出口企业税收管理精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇出口企业税收管理，期待它们能激发您的灵感。

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税收筹划指的是企业在遵从税收法律法规及其他相关法规的基础上，在纳税行为发生前，对尚未发生的经济业务进行一定的计划、筹划，使得企业达到延期纳税、少缴、不缴税款的目的。国家为了鼓励出口以及政治、经济目的的需要，对进出口企业所发生的对外经济贸易往往会制定一些税收的优惠政策，相关企业则可以在符合国内、国际相关法律法规的基础上，运用税收优惠政策进行一定的税收筹划，从而达到减少纳税成本支出，提高自身经济效益的目的。

一、进出口企业实施税收筹划的策略

（一）利用汇率的走势实现关税的税收筹划

目前来看，出口企业在国际贸易结算中除以人民币结算外，大多都以美元或是欧元结算，根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规定，对于进出口贸易中所涉货物以人民币以外的货币计价的，应按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格，这样就产生了汇率折算问题。而从关税的计算方式来看，分为从价、从量、复合税及滑准税等四种，而这四种计算方式都与关税完税价格有关，关税的完税价格是需要按汇率折算成人民币的，可以看出，进出口企业缴纳关税的多少同完税价格与汇率的高低有着直接的关系。法律对于企业报关所依据的汇率有着如下的规定，每月使用的计征汇率为上1个月第3个星期三（第3个星期三为法定节假日的，顺延采用第4个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。我们可以看到，虽然汇率都在实时的发生变化，但是企业报关所征收关税的汇率是相对较为稳定，且对于企业来说是可控的。因为，所进出口的货物缴纳关税所采用征税汇率与实际汇率存在着时间差，使得上月末与下月初报关缴纳关税时的完税价格也同样存在着价差的问题。并且相关法律规定，进口货物在进境之日起十四日内向海关申报（如为转关货物其申报递延时间会更长）不征收滞报金，这为节税筹划也提供了时间上的可操作性。

（二）改变采购来源方式对增值税的税收筹划

我国对于货物出口的增值税的优惠政策分为“免抵退”、“免、退”两种方式，前一种方式适用于生产型企业自营出口方式，后一种方式则是针对不具备生产能力的出口企业或是其他企业而言的。以进出口贸易公司为例，其选择的采购来源方式如果不同，其退税金额及出口货物的成本就会不同。原因在于，从小规模纳税人处购进货物，其税率为3%，那么退税率也是3%，而从一般纳税人处购进货物，退税率一般都低于其税率，从而使得两税率的差额计入出口货物成本。

现以某进出口贸易公司为例进行分析：

某外贸公司需要采购价值为1000万元的货物进行出口，其增值税税率为17%，出口退税率为15%，现对从一般纳税人及小规模纳税人处购进货物进行比较：

方案一：从小规模纳税人处购进，可取得普通发票金额为1030万元。退税金额=普通发票所列金额÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30万元，其出口货物成本为1000万元；

方案二：从一般纳税人处购进，取得增值税专用发票的价税合计为1170万元；退税额=采购价x退税率=1000x15%=150万元；出口货物成本：1170-150=1020万元。

从上述两方案中可以看出，方案一可比方案二的出口货物成本降低20万元，两个方案的差额就是不予退税的金额。

因此，外贸进出口企业应该从小规模纳税人处购入货物进行出口。需要注意的是，有进出口经营权的生产型适用“免抵退”税收优惠政策的企业，还是应该从一般纳税人企业购入原材料进行生产、加工。

二、税收筹划中应注意的风险

（一）避开出口退税的陷阱

据统计，税收收入占我国财政收入的90%以上，可以说是国家的命脉。由于国内鼓励出口，对于进出口企业对外贸易给予一定的优惠政策，但是，对其税收的征收管理还是较为严格的，因而对于出口退税的手续办理方面审查较为仔细。而相关企业的?务人员由于对出口退税业务不是十分精通，对一些退税政策的把握不是十分到位，很容易踏入“税收陷阱”。比如，进出口企业应在税务机关规定的时限内办理相关业务，但由于不及时办理造成不但本应享受的税收优惠政策没有享受到，还有可能遭受税收征管部门处以滞纳金、罚款的处理。再比如进出口企业应该按税法规定的时限取得相关的单证，但由于其财务人员的疏忽没有按期取得，税务机关则将会对其采取追缴税款方式，这样会使得企业得不偿失。

（二）企业要提高对于税法的遵从度

进出口企业的税收筹划工作，应该本着对税法高度遵从的前提下进行，切不可为了一时的小利而冒违反国家法律法规的行为。我国对于通过出口进行骗税的打击力度是相当大的，国内因为虚报出口业务而骗取退还增值税、消费税的业务都会施以重刑，所以，进出口企业的负责人及相关财务人员一定要按照税法的规定，谨慎办理相关进出口涉税业务。

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一、立足实际，正确认识征退联评的必要性

一直以来，由于种种原因，出口企业的征收管理和退免税管理结合得不够紧密。出口退税管理以表证单书的审核为主，处于大量的事务性审批工作中；而对出口企业的征收管理，以国内销售部分为主，出口业务因其享受优惠政策而忽视。有的规模较大的纳税人，由于出口业务占一定比例，年度应纳增值税较少，不在重点税源户名单中，使税收管理员对其管理重视程度不够。同时，近年来出口退税政策调整较大，由于政策性因素、企业操作因素而造成出口销售视同内销征收增值税的现象日趋增多，既影响到出口企业增值税的征收，也影响所得税的销售收入、生产成本的确认。加之目前税收管理员的出口退税政策业务水平参差不齐，容易造成税收管理的漏洞。综上所述，开展征退联评是十分必要的。

二、多措并举，扎实开展征退联评工作

一是建立制度，明确职责。结合新区实际，我们先后制订了《__区局加强出口退税征退联评的实施意见》、《出口退税征退联评各科室职责》等规定，对征退联评工作中的各环节、各事项进行逐一梳理、落实到科、责任到人，建立和健全了选案、评估、结果处理等环节与出口退税环节之间的联系和配合机制，有效实现了税源管理联动机制的落实，确保出口退税征退联评工作的衔接顺畅。

二是加强培训，提升素质。区局在全体税收管理员中专门开展出口退税业务学习培训，促使每一个税收管理员努力掌握出口退税政策，树立将出口退税日常工作融入税收管理员工作的理念,在日常工作的每一个环节，如认定、调查、巡查、注销等方面，都能紧密地与出口退税工作相联系，全面跟踪掌握出口企业经营期间征退税等情况，确保出口企业纳税行为的规范化。同时，根据税收管理员对出口退税政策掌握情况不同的实际，要求每一管理科至少确定1名业务能力较好的专业征退联评人员，为开展征退联评工作夯实了组织基础。

三是抓住特点，找准途径。开展征退联评工作，我们紧紧结合工业企业出口退税管理的工作特点，认真梳理相关政策，有的放矢找准突破口。年初，草拟了出口退税评估的初步打算，并尽早向上级汇报，得到了市局处室的政策辅导，进一步明确征退联评估的四项重点内容：一是销售收入的确定是否正确；二是征退税率差额部分的进项税额转出是否正确；三是出口免税货物消耗国内采购货物的进项税额转出是否正确；四是工业企业，特别是跨行业多种经营的工业企业申报出口退税的货物是否为自产产品或符合“视同自产产品”条件。

四是注重辅导，优化服务。出口退税管理涉及面广、政策性强、程序复杂，许多细节不为税收管理员所了解。为此，在征退联评中，出口退税部门积极为联评人员提供咨询和辅导，提出建设性意见。出口退税人员还直接参与一些重要案件的评估，积极讨论政策问题，真正做到“征退一体化”联评。对联评中发现的问题，同时为企业提供及时周到的纳税辅导，促使出口企业进一步提高纳税遵从度。

五是加强考核，信息共享。区局对征退联评对象的评估结果加强考核。对查无问题的，原则上列入区局执法检查的复查范围；在复查中查出问题的，严格按照有关规定进行考核。对联评中发现的问题，一方面，在日常管理和出口退税管理等环节采取有效措施，加强监控；另一方面，由评估人员写出联评案例提供给每一个税收管理员学习，不断增加业务积累。

三、良性互动，征退联评工作初显成效

征退联评伊始，由出口退税部门确定评估对象，与管理科共同评估，成果明显，也发现了日管忽视的问题，税收管理员的积极性不断提高，各管理科积极与出口退税部门联动，通过“四个结合”，实现了良性互动。

一是与出口退税审核相结合。区局出口退税管理部门通过认真审核纳税人申报出口退税后与各系统数据比对产生的疑点，特别是与纳税申报关系较密切的疑点，及时提供给管理部门，让征税和退税部门共同参与出口退税审核管理和调查核实，共同把好审核关，排除指标异常等疑点，如__某化工有限公司，由于未及时更新商品码库且对出口退税政策不明，导致退税率申报错误，少转出进项税额，出口退税管理人员机审后发现疑点，转给管理人员进行核实，补征增值税35万元。

二是与税务审计相结合。区局每月对纳税评估和审计的单位进行梳理，凡是涉及出口退税政策的企业，如外资企业采购国产设备、出口退税、出口免税等，均列入征退联评名单，分析其申报的退免税情况，开展出口退税征退联评。如某科技（__）有限公司的产品大部分销售到保税区，未最终出口的产品属于内销，经联评发现企业销售到保税区后又内销的少数产品未按规定作内销处理，造成少缴增值税13.8万元，通过政策辅导后，企业及时自行申报补缴了税款。

