企业经营的会计要素精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇企业经营的会计要素，期待它们能激发您的灵感。

篇1

1、反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

2、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

3、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

4、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

（来源：文章屋网 ）

篇2

摘要随着企业财务风险的不断提高，如何控制财务风险已成为企业内部控制的重点。内部会计控制作为内部控制的核心部分，可以从控制会计要素的内容和结构两方面来保障企业的资产安全，监督控制企业的经营过程，防范企业的财务风险，以实现企业的经营目标。

关键词会计控制要素结构财务风险

一、企业内部会计控制的基本要素

企业的资金运动包含资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三方面。资金投入分企业所有者投入和企业债权人投入两类。从一定日期相对静止的状态来看，资产总额减去负债的差额为所有者权益，由此划分出资金运动相对静止状态下的三项会计要素：资产、负债及所有者权。企业各项资产经过一定时期的营运，在获得一定收入的同时必将发生一定的耗费，收支相抵后的差额确认为当期损益，由此分离出资金运动显著运动状态下的三项会计要素：收入、费用及利润。

二、企业会计要素的结构。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六项会计要素具有紧密的相关性，反映资金运动的静态和动态两个方面。资金运动的静态表现为：资产=负债+所有者权益。这是最基本的会计等式。资产来源于权益，两者相互依存，在数量上必然相等，权益包括所有者权益和债权人权益。资金运动的动态表现为：收入-费用=利润。利润是指企业一定时期所获得的收入扣减该时期所发生的各项费用后的余额。

三、会计要素及其结构与企业财务风险的关系

企业一定期间内资产的形成来源于权益资本和负债资本的投入，两者之间的任何变化都会使得企业资本或资本结构发生变动。以企业一定时期内形成的资产为基础，收入或费用的任何变化都会引起企业利润的变化，根据企业这六种会计要素的联动传导关系，运用系统分析的思想，可以得到这六种会计要素及其结构比例关系与财务风险的关系。

（一）资产与资产结构

资产是企业拥有或控制的，预期能给企业带来一定经济利益的资源，企业资产的增加或减少将使企业的收益变得不确定。按照资产的流动性及周转快慢可将企业资产划分为流动资产和非流动性资产，两类资产的比例构成企业的资产结构，所有不合理的资产结构都会削弱企业获得收益的能力，而企业发生财务风险的前兆之一就表现为企业收益能力的降低。

（二）负债与负债结构

负债指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业负债的增加必将会增大其偿债风险。按照企业债务偿还期限的长短可将企业负债划分为流动性负债和非流动性负债，两者的比例构成了企业的负债结构。企业的资产结构一般将决定企业负债结构的比例范围，如果两者不相适应，那么必将会加大企业的偿债风险。

（三）所有者权益与所有者权益结构

所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，企业所有者权益是企业清偿债务的基础。按照投资者类型的不同，企业权益被划分为国家股、法人股、个人股和外资股等，其各自拥有股份的份额结构便构成了企业的权益结构，企业不同的权益结构将会决定企业的治理结构，影响企业的管理结构和管理效率，进而有可能影响到企业经营活动创造价值的能力，使企业发生财务风险的可能性增大。

（四）收入与收入结构

收入是企业生产经营活动或资本经营活动以及其他活动过程中所产生的收益，表现为企业一定时间内现金的流入、其他资产的增加或负债的偿还，获得收入是保证企业持续经营的基本前提。企业收入结构是指企业从事生产经营活动与从事资本经营活动获取的收入之间的比例关系，企业收入结构的非预期变化预示企业发生财务风险的可能性将会增大。

（五）费用与费用结构

费用是企业在从事生产经营或资本经营活动以及其他活动中发生的各种耗费，表现为企业一定期间现金的流出、其他资产的减少或是负债的增加，企业开展经营活动必然产生一定费用，作为企业经营成果的扣减因素，费用数额增减的不确定性必将会对企业收益的稳定性造成影响。企业的费用结构包含能够予以对象化的制造成本和不能予以对象化的期间费用，企业的费用结构变动的不确定性能够反映企业的经营效率，进而能够影响企业的实际经营绩效和发生财务风险的可能性。

