点，阐述了高校开展科研经费全过程跟踪审计的方法和思路。

近年来，随着高校承担科研项目数量的增加，科研经费总量呈现快速增长的趋势，科研经费收支已成为高校财务收支的重要组成部分，但科研经费管理漏洞也日益显现。为了加强审计监督、规范科研经费支出行为和提高科研经费的使用效益，各高校开展了科研经费全过程跟踪审计工作。

科研经费全过程跟踪审计的优势和特点

科研经费全过程跟踪审计作为由事后结题审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，在审计实践中，有着自己的优势和特点。

能够强化对科研经费预算的监管

科研经费监管的核心就是预算及其执行，它是规范经费合理使用的依据和基础。跟踪审计人员在项目争取的阶段能够指导项目人员编制科学合理的预算，实现全额预算和细化预算，项目立项后，严格规范预算的调整程序，并以预算为依据，监督经费的支出，有效地强化了预算的监管。

可以实时监控和审核科研经费的支出

在过去的科研经费报销审核中，由于经费监督机制不健全，再加上管理人员及项目负责人认识上的问题，虚报冒领、资产流失等现象比较严重。跟踪审计监督的介入，可以有效地规范科报销手续、严格预算执行和控制经费的开支。并通过财务、科研和审计部门的信息共享机制，实时监控科研收支的情况。

为项目结题审计创造有力的条件

由于传统事后结题审计对经费收支存在的疑问点只能询问课题负责人，相关负责人肯定对自己的行为找出各种各样的解释和辩解，同时限于内审条件和成本的限制，难以查实转出资金的真实去向。而跟踪审计可以有效避免这一现象的出现。

从总体上看，科研经费全过程跟踪审计拥有以下特点：

范围全面性。传统的科研项目结题审计是以审查科研收支的真实性、合法性为主要目的而实施的一种审计，而科研项目跟踪审计则涉及到整个科研项目全过程的方方面面，包括对项目的预算、资金的收支、资产管理、项目效益、项目进度等进行全方位的审计。

过程的动态性。科研经费全过程跟踪审计要贯穿于项目的全过程，审计人员必须及时地、动态地掌握科研项目的各种信息，才能使审计延伸至各个环节，及时查错防漏，实现有效地杜绝经费浪费和资产流失的目标。

内容系统性。传统的项目结算审计的内容，主要审查资金收支问题，而跟踪审计的内容则非常广泛，各阶段、各环节之间存在相互联系、相互制约的关系，这就要求审计人员必须系统地、全面地看问题，认真严谨地执行审计规范，不放过任何可疑的问题。

科学把握科研经费全过程跟踪审计的重点

1、申报立项阶段重点

由于高校老师一般不具有专业的财务知识，预算管理及观念淡薄，项目预算往往精确性低，与实际所需成本支出偏差较大，造成数据的失真。所以跟踪审计人员重点协助项目负责人按照不同项目的具体要求逐项编制预算，保证其科学性、合理性和全面性。

加强对科研合同的审计，尤其横向课题的合同条款，重点关注双方的资金拨付、资产采购管理、知识产权的归属等合法性、合规性、合理性及可行性。审查有无虚设课题或重复申报课题的现象等等。

2、项目实施阶段重点

项目实施阶段是跟踪审计监督的关键环节，也是最有效最难控制的阶段。此阶段的审计重点是以批复的项目预算为依据，严格审核各项明细支出。如：人员费的支出有无支付给有工资收入的课题组成员和代领现象，人员费是否直接拨付至领款人个人银行账户；购置设备仪器的名称、型号、数量是否符合预算批复，符合政府采购条件的是否办理了相关手续，采购合同条款是否合法合规，是否明确了固定资产归属，是否办理了相关固定资产验收入库手续等；招待费、差旅费和办公费是否符合预算开支范围、使用标准，支出是否真实合法，票据是否正规、真实，支出内容是否合理；会议费是否有会议通知，票据日期是否与会议召开日期一致；审核外协费支出协议，协作研究内容、经费分配以及产权归属问题等条款是否真实合法，协作单位是否具备相关的资质能力，是否与项目组成员有经济利益关系，是否凭合法有效凭据办理转拨手续，有无转入非协作单位或个人的银行账户的现象；专家咨询费是否根据咨询形式以及专家职称级别执行相应的补助标准；项目收入是否按照项目合同的约定如期足额划入学校账户；预算变更调整是否按照规定履行了相应手续等。

