国有企业税收筹划精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇国有企业税收筹划，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词:国有企业 税收筹划 前提 对策

在市场经济环境下国有企业已经转变为自负盈亏法人实体，国有企业的利润已经被税款所取代，实现税收已经成为国有企业的主要义务。随着企业间竞争激烈程度增加，贷款成本增加以及人工成本和物价的上涨，国有企业负担加重。笔者认为国有企业通过税收筹划可以达到节约税金、增加效益的目的。

一、国有企业税收筹划的必要性

(一)国有企业开展税收筹划，对提高其经济效益很有必要

为了与社会主义市场经济发展的要求相适应，我国的税制已经进行了全面、整体和结构性的改革，新的税制体系已经建立，目前许多国有企业的税收负担已经加重，因此，国有企业要想降低税负就需要重视国家的税收政策，对各种征税对象、税目、税率、计税依据以及减免税等相关优惠政策要进行认真的研究，在财务管理和经营中开展税收筹划以提高企业经济效益的新的增长点。当企业的收入、费用不变的前提下，税前利润与企业的应纳税额成正比，然而税款越多，企业税后利润就越少，税收资金压力就大。这样以来，企业就需要需找一些途径，在不违背税法的前提下来减少税基进而降低税负。由此可见，在财务管理中进行税收筹划，是在现代复杂多变的市场经济环境下企业追求自身经济效益最大化目标的内在要求。

(二)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划

是实现国家利益与企业利益双赢的需要进行税收筹划后，国有企业可以以降低的税率纳税，短期来看减少了应纳税额，但是长远来看，虽减少了应纳税额，但是随着企业税基（收入和利润等）的不断增加，税收收入总量会增加。所以国家税务部门在某些方面是允许和鼓励企业在财务管理中开展税收筹划的。

(三)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划

是优化企业产业结构和投资方向的要求国有企业一般是利用税基和税率的差别降低税负来进行税收筹划的。然而国家调整国民经济结构和生产力布局，利用税收杠杆来引导企业的投资也是通过税率与税基的差别来完成的。企业税收筹划尽管目的是降低企业税负，但是在国家税收宏观调控中却促进了税收杠杆的引导作用，优化了企业的产业结构和投资方向。

(四)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划

是提升国有企业经营管理水平和财务管理水平的需要资金、成本和利润是国有企业经营管理和财务管理的三大要素。财务管理开展税收筹划也正是为了使企业的资金、成本及利润达到良好的效果。由此可见，税收筹划的理论是企业经营管理和财务管理理论的一个重要部分。国外许多企业才招聘高级财务管理人员时，是比较重视财务人员的税收筹划方面的技能的。因此，一个企业税收筹划理论及实践的效果，可作为衡量其经营管理水平和财务管理水平好坏的标准。

二、企业税收筹划遇到的问题

(一)税收管理是企业财务管理的重要一个部分

合理开展税收筹划是企业领导重视的一个问题之一，企业的税收筹划不仅仅是财务部门的事情，需要在十分熟悉税法及国家税收政策人员的指导下，由相关人员参与完成。目前，我国许多企业恰恰缺少这类人才，因此企业高标准、系统的税收筹划工作不尽人意。

(二)顾名思义，策划性是税收筹划的主要特征

企业要有计划的在纳税活动发生之前或之中进行合理筹划来减少税收环节降低税负。然而现实中许多企业在得知自身税负重之后在想办法寻求减少税款的办法，此时已经晚了，这种事后降低税负也不符合税法的规定，也达不到少缴税款的目的。

(三)偷税、漏税不是税收筹划

税收筹划需要对每项计划和实施过程进行详细的部署和周密的安排。眼下仍有许多企业混交税收筹划的概念，采用偷税和漏税进行“税收筹划”，这是不符合税法规定的，企业不仅达不到纳税筹划的目的，还会被罚款的风险损坏企业效益和声誉，不利于企业的健康发展。

三、企业税收筹划的前提

(一)严格遵守税法

企业应当在不违背国家税收法律的前提下开展税收筹划，如果背离税法就是偷税、漏税。所以，企业在进行税收筹划之前应当认真研读税法，依法合理进行税收筹划，只有这样企业才能健康持续发展，企业的良好形象才能得到维护，企业远大的目标及财务管理目标才能得以实现。

(二)追求整体效益最大化

合理避税、降低税负是企业税收筹划的目的，最终目的是实现企业价值最大化，企业价值最大化的体现是其经济和社会效益，社会效益对企业的发展影响也比较大，所以，企业开展税收筹划时，不能只顾经济效益，还应当考虑社会效益。

(三)统分考虑风险意识

我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。

(四)税收筹划的方案应当具有灵活性

税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。

总的来说，国有企业税收筹划不是一件简单的事情，需要对经济业务进行事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备业务基本素质外，还应具备对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，国有企业应当重视税务筹划专业人才队伍的培养，持续提高企业的税务管理水平。

参考文献：

[1]陈拥军.国有企业税务筹划探析[J]. 科学之友(B版). 2007(12)

篇2

［关键词］国有企业;财务管理;税收筹划

1国有企业财务管理中税收筹划的必要性分析

第一，实现了国有企业发展空间的拓展。在当前国有企业的发展过程中，其税收筹划主要是对企业经营管理以及投资理财等层面来进行的一种税务方面经济行为。通过合理的税收筹划，可以让国有企业的经济效益实现最大化，有效降低了企业资源浪费的情况出现，对企业经济周转以及稳定经营有着很大的意义和作用。同时，在我国经济水平不断进步以及发展的新形态下，国家也在积极的采用各种手段来对各种经济发展税收政策进行完善和健全。而近年来，国家在税收体制方面采用了差别式的税收差别待遇，使得不同企业以及个人税收政策存在很大不同。［1］并且，国有企业要想进一步壮大和发展，也需要对税收政策进行实时的关注和了解，能够进行合理的统筹规划。由此可见，国家税收差异，可以很大程度上推动企业发展进程，有利于企业空间的进一步扩大。第二，能够进一步强化企业制度的完善。近年来，社会发展速度进一步加快，电力企业也强化了对税收机制的完善和健全，并合理地出台了相应政策，鼓励了企业的发展。在实际的发展过程中，强化对税收机制的健全和完善可以进一步推动电力企业的进步与发展。比如在国有企业的发展期间，由于一些财务管理方面以及理念缺乏创新性，使得在发展中存在一些问题，影响了企业的可持续发展。而通过对纳税方案的优化，能够确保经济的合理应用，让企业问题可以得到有效的解决和处理。［2］

2国有企业财务管理中的税收筹划应用问题分析

2.1对税收筹划概念缺乏清晰性

国有企业在发展过程中，税收筹划属于一个比较新鲜的概念，而正是因为这样，很多企业对其概念缺乏一定的了解，使得企业在各项工作开展阶段，经常曲解税收筹划。在具体的发展阶段，一些管理人员经常认为，税收筹划就是偷税、漏税现象。而这一错误的认知，也使得企业在发展阶段不能够合理且科学的对税收筹划工作进行开展。并且，在具体的国有企业经营以及发展中，其对税收筹划模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地对财务管理水平以及效果进行提高，严重阻碍了国有企业的进一步发展。同时，国有企业的财务人员在工作期间，其计算机等专业水平参差不齐，不能有效地对自身工作进行合理规划，使得工作效率一直无法得到有效提高，而这些因素的存在，很大程度上对国有企业税收筹划的管理和决策造成了影响，严重阻碍了国有企业的持续进步和发展。［3］

2.2对税收筹划重视程度不足

现阶段，在国有企业的发展过程中，其对税收筹划宣传缺乏合理性，力度也不到位，再加上税收筹划概念本身就具有较强的不清晰性，从而使得税收筹划无法更快速的在企业中推广和应用。在具体工作开展期间，经常使得国有企业产生一种错觉，错误地认为税收筹划与企业无关，而是税务部门的行政事务。并且由于国有企业缺乏对税收工作的重视，使得税收筹划工作蒙上了一层较为神秘的面纱，企业在发展过程中经常不知所措，只是片面地理解为税收筹划须花费很多的时间、人力、物力等，才能够将这一工作做到位。故而，为了能够更好地促进企业工作效率提高，应该强化税收筹划的重视。此外，在国有企业具体的经营阶段，其经常单纯地认为税收筹划就是逃税漏税等非法行为，因此，对其比较排斥，不能对税收筹划给予一定的重视，从而导致国有企业在发展中经营风险不断提高，制约了国有企业的可持续发展进程的推动。［4］

2.3税收筹划成本意识机制不健全

国有企业在开展税收筹划工作阶段，部分还存在不能正确地看待税收筹划工作的现象，也未能合理的分析，科学的吴琼:国有企业财务管理中的税收筹划应用问题研究财税审计研究，使得对税收筹划，特别是其中的机制成本无法合理地掌握。在国有企业的具体发展过程中，如果合理的进行税收筹划，一方面能够促进企业税务工作的合理且有序进行，能够极大促进企业经济效益的提高，对国有企业的未来发展非常有益;另一方面强化对税收筹划以及相关法律知识的学习，强化培养财务管理人才。并且针对国有企业而言，其本身并不属于专业的税务类似机构，因此无法更好地对税收筹划的意义进行更深层次的理解。

3国有企业财务管理中的税收筹划应用问题处理对策分析

3.1积极应用国家相关政策

在国有企业财务管理工作实际的开展和进行过程中，要想更好地对税收筹划问题进行缓解和规避，应紧跟社会发展步伐，能够对国家相关政策的变更进行了解，针对现阶段的各项税收政策，应该及时了解和革新，确保政策了解的及时性以及有效性，从而为国有企业税收筹划工作的开展奠定坚实基础。此外，国有企业在实际的发展阶段，应该及时地对税收政策进行调整，实时关注，合理解读，然后针对自身的发展现状，采用合理的手段，做好税收筹划工作，确保在对企业税负进行减轻的同时，还可以让国有企业朝着良好的方向迈进。［5］

3.2认真且仔细的做好会计基础工作

为了保证国有企业税收筹划工作的有序进行，进一步提升财务管理的整体水平和效果，降低经营期间存在的风险，在实际的发展过程中，企业一定要结合自身发展现状，加大对会计基础工作的重视，提升工作的质量和效果，保证可以降低企业常规工作存在的风险。在发展期间，企业应该加大对会计基础工作的管理和监督，对财务管理中的各项规章制度进行规范和完善，保证可以进一步对国有企业税务筹划工作进行夯实，尽可能地对失误情况进行规避，降低税务风险。

3.3健全国有企业财务管理机制

面对现阶段国有企业税收筹划工作开展期间存在的弊端和问题，在今后的发展过程中，应该结合实际情况，科学的制定问题处理方案，以满足国有企业税收筹划的需求。所以，为了能够对这一问题进行有效的缓解，在国有企业发展阶段，应该加大对税收筹划的重视，结合自身情况，设立专门的税收部门，并聘请专业的筹划师来对部门的工作进行主持，提升财务管理质量。同时，为了能够保证企业税收筹划工作的合理性以及可靠性，筹划师也应该积极学习，不断对自身知识储备进行丰富，能够合理的对计算机等先进技术进行应用，可以对税务法律法规进行学习，积极钻研和探索税收筹划技巧，不断对自身行为进行规范，能够具备较高的职业操守，提升企业税收筹划的质量以及效果。

