税务管理的目标精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇税务管理的目标，期待它们能激发您的灵感。

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一、利益相关者理论概述

（一）利益相关者理论含义 时至今日，关于利益相关者的标准定义尚未统一，有些定义能够为企业管理者提供一个全面的利益相关者分析框架，有些定义则指出了哪些利益相关者对企业具有直接影响而必须加以考虑。通过对国内外具有代表性的观点进行了分析和比较后，本文认为：利益相关者是指那些直接或间接地向企业投入了有价值的资源，并由此承担了一定风险的客体，其活动能够影响企业目标的实现，或者受到企业实现其目标过程的影响。

（二）利益相关者分类 在利益相关者描述性的定义下，简单地将所有的利益相关者看成一个整体来进行实证研究与应用推广，几乎无法得出令人信服的结论，不同类型的利益相关者对于企业管理决策的影响以及被企业活动影响的程度是不一样的，所以通过分类有利于进一步理解和运用利益相关者理论。下面选取比较典型的两种分类方法作一介绍。

Freeman（1984）按照投入的资源不同将利益相关者分为：所有权利益相关者，即持有公司股票的一类人；经济依赖性利益相关者，即与公司有经济往来的相关群体；社会利益相关者，即与公司在社会利益上有关系的利益相关者三类。如图1。由于上述列举法显得过于宽泛且不便于操作，Clarkson（1994）在此基础上根据利益相关者与企业的紧密性将其分为“首要的利益相关者群体”和“次要的利益相关者群体”。由于不同行业、不同发展阶段， 企业的利益相关者是不相同的，这种分类给了企业更灵活的运用空间，可按照重要的程度将利益相关者群体进行层次划分。

对于大部分发展中的企业，第一层次的利益相关者是企业的股东和债权人，由于他们向企业投入了重要的物质投资，是创造企业价值的基础，同时也承担着最大的风险；第二层次的利益相关者是向企业投入人力资本的经营者和员工们，随着知识经济的发展，他们的智力和体力劳动对企业发挥着越来越重要的影响，同时他们的命运也与企业息息相关；第三个层次的利益相关者包括供应商、客户、竞争者、社会等，由于经济利益、竞争等因素，企业将这一群体放在首要位置显然是不现实的，但是随着企业的持续发展，谋求与该层次利益相关者的均衡协调，必然有利于企业获得长远利益。如图2。

二、基于利益相关者理论的税务筹划目标体系

（一）相关者综合利益最大化 传统的税务筹划将企业自身价值最大化作为目标，在进行决策时没有考虑利益相关者的税收利益。在利益相关者理论下，企业税务筹划的最终目标是实现“相关者综合利益最大化”。若以圆圈表示税务筹划的范围，则两种目标的区别如图3、图4所示。

在企业这个主体之中，各利益相关者以某种契约的形式连结在一起，但是作为理性经济人，他们为了各自的目的，不可避免地存在利益冲突，企业在进行税务筹划方案选择时不可能面面俱到，满足某方利益时必然会损害某个或某几个利益主体的利益目标，所以“利益相关者综合利益最大化”的涵义是指在企业不同的发展阶段，不同的决策环境下，以当时的首要相关者利益为主，兼顾其他次要利益相关者，进行灵活地、动态地协调均衡的结果，而并非是“相关者各方利益最大化”。

（二）税务筹划目标体系 税务筹划的目标不是单一的，在相关者综合利益最大化的税务筹划最终目标指导下，企业应建立具体的目标体系，各目标之间的关系如图5所示。

（1）纳税成本最低化。纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本，即在纳税过程中所花费的人力、物力和财力。在应纳税额不变的前提下，纳税成本的降低就意味着纳税人税收利益的增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。直接纳税成本，如货币成本，容易确认和计量；间接纳税成本，如时间成本和精神成本，则需要估算或测算。进行税务筹划方案选择时必须考虑面临的纳税成本，一个纳税成本过大的筹划方案不会是最优选择。

（2）获取资金时间价值最大化。如果纳税人能够合理有效地运作其资金，则随着时间的推移，货币的增值额会呈几何级数增长。通过税务筹划实现推迟纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越是有利。通过税务筹划实现的推迟应纳税额，对企业低成本高效益经营、对改善企业的财务状况是十分有利的。

（3）税收负担最低化。企业对直接减轻税收负担的追求，是税务筹划产生的最初原因，也是税务筹划兴起与发展的根本所在，所以税收负担最低化可以说是税务筹划最直接的目标。它是一种积极的、进攻型的筹划目标，税收负担最低化的衡量标准有两种：一种是用绝对数衡量，即通过税务筹划使企业某项经济活动应纳税额的直接减少；另一种是相对数衡量，即不是看企业缴纳税款的多少，而是看其税收负担率，既要计算应纳税额占其商品流转额、营业额或税前利润的比率，更要计算税收的总负担率，即各项税款占其生产总值的比率。相对地减少经济主体的应纳税款数额，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，也认为该项筹划是成功的。

（4）企业价值最大化。企业作为理性经济人，追求经济效益和天生的“利己”主义决定了其将实现自身价值和利益最大化作为指导企业进行管理决策的目标。当企业进行战略决策时，通常会考虑税收的影响，税务筹划对公司战略管理起着一定的推动作用，但不是决定性的作用。因为如果企业从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该企业最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的应纳税额就会很少，甚至没有。实践中，经常可以看到企业通过计算各方案的节税额来进行选择，这说明企业并没有正确认识税务筹划的目标：当实施某项税务筹划使税收负担最低化与其企业价值最大化呈正相关时，税收负担最低化就是税务筹划的目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与企业价值最大化呈非正相关时，税务筹划的目标应该以企业的战略管理目标为其最终目标，即税务筹划要服从、服务于企业的战略管理目标。有效税务筹划的高层次目标是企业价值最大化，在此角度，“税收负担最低化”是手段而不是目的。

（5）相关者综合利益最大化。相关者综合利益最大化是企业税务筹划的最终目标。如果把企业与其利益相关者作为针对税收利益的博弈双方研究，可以将税收筹划的备选方案划分为“零和”筹划方案和“互利共赢”筹划方案。“零和”属于非合作博弈，指对于参与方来说，一方的收益必然意味着另一方的损失，各方的收益和损失相加起来，总和永远为“零”。实施这种性质的税务筹划方案，虽然会给企业带来一定的税收收益，但同时会使其利益相关者遭到税收损失，最终总体的得失相抵，综合利益趋近于“零”。“互利共赢”方案是指实施该种税务筹划方案，会使得企业在享受税收收益的同时，也给其利益相关者在某种程度上带来一定的税收收益，使双方都从税收筹划活动中获得收益，即相关者综合利益最大化。因此，企业在进行税务筹划决策时，应尽量选择“互利共赢”方案：即实施该种税务筹划可以最大程度地保护任何相关者既得税收利益不受损失，在此基础上，使得至少一方获得更高的税收利益。

三、基于利益相关者的税务筹划目标的合理性

（一）符合企业财务管理目标要求 Clarkson（1994）在介绍利益相关者与企业关系时指出：“利益相关者们在企业中投入了实物资本、人力资本、财务资本或一些有价值的东西，并由此而承担了某些形式的风险；或者说，他们因企业活动而承受风险”。所以，企业进行管理活动和决策时，必须要考虑与企业的生存和发展密切相关的利益相关者。我国税制改革和税收征管的不断完善将企业推向了全面税收约束的市场环境，税收对企业财务决策的影响作用己越来越大，实际上，“几乎每一个人都相信税收是影响公司财务政策的重要因素”。所以，企业目标及对财务管理的要求也就是税务筹划目标确立的出发点，因此，基于利益相关者税务筹划的目标符合企业财务管理目标。

（二）符合企业长期稳定发展需要 随着市场经济的高速发展，恶意竞争、克扣职工薪酬、逃避债务、欺骗消费者、偷税漏税等“损人利己”的经济行为频频发生。企业应当从自我利益唯上的税务筹划思路中脱离出来，在进行税务筹划过程中兼顾各方相关者的利益，制定和选取有利于企业和相关者综合利益最大化的税务筹划方案，从而有利于树立良好的企业形象，创造有吸引力的投资环境，获得长期稳定的发展。例如企业在运用税负转嫁方法进行税务筹划时，可以与供应商、客户之间达成“协议价格”，均衡税收利益；另外，由于企业与税务部门的认识不同，倘若企业筹划不当，税务部门很可能会认定筹划非法，或者通过政策、措施等对这些行为予以禁止或处罚，所以，企业必须注意与税务部门的沟通协调。

（三）符合企业经济利益与社会责任统一的需要 在我国，坚持“以人为本”，以科学的发展观为指导构建和谐社会，已经成为社会的普遍共识。企业作为“社会公民”，理应承担其相应的社会责任，如提供就业机会、实施社会救济、履行环境保护等，而这些也都是利益相关者的需求。例如，企业职工很可能非常关注企业是否实施职工薪酬的税务筹划、政府对企业的公益行为给予一定的税收优惠等，企业可基于利益相关者进行税务筹划，在获得税后经济利益的同时，也践行了社会责任。当企业行为违背社会公众利益或者其生产运营会对社会环境造成重度污染，甚至其行为对社会及公众的利益产生损害时，企业必须调整自身行为。

参考文献：

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关键词：税收 财务管理 目标实现

我国加入WTO以后，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。

一、税收筹划对于企业财务管理目标的重要意义

我国的税收筹划虽然处于起步阶段，但是由于入世后纳税人的迫切需要，加之市场经济环境的日益成熟，投资者将会进一步意识到税收筹划在筹资、投资、经营和分配中的重要作用。随着我国税制建设的越发完善，企业的涉税事项也逐步增多，税负已经成为企业的一项重要成本支出。能否最大化降低成本是现代企业财务管理目标实现的重要环节，其中税负的多少会直接影响企业的成本水平。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款来实现，但企业为此要承担相当大的财务风险，一旦被查出。企业就必须无条件地接受惩罚，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对企业经营活动中的税收事项事先进行科学的筹划和安排，选择最优的筹划方案予以实施，来降低税负，增加企业税后利润，实现企业财务管理的最终目标。因此，从税收筹划对企业经济利益影响的角度而言，企业财务管理活动中的税收筹划研究有其重要意义。