3、项目结题阶段

项目结题阶段主要审查经费决算表是否经过财务、科研部门的审核，数据是否真实、准确和完整。结余经费是否按照相关管理规定办理结账手续，是否对固定资产进行了清理。同时审计人员对科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查评价，作出审计结论，提出审计建议。

三、有效捕捉科研经费全过程跟踪审计的关键点

科研经费跟踪审计的实施过程与科研过程同步进行，通常情况下跟踪审计不能影响科研进展。在这种情况下，如何抓好跟踪审计关键点，成为跟踪审计的重要保障。

建设一支高素质的科研项目跟踪审计队伍

科研经费跟踪审计时间长，内容复杂，审计风险大，审计质量控制难，没有相应的技术手段和人员素质作为保障，就难以达到跟踪审计的目的和效果。这就要求审计人员要具备全面的财务管理、物质采购管理、必要的法律法规知识，同时还要有较高的判断分析能力和逻辑推理思维能力。因此审计人员要加强后续教育和岗位培训，向其他高校学习先进经验，改变单一的知识结构，提高综合应变能力。

做好与各个部门的协作配合

科研经费全过程跟踪审计涉及到科研、财务、资产、招投标等部门，正确处理好与这些相关职能部门的协同关系，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。这就需要建立沟通和协调机制，共享信息资源，使各部门相互支持和配合，形成监督的合力，使跟踪审计能够充分地发挥审计职能，不断深化审计监督和管理。

完善规范跟踪审计的管理制度

高校应根据国家相应的项目经费管理办法，结合本单位科研工作实际，制定科学规范、操作性强的科研经费全过程跟踪审计办法，明确科研项目全过程跟踪审计的内容、范围、基本程序及相关部门职责，使审计工作有法可依，有章可循。

总之，科研经费全过程跟踪审计使审计部门提前介入各个环节，提前发挥审计的监督、协调和服务作用，并贯穿科研经费管理的始终，确保科研项目执行规范和科研经费有效运行，从而提高资金的使用效益。

