财税大数据分析精选(十四篇)

篇1

[关键词]财务报表；分析；纳税评估；应用研究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.009

[中图分类号]F231.1 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）12-00-01

1 财务报表分析与纳税评估相关概述

1.1 财务报表分析的内容

企业财务报表主要包括利润表、资产负债表、现金流量表等。主要反映企业在一定时期内的经济活动效果、资金流动和财务状况。财务报表分析是对企业财务报表中的数据进行分析整理，结合企业这一时间段的经济活动了解企业经营状况，给出科学合理的评价。

1.2 纳税评估的定义

纳税评估是税务机关根据纳税人提供的申报资料及掌握的相关日常资料进行分析，核实纳税人申报的纳税情况是否真实，并进行科学合理的计算，依照法律法规处理，最终确定纳税人的纳税金额。

1.3 财务报表与纳税评估的关系

财务报表是纳税评估的核心工具。财务会计人员能相对容易的从财务报表中获得高效浓缩的财务信息，并直接影响管理人员的决策。财务报表为纳税评估提供指标数据，纳税评估通过财务报表了解企业状态，财务报表是纳税评估必不可少的重要资料。

2 财务报表分析在纳税评估中的应用

2.1 财务报表分析的局限性

不同的企业采用的会计处理方法不同。多种计算方法大大增加了分析难度，而且企业在编制财务报表时，很少考虑宏观经济和社会经济环境的变化，影响财务指标的纵向可比性。

企业追求高利润低成本，往往将企业利益摆在第一位，于是出现了很多财务报表造假、捏造虚假数据的情况。税务评估人员对虚假数据进行分析计算时，很难判断数据的真实性，一些企业便乘机偷税漏税，严重违反法律法规，危害国家利益。

税务机关在分析财务报表时，习惯于选择一个定向的参照物将两者进行比较分析，由于现今经济发展迅速，各大企业发展速度并不相同，企业之间差异大，很难找到合适的参照物。这导致比较结果出现不确定性和不可靠性，很难发现企业税务问题。

2.2 财务报表在纳税评估中的应用措施

企业不会将宏观环境信息加入到财务报表中，因此，税务机关在分析时要根据相应时期的宏观经济环境进行分析，深入了解财务状况的影响因素，保证最终结论的准确性。

企业的财务状况与企业的经济活动相关，税务机关在分析财务报表的同时，应该了解企业所做的经济活动及与企业相关的经济团体和合作人员的情况，将静态分析和动态分析相结合。

税务机关应大力加强对企业的法律约束，打击企业提供虚假报表的行为，要求与企业有资金交流的相关部门按时提供相关涉税信息，及时从第三方掌握企业相关的财务状况，确保纳税评估的合理性。

3 财务报表分析法和纳税评估模型相结合

随着新兴科技的不断涌入，各大部门开始利用新型科技工具进行信息分析，税务机关应跟上时代信息化的脚步，利用财务报表分析法，结合相关纳税评估模型，完善纳税评估工作体系。

将财务报表分析法与投入产出分析模型相结合。利用相关公式，根据企业在某一个时期内的货源进出数量，计算出企业在这一时期的生产量、销售量和总利润，比对数据与企业上交的财务报表，查看是否存在差异，并找出财务疑点。

将财务报表分析法与能耗测算模型相结合。根据企业在一定时期内的能源消耗状况，反推这一时期企业的生产销售活动，并将结果与申报数据进行比较，寻找差异性。这种分析方法主要依赖于第三方提供的信息，可以通过水电部门收集信息，分析结果相对比较科学合理。

将财务报表分析法与工时耗用分析模型相结合。根据一定时期内企业的人工成本，也就是员工工资进行推算，了解企业在这一时期的经济活动信息，最终计算出相关财务数据，并与上交的财务数据进行比较，分析两者之间是否存在差异性。

将财务报表分析法与设备能力分析模型相结合。根据企业生产设备的生产能力进行分析，计算出企业在一定时期内的生产营销状况，推算出企业在这一时期的经济利润，将数据结果与企业上报的财务数据相比较，查看是否有出入，并计算企业最终应纳税款。

将财务报表分析法与已进控销分析模型相结合。根据企业在一定时期的进货量和投入货款，结合企业库存货物情况，推算出企业实际的经济活动数据，并将此数据与企业上交数据相比较，分析两者之间的差异性。但是由于宏观环境和社会经济的变动，商品价格变化迅速，这种方式存在不稳定性，直接影响数据结果，所以需要税务部门结合相应时期的宏观环境和经济影响因素进行分析，以保证数据结果真实准确。

4 结 语

财务报表分析法作为我国纳税评估的重要依据，在现阶段还存在很多局限性，需要利用政府和法律的力量加强其真实性，让财务报表在纳税评估中得到充分的利用。并且遵循科学的手法，结合纳税评估模型，合理应用纳税评估，有效防止偷税漏税的行为，更好地维护国家收入来源，推动社会经济稳定快速发展。

主要参考文献

[1]孙中权.财务报表分析在企业财务管理中的应用[J].中小企业管理与科技，2014（10）：84-85.

篇2

【关键词】财政收入；财税库银；系统设计

建立财政收入信息管理系统，就是建设税务、财政、人民国库、各商业银行横向联网，有效地将税务、商业银行、人民银行国库、财政系统有机接合，采集数据、自动传递、统一统计、总体分析，从而达到信息共享、资源共享，实现财政收入从申报、校验、缴款、入库全过程管理，使各相关部门更好地执行从一般的事务处理到综合管理，决策分析的各项职能，实现财政收入及时入库，改善征缴入库服务环境，并及时反映全市财政收入征管、入库情况，为领导决策提供准确、详实的数据资料，提高财政、税务、人民银行国库、商业银行的财政收入管理的水平。

一、建设济南市财政收入信息管理系统的背景及必要性

财政、税务、人行国库、商业银行由于各自信息系统互不连通，由此带来的许多弊端：对于人民银行国库部门，要将税务部门的送来的税票数据和财政部门的非税收入票据数据手工录入到计算机中，数据量大，工作强度高，易出现错误，同时国库同税务、财政部门需手工对帐；对于税务部门，要手工录入大量的税票数据，并存在要将从商业银行传来的数据进行手工逐笔销号处理及同商业银行对帐难的问题；对于商业银行，存在同税务对帐的问题，同时由于联网条件的限制，只有少数商业银行代扣财政收入业务，其他商业银行得不到公平的竞争环境，丢失了许多潜在的用户；对于纳税人，需要到指定的缴税大厅或指定的银行缴税，人多时间集中，往往需要排很长时间的队，缴税和缴费不方便；对于财政部门，非税收入不能及时入库，同时由于得不到详尽、及时的纳税和缴费数据，无法进行税源监控和宏观经济分析预测。所以建设财政、税务、国库、各商业银行横向联网的财政收入信息管理系统（以下简称系统），实现各环节信息共享，才能从根本上解决以上这些问题。

二、系统的实现原则和目标

系统建设必须遵循 “政府领导、财政牵头、央行主办、税银共建”的原则，按照统一联网方案、统一业务标准、统一接口规范、统一软件开发的要求，规划、设计和实施系统平台的建设。其目标就是利用现代信息网络技术，通过财政部门、税务机关、人行国库、商业银行间横向联网，实行税、费收入电子缴库，实现财税库银信息共享，加快税费入库速度，提高财政资金运转效率，规范税费收缴管理运行机制，简化缴库程序，方便纳税人缴税，缴费人交费，提高税费征缴工作效率，进一步完善财政管理、税收管理以及国库管理体制，建立全市税源动态监控机制，及时反映全市财政收入征管、入库情况，为领导决策提供准确、详实的数据资料，促进地方的经济发展。

三、系统的需求分析

财政收入包括税收和非税收，其信息管理系统是一个跨平台、跨系统、多部门联网系统平台，是以财税库银横向联网为基础，涉及财政、税务、人民银行国库、商业银行等环节，对于各环节的业务需求的深入分析是建设财政收入信息管理系统的重要基础和必要的工作。

（一）业务需求分析

1.财政部门

（1）实现非税收入缴费信息直达人民银行国库，解决了费款滞留商业银行，不能及时入库的问题，提高非税款征收入库工作效率。

（2）财政部门作为财政收入的管理部门，及时掌握和全面了解全市的财政收入情况是至关重要的，因此，在信息共享的基础上，实现对财政收入信息进行综合查询分析的功能，同时也满足税务、人行的查询分析的要求。

（3）在实现财政市本级非税收入征缴入库、查询分析的同时，也要满足各县区财政部门的非税收入征缴入库、查询分析的需要。

2.税务部门需求

（1）实现税票信息直达人民银行国库，解决了税款滞留商业银行，不能及时入库的问题。减少数据录入环节，降低入库数据差错，提高税款征收入库工作效率。

（2）实现税款上解、入库销号及对帐工作的自动化处理，减轻税款上解、入库销号工作量。

（3）实现电子税票，节约税票印制数量，减轻票证传递及保管方面的工作压力。

（4）实现所有商业银行的税收问题，解决商业银行税收不公的现象。

（5）实现纳税人可以在所有商业银行网点办理税收业务，方便纳税人交税。

（6）纳税人交税时快捷得到缴税成功或不成功原因，减少排队时间，减轻缴税大厅压力。

3.人民银行国库部门需求

（1）实现税款和非税费信息导入人民银行国库会计核算系统中，减少了数据录入，减轻工作量，避免数据录入差错，节约人力。

（2）实现税款和非税收入多次入库，提高入库速度。

（3）实现能随时查询明确详细的信息，为退库等操作提供翔实依据。

4.商业银行需求

（1）实现各商业银行参与财政收入业务，搭建公平、公正竞争环境。

（2）实现税收、非税扣款业务，以及与人民银行国库等部门对账业务。

（二）系统技术需求分析

通过对业务需求分析可以确定本系统是一个政府、金融部门间重要的管理系统，并要在财政、税务、人民银行国库、各商业银行之间建立跨系统的业务信息实时交换处理的网络平台，实现各联网单位之间业务信息交互和信息共享，完成财政收入征缴入库及为综合查询分析和决策支持子系统提供数据来源。

1.跨平台需求。作为连接多系统的一个管理系统首先必须是跨平台和互操作能力的数据交换平台，分布环境的主要特点在于分布异构平台，因为应用系统所依托的网络、硬件服务器平台、操作系统、数据库、开发工具和语言是多种多样的，数据交换平台系统必须具有跨平台、统一数据访问的能力，这样的数据交换平台才有普适性。而且每个部门系统都与其他部门系统之间存在密切的业务关联，异构平台和系统之间也需要互操作，因此，数据交换平台系统与各个部门应用系统需要满足互操作的要求，为各联网单位实时业务信息自动传递、交接和共享提供信息。[1]

2.安全性需求。财税库银横向联网管理系统是政府部门的信息化建设的重要组成部分，涉及国民经济中财政、税务等重要部门的数据，因此，数据的安全、可靠性是非常重要的环节，它贯穿在系统建设的全过程。各部门的业务系统与数据交换平台是相对独立的，通过与互联网物理隔离的内部专线连接传输，各部门系统间采用防火墙进行隔离，这样可以最大限度的保护原有业务系统的安全。同时采用稳定性较强的小型机作为数据处理中心，以及稳定的unix系统和oracle数据库。在系统各个层面上的数据访问和数据，都需要数据交换平台的统一授权，这样既可以防止不相关的数据在数据交换平台上的，造成平台负担，影响系统效率和安全，又能保证各部门只接收自己关心的数据信息。[2]