二、现代企业财务管理如何实现税收筹划

1. 现代企业税收筹划的原则

（1） 合法性原则。我国的各个企业在进行税收筹划时都必须遵守国家规定的各项法律法规，要在税收法律允许的范围内开展相应的税收筹划，绝对不能够为了避免税收的负担而违反了税收法，或者违背我国的经济法以及财务会计法中的相关规定，要对所提供的税收方案进行合理的筛选，选择出最合法、最有利于企业管理目标的实现的税收原则。另外，企业税收筹划也会随着国家法律环境的改变而产生相关的变动，企业在以自身经营活动的背景下制定税收筹划法案，但是也不能墨守成规，要随着具体情况的改变而做出相应的变动，总之，作为企业的财务管理者一定要修正和完善企业的税收筹划方案。

（2）符合财务决策过程的原则。企业的税收筹划必须要与财务决策相统一，并且通过企业经营的具体安排来实现，这不仅影响到企业的投资、生产经营，也会对企业的利润分配等问题造成影响。企业的税收筹划是不能与财务决策分离的，因为财务决策具有可行性和科学性，能够给企业的税收筹划做出正确的选择。比如，一个企业选择了开放式的出口策略，也就是根据税收法的规定，企业出口的所有产品都可以享受到退收税款的优惠，这样的出口经营策略难道不会为企业带来更多的税收利益吗？答案显然是否定的。

（3） 成本效益原则。企业进行税收筹划的最终目的还是为了取得效益，然而，无论是多么精密的筹划方案都会具有两面性的，随着纳税人在筹划方案的实施过程中取得利益的同时，也必然会付出额外的费用，或者是因为选择方案的失误而造成的损失，这些因素都会导致收益的减少，一项成功的税收筹划方案一定是会经过综合的、慎重的考虑而选择出来的，另外，企业在管理目标的实现方面还要考虑资金的时间价值，因为，某个方案可能在短时间内可以减低税收的负担，但是随着时间的推移可能对企业未来的税收造成更大的负担，因此，企业的财务管理者在进行税收筹划方案选择时必须引进资金的时间价值观念，把不同时期的税收负担相互比较分析，选择出最适合企业管理目标实现的方案。

2. 实现税收筹划的可行性

（1） 改变税收理念。对于税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍，在计划经济的年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定，研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。

（2）完善税收制度。完善的税收制度可以保障企业的税收筹划顺利进行，我们在借鉴各个发达国家的企业税收筹划方案时，发现了他们都拥有稳定且完善的税收制度，如果我国的税收环境发生改变，那么企业所选择的纳税方案就会随着税收制度的改变而改变，近年来，随着我国税收制度的改革，我们的税收制度将会发展的更加系统化、法制化，并向着更加稳定的方向发展，这不仅体现了市场经济发展的要求，而且为我国市场经济的国际化提供可行的条件，最重要的是为我国企业的财务管理人员提供了税收筹划的制度保障。

（3） 实行税收差别制度。税收差别的待遇无疑为我国的企业税收筹划的发展拓展了空间，伴随着我国税收政策制度的日益完善，我国颁布了税收实体法，这在很大程度上规定了不同经济行为的税收差别的待遇，具体体现在发挥税收职能对市场经济的宏观调控，与此同时，在税收程序法中也肯定了企业的税收筹划，因此，企业进行收受筹划的空间已经在逐步扩大了。

（4）实现经济国际化。当今世界已经实现了经济体化，这对我国的企业管理即是机遇也是挑战，经济国际化可以为实现企业的跨国税收创造条件，同时也要求我过的企业必须提高国际市场的竞争力，这样才能构建现代化的企业财务管理模式。另外，全球经济的一体化也会给企业的经营、管理、投资以及财务活动等方面带来不同程度的影响，所以，我们要在经济活动方面完善税收政策。

三、结语

本文着重从税收筹划的角度对我国企业的财务管理目标做出了具体分析，希望我国能够适应市场经济的竞争，并在全球一体化的大形势之下使企业的发展利于不败之地。

参考文献：

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1.对税务管理重要性认识不足

在当前的石油企业中，税务管理的观念比较淡薄，对税务管理认识不到位，很多石油企业的税务管理人员是由财务人员兼职的，没有专门的税务机构。在税务政策的执行上大多处于被动位置，企业管理人员以及基层员工对税务管理的相关知识不够重视，税务信息比较落后，没有进行全程的税务管理工作。大多数石油企业的税务工作都只局限于申报税、纳税，或少缴纳税，没有认识到税务管理在石油企业管理过程中的重要作用。

2.税务管理没有完善的管理体系

我国石油企业的税务管理工作主要侧重于税务的申报，没有形成完整的税务管理体系，对石油企业税务工作进行全面科学的管理。也是由于石油企业对税务管理不够重视导致石油企业的税务管理工作没有完善的体系作保障。

3.税务管理的风险不到位

目前，一些石油企业还没有建立完善的税务风险管理控制体系，风险意识不强，导致石油企业的税务管理工作还存在一定的税务风险。在日常工作中，税务管理部门对生产以及经营环节中的税务风险缺乏识别和控制，而且税务管理部门处于石油企业数据链的最末端，税务管理部门获得的各种数据资料已经是确定的，无疑给石油企业的发展带来巨大税务风险。

4.税务管理人员素质能力不高

在部分石油企业中，没有设置专门的税务管理机构，税务管理人员是由财务人员兼职的。还有一些石油企业虽然配备了专门的税务管理人员，但是对于税务人员的培养方向不明确，没有把税务管理提高到职业化的高度。税务人员配备严重不足，未进行明确和有效的细化分工。从国家税务总局选取的定点联系的45家大型企业的管理情况来看，大多数内资企业的税务管理还依附在财务管理下面，税务人员大多三五个，而一些外资企业则有二三十人，高出我们数倍。

二、石油企业税务管理体系的构建

1.明确税务管理体系构建的目标和原则

石油企业税务管理体系的目标既要有总体目标，又要有具体的目标，税务管理的目标应服从于石油企业经营发展的总体目标，石油企业税务管理的总目标应是注重提升石油企业的竞争力，促进石油企业的稳定、持续发展，保证石油企业获取最大的经济效益。在确定总体目标的基础上，还应设置各阶段、各环节的具体目标，采用先进的管理手段，降低石油企业的税务成本，提高石油企业的信誉，促进石油企业实现最大的经济利益。此外，对石油企业的税务风险进行有效地评估和分析，明确风险的等级，做出有效地应对策略。石油企业税务管理体系的构建应遵循成本原则、全员参与原则、全过程管理等原则。成本原则就是在构建石油企业的税务管理体系时，应努力降低企业的税收成本，控制税收风险，提高税务管理的效率。全员参与原则就是石油企业的税务管理工作应由企业的所有人员共同参与管理，在工作中注意税收成本的控制，实现税务管理的目标。税务管理工作不是某一时期、某一阶段的工作，应贯穿于整个管理过程的始终，并根据不同阶段企业发展的特点进行管理措施的调整，使税务管理真正发挥作用。

2.设立专门的税务管理机构

石油企业应建立完善的税务管理机构，建立合理的岗位体系，并配备专业的税务管理人员，加强企业日常的税务管理工作，保证企业的涉税工作能够正常、规范的进行，减少税收风险，避免企业经济损失。提高税收政策以及相关信息的获取渠道，把握国家经济以及税收政策的变化和调整，从而更好的根据国家税收政策加强石油企业的税收管理。企业的税务管理部门应及时根据企业的实际税收情况，发现存在的问题，并做好税务分析报告上交企业管理者，保证税务管理工作能够更加规范、专业。

3.建立完善的税务管理制度

石油企业的税务管理工作应以完善的管理制度作为保障，完善的税务管理制度是石油企业防范税务风险，保证工作正常进行的有效手段。应加强企业税务管理制度建设，做好关键环节以及岗位的工作，保证资金的审批、使用、交接等。保管好银行票据等关键性的物品，对税务管理部门的出纳、收支核对人员等加强控制。完善税务管理制度，强化税务风险控制，使各个环节相互制约，强化对企业内部岗位的管理，对纳税申报以及核算等进行严格的复核。强化内部审计工作，保证石油企业税务管理制度的可行性，对企业的各项经营活动进行良好的监督。石油企业应加强纳税的审计，将税务的核算以及申报等工作纳入日常管理工作中，严格按照国家的法律法规进行，由审计机构定期对税务情况进行检查，及时发现存在的偏差。完善税收内部审核制度，加强对纳税相关资料的审核，及时发现问题并及时纠正。

4.提高税务人员的素质能力

石油企业应提高税务管理人员的素质能力，加强税务知识的教育培训工作，使税务管理人员具备扎实的专业知识，认识到税务管理的重要意义。把税务工作职业化，培养老、中、青有层次的专业人才梯队。以专业化的税务工作管控税收风险，促进石油企业积极健康的发展。

三、结束语

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关键词：税务筹划；财务管理；相容性；冲突

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

当前，理论界对税务筹划概念的描述不尽相同，而且内容的界定上存在着一定的分歧，对于税务筹划，也难以从词典和教科书中找出权威的或者很全面的解释，但这些概念只是表述形式上存在差异，其基本涵义是一致的，即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。本文对国内外的各种观点综合，并结合我国实际情况，对税务筹划的概念归纳如下：税务筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行仔细研究分析后，对税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业财务活动中的涉税事项进行的旨在降低企业整体税负，有利于实现企业财务管理目标的谋划、对策与安排，是涉及法律、财务、经营等方面的综合经济行为。

二、企业财务管理与税务筹划的相容性分析

根据税务筹划的含义，企业的税务筹划活动是一种理财活动，是企业财务管理活动的一部分，税务筹划活动必须置于企业财务管理这个大环境下，必须服从整个财务管理活动的安排，保持与财务管理的相容性，为实现企业财务管理目标服务。

（一）税务筹划与财务管理目标的相容性

财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。财务管理的目标是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所要达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展的有机组成部分。

税收筹划的目标主要包括减轻自身负担以获得经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身企业经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。

（二）税务筹划与财务管理职能相容性

财务管理的职能分为决策、计划和控制，财务决策是指财务人员按照财务目标的总体要求，利用专门方法对各种备选案进行比较分析，并从中选出最佳方案的过程。税收筹划职能主要体现在对企业税收负担的降低和利润的增加，同时还对企业的信誉和竞争能力有所提高。通过正确税收筹划方案的选择，企业在税法允许的范围内降低了税收负担，节省了企业成本，增加了企业的利润，增强了企业的竞争能力。二者职能的相容性主要体现在两个方面：一是税收筹划是财务决策的重要组成部分；二是税收筹划作用体现在财务规划当中。

