财务费用核算内容精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇财务费用核算内容，期待它们能激发您的灵感。

篇1

［摘 要］ 本文阐述了关于“财务费用”科目核算存在的异议，即：将不同性质的经济活动集中于一个科目核算，违背了会计信息质量要求的可理解性原则；将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则；将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符。并提出了相应的会计科目调整建议。

［关键词］ 财务费用；科目核算；会计信息质量

［关键词］ 财务费用；科目核算；会计信息质量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

按企业会计准则应用指南的规定，“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。本科目应当按照费用项目进行明细核算。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“应收账款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

按企业会计准则应用指南的规定，“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。本科目应当按照费用项目进行明细核算。企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“应收账款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

总的来看，“财务费用”科目的核算内容包括一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等，俨然成为一个最为臃肿的会计科目，其设置可能出自于会计信息质量要求的重要性原则考虑，但事实上无论从理论还是实操性来看都有很多不合理的地方。

总的来看，“财务费用”科目的核算内容包括一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等，俨然成为一个最为臃肿的会计科目，其设置可能出自于会计信息质量要求的重要性原则考虑，但事实上无论从理论还是实操性来看都有很多不合理的地方。

1 将不同性质的经济活动集中于一个科目核算，违背了会计信息质量要求的可理解性原则

1 将不同性质的经济活动集中于一个科目核算，违背了会计信息质量要求的可理解性原则

利息收支、汇兑损益、现金折扣等看似都是企业经营活动的结果，但仔细分析会发现彼此之间还是有本质的差异。例如，一般意义上的财务费用主要包括负债利息支出和相关的手续费，反映的是企业筹集资金的成本，而（银行存款）利息收入虽然目前在会计核算上不属于投资活动收益，但实质反映的是企业资金投放的效果，企业将其闲置资金存于银行，不管是活期还是定期，与一般的委托理财产品并没有本质上的区别，根本上而言也是一种投资活动的结果。同样，现金折扣其实也是一种融资活动的结果，汇兑损益则是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，应该属于营业外收支活动的范畴。如此众多性质不同的经济活动汇集于同一科目核算，让人费解，在实际操作中也很容易引起一些混淆。

利息收支、汇兑损益、现金折扣等看似都是企业经营活动的结果，但仔细分析会发现彼此之间还是有本质的差异。例如，一般意义上的财务费用主要包括负债利息支出和相关的手续费，反映的是企业筹集资金的成本，而（银行存款）利息收入虽然目前在会计核算上不属于投资活动收益，但实质反映的是企业资金投放的效果，企业将其闲置资金存于银行，不管是活期还是定期，与一般的委托理财产品并没有本质上的区别，根本上而言也是一种投资活动的结果。同样，现金折扣其实也是一种融资活动的结果，汇兑损益则是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，应该属于营业外收支活动的范畴。如此众多性质不同的经济活动汇集于同一科目核算，让人费解，在实际操作中也很容易引起一些混淆。

2 将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则

2 将利息收支互为抵减严重违背了会计信息质量要求的相关性原则

如果剔除汇兑损益、现金折扣等非重要性项目，财务费用核算内容主要是（借方）的利息支出和（贷方）的利息收入，而利润表上反映出来的则是其收支净额。对于报表使用者来说，难以直接获得分析决策所需的准确的相关会计信息。我们在利用会计报表进行财务分析时，其中的息税前收益（利润总额＋利息支出）、资产收益率（息税前收益／总资产）、已获利息倍数（息税前利润／利息支出）等指标都会使用到利息支出的数据，让人纠结的是我们往往无法在企业披露的信息中获知准确的利息支出金额，而只能以利润表上的“财务费用”金额来代替，但由于“财务费用”项目反映的是利息收支净额，如果表现为净支出，由于已经抵减了部分利息收入，会低估了息税前收益和资产收益率，加大已获利息倍数，影响财务分析的质量，而一旦出现净收入的情况，也就是说财务费用为负数，则相关财务分析指标都失去其计算的意义。事实上，据不完全统计，2011年上半年，财务费用为负数的上市公司有691家，较去年同期426家增加62．21％；涉及财务费用总额为－89．4亿元，而去年同期，这个数据仅为－26亿元。无论是从数量上，还是从金额上，“不差钱”的公司都比去年同期大幅增加。其金额少的几万，多的几千万甚至上亿元，其中兖州煤业以－8．26亿元居首，南方航空和中国国航分别以－7．35亿元和－7．3亿元紧随其后。有的公司的经营业绩甚至靠利息净收入支撑，当年的利息净收入与利润总额相当。如果再加上汇兑损益的影响，“财务费用为负”的公司数量会更多。在利率波动的情况下企业可能获得巨额的汇兑收益，加上利息支出较少，使得汇兑收益大于利息支出，像怡亚通公司，2011年上半年的财务费用为－1．18亿元，同期净利润仅8 547万元，经营业绩完全依靠利息收入和汇兑收益支撑。在此情况下，显然现有的“财务费用”核算模式已经异化了会计信息质量。

如果剔除汇兑损益、现金折扣等非重要性项目，财务费用核算内容主要是（借方）的利息支出和（贷方）的利息收入，而利润表上反映出来的则是其收支净额。对于报表使用者来说，难以直接获得分析决策所需的准确的相关会计信息。我们在利用会计报表进行财务分析时，其中的息税前收益（利润总额＋利息支出）、资产收益率（息税前收益／总资产）、已获利息倍数（息税前利润／利息支出）等指标都会使用到利息支出的数据，让人纠结的是我们往往无法在企业披露的信息中获知准确的利息支出金额，而只能以利润表上的“财务费用”金额来代替，但由于“财务费用”项目反映的是利息收支净额，如果表现为净支出，由于已经抵减了部分利息收入，会低估了息税前收益和资产收益率，加大已获利息倍数，影响财务分析的质量，而一旦出现净收入的情况，也就是说财务费用为负数，则相关财务分析指标都失去其计算的意义。事实上，据不完全统计，2011年上半年，财务费用为负数的上市公司有691家，较去年同期426家增加62．21％；涉及财务费用总额为－89．4亿元，而去年同期，这个数据仅为－26亿元。无论是从数量上，还是从金额上，“不差钱”的公司都比去年同期大幅增加。其金额少的几万，多的几千万甚至上亿元，其中兖州煤业以－8．26亿元居首，南方航空和中国国航分别以－7．35亿元和－7．3亿元紧随其后。有的公司的经营业绩甚至靠利息净收入支撑，当年的利息净收入与利润总额相当。如果再加上汇兑损益的影响，“财务费用为负”的公司数量会更多。在利率波动的情况下企业可能获得巨额的汇兑收益，加上利息支出较少，使得汇兑收益大于利息支出，像怡亚通公司，2011年上半年的财务费用为－1．18亿元，同期净利润仅8 547万元，经营业绩完全依靠利息收入和汇兑收益支撑。在此情况下，显然现有的“财务费用”核算模式已经异化了会计信息质量。

3 将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符

3 将利息收入与支出集中核算的做法与国外会计处理惯例不相符

在西方（包括香港地区）的会计制度中，会计科目分别设置了利息收入和利息费用科目，利润表上分别列示息税前利润、利息费用、所得税和净利润，清晰明了，而且与财务管理中的财务分析体系相吻合。反观我国的会计制度，利息费用在“财务费用”科目中被利息收入冲减，尤其在上市公司中，超额募集到的资金限于诸多规定而在一段时间内只能趴在银行账上，导致财务费用为负。另外反映在利润表上的财务费用净额也因为掺杂了其他项目支出（损益）而无法体现出真正意义上的利息费用，与财务管理（分析）体系相脱节，其做法与国际（会计）惯例不符，也不便于报表使用人快速准确地使用相关会计信息，影响相关的财务决策效果。

在西方（包括香港地区）的会计制度中，会计科目分别设置了利息收入和利息费用科目，利润表上分别列示息税前利润、利息费用、所得税和净利润，清晰明了，而且与财务管理中的财务分析体系相吻合。反观我国的会计制度，利息费用在“财务费用”科目中被利息收入冲减，尤其在上市公司中，超额募集到的资金限于诸多规定而在一段时间内只能趴在银行账上，导致财务费用为负。另外反映在利润表上的财务费用净额也因为掺杂了其他项目支出（损益）而无法体现出真正意义上的利息费用，与财务管理（分析）体系相脱节，其做法与国际（会计）惯例不符，也不便于报表使用人快速准确地使用相关会计信息，影响相关的财务决策效果。