（六）利润与利润结构

利润是企业在一定期间内收入与费用相抵后的差额，是反映企业经营成果的最终要素，企业利润的不确定性会直接表现为财务风险。企业利润结构既可以指利润形成结构，又可以指利润分配结构，利润形成结构反映企业各类经营活动获取利益能力的高低情况，利润的分配结构反映企业各类经济利益主体对企业利润的占有和控制程度，企业利润结构的特征是企业持续经营的动力和约束条件，其结构的不确定性势必会影响企业持续发展，增大企业发生财务风险的可能性。

由企业各类会计要素及其结构的不确定性与财务风险之间的作用关系可知，内部会计控制可以从控制会计要素的内容和结构两方面保障企业的资产安全。在分析影响企业会计要素及其结构变动的所有因素的基础上，采用定量和定性预警分析，建立财务风险预警系统，可以灵敏地检测企业财务状况并传递给利益相关者，从而有效地防范和规避企业财务风险。

参考文献：

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【关键词】公允价值计量模式;会计要素;再认识

会计要素是会计基本理论研究的基石,更是会计准则建设的核心,会计要素定义的是否准确,不仅影响着会计计量的质量,而且还决定其提供的会计信息是否有用。因此,科学、合理地对会计对象进行分类是确保会计信息真实性、可靠性的基础。

一、会计要素的定义及分类

会计要素又叫会计对象要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类,因此是会计核算和监督的具体对象和内容,分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由于会计要素是对会计对象的分类是主观的,各国会计要素的分类有所不同。我国《企业会计准则》将会计要素规定为六个,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素,也称为资产负债表要素,资产是资金的占用形态,负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径,他们是反映企业财务状况的会计要素;收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素,也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入,费用是经济活动中经济利益的总流出,收入与费用相配比,即形成经济活动的利润,利润是资金运用的成果,它们反映企业的生产经营成果。

二、会计要素之间的平衡性

会计各个会计要素之间在总额上形成了一种相等关系即会计恒等式,根据现行的会计要素分类,会计等式:资产=负债+所有者权益,即:资金运用=资金来源。该等式是会计计量、核算的基础,也是编资产负债表的依据,它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化。所有者权益不变呢,资产就与负债同方向变化,而当所有者权益与负债都发生变化的时候,其资产的变化则等于两者之和。从理论上讲,会计各要素之间必须保持一种平衡性,否则,会计计量、核算无法进行,因此,如果会计恒等式存在不平衡的话,则必须对会计要素重新进行审视和分类。下面我们就现行的会计等式进行推理,以印证现行的会计等式是否平衡:会计等式:资金运用=资金来源,推导:资产=资本,资本=债权资本+股东资本,如果会计主体在持续经营中,存在留存收益,则留存收益又成为股东新的投入资本,其反映是增加了资产,会计等式平衡,在历史成本计量属性下,由于名义货币不发生变化,则上述会计等式永远保持平衡所以称会计恒等式是毋庸置疑,但在名义货币发生变化的今天,随着社会生产率大幅提高,使会计要素的原始投入成本价值与市场价值存在较大的差异,则历史成本计量属性的弊端已显现,历史成本会计计量模式已不满足社会发展的需要,由于人们对财务报告目标的改变,报告使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否有效,以有助于评价与决策,因此,越来越突出使用公允价值计量模式的优越性、必要性,在采用公允价值计量下,由于会计要素是某一时点的市价,因此与账面价值存在价值差异,即:资产市价-资产账面价值=资产的价值变动,资本市价-资本的账面价值=资本的价值变动,从而推导出,资产账面价值+资产的价值变动=资本的账面价值+资本的价值变动+资产的价值变动-资本的价值变动,最后得出:资产市价=资本市价+资产的价值变动-资本的价值变动,因此,现行会计等式是否平衡取决于资产价值变动是否等于负债的价值变动+所有者权益的价值变动,如果三者不相等,则可以得出现行的会计等式具有不平衡性的结论,如果认为资产、负债的价值变动是所有者权益本身价值变动的话,显然是一种错误,这主要是所有者权益的价值不取决于会计的计量结果。其自身的变动与债权资本相比还比较特殊,一般而言,资金的价值变动取决于利率变动,但股权资本由于承担了企业在经营中的风险,其要求的回报比债权资本高,即风险越大。要求回报越高,对非上市公司的股权资本由于没有明确的市价,必须采用技术估计的方式进行估算,即可采用资本定价公式(CAPM),资本的期望收益率应等于无风险利率加上资本的贝塔系数测定的风险溢价。换而言之,股东资本成本取决于风险系数,风险系数越大,则资本的期望收益率越高,股东资本成本越高,对于上市公司来讲,在公允价值计量模式下,股权价值就是股票的市价,因此,资产、负债的价值变动差异并不是所有者权益自身价值的变动,资产、负债的价值变动差异不应纳入所有者权益。综上分析,如果现行会计等式存在不平衡的话,则必然增加资产与资本的价值变动这一会计要素,并应对现行的资产、所有者权益、利润三个会计要素进行修订。