三是与日常调查相结合。区局对新办1-2年的出口企业，在发票扩版、一般纳税人暂认定转正式认定等日常调查中与出口退税评估紧密结合起来。2月底，区局在联合开展日常调查时发现，某企业在已批准退税但未按规定作调整上期留抵税金处理，区局出口退税管理人员在发现这一情况后立即按照征退衔接有关规定转给了管理科，税收管理员立即进行征退联评，最终责令该公司补缴了税款16万多元，维护了税法的公正和尊严。

四是与税收管理员巡查相结合。区局要求税收管理员在巡查出口企业时要紧密与出口退税政策相结合，发现出口异常情况后及时与出口退税部门沟通；而出口退税部门对退税管理中有疑惑的，也要及时通知税收管理员进行实地巡查。3月初，管理员在巡查中发现一户新办出口企业，由于办税人员纳税申报错误，补征增值税347万元，核减亏损1765万元。3月中旬，出口退税部门发现某微电子公司是生产集成电路产品的企业，但其申报出口退税的出口产品有其他行业产品。与管理科共同巡查后发现，该企业出口的其他行业产品为非自产产品，不得享受出口退税优惠政策，应当补征增值税17万元。

20__年一季度，__区局共计对11户企业开展征退联评查补增值税641多万元，其中抵减留抵税额396万元，实际入库245万元，核减亏损1765万元。

四、对开展征退联评工作的几点建议

1、编写系统化的出口退税政策指南。出口退税工作涉及的政策较多，调整也较频繁，要使税收管理员能熟练掌握出口退税政策并灵活运用，就必须有一本深入浅出的工作手册，既有政策又有实例，既有操作的流程又有征退衔接的环节，能帮助税收收管理员对出口退免税管理有更深的理解的把握，

不断提升岗位能力。

2、要将出口退税培训融于税收管理员的整体培训之中。目前各级都重视出口退税政策培训，但往往是独立地开展，在税收管理员岗位培训教材中还没有征退联动的内容。要将出口退税征退衔接的内容及早列入税收管理员岗位培训教材，在岗位培训中、在学习之初就开始体现征退联动的理念。

3、尽早实现信息共享。“出口企业基本情况台账”和“出口退税巡查、评估台账”建立后，没有信息共享的渠道，如果能与其他征管工作台账融合，能达到事半功倍的效果。建议将这两个台账分别与综合调查表、税收管理员台账相结合，在wgis中建立一个信息平台，并进行、预警、提醒和回复。这样既能达到信息共享，又能切实将出口退税工作融入到税收管理员日常工作中去，实现真正意义上的征退联动。

4、对基层出口退税管理机构设置的设想。随着出口退税管理和日管之间的联系日益密切，要真正做到征与退的联动管理，根据出口退税管理的现状，笔者认为在机构设置和职能职责方面还应该有所调整：

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一、征、退税管理现状及其存在不足

在“先征后退”方式下，征归征，退归退，征退归属两条线。在实际操作中，征税部门和退税部门往往各管一块，而且多年以来，出口退税工作一直由省辖市国税局直接负责管理，约定俗成地造成征税机关管理内销、退税机关管理外销的模式，容易形成管理漏洞。20*年初，我市在征退税衔接方面做了初步的尝试，逐步将原集中管理模式下的职能下放到管理部门，对各县（市、区）生产企业出口退税审核审批权限全面下放，对市直的生产企业也将人工审核环节、疑点调查环节下放至市直管理分局。具体到各县（市、区）又有两种管理模式：一种是由税政科接受申报人工审核微机对审科长复核领导审批办理退调库；另一种是由各基层分局接受申报人工审核税政科微机对审科长复核领导审批办理退调库。

在以上两种模式下，对出口企业退税业务实行集中管理，有利于各项政策的掌握和执行，有一定的积极作用。但是，由县（市）局税政科负责辖区内生产型出口企业认定、征免税申报管理、单证办理、疑点处理、退免税审批、退调库办理，即出口退税具体事务由原省辖市局集中管理变为县（市）局集中管理。实行县市局集中管理，并未形成全面有效的征退税管理合力，仍然存在以下不足：

1、工作量大，客观上束缚了出口退税管理工作。以**市为例，20*年，全市有出口退税登记企业402户，办理出口退税4.22亿元，专职人员11人；截至20*年底，全市已有出口退税认定企业1343户，增长2.34倍，办理出口退税24.2亿元，增长4.73倍，专职人员19人，仅增长72.7%。随着出口企业的户数增多，出口退税审核审批的工作量不断加大，大量的单证、发票审核工作占用了审核人员的主要工作时间，而对一些深层次的、动态的退税管理信息却限于时间、精力不能全面了解和掌握，致使出口退税管理工作疲于应付，审核人员对退税的审核主要就单审单，对企业的生产经营情况不够熟悉，对企业的出口增长情况、货源变动情况以及生产能力的分析，还有出口价格的变动情况、企业实际税负等信息了解都远远不够，甚至对有的新发生出口业务的企业还从未实地查看过，大大增加了出口退税管理风险。

2、基层税务干部出口退税业务不精，主动性还不够。因为出口退税专业性强，工作量大，操作程序复杂，基层的大多数同志以前接触较少，因而对征退税衔接工作的认识还不足，对出口业务重视不够，缺少必须的管理和严格的审核，客观上还存在“事不关己，高高挂起”，造成征、管、查脱节，存在征管漏洞。

3、征税和退税部门之间的信息交换不畅。目前应用的税收征管软件与出口退税管理软件之间没有一个统一的平台，客观上造成信息交换渠道不通畅，管理部门无法利用退税部门的信息，退税部门也不清楚管理部门日常管理中的异常信息，导致对企业税务管理不协调，征、退税管理不联动，管理信息利用效率很低。

4、征退税衔接的具体内容、环节有待进一步细化。工作流程还不科学，仍未形成完整的工作链条，尚未明确征退税管理各环节、各岗位的具体职责；税收管理员在出口退（免）税工作中承担的具体事项不够明确，征、退一体化、“一岗两责”的双向功能角色未到位。

二、我市加强征退税衔接的具体做法

今年以来，我市紧紧围绕精细化、科学化管理这一条主线，加强出口货物退（免）税基础管理，堵塞管理漏洞，提高出口退税管理效能。年初，我市在一个县（市）局开展了试点，为进一步加强征退税衔接做出了积极的探索，从实践中摸索经验，在工作中解决问题。

1、加强领导，扎实推进征退税衔接试点工作。今年年初，我市就将征退税衔接、征退税联合评估作为市局的两项重点工作，分管局长及进出口处领导多次到基层实地调研摸底，深入了解出口企业类型、行业结构及当前出口退税工作出现的问题，督促试点单位扎实推进征退税衔接试点工作，切实做到“便于操作、真正衔接”。

2、以属地管理为原则完善出口退税管理模式，强化征退税衔接。为确保征退税衔接管理模式的落实到位，结合实际征管模式、退税程序等，从制度建设着手，明确出口企业基础管理是税务责任区管理的一项重要职责，优化征退税衔接的具体流程，建立了一系列相关管理制度，依托责任区，由责任区管理员负责辖区内出口企业的出口退（免）税申报资料受理、人工审核、疑点调查、退税评估、日常管理等。

3、围绕税源管理联动机制，整合职能配置，优化数据应用。将出口退税纳入管理员制度，管理员通过静态管理与退税评估、实地调查等动态管理相结合，及时发现管理隐患，针对薄弱环节加强管理，将打击和防范骗税的管理触角延伸至征税一线，有效改变目前出口退税“重审核、轻管理”的现状，实现对出口企业直接有效的管理。

4、健全岗责体系，合理设置流程，保证征退税管理高效运行。加强与流转税、所得税、征管等部门的协作，明确各部门在各衔接环节中的职责和工作要求，实现征退税信息的交换，建立征、退税日常协同管理机制，结合税收管理员制度的深入实施，明确、细化税收管理员在征退税衔接中的具体内容，实现征退税衔接在税收管理第一线的贯彻落实。

5、加强沟通联系，实现征退税信息资源共享。为解决目前出口退税“重审核、轻管理”与人力资源相对不足的矛盾，充分运用防伪税控系统、征管信息系统和出口退税信息系统的现有功能，对出口企业相关涉税信息实行“一户式”管理，切实加强征退税信息的双向传输与共享，提高出口退税管理效能，基本实现了出口企业基础信息（税务登记、退税认定）、发票信息、免税申报信息、退税审核审批数据、出口退调库情况等信息的“一户”式查询，有效促进了征退税部门间的协作配合、信息共享。

通过推行征退税衔接，既发挥了出口退税部门专业化管理的特长，又发挥了基层一线征管部门熟悉企业生产经营情况的优势，实现了征税管理和退税管理的良性互动，形成了齐抓共管的管理合力，从退（免）税认定管理到申报审核、疑点处理等环节的配合，规范了出口企业有关纳税和退（免）税数据在征、退税部门之间的传递和反馈，促进了退（免）税管理更好地融合到日管活动中；另一方面，通过征退税信息共享、日常管理的结合、纳税评估和退税评估的结合，堵塞了因征退分离存在的管理漏洞，进一步提高了整个税收管理的质量和效率。

三、进一步完善征退税衔接的几点认识

我们感到要真正做到征退税衔接，对出口退税工作做到“无缝隙”管理，还应做好以下几个方面工作：

1、充分应用现有的信息数据平台，建立综合征管系统、防伪税控系统、出口退税系统三大主体应用系统间的功能衔接和跨系统的数据访问，消除重复操作，实现关键环节的信息共享和信息交换，加强征退税数据之间的衔接，并逐步形成协同运作的税务信息化应用格局。