有鉴于此，笔者认为，我们有必要在会计制度的层面上重新对相关会计科目进行适当的调整。最简单易行的办法，就是将准则应用指南中规定的“利息收入”科目适用于金融行业扩大到适用与所有行业的企业，使企业的（银行存款）利息收入得以从“财务费用”科目中分离，与企业间的资金借贷、金融资产利息收入等合并在一个科目，反映短期资金投放（使用）的效果；汇兑损益则作为营业外收支项目分别归入“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算；“财务费用”科目则用以核算企业为筹措资金而产生的各种手续费和利息支出，这样可以使得相关会计科目的核算内容更加清晰，易于理解，而且从根本上保证会计（报表）信息的准确可靠，有利于报表使用者对企业的盈利状况、偿债能力做出准确合理的分析。

有鉴于此，笔者认为，我们有必要在会计制度的层面上重新对相关会计科目进行适当的调整。最简单易行的办法，就是将准则应用指南中规定的“利息收入”科目适用于金融行业扩大到适用与所有行业的企业，使企业的（银行存款）利息收入得以从“财务费用”科目中分离，与企业间的资金借贷、金融资产利息收入等合并在一个科目，反映短期资金投放（使用）的效果；汇兑损益则作为营业外收支项目分别归入“营业外收入”和“营业外支出”科目进行核算；“财务费用”科目则用以核算企业为筹措资金而产生的各种手续费和利息支出，这样可以使得相关会计科目的核算内容更加清晰，易于理解，而且从根本上保证会计（报表）信息的准确可靠，有利于报表使用者对企业的盈利状况、偿债能力做出准确合理的分析。

主要参考文献

主要参考文献

［1］中华人民共和国财政部．企业会计准则――应用指南［S］．2006．

［1］中华人民共和国财政部．企业会计准则――应用指南［S］．2006．

［2］王琼．财务费用科目的核算内容、问题及其解决［J］．财经科学，2003（增）.

［2］王琼．财务费用科目的核算内容、问题及其解决［J］．财经科学，2003（增）.

［3］刘秋明．财务费用缘何为负［N］．中国证券报，1999-10-21.

篇2

【关键词】财务费用，国际会计准则

在我国，一直以来银行手续费费用在会计上通常计入财务费用处理。一般来说，这部分费用总体金额不大，对报表整体影响不大，对其核算方法的合理性也就未引起足够的讨论和重视。但近年来，随着OTO的发展，销售从传统渠道逐渐向网络渠道转移，结算特别是面对消费者的小额零星结算越来越多地直接通过网络银行、POS机等形式实现，这时发生的银行手续费的金额与内涵都与过去有了显然的不同。例如电信行业，过去的销售一般是通过超市、报亭、营业厅等实体销售渠道进行，在这些销售活动中支付的费用在会计核算中计入销售费用，现在通过银行等金融机构完成的支付业务越来越多，实体渠道的销售费用相对减少，支付给金融机构的手续费相对增多。根据过去习惯的会计核算办法，支付给金融机构的手续费应计入财务费用。但此时，这些财务费用更像是过去的销售费用，再延续过去的核算方法还是否合适成为需要面对的一个问题。

一、我国的财务费用科目

判断银行手续费是否属于财务费用，首先要对财务费用这一科目的自身性质和核算内容有比较清楚的了解。在我国新会计准则中，并没有对财务费用做专门定义，根据《企业会计制度》规定，财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益），以及金融机构手续费和筹集生产经营资金发生的其他费用等。从定义中可以看出，财务费用本质上是因筹资所发生的费用，其反映的是一项资本支出，决定于企业的资本结构。所以将财务费用与销售费用、管理费用一起作为期间费用反映企业的生产经营状况，本身就是有待商榷的。在实践中，除了极特殊情况外，销售费用与管理费用不存在为负的情况，这很好的符合了其“费用”的属性，但财务费用却常见为负的情况，

从具体核算科目来看，财务费用核算了利息支出、利息收入、汇兑损益、手续费。这些项目虽然都是与银行发生业务带来的，但其性质却有不同。利息支出最符合财务费用的定义，属于财务费用的范畴；利息收入、汇兑损益是企业生产经营以外的收入（损失），属于营业外收入（支出）的范畴；手续费用于筹集资金而发生的部分，属于财务费用的范畴，而对于如承兑手续费、汇款手续费和结算手续费等与企业的生产销售活动直接相关的，应属于管理费用或销售费用的范畴。

二、与国际准则的比较

在国际会计准则中，将财务费用定义为利息的净支出，即利息支出减利息收入（IAS 19），但在实际工作中，是将利息收入与利息支出直接分开列示，手续费一般作为管理费用或销售费用进行处理。

在国际会计体系下，息税前利润（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）在财务分析中扮演重要角色，其直接反映了企业的经营状况，而不考虑税收和利息的影响。从这个角度看，与筹资不相关的银行手续费更应该列入管理费用或销售费用，因为其是因为管理需要或销售需要而发生的，理应列入期间费用来衡量企业的经营状况。在中国，因为财务费用（净利息支出、汇兑损益、手续费）整体都包含在了期间费用中，手续费肯定也在期间费用中扣除，所以手续费究竟是列在财务费用还是管理费用、销售费用，也就显得没有那么重要，没有引起大家特别的重视。

从上述对财务费用内涵的理论分析中可以看出，我国会计制度下的财务费用科目本身具有其不完善之处，而过去把银行手续费全部归入财务费用本身也是一种不准确的做法。无论从科目含义还是国际通用做法来看，电信行业缴纳的手续费都应属于销售费用范畴。

三、现实状况

基金行业，开放式基金产品可以通过基金公司网站直接购买、证券公司营业部购买、代销银行网点购买。当客户通过银行购买基金时，基金公司会缴纳给代销银行手续费，目前我国基金公司采取的做法是将此部分计入营销费用。商贸行业，大型超市每天通过POS机核算金额量巨大，每月要向银行缴纳相当数额的手续费费用，如果将其计入财务费用，会显著增加财务费用的数额，对信息披露的准确性产生影响。目前一部分的处理方式是将此部分费用列入销售费用-POS机手续费，一部分将此计入财务费用。移动通讯行业，目前通讯商的充值业务已经由纸质充值卡更多向银行代卖充值卡、手机钱包支付、POS机支付等方式转移，目前通讯商的处理方式是，一部分计入销售费用，一部分计入财务费用。

四、会计处理建议

在过去，企业与银行间只发生一些简单的借款、贷款业务，所以把与银行之间业务带来的费用作为财务费用并没有产生大的影响。但随着经济与科技的发展，企业与银行间的业务关系更加复杂，把各种不同性质的业务进行分别核算也成为一种现实需要。我们认为习惯需要被尊重，但在经济社会快速发展的现在，也不应囿于一般习惯做法。要在法规允许的范围内，实际可行的情况下，不断调整核算办法，在会计核算上做有益的尝试与探索，使核算更加准确，更适应信息披露的需要、业务发展的需要和科学管理的需要，所以我们建议将销售活动形成的银行手续费用纳入销售费用核算，采购等活动产生的手续费纳入管理费用核算，同时基于企业投资融资活动产生的手续费计入财务费用，在国际准则与历史习惯中协调统一。同时，我们也建议在会计准则的制定中，也应该考虑到社会科技的发展，把银行手续费的入账加以明确。

参考文献：

[1]International Accounting Standards Committee， International Accounting Standards Board. International Accounting Standards[M]. International Accounting Standards Committee， 2000.

[2]企业会计准则讲解： 2006[M]. 人民出版社， 2007.