参考文献：

篇12

忽晓青

（北京物资学院 北京 101149）

【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其

分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各

个部分划分为不同的研究领域进行论述。

【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述

1. 阶段性跟踪审计研究

（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准

确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关

重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成

功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项

目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。

（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格

预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从

承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论

述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨

了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。

（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进

行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能

及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。

（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严

重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，

Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审

计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相

关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供

应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从

而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对

施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟

踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟

踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。

王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段

为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用

索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价

跟踪审计的重点。

2. 全过程跟踪审计研究

早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，

CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim

Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。

Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件

工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证

分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审

计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使

用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、

审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计

的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用

来完成对被审计系统的预测和持续监控。

当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几

种观点：

（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设

项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用

松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提

出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、

施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪

审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为

若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设

项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出

审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、

刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）

适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）

全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送

达和抽查方式；

（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩

效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相

比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方

法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡

（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转

化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，

提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪

审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、

过程性的自然特性。

（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设

项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、

施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关

经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招

标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、

材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财

务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）

指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目

实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）

指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计

相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标

阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。

（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、

周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建

设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审

计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践

被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分

析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风

险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3）跟踪

审计的机制风险；吴岳（2011）指出审计风险防控始终是审计工作

的生命线，各级审计机关和全部参审人员应当进一步强化责任意识

与风险意识，求真务实、严谨细致，创新工作思路和方法，高标准、

严要求保质保量完成审计工作任务，切实发挥跟踪审计的“免疫系

统”功能。

综上，国外关于跟踪审计的相关研究起步较早，研究成果比较

丰富，研究内容正在向更深层次发展，其高质量学术研究，在研究

方法、研究主题和切入视角等方面对我国的后续研究具有广泛的借

鉴意义，但总体而言，相关研究成果尚未形成明确一致的结论，关

于跟踪审计的成本效益的研究成果较少。国内政府投资项目全过程

跟踪审计的研究分析，分别从跟踪审计的特点、内容、风险防范等

不同角度给出一些解决问题的方式方法，体现出我国政府投资项目

跟踪审计有着向体系化发展的趋势，但由于起步较晚，仍处于借鉴

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关键词：基建项目 跟踪审计 应对措施

基建项目全过程跟踪审计，通常情况下可引进中介公司展开审计工作，能够根据不同的基建工程特点，实行符合实际情况的审计工作模式，例如可针对基建项目的特点，选择紧密型审计模式或者松散型审计工作模式。在贯彻落实基建工程全过程审计工作的同时，还应多方面展开全过程跟踪审计的管理模式和科学方法，紧紧抓住项目建设的控制目标，通过事前审计和事中审计以及事后等的全过程审计，使基建项目造价得到科学控制，提高基建项目的经济效益和社会效益。

一、基建项目实施全过程跟踪审计的阶段程序和管理分析

基建项目工程的全过程跟踪审计工作主要是进行动态管理和事先造价管理的一项工作。这项工作贯穿了工程项目的设计阶段、招标阶段、以及施工阶段和竣工阶段的全过程。因此，可以说基建项目在具体的分析和审核工作中，需要对工程项目的质量、工期、投资等进行综合性考虑，保证基建项目工程实现投资效益，确保资金合理利用。

基建项目的全过程审计工作中，其重要目标就是进行项目的设计和招标工作，以及项目施工和竣工等阶段的工程造价，以及项目合同的签订、履行等方面的执行而进行的跟踪和审计工作。在具体的全过程审计工作时，其过程主要分为审计准备工作阶段和项目建设阶段、招标和施工、竣工等阶段。

（一）全过程跟踪审计准备阶段分析

审计准备阶段主要是利用国家投资或者自筹投资等可用于建设的资金，将这些资金用来扩大生产或者新增工程效益，并进行项目的扩建或者迁建等相关工作。在此阶段中的主要内容是项目策划和项目建议，以及进行可行性研究报告和项目评估等。

因此，全过程跟踪审计准备阶段的作用，主要是配合项目进行的一系列工作，只要在全过程跟踪审计的前期对项目进行全面、充分了解，然后按照具体的实际情况进行分析，然后确定审核投资和估算，把各个项目的工程关系分清主次。这样，制定了详细的工程项目纲目以及工作流程，同时还对工作的目标进行明确，保证未来工作的下一步计划。

（二）项目建设阶段分析

在项目建设阶段，主要是对项目进行立项之后的一系列工作，如项目的方案审批情况，以及项目的设计招标工作，项目的设计和概算审查、设计图纸等阶段的分析。在此阶段中，对整体项目的影响是非常大的，其影响工程约有70%到90%左右，且在项目的设计和计划这两个阶段中，对于项目投资的影响也占到了38%左右。因此，基建项目的前期阶段，对整个工程项目影响非常大。

项目建设阶段应重视分析，对项目经济进行科学性和有效性分析，努力为工程建设部门进行决策，提供积极、合理的建议，并为未来的工作打好坚实基础。在项目阶段中，应保证项目经济的合理性，还要减少多余投资，避免出现投资失误等不良情况，还要杜绝资金不良浪费现象发生。相应地全过程跟踪审计工作主要对招标文件提出建议，并确定相应的方案和总体概算。然后对投资的计划进行限额设计，优化材料选型等审计工作。

（三）项目招标阶段分析

项目招标阶段主要是对基建项目获得投标的资格，并根据具体的招标情况分析，向招标单位进行填写投标书，并承担一定的标的法律责任和行为的阶段。这个阶段属于项目工程的商品交易阶段，通过买主设置相应的标的，然后通过聘请卖主进行报价，在竞争之后择优交易，并达成相应的交易协议。在工程招标时，全过程跟踪控制应着重审查工程量，看其有没有合理控制报价，对建筑的材料进行审查，并对招标的文件和投标标书进行仔细的审查。还要对合同施工的有关界面方位和标段进行审查，对合同条款和合同的履行情况进行跟踪审查，最终确定经济合同条款。

（四）施工和竣工、缺陷管理阶段分析

对施工阶段中的全过程跟踪审计工作主要是审查资金计划，和工程款项的支出情况，对工程的进度进行审查，审查工程过程中的支付款项。同时还要对工程的签证以及变更等情况进行控制和审查，整理合同台账，并纠正投资的偏差和各种情况。在竣工时，审查主要是竣工结算，并保证结算造价的合理性和准确，还要协助相关人员处理有关结算矛盾，尽量不出现纠纷等现象。