三、税务筹划与财务管理的冲突分析

企业财务管理对外报出的财务报告，尤其是上市公司每季度、年度报出的财务报告，都希望向投资者报告出较高水平的会计收入，以及各种分析比率达到最优水平，以吸引更多的投资者，从而达到其最大融资的目的。因此，企业在进行纳税筹划的过程中，就必然会出现经济税收收益与企业财务管理中的财务报告之间的冲突。税收筹划对财务管理目标的影响主要表现在两个方面：

首先，从根本上来说，税收筹划应该属于财务管理范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案的时候，不能单一的追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少不一定会增加股东财富；同时那样有可能忽略因该方案所导致的其他费用的增加或收入的减少；必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益和对社会所带来的利益。因此，决策者在选择筹划方案的时候，必须符合财务管理的目标。

其次，税收筹划既受到财务管理目标的约束，其本身反过来也对财务管理的目标产生影响。这种影响主要表现在：一是多种纳税方案的存在所产生的影响。

现实生活中，在税收规范的前提下，企业往往面对着一个以上的纳税方案的选择。不同的纳税方案，税负的轻重程度不同，甚至相差甚远。如税法对股息支付和利息支出的不同处理规定使得企业面临着资本结构的选择；关于所得税征收的不同优惠政策使得企业在扩大投资时面临投资方式的选择等。这里面都要计算企业关于纳税的负担。因此，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的纳税负担，影响企业财务管理目标的实现。二是税收利益的存在所产生的影响。从企业角度看，税收利益的取得源于政府提供的税收优惠政策和纳税期限的递延两个方面。在现代税收制度中，国家往往都会制定一些税收优惠措施。税收优惠是政府主动放弃的一部分税收收入，其实质是国家的一种财政支出，是政府给予特定纳税人的税收利益。在税收优惠内容既定的情况下，纳税人能否得到减免税优惠，争取财政援助，以及能够获得多少税收利益，主要取决于其财务管理决策与税收优惠体现国家宏观经济政策的协调程度。递延纳税是指纳税人在法律允许的范围内推延纳税期限的行为。纳税期限的推延并不会减少企业的税收额度，但是相当于企业获得了无息贷款，考虑到资金的时间价值，有利于增加股东的利益，因此，企业总是希望在不违反税法的情况下，尽量地递延纳税期限。

四、总结

税务筹划作为企业财务管理的内容之一，实质上是对企业资源配置方式的优化选择过程，在企业筹划、投资以及利润等环节上进行方案比较，最终影响所有者的实际财富，实现企业价值最大化这一财务管理基本目标。如何认识税务筹划与企业财务管理之间的关系，对于企业的利润最大化的研究具有重要的实践价值。

参考文献：

[l]侯远征.博弈论在企业税务筹划中的运用[J].合作经济与科技，2010（3）.

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关键词：税务管理 税务风险 税务风险管理

随着市场经济的发展，企业税务管理在企业管理中占据着越来越重要的地位。随着政府2009年《大企业税务风险管理指导》的颁布，各企业也给予企业税务风险管理越来越多的重视。要想促进企业的有效发展，税务风险管理的落实很有必要。因此，本文就税务管理流程下的企业税务风险管理进行研究，其不仅符合企业管理的需要，对企业的长远发展也具有重要的意义。

一、企业税务管理的概念及内容

（一）企业税务管理的概念

所谓税务管理，其是以企业总体经营目标为基础，结合有效信息，降低税收成本，提高税收效益，管理包括税务策划、控制、效益度量、业绩评价等内容，且在企业管理各方面的层次上均有涉及。税务管理需要明确其作用，其中运营控制使得税务成本效益不断提高，日常管理是实现税务成本的降低，信息管理是针对税务管理信息的实时提供。

（二）企业税务管理的内容

企业税务管理的内容主要有：一、税务战略管理层次，也就是筹资、投资以及收益支配决策，而收益支配决策包括税务的策划、控制、效益度量以及业绩评价等内容。二、税务运营控制层次，也就是生产、供应以及销售经营中税务的各项管理工作;三、税务日常管理层次，也就是会计核算、税企关系以及纳税申报管理中的税务管理工作;四、税务信息管理层次，也就是涉税信息的收集、处理及输出过程中税务的各项管理工作。

二、企业税务风险及企业税务风险管理

（一）企业税务风险的概念

企业税务管理中的不确定性因素，就是企业税务风险，其在税务管理中客观存在。然而，管理人员缺乏对企业税务管理的了解，在实际的税务管理中存在缺陷。税务风险是指税务目标管理、日常管理、运营控制以及信息管理等过程中，因涉税事项的不确定影响，可能给企业造成一定的收益或者损失。税务风险带来收益或者损失取决于税务管理者的风险认识及管理，如果其能有效进行企业税务风险管理，那么将给企业带来一定的税收成本效益，否则，企业将蒙受亏损的打击。

（二）企业税务风险管理的概念

企业税务风险管理是指税务管理人员在税务管理过程中，识别并评价企业的税务风险，通过有效风险控制机制的制定，尽可能降低企业的税务风险，从而实现企业经济效益的最大化。

（三）企业税务风险管理的要点

企业税务风险管理的要点包括内部环境、事项判断、目标建立、风险应对、风险评估、监督控制以及信息传送等。

（四）企业税务风险管理的内容

企业税务风险管理的内容包括税务风险的战略管理、运营控制、日常管理以及信息管理。以上内容都是在相应的管理过程中，对企业税务风险的判断与评价，并且建立合理的风险控制机制，有效降低税务风险，减小企业损失。

三、企业税务风险管理系统的构建

企业税务风险管理系统构建的整体结构：

（一）系统构建的整体目标

按照企业税务管理流程标准，依据企业各项管理体系，加强管理人员对税务风险管理工作的参与性，从而对企业税务风险进行有效的判断与评价，完成风险控制机制的制定，达成税务风险的降低以及企业收益的提高。

（二）系统构建的整体结构

运营控制、战略管理、信息管理和日常管理是企业税务风险管理的四个方面，其中，这些方面的内容包括目标设定、内部环境、风险评估、事项识别、监管控制以及风险应对等要素。

四、结束语

总而言之，在企业税务管理工作中，企业税务风险管理是其中重要的一项内容，是实现企业可持续发展的需要。因此，对企业税务风险管理进行研究，对企业发展而言具有重要的意义。按照企业税务管理流程标准，依据企业各项管理体系，加强管理人员对税务风险管理工作的参与性，落实企业税务风险管理工作，可以使企业税务风险降到最大，最大程度上提高企业的经济效益。本文根据企业税务风险管理现状，结合实际，设计出企业税务风险管理系统，该系统综合了多方面的因素进行考虑，具有较高的可行性，值得广大企业在今后的税务风险管理中应用。

参考文献：

[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].暨南大学，2012

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关键词：财务管理 税收筹划 相关性 运用

财务管理是企业管理活动的重要环节和领域，占据着十分重要的地位。税收筹划属于财务活动的范畴，并一定程度上对财务决策产生影响。财务管理和税收筹划之间存在着一定的联系，进一步认清二者的关系，一方面能够促进财务管理活动的有效开展，另一方面能够保证税收筹划工作的顺利进行。对此，理清财务管理和税收筹划在不同层面上的关联性，并探析二者之间的相互融合运用是十分必要的。

一、财务管理与税收筹划的相关性体现

（一）财务管理与税收筹划目标的递进关系

税务筹划有较为广泛的定义，从目标层次上看，企业的税务筹划应当围绕财务管理的目标进行，并将财务管理目标作为制定税务筹划目标的依据。任何脱离财务管理目标的税务筹划目标都是不科学的。首先，分析目标，对于财务管理来说，实现企业利益最大化，使财务管理的效率得到有效提升是财务管理的目标，这一目标对企业的理财环境起着决定性的作用。对于税务筹划来说，降低税负、完善资金时间价值、减弱税务风险等都是其具体目标，其中最为关键的目标是降低税负。税务筹划作为理财行为，应当以财务管理的目标为中心展开，可见，二者的目标具有共性。其次，从目标的影响因素分析，在进行税务筹划工作时，不应一味追求税负的减轻，而应综合考虑企业的利益，否则极有可能造成总体成本增加，收益却减少的情况。对此，税务筹划方案的选择需要依托于财务目标。

（二）财务管理与税收筹划职能的统一关系

财务管理的职能包括三个方面：一是财务决策，体现财务管理人员对财务方案的选择过程，对企业未来的经营情况产生影响。二是财务计划，主要是指对将要开展的筹资工作办法进行确定。三是财务控制，本质上是对企业成本的控制，一定程度上减轻了企业的财务风险。在这样的情况下，税务筹划方案必须合理，否则不能实现企业效益的最大化。

财务管理与税收筹划的职能具有统一关系，具体表现在以下三方面：首先，财务决策的内容涵盖税收筹划，税收筹划属于一种计划，从财务决策的角度分析，可以理解为财务决策者将税收信息收集起来，并使用一系列办法，综合成一项决策的过程。其次，财务计划也涵盖税收筹划这一内容，税收筹划通常在财务规划的引导和制约中进行。再次，税收筹划依托于财务控制，这表现在财务控制可以有效实现税务筹划，同时对税务筹划起着监督管理的作用。

（三）财务管理与税收筹划内容的相关性

企业财务管理的目标涵盖筹资、投资、经营利润等方面的内容，税收筹划可以推动以上几方面工作的开展，实现其财务目标。首先，不同的筹资类型，其纳税负担也不尽相同。只有将税收筹划工作纳入企业管理的重要内容，企业的融资结构才有可能达到最优状态，从而实现筹资目标。其次，实现投资收益最大化是企业进行一项投资的目标，通过合理的税务筹划工作。企业的投资形式将会实现最优，从而实现投资的目标。再次，企业在进行税收筹划工作时应当围绕利润展开，实现利润的最大化。可见，在内容上，财务管理与税收筹划具有密切相关性。

（四）财务管理与税收筹划效应存在相关性

税收筹划工作存在于企业财务活动的整个过程，其突出特点是具有较强的技术性和政策性。税收筹划强调实现长短期效应、整体和局部效应充分协调发展，这就要求将税收筹划和财务管理工作之间进行紧密联结。只有二者相互融合，才能保证企业实现经济效益最大化，从而促进企业健康发展。财务管理活动能否顺利进行，很大程度上取决于税收的筹划活动。也就是说，企业财务管理水平的高低，某种程度上由财务筹划工作决定，而税收筹划方案的制定和实践也某种程度上受制于财务管理的相关规范。