3.网络需求。网络设计采用与互联网物理隔离的内部专线连接封闭型传输，各部门节点采用双线连接，防止非法用户的进入和信息外泄。财税库银各部门相互间的交换数据进行打包加密，双向传输验证，以保证通讯数据的安全。

四、系统的总体设计

（一）系统总体设计思路

系统采用人行国库建立业务处理网络中心，国税、地税、财政等财税机关和各商业银行作为接入节点，通过光纤等方式接入网络中心，构成以国库网络中心为中心的星型网络结构。人行国库中心只与每个征收机关子网中心、每个商业银行子网中心连接，各个子网内部实行纵向联网。同时为了保障中心业务处理能力最大化，将数据分析中心建立在财政，以满足财政、税务、人民银行国库的查询分析需要。

系统结构图如图1所示：

（二）系统网络架构设计

根据系统总体设计思路以及各商业银行已经与人民银行内部联网的实际，系统采用以人行国库为中心，各财税机关和商业银行为结点统一联网的星型结构，网络架构设计图如图2所示：

1.网络：主干网与备份网。本系统主干网和备份网采用两个不同网络运营商光纤接入。

2.业务处理中心。是由两台小型机和磁盘阵列组成集群系统，采用Active—Active方式，实现双机热备份。数据处理中心服务器通过局域网连接监控工作站、WEB服务器、加密机、网络打印机，数据处理中心主机经由防火墙、路由器接入广域网，与财政数据分析中心、税务机关和商业银行连接。

3.税务机关子网。是由一台PC Server作为税务前置机服务器，一台PC Server作为联网交易日志数据库服务器。前置机服务器上前架设加密机；经由防火墙、路由器与业务处理中心连接。

4.财政信息分析管理中心。是由两台小型机和磁盘阵列组成集群系统，采用Active—Active方式，实现双机热备份，财政业务前置机用一台PC Server。前置机服务器前架设加密机；经由防火墙、路由器与业务处理中心连接。

5.商业银行子系统。是由商业银行子网前置机服务器前架设加密机；经由防火墙、路由器接入专线网，与业务处理中心连接。

（三）业务处理模式概述

（1）财政收入缴纳入库业务，系统提供倒扣、正划两种处理模式。倒扣模式可以实现税、费款征收、上解、入库、销号的实时交易，及时清算；非税收入的上解、入库和清算。倒扣模式必须进行账户签约，正划模式用于处理未签约纳税人税款上解、入库的交易和清算。

（2）财政收入退库业务，系统提供退库指令的传送和在线审核。由相应财税机关提供退库申请及资料，通过横联网络提交人行国库，国库审核无误后，经横向业务处理中心转发到各商业银行，系统还将自动将其资金清算给纳税人账户。

（3）财政拨款业务，系统提供拨款指令的传送和在线审核。财政机关把预算拨款的信息，通过横联网络发送给人行国库，国库审核无误后，通过横向联网自身资金清算系统，将预算拨款资金逐笔支付给收款人开户银行预算单位账户，同时记入人行TCBS系统并将结果反馈给财政机关。

（4）更正业务，系统提供更正指令的传送和在线审核。税务机关在发现缴款数据级次、科目及其他错误时，可以主动向人行业务处理中心发起更正请求，同时将纸质凭证送交国库，国库将纸质凭证与电子信息进行比对。国库审核无误后，在原始缴库信息做标记，同时登记更正详细信息。

（5）免抵调库业务，系统提供免抵调库指令的传送和在线审核。税务机关发起免抵调电子请求，同时将书面免抵调资料送交国库，国库审核无误后，生成TCBS导入文件时，调增部分生成收入正数，调减部分生成收入负数，并将结果返回税务机关。

（6）单一账户业务，系统提供对直接支付、授权支付业务的支付额度控制，支付指令传送和审核，及相应的资金清算。

（四）系统功能划分

财政收入管理信息系统由两个子系统组成，分别为业务处理系统和信息分析管理系统。

1.业务处理系统：财税库银网络信息系统的交易数据处理系统与同城清算系统，设立在人行，负责处理财政、税务各级预算收入入库、退库、更正及免抵调库、预算支拨、对账等业务的核心系统。

2.信息分析管理系统：信息分析管理系统，设立在财政部门，负责对业务处理中心的基础及业务数据同步更新，并进行分析和统计，通过权限控制，方便各部门及时了解财政收入情况。

系统的总体功能架构如图3所示：

五、系统的实现

（一）技术实现方法

系统使用当前主流的Java开发技术中先进的J2EE技术体系，具有很好的可扩展性，并且可以非常方便地与其它管理进行高效集成。可以部署在Unix、Linux、Windows等不同的主流操作系统平台上，通过独立的数据接口层实现了与数据库的无关性，支持目前各种大型数据库产品，如Oracle、DB2、Sybase、SQL Server等。为保障系统的安全性，服务器实行双机热备，工作站通过浏览器不需要安装即可进行业务处理。

（二）基于J2EE的体系架构开发

针对业务特点，采用J2EE的体系架构，是一种用来开发分布式企业软件应用系统平台，J2EE即Java2平台企业版，它提供了基于组件的方式来设计、开发、组装和部署企业应用。J2EE使用多层分布式的应用模型，这个多层通常通过三层或四层来实现，增进了现存各种异构系统之间的互操作性，具有良好的灵活性和可扩展性、可共享性、较好的安全性和重复可用性。从而具备了很高的稳定性、延展性和执行效率、良好的容错能力和负载平衡能力，采用浏览器方式，也免去了客户端软件维护工作。[3]

（三）业务流程设计

业务流程图如图4所示：

业务流程概述：纳税人经税务征缴系统，缴费人经财政征缴系统，将电子税票和非税收信息，发送人行业务处理中心审核后，发送商业银行进行扣款，商业银行将税收和非税收扣款情况电子信息返回人行、税务和财政，人行将成功信息导入tcbs系统，财政得到税收和非税收成功信息及人行库报信息进行分析加工，从而完成主要的税收和非税收入入库业务。

（四）报表工具的选择

鉴于系统操作人员都习惯execl制表，我们选择了类似execl的cell工具，实现报表自定义、显示、打印预览、打印、图表、公式等功能，能够完全读写Excel文件。

Cell组件具有较强的制表能力，特别适合制作中国式的复杂报表，Cell对打印的支持非常丰富，可以设置表头、表尾、页眉、页脚、页边距、打印预览无级缩放、多页显示。Cell的打印所见即所得有打印预览和打印效果，轻松输出各种报表，无须系统安装Excel就可以和Excel文件完全转换。Cell插件适用于开发B/S结构的网络报表程序，具备Cell组件的所有特色功能在浏览器中提供报表的显示和打印，大大改善了浏览器中报表的输出效果，可将报表文件另为Excel文件，从而可以进行进一步加工。

综上所述，济南市财政收入信息系统投入运行以来，系统运行稳定，数据处理安全快捷，充分达到了系统设计要求，并取得了明显成效，实现了税、费征缴入库自动化，提高了税收征管效率，方便了纳税人缴税，实现了财税信息共享，加强了全市财源动态监控和分析预测，为政府经济决策提供了准确、翔实的财政收入数据资料，极大地提高了政府对宏观经济的调控能力。

参考文献

[1]Cay S.Horstmann Gary Cornell[美]著.JAVA2核心技术[M].北京：机械工业出版社，2003.

篇3

纳税评估是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他有关资料，对纳税人一个纳税期限纳税情况的真实性、准确性进行审核分析，作出定性和定量的判断，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题，从而采取进一步征管措施，达到对纳税人整体性和实时性控管的目的。国家税务总局下发的《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）中将纳税人申报数据与财务报表数据进行比较分析作为评估分析的方法之一，这也就充分说明了在纳税评估中运用企业财务报表分析数据的重要性。

税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程，通过分析通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答，只能作出评价而不能改善企业的状况，而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果，进一步运用约谈举证、实地核查等手段，以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。

二、企业财务报表分析的基本方法

企业通过编制财务报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的形式提供给社会各有关方面。阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系，主要就是从资产负债表、损益表和现金流量表三张主要报表着手，收集完整资料，对企业各期的经济指标进行比较分析，将大量的报表数据转换成有用的信息，主要包括对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100％，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；趋势百分率分析是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。

三、财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用

财务报表分析指标不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计算出的指标应有的作用。

结合总局《纳税评估管理办法（试行）》中纳税评估通用分析指标、纳税评估分税种特定分析指标，财务指标分析在纳税评估中的具体应用应该体现在以下几个方面：

（一）、企业盈利结构分析的具体应用

根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。

1、分析主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、销售毛利率变动率

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润

销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率

在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋势、幅度应趋于一致，一旦那个指标变动较其他指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。具体来说，如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛利率必定下降），评估人员一方面应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中往来款项科目的期初、期末数额进行分析，如果“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断企业是否存在少计收入问题，通过分析存货中委托代销商品、发出商品、分期收款发出商品，结合企业有关购销合同及应收账款变化情况，判断企业是否存在帐务上少计收入问题，根据企业增值税及所得税申报情况，审核企业有无按会计制度不应确认收入而按税法应确认收入企业未作纳税调整的情形；另一方面评估人员应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，多计成本的问题。

2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重

三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100）×100％

营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100％

具体分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析，本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,需结合企业“应付账款”、“其他应付账款”、“预提费用”、“应付工资”等往来科目，看企业是否存在通过预提费用形式多列支费用,有没有将应列入长期待摊费用的项目一次性进入管理费用，有没有将应资本化的利息直接计入当期财务费用，对营业费用则应分析具体项目构成，如果其中运输费用变动较大，一方面应和企业当期销售的变动结合起来分析，看企业是否存在产品发出应确认销售而未确认的情况，另一方面还应加强对取得运输发票的审核协查，以判断企业是否存在使用虚假运输发票抵扣增值税、列支费用的情形；此外还应结合企业所得税申报表，看企业超过税法允许列支部分的费用有没有作纳税调整，如工资及计提的“三费”、交际应酬费、开办费、广告费的扣除、业务宣传费的扣除、无形资产的摊销、递延资产的摊销等。

3、营业外收支增减变动分析

营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业外支出数×100％

营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业外收入数×100％

分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点：

（1）、企业是否将收取的价外费用、包装物押金等计入营业外收入科目，是否按规定纳税。

（2）、企业处置的固定资产是否应当缴纳增值税。

（3）、结合企业所得税申报表及相关资料，判断企业处置资产的损失是否报税务机关审核批准或备案，企业提取的各项资产减值准备是否进行了纳税调整。

（4）、企业与生产经营无关的罚没支出、捐赠支出等是否按规定进行了纳税调整。

(二)、企业营运能力分析的具体应用

企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。

存货周转率＝销售成本÷平均存货

应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款

流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产

总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额

其中平均数＝（年初数＋年末数）÷2

分析：这几个指标应和基期数结合起来考虑，存货周转率、应收账款周转率加快，表明企业存货占用水平较低，流动性较强，销售能力增强，存货转变为现金、应收账款速度加快，而如果企业应纳税额减少，应考虑企业可能存在隐瞒销售收入，虚增成本的问题。此时应重点审核存货收、发、存记录的真实性及存货计价方法前后的一致性，核实企业是否存在人为调节发出存货的计价方法，从而虚增发出存货的成本减少库存存货成本。

