固定资产的资本性支出精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇固定资产的资本性支出，期待它们能激发您的灵感。

篇1

（一）行政事业单位的固定资产得不到有效的记录

在收付实现制下，单位的固定资产得不到有效的计录。以笔者所在单位为例，2013年底的固定资产达到了很大的规模。但这并不能反映笔者单位当前固定资产的实际价值，仅仅反映的是单位自成立至今，尚未处置的、至今仍在单位财产管理部门固定资产明细账上的固定资产原值总和。实际上，行政事业单位大部分的固定资产也是会随着时间的推移或工作量的增加而损耗的，如此的核算方式，只能造成行政事业单位的固定资产账面价值与实际价值发生偏离。另外，在企业的会计核算中，如果固定资产发生损坏等其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，即发生了固定资产减值，则应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。在收付实现制下，由于固定资产减值的经济业务并不涉及到现金的变化，不需要反映在具体的会计核算中。因此，行政事业单位的会计核算中没有对应固定资产减值的科目，不对固定资产减值进行任何会计处理，这同样也造成了行政事业单位固定资产账面价值与实际价值的偏离。由于缺乏固定资产后续计量手段，行政事业单位的固定资产核算无法做到真实、准确。

（二）行政事业单位的隐性负债得不到有效的计量

在收付实现制下，只有在现金发生增减时才进行会计确认，因此，已实际发生的经济业务，只要未进行现金结算，就无法反映到行政事业单位的会计报表中。以笔者单位会计核算中的项目支出为例，按支出的经济分类来划分，有些属于设备购置项目，有些属于大型工程。如果一项工程，其工程量、已完成可使用进度是在1至6月这6个月间均匀分布，但约定的付款方式是在3月底、6月底分两次支付。在当前的收付实现制下，只有在3月、6月两次付现的时候，才进行会计处理，确认经费支出。这就导致1至2月、4至5月的月度会计报表，都不能如实反映单位因这项工程而形成的、预期会导致单位经济利益流出的现时义务。

（三）行政事业单位实际提供公共服务的成本得不到有效的计量

在收付实现制下，单位资本性支出和收益性支出没有得到有效的区分。笔者单位作为一家行政事业单位，在购置固定资产时，无论使用的是基本支出还是项目支出的经费，也不论付款方式是财政直接支付还是财政授权支付，在账务处理上，一律在资金流出的当期计入经费支出。这种会计核算方式，使本应通过计提折旧从而分摊到固定资产存续使用期间的成本费用被一次性地计入了购置固定资产的当期，造成了单位购置固定资产当期的支出金额大于实际发生的成本费用。同时，固定资产存续使用期间，各期的支出金额小于当期实际发生的成本费用。虽然行政事业单位的预算和核算中部分存在着资本性支出和权益性支出的相关概念，但在实际的会计核算中，单位资本性支出在付现的当期直接全额计入财政拨款支出，实际上是把资本性支出当做收益性支出来处理。这在导致衡量资产价值失真的同时，财政拨款支出的账面数额与实际社会资源的耗用量也发生了背离，导致收付实现制下无法对行政事业单位的实际支出（实际提供公共服务的成本）进行准确的计量。

（四）行政事业单位的净资产得不到准确的反映

净资产反映了一个行政事业单位实际拥有的、可以向社会公众提供公共服务资源的能力，是一个关系到国计民生的重要数据指标。净资产由两部分组成：固定基金与结余。固定基金反映了行政事业单位对其固定资产的所有权，固定基金科目的会计核算总是与固定资产科目成对出现，账面金额也始终保持相等。由于收付实现制会导致行政事业单位的固定资产得不到有效的计量，因此，固定基金也无法被准确反映。结余反映的是行政事业单位各项收入与支出相抵后的余额，用公式表达，即为收入-支出=结余。在支出不能被准确描述的前提下，账面结余金额自然也不能作为实际情况的精确反映。作为净资产的两个组成部分，行政事业单位的固定基金和结余，都不能被准确计量，即单位的净资产无法得到准确的反映。

二、行政事业单位会计引入权责发生制的改革设想

行政事业单位会计引入权责发生制，能够有效地解决收付实现制下产生的多种问题，使行政事业单位的会计信息更加准确，成本核算变得具有可操作性。这里笔者简要论述在行政事业单位中引入权责发生制的具体改革方法。

（一）行政事业单位会计要素调整

行政事业单位会计原有五个要素，分别为资产、负债、净资产、收入和支出。在今后具体改革中，建议将“支出”要素调整为“支出与费用”要素，以便符合权责发生制的会计处理要求。“支出与费用”要素分为“经费支出”和“摊销费用”两方面。其中“经费支出”与原有“支出”要素的区别在于其将支出又分为资本性支出和权益性支出两方面；“摊销费用”用来反映单位固定资产和存货的折旧和领用摊销。改革后的“支出与费用”要素既有利于进行传统的收支预算管理，又能够进行有效的成本核算管理。