二、税收筹划中财务管理思想的运用

（一）资金时间价值和纳税中的运用

企业的资金在运行的过程中，会随着时间的增长而实现增值，而增值的这部分价值被称作资金时间价值。税收筹划方案的制定应当以资金时间价值为依托展开，从而实现纳税时间的延长。尽管这种方式并不能从数量上减少纳税金额，但是在企业经营活动初始阶段，可以缴纳较少的税款，等到资金的时间价值实现后，再行缴纳剩下的税款，这样一来，就无形之中减轻了企业的纳税负担。通常，财务管理中，延期缴税的思想，多用在存货计件或者固定资产自提折旧中。

（二）成本效益的运用

企业税收筹划也会产生相应的成本，通常包含直接成本、风险成本和机会成本。企业制定税收筹划方案的原则是实现经济效益，这一原则需要贯穿于税收筹划的方方面面。在选择筹划方案时，通常有两种办法，一是向税务咨询筹划方案的选择方法，并支付对方一定的酬劳。二是在企业内部设立专门的税收筹划部门，成立专门的税收筹划队伍，专门针对减轻税负的问题进行探究。上述两种途径各有特点和优势，企业应当根据自身的情况，选择成本相对较低，而效率相对较高的方法。

三、结束语

财务管理和税收筹划是企业管理活动的两个重要内容，二者相辅相成，具有密切的关系。财务管理和税收筹划的关系主要体现在目标、职能、内容、效应等几个方面。企业应当把握好二者的关系，使得财务管理工作的目标能够实现最优化，保证税收筹划能充分起到降低税负的作用，使得企业在二者的相融洽中实现可持续发展。

参考文献：

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关键词：税务管理；创新措施；税务筹划

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

企业的税务管理是合法的利用税收政策，减少企业的纳税来提高企业的经济效益。税务管理与偷税、漏税不同的是它本身是合法、合理的行为。在外国，企业通过税务专家研究税收政策来减少纳税。当前背景下，税收在逐年增加，企业加强税务管理能够将企业的税收成本降低。

一、税务管理体系的构建

（一）现代企业税务管理目标。首先，纳税。企业根据税法之规定，在税收法律和相关法规基础上，保障税款的及时上缴与足额上缴，使企业在税法的背景下快速发展。其次，规避税险。包括规避处罚风险和规避遵从税法成本风险两个方面；最后，税务筹划。指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

（二）现代企业税务管理体系的组成。首先，应当立足企业实际，不断的创新和改进税务管理方法，从根本上改变传统的企业税务管理方式和方法，建立现代化税务管理模式，以实现企业税务管理工作的制度化、规范化。其次，设立专门税务管理机构。在做好企业涉税事务管理工作的同时，还要及时、准确的建立获取税收信息数据的有效渠道、采取动态的管理模式把握宏观经济动向，为企业决策的做出提供有效的数据参考。这是构建现代化企业税务管理体系的基本内容，也是税务管理体系得以有效实施的重要保障。

二、企业税务管理的现状

（一）税务管理观念落后。我国企业的税务管理观念还远远落后于其他国家，企业人员对税务管理认识不够深刻，企业的税务人员对税法以及关于税务的法规认识不足，往往会受到税务部门的处罚和限制。而有些企业在缴纳税务的过程中投机取巧，往往被判定为漏税、偷税，因而受到处罚，这就增加了企业的税务成本。

（二）税务筹划与管理相混淆。企业在进行税务管理时，将税务筹划与税务管理相混淆，税务筹划只是税务管理中的一个环节。企业将税务筹划当做是税务管理，在进行税务筹划时，并没有完成税务管理，这就忽视了税务管理所具有的协调及预测作用，只是将某个方面的税收降低，却并没有整体的减少企业的税收。

（三）企业的税务风险意识不高。企业在日常的企业管理中，没有将税务管理提升到一定的地位，对税务管理的意识非常淡薄，总是想尽方法的晚交税，少交税，将纳税当做是企业的负担。这样就增大了企业税务风险，如果经历税务稽查，企业的名誉形象会受到影响，同时也会令企业遭受巨大的经济损失。

（四）税务管理没有形成完整的系统。我国企业虽然注重建立以降低税负为目标的税收筹划体系，但用于构建适合企业长远战略目标的企业税务战略和管理体系还尚未到普遍重视。近年来，一些企业已经注意高效率、专业化的企业税务管理体系是确保企业战略成功的关键，企业税务管理应该和企业的财务管理、风险管理乃至战略管理相互契合，在降低税收的成本的基础上，有效控制企业纳税风险，提高财务业绩，并为实现企业战略管理目标提供支持。

三、税务创新策略及分析

（一）税务筹划。企业税务管理的核心就是税务筹划，企业税务管理的其他活动都是为了税务筹划能够更好的完成。税务筹划是事前的行为，税务筹划的本身具有预见性以及长期性的，但是税收的相关法律法规可能发生新的变化。因此，企业在进行税务筹划是应根据实际情况进行适当的调整，防范以及避免风险，争取企业利益的最大化。税务筹划要合法合理。企业的税务筹划决不能违反国家的法律法规，也就是说，企业的税务筹划必须合法。企业在进行税务筹划时，要对税法以及税收相关的法规进行充分的了解，在合法的前提下设计税务筹划的方案。成本―效益的原则。所有的事物都具有两面性，税务筹划同样也具有两面性：一方面为企业带去经济利益；另一方面，税务筹划也需要费用。税务筹划可以为企业减轻税务负担，同时，税务筹划也需要企业支付与之相关的费用。企业在聘请相关机构或自己组织人员进行税务筹划时都会产生一定费用。企业的税务筹划应该是在多种税收方案中选择最优的方案，交税最少的方案未必会是最优的方案，这种方案也可能会使企业的经济利益总体降低。

（二）加强税务管理。1.建立完善的体系，聘请有经验的税务顾问，成立管理部门。在税务系统越来越复杂，税法日趋完善的情况下，单独依靠会计是不能完成企业的税务管理的需求的。税务系统越来越复杂，很多问题得不到解决，这就需要企业向有关的税务中介部门进行请教，税务中介部门对于税收政策的把握非常准确，对于收税的经验较丰富，能够为企业提供良好的服务。聘请这些专业的人员作为企业的税务咨询，能够提高企业的税务管理的水平。企业成立专门的税务管理部门，聘请专业的税务管理人员，进行有效的税务筹划，防范和规避企业的税务风险，使企业的经济效益得到提升。

2.企业建立自查的制度。企业应建立自查的制度以及成立自查的机构，定期的对企业的纳税进行检查，及时发现问题并解决问题，将企业的税务风险降低。同时，企业对税务计算的方面也要了解，检查在计算时是否存在错误的情况。另外，企业的税务申报是否及时，是否异常也需要检查。自查的意义是使企业能够及时发现税务管理中的问题并解决这些问题，降低企业的风险，提高企业的经济利益。

总结：税收管理作为企业管理的重要内容，对企业的发展具有非常重要的作用。本文主要从企业税务管理现状、税务管理体系构建中的相关问题等方面，进行了分析，并在此基础上就如何有效的构建企业税务管理系统和创新，提出了一些建设性建议，以期能够为我国企业税务管理工作的发展，做出一点贡献。

参考文献：

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摘要：近几年来全面预算管理在我国许多税务师事务所中得到了较为广泛的应用，对税务师事务所的生存发展发挥着越来越重要的作用。但不可否认，目前全面预算管理在实际执行过程中仍存在诸多问题。本文从税务师事务所面临的实际情况出发，探讨了税务师事务所加强全面预算管理的意义及存在问题，并提出了一些有价值的对策与建议。

关键词：税务师事务所 全面预算管理 对策建议

财务管理作为税务师事务所内部管理的重要组成部分，对事务所的经营成果具有重要影响。而全面预算能整合税务师事务所内外部的问题，是财务管理的重要管理方法。全面预算是对企业一段时期内的业务能力、资金使用和财务方面的表现的总体预测，包含了财务和经营两个方面的预算。在我国新常态经济形势下，经济增长结构不断优化升级，增长动力也向创新型驱动发展。因此，我国税务师事务所在管理方法上也进行了进一步的革新。本文将以新经济形势为背景，探讨税务师事务所存在的主要问题，并针对问题从实际情况出发，提出相应的对策与建议。

一、新形势下税务师事务所全面预算存在的问题

（一）对全面预算认识不足

全面预算是税务师事务所内部的重要管理方法，预算编制、预算执行和预算考核等需全体员工上下一致地参与。而目前我国税务师事务所内部的全面预算管理方法在实施时存在以下认识上的不足。第一，对全面预算的性质认识不足。全面预算是税务师事务所内部自我管理的方法，在全面预算的各个环节中都需要事务所全体员工的参与。全面预算挂钩着事务所的经营业绩，不仅仅是管理层的事情，也与基层员工的利益息息相关。许多员工把预算的执行当成是上级下达的任务，甚至产生抵触情绪，这不利于全面预算的执行。员工应该认识到，全体员工对全面预算的各个环节的参与，能提高预算决策的正确性、预算执行的贯彻性和预算考核的公平性，能确保全面预算的有效施行。第二，对预算编制的认识不足。现实中，常发生在制定财务预算时，其他部门人员被拒之门外的情况，这样的做法可能导致财务预算不合理、员工执行预算积极性不高等。预算的编制除了需管理人员的决策和财务人员的制定外，还需其他部门的共同参与。在编制财务预算时，部分税务师事务所认为财务预算是财务的事情，仅让财务人员制定和执行财务预算，而没有意识到财务预算的综合汇总和数据信息需要其他部门提供，财务部门在预算编制时，只是提供预算方法。