篇3

关键词：费用；《小企业会计准则（征求意见稿）》；小企业；期间费用

费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业期间费用，即销售费用、财务费用、管理费用等期间费用的会计处理进行探讨，以期对小企业会计人员进行期间费用的会计核算有所帮助。

一、销售费用的会计核算

（一）销售费用定义

销售费用是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。销售费用通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、展览费和广告费等费用。

（二）“销售费用”账户

1、用途：“销售费用”账户核算小企业销售商品和材料（或提供劳务）的过程中发生的各种费用，通常包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等。

2、性质：损益类账户。

3、结构：“销售费用”账户借方登记小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

期（月）末，可将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。

（三）核算举例

例1：2月1日，甲小企业以支票支付电视台广告费5000元。企业以支票存根和电视台收款收据为依据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费5000

贷：银行存款5000

需要注意的是，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。所以，此小企业发生的广告费和业务宣传费支出不能无限制的发生，否则，年末，经计算超过销售（营业）收入15%的部分要调增应纳税所得额，计算缴纳所得税。

例2：2月18日，甲小企业以支票支付产品运输费1000元。企业以支票存根和营运部门运输发票为依据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费930

应缴税费——应交增值税（进项税额） 70

贷：银行存款1000

根据新修订的增值税条例第八条规定，准予抵扣的进项税额中，将运输费用明确列明，即购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该支付的运输费既包括购进商品的，也包括销售货物的。

例3：月末，甲小企业将本期发生的上述费用5930元转入“本年利润”账户。会计分录如下：

借：本年利润5930

贷：销售费用 5930

二、财务费用的会计核算

（一）财务费用定义

财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，财务费用包括利息支出（减利息收入）、银行相关手续费等。

（二）“财务费用”账户

1、用途：“财务费用”账户核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、银行相关的手续费等。小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

2、性质：损益类账户。

3、结构：“财务费用”账户借方等小企业发生的财务费用。财务费用发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等。收到存款利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。

期（月）末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

例4：B企业为小企业，其购买材料采用银行承兑汇票结算，支付银行承兑汇票手续费2000元。会计分录如下：

借：财务费用 5000

贷：银行存款 5000

例5：接银行通知，B企业收到其在银行存款应得利息收入2000元已经转入其存款账户。会计分录如下：

借：财务费用2000

篇4

1.根据公司年度经营计划制定相应的费用预算

企业应当根据公司年度经营计划制定相应的期间费用预算。对管理费用、财务费用和销售费用进行预算编制。管理费用预算的编制可采取按项目反映全年预计水平的方法也可采用将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率和预计销售业务量进行测算；对销售费用预算，可通过分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，利用本量利分析方法，采用变动性销售费用预算和固定性销售费用预算；财务费用预算，是指对预算期企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用所进行的预计。财务费用的发生主要与企业存、贷款数额和利率变动直接有关，该项预算较难估计，它涉及到企业该年的信贷规模，并牵涉到专门决策预算。所以，首先应进行信贷预算和专门决策预算，在此基础上进行财务费用预算。

2.划分期间费用与产品成本的界限

严格划分期间费用与产品成本的界限，按照期间费用的规定范围进行会计核算，是保证企业当期损益真实、合法、正确的关键，也是杜绝利用期间费用人为调节当期损益现象的关键所在。为此我们应当从以下方面加强防控：

正确区分期间费用与产品成本。期间费用和产品成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。产品成本是针对一定的成本核算对象而言的；期间费用则是针对一定的期间而言的。它们都是企业为达到生产经营目的而发生的支出,体现为企业资产的减少或负债的增加,并需要由企业生产经营实现的收入来补偿。但两者在资金流转过程中所处的位置不同，得到的补偿时间不同。期间费用发生后不论企业当期是否有收入其费用都将在当期利润中得到补偿；而产品成本只有在产品销售实现的情况下才能从销售收入中得到补偿，若未实现销售收入，产品成本只能以存货的形式在流动资产中显示。由此可见期间费用与产品成本不能正确区分，将对企业利润核算的准确性造成巨大影响。

合理划分收益性支出与资本性支出。我国《企业会计准则》第二十条规定：“会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出”。我们知道：利润=收入费用。如果一笔应属于资本性的支出，被视为收益性支出即作当期费用处理，必将少报企业的资产价值。费用增加，则利润减少。如果，一笔应属于收益性的支出被视为资本性支出，就会多报企业资产价值，使当期费用减少，从而增加当期的净收益。因此合理划分收益性支出与资本性支出的界限对企业与国家的利益都十分重要。

正确划分管理费用、财务费用、销售费用的界限。管理费用、财务费用、销售费用虽同属期间费用，都可通过收入得到补偿但它们在企业经营活动中的性质不同所起的作用也不一样。会计核算中必须严格对此加以区分。

3.对管理费用中重点内容严格加以控制

加强固定资产管理，对折旧计提方法在确定后不能随意更改，严格控制折旧计提范围。折旧表现的是固定资产的一种磨损程度，随着折旧的加大固定资产的价值逐渐减少，这种磨损通过企业的经营活动得到了补偿，而不同的折旧方法将会使企业的折旧费用大不相同，由此影响企业的利润及国家的税收。

加强对业务招待费的控制。新税法对招待费的税前扣除采取两头限制的方式，即业务招待费的发生额只允许税前列支60%，同时最高额不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费能够在税前扣除，必须有充分、有效的票据和资料来证明这部分支出的真实性、合理性。

加强存货的管理。按照新准则的相关规定，存货计提跌价准备进入“资产减值准备”账户核算，但存货若有盘盈仍要冲减管理费用，因此对存货的购入发出的管理仍然重要。

对销售费用的控制。企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在销售费用中核算。对于上述费用一是控制好人员编制，以免造成人浮于事，二是有计划地减少或降低公关广告、差旅、行政和宴请的数量及价格，同时加强内部促销，利用对社会公益事业的参与，多渠道低成本实施促销方式；让每一名销售人员充分了解到公司的收益与开源节流的重要性，培养销售人员在个人销售成本上的控制意识。

篇5

 

一、 引言

 

对电子商务企业而言，物流实现电子商务虚拟交易与现实消费的转换，是电子商务实现的根基。电子商务企业物流成本是指为配合电子商务企业发生的物流活动所消耗的各种物化劳动和活劳动的货币表现，包含商品送达消费者过程中产生的运输成本、装卸成本、储存成本、库存持有成本、物流信息成本、客户退货的处理成本，以及物资回收、废弃物处理等各项支出。

 

电子商务企业物流成本会计核算就是通过凭证、账户、报表对物流成本的耗费进行连续、系统、全面地记录、计算及报告的过程。为促进电子商务企业物流成本会计核算规范化，寻求科学的物流成本会计核算方法，解决电子商务企业物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突，提供物流成本管理所需要的信息，必须对现有的会计核算方法进行变革，本文提出以下两个思路供参考。

 

二、变革会计核算方法思路

 

(一)不改变现有会计一级科目，在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目和明细科目。

 

1、设计思路

 

维持原有财务会计框架， 通过在各相关成本费用账户一级科目下设立“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”二级科目，并根据物流功能设置明细科目，期末利用二级科目和明细科目进行归集汇总，获得物流成本管理所需要的信息，

 

2、具体规则

 

基于原有相关成本费用一级科目下设立相关物流成本二级科目。

 

(1)“材料采购”下增设“供应物流成本”。用来核算商品的采购费用中包含的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗等物流成本。

 

(2)“管理费用”下增设“内部物流成本”，归集商品企业内部流动过程中的内部搬运费、物流设备的折旧、仓库的储存费用等物流成本。

 

(3)“营业费用”下增设“销售物流成本”和“回收物流成本”，归集退货、返修等发生的费用。“销售物流成本”包括外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等;“回收物流成本”包括退货、返修时发生的物流费用。

 

(4)“管理费用”下增设“供应物流成本”和“废弃物流成本”。 其中“供应物流成本”核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费(维护费、搬运费)等。“废弃物流成本”核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。

 

为了进一步获取更详细的物流成本信息，可在上述二级科目下，设置运输成本、包装成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明细账户。

 

(二)增设“物流成本”一级科目，对企业发生的物流成本进行直接核算和登记。

 

1、设计思路

 

根据物流成本会计核算需要增设“物流成本”一级科目，按物流过程设置二级科目，通过该科目集中进行物流成本会计核算和登记，会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。

 

2、具体规则

 

设置“物流成本”一级科目，核算企业物流活动所发生的所有成本费用，借方登记本期发生的物流成本，贷方登记按用途转出的物流成本，期末一般无余额。按物流过程设“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”五个二级科目：在二级科目下按物流功能设置“运输成本”、“包装成本”、“仓储成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三级明细科目。

 

(1)“物流成本—供应物流成本”的结转。归集供应过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目，企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配，转入对应“材料采购”账户。对金额较小，又不易区分的部分，可以统一计入“管理费用”简化处理。

 

(2)“物流成本——内部物流成本”的结转。归集商品内部流动的物流成本，对应现行财务制度，除了存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户外，

 

(3)“物流成本——销售物流成本”的结转。归集销售过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他部分全部转入“销售费用”账户。

 

(4)“物流成本——回收及废弃物物流成本”的结转。归集退货、返修时发生的物流费用，回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用，对应现行财务制度，可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等账户。

 

