审计报价标准精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇审计报价标准，期待它们能激发您的灵感。

篇1

医院一级甲等标准评审自查报告

根据《**市一级医院等级评审标准》的要求，我院进行了自查,初步认为具备一级甲等标准。现将我院等级评审自查情况报告如下：

一、基本情况

我医院占地面积宽敞，有住院、门诊和综合功能三栋大楼，现设置床位150张，下属麻醉、普外、泌外、骨科、肿瘤、血透、内科、妇产、检验、影像、超声、药剂以及手术供应和门急诊十四个科室，医院行政职能科室健全，辅助科室到位，拥有大量万元以上设备，配有设备齐全的全新急救车二辆。系一家功能配备相对完善的综合医院。

本院现有在岗人员二百余人，其中专业技术人员157人，其中高级职称 11人，中级职称39人，初级46人，普通士员61；承担本市及周边县市群众的公共医疗卫生服务，为全市十一个县市的新型农村合作医疗定点医院。

二、重点工作

近年来，我院院严格执行各类规章制度，-不断强化服务水平，提升业务技能，探索医院医疗服务一体化管理，努力促进我院标准化建设，使业务水平全面提升，服务功能迅速提高。

（一）公共卫生服务

我院历来将公共卫生服务作为全院工作的重点，放在突出位置，不折不扣地全面贯彻落实，在具体工作中创出了特色，提升了服务质量，建立了一整套完善的规章制度和行之有效的办事规程，公共卫生服务水平明显提升。

（二）基本医疗

医疗质量是医院发展的基础。我院历来把提高医疗质量作为提升医院服务水平，和谐建院的根本。大力推广适宜技术的应用，全面规范医疗行为，突出医疗质量管理和医德医风建设。

1、巩固我院品牌科室优势，全面发展其它科目医疗诊治。我院系一家有着近50年历史的老牌医院，微创治疗和心内科等科室在广大群众心目中一直有着较好的口碑，但是，我们没有满足于现状，在不断巩固本院的几大科室优势基础下，我们积极发展其它医疗学科，纳精英、请贤才，添设施，不断提高常见病诊疗技术，力求达到全面发展的效果。

 

2、规范检验、影像及超声诊断程序，提升检验、诊断水平。在保证各类设备正常运转的前提下，严格按程序流程操作，规范书写报告单，坚决杜绝不按程序操作的现象发生。目前，能开展各项临床检验、诊断服务，为临床提供真实可靠的依据，大大提升诊断的准确性。

4、严格控制指标，优化卫生服务。以规范指标为前提，提升优质服务为目的，各种登记表，处方、病例书写合格率达95 %以上，出入院诊断符合率达95%以上，影像诊断、放射诊断、B超检查诊断、心电图检查诊断符合率95%以上。（三）保障措施

1、以人为本，完善管理制度。结合工作实际，不断总结完善了行政管理制度、疾病预防控制工作制度、妇幼保健规章制度、药品使用管理制度等，并严格执行。人员工资全额拨付，会计账簿、凭证、报表符合会计制度。新农合、公共卫生经费专户、专账管理。未发生护理、医疗、财务等事故。各类资料齐全，数据完整，归档整齐，管理完善。

2、完善综合评价机制，促进医德医风建设。将医德医风建设作为提升服务质量，改善就医环境的根本，建立医德医风综合评价机制，认真落实医德医风考核制度，严肃处理违纪人员，杜绝了大处方、过度检查、过度治疗现象的发生。

三、存在的问题

1、中医适宜技术开展项目较少，中医药文化氛围不足。

2、人才结构相对较欠合理，人才梯队尚未完全形成。

3、职工自学氛围欠浓。

四、下一步打算

在今后的工作中，我院将以这次评审为契机，努力在以下几个方面提升医院水平：

1、进一步抓好继续教育，加大人才培养力度，探索建立跟师带教制度，积极选送人员到高等医院进修、学习；加大对中医药设备的投入；加大中医药文化在群众中的宣传。

3、不断总结经验，完善医院绩效考核机制，提高服务质量和效率。

篇2

最新的私家车报废补贴政策是2014年由中华人民共和国财政部和商务部联合出台的一项公告。这份公告主要是介绍了2014年老旧汽车报废更新补贴的适用车辆范围和标准。

根据其公告的内容，现总结如下：1、凡2014年1月1日-2014年12月31日期间交售给报废汽车回收企业的，使用6年（包含6年）且不到15年，7座以下的私家车，补贴标准为每辆车11000元人民币。2、凡2014年1月1日-2014年12月31日期间交售给报废汽车回收企业的，使用8变以上（包含8年）且不到15年，并于当年更新的城市公交车，补贴标准为每辆车18000元人民币。3、凡2014年1月1日-12月31日期间交售给报废汽车回收企业的，使用10年以上（包含10年）并且未达到规定的使用年限，并于当年更新的半挂牵引车和总质量大于12000千克（包含12000千克）的重型载货车，补贴标准为每辆车18000元人民币。

（来源：文章屋网 ）

篇3

目前办公设备并没有准确的定义。广义地说，所有与办公有关的设备都可以称为办公设备，审计人员对此进行了广泛的了解和深入的分析研究，按照设备使用的广泛性和通用性并结合审计的成本效益原则，认为将工作中使用的电子设备、机械器具等设备作为审计的对象更具有合理性和可行性。在此基础上，为了增强可比性，对每类办公设备的内容进行了详细界定，其中，电子设备主要包括微型计算机、笔记本电脑、打印机、照(摄)像机及配件、复印机、传真机、碎纸机、通讯设备等;机械器具主要包括电视机、空调等;其他办公设备主要包括办公家具、保险柜等。

二、案例审计内容的分析

开展办公设备配置与管理绩效审计的前提是确定审计内容，并设计科学合理的评价指标体系，为此审计部门围绕办公设备配置与管理的经济性、效率性和效果性共设计了21个指标，根据评价指标明确了相应的计算方法(或获取方法)及评价方法，具体审计内容和指标分别为:

1.经济性评价指标。经济性主要体现在以较少资源配置所必需的办公设备。按此思路，审计认为应按照办公设备采购或取得的节约情况、办公设备配置数量和标准合理情况、办公设备使用成本等三个方面进行评价，共设置了10个指标。

2.效率性评价指标。效率性主要体现在办公设备集中采购管理及日常管理过程中是否及时高效率地完成相关工作，围绕两个方面共设置了6个评价指标。

3.效果性评价指标。办公设备管理效果主要体现在设备使用者满意度和办公设备运行状态两个方面，因此从员工满意度、办公设备配置满足率、设备完好程度、非正常损失等方面设置5个指标进行评价。

4.非正常损失率非正常损失率=非正常损失的办公设备数量/办公设备总量×100%评价办公设备非正常原因造成的丢失、人为损坏和非正常报废等情况。可结合问卷调查了解是否有设备丢失的现象。

三、案例的启示

1.审计指标的确立是开展好绩效评价的前提。审计指标是对审计重点内容进行绩效评价的切入点和重要载体，反映了审计内容绩效管理情况的主要特征。确立好的审计指标，并使各类指标形成有机的体系，以系统的对审计对象进行评价，是绩效审计成功的一半。审计在确立办公设备配置与管理绩效审计指标时，下大力气从经济性、效率性和效果型三个方面，对审计指标进行了全面细致考量，分别运用金额、占有数、满意度、完成率、消耗量、差异度等不同维度对审计指标进行考虑，力求能够全面、准确地对三性进行评价。同时在对指标进行评价时，尽量避免对单个指标进行片面的评价，力求通过对多个指标的组合分析，客观地对审计对象进行评价。

2.审计标准的选择是开展好绩效评价的关键。审计标准是审计指标好与不好，能否更好的标尺，是做出审计评价的关键，关系到绩效审计能否取得良好的效果。在设计办公设备配置与管理绩效审计方案时，审计一并将审计评价标准的确立作为一项重要内容。一是必须做好审计前的充分沟通。就办公设备购置与使用经济性、配置合理性等审计评价标准的确立，审计部门先后征求了会计、后勤等部门对有关评价标准的意见，事前与办公设备主管部门达成一致意见，为日后进行审计评价打下了良好的基础。二是必须根据实际适当选择评价标准，突出审计评价标准的灵活性。如对笔记本电脑配置合理性的评价标准，审计不是一刀切，而是根据出差次数区别了不同的科室，出差多的科室如内审、外汇检查等部门，将评价标准设计为人均一部较为合理，对其他出差次数较少的科室，另行设计评价标准。三是必须全方位打造审计数据库，完善审计评价标准体系。对不同审计对象绩效管理情况的横向比较也是确立审计评价标准的重要方法，为此需要构建该类审计的历史数据库。在制定方案时便统一制定了基础数据填报格式，为日后数据库的形成，进行横向比较打好了基础。

篇4

审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计风险模型为：

审计风险=重大差异或缺陷风险×检查风险

(一)现代风险导向审计的内涵　现代风险导向审计理论上是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法。

运用全过程审计就是评价建设项目管理组织内部风险控制的健全性和有效性，当风险控制出现缺陷或不能有效工作时，可能会出现哪些舞弊或差错的风险，其发生的可能性又有多大，即确定剩余风险，这是风险导向审计的关键。对重大差异或缺陷的风险，审计人员能够在审计过程中检查出来，虽然不能降低该风险，但是能够控制检查风险的实际水平，使其到可接受的水平来控制全过程审计的整体风险水平，并将这种思想贯穿于整个审计过程。

(二)建设项目风险导向审计程序　(1)了解被审计单位及其环境，通常被审计单位为学校基建处和后勤管理处，了解的内容包括管理部门组织构架、部门和管理人员的工作职责、管理程序以及内部管理制度等。目的是帮助审计人员实施审计时制定包括全过程审计实施办法在内的审计评价标准，在审计事项与评价标准出现重大差异时确定剩余风险；(2)审计人员全面分析影响实现项目管理战略目标的各项风险因素，对项目风险管理程序及内部控制的有效性进行测试，评估重大舞弊和错报风险，确定高风险审计领域，进而推导和落实审计的范围及重点；(3)以高风险水平控制的原则，对高风险审计领域，制定合理的审计计划，配置充足的审计资源，实施更为详细的检查程序，将检查风险控制在可接受的水平；(4)针对项目管理存在的问题提出审计建议，帮助组织实现工程管理目标，从而高效率、低风险地完成全部审计任务，达到既定的审计目标。

二、高校建设项目全过程审计风险分析

《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》按照建设程序把建设项目全过程审计分为五个阶段，即投资立项阶段、勘察设计阶段、施工准备阶段、施工阶段、竣工验收阶段的审计。高校内部审计把全过程审计介入的时间放在施工准备阶段即招投标阶段，审计的重点和范围为施工准备阶段、施工阶段以及竣工验收阶段的工程造价控制的审计。

(一)施工准备阶段的主要审计风险　(1)招投标阶段的风险。首先，由于招标机构对甲方内部情况不熟悉，如甲分包工程及配合费的确定、材料的供应方式、乙供材料的品牌和生产厂家以及价格认定等，使得招标机构编制的招标文件存在偏离建设方意愿和要求，而管理者没有严格审核，审计人员没有检查出来的风险。其次，工程量清单与招标控制价的编制最有可能发生错报的风险，这与社会审计机构的资信度、施工图纸的设计深度和质量、管理部门对清单编制的要求以及内部复核有关。再次，工程投标报价的合理性判断失误，低于成本报价，是导致施工单位中标后再通过现场签证和设计变更追加工程价款的主要原因。此外，对投标人投标策略的评估，受评标时间及评审委员技术水平的限制，也存在较大审计风险。(2)合同管理的风险。管理部门对合同文件的备案不规范和不完整，导致合同资料缺失，是工程结算的主要审计风险之一。清单招标工程合同文件除合同文本和招投标文件，招标过程中形成的招标文件的补遗、书面答疑、询标纪要等资料，均是工程结算的重要依据。此外，合同条款与招标文件内容不一致、合同结算方式等条款设置不合理，也增加了一定的审计风险。