（二）全面预算与战略目标相分离

全面预算的施行取决于税务师事务所的战略目标，而全面预算的执行又能保障战略目标的实现。然而在现实中，许多税务师事务所并未将全面预算与战略目标放在一起考量，对全面预算的执行也较为片面。在考量方面，许多税务师事务所没有认识到战略目标对全面预算的重要意义，有些税务师事务所甚至并没有具体的战略目标，这将导致全面预算对税务师事务所前景的预测无法根据不同时期的战略目标进行调整，甚至会使事务所目光短浅，只顾眼前利益，不管长期目标。长此以往，将导致税务师事务所的短期目标与长期目标无法衔接，短期预算也将和长期战略计划相冲突，从而使内部经营管理混乱，在市场经济中处于十分被动的地位。在全面预算执行方面，部分税务师事务所存在认识片面、执行不力等问题。目前，许多税务师事务所对全面预算的认识不足，认为预算执行是财务部门的工作，许多员工将预算执行当作上级指派给下级的任务，在执行时缺乏积极性和主动性。预算的执行除了需要财务部门的把控以外，还需其他部门员工的执行与监督，否则可能出现财务人员、监管不力或财务人员与其他部门人员互相包庇的现象，这不利于事务所战略目标的实现。

（三）全面预算的执行缺乏组织保障

科学合理的全面预算需要有效的预算组织的制定与执行。财务预算是全面预算的重要组成部分，财务预算涉及生产、采购、销售、行政等方面的预算，不能由单个部门编制或执行。在实际情况中，许多税务师事务所把全面预算当作纯粹的财务行为，并未建立全面预算的制定与执行组织，将财务预算的编制和执行全权交给财务部门，不够重视全面预算的制定与实行。编制财务预算时，财务人员会根据上一年度的财务情况向管理人员进行说明，管理人员应做出相应的决策，各部门也应对财务预算进行核对和建议，这样可以提高财务预算的准确性和可行性。如上文所述，财务预算的综合汇总和数据信息需要其他部门提供，财务部门只是站在财务的角度分析预算数据并提供预算方法的支持。但在实际操作中，许多税务师事务所财务预算的编制仅靠财务部门或管理部门，而将其他部门排除在外，这会导致财务预算编制不合理。因此，税务师事务所应建立相应的预算部门，预算的编制除财务人员外还应有其他部门的参与，保障全面预算的执行。

（四）考核和激励机制不健全

全面预算考核和激励机制的执行能约束预算行为、保障预算的执行，是保证全面预算发挥应有的作用的关键。当前，许多税务师事务所在全面预算方面存在考核和激励机制不健全的问题。部分税务师事务所在施行全面预算时，主要关注的是预算编制部分，对预算的执行和考核不够重视，未建立或施行不健全的全面预算的考核和激励机制。预算目标作为业绩指标，在考核员工经营业绩和工作效率时作用重大。但目前许多税务师事务所的考核机制不健全，对考核的执行力度不够，出现了诸如考核指标不明确、考核内容不细分、考核执行不严格等问题，严重影响了全面预算的施行。同时，税务师事务所对考核的激励机制也不够重视。考核的激励机制能增强员工的积极性和促进预算的执行效率，对全面预算的施行很有必要。而在实际操作中，很多税务师事务所对员工激励不足，难以激发员工的热情，导致许多预算执行效率低下。此外，诸多税务师事务所在考核结束时，并未对预算执行结果进行分析，没有发挥全面预算对事务所管理和决策方面的作用。

二、新形势下税务师事务所加强全面预算的对策建议

（一）加强员工对全面预算的认识

全面预算是税务师事务所优化内部资源配置、加强管理和实现盈利目标的重要方法。从实际情况来看，目前我国的税务师事务所对全面预算的认识还不够成熟，甚至存在许多误区。对此，税务师事务所应进行如下改进：第一，加强对全面预算的宣传教育。全面预算的制定与执行需税务师事务所全体员工的参与，因此，税务师事务所应重视对员工全面预算意识的培养，使员工深刻认识到全面预算对税务师事务所发展经营的重大意义，积极地参与到预算的编制、执行和考核中，提高预算决策的正确性，保障预算的有效执行和考核的公平性。第二，正确解读全面预算。全面预算的制定和执行效率影响着税务师事务所内部管理和战略目标的实现。对全面预算的误读、错读容易导致全面预算施行方法错误，无法发挥全面预算的真正作用。因此，税务师事务所应重视对全面预算性质等方面的解读，正确认识全面预算，以提高全面预算方法实施的正确性。

（二）实行以战略目标为导向的全面预算

作为发展的长期规划，战略目标既是税务师事务所所有活动的目的所在，也是事务所发展的核心，战略目标的实现对税务师事务所意义重大。而加强全面预算对提高税务师事务所内部管理水平、促进税务师事务所自身发展有巨大作用。因此，税务师事务所可以从以下两方面围绕战略目标开展全面预算。一方面，税务师事务所应制定好自身的具体的战略目标。制定具体的战略目标不仅能作为全面预算的基础和依据，更能对接事务所自身发展轨迹，促进事务所健康发展。因此，税务师事务所应及时制定战略目标，并在一定时期内进行总结，发挥战略目标的作用，使全面预算的制定和施行有据可依。另一方面，税务师事务所还应做好全面预算与战略目标的对接工作。如果全面预算与战略目标脱离的话，很可能使税务师事务所经营不力，只顾眼前利益，不顾长期目标，使事务所在长远的发展中处于不利位置，因此，税务师事务所应做好全面预算和战略目标的对接，实行以战略目标为导向的全面预算，才能使事务所拥有长远的发展。

（三）建立行之有效的全面预算组织

首先，建立完善、有效的全面预算组织，如预算管理的委员会等预算管理机构。预算管理机构可以设一名高级管理领导为机构内组织、审批等工作的负责人，通过明确的分工和权责制落实预算的编制和执行工作；其次，可以在预算管理机构下设不同预算小组，来处理税务师事务所内部日常的预算工作；最后，还可在税务师事务所内部不同部门指定对该部门业务、预算和财务方面较为熟悉的人员作为该部门预算工作的负责人，确保预算工作在不同部门的开展和落实，从而提高预算管理的效率。全面预算组织的建立不仅能提高预算执行效率，还能规范预算行为，促进各部门的协调合作，对全面预算意义重大。

（四）健全全面预算考核和激励机制

对税务师事务所而言，可从以下几点开展考核和激励机制。第一，建立健全全面预算的考核机制，明确考核内容、考核标准、考核指标和考核人员，使员工熟知考核的内容和标准等。第二，建立全面预算考核的激励机制，利用激励机制的作用增强员工的积极性和参与度，使预算发挥对员工的约束和激励作用。同时还应注意激励机制的公平性和合理性，以防不公平的激励机制对预算的执行起到适得其反的作用。第三，建立考核评估机制，在考核结束时及时将预算与实际执行情况进行对比分析，以便及时发现问题，在日后的经营管理活动中及时避免该错误的出现。建立全面预算的考核和激励机制，能及时了解预算执行情况，并发现执行过程中产生的问题，提高员工的积极性，提高预算的执行效率。Z

参考文献：

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一、企业税务管理的意义

所谓税务管理就是根据国家制定的规章制度来建立企业的税收政策，从而对企业的税务工作进行有效的规范。企业的税负成本主要是企业的重要外资成本，其风险较高，因此对企业的税负成本需要进行合理的控制，保证其风险性的降低，进而提升企业的经济收益。目前，企业的税务管理工作在执行的过程之中会出现诸多问题，为了保障企业税务管理工作的有效性，就要对工作的目标进行明确。通常，这项工作有三方面的目标：税务筹划、规避风险和准确缴税。因此，企业的税收管理政策要与企业的发展情况和企业特点相符，保证企业拥有规范的税务行为，并且对税务管理的方式不断的进行改进和优化，从根本上确保企业的经济收益。

二、企业税务管理中存在的问题

1.工作人员素质不够，缺少认识

通常，企业对资金的重视高于产品的价值，所以对税务的管理也会有所忽视，进而对资金的使用方式和资金来源无法进行明确的划分。此外，企业税务管理人员对会计核算等工作也没有足够的关心，没有与其它工作人员进行及时的沟通和交流，对税务管理的重要性认识程度不高。并且由于大部分企业在税务管理方面没有采用专门的管理人员，通常是以企业内部的人员进行兼职，这导致了企业的税务管理没有一个固定的模式，并且对税务管理的认识和理解也不足够。在税务管理的过程中只是进行简单的记账工作，对资金的管理不够及时有效，从而出现资金遗漏等问题。此外相关的工作部门对这项工作的管理也比较宽松和简单，对管理人员的素质要求不够严格，从根本上影响了企业税务管理工作的发展。

2.企业产权混乱

在执行税务管理的工作中，企业没有一个明确的责任统一，从而缺少了对税务工作的制约。由于企业管理层对这项工作的不重视，管理的不完善，致使管理的权利和应该执行的义务都不够明确。降低了企业税务管理的工作质量。

3.税务制度存在缺陷

目前，多数企业在税务制度方面还不够完善，致使企业的税务管理缺少规范的工作流程。由于企业所存在的特殊性，不完善的制度会导致企业在纳税的过程中出现一些税务问题，然而这些问题没有明确的责任划分，找不到相应的负责人，进而对企业税务管理的影响更加严重。

4.法律观念薄弱、执行力低

由于对企业税务管理的不重视，工作人员专业素质的低下，导致企业税务管理的执行力度低下，缺少对责任的承担。并且相关部门之间没有相应的工作沟通，导致工作衔接不上。还有一部分企业在纳税方面没有科学合理的规划，在税务规划的过程中没有参照相关的法律法规，在目标无法实现的情况下，企业会采用透水、漏税等方式进行目标的达成，进一步降低了企业税务管理的质量。

三、企业税务管理的优化对策

1.建立完善的税务责任体制，提高工作人员素质

为了从根本上改善企业的税务管理体系，企业首先要加强对税务管理人员的筛选，建立一个专门的税务管理团队。确保其有相应的专业知识，对税务管理工作有一定的工作经验和工作能力。确保税务工作有效的进行。此外，还要加强对税务责任的明确，建立完善的责任体制。在日常的工作之中强调对税务管理的要求，不断对企业的税务制度进行调整，确保其与国家制度能够相互适应。对税务管理人员还要进行定期的考核，确定其具备相应的工作能力，加强其工作的责任感。

2.优化税务制度

在目前的税务法律法规之中缺少对企业会计工作的规定，从而使其无法达到真正的要求，进而导致企业经济活动之中所产生的诸多问题。由于税务管理的制度不够完善，会计的工作也受到了一定的影响，这就需要企业对税务制度进行不断的优化和完善，国家也要制定更加全面的法律法规，用法律的手段制约企业的税务管理工作。