为了减轻期末分配结转的工作量，还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目，比如在“物流成本——供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入商品采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。

 

三、小结

 

笔者立足于电子商务企业物流成本会计核算现状与问题，提出电子商务企业物流成本会计核算方法，以期在后续研究中，多方结合，建立起统一规范的物流成本管理体制度，让物流成本的降低真正成为提高电子商务企业经济效益的第三利润源。

篇6

关键词：汇兑损益；存货管理；绩效考核；财务费用；汇率

对于一般的中国企业，涉及外币交易的业务比较少，占企业经济业务总量的比重较低，汇兑损益金额对成本费用与预期利润影响有限。对于外币交易业务量大，占企业经济业务总量比重较大的企业，汇兑损益处理将对成本结构及管理绩效考核产生重大影响。随着经济全球化及经济一体化进程的推进，企业的外币交易业务会越来越多，如何进行外币业务的会计核算、选择合适的汇兑损益处理方法是我国企业要研究的课题。本文重点介绍外币计价存货汇兑损益的处理方法，并试着分析对存货管理绩效的影响。

一、外币交易业务汇兑损益的介绍

汇兑损益也称为汇兑差额，是因为计价货币汇率的浮动而产生的对资产（或负债）影响的结果。企业会因为外币交易、兑换和重估、报表折算等业务产生不同种类货币对应不同汇率与按记账本位币折算的差额。简而言之，汇兑损益就是采用不同的折算汇率而产生的记账本位币金额的差异，是外汇风险在会计上的具体表现。

汇兑损益的形成分为两种情况，一种是由业务产生的，即由于外币交易或兑换时因为汇率差而产生的汇兑损益；另一种是由核算产生的，即在持有以外币计价的资产和负债期间，由于汇率变化而形成的汇兑损益。对于外币计价的资产，例如应收账款、货币资金等，在企业持有期间，外币汇率上升产生汇兑收益，汇率下降形成汇兑损失；与外币资产相反，例如，应付账款、预收账款等负债，会因为汇率上升产生汇兑损失，汇率下降形成汇兑收益。

二、现行外币交易业务汇兑损益的处理方法

现在通行的做法是即期确认法，只要外币汇率发生变动，就应该按照权责发生制原则在期末就确认汇兑损益，而不用考虑实际交易是否进行。在学术研究上，汇兑损益的递延确认法认为，当期汇兑损益应以实现为准，应该根据实际的外币交易或兑换在本期结算完毕的条件来确认汇兑损益，尚未能实现的汇兑损益要递延到以后会计期间。

根据我国的会计核算制度，所有的外币计价的资产或负债的余额都要依据期末汇率折算为人民币记账本位币。汇率的变动所形成的汇兑损益计入到当期损益。

三、外币计价的存货管理与核算

我国企业在境外开展生产经营活动时，为确保与国内集团总部会计记账及会计报表合并的方便，一般都以人民币为记账本位币，同时，对适应管理需要的特定科目辅以外币记账。财务部门按照固定汇率或即时汇率将外币资产或负债折算为记账本位币，同时反映实际交易的外币信息。当前，绝大多数企业对存货实行历史成本法，在对外交易前，不对存货的外币计价进行调整，即不调整存货计价的外币价值，只调整外币折算成的人民币价值。

实务中，为加强存货管理，物资管理部门以原币统计存货价值，按照存货采购时发生的外币记录存货价值。月末，财务部门与物资管理部门进行材料核签，即对存货的入库、出库及库存进行核对，确认当期存货发出成本的过程。为正确反映存货的外币发生情况，确保会计核算与物资管理统计口径的一致，确保财务部门与物资管理部门的出入库核签制度顺利实施，财务核算时采用“主辅双币核算制”。

（一）物资部门以原币管理

存货管理是企业十分重要的工作，直接影响到企业的产品单位成本。企业在境外开展物资采购时，一般以当地币种或美元、欧元进行结算，并支付货款。物资部门主要职责是进行物资的实物管理，负责记录物资采购交易的原始情况及采购合同履约状况，确保存货的实物与账簿记录一致。以原币登记采购台账及存货明细账更加简便，减少了物资管理部门的工作量。

（二）会计核算采用“主辅双币核算制”

财务部门对存货的核算采用“主辅双币核算制”，对存货的采购、入库、出库进行核算。企业不同，材料核算及管理程序也不尽相同，但基本上可以分为三步。

第一步，采购结算的账务处理。按照物资采购部门提供的采购合同、验收报告、发票等相关资料，在财务管理系统里登记存货的辅助信息，反映其外币价值，同时，按即时汇率折算成记账本位币-人民币。

第二步，月末或期末，财务部门会同物资管理部门对存货进行清查盘点，按照采购时的外币办理存货出入库核签业务。达到“账账相符、账实相符”，即会计账簿与存货明细账簿相符、存货库存与存货明细账簿相符。对于不符的内容，经过审批后，及时进行补录或调整账簿处理。

第三步，存货成本的确认与核算。由于存货入库及出库业务处于不同的时点，外币汇率不同，造成相同外币计价的存货在入库与出库时的人民币价值差异，即产生存货汇兑损益。

四、存货汇兑损益的处理

地存货当期存货采购批次多、金额大、汇率浮动大的情况下，会出现巨额汇兑损益，甚至影响存货成本的确认计量。存货汇兑损益按照存货出库的原币价值分摊累计汇兑损益，最终实现存货原币价值余额结平，人民币记账价值也结平。对于存货汇兑损益的处理，实务中有两种处理观点：财务费用观与存货成本观。

（一）财务费用观

财务费用观，根据我国的会计核算制度，外币计价的资产或负债因汇率的变动所形成的汇兑损益计入到当期损益，即财务费用。财务费用观认为，财务费用主要包括：利息支出、汇兑损失、相关的手续费及融资租赁等其他财务费用。因此，主张存货汇兑损益应该计入当期损益，通过财务费用核算。

（二）存货成本观

存货成本观，认为存货汇兑损益与一般的货币易、兑换等汇兑损益不同，反映的是存货账面价值的变化，实质上是存货外币价值以即时汇率或月末市场汇率计算调整的一种公允价值，应该是存货成本的一部分。

五、存货汇兑损益处理的影响

通过上文分析，存货汇兑损益在处理方法选择上决定了其财务归集的去处：存货成本和财务费用。虽然不影响企业净利润，但对存货管理及核算产生重大影响。

（一）产品成本的影响

财务费用观，将存货汇兑损益计入财务费用，不能真实反映当期产品发生的存货成本，造成产品毛利的增加。世界经济一体化及国际化贸易进程的推进，产品的社会成本趋向统一。企业生产的产品不会因为本地采购和国际化采购的不同，而在客户忠诚度上有较大的区别。因此，存货汇兑损益计入财务费用，既不能正确反映企业的整体筹资费用水平，也歪曲了企业产品的毛利水平。

（二）存货管理绩效考核的影响

企业为提高盈利水平，想法设法采取各种控制成本的方法，其中包括成本管理的绩效考核措施。在众多企业，材料成本占产品总成本比重较大，加强存货管理，实施存货管理绩效考核措施是一项十分有效的措施。实务中，一般将存货成本管理的责任划归物资管理部门，因此，如何准确核算并真实反映存货成本，是实施存货管理绩效考核的前提。采购计划、采购国别、结算币种、采购批次、存货出库管理等业务均对存货汇兑损益产生较大的影响，而上述业务均由物资管理部门负责。财务费用观未将存货汇兑损益计入存货成本的做法，不仅未能真实反映存货成本水平，而且消弱了物资管理部门的管理责任，不利于企业对存货管理开展绩效考核，进而影响企业的“低成本战略”，进而影响企业产品的国际竞争力。

六、总结

存货汇兑损益的方法选择，将对企业的存货管理产生很大的影响，既影响了企业的成本结构，而且还对存货的绩效考核产生影响。存货汇兑损益应通过合理分配方法计入当期存货成本，不仅能满足企业绩效管理要求，而且对企业成本战略目标的实施起着积极作用。

参考文献：

[1]王春丽.汇兑损益两种交易观的探讨[J].财经界（学术版），2015，20.

[2]李洁.改进外币交易业务汇兑损益的会计处理[C].中国会计理论与实务前沿・第四卷.南昌：江西高校出版社，2011，07.

