电子商务税收征管精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇电子商务税收征管，期待它们能激发您的灵感。

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【关键词】电子商务；税收征管；影响

一、电子商务与税收征管概述

电子商务作为一种新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成为了全球经济发展中新的增长点，并带来了一场史无前例的革命。根据香港联交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴网络有限公司总注册用户达4278万名，2009年上半年总营业收入为17.149亿元，净利润为5.14亿元。根据淘宝网的报告，截至2009年6月30日，淘宝网共有注册会员1.45亿，占全体中国网民数的43%，2009年上半年实现交易额809亿元，对比国家统计局公布的上半年社会消费品零售总额58711亿元，淘宝网交易额占1.4%。

税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面，电子商务对现行的税收征管制度及税收征管手段产生了前所未有的冲击。

现行的税收征管制度及税收征管手段是根据传统商务的特点，在长期的征管实践中逐步形成的。其主要内容包括：税务登记、凭证管理、账簿、纳税申报、税款征收、税务稽查等方面。与传统商务相比，电子商务具有交易范围国际化、交易主体隐匿化、交易对象无形化、支付方式电子化等特点。从事电子商务的企业可以轻易地避免纳税义务，使企业的税负明显轻于传统商务企业的税负，导致传统商务与电子商务之间的税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。由于电子商务是个新生事物，来势迅猛、发展极快，以致于相应的税收立法、税收政策都来不及全面研究和重新制定，这给税收征管带来了一系列的影响与挑战。

二、电子商务对税收征管的影响与挑战

1、税务登记制度滞后

《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条的规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。这样规定的目的是为了税务机关及时、准确、全面地掌握区内纳税户的总数及其行业分布情况，以便根据税源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免税款流失。但是，现行的税务登记制度已经不适应电子商务发展的实际情况。电子商务通过因特网进行交易，其经营范围往往是没有限制的，也可以事先不通过工商部门的批准。电子商务可以轻易地使企业把经营活动转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，使国内的经营场所成为其货物的存放地，有关的工商、税务登记也因此变得失去意义。

2、传统的常设机构标准难以适用

现行的税收征管制度是以属地、属人原则来确定管理权。在传统商务中，我们主要依据常设机构来判断收入来源地和居住地。常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等。如果一个企业在所得来源国(非居住国)有常设机构，并且经营所得来自该常设机构，则可以判定这笔所得来源于该国境内，该国政府就可以对其行使所得来源地税收管辖权征税。而在电子商务中，一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家，或根本不存在于任何国家。同时，电子商务是一个虚拟的环境，看不到传统商务中的商场、店面、销售人员，交易的双方可以隐匿姓名、居住地，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家转移至低税率国家。所有这些，都增加了对常设机构判定上的难度。

3、中介作用的减弱

电子商务使得交易人、批发商、零售商逐步消失，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，从而省去了很多中间环节，交易双方无须通过中介机构就可直接进行交易。税务机关由从人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税，从而对税收的代扣代缴方式产生影响，必然会增加税收征管的复杂性和征管成本。传统意义上的代扣代缴方式如何适用、代扣代缴的义务如何设定、代扣代缴如何操作等均面临着新问题。例如，增值税是针对生产、批发、零售、进口等所有流转环节征收的税种，在传统商务中，每一环节均有相应的交易人、批发商、零售商代为扣缴税款(实为代消费者缴纳税款)，从而有效保证了税款的及时征收。然而在电子商务中，传统的代扣代缴制度无法继续发挥作用，并且流通环节的简化也将使增值税税款大大减少。

4、课征对象性质模糊不清

现行的税收征管是以传统商务为基础，对有形商品的销售收入、劳务收入以及特许权使用收入等规定了不同的税种和税率。电子商务将原来以有形形式提供的商品转变为以数字形式提供，使得商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入难以区分。随着现代信息技术的发展，书籍、报刊、音像制品等各种有形商品和计算机软件、专有技术等无形商品，以及各种咨询服务，都可以通过数字化处理而直接通过因特网传送。传送数字化产品和服务的数据流与传送电子邮件、聊天信息等内容的数据流没有区别。同时，数字化信息还具有易于传递、复制、修改和变更等特征。传统的按照交易标的性质和交易活动形式来划分交易所得性质的办法，对电子商务的数字化产品和服务难以适用。应如何判断提供销售收入、劳务收入以及特许权使用收入，怎样确定其适用的税种和税率，不同的界定标准，其税务处理措施也就不尽相同。

5、税收征管和稽查的难度加大

现行的税收征管和稽查是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础的，可通过对纸质凭证、账册和各种报表的有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到征管和稽查的目的。电子商务使得商品的订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，这些电子数据可被轻易不留痕迹地加以修改。传统账簿管理中所要求的真实性、准确性和完整性得不到保证，税收征管和稽查失去了最直接的纸质凭证，从而加大了税收征管和稽查难度。随着信息加密技术的成熟，纳税人还可以使用加密、数字证书等多种保护方式掩藏交易信息，税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度加大，无法追踪交易。

目前，电子商务越来越多地使用网上银行与电子货币进行支付。例如，招商银行为企业客户开发的网上银行U－BANK可以提供集团公司全国“网上结算中心”和“财务管理中心”、网上自助贷款、网上委托贷款、网上全国收付、个性化财务授权管理、网上安全账户管理、全流程透视与交易追踪服务、智能化操作向导、度身定制银行信息主动通知、商务信息海量传递、网上票据、网上信用证、网上外汇汇款业务、网上国际信用证业务、网上国际贸易融资业务等服务。电子现金、电子支票、网上银行会逐步取代传统的现金、支票、实体银行，使税务机关难以把握销售数量、销售收入。另外，由于电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化，大量的贸易洽谈、定货和签约活动都在网上完成，电子合同和数字签名的出现使得现行以纸凭证为基础设计的印花税贴花方式失去了载体。

所有这些变化，使得税务机关失去了税收征管和稽查的凭证基础，不仅难以依法足额征税，而且税务机关取证、保存证据更加困难，甚至无法追踪稽查，难以对偷逃税者实施有效打击。

6、国家税收管辖权产生冲突

国家税收管辖权的问题是税收的核心，目前世界上大多数国家都同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权，即就本国居民的全球所得和他国居民来源于本国的收入课税。在电子商务环境中，交易场所、提供商品和服务的使用地难以判断，各国对所得来源地的判定发生了争议，必将弱化来源地税收管辖权。对消费者而言，他们会尽量通过因特网从低税率的国家或地区购买商品，而回避从高税率国家购买商品。企业出于避税或其他考虑，可以业在其内部进行转让定价，轻易地将产品开发、设计、生产、销售的成本“合理地”分布到世界各地，将其在高税区的利润转到低税区或避税港。

淘宝、易趣都先后开设了网上跨境购物平台，使得税收征管问题更趋复杂。香港街是淘宝网上的一个服务项目，目的是为国内会员提供一个方便快捷的购物平台，让会员足不出户亦可买到香港价廉物美的商品。卖家只需登入淘宝网主页，再选择香港街，便可即时购物，程序跟淘宝网上购物没分别。香港街支持支付宝安全付款，买家亦可直接打款给香港卖家。快递公司由香港运送货品至国内主要城市只需二至三天、偏远地区一般三至四天、平邮一般十天。在香港街购物，所有定价及交易都是用人民币计算的。和内地的实体商店或专柜相比，同类电子产品在“香港街”的售价普遍要便宜20％左右。

另外，电子商务中的买家难以取得合法的发票凭证。网上商店也很少提供发票，许多网店都清楚注明不提供发票，甚至有的明确说明，如需要发票则需买方再支付一定的金额，这种情况下大部分买家都会选择放弃索取发票。然而对消费者而言，他们对此抱着无所谓的态度，只要得到了满意的产品和服务，其它都无关紧要。

三、结论

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关键词：电子商务；彤彤屋；税收征管

1案例简介

数以万计的网络小店里，“彤彤屋”曾不过是沧海一粟毫不起眼，现在这个廉价婴儿用品网店却让众多卖家如雷贯耳。网店主人2007年因“彤彤屋”偷税罪被法院判处有期徒刑两年，缓刑两年，并由此成为我国网店偷税第一案的主角。

按照中国互联网络信息中心的统计数据计算，截至2007年6月，我国网民人口总数已高达1.62亿，仅次于美国，其中约有25.5%的网民使用网络购物。淘宝网截至2007年3月，淘宝网的会员数已达到3510万，比去年同期增加了1710万人，其中新增企业用户仅2000多家，即绝大多数新增用户是个人。淘宝网2007年第一季度的网络总成交额则已超过惊人的70亿元，如果按照国家对商业性小规模纳税人核定的4%增值税税率计算，应缴而未缴的税额近3亿元。仅“彤彤屋”一案中，上海市税务部门核定的税款少缴额就约11万元。

2电子商务对传统税收征管的影响

2.1传统的常设机构标准难以适用

传统上以营业场所标准、人标准或活动实现地标准来判断是否属于设立常设机构，电子商务对这三种标准都提出了挑战。这种挑战主要表现在：如果一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，是否也构成常设机构；电子商务环境中，国际互联网服务提供商（ISP）是否构成非独立地位人；在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器，是否构成常设机构等。世界上各国和经济组织对上述问题存在很大争议。除“彤彤屋”等设在我国境内的相关网店，其业务活动范围在国内的部分尚可以划分为国内常设机构，可以直接行使税务管辖权，而设在国外的无定义，且我国相关税法并无这方面的明确规定。

2.2电子商务的所得性质难以划分

现行各国税法对有形商品的销售、劳务的提供、无形资产和商品的使用都作了区分，制定了不同的课税规定。如果严格按照我国税法规定，个人网上开店至少涉及两个方面的税种，除了按照小规模纳税人4%的税率缴纳增值税外，个人取得相应收入后还应依法缴纳个人所得税。虽然不少交易网站的服务条款里也都注明了缴税提醒，比如eBay、易趣网“用户应按照国家的税收规定，向相关部门缴纳税款”；淘宝网“用户因进行交易、获取有偿服务或接触淘宝网服务器而发生的所有应纳税赋，以及一切硬件、软件、服务及其他方面的费用均由用户负责支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含义，并无实质性的操作意义，基本上没有主动自行纳税申报意识。

2.3电子商务对税收征管的影响

征管失控、税收流失严重、网上贸易发展迅速，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。

税务处理混乱。税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策，许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务处理，上述问题导致了税务处理的混乱。

稽查难度加大。在互联网的环境下，订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。

3电子商务环境下的税收原则

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3.1税收中性原则

以美国和欧盟为代表的西方发达国家遵循税收中性原则，已成为对电子商务征税的基本共识。包含两个最基本的含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制的资源配置的决定因素。其实际意义是税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。从促进技术进步和降低交易费用等方面来看，电子商务和传统交易方式相比具有较大优势，代表着未来商贸方式，应该给予支持，至少不要对它课征什么新税。“彤彤屋”个案可能形成一个新的税法解释，需要缴纳增值税和附加税费、个人所得税，一旦严格执行税法，预计“彤彤屋”经营者最终收益不多，经营者也无经营积极性。

3.2财政收入原则

基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调和配合，保证国家开支的需要。就电子商务而言，财政收入，原则有两重要求：第一是通过对电子商务的征税与其他产业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二个要求是对电子商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增加的国民收入同步增长。

3.3尽量利用既有税收法规原则

从实质上看，电子商务和传统交易方式在本质上并没有什么不同，只不过是表现形式不同而已。为了避免对经济活动的扭曲，税收中性应是最重要的电子商务征税原则。网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革，而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策，将现有的税收法律法规延伸至网络经济。“彤彤屋”税案适用了我国增值税法、个人所得税法等相关法律。

4完善我国电子商务税收征管的设想

4.1界定电子商务环境下“常设机构”的概念

常设机构实际上是一个开放的概念。传统商务是在物理空间进行的，电子商务创造了一个完全不同的时空环境——电子空间。物理空间是有形的，有距离、有国界的存在；电子空间是虚拟的，距离已不重要，国界已被打破。网站本身不能构成常设机构，网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，它具备了构成常设机构的物理条件。因此，如果企业拥有一个网站（服务器），并通过该网站（服务器）从事与其核心业务工作有关而非准备性、辅的活动，那么该网站（服务器）就应该被看作是常设机构，应该视为一个纳税主体，对它取得的各项营业收入征流转税，营业利润征收所得税也就是理所当然的了。对于各种网店，也可以参考税收征管法律条款，超过一定规模的网店督促建账监制，实行查账征收，对于没有达到一定规模的小店采取核定征收方法。

4.2完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款

考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看，无须对电子商务征收新税，但从长远来看，必须研究制定相关的电子商务税收专门法规，在不增加新的税种基础上，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。一个可行的办法是修订我国税法，在现行增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、税收征管法等条例中补充增加对电子商务征税的相关条款。4.3加大税收征管科研投入力度

从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，大力培养既懂税收业务知识又懂电子商务网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发交易自动实时跟踪征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。

4.4建立符合电子商务要求的税收征管体系

一是加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，税务部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，对企业的生产和交易活动进行有效的监控，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失，打击偷逃税。二是积极推行电子商务税收登记制度。纳税人在办理上网交易手续之后，必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，税务机关应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并通过税务登记对纳税人进行管理，要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。三是总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术储备。四是从支付体系入手，解决电子商务税收的征管问题，杜绝税源流失，紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。

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5结语

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事实上，这种网店式的“网络逃税天堂”状况并非没有引起相关部门的注意。2007年3月6日，商务部了《关于网上交易的指导意见（暂行）》指出，交易双方都应保存网上交易记录，网上交易者应经工商部门和其他有关部门的注册批准；北京市也通过了类似法规“要求互联网从业人员依法办理营业执照”。工商注册登记的法律意义在于确定了纳税义务，随之而来的纳税管理也在情理之中。

值得注意的是：网店纳税的管理难度不在于立法，而在于核查如此众多的网络卖家。“彤彤屋”案让所有卖家对网络交易纳税有了更直观清醒的认识，“彤彤屋”代表着一个开端，也有人认为其恰是那个吃了枪子的倒霉蛋。就像每一个新兴市场的规范总滞后于其发展但终究不可或缺一样，日益增大的网络交易量、逐渐明晰的法律监管规定，都将推动网店缴税时代的来临，大门的打开只不过是时间问题。

参考文献

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随着计算机技术换代升级的加快，网络技术迅速发展的今天，电子商务（E-commerce）成为现代社会中越来越重要的交易方式。被誉为现代营销学之父的菲利普·科特勒大师对来势汹汹的计算机网络技术对世界经济的影响，冠以“新经济”的概念来概括，也就是用数字革命以及对顾客、产品、价格、竞争对手和营销环境等方面的信息管理来构建“新经济”的基础，而电子商务则是“新经济”的主要代表。

二、电子商务对税收的影响

面对日益普及和发展的电子商务，在税收领域也带来了新的问题。它不仅是一个国内问题，又是一个国际性、全球性的问题；不但涉及较高的技术性，又涉及现行税收政策、法律、体制等。据专家预测，到2010年，全世界国际贸易将会有1/3通过网络贸易的形式完成。当前，电子商务是否征税已成为焦点问题。世界各国对电子商务的税收问题，都有着不同的观点。美国依然推行的电子商务免税政策得到了澳大利亚、日本等国家的支持。德国税务工会主席迪特·昂德拉采克在接受德国《商报》采访时透露，因无法控制众多的企业通过网络进行电子商务交易，联邦财政部每年损失税款近200亿马克。不可避免地，这种崭新的商业模式的发展必将使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方式发生革命性的变化，从而给予经济生活密切相关的税收带来冲击和挑战。

1.电子商务对国际税收的影响

（1）电子商务对原有的所得来源的确认标准的冲击。在多数国家，税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形财产的使用都作了区分，并且有不同的课税规定。但是，在电子商务中，大量的商品和劳务是通过网络传输的无形的数字化产品，这些数字化产品在一定程度上模糊了原来人们普遍接受的产品概念，改变了产品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。