3.4强化与税务机关的沟通和交流

在国有企业实际的发展过程中，其需要依靠政府的鼓励和支持，以便其可以长久且稳定的在激烈的市场竞争中生存。在实际的发展阶段，如果企业税收筹划工作存在问题，那么管理人员一定要强化与税务机关的沟通和交流，并且在具体的交流期间，能够对企业税收筹划存在的问题及弊端进行科学研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制订解决方案，以保证国有企业的财务管理工作能够得到进一步完善和健全，有效降低企业财务风险出现的概率，进而为企业的进一步发展提供可靠依据。［6］

篇3

关键词:国有企业；税收管理筹划；经营管理；问题；保障

高质量的税收管理筹划，能够帮助企业减少对不必要成本的浪费，降低企业经营管理风险，同时提高企业经营管理效能，促进企业发展。就国有企业而言，其资本构成由国家参与，其经营利润与税收是国家发展的重要经济来源。在市场经济体制改革的发展背景下，国有企业有必要在自身的经营管理中应用税收管理筹划，以提升自身经济效益，同时促进自身可持续发展。

一、税收管理筹划在国有企业经营

管理中的应用价值当前，我国已经进入经济发展新常态，为满足社会主义市场经济的发展需求，大力开展税法与税收制度改革，深入推进税法制度体系建设。与此同时，企业的税收负担也有所调整。税收是企业应当缴纳的费用，国有企业也不例外。对于国有企业而言，要提升自身的经济效益，更要对税法与税收制度的变化予以高度关注，重视税法中给出计税依据、税率以及税收优惠等内容。站在纳税者的角度看，无论税收如何开展，其经济利益都会受到影响。当国有企业收入及成本费用保持一定时，应纳税额和税后利润则为此消彼长的关系。如果前者增加，那么后者就会减小；倘若前者减小，那么后者就会增加。为了保证自身利润，国有企业可在不违背法律法规的基础上，通过合理的税收管理筹划来减少税收行为的发生，或缩小税基范围，从而实现税负的有效降低，提升自身利润。

二、税收管理筹划在国有企业经营管理中的应用问题

(一)缺乏专业化人才税收管理筹划是否具有科学性、合法性与事先性，直接影响企业经营管理，其重要意义不言而喻。现阶段，国有企业领导层已经普遍认识到了税收管理筹划的应用价值。这一工作本身并非只是财务部门的工作，而需要由熟知我国税法与税收制度、掌握相应管理技能的专业化人员组成的管理机构进行引导实施，同样也需要其他部门的参与。但是，目前国有企业这一方面的专业化人才匮乏。

(二)不法行为依然存在实际上国有企业实施税收管理筹划，要制定详细的工作计划，合理安排工作流程，基于此，在缴纳税收之前对应缴纳的额度进行科学筹划。从当前发展情况来看，有很多国有企业并未对税收管理筹划的这一事先性原则有充足的认识，而是以税收管理筹划来遮盖自身偷税、漏税的不法行为。这既不满足新税法的要求，也让企业面临着高额的罚款，同时也在无形中影响了企业的信誉。

(三)缺乏合理规划税收管理筹划需要国有企业对当前管理中存在的可能会导致税负增加的工作环节进行有效调节，并以法律为基础减小税基范围，以此来实现对经营管理活动的合理规划。然而，现实却并非如此。有不少国有企业由于自身经营管理不善而形成较重的税负，出于对最大限度降低税负的考虑，并未在税收管理筹划中进行合理规划，而是想尽办法减少税款。

三、税收管理筹划在国有企业经营管理中的应用实践

(一)筹资方面国有企业的资金来源有两个，一是国家财政支持，二是自己筹资。当前，国家在解决重大灾难性问题以及社会福利性问题中的投入越来越多，对于国有企业的资金支持已有所减少。对于国有企业而言，要取得持续性发展，必须要依靠自己进行筹资。国有企业可选择的筹资渠道有很多，除了银行贷款之外，也可通过上市、与战略伙伴合作等方式获得资金。在筹资的过程中，国有企业可实施税收管理筹划，通过对当前企业内外发展环境与市场变化的分析，深入挖掘可影响税收的因素。

(二)投资方面对于国有企业而言，要取得长久的发展，必须要重视投资，通过合理投资来壮大自身。投资也是要按照一定方法进行的，目前可选择的投资方式有两种，分别为直接投资与间接投资，在具体的投资过程中，国有企业也可实施税收管理筹划；充分考虑不同投资方式、投资方案对税收的影响。基于此，选择成本最为合理的投资方式，从而减少投资成本。通常来说，间接投资的应纳税额相对较少，但风险也会更高。此时，国有企业就需要立足于自身实际，来选择对自身发展有益处的投资方式。

(三)经营方面国有企业实际经营的效能，受多方面因素的影响，包括政策环境、内部控制环境、外部不可抗力等。何谓外部不可抗力，就是企业难以撼动的自然与非自然力量。为了实现经营效能的提升，国有企业也有必要实施税收管理筹划。不同经营环节的税收管理筹划有明显差异，以折旧为例，由于折旧要计入产品成本、期间费用，所以它会对企业当期成本费用及利润产生直接影响。在折旧过程中实施税收管理筹划，先综合考虑不同折旧方法下的折旧计算结果所产生的税收，再根据国家与地方税法政策规定选择合适的折旧方法，从而减少企业成本。

四、税收管理筹划在国有企业经营管理中的应用保障

(一)观念保障国有企业要在经营管理中应用税收管理筹划，必须建立先进的财务管理观念。在此过程中，充分考虑市场经济改革的发展大背景，于企业范围内进行陈旧财务管理观念的解放，积极推动人员观念的转变，鼓励企业全体人员参与到税收管理筹划中。同时，紧抓管理要点，优化财务、业务以及其他部门的职能，改善已有经济管理指标，从而为税收管理筹划的落实创造良好条件。

(二)体系保障国有企业有必要加强自身制度体系建设。例如，在风险防控方面，加强相应制度体系建设，使财务风险管理与税收管理筹划形成制约，同时建立起财务人员、税收筹划人员的风险意识与法律意识，避免财务风险与税收管理风险的发生。再如，在企业资本结构优化方面，加强股份制体系建设，通过多种方式实现资产重组，优化现有资源配置，为税收管理筹划的落实奠定坚实基础。

(三)目标保障现阶段，国有企业发展的目标已经转化为价值最大化，这一目标有利于国有企业在激烈的市场竞争中保持优势，也能够提醒国有企业杜绝偷税、偷税等不法行为。国有企业应当继续坚持这一目标，以此为指引有效转化企业产权机制，平衡企业与国家政府的关系，提升自身经营管理的自主性，以保证阶段性经营管理目标的合理实现。

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关键词：国有港口企业 税收筹划风险 对策

国内港口经过近十年的发展，外部环境如贸易环境和内部经营环境都发生较大的变化，特别是交通运输业实施“营改增”之后，港口企业面临着更大的挑战，而国有港口企业作为港口行业的“中流砥柱”，其对税收筹划风险的有效防范能极大地促进国内港口的发展。笔者结合在秦皇岛港股份有限公司的工作经验，对当前国有港口企业税收筹划及防范对策进行探讨，以期促进国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业的健康有序发展。

一、当前国有港口企业税收筹划的风险

（一）税收筹划方案考虑不全面，实施方向偏离

税收筹划涉及国有港口企业的经营、筹资、投资等环节，需要纳税人结合国有港口企业集运输、装卸服务、贸易信息服务于一体的特点进行综合考虑，做出正确的选择。而在实际工作中，财务人员较易出现信息遗漏，考虑不全面的情况，使税收筹划方案实施方向偏离。财务人员在制定税收筹划方案时往往仅从节税角度出发，未考虑国有港口企业实际经营的需求，忽略了与供应商的长期合作关系、货物质量等因素，这些行为违背了国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业健康有序发展的初衷。

（二）非税成本增加，实施结果具有不确定性

国有港口企业进行税收筹划需要对财务人员进行培训或者聘请外部专业税务人员，使企业非税成本增加。税收筹划是新生事物，税务部门人员若因专业水平较低，不认可国有港口企业的税收筹划行为，出现认定差异，则会使国有港口企业缴纳滞纳金和罚款，若被税务机关认定为逃税，则面临着更为严厉的处罚，加重了国有港口企业的财政负担。另外，税收筹划可能会使国有港口企业的经营活动发生变化，如成立新公司、开辟新领域、购买新设备等，增加国有港口企业的非税成本。税收筹划方案涉及时间较长，而时间越长，国有港口企业面临的资金成本越大，不确定性因素越多，使实施结果的不确定性增加。

（三）财务人员业务水平不高

“营改增”以后，国有港口企业税收情况更为复杂，增值税的核算以及认定、售后租回涉税核算等提高了税收筹划工作的难度。面对复杂的情况，财务人员需准确理解相关政策法规及优惠条件，掌握会计、管理、法律等多方面专业知识，从大局出发，制定税收筹划方案。然而，我国国有港口企业财务人员学历水平较低，知识结构不合理，会计核算水平较低，不具备全局观，不能够制定全面有效的税收筹划方案。

二、当前国有港口企业税收筹划风险的防范对策

（一）提高风险防范意识，提升人员素质

管理层应加强对国有港口企业税收筹划的重视，使各部门有效参与进来，树立风险防范意识。加强对财务人员的培训，使财务人员树立全局观，准确理解相关的税收政策法规，充分掌握会计、管理、法律方面的相关知识，提高税收筹划能力。全面了解税收筹划的风险，建立健全会计核算系统，在必要时聘请专业的税务人员协助制定税收筹划方案，并对筹划项目的合法有效性进行合理评定。

（二）贯彻成本效益原则，注重筹划综合性

税收筹划时要始终贯穿成本效益原则，衡量纳税筹划过程中的成本与收益，注重税收筹划的综合性，不可片面追求节税而牺牲企业的信誉、脱离国有港口企业实际经营需要，实现利益最大化，提高税收筹划方案的综合性。同时，税收筹划时应综合考虑国有港口企业所缴纳的各项税种，将国有港口企业特有税种筹划在内，不应只对单一税种进行筹划，防止出现单一税种税负下降而整体税负上升的情况。

（三）引入信息管理系统，建立、健全国有港口企业纳税筹划风险防范机制

引入信息管理系统，全面搜集国有港口企业经营数据信息，为财务人员制定税收筹划方案提供客观数据的支持，使税收筹划方案更为全面、客观，避免出现仅凭主观判断制定税收筹划方案的情况。建立健全国有港口企业纳税筹划的风险防范机制，设置预警临界点。在到达预警临界点时，结合国有港口企业经营状况、税收政策法规等对税收筹划方案进行及时的调整与反馈，不断修正和完善税收筹划方案。

（四）紧密结合税收政策，加强与税务部门的沟通与协调

财务人员在制定税收筹划时需紧密结合税收政策，在政策法规的理解上做到与税务部门一致，得到税务机关的认同，避免出现认定差异。了解当地税务部门的征管规定，增强税收筹划方案的灵活有效性。税务部门与企业之间是平等的关系，税务部门是管理部门同时也是服务部门。国有港口企业要加强与税务部门的沟通协调，充分利用税务部门提供服务这一职能，获取更多有效信息，降低税收筹划的风险。