三、会计要素的修订

现行的资产定义:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。

由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:(一)现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量;2.现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益,如果没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之,现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。因此,提供的相关信息无用。(二)现行资产的定义不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别,但从发挥作用来看,可分为经营性资产和非经营性资产,经营性资产直接创造企业的未来经营利益,即未来的现金流入,而非经营性资产一般不产生现金流入,甚至是现金流出,因此,如果用现行资产概念度量非经营性资产的话,从理论上讲,非经营性资产不是资产,则与资产存在的实际状态不符;换而言之,现行资产的定义属性仅限于对经营性资产的概括,并不符合非经营性资产的特性,如果用现值计量非经营性资产的价值的话,则非经营性资产会出现负数,显然不符合资产逻辑。因此,对非经营性资产不能用现值计量,对应的资产属性则不是未来经济利益,而是它的服务作用和其提供的利用的功能,因此其计量的方法应根据资产的不同属性采用不同的方法予以计量,由于资产在不同时点上具有不同的价值差异,不同时点上的资产不具有可比性、可加性,因此,对于采用历史成本法计量的资产价值,应采用技术方法折算出时点价值,从而保证资产的可比性、可加性。从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。它的优点在于:(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采用多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。

现行的所有者权益定义:是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。这可以通过对会计恒等式的变形来表示,即:资产―负债=所有者权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