（2）电子商务使课税对象的性质变得模糊不清。由于电子商务具有交易主体隐匿性、交易标的模糊性、交易地点流动性以及交易完成快捷性等特点，在电子商务环境下，获取纳税人的交易信息颇为困难。

（3）电子商务为跨国公司进行避税提供了更多的条件。电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产销售的成本合理地分布到世界各地。在避税地建立基地公司也将轻而易举，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收。

（4）国家间税收管辖权的潜在冲突在加剧。全球电子商务活动具有“虚拟化”的国际市场交易；交易参与者的多国性、流动性和无纸化操作等特征，使得各国基于属地和属人两种原则建立的国际税收管辖权面临挑战，国家之间税收管辖权的潜在冲突进一步加剧。

2.电子商务对税收稽征管理的冲击

（1）电子商务中的交易无纸化，使得凭证追踪审计失去基础。传统税收征管离不开对凭证、账册、报表的审核，而INTERNET的发展促使纳税人的财务信息不断走向无纸化。传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘，而INTERNET财务软件中的存账表越来越趋向于网页方式和以网页为主体的多媒体方式，而且，网页数据可以轻易被修改而不留下任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。

（2）电子商务中电子支付系统的完善，使得交易无法追踪。电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，使得跨国交易成本降至与国内成本相当的水平。如果纳税人在国际避税地开设联机银行，税务当局就很难对支付方的交易进行监控。数字现金的使用也存在类似问题，数字现金的使用者可以采用匿名的形式，难以追踪。

（3）电子商务中计算机加密技术的发展，使得税务征管难度加大。随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护信息来掩盖有关信息，也可用授予方式掩藏交易信息。税务机关既要严格执行法律规定，对纳税人的知识产权和隐私加以保护，又要搜集纳税人的交易资料，从而加大了税收征管的难度。三、加强电子商务税收征管的对策

电子商务的发展，为税收法制建设以及税收征管提出了新的要求。针对电子商务所带来的税收问题，鉴于国际先进经验，结合我国实际情况，可尝试采取如下具体对策。

1.建立由工商、税务、信息产业部门联合审批的电子商务登记制度。即凡是具备网上交易的企业都纳入国家行政管理部门监管范围。

2.制定优惠税率鼓励电子商务发展。电子商务能够帮助企业扩大销售范围，降低成本，提高效率。因此，应采用优惠税率政策，鼓励电子商务发展，发挥税收的调节作用。

3.依托计算机网络技术，加大征收、稽查力度。暂时可以设想在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库。长远来看还是需要开发一种电子税收系统，从而完成无纸税收。这不仅提高了对传统贸易方式征税的征管力度，而且也适应了电子商务发展的征税要求。

4.做好信息的收集、整理和储化，强化征税信息管理。对待电子商务，重点是要加强国际信息、情报交流，因为电子商务是一个网络化、开放化的贸易方式，单独与国税务当局的密切合作，收集来自全世界各国的信息情报，才能掌握纳税人分布与世界各国的站点，特别是开设在逃税地的站点，以防止网企偷逃税款。

5.完善现行税法，补充有关对电子商务的税收条款。在制定税收条款时，考虑到我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则，结合电子商务的特征，在我国现行的增值税、消费税、所得税、关税等条例中补充对电子商务征税的相关条款。

6.提高税务干部队伍素质。这既是“以计算机网络为依托”的要求，也是适应网络经济的要求。要强化对电子商务的管理，税务干部队伍不仅要精通经济税收专业知识，更需要精通电子商务管理技术，只有拥有一支一专多能的税务干部队伍，才能应对网络经济和电子商务提出的严峻挑战。

［摘要］数字革命催生下的电子商务是一种不同于任何传统商务活动的新兴的商务交流方式，这种交流方式给税收工作带来了许多新的挑战，建立健全完善的电子商务税务征管制度和对策是应对这些挑战的有力武器，也是社会发展的必然要求。本文通过对电子商务的概念、特征以及国内外发展状况和电子商务对国际税收和税收征管工作的影响的全面分析，提出四种对策来实现和完善对电子商务的税收征管工作。

［关键词］电子商务国际税收税收征管

参考文献：

[1]吕延杰.网络经济与电子商务[M].北京邮电大学出版社,1999.

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[关键词] 电子商务 税收 税收征管 对策

随着电子商务的不断发展与深化，电子商务中的相关税收问题越来越复杂，从目前电子商务的发展现状来看，电子商务给原有的税收政策、制度与管理方式带来了新问题与挑战。例如：电子商务给税收征管带来困难，各税种在电子商务中难以确定，电子商务中常设机构出现问题，电子商务使避税问题日益严峻，针对以上的种种税收问题我们因采取相应的措施。

一、我国电子商务税收征管应坚持的原则

1.税收中性和效率原则相结合

税收中性是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。电子商务贸易能降低成本、提高效率,因此,税收效率原则则要求税收的征收和缴纳应尽可能便利和节约,以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，则会妨碍企业的经营发展。

2.公平税负原则

从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。因为, 电子商务与一般商务活动比较，并没有改变交易的本质。另外，电子商务网站已经从过去的风险投资到现在向传统行业靠拢，电子商务依靠传统行业才是其发展的空间。因此，两者应保持相同的税率。

二、我国电子商务税收征管应采取的措施

1.扩大增值税征收范围

电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可实现增值税的转型,适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同。 简化税率和调整课征环节，加强对所得税的税收征管，扩大所得税收入比重，达到既保持税收收入又促进经济增长的税收目标。

2.解决“常设机构”问题

由于电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上,大多数产品或服务提供并不需要企业实际出现,而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件,而这些软件和信息是无形的,不符合常设机构的概念,但是网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，它具备了构成常设机构的物理条件。这样，存放网站的服务器就是一个营业场所，如果它不被经常变换地点，就构成了“固定的营业场所”。所以，只要企业拥有一个网站／服务器，并通过它从事与其核心业务工作有关的活动，那么该网站／服务器应被看成常设机构，对它取得的营业利润征收所得税。

3.对国际税收管辖权的选择

世界各国在对待税收管辖权问题上，有实行居民管辖权的原则，有实行地域管辖权的原则，不过，很少有国家只单独采用一种原则来行使国际税收管辖权的，往往是以一种为主，另一种为辅。一般来说，发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外取得大量的投资收益和经营所得，因此多坚持居民地管辖权原则为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收入较少，应通过坚持实行地管辖权原则为主来维护本国对国际税收的管辖权。根据我国目前外来投资较多的实际情况，在行使电子商务的国际税收管辖权问题上，应坚持以实行地管辖权原则为主，居民地管辖权原则为辅。同时使用将有效解决居住国与收入来源国不同而造成的无法征税的情况。两者相结合可以完善公司网站或是个人网站提供的商务服务,以及国内外网上贸易的征税依据。

4.避税问题的解决方案

由于电子银行的出现,电子货币可以在税务机关毫无察觉的情况下完成纳税人之间的付款结算业务。因此, 税务机关可以根据网络经营者的资信状况核发数字式身份证明，并要求参与者在交易中取得对方数字身份的资料，以确定交易双方的身份及交易的性质。通过建立数字身份证制度，可以有效控制由于“电子货币”支付而产生的偷逃税现象。另外,还可以规定, 每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。

三、结束语

电子商务的蓬勃发展使我国经济的进程也不断加快,但在税收方面还存在很多缺陷和不足。传统的税收原则、税种确定、税收征管稽查等方面在现代电子商务中都受到了严重的冲击。因此,我们要重新制定新的税收原则、立法、征管稽查制度以适应现代的电子贸易。另外,我们还应不断改进和完善这些措施以满足电子商务的不断发展。在电子商务日渐发达的今天我们要顺应国际发展的趋势,不断规范电子交易市场,完善税收的法律法规。

参考文献:

[1]吕延杰:中国电子商务发展研究报告[M].北京:北京邮电学院出版社,2003

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【关键词】 电子商务 税收征管 对策

一、电子商务税收征管概述

与传统商务相比,电子商务具有几个显著的特点:交易突破时空、交易虚拟化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范围内的电子商务竞争日趋激烈。根据《第26次中国互联网络发展状况调查统计报告》统计:截至2010年6月,我国网民规模达到4.2亿、网络购物用户规模达到1.42亿。

税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,通过税收工具强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。税收由政府征收,取自于民、用之于民,具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收作为国家实现其职能、取得财政收入的一种基本形式,同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面,电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间;另一方面,电子商务对现行的税收征管制度及税收征管手段产生了前所未有的冲击,税收流失问题十分严重。国际上有关电子商务的税收政策有两种倾向:一种是免税,认为对电子商务征税会严重阻碍它的发展;另一种是征税,认为电子商务必须履行纳税义务,否则将导致不公平竞争,国家的收入将会大大减少。2003年,欧盟成为了世界上第一个对电子商务征税的地区,开创了对电子商务征税的先河。

一国制定电子商务税收政策,不能脱离本国的财政经济状况,应当保障税收基本功能的实现。我国宪法第五十六条规定:中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。我国现行税法规定,无论是在线上还是在线下,只要达成了交易就应纳税,电子商务也应该是应税交易的一种。目前,我国还没有针对电子商务的税收规定,但飞速发展的电子商务已对现有的税收政策提出了严峻的挑战。我们在致力于电子商务发展的同时,应该未雨绸缪、尽早规划,借鉴国际先进经验、结合我国实际情况,认真研究其带来的税收问题,着手制定出既适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务税收征管对策。

二、电子商务税收征管对策建议

1、以税收中性、公平税负为基本原则,不单独开征新税

税收中性原则是指国家征税尽量不给纳税人或社会带来其他额外损失,征税应当尽量避免对生产者和消费者的选择产生影响的税收制度准则。公平税负原则是指以税收负担的公正、平等为目标的税收制度准则。

开征新税的前提是经济基础发生实质性的变革。电子商务虽然是一种新的、有别于传统商务的贸易方式,但是从商务本质看,电子商务仅仅是基于传统商务的形式的改变,可以理解为传统商务形式的发展与延伸,其内容仍然是现实社会中人们时常使用的商品与劳务,实质未发生变化,并没有超出税法所规定的应税范围之外。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,没有必要对电子商务开征新的税种。我们应继续以现行税收法规和税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题,通过对相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释,扩大税法的适用范围。这样既能适应目前电子商务与传统商务并存的现状,又降低了税务部门的征税成本和电子商务纳税人的纳税成本,还将纳税人利用电子商务进行偷税与避税的可能性降到最小限度。随着电子商务发展的日益成熟,再对其进行合理修订,直至开征新税种。同时,在短期内必须利用税收优惠政策来鼓励使用电子商务进行交易,可以适当给予电子商务税收优惠政策。

2、对常设机构的认定标准加以修正,增加服务器等符合电子商务特性的认定要素

常设机构是国际税收协定中用以协调居住国和来源地国在跨国营业利润征税权的标准,其含义是:缔约国一方企业取得的营业利润应仅在该国征税,但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构所取得的营业利润除外。如果该企业通过设在缔约国另一方境内的常设机构进行营业,其利润可以在另一国征税,但其利润应仅归属于该常设机构的为限。常设机构应具备以下几个基本条件:有一个从事营业场所,如房屋、场地、机器设备等设施。这种营业场所并不一定是企业所有,有的可能是租用的;这种营业场所应具有固定性或永久性,足以表明它是常设。包括为长期目的而设立的但因特殊原因提前清理歇业或为短期目的而设立的但实际经营已超过临时期限的机构;这种场所应是企业用于进行全部或部分营业活动的场所,而不是为本企业从事为营业性质的准备活动或辅助活动,如仓储或样品陈列等的场所。

常设机构是一个开放的概念,随着社会经济生活的变化,传统的常设机构概念变得模糊不清,有必要在电子商务活动领域进行丰富。电子商务不同于传统商务,人、固定场所和营业活动已不是判断常设机构的必备条件,只要同时具备网站和服务器,从事与核心业务相关的活动,通过服务器达成实质性的交易,即可构成常设机构的判定标准。即网站+服务器+实质易=常设机构。鉴于电子商务中的网站和服务器是具有流动性的,在以网站和服务器作为常设机构的判定标准的同时,还必须增加关于限制网站或服务器进行流动或者要求办理相关登记的规定。

3、建立电子商务工商税务登记制度

我国应确定统一标准,要求工商和税务部门对从事电子商务的单位和个人做好全面登记工作。纳税人在从事电子商务活动前必须到税务部门进行电子商务税务登记,增设域名、网址、用于交易服务器所在地理位置等内容,由税务部门核发数字化税务登记证和纳税人识别码后,才可获得网上交易的资格。

根据国家工商总局2010年6月日出台的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》,通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人,应当向提供网络交易平台服务的经营者提出申请,提交其姓名和地址等真实身份信息。提供网络交易平台服务的经营者也应当对申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的经营主体身份进行审查;对暂不具备工商登记注册条件,申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的真实身份信息进行审查和登记。

4、进一步推进电子商务税收征管的现代化水平

电子商务的税收征管依赖于先进的税收基础设施,应进一步以“金税工程”建设为契机,推进电子商务税收征管的现代化、信息化水平。针对电子商务的技术特征,开发税收征管软硬件,建立电子税务平台,集成网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票等功能。

在电信运营商和电子商务交易平台安装税控器,对电子支付进行有效监控,获得电子商务纳税人真实的网上交易数据。在电子商务纳税人的网上交易系统嵌入具有自动跟踪和统计功能的网上征税软件,在网上交易成交时自动计算税款并划入指定的账户。开发电子商务税务巡查软件,安装在各个网络节点的服务器上,监控电子商务的全过程,对偷逃税行为的详细信息自动记录下来,并把相关检查数据传回税务部门。电子商务纳税人按期以电子邮件或其它电子数据传输形式直接将各类报税资料发送给税务部门,税务部门经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人。电子商务纳税人应以可阅读的电子方式保存纳税记录,并保存一定年限。

我国还应当大力推行电子发票。税务部门对纳税人凭税务登记号和识别码确认后,从电子发票库出售给纳税人。电子发票号码采用全国统一编码,采用统一防伪技术,在电子发票上附有税务部门的数字签名。电子发票和电子支付相互结合,将税务部门、银行和纳税人联系在一起,通过银行付款和交易纪录,很容易核查纳税人申报的真实性。电子发票能对电子商务中存在的应纳税主体进行有效监督,大大节约了税务部门的征税成本。

5、重视人才培养,加强同相关部门的合作与信息交流

注重对税务人员综合能力的培养,不断加强后续教育和培训工作,提倡终身学习。培养一批政治合格、业务过硬,即精通计算机知识,又熟悉电子商务税收征管业务的专门人才,从而实现税务人员从单一型人才向复合型人才的转变,逐步建立起一支高素质的适应新形势下税收征管的税务人员队伍。

税务部门要加强同电信运营商、电子商务交易平台运营商、工商、公安、银行、认证中心、外贸、海关等相关部门的合作与信息交流,对电子商务交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和研究,共同建立全方位的信息网络,构建出覆盖全局、全方位监督的综合治税系统。

6、加强国际间的税收协作与交流

电子商务活动各要素可以分布于不同国家和地区,使收入来源、交易性质、内容的确定复杂化。目前国际上不同司法管辖区对电子商务税收立法存在差异,如果某国对电子商务的征税管理比较严格,会使电子商务纳税人将网站和服务器转移至他国。偷税避税者还会利用网上银行的无国界性在瞬间把资金转移到全球任何一个角落,使得国际偷税避税活动有了更大的发展空间。

电子商务带来的税收问题是国际性的,单独一个国家的税务部门很难全面掌握跨国纳税人的情况。应该加强国际间的协作与交流,做到经验和信息的共享,收集纳税人来自世界各国的信息情报,防止偷税避税,保证国家的税源不流失。这样才有助于共筑公平、透明、简洁、便于管理的国际税收征管和稽查的新体系。

三、结束语

开放的因特网没有国界,我们要对电子商务的发展状况进行及时的调查和分析,借鉴国际先进经验,健全与完善我国电子商务的税收征管对策,防止各种各样税收流失现象的发生。未来我国应根据电子商务发展的实际情况,将电子商务涉及的内容写入有关法律法规,明确电子商务适用的税法、相关主体的权利义务关系和法律责任、电子商务行为税收征管的界定标准等内容。既给电子商务留下充分的发展空间,又要严格防范电子商务偷税避税的行为,促使我国电子商务走上快速、健康发展的轨道。

【参考文献】

[1] 杨江文:电子商务税收问题及其相关对策[J].经济与管理,2007(7).

