会计记账借贷关系精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇会计记账借贷关系，期待它们能激发您的灵感。

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一、学习目的和要求

本章主要从两个方面阐述会计核算所需的基本知识：一方面，阐述会计科目和账户的设置;另一方面，阐述复式记账的理论与方法。学习本章，要求理解设置会计科目的意义、原则以及会计科目的分类，进而重点掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系;理解复式记账的原理和特点，重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、账户的对应关系、会计分录的编制以及借贷记账法的试算平衡原理。设置会计科目和账户以及复式记账是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。通过本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和借贷记账法，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、课程内容

第一节　会计科目

(一)设置会计科目的意义

会计科目的涵义;设置会计科目的意义。

(二)设置会计科目的原则

1.统一性原则

2相关性原则

3.实用性原则

4清晰性原则

(三)会计科目的分类

1.会计科目按归属的会计要素分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。

2.会计科目按所提供指标的详细程度分类

包括总分类科目和明细分类科目两类。

第二节　账户

(一)账户的涵义

账户的涵义;开设账户的必要性;账户与会计科目的关系。

(二)账户的基本结构

账户应当包括的基本内容：“T”型账户的格式。

(三)账户的基本数量关系

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

第三节　复式记账原理

(一)记账方法

记账方法的涵义;单式记账法和复式记账法。

(二)复式记账法

1.复式记账原理

复式记账法的涵义;会计等式的平衡关系与复式记账原理。

2.复式记账法的特点

复式记账法的两个主要特点。

第四节　借贷记账法

(一)借贷记账法的涵义

借贷记账法的涵义：“借”、“贷”两字作为记账符号的发展过程。

(二)借贷记账法的账户结构

借贷记账法的账户基本结构。

1.资产类账户与负债和所有者权益类账户的结构

借贷记账法的账户基本数量关系;各类账户的正常余额方向。

2.收入类账户和费用类账户的结构

(三)借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的具体表述;运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤。

(四)账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系

账户的对应关系与对应账户的涵义;账户对应关系的作用。

2.会计分录

会计分录的涵义;简单会计分录和复合会计分录。

3.会计分录编制举例

(五)过账

过账的涵义;过账举例。

(六)借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡原理

试算平衡的涵义;发生额试算平衡和余额试算平衡原理。

2试算平衡表的编制

3.试算平衡表的作用

试算平衡表的作用以及不影响借贷双方平衡的账务处理错误。

三、考核知识点

(一)会计科目

(二)账户

(三)复式记账原理

(四)借贷记账法

四、考核要求

(一)会计科目

1.识记：会计科目的涵义。

2.领会：(1)设置会计科目的意义;(2)设置会计科目的原则;(3)会计科目的分类，工商企业主要会计科目表。

(二)账户

1.识记：账户的涵义。

2.领会：(1)账户与会计科目的关系;(2)账户的基本内容;(3)“T”型账户的格式;(4)账户的基本数量关系。

(三)复式记账原理

1.识记：(1)记账方法的涵义;(2)复式记账法的涵义。

2.领会：(1)会计等式的平衡关系与复式记账原理;(2)复式记账法的特点。

(四)借贷记账法

1.识记：(1)借贷记账法的涵义和记账符号;(2)借贷记账法记账规则的具体表述;(3)账户对应关系和对应账户的涵义;(4)会计分录的涵义;(5)简单会计分录与复合会计分录的涵义;(6)过账的涵义;(7)试算平衡的涵义;(8)发生额试算平衡和余额试算平衡的涵义。

2.领会：(1)借贷记账法的账户基本结构;(2)资产类账户与负债和所有者权益类账户结构的特点;(3)收入类账户和费用类账户结构的特点;(4)借贷记账法的账户基本数量关系;(5)运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤;(6)账户对应关系的作用;(7)登记账簿的过程;(8)试算平衡表的作用。

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基础会计借贷记账法

借贷记帐法起源于13~14世纪的意大利。最初，意大利佛罗伦萨的“借贷资本家”从贷主处借入款项，并计入贷主名下的贷方，归还记借方;将款项贷出时，计入借主名下的借方，收回记贷方。贷主名下所记内容表示的是“借贷资本家”债务的增减变动，借主名下所记内容表示的是“借贷资本家”债权的增减变动。这时，“借”和“贷”分别表示借贷资本家与债权人、债务人之间的债权债务关系。在以后的几百年里，随着商品经济的发展，借贷记账法又经过了热那亚阶段和威尼斯阶段，借贷记帐法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记帐符号。记录的内容也不仅仅局限于货币资金的借贷业务，而是逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本的增减变化，并广泛应用于许多行业。随后，借贷记账法传遍欧洲、美洲等地，成为世界通用的记账方法。1494年，意大利数学家卢卡· 帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡 · 帕乔利被称为“近代会计之父”。

基础会计借贷记账法的账户结构

由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。

双重性质账户的性质不是固定的，应根据明细账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为负债类账户。如“应收账款”账户为资产类账户，“预收账款”账户为负债类账户，如果企业预收账款业务不多，可将其合并在“应收账款”账户中反映，这时“应收账款”账户则是一双重性质的账户。双重性账户的总账余额没有经济意义，即它既不表示资产数，又不表示负债数，反映资产和负债实有数额的资料，只能从双重性账户的各明细分类账户中分析获得。

基础会计借贷记账法的账户设置

在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产(包括费用)类和负债及所有者权益(包括收入)类两大类别。

资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额(账户余额一般在增加方，下同)。

资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额

负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。

负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。

基础会计借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去;

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方;

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。

借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借”、“贷”二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：

第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。

第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来);“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

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1.借贷记账法有什么特点 基础会计之借贷记账法的特点

2.借贷记账法有哪些口诀 会计借贷记账法口诀

3.会计中的借贷记账法

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设置会计科目和建立账户就好比在一个风景名胜区按照预先设计的图纸建造的一座旅店内的、为了满足不同层次顾客需要而编了号的房间。而怎样才能使这些房间发挥自己应有的作用就是我们需要了解和掌握的记账方法。按照会计科目开设的账户，将发生经济业务如实地在相关账簿中进行登记，这就是记账方法的意义所在。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

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当代美国著名的会计学家A.C.利特尔顿教授不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。

借贷只是一种记账符号，没有实在意义，资产的增加、负债和所有者权益的减少记借方；资产的减少、负债和所有者权益的增加记贷方。

借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算。

2会计记账中如何理解借贷

诚然，借贷记账法的借与贷，在客观上是充当了记账符号，但它又决不仅仅只是一种纯粹的记账符号。纵观借贷记账法的发展史，我们不难发现，在12世纪末与13世纪初的欧洲，严格地讲是欧洲的意大利，借贷记账法则的设计初衷，是为了适应借贷业主记录款项的借出和贷入的需要。借贷业主的账户按人名设置，分上下两个记账地位：账户的上方登记客户的借款，称为借主方，账户的下方登记客户的存款，称为贷主方，从银行角度讲是借出贷入。