(二)施工阶段的主要审计风险　(1)现场经济签证极有可能存在舞弊和错报的风险。舞弊的风险可能集中在隐蔽工程，这与监理人员的职业道德素质有关；错报的风险集中在项目工程内容或数量减少的情况，施工单位会主动申报变更增加的部分，隐瞒减少的部分，这种情况常被甲方管理人员忽略，是内部控制的盲区；(2)工程进度款控制不当的风险。工程进度款控制不当会带来不同程度的负面影响，特别是超付工程款，会给甲方带来无法挽回的损失，不仅使工程造价控制失控，也给工程结算审计带来难度；付款额度与工程进度不符对项目进度的目标会产生消极影响。进度款审计中重视执行合同条款的审计，忽视进度款实际支付处理程序中出现的差错，也是一种高风险因素。

(三)竣工验收阶段的审计风险　(1)管理部门审核职能缺位的风险。按照规定未经审计的工程结算财务部门不得支付工程款，开展全过程审计以后，管理部门对内部审计的职能仍然存在认识上偏差，尽管制定了先“审核”后“审计”的审计制度，但是普遍执行不到位。据不完全统计，大部分高校工程管理部门对工程结算未经审核，直接报送审计处，内部审计既是“一审”又是“终审”，这是结算审计中最为重要的审计风险之一；(2)委托社会审计的风险。社会审计机构管理水平有限，审计人员的技术水平、价值取向以及道德观不同，对学校的管理模式如建筑材料的供应方式、规费的缴纳以及分包工程内容等情况不熟悉，使审计结果常发生重大误差，由此给内部审计对初审结果的复核增加了检查风险；(3)全过程审计事前、事中控制效果的风险。由于多数高校工程项目管理运行机制与审计机制衔接不够成熟，建设项目全过程审计处于尝试和探索阶段，导致全过程审计不能达到加强事前、事中控制的预期效果，部分工程结算审计审减额仍然居高不下，证明结算审计存在较大的审计风险。

三、建设项目全过程审计风险的防范策略

防范建设项目全过程审计风险是一个全面、系统地审计工程，归纳起来主要从以下几个方面人手：

(一)提高审计人员风险导向审计专业胜任能力　审计队伍专业胜任能力及职业道德水准是影响检查风险的主要因素之一。审计人员要牢固树立审计风险意识，不断加强学习、总结经验和参加理论研讨，增强在审计风险评估和控制方面的职业判断能力。高校领导层要重视内部审计队伍专业化建设，建立科学的审计干部选拔机制，营造和谐的审计内部环境。此外，审计人员还要保持良好的职业道德水准，在实施审计过程中始终保持职业谨慎态度，以增加发现和揭示重大错弊的可能性，从而将检查风险降低到可接受的水平。

(二)内审人员应把好工程招标的质量关　内部审计人员严格审核招标文件、工程量清单和招标控制价，收集记录合同文件的所有资料，在评标结束、合同谈判前，借助社会审计力量对投标文件进行详细分析，分析报价的合理性，以及施工单位的投标策略，便于帮助组织管理人员在合同谈判时做到心中有数，并通过完善、补充相应的合同条款减少投资失控的影响；

(三)审计人员应重点关注工程造价的计量与核算过程　审计人员必须及时参与验收影响工程造价的隐蔽工程，做好详细的书面记录，为结算审计提供有力的证据。对现场经济签证审计不能仅判断其合法性，还要进一步推断签证内容的真实性，即要对照实际完成的工程内容，根据自身的经验审慎的推测和判断所提供的所有签证资料是否足以公允地证明实际发生的事实。工程进度款支付以清单报价作为拨付工程款的依据，体现完整工程造价的投标报价，包含甲供材料款、甲方分包工程等招标人提供的费用，因此，审计人员要对投标报价进行调整，将招标人提供的费用从投标报价中扣除，调整后的投标报价才能作为工程应付款基数，也才能作为工程进度款控制的目标。进度款目标的控制是一个动态的过程，审计人员要随时掌握影响工程造价变化的各种因素，及时调整控制目标，避免超进度付款或超付工程款。审计人员应建立工程已付款合帐，必要时与财务实际支付的款项金额进行核对，避免财务实际支付处理程序出现纰漏。

(四)学校管理部门应建立工程结算审核机制　对管理缺位的现象及时报告审计主管领导，审计主管领导者应该与管理部门的主管领导进行沟通协调，明确各管理部门职责，发挥管理部门的作用，切实落实内部控制的要求；对委托审计业务，既要充分利用社会审计机构的力量优势，又要加强审计质量控制。遵照财政部有关规定以及学校内部组织的招投标管理办法，定期采取招投标方式集中选择适宜的社会审计机构准入备选，内部审计机构则按照规定程序负责安排具体委托审计事项。通过签订委托审计协议书，明确双方的责、权、利。内审机构应派出综合能力强、道德水平高的优秀内部审计人员，指导社会审计开展审计工作；对社会审计作出的审计结论进行严格的审计复核，依据委托审计报告编写内部审计报告，向项目管理的决策者提出审计发现的问题和建议；按照投标承诺的审计时间、审计质量保证体系以及项目的完成情况对社会审计进行评估和考核。实践证明，内部审计加强对社会审计的监督和管理，能够发挥了不可替代的重要作用。

篇5

建立科学评标的管理制度评标是招标的一个重要环节，它关系着能否以合适的价格选择一个优秀的足以胜任工作，而且履约能力良好的承包商，以保证工程的圆满成功。因此，建立一个科学的评标管理制度对于建设项目业主选得理想的建筑施工企业非常重要。

对此，主要应做好以下两方面的工作：1.改进综合评估法。对该法进行改进的办法主要是采用隐标，建立动静结合的评标方法，合理设定商务标的评价标准。即统一规定投标文件的版面设置、字体、行距、排距等，并由招标人统一提供封面及装订方法。招标文件中详细规定技术标文件的章节及相关内容。所谓动静结合，就是依工程规模、性质、功能、结构的不同，评标方法有所变动，但又强调评标方法的不变和严肃性。评标方法规定的评标原则不变，编制一个评标原则库，评标时因工程不同在库中选用适合的评标原则。合理设定商务标的评价标准，主要从评审总投标报价和分部分项工程综合单价两部分内容着手。注意异常报价，判断各主要综合单价有无算术性错误，有无不合理、不平衡的报价等。2.改进合理低价评标法。对该法进行改进主要从加强资格预审工作，重视工程量清单的编制，严格评标程序入手。预审时，招标人应严格按照招标公告或者招标邀请书中确定的方法进行资格预审，对于入围的投标人名单应严格保密。

招标人应组织或聘请有资质和相应能力的造价编制机构严格按照招标文件、施工设计图纸、施工现场条件和《建设工程工程量清单计价规范》等编制工程量清单。要求所有投标方对工程量进行复核。评标委员会负责人要认真组织评标活动，不论技术标评委还是经济标评委都要详细了解工程情况，认真审阅投标文件。评标过程中要防止技术标与经济标脱节评审，施工方案中的技术、质量和安全措施必须在报价中有相对应的费用来保证。

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关键词：公路工程；招标；审计；困难与对策

中图分类号： TU723.3 文献标识码： A

目前，我国公路工程造价管理与改革不断深入，工程量清单招标日益成为公路工程招标投标的主流和趋势。2013年1月1日实施的新《建设工程工程量清单计价规范》规定，全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的建设工程施工发承包，必须采用工程量清单计价。国省道干线公路全部是由政府投资，具有造价高、投资大、户外因素影响大及点多、线长、面广特点，在工程建设中采用工程量清单招标具有十分重要的现实意义。但是，由于目前的清单计价模式尚不完善，公路工程量清单招标工作尚处于起步发展阶段，因此在实践中往往存在工程量清单编制不合理、评标程序不严谨、施工企业投机取巧等现象，造成公路工程项目审计工作的被动和建设资金的浪费。笔者从事多年公路工程经济管理工作，结合工程审计经验，初步探讨如何找准工程量清单招标审计的难点和切人点。

一、公路工程量清单招标的含义及特点

工程量清单报价就是建设工程招标工作中，由招标人根据国家规范计价标准和模式编制工程量，投标人结合此工程量综合考虑市场情况和自身实际进行报价，经评审确定合理低价中标的工程造价计价模式。工程量清单招标就是建设单位按照工程量清单计价规范编制招标文件，进行工程招标的一种组织形式，其特点如下：

1．突出了市场的资源配置作用。传统的定额计价模式中，定额项目考虑的是“大多数”的施工工艺和方法，强调的是工料、设备消耗量“社会平均水平”，带有强烈的计划经济色彩，与快速发展的市场经济背道而驰。而工程量清单招标综合考虑市场、技术、质量、工期等因素后自由报价，改变了以往依赖国家的定额进行投标的情况，体现了市场在资源配置中的调节作用，让资质优、信誉好的企业可以在竞争中脱颖而出。

2．将质与量有机结合。工程量清单招标要求施工企业自主报价，这就要求企业必须充分考虑质量、造价、工程等环节之间的联系，促使企业不断提高生产工艺和经营管理水平，努力降低成本费用，从而降低了建设成本，为建设单位节省建设经费。

3．弱化了标底的“底线”作用。在传统的招投标方式中，标底一直扮演关键角色，成为各方关注的焦点，更导致了投标单位千方百计打探标底、“围标”、“串标”行为的发生。而在工程量清单招标中，工程量是公开的，标底只起到控制作用，不再作为评价中标与否的唯一标尺，也就避免了因标底泄密造成的负面影响。

4．降低社会成本，避免重复劳动。实际上一旦招标告示公布，投标单位会在短时间内计算出工程量并制定投标文件，难免出差错，而且没有中标的单位往往得不到任何补偿。采用工程量清单招标避免了招标单位、审核单位、投标单位重复做预算，增加了投标单位的自主性和灵活性，有利于实现社会效益最大化。

二、公路工程量清单招标审计的难点

在实施过程中，往往出现招标文件编制不合理、评标程序不严谨、公路施工企业“低价中标、高价结算”等现象，这给顺利完成招标活动带来隐患，同时也对审计部门提出了挑战。

1．招标文件设计风险。由于专业水平和资质的限制，工程审计在公路系统还处在成长阶段，在相当长的一段时期内，审计部门只对工程项目实施结算审计。而实践发现，在实施竣工结算审计时往往项目招标文件的控制价，俗称“拦标价”本身就存在很大问题，有的甚至远远超过市场价格或实际工程量，导致施工合同价本身虚高很多，即便没有工程变更结算价也会让建设单位吃大亏。而施工单位则以招投标文件及施工合同当“令箭”，导致结算审计工作非常被动。可见，招标控制价在工程招标中的重要地位。由于招标单位作为招标控制价编制的主体，在招标控制价编制过程中往往存在清单规范掌握不清、计价条件不明确、工程量计算不准确及招投标部门与施工企业沆瀣一气，故意压低控制价等情况。此外，编制人员素质、经验和责任心的不足都会对招标控制价的公正性和合理性造成影响，甚至出现漏洞让施工企业有机可乘。