2、加强部门协作，明确各部门在各衔接环节中的职责和工作要求，实现征退税信息的交换，建立征、退税日常协同管理的机制。正确处理专业管理和综合管理的关系，将出口退税工作由退税部门单独管理转向征退税部门共同管理，注重加强出口退税工作与日管工作、与税收管理员制度的结合，实施税收综合管理。

3、出口退税管理的一些基础性工作前移后，承担出口退税管理工作任务的基层分局内设机构职责应相应调整、充实或完善。对征退税衔接的具体内容、环节进一步细化。认真查找征退税衔接的重点部位和薄弱环节，研究解决方案和措施，明确征、退税衔接的具体工作流程。

4、要研究分析税收管理员平台的业务功能设置，开发征退税衔接工作流，规范流程操作，科学界定税收管理员在税源管理中的岗位职责，将出口退税基础管理和核查分解纳入税收管理员的职责范围，明确、细化税收管理员在征退税衔接中的具体内容，充分发挥税收管理员掌握企业动态生产经营情况的优势，同时加强考核和责任追究，实现征退税衔接在税收管理第一线的贯彻落实。

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一、实现征退税一体化管理的必要性

何谓征退税一体化管理？笔者认为可以从两个层次来理解。从广义来看，征退税一体化管理是指税务机关与涉及出口退税管理有关的海关、外管、商检、那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网外贸等部门建立信息共享平台、健全协作配合机制，增强管理合力的一种管理模式。从狭义来看，征退税一体化管理主要是指国税机关内部通过改革现行的征税、退税部门各管一头、相互疏离的运行体制，形成优化机构配置、整合管理职责、消减信息封闭、提升服务效能的新型管理模式。

实现“征退一体化”是适应国内外客观环境发展变化的要求。经济全球化的进一步发展给税收管理工作带来了新问题和新挑战。出口退税是国际惯例，也是我国一项重要经济政策，需结合新形势与时俱进地予以发展。征税是退税的基础，而退税工作中也会遇到需要征税的情况。实现征退税的一体化管理，是新形势的必然要求。

实现“征退一体化”是适应现代化税收管理的要求。长期以来，出口企业的征税、退税是双轨运行，两者机构、职能相对独立、征退税信息不能充分共享，基本处于“征归征、退归退”的状态。它们之间的脱节，一方面给各自工作带来不便，影响税收管理质量；另一方面造成征收管理与退税管理方面的漏洞，带来较大的风险和隐患。因此，形成齐抓共管和专业化管理相结合的一体化管理新模式，对有效解决出口税收管理中各环节之间相互衔接不够问题，堵塞管理漏洞，防范打击出口骗税等具有重大现实意义。

实现“征退一体化”也是提升纳税服务效能的要求。“加强管理，优化服务”是总局提出的出口退税的目标要求，也是税源管理的指导方针。建立健全征退一体化管理模式，不仅能够放大管理的整体效应、降低管理成本，而且可以减少或避免多头管理，整合服务资源，拓展服务领域，提升纳税服务效能，有效地减轻纳税人的负担，推动纳税人形成全面、健康的税收意识。

实现“征退一体化”也是服务出口经济发展的要求。连云港市是我国首批沿海开放城市之一，近年来，外向型经济得到迅猛发展，2008年出口额113亿元，在苏北几个城市中位次和增幅靠前。国税局作为重要经济调控的职能部门要责无旁贷地做好征退税衔接工作，主动地、更好地服务地方经济发展。

二、优化征退税衔接工作的着力点

由于实现征退税一体化工作面广量大，不仅涉及到税务机关内部的人员、业务重组，还涉及到对纳税人的政策辅导、舆论宣传，面广量大。本着循序渐进，分步实施的原则，笔者认为当务之急是做好征退税的衔接工作，为征退税一体化工作做好铺垫，积累经验，探索道路，待主客观条件成熟时顺势而为，积极推进征退一体化工作。

1、构建管理体制，明确工作职责

一是将出口退税纳入管理员制度，管理员通过静态管理并与退税评估、实地调查等动态管理相结合，及时发现隐患，针对薄弱环节加强管理，将防范骗税的触角延伸至征税一线，有效改变出口退税“重审核、轻管理”的现状，实现对出口企业直接管理。

二是按照属地管理原则，依托责任区，由责任区管理员负责辖区内出口企业的出口退（免）税新设认定、生产企业退（免）税申报资料受理、单证办理、退税评估等日常管理事项。

三是按照专业化管理的要求，由退税部门的管理人员实施出口退税政策和业务管理，履行宏观数据分析，定期出口企业实际税收负担率，出口退税执法督查等职能。

2、细化衔接内容，把握衔接内涵

一是日常管理要衔接。主要包括出口企业享受增值税优惠政策货物的调查、非正常户企业的调查等11项管理内容的衔接。

二是出口企业基本信息要共享。主要包括出口企业的基本情况及变化信息共享、税务登记及退（免）税认定信息共享、增值税一般纳税人资格认定及变更的信息共享等。

三是出口企业的纳税、退税信息共享。建立信息交换机制或通过联动平台传递企业的纳税、退税信息，消除信息梗阻，提高管理质效，进一步增强对纳税人税法遵从的监督合力。

四是纳税和退（免）税评估工作要联动。主要包括纳税和退（免）税评估工作的联动等。

3、明确衔接重点，提高管理水平

一是工作方式逐步实现“两个转移”。即出口退税部门的工作重点由具体的事务性工作向强化指导、管理、监督职能转移；审核工作重点由审核表证单书为主，向表证单书审核和出口退税申报与企业实际经营情况一致性审核并重转移。

二是不断加强对出口补征税、出口货物税收复函、出口异常信息调查、国产设备退税实地调查及监管、退税评估调查核实、备案单证调查核实等方面的衔接工作。

三、优化征退税衔接工作的探索

1、抓好出口补征税管理衔接，堵塞 2、设立《退税账那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网户证明》，顺畅连接征退税衔接初始环节。连云港市国税局要求出口企业办理退（免）税认定时须附报征税部门出具的《退税账户证明》，将防范骗税管理关口前移，也将退税款与征税款有效衔接，确保企业应纳税款及时足额入库。

3、建立健全各类台账，规范出口退税基础管理。目前，连云港市国税局已实现征退税部门间征免、退免税申报、机审疑点等电子信息的双向传输。并从夯实管理基础入手，建立健全各类台账，由管理员负责台账内容的记载、调查和传递，退税部门负责核实、备案及后续管理工作，通过人机结合确保数

据的准确、完整，实现了纳税申报表、“免抵退”税汇总表及审核审批表的有效衔接。 5、充分利用现代化信息手段，在技术上实现征退税衔接。连云港市国税局充分运用防伪税控系统、征管信息系统和出口退税信息系统的现有功能，对出口企业相关涉税信息实行“一户式”管理，基本实现了出口企业基础档案信息、退税审核审批数据、出口退调库情况等信息的“一户式”查询。

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一、以效能考核为切入点，进一步提高出口退（免）税管理水平。为把省局、市局的各项目标、各项任务、各项措施落实到位，20*年继续以效能考核为切入点，一是建立高效、科学的审核流程，想尽一切办法，排除一切困难，加快出口退（免）税审核进度，在防范骗税的前提下加快出口退税审批进度，实现“严审快退”，确保完成全年退（免）税计划，力争进出口税收管理在不被扣分的基础上取得好成绩。二是抓好对各征收部门的效能考核，总结2007年的工作经验，细化考核目标，完善考核内容，使全系统的内部管理在20*年更加规范；三是在出口退（免）税审核系统自动生成统计报表的基础上，按月上报统计分析数据资料，力争全年无差错，切实通过效能考核来检验工作成果、提高工作效率、提升管理水平。

二、以预警分析为着力点，进一步防范骗取出口退税违法行为的发生。以协调联动机制为重点，深化细化管理制度，在逐步建立健全出口退（免）税预警分析制度的基础上，逐步完善预警工作机制，充分利用出口退（免）税申报审核数据、综合征管数据、增值税发票管理系统等数据，对预警指标进行综合分析，提高出口退（免）税的监管水平，每季度进行一次退（免）税分析测算，每半年对出口退税总体情况进行一次综合分析，增强防范骗税的主动性、预见性和针对性；另一方面对重点行业、重点企业开展出口退税评估，设置出口增长幅度、出口货物单位成本等评估指标，对重点品种、重点货源进行函调，对疑点问题进行评估分析。通过退税评估、行业管理等手段规范出口业务，实现对出口企业的有效监控，及时发现骗税嫌疑，防范于未然，维护正常的出口退（免）税秩序。

三、以加强征退税衔接为重点，进一步为出口退税审核权下放做好基础工作。将征、退税信息传递、反馈列入对税收管理员岗位职责，保证数据的双向传输和信息共享，堵塞税收管理漏洞，规范出口退（免）税操作规程，规范企业申报行为，在坚持出口退（免）税专业化管理的前提下，一方面充分发挥征收管理部门的力量，使出口退税管理环节前移，加强征、退税的有效衔接和密切配合；另一方面，进一步理顺省、市、县三级出口退税管理职责，加大对征税部门的辅导和培训力度，抽出更多的时间深入下去开展调研，发现问题，解决薄弱环节，为将出口退税审核工作有计划地逐步下放到县市区局、实现征退合一做好基础性的准备工作，使省、市级出口退税管理部门能够集中精力做好对出口企业的退税预警评估以及对下级的管理和监控工作，进而优化管理模式，以适应当前外贸出口形势及出口退税现状的需要，适应税收征管改革及优化税收管理的需要。