借——指借出款项，即债权增加（应收款），表示现金流出。

贷——指收入款项，即债务增加（应付款），表示现金流入。

可见借贷最早是用于记载现金流量的方向，贷主贷出和借主归还表现为借贷业主（以下简意称商业银行）的现金收入；贷主收回和借主借入则表现为商业银行的现金流出。在商业银行与借主和贷主的借贷业务中，现金流量方向与借贷记账方向的关联是：商业银行一身而二任，作为借主的代表，商业银行从贷主处贷出款项和向贷主归还款项；作为贷主的代表，借主从商业银行处借入款项和向商业银行归还款项。这时，商业银行的借贷业务尚无资产业务与负债业务之分，而只有现金流入和现金流出之别。凡是涉及现金流入的业务，如从贷主的贷出和借主的归还，都记为贷；凡是涉及现金流出的业务，如借主的借入和向贷主的归还，则都记为借。商业银行的借或贷的记账方向是以现金流入和现金流出的方向为依据的，而并不与资产负债的增减相关联。这样，借贷记账方向就与借贷业务的现金流量方向相一致，呈现为完全的对应关系，而不存在以资产负债的增减方向为依据时借贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态。显然，现金流量方向体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。因此，以现金流量方向作为认识借贷记账法的基点，并进行借贷记账规则的讲解，不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系，而且比死记硬背更容易理解和掌握。

3用现金流量方向记录借贷

借贷记账法中的借贷记账方向与现金流量方向表现了完全的相关一致，因此，我们就有理由根据现金流量方向来确定经济事项的借贷记账方向，合理解释借贷记账规则。

3.1借、贷表示意义的说明

3.1.1现金流出、流入和资产、费用的关系

在现金流量规则中，所有能增加现金支出的业务都表现为现金的流出，而增加现金支出的业务主要是资产（非现金）与费用的增加，当企业购置非现金资产，发生作为费用的支出时，不论该现金流出是资本化形成资产，还是收益化形成费用。其主要表现是现金的流出。因此，当资产（非现金）与费用增加时，因为导致现金流出，记入借方。

反之，所有能增加现金收入的业务都表现为现金的流入，对资产和费用来说，增加现金流入的业务主要是非现金资产转换为现金，因此当非现金资产包括费用减少时，表现为现金的流入，记入贷方。

3.1.2现金流入、流出与负债、所有者权益和收入的关系

增加现金收入的业务，主要包括负债的增加、资本的增加和收入的增加，对企业来说，债务、资本的增加，表现为债权人和所有者对企业的投入增加，因此产生的是现金的流入，记入贷方。而收入的增加，带来的也是现金的流入，与费用的增加正好相反，因此记入贷方。

反之，向债权人归还借款，投资人撤回投资，即负债减少、资本减少，表现为现金的流出，因此记借方。收入的减少，表现为现金流入的减少，也即现金流出，记为借方。

上述规则可总结为：资产、费用的增加，导致现金的流出，记入借方，反之记入贷方；负债、所有者权益和收入的增加，导致现金的流入，记入贷方，反之记入借方。

可见，采用现金流量规则对账户区分借和贷，只需对经济业务导致的现金流向进行判断，就可决定借贷记账方向。

3.2由会计基本等式推导借贷记账规则

动态的会计等式是资产=负债+所有者权益+（收入—费用），即资产+费用=负债+所有者权益+收入。对企业来说，任何业务的变化都只能是导致等式两边同增或同减，或是一方内部的一增一减，增减的金额相等。对等式两方同增同减的业务，由于左方增加记借，右方增加记贷，因此记账时必然出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况。同样，一方内部一增一减时，由于等式中的任意一方的增减记账符号恰好相反，也会出现“有借必有贷、借贷必相等”的情况，使记账工作变得非常科学、简明、方便。

4采用现金流量方向解释借贷

根据现金流入流出的方向讲解借贷记账规则，不仅使老师的讲解容易许多，还有诸多的优越性。

4.1真正理解借贷记账法的借贷涵义

避免死记硬背带来的弊端，而且将借贷的本意与其现实意义相联系，避免了人为对借贷历史渊源的割裂，有利于会计知识的融会贯通。

4.2更好的理解资产和费用的关系

不论资产还是费用，实质都是支出，资产和费用实质本是一个概念，都是企业经济利益的流出，都是企业为取得一定的效用而付出的代价，只是资产的支出带给使用人的受益期较长，而费用的支出带给使用人的受益期较短。因此可以说费用是瞬间的资产，或者说资产本身也要分期转作费用，因此费用账户的性质与资产是一致的，其账户的设置与资产相同。

4.3更好的理解收入与权益的关系

权益包括债权人权益和所有者权益，收入导致的现金流入流出方向是与权益一致的，即权益增加，现金的流入增加，收入增加也表现为现金流入增加，反之都表现为减少。而且收入本身就归属于所有者，是所有者的权益，因此，其设置也同所有者权益一致。

参考文献：

[1]财政部注册会计师考试委员会编.《会计》.中国财政经济出版社.2007.P14－21.

[2]邵亨林，邵平，周旋.借贷记账法则的奥秘及其合理化.会计研究.1998.（1）.P49.

[3]陶丘山.探索借贷之义.财会月刊.2002.（5）.

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关键词：借贷记账法；记账规则；试算平衡

借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会计实践中，曾使用过增减记账法和收付记账法，但由于在会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前，我国的企业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。

借贷记账法是会计工作的专用术语和基本记账方法，是整个会计工作的纽带。在会计实践工作中，很多人由于没能透彻理解借贷记账法的真正含义，而始终不能对会计工作有一个清晰地认识，即便是干了好多年的老会计，也仅仅是凭借多年的实践经验摸索领会会计这门工作，不能对会计有准确的定位，阻碍了自身理论水平的提高。笔者根据多年会计基础教学实践和理论知识的积累，在此谈谈在会计基础教学中对借贷记账法的一些讲解方法。

一、借贷记账法概念的讲解

所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。

在会计学基础教学中，学习这门课的学生是刚刚高中毕业走进大学校门的学生或者没有会计实践经验的外行，如何让学生理解这个“借”、“贷”记账法，是学好以后的会计类课程的前提和基础。因此，在“借贷记账法”概念讲解过程中，应注意以下几点：

（一）借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解

“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。为了帮助学生更好的领会“符号”的意思，可以举一个例子，比如可以问学生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，学生都会踊跃回答不是，这时再将学生引导到借贷记账法上面来，学生就能接受“借”“贷”就是符号这一事实。进而理解“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。

（二）资产＝负债＋所有者权益的讲解

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产＝负债＋所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。

在学生领会掌握基本会计等式以后，可以将等式进一步扩展，就是说在企业生产经营开始之际（或会计期初），既无收入，也无费用，这时资产总额与负债及所有者权益总额的关系可用上面那个基本等式表示；在开始生产经营过程中，一方面会取得收入，另一方面要发生各种费用，企业取得的收入扣除发生的费用后就形成利润，将上述变化用等式表示，就可以将六个会计要素的关系在同一等式中表示出来：资产＝负债＋所有者权益＋利润（收入－费用），将费用移项继续推论：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。

（三）借贷记账法下账户结构的讲解

账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。

好多学生在学习借贷记账法之初，对到底哪些要素记入借方，哪些要素记入贷方总是不太明白，总想追究个为什么，这时可以提醒学生，借贷就是个记账符号，是世界通用做法，是会计制度硬性规定的。要提醒学生，记住“借”和“贷”的规定使用方法，既然是硬性规定，就应当记牢。

为了帮助学生将会计要素与记账符号很快结合起来记准，可以将会计等式与T型会计账户结合起来记忆。在会计等式和T型账户结合图形中，等式的左边要素增加记“借”，等式的右边要素增加记“贷”，正好和T型账户是一个方向；等式的左边要素减少记“贷”，等式的右边要素减少记“借”，记入T型账户相反的方向。通过这样直观的图形讲解，学生就能很快记忆哪些要素增加记入借方，哪些要素增加记入贷方，为进一步讲解借贷记账法的运用打下良好的基础。