(三)、税负指标与财务报表相关指标的综合分析

1、增值税税收负担率

增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％

将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。

如果销售收入增幅较大，而税负指标下降，首先根据财务报表查看企业存货与期初比是增加还是减少，结合存货收发记录，查看有无隐瞒销售行为，有无发生视同销售行为不按规定计提销项税的行为；其次，分析存货的主要构成，将存货的销售价格、购进价格与上期相比的变化情况，在此基础上进一步分析进项税金构成情况，查证有无扩大抵扣范围，对四小票抵扣比例较高的应重点开展核查；此外还需查看销售收入的主要构成，查证有无价外费用、混合销售行为等不提销项税金或错用税率问题。

2、所得税税收负担率

所得税税收负担率＝应纳所得税额÷利润总额×100%

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(一)数据说明。本文以中国31个省市2007－2012年的有关财税分权、GDP的数据进行面板分析。被解释变量:GDP，解释变量:财税分权度R，教育EDU，工业化进程GYH，税收占GDP比重F，数据是在国泰安(CSMAR)、中经网统计数据库、历年中国统计年鉴等数据库的基础上整理而成，且都经过了对数处理。

(二)单位根检验。为了避免伪回归现象，在进行回归分析之前需要对相应数据进行单位根检验。LLC检验的结果显示:R、EDU、GYH、F、GDP变量序列在0．05显著性水平下均是原序列平稳的，不必协整可直接构造回归模型。

(三)面板回归

1．财税政策改革对经济发展的整体效应。研究财政分权对GDP的影响，本文参考黄显林发表于2013年的《财税政策演进对地区产业结构发展水平的影响研究－－基于分权背景下的省级面板数据分析》中的研究方法，以GDP为被解释变量，R、EDU、GYH、F为解释变量，建立如下回归模型:本文同时采取面板数据的固定效应模型和随机效应模型进行回归分析，同时应用Eviews6．0采用广义最小二乘法(GLS)对模型进行估计，以免去对模型进行异方差检验，然后通过F检验和Hausman检验为各个样本组选择混合OLS模型，或固定效应模型，或随机效应模型。面板回归模型选择F检验的P值为0．0000，拒绝原假设，可认为应该建立固定效应回归模型，同时Hausman检验结果对应的P值也为0．0000，拒绝原假设，也认为应该建立固定效应回归模型，因此2007～2012年31个省市的年度数据应该建立个体固定效应模型。固定效应模型结果表明，回归方程整体显著(F=2470．712，P=0．000000＜0．01)，各回归系数在0．05显著性水平下均显著不为0，调整后的样本决定系数为0．997802，模型拟合得非常好。EDU对GDP的影响最大，R、F次之，GYH最小。同时，R、EDU和F对GDP均有显著的正向影响，其系数分别为0．350122、0．484144、0．066664，说明财税分权、教育支出水平、税收水平等都促进了经济的发展。而GYH的系数为－0．041997，这说明工业化进程对经济的发展有轻微的反向作用，这说明工业化进程的加大并没有强烈促进经济的发展。

2．财税政策改革对经济发展的区域差异效应。由于地方的经济水平、人力物力资源等的差异，具体财税政策改革对地方经济发展的影响效应可能会存在明显的地区差异。因此有必要通过建立变系数模型来分析财税分权对经济发展的地区差异效应。使用Eviews6软件分别对本文的面板数据进行变系数、变截距、不变系数模型的估计，得到残差平方和，通过建立协方差分析，构建F统计量的方法来判别。根据变异系数模型估计出31个省市的结果，在10%置信水平下，相关变量系数大部分都通过显著性检验，模型拟合程度很高。

二、结论及相关政策建议

(一)财税分权促进地区经济增长。中国财税分权水平对地区经济增长具有明显的促进作用。在今后的财税体制的进一步改革中，地方政府应该向中央争取更大的财税政策权力空间。根据楼继伟《中国政府间财政关系再思考》一书，下一步应按外部性、信息复杂程度、激励相容三原则划分政府间事权，逐步理顺政府间财权－－事权关系，即财政权力－－财政义务的关系，特别是要把区域性公共服务作为地方事权，并要把区域性公共服务的责任交由地方政府负责承担。

(二)各地区应因地制宜的改善本地区的财政分权水平的财政支出项目。影响各地区经济发展的因素存在明显的地区差异效应，各地区应该根据自身的情况，有针对性的改善本地区财政分权水平和财政支出项目。如在通过本文的面板分析可知:部分地区教育水平系数基本为正，这说明地区教育程度对地区经济发展的影响基本上呈现正向相关关系。

(三)教育支出促进经济增长。由面板分析可知，除了财税分权水平，教育支出水平也与经济增长呈正向关系，因此，地方政府在未来财税政策改革过程中，应大力增加教育方面的投入，中国当前教育投资方面主要存在的问题是教育投资总量偏低且教育投资结构不合理。因此，中国未来在教育方面的改革应着力于两方面，一是扩大财政性教育支出占国民生产总值的比重，二是合理分配教育资源，促进中国地区之间、城乡之间的教育均衡发展。

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【关键词】税收风险 财务报表 财务分析

一、税收风险和财务报表分析的概述

在税收风险上，对公司的不确定性税务风险，这种不确定性主要表现在两个方面：一是企业要承担的税收法律风险，由于主客观原因导致对相关税收法律法规理解的偏差，或是在对税收管理、财务税务计算和执行上，没有按照未付税的执行税法的有关规定，以至遭到补税甚至被税务机关查处而增加滞纳金、罚款等，甚至面临刑法处罚的严重情况。二是企业应承担的税收财务风险，企业相关涉税行为因未能准确使用相应税法或对相关税收优惠政策缺乏了解缴纳完全不必要的所得税费用，企业税负有所增加。财务报表分析方法即利用分析财务报表，尽早识别和控制税收风险，从而做出相应的防范便可减少因发生税收风险而造成的利益损失。

企业财务报表包括现金流量表、资产负债表、利润表等部分，它们能够进反映一定时期之内企业的财物状况、资金流动、经济活动效果等。税务机关也会通过对企业的财务报表分析，数据整理，对企业的经济活动和现状进行了解，并做出相应的评价。

二、企业财务报表分析在识别税收风险中的运用

税务风险评估是企业加强税务风险管理的有效方法，它是根据有关运用数理统计知识，在对税收风险识别的基础之上，在税务机关对企业进行纳税申报评估之前对企业存在的税收风险进行预测、量化、分析、排序、判断以及再确定风险等级的管理活动。在税收风险评估指标当中，企业财务会计报表是最为重要的数据来源之一。如：主营业务成本变动率、主营业务收入变动率等数据，都能够从财务报表当中进行了解和计算。而财务报表中的总资产周转率、净资产收益率等财务比率指标，在税收风险评估当中，也是十分重要的指标。同样，税务机关基于对企业财务信息的全面掌握，也会运用财务报表分析方法，对企业的生产经营能力进行准确的判断和分析。同时根据征管信息系统的税款数据，对企业纳税申报的合理性与真实性进行判断和辨别。

三、案例分析――以A房地产公司为例

（一）公司背景资料

A是一家房地产股份有限公司，主要从事房地产开发和经营和酒店物业，近年来大力推进多领域跨越式发展战略，成为一家大型企业集团。因此，其税收风险不仅受企业重视，而且是中国证监会、投资者及行业竞争者所关注的焦点。

关注2014-2015A股份有限公司主要财务数据并计算其增减变动率，如：“主营业务收入变动率”16.34%、“主营业务成本变动率”1.46%、“销售税金变动率”44.66%、“管理费用变动率”11.6%、“财务费用变动率”36.38%、“资本公积变动率”8.82%、“营业外支出变动率”-80.11%、“营业利润变动率”22.28%、“利润总额变动率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入库地方税数据增减变动率为：“营业税变动率”-0.53%、“城市维护建设税变动率”-0.54%、“教育费附加变动率”-0.51%、“企业所得税变动率”0.29%、“个人所得税变动率”1.45%、“房产税变动率”1.9%“土地增值税变动率”-0.3%、“土地使用税变动率”0.86%、“其他”0.78%。

（二）识别和评估公司税收风险

A公司l生的业务涉及增值税、营业税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、城建税、教育费附加等多项税费。在此通过年度主要财务指标并借助税收风险评估，以便从具体方面发现税收风险。涉及企业所得税的指标变动率预警值分别为：“主营业务收入变动率”10%、“财务费用变动率”>10%、“管理费用变动率”>5%、“营业外支出变动率”>20%、“其他应付款变动率”>10%、“资本公积变动率”>0、“主营业务收入变动率与销售利润变动率配比”≈100%、“主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比”≈100%。

将2014～2015年A公司主要财务指标变动率与预警值比较后可发现风险并将其描述为：财务费用变动率超过预警值，公司可能出现税前列支资本化利息、超金融机构借款利率支付利息等问题；管理费用变动率超过预警值，可能存在税前多列支管理费用；资本公积变动率超过预警值，可能存在受到返还税费、接受捐赠、债务重组收益未确认；主营业务收入变动率与销售利润变动率配超过预警值可能存在不配比结转成本或销售税金及附加的问题；主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比远远超过预警值，表明公司存在虚增收入、少转成本，或当年建材价格下降、商品房售价却大幅上涨等现象。

（三）对税收风险结果分析

通过对A公司税收风险的识别及简单的评估，分析得出其可能在以下六个方面存在较大的税收风险：一是由于房地产行业快速发展，市场的国家宏观调控，在不断出台一些新的利息、税收调控政策下，可能会加大公司在税收上的不确定性。二是因为公司50岁及以上的涉税人员没有及时更新其原有的税务知识体系导致错误。三是公司内控制度不完善，控制、防范税收风险的能力不足。四是公司有利用借款利息避缴税款的行为，关联交易和不公平的条件等行为的存在。五是由于财务人员缺乏对公司整体性和全面性的考虑和判断导致公司在投融资及重组过程税务筹划失误，而给公司造成风险和损失。六是公司未采取国家给予的税收优惠的优势。

四、总结

本文以识别财务风险为目的，探索和强调企业财务报表分析对税收风险管理工作的重要性，并得出以下结论：一是充分利用财务报表分析方法，着重分析表内数据之间、表与表之间存在的逻辑关系，及时识别风险，关注财务信息与涉税信息的异常波动。二是自觉增强企业良好纳税观，强化税收通过风险意识实现合理优化纳税，可以地有效避免及降低企业地纳税风险，使其持专业素质，续健康地发展。三是分配专业素质高的涉税人员可以有效提升企业规避税收风险的能力。四是建立一个能够合理表达企业需要的与税务机关良好的税企关系，积极向税务机关进行政策咨询，学习最新的税收政策，结合实际情况，开展积极的政策分析、应用，在化解企业税收风险的同时，为公司谋求经济效益。

参考文献

[1]吴曲峰.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[D].厦门大学，2014.