（二）行政事业单位会计科目调整

1.资产类科目调整

首先，“固定资产”科目下设两个子科目：“原值”、“累计折旧”，用于核算行政事业单位的固定资产实际价值。其次，设立“应收款”科目，用于核算采取权责发制带来的应收事项。原“暂付款”科目专门用来核算涉及货币资金流出的挂账事项。

2.负债类科目调整

应在负债类科目中设“应付款”科目，用于核算采用权责发生制带来的应付事项。原“暂存款”科目专门用来核算涉及货币资金流入的挂账事项。

3.净资产类科目调整

首先，设立“存货基余”科目，用于核算行政事业单位的存货所形成的净资产。其次，设立“固定基金”科目与“固定资产”科目相对应，下设三个子科目：“原值”、“累计折旧”和“损失”，用于核算行政事业单位的固定资产所形成的净资产。第三，设立“当年可用经费”科目，用于核算行政事业单位当年可用资金形成的净资产，年末结转至结余，属于过渡科目。

4.收入类科目调整

在“拨入经费”科目下设两个子科目：“拨入资本性支出经费”和“拨入权益性支出经费”，用于将资本性支出与权益性支出分开核算。在“拨入资本性支出经费”和“拨入权益性支出经费”下各自设立两个子科目“拨入基本支出经费”和“拨入项目支出经费”，“拨入基本支出经费”和“拨入项目支出经费”的下级科目与现行会计制度下的下级科目相同。

5.支出与费用类科目调整

首先，在一级科目“经费支出”科目下设立两个子科目：“资本性支出”和“权益性支出”，用于将资本性支出与权益性支出分开核算。在“资本性支出”和“权益性支出”下各自设立两个子科目“基本支出”和“项目支出”。“资本性支出—基本支出”科目下设两个子科目：“存货购买”和“固定资产购置”。“资本性支出—项目支出”科目下设子科目“固定资产购置”。“权益性支出—基本支出”和“权益性支出—项目支出”按支出经济分类科目设置明细科目，即与现行会计制度下的子科目大体相同。其次，另设一级科目“摊销费用”。“摊销费用”科目下设立两个子科目：“固定资产折旧摊销”和“存货领用摊销”。“固定资产折旧摊销”和“存货领用摊销”按支出经济分类科目设置明细科目。经费支出类科目，最终结转至结余科目；摊销费用类科目，最终结转至基金类科目。

（三）行政事业单位会计核算方式调整

1.经济业务与实际付款分属

不同会计期间的会计核算以支出业务为例，当经济业务发生时：借记“经费支出”，贷记“应付款”，具体明细科目省略。当支付对应款项时：借记“应付款”，贷记货币资金类科目。

2.固定资产的会计核算

固定资产购置时：借记“资本性支出—基本支出（或项目支出）—固定资产购置”，贷记货币资金类科目，同时借记“固定资产—原值”，贷记“固定基金—原值”。固定资产无偿拨入或盘盈等情况时：借记“固定资产—原值”，贷记“固定基金—原值”。固定资产存续使用期间：计提折旧，将购置费用平均摊销到各期间内，不留残值。借记“摊销费用—固定资产折旧摊销”，贷记“固定资产—累计折旧”；当期期末，结转费用至净资产时，借记“固定基金—累计折旧”，贷记“摊销费用—固定资产折旧摊销”。固定资产正常到期处置时：固定资产处置所得计入处置当期的其他收入。当期收支结转后，期末进行固定资产处置操作。借记“固定资产—累计折旧”，贷记“固定资产—原值”，表示资产的注销；同时借记“固定基金—原值”，贷记“固定基金—累计折旧”表示行政事业单位对该资产的占有权同时消灭。

3.存货的会计核算

存货购置时借记“资本性支出—基本支出（或项目支出）—存货购买”，贷记货币资金类科目。同时借记“存货”，贷记“存货基金”。存货领用时借记“摊销费用—存货领用摊销”，贷记“存货”；领用期间期末结转收支时结转至“存货基金”，借记“存货基金”，贷记“摊销费用—存货领用摊销”。

4.月末和年末结转

月末结转时，应将“摊销费用”结转至基金类科目；“经费支出”结转至“当年可用资金”科目。例如：“摊销费用—存货领用摊销”转入“存货基金”科目；“摊销费用—固定资产折旧摊销”转入“固定基金—累计折旧”科目。“经费支出—资本性支出”、“经费支出—权益性支出”转入“当年可用资金—资本性支出”、“当年可用资金—权益性支出”。年末结转时，应将“当年可用资金”结转至“结余”科目。例如：“当年可用资金—资本性支出”、“当年可用资金—权益性支出”转入“结余—资本性支出”、“结余—权益性支出”。