二、记账规则的讲解

记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。强调资产类、费用类是“借”增“贷”减；负债类、所有者权益类、收入类是“借”减“贷”增。根据扩展的会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”进行分析，说明“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。

由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，提醒学生有些账户是可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债了，所以“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户。同样道理，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。为了记牢这个问题，可以设计口诀是“收对收，付对付；资产对债务。”这个口诀的意思是，“应收账款”和“预收账款”都有一个“收”字，“应付账款”和“预付账款”都有一个“付”字，而且其中一个是资产类账户，另外一个肯定是负债类账户。在讲解中要提请学生注意双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断其反映的经济业务的性质。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。学习中应明白具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。

三、试算平衡的讲解

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原理来进行的，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

（一）本期发生额平衡法

本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识，同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例，来验证是不是每笔业务发生后，会计等式仍保持平衡。

（二）余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

四、借贷记账法的优点

通过对借贷记账法概念、记账规则及试算平衡原理由浅入深、环环相扣的讲解，可以让学生对会计学基础记账原理有一个基本认识，为下一步学习应用借贷记账法进行经济业务处理开始充满期待，跃跃欲试，在同学们兴趣来临之时，适时总结出借贷记账法的优点：

科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨性。

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。

由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。试算平衡方法易于理解、方便简单、便于操作。

通过以上内容的全面讲解，对于初学者来说，应该就能熟记“借”和“贷”所表示的增减含义，再进行适量的有针对性的经济业务具体内容的练习，就完全可以掌握。

参考文献：

篇6

[论文摘要]唯物辩证法与会计学是哲学与具体科学的关系，在教学中会计学与唯物辩证法可以相互融合、相互促进。在会计基本理论、会计基本方法和操作技能等方面都可以通过对学生培养和运用辨证思维能力提高教学质量；同时，在会计教学中培养和运用辨证思维能力对学生正确世界观的树立、科学思维方法的掌握、会计学和《辩证唯物主义》课程的学习等势必产生深远的积极影响。  

  

会计学是经济管理类各专业必修的公共基础课，教学过程中许多学生感觉似乎在听天书，特别是对借贷复式记账法深感迷惑不解。复式记账以会计等式为直接理论基础，为深入理解和掌握借贷复式记账法，除了运用会计等式这一理论基础，还应该从代数学、哲学中寻求获得理论和思维方法的支持。本文则试图基于唯物辩证法对借贷复式记账法进行诠释。  

各门具体科学离不开哲学的指导，会计学当然也不例外。唯物辩证法是世界观也是方法论，辩证思维就是一种思维方法，是客观辩证法的主观反映；会计也属于人类认识世界和改造世界(企业的再生产活动)的实践活动，会计学就是来自会计实践活动并指导会计实践活动的知识体系，唯物辩证法和会计学二者有许多共同的方面。世界是辨证唯物的，因此，会计学必然是辨证唯物的。会计学中充满着辩证法，会计学中处处体现着唯物辩证法思想，渗透着辨证思维。所以，在会计学的教学中，恰当地把普遍的辩证法思想与会计学结合起来，既有利于学生树立正确的世界观、人生观，掌握辨证思维这种认识世界、思考问题的有力工具，又有利于学生对会计学的学习，起到事半功倍的效果；对大学生的人格塑造和养成以及大学生的身心发展、知识贯通等也具有积极的作用。  

  

一、复式记账的辩证法思想  

  

复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法之所以比单式记账法科学、严密，就在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动的内在规律。为什么每一笔经济业务发生后都必须同时在两个或两个以上的账户相互联系进行等额反映呢?  

第一，依据唯物辩证法的整体性思想，会计账户的设置要全面完整。我们既要看到一个会计单位的各种形态的资产，又要明确这些资产所具有的经济利益的归属，即，资产=权益。在社会再生产过程中，任何企业单位要从事经营活动，都必须或多或少地拥有或控制一些经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为企业资产和这些资产所具有的经济利益的归属。这是一个事物的两个不同侧面，其性质不同，但又彼此联系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它们在数量上存在着等量关系，我们就必须同时运用多个账户把这些等量关系反映出来。  

第二，依据唯物辩证法的普遍联系思想，会计账户的设置不仅要全面完整还要系统。具体而言，必须根据会计等式以及资金运动“在空间上并存，在时间上继起”的理论，例如为反映制造业资金筹集与退出、资金的循环与周转，账户的设置必须全面、系统，诸如：依次利用“银行存款”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“主营业务成本”、“主营业务收入”和回到“银行存款”账户，再经过“本年利润”账户，最终到“利润分配”等基本账户，相互联系地系统反映资金的循环与周转，这些账户之间既具有时间上继起的关系，又具有空间上同时设置、同时存在的关系。这样设置的会计账户与借贷记账法相结合，就可以在一个静止的画面上反映出企业资金的运动，也体现了辩证法的时间、空间思想。  

第三，辩证法关于事物普遍联系和运动的观点认为，事物之间或事物内部诸要素之间是相互联系、相互制约、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有状态和性质发生这样或那样的变化，引起事物的运动。具体到企业的资金运动，就表现为每项经济业务的发生都有其来龙去脉，随着企业经营过程的推进。业务不断了结又不断发生，引起资金形态的转化，从而推动企业资金的循环和周转。每项经济业务的发生，都会引起会计要素中至少两个项目发生增减变化，或者是会计要素之间或者是会计要素内部至少两个方面发生等额变化，而这两个方面又相互依存，每一方面都不能孤立地进行。因此，会计核算时，只有用两个或两个以上的相关联账户对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把企业资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化的来龙去脉在账户中真实、正确、全面完整、系统的反映出来。这是客观事物本身所固有的辩证法，也只有用唯物辩证法的观点才能科学解释复式记账的根本所在。可以这样说，会计学家提出并解决了对会计事项怎样进行反映、监督、分析、控制等问题。而的唯物辩证法则提供和揭示了会计活动运行的内在本质特征和理论基础。  

  

二、借贷记账法的辩证法思想  

  

借贷记账法是复式记账的具体方法之一，自上世纪末开始它已经成为我国法定的唯一一种记账方法，并为国际所通用。借贷记账法的奥秘曾是中外会计学界研讨的热点，现在本文用唯物辩证法的观点来诠解，会得出合乎逻辑的结论，也更容易为学习者所接受和掌握。客观事物的本身是相互联系并具有内部规律可循的。作为一种科学的记账方法，只有当它符合“一分为二”、“对立统一”这一事物运动普遍规律的要求，能够客观、严谨、本质地反映资金运动的真实情况，有利于促进经济发展，并在操作上还要符合简便、明晰、准确、及时、通用等要求时。才能被会计界及管理当局等相关人员普遍接受。将多种记账方法进行比较，迄今为止只有借贷记账法最符合这些标准、最具有科学性。 