[2] 戴弦:税收管理如何应对电子商务的挑战[J].辽宁经济,2007(11).

[3] 杨京钟:基于电子商务引发的税收征管的理性思考[J].电子商务,2008(11).

[4] 刘树清、火颖、徐绍文:电子商务在税收方面存在的问题及对策[J].管理观察,2009(11).

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电子商务是指在互联网（Internet）、企业内部网（Intranet）和增值网（VAN，Value Added Network）上以电子交易方式进行交易活动和相关服务的活动，是传统商业活动各环节的电子化、网络化。电子商务是利用微电脑技术和网络通讯技术进行的商务活动。税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式。

二、电子商务导致税收流失所产生的影响

首先，电子商务税收流失会直接导致我国税收总额的减少从而导致财政收入的总体下滑，由于电子商务的规模越来越大，必然会使其对财政收入的影响越来越大。而且国家在电子商务征税这方面研究所投入的人力、财力、物力也会付出更多的代价。其次，电子商务的免税政策会使采用电子商务这一贸易形式的企业相对于同行业的传统企业有更大的优势，这会直接导致对资源配置的影响，而这不是有市场因素所引起的，一些传统企业会选择转型从而可能会引发泡沫效应或直接由于电子商务的冲击而倒闭。最后，传统企业由于在价格方面存在劣势，为了与电子商务企业竞争，势必会制造假冒伪劣产品，进一步导致市场上假冒伪劣的泛滥。而电子商务企业也会由于只注重贸易形式的创新而在产品质量方面的研究停滞不前。

三、电子商务税收征管中存在的问题

电子商务税收征管中存在诸多问题，主要表现在三个方面：第一，纳税人难以确定，我国现行的税收征管体制确定纳税人的纳税义务主要是通过核查纳税人的工商登记、记账凭证和纳税人居住地等信息。而在电子商务领域中，通过第三方平台或其他途径来经营的企业或个人，在不进行税务登记就的情况下也可以在网络上进行商务交易活动。因此，对于这些企业和个人的纳税义务，税务部门就不能运用传统的方式对其确定。第二，课税对象难以确定。在确定了课税主体之后，接着要对电子商务征税过程中的课税对象加以确定。课税对象是征税的依据，是区别税种、判断税种的主要根据。在电子商务时代的今天，绝大多数的传统商品都可以通过网络进行交易，而原来需要对其征收增值税的一些商品，比如书籍、期刊杂志、影像制品等在通过网络进行交易时就无法根据现行的增值税法或营业税法判断是否需要对其征税，应该征何种税。第三，税率难以确定，发展中国家的主体税种为流转税，即对商品交易和服务征收的税额高于所得税，因此，对电子商务征税倾向高税率。这便会引发一些问题，比如发展中国家的电子商务交易主体很可能因为本国税率偏高而把交易地点、服务器等转移到其他税率偏低的国家，而由于网络的便捷性，其所要付出的成本就比较低。这样无疑会造成本国税收的流失。当然还存在其他一些问题，比如货币流量的不可见性增加了税务检查难度、稽征管理带来的难题、国家间税收管辖权存在冲突等。

四、电子商务税收征管对策

（一）坚持税收公平、效率、国家税收主权原则

电子商务的税收征管制度的建设必须符合税收的公平原则。它应保证纳税人的实际纳税符合他们应该承担的合理份额，要求企业的经营状况和规模一样的纳税人应缴纳相同的税额。税收效率原则要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本。电子商务税收体系的建设应遵循税收效率原则是指对其征税所付出的成本应小于其产生的效益。所以，电子商务征税要充分利用计算机技术、信息技术、以及互联网技术，采用电子化的手段尽可能的提高征税效率，降低纳税人的纳税成本，采用网上电子登记、申报、网上稽查、网上纳税等改进税收行政征收效率从而整体降低纳税成本。坚持国家主权原则是指在制定电子商务税收征管体系时应充分考虑到我国的国家主权问题、国家利益问题，不能盲目的追随或照搬国外的成功经验。

（二）完善现行税法

在建立电子商务税收体系之前，我国对传统行业的税收征管体系早已建立并且日臻完善。而电子商务本质上并不是一种新的商务，它只是较传统行业在交易手段和方式上有所改进，所以现行的税收法律对电子商务仍然可用，只是要做一些修订和完善。我国的税收实体税法也要进行进一步的修改，应根据我国电子商务发展的实际情况，及时且适当对其进行修订，比如对电子商务最具挑战的流转税法，应该考虑从《增值税暂行条例》的实施细则等法规方面进行修订、补充，对《营业税暂行条例》的完善等。在修定电子商务实体法的同时，还必须进一步完善税收征管法，用以调整电子商务税收征收与管理过程中社会关系。

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关键词：电子商务；税收流失；税收征管

一、引言

电子商务指的是以商品交易为中心，信息网络技术为手段的商业活动。它是传统经营活动各个环节的虚拟化、信息化和电子化。目前，电子商务交易主体包含C2C、B2B和B2C三种模式。字母C代表的是消费者Customer，字母B代表的是企业Business。C2C模式指的是个人和个人之间形成的电子商务关系，B2B是指企业与企业之间之间形成的电子商务关系，B2C则是企业与个人之间形成的电子商务关系。近年来，电子商务逐渐发展成为基于B2B，但C2C的比例也不断增加的模式，这表明电子商务已经进入稳定的可持续发展时期。2003—2007年，我国电子商务发展十分迅速。阿里巴巴成立淘宝，推出支付宝，解决了在线支付工具的问题。网上购物越来越受到网民的关注，其规模迅速扩大。同时国家也高度重视电子商务的发展，出台了《国务院办公厅关于加快发展电子商务的若干意见》《电子商务发展“十一五”规划》等政策措施，为电子商务的稳健发展提供了政策保障。2008年以来，即使受到全球经济危机的影响，中国电子商务也保持了高速增长，迎来了创新发展阶段。在这个时期初步形成了独特的网络贸易模式，以其高效便利的特点吸引了大批企业和网民参与，并促进与之相关的物流和快递服务的飞速发展。淘宝、京东等主要电子商务平台的形成，为电子商务注入了巨大活力。短短十年间，电子商务的发展有了质的飞跃。2019年5月公布的《中国电子商务报告2018》，显示我国2018年电子商务交易总额达31.63万亿元，同比增长8.5%。如此庞大的电子商务交易量，已经让电商企业成为我国税收款项比例的重要一分子。据统计，2016年天猫双十一交易额为1207亿元，2017年天猫双十一交易额已高达1682亿元，而2018年天猫双十一成交额突破2000亿大关，达2135亿元。这些数据都充分展示了中国电子商务的巨大潜力以及发展前景，而对电子商务如何征税也就成了一个热点问题。电子商务税收与传统税制相比，具有双重属性：一方面，它符合税收的一般特征，另一方面它具有电子商务的特点。同时，因为电子商务经营主体的隔空性和虚拟性，电子商务的税收主体也存在不确定性。此外，由于电子商务的隔空运作，电子商务税收的纳税地点、纳税环节、纳税时间等也都具有一定的不确定性。随着电子商务的飞速增长，这一模式已经对我国经济和社会各个方面产生了重要影响。电子商务税收自然也成为学者关注的焦点，引起了学术界的广泛关注和热烈讨论。

二、我国电子商务税收征管存在的问题与原因

（一）纳税义务人难以确定当前在我国电子商务中，对交易主体为B2B以及B2C的企业已经纳入税收征管范围。但是相比起B2B模式，B2C和C2C模式并不容易监管，尤其是C2C模式。由于C2C模式个性化、虚拟化、电子化和跨区域的特点，其交易金额小、交易频繁琐碎，在信息不对称的情况下，C2C电子商务运营商可能会更趋向隐藏财务信息，从而在市场竞争中通过逃税避税来获得更多的“利润”。虽然2019年1月1日起新实施的《中华人民共和国电子商务法》对C2C做出了相关规定。如第十条规定：“电子商务经营者应当依法办理市场主体登记。因而对于从事海外代购、微商代购等业务的自然人网店，也将需要进行市场主体登记。”第十一条指出：“电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。依照规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。”然而在电子商务背景下，纳税人已经变得边缘化、多元化、不确定化。比如，参与交易的法人或个人并非一定为货物的实际所有人，网店的负责人也不一定是纳税主体。第三方平台例如淘宝、京东的出现，使电子商务参与者越来越多元，纳税主体识别模糊，这与传统商业模式下的纳税人主体识别有很大不同。此外，由于IP地址的动态分配，电子商务经营者可以使用不同的计算机登录到相同的业务地址，也可以使用相同的计算机登录到不同的业务地址。这使税务机关很难了解电子商务的纳税行为，也很难正确判断谁应该履行纳税义务。与此同时，在当前的网络经济环境下因为纳税义务人的难以确定，有相当多的电子商务交易以C2C的形式从事着B2C业务，通过隐瞒销售收入的方式逃避申报企业所得税和增值税的应纳税额达到少缴纳税额即偷税漏税的目的。这种不公平竞争模式必然会影响网络的运营环境，也会对线下实体店的运营产生巨大影响。

（二）纳税地点难以确认考虑到电子商务的虚拟性、无界性和无纸化性，电子商务运营商作为A地人，可以在B地上网销售商品，在C地进行交易，使商品和服务的供应、消费地点不确定。而税法也没有明确规定纳税人究竟应该在商品或者服务供应地、消费地还是电子商务网站注册地依法纳税。传统交易的纳税地点大多是根据属地原则确定的。受电子商务全球化、虚拟化和隔空化的影响，商品交易地点、服务供给地点和消费地点的确定变得极其困难。电子商务交易过程的隔空虚拟化和交易形式的复杂多样化，使税收区域管辖成为盲点。而当前纳税地的确定是依靠注册地还是提供地抑或是消费地？不同性质的交易和业务如何以一致的原则确定纳税地？这一切还尚未达成共识。

（三）稽查手段难以开展1.交易特征方面电子商务交易的重要特征之一是无纸化。买卖双方的交易文件和购销合同均采用电子数据存储。交易资金、项目、名称等要素易于修改，不留痕迹。如果采用传统的税务管理或基于凭证的稽查方法进行跟踪，税务机关无法核实应纳税交易信息，导致征收中含有虚假成分，影响税收征管绩效，同时也给税务审计带来麻烦。2.征管逻辑方面传统的税收征管逻辑不能很好适应电子商务活动。以“滴滴”“货拉拉”等网上汽车预约平台为例，税务机关很难通过网上汽车预约平台对每一个有应税行为的车主或用户逐一登记。在纳税人缺少税务登记主动性时，税务机关难以强制纳税人登记。这是传统的税务登记管理方法在实践中存在的问题。3.传统手段方面传统的以票控税方法已不再有效。以票控税一直是税务机关最有力的税务监控手段之一，它利用抵扣通过对上下游企业的闭环管理，迫使上游企业开具发票，再通过发票管理掌握纳税人的营业收入，或者通过停止提供发票来限制非法纳税人。但是，这种传统的管理和控制方法已经不能满足电子商务税收征管的需要。首先，部分纳税人缺乏发票意识或不愿开具发票，这使税收征管存在漏洞，导致国家税收流失。如快递等物流公司，如果用户不开具电子发票，可能导致其实际税收收入与营业额存在一定差异。单凭发票控制税收已不再可行。其次，一些电子商务平台存在电子发票签发地与实际营业地的分离。例如，“滴滴”网上汽车预约平台的电子发票的开具地都是天津市，这与我国税法规定纳税人在其所在地申报纳税不符。电子商务平台的总部所在地在税收分配中往往处于优势地位，而其他地区税收征管资源消耗相同，但税收收入的分配较少，税收分配呈现倒挂现象。

三、关于进一步优化我国电子商务税收征管的思路

（一）借鉴发达国家电子商务税收征管经验税务机关可以广泛借鉴美国、德国、澳大利亚等的先进经验，利用电子商务数据信息管理纳税人的税收信用，构建和完善大数据税收和信贷管理税收的“双系统”，用数据监控和防范涉税风险，实现跨越式发展。澳大利亚税务机关利用信息技术建立了面向不同用户的E税收平台，不仅使纳税义务人可以随时登录平台查看相关服务，及时得到反馈，还可以提供网上法律法规咨询服务。同时这个平台还可以提供相关税法材料、备忘录、具体规章制度等以供纳税义务人查看，对于特殊纳税群体提供线上的税收简便计算器，帮助纳税义务人快速准确地计算应纳税额。

（二）进一步优化我国电子商务税收征管的基本思路“电子纳税”实现了网上远程纳税申报，简化了税务机关的纳税流程，提高了纳税效率，降低了纳税征管成本。我国税务机关可以建立一套与电子商务相契合的纳税服务体系，简化流程，这有利于提升纳税义务人的纳税积极性。同时电子商务在进行任何交易活动时都有“电子痕迹”。可以在线追踪和跟踪一系列流程，例如浏览商店、网上接收订单、付款时间和金额、收货时间和购物评价等等。因此，税务机关可以利用网络大数据原理和相关技术手段，充分掌握电子商务经营者的交易活动，实现涉税相关数据的采集和税源管理。这样，既要扩大信息的监测范围，拓展数据的采集渠道，提高信息的采集强度，又要对涉税数据进行分类处理。公共交易网站和自营交易网站的信息都应纳入税务机关采集的大数据范畴，利用海量数据、智能集中等数据功能，为电子商务税收提供丰富的数据来源。与此同时有效筛选和利用海量数据信息也十分重要。通过对纳税申报系统处理后的数据与纳税信息的分析匹配，可以对纳税申报的真实性和准确性进行监控和验证，最大限度地降低纳税风险。这样电子商务税源的扣缴就以信息管理为基础，使税收征管跳出了传统的以票控税的逻辑。税务部门可以通过监控交易平台的交易数据和税务核算，实现电子商务税收征管的全覆盖。实现电子商务交易的实时征税，对于维护国家的税收权利具有重要意义。电子商务经济是未来发展的潮流，数字化政府也是未来行政征管的趋势。利用电子商务税收实现政府向数字化的转变，不仅是政府职能的提升和工作效率的提高，也是“互联网+”、经济新常态下政府角色转变的趋势。税务机关应继续完善适应电子商务特点的税收相关法律法规，加强电子商务税收政策宣传，帮助纳税义务人及时了解相关税收政策，以及健全电子商务税收服务体系。这不仅有利于解决电子商务纳税人在所得税汇算清缴、增值税进项抵扣以及税收优惠政策是否适用等方面的涉税问题，还有利于规范我国市场经济秩序，维护市场公平，推动电子商务企业健康稳健发展，提高电子商务税收征管效率，增加国家财政收入。

四、政策建议

（一）明确电子商务税收征管机构与传统的商务交易模式相比，电子商务的交易过程和运行方式有很大的不同。电商进行交易时不需要通过中介机构，直接在线完成转账结算。所以在交易过程中使用的电子货币较多。以前的检查、审查和核实银行账户以获取信息和数据的方法效果有限，现有常设单位不适合电子商务。征收电子商务税收的常设机构需要跳出原有的固定营业场所的既定思维，重新界定常设单位的范围和形式。例如，网站服务器可以成为常设机构的一种。服务器一般是固定的，可以自动和接受订单，计算数据和检查核对，提供数字商品和服务。电子商务平台是平台销售商最直接的监管单位，因此电子商务平台应承担一定的税收监管责任———应监控平台卖家的交易记录，并与税务系统进行联合检查，防止电商企业伪造交易数据。