三、结束语

综上所述，国有港口企业在税收筹划时面临着税收筹划方案不全面、非财税成本增加、财务人员水平不高的筹划风险。而这些风险是客观存在且不可避免的。笔者针对国有港口企业税收筹划面临的风险提出了国有港口企业不断提高人员素质，贯彻成本效益原则，注重筹划方案的综合性，引入管理系统，建立健全税收筹划风险防范机制，加强与税务部门沟通的措施，希望能够给国有港口企业税收筹划风险防范提供一定的指导。

参考文献：

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关键词：国有企业；税务筹划；方法；对策

中图分类号：F810.14 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

在很长一段时间内，我国企业在税务筹划的工作方面意识淡薄，特别是国有企业。很多人都认为税收是财务部门的工作，因此与企业的领导或其他工作人员没有任何关系，这就导致国有企业在一些重大的经营决策和改革上没有对税收进行充分的考虑，只是单纯为了完成既定的经营活动，而忽略了企业的税务筹划，不利于国有企业的进一步发展。

一、国有企业税务筹划的主要原则

税务筹划对每个企业的生存与发展有着十分重要的影响，特别是大型集团的税务筹划工作。这在企业的改革和资源整合的过程中，要充分考虑自身的税务问题，明确有效的税务筹划方案，而不是单纯地降低税收的成本，从而导致对方案实施上的忽略，进而在一定程度上影响了其他方面费用的变化，因此企业必需用药对自身的税收筹划方案进行严谨的综合考虑，为企业带来更可观的经济效益。所以，企业的决策者在进行税收筹划方案的选择时，一定要切实遵循既定的原则。

1.合法性的原则

合法性主要是要求企业按照相关的法律法规进行税务筹划的工作。第一，企业只能在相关法律允许的范围内开展相应的税务筹划工作，并且多种纳税方案已定要按照相关法律来执行，不能够做违反法律规定的事情，以达到逃税的目的。第二，企业的税收筹划工作一定要严格遵守国家的相关经济法规和会计法。第三，企业的税收筹划务必要与国家法律法规的环境换变相适应。企业的税收筹划的方案一定要在法律允许的范围内进行一定的企业经营活动，但随着时间的前进和社会的进步，相关的法律法规可能会有所变化，所以企业的管理者一定要对自身的税收筹划方案进行及时、有效的完善和纠正。

2.提前筹划的原则

提前筹划是需要企业在进行税务筹划的工作时，一定要有效了解和掌握相关税收法律存在的差异性，因此对企业的投资、经营和理财的活动都要提前进行科学合理的工作安排，尽量减少税收行为，有效降低企业自身的税收负担真正实现税收的筹划。例如，企业已经形成了相应的投资、经营和理财的活动，并且纳税义务也已经产生了，这是要想降低企业自身的税收负担，进行欠税、偷税等不良行为，就不属于真正的税收筹划。

3.成本的效益原则

效益是企业税收筹划的最终目的，但无论何种筹划方案都存在两面性。也就是说在策划案实施的过程中，纳税人在获得税收利益的时候，一定会也会付出一定的费用，此外，还有由于方案选择上存在的潜在利益的损失。因此，只有当选择的实施方案在损失或费用上低于为采用的方案时，这个筹划方案才是最合理的，反之，就是失败的。一项最佳的税务筹划方案一定是多种方案的优化，是综合性的考虑。

二、国有企业税务筹划的有效性建议

企业是当前税务筹划的主要操作者，而企业的筹划技能和意识才是企业节约开支和进行税务筹划的关键所在。国家的各种税收政策不仅需要量良好的外部环境，而且需要一定的内部环境配合。

1.企业领导与员工要树立筹划的意识

如何有效利用税务筹划的方法在市场经济的环境下降低企业的税收负担是系统性的问题。相比较而言，企业需要树立科学的筹划意识，并将其真正纳入企业的经营决策中来，学会具体方法的运用。因为意识是行为最好的领路人，只有先具有税收的筹划意识，才能进行税收筹划的行为实施。

但随着而我国市场经济的发展，需要依据相关的法律法规进行税收的筹划工作，同时企业也需要学习一定的政策法规，真正树立依法纳税和节税的科学理财观念，注重并加强企业的税务筹划工作，从人员经费和组织上为企业的税收筹划工作提供有效的资源支持。企业的财务工作人员不仅要克服对自身工作的思维定位，逐渐向决策和管理者的角色转变，所以要加强财务工作人员的税法知识和税收筹划的节税意识，真正落实到企业的财务活动当中，通过税务筹划活动的开展，进而获得领导的尊重和一定的职业地位。

2.规范税务筹划工作

规范、完整性的会计账目及其编制以及财务报告不仅是国家相关法规的要求，而且也是企业配合税务部门工作和依法纳税的需要，构成了企业税务的筹划的技术基础。可见，规范、完整性的会计资料有利于促进企业对税务信息进行量化分析，为筹划效率的提高提供了有效的信息依据。因此，作为企业的领导和工作人员一定要严格依照国家相关的法律法规，有法可依，创建会计账簿，不但规范企业的会计核算，为企业自身的税务筹划提供有效的基础性条件，促进税务筹划的健康发展。

企业还需要对内部的收费项目和业务流程进行细化分工，利用现有的财务数据对企业的各项业务以及每项业务的依赖性和独立性进行有效性的分析，这不仅需要充分考虑企业管理和发展机遇，还需要对各种税负影响进行综合性的考虑，从而为企业自身在税务筹划的改革重组工作做好税负的基础性分析准备，尽可能减少企业自身的税负。

总结

综上所述，税务筹划对企业的发展有着十分重要的作用，尤其对国有企业的发展有着关键性的作用。所以，在现代化社会中，在竞争日益激烈的市场经济中，国有企业一定要注重并加强税收筹划工作，做到观念和行动的完美结合，采取有效的筹划措施，在法律允许的范围内有效降低国有企业自身的税负，保证企业在市场经济中获得更好的生存和发展，促进企业的长远发展，进而获得更多的经济利益和社会效益。

参考文献：

[1]孔荣，霍社军.现代国有企业财务管理中税收筹划的应用[J].财经界（学术版），2009（06）.

[2]杨展.国有企业做好税务筹划工作的思考[J].中国乡镇企业会计，2009（10）.

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一、税收筹划的重要特点

（一）超前性

企业需要在具体生产和经营活动前，即进行税收筹划工作，以便于对后续纳税义务形成指导，故而具有预先性特点。换言之，企业应缴纳税款如已确定，就无需再行税收筹划。

（二）积极性

税收筹划具有综合性与普遍性的特点，能够进一步激发企业的活力，使企业更积极、更主动地投人到工作之中。而国家税收的根本目的就在于调节经营者与消费者的行为，就当前国内外的实际情况来看，大部分企业都积极地进行税收筹划工作，以此提高综合效益及利润。

二、企业税收筹划的现实意义

有利于企业整合资源，实现自身综合收益最大化。随着我国市场经济体制的不断完善和税收法制的逐步健全，企业走向市场，参与竞争是必然趋势，通过税收筹划，可以整合资源，降低企业的整体税负，提高国有企业的利润水平。同时，通过税收筹划也可以实现延迟缴纳税款，获得资金的时间价值，提高企业的现金流。

有利于企业提高管理水平，促进企业财务决策更加科学通过税收筹划，可以加强企业各部门与财务部门之间的配合，规范财务核算，提升企业的管理能力和纳税意识。

有利于国有企业调整产品结构，实现企业转型升级。国家在制定税收政策时，有意识的通过税收优惠等方式，引导企业加大技术研发、投资新兴产业等。企业通过税收筹划和产业调整，可以实现业务的整合和利润的提升，从而达到企业利益和国家利益“双?A”的局面。

三、现阶段国有企业税收筹划的现状

（一）税收筹划的基础工作不规范

税收筹划要成为合理、正当的行为，既要有业务分离的合理性做支持，又要有合同、票据等要素对业务规范的合法化的配合。很多企业税收筹划的基础性工作不到位，一是各项经营活动没有严格遵照财务工作规范，决策过程没有经过税收管理和风险控制，凡事由领导拍板决定。二是分工不明确，财会部门只负责会计核算和纳税申报，没有专门的税收筹划人员对涉税事项作出事先规划。三是部门之间缺乏协作与沟通，有些部门在合同签订、费用报销、发票获取等业务发生前，没有征询财务部门意见，导致有些费用不能在税前得以扣除。

（二）缺乏专门的税收筹划人员

税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，其筹划人员不仅需要具备税收、会计、法律等专业知识，还要具备财务管理、企业管理等方面知识，需要对企业的经济活动和涉税事项做出事先的规划和安排。目前，很多企业没有设立专门的税收筹划岗位，往往由出纳或会计兼办涉税事宜。企业这种只注重事后核算，不注重事先筹划的状况，导致企业丧失了很多选择低税率的机会。

（三）税收筹划技术运用不准确

税收筹划的方法一般有税基减税、税率减税、应纳税额减税和推迟纳税义务发生时间减税等，企业进行税收筹划时，不能只局限于降低眼前某一税种的税负，而应全面考量筹划方案的的综合性、灵活性和风险程度，着眼于企业未来生产经营业 务的扩大和发展。当前，有些企业进行税收筹划时，大都只考虑实现眼前的税收收益，而没有考虑到企业未来的发展需要和筹划的成本效益原则，其结果只能是头痛医头，脚痛医脚。

四、企业加强税收筹划的对策建议

（一）企业应积极进行税收筹划方案的设计

税收筹划在企业的经营管理过程中无处不在，在生产经营的各个阶段，要采取不同的税收筹划方案。比如在投资阶段，可以选择不动产或无形资产投资人股的方式，既免去了投资企业在转让环节的流转税，投出资产的折旧或摊销费用又能在接受投资的企业得以税前扣除，从而缩小所得税税基。在筹资方式上，可以适当提高负债筹资比例，根据税法相关规定，负债筹资所支付的利息可以计人当期费用，在所得税税前列支；如果选择权益筹资方式，向股东发放的股利处于税后利润分配的环节，后者筹资成本明显高于前者。在经营行业、地点的选择方面，可以选择国家或地方支持的高新技术产业，或项目地点设立在经济开发区等，以获得税收优惠。

（二）企业应重视税收筹划人才的培养

税收筹划的是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。企业应设立专门的税收筹划人员或从外部引进人才，以使企业除了履行正常的纳税申报等义务外，能根据企业的自身特点，设计适当的税收筹划方案，降低企业的税负水平。

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（一）国有企业的特点及其对所得税筹划的影响我国的国有企业在国民经济中占有非常重要的地位，一些基础的、大型的、重点的、核心的企业基本都是国有企业，国家在每年年末依据各企业经营利润和经营收入所做的排序中，前50名80%基本上都是国有企业，因此国有企业对所得税的贡献也是非常巨大的。但很多国有企业因为历史比较久远，承担了很多因国有企业改制而遗留下来的问题和负担，比如人员年龄的老龄化、人员结构发展的无阶梯性、各种规章制度的老化、经济运行方式的老套、经营理念的老化等等这些都在很大一定的层面上影响了相当一部分国有大中型企业的发展，降低了其经营利润和现金净流量，影响了国有企业在市场中的竞争力，但同时这些不利的因素也使得其税收筹划操作的空间和范围加大，更能利用国家的一些优惠政策以减轻国有企业的税收负担，增加国有企业的净现金流，对国有企业追求尽可能大的经济利益和国有企业呈良性的、健康向上的发展都有很好的推进作用。