同时，还要审查造价的指标和投资项目的各种资料搜集、整理工作。对项目工程的跟踪审计报告等工作跟踪审计。

二、基建项目实施全过程跟踪审计的难点分析

基建项目的全过程跟踪审计工作，是工程项目审计工作的创新模式，这种创新模式主要能够对一些关键环节进行控制，保证基建项目建设的秩序，起到规范性和合理性，同时还可以减少项目腐败和项目贪污等问题发生，有效对项目工程起到良好的作用。不仅提高基建项目的建设质量，同时也能为基建项目的发展提供有力的支持。

不过，在进行基建项目全过程跟踪全过程审计的实际工作中，还是有很多工作上的难题，一些工作上新矛盾和新任务都堆积出来，使得项目工程的施工进度受到阻碍，对项目的施工工期有一定的延迟。因此，要重视这些跟踪审计过程的难点。

（一）审计工作中的认识难点

在基建工程中，工程管理人员对项目的全过程跟踪审计认识有一些偏差，认识上出现了问题，这种难点普遍存在于项目工程内部。尤其项目管理人员，对于审计监督人员的工作不能正确地认识，在进行实际工作中采取消极对抗的态度，使得项目工程中全过程跟踪审计工作出现了困难。

而相应地审核人员，对于全过程审计工作认识也存在一些偏差，主要体现在认识层面上的不足，有的审核工作人员就认为其工作就是进行施工过程中的审核签证等工作，对全过程的跟踪审计工作不重视，且对自身功能定位不正确，丧失管理和监督者的责任。

此外，一些审核人员自身的业务能力不强，修养不高，对于基建项目实施的全过程审计工作没有一个整体的认识，不能够熟练进行业务操作，在实际工作中出现一些工作失误和漏洞。

基建项目工程中的其他人员，也有对全过程跟踪审计工作认识不足。对全过程跟踪审计认识上的难点，影响到项目工程的监督和管理。如有的施工人员单纯认为，全过程跟踪审计工作主要是监督工作人员的，是对施工人员进行挑毛病，且不认可，并对全过程跟踪审计工作产生抵触情绪，大多采用消极合作等方式来对待工作。

而相应的项目工程中的其他工作人员，对于全过程跟踪审计工作的内容和情况都不了解，对于工作的性质和工作方法、程序都没有正确地认识，导致认识上的偏差，对于工作中的协同和配合等问题，较少地认真对待并积极协调。而且，其他的工作人员在进行全过程跟踪审计工作中，无形中会降低自身的工作效率，在施工的过程中，出现这种情况较多，变化比较快且复杂。一旦出现工作中失误或者障碍，就会以停工或者延误项目的工程工期作为借口，然后发生一些不必要的争持。

（二）审计工作中的管理分配上的难点

在审计工作中，对于管理和监督上容易出现混乱，一些基建项目工程管理人员，对于管理中的存在的难点或者复杂纠纷，在通知相关审计人员进入现场之后，就不再进行管理和处理事情了，就一股脑全部推给审计工作人员。在这种情况下，就出现了管理人员和审计人员的矛盾。

当然，管理人员在项目工作中的管理职权过于大的时候，就容易听不进去审计人员的意见，对于审计工作就没有引起足够的重视。同时，监督人员又没有起到相应的责任，其职责出现了一些偏差，尤其是在工作管理上，审计人员主要行使的是监督者的权责，而管理人员则将管理责任给审计人员，造成审计工作人员受到一些条件的限制，使得自身工作出现了困难。

三、基建项目实施全过程跟踪审计的应对措施

（一）审计人员要清楚明白跟踪审计工作的重要性和定位

基建项目的全过程审计工作，是要在一定的高度起到全局性的监督作用的，同时要根据各个部门的工作，遵守各项工作，做到不越位、切实落实自身的审计工作。全过程跟踪审计工作，本身就是比较复杂和重要的。而作为审计人员，一定要正确对待自身的工作，同时对于项目工程中存在的问题进行及时地分析，提出相应的工作意见和建议，并对这些工作中的不足之处提出自己的看法，对不当的地方，应采取相应的措施予以制止。同时，还要在不同的情况下，不影响到自身项目工程的前提下，提出更加节省和有用的方法。