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是否对电子商务征税,各国观点不一,以美国为代表的免税派认为应该对电子商务免征多项税种｡而主税派则认为应该对电子商务进行征税,但是在是否开征新税种的问题上有不同意见｡荷兰和加拿大的税收专家先后提出了“比特税”的概念,即对全球数字传输的每一数字单位进行征税,但这种方法受到大多数人的反对,因为它无区别的对所有数字产品征税不符合税收公平原则｡对于我国来说,目前虽然还没有对电子商务征税,但是对其征税是势在必行的,前国家税务局局长金人庆指出:为保护税制的权威与公正性,出于税收中性原则和发展中国家税收管辖权利考虑,我国将不会对日益发展的电子商务实行免税政策｡当然,我国的电子商务正处于发展的状态,在保证财政收入的同时,也要充分考虑其发展,避免不适当的税收政策影响其发展｡

总体来看,网络经济下的电子商务对基于传统商务模式下的税收带来的影响和挑战有以下几个方面｡

1.对会计假设产生影响｡

传统经济环境下,企业的会计核算是纳税的主要依据,而电子商务模式在一些情况下不再满足会计假设的条件｡首先,纳税人的概念是税收征管的基础依据,它将特定的纳税义务与特定的经济实体对应,只有明确纳税人才能公平,有效的进行税收征管工作｡然而,网络经济下的纳税人概念却变的日益模糊｡网络,网络中介,门户网站的出现和参与,使得经济实体间的界限日益模糊｡企业间或个人间的相互合作越来越密切,多个企业,多个个人或企业与个人共同合作,创造经济利益的方式普遍存在,相对与传统经济环境下较为独立的经济实体,网络经济中互相依存,交错复杂的经济关系使得许多经济事项难以明确划清相对应的经济实体,这使明确税负的归属权变的困难｡其次,会计假设纳税人的“持续经营”,而在电子商务模式中,企业间的合并,解散经常变化,此外,由于网络贸易多以产品定制为主,业务变化起伏大,会出现有时膨胀,有时收缩,甚至停产,这些都不再满足会计核算的假设前提,使税收征管的标准和依据难以把握｡

2.货币因素对经济效益的影响不再占主导地位｡

在传统经济贸易下,价格是产品销售,企业经济效益的一个决定性因素｡市场的自我运作和调节都是围绕价格与价值的关系｡因此,货币作为一般等价物,也是税收的主要计量手段｡但是在网络经济下,价格这一货币因素的影响被减弱｡注意力,技术开发,品牌信誉,人才和知识等非货币因素日益成为企赖以生存和提高经济收益的关键｡然而,这些非货币因素对企业的经济效益作用难以用货币计量,就难以对其纳税｡若不加以区别,统一以企业经济收益的货币数量纳税,必然冲击税收的公平原则｡

3.对税收管辖权的确定存在分歧｡

税收管辖权依据国家可以分为属人和属地两种,即居民税收管辖权和所得来源地管辖权｡包括我国在内的大多数国家都同时实行来源地税收管辖权和居民税收管辖权,即一国政府对于本国居民的全部所得以及非本国居民来自本国境内的所得拥有税收征管的权力｡为了避免对同一跨国所得的双重征税现象,收入来源地税收管辖权被普遍认为优先于居民税收管辖权｡但是在网络经济下的贸易的虚拟性和隐匿性的特点,使得交易场所､提供服务和产品的使用地难以判断,收入来源难以确定,地域管辖权也难以界定｡以美国为主的网络大国强调居民税收管辖权优先原则｡而发展中国家作为网络贸易输入国为了防止税收大量流失则侧重与强调地域管辖权｡因此,对税收管辖权优先原则的重新确认已成为电子商务全球性发展必须面对的关键性问题之一｡

4.电子商务交易下应纳税种难以确定｡

在传统贸易模式下,根据企业所得收入性质不同,可以分为提供劳务所得,特许权使用转让所得和商品销售所得,根据获取所得的不同形式,分别征收营业税和增值税｡在传统贸易模式下,提供劳务､特许权使用和商品销售形式有明确的界定,从而比较容易确定相应的税种､税目､税率以及计税依据｡但是在电子商务交易模式下,产品高度数字化,虚拟化的特点模糊了人们固有的商品概念,使得有行商品,无形劳务和特许权使用的界限难以确定｡因此,在税收征管过程中,一项收入难以确定究竟是哪一种形式的所得,应该征收营业税还是增值税｡这将导致税务处理的混乱,使课税对象的性质变得模糊不清｡

5.电子商务下税收征管难度大,偷漏税严重｡

由于电子商务存在很大的隐匿性和虚拟性,税收部门和企业间存在信息不对称,这使税务部门难以掌握电子商务中企业的真实情况,因此,征税和监督工作遇到很大困难｡主要表现在以下几个方面｡第一,电子商务交易的无纸化特征给税收征管带来很大困难｡传统商务模式下,税收以企业的会计账簿,报表,凭证为依据｡而在网络经济中,交易的虚拟化,商品或服务的无形化,导致交易过程的数据以电子化的形式呈现,税务部门不再能获得传统的纸质凭证或报表,缺少确定纳税金额的直接凭据｡此外,由于电子商务的交易数据以电子形式保存,这种电子数据极易被修改或删除,而且可以不留痕迹,这使得税务部门难以获得企业的真实,可靠的数据信息,加大了税收征管的难度｡第二,网络技术的发展,特别是加密技术也使税务部门难以获得企业信息｡随着网络技术的发展,加密技术对网络经济下企业电子商务交易活动的策略和商业机密起到一定的保护作用,但同时,纳税人也利用加密技术对企业财务方面的信息进行保护,隐藏部分信息,税务部门获取准确资料受到制约｡第三,由于电子商务交易的电子化,出现了电子货币,电子发票,电子银行等新型交易支付手段,这些新的交易手段使网络交易无论从时间､地点､方式等各个方面都不同于传统交易模式｡同时,电子化的支付手段使企业间,企业与消费者间直接贸易变的方便,从而降低了商业中介机构的作用,而直接通过网络进行转账支付,这使得以往税务部门通过商业中介环节对纳税人的监督力度减弱｡如税务部门常通过银行询证来获得纳税人的相关信息,借以监督纳税人申报情况是否属实,而电子化的支付方式减弱了这种监督机制的作用｡

6.国际避税变得容易,国际避税问题更加突出｡

首先,电子商务的虚拟性,隐匿性,流动性使得国际避税的空间变宽｡电子商务的虚拟性使交易活动不象传统交易需要固定的,有形的营业场所或机构,只需要一个网址和网页即可对全世界的需求者进行交易｡而在互联网上,由于IP的流动性,可以实现“一址多机”,企业可以通过变换在互联网上的站点,选择在低税率或免税国家设立站点,达到避税的目的｡其次,跨国集团的各个分公司间联系更加密切,相互的合作和数据交换更加容易,削弱了以往中介机构的作用,使全球性跨国集团高度一体化,集团为了逃避税收或降低成本,集团内部各关联企业可以充分利用网络在不同税负地区有目的的进行调整收入定价和分摊成本费用,实现转移定价,从而转移利润,以实现尽可能大的税收利益｡这大大加强了反避税工作的难度｡

面对电子商务对税收征管的冲击和挑战,世界各国都在积极探索适合本国网络经济环境的税收政策｡在研究解决上述问题的税收政策时,应该注意在保证国家财政收入,对网络经济下的电子商务交易征税的同时,也要保证网络经济下产业的健康发展｡同时加强国际合作,以合作的态度解决国际税收管辖权和国际避税问题｡

【参考资料】

[1]王悦,《电子商务带来的课税问题及相关对策》,[M]郑州:河南商业高等专科学校学报,2003年01月

[2]孙铮､韦华宁,《试论信息时代会计假设受到的冲击与影响》,《财经研究》,2000年3月

篇9

【关键词】电子商务；税收征管；影响；对策

一、电子商务概述

中国已经是世界上最为繁荣，也是最具潜力的商品贸易市场。正因其最为繁荣、最具潜力，在危机肆虐的当下诸多品牌的竞相登陆中国市场，使得中国贸易市场的竞争极其激烈，各种商品的价格都会有不同幅度的变化。如何应对快速变化的市场需求和市场价格，保持合理的经销库存，整合物流、信息流、资金流，使其达到最优化配置，已是商品生产商、经销商关注的当务之急。在信息化，电子商务盛行的今天，很多企业选择了网络化、实时化、集中式、互动式的网络分销管理。

对依靠电子商务实现营销的众多网商而言，如何通过网络平台快速找到充分货源、尽快发现买家和大量出货成为有效开展业务的重大挑战。渠道分销在传统营销中扮演重要角色，尤其是中国这样的多元市场中。这种重要性同样也体现在网络交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B产品“分销王”正给网络分销带来一种新的模式。它可以帮助商家快速搭建有发展代销和批发业务能力的在线网店系统。过去，这家公司主要提供网店软件，帮助商家用下载的方式低成本建设独立网店，并在7年中成为国内市场占有率最高的网店软件提供商。借助ShopEX的开放型电子商务平台和建站系统(即网店软件)，帮助网商迅速建立起有独立域名的个性化网店，一个具有独立域名和品牌形象的网店对那些着眼于长远并最终希望在用户中间建立品牌忠诚度的商家来说有很强的吸引力。这是区别于淘宝网、拍拍网上的封闭型电子商务平台上的网店建设模式。但这并不是它唯一的模式。比如“分销王”，实际上是一个网络营销的渠道管理系统。

首先，它帮助网店迅速找到数量众多的分销渠道。从多达百万的网络分销商中找到合适资源，以1%来计，也能找到1万家的网络分销商，这是个可观的数字。

其次，它对网店的上下游环节有管理和分析功能，帮助网店更了解自己的供应商和用户行为，搭建起更有效的分销渠道，并筛选更理想的合作对象。

第三，借助ShopEx的分析工具对加入到网络分销系统的分销商的质量进行评估和认证，比如分销能力、网络销售经验等等，以达到降低分销渠道的寻找和管理成本的目的。

分销王主要通过三个环节体现价值：售前阶段帮助网商快速建站，有效设定营销规则和商等级；售中阶段通过商品同步上架、多支付接口等实现轻松交易；售后则通过有效的渠道管理和统计随时掌握商品销量，帮助网商有效管理货品情况。

所以，它是一个强大的集网络建站、信息、下游渠道管理功能集一身的专业平台管理系统。其商业模式的奥妙之处就在于低成本、快速、有效地为网店找到数量众多的渠道商，依靠集团而非单兵作战，有效确保了网店足够的销量和可观的营收。既解决了传统分销渠道建设的高成本和管理风险，也规避了象淘宝网店等封闭型网店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占领了传统分销渠道和封闭型网店之间的市场空隙。事实上，电子商务不应只停留在一个简单的交易层面，电子商务企业更多的应是渗进传统行业，对于传统行业的上下游有一个充分的了解。在他看来，中国的一些中小企业将会成为B2C电子行业最大的客户，只不过目前这些传统行业的观念还是没有完全转变过来。

二、电子商务对税收征管的影响

在中国，电子商务征税问题早在互联网刚刚兴起的上世纪九十年代末就开始被提出并讨论，只是由于当时电子商务规模非常小，同时也基于扶持电子商务发务的目的而被搁置。但近两年来随着电子商务的蓬勃发展，工商部门开始把征税细则提上日程，并且在具体操作上进行区域性试水。

（1）2007年7月，全国首例个人利用B2C网站交易逃税案宣判，被告张黎的公司通过网上交易，但以不开具发票、不记账的方式，偷逃税款11万余元，被判有期徒刑2年，缓刑2年，罚金6万元，其所在公司被处罚金10万元。（2）2008年7月，北京工商局出台了电子商务监管意见，《意见》规定从8月1日起，北京的所有营利性网店必须先取得营业执照后才能经营。该《意见》不仅针对传统意义上的经营者，对个人卖家同样生效。（3）2008年11月10日，北京市地税局公布虚拟货币交易税征收细则，根据个人是否能提供收入证明，按利润的20％或交易全额的3％两种税率征税。（4）2009年两会前夕，国家税务总局官方公开信息显示，国税总局正在同相关部门共同调研电子商务税收征管问题，希望建立电子商务的税收征管法律框架，以推进《税收征管法》的修订和完善。尽管电子商务征税存在许多老大难问题，但提上议事日程是顺应趋势的一种必然结果。有鉴于电子商务征税的难度，目前的议程，或许只是万里迈出的第一步，等待法规的完善以及有效的操作，将会有一个漫长的过程。

三、必要性探析

对于电子商务应不应该征税的问题，我想答案是明确的，无论是国家财政还是行业健康发展都需要一套行之有效的税收法案。

（1）电子商务税额相当可观，据调查，2008年中国电子商务市场交易额达到24000亿元，同比增值达到41.2%。如果按照3%的税率征收交易税，理论上国家税务部门可增加720亿元税收。（2）电子商务具有交易范围广，无地域限制等特点，因此在商品流通过程中，发展中国家的商品及服务容易受到发达国家的冲击，如果没有税收把关，发展中国家商品市场极易受到影响，因此从保护本国企业发展的角度出发，针对电子商务征税也亟待解决。（3）电子商务日益成为避税的温床。国内企业通过B2C、C2C电子商务平台出售商品，往往不开具发票，而网购者也没有索要发票的自觉，或者是店主直接把税率转嫁给消费者，以致大量税收流失。不仅如此，一些大型企业、包括进出口企业，也利用电子商务的隐蔽性进行避税行为。

电子商务免税所导致的诸多隐患以及矛盾，都严重威胁着国家的经济利益，因此立法对电子商务征税，是势在必行的。但是电子商务作为新兴的行业，它彻底颠覆了传统的商务模式，课税存在许多难题。

首先，电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息，造成了税收征管的新盲区。

其次，也就是业内人士最担忧的问题，即对电子商务征税，是否扼杀电子商务的发展。因此，对哪些主体征税？起征点是多少？税收政策与扶持政策如何相辅相成？根据电子商务发展的方向，一般分为B2B、B2C、C2C三种类型，其中C2C的主要构成为个体店主，C2C目前在淘宝等电子商务平台的带动下，正呈快速发展的态势，一旦对C2C征税，那么网购价格低廉的优势或将荡然无存，税收政策如何做到适度有效，将极大地考验立法者的智慧。

电子商务的高流动性，隐蔽性也削弱了税务机关获取交易信息的能力，也对各国的税收协调与合作提出了更高的要求。国际社会应进行广泛的税收协调，消除因各国的税收管辖权的行使而形成的国际贸易和资本流动的障碍。今后的税收协调不应局限在消除关税壁垒上，重复征税上，而是各国税务当局互通情报，信息资源共享，在稽查技术，手段上取得一致，尽量避免避税的可能性。

我们应该提高税收干部队伍素质，加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，以适应信息经济发展的需要。我们要加强对电子商务的税收管理，就要培养出一大批精通网络经济知识的业务骨干，实现网上办公，网上征管，网上稽查和网上服务，使税务干部队伍的整体素质能够适应信息经济时代的新需要。

参考文献

[1]蔡金荣.电子商务与税收[M].北京/中国税务出版社,2000.