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关键词：农村商业银行；财务预算；管理控制

中图分类号：F830.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

近几年来，农村商业银行在财务预算管理模式上也在不断改革、探索和强化，其管理模式从原来二级分散转变为一级法人下统一集中管理，核算手法从原来手工处理演变为计算机系统处理，核算流程从原来分散出账调整为集中报账统一出账的核算模式。笔者认为，农村商业银行财务预算管理必须从预算编制科学合理、预算执行规范简捷、预算监督全面严谨等全面预算体系框架目标入手，重点要抓好预算编制、监控分析、考核评价机制建设，为今后构建高效科学的全面预算管理机制打好基础。

一、抓好财务预算的科学编制机制

作为农村商业银行应确定“科学分类、落实责任、定额标准”的财务预算编制程序。

一是科学地划分财务预算项目类别。针对农村商业银行财务预算项目多，特别财务费用预算项目所涉及范围广、种类多，相互间牵制性强等现状，农村商业银行可以将财务费用预算对象归类为几大类，比如：装饰工程、计算机设施、办公家具用具等，并将每一大类都分别设计一套预算编制计算表，由辖内各级预算执行单位或责任部门编制上报总行计划财务部门。

二是要归口落实财务预算责任部门。随着农村商业银行经营集中管理模式的不断深入，有些财产配置、设施的更改、社会公众形象的标识等逐步由总行统一规划、指导和组织实施，因此应将全辖财务预算项目按照预算项目主管属性归口落实到相关责任部门。比如科技管理部门为“计算机设施”项目的责任部门，等等。责任部门重点负责做好所属预算的编制初审上报，对下属预算执行单位的监督，以及定期分析预算执行情况。

三是合理确定财务预算定额标准。农村商业银行财务预算特别是财务费用预算应以零基数编制，可根据财务项目特点采取预算比例和预算公式控制编制。即：一是对业务招待和业务宣传类费用的预算可按照总行统一的指标控制比例标准来编制。二是对公杂费、水电费、差旅费、绿化费等日常经营性费用，则可按照总行统一确定的单位权重计算公式标准编制。

二、抓好财务预算的动态监控机制

农村商业银行在对财务预算的动态监控上应突出制度、系统、授权、柜面、后督等五方面的控制。

（一）制度控制。在操作管理制度上，应建立健全《财务管理办法》、《财务管理实施细则》、《损益账使用说明手册》、《财务费用预算操作规程》和《财务控制业务流程图及工作标准》等一系列制度办法，使各级财务管理层有章可循，规范财务核算行为，明确工作职责。

（二）系统控制。作为农村商业银行应开发应用财务预算管理系统，通过系统来有效控制各预算执行单位财务费用预算及立项的执行。每年初可将批准的各预算执行单位财务预算和立项数据导入到财务预算管理系统，每发生一笔财务预算事项都由系统自动扣减，同时系统还提供年度核定预算额、本年度已使用额和还可用财务预算额等情况。

（三）授权控制。建立严格的授权审批制度，明确董事长、行长、财务部门以及各预算执行单位授权审批的权限，明确各财务项目的审批额度，并形成矩阵式财务预算授权表。各预算执行单位或有权审批人在年度预算指标和权限内进行审批，经批准的预算不能随意调整、修改，对因业务发展管理确需发生超预算或超权限的财务项目，则应详细阐述原因，并事先书面报有权审批人核准后实施。

（四）柜面控制。农村商业银行财务预算项目的核算应实施集中报账模式，各预算执行单位发生每一笔财务费用都必须报经总行相关核算部门审核后出账下划。这样统一财务预算列支的审核标准，规范账务列支范围条件，防范财务预算支付风险，加强财务预算执行的柜面监控力度，促进财务列支准确规范。

（五）后督控制。发生财务事项列支除了总行核算部门集中审核出账外，建议农村商业银行还应完善事后监督机制，总行专职监督员对上一日各预算执行单位发生的每笔财务事项特别是大额财务费用都应进行事后审核。

三、抓好财务预算的综合分析机制

农村商业银行应建立月度、季度、年度预测分析和年度总结等阶段性财务预算的综合分析机制。月度分析重点突出每月财务预算规范执行情况。季度分析重点评价本季度预算使用进度，突出财务预算实际使用与业务的匹配，本季使用与上季和上年同期使用的对比，形成详细分析评价报告，分析存在的问题，揭示财务预算控制的难点和重点。年度预测分析一般在每年10月份进行，通过全面总结前三季度预算执行情况并测算年度预算，如年度预算确需调整的则报经有权审批人核准后调整。年度总结是对本年度财务预算执行情况进行全面总结评价分析。

四、抓好财务预算的定期审计机制

农村商业银行应每年通过外部会计师事务所的年报审计、内部财务管理审计和特殊财务费用的专项审计等方式开展，必须突出重点审计内容，力求取得审计实效。一是在年度财务收支方面，重点审计资产负债损益是否属实、有无因决策失误或管理不善导致损失浪费的情况，以及经营是否规范等。二是在财务内控管理方面，重点从建立健全财务内控制度入手，评价财务内控制度的执行情况，分析存在的问题，促进内控制度进一步完善。三是在财务预算方面，审计预算的编制程序是否符合规定，方法是否科学，范围、内容是否全面，预算的执行是否认真、严格，预算的调整是否符合规定程序。四是在业务招待费、广告宣传费、基建、会议费等专项审计方面，重点审计是否按规定入账、支出是否符合规定的使用范围、支出标准是否符合规定、手续是否完备，以及资金的使用效果等。

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为了贯彻落实《企业财务通则》、《企业会计准则》以及《农业企业财务会计制度》，做好国有农业企业的新旧制度衔接转换工作，现将“关于国有农业企业执行新财务制度有关政策衔接问题的通知”和“关于国有农业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定”印发给你们，请认真贯彻实施。执行中有什么问题，请及时函告我部，以便进一步补充完善。

抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市财政厅（局）中央企业财政驻厂员处。

附件一：关于国有农业企业执行新财务制度有关政策衔接问题的通知

为做好新旧制度的衔接转换工作，财政部颁发了《关于贯彻实施新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知》，国有农业企业应认真贯彻执行。现就国有农业企业执行新制度的有关问题通知如下：

一、关于财务包干问题。实行财务包干办法的国有农业企业“八五”期间仍然执行财务包干办法。

实行财务包干办法的农业企业在“八五”期间归还借款，可以继续比照税前还贷企业的办法执行。归还借款（包括归还世界银行贷款）的利润转作盈余公积金。上述企业经主管财政机关批准，其遭灾损失和其他财务遗留问题在“八五”期间仍按原办法列入利润分配。

二、关于还款保证金和技术开发基金的处理。企业的技术开发基金可用于抵补职工福利基金。对职工福利基金赤字抵补顺序是：奖励基金、大修理基金、储备基金、生产发展基金、技术开发基金。技术开发基金抵补后余额及还款保证金余额转作盈余公积金。实行新制度后，企业不再提取还款保证金和技术开发基金，统一按新制度执行。

三、关于专项拨款的处理。国家拨给农业企业的专项拨款结余和今后对企业的各种专项拨款，应当单独反映和管理，严格按有关规定用途使用。用于日常经费性拨款，一般应予核销。用于工程项目的拨款，项目完成后，属于按规定允许核销的部分，报经批准后冲销专项拨款，其余部分作为国家投资，转入国家资本金。

四、关于营业外支出中“经财政部批准的其他项目”，主要是指农业企业办社会，并由企业自行开支的政策性社会性支出（有拨款补贴的企业应扣除拨款补贴），报经主管财政机关批准后可以列入该项目，但对乱摊派、乱集资的支出不得列入。

五、实行新制度后，从销售收入中计提补充流动资金和经批准加速折旧的规定同时废止，统一改按新制度执行。

附件二：关于国有农业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定

根据财政部（92）财农字第344号《关于〈农业企业财务制度〉和〈农业企业会计制度〉的通知》的规定，农业企业将从1993年7月1日起执行新的《农业企业会计制度》。现行的国营农场会计制度将同时废止。现将农业企业执行新制度后的新老制度衔接中有关调帐问题规定如下：

一、调帐原则

企业于1993年6月30日前按照原制度规定设置有关的会计帐目，并按原制度规定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。1993年7月1日起，执行新的《农业企业会计制度》，但对1993年6月30日以前的业务事项不再调整。

按照新制度的要求，调帐时，对原有经济事项的调整（如有价证券应计利息等）应作为6月30日以前发生的经济事项补记到6月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为7月份的月初数。

企业按照新制度的要求对7月份月初余额进行的调整，应作为7月份的经济事项（调整月初数）记入7月份有关帐内，7月份的有关报表应按调整后的数字编制。

二、帐目调整

1．“固定资产”科目

新制度仍使用“固定资产”科目，由于新老制度的固定资产划分标准不同，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。