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现代社会，税收不仅是政府筹集财政收入的重要途径，而且是政府对经济进行宏观调控的一种重要工具，税收在经济中的作用越来越凸显。随着我国社会主义市场经济的发展和税制改革的进行，我国的财政收支状况在一定程度发生很大变化，特别是在1994年实行分税制改革后，税收收入增长持续良好，我国税收总额从1995年的6038亿元，增长到了2015年124892亿元，20年间增长了近21倍。随着经济全球化进程的加速， 税收与经济发展的双向关系越来越密切，税收来源于经济同时反作用于经济，要实现经济的高速持续增长，必须要求与之相适应的税收协调配合，税收收入作为政府主要收入来源一方面要尽可能的满足实现其职能的需要，另一方面又不能影响经济发展。因此，对影响税收的经济因素进行实证分析，有助于优化税制结构，使税收在经济发展中发挥更大的作用。

二、文献综述

近年来，针对税收增长速度明显高于经济增长速度这一现象，越来越多的学者投入对税收的影响因素的研究。现阶段，影响税收收入的经济因素是多元的这一观点已成定论，但研究的侧重点有所区别。例如：李卫刚（2007）认为，利用江苏、安徽、四川三省的时间序列数据进行分析认为影响税收增长的因素是多元的，其中经济增长和价格因素最为重要。孙玉栋（2008）采用因素分析法的指数体系对我国1994～2006年税收收入、经济增长、税收政策及征管等进行量化处理，认为影响税收收入增长的因素主要是物价水平、经济增长、税收政策以及征收管理制度等。安体富（2009）针对我国长期内存在税收收入增长速度远高于GDP的增长速度的现象进行深入分析，认为导致税收收入快速增长的因素是多元的，主要经济因素有价格水平、经济结构、经济效应，除此外也受税收政策、制度、管理以及税款虚收的影响。胡才君（2009）通过构建计量经济模型，对税收收入进行实证分析，根据回归结果认为影响税收增长的因素主要除国内生产总值、进出口总额和财政支出总量外，也受城乡储蓄存款年末余额的影响。欧阳若澜，杨洁茹（2010）通过实证分析和模型检验认为税收增长的影响因素除GDP和财政支出外还受商品零售价格指数的影响。

综上所述，尚有文献大多基于实证或纯理论分析，但研究仅仅停留于表面的数据或者理论本身，由于研究的角度不同及研究涉及的具体数据在时间区间和区域选择的不同，得出对税收收入影响因素的结论仍然存在争议。各指标对税收的具体影响及比重分析的不够详细。因此，本文采用理论分析与实证分析相结合的方法，对影响税收收入的经济因素进行深入分析，进而为促进税收增长和优化税收结构提出政策建议，具有一定的研究空间和研究意义。

三、经济因素对税收收入增长的实证分析

1.变量选取及模型设定

如表1所示，本文选取1995年～2015年间的税收收入、GDP、进出口总额、社会消费品零售总额、商品零售价格指数、财政支出和固定资产投资七个指标建立多元回归模型，其中税收收入为被解释变量设定为Y， GDP、进出口总额、社会消费品零售总额、商品零售价格指数、财政支出和固定资产投资为解释变量分别设定X1、X2、X3、X4、X5、X6。初始模型设定为：

2.逐步回归

根据相关系数表可知，税收收入与GDP相关性最强接近1，设定Y=β0+β1X1+u为初始模型，然后将其余变量逐步加入模型作回归分析。结果如下：

由表2可以看出，逐步回归过程中依次引入变量X3、X4、X6的时候，模型的拟合优度虽然得到提高，但变量X3、X4、X5并没有没有通显著性检验，且X3、X4系数为负值，表明经济意义检验不通过。引入变量X5时，模型的拟合优度有所改善，且通过显著性检验。因此，认为X3、X4、X6是引起多重共线性的解释变量。最终模型以lnY=f（X1，X2，X5）为最优，即：

税收收入影响因素主要为GDP、进出口总额和财政支出，3个解释变量与税收收入之间呈显著正相关。

3.模型检验

运用EVIEWS6.0软件，采用加权的最小二乘法，对模型进行回归分析，回归结果如下：

根据回归结果，模型的可决系数和修正的可决系数接近于1，模型拟合程度较好。X1、X2和X5的t统计值伴随概率小于显著性水平α=0.05，t检验通过。F统计值为113768，显著性概率P接近于0小于显著性水平α=0.05回归方程显著。即用自变量X1、X2和X5来预测税收收入的多元回归模型与数据拟合程度比较好。各变量系数为正，表明GDP、进出口总额、财政支出3个解释变量均与税收收入显著正相关。在其它条件不变的情况下，在假定其他变量不变的情况下，GDP每增长1%，税收收入将增长0.2809%；进出口总额每增长1%，税收收入将增长0.1853%；财政支出每增长1%，税收收入将增长0.5981%，经济含义检验均合理。

四、税收收入增长影响因素的经济分析

通过上述模型，得出影响我国税收增长的主要因素是GDP、进出口总额以及财政支出的结论。

1.GDP总量对税收收入的影响

根据数据计算可知税收的收入弹性在1左右波动，GDP与税收收入之间的相关系数最大，从模型来看，对税收的影响也最为显著，在其它条件不变的情况下，GDP每增长1%，税收收入将增长0.2809%。从根源上来说，税收是经济的产物，无论是对消费品的流转额作为征收的消费税，还是对固定资产投资活动所征收的投资税，都是税收收入的重要来源。所以只有经济快速发展，税收增长才会具备坚实的税源基础，如果经济发展缓慢或者停滞，税收将没有快速增长的可能。从很大程度来说，GDP增长是税收收入增长的首要因素。

2.进出口总额对税收收入的影响

进出口总额与税收收人呈正相关的关系，进出口总额的变化会对税收收人产生同方向的变化，在其它条件不变的情况下，进出口总额每增长1%，税收收入将增长0.1853%。目前关税收入已经成为我国财政收人的必不可缺的一部分，它促进一国经济的发展的同时，还可以为财政积累资金保障政府职能的发挥。因此，争取海关税费仍然是中国现行的关税政策的一个重要组成部分。

3.财政支出对税收收入的影响

财政支出表明了财政对GDP的实际使用和分配的规模。通过财政支出的规模和结构实现资源的配置，直接影响社会生产的规模和结构。财政支出作为经济发展的主要推手，没有财政支出就没有经济的扩张和经济增长，因而财政支出对税收收入的影响是显然的。根据瓦格纳法则，财政支出会随着GDP的增加而增加。同时财政支出的规模直接决定了税收收入的增长，因为税收作为财政收入的主要来源，国家职能的实现，依靠税收收入的比重。财政支出总量与税收成正相关，在在其它条件不变的情况下，财政支出每增加1%，税收收入增长0.5981%。因此，实施积极的财政政策，逐步调整和优化财政支出结构，是保证税收稳定增长的重要途径。

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关键词：数据挖掘；财政管理；应用；策略

中图分类号：G40-057 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01

前言

财政管理的数据挖掘法诞生于二十世纪八十年代，到了今天已经处于突飞猛进发展的阶段，并且在我国财政管理领域当中取得了良好的运用效果，越来越受人们的青睐。数据挖掘方法是把某一领域内所需进行决策的数据相互结合起来，对这个领域内出现的相关问题进行量化，发现问题，掌握并进行决策的一个流程。现如今，这种数据挖掘的技术已经在我国的信息领域当中得到广泛的应用，逐步成为了信息应用的一种新型的潮流，并且在大数据的背景下，代表了数据的应用与处理方向。在我国财政管理的领域当中，合理应用数据挖掘法可以有效降低财政管理的成本，对传统的管理方法进行创新，是一种新型的财政管理方法。

一、数据挖掘法在我国财政管理中的必要性

第一，传统的财政管理模式已经无法再满足新时代的管理需求， 在信息化的背景下，广大人民群众对国家政府的财政管理效率要求不断提高。

第二，我国财政管理的改革与产生需要挖掘海量数据，例如：金财工程、全口径的预算、绩效的公开和预算以及国库账户体系等都需要大量数据来支持。

第三，数据挖掘法能够满足我国财政危机的管理需求，能够应对外部财政的不确定性等，此外，还能强化我国财政的预调功能，降低财政的风险。

第四，财政转型时代背景下，我国财政的改革需要有相应的技术来支撑、模拟、评估，为我国财政制度的变革提供强有力的支持。

第五，合理地应用这种模式可以将我国的财政智能转至政务智能，充分发挥财政管理的乘数效应，将一些潜在的操作数据充分挖掘出来，并且有效地应用，全面提高我国财政的管理与服务水平[1]。

二、数据挖掘方法在我国财政管理领域中的运用

1.财政数据的预处理

数据的预处理指的是对财政数据进行挖掘前，要先对原始的数据进行整理，集中后进行数据的转换，然后再进行离散与规约等处理，使这些原有的财政数据能够符合数据挖掘法研究所需要的基本标准。从财政数据挖掘角度来看，若要找到财政明细收入的数据和税收比例间的关系就必须寻找一个集合点，这个集合包含了我国多个地区的财政明细收入、税收比例等数据，为了确保挖掘数据的准确性，可以选择省级一级财政收入的数据来作为财政数据挖掘的基本数据源；从财政数据源的范围看，可将我国三十一个省的财政部门数据全部纳为数据分析的范围；从财政数据的时间段看，可选择我国近几年的财政数据，然后分别对每年财政数据进行挖掘，找到税收比例的规律、税收逐年变化趋势和每年财政数据挖掘结论的异同之处。

2.创建税收占比的决策树

对目标变量进行判断需要有一种能够满足这类判断的算法，例如：某地区的营业税，其金额比某确定值要高，那么就可以判断出该地区的税收占比比全国均值高的概率较大，一般情况下，进行这种判断的过程要简单、快速。而决策树就能够实现这种简单、快速的目标，是进行财政税收判断过程中常常使用的一种工具。建立税收占比决策树模型，就能够沿着决策树模型的根节点来，对我国的每种收入种类以及金额的大小，进行自上而下地判断，很快就能够得到这个地区的税收占比，从而得出与全国均值进行比较的结果。常用的财政数据挖掘的工具软件SPSS Clementine，从软件工具工具中C5 算法展开挖掘，将税收占比与全国均值进行比较，将比较的结果作为目标变量，以全国三十一个省份的二十一项财政明细收入的数据为基本的输入变量，从而创建决策树。

3.分析、总结财政收入

根据财政部门创建的决策树，能够通过财政的明细收入金额来判断地区税收占比大小，如果决策树根节点处于相同状态，那么这些就属于企业的所得税。要挖掘近几年的财政数据，就要比较、判断我国各个省份税收占比与全国均值之间的关系，判断的首要条件是该省份的企业所得税，若企业的所得税偏高，则该省份的税收占就比全国均值要高，高于全国均值的几率就越大，反之则越小。

从财政数据挖掘方面来看，数据挖掘方法可以分析我国若干个历史年度的财政数据，创建若干个决策树。若仅仅只是对已有的数据实施分析与建模，则难以构成完整的财政数据挖掘，必须借助使用已创建发热模型来对未来的财政数据进行预测和验证，进而检测决策树模型的精准性。从时间的角度分析，财政收入极有可能存在相似性，应充分考虑这一点，结合相邻的两个年份的前一年份的财政数据来创建决策树模型，然后再使用此决策树模型对后一年份的财政数据进行验证和预测，从而检验此决策树模型预测的精准性[2]。