篇10

是否对电子商务征税,各国观点不一,以美国为代表的免税派认为应该对电子商务免征多项税种｡而主税派则认为应该对电子商务进行征税,但是在是否开征新税种的问题上有不同意见｡荷兰和加拿大的税收专家先后提出了“比特税”的概念,即对全球数字传输的每一数字单位进行征税,但这种方法受到大多数人的反对,因为它无区别的对所有数字产品征税不符合税收公平原则｡对于我国来说,目前虽然还没有对电子商务征税,但是对其征税是势在必行的,前国家税务局局长金人庆指出:为保护税制的权威与公正性,出于税收中性原则和发展中国家税收管辖权利考虑,我国将不会对日益发展的电子商务实行免税政策｡当然,我国的电子商务正处于发展的状态,在保证财政收入的同时,也要充分考虑其发展,避免不适当的税收政策影响其发展｡

总体来看,网络经济下的电子商务对基于传统商务模式下的税收带来的影响和挑战有以下几个方面｡

1.对会计假设产生影响｡

传统经济环境下,企业的会计核算是纳税的主要依据,而电子商务模式在一些情况下不再满足会计假设的条件｡首先,纳税人的概念是税收征管的基础依据,它将特定的纳税义务与特定的经济实体对应,只有明确纳税人才能公平,有效的进行税收征管工作｡然而,网络经济下的纳税人概念却变的日益模糊｡网络,网络中介,门户网站的出现和参与,使得经济实体间的界限日益模糊｡企业间或个人间的相互合作越来越密切,多个企业,多个个人或企业与个人共同合作,创造经济利益的方式普遍存在,相对与传统经济环境下较为独立的经济实体,网络经济中互相依存,交错复杂的经济关系使得许多经济事项难以明确划清相对应的经济实体,这使明确税负的归属权变的困难｡其次,会计假设纳税人的“持续经营”,而在电子商务模式中,企业间的合并,解散经常变化,此外,由于网络贸易多以产品定制为主,业务变化起伏大,会出现有时膨胀,有时收缩,甚至停产,这些都不再满足会计核算的假设前提,使税收征管的标准和依据难以把握｡

2.货币因素对经济效益的影响不再占主导地位｡

在传统经济贸易下,价格是产品销售,企业经济效益的一个决定性因素｡市场的自我运作和调节都是围绕价格与价值的关系｡因此,货币作为一般等价物,也是税收的主要计量手段｡但是在网络经济下,价格这一货币因素的影响被减弱｡注意力,技术开发,品牌信誉,人才和知识等非货币因素日益成为企赖以生存和提高经济收益的关键｡然而,这些非货币因素对企业的经济效益作用难以用货币计量,就难以对其纳税｡若不加以区别,统一以企业经济收益的货币数量纳税,必然冲击税收的公平原则｡

3.对税收管辖权的确定存在分歧｡

税收管辖权依据国家可以分为属人和属地两种,即居民税收管辖权和所得来源地管辖权｡包括我国在内的大多数国家都同时实行来源地税收管辖权和居民税收管辖权,即一国政府对于本国居民的全部所得以及非本国居民来自本国境内的所得拥有税收征管的权力｡为了避免对同一跨国所得的双重征税现象,收入来源地税收管辖权被普遍认为优先于居民税收管辖权｡但是在网络经济下的贸易的虚拟性和隐匿性的特点,使得交易场所､提供服务和产品的使用地难以判断,收入来源难以确定,地域管辖权也难以界定｡以美国为主的网络大国强调居民税收管辖权优先原则｡而发展中国家作为网络贸易输入国为了防止税收大量流失则侧重与强调地域管辖权｡因此,对税收管辖权优先原则的重新确认已成为电子商务全球性发展必须面对的关键性问题之一｡

4.电子商务交易下应纳税种难以确定｡

在传统贸易模式下,根据企业所得收入性质不同,可以分为提供劳务所得,特许权使用转让所得和商品销售所得,根据获取所得的不同形式,分别征收营业税和增值税｡在传统贸易模式下,提供劳务､特许权使用和商品销售形式有明确的界定,从而比较容易确定相应的税种､税目､税率以及计税依据｡但是在电子商务交易模式下,产品高度数字化,虚拟化的特点模糊了人们固有的商品概念,使得有行商品,无形劳务和特许权使用的界限难以确定｡因此,在税收征管过程中,一项收入难以确定究竟是哪一种形式的所得,应该征收营业税还是增值税｡这将导致税务处理的混乱,使课税对象的性质变得模糊不清｡

5.电子商务下税收征管难度大,偷漏税严重｡

由于电子商务存在很大的隐匿性和虚拟性,税收部门和企业间存在信息不对称,这使税务部门难以掌握电子商务中企业的真实情况,因此,征税和监督工作遇到很大困难｡主要表现在以下几个方面｡第一,电子商务交易的无纸化特征给税收征管带来很大困难｡传统商务模式下,税收以企业的会计账簿,报表,凭证为依据｡而在网络经济中,交易的虚拟化,商品或服务的无形化,导致交易过程的数据以电子化的形式呈现,税务部门不再能获得传统的纸质凭证或报表,缺少确定纳税金额的直接凭据｡此外,由于电子商务的交易数据以电子形式保存,这种电子数据极易被修改或删除,而且可以不留痕迹,这使得税务部门难以获得企业的真实,可靠的数据信息,加大了税收征管的难度｡第二,网络技术的发展,特别是加密技术也使税务部门难以获得企业信息｡随着网络技术的发展,加密技术对网络经济下企业电子商务交易活动的策略和商业机密起到一定的保护作用,但同时,纳税人也利用加密技术对企业财务方面的信息进行保护,隐藏部分信息,税务部门获取准确资料受到制约｡第三,由于电子商务交易的电子化,出现了电子货币,电子发票,电子银行等新型交易支付手段,这些新的交易手段使网络交易无论从时间､地点､方式等各个方面都不同于传统交易模式｡同时,电子化的支付手段使企业间,企业与消费者间直接贸易变的方便,从而降低了商业中介机构的作用,而直接通过网络进行转账支付,这使得以往税务部门通过商业中介环节对纳税人的监督力度减弱｡如税务部门常通过银行询证来获得纳税人的相关信息,借以监督纳税人申报情况是否属实,而电子化的支付方式减弱了这种监督机制的作用｡

6.国际避税变得容易,国际避税问题更加突出｡

首先,电子商务的虚拟性,隐匿性,流动性使得国际避税的空间变宽｡电子商务的虚拟性使交易活动不象传统交易需要固定的,有形的营业场所或机构,只需要一个网址和网页即可对全世界的需求者进行交易｡而在互联网上,由于IP的流动性,可以实现“一址多机”,企业可以通过变换在互联网上的站点,选择在低税率或免税国家设立站点,达到避税的目的｡其次,跨国集团的各个分公司间联系更加密切,相互的合作和数据交换更加容易,削弱了以往中介机构的作用,使全球性跨国集团高度一体化,集团为了逃避税收或降低成本,集团内部各关联企业可以充分利用网络在不同税负地区有目的的进行调整收入定价和分摊成本费用,实现转移定价,从而转移利润,以实现尽可能大的税收利益｡这大大加强了反避税工作的难度｡

面对电子商务对税收征管的冲击和挑战,世界各国都在积极探索适合本国网络经济环境的税收政策｡在研究解决上述问题的税收政策时,应该注意在保证国家财政收入,对网络经济下的电子商务交易征税的同时,也要保证网络经济下产业的健康发展｡同时加强国际合作,以合作的态度解决国际税收管辖权和国际避税问题｡

【参考资料】

[1]王悦,《电子商务带来的课税问题及相关对策》,[M]郑州:河南商业高等专科学校学报,2003年01月

[2]孙铮､韦华宁,《试论信息时代会计假设受到的冲击与影响》,《财经研究》,2000年3月

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随着计算机技术换代升级的加快，网络技术迅速发展的今天，电子商务（E-commerce）成为现代社会中越来越重要的交易方式。被誉为现代营销学之父的菲利普·科特勒大师对来势汹汹的计算机网络技术对世界经济的影响，冠以“新经济”的概念来概括，也就是用数字革命以及对顾客、产品、价格、竞争对手和营销环境等方面的信息管理来构建“新经济”的基础，而电子商务则是“新经济”的主要代表。

二、电子商务对税收的影响

面对日益普及和发展的电子商务，在税收领域也带来了新的问题。它不仅是一个国内问题，又是一个国际性、全球性的问题；不但涉及较高的技术性，又涉及现行税收政策、法律、体制等。据专家预测，到2010年，全世界国际贸易将会有1/3通过网络贸易的形式完成。当前，电子商务是否征税已成为焦点问题。世界各国对电子商务的税收问题，都有着不同的观点。美国依然推行的电子商务免税政策得到了澳大利亚、日本等国家的支持。德国税务工会主席迪特·昂德拉采克在接受德国《商报》采访时透露，因无法控制众多的企业通过网络进行电子商务交易，联邦财政部每年损失税款近200亿马克。不可避免地，这种崭新的商业模式的发展必将使传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方式发生革命性的变化，从而给予经济生活密切相关的税收带来冲击和挑战。

1.电子商务对国际税收的影响

（1）电子商务对原有的所得来源的确认标准的冲击。在多数国家，税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形财产的使用都作了区分，并且有不同的课税规定。但是，在电子商务中，大量的商品和劳务是通过网络传输的无形的数字化产品，这些数字化产品在一定程度上模糊了原来人们普遍接受的产品概念，改变了产品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。

（2）电子商务使课税对象的性质变得模糊不清。由于电子商务具有交易主体隐匿性、交易标的模糊性、交易地点流动性以及交易完成快捷性等特点，在电子商务环境下，获取纳税人的交易信息颇为困难。

（3）电子商务为跨国公司进行避税提供了更多的条件。电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产销售的成本合理地分布到世界各地。在避税地建立基地公司也将轻而易举，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地，而仅把国内作为一个存货仓库，以逃避国内税收。

（4）国家间税收管辖权的潜在冲突在加剧。全球电子商务活动具有“虚拟化”的国际市场交易；交易参与者的多国性、流动性和无纸化操作等特征，使得各国基于属地和属人两种原则建立的国际税收管辖权面临挑战，国家之间税收管辖权的潜在冲突进一步加剧。

2.电子商务对税收稽征管理的冲击

（1）电子商务中的交易无纸化，使得凭证追踪审计失去基础。传统税收征管离不开对凭证、账册、报表的审核，而INTERNET的发展促使纳税人的财务信息不断走向无纸化。传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘，而INTERNET财务软件中的存账表越来越趋向于网页方式和以网页为主体的多媒体方式，而且，网页数据可以轻易被修改而不留下任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。

（2）电子商务中电子支付系统的完善，使得交易无法追踪。电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，使得跨国交易成本降至与国内成本相当的水平。如果纳税人在国际避税地开设联机银行，税务当局就很难对支付方的交易进行监控。数字现金的使用也存在类似问题，数字现金的使用者可以采用匿名的形式，难以追踪。

（3）电子商务中计算机加密技术的发展，使得税务征管难度加大。随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护信息来掩盖有关信息，也可用授予方式掩藏交易信息。税务机关既要严格执行法律规定，对纳税人的知识产权和隐私加以保护，又要搜集纳税人的交易资料，从而加大了税收征管的难度。

三、加强电子商务税收征管的对策

电子商务的发展，为税收法制建设以及税收征管提出了新的要求。针对电子商务所带来的税收问题，鉴于国际先进经验，结合我国实际情况，可尝试采取如下具体对策。

1.建立由工商、税务、信息产业部门联合审批的电子商务登记制度。即凡是具备网上交易的企业都纳入国家行政管理部门监管范围。

2.制定优惠税率鼓励电子商务发展。电子商务能够帮助企业扩大销售范围，降低成本，提高效率。因此，应采用优惠税率政策，鼓励电子商务发展，发挥税收的调节作用。

3.依托计算机网络技术，加大征收、稽查力度。暂时可以设想在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库。长远来看还是需要开发一种电子税收系统，从而完成无纸税收。这不仅提高了对传统贸易方式征税的征管力度，而且也适应了电子商务发展的征税要求。

4.做好信息的收集、整理和储化，强化征税信息管理。对待电子商务，重点是要加强国际信息、情报交流，因为电子商务是一个网络化、开放化的贸易方式，单独与国税务当局的密切合作，收集来自全世界各国的信息情报，才能掌握纳税人分布与世界各国的站点，特别是开设在逃税地的站点，以防止网企偷逃税款。

5.完善现行税法，补充有关对电子商务的税收条款。在制定税收条款时，考虑到我国仍属于发展中国家，为维护国家利益，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则，结合电子商务的特征，在我国现行的增值税、消费税、所得税、关税等条例中补充对电子商务征税的相关条款。

6.提高税务干部队伍素质。这既是“以计算机网络为依托”的要求，也是适应网络经济的要求。要强化对电子商务的管理，税务干部队伍不仅要精通经济税收专业知识，更需要精通电子商务管理技术，只有拥有一支一专多能的税务干部队伍，才能应对网络经济和电子商务提出的严峻挑战。

参考文献：

[1]吕延杰.网络经济与电子商务[M].北京邮电大学出版社,1999.

[2]Cal-tax.DeanAndalonElectronicCommerce.CaliforniaTaxpayers''''Association.2000

[3]萧琛.全球网络经济.2004.

篇12

税务登记是税收管理的首要环节，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。目前，工商行政管理部门已经对电子商务进行了工商登记和相应的管理，但税务登记和管理没有跟上，新征管法对此也没有明确规定，税务部门对电子商务的监控等于一张白纸。为此，在即将出台的征管法实施细则中应明确规定从事电子商务的单位和个人必须依法进行税务登记，以企业的法人代码或个人的居民身份证号码注册从事网上经营，并设置唯一的网上结算账户（电子账户），将其网址和电子账号计入税务登记证。纳税人应将税务登记证标明于网站主页上，供税务机关和交易客户监督。纳税人应向税务机关提供电子商务计算机超级密码的钥匙备份，税务机关要为纳税人做好保密工作，建立一个密码钥匙管理系统。税务机关应加强与工商管理、银行部门的联系与协调，实现相互联网，定期将纳税人的登记情况和电子账户设置情况进行核对，从源头上掌握和控制纳税人从事电子商务的基本情况。此外，还可以从因特网域名注册机构和ISP处获得电子商务交易双方的网址、机构地址和居住地址等资料，从CA（验证字管理机构）处获得交易者在因特网上的真实身份、密匙、数字签名等信息。

我国对国内企业的税务登记包括一般税务登记和注册税务登记两种。尽管注册税务登记地不一定是申报纳税地，但注册税务登记对于纳税人生产经营地的税务机关掌握纳税人的基本情况，并与其注册地税务机关沟通情况是十分必要的。物流配送是网上贸易的一个重要环节，目前，中国大多数是卖方自己配送，美国大量是第三方配送。对从事网上贸易的企业在外地的物流配送中心的税务登记是一个亟待明确的问题。笔者认为，电子商务企业在外地设立的或委托第三方的配送中心应分别视同为其分支机构或营业人，在当地办理注册税务登记，总机构应将其在外地设立的或委托第三方的配送中心在总机构所在地税务机关办理的税务登记上注明。其配送中心所在地税务机关应将配送中心的配送情况通报总机构所在地税务机关，供其汇总监控总机构电子商务的经营情况。而对于从事网上服务和销售数字化产品的企业，由于其业务不受或较少受空间地域的限制、不需要设立传统意义上的机构或场所的特点，使得劳务活动发生地或机构、场所的认定发生困难，但由于不涉及国与国之间的利益，本着简化的原则，对这类企业可以其注册地或实际经营管理地为税务登记地点。

二、电子商务对账簿、凭证管理的影响与对策

发票是企业会计记账和纳税申报的原始凭据。由于我国的实际情况和历史习惯，我国的税务管理一直十分重视发票的管理，以发票管理作为税务管理的关键和重心，由税务部门统一印制或监制，统一发售，统一管理。电子商务对这一传统的发票管理模式提出了挑战。对此，解决方案有三个：一是彻底摒弃传统的发票管理模式，改为发达国家普遍采用的模式，即发票由纳税人自行印制和保管，税务机关只规定有关发票应包含的基本内容。二是以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他计税收款机等为基础，开发统一的计算机发票管理系统，涵盖所有的交易发票，采取电子发票和电脑版纸质发票并存，由纳税人自行选择，并将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接。三是淡化对发票的管理，强化对网上交易支付系统的管理监控，如欧、美等国，提出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式的设想，设计了监控支付体系并由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况并扣税的电子商务税收征管模型，可以使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据，并依此确定纳税额。再如，可以开发能自动统计交易类别和应纳税额的征税软件，在智能型服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，所有客户在网上达成交易前必须点击纳税按钮才能完成；也可以在纳税人办理电子商务税务登记时，强制其下载一个只读标识，这个标识将在企业进行网络交易时加载在每一个交易纪录上，税务部门可利用在因特网上建立的服务器追踪这一只读的可识别标识，对企业的经营情况和纳税情况进行追踪管理。