篇6

随着国家烟草行业进出口管理体制的改革和完善，卷烟出口经营模式发生了变化，实行卷烟出口企业收购出口、卷烟出口企业自产卷烟出口、卷烟生产企业将自产卷烟委托卷烟出口企业出口的经营模式，为规范新经营模式下的出口卷烟免税的税收管理工作，经研究，现将有关事项通知如下：

一、卷烟出口企业（名单见附件1）购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣，并按照下列方式进行免税核销管理。

（一）卷烟出口企业应在免税卷烟报关出口（出口日期以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起4个月的申报期（申报期为每月1日至15日，下同）内，向主管卷烟出口企业退（免）税的税务机关（以下简称退税机关）办理出口卷烟的免税核销手续。办理免税核销时应提供以下资料：

1.出口卷烟免税核销申报表（附件4）。

2.出口货物报关单（出口退税专用）。

3.出口收汇核销单（出口退税专用）。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，实行“出口收汇核销网上报审系统”的企业，可以比照相关规定免予提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核免税核销；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。

4.出口发票。

5.出口合同。

6.出口卷烟已免税证明。

（二）退税机关应对卷烟出口企业的免税核销申报进行审核（包括出口货物报关单、出口收汇核销单等电子信息的比对审核），对经审核符合免税出口卷烟有关规定的准予免税核销，并填写《出口卷烟免税核销审批表》（附件5）。退税机关应按月对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销的情况，填写《出口卷烟未申报免税核销及不予免税核销情况表》（附件6），并将该表及《出口卷烟免税核销审批表》传递给主管卷烟出口企业征税的税务机关，由其对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销的出口卷烟按照有关规定补征税款。

二、有出口经营权的卷烟生产企业（名单见附件2）按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。按照以下方式进行免税核销管理：

（一）卷烟出口企业应在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，向退税机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。申报免税核销时应提供以下资料：

1.出口卷烟免税核销申报表。

2.出口货物报关单（出口退税专用）。

3.出口收汇核销单（出口退税专用）。出口收汇核销单（出口退税专用）提供要求与本通知第一条第一款相同。

4.出口发票。

5.出口合同。

（二）退税机关应按照本通知第一条第二款规定对卷烟出口企业的免税核销申报进行处理。

出口自产卷烟的卷烟出口企业实行统一核算缴税的，省税务机关可依据本通知有关规定制定具体管理办法。

三、卷烟生产企业委托卷烟出口企业（名单见附件3）按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。按照以下方式进行免税核销管理：

（一）卷烟出口企业（受托方）应在卷烟出口之日起60日内按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号〕第四条规定，向退税机关申请开具《出口货物证明》。有关资料审核无误且出口卷烟牌号、卷烟生产企业、出口国别（地区）、外商单位等与免税出口卷烟计划相符的，由退税机关开具《出口货物证明》；卷烟出口数量超过免税出口卷烟计划以及未在列名口岸报关等不符合免税出口卷烟规定的，退税机关一律不得开具《出口货物证明》。

（二）卷烟生产企业（委托方）应在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，向主管其出口退（免）税的税务机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。申报免税核销时应提供以下资料：

1.出口卷烟免税核销申报表。

2.出口货物报关单（出口退税专用）复印件。

3.出口收汇核销单（出口退税专用）复印件。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）复印件；属于远期收汇的，应提供远期结汇证明复印件。

4.出口发票。

5.出口合同。

（三）主管卷烟生产企业（委托方）的退税机关应按照本通知第一条第二款规定对卷烟生产企业（委托方）的免税核销申报进行处理，对卷烟生产企业（委托方）未在规定期限内进行免税核销申报以及经审核不予核销的，应通知主管其征税的税务机关按照有关规定补征税款。

四、卷烟出口企业以及委托出口的卷烟生产企业，由于客观原因不能按本通知规定期限办理免税核销申报手续或申请开具《出口货物证明》的，可在申报期限内向退税机关提出书面合理理由申请延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续或开具《出口货物证明》。

五、出口卷烟的免税核销应由地市以上税务机关负责审批。

六、其他未尽事宜，按照《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉的通知》（国税发〔1994〕31号）、《国家税务总局关于进一步加强出口卷烟税收管理的通知》（国税发〔1998〕123号）等有关规定执行。

七、本通知自2008年1月1日起执行。在本通知下发前已经进行了出口经营模式调整的卷烟出口企业出口的免税卷烟比照本通知执行。本通知下发后，尚在出口经营模式调整过程中的卷烟出口企业在报省国税局批准后可暂按现行规定进行免税出口卷烟税收管理。



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《通知》的主要内容如下：

一、各地税务机关应根据国税函[2006]877号文件要求，对出口企业备案的出口合同、电子备案数据进行核对，核对后的电子备案数据作为办理相关货物出口退税的审核依据。

二、出口企业申报出口合同备案货物出口退税过程中，外贸企业在填报《外贸企业出口退税出口明细申报表》及生产企业在填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》时，须在该笔货物的备注栏内填写“HTBA”字样，将该笔货物所对应的出口合同号及合同项号等项目填报《合同备案货物出口退税申报表》，并报送相关电子数据。

三、出口企业在填报《合同备案货物出口退税申报表》时，应注意申报出口退税货物的出口商品代码、商品名称、出口数量、出口金额与原备案项目一致。同一份合同出口货物分多次申报出口退税的，累计申报的出口数量、出口金额(对特殊商品国际上通常采取期货计价方法的在向总局报备后可按实际结算价格核定，下同)不得超过该出口合同备案的出口数量、出口金额。同一份出口合同涉及多种出口货物的，每种出口货物累积申报出口退税的出口数量、出口金额不得超过备案的该种货物出口数量、出口金额(按该出口合同备案数据的“合同项号”确定)。

四、升级后的生产企业出口退税申报系统(版本号6．3)、外贸企业出口退税申报系统(版本号8．3)增加了出口合同备案货物出口退税申报相关功能；升级后的出口退税审核系统(版本号6．1)修订了出口退税申报数据读入、录入、调整功能，以及相关计算机审核、审核结果反馈和合同备案统计等功能。

五、对升级版软件前已经审核通过的合同备案货物出口退税申报，可用红字冲减方法调整原申报数据，再按本通知第二条规定重新申报、审核。也可采用人机结合的方式，对后续审核内容进行确认。

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（一）企业规模偏小，财务核算不健全。丝绸行业内中小企业通常存在企业的产权与个人财产界限不清的问题，给会计核算水平带来一定难度，经调查发现，部分企业将个人财产纳入企业的固定资产核算。同时受规模影响，经营业主往往比较重视丝绸销售管理，而忽视财务管理，财务核算人员水平普遍较低，账簿不齐全。甚至部分企业财务往往身兼多家企业，对企业本身的经营情况不甚了解，导致财务核算不规范。

（二）产品种类繁多，存货监管难度大。丝绸产品种类繁多，包括真丝面料、丝绸服装、丝织工艺品、围巾、领带等各类纺织品，但企业对存货的管理缺乏有效的内部控制，缺少经常性的实地盘存，存货的收入、发出、结存的记录往往不完整。从目前出口货物税收函调情况来看，部分企业进货的丝绸原材料，销售给出口企业时往往变成围巾等产品，企业解释为委外加工，但部分企业存在缺少委外加工合同、发票等问题，给税务机关对存货的监管带来极大的难度。

（三）销售方式多样，税源监控能力较弱。丝绸行业纳税人在销售方式上，既有外贸出口，也有批发、零售，其别是零售业务，该部分纳税人对购进库存商品发票要求不严，发票管理相对薄弱，而销售对象主要是个人，为纳税人不按规定开具发票、不做账务处理提供外部便利条件，造成税务部门对纳税人的销售收入难以掌握，税源监控难度加大。

（三）政策因素影响，市场管理问题多。中国丝绸城纳税人占全区丝绸行业纳税人的77%，因此对加强对丝绸市场的税收管理至关重要。一方面税收政策变化加大集贸市场管理难度。一般纳税人认定标准降低，使得市场里达到一般纳税人标准的个体工商户在不断增加，个体工商户通常采用注销的方式避免认定为一般纳税人。同时，个体工商户起征点的调整使得不达起征点户大量增加，这都给税务机关管理加大了难度。另一方面精细管理与粗放经营矛盾加重，市场经营主体素质参差不齐，决定了这一群体粗放经营特征，而税务部门征管力量严重不足，税收管理精细化要求又加剧了两者之间的矛盾。

二、加强丝绸行业税收征管的建议

（一）加强税收政策宣传，提高企业财务核算水平。针对丝绸行业中小企业众多，财务核算不高的现状，税务机关应进一步加强税收政策的宣传，坚持宣传常态化，提高企业纳税意识，使纳税人认识到财务核算的必要性和重要性，积极主动、健全财务核算；完善协税护税网络，充分调动街道、市场管委会和个体协会的力量，加强征收管理；加强对企业财务人员的辅导，定期为企业财务人员进行辅导，完善纳税服务，通过服务来提高纳税人的遵从度。

（二）完善日常税收管理，提高行业税收管理水平。根据丝绸行业特点，研究制定行业管理办法，充分发挥信息管税作用，通过与行业协会的沟通联系，加强对行业信息的采集、整理、分析和利用程度，挖掘行业管理风险特征、关联性指标及关键值。规范企业财务核算、存货管理、发票等日管环节的监控，将行业税收管理与税源专业化管理相结合，探索科学有效的行业税源管理新方法，提高税源专业化管理水平和效率。