三、结束语

综上所述，在我国财政管理领域当中积极应用数据挖掘的方法，并利用此方法对我国财政收入进行分析，能对传统收入分析的不足之处给予补充，两者之间属于相互促进、互相补充的关系。利用数据挖掘对国家财政收入信息进行分析，分析效率高，并且具有一定的权威性、准确性和时效性等特征，是一种值得深入了解掌握的财政数据管理模式。在今后的发展中，若要深入展开财政数据分析，首先就要扩大财政的数据源，将国家的各类宏观经济的数据、财政管理机制的因素以及收入征缴方式等因素纳入到输入变量当中，尽可能从更大的范围内探究与税收占比相关的因素，尽可能将数据挖掘方法应用到实际的财政数据管理当中，提高管理效率。

参考文献：

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［关键词］ 消费型增值税；财务数据；财务指标；相关性

自2009年1月1日起，我国在全国范围内施行消费型增值税。消费型增值税和生产型增值税的主要区别在于：生产型增值税不允许扣除用于购买经营性固定资产所交纳的增值税进项税额，而消费型增值税允许扣除。这一税收政策的改变鼓励了上市公司增加固定资产投资，在这种情况下，与以往年度相比，公司当年的相关财务数据也发生了变化。浙江省是我国的制造业大省，在全球金融危机的影响下，浙江省的制造业企业经受了严峻的考验。以在沪市上市的浙江省制造业企业为例，阐述这一税收政策的变更给制造业企业带来的财务变化。

一、文献回顾

2004年增值税转型在东北三省开始试点推广，到2009年消费型增值税在全国范围内施行。到目前为止，国内已有诸多学者对增值税转型产生的影响进行了研究。许景婷和晏慎友［1］（2009）选取了辽宁省45家上市公司的数据并通过分析软件对增值税转型给上市公司带来的财务指标影响进行了实证研究。研究发现，固定资产的变动对固定资产周转率和流动比率的影响最大，但只是相对而言，绝对值并不大，表明增值税转型对其影响程度有所削弱。黄明峰和吴斌［2］（2010）在收集了中部6省26个市的上市公司财务数据的基础上，对增值税转型对固定资产投资的影响进行了分析。分析认为，增值税转型在很大程度上减轻了企业的税负，带动了中部地区投资规模的扩大。通过多元回归分析，指出消费型增值税对不同产业的影响不同，其中制造业和采掘业受益最大。王素荣和蒋高乐［3］（2010）在假设2004年全国各行业均施行消费型增值税的前提下，大量收集数据，实证分析了增值税转型对企业净资产收益率和每股收益的影响。分析结果认为，增值税转型能够直接推动企业的盈利水平，提高企业的预期收益率。李朝红和刘璐［4］（2010）在详细收集了云南铜业股份有限公司2004-2008年年报数据的基础上，分析了固定资产投资对企业利润的影响，指出企业固定资产累计折旧减少额越多，企业增加的净利润就越多。

以上学者对2004-2008年间增值税转型对企业财务的影响进行了分析，相比2004年的增值税试点改革，2009年的增值税转型有其鲜明的实施背景，主要表现在政策施行的经济环境不同。2004年国家出于振兴东北老工业基地的目的，率先在东北三省进行增值税试点改革，随后为了扶持中部地区发展，这一政策又扩展到了中部6省26市。回顾2009年，全球金融危机蔓延，我国的经济发展经受着严峻的考验。在这样的经济环境下我国在全国范围内施行消费型增值税主要有两大出发点：一是有利于企业生产设备的升级换代，扩大生产规模，提高生产效率；二是在出口锐减的情况下通过税收政策的刺激拉动内需。从整体来看，同样都是增值税转型但经济形势不同，税收政策的实施对企业产生的效果也会有所不同。以下本文基于2009年的经济形势，对消费型增值税对制造业企业的财务影响进行分析。

二、增值税转型对企业财务影响的实证分析

考虑到浙江省是制造业较为发达的省份之一，且2009年以前一直采用生产型增值税，为了能明显地反映出增值税转型后对制造业企业的财务变化，本文选取了浙江省所有在沪市上市的制造业企业共29家作为研究样本。基础数据均来自于证监会指定登载我国上市公司年度报告的网站（http：／／www．cninfo．com．cn）上刊载的上市公司2008年和2009年年度报告。

1．实证分析

根据29家上市公司的年报数据，本文首先对29家上市公司的财务指标每年求平均，去掉部分偏离平均数较大，不能集中反映数据趋势的数据，保证了数据的有效性。然后对数据进行了计算。

（1）增值税转型对2009年固定资产投资的影响

从表1数据可以看到，与2008年相比，2009年在沪市上市的浙江省制造业企业固定资产投资有较大幅度增长，净增加额223 201．94万元。在4类设备投资中，专用设备的投资增加额最大，达135 046．4万元，占总体净增加额的60．5％，比重较大。从这一方面可以看出增值税转型的刺激作用较为明显，企业利用此次转型机会增加了固定资产投资，有助于企业更新生产设备，提高生产效率。

（2）增值税转型后应交增值税，应交企业所得税的变动情况

从表2数据可以看到，由于增值税转型后企业购置生产经营用的设备发生的进项税额可于当期抵扣，所以与2008年相比，2009年企业的应交增值税有较大幅度的减少，共减少23 143．02万元。减少额是2008年应交增值税的9倍。结合表3数据我们看到，受金融危机的影响，2009年浙江省制造业企业营业收入与2008年相比有所下降，营业收入净减少额为1 672 825万元。2008年的营业收入与营业成本的差额为1 082 018万元，2009年的营业收入与营业成本的差额为715 474万元。可以看出，购买固定资产的当年企业的盈利空间缩小。这主要是由于2009年企业新购置的固定资产较多，相应的计入营业成本的折旧额增加，造成企业当年的盈利空间缩小。这也说明，虽然企业购置生产设备有助于企业更新生产设备，提高生产效率，降低生产成本，但这种效应不会马上在投资当年显现出来。同时也进一步说明了2009年企业应交所得税增加18 250万元并不是由于固定资产投资带来的效应。

（3）增值税转型对企业财务指标的影响

通过表4可以看到，与2008年相比，2009年财务比率都有不同程度的上升。其中固定资产周转率上升幅度最大，增加了0．17。净资产收益率上升了1．35％，现金流动负债比率和每股收益上升幅度较小，为0．03。

2．相关性检验

根据上述分析可知，增值税转型后企业相关的财务数据均有不同程度的增加。下面通过spss数据分析软件对固定资产投资额与财务比率之间的相关性进行检验。由于收集到的数据全部为定距数据，因此可通过计算pearson相关系数分析变量间线性相关性的强弱。计算出的相关系数矩阵如表5所示。

根据相关系数的原理，相关系数r的取值在－1到1之间，r＞0表示两变量存在正的线性相关系数，r＜0表示两变量存在负的线性相关系数。｜r｜＞0．8表示两变量之间具有较强的线性关系，｜r｜＜0．3表示两变量之间的线性关系较弱。由于存在抽样的随机性和样本数量较少等原因，样本相关系数不能直接用来说明样本来自的两总体是否具有线性相关性，这时需要通过假设检验的方式对样本来自的总体是否存在线性相关进行统计推断。通过表5可知，固定资产总额和固定资产周转率的相关系数为－0．409，它们的相关系数检验的概率p值为0．038。因此，当显著性水平为0．05时，应拒绝相关系数检验的零假设，认为两总体存在线性关系。

三、研究结论

通过以上分析我们可知，在金融危机这个经济大环境下，增值税转型的当年，浙江省的制造业企业利用机会进行了固定资产投资，当年应交增值税大幅度减少。但是从其影响的财务指标来看，固定资产投资与固定资产周转率表现为负的线性相关，说明在增值税转型当年进行固定资产投资不能在当年明显提高企业的固定资产周转率，加之2009年企业的总体营业收入下滑，使得企业当年的资产营运能力不强。固定资产投资给企业带来的资产营运能力的提高会在资产日后的使用过程中逐步显现出来；而固定资产投资与其他财务指标之间不具有明显的相关性，说明在2009年企业经营受金融危机影响较为严重，固定资产投资的良性效应不能在投资当年给企业带来明显的效果。

主要参考文献

［1］许景婷，晏慎友．增值税转型对上市公司财务指标影响的实证研究［j］．财会月刊：综合版，2009（5）.

［2］黄明峰，吴斌．增值税转型对固定资产投资的影响研究——基于中部6省26市的经验数据［j］． 财会月刊，2010（2）.

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1.比率分析法。

比率分析法是通过计算多个财务指标，查找企业存在税务风险的原因，用财务比率揭示企业经济活动变动程度及财务状况的一种方法。这种税务风险识别方法具备计算简单、直观的特点，能够通过计算为财务报表使用者提供所需的财务数据。但是，该方法计算出来的指标往往难以准确反映出企业的纳税状况，不能很好地明确财务报表与税务风险的关系。比率分析法主要包括以下内容：一是相关比率，通过计算财务报表中两个或两个以上相关的财务数据获取财务比率指标。如，产权比率、资产负债率等；二是构成比率，将财务报表视为一个整体，将财务数据视为其组成部分，对各个组成部分与总体之间的比重，以及指标构成内容的变化进行分析。如，流动资产占资产总额的比率等；三是效率比率，是指通过评价企业的经济效益，进而反映企业某项经济活动投入与产出的关系。如，资产效率比率等。

2.趋势分析法。

趋势分析法是通过对两期或多期连续的财务报表中的相关指标或比率进行定基对比或环比对比，进而得出分析对象增减变动方向、幅度以及数额的一种方法，其分析结果可以反映出企业一段时期内的经营情况、财务状况和现金流量变化趋势。通过对多期财务报表的内容进行分析，以及对报表与报表之间的数据勾稽关系进行核对，能够为识别纳税风险提供有力依据。

3.因素分析法。

因素分析法是纳税评估的重要方法，可以有效诊断出企业的税务状况，识别企业潜在的税务风险。该方法选择在几个有相互联系的财务指标之间进行综合分析，这几个有联系的财务指标是另一个财务指标的构成要素，通过分析指标与指标的内在联系性，揭示其对某一项经济指标的影响。因素分析法能够查找出影响企业纳税指标高低的主要原因，揭露财务指标各因素对企业纳税状况的影响程度，为合法开展税务筹划活动提供依据。

4.项目分析法。

项目分析法以项目评估为主、指标评估为辅，在识别税务风险方面体现出了更大的优越性。该方法在综合比对资产负债表、利润表、现金流量表的项目之间勾稽关系的基础上，对项目之间的关联关系进行联动分析，充分挖掘项目关联关系中隐藏的涉税信息，进而确定税务管理的重点。如，通过关联分析“应收账款”、“营业收入”、“营业外收入”项目，可以及时发现企业是否存在账外经营入账不及时的问题，进而识别税务风险，采取有效应对措施。

二、从企业财务报表上识别税务风险的具体运用

1.资产负债表上的税务风险识别。

从税务风险管理的角度上来看，企业营运能力分析指标中包含着与涉税行为相关的各类数据，如存货周转率、应收账款周转率、资产周转率等，所以在识别企业税务风险时，可以将这些财务指标作为判断依据。

1.1存货周转率分析。

当存货周转率过高时，表明企业存货占有水平较低，具有较强流动性。在这种情况下，如果企业应纳税额不增反减，那么就要分析企业是否存在虚增成本或多结转档期销售成本的问题；当存货周转率过低时，表明企业存货的流动性较差，占有水平较高。在这种情况下，如果企业申报纳税额减少，那么就要分析企业是否存在多结转销售成本、虚开发票、多抵扣进项金额等问题。