2．评标过程的程序风险。在工程量清单招标过程中，采取的是合理低价中标的办法，有效避免了外界因素对评标过程的影响。但在招标现场评标过程中，评标委员会的作用往往不能有效发挥。评标专家由于精力和时间限制，有时很难全面、深入、细致地向投标单位了解投标文件的具体内容，容易忽视工程量清单报价澄清程序，导致一些采取优良施工方案、先进工艺的企业因报价偏高而被挤出“候选名单”，使评标工作失去了真正意义上的公平合理。

3．施工企业投标和结算策略的风险。在公路系统长期的工程审计实践中，不难发现一些规律，即投标企业往往在投标时千方百计满足评委和建设方的各种要求甚至是“刁难”，以达到排挤掉竞争对手的目的，一旦中标后，就会以价格波动、工程变更、“不平衡报价法”等各种手段在施工中和竣工结算时向建设方提出加价要求，以挽回投标时的损失，牟取高额利润。所谓“不平衡报价法”是指在项目投标总报价确定后，施工企业在投标时恶意压低报价，中标后再利用招标文件存在的缺项、漏项、图纸不明确，暂定价和暂定量不确定等因素，在结算时使结算价大大高于招标价，以获取高额利润的一种“低价中标、高价结算”的投标策略。由于项目合同中没有相应的应对条款，极易引发在经费承担和经济损失上产生纠纷。

4．施工合同管理风险。由于公路工程材料市场价格波动较大，且投资金额较大、工期较长，如不在合同中明确约定风险范围，当市场材料、人工、机械等因素价格出现涨幅变化较大的情况，施工企业可能在无法独自承担价格风险时被迫转移风险。比如，当某项材料市场价格上涨较大，在其他材料价格有所下浮对上涨价格进行抵消和补偿的情况下，企业尚能承受。但在面临垫资施工、缴纳大额履约保证金，企业资金周转困难的情况下，极易诱发企业在施工过程中采取以次充好、压低建设成本、拖延工期等手段避免损失，直接影响工程质量和进度，关系到行人行车和群众生命财产安全。

三、工程量清单招标审计对策

1．做好事前审计，把握工程招标审计的源头。一是公路工程规划设计部门要编好施工图。施工图是招标单位编制工程量清单、投标单位投标报价的主要依据，设计图纸的质量直接影响工程量清单的准确性和完整性。对此，公路建设单位可以采用招标、邀标和竞争性谈判等方式选择优秀的设计和监理单位，从源头上减少工程变更的出现。二是编好工程量清单。工程量清单就好比工程建设的“预案”，只有把各种可能发生的情况想全、想细，才能在实际工作中避免随意性和盲目性，从而减少损失和浪费。因此，公路建设单位选择技术雄厚、精通造价专业的造价咨询公司承担工程量清单编制工作。工程量清单的编制要尽可能详尽，对于主要材料和设备，应详尽描述规格、品种和品牌，避免由于描述不清引起理解上的差异，造成投标报价时的失误和日后的纠纷。此外，公路审计部门还要注意审查建设项目是否列入公路建设计划并经上级部门批准，经费保障是否纳入预算安排并有正常来源。同时，审计部门要树立“重心前移、关口前置”的审计理念，充分发挥协调、督办及复核的职能，协同公路项目管理部门和社会中介机构共同参与和控制工程量清单的编制，从源头上堵塞管理漏洞。

2．严把招标评标关，把握工程招标审计的核心。在实践中，在工程项目开标和评标时，公路建设单位和物资采购部门应该告知审计部门开标的时间和地点，邀请审计人员参与项目评标。审计部门要认真对开标评标的程序进行审核，保证开标评标程序的公正、公平和透明。一是审查资质。不仅要对投标单位的资质、资信进行审核，同样要对评标委员会的资质、成员人数、人员构成比例进行审核，确保评标程序的权威性。二是审查澄清程序的执行。工程量清单计价招标过程中，大多数项目采取最低合理价评标办法评定。但是在招标现场，如果忽视了工程量清单报价澄清程序，就可能出现有些施工单位因采用先进的施工工艺或执行市场价格，报价明显高于其他单位报价或标底而没有中标的现象。因此，审计人员要监督评标委员会是否严格执行工程量清单报价的澄清程序，给投标单位在评标现场解释澄清的机会，认真听取投标单位对投标方案的解释。三是审核评标结果。要重点审查评标委员会是否坚持以招标文件规定的评标方法评标，是否以书面形式推荐中标候选人，是否对提出质疑的投标单位给予合理：客观的解释，确保评标结果公正。

3．严把合同签订关，把握工程招标审计的关键。为防止施工企业抱有“先上车、后补票”的侥幸心理，利用合同条款漏洞和建设单位在工程建设上信息不足等弱点，在结算时漫天要价，因此，公路审计部门要高度重视合同的审查。一是审查合同补充条款是否完备。重点审查评标过程中，招投标双方对招标文件未尽事项和承诺的内容是否都纳入合同文件，工程量清单是否根据招标现场的评审结果作出相应调整。二是审查权责是否明晰。要严格审查施工合同对材料、人工、机械等价格因素风险分担的合理性、科学性，审查合同条款如质量、工期、付款方式、结算办法、奖惩措施的规定，切实维护公路部门合法权益。

4．严格监督工程变更，把握工程招标审计的节点。在工程建设实践中，工程条件瞬息万变，特别有些单位领导的意志主导一切，这种情况下，工程变更是不可能完全避免的。主要涉及工程量变更、工程内容变更、工期变更、施工条件变更等。作为公路审计部门在工程项目启动后关注的重点不是防止工程变更的出现，而是要保证工程变更的合理性、真实性及审批程序的完整性。在确定工程变更前，不论提出变更的是哪方，都要有建设单位、施工单位、监理单位，有时也包括设计单位共同研究，并按规定办理审批手续，这样才能实现工程质量与工期、成本与效益的统一。

参考文献：1、《建设工程工程量清单计价规范》（2013年版）

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关键词：工程 经济效益审计内容 方法

工程项目审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部位、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防。主要是通过对前期各项工作的审计，查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制。要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价。要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。

一、工程建设前期调研论证

调研论证阶段效益审计的重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。可行性研究是建设项目前期工作的重要内容，是建设程序中的重要组成部分。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。

二、工程项目设计

这一环节效益审计关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益、环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要。

三、工程建设合同签订

合同签订环节效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价，在同质同价的条件下，择优选择供货厂家。按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签订合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的洽商、变更等书面

协议或文件视为合同的组成部分。

四、工程建设施工

建设阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。在该阶段中要搞好事中审计，主要应该抓好以下四个方面的重点工作：第一，材料方面，审计人员应督促建设单位派员根据要求进行市场调研，以确定材料价格，定点购买，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。第四，在索赔事项方面。我们认为应当加强主动控制，一是要加强对国家政策、法律、法令的理解；二是要在签定固定总价合同时，应在条款中注明所包含的各种风险因素，不能存在模棱两可的词句；三是发包人严格按合同条款办事，不能给承包人留有索赔借口；四是严格要求承包方按

施工图施工，尽量减少变更工程量；五是在工程管理过程中，应当尽量将工作做在前面，减少索赔事件的发生。

五、工程竣工验收

竣工验收阶段审计的重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术档案和施工管理资料，是否签订了工程保修合同。

六、工程结算

工程结算环节效益审计的重点是核实工程造价，避免高估冒算给投资者造成经济损失。通过几年来的审计实践，我们归纳了“工程结算六步审查法”，即：第一步工程量审查。对工程量的审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行，二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量，三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当。第二步定额套用审查。一是审查预结算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步分项的施工内容是否一致，也就是对施工中的主要材料、机械、工艺与定额进行对比，查看是否有达不到定额标准施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套，错套，重套定额的现象。第三步材料用量和价格审查。一审调整材料是否按规定执行，有无应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整的材料。二审材料用量按定额提取是否有误。三审材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格。第四步费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的性质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况。第五步工程预结算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况。第六步深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工

程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。

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关键词：工程；经济效益；审计；评价标准

中图分类号：F239文献标识码：A

一、引言

近年来，国内工程建设和运营方面投资效益低下，损失严重，不符合国家经济增长方式由“粗放型”转变为“节约型”政策。当前，加强对工程领域的审计监督和项目经济效益的审计评价，已成为各级审计机关和建筑单位内部审计面临的一项迫切任务。本文拟对国内工程经济效益审计存在的问题进行分析，提出工程经济效益审计的控制点、评价标准和方法，以期提升国内工程经济效益审计水平。

二、国内工程经济效益审计分析

（一）国内工程经济效益审计体制落后。目前，国内工程经济效益审计体制主要以财务审计为主，集中在项目完成后审查，缺少过程的有效监督，对项目经济效益审计不足。2009年国家审计署考查了项目经济效益审计体制对各省市的千余个财政投资的城市基础设施建设项目的影响结果，结果表明：其中15%项目未成立工程经济效益审计，53.8%项目效率较低；已建成项目中，11%未投入运营，5%长期处于试运营状态，另有8%运营项目未达到当年设计生产能力，设备闲置，部分项目损失严重。可以看出，当前工程建设领域浪费严重，项目投资效益明显偏低，国内工程经济效益审计体制落后，多数流于形式，很难发挥监督作用。

（二）开展工程经济效益审计的必要性。由于工程项目具有成果的不可挽回性，损失不可弥补性，开展工程经济效益审计，可以在决策前、建设期间、竣工环节发挥作用。对项目风险进行有效地控制，及时发现管理漏洞和薄弱环节，减少浪费，提高项目的经济效益。

（三）工程经济效益审计功能定位。工程经济效益审计是内部审计转型的必然方向，是监督与服务并重的审计，是内部控制评价和风险评估的全过程监督审计；涵盖投资审计、工程预结算审计；是融管理、绩效、经营、效益多方面内容为一体的综合审计；运用经济活动分析的思路和方法实现对审计评价、审计结论的支持，通过审计发现问题、分析问题、解决问题，促进效益提高，实现工程经济效益审计的终极目标。

三、工程经济效益审计对策

（一）工程经济效益审计的控制点

1、前期调研论证。投资决策损失是最大的浪费，因此调研程序必须科学，内容必须全面，依据必须可靠，专家意见必须独立、客观，反对意见必须得到重视，项目的可行性和科学性必须得到充分论证。否则，勘测不准，决策失误可能为后续实施带来巨大隐患，造成巨大经济损失。可行性研究报告在前期调研论证过程中扮演着重要角色。一份可行性研究报告必须坚持实事求是的原则，拟建项目的各要素必须经过全面的调查，详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出；具体论述项目必须具备经济上的现实性、合理性、必要性；技术和设备的可靠性、适用性、先进性；财务上的合法性、盈利性；环境及建设上的可行性等。

2、项目设计。在效益审计中发现，由于无因勘查、设计的精度不够、资金不足，常变更设计、现场签证增减工作量及补充预算、设计原因造成工程造价的提高要远大于建筑材料涨价、施工费用增加和施工管理不善。根据统计资料分析，工程设计原因所造成的工程造价的提高，占造价提高总数的70%～90%。效益审计重点关注工程量计算是否科学、套用定额及取费标准是否合理，杜绝巧立名目组织施工项目，向工程项目摊派各种费用、支出，挤占工程建设资金，造成工程成本虚增等问题。审查设备、材料采购是否符合设计要求，有无因列支不当或违规开支而超概算等问题。因此，在项目设计时，杜绝定位不准，防止贪大求全，边建边改，建好即改，造成工程投资浪费。