第一，借贷记账法的账户结构。企业资金运动的类型尽管多种多样，但引起会计要素有关项目金额变化的只有增加和减少两种情况。为了记录这两种相反变化的情况，就需要把账户的基本结构设计为左、有两方，一方记增加，另一方则记减少。每个账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户结构都分为对立的两方，分别记录其增加、减少的金额。相应地，也把账户体系的结构划分为两大类，即资产、成本费用类账户与负债、所有者权益、收人类账户，这两大类账户记录其增加、减少的金额及余额反映的方向相反。这些规定以及记录的结果始终保持着平衡关系的原理，都体现了一分为二、对立统一规律的本质要求。账户的经济内容与账户结构之间的关系，还体现了内容与形式对立统一的辩证关系，账户的经济内容是账户存在的基础，决定账户的性质，账户的结构是表现账户内容的形式。辩证法告诉我们，内容决定形式，形式必须适合内容，为内容服务；反过来，形式又能够反作用于内容，二者相互依赖、互为作用；形式适合内容时，可以使内容得到充分表达，促进事物发展，反之，则对内容起消极阻碍作用。实践证明，借贷记账法把账户的基本结构分为左右对立的借贷两方，并由账户的经济内容即账户的性质决定哪方记增加，哪方记减少，这一结构特点适合账户经济内容的表现。从账户的余额来分析，借贷记账法能够通过账户余额的方向判定账 户的性质。例如，共同性账户，如果在某一时点上，共同性账户所属的明细分类账户的余额在借方，可以判定该账户属于资产性质；如果另一时点上，余额在贷方，就可以判定该账户属于负债性质。将资产和负债统一于一个账户中核算，并根据账户余额方向反映债权、债务之间的转化，这种处理方式既能够清楚反映客观的经济关系，也是矛盾转化规律的绝好运用和体现。 

 

第二，借贷记账法的记账符号。借贷记账法的记账符号是“借、贷”两字，它的产生有着历史渊源，从具体到一般，直至成为纯粹的记账符号。这两个记账符号具有高度的抽象性，用于指示各类会计要素增减金额记入账户的方向。只有高度抽象的记账符号，才能满足高度概括千差万别的经济业务来龙去脉的记账方向的需要，也才能有简明单一的记账规则，才会有普遍的适用性。它是借贷记账法的特点之一，也是优点之一；借贷记账法把账户分为两大类，其增减金额记账方向相反的表现，也体现了对立统一规律的本质要求。借贷记账法运用一对对立的记账符号来反映会计内容的增加和减少、资产和权益、收入和费用等多对矛盾概念，使建立在六大会计要素基础上的账户在登记时更加形象、直观；而且借贷科目相互联系构成的会计分录反映了一笔业务的来龙去脉，既看到了业务的结果也反映了原因；会计科目与金额的结合也使会计分录同时反映了经济业务的质的方面和量的方面。原因与结果、质与量也使记账方法与辩证法有了紧密的联系。 

第三，借贷记账法的记账规律。借贷记账法的记账规律是“有借必有贷，借贷必相等”。它的特点是方向对立、平衡记账，毫无例外地适用于所有经济业务。其优越性也很明显：(1)它高度抽象、精练，使会计分录和账户之间的对应关系简单明了，便于对账；(2)它是一元化规律，概括了各种类型业务引起会计要素的变化关系；(3)它使试算平衡能够采用对立统一的直接平衡法。这些优点是其他类型的复式记账法所不具备的。 

第四，借贷记账法的试算平衡。试算平衡是根据借贷记账规律和会计等式的原理，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。由于每笔经济业务都是以借贷记账规律记录的，因而在各项业务进行正确的账务处理后，就能够自动产生三种状态的直接对立平衡：(1)每项业务的会计分录，借贷双方的发生额必然对立平衡；(2)一定会计期间所有账户借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计也必然直接对立平衡；(3)一定会计期末所有账户的借方期末余额合计与所有账户的贷方期末余额合计也必然直接对立平衡。平衡与不平衡是一对矛盾，通过试算，如果账簿记录达不到上述三种平衡，就可以肯定会计记录有错误。虽然有些记账错误通过试算平衡不能直接发现，但也可以运用经济业务之间的逻辑联系来检查。 

从借贷记账法产生、发展和普遍应用的历程中，我们可以发现，不管是借贷记账法的创立者或是西方国家中推动会计理论发展和完善的学者专家及管理层，在他们的著书立说中虽然没有着意揭示和描述会计学中的辩证法，但他们实际上是在不自觉地运用了客观事物本身所固有的辩证法，这也正是借贷记账法能够保持旺盛生命力的根本奥秘所在。研究会计学中的辩证法思想，不仅在于揭示借贷记账法的奥秘，更重要的是在会计的学习和实践中，自觉、充分运用唯物辩证法这一科学的世界观和方法论的指导作用。 

总之，《辩证唯物主义》与《会计学》是一般科学与具体科学的关系，通过注重培养和运用辨证思维方法进行会计教学，既运用、巩固了辩证唯物主义知识，又加深、加快了对《会计学》知识的理解和掌握，同时对于学生辩证唯物主义世界观的进一步确立、掌握辨证思维方法都具有非常大的帮助；同时还指导学生学会了举一反三、知识迁移的思考方法，真正收到了一举多得、事半功倍的效果。而且，实践证明，辩证思维所特有的创造性、发散性还可以增强学生的学习兴趣，有利于解决学生的学习动力问题。 

 

参考文献： 

[1]王世定，我的会计观[m].北京：人民出版社.1995，7. 

[2]《企业会计准则——基本准则》财政部令第33号，2006年2月15日 

[3]《会计学》，杜兴强主编，东北财经大学出版社，2009年1月 

[4]《会计学原理》，黄惠琴，李忠波主编，上海财经大学出版社，2008年9月 

篇7

【关键词】会计分录 会计科目 账户结构 账户的对应关系

【中图分类号】G712 【文献标识码】A 【文章编号】1674-4810（2014）01-0177-02

中职生大多年龄比较小，学习兴趣不高，从来没有接触过实际会计工作，所以学习编制会计分录感觉特别吃力。针对这种具体情况，笔者因材施教，力求深入浅出地讲解，让学生掌握这项技能。

一 编制会计分录的基础

要想学会编制会计分录，就必须掌握以下基础知识。

1.明确会计科目的分类

会计科目是借贷记账法的工具，名称和内容应当符合国家统一会计制度的规定。按其反映的经济业务内容分为五大类，要求学生识记教材中的会计科目简表。在讲解中让学生从来源上认识会计科目的用法和意义，通过实际例子引导学生灵活记忆。同时让学生进行比较、甄别容易混淆的科目，比如，“应收账款”和“应付账款”；“预收账款”和“预付账款”等等。

2.掌握账户的结构

会计分录的产生来源于借贷记账法。在借贷记账法下，“借”和“贷”是一对纯粹的记账符号，没有任何的实质意义。账户的基本结构分为借贷两方，左方为借方，右方为贷方，账户的借贷两方都可以用来登记金额的增加和减少，究竟哪一方记录增加金额，哪一方记录减少金额，取决于账户所记录的经济内容和账户的性质。

在实际教学中采用T字形账户来反映账户的结构，概括如下：

借方 账户 贷方

登记资产： 增加 登记资产： 减少

登记负债： 减少 登记负债： 增加

登记所有者权益： 减少 登记所有者权益： 增加

登记成本： 增加 登记成本： 减少

登记费用： 增加 登记费用： 减少

登记收入： 减少 登记收入： 增加

注：（1）资产类和成本类账户如果有余额，一般在借方；（2）负债类和所有者权益类账户如果有余额，一般在贷方；（3）收入类和费用类账户一般没有余额。

3.熟悉账户的对应关系

在借贷记账法下，每笔经济业务发生后所涉及的账户之间必然存在着相互依存的关系，账户之间这种关系称为账户的对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户。如某企业从银行提取现金，准备发放工资。根据这笔业务可确定“库存现金”和“银行存款”具有对应关系，那么这种对应关系应通过编制会计分录才能反映出来。