（二）国有企业所得税筹划的意义国有企业是我国经济的主导企业，若将所得税税务筹划这个概念很好的引进到国有企业日常经营生产中，则能有效地改进国有企业整体经营策略，提高国有企业的经营利润。如果国有企业能在平时做好税收筹划则能有效地在提高企业的盈利能力降低企业因外部环境而带来的税务风险，提高企业的竞争力，为企业营创出一个良好的发展通道。

二、国有企业所得税筹划的现状及其存在的问题

（一）企业税务筹划意识淡薄，盈利目的非最大化我国自90年代就开始了国有企业的改制，但从2000年以后所得税税收筹划的概念才开始进入人们的视野、税收筹划的理念才被人们普遍地接受，社会上也才慢慢地出现一些专门从事税务筹划的人员和机构。企业在追求利润的最大化时往往只看到了生产经营、投筹资活动中涉及的流转税、财产税等各种伴随企业日常生产活动发生的税种如营业税、增值税、房产税、印花税等，而往往忽视了取得最终成果后涉及到的所得税的问题。这样经常造成有的企业其利润总额比较可观，可交完所得税后同做了税收筹划的企业相比却承担了较多的所得税税负，造成净利润相对较低，减少了企业的留存收益。

（二）没有明确地区分财务会计与税务会计有些企业由于本身经营规模和人工成本的限制，没有设置专门的税务人员，很多财务人员即是财务做账人员又是税务报送人员，没有在财务和税务上有明确的分工，这就使财务人员在处理某些具体税务事项时习惯性地将财务会计与税务会计等同起来忽视了某些事项的处理在财务和税务方面的不同。例一，凡是企业当年实际发生但未取得有效票据的成本只要在第二年所得税汇算清缴期满之前拿到符合规定的有效凭证时税务会计就可以将此项成本冲减当期应纳税所得额减少所得税费用，而财务会计则往往根据是否已取得有效票据作为成本入账的依据。例二，企业在每年年底计提的员工工资或奖金，在财务上可据实作为当年费用减少当期利润，但在税法上这种仅计提但没有实际发放的工资是不允许计入当期损益影响本期所得税而要在纳税调整事项中将其作为调增事项计入本期应纳税所得额中增加所得税费用。从以上两个例子可以间接地反映出财务会计与税务会计在实际工作中既有相互关联又有不同之处的处理原则，因此区分财务会计与税务会计人员的分工在实践中是非常必要的，这有利于企业的纳税筹划。

（三）部门配合不紧密，筹划效果不明显有些税收筹划行为是要企业内部之间或内、外部间相互配合才能完成的。例如，企业采用分期收款方式销售商品是以合同约定的收款日期为收入确认时间，而分期预收销售商品则是在交付货物时确认收入，这两种确认收入方式的不同势必对当年度的所得税产生重要影响，而收入用什么方式确认在很大程度上是由企业领导、业务部门、售后部门、财务部门之间相互的密切配合才能完成的，预期的税务筹划效果也才能达到。

（四）不能及时地采用税收优惠更新税务筹划的方法我国所得税申报由原来的四个季度、五张申报表变化到现在（从2014年汇算清缴开始）四个季度45张表。从简单的收入、成本、利润的填写到现在将各项财务会计业务的分别填示、各种调增、调减事项的分析、各种减免税优惠事项的填列可以看出我国所得税体制的巨大变化，可我们的企业还没有及时的更新税务知识，不能利用各种税务优惠政策更好地为企业减税服务。企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划更具有合法性、合规性，减少因此带来的税务风险。

三、影响国有企业所得税筹划效果的因素

（一）税务筹划意识我国很多国有企业都是成立时间较长、企业员工较多、存在历史遗留问题也比较多，这样企业在做税务筹划时所涉及到的内容也就比较多、比较复杂，若某些税务问题没有考虑详细，则势必会对企业带来巨大的税务风险。比如一些老国有企业存在很多种特殊情况的内退人员，这些人员的薪酬、福利待遇又往往不同于单纯地依靠社保取得收入的职工，那么这些内退人员在未实际退休并取得社保发放退休收入之前，由企业一次性计提的N年生活费、社保、住房公积金等费用如果在筹划时全部作为本年度税前抵扣项目减少当期应纳税所得额而不影响到以后年度所得税费用则对企业来说是个利好，但如果这种筹划没有通过税务等主管部门的同意，则势必在做汇算清缴的时候要把计提但没有实际发放的的生活费、社保等薪酬费用纳税调增回来，增加当期的应纳税所得额，并在以后实际发放的年度时再做相应的纳税调减，这样企业在职工未退休的年度内都要发生与人工成本相对应的纳税调增、调减事项，更有甚者是将这部分费用全部做纳税调增事项处理不抵减当期及以后年度的所得税，因此企业如何在事前做好税务筹划是非常必要的。

（二）财务会计与税务会计在处理原则上的差异财务会计与税务会计因各自服务的主体不同、达到的目的也不一致因此处理问题的方式和方法就不一样。例一，权益法下长期股权投资的投资收益问题。在会计处理中，投资方要在每年年末根据被投资方的净利润和所占的比例确认一定的收益计入到当期收益中。而对于税法来说，这部分的收入只是根据实际收到的分红来确定，若企业当年度没有从被投资企业收到实际的现金流则不能被确认为当期收益，是要从当期应纳税所得额中调减出去，减少当期所得税费用，在以后年度内企业若收到了与投资有关的现金分红时再作为收益确认，但这笔收益仍然是可以税前抵扣的。例二，企业在当年根据经营性业务，投筹资业务计提的各种准备金，在企业是可以作为资产减值损失减少当期利润、减少相应的所得税费用，但在税务会计中除了正常生产经营过程中应收账款和预收款计提的坏账准备可以在税前抵扣所得税，其它各项准备金都不得在税前抵扣，因此在做汇算清缴时应将这些准备金都调增回来，增加当期应纳税所得额，调增所得税。

（三）部门组织的形式及配合大部分的国有企业都是跨行业、跨地区的企业集团，因此所设立的部门、子公司（有些甚至有三、四级子公司）、分公司也特别多，处理好各部门、各公司之间的紧密程度、配合程度对整个企业的税负来说都有至关重要的影响。总公司在本地有一个工业园区，主要的经营业务就是进行租赁和物业服务，如果总公司此时想成立一个专门的公司对这个工业园区进行管理的话，那么总公司就应在公司组织形式上进行选择。如果成立一个子公司进行管理，则这个园区所取得的收入和所发生的成本都是单独进行核算的，不能与总公司进行账务合并，由其自身以一个独立法人的身份交纳所得税对总公司的所得税不会产生任何影响，而如果总公司选择成立一个分公司对此工业园进行管理，则这个工业园的收入、成本和费用都可纳入总公司统一核算，这样如果工业园区在初级阶段的几年内都是经营亏损的话，它的亏损额就可以与总公司的经营积累相冲减，减少总公司的税务负担。

（四）税收优惠政策很多国企在改革开放初期以房产出资的形式与外商成立合作企业（现在这种企业形式不多），但取得收益的方式都是通过收取中方的管理费和房产的租金获得，这样企业在取得租金时就得交纳流转税和所得税。但如果国有企业当时签订合同时是以房产作为投资成立合作企业的话，则企业收回的收益相当于被投资企业的利润分红，是不用再交纳所得税的。企业当年度有对外的公益性捐赠，可以充分利用利润总额的12%来界定实际捐赠额。比如企业当年利润总额200万，则税法上可抵扣的捐赠额就为24万，企业当年的捐赠额只要小于24万就可以全额抵扣，否则就要纳税调增，增加当期所得税。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五，广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售收入的15%，超过部分准予在以后年度结转扣除。这样企业在平时的经营过程中根据企业的实际情况对业务费和广告宣传费进行合理的安排、统筹，尽量最大化的扣除业务招待费和广告宣传费。同时企业还可以通过关联企业来分摊广告费及业务宣传费。根据财税号规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业可以充分利用这一优惠政策来调节本企业的广告费和业务宣传费。残疾人的薪酬总额可以100%的加计扣除，企业在自身条件允许的情况下在合适残疾人的岗位上适当地招入政策鼓励安置的人员，这样做的好处不仅可以减轻这部分人群的就业压力、减少企业纳税负担而且每年还能通过落实社保的各项备案获得残疾人就业奖励补偿金。对于研发企业的研发费用可以按实际发生费用的50%加计扣除若已计入无形资产则可以按照无形资产的成本150%摊销。这项政策对于那些高技术企业来说就可以在合作开发和委托开发中进行选择。合作开发的情况是合作双方对研发费用各自加计扣除而委托开发中委托方按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策。在这种情况下，大部分的高新企业都会采用后者进行研发，因为后者纳税筹划所带来的利益更大。因此企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划能更具有合法性、合规性，减少因此带来的税务风险

四、改进国有企业所得税筹划的对策

（一）加强人员素质的培训随着我国经济的飞速发展，各公司所接触的经济业务范围越来越广泛、业务性质越来越复杂，其所涉及的税务事项也越来越多，在这种情况下企业提高内部财务人员在财务和税务方面的业务能力就显得尤为重要。财务人员应该多学习相关的业务知识、多与税务局进行正常的税务交流，多与同行业的其它公司或在本企业内部组织交流和学习的机会，也可与外部专门的税务筹划公司相联系以了解最新的税务法规和税务动态，及时了解国家税务总局、财政部下发的各种涉税文件。

（二）结合企业经营特点强化各部门税务筹划意识很多公司特别是国有企业自上而下的认为税务筹划仅仅是公司财务人员的工作范围，但其实要做好税收筹划则要公司各部门全面的配合，比如生产部门、人事部门、销售部门等等。一个经济业务从开始到结束的整个循环过程，就是各部门相互配合的过程。公司领导要首先加强这方面的意识，才能保障公司整体的税务筹划方案有效的实施。

（三）加强税务筹划风险意识我国税务事项和税务条例的信息量很大，有些税务事项更新很快，有的条例在企业做税务筹划时是合理、合规的，但在政策变化之后该筹划反而会给企业带来很大的税务风险，此时企业应及时地根据相关法规调整税务筹划事项以通过税务机构的相关调查，使税务筹划不会被税务机构认定为偷、逃税行为。

（四）以较低的成本进行税务筹划任何事项都有机会成本的发生，企业在做税务筹划时应充分考虑与之付出的机会成本。若某项税务筹划所带来的收益大于其机会成本的付出则此项筹划是有意义的，但如果所带来的收益小于其付出的机会成本，则对企业来说这种筹划事项并不真正适合于企业，应该放弃该项筹划。

五、结语

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（一）国有企业的特点及其对所得税筹划的影响

我国的国有企业在国民经济中占有非常重要的地位，一些基础的、大型的、重点的、核心的企业基本都是国有企业，国家在每年年末依据各企业经营利润和经营收入所做的排序中，前50名80%基本上都是国有企业，因此国有企业对所得税的贡献也是非常巨大的。但很多国有企业因为历史比较久远，承担了很多因国有企业改制而遗留下来的问题和负担，比如人员年龄的老龄化、人员结构发展的无阶梯性、各种规章制度的老化、经济运行方式的老套、经营理念的老化等等这些都在很大一定的层面上影响了相当一部分国有大中型企业的发展，降低了其经营利润和现金净流量，影响了国有企业在市场中的竞争力，但同时这些不利的因素也使得其税收筹划操作的空间和范围加大，更能利用国家的一些优惠政策以减轻国有企业的税收负担，增加国有企业的净现金流，对国有企业追求尽可能大的经济利益和国有企业呈良性的、健康向上的发展都有很好的推进作用。