现行的所有者权益的缺陷在于:(一)将净资产等同于所有者权益,净资产是资产减去负债的余额,所有者权益也称股东权益,其价值取决于未来的获利能力,在公允价值计量模式下,对非上市公司的股权价值应通过技术方法估算其价值,上市公司股权价值就是市价。因此,净资产的价值不等于所有者权益的价值;(二)未考虑所有者权益自身的机会成本。根据资产的定义,决定资产的价值是未来经济利益的流入,那么对应资产的计量方法应该是现值,因此在公允价值计量模式下,对所有者权益的机会成本也应予以考虑,从而使资产、负债、所有者权益价值计量在同一时点下,具有可比性、可加性。与传统的会计等式相比,会计等式增加了资产、负债、所有者权益的价值变动这一会计要素,因此,从这个意义上讲净资产不等同于所有者权益;(三)公允价值理论将时间价值引入会计计量当中,已经认识到资产账面价值与公允价值或者现值产生将差异,在没有新的会计恒等式出现的情况下,为维持传统的会计等式平衡,将资产、负债价值变动差异计入所有者权益当中,也是基于会计恒等式的平衡要求,资产负债观将未实现或未发生的所谓损益(资产、负债变动产生的利得、损失)确认利润或损失,违背了权责发生制这一会计核算的理论基石;(四)现行的所有者权益定义为资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益,主要是从法律产权关系角度体现出企业这一会计主体的清偿责任,即企业的资产是用来衡量清偿债权人与股东的能力。而企业整体资产观认为,资产目的是创造价值,而不是用来度量清偿权益的能力与义务,股权资本作为所有者投入必然要计算投入的机会成本,尤其是在公允价值计量模式下,要求会计信息具有很强的相关性,以便于报告使用者评判、决策。因此更应该真实反映股权资本的市场价值。在企业持续经营情况下,采用公允价值计量必然产生资产、负债的价值变动,由于这种所谓的利得、损失具有暂时性、变化性、时点性,在会计分期、权责发生制假设前提下,资产、负债在某一时点的价值变动不能产生现金流入、流出,因此不能确认为损益也不能确认为权益,同时采用现值计量资产价值时,由于存在较大的主观性,资产未来的现金流有待进一步验证,资产的价值更具有相当大的不确定性,更不能把资产、负债的价值变动视为所谓的利得、损失,因而不归属于当期的所有者权益,但在企业发生清偿责任时,由于企业丧失了持续经营能力,资产的价值不受时间价值的影响并最终用来清偿权益义务,即资产=权益会计恒等式才能成立,换而言之,现行的会计等式是从法律的角度阐述会计各要素之间的关系,而没有从会计的本质要求来体现会计要素之间的关系,不能反映会计核算的根本目的。在企业持续经营情况下,会计计量的结果不是用来反映资产的清偿能力,从受托理论讲,它表明资产用来为股东创造利润的获利能力,从决策有用理论来讲,会计反映的信息应具有可靠性、相关性,为决策服务,即会计信息应该真实反映资产的价值、成本、利润等,因此,从法律的权利关系角度,建立的会计等式反映的资产权益,清偿义务,并不能来表达会计的职能要求、本质特征;(五)与投入资本无关的资产、负债价格变动计入所有者权益有待商榷。第一,资产、负债价格变动不是股东的投入资本;其次,提供的会计信息失真。持续经营条件下,股东不允许退股,只能进行股份转让,因此,股东的清偿权益无法体现,即没有必要或无法准确地反映所有者的清偿权益,即使公司发生清偿责任(资产兼并、重组、破产、清算)时,会计报表上所反映的所有者权益会计信息基本无用,即企业的所有者权益最终由市场交易决定,而不取决会计计量结果,换而言之,同一价值量下所有者权益在企业持续经营与清偿状态下,由于对未来的预期不同,市场价值具有很大的差异,因此会计计量的结果与市场交易价格差异较大;最后,资产、负债价格变动没有具体的交易行为,也没有收入、成本、费用,更不产生现金的流入、流出,如果资产价格变动真的能产生利润的话,会计主体则无需去经营销售,并且还节约成本费用,显然违背会计核算的本质目的,使我们无法评判企业经营的效果;(六)资产、负债的资产、负债价格变动是常态,将资产、负债的资产、负债价格变动计入所有者权益,违背了会计计量的真实性、稳健性、谨慎性原则。因此,所有者权益应修正为:所有者权益是所有者(股东)过去投入形成的成本并由其享有的权益。它包括:实收资本、资本公积、留存收益等。修改后的所有者权益定义将现行的资产、负债价值变动即所谓的利得、损失排除在所有者权益之外,而是单列资产、负债所有者权益价值变动这一会计要素。修改后的所有者权益真实地反映了股东的投入成本,并且包含了应计入的机会成本,以完整地反映所有者权益的价值。

现行的利润定义:是指企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。它包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额、公允价值变动损益、资产减值损失等,直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。现行的利润观的缺陷在于:(一)价值变动并没有具体的交易行为,不产生收入、费用,且具有未来不确定性,无法进行计量确认,如果价值变动真的产生利润的话,会计主体则无需去经营销售,并且还节约成本费用,显然违背会计核算的本质目的,使我们无法评判企业经营的效果;(二)现行成本并没有节约。因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得,但是当采取行动后,就没有了,因此,一旦购买资产,其成本就变成现实,唯一选择出售或继续使用,现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础;(三)资产、负债价值变动不能反映已实现的或预期的现金流量,即不产生现金的流入和流出,那么计入利润是没有依据;(四)没有证据表明资产、负债价值变动与现值之间存在联系,即能增加未来的经济利益,如果价值变动计入利润的话,会导致利润表的会计信息失真,使其提供的会计信息不具有可靠性、相关性;(五)在企业持续经营状态下,资产、负债的价值变动是常态,因此资产、负债的价值变动不是企业在一定会计期间的经营成果,也就是说资产、负债的价值变动是市场变动或者时间价值的结果,而不是企业自身经营的结果。因此,我们认为,利润自身的定义并没有明显的错误,而是对经营的理解出现了偏差,所谓的经营是经过人的劳动,经营成果是投入人力、物力、财力的活动而获取的成果,资产、负债的价值变动是常态的、或有的,具有很大的不确定性、时点性、暂时性,如果确认了利润,则违背了权责发生制原则、谨慎性原则、真实性原则,动摇了会计这门经济学科的理论基础。更谈不上会计信息的可靠性、相关性的质量要求。因此,现行的会计准则必须对经营及经营成果做出明确的定义或解释,以解决对利润理解上的误区,即价值变动是否能确能认为利润,如果确认为利润的话,当期是否能对该利润进行利润分配。

