增值税税收政策精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇增值税税收政策，期待它们能激发您的灵感。

篇1

【关键词】农产品增值税 农业生产者 农产品发票 进项税额

一、现阶段农产品增值税制度的基本政策

（一）对农业生产者销售自产的农产品免税

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号) 第十五条第一款规定“农业生产者销售的自产农产品免征增值税”。

2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业， 是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。目前，农产品的范围还是按《财政部、国家税务总局关于印发的通知》（财税 [1995]52号）的规定执行。

（二）对符合规定的农产品货物实行13%低税率

财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》第一条规定“下列货物继续适用13%的增值税税率： (一)农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。”

（三）对一般纳税人收购农产品进项实行13%抵扣政策

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第三款规定：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价×扣除率。”

二、我国农产品增值税税收政策存在的问题

(一) 增值税抵扣政策导致税负不公

1.抵扣凭证不同造成的税负不公

现行政策规定增值税一般纳税人可以从农产品收购、加工企业取得的增值税专用发票、普通销售发票或自行开具的农产品收购发票，以增值税专用发票注明的税额或普通销售发票、农产品收购发票上注明的金额乘以13%的抵扣率计算抵扣税款。由于普通销售发票和农产品收购发票上注明的是含税金额，但增值税专用发票开具的是不含税金额，在支付相同的货款的情况下，增值税专用发票抵扣的进项税额要低于农产品收购发票、普通销售发票抵扣的增值税进项税额。以表1为例，在支付1000元货款的情况下，两者进项税额相差14.96元。

2. 产成品不同造成的税负不公

（1）若企业外购初级农业产品生产、加工后销售的产品仍然属于财政部、国家税务总局《农业产品征税范围注释》中所列征税农业产品，则进项税额抵扣率是13%，销项税税率实行13%的低税率，则进销项税率差异为0。另外，即使企业以原价进、成本价出，也会出现留抵税额。若企业买进1000元的农产品未经任何加工直接出售，会导致应纳税款为-16.9（见表2）。因为进项税额为购进农产品买价×13%，而销项税额为农产品购进农产品买价×（1-13%)。

（2）若加工出来的产品不属于《农业产品征税范围注释》中所列征税农业产品的，则适用17%的税率，则进销项税率差为3%。因此农产品深加工企业的税负高于农产品购销企业、初加工企业和一般工业企业，这就限制了农产品深加工企业的发展，形成无形屏障。

（二）经营农产品税收筹划设计导致税款流失

1.在税务机关农产品收购发票管理日益严格的情况下，部分加工企业将农产品购销业务独立出来，成立一个或者几个小规模纳税人资格的农产品购销公司，由专门的购销公司收售农产品，开具3%普通发票给加工企业，农产品加工企业按13%进项抵扣，可以不受自行开具农产品收购发票的限制，规避风险。

2.自行生产农产品的加工企业，将农产品的生产分离，成为独立的法人机构，将原来的“连续生产关系”改为“生产-销售-购买-加工”多个链条，这样农产品加工企业自然的享受到13%的税款抵扣。

3.由于上述进销差价造成的应纳税额为负的情况（表二），大的企业集团将农产品收购业务多的企业与税负较高生产企业合并，进而实现减少应纳增值税款，降低企业整体税负。

（三）农产品收购发票的使用混乱

按照规定，收购农产品自行开具农产品收购发票的农产品必须是农业生产者自产自销的农产品，填写的销售单位必须是农业生产者。而农业生产者具有居住不集中、个体产量少的特点，收购单位直接从生产者手中收购成本大，农产品企业为减少麻烦和收购费用，大多中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购发票。不仅造成收购企业扩大收购凭证使用范围违规抵扣进项税，而且客观上协助中间商逃避纳税义务。在税收管理中，农产品收购业务发生时间、地域具有随意性，虽然在实际税收管理中要求提供身份证、自产自销证明等证明销售的是自产自销农产品，但这些规定大多流于形式，治标不治本。而且，在实际税务工作中对骗取自产自销证明、伙同农业生产者造假开具农产品收购发票的情况往往难以核查，税务机关很难认定加工、流通企业所收农产品是生产者自产自销还是贩运。另外，当前税务机关对农产品加工企业的违法涉税问题的处理上，大多是补税、罚款，对于企业来讲无非是多开具几张农产品收购发票，难以达到惩治效果。