上述第一种方法纳税成本较低，但短期内条件不具备，是我国未来的发展方向；第二种方法纳税成本较高，但它是一些基础性的、带有长期效益的工程，能大大减轻其他的纳税成本，是纳税环境不太好的国家比较可行的方案，但需要解决相关的技术问题；第三种方法不仅纳税成本低，而且也符合电子商务的特点，但目前网上交易支付系统还没有完全建立和完善，且对网上交易支付系统的监控涉及到部门之间的关系以及相关的立法。第二种方法与第三种方法可以结合起来同时推进，这样才能达到更好的效果。新的《税收征管法》对纳税人安装使用税控装置做出了专门规定，为推广使用计算机发票管理系统提供了法律依据。但对于纳税人网上支付系统账户的设置以及税务机关对其的监控，还需要随着电子商务的发展作出有关规定。

三、电子商务对申报纳税的影响与对策

第一，适应电子商务和电子会计的需要以及管理信息技术发展的趋势，进一步完善税收征收管理大系统。一是扩大系统的数据库功能，全面地、详细地采集纳税人的税务登记、会计核算以及相关的信息数据。其中，纳税人开具的发票是最基本的信息，与前述纳税人建立的与电子商务相对接的计算机发票系统相适应，税收征管大系统中应单独建立发票管理子系统，将纳税人开具的全部发票录入该系统，并划分为已申报纳税的发票和未申报纳税的发票两大类，纳税人申报纳税时要分别申报开具发票的收入和未开具发票的收入，对开具发票的收入要申报相应的发票信息，供税务部门录入发票子系统。二是健全大系统的数据分析处理能力，开发一些诸如税源监控、税源分析等软件，自动生成已办理工商登记而未办理税务登记、已办理税务登记而未申报纳税、发票购领申报纳税异常情况、同一纳税人不同时期纳税情况对比、纳税人与同一行业、同类纳税人平均纳税情况对比等数据资料，供税收征收、评估和稽查部门使用。三是在全国范围内推广、统一大系统，并实行相互联网，以便税务部门相互协查。

第二，电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。如前所述，从事电子商务的企业可以很方便地在任何地方注册，在网上从事经营活动，通过电子政务向有关政府部门递交资料，实行“虚拟”办公。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下，这种状况会造成税源的不正常流动和流失，也有悖于地域性税收优惠的初衷。解决这一问题的措施有两条：一是结合税制改革，逐步缩小和消除地域性的税收优惠，实行行业性为主的税收优惠；二是改变目前主要以注册地确定纳税地的做法，以实际经营管理地为主要依据确定纳税地点。这两条措施可以齐头并进，同时并举。对于跨国电子商务，因涉及到国际税收管辖权限问题，需要通过国际税收协调来解决。

第三，与电子商务对纳税地点的影响相关联，电子商务还会使纳税人通过关联企业转让定价的避税问题更加突出。纳税人可以很方便地在免税国（地）或低税国（地）设立一个站点并藉此进行商务活动，将国内企业作为一个仓库或配送中心，或者在免税国（地）或低税国（地）设立一个关联企业，使用EDI（电子数据交换）技术使得集团内部高度一体化，更方便地通过内部转让定价达到税收转移的目的，使本已较为复杂的转让定价问题变得更为复杂。因而，各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和OECD对此进行研究，指出电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题，现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是，由于电子商务摆脱了物理界限的特性，使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此，各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收的设施建设，提高对电子数据核查的质量。我们应更加密切关注电子商务交易中的转让定价问题，加强国际税收协调和信息情报交换，研究制定更加有效的反避税管理措施。对于在国内不同地区通过转让定价的避税也应引起足够的重视，认真加以解决。纳税人在申报纳税时，应将其关联企业和关联交易作为一项申报内容向主管税务机关申报，供税务机关评估和检查。

四、电子商务对税务稽查的影响与对策

电子商务及信息技术的发展对于税务稽查的手段和方式将带来巨大的影响。市场经济的日益发展使纳税人的数量越来越多，经营规模越来越大，纳税凭证、数据越来越庞杂；而电子商务以及电子会计使这些数据资料日益电子化、虚拟化。传统的以现场手工为手段、以纸质凭证为凭据的稽查模式将被淘汰，取而代之的将是以信息技术为依托、以数字化的管理信息为基础、以高速自动的网上交叉稽核和抽查协查为手段的现代化的税务稽查模式。

税务稽查的重心：一是检查纳税人开具和取得的发票（原始凭据）是否真实、合法，是否按规定计入有关账目，依法申报纳税；二是检查纳税人会计核算的结果是否真实可靠，能否作为纳税申报的基础和依据。在现代化的税务稽查模式下，对于发票的稽查，主要依靠纳税人按规定建立的计算机发票管理系统和税务部门税收征管大系统中的发票管理子系统，通过将纳税人的计算机发票管理系统与税收征管发票子系统对接，检查纳税人开具的发票是否按时依法申报纳税，同时，对于未开票的网上销项，通过核查网上支付系统，检查其是否申报纳税；对于纳税人取得的作为税款抵扣或成本、费用列支的凭据，通过网上抽查、协查，与其发票的开具方进行核对，检查其发票的真实性和准确性。对于会计账目的稽查，主要检查其应用的会计软件是否可靠，是否有更改现象，相关数据是否按规定全部及时、准确地录入会计核算软件。其中对会计软件的把关尤为重要。税务部门应掌握其软件的源码和私人密匙，通过检查初始源码，看其是否符合纳税要求；通过应用中的源码与初始源码核对，检查软件是否有更改；通过私人密匙，抽查纳税人是否全面、及时、准确地录入相关数据。

在传统税务稽查模式下，对稽查对象所经营的货物进行现场盘点检查是一个重要手段。在电子商务税务稽查模式下，监控电子商务的物流情况仍然是一个重要手段，但针对电子商务的特点，对其物流的监控除了传统的盘点库存外，还可在特定的场所如港口、车站、机场、邮局以及仓库、专业性的快递公司等地设置远程电子监控系统，掌握和控制经营者的物流情况。

五、几点结论

一是建立严密的电子商务税收征管制度还需要解决一系列的法律问题。例如，尽管《合同法》承认电子合同的法律效力，但对于电子合同、企业电子账本以及其他各类电子文档的格式、操作规范等没有立法明确，税务机关对企业、银行以及其他相关部门的电算记录的访问权没有得到法律的明文认可。这些现存的法律问题成为税务机关对电子商务开展有效征管的障碍，应通过立法逐步解决。

二是电子商务对税收征管全面而深刻的影响，对税务干部队伍的业务素质提出了更高的要求。应加紧培训复合型的税务干部，培养出既懂计算机和网络的理论与应用，又懂税收专业知识和电子会计业务，能适应电子技术发展的复合型人才。

三是电子商务的税收征管问题不是个别国家所能解决的，必须通过加强国际间的合作加以解决。一方面，电子商务的高流动性、隐匿性使电子商务活动各要素容易分布于不同国家的管辖范围，使收入来源、交易性质、内容的确定复杂化，容易引起国际间税收管辖权的争端；另一方面，电子商务的高流动性容易引起对其征税的国际竞争，即如果某国对电子商务的征税管理比较严格，会引起电子商务企业将网站转移至他国，不利于本国电子商务的发展。这就要求我们积极主动参与电子商务征税问题的国际探讨与协调，尊重国际税收惯例，加强国际情报交流，减少国际间税收管辖权的争端，依照大多数国家的通行做法，结合我国实际，制定我国电子商务的税收征收管理制度。

主要参考资料：

（1）程永昌《电子商务税收问题与政策研究》（载《税务研究》2001年第1期）。

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关键词：电子商务；税收征管；策略

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2014年6月29日

一、概述

（一）电子商务及税收的概念。电子商务是指在互联网和企业内部网上从事的商务交易或相关电子活动。电子商务事实上包含很多，电子货币、网络营销、电子数据交换（EDI）等。电子商务可以分为企业与企业间的、企业对消费者的、个人对消费者的等。归根到底，它是以商务活动为主宰，主要利用计算机网络技术来实现这些网络商务的交易活动。

税收是指为了完成国家的一些职能，按照规定，免费地征收实物、货币来取得财政收入。所谓税收征管，就是国家税务机关行使征税职能，指导和监督纳税人履行纳税的义务。税收有着一定的特性，如：在征收税款时有强制性、在纳税人纳税时有无偿性，以及税收具有的规范性。税收的类别有很多，在我国以流转税为主体。

（二）国内外电子商务税收状况。电子商务已经是全球网络经济的潮流名词，越来越多的已经参与和投入其中。据了解，在2012年的时候，全世界的B2C电子商务销售额已经突破了万亿元大关，和2011年相比有了大幅度的增长。但是，亚洲地区的B2C发展也很迅猛，在电子商务销售额上相比2011年增长33%，同其他地区相比是增幅最大的地区，达到了3，324.6亿美元。

作为电子商务发展的先头国家美国，在电子商务销售额上突破了3，000亿美元大关。美国在很早之前就相应地制定了关于电子商务的税收法规，其中内容包括：为了鼓励和支持电子商务这一领域的发展，凡是通过互联网交易的无形产品都免征其关税，确切来说是暂不征收或者说是延期征收，目前已经将这一制度延期至2014年11月1日。

欧盟成员国的电子商务发展程度稍稍落后于美国，在电子商务税收问题上与美国采取了相同的管理办法――免征电子商务的关税。但是在2003年7月1日，欧盟实施了电子商务增值税的决定（就是联网销售的数字化产品看作劳务销售进而征收间接税），成为了国际上对电子商务征收增值税的第一个国家。

发展中国家，以印度为例，在电子商务税收问题上的态度很保守，在该税收制度上实行以流转税为主。而且早在1999年就针对电子商务税收问题出台了一些政策。比如说规定一些印度公司向美国公司支付的款项需要征收一定预提税。印度也是较早出台电子商务税收政策的国家之一。

在我国，2012年时电子商务交易总额为8万亿元，但2013年电子商务交易额却超过了10万亿元。根据我国现有情况分析电子商务的发展指数为10。以中国最大电商交易平台淘宝为例，天猫在2013年成交额高达4，000亿元人民币，占总交易额的3/10，与2012年公布的2，000亿元交易额相比，天猫业务迅猛增长。淘宝2013年成交额高达万亿元，占总交易额的70%。换句话说，中国在电子商务领域上已经达到了一个临界点和引爆点，它对经济的影响是根本性的。我国电商发展的活动交易在1998年开始，虽然起步比较晚，但发展迅速。我国针对电子商务领域也出台了类似签名法等相关法律政策，但还是不够全面和完整，针对专门规范电子商务税收问题的法律并没有出台。

综上所述，为了避免电子商务领域造成的税收白白流失，有必要借鉴其他国家的经验，因为我国的国情和其他国家的国情有所不同，需要针对我国的国情和实际情况，制定出具有说服力和实际使用性高的电子商务税收政策。

二、电子商务对我国传统税收的波及

（一）固定机构的概念被弱化。固定机构是指无论企业大小，都会有一个驻扎地或者是固定经营场所，而个体经营户也都有自己的实体店来做生意。在我国的传统经营理念上，都会申请自己的税务许可证，因而我国的税务局对此查税征税都有迹可循。但是，因为电子商务具有的虚拟性导致这固定机构的特点不能被很好地利用，税务当局更无从下手。

就我国目前情况而言，越来越多的企业将自己的生意搬到电子商务里，导致传统商务被逐渐忽视，传统交易也因此逐渐减少，造成企业偷税漏税现象加重。如果没有相应的法律对企业的网上交易进行规范，可能会造成更多的税务流失。此外，由于电子商务的迅猛发展，消费者购买商品不会局限于在国内进行购买。时代和科技的进步，现在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何东西。比如说，现如今网上购物已经不仅仅是在淘宝网上购物了，现在更流行的是利用微博和微信这两种软件来进行营销买卖。相信身边都会有很多朋友因在国外学习工作而开始自己的兼职，代购一些国外的商品运回我国进行交易。有些外国的产品在我国根本没有出现过，而我们更不能要求外国的销售商在本国的交易缴纳税款，这也为税务当局征税带来困难。

（二）税收管辖权被模糊。国家依据其司法所具有和使用的征税权利叫做税收管辖权。在国际上，大部分的国家为保护本国的利益都会实行两种税收管辖权，大多都已来源地税收管辖权优先为主，但是美国在税收管辖权问题上比较倾向于巩固公民税收管辖权。在我国，在税收管辖上一直是模糊的状态。在电子商务中，大多实现的是数字化产品交易，都是通过网络的服务器客户端实现，因而无法判断交易的双方到底是谁。如果企业或个人自己不主动申报，税务局会像无头苍蝇一样没有方向，无法对其进行征税。

我国在税收管辖权问题上相对于美国来说就比较模糊，因为电子商务的出现，公民税收管辖权也受到了影响。因此税收管辖权在电子商务问题上比较严峻，设想一下，一个企业可以存在于任何一个或者多个国家，但它也可以不存在于任何一个国家。所以，根本无法根据原则来征税，这些权利因此也如同摆设一样，根本起不到实际作用。由于税收管辖权被模糊，使得我国征税纳税都面临着严峻的考验。

三、我国电子商务税收征管存在的弊端

（一）纳税人和课税对象无法判断。确定纳税人才可以对其进行征税纳税。但是在我国的电子商务领域里，一切事物都是虚拟的，想要在互联网上确定客户身份可以通过两种手段：一种是追踪货物，一种是追踪货款。但由于安全等某些问题，买方和卖方都可以通过隐藏自己的姓名和居住地来掩饰自己的身份，因此存在很大问题。纳税征管对象是指征管那些实际存在的物品或者是劳务等。然而，在我国的电子商务的领域里，交易的大多是数字化的产品，都是无形的，而且这些电子形式的记录和凭证都可以随意改动。所以，因为这些不确定的因素，为征税纳税带来了很大的难度。

（二）税收的效率被影响。在我国电子商务贸易中，都是一对一进行联系和商谈。产品的提供者可以直接与消费者进行沟通，省去了中间很多环节，包括批发商、商、中间人等。这一现象的发生，导致很多没有经验不懂税法这一块的纳税人卷入到商务领域中，使得税务当局的工作和排查量增大。这会大大地影响税收的效率原则，同时也会影响到税务当局的工作效率，得不偿失。

（三）税务登记无法使用。在我国传统的征税查税的制度下，通常需要纳税人到相关部门进行登记，如登记自己固定的经营场所或住所等实际存在的地点，这样税务当局才会有依有据对其进行控制和管理。电子商务的出现，导致固定场所变得虚拟化，无从考究，使得税务登记无法使用。税务登记是所有一切的基础，是不可忽视的。

（四）纳税环节很难控制。在我国的传统情况下，纳税的关键是在有形商品流通的基础上。但是在电子商务中，生产者和消费者都是直接在网络上进行沟通和交易，打破了空间的局限，使得税款流失。按道理来说，大多数国家都会对进口的货品进行征税，但是这些商品被数字化地运输了，普通的消费者自然也不会主动地去申报纳税了。因此，同样也为纳税征管带来了难度。

（五）税收的原则被影响。税收原则的意思是指依据税收制度建立的原则，是一个国家在计划和建立该国税收制度的时候应该遵循的基本原则和准则。然而，不同的国家，不同的发展背景，税收的原则也不尽相同。税收的原则是税收设计的基础和核心，也可以用来判断税收制度确立的是否合理。