在调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销法的企业，将固定资产转为低值易耗品时，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；低值易耗品采用五五摊销法的企业，则应将已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价的50％，贷记“低值易耗品－－低值易耗品摊销”科目，按其差额，借记或贷记“待摊费用”或“递延资产”科目；按固定资产原价，借记“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目。

原为低值易耗品核算的劳动资料达到固定资产标准的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产划分标准进行核算。

原制度补充规定中规定企业的各种无形资产的价值在“固定资产”科目下设置“无形资产”明细科目核算，新制度则将无形资产单设“无形资产”科目核算。企业在执行新制度调帐时，应将“固定资产”科目中无形资产摊余价值转入“无形资产”科目，借记“无形资产”科目，贷记“固定资产－－无形资产”科目。

2．“待核销基建支出”科目

新制度取消了“待核销基建支出”科目。根据资本保全的原则，对于购建固定资产过程中发生的费用不再采用核销的办法。

企业在调帐时，应对“待核销基建支出”科目的余额进行分析：属于借款利息部分，经批准冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；专用基金不足抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他部分，应分别摊销期限，转入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目。

3．“长期投资”和“有价证券”科目

原制度将企业购买的各种有价证券单独设置“有价证券”科目进行核算，贫困农场收到的由国家拨入的以工代赈购货券，也在“有价证券”科目核算；其他投资，不分长短期均在“长期投资”科目核算。新制度将企业的对外投资按投资期限长短分为长期投资和短期投资，取消了“有价证券”科目，增设了“短期投资”科目，另外新制度将企业收到的以工代赈购货券改在“其他货币资金”科目进行核算。

企业在调帐时，应对“有价证券”科目和“长期投资”科目的余额进行分析，首先对于“有价证券”科目中属于以工代赈购货券部分转入“其他货币资金”科目，借记“其他货币资金”科目，贷记“有价证券”科目；其次，属于能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，应从“有价证券”科目和“长期投资”科目转入“短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”、“长期投资”科目；然后再对“有价证券”科目中其他余额，即属于不准备在一年内变现的股票投资、债券投资转入“长期投资”科目，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目；原“长期投资”科目中属于不准备在一年内变现的投资仍保留在“长期投资”科目中。

在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科目，预提后再予转帐。预提时，按债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算应计利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”科目（有关明细科目）；转帐时，将长期债券投资本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目。

新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，“长期投资”帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业的权益增减变动而变动，即接受投资单位净资产增加（或减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。长期投资采用权益法记帐的企业，调帐前应将“长期投资”帐户按照权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目，调整减少的作相反分录。

4．“材料采购”科目

新老制度均设置了“材料采购”科目，核算内容基本相同，可将此科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

5．“种籽”“饲料”“肥料”“农药”科目

新制度未设“种籽”“饲料”“肥料”“农药”科目，为简化核算，将这四个科目合并为“农用材料”科目。企业在调帐时，应将这四个科目的余额全部转入“农用材料”科目，借记“农用材料”科目，贷记“种籽”“饲料”“肥料”“农药”科目。

6．“原材料”科目

新制度仍然设置了“原材料”科目，调帐时可将“原材料”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

7．“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和油”科目

新制度未设“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和油”科目，为简化核算，将企业的修理用材料和零件、其他材料、燃料和油全部归入“原材料”科目进行核算。企业调帐时，应将“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和油”三个科目的余额全部转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和油”科目。

8．“低值易耗品”科目

新老制度均设置了“低值易耗品”科目，但核算内容有所变化：

原制度“低值易耗品”科目核算内容中包括包装物（指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度将包装物列入“原材料”科目核算。调帐时，应将“低值易耗品”科目在库的包装物转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“低值易耗品”科目。

原制度对低值易耗品的核算既有通过“低值易耗品”科目核算在用低值易耗品和低值易耗品摊销价值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品摊销价值的，摊销方法分别采用一次摊销或分期摊销。新制度规定，低值易耗品可采用一次摊销法，数额较大的可以通过“待摊费用”或“递延资产”科目进行核算，同时新制度也规定了对于在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可使用五五摊销法核算。

调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销的企业，应将低值易耗品的摊余价值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按已摊销的价值，借记“低值易耗品－－低值易耗品摊销”科目，按低值易耗品的计划成本或实际成本，贷记“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。

低值易耗品仍然采用五五摊销法计算低值易耗品摊销价值的企业，可不作上述调整，将“低值易耗品”科目余额直接转帐或沿用旧帐。

原不核算在用低值易耗品和低值易耗品摊销价值的企业，也无需调帐，将在库低值易耗品余额直接转帐或沿用旧帐，以后领用采用分期摊销的，直接通过“待摊费用”或“递延资产”科目核算。

9．“调进外汇价差”科目

原制度规定设置“调进外汇价差”科目，新制度没有统一设置，但允许有调剂外汇业务的企业增设“外汇价差”科目。“调进外汇价差”科目有余额的企业，可增设“外汇价差”科目，调帐时，将“调进外汇价差”科目的余额，转入“外汇价差”科目，借记“外汇价差”科目，贷记“调进外汇价差”科目。

10．“材料成本差异”科目

新老制度中均设置了“材料成本差异”科目，核算内容基本相同，除了上述涉及到材料成本差异的调整因素外，其余部分应直接转帐或沿用旧帐。

11．“在途商品”科目

新老制度均设置了“在途商品”科目，且其核算内容也基本相同，核算购入商品的进货原价（不包括进货费用），对此科目无需调整，可直接转帐或沿用旧帐。

12．“库存商品”“商品进销差价”科目

新老制度均设置了“库存商品”“商品进销差价”科目，但其核算内容有所变化。原制度对于农场所属单独核算的供销单位代销家庭农场的产品，作为“库存商品”核算，新制度规定对此应设置备查簿进行登记。企业在执行新制度时，应将这部分受托代销商品销帐并在备查簿登记，按进价核算的，按进价借记“应付家庭农场款”科目，贷记“库存商品”科目，采用售价核算的，按进价借记“应付家庭农场款”科目，按售价大于进价的差额借记“商品进销差价”科目，按售价贷记“库存商品”科目。

13．“产畜和役畜”和“产役畜摊销”科目

新制度取消了这两个科目，将产畜和役畜由原来作为流动资产核算改按固定资产核算。在调帐时，首先将不属于固定资产的部分进行转帐，借记“幼畜及育肥畜”“产役畜摊销”科目，贷记“产畜和役畜”科目。其次，对应划为固定资产部分进行转帐，按“产畜及役畜”科目的余额，作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“产畜及役畜”科目，同时按已提摊销额，作为已提折旧，借记“产役畜摊销”科目，贷记“累计折旧”科目。

14．“农业生产”“林业生产”“畜牧业生产”“渔业生产”“副业生产”“机械作业”“工业生产”“工程施工”“运输生产”“辅助生产”“产成品”科目

由于新制度采用了制造成本法，企业的在产品、产成品不再分摊管理费用、财务费用。企业在执行新制度时，对于原已计入在产品和产成品的管理费用和财务费用应进行调整，记入“待摊费用”或“递延资产”科目，待以后生产完工交库、销售时逐步摊销，记入“管理费用”科目。

调帐时，企业应将已记入在产品、产成品及发出商品的管理费用和财务费用，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“农业生产”“林业生产”“畜牧业生产”“渔业生产”“副业生产”“机械作业”“工业生产”“工程施工”“运输生产”“辅助生产”“产成品”“发出商品”科目。以后生产完工交库销售时，应计算应分摊的数额（包括管理费用和财务费用），借记“管理费用（前期费用摊销）”科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。

新制度将“农业生产”“林业生产”“畜牧业生产”“渔业生产”“副业生产”“机械作业”六个科目合并为“农业生产成本”科目，调帐时应将这六个科目的余额（扣除管理费用、财务费用），转入“农业生产成本”科目。

新制度将“工业生产”“工程施工”“运输生产”“辅助生产”科目，改为“工业生产成本”“工程施工”“运输生产”和“辅助生产”科目的余额（扣除管理费用、财务费用）分别转入“工业生产成本”“施工成本”“运输成本”“辅助生产成本”科目。

关于“产成品”科目。对“产成品”科目中家庭农场委托企业代销产品，可予销帐并在备查帐簿中登记，借记“应付家庭农场款”等科目，贷记“产成品”科目。“产成品”科目其他余额（扣除管理费用、财务费用）进行转帐或沿用旧帐。