二 编制会计分录的要求

学生基础知识得到夯实后，就必须让他们明确编制会计分录的要求，以做到心中有数。

1.会计分录的定义及种类

会计分录是按照借贷记账法的规则，确定某些经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录，是记账凭证的简化形式和核心内容。根据经济业务的繁简程度来确定会计分录所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是一借一贷的分录；复合会计分录是一借多贷、一贷多借、多借多贷的分录。需要强调的是，为了体现账户的对应关系，一般不宜把不同的经济业务合并在一起，编制多借多贷的复合分录。

2.会计分录的要素

在讲解时必须让学生明确三个要素，即确定账户名称、确定记账方向和确定应记金额。根据企业发生的具体经济业务，遵循借贷记账法的账户结构，按三个步骤给学生进行分析。首先看账户名称，根据经济业务确定涉及哪些账户；其次看增减方向，根据经济业务涉及的账户确定借贷方向；最后根据经济业务涉及的账户确定增减金额。

3.会计分录的书写格式

书写会计分录时，记住上下排列、左右错开、先借后贷、借贷平衡的要求。首先记账符号“借”在上面“贷”在下面，“贷”要比“借”退后一格，表明借方在左贷方在右；“借”、“贷”后面都要有冒号来连接账户名称。其次注明应记的会计科目，如有明细科目，则应在一级科目后面加一破折号，写上明细科目。最后注明应记的金额，金额用阿拉伯数字书写，不写金额单位，借方金额和贷方金额应各自对齐。

三 编制会计分录的技巧

编制会计分录是借贷记账法运用的重点内容，也是会计人员的基本功，是一切业务处理的起点。教学中逐步分析让每个学生对会计分录的生成有个清晰的思路。

1.分析法

教师根据经济业务的内容引导和启发学生按以下步骤逐一展开分析。第一步判断该项经济业务涉及哪些会计科目的名称；第二步分析各个会计账户的性质；第三步分析各个会计账户的具体金额变动情况；第四步根据各类账户的金额是增加还是减少，来判断记账方向；第五步根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，编制正确的分录。

举例：甲公司从东方工厂购进A材料120000元，已验收入库，其中100000元货款用银行存款支付，其余货款暂欠（不考虑增值税）。

如甲公司发生的这笔业务：（1）涉及“原材料”“银行存款”“应付账款”这三个会计科目；（2）“原材料”和“银行存款”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户；（3）原材料增加120000元，银行存款减少100000元，应付账款增加20000元；（4）资产类账户增加记入借方，减少记入贷方；负债类账户增加记入贷方；（5）根据借贷记账法的规则，编制会计分录如下：

借：原材料——A材料 120000

贷：银行存款 100000

应付账款——东方工厂 20000

2.表格法

对于初学者来说，有时账户名称写对了，由于对账户结构不熟悉，借贷方向却经常写反，教学中首先引导学生对任何一笔经济业务都思考这些问题：该项业务涉及哪几个会计科目及其性质；分析金额变动情况；应记入借方还是贷方。其次要求学生把这些问题在草稿纸上用表格的形式写下来；然后根据记账规则，把会计分录写在作业本上。

如（1）购入办公用品200元以现金支付，交管理部门使用。（2）企业购入甲材料80000元，材料已验收入库，其中50000元开出商业承兑汇票支付，余款30000元暂欠（不考虑增值税）

序号 借方（+）贷方（-） 借方（+）贷方（-）

资产 成本、费用 负债、所有者权益 收入

会计

科目 变动

金额 会计

科目 变动

金额 会计

科目 变动

金额 会计

科目 变动

金额

1 管理费用 +200

库存现金 -200

2 原材料 +80000 应付账款 +30000

应付票据 +50000

需要强调的是这种方法只适用于初学者在生疏的情况下使用，经过反复的练习，等到比较熟练后，就可以抛弃这个过渡工具，直接编制会计分录。

总之，笔者在教学中用心探索，以兴趣为纬、知识为经，既重基础的夯实，又重技巧的掌握，实践证明：教学方法应用得当中职学生是可以轻松掌握编制会计分录这项重要技能的。

参考文献

篇8

关键词：会计 核算 方法 研究

1 借贷记账规则的理解

会计等式“资产＝负债＋所有者权益”真是借贷记账法的基本理论依据吗

科学、完整地复式记账法是以一定的会计等式为基础的。一般认为，借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”。简言之，就是：资产＝权益 　（1）

笔者认为，这是不对的。在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：①等式两边同时变化，则“同增同减”。如资产增加，则权益增加；资产减少，则权益减少。②等式只有一边发生变化，则“有增有减”。如资产不变，权益内部有增有减；权益不变，资产内部有增有减。

显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。这说明，会计等式（1）不是借贷记账法的理论依据。

“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。因为资产和权益并不相等，而是性质相反，数学符号也相反。用等式表示，应该是“资产＝－权益”，即“资产＋权益＝0”。“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。

可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：

资产＋权益＝0 　 （2）

在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。

假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。这正是借贷记账法的记账规则！

由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。

2 借贷记账法的会计等式

众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。这两个会计等式明显不一样。难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？

2.1 从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的 在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。而在“资产＋权益＝0”里，权益的值是其实际值数。权益的实际值和资产相反，是一个负数。因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。

2.2 从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解 尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。

会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。因此，会计等式的表述形式实际上反映了人们对会计对象的认识。下面分析两个会计等式对会计对象是如何理解的。

2.2.1 对资产和权益的关系理解不同 “资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。二者不能放在一起进行直接地加减运算。会计对象可以具体化为资产和权益两个会计要素，但这两个要素不能相加减。

2.2.2 对会计对象的整体性质理解不同 “资产＝权益”认为，会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。“资产＋权益＝0”则认为，会计对象的值在整体上“＝0”。

自然界是这样，社会也是如此。如法律上的权利义务相辅相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，资产（企业所拥有的一种经济权利）和权益（企业所承担的一种责任）是对等的，两者相互“抵消”（资产＋权益）后企业的“净权利”为0。

2.2.3 对资产和权益属性的理解不同 “资产＝权益”认为，资产反映资金的占用，权益则反映了资金的来源。都是资金在不同角度上的反映，都是正数。但不能相加减。资产和权益是一种平行、对等的关系。资产和权益并不是一对矛盾，仅仅是数量上相等的两个独立的对象。而按“资产＋权益＝0”，资产和权益一正一负，性质相反，但又可以共居于一体，可以放在一超相加减，具有同一性。可见，资产和负债构成会计对象内部的一对基本矛盾。

笔者认为，“资产＝权益”仅仅反映了会计核算对象内部的一种表面上的数值平衡，而“资产＋权益＝0”则揭示了会计核算对象的本质和总体特征。

3 借贷记账法核算的对象

借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。如前所述，借贷记账法核算的对象就是“资产＋权益”。如何理解？

资产和权益的共同本质是什么？笔者认为，是经济利益。事实上，财政部早在2000年的《企业会计制度》对会计各要素就是这样定义的：

第12条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第69条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第79条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

第84条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

第99条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

从以上定义可以看出，《企业会计制度》把每一个会计要素都定义为企业经济利益。由此可知，会计核算的对象就是企业的经济利益。概括地说，会计核算的内容无非就是资产和权益两个方面，其中资产是企业所拥有的经济权利，属于正项的经济利益，是经济利益的增项，资产增加则企业的经济利益增加；权益则是企业承担的经济义务（包括对债权人承担的偿债义务和对所有者承担的受托经营义务）。义务和权利是相辅相成的。如果说资产是企业所拥有的正项的经济利益，那么权益则是负项的经济利益，是经济利益的减项，权益增加则企业的经济利益减少。