四、我国电子商务税收问题处理措施

由于我国电子贸易的快速发展，应尽快地为电子商务行业税收问题制定出一套完整的法律方案，在出台电子商务税收问题解决对策时，务必遵循坚持国家原则、坚持法治原则、坚持效率原则、坚持公平原则。这样，我国才能朝着世界大国的目标稳步向前发展。

（一）通过二维码解决纳税人和课税对象无法确定问题。针对目前我国纳税人和课税对象无法确定这个问题，可以通过一人一码方式进行实名制登录，通过互联网让税务机关和银行还有相关部门进行联网。如今，二维码的用途很多，被广泛的使用，同样可以在税收问题上使用二维码，针对每一个电子商务纳税人建立各自的二维码，纳税人将自己买卖的商品还有交易结算方法和自己的网络银行账户通过互联网向当地税务机关进行报备和登记，税务当局为电子商务建立相关的信息资料库，通过这个信息资料库向纳税人进行征税纳税管理。

（二）通过系统升级解决税率效率原则问题。为了提高税务征收效率和优化资源配置，需要对税务机构和纳税人实行有效的科学管理，进而促进国民经济的发展。因为传统的税收审计稽查是通过纸质凭证的，而电子商务的无纸化程度较高。根据这个问题，就可以实行电子商务登记和电子征税，并建立相关的信息数据库，税务当局通过信息数据库进行管理。对纳税机构进行调整升级，应该全面提高税务人员的整体素质，应该对税务人员进行集体培训，着重于外语、计算机技术方向，专门为电子商务税收建立专门小组，争取培养出全能型人才来适应适时的税收要求。这样就可以达到事半功倍的效果。

（三）通过登记电子化解决税务登记无法使用问题。针对目前我国税务登记无法使用问题，可以使用电子化登记方法，因为电子商务存在的虚拟性，可以把征税纳税同样进行“虚拟化”，在网络上对电子商务领域的纳税人进行征税纳税，建立信息数据库，将纳税人的所有信息都记录在这个信息数据库里，检索起来也比较方便。而电子商务领域的纳税人可以同样通过网络进行纳税的工作，不仅减轻了税务当局的负担，也减轻了纳税人的负担。这样可以避免这些问题。

（四）通过增加海关条款解决纳税环节问题。针对目前存在的纳税环节的问题，电子商务中的一些实物交易（如从国外进口运输到我国的），均通过海关进行相关的税收管理。一些国外在中国进行买卖交易的公司或企业，要求其在中国进行登记，可以让他们的中国人在中国建立一个账户，将在中国的所有收益全部存到这一个账户里，与此同时，也要与各个国家紧密联系，避免偷税漏税现象。这样有理有据，国家就可以根据此来进行纳税征收。

（五）解决税率税票等相关问题。关于征收的税率的一些问题，应该采取独立固定的税率进行征收。毕竟考虑到我国电子商务交易存在的特殊性，所以固定税率也不应该设定的太高，这可以通过会议协商进行拟定。

关于税票发票的问题，我国应该采取统一的税票发票，并慢慢逐渐过渡到无纸化状态，可以减轻税务工作人员稽查的难度。

关于税收管辖权问题，应该合理明确划分征管权限，明确电商人纳税义务，进行征税纳税。而且同时，也要对他们进行相关税法的法制教育和宣传，争取宣传到我国电子商务行业的每一个角落。

在电子商务行业里，货物交易和服务享受的待遇应该与传统贸易平等且相同。我国电子商务行业在迅猛地发展，它大力地带动了我国许多新兴行业产业的发展，我们不能为了国家的一些利益而打消了电商人的积极性，否则会不利于我国电子商务的发展。我们可以适当地采取一些优惠政策。比如说，对建立电商交易中心提供电子服务的企业，如淘宝，可以采取税收优惠一定百分比，或者免收税款等。

五、结论

我国电子商务行业在迅猛地发展，每一天都会有新的变化，所以对于我国电子商务税收政策问题的确定刻不容缓。完善我国的税收法律可以促进我国和谐发展，社会进步，达到既不会阻碍电子商务的发展的同时，也保障了国家的财政收入。我们应在借鉴外国的成功案例的同时，结合我国的实际情况，与国际进行交流研究，尽量利用既有的税收规定，而不是对电子商务进行额外的开征新税，适当的时候可以采取一定优惠的税收政策，对现有的税收制度进行修正和完善，以促进我国电子商务的发展。

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关键词：电子商务；税源监控；税收征管

中图分类号：F842　文献标识码：A　文章编号：1003-3890(2012)02-0055-08

20世纪以来，随着全球一体化的推进和计算机网络的发展，信息技术被引入商务活动中，从而产生了电子商务(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地说，电子商务即网上贸易，就是人们在电子技术和因特网的平台上从事各种不同的商务活动或业务。从经济信息化趋势来看，电子商务作为一种新型的交易方式，由于其具有数字化、高效化等特点而受到越来越多的经济集团组织及商业人士的厚爱，发展势头强劲，对经济快速增长和企业市场竞争将产生很大影响。同样，在现代经济中，电子商务作为商品贸易的重要手段，其引起的税收问题是多方面的，因此，制定何种税收政策以引导电子商务活动健康、有序发展便是亟需解决的重要问题之一。在电子商务发展初期，中国政府倾向于让其自由发展，而当其发展的必要性非常清楚时再采取准确行动，这表明了中国对电子商务税收问题的处理方向。所以，对电子商务活动必须进行税收征管，制定和完善电子商务税收政策和行之有效的电子商务税收征缴方案。只有这样，才能避免税款流失，保证国家财政收入，才能贯彻税收公平和税收中性原则，有利于国家宏观调控经济、维护国家的。

一、电子商务对现行税收征管的影响

与传统商务相比，电子商务无地域距离限制、方便、快捷，在企业实践中减少了大量人力、物力，降低了成本。电子商务的发展及其在社会经济生活中的广泛运用，为我们顺势而为、不断完善中国的税收制度、提高征管工作效率提供新机遇，也为现行的税收法规和征管方式带来了挑战，尤其是电子商务的虚拟性、隐蔽性等特点，影响了传统税收征管模式的运用。因此，我们必须予以充分的重视。采取积极的态度来面对。那么电子商务的发展给税收征管工作带来了怎样的影响，这是我们必须弄清的问题。

(一)税收公平原则受到冲击

税收公平原则是税收最高原则之一，包括纵向公平和横向公平，是指税制设置应以每个纳税人经济状况为参照点，使其纳税人承受的税收负担与其经济水平相适应，相同纳税能力者负担相同的税额，不同纳税能力者应负担不同的税额。对纳税人税前税后的盈利不会产生影响，每一种税都能公平对待每一位纳税人，则这样的税收制度可认为是公平的。但由于电子商务活动交易过程的数字化、虚拟化、隐匿化，一方面税务征管部门采用传统的征管手段不易获得纳税人交易状况的准确信息，难以做到公平课税，使得部分电子商务活动成了“免税商务”；另一方面，由于电子商务活动相应的的法律法规尚在构建，使得进行电子商务经营企业与传统贸易企业之间存在税收不公平的情况，逃税、漏税的情况十分严重。

(二)传统税务登记管理工作受到挑战

税务登记(纳税登记)是税收征收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。众所周知，税务登记的基础是工商登记，法律规定：企业、个体工商户等必须在国家工商行政管理机构登记注册并取得营业资格后才能在许可的经营范围内营业。不论是从事电子商务活动的经营者，还是传统贸易经营的企业，他们在本质上没有任何区别，只是交易手段、货币支付方式发生了变化。然而在网上开店经营的注册登记，现行法规中并无强制性规定。虽然商务部了《关于网上交易的指导意见(暂时》，但由于缺少法律效力，网上交易的税收征管并没有得到有效实施，仍然处于三不管的“真空地带”。电子商务采用传统的实物贸易企业税务登记制度，容易造成漏管或漏征，难以使税务机关全面了解纳税人的存在、发展及生产经营状况。

(三)征税对象难以确定

税法中各税种对于传统贸易方式涉及到的征税对象都做了严格具体的区分，制定了相应的课税标准，而在电子商务活动中，交易内容、交易数据、交易金额都依靠网络传输，对于传统税收征管制度依靠账簿、库存等实物对账法而言，很难精确确定交易活动中税目、税额、税率、征税时间等税收要素，从而无法准确核对一项收入的税收性质，如是销售所得还是劳务所得，网络交易的隐蔽性、虚拟性特点，要明确划分收入、确定纳税人就变得相当困难。网上交易各项收入的日渐模糊，征税对象难以确定，税收征管监控失去了最直接的实物对象，税收源泉扣缴的控管手段失灵。

(四)税收稽查缺乏可靠的审计基础

传统的税收征管是以纳税凭证、纸质凭证等作为审计工作的载体进行税收稽查，电子商务依托的网上交易是无纸化货币、无纸化凭证，交易内容和结果可随时更改，甚至不留痕迹，致使税务机关对于销售数量、价格、收入无迹可寻，难以把握，给税收稽查工作带来严峻挑战。如果纳税人不主动对自己交易行为进行申报，一般税务机关很难察觉其交易的真实情况，即使发现有税收违法违规行为也很难做出准确的定性处理，从而助长了逃税、偷税等不良行为。随着中国市场经济制度的进一步深化，审计对于规范市场秩序、引导纳税人市场行为有着极其重要的意义。电子商务活动的网络特点决定了依托电子技术、数字化管理的网络稽查取代传统的以凭证、合同、账簿等为工具的税收稽核方式势在必行。

(五)税款流失严重

一方面，电子货币的发行对传统的税收代扣代缴方式提出了挑战。目前，电子商务活动中常用的交易工具――数字化货币、信用卡、电子支票等构成了电子商务活动的基础，对于这种交易方式，产销双方不需面对面，也不用通过中介即可顺利完成交易。而传统的税收征管则是确定征税对象及纳税人、通过中介机构进行税款的代扣代缴这两种方式。可见，传统的税收征收管理对网上交易不能很好地起到约束作用，那么，如何监管中介机构，或者说如何监管支付结算机构――银行金融机构，监管交易双方将成为税制中代扣代缴税款的一大难题。另一方面，企业在进行商务交易活动时，为防止商业机密信息泄露，一般会采用加密手段、匿名电子支付等方式，这样的举措使税务机关难以了解和掌握交易双方的具体交易情况，使得一些唯利是图的企业偷逃税款更轻而易举，造成国家财产损失，影响税收公平目标的实现。

二、强化税收征管的路径选择

(一)从信息不对称理论看强化电子商务税源监控

20世纪70年代，有经济学家提出了信息不对称理论，所谓信息不对称理论就是对经济信息量缺乏了解或掌握上存在差异，一方经济决策人拥有比另一方更多的信息资源，导致信息分布不对称。市场领域里的信息不对称理论大家比较熟悉，其实税收

领域也大量存在。在市场经济环境下，税收制度是为了增加国家财政收入，取之于民，用之于民，希望纳税人都能够按期及时、足额缴纳税款，而纳税人是以追求企业利润最大化为目标，支出越少越好，在利益驱动下，经济行为人会掩盖、隐瞒其真实的经营活动信息，甚至提供虚假信息，从而出现了税收征纳双方的博弈关系，产生了征纳双方的信息不对称问题。显而易见，在征纳关系中，税务机关并不能全面了解纳税人经济活动的发展变化，只能做到部分掌握企业经营状况信息，对于经济行为人的电子商务活动而言，由于其网络的虚拟性、流动性、隐蔽性，使得电子商务税收征管中信息不对称更为严重。比如，电子商务企业账表数据资料日益电子化、虚拟化，就给纳税申报资料的审核带来了不利影响，并且中国电子商务刚刚兴起，一些制度环境、技术环境还不成熟，使得对电子商务征税还存在一些障碍，由此带来的税收征管问题也更为严重。可见，税收信息不对称会严重影响税收征管的运行效率，降低国家财政收入。因此，通过对涉税经济活动和行为中有关信息和数据的掌握，规范涉税行为，从而为税收收入的组织管理和税收政策制定提供依据，进一步加强电子商务活动的税源监控。

(二)从宏观层面上优化电子商务税收管理

1　进一步完善现行税收制度。针对实践中存在的电子商务税收问题，增加补充相关税收条款，对网络交易活动中出现的商品销售和提供劳务分类管理，明确其各项业务收入的征税对象、征税范围、税目、税率、申报日期、纳税地点等相关税收要素，及时填补税法中关于电子商务活动的税收空白，解决电子商务活动方面的税收争议问题，从而有效地规范市场环境下电子商务的交易行为和经营活动。

2　为电子商务活动提供良好的社会环境。加强社会信用体系建设，倡导诚实守信，以保证虚拟网络环境下电子商务的信息、销售渠道、网站推广等一系列活动都能够得到社会的认知和认可，促使其合法经营，保全电子商务交易活动的各方利益；对电子商务纳税人进行道德约束，为电子商务税款的顺利征收提供保障，杜绝偷逃税现象的出现。

3　加强电子商务交易资金流的管理。电子商务交易的关键在于资金的流动，一般认为这是解决电子商务税收问题的突破口。税务机关应采用新技术对企业资金流动进行监控、对企业所发生的资金流性质进行分辨，为征税以及征何种税提供依据。同时，国家有关部门还要进一步完善金融及商贸立法，监管支付系统。

4　加强电子商务的国际税收协调。网络贸易的发展加快了世界经济全球化、一体化的进程，税收问题必然国际化。因此，我们一方面要关注世界各国电子商务的发展和税收对策；另一方面要加强在国际税收原则、立法、征管、稽查等方面的国际合作，共同打击偷税，防范避税，最大限度地避免税收流失。

5　大力培养网络税收人才。针对电子商务的涉税问题，税务机关应提高税务人员的综合素质。税务人员不仅要熟知税收专业知识，而且还应该精通外语、计算机等学科知识，尽快使中国税务人员的综合素质适应新事物发展的要求，与社会前沿接轨，与国际接轨，使税收监控手段、技术走在电子商务经营活动的前列。

(三)从微观层面上进行电子商务税源监控

1　从现行税源监控途径来加强电子商务税源监控。随着经济的飞速发展和中国市场经济体制的逐步完善，信息网络化程度不断提高，税源分布的领域也越来越广，几乎涉及到各行各业。同时，税源的流动性进一步加大，隐蔽性进一步增强，对税源的监控难度也越来越大。但由于税务人员对潜在税源的挖掘缺乏深度和广度，在一定程度上造成了税收的流失和税源的弱化。这说明我们对税源的管理尚需规范和加强。目前，中国税源监控可以从以下三个方面进行。

(1)分类管理。要根据不同行业和类别企业的特点，建立分类管理资料，合理确定管理的方法，逐步建立完善分类管理制度。强化对大企业和重点税源的管理，科学预测税收变化趋势，牢牢把握组织收入的主动权。督促中小企业建账建制，规范核算，实行分行业管理，掌握各行业税源的规律，实现纳税申报的真实性和准确性。认真落实分散税收分类管理办法，推行委托代征方式。电子商务税源的分类可依据电子商务的不同模式进行划分。对BtoC、BtoB中的企业作为重点税源实行重点网络监控管理，尤其是规模较大的企业。CtoC中的电子商务经营者作为零星税源实行源泉控管综合治理，也可以通过第三方(电子商务平台)实行统一管理，还可以利用客户关系管理对纳税人的重要程度进行判断。客户关系管理有赖于信息管理系统的建设和信息数据的获得，电子商务交易的进行在一定程度上能更好地满足这一条件。电子商务企业类型的复杂性也要求税务机关加强客户关系管理(纳税人的管理)，对电子商务企业的信息分类进行完善，以提高税源监控管理水平。

(2)全面监控。电子商务的流动性、物理位置的不确定性进一步要求加强各税务机关与相关部门的合作。税务机关要定期与工商行政部门、互联网管理部门、技术监督部门等机构积极进行沟通，核对、确认信息，对户源动态(新开户、变更户、非正常户、注销户等)做到心中有数，及时、全面掌握户源存在、经营、发展现状。随着金税工程的实施和逐渐深入，税源的全面监控系统会更加完善，可以实现对电子商务活动税源监控的动态、静态相结合，纵向、横向双配合。