篇9

（财政部财政科学研究所 北京 100142）

摘 要：当前，随着税收征管精细化、规范化、科学化管理的不断推进，退税评估日益成为税务机关加强出口退税管理的重要措施，其地位在整个税收业务工作中日益凸显。但目前退税评估大多独立于“一户式”纳税评估之外，无论从资源整合上还是评估效能上都存在一定的问题。本文就征、退税纳税评估的现状和问题进行分析，提出了整合征、退环节纳税评估，完善“一户式”纳税评估指标体系的工作建议。

关键词 ：退税评估；征管漏洞；出口退税；“一户式”纳税；评估体系

中图分类号：F222 文献标识码：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009

1 整合征、退纳税评估，完善“一户式”纳税评估的意义

1．1 相关概念阐述

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。退税评估是指税务机关按照《国家税务总局纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号）文件要求，对出口企业一定时期内的出口货物退（免）税情况进行系统的分析、评价，并据此作出定性、定量判断和采取进一步管理措施的行为。“一户式”纳税评估，是依托于现有的计算机网络信息，集征、退、查于一体，将多个应用系统所产生的涉税信息集中整合，按纳税人各项基础性信息进行个案分析、综合评述、个性化处理，通过网上实现面向任何一个纳税人涉税信息的采集、加工、分析、查询、处理并自动生成综合评价报告和等级评定结果。

1．2 完善“一户式”纳税评估的意义

退税评估应该是按照“纳税评估”办法的要求，对出口企业一定时期内的出口货物退（免）税情况进行系统的分析和评价。退税评估是纳税评估的一个重要组成部分，我们有必要将退税评估融入到“一户式”纳税评估体系之中，完善“一户式”纳税评估体系。科学完善的“一户式”纳税评估，其核心是将征管系统、增值税管理信息系统和出口退税系统等数据系统进行整合，将分散在各个不同系统、不同业务模块中的查询功能按照“一户式”的要求进行整理、筛选、归并，实现对纳税人信息“一户式”查询、管理和存储。评估人员通过对这部分数据的分析，对纳税人税收发展的趋势进行科学的预测，对纳税遵从状况给予科学合理、公开公正的评估和判定，对纳税人履行纳税义务的全过程进行实时、有效、科学、严密的控管。完善后的“一户式”纳税评估在强化税源管理，提高税收征管效率和严防出口骗税等方面具有重要意义。

2 征、退税纳税评估的现状与问题

近年来，税务部门推行在专业评估、分析、监控、管理的基础上，实现对出口货物的征退税一体化综合管理工作。为更加符合增值税链条管理的要求，也为实现征、退税部门统筹共管出口货物退（免）税业务，尝试完善“一户式”纳税评估工作，将退税评估有效地融入过往的“一户式”纳税评估体系中，为加强征退衔接和推进征退查一体化发挥了跨越式的作用。但在实践中，目前“一户式”纳税评估工作仍然存在以下几个方面的问题。

2．1 纳税评估人员对“一户式”纳税评估的认识不足，“一户式”评估体系不完善

当前，一些纳税评估人员虽然开展了纳税评估工作很多年，但仍对“一户式”纳税评估缺乏准确的理解。纳税评估人员对“一户式”纳税评估的内涵理解不足，对如何建立科学的纳税评估体系概念模糊，很多人将退税评估与纳税评估看成是两个并列的概念，未能认识到退税评估是纳税评估的重要组成部分，完善的纳税评估体系中必须有效地融入退税评估。纳税评估人员对“一户式”纳税评估的作用和价值认知不足，部分评估人员往往认为“一户式”纳税评估仅仅是一件案头的税务审计工作，只是简单地核对企业提交的相关材料，而不能予以认真的分析，并通过逻辑上的兑契关系发现相关疑点。同时，退税评估人员由于身兼出口企业的日常管理或审核工作，往往以工作量大不能抽身为由而不进行实地核查，未能获取第一手的信息，致使纳税评估工作虽然名义上已经开展，但实际中发现问题有限，不能达到预期的效果。

其次，“一户式”纳税评估体系不完善，缺乏相应的执行标准。目前，由于缺乏相应的法律依据，缺少科学、规范的工作指引，纳税评估工作常常无章可循，变得比较随意，在增加了评估难度的同时，也让评估人员对退税评估工作产生了畏难情绪。

2．2 退税部门开展的退税评估未能有效地融入“一户式”纳税评估工作之中

在纳税评估过程中，征税和退税部门同样各自为政，分别从自己的专业立场对出口企业开展评估业务，而不能借助对方的力量，通盘考虑问题，造成了人力资源的巨大浪费，也影响了评估的质量，大大降低了税务机关对出口退税管理工作的质效。因此要完善“一户式”纳税评估工作，退税评估的拳头必须和征税评估的拳头绑定在一起，形成合力。

2．3 纳税评估人员专业化不足且分散在征、退部门之中，缺乏全面掌握征、退税业务复合型评估人才

纳税评估是一项专业性非常强的工作，只有具有丰富经验和娴熟业务的税务人员才能胜任。而目前由于税务机关人力资源紧张与高速增长的业户数量形成巨大的矛盾，评估人员往往需要兼任税源管理和退税审核工作。同时大多数评估人员税收业务知识掌握不全面，征税部门纳税评估人员缺乏对出口政策的学习，对出口退免税业务有畏惧心理，其纳税评估往往不能从征退一体化的角度来考虑；退税部门纳税评估人员长期从事退税业务，对相应征管业务的了解也极其欠缺，无法从林林总总的涉税信息中找出蛛丝马迹，从而发现疑点挖掘出深层次的问题，所以十分迫切需要加强税务机关的人力资源配置，尤其是加大对“一户式”纳税评估人才的培养，建设精通征退税业务的“纳税评估人才库”。

3 整合退税评估到“一户式”纳税评估的建议

出口退税评估是一种典型的风险管理方法，要运用信息化的、科学的分析方法，来比较、分析、论证、测算及评估出口企业各种信息资料的真实性、准确性和合法性，从而实现对出口企业的精细化管理，预防出口骗税案件的发生。因此，把出口退税评估整合到“一户式”纳税评估当中，进一步强化税源管理，提高税收征管效率和完善出口退税管理工作，具有十分重要的作用和意义。在整合的过程中，笔者建议应该遵循“两个体系、两个整合、两个建库”的工作思路。

3．1 形成和规范“信息收集体系、分级预警体系”两个体系

（1）信息收集体系。评估综合管理人员在已确定的评估项目基础上，借助“一户式”税收管理信息系统，对个案纳税人通过监控指标进行具体分析预测，去伪存真，筛选判别，对有疑点问题的，确定为评估对象。建立信息收集体系，有利于及时了解出口货物（特别是异地收购货物）出口额增长过快、价格变动较大、货物国内流向异常、新增出口货物金额较大、出口货物中以“四小票”为主要原材料加工的产品等情况，深入分析、评估，从宏观上把握本地区出口退（免）税的发展态势。

（2）分级评估预警体系。运行模式为：一是根据预警系统信息，确保完成预警信息调查核实工作；二是以制度形式确定评估对象，增强评估工作的针对性。如：对应退（免）税出口额变动连续两次预警、生产企业免抵退比例异常预警等项目，必须作为评估对象，通过评估程序对企业进行退（免）税评估；三是根据预警企业评估情况，确定重点评估行业，并以重点行业评估为突破口，发现出口退（免）税管理中存在的漏洞，提出针对性解决措施，从而提高出口退税管理水平。

3．2 将退税评估的指标和方法融入到“一户式”纳税评估中，使两者加以整合

（1）流程的整合。通过把退税评估融入到“一户式”纳税评估之中，将退税评估和征税评估管理办法整合为“一户式纳税评估管理办法”，实现对出口企业纳税评估的一体化管理。首先要完善“一户式”纳税评估体系中相关岗位设置，建议税务机关设置纳税评估分析岗、评估处理岗和评估复核岗，有条件的还可以设置退税评估机构。在确定岗位人员职责时，规定相关岗位人员不得兼职。加设评估复核岗位，对结论需要整改及相关指标异常的设置复核时间，定期跟进，对评估结论需要整改或存在待跟进问题的被评估企业作暂缓退税或移送稽查处理。这样做，一是保证退税评估工作的效率和质量；二是符合相互制约、相互监督的执法机制。

（2）信息的整合。税务机关内部应建立科学完善的信息共享体系。税务机关通过现有的CTAIS平台或设置“一户式”纳税评估信息平台相应信息，方便评估人员及时、便捷地获取。评估人员通过全面的分析平台中出口企业的征、退环节的各项数据，发现疑点环节，做出相应的评估方案。在评估过程中，评估人员到出口企业生产经营场所了解情况，查看账册凭证，认真记录调查核实情况；然后针对每户评估企业制订完整的工作底稿，主要有企业基本情况表、评估指标分析表、评估报告等。再将评估结论反馈到“一户式”纳税评估信息平台中，分享评估结果，方便征、退税管理部门了解出口企业的最新动态。

3．3 建立有效的资源库，夯实“一户式”纳税评估的物质基础

（1）建立出口退（免）税评估人才库。人是生产力的重要因素，对评估工作要高度重视，在人、财、物上提供保障，尤其是对从事这方面工作的专业人员应保持相对稳定，结合本地实际设立专门的评估岗位，合理配备人员，明确工作职责，认真开展此项工作。

（2）建立出口退（免）税评估数据库。数据库涵盖内容，一方面是全部出口企业的各项评估指标、预警值和历次评估结果等详细资料，并纳入“一户式”信息管理系统，实现征退信息的共享；另一方面是评估的工具，包括评估模版、评估工作指引、工作要求等。出口退（免）税评估数据库应做到实时更新，并能做到自动初步筛选后提供关注的信息企业、信息商品和信息指标。一般情况下，要求退税评估选户名单占整个纳税评估户数任务的10％。