3、工程建设。工程建设一般耗时长，项目施工和项目管理困难，情况复杂。近年来，施工队伍增多；资金到位少，带资垫资多；取费定额低，压价让利多。因此，开展工程经济效益审计，有利于提高工程资金使用效益。建设项目资金需到位、建设单位支付工程款不能被挤占、挪用、转移。首先，在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制；其次，对材料使用情况的审计，对三大建筑主材水泥、黄沙和钢筋的价格和使用管理严格审计，杜绝材料准备时“宁多毋缺”，竣工后随意丢弃造成浪费，对一些新材料，严禁高估冒算；施工组织设计要从全局出发，抓重点、抓难点、抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。经济效益审计人员应该查找施工管理的缺失部分、薄弱环节、衔接部位，做到事前预防，及时纠正，消除效益流失的隐患，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，达到有效控制工程项目成本。

4、工程运营。一般说来，竣工后施工方撤离，项目进入运营阶段，此时审计人员必须考查工程效益是否达到预期目标。对比分析项目可行性研究报告数据与实际数据，验证项目主要效益指标是否实现。通过建立行业数据库，将一整套工程备案提交给数据库，依此影响承建企业在以后招标过程中的声誉和在其他项目投标上的成败。当然，项目运营过程中保修、责任追踪必须以合同形式定下来。

（二）工程经济效益审计评价标准构建

1、工程经济效益审计评价指标。工程前期主要是定性评价，评价调研程序的合规性；论证的科学性、严密性，费用的节约性以及有无决策失误等。工程建设、运营期阶段侧重于定量评价。工程建设阶段使用的评价指标有：资金到位率、项目计划工期率、生产能力建成率、工程合格品率、返工损失率、基建结余资金占用率、达到设计能力前损失金额、工程成本降低（超支）率、责任成本完成率、资金闲置损失率等。运营期评价指标有：成本费用利润率、现金销货率、投资利润率、净现值、内部收益率、投资回收期等。

2、工程经济效益审计效益评价标准。（1）效果性。工程完成后，首先要保证使用功能，其次要坚固耐用、安全可靠，再次追求建筑与艺术的完美结合。工程投入运营后，整体效能发挥好，能在较短的时间内达到设计要求，取得预期效果；（2）效率性。在保证工程质量的基础上，依据合同工期和施工总（综合）进度计划，提前或者按时竣工，在同类同等规模工程中工期越短，效率越高；（3）经济性。一般指工程完工实际投入的资金与预算资金所进行的比较，如在保证工期和质量的前提下，实际投入资金比预算投资少，则说明该项目投资节约。同样，与同类项目比较，投资最少，工期最短，单位工程费用含量最低。

（三）完善工程项目经济效益审计方法

1、审查复核法。对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员专业技术知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核做出具有证明力的审计结论。

2、对比分析法。即根据已有的资料，如国家和行业的标准、政府政策、审计机关提供的标准、政府其他机构的专业信息、其他国家的标准和经验、以前的审计建议和结果、审计人员的判断标准等，与相同或相似工程的数据指标进行对照。这种方法较常用于整体的工程造价分析，优点是能在较短的时间里确定重点审计的方向。采用这种方法，工程指标的分类越细，对照分析的可靠性就越好。

3、模糊综合评价法。将影响工程经济效益的因素分别列出，按照因素影响高低规范一系列隶属度，参照国内相似工程该因素指标的高低，划分为差、较差、中、较好、好五个级别，对本项目实施模糊综合评价，计算出综合评价值，进而得出该项目经济效益在当前国内项目经济效益中的位置。

4、影子工程法。即在某个环境被破坏以后，虚拟人工建造一个工程来代替原来的环境功能。考查一些公路、水利等工程项目对生态环境影响的评价，可以采用影子工程法。

四、结论

工程经济效益审计是一个复杂的系统工程，实施过程中会遇到各种困难，通过对其问题分析，掌握控制点，依照适当的评价标准与方法，必将提升国内工程经济效益审计水平，提高工程效益。

（作者单位：1.合肥工业大学管理学院；2.安徽审计职业学院；3.安徽民力工程咨询有限公司）

主要参考文献：

[1]杨巍，徐志国.工程项目全方位审计基本内容[J].当代审计，2001.2.

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[关键词]商业银行存贷款利率风险防范

近年来，我国利率市场化进程持续加快，标志性事件是存款利率放开上浮幅度，贷款利率实现LPR（贷款市场报价利率）全面应用。随后，央行又放开信用卡透支利率，由发卡银行与持卡人协商确定透支利率。利率市场化进程的稳步推进，既为商业银行提供了更为市场化、公开、透明、自主的经营环境，同时也对其利率管理带来了严峻的挑战，如果内部管理失当，将对监管政策执行、经营绩效考核、客户关系维护等方面造成压力。加强存贷款利率的内部控制已迫在眉睫。

一、商业银行存贷款利率管理应符合国家宏观政策和监管导向

（一）商业银行存贷款管理必须符合监管要求

尽管国家宏观政策对利率进行市场化改革，但并不是对利率没有管理，而是由国家直接统揽的直接管理模式转变为商业银行自主管理利率定价，监管部门仍然会采取相应管理措施。因此，在存贷款利率的执行上，商业银行仍要遵循监管部门的利率政策。比如，国家对社会福利企业、民族企业、近期的抗疫企业贷款都有专门的利率优惠政策，这也是商业银行在发放贷款时必须遵守的。对于存款利率，尽管放开了存款利率上限，但并没有取消存款基准利率，商业银行开展存款业务还应该在央行公布的基准利率基础上进行上浮报价。同时，央行已叫停定期存款提前支取按实存期限靠档计息、大额活期存款按特定期限定期存款计息等创新产品的推广，这也是商业银行所必须遵守的。对于结构性存款，要确保具备相应的真结构，严禁以结构性存款利率吸揽一般性存款。当然，对于存贷款利率，银保监会也严格要求所有商业银行执行央行的利率报价政策，严禁以贷揽存、以贷收费、存贷挂钩、通过利率优惠的方式进行息转费操作。

（二）商业银行存贷款利率应严格遵守利率自律机制出台的政策规定

为确保存贷款利率放开之后商业银行之间的公平、有序竞争，由央行倡导成立了市场利率定价自律机制，作为银行间的自律组织，要求各成员银行约束自己的报价行为，在日常经营管理过程中采取理性的报价策略，避免不计成本地开展无序存贷款竞争，破坏正常的金融秩序。按照自律机制的要求，各商业银行应制定各自的存贷款利率管理政策下发全行执行，也就是说，在全国范围内，一家银行内部各分支机构执行统一的存贷款利率报价政策，利率具体执行标准的颁布由央行变成了各商业银行总行，由总行高管层确定一段时期内的利率定价标准。利率定价自律机制的另一个功能是成员银行之间的报价协调，同等规模的商业银行基本采取相同的利率报价政策，并形成统一的意见，同时考虑不同存贷款规模大小银行之间的竞争力差异，对不同银行的报价采取一定程度的差别化，使中小银行在竞争中更具话语权。当然，利率报价自律机制确定的存贷款利率报价标准是强制执行的，在自律机制内部，设立了专门的秘书处来受理不同银行之间因利率报价的违规操作而引起的投诉，提交自律机制委员会进行讨论，对违规商业银行进行惩处，形成惩戒措施，以避免无序竞争获得不当得利。对于处理结果，要报备央行，作为央行的评价依据，在MPA（宏观审慎评估体系）考核中予以扣分处理。而MPA的结果，对于商业银行经营管理的影响是广泛的，既涉及对一家银行的整体监管评价，又涉及商业银行从央行获得的各种政策资源的支持。

（三）利率政策要坚守支持实体经济、普惠金融、国家重大区域战略发展的要求

在抗击肺炎疫情的过程中，凸显了实体经济、中小微企业对经济社会的支撑作用，但这些企业也正是资金比较紧张、急需商业银行支持的企业。在体现对这些企业的真正支持力度上，放宽贷款标准是一方面，实行优惠贷款利率也是很重要的一环。中央和地方各级财政部门纷纷出台资金补贴支持的同时，央行和银保监会也要求降低贷款利率，各商业银行为此都出台了相应的利率差别化定价政策，对这些企业执行优惠利率，以降低其融资成本、减轻经营成本压力。此外，国家对不同类别的企业仍有不同的利率支持政策。比如，区域协同发展战略，作为国家层面布局的京津冀、长三角、粤港澳大湾区、成渝双城经济圈、中部新区等的建设，要求各商业银行加大资金支持力度，降低资金融通成本，使这些区域的协同发展尽快取得实效。

二、商业银行存贷款利率管理应有助于提升经营管理水平

（一）存贷款利率的报价要与客户关系维护紧密结合

存贷款利率作为银行与客户合作的基本业务要素，对客户来说，当然是存款利率越高越好，贷款利率越低越好。而对于经营资金的商业银行来说，营利的基础却是存款利率越低越好，贷款利率越高越好。在利率管制的背景下，央行规定了利率标准，双方照此执行即可，基本没有讨价还价的余地。而在利率市场化的大方向下，利率放开就使银行与客户的利率谈判成为不可回避的一环。在双方谈判的过程中，各自的实力对比决定着利率定价的话语权。能够为银行带来巨大业务份额、使商业银行存贷款规模迅速激增的大客户对银行利率的定价权影响就大，甚至能左右银行的报价，而大量中小企业及个人客户，则在谈判中处于劣势地位。这是事实，然而却不是银行经营的全部。商业银行与客户的合作不仅是独立的单笔存贷款业务，还广泛涉及账户管理，支付结算，咨询顾问，信息服务，资金托管，资产管理，跨银行业务的保险、基金、信托、债券等一系列领域，仅支付结算一项，就涉及票据、汇款、信用卡等资金划付方式的选择和资金到账效率、收费水平等方面，因此，尽管商业银行面临客户对存贷款报价的压力，各商业银行之间的竞争也越来越激烈，但在报价基准之外，商业银行还应从维护客户关系的角度，通过提供更丰富的产品、更方便的服务渠道、更具人性化和符合客户心理需求的营销方式来降低对存贷款报价的压力，通过为客户提供更多的资金增值服务，以更好地维护与客户的关系，实现银行与客户双赢的结果，确保双方长期紧密合作。

（二）注重银行同业的利率水平对比，确保竞争优势和应有的收益水平

随着利率市场化向纵深发展，各银行之间的利率水平也越来越呈现出差异化。尽管全国自律机制规定了存款的报价上限，贷款利率也有一个公认的报价标准，但利率执行效果却在不突破自律标准和监管合规的前提下，各银行之间大相径庭。有的营销部门和分支机构关注同业之间对客户利率报价的比较，尤其是自身利率报价的劣势，借以作为向管理层和上级机构申请调减考核任务和增加政策支持的砝码，却没有分析自身的利率报价优势。实际上，一家银行对客户利率的报价水平是否合理，可以通过同业之间利差收益水平的高低来加以验证。如果一家银行的存贷款利差水平在同业居于领先地位，则可以部分证明利率报价水平的合理性，但如果利差水平在同业比较中处于下游水平，而营销部门和分支机构又在频繁抱怨对客户利率报价的竞争劣势，则只能说明利率管理部门的利率政策没有得到充分执行，在与同业竞争过程中，仍将利率报价作为唯一手段，而没有通过细分客户、满足客户需求、为客户创造增值服务来提高银行收益。