（二）国有企业所得税筹划的意义

国有企业是我国经济的主导企业，若将所得税税务筹划这个概念很好的引进到国有企业日常经营生产中，则能有效地改进国有企业整体经营策略，提高国有企业的经营利润。如果国有企业能在平时做好税收筹划则能有效地在提高企业的盈利能力降低企业因外部环境而带来的税务风险，提高企业的竞争力，为企业营创出一个良好的发展通道。

二、国有企业所得税筹划的现状及其存在的问题

（一）企业税务筹划意识淡薄，盈利目的非最大化

我国自90年代就开始了国有企业的改制，但从2000年以后所得税税收筹划的概念才开始进入人们的视野、税收筹划的理念才被人们普遍地接受，社会上也才慢慢地出现一些专门从事税务筹划的人员和机构。企业在追求利润的最大化时往往只看到了生产经营、投筹资活动中涉及的流转税、财产税等各种伴随企业日常生产活动发生的税种如营业税、增值税、房产税、印花税等，而往往忽视了取得最终成果后涉及到的所得税的问题。这样经常造成有的企业其利润总额比较可观，可交完所得税后同做了税收筹划的企业相比却承担了较多的所得税税负，造成净利润相对较低，减少了企业的留存收益。

（二）没有明确地区分财务会计与税务会计

有些企业由于本身经营规模和人工成本的限制，没有设置专门的税务人员，很多财务人员即是财务做账人员又是税务报送人员，没有在财务和税务上有明确的分工，这就使财务人员在处理某些具体税务事项时习惯性地将财务会计与税务会计等同起来忽视了某些事项的处理在财务和税务方面的不同。例一，凡是企业当年实际发生但未取得有效票据的成本只要在第二年所得税汇算清缴期满之前拿到符合规定的有效凭证时税务会计就可以将此项成本冲减当期应纳税所得额减少所得税费用，而财务会计则往往根据是否已取得有效票据作为成本入账的依据。例二，企业在每年年底计提的员工工资或奖金，在财务上可据实作为当年费用减少当期利润，但在税法上这种仅计提但没有实际发放的工资是不允许计入当期损益影响本期所得税而要在纳税调整事项中将其作为调增事项计入本期应纳税所得额中增加所得税费用。从以上两个例子可以间接地反映出财务会计与税务会计在实际工作中既有相互关联又有不同之处的处理原则，因此区分财务会计与税务会计人员的分工在实践中是非常必要的，这有利于企业的纳税筹划。

（三）部门配合不紧密，筹划效果不明显

有些税收筹划行为是要企业内部之间或内、外部间相互配合才能完成的。例如，企业采用分期收款方式销售商品是以合同约定的收款日期为收入确认时间，而分期预收销售商品则是在交付货物时确认收入，这两种确认收入方式的不同势必对当年度的所得税产生重要影响，而收入用什么方式确认在很大程度上是由企业领导、业务部门、售后部门、财务部门之间相互的密切配合才能完成的，预期的税务筹划效果也才能达到。

（四）不能及时地采用税收优惠更新税务筹划的方法

我国所得税申报由原来的四个季度、五张申报表变化到现在（从2014年汇算清缴开始）四个季度45张表。从简单的收入、成本、利润的填写到现在将各项财务会计业务的分别填示、各种调增、调减事项的分析、各种减免税优惠事项的填列可以看出我国所得税体制的巨大变化，可我们的企业还没有及时的更新税务知识，不能利用各种税务优惠政策更好地为企业减税服务。企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划更具有合法性、合规性，减少因此带来的税务风险。

三、影响国有企业所得税筹划效果的因素

（一）税务筹划意识

我国很多国有企业都是成立时间较长、企业员工较多、存在历史遗留问题也比较多，这样企业在做税务筹划时所涉及到的内容也就比较多、比较复杂，若某些税务问题没有考虑详细，则势必会对企业带来巨大的税务风险。比如一些老国有企业存在很多种特殊情况的内退人员，这些人员的薪酬、福利待遇又往往不同于单纯地依靠社保取得收入的职工，那么这些内退人员在未实际退休并取得社保发放退休收入之前，由企业一次性计提的N年生活费、社保、住房公积金等费用如果在筹划时全部作为本年度税前抵扣项目减少当期应纳税所得额而不影响到以后年度所得税费用则对企业来说是个利好，但如果这种筹划没有通过税务等主管部门的同意，则势必在做汇算清缴的时候要把计提但没有实际发放的的生活费、社保等薪酬费用纳税调增回来，增加当期的应纳税所得额，并在以后实际发放的年度时再做相应的纳税调减，这样企业在职工未退休的年度内都要发生与人工成本相对应的纳税调增、调减事项，更有甚者是将这部分费用全部做纳税调增事项处理不抵减当期及以后年度的所得税，因此企业如何在事前做好税务筹划是非常必要的。

（二）财务会计与税务会计在处理原则上的差异

财务会计与税务会计因各自服务的主体不同、达到的目的也不一致因此处理问题的方式和方法就不一样。例一，权益法下长期股权投资的投资收益问题。在会计处理中，投资方要在每年年末根据被投资方的净利润和所占的比例确认一定的收益计入到当期收益中。而对于税法来说，这部分的收入只是根据实际收到的分红来确定，若企业当年度没有从被投资企业收到实际的现金流则不能被确认为当期收益，是要从当期应纳税所得额中调减出去，减少当期所得税费用，在以后年度内企业若收到了与投资有关的现金分红时再作为收益确认，但这笔收益仍然是可以税前抵扣的。例二，企业在当年根据经营性业务，投筹资业务计提的各种准备金，在企业是可以作为资产减值损失减少当期利润、减少相应的所得税费用，但在税务会计中除了正常生产经营过程中应收账款和预收款计提的坏账准备可以在税前抵扣所得税，其它各项准备金都不得在税前抵扣，因此在做汇算清缴时应将这些准备金都调增回来，增加当期应纳税所得额，调增所得税。

（三）部门组织的形式及配合

大部分的国有企业都是跨行业、跨地区的企业集团，因此所设立的部门、子公司（有些甚至有三、四级子公司）、分公司也特别多，处理好各部门、各公司之间的紧密程度、配合程度对整个企业的税负来说都有至关重要的影响。

总公司在本地有一个工业园区，主要的经营业务就是进行租赁和物业服务，如果总公司此时想成立一个专门的公司对这个工业园区进行管理的话，那么总公司就应在公司组织形式上进行选择。如果成立一个子公司进行管理，则这个园区所取得的收入和所发生的成本都是单独进行核算的，不能与总公司进行账务合并，由其自身以一个独立法人的身份交纳所得税对总公司的所得税不会产生任何影响，而如果总公司选择成立一个分公司对此工业园进行管理，则这个工业园的收入、成本和费用都可纳入总公司统一核算，这样如果工业园区在初级阶段的几年内都是经营亏损的话，它的亏损额就可以与总公司的经营积累相冲减，减少总公司的税务负担。

（四）税收优惠政策

很多国企在改革开放初期以房产出资的形式与外商成立合作企业（现在这种企业形式不多），但取得收益的方式都是通过收取中方的管理费和房产的租金获得，这样企业在取得租金时就得交纳流转税和所得税。但如果国有企业当时签订合同时是以房产作为投资成立合作企业的话，则企业收回的收益相当于被投资企业的利润分红，是不用再交纳所得税的。

企业当年度有对外的公益性捐赠，可以充分利用利润总额的12%来界定实际捐赠额。比如企业当年利润总额200万，则税法上可抵扣的捐赠额就为24万，企业当年的捐赠额只要小于24万就可以全额抵扣，否则就要纳税调增，增加当期所得税。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五，广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售收入的15%，超过部分准予在以后年度结转扣除。这样企业在平时的经营过程中根据企业的实际情况对业务费和广告宣传费进行合理的安排、统筹，尽量最大化的扣除业务招待费和广告宣传费。同时企业还可以通过关联企业来分摊广告费及业务宣传费。根据财税【2012】48号规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业可以充分利用这一优惠政策来调节本企业的广告费和业务宣传费。

残疾人的薪酬总额可以100%的加计扣除，企业在自身条件允许的情况下在合适残疾人的岗位上适当地招入政策鼓励安置的人员，这样做的好处不仅可以减轻这部分人群的就业压力、减少企业纳税负担而且每年还能通过落实社保的各项备案获得残疾人就业奖励补偿金。

对于研发企业的研发费用可以按实际发生费用的50%加计扣除若已计入无形资产则可以按照无形资产的成本150%摊销。这项政策对于那些高技术企业来说就可以在合作开发和委托开发中进行选择。合作开发的情况是合作双方对研发费用各自加计扣除而委托开发中委托方按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策。在这种情况下，大部分的高新企业都会采用后者进行研发，因为后者纳税筹划所带来的利益更大。

因此企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划能更具有合法性、合规性，减少因此带来的税务风险

四、改进国有企业所得税筹划的对策

（一）加强人员素质的培训

随着我国经济的飞速发展，各公司所接触的经济业务范围越来越广泛、业务性质越来越复杂，其所涉及的税务事项也越来越多，在这种情况下企业提高内部财务人员在财务和税务方面的业务能力就显得尤为重要。财务人员应该多学习相关的业务知识、多与税务局进行正常的税务交流，多与同行业的其它公司或在本企业内部组织交流和学习的机会，也可与外部专门的税务筹划公司相联系以了解最新的税务法规和税务动态，及时了解国家税务总局、财政部下发的各种涉税文件。

（二）结合企业经营特点强化各部门税务筹划意识

很多公司特别是国有企业自上而下的认为税务筹划仅仅是公司财务人员的工作范围，但其实要做好税收筹划则要公司各部门全面的配合，比如生产部门、人事部门、销售部门等等。一个经济业务从开始到结束的整个循环过程，就是各部门相互配合的过程。公司领导要首先加强这方面的意识，才能保障公司整体的税务筹划方案有效的实施。

（三）加强税务筹划风险意识

我国税务事项和税务条例的信息量很大，有些税务事项更新很快，有的条例在企业做税务筹划时是合理、合规的，但在政策变化之后该筹划反而会给企业带来很大的税务风险，此时企业应及时地根据相关法规调整税务筹划事项以通过税务机构的相关调查，使税务筹划不会被税务机构认定为偷、逃税行为。

（四）以较低的成本进行税务筹划

任何事项都有机会成本的发生，企业在做税务筹划时应充分考虑与之付出的机会成本。若某项税务筹划所带来的收益大于其机会成本的付出则此项筹划是有意义的，但如果所带来的收益小于其付出的机会成本，则对企业来说这种筹划事项并不真正适合于企业，应该放弃该项筹划。

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关键词:税收筹划;目标;原则;方法

一、税收筹划的目标与意义

(一)税收筹划的概念

税收筹划,是指纳税人在税法规定许可的范围内,以税收政策为导向,通过对涉及税收的经济事项进行事先筹划与安排,以尽可能减轻税收负担,达到税后财务利益最大化的经济行为。企业税收筹划不仅是一种节税行为,也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。