参考文献

1 潘玉艳．个体工商户税收漏征漏管的原因及对策［J］．广西民族大学学报（哲学社会科学报），2008（1）

2 张伟，李宗永．个体工商户税收征管中存在的问题及对策［J］．中国西部科技，2011（10）

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关键词:出口退税;骗税;审核

中图分类号:F810.422文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)33-0021-02

一、出口退税的含义及条件

1.什么是出口退税。出口退税,其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力,扩大出口创汇。

2.出口退税条件。(1)必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围,包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物,以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。 之所以必须具备这一条件,是因为出口货物退(免)税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物(包括国家规定免税的货物)不能退税,以充分体现"未征不退"的原则。(2)必须是报关离境出口的货物。所谓出口,即输出关口,它包括自营出口和委托出口两种形式。区别货物是否报关离境出口,是确定货物是否属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物,除另有规定者外,不论出口企业是以外汇还是以人民币结算,也不论出口企业在财务上如何处理,均不得视为出口货物予以退税。对在境内销售收取外汇的货物,如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等,因其不符合离境出口条件,均不能给予退(免)税。(3)必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后,才能办理退(免)税。也就是说,出口退(免)税的规定只适用于贸易性的出口货物,而对非贸易性的出口货物,如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物(另有规定者除外)、样品、展品、邮寄品等等,因其一般在财务上不作销售处理,故按照现行规定不能退(免)税。(4)必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定,出口企业申请办理退(免)税的出口货物,必须是已收外汇并经外汇管理部门核销过的货物。

二、出口骗税的含义及手段

随着中国经济体制改革的不断深化和出口退税政策的不断调整,出口退税越来越受到各级领导乃至社会各界的关注。出口退税政策有力地促进了中国外经贸事业的发展,增强了中国出口产品的国际竞争能力,维护了国家和民族产业,但也使得一些利欲熏心的不法分子,将犯罪的魔爪伸向出口退税领域,利用不法手段骗取出口退税。

1.什么是出口骗税。出口骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。出口骗税是中国出口货物税收管理中存在的漏洞,它主要是以虚开增值税专用发票和虚假报关出口等为主要手段的出口偷骗税行为。

2.出口骗税的常用手段。(1)虚抬出口货物价格。外贸企业和有进出口经营权的生产企业以出口产品为幌子,通过国外接单、国内下单,向海关非法虚报出口货物价格,然后以虚高货值向税务机关申报出口退税,进而达到出口骗税的目的。为达到目的,外贸企业指使生产企业虚开增值税专用发票,或虚抬出口商品单价,进而抬高增值税发票总金额。这种情况往往是在有真实货物出口的情况下进行,其形式貌似合法,手段更加隐蔽,更具有欺骗性和迷惑性。(2)接受虚开发票。虚开增值税专用发票的生产厂家为了保持正常的税负率,必然要在进项发票上做文章,取得虚开的进项发票进行抵扣。废旧物资发票和收购发票由于享有免税等税收优惠和在税务控管上存在相当大的难度,成为骗税分子最佳的选择。生产厂家或采取自己成立废品回收公司,自己为自己虚开发票;或采取到当地废品公司缴纳一定的手续费后虚开发票。(3)利用他人名义骗取出口退税。利用小规模纳税人出口不办理出口退税的条件,勾结有进出口经营权的外贸企业,在小规模纳税人出口货物时,套用外贸企业的空白报关出口合同、出口发票、外汇核销单申报出口。同时,由开票企业与外贸公司签订虚假购销合同、虚开增值税专用发票,再用假结汇、虚构外贸合同等一整套退税手续来骗取出口退税。此外,给出口公司“供货”的生产企业,也非一般的“皮包公司”,这些生产厂家都有厂房、有工人、有设备。这是企业骗税的惯用手法,应特别加以关注。(4)“移花接木”申报退税。有些生产性企业,从小商品批发市场购进货物,没有增值税发票,但货物经过一番包装,改头换面,企业谎称是自己生产的产品,把货物装船出海,以骗取出口退税。(5)滥用海关商品编码(HS编码)。商品代码是代表商品的数字信息,每一种商品出口时都有不同的编码,编码不同,课税的多少也不一样。在中国,HS编码也决定了出口退税的高低,但有些企业铤而走险,为其出口货物选择退税率比较高的HS编码,以骗取较高数值的退税。在海关监管力度不严的情况下,这种滥用HS编码的行为也成为出口骗税的手段之一。

三、出口骗税成因分析

上述种种骗税手段都会给国家造成极大的损失,不仅国家财力被流失,而且也严重干扰了正常的经济秩序。究其原因主要有以下几个方面:

1.海关对出口货物的查验率偏低,给不法分子虚假出口提供了可乘之机。

2.金融监管体系不完善,纳税人多头开设银行账户,巨额资金通过多个账户提现走账,加大了税务机关的监管难度。

3.随着《对外贸易法》的颁布实施,外贸企业户数增长过猛,部分企业合法经营意识不强,急于打开市场和创汇,加上主管部门监控不力,不法分子借机骗税。

4.税务与海关等部门的信息不能实现即时共享,信息网络不健全。

5.行政干预,地方保护。个别地方的领导地方保护主义严重,对打击骗税尤其企业骗税,错误地认为会影响当地经济的发展,不仅不予支持甚至乱加干涉和阻挠,在一定程度上助长了骗税行为。

6.税收管理仍有漏洞,主要漏洞如下:(1)税收日常监管不够到位,税务机关和税收管理员未能动态全面地掌握企业的生产经营和纳税情况,纳税评估效果不够明显,特别是目前退税管理部门的审核工作仍主要集中在单证的审核上,虽经层层把关,但有的只局限于案头审计,特别是对出口企业的生产经营情况了解不够,使一些异常出口企业不能被及时发现。(2) 增值税专用发票的管理还有待进一步加强,部分出口退税电子信息滞后。(3)“金税工程”尚未覆盖的农副产品收购发票、废旧物资收购发票。(4)出口货物的生产与出口、征税与退税的衔接机制不够健全、配合不力、监督不严,缺乏有效的征退约束监督机制,客观上也为骗税提供了方便。

四、如何治理出口骗税行为

要从根本上遏制出口骗税,必须坚持标本兼治、打防并举的原则。当前可从以下几个方面开展工作:

1.税务机关要保持高度警惕。税务机关要密切注意出口退税机制改革后出现的新情况、新问题、新特点,加强管理,加大监督力度。一是要加强出口货物征税环节的管理,增强防范和打击出口骗税的能力,切实加强科学化、精细化管理,堵塞骗税漏洞。二是推进使用增值税专用发票电子信息审核出口退税工作。根据出口退税机制改革的需要,加大使用增值税专用发票电子信息审核出口退税工作,加强增值税专用发票的开票、认证、信息比对工作,充分发挥金税工程对打击骗税的作用。三是在加强“就单审单”日常案头审计的基础上,进一步加强调研,努力探索建立一套严密的出口退税预警监控机制,完善出口退税机制和退税评估机制,加强出口退税执法监督,发现问题,及时查探。四是应将“金税工程”覆盖到的农副产品收购发票、废旧物资收购发票,或在使用此类发票的企业推行使用普通发票,凭普通发票抵扣进项税额。

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关键词：数据挖掘；税收管理；出口退税

中图分类号：TP311文献标识码：A 文章编号：1009-3044(2008)31-0783-03

Application of Data Mining in Export Rebates

WANG Xiao-gang

(School of Computer, Xi'an Shiyou University, Xi'an 710065, China)

Abstract: For deep using the historical business data in export rebates, a feasible means is suggested with data mining technology. This paper introduces the purpose of data mining technology in export rebates, describes the functions and a general solution for the application of data mining in export rebates. It provides a strong tax management policy support.

Key words: data mining; tax management; export rebates

1 引言

出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是一个国家或地区对已报送离境的出口货物，由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内产品税、增值税、营业税和特别消费税等间接税税款退还给出口企业的一项税收制度。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇[1]。

我国从1985年开始，全面地实行了出口退税政策，并从1995年开始全面实行电子化管理，它是全国税务系统第一个全面推广应用的税收管理软件，是金关工程和金税工程的一个子系统，在强化出口退税管理，提高出口退税工作效率，防范和打击骗税上发挥了巨大的作用[2]。但是，目前的出口退税电子化管理只完成了出口退税业务的电子化操作，还未在决策的电子化方面取得较大进展。经过十多年的发展，积累了大量涉税信息，如何将这些“历史的、静态的”数据变成动态的、具有分析决策性质的信息已成为当前急需研究的课题[3]，数据挖掘技术的出现使这种应用成为现实。

2 出口退税数据挖掘的目的和基本方法

现行的出口退税电子化管理主要是通过出口企业把申报退税的信息通过出口退税申报系统录入计算机并生成申报数据，然后再经过出口退税审核系统把企业申报的出口退税凭证的电子信息与税务机关接收到的其他部门（征税机关、海关和外管）传来的凭证信息进行比对，以达到审核出口退税凭证的合法性和真实性的目的，进而根据比对审核通过的数据进行退税。可以看出，目前的出口退税电子化管理只侧重了出口退税的单证信息的计算机审核，而对于挖掘审核通过的单证信息和各部门传递来的电子信息的价值方面存在着很大的不足。

随着金税二期网络建设的推动，各省现已基本实现了出口退税数据的省级大集中[4]，这些数据都是各出口退税部门在日常的业务审核中积累下来的数据，十分宝贵，如何充分发挥其应有的作用，已成为人们研究的热点。