三、完善我国农产品增值税税收政策的措施

（一）调整农产品增值税进项税抵扣制度

篇2

一、个人自建房的基本形式与行为界定

个人自建方主要产生于三种形式：一是由于城镇边界扩张的原因原本属于农村集体性质的土地划属于国有土地，土地上的附属建筑物也重新划分产权，以自建自用的房屋进行申报，变成普通居民住宅，再对外进行出售；二是因为国有土地使用权可以以个人的名义招拍获得，再报以自建房修建住宅和非住宅，建成之后将房产挂记于个人名下，对外出售；三则是存在个人从房地产开发公司名下获得土地，再报以修建自建房对外出售的情况。在以上自建房的情况中，一般是个人留用1至4套住房，再将其他的住房按套对外出售。

尽管将个人自建房划分为以上三种形式，但在具体的行为界定中仍然存在不明晰的情况。“个人”在这里是单指个人还是包括个人及家庭。大多数的自建房为家庭共同建造，共同持有。少数税务机关如江苏省地方税务局，对个人做出了明确规定，“个人”即个人及其家庭成员。但大多数地区并没有明确规定。在单指个人的情况下，那么家庭合建对外出售则不享有优惠政策。其次，自建是以个人出资为标准还是以个人出力为标准。如果以出力为标准，那么个人雇用其他工程人员代为建造则不能免去土地增值税。

二、个人销售自建房的现状

个人销售自建房的情况随着城镇范围的扩大以及拆迁的进行变的越来越频繁。由于个人自建房的初衷是以个人居住为目的，因此享有了一定的税收优惠政策。但是，许多个人自建房对外销售渐渐变成了以牟利为目的。一些个人在自建房过程中，甚至以住宅小区的名义对外进行广告宣传、预收订金甚至签订了预购协议，其行为与房地产企业进行房产开发并无本质区别。尽管部分个人自建房在这之后缴纳了土地增值税，但是这并没有形成标准统一的管理制度。对于房地产企业来讲，这形成了一种税负不公平的现象，影响了城镇化的建设发展，也违反了税负公平的原则。

个人销售自建房首先将产权登记于个人名下，在买卖过程中，以二手房的名义转让给购买方进行过户，达成交易实质内容。财税〔2008〕137号中第二条“对个人销售住房免征土地增值税”的规定，此类销售均应免征土地增值税。根据有关调查，“此类自建房项目少则数十套，多则上百套”，在庞大的数量下，已经构成了房地产开发的实质。于此同时，这类自建房的修建也带来了大量的税款流失，造成土地增值税的调节作用失灵。

三、个人自建房的征管难点

土地增值税是国家用来调控房地产市场、抑制炒房行为的手段。名为个人自建房销售，实为房地产开发的行为违背了这一初衷。但是由于城镇面积扩张广，情况复杂，且房屋许多都以自建的形式存在，因此这类行为监控与管理难以实施，普遍存在着行为界定难、资料收集复杂、税款核算难等问题。

1.自建销售牟利行为界定困难

除了上文所讲的自建行为的定义存在混淆的情况之外，自建行为销售是否属于牟利行为也难以界定。地方政府为了鼓励建设，会批准个人的建设请求，并且规定只要拿到相关部门的许可后便可施工，并没有对建筑物有具体的要求，因此在行为的判断上十分地难以界定。

2.个人自建房行为难以监控

个人自建房存在着分布较广、分布零星、参与人员多、单笔金额较小等情况。这使得个人自建房出售行为较难被税务机关监控。个人开发几乎遍布每个乡镇，也因此个人开发行为难以被全盘追查，同时，由于开发人员的纳税意识薄弱，未到有关部门登记并提供相应的资料，税务机关难以掌握纳税人真正的信息。

3.税款核算难

房地产开发企业多采用的是通过税票控制税源的方法。但是个人自建房多为私下寻找施工团队进行开发，并没有取得正规的合同。也由于买卖双方均是避税的受益人，因此双方会协定签订阴阳合同。税务部门难以确定正确的应纳税款。

4.难以收集基础资料

按照房地产税收的管理要求，纳税人开发修建工程项目应当具备项目规划、施工许可、建安合同、竣工验收、销售记录、房屋测绘等主要资料，同时向主管税务机关及时进行备案登记。但是自建房的特殊性质使得它其开工、建设、竣工主管税务机关均无相关信息资料，只有集中销售时才引起主管税务机关注意。

四、加强个人自建房土地增值税征管的建议

1.加强部门协作

建设、规划、国土部门应当相互?M行信息共享，建立完整的信息共享机制。国土部门在建造前需要明确土地所属人的性质，项目立项需要规划部门的认定，建设部门要对建筑施工进行审批。在房地产建设的前期税务机关就需要对此具体情况进行了解。