(二)税收筹划的目标

企业作为纳税筹划的主体,如何来实施纳税筹划,还是要取决于纳税筹划的根本目的,其目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化,包括以下方面:直接减轻税务负担;获取资金时间价值;实现涉税零风险;追求经济效益最大化及维护自身合法权益。

1、直接减轻税务负担。直接减轻税务负担,减少成本,增加企业利润。企业可以通过纳税筹划,在不违反税法的基础上,进行合理的避税、节税,以达到减少税收成本、增加利润的目的。

2、获取资金时间价值。利用资金时间价值,增加企业的盈利机会。对于资金充裕的企业来说,可以运用税法规定范围迟延支付的税款进行投资,获取比资金时间价值更高的投资收益,即我们通常所说的机会收益概念;对于资金短缺的企业来说,企业可以把有限的资金用于关键之处,在不影响企业正常生产经营的前提下,善于打“时间差”,合理调度应交未交税款,获得资金的时间价值,从而实现纳税筹划目标服务于财务管理最终目标。

3、实现涉税零风险。实现涉税零风险,是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税务方面的处罚,即在税务方面没有任何风险。为了规范纳税人的纳税行为,我国税务机关引进了纳税信用等级制度,对于信用等级越高的纳税人给予一定的奖励措施,例如,减少对纳税人的纳税检查。纳税人要充分考虑税务机关对本企业的纳税信用等级评价,在既不影响本企业纳税信用等级,又不损害本企业利益的双重目标下进行纳税筹划,从而有利于实现企业价值最大化。

4、追求经济效益最大化。纳税人从事经济活动最终目的应定位于经济效益的最大化,而不应该是少交税款。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少交税款上,那么该纳税人最好不从事任何经济活动,因为这样其负担的税款数额就会很少,甚至没有。获取最大的经济效益既然是纳税人从事经济活动的最终目的,那么也理所当然是纳税筹划目的体系中不可缺少的元素之一。因此,纳税人在进行纳税筹划活动时,应注意考虑以下方面:加强企业生产经营管理,提高管理水平;加大科技投入,改进生产技术;寻找生产规模的最佳转折点,实现规模经济;促进制度创新,获取超额利润。

5、维护自身合法权益。依法治税是一把双刃剑,它不仅要求纳税人依照税法规定及时、足额地缴纳税款,而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善,法制水平还有待进一步提高,在现实社会中,人治的因素还在影响着人们的生活与工作,权力的越位要求纳税人利用纳税筹划武器维护自身的合法权益。加之这几年税收任务比较紧,税务机关为完成任务想尽了办法,权力的越位也就不可避免,例如,有的地方实行包税,有的地方强行摊派等。如果纳税人进行纳税筹划不注意维护自身合法权益,而任由税务机关根据需要征收税款,那么,无论该纳税人进行如何周密的筹划都无济于事。因为这样下去必然会养成税务机关征税的惰性,即不注意征管水平的提高,只注意权力的滥用。这时,无论纳税人是否进行纳税筹划,都没有任何意义,因为税务机关根本不依法征税,其筹划的方案将得不到承认。因而,注意维护自身合法权益也是纳税人进行纳税筹划必不可少的一环。

(三)税收筹划在企业财务管理中的意义

1、有助于实现纳税人财务利益最大化。税收筹划可以减少纳税人的税收成本,税收可视作经营费用,是企业纯利润的减项,企业在不违法的前提下不纳税或少纳税,就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护,同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱,税法陷阱是税法漏洞的对称,税法漏洞的存在,给纳税人提供了避税的机会;而税法陷阱的存在,又让纳税人不得不小心,否则会落入税务当局设置的看似漏洞,实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱,就要缴纳更多的税款,影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱,不缴不该缴纳的税款,实现财务利益最大化。

2、有助于提高纳税人的纳税意识。税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现,企业的纳税意识普遍淡薄,不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行,企业为减轻税收负担,当然会进行税收筹划,不过是在保证依法纳税的提前下操作。

3、有助于优化经济结构。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策,实施投资、融资和产品结构调整等决策,尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担,但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下,逐步走向优化产业结构的道路,有利于资本流动和资源的合理配置。

4、有可能增加国家财政收入总量。企业进行税收筹划,虽然旨在降低企业税负,但随着产业布局的逐渐合理,可以促进生产的发展。企业规模扩大了,效益提高了,收入和利润增加了,从整体和发展上来看,国家的财政收入也将同步增长。

二、税收筹划的基本原则

作为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分,为充分发挥税收筹划的作用,促进现代企业财务管理目标的实现,进行企业税收筹划必须遵循以下原则。

(一)事先筹划

事先筹划要求企业在进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,减轻税收负担,实现税收筹划的目的。

(二)合法性原则

合法性原则要求企业进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。只能是在税收法律许可的范围内进行,而不能违反税收法律规定,逃避税收负担。而且企业税收筹划也不能违反国家的财务会计法规及其他法规。所以,企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更,及时进行相应的修正和完善。

(三)综合性原则

企业在进行税收筹划时必须着眼于企业整体税负的轻重,不能只关注个别税种的负担。企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑各种因素,例如,资金的时间价值、生产成本、管理、财务费用等与总的税负间的关系。应该选择使自身价值最大化即税后利润最大化的方案,而不一定是税负最轻的方案。

(四)服务于财务决策过程的原则

企业税收筹划是通过对企业的经营,投资和理财活动的安排来实现,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策,企业的税收筹划不能独立于企业财务决策,必须服务于企业的财务决策。

三、税收筹划的技术方法

(一)免税技术

免税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如,农业生产者销售自产农业产品,免缴增值税。

(二)减税技术

减税技术是指在法律允许的范围下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个方面:一是照顾目的,例如,对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减轻或免征企业所得税一年,这是国家为照顾性质的减税;二是出于鼓励,利用税收手段调控、引导经济的发展。

(三)税率差异技术

税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。例如,外商投资企业所得税,不同地区有不同的适用税率,企业在设立时就可以考虑税收因素,选择低税率地区,从而减少税收支出。

(四)分割技术

分割技术是指在法律允许的范围内,使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。

(五)扣除技术

扣除技术是指在法律允许的范围内,使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。例如,纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。

(六)抵免技术

抵免技术是指在法律允许的范围内,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如,国外所得已纳税款的抵免,研究开发费用等鼓励性抵免。

(七)延期纳税技术

延期纳税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。由于货币的时间价值,纳税人对因节税省下的资金进行投资,可产生更大的收益,对纳税人而言是相对节减税收。

(八)退税技术

退税技术是指在法律允许的范围内,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。例如,在我国,外商投资企业的外国投资者,将其从企业分得的税后利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已纳所得税的40%税款。

企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的,企业要想达到财务利益最大化的目的,就必须依法办事。只有合法,才能经得起税务机关的检查,这是税收筹划的立足之根本,只有在符合或不违反税法的前提下,通过周密的税收筹划,从中选择最佳税收缴纳方案,从而达到合法节税、尽可能减轻企业税负之目的。税收筹划的兴起与发展,是纳税人观念更新的产物,是适应市场经济需要的,也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善,新一轮税制改革的展开,依法治税进程的加快,税收筹划必定越来越受到重视,它将具有广阔的前景。

参考文献:

1、盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社,2006.

2、王棣华.财务管理中的税收筹划问题[J].中国纳税人,2007(4).

3、仵凤光,夏英华.论国有企业税收筹划应遵循的原则[J].现代经济信息,2007(7).

4、陈拥军.国有企业税务筹划探析[J].科学之友,2007(12).

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关键词：企业集团；税收筹划；问题；建议

税收是国家财政收入的主要来源也是国家实施宏观调控的一种手段，对于企业来说是一种义务也是一种负担，税金缴纳的多少不仅仅影响企业的成本利润，而且直接影响企业资金支付能力。税收筹划从理论上来讲是指纳税人在遵守税法的前提下，通过一定的经营方法和措施，对正常的经营业务往来、投资和融资、并购、重组整合等进行事前的筹划达到节约税金的目的。在企业集团内部，根据税法规定，各个分、子公司是纳税主体，单个企业不容易享受国家的税收优惠政策，因此，集团公司应当统分发挥自身的优势，通过对国家税收政策的分析研究，进行正当合理的税收筹划来减少税金支出很值得我们去研究。

一、企业集团税收筹划的必要性

1.进行税收筹划是提升企业集团核心竞争力的需要。随着经济全球化进程的加快，企业间的竞争日益激烈，企业集团只有从企业内部经营管理的各个方面入手，寻求提升竞争能力的渠道，来实现公司长远健康的发展。而降低税负意味着增加利润，增加利润意味着提高了资本回报率，进而促进了公司的生产积极性，同时提升了企业的竞争能力。因此，

“税收”是影响企业竞争力的主要原因之一，进行税收筹划对提升企业竞争能力意义重大。

2.税收筹划能够使企业集团整体经济效益最大化。“税”对企业来说也是“费”，如果企业集团通过改变一些经营方法在合法合规的情况下减少应纳税额，就能提高公司的利润，提高资本的回报率，从而提高企业集团整体的经济效益。

3.税收筹划是适应国内经济发展的需要。金融危机过后，我国经济开始快速发展，银行不在采取宽松的货币政策，存贷款利率的上调增加了公司筹资的成本，公司只有提前归还贷款本金来降低财务费用。而通过税收筹划可以有效的节约税金或者延期交纳税金。这就要求企业集团通过进行税收筹划以达到节约税金的目的。

二、企业集团税收筹划遇到的问题

1.纳税管理是企业经营管理的重要组成部分，合理避税是公司领导的重要素质之一，企业集团的税收筹划，不是一般的财务人员所能完成的，需要对税法和国家税收政策十分了解的人员参与，但很多企业恰恰缺乏这类人才，不能满足税收筹划工作的高标准要求。

2.税收筹划的一个主要特点是策划性，就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。

3.税收筹划不是偷税、漏税，要周密考虑每项计划及实施过程。目前有些企业名日税收筹划，实际上是钻税法的空子而实施的避税，有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税，这是法律所不允许的，不仅不能得到预期利益，还毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。

4.企业集团在设立或改制的过程中，没有考虑到合理避税这一重要因素，没有吸收熟悉税法的人员参与集团模式的讨论，使最终组建的集团公司增加内部纳税环节，增加公司的整体税负。

5.有些跨行业跨地区的集团公司的分、子公司所采用的会计政策和核算方式设计不合理，人为造成纳税环节的增加或税基的增大，给企业集团的税收筹划加大了难度。

三、企业集团税收筹划的前提

1.严格遵守税法。税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行，违背税法就是偷税漏税。因此在进行税收筹划时应当详细研究税法，依法合理纳税筹划，只有这样才能使企业集团健康持续的发展，才能使集团公司的远大目标和理想得以实现。

2.追求整体效益最大化。企业集团税收筹划的目的是合理避税，最终目的是增加集团的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益，我国大型集团公司多为国有企业，国有企业对我国经济增长的贡献最大，社会效益对其发展的影响比较大，因此集团公司在进行税收筹划时，不应当仅仅考虑经济效益，同时也应当考虑社会效益。