1.2应收账款周转率分析。

在分析应收账款周转率时，将其与企业前期指标、所处行业水平等多个参照体系中的指标进行对比，以此判断该项指标是否正常。如果存在异常波动，那么就要检查企业是否存在隐藏收入问题，并认真审查企业坏账准备计提、坏账损失处理等情况的真实性。

1.3资产周转率分析。

资产周转率主要包括总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率等。资产周转率越高，则表明企业的资产利用率越高，生产能力和获利能力也应该越高。如果此时企业的获利能力与同行业平均水平相比偏低，那么就要分析企业在成本核算过程中是否存在人为调节利润的行为。

2.利润表上的税务风险识别。

利润表上的税务风险识别主要是根据年度利润表，分析净利润的构成情况、增减变化、结构变化等，并结合税法和会计制度寻找企业在申报纳税时是否存在不合法、不合规的调整行为。

2.1主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、销售毛利率变动率分析。

在排除企业外部经营环境发生重大变化的情况下，这四项指标的变动趋势和幅度应大致相同。若四项指标中有某项指标出现异常波动，则要结合财务报表的相关数据对纳税风险进行识别。如，在主营业务收入增幅小于主营业务成本增幅的情况下，应分析企业是否存在少计收入的情况，并审查企业委托代销商品、分期收款发出商品的核算是否正确。与此同时，还要分析企业否存在多列支工资、多计提固定资产、多计成本等问题。

2.2其他业务利润增减变动率分析。

当其他业务利润增减变动率出现异常时，要根据企业经营业务，分析企业在销售附产品、残次品的过程中是否存在收入不入账的问题，检查企业是否存在账外账，核对企业是否漏计增值税销项税额或少缴所得税。

2.3期间费用增减变动率分析。

当期间费用增减变动较大时，应当结合企业各项往来账目，如预提费用、应付账款、其他应付款、应付工资等科目进行分析，查看企业是否存在多列支费用、管理费用核算范围不正确、资本化利息计入当期财务费用等问题。

3.现金流量表上的税务风险识别。

从税务风险识别的角度上来看，要重点分析现金流量表的内部结构，掌握主表和补充资料中相关信息的变化。

3.1主表部分分析。

主表分析中可能会存在以下问题：如果工资支出和税费支出与主营业务收入和利润总额相比出现较大反差，那么就要分析企业是否存在账外销售问题；如果销售商品、提供劳务收到的现金与购买货物、接受劳务支出的现金出现大额正差，那么就要审查企业是否存在收入不入账的情况；如果投资活动产生的现金流量与投资收益、营业外支出相比存在较大反差，那么就要检查企业是否存在多计营业外支出、少计投资收益等问题。

3.2补充资料分析。

在对补充资料进行税务风险分析时，要结合企业所得税的应纳税所得额调整进行分析，用于验证应纳税所得额的真实性和准确性。主要分析的内容包括：资产减值准备、固定资产折旧与管理费用对比；固定资产处置、无形资产损失与营业外支出对比；财务费用、投资损失与投资收入对比等。

三、结语

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[关键词]计算机审计；财税；实践；作用

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力开展计算机审计已成为深化各项审计工作的主要着力点。计算机审计为深化财税审计提供了现代化手段，不仅提高了审计质量和效率，有效地规避审计风险，更重要的是带来了审计思路、审计方法和审计模式的转变。在审前调查阶段获取电子数据和数据字典，对取得的数据进行分析整理，制定审计方案，确定审计重点和审计关注点；在现场审计阶段，可以深入审计分析整理，简便快捷地排查和确定审计疑点，进行核对和延伸审计；在审计报告阶段，为复核把关提供方便，可以有效地控制审计质量；审计后，可以建立部门内部的完整的电子数据资料库。

我们的主要思路、做法和计算机审计的突出作用主要表现在以下几方面。

1 审前调查分析充分，审计思路清晰

在市地税、市财政和某辖市财政决算审计中，我们在审前调查阶段不仅调查了解被审计单位的基本情况，而且要取得电子数据和数据字典以及信息系统中各表结构及相互钩稽关系。在对有关电子数据进行数据导入、转换、认真分析研究，充分运用计算机进行检索、查询、汇总后，结合历年审计经验，确定重要性水平和进行风险评估，据此制定审计方案，使方案内容、重点彰显个性，因地制宜，有的放矢，审计思路清晰。

2 审计重点更加突出，审计目标明确

在对某辖市财政审计时，从事先取得的数据来看，地方税收总量不大，纳税大户不多，反映出该市经济发展状况欠佳，财政比较困难。结合该市有关支持企业经济发展、扶持企业做大做强的政策精神，审计判断可能存在对大企业采取保护性政策措施的问题，因此，对地税的审计把税收政策执行情况、税收征收管理情况作为两个突出的重点；对财政的审计则把审计预算执行及平衡情况以及上级专项支出指标的批复和分配使用情况作为突出的重点，审计结果验证了我们的判断，达到了预期的目的。

3 审计内容全面完整，审计风险降低

随着财政、税务等审计对象的业务数据和业务流程的电子信息化，审计已经难以完全取得这方面的纸质书面资料，传统的审计手段已经无法对这部分内容实施有效的审计监督检查，由于审计存在空白点和死角，致使审计结论存在相当大的风险。

计算机审计对深化财政金融审计有突出的效果，数据采集面广，取得资料完整，审计覆盖面宽，并避免了被审计单位隐瞒财政财务业务资料的情况，数据来龙去脉清晰。在地税审计中，我们将地税征管系统的主要数据库中的有关的用户表及其字段以文本文件方式导入到电脑中，共取得了审计需要的17张表格：缴款书记录表、税务登记表、国库代码表、隶属关系代码表、纳税项目鉴定表、欠税类型代码表、减免申报记录表、提退记录表、代征代扣项目表、查补入库明细表、税款类型表、税种代码表、税目代码表、税务机关代码表、预算级次代码表、预算科目代码表、注册类型代码表。

在财政审计中，预算管理系统取得的表格有15账：包括账套表、摘要表、拨款凭证表、明细账数据表、科目汇总表、总账数据表、会计科目表、科目汇总表、记账凭证表、原始凭证表、资产负债表、单位代码表、单位账号表、付款单位表、拨款通知单表。此外，还有财政各业务部门管理核算的预算外专户、农财、企财、行财、社保、基建等的各个账套。

上述电子表格资料基本反映了财政、税务的业务流程和账务处理，满足了审计的需要。通过对上述数据的审计，审计人员对报表及其各科目数据的真实性做到心中有数，审计结论也放心踏实，更加真实客观。

4 数据查询分析快捷，审计效率提高

财税审计有数据量大、内容多、事项多的特点。传统手工审计费时费力，效率较低。计算机审计的开展为财税审计带来了前所未有的变化。

首先，由于提前取得电子数据，在审计进点前的调查阶段就基本完成了审计重点的确定，查找出了在审计现场实施阶段需要进一步核实、核对的审计疑点和审计线索。

其次，现场审计阶段，尽管电子数据量庞大，但由于查询数据资料方便快捷，审计资料共享，以往许多用手工不能审核的数据可以在较短时间内解决。如我们对某辖市财政决算审计，按照以往的审计进度需要20个工作日才能完成的只用了半个月就顺利结束，大大缩短了整个审计项目的时间周期。

最后，部分事项可以无须在现场审计，案头审计即可完成，审计的自主性增强；审计复核工作方便有效，便于审计质量控制。

5 审计技术方法创新，审计内容深化

计算机审计的实施，对税务审计而言，克服了无账可查、无凭证可翻的缺陷，审计资料齐全、审计内容更加丰富。在审计范围上，审计走过了从详细审计到抽查审计的过程，现代审计手段使审计能够在较短时间内实现全面审计；对财政审计而言，把大量的账簿尽收“机”中，可以灵活选用不同的数据分析工具进行审计，避免了在账簿堆中埋头查账的辛劳，对审计人员是一个很大的解放。更重要的是，计算机审计的核心手段数据分析功能在审计中得到充分发挥。

在财政审计中，为解决财政预算审计中预算指标的查询、核对、汇总工作提供了一定方便，使原来预算审计中因文件多、指标多、拨款笔数多而不能审核的一大块内容得到较为全面的审核，可以很清楚地审计出已拨金额、结转下年支出金额以及被挤占挪用金额。

特别是在税务审计中，从原始数据到报表的中间环节，在传统审计中往往会发生线索中断的情况，计算机审计已经基本可以实现对业务全过程的审计。如，税务部门提供的税收计统报表反映的数据的真实性，依靠传统审计手段难以验证其真伪。计算机审计可以有效地进行报表核对，验证其真实性。审计中，灵活运用SQL语句、ACESS表查询和EXCEL等工具，通过查询、核对、复算、比较，完成了核对报表、指标筛选、关联分析和归类汇总工作，并深入进行了预算级次审查、金融保险业税收入库级次情况、税收入库大户查询排序、新欠税金及基金费情况、查补税款实际入库情况、房地产企业营业税及所得税缴纳情况、税收减免情况、滞纳金缴纳情况、一个账号多个企业缴款以及一个企业多个退税账号等情况，核实查证了有关问题，审计成果明显。

如，通过对减免税企业税收缴纳和减免情况的查询，更清晰地看出大部分企业未严格执行“先征后返”的规定，因而相应减少了当年的应征数和入库数，影响了税收报表数据的真实性、完整性。通过对“缴款书记录表”中减免额的汇总，发现其金额与税收报表的“减免税金报表”金额不一致，审计分析其原因是：“缴款书记录表”反映地是当年减免执行数，即前一年批复和部分当年批复的企业减免额，而税收报表是统计口径，反映地是当年批复的企业减免额。但经审计，发现部分企业的退税应在上年执行，但当年未执行，到次年才退还企业，说明存在利用减免退税调节税收的情况。

通过对房地产企业纳税大户的查询，对缴税金额、税款所属期、缴税是否均衡等因素的分析，确定了4户企业进行延伸审计，根据事先确定的疑点线索，每个企业仅用半天时间，就查出4户房地产企业应缴未缴营业税、企所税800多万元。

计算机审计实现了业务专长与技术优势的有机结合，从数据采集、转换、分析到编写审计模块等技术日渐成熟，并实践中积累了一定的经验，对深化财税审计起到了助跑作用。

参考文献：

[1]安宁.计算机审计实施中存在的问题与解决对策[J].高等财经教育研究，2012（2）.

[2]王春璞.计算机审计的实践流程与挑战对策分析[J].科技信息，2012（35）.