审计工作人员参与的大多属于日常工作，但是这些日常工作并不是要求审计管理人员的工作，对他们的工作进行实质性的干预。而是通过双方的协调和处理，发挥审计人员和管理人员的工作优势，各司其责，共同把本职工作做好。尤其是对于项目工程中的工期和项目质量、项目工程的安全等问题，管理人员和审计人员要承担好各自的责任和义务。

（二）重视和锻炼审计工作人员的队伍

在审计工作人员队伍中，要创建出一支有力量，有经验、有技术的专业性人才。要把这些人才放在全过程跟踪审计工作中进行好好锻炼，增强他们工作的积极性和能力训练。同时，还要加强对审计工作人员的培训，不断提高工作人员的业务能力，使审计人员熟练处理工作中的棘手问题。此外，还要加强审计工作人员的清正廉洁培训，这项工作非常重要，审计工作人员要时时刻刻将廉洁放在工作的首位，从思想上重视。

（三）重视和强调审计工作的重点

在实施全过程跟踪审计工作中，要加强控制工程造价工作，重视工程项目的投标文件，加强对合同等文件的重视，减少工作中的失误。还要加强施工过程中的监督和协调工作，尤其要重视材料进入施工现场，加强对原材料的采购价格的审查力度，保证项目工程的质量，避免出现项目结算失误等情况发生。

此外，审计工作人员要善于和各个部门进行协调处理工作，对于工作中的各项工作，应重视沟通和协调。主要是加强项目工程中监理部门和工程管理部门的沟通和协调工作，重视三方的协同处理工作上的难点，争取各个部门的有效处理。审计人员还要加强和施工部门的沟通，由于施工人员是基建项目工程中的主要人员，对于项目中的施工监督和审计工作，就会有较多的监督和审计内容，要加强双方的沟通，让项目的施工顺利进行，不延误施工，做到共同让施工顺利进行，保证施工的质量。

（四）重视事前审计，完善审计制度

基建项目建设质量的提高，与审计工作有着密不可分的关系，因此，工程项目实施的全过程都必须重视抓好审计工作，但是在实际中，很多项目的审计工作主要针对的是施工过程和事后审计，对于事前审计的重要性缺乏科学认识，忽略了事前审计的关键环节，导致项目过程审计工作无法正常开展，也为工程质量埋下了隐患。因此，为了确保审计工作的系统性和有效性，就必须重视事前审计，为项目施工的正常进行奠定前提基础。由于基建项目的特殊性，在施工开始之前，必须对项目先进行合理的规划，拟定相关的管理制度，确保审计工作的开展有理有据。在项目施工开始之前，必须进行实地勘察和设计，确保方案的可行性和有效性。对于基建项目的全过程跟踪审计，事前审计是重要的内容和组成部分，尤其是合同审计，必须作为重点来抓，在施工过程中，必须将提高工程质量作为审计指导。通过加强全过程跟踪审计，有助于基建工程建设效率的提高。审计工作的开展需要各个方面积极配合，因此，为了保障审计工作能够落到实处，就必须加强制度建设，针对建设项目的实际情况，制定严格的审计措施，明确审计工作的执行要求和内容范围，明确审计责任划分，确保审计工作的正常功能得以正常发挥。

四、全过程跟踪审计项目取得的效益分析

全过程跟踪审计项目在经济效益和管理效益方面取得了显著成绩。具体来说，在经济效益方面主要取得了直接经济效益和间接经济效益。实行全过程跟踪审计直接经济效益是很明显的，审计人员在编制相应的工程量清单后，同时加强了招标控制，通过审核之后，在图纸设计中的漏项即可节约成本，尤其是在减少不合理、不科学项目上，能够节约更多的经济成本，提高经济效益。

在间接经济效益方面，引入全过程跟踪审计工作，审计人员可以凭借自身的专业知识，引导施工单位选择合理的投标价格和各项材料价格，避免工程人员选择材料价格时受到施工单位的欺诈，在确定合理材料价格方面，实现了间接的经济效益。