明确了会计对象的本质，则借贷的含义就变得非常简单了。借表示企业经济利益的增加，贷表示企业经济利益的减少。也就是说，借就是“增加”的意思，贷就是“减少”的意思。具体分析如下：①借项业务。借资产，表示资产增加，显然反映企业经济权利增加，即经济利益增加，对企业“有利”；借权益，则反映企业承担的经济义务减少，同样对企业“有利”，同样表示企业的经济利益增加。所以，不管是借资产还是借权益，都是反映经济利益增加。②贷项业务。贷资产，表示资产减少，显然反映企业经济权利减少，即经济利益减少，对企业“有害”；贷权益，则反映企业承担的经济义务增加，同样对企业“有害”，同样表示企业的经济利益减少。所以，不管是贷资产还是贷权益，都是反映经济利益减少。

篇9

一、电算会计中借贷记账法是否不适用

在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。

尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。

本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。

有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。

在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。

因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。

事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！

进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？

它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。

本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与”成本企画“（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（ABC）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。

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一、电算会计中借贷记账法是否不适用

在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。

尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。

本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。

有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。

在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。

因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。

事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！

进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？

它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。

本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（jit）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（cims）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（abcm）与”成本企画“（tc／cd）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（abc）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。

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摘要：会计的记账方法很多，基本思想是复式记账。复式记账是对单式记账法而言。对每一项经济业务所引起的资金增减变化，必须按相等金额在两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。借货记账法是复式记账法的一种，在工业、建筑业、交通业、农业中，进行经济核算广泛应用，本文就借货记账法，在农业企业核算中应用，谈一谈看法，以求利于农业生产的健康有序的发展。

关键词：借货记账法经济核算农业

1.什么是借贷记账法

1.1东方国家的复式记账法

中国是东方国家的代表，拥有5000年的灿烂文明和文化，我国官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府财政收人总账与地方政府省、府、县财政收人的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在盐商、票号等等商人会计核算中应用，记账方法，也是复式记账的“收付记账法”。

1.2西方复式记账法与借贷记贷记账法

(1)西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如:英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

(2)地中海沿岸国家的意大利，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。

自从迪亚士·达卡马·哥伦布·麦哲伦在巧世纪一16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大川，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运而生，复式记账、借贷记账法产生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算术·几何与比例的概要》〔幻，不仅是关于代数的最初印刷文献，而且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账法的普及做出了极大贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，作为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方一也是源远流长，人们给以高度评价，19世纪的数学家阿瑟·克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉·麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发明之一”。东方的中国也是世界上最早应用复式记账的国家之一，只是记账方法是收付记账法。比如:我国明清时期商业活动中的“龙门账”和“四脚账；是我国固有的复式记账方法。

(3)什么是借贷记账法?

所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2借贷记账法的基本内容及主要特点

2.1在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个科目所属账户的账?都区分“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，已同本来的字意(即“借主”、“贷主”)相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“猎”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类(成本类、费用类账户)中，“借”表示增加，“贷”表示减少;而在负债及所有者权益类(收益类账户)中，“借”表示减少，“贷”表示增力口。

2.2以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面已人1个或几个有关账户的借方，另一方面记人1个或几个有关账户的贷方，记人借方贷户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”。

2.3以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额计数也必然是相等的。其试算平衡公式是:

期初借方余额合计二期初贷方余额合计

本借方发生额合计=本期贷方发生额合计

期末借方余额合计=期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.4可以设置和运用双重性质的账户

在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用，既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户(共同性账户)，如设置“待处理财产授意”等账户。双重账户(共同性账户)，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户;如是贷方余额，则负债账户。

3借贷记账法在农业企业核算中应用

现举例说明农业企业的会计分录的编制:

例1某种植玉米农业企业20XX年6月份发生以下经济业务:

(1)由上级主管部门投人资本金2万元，存人银行。

这项经济业务，使企业所有者权益账户“实收资本”增加2万元。同时，使资产账户“银行存款”也增加了2万元。两类账户同时增加。根据:“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，编辑会计分录如下:

借:银行存款20,000.00

贷:实收资本20,000.00

(2)企业以银行存款1000元偿还银行短期借款。着笔经济业务，使企业负债账户“短期借款”减少1000()元，同时，使资产账户“银行存款”也减少1000元，两类账户同时减少。根据记账规则，编辑会计分录如下:

借:短期借款10,000.00

&n贷:银行存款10,000.00

(3)企业以应付票据100()元，偿还应付账款。

这项经济业务，只涉及到负债账户。“使应付票据”增加，同时，使“应付账款”账户减少。根据记账规则，负债类账户有增有减，增减金额相等。编辑会计分录如下:

借:应付账款1000.00

贷:应付票据1000.00

(4)企业开转账支票一张，以银行存款5000元买玉米种子。

借:玉米种子5000.00

贷:银行存款5000.00

然后，将各项经济业务编制会计分录以后，即应记人有关账户，这个记账步骤通常为过账，内容略。

4借贷记账法在农业企业核算应用中应注意的事项

4.1必须清楚农业企业的会计科目(或称账户)的设置，与工业企业、商业企业的会计科目设置，是有很大的区别。工业企业、商业企业的会计科目设置，国家财政部有规范性规定，一般有规范工业企业会计科目表、商业企业会计科目表。而农业企业会计科目表，国家一般不作硬性规范性规定，只是参照工业会计科目表，根据农业生产实际，比较灵活的仿照执行。

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[关键词]基础会计 会计分录 教学

基础会计是会计专业学生接触的的入门课程，在今后四年乃至更长的学习时间内，都将发挥重要的作用。基础打得是否牢靠，是否能培养学生对会计学习的兴趣以及增强对会计专业学习的信心，对于学习会计专业的学生来说，是影响到今后学习更多会计课程效果的重要因素。

作为一名刚学习会计的学生来讲，他们将面对与以往高中学习阶段截然不同的学习内容，对于专业的认知还处于起步阶段，而会计专业的很多理论往往需要学生由最基础的理论开始，逐步的理解并且吸收消化其中的精髓，从而为进一步学习打好基础。在会计教学中经常会发现这种现象，基础会计课程学习的比较好的同学，在今后的专业课程学习中往往显得更轻松，也更容易掌握之后的各类会计专业课程的难重点。而与之相对应的是，一部分基础会计课程学习比较困难，在对于理论的理解上、思维方式的转换上比较慢的学生，往往影响了其在之后的更深层次的会计课程的学习。由此可见，基础会计课程的教学对于会计专业学生来讲，往往是会影响其整个专业学习生涯的重要的一门基础课程。

在基础会计课程的教学中，笔者发现学生学习中最常出现的第一个难点集中在复式记账法下的借贷记账法的理论与其应用上。具体表现在首先对于复式记账法的原理无法理解，对于一笔业务的发生通常要在两个或者两个以上的账户进行登录，很多学生在学习中往往无法顺利的转换思维方式。其次对于借贷记账法下，业务发生以后在核算过程中需要设置的账户名称不熟悉，在离开书本的情况下无法独立完成常见业务的核算。另外学生对于账户中的借贷关系经常出现理解错误的情况，无法领会不同账户中增加或者减少的含义，导致会计分录中的借贷关系颠倒。最后，对于种类繁多的会计科目，许多学生往往觉得无从下手，甚至产生主观的畏难心理，对于会计要素下的会计科目不能够有层次有类别的进行记忆并理解，从而加大了借贷记账法的学习难度，也就影响了其后的根据业务登录会计分录的学习。