（四）会计报表的变化

篇2

（一）行政事业单位实际提供公共服务的成本得不到有效的计量在收付实现制下，单位资本性支出和收益性支出没有得到有效的区分。笔者单位作为一家行政事业单位，在购置固定资产时，无论使用的是基本支出还是项目支出的经费，也不论付款方式是财政直接支付还是财政授权支付，在账务处理上，一律在资金流出的当期计入经费支出。这种会计核算方式，使本应通过计提折旧从而分摊到固定资产存续使用期间的成本费用被一次性地计入了购置固定资产的当期，造成了单位购置固定资产当期的支出金额大于实际发生的成本费用。同时，固定资产存续使用期间，各期的支出金额小于当期实际发生的成本费用。虽然行政事业单位的预算和核算中部分存在着资本性支出和权益性支出的相关概念，但在实际的会计核算中，单位资本性支出在付现的当期直接全额计入财政拨款支出，实际上是把资本性支出当做收益性支出来处理。这在导致衡量资产价值失真的同时，财政拨款支出的账面数额与实际社会资源的耗用量也发生了背离，导致收付实现制下无法对行政事业单位的实际支出（实际提供公共服务的成本）进行准确的计量。

（二）行政事业单位的净资产得不到准确的反映净资产反映了一个行政事业单位实际拥有的、可以向社会公众提供公共服务资源的能力，是一个关系到国计民生的重要数据指标。净资产由两部分组成：固定基金与结余。固定基金反映了行政事业单位对其固定资产的所有权，固定基金科目的会计核算总是与固定资产科目成对出现，账面金额也始终保持相等。由于收付实现制会导致行政事业单位的固定资产得不到有效的计量，因此，固定基金也无法被准确反映。结余反映的是行政事业单位各项收入与支出相抵后的余额，用公式表达，即为收入-支出=结余。在支出不能被准确描述的前提下，账面结余金额自然也不能作为实际情况的精确反映。作为净资产的两个组成部分，行政事业单位的固定基金和结余，都不能被准确计量，即单位的净资产无法得到准确的反映。

二、行政事业单位会计引入权责发生制的改革设想

行政事业单位会计引入权责发生制，能够有效地解决收付实现制下产生的多种问题，使行政事业单位的会计信息更加准确，成本核算变得具有可操作性。这里笔者简要论述在行政事业单位中引入权责发生制的具体改革方法。

（一）行政事业单位会计要素调整行政事业单位会计原有五个要素，分别为资产、负债、净资产、收入和支出。在今后具体改革中，建议将“支出”要素调整为“支出与费用”要素，以便符合权责发生制的会计处理要求。“支出与费用”要素分为“经费支出”和“摊销费用”两方面。其中“经费支出”与原有“支出”要素的区别在于其将支出又分为资本性支出和权益性支出两方面；“摊销费用”用来反映单位固定资产和存货的折旧和领用摊销。改革后的“支出与费用”要素既有利于进行传统的收支预算管理，又能够进行有效的成本核算管理。

（二）行政事业单位会计科目调整1.资产类科目调整首先，“固定资产”科目下设两个子科目：“原值”、“累计折旧”，用于核算行政事业单位的固定资产实际价值。其次，设立“应收款”科目，用于核算采取权责发制带来的应收事项。原“暂付款”科目专门用来核算涉及货币资金流出的挂账事项。2.负债类科目调整应在负债类科目中设“应付款”科目，用于核算采用权责发生制带来的应付事项。原“暂存款”科目专门用来核算涉及货币资金流入的挂账事项。3.净资产类科目调整首先，设立“存货基余”科目，用于核算行政事业单位的存货所形成的净资产。其次，设立“固定基金”科目与“固定资产”科目相对应，下设三个子科目：“原值”、“累计折旧”和“损失”，用于核算行政事业单位的固定资产所形成的净资产。第三，设立“当年可用经费”科目，用于核算行政事业单位当年可用资金形成的净资产，年末结转至结余，属于过渡科目。4.收入类科目调整在“拨入经费”科目下设两个子科目：“拨入资本性支出经费”和“拨入权益性支出经费”，用于将资本性支出与权益性支出分开核算。在“拨入资本性支出经费”和“拨入权益性支出经费”下各自设立两个子科目“拨入基本支出经费”和“拨入项目支出经费”，“拨入基本支出经费”和“拨入项目支出经费”的下级科目与现行会计制度下的下级科目相同。5.支出与费用类科目调整首先，在一级科目“经费支出”科目下设立两个子科目：“资本性支出”和“权益性支出”，用于将资本性支出与权益性支出分开核算。在“资本性支出”和“权益性支出”下各自设立两个子科目“基本支出”和“项目支出”。“资本性支出—基本支出”科目下设两个子科目：“存货购买”和“固定资产购置”。“资本性支出—项目支出”科目下设子科目“固定资产购置”。“权益性支出—基本支出”和“权益性支出—项目支出”按支出经济分类科目设置明细科目，即与现行会计制度下的子科目大体相同。其次，另设一级科目“摊销费用”。“摊销费用”科目下设立两个子科目：“固定资产折旧摊销”和“存货领用摊销”。“固定资产折旧摊销”和“存货领用摊销”按支出经济分类科目设置明细科目。经费支出类科目，最终结转至结余科目；摊销费用类科目，最终结转至基金类科目。