在管理效益上，全过程跟踪审计工作能够加强工程管理中内部管理，全过程跟踪审计工作对内部工作流程进行详细规范，提高了工程管理人员的工作效率和工作能力，对工程的改革起到了较高的作用，使工程项目的管理落到了实处。在施工现场管理方面，全过程跟踪审计工作在长期进驻施工现场，能够科学有效对施工作业中的不当施工进行监督管理，及时发现现场施工的失误，对监理部门形成有效的监督和制约，使监理部门强化自身监理意识，促进自身本职工作，在项目工期和质量建设上，敦促项目顺利施工。

五、结束语

综上所述，基建项目实施全过程跟踪审计工作，是一项非常重要的内容，把审计工作和管理工作、造价等不同领域的工作都串联到一个整体。所以，在项目建设中，应善于总结出现的问题，找出创新的应对措施，才能处理好项目的全过程跟踪审计工作。

参考文献：

[1]丁梅.基建项目全过程跟踪审计关键控制点的选择[J].中国内部审计， 2009， （3）：90-90

[2]黄伟，刘晓芳，杨柳.高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[J].高等建筑教育， 2010，19（5）：167-170

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【关键词】审计原则；注意事项；全过程跟踪审计；重要意义；审计内容

投资控制其实就是工程建设全过程、全面的控制，而跟踪审计工作则始终贯穿在整个工程建设当中，从而保证工程无论在哪个阶段均能如期完成，所以说在整个过程中，全过程跟踪审计方法至关重要，其可以以点带面实施全过程的监督审计。同时，依靠仔细、公正、客观、高效高质的审计工作，审计人员可以保证在建工程时顺利地实施下去。具体来说，全过程跟踪审计方法有以下几种，即：

一、全过程跟踪审计法的原则

由于在建工程需多方参与，得依靠每位参与者互相配合才能完成。所以，在实施跟踪审计时，审计单位一定要合理定位，明晰自身的任务，确立工作原则。

1. 紧扣工程总体目标这一中心

工程建设涵盖了工程进度、工程投资与工程质量三项内容，因此在实施跟踪审计时，务必得明晰此类环节的详细目标，并紧扣它展开工作，详细评析在建工程。

2. 重点关注工程的投资

管控工程的总投资是跟踪审计的主要目标，由此把工程造价降至最少，进而确保工程的经济效益。为此，在实施跟踪审计时，务必要重点审计投资，并对资金的使用状况进行监督，优化工程的设计方案指出相关的可行性高的建议，从而确保资金经济、合理、高效的使用，促使投资功能得以最大限度地发挥出来。

3. 重视工程质量

对工程而言，质量有着不可取代的地位，故在跟踪审计时务必要严控质量，并针对工程实施全程的监测审计。在确保工程质量的基础上，达到实际投资小于计划投资的目的，充分开发成本节省的潜质，进而实现跟踪审计。

二、全过程跟踪审计法的主要内容

确保工程质量把工程的使用资金管控于造价的计划领域当中是建筑工程的跟踪审计的主要目的，以此来促使工程得到经济效益，给工程的顺利竣工起到一定的保障作用，让工程得以合法地实施下去。而全过程跟踪审计的内容主要有工程的建设前期准备工作，建设时与工程完工之后的各个环节。

1. 工程建设前期

在建设前期，土建工程得做许多准备工作，这就要求全过程的跟踪审计方法务必把每一环节均管控于自己的监管范畴内，例：观察投资单位、招标单位与建设单位有没有签订合同；施工工程的方案设计、计算、预算、施工等整个工程造价是不是合乎情理与法理等，以确保工程建设不会出现任何变故。

2. 工程建设过程中

在工程建设过程当中的造价工作一定得做到准确、合法、真是、合理，故需审计工作者大力将自身的审计职能发挥出去。比方说：审计工作的设计流程是不是严守标准开展的，是不是有边施工边设计的现象、而虚拟成本会不会给造价带来影响等等；审计预算的编制与工程的整体陈本、投资标准是不是相符；审计工程的招标合同，并与施工现场的进度相结合起来对资金的支付进行核实等，从而确保工程建设过程当中的审计工作得以十分流畅的完工，让工程可以在规定时间内完成竣工结算。