数据挖掘的目的就是分析出口企业的出口退税数据，挖掘这些数据与经济的内在联系，全面掌握本地区出口退税的产品结构、出口的贸易方式、出口产品的地区差异等，对于调整一个地区的产业结构、经济发展方向以及制定经济发展战略有着重要的参考价值；对于税务机关掌握出口企业的实际生产出口情况，培养税源，打击偷税漏税和防范出口骗税等方面有着重要的意义。

对于出口退税部门在日常的业务审核中积累下来的数据进行挖掘，主要是指在了解和掌握具体纳税人生产经营情况和财务数据的基础上，对纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况进行客观评价和说明的分析，主要是通过对历史数据进行纵横比较分析和逻辑关系稽核来进行挖掘，以指导税收管理工作。

1) 横向比较分析

横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。受市场均衡作用的影响，同一产品在生产技术工艺、原材料能源消耗方面有相近之处，适用税收政策有统一的要求，因此反映生产成本费用方面的指标有相同的规律特征。总结这种规律特征，以此检验个体数据指标的表现，找出差异较大的个体予以预警。

2) 纵向比较分析

纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。分析的理论依据是大多情况下企业的生产经营是处于一种相对平稳的状态，不会出现突然的波动或大起大落现象。因此，如果企业生产能力没有作大的调整，一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近，不会出现大的差异。如果出现较大差异，应引起主管部门的注意，及时进行相关的纳税评估。

3) 数据逻辑关系稽核

受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约，反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。这种逻辑关系决定了企业的纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。

3 出口退税数据挖掘的功能

数据挖掘通过预测未来趋势及行为，做出前摄的、基于知识的决策。数据挖掘的目标是从数据库中发现隐含的、有意义的知识，主要有以下五类功能：

1) 趋势预测

数据挖掘自动在大型数据库中寻找预测性信息，以往需要进行大量手工分析的问题如今可以迅速直接由数据本身得出结论。出口退税数据挖掘的预测趋势是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的分析和推断，了解和掌握税收经济的发展趋势，有利于判断未来出口退税形势的好坏，使出口退税做到心中有数。

趋势预测的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础分析技术是时间序列分析技术，常用说明指标有变动率和平均变化速度等。

2) 关联分析

数据关联是数据库中存在的一类重要的可被发现的知识。若两个或多个变量的取值之间存在某种规律性，就称为关联。关联可分为简单关联、时序关联、因果关联。关联分析的目的是找出数据库中隐藏的关联网。有时并不知道数据库中数据的关联函数，即使知道也是不确定的，因此关联分析生成的规则带有可信度。

在出口退税评估工作中，可以利用企业财务报表、纳税申报表和出口退税汇总表等各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查，对于不满足应有逻辑计算关系的内容，即认为破坏了会计核算或税款计征关系，均应视为异常做进一步的深入分析。由于企业财务指标和出口退税申报数据有上百条之多，所以与此相关的逻辑计算关系也会在此基础上更为丰富和复杂，只有通过关联分析，才有可能在出口退税申报环节实现实时的出口退税评估工作。

3) 聚类分析

聚类分析是数理统计的一个分支，是运用事物本身所具有的某种数据特征，遵循“物以类聚”规律进行数据处理，为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这种方法开展税收分析，可将具有某种税收共同特征的事物聚集在一起，使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特征。

聚类分析的基本原理是根据数据指标差异的绝对距离进行分类，结合矩阵分析技术，可以进行多指标的综合特征分析，为复杂事物的分类提供了一种可行的分析方法。聚类分析的关键是找到一组关系密切的相关指标，如退税增长、税源增长、退税变化弹性和出口影响等，均可以利用这一分析技术进行综合分析和技术处理。

4) 差异分析

数据库中的数据常有一些异常记录，从数据库中检测这些差异很有意义。差异包括很多潜在的知识，如分类中的反常实例、不满足规则的特例、观测结果与模型预测值的偏差、量值随时间的变化等。

差异分析的基本方法是测算不同样本同一指标的差异程度。差异分析的关键是建立评价差异的标准，有了标准才能说明差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系用相对值。应用差异分析开展微观税收分析的典型分析案例就是同业税负分析模型。应用同业税负分析模型可以测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况，以此为标准比对个别检验样本的具体数值，超出差异允许界限的即为预警对象。

5) 波动分析

波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。税收事物的运行受经济变化影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税制不变的条件下，税收事物运行平稳与否，直接反映税收征管情况的影响作用。因此，开展波动分析，一定程度上可以了解和说明退税管理的表现，反映退税管理是否能按税源的发展变化规律同步开展，监督退税管理的执行情况。

4 出口退税数据挖掘的实现

出口退税数据挖掘应用系统由三部分组成：第一部分是由用户数据源到中央数据库的ETL过程；第二部分是根据出口退税业务模型建立业务智能分析模型；第三部分是面向税收管理人员进行数据的和多维分析工作。基本结构如图1所示。

数据的ETL（Extract-Transform-Load，数据抽取、转换、装载）过程采用微软的SSIS（SQL Server Integration Services）来完成数据预处理阶段对于原始数据的转换、清洗加载过程；中央数据库采用微软的SQL Server 2005，SQL Server 2005除了提供一个安全、可靠和高效的数据管理平台之外，它还是一个企业级数据整合平台，通过SSIS提供了构建企业级ETL应用程序所需的功能和性能，是一个集成的商业智能平台，通过Analysis Services提供了统一和集成的商业数据视图，可被用做所有传统报表、OLAP分析、关键绩效指标（KPI）记分卡和数据挖掘的基础。

SQL Server 2005分析服务提供了数据挖掘服务，支持集成其它个人或者企业的DM算法，并且将DM算法集成的复杂度不断降低，它主要是基于OLE DB for DM规范，使用灵活。开发人员能够利用数据挖掘功能开发应用程序，其数据挖掘语言非常类似于SQL，数据挖掘供应者是一个开放系统，因为它是OLE DB的一个部件，数据挖掘服务能够通过DSO(Decision Support Object)、或ADO可包含在任何用户应用程序中。将DM算法无缝集成到SQL Server的分析服务中，利用集成的DM算法来构建数据挖掘解决方案是一种理想的方式。

在SQL Server 2005数据挖掘平台中，创建关系型挖掘模型的语法如下：

Create mining model () using

它类似于建立一个关系表，其中包括输入、预测属性，每一个模型与一个数据挖掘算法相关联。

多维数据分析工具和报表工具使用统一空间模型UDM（Unified Dimensional Model），利用UDM中对业务实体的友好描述、等级导航、多视角、自动平滑翻译为本机语言等功能，可以实现出口退税数据挖掘过程中所得到的结果集的友好展示。

4 结束语

随着数据仓库技术的发展，数据挖掘会越来越发挥其独到的分析优势，特别是将挖掘出的新知识通过用基于OLAP的决策支持系统加以验证、结合，可以更好地为决策者服务。出口退税管理的电子化系统已经积累了大量的业务数据，可以为数据挖掘提供大量数据，数据仓库和数据挖掘技术在收税管理具有广阔的应用前景。

参考文献：

[1] 张玉辉. 我国现行出口退税负担机制研究[J]. 合作经济与科技. 20086(93):140-141.

[2] 易正容. 出口退税对广东省外贸行业的影响[J]. 时代经贸. 2008(7):121-122.

篇12

[摘要]加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退（免）税制度和征税制度。加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税方法虽然因具体贸易方式的不同而有所差异，但与一般贸易相比更有利于减轻企业的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外企业实行了区别的征税待遇。

[关键词]加工贸易保税出口退税税收制度

一、加工贸易保税制度

保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。

但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。

二、加工贸易出口退（免）税制度

对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。

但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。

1.作价加工复出口

出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。

进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

2.委托加工复出口

出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额

3.自行加工复出口

(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）

当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率

(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：

—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税

这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。

—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

其中“免税购进原材料价格”如上所述。

—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。

出口退税率降低的影响。

此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。

三、加工贸易征税制度

1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物

出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。

2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定

加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：

出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例

其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。

企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。

3.加工贸易进口料件与产（成）品内销

加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。

款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。

由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定；而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据“关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。

总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。

参考文献：

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保税制度是一种国际上通行的海关制度。论文百事通我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。

但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。

二、加工贸易出口退（免）税制度

对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。

但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。

1.作价加工复出口

出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

2.委托加工复出口

出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额

3.自行加工复出口

(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）

当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率

(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：

—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税

这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。

—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

其中“免税购进原材料价格”如上所述。

—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受出口退税率降低的影响。

此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。

三、加工贸易征税制度

1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物

出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。

2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定

加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：

出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。

企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。

3.加工贸易进口料件与产（成）品内销

加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。

由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定；而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据“关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。

总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。

参考文献：

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一、出口货物征、退税衔接的基本概念

出口货物征、退税衔接工作是指各级税务机关在对出口货物税收管理工作中，依托现代化的信息管理技术，结合必要的人工管理手段，统筹征、退税管理及稽查等部门的职责范围与分工协作，全面提高税收管理质量和效率，增强税收工作的严谨性和科学性，实现税收科学化、精细化管理的目标。

出口货物征、退税衔接工作的前提是依托必要的信息管理技术，在相关制度保障下，通过明确部门职责、统一部门协作与配合，最终实现科学化、精细化的目标，这与税收工作的整体要求是一致的。如：出口退税审核系统是出口货物退(免)税业务专业的管理软件，设定了严密的管理权限和数据管理制度，与税收征管信息系统并网运行，利用中国海关口岸电子执法系统提供的结关信息，结合国家外汇管理局的结汇信息，通过国税机关统一、协调的内部管理机制，保证了出口货物退(免)税的数据来源真实可信和准确的比对、分析结果，为出口货物征、退税衔接工作提供了可靠信息数据。