2.政府有关部门需要加强管理

政府职能部门对于自建房应当有一定的标准，严格执行审批程序，应当出台相应的自建房的标准和规范政策限制自建房的建筑面积。例如，按家庭合理需求套数或人均住房面积来限定自建住房标准，防止个人利用自建项目为手段，非法进行房地产开发，从而从源头上杜绝偷漏税的发生。

篇3

销旧货增值税政策的三大变化

第一，取消了纳税人销售自己使用过符合条件的固定资产增值税减免优惠，扩大了征收范围。

增值税转型之前，增值税一般纳税人销售使用过的固定资产可以享受免征增值税优惠的政策依据有：原增值税暂行条例规定单位和个人经营者销售自己使用过的物品可以免缴增值税。在《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税[1994]26号)第十条对增值税一般纳税人销售自己使用过的其他属于货物的固定资产暂免征收增值税的规定中，“使用过的其他属于货物的固定资产”符合国家税务总局印发的《增值税问题解答之一》(国税函发[1995]288号)第十条规定的三个条件：一是属于企业固定资产目录所列货物；二是企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；三是销售价格不超过其原值的货物。

此外，《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]第29号)有关旧货和旧机动车的增值税政策明确：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车和游艇，售价超过原值的，按4％的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的免征增值税。

此次公布的相关政策取消了纳税人销售自己使用过的固定资产暂免征收增值税税的规定。

第二，取消了统一的税负和单一的税额式减免形式，征税方式复杂化。

增值税转型前，财税[2002]29号文统一了销售旧货的税负。根据规定，无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，销售旧货除免征增值税外，均采用税额式减免形式，即先按4％的征收率计算出应纳税款，然后再减半。

但增值税转型后，取消了前述统一的税负和单一的税额式减免形式，采取不同的纳税人性质和旧货属性采用不同的形式。

增值税转型后，2009年1月1日，纳税人销售旧货根据自己使用过的，还是属于二次流通领域的不同属性，以及纳税人的性质采取不同的征收方式。存在适用税率征收和简易办法征收两种方式以及税额减免、税率减免和未享受减免三种形式。例如，表一中可见，纳税人销售二次流通领域的旧货，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按简易办法依4％征收率减半征收，属于税额式减免形式；而小规模纳税人自己使用过的2009年1月1日后购进的固定资产减按2％征收率征收，如果按适用税率小规模纳税人应按3％的税率征收，优惠了1个税率，因此属于税率减免的优惠；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日后购进的固定资产，按适用税率征收，未获得任何减免；又如，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3％的征收率征收增值税，也未获得任何减免。

笔者认为增值税转型后对纳税人销售旧货的征收方式，又出现复杂化，不利于纳税人的掌握和理解，可能会出现实务中不易操作的现象。

第三，取消了对旧机动车经营单位销售旧机动车做出的专门规定。

增值税转型后，对旧机动车经营单位不再做专门规定，旧机动车经营单位经营的旧机动车纳入特指概念的“旧货”范畴，是进入二次流通领域的具有部分适用价值的货物。但仍按简易办法依照4％的征收率减半征收增值税。

实例解析

[实例一]某企业为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，目前处于半停闭状态，企业决定缩小生产规模度过危机，2009年3月10日拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。销售自己使用过的固定资产涉及的增值税事项在增值税转型前后会有怎样的变化呢?

1、若在转型之前，机器设备属于企业固定资产目录所列货物，已被列入固定资产管理并确已使用过，销售价格不超过其原值可享受免征增值税7.69万元(400÷(1+4％)×4％÷2=7.69)优惠。

2、若在转型之后，无论销售价格是否超过其原值均不能享受免征增值税的优惠。但会因为购入时点不同，而纳税方式不同：

假设购入时间在2009年1月1日前，按照财税[2008]170号文第四条规定2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的按照4％征收率减半征收增值税。应纳增值税=7.69万元。可见，虽然销售价格不超过其原值，但不能享受免征增值税的优惠。

假设购入时间在2009年1月1日以后，按照财税[2008]170号文的规定计算缴纳增值税，如果属于销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。购入机器设备526.50万元为含税销售价格，换算成不含税销售价格为450万元(526.50÷(1+17％)=450)，则该批设备的入账价值为450万元。如果企业也按400万元出售(含税价格)虽然销售价格不超过其原值，同样不能享受免征增值税而是必须按新规定计算缴纳增值税，而按照适用税率征收增值税58.12万元(400+(1+17)×17％=58.12)。

[实例二]假设实例一中的其他条件不变，但该纳税人为小规模纳税人，其销售自己适用的固定资产该如何计算应交增值税税呢?