一、引导学生转换思维

学生在传统的数学教育中学到的增加和减少与会计借贷记账法下的账户一方增加和一方减少有着本质的区别，比如，在借贷记账法下在途物资账户的借方并不是意味着在途物资的消亡，而只是在途物资入库以后转入了原材料账户的借方，据以结算企业在生产准备阶段材料采购的真实成本。在这一点上，教学中如果只是简单的口述其理论是不够的，需要结合具体的业务处理，加深学生对于该理论的理解。

二、教授学生掌握合理有效的方法

在对于具体业务用借贷记账法登记会计分录的学习中，适当的教授一些入门的登记会计分录的步骤也是引导学生掌握该方法的有效方式。

（1）单一业务层析法

在借贷记账法下，当一笔业务发生以后，首先要清楚该笔业务的发生涉及到哪些会计要素下的会计科目。其次，在确定会计科目后根据会计科目设置相关账户，确定记账方向。记账方向的确定是由账户的性质所决定，这里就要求学生能够熟练掌握不同性质账户的借方贷方的含义，比如资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，负债类的账户与此相反。这个步骤在教师和会计专业的学成者来说看似简单，但是对于会计专业的入门初学的学生来讲，是需要一定的时间逐步消化理解乃至掌握的，所以需要耐心的讲解以及学生具有一定的主动学习能力。最后在确定相关账户的借方和贷方的前提下，确定登记的金额，如果需要计算的，还需要进行计算后再进行登记。

单一业务层析法

（二）多笔业务联系法

根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。

三、传统学习方法的运用

对于借贷记账法下频繁出现的各类会计科目，各类账户下借方与贷方不同的含义，借贷记账下的记账规则，除了运用现在的丰富的多媒体教学手段对学生加以引导，传统的背诵方法与大量的练习也是必不可少的手段。经过大量的反复练习与对会计科目表，借贷记账法下的记账规则的熟悉，相信学生在对于学习的内容会处理得更加得心应手，从而增加学习的信心，为今后的更深层次的专业知识学习打下良好的基础。

基础会计课程的教学效果关系着之后整个会计专业课程的教学，注重基础会计每个难重点的教学，循序渐进，扎实的引导学生进入会计专业的浩瀚海洋，培养学生的学习兴趣，提高学生学习会计的信心，是基础会计课程教学一项任重道远的使命。

参考文献：

篇13

在日常的会计业务处理中，发现错账以后，要根据不同情况，采用不同的更正方法更正。常用的错账更正方法有：划线更正法、补充登记法和红字冲销法。应用这种方法更正错账时，先用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，以示冲销的错帐更正方法。借贷记账法的记账规则要求：对于发生的每一笔经济业务或事项，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中予以登记，如果一个账户记入了借方，另一个账户就必须记入贷方。举例说明错账更正不能遵循借贷记账法的记账规则。

［例1］某企业用银行存款6000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时，误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目，并已登记入账。

原先的错误分录为：

借：管理费用 6000

贷：银行存款 6000

企业的短期借款利息，是企业的一种筹资费用，应当计入财务费用。因此，会计处理上有两种方法可以选择：一是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证，并以红字金额入账后，再填制一张内容正确的蓝字记账凭证，据以入账。

会计分录为：

借：管理费用 6000 （红字）

贷：银行存款 6000（红字）

借：财务费用 6000

贷：银行存款 6000

二是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录，以示转出，然后，再填制一张正确的记账凭证，并据以入账。会计分录为：

借：银行存款 6000

贷：管理费用 6000

借：财务费用 6000

贷：银行存款 6000

第二种账务处理方法。银行存款账户的借方，登记的是银行存款的增加数，其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里，既没有增加银行存款，也没有减少银行存款，只是出现了记账错误，管理费用亦是同样道理。显然，这种记账方法违背了账户登记的内容。

以上两种账务的方法，第一种需要做两笔会计分录，登记两次账；给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下，会增加财务人员的劳动强度，增加错账的可能性。第二种记账方法，不符合账户登记的实际内容，违背了会计准则的客观性原则。在以上的会计分录中发现，其贷方所记的账户、方向和金额，并没有出现错误，出现错误的，只是借方的账户。因此，对于贷方账户，我们不必去处理。我们需要处理的，只是借方的账户和金额。因此，只要编制红字凭证冲销管理费用，蓝字凭证计入正确账户就可以了。会计分录为：

借：管理费用 6000 （红字）

财务费用 6000 （蓝字）

这样，借贷记账法的记账规则，在这里就不适用。

［例2］某企业购入材料一批，价值50000，材料尚未验收入库。这项业务应借记“材料采购”，贷记“应付账款”，但会计在选择会计科目时，误将“应付账款”选为“应收账款”，并据以入账。会计分录为：

借：材料采购 50000

贷：应收账款 5000

处理这笔经济业务，也是有同样的两种方法。一是红字冲销原记账户，再填一张正确的记账凭证，据以登记入账；二是做与原先相反的账务处理后，再按正确的会计分录填制记账凭证，据以入账。

第一种账务处理的会计分录为：

借：材料采购 50000 红字

贷：应收账款 50000 红字

借：材料采购 50000

贷：应付账款 50000

第二种账务处理的会计分录为：

借：应收账款 50000

贷：材料采购 50000

借：材料采购 50000

贷：应付账款 50000

分析这笔业务，其借方账户、金额并没有错误，只是贷方出现了错误。因此，只需纠正贷方所记账户和金额就可以。

贷：应收账款 50000（红字）

贷：应付账款 50000（蓝字）

这与借贷记账法的记账规则相违背。但并不违背账务处理的基础。笔者认为，只要不违背资金平衡公式，又能减轻记账负担，降低会计人员的劳动强度，也不必遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

二、增值税账务处理与借贷记账法的关系

会计的目标，是向会计信息的使用者提供有用的信息。它主要解决两个问题：一是向谁提供财务报告。二是报告使用者使用怎样的信息。财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人；税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关。因此，在设计应缴税金有关账户的时候，既要方便会计人员记账，又要考虑到国家税务机关的需要。做到两者兼顾。表1、2是应交税费――应缴增值税的两个明细账户简单格式。

其中，应交税费――未交增值税由于不涉及有关账务处理，所以使用了简化的T型账户格式。从应交税费――应交增值税的账户结构看，如果遇到因某种原因购货方退货，在退还因退货涉及的增值税时，只能以红字冲销，而不能作反向处理；销货方在处理因销货退回需要退换增值税时，也需要在贷方红字冲销，亦不能做反向账务处理。如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理，那只有增加三级账户了。这样，势必增加设账的成本和麻烦，对于经济业务不多的中小企业，是不适用的。

三、增值税销售退回的两种情况

一是销货退回的购货方账务处理。购货全部退回，在未付款并未作账务处理的情况下，购货方只需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票。销货方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。

［例3］天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。会计分录如下：

借：材料采购――甲材料 5000

应交税费――应交增值税（进项税额） 850

贷：银行存款 5850

9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销货方，代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联，会计分录如下：