15．“共同生产费用（车间经费）”“企业管理费”科目

一般企业“共同生产费用（车间经费）”“企业管理费”科目月末应无余额，所以不存在调帐问题。对于农业生产中一年只有一次或几次产品产出的以及工业季节性生产企业，“共同生产费（车间经费）”科目和“企业管理费”科目有余额的，在调帐时，属于制造费用部分转入“制造费用”科目，属于管理费用部分转入“管理费用”科目；属于财务费用部分转入“财务费用”科目。

16．“商品流通费”科目

新制度取消了“商品流通费”科目，将原“商品流通费”科目的核算内容分别在“营业费用”“管理费用”“财务费用”科目核算。对于“商品流通费”科目，由于月末应无余额，不存在调帐问题，新发生的再分别在“营业费用”“管理费用”“财务费用”等科目中核算。

17．“待摊费用”科目

新制度仍设“待摊费用”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，“待摊费用”科目中属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内；属于一年以上方予摊销的费用，转入“递延资产”科目。

如果企业的“专用基金－－大修理基金”科目有借方余额的，应将其借方余额转入“待摊费用”或“递延资产”科目。

对于租入固定资产改良支出，凡已完工并转入固定资产科目的，仍在固定资产科目进行核算，不予结转；对于未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程支出”科目，与其他未完工程支出一并转入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求转入“递延资产”科目。

18．“幼畜和育肥畜”科目

新老制度中均设置了“幼畜和育肥畜”科目，核算内容也基本一致，对于“幼畜和育肥畜”科目的余额，可直接转帐或沿用旧帐。

19．“发出商品”科目

新制度取消了“发出商品”科目。原制度中规定企业采用托收承付结算方式进行销售的，生产单位以收到货款作销售；商业（供销）单位以收款或发出商品作销售。对于以收到货款作为销售的，发出并已办好托收手续但尚未收到货款的产成品、材料、库存商品等的实际成本，在“发出商品”科目核算。《企业会计准则》对企业销售实现的确认作出了统一规定，即企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售成立。在调帐时，对于“发出商品”科目的余额可仍然保留（扣除原发出商品中含的管理费用和财务费用），随收回货款随转销售。

20．“现金”“银行存款”科目

新老制度均设置了“现金”“银行存款”科目，且核算内容与原制度基本相同。企业在调帐时，应将“现金”“银行存款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

21．“其他货币资金”科目

新老制度均设置了“其他货币资金”科目，核算内容有所变化。对于“其他货币资金”科目的余额，无需调整，可直接转帐或沿用旧帐。

22．“应收票据”科目

新老制度均设置了“应收票据”科目，且核算内容与原制度基本相同。企业在调帐时，应将“应收票据”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

23．“应收销货款”科目

新制度将“应收销货款”科目改设“应收帐款”科目，在调帐时，应将属于内部往来结算款项转入“内部往来”科目，“应收销货款”科目的其他余额，应全部转入“应收帐款”科目。

24．“应弥补亏损”科目

新制度取消了“应弥补亏损”科目。在调帐时，对于应由财政弥补的包干补贴转入“利润分配”科目，借记“利润分配”科目，贷记“应弥补亏损”科目；对于应由企业以后年度利润弥补的超包干亏损及应由投资方弥补的亏损，属于所有者权益的减项，应转入“利润分配－－未分配利润”科目，借记“利润分配－－未分配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。

25．“应收家庭农场款”科目

新老制度均设置了“应收家庭农场款”科目，且核算内容与原制度基本相同。企业在调帐时，应将“应收家庭农场款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

26．“应收下级单位款”“应付上级单位款”科目

新制度取消了“应收下级单位款”“应付上级单位款”科目，对于企业与所属各个单独核算单位之间以及各个单独核算单位之间发生的各种往来款项设置了“内部往来”科目来核算。在调帐时，对于“应收下级单位款”科目余额应全部转入“内部往来”科目的借方；对于“应付上级单位款”科目余额应全部转入“内部往来”科目的贷方。

27．“其他应收款”科目

新老制度均设置了“其他应收款”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，对于施工单位应向建设单位收取的工程结算价款转入“应收帐款”科目，借记“应收帐款”科目，贷记“其他应收款”科目；对于内部往来款项，改在“内部往来”科目核算。对于“其他应收款”科目的其他余额可直接转帐或沿用旧帐。

28．“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”科目

新制度将“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”两个科目合并为“待处理财产损溢”科目。企业已列入待处理的固定资产损失和盘盈，在执行新制度前应按老办法处理完毕，不存在调帐问题。已列入待处理的流动资产损失和盘盈，尚未处理完毕部分，应分别自“待处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目转入“待处理财产损溢”科目。

29．“专项工程支出”科目

新制度将“专项工程支出”科目改设“在建工程”科目。调帐时，应按本规定首先对“专项工程支出”科目进行相应调整后，再将余额转入“在建工程”科目。

30．“利润分配”科目

新制度将原“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调帐时，对于已计入有关专用基金科目的债券利息收入及已计入“利润分配”科目的其他单位转来的利润，不予调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益计入“投资收益”科目。

31．“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金－－更新改造资金”科目

新制度取消了“固定基金”“流动基金”和“其他单位投入资金”“专用基金－－更新改造资金”科目，而设置了“实收资本”科目核算。调帐时，首先将“专项工程支出”科目中的已完专用借款工程支出实际成本与固定基金相对冲，借记“固定基金”科目，贷记“专项工程支出－－已完专用借款工程支出”科目。其次将“专项工程支出－－已完专用借款工程支出”科目余额中属于借款利息及耕地占用税、固定资产投资方向调节税等不构成固定资产价值的其他支出，报经批准后，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“专项工程支出－－已完专用借款工程支出”科目，专用基金不足抵冲部分，转入递延资产，借记“递延资产”科目，贷记“专项工程支出－－已完专用借款工程支出”科目。经过上述规定及第45条规定处理后，再将“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金－－更新改造资金”科目的余额转入“实收资本”科目，借记“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金－－更新改造资金”科目，贷记“实收资本”科目。

32．“折旧”科目

新制度将“折旧”科目改设“累计折旧”科目，核算内容与原制度基本相同，在调帐时，应将“折旧”科目的余额转入“累计折旧”科目。

33．“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目

原制度按借款的用途，分设了“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”三个科目。新制度取消了这几个科目，而将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核算。在调帐时，应对“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目的余额进行分析，属于一年以内需要偿还的借款，转入“短期借款”科目；属于超过一年以上需要偿还的借款转入“长期借款”科目。企业调帐时，应对“基建借款”“专用借款”科目的应计未计利息及外币折合差额进行分析，分别处理：

①凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计入有关工程成本。

②凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于1993年6月30日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减企业专用基金结余，借记“专用基金”科目，贷记“基建借款”“专用借款”或“专项工程支出”科目；属于专用基金不足抵冲的利息和外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基建借款”“专用借款”等科目。尚未冲减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的企业按照新制度规定，记入“财务费用”科目。没有承受能力的企业，经主管财政机关批准，先记入“递延资产”科目，分期转入“财务费用”科目。

③属于1993年7月1日以后借入的借款利息和外币折合差额，按照新制度的规定处理。

34．“应付债券”科目

新制度将“应付债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”两个科目。企业调帐时，应对“应付债券”科目余额进行分析，一年内需要偿还的债券本息，应转入“应付短期债券”科目；一年后方需偿还的债券本息，仍保留在“应付债券”科目中。

对于应付债券的应计未计利息，应比照第33条的有关规定处理。

35．“应付购货款”科目

新制度将“应付购货款”科目改设“应付帐款”科目。在调帐时，应将属于内部往来结算款项转入“内部往来”科目，“应付购货款”科目的其他余额，全部转入“应付帐款”科目。

36．“应付工资”科目

新老制度均设置了“应付工资”科目，核算内容基本一致。企业在调帐时，应将“应付工资”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

37．“应付家庭农场款”科目

新老制度均设置了“应付家庭农场款”科目，但核算内容有所变化，对于农场代销家庭农场的产品（商品），作为代管产品（商品）在备查簿中登记，应按第14条的有关规定调帐，然后再将其他余额直接转帐或沿用旧帐。