3.对企业税务管理进行整体加强

从整体入手，加强企业日常的税务管理工作，进行定期的编制以及对现金的合理预算工作。确保企业收支安排的合理，对企业的资金状况进行明确的反应，避免资金的浪费，从根本上加强企业税务管理工作。

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本文作者：李晓霞工作单位：淮安体育运动学校

企业税务风险主要包括:一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、甚至刑事处罚等风险;二是企业经营行为未能准确适用税法,没有用足有关优惠政策,从而多缴纳了税款,承担了不必要的税收负担。成功的税务风险控制管理,能将控制风险与创造价值较好地结合起来,保障企业经济的安全运行,对企业经营目标的实现起着重要的促进作用。(一)是通过税务风险控制可有效避免重大税收违法事件的发生,降低违法风险,减少不必要的违法处罚,避免经济损失和声誉损害。(二)是通过税务风险控制可充分享受应当享受的税收优惠政策,在按章纳税的基础上尽可能地降低税收成本,从而增加企业税后利润;(三)是通过税务风险控制可以将企业良好的纳税信息传递给外界,为企业树立良好的社会形象,同时企业的纳税情况和税负在同行业的水平将直接影响投资者对企业的评价;(四)税务涉及企业研发、生产、经营、销售等环节,从这个渠道入手,可发现企业经营管理中所存在的种种问题。通过对存在问题的解决可切实有效加强企业的内部管理。

税务管理业务目标包括经营目标、财务目标和合规目标。其中经营目标:要求纳税申报手续完备,税款及时、足额缴纳。财务目标要求:各项涉税的会计核算资料真实、准确、完整。合规目标:要求各涉税事项的处理符合国家各项税收法律、法规的规定。四、税务风险管理的关键控制点税务风险管理控制将企业的经营与财务活动分解成多个业务流程步骤。每个步骤由一个或多个控制点构成。控制点内容包括该业务所涉及的部门及其岗位职责、本步骤工作过程描述和控制措施等。结合单位经营管理的实际情况可将具体管理控制分为事前控制、事中控制、事后控制。(一)事前控制1、设立税务管理机构和岗位。为切实搞好税务风险管理,应建立健全税务管理部门,并完善相应岗位的设置,配备专职的税务管理人员,负责税收业务管理工作。如果公司规模较大,应当设置单独的税收事务部门,与单位所辖的财务部门平级,专门负责公司相关税收事务管理;公司规模较小的可在财务部门内部设置负责税务管理的工作小组,根据工作需要可在税收事务部门下分设一般税收事项经办岗和税收审核岗、税收优惠政策经办事项等岗位,并明确各个岗位的职责和权限。税务管理人员岗位调整或调离时,应认真做好业务交接工作,确保工作的连续、完整。同时还应建立相应的内部牵制机制,确保税务管理的不相容岗位相互分离,并形成相互制约、相互监督的机制,以防范内部管理风险的产生。2、适时监控税务风险。企业应加强对税务风险的适时监控,尤其在纳税义务发生前,对企业经营全过程进行系统性审阅和合理性策划,尽可能实现企业税务管理的零风险。在实施监控行为的过程中,要根据合理、合法原则审阅纳税事项,合理规划纳税事项的实施策略等,并对纳税模式不断进行分析和调整,测定其税收负担,制定相应可行的纳税计划和方案。3、建立税务基础信息系统。信息系统是税务风险管理的基础保障,对风险控制有很大的影响,很多控制点实际上是建立在信息系统中的。全面、有效的信息系统可以有效减少税务信息的产生、处理、传递和保存中所潜在的税务风险,做到防患于未然。所以《指引》要求企业建立完善的信息系统,将信息技术应用于税收风险管理工作的各个环节,因此要建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。(二)事中控制1、纳税申报和税款缴纳:各项税收的申报表应由税务管理人员负责填报,财务负责人审核签字,并在税法规定期限内向主管税务机关申报。财务部门对于税法规定需进行税务事项审批和备案管理的,应在税法规定时限内完成。财务负责人批准税收资金划拨凭证后,在规定期限内缴纳各项税金,以防止给单位造成不必要的损害。2、会计核算:应按照国家相关税收法律、法规及政策规定,正确计提、核算各种税金,并及时进行账务处理,要根据内部牵制的要求由不相容岗位人员对税款的计提、核算、缴纳的相关资料进行审核,审核无误后签字确认。3、票据管理:要按照国家税收政策及本单位内部发票管理制度的要求,负责管理各类票据的领购、开具、保管等工作。按照税务机关增值税防伪税控开票系统规定及本单位内部管理的实际情况,购置开票税控设备,配备专人负责开票。对取得的票据应认真验证其真伪及合规性,不符合规定的要停止办理相关业务。按照国家有关税收政策要求对增值税专用发票等可抵扣的票据要在规定期限内进行认证。(三)事后控制1、税务检查与分析:要做好日常税务分析、预警及复核工作,对出现的异常情况要及时分析原因,并进行处理。同时还应配合税务机关的各类税务检查,根据税务机关出具的检查结论,及时进行账务调整(处理)。每年应定期或不定期组织地税务自查,对税务检查及自查中所发现的问题,应认真总结,制定整改方案及措施,及时进行整改。2、纳税资料、档案管理:要由专人负责保管税务证件及各种纳税资料,建立查阅、借用登记制度。对取得的增值税专用发票抵扣联或其他抵扣凭证应根据相关管理要求统一存档保管十年以上,保管期满报经税务机关查验后销毁。对已开具的发票存根联指定专人负责保管,保管期限为五年,保管期满也要报经税务机关查验后销毁。3、建立沟通机制,明确涉税相关信息的收集、处理和传递程序。要建立企业税务部门内部、与其他部门、董事会、监事会等治理层以及管理层的沟通和反馈机制,发现问题应及时报告并采取应对措施,这样才有利于将税务风险降到最低,从而避免不必要的损失,减少企业的经营风险。4、建立税务风险管理业绩考评制度。企业要建立并完善税务风险管理绩效考核机制,并做到绩效考评标准设计合理和奖惩明确。根据考核情况及时反馈税务风险管理和内部控制所存在的的问题,及时调整税务风险应对方案和机构人员,同时促使各税务风险管理岗位之间形成积极参与、主动沟通的良好氛围。对税务管理人员的工作进行考核,对工作认真负责并取得成效的进行表彰。反之对态度消极、业务水平低下而给公司造成损失的人员,要进行惩罚。5、注重关注重大税收事项,跟踪监控风险。企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的兴衰存亡,具有很强的风险性,其中就包括税务风险。这些重大事项不允许存在过高的风险,因此税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险,更应着重跟踪监控税务风险,并采取切实措施进行风险防范。企业可通过设定风险预警指标,评估涉税风险的高低程度、影响面及发生的可能性等来采取相应的控制机制,切实降低风险,确保经营管理活动的有序进行。

目前,公司治理越来越受到社会各界的关注,税务风险管理已成为每个企业内部管理的重点。企业应从战略高度去认识税务风险管理的必要性和重要性。并应该自身内部管理的实际,摸索出最适合自己的风险管理体系,夯实税务风险管理的基石,切实保障税务风险管理体系的实施,最大限度控制税务风险事件的发生,从而不断提高企业内部管理,实现精细化、规范化和科学化管理,为企业健康、持续发展奠定坚实基础。

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关键词：企业 税务会计 税务筹划 有效路径

改革开放三十年来，我国市场经济发展的速度不断加快，我国企业在市场经济的引导下，开始快速发展，我国各种类型的企业，包括国企、私企、上市企业等如雨后春笋般涌现，已经成为国民经济的主体。随着我国经济的发展和社会的进步，我国诸多企业也面临着诸多挑战与竞争。当前，我国在社会主义市场经济体制下，国家以宏观调控为主，税收筹划涉及企业的微观经济协调，因此企业如果要在激烈的市场竞争中，占据优势地位，提高企业的核心竞争力，必须全面筹划企业的税务机制，争取以最小的投入，赢得最大的利益。

一、我国企业税务筹划的发展现状

税务筹划是指企业在税务管理法规和制度的约束下，经过合理的统筹规划，在不违法、违纪的情况下，帮助企业合理节税、避税，提高企业的经营效率和经营效益。税务筹划活动的首要条件是，税务筹划必须是合法的，必须在国家的税务政策法规的约束之下，通过合理筹划为企业节税。其次，企业在进行税收工作之前，税务筹划对企业的合理经营和企业的经营目标有重要影响，能够使企业在合理的税务筹划条件下承担较低的税收负担和责任。在此企业的税务筹划影响整个企业的财务管理和税务管理活动，贯穿于企业税务管理的整个过程，是企业财务税后管理的重要、主要组成部分。2001年，我国颁布了企业会计制度，对企业的税收进行了进一步的明确规定，这表明了我国开始明确了企业税务会计工作的方向和内容。尽管如此，我国税收管理的办法与企业的会计制度之间还有诸多没有有效统一的地方，从而导致我国企业所得税征收的工作内容越来越复杂，由此产生的企业税务问题也越来越多。我国税务筹划工作从改革开放以来，逐渐有了进一步的发展和提升。我国企业税务筹划从依附与财务会计和管理会计的基础上，逐渐形成了独立的税务会计体系，并不断认识到企业税务筹划对于企业经营发展和合理避税，提高企业经营效益的作用。但我国企业的税务筹划工作，与发达国家和世界跨国企业的发展经验比较起来还是落后较多，发展也较缓慢，同时也存在税务筹划效率不高、税务筹划不够科学的问题。

二、我国企业税务会计工作存在的问题

（一）我国企业税务筹划意识较落后

随着近年来，世界各国和跨国企业对税务筹划的重视程度不断提高，国际市场和国内市场竞争愈加激烈，企业面临着较以前更大的生存压力。因此企业必须正视机遇与挑战，在提高外部竞争力的同时，也必须提高内部竞争力。事实证明，提高企业的税务筹划水平是降低企业经营成本的有效手段。我国企业对于税务筹划的意识和实施税务筹划的力度远远不够，尤其是私营企业和中小企业，由于企业规模较小、人力资源投入力度较小，对税务筹划工作无暇他顾。一些大中型企业对于税务筹划的认识不够，主要表现在对税务筹划对企业发展的重视程度不够、科学管理意识不够。没有建立专业的、专门的税务会计管理队伍，对税务筹划队伍的建设停留在兼职或融合的基础上。