（三）行政事业单位会计核算方式调整1.经济业务与实际付款分属不同会计期间的会计核算以支出业务为例，当经济业务发生时：借记“经费支出”，贷记“应付款”，具体明细科目省略。当支付对应款项时：借记“应付款”，贷记货币资金类科目。2.固定资产的会计核算固定资产购置时：借记“资本性支出—基本支出（或项目支出）—固定资产购置”，贷记货币资金类科目，同时借记“固定资产—原值”，贷记“固定基金—原值”。固定资产无偿拨入或盘盈等情况时：借记“固定资产—原值”，贷记“固定基金—原值”。固定资产存续使用期间：计提折旧，将购置费用平均摊销到各期间内，不留残值。借记“摊销费用—固定资产折旧摊销”，贷记“固定资产—累计折旧”；当期期末，结转费用至净资产时，借记“固定基金—累计折旧”，贷记“摊销费用—固定资产折旧摊销”。固定资产正常到期处置时：固定资产处置所得计入处置当期的其他收入。当期收支结转后，期末进行固定资产处置操作。借记“固定资产—累计折旧”，贷记“固定资产—原值”，表示资产的注销；同时借记“固定基金—原值”，贷记“固定基金—累计折旧”表示行政事业单位对该资产的占有权同时消灭。3.存货的会计核算存货购置时借记“资本性支出—基本支出（或项目支出）—存货购买”，贷记货币资金类科目。同时借记“存货”，贷记“存货基金”。存货领用时借记“摊销费用—存货领用摊销”，贷记“存货”；领用期间期末结转收支时结转至“存货基金”，借记“存货基金”，贷记“摊销费用—存货领用摊销”。4.月末和年末结转月末结转时，应将“摊销费用”结转至基金类科目；“经费支出”结转至“当年可用资金”科目。例如：“摊销费用—存货领用摊销”转入“存货基金”科目；“摊销费用—固定资产折旧摊销”转入“固定基金—累计折旧”科目。“经费支出—资本性支出”、“经费支出—权益性支出”转入“当年可用资金—资本性支出”、“当年可用资金—权益性支出”。年末结转时，应将“当年可用资金”结转至“结余”科目。例如：“当年可用资金—资本性支出”、“当年可用资金—权益性支出”转入“结余—资本性支出”、“结余—权益性支出”。

篇3

凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)，形成非流动资产的，应作为资本性支出。

例题：下列各项支出中，属于收益性支出的是()。

A．购买固定资产发生的运杂费支出

B．购买专利权支出

C．固定资产的日常修理支出

D．购买工程物资支出

答案：C

解析：购买固定资产发生的运杂费支出应计入固定资产价值，属于资本性支出；购买专利权的支出应计入无形资产价值，属于资本性支出；固定资产的日常修理支出应计入当期费用，原因是日常修理都属于中、小修理，发生的比较频繁，间隔期一般都在一年以内，所以属于收益性支出；购买工程物资的支出应计入在建工程，属于资本性支出。

关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题，职称考试用教材和注会考试用教材上的公式不好记忆，且不好应用。老师能否针对这个问题做一个归纳总结?

关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：

现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”。在进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理倒挤出应记入“投资收益”账户的金额。

当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。

处理原则：

将累计净利和累计应收股利进行比较：

(1)如果应得净利累计数大干应收股利累计数，那么累计应该冲减的成本为0，以前如有冲减的成本数，应该全额转回。

(2)如果应收股利累计数大干应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较，差额大于已经冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成本的，小于部分转回冲减的成本。

举例讲解如下：

篇4

煤矿维简费和煤炭生产安全费用是我国境内所有煤炭生产企业从生产成本中提取，专项用于企业维持简单再生产支出和煤炭生产安全设施支出的资金。财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年5月21日联合颁发了《关于印发和的通知》（以下简称《通知》），对维简费和安全费用的提取标准和开支范围作了专门规定，笔者根据该行业会计核算的实际处理方式，结合《企业会计制度》问答及新《企业会计准则》的规定，对这两项资金的提取和使用的相关会计处理做一探讨。