（三）协同考量存款利率和贷款利率，提升商业银行营利水平

随着商业银行股份制改造的完成，公司治理机制日趋完善。在资金管理上，统一采用内部资金转移定价（FTP）管理模式，针对存款和贷款分别制定不同的内部价格，这大大减轻了分支机构的资金管理压力，吸收的存款直接上存总行，发放贷款则由总行统一配置资金，内部价格在全国甚至全球分支机构范围内标准统一。这种管理会计模式尽管有其独特的优势，但隐藏的弊端也逐渐显露。内部价格的层层传导呈现出一种逐级衰减的效果，及至最基层，内部价格的呈现并不直观，这极易导致分支机构不计成本地吸揽存款和发放贷款，只要将业务做成便万事大吉。而在实行内部计价模式之前，存款与贷款的价格对所有人都是公开的，如果存贷款发生了利差倒挂，或者存贷款之间的利差急剧缩小，基层机构会自主调整业务的选择，有些亏本的业务品种会直接拒绝，利率的价格作用得以充分发挥。因此，对于基层机构，强化存款利率与贷款利率的直接对比，加强利率的直观性，而不是完全隔离存款和贷款利率，是在执行FTP管理模式下需要补充和完善的管理内容。

三、商业银行存贷款利率管理应注重加强体制机制建设

（一）完善商业银行利率内部控制体系，提高监督检查效能

利率市场化使商业银行面临的利率风险加剧，而经营的日趋多元化又使操作风险聚集。在这种背景下，强化利率内部控制制度的体系化建设就势在必行。加强制度建设，各商业银行的利率战略管理已基本成型，出台了全面的利率管理框架来约束和指导各项业务的发展。随着利率市场化的深入推进，利率制度向营销部门和内控合规部门的覆盖是必要的。营销部门应制定具有指导性的利率报价谈判体系，并向全行推广执行，这一体系应考虑客户的承受和接纳能力，确保维护与客户的关系，保持与自身相匹配的业务份额。同时又要使营销部门切实担负起利率管理的职责，不能为了迎合客户而一味地放松利率报价标准，造成银行增量不增效，要时刻检验本部门本业务条线对利率政策的执行效果，确保贯彻执行集团统一的利率政策意图，并通过具体的业务跟踪，以发现利率执行过程中存在的偏差和错误，及时予以纠正，确保利率执行准确到位。内控合规部门也应建立一套完整的利率内部控制监督评价体系和内部审计检查流程，从内部审计的视角发现利率政策与实际业务不相匹配的环节，提示利率管理部门及时予以修订完善。同时，通过系统的现场和非现场检查，来发现业务营销和操作过程中存在的利率差错和潜在风险因素，对被审计机构和部门进行利率执行情况全面检视，提高其利率制度执行的精准度，有效降低各种利率风险。

（二）做好绩效评价，科学考核利率执行效果

利率政策执行的效果好坏，需要通过科学的绩效考核办法来进行评价。随着利率市场化给商业银行带来空前的利差收益压力，商业银行加大了对利率相关指标的考核力度。存款付息率、贷款收益率、存贷款利差水平等逐步列入绩效考核体系，为营销部门和分支机构指明了经营的战略重点。然而，尽管如此，由于各方面条件的制约，这些考核指标的效果还没有充分发挥出来。一是经营绩效考评体系设计的考核指标偏多、利率相关的考核指标所占的比重不大，或者不足以引起被考评单位的重视，使其可以通过其他指标的得分结果来抵补利率相关指标的失分。二是在业务规模导向的考评体系中，利率相关指标的考评总体上是与业务规模考核相左的，在两相冲突的背景下，各被考评单位宁肯选择业务规模的考核得分。因为利率考核指标往往非一日之功便可成就，大多需要扎实的基础管理、多年的业务积累和员工素质的提升，而业务规模的扩张在速度上要快得多，因此有的商业银行不断扩大业务规模，而对利率管理的改善投入精力不足。三是在经营绩效考评办法之外，对营销部门和分支机构的专项评价往往多以存贷款、利润、营业收入等直观的指标为主，对于利率的重视程度往往没有那么高。因此，应通过强化专项指标评价，直击被考评单位的痛点，采取措施提高利率管理的效果，发挥经营绩效考评办法和专项评价的导向作用，扬长避短，实现商业银行的战略目标。

四、商业银行存贷款利率管理应注重防范化解金融风险

（一）注重防范利率市场化走势下面临的利率波动风险

尽管利率市场化进程已推进多年，但由于我国对金融业长期的强监管态势，以及银行贷款在企业融资比例中的持续一家独大，商业银行距离利率市场化的要求还相去甚远。这突出表现在以下几个方面：一是利率报价体系仍不是市场化的。尽管各商业银行的利率管理部门名义上采用的是参照市场化的利率报价体系，但这种报价基本上是管理层直接决定的，仅仅参考了一些研究成果和已有执行经验，并未真正与市场挂钩。这种利率报价体系确定之后，下发全国分支机构统一执行，很少考虑各地的区域差别、客户差别。二是营销部门和人员没有对客户报价的市场化操作经验，利率价格只是照搬上级行的统一规定，不具备结合客户需求、客户接受程度、同业差异和自身营利需求等现实要素，进行市场化报价的能力和主动性。三是缺少必要的利率避险工具。在市场化背景下，利率的跌宕起伏是随行就市、瞬息万变的，走势逆转可能瞬间发生。但由于长期的利率管制造就的思维固化，商业银行对利率避险产品工具的开发极不到位。从商业银行内部来看，外币利率避险产品较为丰富，而人民币产品则极其匮乏，基本仍处于开发或初期试点阶段。为适应利率市场化的大趋势，商业银行利率管理的工作重心应向基层机构倾斜，通过必要的培训和宣传对基层营销部门和人员培养市场化报价的理念和技能，挖掘其向客户进行市场化报价以实现客户满意和银行增收互利双赢效果的潜能，避免简单地被动执行利率报价规定。同时，银行也有必要参照外币的利率避险产品体系，开发更多的人民币利率避险产品，在满足客户需求的同时降低银行的利率损失风险。

（二）在银行产品日趋复杂的背景下防范利率执行中的操作风险

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前言：工程量清单计价结算审计在整个建筑工程中起到重要的作用，其不仅可以保证工程的成本，而且还可以控制整个建筑工程对于建筑企业的经济效益。因此，相关建筑企业要掌握好工程量清单计价结算的审计工作。

一、工程量清单计价结算审计的概述

工程量清单计价结算的审计是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费、税金。工程量清单计价方法，是在建设工程招投标中，招标人委托具有资质的中介机构编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单，并作为招标档的一部分提供给投标人，由投标人依据工程量清单报价的计价方式。在工程招投标中采用工程量清单计价是国际上通行的做法。全面推行工程量清单计价规范，是我国工程造价管理深化改革的产物；是进一步规范市场秩序，适应市场经济的需要。工程量清单计价，具有合同化的法定性。投标时的分项工程单价在工程设计变更计价、进度报表计价、竣工结算计价时是不能改变的，从而大大简化了工程项目各个阶段的预结算编审。

二、工程量清单计价结算审计在整个工程造价中的应用

（一）工程量清单的整编

工程量清单不仅是招投标档的重要组成部分，也是企业进行公平竞争的基础。所以，工程量清单就必须做到科学合理、内容完整明确，并且客观公正。编制工程量清单时投标企业必须全面了解工程的相关资料，包括工程本身的内容、范围、技术特点，同时还要考虑招标档的有关规定、工程现场以及自身企业的工程总进度计划、施工方案、分包计划和资源安排等。这些因素对投标报价都有着直接重要的影响，所以为了编制完整、准确的工程量清单必须解决以下三个重要问题：一是清单缺项漏项问题；二是清单项目的特征描述不完整或不准确问题；三是建设单位对工程量风险管理能力问题。在招投标的准备阶段，估价人员要根据工程的特点以及招标档的有关要求，依照图纸和工程量计算规则计算工程量并提出具体的质量要求。因为不同项目的工程量清单对分部分项工程的划分以及各分部分项工程所包含的内容可能不完全相同，所以在每一分部分项工程量计算时要详细说明该分项所包含的项目、工作内容以及相应的质量要求，避免漏项或重复，从而使投标单位对各分部分项工程做出正确的报价。工程量清单编制完，其中一部分随招标档分发给各投标单位。投标单位对工程量简单地复核后，如果没有大的错误，即可考虑各方面工程有关的因素进行工程报价；如果发现工程量的误差较大，可以要求招标单位进行澄清。

（二）工程清单量计价在合同管理和施工阶段的管理要加强

由于目前施工合同的标准模板与工程量清单计价还不是很匹配，因此就要求承发包双方加强自身的实力，针对工程的具体情况，对工程量、价格的调整，措施费用的调整等在合同中明确，对双方各自需承担的风险范围在合同中明确。

三、在工程量清单计价结算审计中出现的问题

（一）施工的合同与招标的档不相同。我国实施工程量清单计价结算相对于其他国家比较晚，在各项政策模式等方面不够完善。实施过程中，人员专业素质不够硬，管理不够严格，在招投标结束后，与中标单位签订和同时，合同条款与招标档不一致，特别是关于工程价款结算条款上不一致，导致在结算审计时，审计人员不知以哪个为标准。审计的重点位置不够明确，甚至将审计重点放在工程完成后，各相关部门对审计的监督力度不够，导致我国工程量清单计价审计没有一个较为完善的模式。

（二）招投标阶段执行不能做到公平透明，监督力度不够，对相关法律法规执行力度不够。如有关档规定，在招标过程中材料、设备的暂定价不宜超过总价的10%。可因种种原因，暂定价比例大大超过10%，以致在结算审计时，对材料、设备价格的争议非常大。严重影响审计工作的进度。

（三）施工过程中有很多项目，特别是一些形象过程，往往还没有开工日期，竣工日期已经确定。为了赶进度，从图纸设计、工程招投标中的清单编制，到招标开标，都存在着很多缺陷。图纸设计深度不够，导致清单编制存在项目特征描述不够完整，甚至漏项、缺项。施工进场，土建、水电、空调、消防报警、智能化、装饰等专业，设计因没有总体考虑，现场矛盾很多，甚至无法施工，只能设计变更。随着工程进度的推进，变更也越来越多。变更的增加，对工程的进度产生影响。结算审计时带来争议，不仅有变更工程量、材料、设备价格审核的难度，还有措施费、工期进度奖罚等问题。

四、工程量清单计价结算审计中出现问题的相关应对措施

（一）鉴别好合同条款是否符合相关规定

施工承包合同的审计是清单计价工程结算审计中非常重要的一环，目前施工承包合同普遍采用国家工商部和建设部推荐的《建设工程施工合同示范文本》。该合同由三部分组成：协议书、通用条款、专用条款。除通用条款适用于所有建设项目外，协议书仅是确定项目价款、工期等主要内容，专用条款则是对通用条款中未明事项、而又针对本工程特点的内容所作的补充约定。审计时发现有的施工承包合同虽然采用了示范文本合同，但在协议书中工程造价与中标价不相一致，在专用条款中未对招标档内容作实质性回应、甚至提出与招标档内容相矛盾的款项，这些都是合同审计的重点内容。如在某办公楼工程的审计过程中，合同双方约定为同定单价合同，但是在专用条款中又约定人工费用随国家政策性调整而调整，与招标档中的人工单价由投标人充分考虑施工期间各类市场风险和政策性调整等相关因素，企业自主投标人在报价后竣工结算时均不作调整相违背，工程结算中定额用工计38800个工日，人工单价中标价为44元／工日，由于国家政策性定额工日基价调整为53元／工日，人工费调增了34．92万元不应计取，由此可以看出对合同审计的重要性。