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【关键词】科研项目；投资；项目论证；经济效益评价

1.经济效益评价的依据

经济效益评价不是编制单位及人员凭空想象的，而必须针对立项属性及特征，以国家有关部门根据审理项目的实际需要所编制的经济评价系数和方法作为客观依据。其中，国家计委、建设部颁布的《建设项目经济评价――方法与参数》（1993年第二版），是企业投资立项经济效益评价指标确立和应用的最直接依据；国家税收法规政策是评价项目创造税收能力的客观依据；市场平均价格是计算效益和费用的客观依据等。这些依据，可以确保建设单位立项分析经济效益格式、结构、内容和方法等规范，在编制可研报告时必须明确列出。

2.经济效益评价内容与方法

投资项目评价不需要长篇累牍的单纯定性分析，而是要求“用数据说话”。经济效益评价需采用财务估算指标和效益分析指标两种。财务估算指标包括产品销售收入及税金、成本费用、现金流量等，是进一步开展投资效益分析的基础数据支撑；效益分析指标包括投资利润率、财务净收益、财务内部收益率、所得税前投资回收期、盈亏平衡点、盈亏临界点销售量、项目安全率、投资利润率等。

2.1 盈利能力分析

财政投资项目盈利能力分析属于融资前分析，是从项目投资总获利能力角度，考察项目方案设计的合理性。所以，该分析旨在考核财政投资项目在计算期内可以创造利润和税金的能力，包括销售收入即税金水平、发生的成本费用负担和最终的利润贡献等。

2.1.1 产品销售收入

首先应确定项目的计算期，设定为N年，作为经济效益的评价期；再根据项目建设规划将之划分为建设期（N′）、投产期N″和达产期（N-N′-N″），各期均遵循以销定产营销策略，以便将各期产量直接作为销售数量，依照现实市场价格即可估算收入。

（1）建设期销售收入。主要是对项目建设期间的物资销售和生产机器设备安装试产产品销售收入进行测算。公式为：销售收入=销售数量×单位价格×N′。

（2）投产期销售收入。依据市场开发进程，对项目投产年开始逐年递增直至达到稳产年（达产年）期间的销售收入进行测算。公式为：销售收入=销售数量×单位价格×N″。

（3）达产年销售收入。当项目运行平稳，市场局势稳定，产量基本固定在预期高产数值上，运用各年均等的产量和预计价格，测算各年销售总收入。公式为：销售收入=销售数量×单位价格×（N-N′-N″）。

2.1.2 销售税金及附加

按照我国税法规定，生产加工货物应该缴纳增值税以及与之相关的城市维护建设税、城市教育费附加等两项附加税费。结合经济效益评价期测算的总收入和税法规定，计算如下：

（1）其中：进

项税额=外购货物（含固定资产）成本×适用增值税率+购销货物运费×7%

（2）如果项目生产的属于“特定消费品”，还要进一步测算应纳消费税额。公式为：

（3）应纳流转税附加

流转税附加是以增值税和消费税税额为依据附加征收的城市维护建设税和城市教育费附加，其中城市维护建设税依据项目建设地点确定，市区为7%，县城和建制镇为5%，其他地区为1%；教育费附加征收率全国统一为3%。

流转税附加=（增值税额+消费税额）×（1+征收率）

2.1.3 总成本费用估算

（1）单位产品生产成本

根据投资项目生产单位产品消耗的主要原料、人工、固定资产折旧及维修费等直接成本与重大间接成本，进行分项计算；对一些品种多而耗量小的辅助原料等，则可汇总估算。一般情况下，单位产品成本估算应遵循以下原则：①原材料、辅助材料、燃料，动力的价格参照当地同类产品的市场价格进行计价，单位消耗参照同行业生产情况进行估算；②固定资产折旧费，按照直线法提取并分摊进单位成本；③修理费根据项目的特点，结合同行业类似企业情况按照固定资产的的一定比例估算提取，并计算单位产品成本中应分摊数额；④工资及福利费根据当地的工资与福利水平提取并均摊到单位成本之中；⑤编制项目《单位产品生产成本估算表》。

（2）项目总成本费用

项目总成本费用除单位生产成本外，还包括项目借款利息支出、财政资金占用费支出、和管理费用、技术开发费、营销费用及其他可预见费用。

（3）年经营成本

项目经营成本包括原材料购入、直接人工、水电消耗、其他材料消耗、修理费用等成本。根据资料进行统计分析，结合项目所在地实际，估算出投资项目的单位经营成本和年度经营总成本，并将成本估算结果编列成附表。

2.1.4 投资利润及利润率

根据需要，可从所得税前和（或）税后两个角度进行分析，计算所得税前和（或）税后财务利润指标。税前利润只反映项目方案自身盈利能力，是项目方案比选的依据；税后利润能判断在不考虑融资条件下财政投资对项目的价值贡献，是财政投资决策的依据。分析时，首先要对营业收入、建设投资、经营成本、相关税费和流动资金等现金流量进行识别与预测；继而考察整个计算期内的现金流入和现金流出，编制项目投资现金流量表；然后依据项目建成达到正常生产能力时实现的销售毛收入额减除增值税额后的销售额，分别减除附加税费、总成本费用后，确定项目利润总额；最后，依照所得税法规定计算出企业所得税和税后净利润。

投资项目总利润（税前）=产品销售收入-总成本费用-产品销售税金及附加

应纳企业所得税=投资项目总利润×适用企业所得税税率

投资项目净利润（税后）=投资项目总利润-企业所得税额

2.2 投资收益分析

需要计算反映项目投资财务盈利能力的动态指标有项目投资财务内部收益率、项目投资财务净现值，静态指标有项目投资回收期、总投资收益率。

2.2.1 投资利税率。是指项目的年利税总额与总投资的比率，计算公式为：

投资利税率=年利税总额÷总投资×100%

年利税总额=年产品销售收入-年总成本费用

式中的年利税总额可以是项目投产年开始到达计算期最后一年各生产年份的年利润总额与销售税金之和，也可以是生产期平均年利润总额与销售税金之和；总投资包括固定资产投资、建设期利息及流动资金。

计算出的投资利税率应与行业的平均投资利税率进行比较，若大于（或等于）行业的平均投资利税率，则认为项目是可以考虑接受的，否则不可行。

2.2.2 财务内部收益率（FIRR）

项目财务内部收益率指能使项目在整个计算期内各年净现金流量现值累计等于零时的折现率。计算公式为：

式中，Ci：现金流入；Co：现金流出；Ci-Co：第t年的净现金流量；n：计算器年数。

项目内部收益率一般通过计算机计算，手工计算采用差值法计算。将求出的财务内部收益率与设定的判别基准Ic进行比较，当FIRR≥Ic时，项目可行。

2.2.3 财务净现值

式中，ic为设定的折现率，其他符号同前。

项目财务净现值是考察项目盈利能力的绝对值指标，反映项目在满足按设定折现率要求的盈利之外所能获得的超额盈利的现值。项目财务净现值大于零表明项目可行，达到或超过了设定折现率要求的盈利水平。[2]

2.2.4 投资回收期

投资回收期实际上是一项静态指标，是指以项目的净收益回收项目投资所需要的时间，一般以年为单位，从项目建设开始年算起，若从投产年算起需要特别说明。公式为：

项目投资回收期可以借助项目现金流量表计算，当项目累计净现金流量由负值变为零时的时点就是项目投资回收期。将计算公式为：

投资回收期越短表明项目的盈利能力和抗风险能力越好，投资回收期的判别基准是基准投资回收期，可根据行业水平或投资者的要求确定。

2.3 不确定性分析

主要是对涉及到相关不确定内涵因素可能对项目产生影响进行的分析，包括盈亏平衡分析和安全率分析两个方面。盈亏平衡分析主要应用盈亏平衡点及其盈亏临界点销售量两项指标，安全率分析主要是对项目安全率和敏感性进行分析。

2.3.1 盈亏平衡分析

盈亏平衡点又称零利润点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点和收益转折点，是指全部销售收入等于全部成本时的产量。以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业就亏损。它可用销售量来表示平衡点的销售量，也可用销售额来平衡点的销售额。其基本作法是假定利润为零，先分别测算原材料保本采购价格和保利采购价格；再分别测算产品保本销售价格和保利销售价格。

按实物单位计算：盈亏平衡点=固定成本/（单位产品销售收入-单位产品变动成本）

按金额计算：盈亏平衡点=固定成本/（1-变动成本/销售收入）=固定成本/贡献毛益率

盈亏临界点销售量=固定成本/（产品单位售价-单位变动成本）

关于盈亏平衡分析的平衡点，是多方案相对评价指标，此值应越低越好。

2.3.2 项目安全率

该指标主要反映投资项目达产后的安全可靠性水平。通过从投产年到分析期最后一年的各年平均可盈利或增值的净产量占平均设计产量的比率测算，该比率越高，项目安全性越好。

2.3.3 敏感性分析

是指从定量分析的角度研究有关因素发生某种变化对某一个或一组关键指标影响程度的一种不确定分析技术。其实质是通过逐一改变相关变量数值的方法来解释税后财务内部收益率、税后财务净现值、税后全部投资回收期等关键指标受变动因素（如市场价格波动、总投资增减变化等）影响大小的规律，以此检测经济效益指标对某个不确定因素影响的敏感反应度。分析时可用总量法和差量法，分别计算有关因素变动对净现值和内部收益率的影响程度；也可采用各因素不利变动的临界限度分析法，计算有关因素的变动极限。假定某项目税后财务内部收益率26.5%，财务净现值6376万元，税后全部投资回收期2.87年，期敏感性分析如下：

分析结果表明，当最不利因素发生时如产品销售价格下降5%时，项目的税后全部投资收益率仍能达到25.6%，远高于资本成本，说明本项目具有较强的抗风险能力。

2.4 经济效益评价结论

一般来说，当财务净现值大于0，财务内部收益率高于资本成本，投资回收期超过项目经济寿命，说明财务效益较好，可以判定项目从财务上来看是可行的；从不确定性分析结果来看，项目具有较强的抗风险能力。最后可以确定项目在经济上、技术上均是可行的。

参考文献：

[1]王树锋.刘浩丽.国家税收[M].上海:立信会计出版社,2009(2):65-66.

篇12

猜想一缴税像网购随时随地全天候

“互联网+财税”将给纳税人带来实在便利：可让纳税人享受全天候纳税服务，办税不再受到时间限制；可通过有线或无线网络实现移动办税，不再受地域、场所限制；所有涉税事项都有可能实现网上申请、网上流转、网上办结，不受物理形态限制，全流程无纸化办税……一个便捷的互联网税务局将我们走来。

在这样的税务局内，网上申报各种税费、网上办理涉税事项、网上采集财务数据、网上税源直报、涉税查询和纳税咨询等等所有涉税事项都可以通过网络办理。移动互联网的应用，使用手机终端申报、缴纳税款也成为可能。

涉税业务办理，就像普通人网购一样，不受时间、地点限制。不用担心非工作日税务局不上班，也不用担心税务局距自己单位远。电子扫描、网络办税，人不用到现场也能办税。

猜想二信息能串门时时刻刻调数据

未来，会出现覆盖税务、工商、海关、财政、银行、外汇、统计、行业管理部门乃至互联网等不同渠道数据的“大数据库”，并实现对数据交叉共享，有效采集、存储、处理、分析和应用。

“互联网+财税”实现的信息共享为征纳双方带来便利：国地税纳税信息一次采集，全程使用，材料不用重复性提交；更多纳税业务免填单，直接后台调取；同城乃至异地实现通办通用。

对于税务机关来说，实现信息共享后，可以巧用已有数据和第三方数据进行“作业”，利用信息比对更好监管税源，查找潜在风险。凭借唯一税号，能有效监管此前的个人收入、家庭收入等过去不易监管的领域。

同时，税务机关还能利用税务系统的数据分析，了解宏观经济走势，掌握税收收入进度。对区域经济税源特征、税收效应进行总结提炼，供决策者参考。

猜想三数据会说话增值服务助企业

互联网为税务机关加强与公众交流提供极为顺畅、便捷的通道，税务机关可以利用数据分析，给纳税企业提供更超值服务，真正实现管理向服务的转型。

依托互联网的便利，可使大量税收管理员从“管户”、“人盯人”的桎梏中解脱出来，专心从事风险管理。

篇13

关键词：财政收入；税收；国内生产总值；就业人数

中图分类号：D9

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.27.068

1问题的提出

财政收入是一国政府实现政府职能的基本保障，主要有资源配置、收入再分配和宏观经济调控三大职能。为了研究影响中国财政收入增长的主要原因，预测中国财政收入未来的增长趋势，需建立计量经济学模型。