(3)加强金融部门的协作。电子商务企业在进行工商部门登记注册的时候，要同时在税务机关办理税务登记证号，应将工商注册、税务登记和企业银行账户、账号相联系，一一对应并逐一进行备案，税务机关在进行稽核审查时，应充分发挥金融机构利用网上电子账户进行协查辅助的作用，及时掌握企业资金的支付营运情况，从而建立起金融机构、税务机关、工商部门一体化的监控机制。尤其是需要进行强制执行税款时，可充分发挥金融机构协查清税的重要作用，避免国家税收流失，保证税收的足额、及时入库。

2　通过工商行政注册加强税源监控。(1)通过工商行政注册加强税源监控具有可行性。税务机关作为国家税收的管理执行机关有权利知道市场经营主体的资产和经营状况，这是税源的根本所在。而工商行政管理部门也是政府管理的一个机构，也有义务为税务机关提供生产经营企业的信息，协助税收管理。工商行政管理机关对进入市场的任何经营主体都应该进行身份确认登记及经营活动的监督管理，同样电子商务经营企业作为市场经营主体也不例外，因为其在交易实质上同一些传统的企业并没有区别。法律规定企业、个体工商户等必须在国家工商行政管理机构登记注册并取得营业资格后才能在经许可的经营范围内营业，即使在网上开店经营也应如此。通过对网络经营单位的审查、管理、监督，促使电子商务经营企业能够自觉地在工商行政管理部门取得经营许可证、办理工商登记手续后才能进入到市场领域从事经济活动，使其经营活动行为规范化、合法化，以维护市场的经济秩序，保护广大

市场参与者(生产者、消费者)的合法权益。

(2)通过工商行政注册加强税源监控的具体措施。严把市场准入关，实行电子商务经营许可制度。第一，加强对电子商务主体资格的监管。对电子商务经营主体的主要类型――互联网接入服务提供者，经营性互联网信息服务提供者，互联网上网服务营业场所提供者，企业、单位、个人为拓展业务更多占有市场份额而自己设立网站开展经营活动的，利用他人的网站设立主页从事经营或其他利用互联网从事经营行为的，要分别进行严格审查；经营主体必须办理登记手续，领取营业执照，对法人基本情况、网站基本情况，尤其是网站登记和企业登记的关系进行备案。第二，加强对电子商务客体监管。对特许经营商品与服务准入严格把关，对网上交易商品和服务的质量严格检查和管理。尤其是对网上交易的商品和服务进行准确分类，以便确定税种、税率。第三，加强对电子商务经营内容的监管。检查和管理电子商务的竞争、交易行为，看其商品和服务价格的制定、广告的、合同(购货、销货、运输等合同)的签订等是否符合法规。对不正当的、违法违规的经营行为严惩不贷。开通消费者举报系统，对违法经营的网站严查整治，实施工商税务联合登记制度。

3　通过域名注册中心获得税源信息。(1)通过域名注册中心获得税源信息的可行性。由于互联网中信息流动瞬息万变，网络规模庞大繁杂，电子商务参与者身份、所在的地点难于确定，但可以肯定的是，电子商务是基于电子商务网站进行的，无论是交换信息还是网上交易都离不开电子商务网站。而任何网站的正常运行前提是必须拥有一个网络地址，即域名，因此以电子商务网站域名作为加强电子商务税收征管的切入点是可行的。作为电子商务的网站属于企业网站，所以，对这一类网站企业在进行域名注册时，在要求他们提交域名注册申请表、本单位介绍信、承办人身份证以及依法登记注册的营业执照的同时，还必须要求其税务机关补充办理税务登记，从而使税务机关能够追踪其在网上的商务活动，方便网络公司申报纳税，这样既可以为本国的互联网用户提供及时和方便的服务，确保税收收入，又能保证互联网系统正常运行秩序和社会经济的健康、有序发展。

(2)通过域名注册中心获得税源信息的具体措施。第一，强化税务登记对域名注册的约束。税务机关应加强与域名管理机构的合作，实现信息共享，使得电子商务企业的域名注册信息及时被税务机关得到，税务机关根据域名注册信息追踪调查电子商务企业的税务登记情况，促使电子商务企业自主进行税务登记。第二，明确电子商务企业资料备案制度。纳税人在办理完上网手续之后必须到主管税务机关进行电子商务的税务登记，向税务机关提供域名或网址及用于交易的服务器所在的地理位置、电子商务经营者及其经营范围等信息。税务机关应根据网络者资信状况核发税务登记号，同时要求企业必须将计算机的超级密码钥匙备份送税务机关存档。税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，并为纳税人做好保密工作。第三，加强核对和处罚力度。对那些已注册域名而没有进行税务登记的企业(通过与域名管理信息核对获得)进行严格检查，对实属逃税性质的行为进行严厉惩罚。比如，我们可以对电子商务中偷逃税行为给予高额罚款，以偷逃税款的数倍罚款让其从经济利益上认识到偷逃税行为给自己带来的巨大损失；我们还可以取缔其经营权及取消同一法人数年内的申报资格，这样从制度上让偷逃税者认识到偷逃税行为给自己带来的各种不便，甚至使自己丧失掉从事电子商务的资格而蒙受巨大损失；如果偷逃税额十分巨大，已触犯刑法，那么就应该把这些偷逃税行为移交给公安检察机关处理，让他们为这些付出更加惨重的代价，从而威慑高科技手段税收犯罪行为。

4　对物流体系实施监控。(1)通过对物流体系的监管来监控电子商务税源的可行性。中国现行的税收体系是以纳税申报为基础，辅以税收稽查来实现确定应纳税额的目的。而在电子商务环境中，交易主体的可隐蔽性、交易地点的不确定性、交易完成的快捷性、凭证的虚拟性以及技术上的一些障碍，使得稽查手段相对减少、力度变弱。但是，交易中物流领域的变化却很少，并且电子商务中物流是极其重要的一个方面。因为，虽然数字化产品、网上服务在目前电子商务交易中占较大比例，但相对实体产品交易来说，只能是少部分。并且随着电子商务的发展，实体产品交易所占比例还会越来越大。阿基米德说：给我一个支点和一个足够长的杠杆，我能撬起地球。我们说：如果电子商务能成为撬起21世纪传统产业和新兴产业的杠杆，那么现代物流将成为这个杠杆的支点。因此，通过对物流领域的监控，我们可以更加准确地了解到电子商务的数据，从而有效地对电子商务活动进行税收征管，减少其偷逃税行为。

(2)按物流类型的不同分项监控电子商务税源。对物流体系的税收管理，也可按照所属企业性质的不同来分类进行。第一，对生产企业的物流监控。生产企业物流，是指贯穿于生产企业的原材料采购、生产制造、产品销售等生产经营过程始终的物流活动，始自接受订单，原材料、辅助材料、燃料等的采购、运输、入库，经过生产加工的各个环节，到产品入库和保管，直到完成产品的销售任务。生产企业物流包括：供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物流等。在电子商务税收管理工作中，对生产企业的物流监控主要是针对在开展传统生产经营业务的同时，采取电子商务模式进行商品销售而又自建物流系统的企业来说的。对按传统销售渠道销售的商品和服务，按原来税源监控办法进行税源管理。对通过电子商务模式销售的商品和服务，不能够在销售时对其进行纳税跟踪的，就要通过对其物流系统的监控来进行管理，当然还要和传统销售渠道销售商品的物流情况进行紧密配合检查。对供应物流的监控要考察其进货情况，对销售物流的监控需考察其销货情况，另外，还要结合回收物流和废弃物流的监控，最终确定应申报的纳税信息。第二，对流通企业的物流监控。流通企业物流是贯穿流通企业经营过程中的物品从生产商到本企业，再经过本企业到客户的实体流动，包括采购进货物流、批发和零售物流。电子商务经营企业，很大一部分是在传统流通企业的基础上发展起来的。和生产企业物流控制一样，对其传统销售渠道销售的商品和服务，按原来税源监控办法对其进行税源管理；对通过电子商务模式销售的商品和服务，不能够在销售时对其进行纳税跟踪的，就要通过对其物流系统的监控，当然还要和传统销售渠道销售的商品的物流情况进行紧密配合检查。对采购进货物流的监控需考察其进货情况，对批发和零售物流的监控要考察其销货情况，从而最终确定应纳税情况。第三，对第三方物流的监控。所谓第三方物流(third pany logistics，3PL)是指生产经营企业为发挥自身资源的最大化优势，动态、合理地配置已有资源，而把企业相关的物流业务以一定的方式委托给专门的物流运营企业，同时对物流企

业的全程服务进行跟踪和管理的一种方式。因此，第三方物流又叫合同制物流(Contract logistics)。其概念源自于管理学中的out-souring。在电子商务条件下，企业为在最低成本条件下满足消费者的多种购买需求，一般会通过电子合同委托第三方做物流，以顺利完成庞大的物流业务量。中国现行的《合同法》第十一条规定“书面形式是指合同书、信件和数据电文(包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件)等可以有形地表现所载内容的形式”。这样，中国《合同法》实际上把电子合同纳入了“书面形式”之内。2004年，中国又颁布了《电子签名法》，进一步完善了电子合同的效力，为电子商务的发展铺平了道路。在这种情况下，税务机关应根据物流企业财务会计系统和签订的电子合同追踪调查物流业务，控制接受物流服务企业的商品销售情况，实施税源监控。因此，电子商务企业与第三方物流签订的电子合同也为税务机关开展电子商务的反偷逃税提供了重要手段。同时，要搞好物流财务检查，认真核查财务报表。尤其应加强对运单等非发票凭单的审核和管理，确保物流企业财务核算的真实性，减少国家税收的流失。第四，对国际物流的监控。国际物流，是指跨国界的物品的实体流动，是国内物流的延伸和扩展(见图1)，国际物流由于物流环境的差异性、物流系统范围的广泛性、物流信息系统的复杂性和标准化要求较高等原因，一般是由国际性的跨国物流企业来做。其性质和国内第三方物流类似，即国际物流必须进行报关，经过海关的检查。对电子商务交易中通过国际物流来实现销售的商品进行征税，第一，应加强电子商务的国际税收协调。电子商务的网络虚拟性、行为隐蔽性，确实在鉴定收入属地、收入归属的税种性质方面存在较大难度，但互联网经济活动各要素、环节至少要落入一个国家的管辖范围，实际上最终就是国际合作与协调的问题。电子商务在中国虽尚属新生事物，但它是未来贸易发展的一个大方向，中国企业应该与国际贸易接轨，创造更广阔的贸易机会，在国际上占有相应的份额。第二，中国加入世贸组织后，中国与其他国家税收政策的影响越来越明显。在遵循国际税收管理的前提下，还应积极参与电子商务税收理论政策和原则的国际探讨，在维护国家和利益的前提下，尽量避免与相关国家所规定税收法律法规的冲突，制定出能为有关各方所能接受的税收政策。第三，中国应积极与国际税收机构加强合作，注意搜集企业在避税区进行电子商务经营活动的交易资料，及时准确地掌握纳税人的海外经营信息，为税收机关的征管稽查提供依据，同时，与国际金融机构和海外银行进行密切沟通，以税收协定的形式从相关机构中获取其业务交易数据，关注其经济运行动态，有效遏制企业国际贸易中的偷逃税款的行为。

5　建立规范的认证制度。(1)通过认证制度进行税收稽查的可行性。电子商务认证机构(cA)是建立在“虚拟市场”中的一个监督、管理买卖双方签约、履约的角色，为了解决电子商务中交易参与各方身份及资信的认定，从根本上维护网络交易活动的安全而设立的权威、公正的第三方认证机构。它在整个电子商务环境中处于核心地位，是整个电子商务得以开展的起点和基础。认证机构不仅可以提供数字签章制作以及电子认证服务，确保数据在电子传送过程中的完整性和保密性，而且还可以签发公钥、私钥，保障电子商务交易活动的顺利进行。无论是税务机关还是从事网络交易的买卖双方，确认交易方身份是否真实可信都是非常重要的。因此。建立和完善认证体系，不仅有利于确认交易双方的安全程度，更有利于税务机关加强对电子商务的税收征管，便于税务人员详尽稽查应征收税款，为国家税收收入及时入库提供保证。

(2)通过电子商务认证加强税源监控的具体措施。第一，建立健全认证体系。基于网上交易参与者对网络安全的关注，认证制度越来越得到重视和普及。所以，应通过立法和行政政策手段，加强建立国家级甚至全球性的电子商务认证机构，以确保电子商务交易的安全性，保护网络交易者的合法利益。并且，通过认证机构对电子商务交易的监管可以实现税务机关对电子商务经济主体纳税行为的监管。只有建立一个良好的CA体系，才能较好地发展网上支付，真正实现网上购物，做到税务机关对网上交易应税行为的确认。但对CA机构的建立，政府应该有所控制，因为如果各建各的、没有统一的管理，就会出现各CA之间的矛盾和客户的多重认证问题，给今后以CA为核心的管理带来很大的危害。因此，应由1家公认的机构来建立权威性的认证机构(CA)。中国目前最大的权威认证机构，是由中国人民银行联合13家金融机构成立的金融认证中心，并已于2000年4月投入使用。第二，以法律明确税务机构与认证机构的关系。像金融机构一样，认证机构有义务向税务机关提供网上交易者的认证信息。随着电子商务发展的经济、技术、政策环境的逐步完善，税务机关利用认证制度解决纳税主体身份，网上应税行为难以确定的问题必会成为最佳选择。

以上五种途径并非各自独立，而是加强相互关联部门的合作，因此，应结合金融、工商、认证、公安、海关等机构，实现电子商务企业的网络信息资源共享，综合监控电子商务税源的各个方面。同时，依托互联网信息技术，加强税收网络信息化工程建设，建立税收征管监控网系统，进一步完善中国税收征管制度，使网络信息处理技术能广泛运用于税收征管的各个环节。一方面，可以以网络技术为手段，在互联网环境下实施税务申报、缴纳、控制、分析以及监督的现代税务管理新模式，实现全方位、多功能、现代化的税收网络征管体系，把税务机关征税所耗用的人力、物力、财力降到最低点，提高税收征管效率。另一方面，税务机关要加强与其他相关部门的合作交流，充分实现信息资源共享，为税款征收、税务稽查提供必要信息资源，在征税过程中使征纳双方的权利义务得以实现。

三、结语

目前中国电子商务的增长速度较快，发展前景广阔，电子商务是经济增长的助推器已成为共识。电子商务的出现也对中国税收制度的各个方面产生了冲击，税收制度中一些方面亟需完善。为了维护国家税收利益，建立公平合理的市场秩序，研究电子商务的税收问题已成为在计算机网络迅猛发展的潮流下亟需关注的问题之一。

按照的普遍联系的观点来看，任何事物都存在于空间和时间之中，电子商务亦不例外。从表面来看。电子商务活动不需中介和销售人员，不需门店场地，实施无纸化办公，具有隐蔽性、虚拟性的特点，但实际上，看似不好把握的电子商务只是在某些方面简化了交易手续，提高了工作效率，在其活动背后仍然是传统意义上的钱物交易，因此，在研究电子商务活动时，我们应看清其本质，从物流、资金流等方面人手，制定合理、有效的税收征管政策和措施，以提高税收征管效率。

电子商务税收征管涉及多个方面的协调，而税源监控和税款征收只是其中两个非常重要的方面。所以只从这两个方面加强电子商务税收还不够，还需要其他措施的配合。比如建立健全税收法律及相关法规，引导电子商务健康发展，充分发挥其在经济增长中的积极作用；培养既懂网络知识又懂税收业务知识的复合型的高层次人才等。就本文而言，只就电子商务的税源监控和税款征收两方面进行论述，由于笔者知识面与能力有限，探讨的深度也还不够，电子商务税源监控途径概括的范围有限。笔者相信，随着电子商务的发展和税收征管系统的健全，将会出现更好更全面的监控方法。