3.统分考虑风险意识。我们应当意识到税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。

4.税收筹划的方案应当具有灵活性。在市场经济条件下，纳税人所处的市场环境瞬息万变，国家的税收政策和地方的一些税收法规都在随我国的经济形势而时刻变化着，这就要求在税收筹划时，要根据纳税人具体的实际情况，制定税收筹划方案。税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。

四、企业集团税收筹划的几点建议

1.优化组织结构，推动物流产业发展。在企业内部，各个分、子公司经济性质、行业、盈亏程度等都不尽相同。集团公司可以通过战略调整，优化产业结构，平衡税负来达到合理避税的目的。具体操作方法如下：(1)设立财务核算中心，统一对外融资。通过设立财务中心，以集团公司的名义统一对外融资，这部分财务费用在集团公司内部使盈利企业多分摊，亏损企业少分摊甚至不分摊，使财务费用在税前完全扣除达到降低整体税负的目的。(2)设立技术中心向盈利企业收取服务费，实现利润转移同样可以达到降低所得税的目的。(3)设立贸易公司，推动物流产业发展。通过对我国税法和经济法的研究，物流贸易企业之间的往来交易是合法合规的，如果一个生产企业当月增值税销项税额较大，可以向贸易公司购进材料等增加进项税额抵扣达到延期纳税的目的。

2.为享受国家税收政策提供条件。(1)为享受技术开发费税收优惠政策提供条件。企业集团应当整合技术资源，合理支出和核算技术开发费用，使集团公司享受到国家的技术开发费优惠政策。(2)加大对高新技术企业的投资。我国税法对高新技术产业的税收优惠政策比较多，集团公司建立高新技术企业后，通过企业间的交易将利润转移到高新企业，享受所得税优惠政策，降低整体税负。(3)如果企业有新建项目，可以在西部地区投资建厂，统分利用国家对发展西部的税收方面的优惠政策的机会合理避税、降低税负、节约资金。

3.在经营管理中合理进行税收筹划。(1)按照市场规律调整关联交易结算办法。集团公司应对关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动确定集团内部价格，结合公司实际，按照市场规律调整关联交易结算办法，为公司合理进行转让定价创造条件。(2)建立集团内部转让定价机制，认真研究集团内部交易价格。集团公司可以通过公司的整体规划、发展战略和投资决策、主营业务的分割和转移等，实现税负在集团内部各纳税主体之间的平衡和协调，达到降低整体税负的目的。集团公司还可以在合法合理的情况下，通过对存货、资产、劳务、技术服务等价格的确定转移利润，实现集团公司整体税负最低的目标。(3)加强价格管制，降低公司税收负担。由于运费与货物的增值税税率不同，在销售及采购过程中，企业集团应实行价格管制。

4.提前筹划、合理利用亏损资源。眼下，许多集团公司的亏损资源不能被充分利用，然而在对外投资并购过程中如果出现大的收益，是可以利用现有的亏损资源进行抵补所得税的，所以，集团企业应重视亏损资源的积累和运用，配合对外投资并购活动的开展。

总之，税务筹划是一项具有前瞻性的高级财务管理活动，是对经济业务的事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质，还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，企业集团应当加快税务筹划专业人才队伍建设，持续提高集团公司税务管理水平。

参考文献：

【1】王文华：企业税收筹划浅析【J】经营管理者2010年8期

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一、国际税收筹划的现实意义

1.企业利益的驱使使得税收筹划成为必然。随着社会主义市场经济的深入发展，企业经营管理者将目光盯在经济效益上，无论纳税怎样公平、正当、合理，都与纳税人经济利益密切相关。在收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。经济利益的驱使使企业格外关注应纳税款，并希望在不违法的前提下，尽可能减少应税行为降低税负。税收筹划是市场经济条件下，企业经营行为自主化、自身利益独立化后，纳税人追求自身利益的必然结果。

2.开展税收筹划可以增强国家实力。在现代企业制度下，企业与政府的主要关系之一就是税收关系，企业税收筹划不会减少国家税收总量，相反还可能增加国家的税收总量。首先，企业税收筹划有助于抑制偷税逃税行为，减少税收流失。其次，有助于优化产业结构与投资方向，正确发挥税收杠杆的调节作用。市场经济条件下追求经济利益是企业经营的根本原则，由于节税的激励功能和强烈的节税欲望，国家有可能利用税收优惠的杠杆来调动纳税人的行为，实现税收杠杆对经济的宏观调节。税收筹划有利于国家财政收入的增加，同时可减轻纳税人税负，二者看似矛盾，实则统一。企业通过税收筹划优化其纳税行为，既减轻了税负也促进了落后产业和落后地区的发展，开辟出更多的税源，增加财政收入。

3.税收筹划可以规范企业的生产经营行为。过去企业主要是通过打通税收部门关系来获得国家各种减免优惠的特权待遇，可以说企业不需要税收筹划。我国1994年全面进行了税制改革，国家严格控制了减免税的管理权限，使纳税人期望争取获得减免税来减少纳税的可能性下降，致使国有企业原来依赖国家在税收方面给予多种减免税款的特权几乎丧失。随着税收征管制度不断完善，税收处罚力度加大，纳税人通过逃税来减少税负的代价越来越高，风险越来越大。企业不得已对纳税情况进行重新定位，由依赖减免和偷逃税款转向合法节税，并通过税收筹划来尽量减轻自己的税收负担。企业要达到纳税最优之目的，税收筹划成为企业唯一选择，这就必然要求企业不断规范自己的生产经营行为。

二、国际税收筹划的可行性

1.各国行使的税收管辖权范围和程度上的差异。所谓税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，是一国在税收领域内行使具体法律效力的管理权力。各国行使的税收管辖权有居民、公民和地域管辖权三种类型。居民管辖权，是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力；公民管辖权（又称国籍管辖权），是指征收国对具有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使征税权力；地域管辖权是按照本国达到的地域范围确立的。世界各国一般是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为补充，也有单一行使地域管辖权的。这样，在一定程度上就造成了相互之间的差异，跨国公司可以利用这种差异规避纳税义务。

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关键词：企业所得税；税收筹划；企业所得税筹划问题；筹划对策

中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

企业是我国社会主义市场经济发展的主体，它对促进就业、增加国家财政收入、促进国民经济发展起着至关重要的作用。企业通过科学合理的所得税税收筹划可以减轻企业的税收压力、节约生产成本、增加收益，使得企业 在其发展过程中获得最大的经济利益和社会效益。

一、关于企业所得税的概述

企业所得税是我国对内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得税征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：国有企业；集体企业;私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。

二、关于税收筹划的概述

(一)税收筹划的含义

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

(二)税收筹划的原则

1.税收筹划具有守法性原则。税收筹划是在法律许可的范围内进行的筹划活动，企业在进行税收筹划的过程中要清醒的认识到违法筹划与合法筹划的区别，从而避免违法税收筹划行为的发生。

2.事先筹划原则。众所周知，税收筹划是一种新型的理财活动，纳税人在履行纳税义务之前，要事先制定科学合法的税收筹划策略，这样有助于帮助企业明确企业纳税的范围和应对措施。

案例：某企业总部位于宁波，为了公司的发展战略拟2009年在成都和广州以全资子公司的形式分别设立生产基地，公司预计2009年在总部实现利润6250万元， 但是由于两家生产基地投入生产时间短，估计2009年分别亏损500万元和600万元。公司财务部积极应用新税法，建议管理层将两家生产基地设立成分公司的形式，通过汇总缴纳企业所得税的方式，来减少整体税收支出。以子公司形式设立生产基地的税收负担。

①总公司缴纳的企业所得税：6250×25%=1562.5万元

②成都子公司亏损额：500万元；广州子公司亏损额：600万元

两家生产基地以分公司形式设立的税收负担总公司汇总缴纳企业所得税：

(6250－500－600)×25%=1287万元

筹划效果：

1562.5万元—1287万元=275万元

3.成本效益原则。企业在制定税收筹划方案时要综合考虑两个方面：一方面要降低企业的税收成本，另一方面要考虑在实施税收筹划活动时带来的新的费用成本的增加。在税收筹划的收益大于其成本时，要开展税收筹划；当税收筹划的收益低于其成本时，要修改或者放弃税收筹划方案。

三、企业所得税筹划所存在的问题

随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的不断发展，我国越来越多的企业开始重视税收筹划的作用，尤其是企业所得税的税收筹划问题。在企业所得税筹划发展过程中存在着一些问题。

首先我们要看到的是企业所得税筹划的外部环境。在我国，税收制度相对还不完善，所得税的税收体系也不健全，税收执法部门在执法过程中道德随意性较大。其次，我们要看到的是企业所得税筹划的内部环境的影响因素，主要包括以下几个方面：

一是企业所得税税收筹划意识比较薄弱。目前我国的税收体系尚不完善税收执法部门在执法过程中的随意性较大，这也使得很多企业缺乏企业所得税税收筹划意识。很多企业的管理层在衡量各项的成本和可能遇到的风险之后，对于企业所得税的税收筹划只是停留在口头上，并没有真正的去执行。二是企业所得税筹划缺乏科学的管理，缺乏有效的筹划措施。行业内虽然制定了企业所得税筹划的方法，但仅仅停留在模型阶段，没有形成一个完整的体系，没有对企业所得税税收筹划工作起到很大的促进作用。

四、新形势下企业所得税的筹划对策

(一)从企业所得税筹划的外部来看

要营造稳定、健康的法制环境。国家要大力完善企业所得税税收法律法规，为企业的健康发展营造健康文明、稳定的税收执法环境；加大对企业税收筹划制定和方法的宣传力度，使得企业高层管理人员充分认识到税收筹划的重要性和紧迫性；加大对企业员工的培训工作，使得他们树立正确的税收筹划态度和意识。

(二)从企业所得税税收筹划的内部来看

强化企业内部的企业所得税筹划意识。企业要加强对企业全体职工对税收筹划方面知识的培训，加强决策的科学化管理，以保证企业所得说税收筹划的贯彻执行。

(三)企业进行所得税税收筹划时要注意的三个原则

一是要将综合筹划和单项筹划紧密结合起来。税收具有适应广泛、生命力强大的特点，从税收的种类到税收的业务，从国内税收到涉外税收，税收可以说涉及到经济的方方面面。进行企业所得税的筹划在充分考虑税收的特点的同时，还要考虑企业整体赋税的状况，不能单纯的注意到一方面，要权衡利弊，趋利避害。

二是要将微观筹划与宏观筹划相结合的原则。要根据国家的政策、发展导向并参考同一区域、行业、规模的税负数据，或者从一个环节入手以点盖面，进行科学细致的分析，找出差异和问题，研究应对措施，制定科学可行的筹划方案。

三是要将经营筹划和项目筹划相结合原则。企业可在起步之初就制定严格的税收筹划方案以享受国家政府的税收优惠和产业政策。同时，企业内部的财务人员要尽职尽责的让管理层知晓企业所得税筹划的意义和重要性以及如何进行操作，在法律法规许可的范围内，科学有效地进行企业所得税的税收筹划工作。

结语

企业所得税的税收筹划在一个企业生产经营管理的过程中发挥着至关重要的作用。经济发达的国家和地区对企业所得税税收筹划的理论经验已经非常成熟，而我国企业所得税税收筹划工作在发展过程中还存在着一些问题，需要我国企业要以科学的态度对待这些问题，借鉴国外一些先进的经验与理论，合理的进行税收筹划以求降低企业的生产经营成本和税收负担，增强企业的经济实力和企业竞争力，从而实现企业效益的最大化。