如果发生在转型前，其处理和一般纳税人一样。如果在转型后，按财税[2009]9号文规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。根据国税函[2009]90号文计算公式，应征收税增值税7.77万元(400+(1+3％)=388.35；388.35×2％=7.77)。

以上案例只是有关纳税人销售自己使用过的固定资产应征增值税问题在增值税税转型前后的变化情况。其他如纳税人销售自己的除固定资产以外的物品，销售属于二次流通领域的物品等应征增值税问题也都有不小的变化，如何应征增值税已都总结在表一中。

篇4

    为进一步规范税制、公平税负,经国务院批准,决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下:

    一、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条第(一)项和第(二)项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

    《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第四条第(二)项和第(三)项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

    二、财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

篇5

分析，以期更好地促进政策落实，减低相关风险。

一、税收管理风险点分析

风险点之一，增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在XX年1月1日以后索取增值税专用发票，进行抵扣。

可能采取的做法：一是将前期购入并且尚未索取发票的固定资产，在XX年1月1日以后索取增值税专用发票，抵扣税款；二是将XX年1月1日以前购入，已索取普通发票的固定资产，将普通发票退回销售方，要求重新开具增值税专用发票进行抵扣；三是以假进货退回的名义，请销售方开具红字普通发票冲减销售后，再开具增值税专用发票进行抵扣；四是将前期购入并且取得增值税专用发票的固定资产，发票开具日期未超过90天的，在XX年1月1日以后认证抵扣，发票开具日期超过90天的，退回销售方重新开具并认证抵扣。

风险点之二，增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产，变换花样进行抵扣。

可能采取的做法：一是将购入生活用的汽车、高档家用电器等固定资产以及电脑、摩托车等用作集体福利或个人消费的固定资产，变换产品名称，作为企业生产经营用固定资产进行抵扣；二是在购入为建造房屋、基础设施等非抵扣范围的固定资产时，将购入的钢材、水泥等建筑用材料以及其他固定资产，索取增值税专用发票进行抵扣；三是将非增值税应税项目、免税项目等购入固定资产取得的专用发票进行抵扣。

风险点之三，增值税一般纳税人企业将其他纳税人购入的固定资产用作本企业进行抵扣。

可能采取的做法：一是将其相关联的小规模纳税人或增值税免税项目纳税人购入固定资产的增值税专用发票进行抵扣；二是非法买入其他纳税人开具的固定资产增值税专用发票进行抵扣。

风险点之四，增值税小规模纳税人将前期实现的销售，延迟到XX年1月1日以后申报纳税。

可能采取的做法：一是将应在XX年1月1日以前确认的销售，推迟到XX年1月1日以后确认，按3%的税率申报纳税；二是将XX年1月1日以前已确认实现的销售用红字普通发票冲回，在XX年1月1日以后，再重新确认销售收入，按3%的税率申报纳税。

上述问题，严重违法了税收法律，直接影响税收收入，应当引起重视，并且通过加强日常税收征管，严防税收管理风险。

二、加强税收管理风险点管理的对策建议

（一）对购进固定资产抵扣的企业要突出加强“三流”审核

一要加强“票据流”的审核。对企业XX年1月1日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，一方面，要认真审核其票面货物所填列名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的固定资产，防止生活用的固定资产或其他企业的固定资产在本企业进行抵扣；另一方面，要认真审核开具发票时间与企业购货验收入库时间是否一致，防止在前期购进的货物在XX年1月1日以后申报抵扣。

二要加强“实物流”的审查。对单笔金额较大，或累计金额较大的固定资产专用发票，在加强票面审核的同时，结合固定资产明细账逐一核对，要深入企业，查看实物，验明生产厂家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止虚假购进，骗取抵扣税款。

三要加强“资金流”审查。一方面，要审核购进固定资产的资金来源，特别是短期内进行大量固定资产投入的企业，要审核其资金是政府投资、银行贷款，还是自筹资金、社会融资等，其中，对政府投资要审核固定资产立项批文；对银行贷款要审核银行贷款协议；对自筹资金和社会融资，更要加强全面的评估和检查，防止企业弄虚作假。另一方面，要审核购进固定资产的资金去向，是否按规定付款，是否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票。

对购进固定资产抵扣的企业，除了要加强一定时点上的“三流”审核外，还要加强后续跟踪监控。一方面，要对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，看其新增固定资产在用电、用料、新增销售方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；另一方面，还要对固定资产处分情况进行跟踪监控。

（二）对销售固定资产的企业要全面加强红字普通发票监控

在加强红字增值税专用发票监控的同时，特别要对机器设备销售企业在XX年1月1日前后开具的红字普通发票的监控，要逐份查明原因，是否是真实退货，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，防止企业虚假冲回以前年度销售，重新开具增值税专用发票给购货方抵扣税款。