一、现行煤炭企业两项资金的一般会计处理

（一）两项资金提取时的会计处理

企业按《通知》规定标准计提维简费时，借记“制造费用――提取维简费用”科目（即：实际产量×提取标准），如果矿井建筑物固定资产折旧未提足，则按提取的维简费中吨煤2.50元井巷费部分作为矿井建筑物资产的折旧，贷记“累计折旧”科目，将其余部分作为维简费，贷记“长期应付款――应付维简费”科目。如果矿井建筑物固定资产折旧已提足，则提取的维简费全数记入“长期应付款――应付维简费”科目。

企业按照国家规定标准提取安全费用时，借记“制造费用――提取安全费用”科目（即：实际产量×提取标准），贷记“长期应付款――应付安全费用”科目。

（二）两项资金使用时的会计处理

对煤矿维简费的会计处理大多数煤炭生产企业仍按以前国家所发有关维简费的规定和办法执行，即将维简费的费用性支出直接在计提的维简费中核销，将维简费的资本性支出按固定资产实际价值增加资产的同时，冲减维简费并增加资本公积，该固定资产在使用期间仍然按月计提折旧费用并计入生产成本。

对安全费用的会计处理是按照2004年5月28日财政部《关于印发的通知》（以下简称《解答四》）规定：煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；同时按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

二、目前两项资金会计处理存在的问题

《通知》规定：煤矿维简费的使用范围是①矿井(露天)开拓延深工程；②矿井(露天)技术改造；③煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；④矿区生产补充勘探；⑤综合利用和“三废”治理支出；⑥大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；⑦矿井新技术的推广；⑧小型矿井的改造联合工程。

煤炭生产安全费用的使用范围是①矿井主要通风设备的更新改造支出；②完善和改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出；③完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；④完善和改造矿井防灭火支出；⑤完善和改造矿井防治水支出；⑥完善和改造矿井机电设备的安全防护设备设施支出；⑦完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；⑧完善和改造矿井运输(提升)系统的安全防护设备设施支出；⑨完善和改造矿井综合防尘系统支出；⑩其他与煤矿安全生产直接相关的支出。

由上述开支项目可以看出：维简费和安全费用的使用既有费用性支出也有资本性支出。会计实务中，两项资金无论从提取的途径还是使用的范围，其性质基本相同，会计处理可比照进行。但表现出的问题是：

（一）按照《通知》的支出范围，维简费可用于矿井固定资产更新、改造、零星购置等，将这部分资本性支出比照安全费用进行会计处理，按《解答四》规定可在增加固定资产的同时，按固定资产的实际成本计提折旧费用，由提取的维简费一次核销，借记“长期应付款――应付维简费”科目，贷记“累计折旧”科目，该固定资产在以后使用期间不再计提折旧。从煤炭企业实际情况来看，每年新增固定资产中都有一定比例是用维简费形成的，这部分资产若比照安全费用形成的固定资产进行折旧的会计处理，势必会造成企业同时增加的相同类资产因资金来源不同而折旧方法不一致，其账面价值也不同的情况，不但给企业的资产管理带来不便，也不符合《企业会计准则》正确计量各会计要素及相关信息的要求。

（二）若用维简费形成的固定资产仍延用过去煤炭企业会计处理的做法，按固定资产的实际成本冲减维简费并增加资本公积，该固定资产在以后使用期间仍然按月计提折旧费用并计入生产成本，则导致一项支出两次计入成本，资本公积成为从成本中提取，有背资本公积项目的实质意义。在执行新《企业会计准则》之后，该项资本公积如何使用尚未明确。

（三）按《通知》规定，煤矿维简费和煤炭生产安全费用要按标准提取，专款专用，专项核算在负债类科目。当企业使用结余时负债科目为贷方余额；当企业使用透支时，负债科目为借方余额。

这种账务处理方式存在以下弊端：一是给人为调解利润创造条件。煤炭企业实际工作中，维简费、安全费用与煤炭生产成本的一些日常开支项目很难加以区分，企业为了利润的需要会将应在维简费和安全费用列支的成本项目直接在日常成本中开支，使两项资金结余在负债科目反映；相反，企业也会将本应在生产成本中的开支转入维简费、安全费用列支，甚至使维简费和安全费用的负债科目余额出现借方倒挂。二是不能真实的反映企业的财务信息。由于上述账务处理势必出现大量的负债体现在报表中，或者本应计入成本费用而在负债的借方挂账，这样会改变企业真实的相关财务指标，如资产负债率、净资产收益率等。三是给调解税负创造条件。如果企业当年利润较高，企业即可以通过将应有维简费和安全费用列支的费用支出列入当期成本费用，从而达到减少纳税基数的目的。

三、如何理解《通知》和《解答四》规定，对煤矿维简费和煤炭生产安全费用进行正确的会计核算

新《企业会计准则》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。既然煤矿维简费和煤炭生产安全费用是煤炭企业重要的成本支出项目，我们就应遵循新《企业会计准则》的实质，选择适合本企业生产安全状况和可持续发展水平的方式安排和管理两项成本支出，并进行相应的会计处理。