（二）企业税务筹划对企业财务决策影响程度不够

税务筹划对于企业经营和发展以及企业利润的重要性逐渐得到了一些企业的认识，并且在企业税务筹划工作上有了一定的投入，但整体效果不明显。首先企业的税务筹划对企业的经营管理决策中的财务决策影响较小。税务筹划作为企业在客观条件下生产经营的必然，在实际经营过程中执行性较差。其次，企业财务人员对于税务筹划的认识主要停留在为企业减少税负的层面上，并将为企业减负作为税务筹划的唯一目的，使企业的税务筹划目标存在偏差。

三、加强企业税务筹划的有效途径

（一）制定明确的税务筹划目标

一个清晰明了的税务筹划目标，是企业提高税务筹划有效性的重中之重。明确的税务筹划目标有助于企业避免税务筹划误区。通常税务筹划的首要目标是减少企业税收负担，但合理合法降低企业税收负担的同时，为企业实现利润最大化则是企业进行税务筹划的最高目标。企业进行税务筹划的目标应当充分了解国家各类税收政策和优惠政策的基础上，制定符合企业实际的税务筹划目标。对于房地产开发企业来说，制定税务筹划目标是必须了解代建房产的营业税、增值税的纳税额度、比例和优惠策略，从而确定企业项目计划。由此可见，明确的税务筹划目标对企业经营发展的策略和目标都有重要影响。

（二）加强企业对税务筹划的认识和投入

企业在进行税务筹划的过程中，必须提高税务筹划的认识，认识税务筹划对企业经营管理、决策和企业利润最大化的重要作用。进行企业税务筹划的第一步是明确税务筹划和偷税漏税之间的界限，如果不做好这样的明确工作，则可能会给企业带来更大的经济损失和无形资产损失。对企业进行税务筹划的唯一目的不是通过税务筹划使企业缴纳最少的税务，而是通过税务筹划使企业经营利润最大化。企业必须拥有专业的税务管理队伍，才能提高企业税务筹划的有效性。

（三）通过税务筹划积极影响企业经营过程

在企业经营过程中，企业流转税是企业经营成本的主要因素之一，企业所得税是影响企业经营和企业投资的重要因素。企业经营成果的重要体现是税负的高低，企业税负通常是企业资金的净流出，是影响企业受益计算的主要成分。企业在经营过程中，应当通过有效的筹划，对企业的经营活动正确干预和积极影响，提高企业经营效率，提高企业决策科学依据，从而提高企业的综合竞争力，为企业创造最大化的效益和利润。

四、结束语

总之，税务筹划作为企业的税务会计工作的重要性不言而喻，税务筹划同企业的发展和未来规划紧密相关，我们必须在企业的经营活动中通过科学合理的税务筹划提高企业的经营管理水平。

参考文献：

[1]玛勒帕.财务管理中的税收筹划问题[J].财会探析，2010（8）

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【关键词】税务筹划 财务管理

税务筹划是纳税人的一项基本权利，作为市场经济的必然产物，它有其存在的合理性与必然性。在现代企业中，大部分企业都把税务筹划列入了财务管理之中，成为了企业提高整体利润、实现财务目标的重要手段，税务筹划成为各大企业提高竞争力的必修课。在这个过程中，有效地提高财务人员的税务统筹意识就成为重要环节。

一、财务筹划的概念与特征

对于财务筹划的概念，国际国内学者都有自己的不同解释：国际学者一般认为“税务筹划”是纳税主体通过自主经营或安排事务活动，以及充分利用税法所提供的包括减免在内的一切优惠，实现最低纳税金额，获得最大税收利益。在国内现在比较具有代表性的定义是把税务筹划界定为纳税人在法律许可的范围内，通过对经营手段、投资方向、理财规划等事项的事先安排与策划，尽可能获得“节税”的税收收益。尽管税务筹划的概念不统一，但税务筹划的本质是相同的，都是保证企业降低相对纳税额，提高相对总价值。都具有合法性（企业税务筹划在而且只能在税收法规许可的范围下进行）、目的性（税务筹划旨在减少企业的纳税支出，获取相对节税利益）、超前性（税务筹划活动相对于纳税行为而言是超前进行的）及综合性（税务筹划着眼于企业资本总收益的长期稳定增长，而不仅仅是着眼于个别税种税负的高低）四个基本特征。

二、税务筹划的积极意义

税务筹划作为纳税人的一项基本权利，是受到国家相关法律法规的准许与保护的，也是现代企业财务管理的一项重要内容，受到越来越多的关注。在现代企业管理中，税务筹划的现实积极意义主要体现在以下三个方面：

（一）税务筹划有利于实现企业财务管理目标

企业的宗旨在于谋取营利，对利益最大化的追求成为企业财务管理的追求目标。但是，就税收的特征而言，它是强制的、无条件的和不具有直接回报的，因此，税收作为企业的重大项目支出之一就成为企业经济的负担，这与企业本身所追求的目标背道而驰。在这种情况下，为减轻税负、追求税后最大利润的税务筹划就应运而生，企业通过合法有序的税务筹划减轻企业的税负，更好实现企业财务管理的目标，从而实现税后利润的最大化，实现企业价值最大化。

（二）合理的税务筹划有利于企业财务正确决策

企业财务决策主要分为三个方面：筹资决策、投资决策、利润分配决策。这里的每一项决策都和税收有不可忽略的紧密联系，税收成为了各项决策都必须予以考虑的重要方面。例如，在筹资决策方面，税收法规规定的不同筹资方式的成本列支方法，都会直接或间接地影响到企业的税负及成本，企业必须对此统筹考虑、合理规划，从而选择有利的融资方式。因此，税收因素对财务决策有着莫大的影响，税务筹划成为企业财务正确决策的重要因素，贯穿于财务决策的各个阶段。

（三）税务筹划有利于提高企业管理水平、增强企业整体竞争力

企业在做出各种重大决策之前，若是都能进行系统的税务筹划有助于帮助企业选择最优的决策方案，保障各项活动健康有序运行、良性循环。同时税务筹划有利于促进企业财务管理活动纵深发展，做到控制成本、节约支出，从而提高企业管理水平和经济效益。因此，企业通过一系列活动加强自身的经营管理、财务管理及税收筹划等专业技能，提高了管理的水平、增强了整体的竞争实力。

三、加强企业财务人员税务筹划意识的方法

税务筹划是现代企业管理的重要组成部分，在财务管理目标中发挥重大现实作用。但同时也必须意识到，税务筹划是一项复杂而艰巨的工作过程，它不仅牵涉到企业财务管理，而且还关联到国家税收征收，与国计民生有着密切的联系。作为一名企业的财务人员，必须具有财务筹划意识，因此要加强企业财务人员的税务筹划意识需做到以下几点。

（一）树立依法纳税意识，进行悉心税收筹划

任何税务筹划的根本前提是依法纳税，超出税法规定的行为都是违法的，且都需承担法律责任。作为企业要树立正确的纳税意识，作为财务人员要帮助企业规范纳税行为，进行合理合法的税务筹划。一方面要在法律许可的范围内进行筹划，任何意义或形式的偷税漏税行为都必须加以制止和反对。另一方面企业作为纳税主体，要严格执行国家的经济法律法规和准则，提供准确的财务信息，禁止任何形式的虚假内容，否则做出任何的违法经济行为，都将受到法律的制裁。同时，财务人员还必须意识到国家的税收法规并不是一成不变的，而是时刻都在随着经济及环境的不同在发生变化，企业及财务人员必须密切关注法令的变化，及时做出针对特定时间、特定法律环境的税收筹划方案，使企业的决策行为时刻与国家的政策法规相一致。只有做到以上几点，税务筹划目标才能够完美完成，才能得到国家税务机构的认可，避免无谓的麻烦及不必要的损失。

（二）实际问题具体分析，统筹全面系统规划

国家税法的规定都是概而论之，不具有具体性、个案性，并且都具有各自严格的适用范围，若是一味的生搬硬套，不具体问题具体分析，就会造成套路固定、模式僵化的问题。因此，不同企业不同税务筹划都必须因时制宜，随着税法的变化而变化、随着纳税主体的实际情况变化，不能一成不变的套用他人的格式。

企业可以通过两种途径来实现税务筹划利益。一是通过降低税收成本，减少纳税金额，实现绝对收益；二是通过延迟纳税时间，获得时间收益。这两种方式，都可以实现节税。但是，节税的多少不是我们唯一评定纳税方案的标准，税务筹划方案的实施在降低企业税收总额的同时有可能会增加企业的总体成本、降低平均利润。因此在进行税务筹划时必须综合考虑各方面的因素，不是仅仅把降低税额作为唯一准则，争取企业总体利润的稳步上升。

（三）坚持利润最大化原则，综合衡量筹划方案

企业应综合衡量各种因素，包括税收因素与非税收因素，统筹局部与整体利益的关系，不只看个别税收负担的高低，而是应该着眼与整体税负水平，综合考虑内外大环境的变化、经济发展的走势以及国家政策的变动、税收法规的变化等等各方面。税务筹划应遵循成本利润的原则，不受税收角度考虑问题的局限，从整体上增加企业的预期利润，筹划方案才是合理可行的，否则得不偿失。从长期来看，税务筹划是企业财务管理的重要内容，是总体战略的重要组成部分，它要符合并服务于企业中长期的发展目标。同时，税务筹划不是简单的税负叠加，而是还应该认识到货币的时间价值，一个只能降低当前税负却有可能增加以后税负的筹划方案也是不可行的，这就需要税务筹划人员把货币的时间价值考虑到评估方案之中，把不同筹划方案、同一筹划方案的不同时期税收负担折算成现实可估量的价值来衡量。

（四）树立风险意识，加强风险防范

在当前这样一个经济环境错综复杂的情况之中，我国的税收制度还有待健全与完善，税收政策也在频繁的发生变化，并且在具体的企业工作中也存在很多人为不能左右的事件，这些不稳定因素都会给税务筹划工作带来困难，既定的实施方案可能无法朝着预定的目标顺利实现。因此，财务人员在税务筹划之中就会存在风险，这是与经济、政策及自身的活动都有密切的关联，尤其是那些针对长期目标所筹划的方案，其存在的风险更大。因此，在企业税务筹划中，需要衡量具体方案的可行性，对筹划方案做出及时更正，尽可能地降低潜在风险，实现最大化收益。

（五）提高税务筹划意识，要提高有关人员的素质

公司税务筹划方案的质量直接取决于本公司税务人员的能力，一个公司的员工素质不够高，那其制定的方案水平也不会好。所以，公司要定期对相关的财务工作人员进行专业培训，使其了解现在形势的变化，提高个人的税务筹划水平，从而全面提高税务筹划工作质量。另一方面，税务筹划工作的实施效果还取决于具体的执行人员，在具体方案的实施过程中只有各相关部门协调配合才能获得既定效果，反之，就无法执行。因此，相关部门的税务意识及执行力度也要进行相关的培训，树立正确的税务筹划意识，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具体方案的执行力度，在过程中降低企业的成本，取得税后最大利润。

四、结语

本文通过对税务筹划的概念及积极作用的分析，具体提出了几点在现实管理中具体可行的提高财务人员税务筹划意识的方法。在现代企业中，税务筹划已经成为他们的重要组成部分，他们旨在降低税收负担，取得税后最大利润，这是企业财务的重要目标之一，也是实现目标的重要手段。

参考文献

[1]吴达斌.浅议现代企业的税务筹划[J].时代经贸，2010（10）.