2文献回顾

财政政策作为国家宏观调控手段的一支，对国家经济的发展起着推动或抑制的作用。对于财政收入影响因素，王小平基于1994-2011年29个省际面板数据的分析在《地方财政收入差异的影响因素及应对策略》中揭示了人均GDP对人均财政收入差异有正向作用。纪跃芝、邓波、王继新在《影响财政收入增长的相关因素分析》中，研究了第一产业增加值、第二产业增加值、第三产业增加值以及居民消费对财政收入增长的影响。符合我国当前国情的财政政策到底是什么，是我们所关心并亟待解决的问题。因此，研究分析近年来影响财政收入的因素，对帮助国家做出正确的经济决策提供了有效的理论基础。

3数据来源与实证分析方法

3.1变量设置

通过对财政学理论和实际经济生活的学习和研究，选择“财政收入”，作为被解释变量Y；选择税收、国内生产总值以及就业人数为模型的解释变量X1、X2、X3。本文数据以《中国统计年鉴1995-2014》和中国国家统计局网站为数据源，数据均为中国官方给出，来源真实可靠。

3.2模型构建

通过变量的试算筛选，最终确定以下变量建立回归模型。

被解释变量：财政收入，解释变量；X1：税收；X2：国内生产总值；X3：就业人数。

3.3数据来源

（1）本文数据处理以及分析操作均借助Eviews8.0软件。

（2）数据来源均来自《中国统计年鉴1995-2014》和中国国家统计局网站。

4实证结果分析

4.1实证分析过程

由表中数据可得模型估计的结果为：

Log（y1）=-3.563884+0.911336log（x11）+0151785log（x21）+0.243140log（x31）

（-1.705620）（21.08214）（3.170006）（1.371209）

R2=0.999964F=149221.4D.W=3.174106

4.2实证分析结果与解释

要对建立的初始模型进行包括经济意义检验、计量经济学检验的两级检验。

4.2.1经济意义检验

（1）税收与财政收入的关系是正向，税收增加1%，财政收入增加0.91%，说明税收是财政收入的主要来源。

（2）国内生产总值与财政收入的关系是正向的，国内生产总值增加1%，财政收入增肌0.15%，符合经济现象。

（3）就业人数与财政收入的关系也是正向的，就业人数增加1%，财政收入增加0.24%，符合现实。

4.2.2模型的统计推断检验

（1）T检验：在5%的显著性水平下，自由度n-k-1=16的T统计量的临界值为t0.025（16）=21199，初始模型中只有X3未通过检验，表明模型存在一定偏误。

（2）F检验：方程F检验结果F=34910.00，在5%的显著性水平下，得临界值为F0.05（3，16）=3.344，结果显示在95%的置信水平下，模型总体线性关系成立。

（3）R2=0.999964，表明模型拟合较好，中国财政收入变化的99.99%可以由其他3个变量来解释。

4.2.3模型的计量经济学检验

（1）异方差检验――Glejser检验。

用eviews作异方差的Glejser检验如下：

得出R-squared=0.324705，可看出，nR2=64941，由检验知，在=0.05下，查χ2分布表，得临界值χ2（9）=16.9190，nR2

（2）序列相关检验―拉格朗日乘数检验。

一阶自相关拉格朗日乘数检验Included observations：20R-squared=0.431105

一阶自相关检验：LM=20*0.431105=8.6221，该值大于显著性水平为5%，自由度为1的χ2分布的临界值χ20.05（1）=3.84，由此判断原模型存在1阶序列相关性。

二阶序列相关拉格朗日乘数检验Included observations：20R-squared=0.619692。

进行广义差分得出新模型：

Log（）=-5.014569+0.945294log（x21）+0432204+0.956029AR（1）

（-0.454220）（5.813107）（0.413244）（26.45672）

R2=0.999432F=8795.158D.W=1.470556

AR（1）前的参数值即为随机干扰项的1阶序列相关系数。在5%的显著性水平下，DW=1.470556>du=1.4，则经过广义差分变换后的模型已经不具有序列相关性。

（3）模型设定偏误检验-拉姆齐检验。

结论：F=117180.2，在5%的显著性水平下，得临界值为F0.05（3，16）=3.344，结果显示在95%的置信水平下，原假设式无模型设定偏误。

由此表明，模型具有较好的性质，通过了包括经济意义检验、统计推断检验、计量经济学检验，模型符合现实经济理论和计量经济学的相关假设，可以较好的提供经济信息。

5结论与政策建议

5.1结论

（1）从模型的估计到检验，到得出最后的模型，可以看出财政收入主要取决于税收。X1的系数为财政收入的税收弹性，即税收增加1%，财政收入将增加091%，税收对财政收入的影响是巨大的。

（2）从经济意义上面分析，财政收入与国内生产总值、就业人数的关系均为正向，有一定关系，且经过计量经济分析通过了检验，符合经济现象。

5.2政策建议

5.2.1加强税收管理，保证税收的稳定增长

税收作为财政收入的主要来源，是国家实现职能的关键保障。税务部门要加强税收的监管，避免偷税，漏税等犯罪行为的发生，保证税收作为政府履行公共服务和社会再分配职能的地位。依法征税，依法治税，是未来相关部门需要不断改进的。

5.2.2加强税费改革，推动税制改革不断向前发展

税收作为国家宏观调控的重要工具之一，具有自动稳定器的功能，对经济运行起到调节作用。进行税费改革，不仅仅要求政府在合理的范围内完善税收的各个环节，还要求政府必须以人民的根本利益为出发点，不断通过税费来缩小社会贫富差距，促进社会公平发展。

5.2.3积极促进就业，带动经济发展

促进就业作为改善民生，促进经济发展的手段之一，对拉动经济增长，扩大人民收入进而推动财政收入的提高有着很大的影响。因此积极促进就业，不仅有利于缓和当前略为低迷不振的经济境况，促进国内生产总值的提高，同样对未来预期的财政收入增加也有积极影响。

参考文献

[1]中国国家统计局网站.中国统计年鉴（1995-2014）[Z].

[2]王小平.地方财政收入差异的影响因素及应对策略[J].财政监督，2014，（13）：6365.

[3]纪跃芝，邓波，王继新.影响财政收入增长的相关因素分析[J].统计与决策，2009，（19）.

篇14

关键词：企业财务分析 税收管理 应用

作为企业管理中的重要组成部分的企业财务分析，无论是在企业管理中还是在国家税收管理中都起着重要的作用。企业的财务分析是指报表所使用人以会记的核算、报表资料以及其他一些相关资料为主要依据，采取一定的方法，对企业的过去经营业绩、企业现状、一定阶段内的企业财务状况及其变化进行系统的分析，其主要目的是了解企业在一定时间内的经营状况、分析企业当前所面临的问题并对企业的未来发展趋势作相关预测，以便为企业或国家进行更科学的经济决策提供重要依据。

一、企业财务分析的方法

目前我们比较常用的用来分析企业财务的方法主要有比较分析的方法、趋势分析的方法、因素分析的方法及比率分析的方法。其中最为常用的是比率分析的方法。

（一）比较分析的方法

比较分析的方法是指对两个及其以上的数据进行对比，从而发现数据间的差异，找出彼此间存在的矛盾。这里需要注意的是进行对比的数据彼此之间要有可比性，即在同一个水平或层面上对数据进行比较。在税收管理中，较为常用的比较分析的方法包括以下几种：一是本企业同期相比，例如企业在2012年5月份的销售额与2011年5月的销售额相比，可以发现企业这段时间内的经营发展趋势；二是同行业不同企业相比，例如2012年5月河北某地区电器行业各企业间的销售额对比；三是与计划预期相比，例如企业成本的控制计划与企业实际的成本消耗相比，从中可以分析出企业的材料采购情况、产品产量状况，在此基础上可以分析企业的销售额、产值等。

（二）趋势分析的方法

趋势分析的方法主要是指通过企业不同时期数据进行比较，进而发现企业在一定阶段内的经营与发展状况。一些专家学者认为趋势分析的方法可以看作是比较分析方法的一种。

（三）因素分析的方法

企业的各项指标会受到相关因素的影响，因素分析的方法就是分析影响这些指标的因素，确定各因素在数量程度上对指标的影响大小。该种分析有利于企业相关领导及国家税务部门人员抓住主要矛盾。

（四）比率分析的方法

比率分析法可以将不在同一水平的数据折合成一定比率，然后再运用比较分析的方法进行比较。它与比较分析的方法相比，运用范围更广，可以反映不同层面的问题，因而在企业财务的分析中最受欢迎。

二、企业的财务分析在税务管理中的应用

（一）加强企业税务问题的管理

企业的财务分析反应了企业在一定时期内的经营特点，从中我们可以发现企业的经营业绩，也可以发现企业经营在短期或长期内存在的问题。企业纳税人会定期公布本企业财务分析的月表与年表，税务部门工作人员可以根据企业的月报、年报来了解企业的财务信息，进而可以从中查找企业的涉税问题，从而加强对企业的税收管理。

（二）完善税收管理系统

目前我国的税收管理系统尚未完全统一，税务部门内部尚未建立统一的信息、数据管理、应用平台，往往各个地区负责本地区的税务工作，不同地区间的税务信息不能共享，再加上税务部门收集的各企业税务涉税信息较为零散，很难较为系统地发现企业的经营状况、纳税信息及面临的问题等。因此完善税收管理系统显得尤为必要，建立全国统一的税务管理体系，对不同行业进行分类管理成为税务部门的当务之急。

（三）创新模式，增强管理人员的专业素质

计算机科技的发展对税务管理系统提出了新的要求，税务部门应充分挖掘计算机系统在税务管理方面的优势。首先，逐步完善企业的网上认证系统、网上申报系统及网上报税系统，鼓励企业纳税人自主纳税。同时，税务部门应加强税收环节的监管。其次，增强不同方面税务管理人员的业务水平与工作素质。如，在企业偿债能力的分析上，应配备相应地税务工作人员，对企业的资产负债率做正确、详尽地分析，如果某企业的短期偿债能力偏低，这就需要专业的税收管理人员查找造成该现象的原因。除此之外，税务部门还应吸纳相应地企业运营能力的分析人员、企业盈利能力的分析人员。让专业的人处理专业的事情，不仅会保证税收结果的正确性，而且可以起到事半功倍的效果。

三、结束语

企业财务状况的分析反应了该企业在一定时期内的经营业绩、涉税信息、面临问题等。在税收管理的过程中，税收工作人员可以充分利用企业的财务报表等获取基本信息，并对其进行详尽地分析，由此可以发现企业的涉税信息，以便更好地进行管理。同时，对企业财务分析的科学性、专业性、详尽性要求税务部门完善相关税收系统，提高工作人员的专业水平。另外，目前税收工作的零散性要求税务机关建立统一的税务体系，进行统一管理，加强不同地区、不同行业税务部门的交流与合作。

参考文献：

[1]石磊.企业财务分析在税收管理中的应用[J].重庆科技学院学报，2011，（20）：1