篇5

一、非独立核算方式下的会计科目设置

行政事业单位对于基本建设项目的非独立核算，按照项目单位所执行的会计制度和政府收支分类的支出经济分类科目的规定设置会计科目，根据《2010年政府收支分类科目》及现行的行政事业单位会计制度，设置会计科目如下。

(一)“经费支出”科目行政单位在“经费支出”科目的“项目支出”二级科目下，根据是否各级政府的发展与改革部门安排的预算拨款，设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出，在“基本建设支出”三级会计科目核算，其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

(二)“事业支出”科目事业单位在“事业支出”科目的“项目支出”二级科目下，根据是否发展与改革部门安排的预算拨款，设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出，在“基本建设支出”三级会计科目核算，其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

(三)“基本建设支出”科目核算各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款(不包含政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等)用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施，大型修缮所发生的支出，设置下列明细科目：一是房屋建筑物购建，反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；二是办公设备购置，反映用于购置并按财务会计制度规定纳入同定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；三是专用设备购置，反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；四是交通工具购置，反映用于购置各类交通工具(如小汽车、摩托车等)的支出(含车辆购置税)；五是基础设施建设，反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出：大型修缮，反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出；信息网络购建，反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在该科目反映；物资储备，反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；其他基本建设支出，反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出。

(四)“其他资本性支出”科目核算非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。设置以下明细科目：一是房屋建筑物购建，反映用于购买反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房。教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；办公设备购置，反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；专用设备购置：反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；)交通工具购置，反映用于购置各类交通工具(如小汽车、摩托车等)的支出(含车辆购置税)；基础设施建设，反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出；大型修缮，反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出；信息网络购建，反映政府手于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的同定资产确认标准的，不在此科目反映；物资储备，反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；土地补偿：反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补偿费；安置补助，反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补助费；地上附着物和青苗补偿：反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的地上附着物和青苗补偿费；拆迁补偿：反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的拆迁补偿费；其他资本性支出，反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。

(五)“基本建设支出”科目与“其他资本性支出”科目两个科目的核算内容基本上是相同的，主要有两个方面差异：一是项目投资安排主体不同：“基本建设支出”科目核算的是发展与改革部门安排的财政预算资金，“其他资本性支出”科目核算的是发展与改革部门以外的安排的财政预算资金。二是土地费用处理方法不同：“其他资本性支出”增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目，而“基本建设支出”则没有核算土地补偿费用的明细科目，只能放到“其他基本建设支出”明细科目核算。在实际的会计核算工作中，“基本建设支出”科目下可以增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核算土地补偿费用，但在编制会计报表时，要并入“其他基本建设支出”明细项目中。

二、非独立核算方式下的账务处理方法

非独立核算方式下的账务处理方法，由于建设单位是否实行国库集中支付，其处理方法也有所不同，国库集中支付方式下的基建核算和非国库集中支付方式下的基建核算如下。

(一)国库集中支付方式下的基建核算行政事业单位的基本建设支出的账务处理，在国库集中支付方式下会计核算，不涉及项

目建设资金的直接拨款收入业务，只反映项目支出核算业务，在会计处理上，支出与拨款同时反映，借记“经费支出――项目支出”科目，贷记“预算拨款――国库直接支付”科目；同时，按照行政单位会计核算要求，借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目，以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末，没有使用而存放在国库里的项目结余资金，按照单位正常的国库结余资金处理，借记“财政应返还额度”科目，贷记“预算拨款――财政直接支付(项目支出)”科目；下年度，使用上年结余资金时，借记“经费支出――项目支出”科目，贷记“财政应返还额度”科目。

[例1]2007年12月20日海州市机关事务管理局经海州市发展与改革委员会(海发投[2007]369号)批准扩建机关食堂600平方米，总投资额900万元，资金由财政预算拨款。1月25日经公开招标由海州市国强建设有限公司中标，实行包工包料建设，总价780万元，并于当日签订了合同，约定付款期限和付款方式：签订合同后3天内支付30％，房屋结顶付40％，竣工验收合格经审计后再付20％，5％作为质量保证金，在使用一年后符合质量要求时付清。

(1)2008年1月28日按合同约定支付工程款234万元，海州市国强建设有限公司开具了收款收据，由国库集中支付了款项。

借：暂付款――海州市国强建设有限公司

234

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)234

(2)2008年6月28日工程结顶，按合同约定支付工程款312万元，海州市国强建设有限公司开具了收款收据，由国库集中支付了款项。

借：暂付款――海州市围强建设有限公司　312

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)312

2008年9月18日工程竣工验收合格，经审价后确定造价790万元，海州市同强建设有限公司开具了发票，留质量保证金39.5万元，本期支付203.5万元，由国库直接支付，