二、出口货物征、退税衔接在税源管理中的重要性

(一)出口货物征、退税衔接强化了税源、退税等部门的相应职责。出口货物征、退税衔接是税源管理的重要组成部分，税源管理是税收工作的核心和抓手，要将工作落实在实践中，必须抓好职责制度建设，省局制定的《出口货物征、退税衔接管理办法》规定了各部门职责，使工作职责更加清晰明了，便于实际操作，极大地弥补了以往征管程序对出口货物退(免)税的管理漏洞，促进税务机关各部门间的良性互动。

《出口货物征、退税衔接管理办法》抓住了管理问题的源头即税源，在办法中明确了申报数据、申报资料的审核到数据分析、违章查处等环节，都有相关部门负责，减少了偷骗税行为发生，提高了处理出口退税问题的时效性，避免了部门之间推诿扯皮、贻误工作现象的发生。

《出口货物征、退税衔接管理办法》开创了为单纯业务建立衔接制度的先例。税收征管流程对于税收业务的规定是按纵向来规定的，即从一种业务开始到结束应该从那里发起到那里结束，中间应该经过那些环节，这种制度能够满足当前基本业务的需要，但是随着税务工作的不断进步，问题的复杂程度日益增加，部门的衔接问题不再简单是沟通能够解决，需要相应的职责制度和运行机制来保障，因而制度对于单个业务的职责规定是至关重要的。 《出口货物征、退税衔接管理办法》解决了出口退税管理涉及的相关部门的角色定位问题，实现了横向、纵向的结合，保证了工作质量。

(二)明确了衔接内容，使税源管理工作目标更加清晰。工作没有目标就等于没有方向。税源管理要实现的目标就是要做到应收尽收，使税源最大限度的转化为税收，使经济发展转化为税收力量，出口货物征、退税业务衔接内容是税源管理目标更加明确，是出口货物退(免)税管理工作的进一步延伸，完全符合出口货物“征多少，退多少，不征就不退”的原则。

出口货物征、退税业务衔接的基本内容：第一是基础数据信息的共享。税源管理部门与县(区)局政策法规部门间应及时传递出口企业的税务登记及退(免)税认定信息，包括开业、变更、注销、纳税人状态信息等，通过企业登记、认定信息的准确互通，实现对企业的全程管理和监控，这些信息是税源管理的基础， 这些数据管好了，税源管理基础就基本稳固了。

对于变更信息，税源管理部门应及时将上述信息提供给县(区)局政策法规部门，县(区)局政策法规部门初审后，报市(州)局退税管理部门审核确定后，对该企业的退税认定数据在出口退税审核系统及时进行变更登记和数据维护，并相应的调整其退(免)税申报、审核方式等内容，并及时将结果逐级反馈给税源管理部门，及时进行税收征管系统的数据维护，强化数据信息管理的实效性和准确性。

县(区)局政策法规部门应及时将出口企业增值税一般纳税人资格认定、变更信息反馈给同级税源管理部门和市(州)局退税管理部门，由税源管理部门将出口企业增值税一般纳税人资格认定、变更信息及时导入综合征管软件，由市(州)局退税管理部门负责组织，县(区)局政策法规部门负责具体落实，重新核定该企业退(免)税方式。

基础数据信息管理是税源管理的基本着手点，也是所有业务的起点。《出口货物征、退税衔接管理办法》所规定的内容，已经涵盖了税源管理基础的很多方面，有助于促进税源管理的全面健康发展。

第二是日、退税申报、审核信息的交互使用。税源管理环节中纳税人最终要向税务机关申报，申报信息的准确程度在一定意义上反映税源管理质量，同时也反映税 务机关审核虚假申报的辨别能力，而解决这一问题的有效方法就是实现申报信息共享，审核信息交互使用，《出口货物征、退税衔接管理办法》中将出口企业的纳税信息(主要包括内销收入、外销收入、销项税额、进项税额、应纳税额、留抵税额等信息)的准确性纳入审核的基础，同时县(区)局政策法规部门适时或定期将出口货物退(免)税的信息(主要包括出口企业的免抵税额、应退税额、不予抵扣税额、不予抵扣税额抵减额等信息)提供给税源管理部门，提高审核的针对性，对于数据来源渠道作了严谨明确的规定。提高了退税审核质量，加强了审核的针对性，对于及时发现税源管理中存在的问题有积极意义。

在加强申报审核的同时，《出口货物征、退税衔接管理办法》制定了相关信息的管理措施和传递渠道。主要有出口货物退(免)税退库、调库信息、出口企业欠税信息、新发生出口业务纳税人的相关信息、视同自产产品的退(免)税管理信息)、出口企业已申报退税的增值税专用发票信息、出口免税证明信息、出口货物备案单证管理信息等。这些信息是出口退税管理的必备信息，对于出口退税管理质量的提高至关重要，对于加强税源管理，提高退税管理水平发挥着重要作用。

第三是出口货物征、退税业务衔接相关问题的处理。主要有对于内销出口货物的调查问题、对于出口企业少申报的出口货物、出口货物已申报退(免)税，审核未通过信息、出口企业未办理退(免)税认定、未进行退(免)税申报的信息、日常管理、调查工作中的分工与配合等。以上问题随着《出口货物征、退税衔接管理办法》的出台，使出口退(免)税业务各环节的衔接更加紧密，税源管理方法更加深入，实现了出口退税管理水平质的飞跃。

(三)专业的信息化管理模式为出口退税企业管理提高了效率。出口退税企业的管理涉及外围诸多政府部门，目前外围衔接主要的沟通渠道是信息化的技术，通过与海关、外汇管理等部门的信息畅通，是税务机关可以有效利用第三方数据，对于提高税源管理，防止管理数据“两张皮”的出现，而这一管理模式的推动作用也在税务系统内部效果明显，出口退税审核系统和预警监控平台，对于预防和查处企业的不良行为提供了信息，组成了严密的监控制约体系，为防范出口退(免)税违规、违法情况的发生提供了保障。

三、如何在税源管理工作中加强征退税衔接，促进互动机制的整体运行质量

加强出口货物征、退税衔接管理工作，对于加强税源管理有积极的促进作用，对于提高“四位一体”互动机制的运行质量有积极的借鉴作用。

(一)要加强税收分析工作促进征、退税衔接，提高互动机制运行质量。税收分析是税务工作的眼睛。目前，税务部门的数据管理系统中积累了大量数据，分析工作的前提已经具备，出口退税各部门的数据积累也基本成熟，实现了从数据中分析解决问题的可能。另外，出口退税企业在多部门、多环节的严格监控下，所采集的数据具有完整真实的特点，是其他部门所不具备的，因此加强对这类企业的涉税数据分析尤其有一定价值，这些数据分析的结果也是可信的，能够指导税源管理的方向，所以出口退税企业的税收数据分析是加强征、退税衔接管理的有力方向，对于提高税源管理意义重大，对于使互动机制的基本方法在税源管理活动中发挥引导性作用，使税收分析的方法在规范的空间内发挥更大的效益，提高税源管理的整体效率作用显著。

(二)加强税收信息化建设促进征、退税衔接工作，提高互动机制运行水平。出口退税管理中对于各个部门职责、各管理环节相互衔接的内容作了明确规定，同时出口退税管理部门拥有专门的软件管理出口退税业务，实现部分的信息化条件下的部门衔接。但是，从总的来看信息化建设的瓶径仍然妨碍了征、退税部门的有效衔接，使互动机制运行成低水平运行的状态。

税务系统的信息化正处于承前启后的重要历史时刻，一方面实现了从无到有，信息化对于征管工作的促进作用十分明显，一方面内部软件林立，信息共享度不强，主要系统之间不能良好互通，基层工作疲于应付各类软件的情况时有发生。出口退税业务也不能幸免，一方面有自己的软件，而另一方面大量数据要从综合征管系统中查询，部门的衔接实际在很大程度上是为了解决软件互通的问题。

因此，要继续加强信息化建设的力度。首先要在“金税三期”的宏观前提下制定详尽的具体实施方案，使税务系统的基础信息实现彻底共享，这个共享不是简单的查询，要实现拥有、对比、分析三个基本功能，解决数据拥有后向实际问题靠近的功能，这样出口退税部门衔接的数据分析问题就迎刃而解，互动机制运行的第一个环节完全实现。

其次，出口退税企业的管理比较规范，原因就是有诸多部门的严格监管，而这些部门又有专门的信息系统负责处理出口退税数据，为部门外部衔接奠定了良好基础。但是，这仍然是一个简化的雏形，只在出口退税企业的部分数据中运用，对于整个税源管理，互动机制的运行水平需求还有很大差距。所以，建立系统的整体数据库是业务发展的客观需要，是实现在税源管理过程中征、退税部门“无意”配合的有效方法，应为数据基本能从网上获取，就如同互联网，数据的来源可能是多元的，但是使用者永远是需要的人。

(三)加强征管流程建设，促进征、退税衔接工作，为互动机制的长效运行奠定制度基础。发展对于新制度的要求永远不会停止，税收业务的进步也会对征管流程提出新的要求，要解决征退税衔接在税源管理中的问题，就必须从制度层面入手。首先，出现目前一些业务流程单独规定部门衔接的根本原因，在于当前使用的征管流程是处理纵向的征收管理关系的，即一个业务从那里出发要经过那些环节，最终结果是什么样的。没有处理横向业务管理的纲领性文件，出口退税衔接规定及互动机制建立就充分说明了这一点。