现行的会计要素没有价值变动这一会计要素,由于在公允价值计量模式下,反映的会计要素是某一时点的市价,具有很强的时间特征,即资产在不同时点上具有不同的价值,不同时点上的资产不具有可比性、可加性的特点,因此出现了资产、负债、所有者权益在时点上的价值差异,该差异因为不能归属于权益与损益,因此必须增加价值变动这一会计要素,以确保会计等式平衡。真实反映企业资产价值和经营成果。

四、结论

公允价值计量模式强调会计要素的现时价值,因此与会计要素的账面价值产生了价值差异,由于这种价值差异不能归属于当期的权益及损益,因此为了保证会计等式平衡性,增加了价值变动这一会计要素,并由于这种价值变动会对资产、所有者权益、利润产生影响,因而需要对这三大会计要素进行修正和补充。籍此构建整个财务会计概念框架具有严密的逻辑性,从而为会计的计量与确认提供理论依据。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社.

[2]王光远.会计历史与理论研究[M].福建教育出版社.

[3]于玉林.现代会计结构论[M].大连:东北财经大学出版社.

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[关键词]企业经营管理沙盘　ITMC　财务管理　所有者权益

一、企业经营管理沙盘实践教学的特点和瓶颈

企业经营管理沙盘（以下简称“沙盘”）起源于美国哈佛大学的MBA教学，借鉴了古代军事沙盘和建筑沙盘的原型等的优势，将一个企业生产营运的关键环节——整体战略规划、市场营销、产品研发、市场开发、资金筹集、生产管理、固定资产的投资和改造、财务管理等部分设计为沙盘的主要内容。借助电子或手工沙盘平台，学生通过角色扮演和岗位体验，置身于真实的企业经营，体会经营企业的压力和喜悦。通过这种角色扮演、案例教学和教师评论的现代教学方法的优点，极大地调动了学生自己主动学习专业知识的主动性和积极性，边做边学习和巩固知识，训练了管理相关技能，提升了综合素质。

与此同时，沙盘在企业高管内训中的流行和教育部高职高专工商管理类专业教学指导委员会每年举办一届“全国大学生企业经营管理沙盘模拟大赛（以下简称“沙盘大赛”）的引导，使得学生对该课程有极大地热情。根据笔者几年教学经验，要会玩沙盘不难，但是要玩好沙盘却不容易，玩好沙盘需要对财务会计知识的透彻理解和灵活运用，例如：所有者权益的构成计算、财务预算、财务体系的分析等。虽然沙盘涉及管理类大部分知识，但是财务管理知识还是核心，需要学生大量的时间演练、体会和反复验证才能掌握。在现阶段高等教育体系中，一般开设沙盘实训的课内实训课时很少（以广东科贸职业学院为例，沙盘课为30学时），通常学生在接触沙盘，没有更深入讲解和财务深层相关的内容的时候课程就结束了，大部分学生只能停留在初级瓶颈阶段，不能更深层次掌握和驾驭沙盘，不能领会其精髓。

二、财务管理教学特点和瓶颈

财务管理课程是工商管理类所有专业都必须学习的一门专业核心课，财务是企业经管理的核心部分，财务管理课程的地位不用质疑，相对课时安排更多。在现阶段高等教育体制中，对非财会专业的财务管理教材一般是按照财务管理的两个重要要素（财务活动和财务关系）中的财务活动来编排教材，主要涉及讲解筹资、投资、营运、分配活动等财务活动的内容，对财务分析，财务预算等介绍比较粗略，有时甚至省略，但是在实际的工作中，作为企业的管理者，对财务信息的使用和分析，是决策前的一个非常重要的技能。沙盘是一个企业模拟工具，学生在活动背景假定中和其他企业竞争，在一定时间内完成多年的营运，学生从财务活动的角度去看资金的流动的同时，也在企业仿真管理的过程中涉及了财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务评价等管理的过程，弥补了传统财务管理教材编排上缺失的角度。同时，对于财务管理实践环节的教学方式，主要有校外实践和校内实践，目前国内高职院校非会计专业一般不会安排财务会计课程到校外的实训场所实训，主要是利用校内的实训室实训，这种实训一般是针对某个具体的知识点设计的，不能让学生灵活开放地针对整个业务流程，而沙盘则为财务管理的实践教学提供了非常符合的条件，一个动态、具体、连贯的财务管理的主体环境。