9月10日将证明单转交销货方时，因没有取得销货方的红字专用发票，所以，增值税额不能做账务处理，只能暂时冲销材料采购帐。会计分录为：

借：应收账款――光明厂 5800

贷：材料采购――甲材料 5000

银行存款 800

9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时，除了借记银行存款6650元（5800元的应收账款，800元的代垫运费）外，还需冲销应收账款和应交税费――应缴增值税（进项税额），但由于应交税费――应缴增值税账户的特殊性，我们无法在贷方予以冲销，只能以红字在借方登记。会计分录如下：

借：银行存款 6650

应交税费――应交增值税（进项税额） 850 （红字）

贷：应收账款――光明厂 5800

按照账户的对应关系，分析以上会计分录，可以发现，应交税费――应交增值税（进项税额）的对应账户，不是应收账款，而是银行存款。这样一来，两个对应账户都在借方，无法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，但它完全符合资金平衡公式，记录的结果并不破坏资金平衡关系。

购货部分退出，购进的材料如果发生部分退货，在货款已付，发票无法退还的情况下，应向当地税务机关索取证明单转交销货方，并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额）”（记账时，用红字记入借方）、“材料采购”。仍以上例：

［例4］天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款。9月10日，材料运到，发现2000元的材料不合格，天华工厂在征得光明工厂同意后，从税务局开出证明单交与光明厂。并代垫运费500元。9月20日，光明工厂开出红字增值税专用发票交与天华工厂。

9月10号退货并代垫运费的会计分录为：

借：应收账款 2500

材料采购――光明工厂 2000红字

贷：银行存款 500

9月20日收到红字专用发票时：

借：银行存款 2840

应交税费――应缴增值税（进项税额） 340（红字）

贷：应收账款 2500

分析以上会计分录，应交税费――应缴增值税（进项税额）的对应科目仍然是银行存款，而不是应收账款。这样，两个对应科目都在借方，而不是一借一贷。

［例5］以前采用托收承付结算方式（验单付款）购进的材料2000千克，5元/千克，增值税进项税额1700元，材料验收入库时发现质量不符，经与销货方协商后同意折让10%。会计分录如下：

材料验收入库，按折让后的金额入账，并将证明单转交销货方时：

借：原材料 9000

应收账款 1000

贷：材料采购 10000

收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时：

借：银行存款 1170

应交税费――应交增值税（进项税额） 170（红字）

贷：应收账款 1000

二是销货退回的销售方处理。销货全部退回，如果售出的货物被全部退回，购货方在未入账的情况下，只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售方即可。如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方。销售方在收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。所售货物全部退回，并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，因采用托收承付结算方式，对方尚未付款。应该将上述入账科目作反向会计分录。其中，对方代垫的运杂费扣除增值税，余额列作营业费用。并冲减应收账款。

［例6］天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收到对方转来的发票联和抵扣联，上列价款80000元，增值税额13600元，并转来代垫运费500元（应计进项税额35元），和退货费用600元（应计进项税额42元）的单据。开具增值税专用发票（第二、三联与退回两联订在一起保存）会计分录如下：

借：应收账款――天方公司 94100 （红字）

应交税费――应交增值税（进项税额） 35

营业费用 465

贷：主营业务收入 80000 （ 红字）

应交税费――应交增值税（销项税额） 13600 （红字）

借：营业费用 558

应交税费――应交增值税（进项税额） 42

贷：其他应付款――天方公司 600

分析第一笔会计分录，应收账款的对应科目是应交税费――应缴增值税（进项税额）和营业费用。而这些对应科目均在借方。所以，借借相对的会计分录，同样违背了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

销货部分退回，销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。如果销售方尚未登帐，应将退回的该发票联和抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的账务处理。如果属以前月份销售，应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税额重开增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与专用发票的“记账联”作为冲销退回当月产品销售收入和相应销项税额的凭据。

［例7］天化工厂上月销售给长城公司的甲产品50000元，退货10 000元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据，其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样，按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票，应冲销产品销售收入为10000元，冲销销项税额1700元，增加产品销售费用452元，应记进项税额28元。

处理这笔经济业务，有两种方法可以选择。一是根据销售、退回增值税专用发票作废、重开增值税专用发票、处理退货费用的顺序，登记入账；二是按原发票和新开专用发票价款的差额和增值税差额，冲销“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”和应收账款；发生的退货费用也冲销“应收账款”，其借贷差额，作为“应交税费――应交增值税（进项税额）和“营业费用”处理。

第一种账务处理方法的会计分录为：

（1）销售实现时，天华公司作如下分录：

借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费――应交增值税（销项税额） 8500

（2）收到退回的增值税专用发票发票联和抵扣联及退货费发票。A 在退回的专用发票发票联和抵扣联上注明“作废”字样，并将其与原先的存根联和记账联订在一起，红字金额冲销原记入

账户。

借：应收账款 58500 （红字）

贷：主营业务收入 50000 （红字）

应交税费――应交增值税（销项税额） 8500 （红字）

B 按实销金额重开增值税专用发票，并据以入账。

借：应收账款 46800

贷：主营业务收入 40000

应交税费――应交增值税（销项税额） 6800

C 处理退货费用

借：营业费用 452

应交税费――应交增值税（进项税额） 28

贷：应付账款――长城公司 480

D 因480元乃欠长城公司，故抵消应收账款

借：应付账款――长城公司 480

贷：应收账款――长城公司 480

分析第一种方法的第二步骤，应收账款记了三笔账，如果我们用红字冲销退货的差额，就会省去三个步骤。因此，

第二种账务处理为：

借：应收账款――长城公司 12180 （红字）

应交税费――应缴增值税（进项税额） 28

营业费用 452

贷：主营业务收入――甲产品 10000 （红字）

应交税费――应缴增值税（销项税额） 1700 （红字）

这样，记账的最终结果相同，且减轻了记账人员的劳动量。

分析以上会计分录，可以发现：应收账款的对应账户是主营业务收入和应交税费――应交增值税（销项税额），分别属于借贷两方，符合有借必有贷，借贷必相等的记账规则；但是，营业费用和应交税费――应交增值税（进项税额），其对应账户是应收账款，且全部都在借方。这和借贷记账法的记账规则不一致。

综上所述：如果绝对按照借贷记账法的记账规则来处理账务，在采用“红字冲销法”更正错账时，会出现记账的双方都是贷方或都是借方的情形；但这因为一红一蓝，并不违背资金的平衡公式；在用借贷记账法处理“应交税费――应交增值税”账务时，也会出现借方相互对应或贷方相互对应的现象， 但因为其金额分别以红字和蓝字分别表示，也完全符合资金平衡关系。因此，我们在处理账务时，并不一定绝对遵循借贷记账法的记账规则。只要符合资金平衡公式，只有借方或者只有贷方的会计分录，也是允许的。

参考文献：

［1］盖地编著：《税务会计筹划》，东北财经大学出版社2006年版。

篇14

电算化会计中若干会计方法浅议

一、电算会计中借贷记账法是否不适用

在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡？帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与”成本企画“（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（ABC）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。

EXCEL表处理软件在会计中的使用似乎给了我们许多的启迪。财务会计报表上的各项信息，尽可以通过公式定义的方式对其取数来源详加规定，继而运行报表生成模块，瞬间编制出所需的报表。从本质上说，辅助生产费用分配、制造费用分配以及成本计算单等账表数据都是一系列关系型二维数据，均可以使用EXCEL软件定义、计算并生成用户所需的成本信息。随着表处理软件功能的日益增强，各种产品成本的计算可望实现真正意义上的“频道点播”。