参考文献：

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关键词:BT项目会计核算税收筹划

一、BT项目概述

建设——移交（Build-Transfer，简称BT项目）指的是项目的发起人与投资者双方签订合同后，投资方对项目的建设与融资直接负责，在规定时间内，将完工的项目转移至项目的发起人，项目发起人按照合同回购协议，以分期的方式支付投资与回报。BT项目属于一种创新的工程建设管理模式，也是政府特殊的融资模式。尤其是在政府主导的公益性、非经营性建筑工程项目的资金筹措中发生。一般而言，国内BT项目是政府与大中型国有企业之间所开展的项目，也可以将其称为“交钥匙工程”，由建筑企业进行投资与建设，工程完工后由政府回购，并给予企业回报与收益，在市政道路、学校等民生相关的建筑工程当中是比较常见的。BT项目所签订的合同包括工程造价、风险、财务、利润、开支以及税收等等，而这也是需要进行BT项目会计核算与税收筹划的原因，既要确保工程质量，同时又要兼顾成本控制与税款。BT项目方式在实践中通常分为完全BT方式、BT工程总承包方式以及BT施工承包方式，具体方式的选择可以根据不同地区、工程项目以及公司的实际情况进行选择。BT项目中的主要参与者包括有发起人（项目业主）、投融资人、项目公司以及建设单位等，本文针对BT项目会计核算的研究主要是针对BT项目公司、建筑工程承包商之间而进行的。

二、BT项目会计核算

(一)BT项目公司会计核算

BT项目公司在进行独立会计核算的过程当中，应当要以公司所的政府或者其他组织单位融资、投资的职能作为本质，在此基础上向建筑工程承包商来支付各个施工阶段的款项、以及支付银行借款所产生的利息，同时应当进行合理的会计科目设置。通常情况下，项目公司账务根据工程“建设期”和“回购期”主要发生业务事项来设置科目，由于BT项目属于企业的长期资产，一般将其计入到“长期资产”当中。同时，根据项目立项方来区分BT项目具体核算模式：以投融资人立项建设，计入“在建工程”；以项目业主立项建设，计入“长期应收款”。通过这样的方式，BT项目公司的会计核算工作才能够清晰，避免出现账目混乱的现象。

(二)总承包商会计核算

BT项目会计核算中针对总承包商会计核算进行分析的主要原因在于，BT项目的投资方通常也是建筑行业企业或者建筑工程承包方。但BT项目公司属于投资方所创建的项目法人，项目公司与总承包商签订施工合同，分期对总承包商支付各个阶段的工程款项。总承包商的会计核算工作需要按照会计准则建造合同进行完工进度核算以及相应的会计科目处理。其中需要对如下方面引起注意：BT项目工程的业主的在建工程规模相对较大，所涉及到的资金额度较高，因而在回收资金款项的过程中，极有可能会遭遇资金延迟或者无法足额回收的现象[5]。针对这样的问题，在进行会计核算的过程中，首先需要与投资方、业主之间进行协商，对资金回收的期限、额度等情况进行详细的说明，避免利益受到损害。其次，严格遵循谨慎性会计原则，对于工程项目的收入变更，需要取得项目业主签认的资料后方可调整，工程进行过程中也可能会遭遇工程变更、延期等不可控因素，因此需要对收入确认谨慎对待，加强深入沟通。

三、BT项目税收筹划

(一)BT项目公司税收处理

BT项目的资金筹措过程中涉及到大量资金运行，在这样的情况下，做好纳税筹划工作不仅仅是履行公司应尽的义务，同时对于也有助于帮助BT项目的各个参与方加强成本控制。尤其需要引起注意的是，随着“营改增”政策的全面推行，增值税取代了营业税，这对于BT项目原本的纳税相关工作产生了一定程度的影响，更加需要就BT项目的税收处理工作进行合理筹划。全面实施“营改增”后对于此类业务如何纳税，税务总局并未给出明确的规定。各地方政策也有不同，例如湖北地区明确“建设期”BT项目公司按照“建筑业”纳税；“回购期”分不同情况按照“销售不动产”或者“建筑业”纳税。就现阶段来看，BT项目作为一种创新融资模式有诸多优点亦有诸多弊端，总体来说，与政府相关部门进行深入的沟通与交流，做好前期的准备工作，了解当地政府在税收方面所制定的政策规定以及从立项开始即做好全程跟踪是非常有必有。例如，由于跨“营改增”期间的老项目，可以选择一般计税或者简易征收，故公司可根据项目实际税赋来选择计征方式。另外，BT项目工程竣工后获取的回报，以及因为融资行为产生的利息差，实际是BT项目公司的收入，需要缴纳相应的所得税税款。

(二)总承包单位税收处理

总承包单位应按照建筑安装行业纳税。“营改增”后总承包方基本可实现差额纳税，不重复计税。总承包方可按照一般纳税人进行进项抵扣，相比较尚未税改之前，可以抵扣的部分增加了，例如营业税期间不能抵扣的主材往往占项目施工合同比重较高，且主材例如钢筋购买合同开具16%增值税税率的发票，故总承包单位的税收筹划重点主要是如何合理及时取得增值税专用发票，做好抵扣工作。另外，因建造合同核算采取成本法，当期确认收入与项目公司当期支付的工程款项会有差异，企业所得税也需要做好汇算和调整工作。

(三)税收相关法规适用情况

对BT项目公司而言，现行税法还是存在一定不合理的规定，这主要是由于营业税期间，公司多以“服务业”税目缴纳5%营业税，而实施增值税后，公司多以“建筑业”税目缴纳10%增值税。对于BT项目公司而言，进项抵扣部分基本没有变动，其所从事的业务内容也未有变化，但BT项目公司所需要缴纳的税款增加，因此BT项目纳税筹划工作的完善也需要国内相关税法政策的进一步完善，尽可能的创建公平税负的环境，减轻BT项目公司的税务压力。

篇14

关键词：税收筹划 新税法 原理 运用

一、企业税收筹划的原理分析

节税是税收筹划的最重要原理。[1]由此从节税的角度出发可分为绝对节税与相对节税。

1、绝对节税原理

绝对节税是指通过税收筹划的方式使得企业所缴纳的税收的绝对值总额直接减少。这种税收筹划根据不同的情况又分为直接节税和简介节税两种。[2]

直接节税简单而言就是直接减少企业纳税的税收绝对额。例如，在某生产性企业的税收筹划中，初步统计，该企业一年的生产销售总额在不含税的情况下为200万元，货物购进总额在不含税的情况下为120万元。如果该企业以一般纳税人的身份纳税，其应缴的税收为200―120（×17%）=13.6（万元）。如该企业在税收筹划时及时将企业申请为小规模纳税人，则该企业的纳税年总额为200×3%=6（万元）。[3]筹划结果则是纳税绝对总额减少了7.6万元。

间接节税是指通过对同一税体客体下的不同纳税对象的选择，节约中间环节的纳税，从而使得在绝对税额不变的情况下，达到节税的效果。例如，某跨国公司富豪有100亿，由于突发病情，需要将他的财产赠给他的子孙，他有一儿一孙，均已有自己的事业，十分富有，按照相关规定，其遗产税率为50%。如按照通常的税收纳税，若由他儿子继承，然后再赠给其孙子，则这笔遗产需要缴纳的税收为l00×50%+50×50%=75亿元。若经过税收筹划直接赠给他孙子，则其缴纳税收为100×50%=50亿元。这之中就间接节约了25亿元。

2、相对节税原理

相对节税原理则是指在遵守相关的法律制度的前提喜爱，在一定时期在纳税总额不减少的情况下，根据各个阶段纳税额的不同来减少某一时间段的纳税总额，利用此资金再次投资增加收益，相当于减少了税收。相对节税原理主要考虑的是货币在某一段时间内的时间价值，企业可以通过推迟回收资金或者提前开支项目来扣除资金，以达到推迟纳税的效果。这之中的时间就是企业取得的一种无息贷款，可以通过资金的再投入来增加收益。例如某生产企业由于业务的需要进口一口价值20万元，使用年限的5―8年的生产仪器设备，预估年净产值为8000元。通过对税收的筹划会发现，按照五年的短时间折旧的方式进行纳税，对企业较为有利。因为，按8年折旧年节约所得税为 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折旧年节约所得税为（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新税法下企业税收筹划原理的具体运用

1、企业筹资活动的税收筹划

企业资本结构的变化对企业税收筹划有着十分重要的影响，它对企业效益以及企业的税负都有着直接或者间接的影响。要对企业筹资活动进行税后筹划首先要对筹资的方式进行优化，以优化企业资产结构，选择合适的企业纳税方式。同时，要根据不同的筹资方式选择不同的筹资渠道和税收筹划。而目前的筹资方式主要可分为权益性资金和债权性资金。权益性基金不能在缴纳税收钱扣除，而债权性资金所带来的利息可以在缴纳税收前扣除。但二者都存在一定的风险，会给企业带来一定负担。除此之外，融资租赁较前两种方法对税收筹划更加有利，这种筹资方式不仅能够实现融资还能够有效实现节税的目的。

2、企业经营活动的税收筹划

企业经营活动中的税收筹划方式主要有会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等税收筹划方式是企业经营活动中税收筹划的主要方式。其中会计政策分析是最为常用的方式。[4]其内容包括存货计价方式的选择与固定资产折旧方式的选择。而存货计价法则主要依靠先进先出、后进先出、个别计价、移动平均等方法进行税收筹划。固定资产折旧方式有加速折旧法、平均使用年限法、产量法等。[5]对于折旧和存货方式的选择直接决定成本的多少，同时影响企业利益。同时，采用合理分摊费用的方式进行税收筹划，例如当营业额相对稳定时，增加成本，利润会相对减少，税率或者税基也会相对降低，从而达到节税的目的。

3、企业投资活动的税收筹划

合并重组与合作联营是企业投资活动的主要方式，其中很可能涉及跨国投资。这就出现了在不同的地点、不同的投资方式、不同的财务核算方式、不同的税收政策都会造成带来不同的税收筹划效果。这就要求企业选择科学合理的投资核算方式，根据成本法及权益法进行税收筹划，通过直接投资建厂、合作联营、兼并收购等方式进行投资，根据税收政策推迟获利年份或者保留低税地点的税后利润而继续投资的方式来进行利润分配和税收筹划，可以通过地点的选择、获利日期的选择来使得投资的税收降低，使企业的利益最大化。

三、结语

企业税收筹划是企业根据相关的法律法规在违法法律的前提下进行了有利于企业节税的纳税方式选择。在市场经济条件下，随着企业经营模式、投资方式、企业经营活动的增多，企业的税收筹划也显得越来越重要。选择科学的税收筹划方式不仅能够帮助企业规避财务风险，还能为企业节约成本，提高企业利益。

参考文献：

[1]韦冬民.浅析企业税收筹划的误区及走出误区的途径[J].中国乡镇企业会计，2011（4）：30.

[2]聂卫东.合理税收筹划提高企业效益――增值税税收筹划案例分析[J].会计之友，2010（19）：53-54.

[3]赵维.浅析国有企业税收筹划工作的创新[J].中国对外贸易（英文版），2012（8）：19.

[4]范晓程，喻学惠.企业税收筹划实施途径探析[J].现代商贸工业，2010，22（7）：50-51.