支付工程款：

借：暂付款――海州市国强建设有限公司　203.5

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)　203.5

按发票结转支付工程款和保证金

借：经费支出――项目支出――基本建设支出

(房屋建筑物购置)　790

贷：暂付款――海州市国强建设有限公司　750.5

暂存款――海州市国强建设有限公司　39.5

结转固定资产：

为了反映基建投资支出所形成的资产价值，综合反映项目所形成资产的明细情况，按照《行政单位会计制度》固定资产核算的基本规定，设置“固定资产――××项目”进行基建支出成本的归集，按照经费支出金额做如下会计处理：

借：固定资产――食堂扩建工程

(建筑安装工程投资)　790

贷：固定基金　790

值得注意的，如果上述预付工程款涉及工程竣工验收跨年度时，会计人员在年度终了前，要对挂在暂付款账户的已经支付工程款转作“经费支出”，借记“经费支出――项目支出――基本建设支出(房屋建筑物购建)”科目，贷记“暂付款”科目；同时，借记“固定资产――××工程”科目，贷记“固定基金”科目。在转账时，最好要求施工单位开具“建筑业发票”转账。

[例2]2008年1月3日支付土地补偿10万元、安置补偿10万元、地上附着物和青苗补偿5万元、拆迁补偿支出15万元，由国库直接支付。

借：经费支出――项目支出

――基本建设支出(土地补偿)　10

(安置补偿)　10

(地上附着物和青苗补偿)　5

(拆迁补偿)　15

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)　40

同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：

借：固定资产――食堂扩建

(待摊投资――土地征用及迁移补偿费)　40

贷：固定基金　40

[例3]2008年1月3日支付设计1.5万元，由国库直接支付。

借：经费支出――项目支出

――基本建设支出(其他支出－设计费)　1.5

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)　1.5

同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：

借：固定资产――食堂扩建(待摊投资――设计费)　1.5

贷：固定基金　1.5

[例4]2008年1月23日支付招标费2万元，由国库直接支付。

借：经费支出――项目支出

――基本建设支出

(其他支出－招投标费)　2

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)　2

同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：

借：固定资产――食堂扩建

(待摊投资――招投标费)　2

贷：固定基金　2

[例5]2008年1月29日支付监理费8万元，由国库直接支付。

借：经费支出――项目支出

――基本建设支出

(其他支出－监理费)　8

贷：预算拨款――财政直接支付(项目支出)　8

同时，将支出结转到“固定资产”和“固定基金”账户：

借：固定资产――食堂扩建

(待摊投资――监理费)　8

贷：固定基金　8

[例6]2008年1月29支付食堂基建资料打印费0.038万元，会议费0.092万元，差旅费0.02万元，现金支付。

借：经费支出――项目支出――办公费0.038

―会议费0.092

――差旅费0.02

贷：现金0.15

按照财政部《基本建设财务管理规定》，行政单位不独立核算的建设项目，不核算建设单位管理费，其发生的与建设项目有关的管理费，直接在正常的行政经费预算中列支，不计人项目工程成本，如支付的管理人员工资、津补贴、交通费、办公费等直接列作“经费支出”，不结转到“固定资产”和“固定基金”账户。因此，本例涉建设单位管理费直接在经费支出的项目支出下的“办公费”、“会议费”、“差旅费”明细科目核算，作为当期经费支出，不计入固定资产成本。

(二)非国库集中支付方式下的基建核算行政事业单位基本建设投资，在非国库集中支付方式下的基建核算涉及项目建设资金的拨款和项目资金的支出，收到拨款时，在会计处理上，支出与拨款同时反映，借记“银行存款”科目，贷记“预算拨款――项目支出”科目；发生项目支出时，借记：“经费支出――项目支出”科目，贷记“银行存款”等科目，同时，按照行政单位会计核算要求，借记“固定资产”科目、贷记“固定基金”科目，以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。年度末，结余建设资金存放在银行帐户里，不做账务处理，项目竣工后，财政部门收回结余资金时，借记“预算拨款――项目支出”科目，贷记“银行存款”科目。下面以事业为例，说明非国库集中支付方式下的基建核算。

[例7]2009年1月15日海州市疾病控制中心(事业单位)经市卫生局批准扩建化验室250平方米，投资100万元。由财政拨款。--2009年1月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单，化验室