3. 工程竣工

工程竣工之后的审计工作依旧很重要，在该阶段，需要验证工程清单的准确度，看工程的签证与设计的变更是不是可靠、真实；施工人员的费用是不是按要求结算的；实际市场价格与工程使用材料的价格是不是统一的，是不是与预算结构一致；在施工时是不是存在挪用资金的情况；合同与招标文件中规定的工期与工程质量是不是严守合同约定做好的；工程的结算和预算是不是相吻合等，此类均需工程竣工之后进行审计。

三、全过程跟踪审计法的注意事项

1. 审计工作者需提升素质

由于审计工作者的素质会直接影响到审计工作的质量，因此为了确保审计工作的顺利开展，大力提升审计人员的素质是很有必要的。而传统的审计工作是以审查资料与数据为主，却无法动态的将工程的进度掌握好，而审计者也无法进一步前往施工现场开展审计工作，如此时常使得审计结果失真。再加之跟踪审计者未对审计方法与理论形成一个系统化的认识，导致审计工作只是一个形式。为此，我们要大力提升审计工作者的素质，只有如此，才可提升审计工作的质量，进而确保审计工作能够高质、高效的完成。首先，要进一步培养审计人员的素质与职业素养，增强其职业道德；其次，要大力改善审计手段把领先手段引进审计工作内，积极改善工作手段，大力健全审计制度，使得审计人员能够清晰地认识到全过程跟踪审计当中所需实施的监督审计特征，进而确保审计工作得以正常开展下去；再者，还得加强对审计人员实施技能培训，培养其专业知识修养，进而促使整个跟踪审计质量得以全面提升。

2. 动态地开展审计工作

动态地开展审计工作，这是由建设工程的施工的灵活性与变动性所决定的。在开展审计工作时，应紧紧围绕着工程的造价展开，全面审计工程建设的整个过程，就每一环节实施审计作出数据。此外，还得紧抓工程在造价、设计、材料购置与招投标等方面的控制点实施动态审计，进而保证工程的所有环节均能受到有效的管控。

3. 审计工作者的定位要准确

身为工程建设过程当中的关键环节，审计工作对确保工程效益与工程质量有着极大的作用，为此，审计工作者需对自己的职能做一个准确的定位，大力发挥审计工作的作用。首先，在工程建设时审计工作者需独立，搞好工程建设各环节之间的关系，并注重以下两个问题。其一，大包大揽。审计工作者需搞好和财务部门、管理部门之间的关系，明晰权责。而在审计过程中也应确保公平公开、客观公正以免出现审计风险；其二，审计工作要紧跟工程进度开展下去，得让整个审计工作处在处在动态的环境当中，并给出有效、合理的审计建议。因此，为了确保工程得以顺利竣工，审计工作者务必要准确定位智能，搞好审计工作。

4. 切实贯彻实施审计方案

鉴于建设工程施工难度大且较为复杂的情况，审计工作应按工程实况开展，且得根据实际情况以及工程在家、工程施工方案、工程特点、工程设计等方面制定出适合于工程项目的审计方案，确保审计方案富有针对性、可行性，进而真正发挥出审计工作的效用。

四、加大全过程跟踪审计对于土建工程造价的影响

1. 加大全过程跟踪审计的力度，可确保建设工程管理部门在工程造价工作当中彻底按实际需要开展。

2. 加大全过程跟踪审计的力度，可以给工程的造价创设出一个较好的环境以防麻烦缠身。

3. 加大全过程跟踪审计的力度，确保土建工程施工人员能在监督之下搞好自身工作。

4. 加大全过程跟踪审计的力度，能减少小部分管理人员利用自身权利对施工进行干预从而谋取利益的几率。

5. 加大全过程跟踪审计的力度，能有效防止因施工单位工程造价人员的低素质而引发的各种失误情况的出现，保证造价工作开展顺畅。

五、结束语

全过程跟踪审计法是确保工程施工顺利的关键所在，与此同时，其也是工程造价中运用方法最为频繁的一个。本文分别从内容、意义、原则以及注意事项四个方面针对全过程跟踪审计法加以简述以便于土建工程的造价设定，确保造价工作的顺利开展与工程质量完好，使工程得到的实际利益更多。

参考文献：

[1]刘德运 工程造价咨询与审计 山东人民出版社，2006.

[2]余晓珊 浅谈建设项目工程造价全过程跟踪审计 建筑与文化，2012年第3期.