（二）正确计算审查工程变更价格

设计施工内容变更涉及到的单价调整情况有两种：一是由于工程量清单编制人的技术水平、问题考虑的全面性、责任心等因素，造成清单编制较粗糙，使清单内容和图纸内容不一致造成单价调整；二是实际施工中设计图的变更使施工内容同招标档中的清单内容不一致引起单价调整。三是招标时的暂定价要根据实际使用情况重新定价。对因工程量清单编制上的错误引起单价调整，处理方法是在出售招标档之前，由招标人委托有资质的造价咨询机构对工程量清单中的工程量进行审核，避免编制上的错误引起单价调整，或在招标档的评审标准中加入对应条款，要求投标人对工程量清单予以复核，并在规定的时间内提出意见，不提疑义的，则认为投标人认可招标人提供的工程量清单包含了设计图纸的所有内容，即便工程量清单中有漏算或少算的内容，招标人将视为投标人已将此项费用包括在综合单价中。对于由于招标方实际施工中，对原设计图纸的内容进行变更，造成结算单价同投标综合单价不符引起的调整，处理办法由承包人提出适当的变更单价，经发包人确认后执行。审计时注意设计变更的分部分项工程的人工、材料、机械费用及管理费和利润计取标准按投标档中的人工、材料、机械费用等单价标准确定，规费按定额标准执行。

（三）在竣工结算阶段要控制工程量清单的重点

在工程竣工结算阶段，对于工程的造价控制是重点部分，造价人员应该对于工程前期和中期跟踪审计时出具的审核意见以及阶段性审计结论等进行充分的利用，最大限度地提高工作效率。竣工结算应对核实实际完成的工程量以及各分项工程使用的综合单价是否与招标文件、投标文件相一致。在工程量计算时，就应按竣工图纸和设计变更等竣工资料重新计算工程量，要注意变更中的工程量与竣工图是否重复。避免多计、漏计、错计和重复计量等。对暂定价的确认，因根据实际使用的材料规格、品牌等进行市场多方询价，确保材料价格的准确性，避免不必要的争议。

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一、高校建设项目效益审计的内涵和背景

(一)建设项目效益审计的概念和内涵建设项目效益审计是利用专门的审计方法和依据一定的审计标准，对被审计单位在履职过程中对建设项目公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性进行全面审计。就建设工程项目效益而言，经济性就是指立项决策的标准是否恰当、规模是否经济、设计是否优化、工程造价是否真实合理等内容；效率性就是指科学合理缩短建设工期、提高工程质量、减少返工、避免停工等内容；效果性就是指项目是否完全能实现建设和运营目标。建设工程项目效益审计是对工程项目建设、运营过程中的经济性、效率性、效果性以及合法、合规性等相关内容进行监督、评价和咨询服务的活动，其目标是提高经济效益，它具有全过程性、全方位性以及建设性等特征。

(二)建设项目效益审计的发展背景建设项目效益审计是传统内部审计向现代内部审计转型的需要，也是我国内部审计发展的一个必然趋势。审计署在2003年至2007年审计发展规划中明确指出“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”，这为效益审计工作的开展构建了基本的框架。审计领域不断拓展，审计环境不断变化，审计工作不仅在查处违纪违规方面履行职责，更要在促进提高财务管理水平和资金使用效益上发挥作用。

(三)高校建设项目效益审计现状在我国的现阶段，高校仍作为一种稀缺资源而具有垄断性、唯一性和公益性，进而造成经营压力小、缺少有效竞争和投资主体缺位的现状。因此高校建设工程项目的效益总体表现不佳也就有着一定必然性。具体表现在：经济性严重缺失，如基建投入过度，贪大求全，建设标准过分奢华，单方造价和设备材料价格往往比企业或房地产开发商高出许多；效率性不高，如变更随意，修改返工多，在工期上缺乏强烈的效益意识；效果性也难尽人意，如建设前期不能充分征求或尊重最终用户的意见要求，甚至根本没有确定最终用户，新建即改、新建即拆，经济上造成了严重浪费。

二、高校建设项目效益审计的工作思路

(一)以价值工程为主的事前效益审计价值工程是研究如何以最低的寿命周期费用，可靠地实现实现建设项目的必要功能，籍以提高其价值而着重于功能研究的有组织的活动。价值工程原理强调在分析功能的基础上不断改进和创新，尽量以低成本实现其最大功能。对建设工程项目事前阶段，尤其是在立项及可行性研究阶段可以通过价值工程原理进行效益审计。其他环节如设计环节、招标环节、合同环节等，也应该坚持“从业务入手，以发现影响效益的主要问题为主线”的效益审计思路。

(二)以管理审计为主的事中效益审计管理审计是建设项目实施过程中对合同签订、材料采购、设计变更、现场签证、工程进度款、材料管理等经济活动进行审计监督，同时还对项目管理部门的内控制度的合理性、合规性和执行情况进行审计评价。事中阶段的效益审计更应该关注出现不合理现象的原因及如何从管理上减少或杜绝这类现象的再发生。

(三)以对比分析为主的事后效益审计事后阶段效益审计主要内容就是“评价”。对比分析法是审计评价最经常采用的方法，对比分析往往需要“横向”与校内同类工程比，“纵向”与兄弟院校比。在比较中应特别注意可比性的问题，同时还应注意单体的特殊性、时间性、地域性等，评价是否全面、客观、准确是效益审计评价的关键。

三、高校建设项目实施效益审计的积极作用

(一)经济效益一是直接经济效益。在全过程跟踪审计中，审计人员对工程标底、合同治商、工程变更及签证、设备、材料、索赔等进行审核取得直接审减效益。二是间接经济效益。在全过程跟踪审计中，通过审计监督、造价控制建议而获得的效益，主要表现在招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和拦标价制定、合同进度款、设备、材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制措施、审计合理化管理建议取得的而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。

(二)社会效益通过对建设项目全过程效益跟踪审计，促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计、施工相互脱节，管理比较混乱的现象，同时对廉政建设、建筑市场规范、构建和谐社会都将产生积极的作用。

(三)化解风险一是化解财务风险，通过对施工阶段进度款支付的严格控制，确保资金合理流出，降低财务费用，预防超付进度款而引起财务风险。二是化解项目施工风险，加强对施工企业资质的审查，加强对主要管理人员专业资格的审查，实行监理专业化监督管理，遵循合理低价中标的原则，严格执行合同条款，实行工程项目担保等措施，确保工程按时、保质、保量完成，从而化解项目施工风险。三是化解市场风险，通过及时、准确搜集市场信息，签订固定价合同，防止因材料、设备等价格上涨而引起的市场风险。四是化解内部管理风险，通过实行内审、外审相结合的审查制度，及时提出项目建设过程中内部管理存在漏洞或管理不到位的问题，并加以改善，从而化解了内部管理风险。

四、高效建设项目效益审计的建议

(一)确定恰当的评价标准确定恰当的评价标准是效益审计成败的关键，因为评价标准是衡量建设项目是否达到预期目标的基础和依据。经济性应该是有保障条件下的节约，而效率性的目的也是要达到良好的预期效果，经济是前提，效率是过程，效果是目的。因此应确定以实现“效果性”为主导地位和最终目的的综合审计评价标准，而不是单纯的从节约多少资金作为评断项目效益优劣的标准。

(二)建立完整的指标体系建筑产品具有单一性、非标准化和非简单重复的特点，而且还有着时间、地域的区别，根据这一现状，应尽快建立一套完整的可操作的效益评价指标体系。指标体系应包括评价资源占用的标准、评价资源使用的标准、评价管理活动的标准、评价社会效益和生态效益的标准，同时还应该考虑到建设项目的特殊性，将定量评价与定性评价结合到指标体系当中。

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近年来，国内工程建设和运营方面投资效益低下，损失严重，不符合国家经济增长方式由“粗放型”转变为“节约型”政策。当前，加强对工程领域的审计监督和项目经济效益的审计评价，已成为各级审计机关和建筑单位内部审计面临的一项迫切任务。本文拟对国内工程经济效益审计存在的问题进行分析，提出工程经济效益审计的控制点、评价标准和方法，以期提升国内工程经济效益审计水平。

二、国内工程经济效益审计分析

（一）国内工程经济效益审计体制落后。目前，国内工程经济效益审计体制主要以财务审计为主，集中在项目完成后审查，缺少过程的有效监督，对项目经济效益审计不足。2009年国家审计署考查了项目经济效益审计体制对各省市的千余个财政投资的城市基础设施建设项目的影响结果，结果表明：其中15%项目未成立工程经济效益审计，53.8%项目效率较低；已建成项目中，11%未投入运营，5%长期处于试运营状态，另有8%运营项目未达到当年设计生产能力，设备闲置，部分项目损失严重。可以看出，当前工程建设领域浪费严重，项目投资效益明显偏低，国内工程经济效益审计体制落后，多数流于形式，很难发挥监督作用。

（二）开展工程经济效益审计的必要性。由于工程项目具有成果的不可挽回性，损失不可弥补性，开展工程经济效益审计，可以在决策前、建设期间、竣工环节发挥作用。对项目风险进行有效地控制，及时发现管理漏洞和薄弱环节，减少浪费，提高项目的经济效益。

（三）工程经济效益审计功能定位。工程经济效益审计是内部审计转型的必然方向，是监督与服务并重的审计，是内部控制评价和风险评估的全过程监督审计；涵盖投资审计、工程预结算审计；是融管理、绩效、经营、效益多方面内容为一体的综合审计；运用经济活动分析的思路和方法实现对审计评价、审计结论的支持，通过审计发现问题、分析问题、解决问题，促进效益提高，实现工程经济效益审计的终极目标。

三、工程经济效益审计对策

（一）工程经济效益审计的控制点

1、前期调研论证。投资决策损失是最大的浪费，因此调研程序必须科学，内容必须全面，依据必须可靠，专家意见必须独立、客观，反对意见必须得到重视，项目的可行性和科学性必须得到充分论证。否则，勘测不准，决策失误可能为后续实施带来巨大隐患，造成巨大经济损失。可行性研究报告在前期调研论证过程中扮演着重要角色。一份可行性研究报告必须坚持实事求是的原则，拟建项目的各要素必须经过全面的调查，详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出；具体论述项目必须具备经济上的现实性、合理性、必要性；技术和设备的可靠性、适用性、先进性；财务上的合法性、盈利性；环境及建设上的可行性等。

2、项目设计。在效益审计中发现，由于无因勘查、设计的精度不够、资金不足，常变更设计、现场签证增减工作量及补充预算、设计原因造成工程造价的提高要远大于建筑材料涨价、施工费用增加和施工管理不善。根据统计资料分析，工程设计原因所造成的工程造价的提高，占造价提高总数的70%～90%。效益审计重点关注工程量计算是否科学、套用定额及取费标准是否合理，杜绝巧立名目组织施工项目，向工程项目摊派各种费用、支出，挤占工程建设资金，造成工程成本虚增等问题。审查设备、材料采购是否符合设计要求，有无因列支不当或违规开支而超概算等问题。因此，在项目设计时，杜绝定位不准，防止贪大求全，边建边改，建好即改，造成工程投资浪费。