建设拨款50万元。

借：银行存款　50

贷：财政补助收人――项目支出　50

[例8]2009年1月20日银行转账支付土地储备中心土地补偿15万元。

借：事业支出――项目支出

――其他资本性支出(土地补偿)　15

贷：银行存款　15

借：固定资产(待摊投资――土地征用及迁移补偿费)　15

贷：固定基金　15

[例9]2009年1月28日，开出转账支票付设计费5000元。

借：事业支出―项目支出――其他资本性支出

――(其他支出－设计费)　0.5

贷：银行存款　0.5

借：固定资产――(待摊投资――设计费)　0.5

贷：固定基金　0.5

[例10]2009年2月28日，开出转账支票付招投标费0.98万元。

借：事业支出――项目支出――其他资本性支出

――(其他支出一招投标费)　0.98

贷：银行存款　0.98

借：固定资产――(待摊投资――招投标费)　0.98

贷：固定基金　0.98

[例11]2009年3月1日，与方圆建设有限公司签订项目施工合同，实行“包工包料”，合同总价80万元，开出转账支票付首期工程款300000元。

借：预付账款――方圆建设有限公司　30

贷：银行存款　30

[例12]2009年3月3日，支付浙江南方工程公司监理费1万元。

借：事业支出――项目支出――其他资本性支出

――(其他支出－监理费)　1

贷：银行存款　1

借：固定资产――(待摊投资――监理费)　1

贷：固定基金　1

[例13]2009年3月25日收到银行转来的财政预算拨款收账通知单，化验室建设拨款50万元。

借：银行存款　50

贷：财政补助收入――项目支出　50

[例14]2009年4月15日，按工程进度，开出转账支票付第二期工程款300000元。

借：预付账款――方圆建设有限公司　30

贷：银行存款　30

2009年6月12日以现金支付竣工验收费用0.09万元。

借：事业支出――项目支出――其他资本性支出

――(其他支出－验收费)　0.09

贷：现金　0.09

借：固定资产――(待摊投资――其他费用)　0.09

贷：固定基金　0.09

[例15]2009年6月28日，工程竣工验收合格，经工程造价评审机构审核后确定项目结算造价80.5万元，方圆建设有限公司开具了发票，留质量保证金4.25万元，扣除预付账款60万元，以银行转账支付16.25万元。

(1)根据结算发票，确定房屋造价

借：事业支出――项目支出

――其他资本性支出(房屋建筑物购建)　80.5

贷：应付账款――方圆建设有限公司　80.5

(2)结转固定资产

借：固定资产――实验室　80.5

贷：固定基金　80.5

(3)结算房款

借：应付账款――方圆建设有限公司　76.25

贷：预付账款――方圆建设有限公司　60

银行存款　16.25

[例16]根据上述所形成的固定资产，登记固定资产分类明细账，计算化验室的决算成本。

通过上述固定资产明细账，实验室建筑总成本98.07万元，每平方米造价。0.39228万元，实际投资总额控制在预算总额100万元以内，节约资金1.93万元。

三、非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理

非独立核算方式下的基建竣工财务决算处理，按照财政部颁发的《基本建设财务管理规定》等文件要求办理，主要有三个环节需要处理：一是编制竣工财务决算报告，二是报批竣工财务决算；三是清理项目结余资金。

(一)竣工财务决算报告的编制非独立核算的基建项目竣工后，也要按规定编报竣工财务决算报告，经单位负责人签字后，报同级财政部门审批。竣工决算报告包括会计报表和编制说明两个部分。其基本格式和编制要求，按财政部颁发的《基本建设财务管理规定》执行。行政事业单位基建会计非独立核算平时不需要单独编制会计报表，在工程竣工后，按照基本建设管理规定办理竣工财务决算，编制竣工决算报表，并办理资产交付使用手续。为了反映竣工财务决算的情况，可以根据《基本建设财务管理规定》和行政事业单位年终决算报表编制的有关要求，结合财务管理的需要，一般应编制下列会计报表：基本建设项目概况表；交付使用资产总表；交付使用资产明细表；待摊投资明细表；基本建设资金收支情况表。

上述《基本建设项目概况表》、《交付使用资产总表》、《交付使用资产明细表》是基本建设竣工财务决算必须报送的报表，《待摊投资明细表》可根据当地财政部门要求编报。《基本建设资金收支情况》是考虑全面反映项目建设资金的来源与使用以及结余的情况，并与行政事业单位年终决算报表一《基本建设类收入支出总表》衔接设置，实际工作中，可根据当地财政部门批复竣工财务决算要求，决定是否编报。《基本建设资金收支情况表》格式参考《基本建设类收入支出总表》设计，并以海州市疾病控制中心化验室为例编制《基本建设资金收支情况表》。

(二)竣工财务决算报告审批建设单位编制好竣工财务决算报告后，报送主管财政部门审批。如果财政部门要求竣工决算报告“先评审、后审批”的，则先送财政评审机构或委托社会中介机构评审后，再报送财政审批部门办理审批手续，在取得财政部门审批手续后，建设单位办理项目转账，结清账户。

(三)基建结余资金的处理基建项目竣工后，尚有资金结余的，按照专款专用原则，财政部门一般要求，交回国库。

[例17]如果上述结余款项1.97万元，财政部门收回，由银行划转至国库。