三、沙盘与财务管理课程相结合的要点探讨示例

本文结合中教畅想提供的沙盘模拟软件（ITMC）展开探讨和说明。

1.用会计分录的思想去理解各要素变动情况

在沙盘中，企业的破产的衡量条件是指企业出现资金链的断流，这意味着企业的现金为零或者没有马上可以变现的流动资产，同时也没有所有者权益进行贷款筹措资金。根据笔者几年沙盘课程的教学经验和指导沙盘比赛的经验，大多数学生无法掌握企业的经营的方向盘，是主要无法分清楚所做的企业经营的每个步骤会给企业的会计六要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）带来什么变动，这恰是财务管理的基石之处。

在ITMC软件中企业每季度必须完成的任务清单如下图所示。在此，企业就作为一个会计主体，每一个任务按钮相当于一系列经济业务，用相应的会计分录记录每项经济业务，通过连续操作，实践学生会很快掌握经济业务的来龙去脉。

以“购买或调整生产线”举例分析，此任务最复杂, 包括了投资新生产线、变卖生产线和生产线转产等步骤，每个步骤里面，不同的生产线又有不同的情况，用表格总结如下表。

笔者在此抛砖引玉，其他任务项也可以做出相应的会计分录。学生通过几次沙盘实践之后遇到瓶颈，有较强的求知欲，此时学生能更好掌握会计要素的分类和资金的流向，比起单纯的财务管理的学习，化被动为主动，化抽象为形象。同时，这也是沙盘的财务报表的预算和编制的基础。

2.所有者权益的变动和控制

时刻关注所有者权益，无论在财务管理实践还是沙盘中都是极其重要的内容，这也关系到财务管理目标。这些原理在财务管理里看似枯燥，但是在沙盘操练过之后，学生就非常深刻地感受到时刻关注权益的重要性。ITMC沙盘各组积分计算原则是：各组得分=权益*（1+总分/100）。权益是代表企业的盈利能力，总分是由企业开发完成的市场、认证，拥有的生产线、厂房，研发完的成品和资金使用的情况等加上相应的分数，代表企业的可持续发展能力。很多时候，企业的行为同时对权益和总分影响。所以，要掌握权益如何算出非常重要，这涉及到损益表，而净利润又是算出权益的关键要素，这涉及到资产负债表。前文提及辨析会计要素并好会计分录是此利用财务报表作的前提，是控制所有者权益的关键。通过沙盘演练，给财务管理提供了处于动态背景下的案例教学，让学生在沙盘的虚拟仿真环境下理解“资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润”，并据此编制简单的财务报表。同时，财务管理的理论给沙盘演练如何掌控和维持所有者权益提供了系统的理论支持，这是真正掌握沙盘并取胜的关键。

参考文献：

[1]郭凤喜等.运用预算工具做好ERP沙盘模拟对抗[J].会计之友，2010（6）

[2]刘秋民.基于工作过程的《企业经营管理沙盘模拟》体验式教学课程的探析[N].儴帆职业技术学院学报，2011-7（4）

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关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观；会计计量属性 

 

会计目标是关于会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。本文主要从2006年财政部颁布的新准则中首次明确提出了会计目标的定义出发，分析了新准则下会计目标对会计要素计量属性产生的影响。 

 

一、对有关会计目标观点的简要评析 

 

人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。 

决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用信息对经济进行宏观调控。

二、新准则下的会计目标定位 

 

2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。

三、新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响 

 

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托合约比较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。 

而2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计要素的计量属性从单一的历史成本到包括公允价值在内的多元化的计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，投资主体的多元化，股权日益分散，会计信息的使用者具有多样性，包括股东、债权人、企业员工、顾客、供应商、行业协会、政府机构、公众利益团体、研究者和准则制定者、审计师、管理层以及与企业经营相关的群体，正是复杂多样的会计信息使用者，使得委托关系难以明确，或者明确的成本太高，但是委托的实质关系仍然存在。这时确立决策有用的会计目标不仅适应了新的环境，而且使得会计信息使用者获取信息的成本比较低，有利于会计信息使用者在新的环境下做出正确的经济和生产经营决策，有利于整个社会资源的合理配置。随着我国股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，也实现了与国际财务报告准则的趋同。