3、工程建设。工程建设一般耗时长，项目施工和项目管理困难，情况复杂。近年来，施工队伍增多；资金到位少，带资垫资多；取费定额低，压价让利多。因此，开展工程经济效益审计，有利于提高工程资金使用效益。建设项目资金需到位、建设单位支付工程款不能被挤占、挪用、转移。首先，在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制；其次，对材料使用情况的审计，对三大建筑主材水泥、黄沙和钢筋的价格和使用管理严格审计，杜绝材料准备时“宁多毋缺”，竣工后随意丢弃造成浪费，对一些新材料，严禁高估冒算；施工组织设计要从全局出发，抓重点、抓难点、抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。经济效益审计人员应该查找施工管理的缺失部分、薄弱环节、衔接部位，做到事前预防，及时纠正，消除效益流失的隐患，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，达到有效控制工程项目成本。

4、工程运营。一般说来，竣工后施工方撤离，项目进入运营阶段，此时审计人员必须考查工程效益是否达到预期目标。对比分析项目可行性研究报告数据与实际数据，验证项目主要效益指标是否实现。通过建立行业数据库，将一整套工程备案提交给数据库，依此影响承建企业在以后招标过程中的声誉和在其他项目投标上的成败。当然，项目运营过程中保修、责任追踪必须以合同形式定下来。

（二）工程经济效益审计评价标准构建

1、工程经济效益审计评价指标。工程前期主要是定性评价，评价调研程序的合规性；论证的科学性、严密性，费用的节约性以及有无决策失误等。工程建设、运营期阶段侧重于定量评价。工程建设阶段使用的评价指标有：资金到位率、项目计划工期率、生产能力建成率、工程合格品率、返工损失率、基建结余资金占用率、达到设计能力前损失金额、工程成本降低（超支）率、责任成本完成率、资金闲置损失率等。运营期评价指标有：成本费用利润率、现金销货率、投资利润率、净现值、内部收益率、投资回收期等。

2、工程经济效益审计效益评价标准。

（1）效果性。工程完成后，首先要保证使用功能，其次要坚固耐用、安全可靠，再次追求建筑与艺术的完美结合。工程投入运营后，整体效能发挥好，能在较短的时间内达到设计要求，取得预期效果；

（2）效率性。在保证工程质量的基础上，依据合同工期和施工总（综合）进度计划，提前或者按时竣工，在同类同等规模工程中工期越短，效率越高；

（3）经济性。一般指工程完工实际投入的资金与预算资金所进行的比较，如在保证工期和质量的前提下，实际投入资金比预算投资少，则说明该项目投资节约。同样，与同类项目比较，投资最少，工期最短，单位工程费用含量最低。

（三）完善工程项目经济效益审计方法

1、审查复核法。对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员专业技术知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核做出具有证明力的审计结论。

2、对比分析法。即根据已有的资料，如国家和行业的标准、政府政策、审计机关提供的标准、政府其他机构的专业信息、其他国家的标准和经验、以前的审计建议和结果、审计人员的判断标准等，与相同或相似工程的数据指标进行对照。这种方法较常用于整体的工程造价分析，优点是能在较短的时间里确定重点审计的方向。采用这种方法，工程指标的分类越细，对照分析的可靠性就越好。

3、模糊综合评价法。将影响工程经济效益的因素分别列出，按照因素影响高低规范一系列隶属度，参照国内相似工程该因素指标的高低，划分为差、较差、中、较好、好五个级别，对本项目实施模糊综合评价，计算出综合评价值，进而得出该项目经济效益在当前国内项目经济效益中的位置。

4、影子工程法。即在某个环境被破坏以后，虚拟人工建造一个工程来代替原来的环境功能。考查一些公路、水利等工程项目对生态环境影响的评价，可以采用影子工程法。

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我国对公允价值的理论研究起步较晚，公允价值这一定义的提出是在20世纪90年代，但之前类似公允价值指导思想在具体实务的运用却早已有之，如在20世纪初提出了存货计量中采用成本与市价孰低法、后进先出法等就有公允价值计量的影子，只不过没有具体明确提出公允价值这一概念罢了。

2006年颁布的新会计准则在借鉴国际研究成果基础上，充分考虑国情，走立足国情、国际趋同的道路，对会计计量属性做了重大调整，取得了新进展。比如在金融工具、投资性房地产等方面均谨慎地采用了公允价值。

二、恰当运用公允价值计量的原则

从目前国内市场经济发展程度来看，公允价值的运用存在获取市场数据的难度，以及获取的市场数据可信赖程度等问题。如何确保公允价值计量做到恰当运用，笔者认为至少要掌握以下3个原则：

（一）可靠性原则

可靠性原则是指有确凿证据表明公允价值能够获得并可靠计量时才能运用。例如在运用公允价值对投资性房地产进行计量时，必须符合下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。在投资性房地产运用公允价值数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

（二）谨慎原则

我国在公允价值的具体运用中采用较为谨慎的原则和理念。在实务操作中确定公允价值要关注以下3种情况：

1.计量资产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2.计量资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

3.计量资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

因此，在确定资产公允价值时，首先，看买卖双方是否存在公平交易的销售协议，如果存在，则以协议中销售价格为公允价值；其次，如果不存在销售协议，则以活跃市场上同类资产的报价作为公允价值；再次，如果活跃市场的报价也不存在，则以同行业类似资产的最近交易的最佳估计价格作为资产的公允价值；此外，如果仍然不能取得类似资产交易价格的最佳估计数，则以该资产预期的未来现金净流量的现值作为公允价值。现金净流量与折现率的估计涉及到风险的衡量与处理以及企业资产成本的确定，比较复杂，应用中应十分谨慎。总之，在日常经济活动中对公允价值要适度、谨慎引入，所谓适度和谨慎引入，主要是把握有确凿证据表明公允价值能够可靠计量。

（三）重要性原则和风险因素的影响

在通过未来现金流量折现获取资产或负债的公允价值时，还应适当考虑重要性原则和风险因素的影响。例如，分期收款销售在确认收入时是否要对总价款进行折现，应该根据重要性原则来判断。折现计算时又涉及到对现金流量与折现率的估计，这些与企业或项目的风险以及企业资产成本有关。因此，在确定资产或负债的公允价值时，首先，应考虑其重要性程度;其次，要衡量风险是否符合可靠性的要求。

三、公允价值实际应用的难点及解决思路

（一）我国运用公允价值面临的困难主要是可靠性的问题

影响公允价值可靠性的缺陷主要表现有3个方面：

一是公允价值计量技术本身较难掌握，如折算未来现金流量等，还涉及许多估计、判断和假设，因而容易造成可靠性难以确认。

二是容易出现人为制造虚假会计信息。特别在不存在公开活跃的市场时，或者无法从活跃市场获得公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数，通过估计来获得，但无论估计技术多么先进也都可能出现企业价值高估或低估，其可靠性都难以令人信服。

三是可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。例如，企业在关联方之间通过非货币性资产交换形成不公允的定价，滥用公允价值计量属性达到调节利润的目的。

（二）公允价值计量与会计职业判断的现实问题思考

公允价值究其本质是个估值。企业管理者和会计人员的职业判断能力和道德水平，都会影响公允价值的合理运用。例如，预计未来现金流量的估计和折现率的选择依赖会计人员的主观判断，而这些判断会不同程度地受到企业管理者或会计人员主观意志、会计人员的职业能力和道德水平等主观因素的影响。这就需要不断提高会计人员的会计理论知识，加强会计人员实务操作技能的培训，提高自身专业水平和综合素质；还要求不断提高会计人员的道德水平和职业判断能力，以提高公允价值计量的可靠性，并保证会计信息质量。

（三）实务操作的难点

公允价值计量在实际运用中，有3大难点：一是对于活跃市场中报价如何采集、确定;二是不存在活跃市场时估值技术如何选择;三是无法从活跃市场中获取公允时，公允价值的计量需要采用哪一种技术手段和市场参数。根据这些实务操作难点，笔者认为可以实施以下思路：

1．尽快研究制定实务操作指南，规范公允价值的计量模式。目前新会计准则对这些难点问题只做了原则性规定，不能直接指导实务操作。因此，必须加强公允价值计量理论研究，借鉴国际实践经验，尽快研究制定公允价值实务操作指南，规范公允价值计算方法或出台一个内在逻辑更严密、处理手段更简便的操作指引规程，使公允价值的确认、计量有章可循，并从会计规范上治理利用公允价值进行利润操纵的空间，才能使公允价值计量不断完善，更加有效运用。

2．尽快为实施公允价值审计提供配套科学依据。新审计准则没有涉及有关公允价值的处理规范等，审计人员在实施公允价值审计时，判断被审计单位的公允价值计量是否公允，也面临着无据可依的困难。因此要建立会计准则与审计准则相配套科学的公允价值计量的统一的评价标准体系;同时还要建立健全公允价值的评估与审计制度，加大监督力度。

一、我国对公允价值的理论研究

我国对公允价值的理论研究起步较晚，公允价值这一定义的提出是在20世纪90年代，但之前类似公允价值指导思想在具体实务的运用却早已有之，如在20世纪初提出了存货计量中采用成本与市价孰低法、后进先出法等就有公允价值计量的影子，只不过没有具体明确提出公允价值这一概念罢了。

2006年颁布的新会计准则在借鉴国际研究成果基础上，充分考虑国情，走立足国情、国际趋同的道路，对会计计量属性做了重大调整，取得了新进展。比如在金融工具、投资性房地产等方面均谨慎地采用了公允价值。

二、恰当运用公允价值计量的原则

从目前国内市场经济发展程度来看，公允价值的运用存在获取市场数据的难度，以及获取的市场数据可信赖程度等问题。如何确保公允价值计量做到恰当运用，笔者认为至少要掌握以下3个原则：

（一）可靠性原则

可靠性原则是指有确凿证据表明公允价值能够获得并可靠计量时才能运用。例如在运用公允价值对投资性房地产进行计量时，必须符合下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。在投资性房地产运用公允价值数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

（二）谨慎原则

我国在公允价值的具体运用中采用较为谨慎的原则和理念。在实务操作中确定公允价值要关注以下3种情况：

1.计量资产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2.计量资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

3.计量资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。

因此，在确定资产公允价值时，首先，看买卖双方是否存在公平交易的销售协议，如果存在，则以协议中销售价格为公允价值；其次，如果不存在销售协议，则以活跃市场上同类资产的报价作为公允价值；再次，如果活跃市场的报价也不存在，则以同行业类似资产的最近交易的最佳估计价格作为资产的公允价值；此外，如果仍然不能取得类似资产交易价格的最佳估计数，则以该资产预期的未来现金净流量的现值作为公允价值。现金净流量与折现率的估计涉及到风险的衡量与处理以及企业资产成本的确定，比较复杂，应用中应十分谨慎。总之，在日常经济活动中对公允价值要适度、谨慎引入，所谓适度和谨慎引入，主要是把握有确凿证据表明公允价值能够可靠计量。

（三）重要性原则和风险因素的影响

在通过未来现金流量折现获取资产或负债的公允价值时，还应适当考虑重要性原则和风险因素的影响。例如，分期收款销售在确认收入时是否要对总价款进行折现，应该根据重要性原则来判断。折现计算时又涉及到对现金流量与折现率的估计，这些与企业或项目的风险以及企业资产成本有关。因此，在确定资产或负债的公允价值时，首先，应考虑其重要性程度;其次，要衡量风险是否符合可靠性的要求。