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[关键词] 企业;有效税务;筹划

一、前言

一直以来,在企业有效税务筹划方面多为单个税种筹划或者是局部经济活动纳税筹划的研究,难以满足企业经营管理的要求。掌握系统方法进行整体纳税筹划,是目前企业热切关注的问题。加强对企业有效税务筹划探析,可以有效地降低企业成本费用。因此,企业有效税务筹划是一个具有理论和实践研究价值的课题。

二、企业有效税务筹划的总目标

传统的税收筹划宗旨是少纳税款与降低税负,有效税务筹划的目标应当是实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,应满足各方利益关系,不断增加企业财富,使企业总价值达到最大。价值最大化目标是对利润最大化目标的修正与完善。其一,作为价值评估基础的现金流量的确定,仍然是基于企业当期的盈利,即对企业当期利润进行调整后予以确认;其二,价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向,使之更好地满足企业各利益相关者的利益;其三,现金流量价值的评价标准,不仅仅是看企业目前的获利能力,更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。企业价值最大化与股东财富最大化的区别在于,它把企业长期稳定发展放在首位,强调必须正确处理各种利益关系,最大限度地兼顾企业各利益主体的利益。

有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。这也是税务筹划之最根本、最本质的目标。企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,将税务筹划纳入企业价值创造的战略层次上。

事实上,有效税务筹划对隐性税收与非税成本的考虑,看重企业的真实收益;有效税务筹划关注企业利益相关者的税收收益,旨在实现税务筹划的共赢;有效税务筹划的战略观,要求重视企业的长期发展。所有这些皆与企业财务目标不谋而合,因此,本文将企业价值最大化作为有效税收筹划的总目标。

三、企业有效税务筹划的作用

(1)节约税收成本

节约纳税成本也称为“减轻税收负担”,或者可以称为“纳税成本最小化”,这一目标的产生是税务筹划产生的动因,通过合理的筹划降低这些成本,实际上就为纳税人创造了筹划效益。但这一目标不应该简单追求缴税绝对额最低,而是追求相对缴税额的降低。在保证其他经济目标不受影响的前提下,将原本应该缴纳的税收减免或延期就是成功的筹划。而如果因为筹划虽然降低了税负,却影响了其他经营活动或者经济指标,那么纳税筹划就可能得不偿失。

(2)实现涉税零风险或低风险

涉税风险,是指纳税人采取各种应对行为进行税务筹划时,所可能涉及的风险。有的税收筹划需要在企业经济行为发生前做出安排。由于自身业务能力水平所限、对政策理解的风险一般包括政策风险和管理风险。其中政策风险是指纳税人因为对税法缺乏足够了解或理解、对自身权利缺乏足够了解产生的风险。管理风险是指纳税人由于管理不善造成纳税成本加大而且可能引致行政或刑事处罚的风险。据中国财经报的报道,根据深圳市福田国税局的统计,该局平均每天向企业开具罚款通知书达300余份。从罚款的原因看,因逾期申报被罚款的占70%,因发票适用违规的占10%,因变更逾期申报的占15%,其他占5%。

降低涉税风险,对纳税人来说就是正确进行涉税操作,避免因涉税业务而发生的不必要的经济损失及不必要的名誉损失,因为企业的税收筹划一旦被认定为违法行为,企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响,从而增加企业未来经营的难度。

(3)获取资金的时间价值

资金的时间价值,是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。即现在的和以后的1元钱其经济价值是不相等的,或者说经济效用不同。纳税人通过税务筹划实现推迟(延缓)纳税,以获取资金的时间价值,相当于从政府取得一笔无息贷款,其金额越大、时间越长,企业获取的资金时间价值越大。

如企业能够尽量推迟(延缓)纳税,就会使企业的营运资金相对宽裕,降低了企业成本、增强了企业承担财务风险的能力,有利于企业生产规模的扩大,有利于企业的长期可持续发展。

(4)维护企业及其利益相关者各方合法权益

纳税人应依法及时、足额地缴纳税款,但正如英国的“税务局长诉温斯特大公”一案,任何人都有权安排自己的事业,以依据法律获得少缴税款的待遇,不能强迫他多纳税。纳税人通过税务筹划这一工具,可以有效维护自生的合法权益。同时,有效税务筹划关注企业利益相关者的税收收益,旨在实现税务筹划的共赢,纳税人合理使用筹划工具,亦对利益相关者合法权益的维护。

纳税人税务筹划的安排是对国家税收政策做出的合理的、良性的反应。在自身获得税收收益的同时,促进了资源的合理配置,体现了国家产业政策,实现了国家意志。还可增强税务征管机关的征管水平,使其从依法治税的角度对权利与义务的失衡状态进行调整,促进政府优化税制。

与此同时,有效税务筹划的过程中,从社会的整体角度看税务筹划的业绩,绝不忽视员工的个人利益。比如:假设职工是高薪酬的经理人员,适用固定的边际税率;企业是一家风险创业企业,费用支出形成当期的净经营损失,但预计将来会盈利。这种情况下,仅考虑企业税负最小化的税务筹划方案是:在企业未来盈利较高、支付报酬所获得的税前扣除对企业价值最高时,企业给予职工最高的工资。在这个报酬计划中,将所有的风险都转移给了职工,从有效税务筹划的利益相关者理论看,就不是完美的契约,因为他只考虑了企业的利益,而视职工的利益于不顾。基于企业与其利益相关者共赢的目标,可以给予职工一定的补偿,从而保持职工的利益不受损害。

由于税务筹划的收益常常不能准确计量,筹划手段的运用往往又是一次性的,因此,税务筹划目标应当依托于企业其他财务活动目标,如融资、投资、分配活动。进行税务筹划不能本末倒置,撇开财务活动单纯地谈税务筹划。

四、 企业有效税务筹划成本的管理

成本优势是现代企业竞争的核心,有效税务筹划作为企业发展战略的一个子集,也应该服从这一经营理念。加强有效税务筹划成本的管理,是筹划成败的关键。在实践中,税收在企业的现金支出中占重要位置。根据毕马威财务税收服务集团2008年通过互连网在全球的一项调查称:税收会抵减公司收入,会使费用项目膨胀以至侵蚀三分之一的公司利润。在我国,税收费用至少占企业利润的三分之一,加上流转税、财产税和特定行为税,税收费用占企业利润的比重会更高。有专家指出:“中国企业将面临的不是经营风险,而是重大的税收风险。产生税收风险的主要原因是――缺乏正确的税收管理理念和优秀的税收管理人才。”因此,造成企业决策时缺乏税收意识,在税务筹划时缺乏成本意识,企业价值最大化的目标不能实现。有效税务筹划成本管理是企业通过税务筹划决策、计划、组织实施、控制和创新等环节,实现税务筹划目标的管理活动。传统企业税收筹划理论侧重于规划如何使企业税收负担最小化,忽视或不重视隐性税收与非税收成本。传统税务筹划理念必须改变,企业应当把税收筹划上升到企业战略管理的子系统这样一个更高的层次来实现其税务方面的目标。

参考文献:

[1] Alan.Goodacre. Assessing the potential impact of lease accounting reform:a review of the empirical evidence[J].Journal of Property Research,2003,20(01)

[2]M.Miller and F.Modigliani:Dividend Policy,Growth,and the Valuation of Shares[J],Journal of Business,2008(34),235.64

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［关键词］内控;中小企业;税务风险;中小企业管理

中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。

1税务风险管理的定义及现实意义

企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面:一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。①近年来，在国际经济持续低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。

2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析

现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。

2.1中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识

在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。

2.2税务相关认识存在误区

大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风 险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。

2.3中小企业内部相关管理制度不完善

大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。

3加强中小企业税务风险内部管理的建议

3.1建立包含税务风险管理文化的企业文化

首先要求中小企业的主要负责人(通常是企业老板)重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。

3.2建立高效的税务风险管理组织

完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。

3.3构建中小企业信息沟通机制

为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。首先，建立企业的税务风险管理信息沟通制度，对企业相关的税务风险管理信息沟通内容、方式、负责部门及人员、沟通流程等都要做出明确的制度规定，并依规定认真落实执行。其次，在企业内部设立内部信息反馈系统，各部门凡是在日常工作中涉及与购进、耗用、损失、销售及库存的有关日常生产经营情况，都要定时进行信息反馈，尤其与企业资产负债、重大计划和决策等相关的税务风险信息要按规定进行反馈。同时设立外部信息获取系统，企业生产经营的各个部门在开展业务时，要经常与客户、供应商、税务机关及其他相关部门进行沟通交流，及时获取税务风险管理信息并按规定反馈。通过对内外涉税信息的及时收集掌握，才能使企业在分析内部的生产经营活动时及时发现并应对税务风险，并能使企业最大限度地享受税收优惠政策，根据税收政策变化及时调整经营策略，有效防范税务风险的产生。综上所述，中小企业内部产生税务风险的原因很多，各企业只有针对自身特点，认真分析税务风险的特性及产生的根源，才能探索出一套适合本企业的、切实可行的税务风险管理方法和风险应对措施，从根源上对税务风险进行控制与管理，保证企业生产经营环境的安全，推动企业稳健发展，实现企业的经营目标。

参考文献:

［1］罗威.中小企业税务风险管理研究［D］．广州:暨南大学，2012.

［2］彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究［J］．企业研究，2013(4):155－156.