三、公允价值实际应用的难点及解决思路

（一）我国运用公允价值面临的困难主要是可靠性的问题

影响公允价值可靠性的缺陷主要表现有3个方面：

一是公允价值计量技术本身较难掌握，如折算未来现金流量等，还涉及许多估计、判断和假设，因而容易造成可靠性难以确认。

二是容易出现人为制造虚假会计信息。特别在不存在公开活跃的市场时，或者无法从活跃市场获得公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数，通过估计来获得，但无论估计技术多么先进也都可能出现企业价值高估或低估，其可靠性都难以令人信服。

三是可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。例如，企业在关联方之间通过非货币性资产交换形成不公允的定价，滥用公允价值计量属性达到调节利润的目的。

（二）公允价值计量与会计职业判断的现实问题思考

公允价值究其本质是个估值。企业管理者和会计人员的职业判断能力和道德水平，都会影响公允价值的合理运用。例如，预计未来现金流量的估计和折现率的选择依赖会计人员的主观判断，而这些判断会不同程度地受到企业管理者或会计人员主观意志、会计人员的职业能力和道德水平等主观因素的影响。这就需要不断提高会计人员的会计理论知识，加强会计人员实务操作技能的培训，提高自身专业水平和综合素质；还要求不断提高会计人员的道德水平和职业判断能力，以提高公允价值计量的可靠性，并保证会计信息质量。

（三）实务操作的难点

公允价值计量在实际运用中，有3大难点：一是对于活跃市场中报价如何采集、确定;二是不存在活跃市场时估值技术如何选择;三是无法从活跃市场中获取公允时，公允价值的计量需要采用哪一种技术手段和市场参数。根据这些实务操作难点，笔者认为可以实施以下思路：

1．尽快研究制定实务操作指南，规范公允价值的计量模式。目前新会计准则对这些难点问题只做了原则性规定，不能直接指导实务操作。因此，必须加强公允价值计量理论研究，借鉴国际实践经验，尽快研究制定公允价值实务操作指南，规范公允价值计算方法或出台一个内在逻辑更严密、处理手段更简便的操作指引规程，使公允价值的确认、计量有章可循，并从会计规范上治理利用公允价值进行利润操纵的空间，才能使公允价值计量不断完善，更加有效运用。

2．尽快为实施公允价值审计提供配套科学依据。新审计准则没有涉及有关公允价值的处理规范等，审计人员在实施公允价值审计时，判断被审计单位的公允价值计量是否公允，也面临着无据可依的困难。因此要建立会计准则与审计准则相配套科学的公允价值计量的统一的评价标准体系;同时还要建立健全公允价值的评估与审计制度，加大监督力度。

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一、我国与发达国家工程造价计价依据的比较

长期以来，我国的工程造价计算方法，一直采用定额加取费的模式，它强调在社会主义计划经济基础上的供求关系和分配制度。人工、材料、机械费的价格及管理费、利润等均受国家政策的控制与管理。工程预算定额“量”“价”合一，间接费、其它基本建设费、利润等均按计划价格和费率进行编制、审查和控制，即便是近年来进行的“控制量、指导价、竞争费”的改革，也是在国家宏观调控下有限度地按照市场供求关系和人、财、物政策确定建筑工程造价的，没有从根本上改变计划经济体制下的工程造价管理模式。为了进行计价模式的改革，必须首先进行工程造价依据的改革。工程量清单计价是工程造价计价依据改革的突破口。为深化工程造价计价依据改革，推行工程量清单计价，建设部批准《建设工程工程量清单计价规范》（以下简称计价规范），于2003年7月1日正式施行。“计价规范”作为国家标准颁布实施，这是我国工程造价计价工作朝着“政府宏观调控、企业自主报价、市场竞争形成价格”的目标迈出的坚实一步。

英国没有计价定额和标准，只有统一的工程量计算规则，即：在建筑工程方面，是皇家测量师学会组织制定的《建筑工程工程量标准计算规则》，在土木工程方面，是英国土木工程师学会编制的《土木工程工程量标准计算规则》。它们较详细地规定了工程项目划分、计量单位和工程量计算规则。工程量是工料测量师按照图纸和技术说明书依据统一的工程量计算规则计算求得，而价格是根据市场价格，随行就市，所以有关工程造价的信息资料对工料测量师非常重要。工料测量师可以从政府和各类咨询机构的造价指数、价格信息指标等获得有关工程造价的资料。

美国没有统一的定额和详细的工程量计算规则。用来确定工程造价的定额、指标、费用标准等，一般是由各个大型的工程咨询公司制订的，如美国施工规范协会编制的工程量分项细目，在房屋建筑项目中得到了广泛采用。各个咨询机构，根据本地区的具体情况，制订出单位建筑面积的消耗量和基价作为所负责项目的造价估算的标准。此外，美国联邦政府、州政府和地方政府也根据各自的工程造价资料，并参考各工程咨询机构有关造价的资料，分别对各自管辖的政府工程项目制订相应的计价标准，以作为项目费用估算的依据。在美国的工程估价体系中，有一个非常重要的组成要素，即有一个前后连贯统一的工程成本编码，一般工程按其工艺特点细分为若干分部分项工程，给每个分部分项工程编专用的代码，以便在工程管理和成本核算中，区分建筑工程的各个分部分项工程。美国建筑标准协会的两套成本编码系统(标准格式和部位单价格式)，将工程进行分项划分，应用于几乎所有的建筑物工程和一般的承包工程。

日本的工程计价模式是，第一，日本建设省了一整套工程计价标准，如《建筑工程积算基准》、《土木工程积算基准》，第二，量、价分开的定额制度，量是公开的，价是保密的。劳务单价通过银行调查取得。材料、设备价格由“建设物价调查会”和“经济调查会”负责定期采集、整理和编辑出版。建筑企业利用这些价格制定内部的工程复合单价，即我们所称的单位估价表。

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二、我国和发达国家计价模式的比较分析

1、计价方式的比较

发达国家的工程计价方式是一种发挥市场主体主动性的计价方式。企业按照行业、协会统一规定的工程分项方法和成本编码系统对工程进行分项划分，按照规定的工程量计算规则计算工程量，根据过去累积的工程造价资料和公开出版的刊物，政府、协会的造价资料确定工程造价。而我国的计价方式一直依赖于全国、行业、地区统一的定额，按其规定进行工程量的计算、成本套算和取费，不同投资方、不同项目，执行统一的计价标准。目前民间投资项目已居多数，如果仍然按照国家统一颁布的定额来计价，就会出现买卖双方交易，而由第三者定价的违背市场机制的行为。由于统一定额的存在，造成了承包商投标报价计算基础的同一性。

2、计价管理的模式的比较

国外主要依靠工程咨询机构、项目管理公司或由其政府注册的造价工程师(英国为工料测量师)来完成。这样做有利于政府不直接进行管理，不参与经济活动，使有关工作人员能从繁重的具体事务中脱离出来，制定有关标准、制定有关法律来依法进行管理，这是市场经济中政府职能的问题。在我国，据不完全的统计，目前从业的工程计价人员已有100万左右，他们分别在政府(计划、建委、财政、审计)、金融(主要是建设银行)、建设单位(大企业、房地产开发公司)、建筑行业(设计单位、施工企业、咨询机构)内。由于体制的影响，我国的工程造价管理大到宏观政策的制定，小到每个项目的造价确定和控制，几乎都集中在政府各有关主管部门。?我国“造价师执照资格”制度起点较晚，虽以初步建立起了“造价工程师”注册制度，但是，整体综合素质不容乐观，亟待提高。

3、价格标准的比较

发达国家主要依靠各种渠道获得的工程成本统计资料、经验数据、市场价格和各种工程造价的综合指数来计价，不同的行业部门定期编制各种性质的价格指数，来指导企业进行报价。而我国则依据量价合一的定额来计价，虽然我国的造价管理机构也定期工程造价信息，但是以公布各种人工、材料、机械台班的单个价格信息为主，公布综合价格指数的不多，价格指数也由各地造价管理部门统一，这种的价格信息仍然不能摆脱其统一性，依然不能完全反映某一个承包商的实际水平。在这种价格的基础上，各承包商之间是很难展开竞争的。

4、消耗量标准的比较

从市场经济发达国家的工程计价模式来看，大多数国家给定统一的工程量计算规则，而不给定统一的消耗量指标。在工程量清单报价方式下，通行的报价方法就是“∑(工程量×综合单价)”，即业主根据施工图纸计算工程量，承包商根据自己的施工技术水平和管理水平报单价，求出的合价就是整个项目的总报价。这种计价方式反映了承包商在完成单位工程量所消耗的人工、材料、机械台班数量上的不同标准，是承包商之间展开竞争的一个重要方面。从目前我国的情况来看，由于实行全国(部门、地区)统一的定额，工程量的计算和定额人工、材料、机械台班消耗量的取定都是按照定额的规定执行，所以工程计价中的消耗量标准在一定范围内是统一的，承包商之间没有竞争。近年来在一些地区实行了“统一量、指导价、竞争费”的改革思路，这一改革改变了原计价模式下的“量价合一”，初步改变了定额的高度统一性，但是在招投标方式下，仍然体现不了承包商之间施工、管理水平的竞争，竞争的只能是人工、材料、机械台班的单价。因此,将消耗量标准市场化的做法是符合市场定价的总体目标的。

5、价格构成的比较

国外计价模式均实行综合价格，即全费用价格法，也就是说报价是把人工、材料、机械使用费、管理费、其他费用、利润和税金等全部相加在一起，以综合价格形式报价。在我国，几十年来一直实行直接费、间接费、计划利润和税金的计价形式，计价开始的直接费(定额的人工、材料、机械使用费)数字并不大，而且又是几年不变的固定价格，经取费计算就会出现成倍增长，形成了遇到情况就收费，迫使政府主管部门不断以“文件”形式进行调整。当然，国外也考虑这些因素对成本的影响，但是他们则综合地考虑在报价中,使你无法看出这些因素在报价中的反映，或者在风险系数中考虑，绝不会随意开口要价。

通过对发达国家造价管理模式的分析，可以看出发达国家工程造价模式充分体现了市场经济的特点与要求，发挥了市场主体双方在建设产品计价中的主观能动性，真正实现了市场定价。相比之下，我国虽然有着庞大的概预算定额管理体系，各阶段造价计算有严格细致的规定，然而作为计价依据的概、预算定额却是静止、僵化的。以定额为基础的概预算制度，强调计划、强调统一，实际是剥夺了市场的自主定价权力，不能及时反映市场的千变万化，导致建筑产品价格与价值的背离、价格与供求关系的偏离，没有起到合理确定和控制造价的作用。

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三、发达国家计价模式对我国计价模式的几点启示

1、统一工程量计算规则，推广使用全国统一定额。按照“量、价分离”和工程实体性消耗与施工措施性消耗相分离的原则，对计价定额进行改革。属于人工、材料、机械等消耗量标准由国家制订全国统一基础定额及工程量计算规则，对于施工措施性消耗，在编制标底、编制预算和投标报价时，企业可根据自身优势和经验参考定额自主确定。

2、逐渐放开消耗量标准和价格标准。逐步弱化国家对定额消耗量的宏观控制，改变为企业根据自身管理和技术水平自主确定消耗量。对于人工、材料价格、机械台班费用等区别不同情况,实行调整与放开相结合的办法，最终实现市场定价。