38．“待转家庭农场上缴款”科目

新老制度均设置了“待转家庭农场上缴款”科目，但核算内容有所改变，企业应分别情况进行调帐：

（1）向家庭农场转售固定资产

价款未收回并已计入“待转家庭农场上缴款”科目的部分，应予转销，借记“待转家庭农场上缴款”科目，贷记“专用基金－－更新改造资金”科目；处理固定资产作价损失并已计入“待处理财产损失”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“固定基金”科目，贷记“待处理财产损失”科目；对于处理固定资产作价收益并已计入“待处理财产盘盈”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“待处理财产盘盈”科目，贷记“固定基金”科目。

（2）向家庭农场转售产役畜和幼畜及育肥畜

作价损失并已计入“待处理财产损失”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损失”科目；作价收益并已计入“待处理财产盘盈”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“待处理财产盘盈”科目，贷记“营业外收入”科目，其中已收回价款并已计入“待转家庭农场上缴款”科目部分，也应转销，借记“待处理财产盘盈”科目，贷记“待转家庭农场上缴款”科目。

调整后，将“待转家庭农场上缴款”科目的其他余额进行转帐或沿用旧帐。

39．“其他应付款”科目

新老制度均设置了“其他应付款”科目，但核算内容有所变化。对于应付联营单位投资利润，新制度改在“应付利润”科目进行核算，调帐时，应将属于应付联营单位投资利润转入“应付利润”科目，借记“其他应付款”科目，贷记“应付利润”科目；对于属于内部往来款项，转入“内部往来”科目；对于应付承包单位工程结算款，新制度改在“应付帐款”科目核算，调帐时，应将“其他应付款－－应付承包单位工程结算款”科目余额转入“应付帐款”。借记“其他应付款”科目，贷记“应付帐款”科目。“其他应付款”科目的其他余额直接转帐或沿用旧帐。

40．“预提费用”科目

新老制度均设置了“预提费用”科目，核算内容基本一致，调帐时，应将“预提费用”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

41．“应付票据”科目

新老制度均设置了“应付票据”科目，且其核算内容基本相同。企业在调帐时，应将“应付票据”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

42．“应交税金”科目

新老制度均设置了“应交税金”科目，企业在调帐时，应将“应交税金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。

43．“其他应缴款”“专项应缴款”和“应缴教育费附加”科目

新制度将“其他应缴款”“专项应缴款”和“应缴教育费附加”科目合并为“其他应交款”科目。在调帐时，应将这三个科目的余额全部转入“其他应交款”科目。

44．“应缴利润”科目

新制度将“应缴利润”科目改设为“应交包干利润”科目，在调帐时，应将“应缴利润”科目的余额全部转入“应交包干利润”科目。

45．“专用基金”科目

新制度取消了“专用基金”科目。除了上述有关规定涉及的内容外，企业应将“专用基金”科目中的“生产发展基金”“储备基金”“还款保证金”“技术开发基金”明细科目的余额转入“盈余公积”科目；将“大修理基金”“职工福利基金”“奖励基金”明细科目的余额分别转入“预提费用”“应付福利费”和“应付工资”科目。结转前，“生产发展基金”“储备基金”“还款保证金”“技术开发基金”明细科目中，如果有的明细科目有借方余额，应与其他明细科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“固定基金”“流动基金”科目的贷方余额相对冲。“大修理基金”明细科目如果有借方余额，应转入“待摊费用”或“递延资产”科目；“职工福利基金”明细科目如有借方余额的，经批准后，先用其他专用基金进行抵补，抵补的顺序按照国家有关规定办理。

46．“专用拨款”科目

新制度将“专用拨款”科目改设置“专项应付款”科目，核算内容基本相同。企业在调帐时，应对“专用拨款”科目的余额进行分析，分别处理：

（1）用于工程项目的拨款，如小型农田水利支出拨款。企业在调帐时如有结余，应将余额转入“专项应付款”科目。

（2）属于经费性质的拨款，如政策性、社会性支出拨款。企业在调帐时，如为贷方余额转入“专项应付款”科目，借记“专用拨款”科目，贷记“专项应付款”科目。如为借方余额，先用专用基金结余进行抵补，专用基金不足抵补部分，转入“专项应付款”科目的借方，执行新制度后，经批准分期转入营业外支出。

47．“销售”“工程结算”科目

新制度将“销售”科目分解为“营业收入”“营业成本”“营业费用”“营业税金及附加”“其他业务收入”和“其他业务支出”科目。企业在调帐时，对于已计入“销售”科目并已结转利润的有关收支均不调整，执行新制度后，再改按新制度规定设置有关科目进行核算。

同样，新制度将“工程结算”科目分解为“营业收入”“营业成本”“营业税金及附加”科目。调帐时，对于已计入“工程结算”科目并已结转利润的有关收支项目也不再调整，执行新制度后，再改按新制度规定设置有关科目进行核算。

48．“利润”科目

新制度将“利润”科目分解为“本年利润”“营业外收入”和“营业外支出”三个科目。在调帐时，对于已计入“利润”科目的经济业务一律不再调整，执行新制度后，再按新制度要求，设置“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目进行核算。

49．“坏帐准备”科目

新制度设置了“坏帐准备”科目，但原会计制度没有设置这个科目。企业应于年度终了，按照应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，提取的坏帐准备在“坏帐准备”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起执行，因此，6月底可不提取坏帐准备，待年度终了时再据以提取。调帐时，已经超过三年的应收帐款，应在“应收帐款”科目单独核算，其中，确实不能收回的报经批准后分期处理。

50．“固定资产清理”科目

新制度设置了“固定资产清理”科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况进行处理：

篇9

A企业是具有建设部批准的房屋建筑工程施工总承包和市政施工总承包双壹级资质的大型建筑企业。该企业主要以自营、合作联营（包括挂靠）两种经营模式。企业业务核算分为省内、省外两大块。省内公司经营下设6个承包部，无分公司，省外有36家分公司。

二、A企业财务状况及期间费用管理分析

截止2012年12月末，企业资产总额4.94亿元，其中净资产2.85亿元。2012年12个月实现主营业务收入2.45亿元，上交国家税费0.89亿元，实现税后利润7146.97万元。

截止2013年12月末，企业资产总额6.64亿元，其中净资产3.21亿元。2013年12个月实现主营业务收入28.86亿元，上交国家税费1.04亿元，实现税后利润4400.6万元。

截止2014年12月末，企业资产总额16.92亿元，其中净资产6.03亿元。2014年12月实现主营业务收入78.82亿元，上交国家税费3.36亿元，实现税后利润2.33亿元。

截止2015年12月末，企业资产总额20.53亿元，其中净资产7.93亿元。2015年12月实现主营业务收入87.5亿元，上交国家税费3.82亿元，实现税后利润1.896亿元。

由上表可知，企业近几年的资产负债率有逐步上升趋势，主要是由企业业务迅速增长，资金需求量增加所致，但企业资产负债率仍低于同行业水平。从流动比率、速动比率较为平稳且速动比率均高于1可知，企业的短期偿债能力较强，其资本结构较为合理，偿债风险始终在可控范围之内。

从盈利能力指标可以看出，虽然该企业的主营业务收入变动幅度较大，但销售利润率相对平稳且较同行业水平略低，这主要与A公司的经营模式有关。公司经营模式主要有自营、挂靠两种，建筑行业原材料及人工成本是逐年提高的，故自营项目利润会逐年减少，而挂靠模式利润率较为固定，可知挂靠模式业务增长速度大于自营模式的增长速度，从而导致该企业销售利润率相对平稳且较低。

营运能力指标所反映出在周转速度越快的情况下，存货转化为流动资产的速度就越快，这样会增强企业的短期偿债能力及获利能力，所以企业应尽可能降低资金占用水平。而该企业存货周转速度与同行业正常水平相比是比较快的，主要原因是与其经营模式有关。该公司主营收入中的70%均为挂靠模式所产生，导致各营运能力指标均过高，不能真实反映公司的营运状况。

（一）管理费用的分析

收入管理费用率是企业一定时期内管理费用占主营业务收入的比率，计算公式为：收入管理费用率=管理费用/主营业务收入?100%。该公司2012-2015年的收入管理费用率分别是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企业的平均收入管理费用率为0.84%，前三年的收入管理费用率增幅明显，但在15年却下降为0.39%，究其原因是企业调整了管理费用的核算方法，把应计入成本和费用的科目作了明确划分，因此在收入逐渐增加的基础上，管理费用变少，故收入管理费用率变低，这也说明企业正在逐步完善控制体制，控制比较合理。

（二）销售费用的分析

销售费用是决定利润的一个重要考核项目，而山西国基建设集团有限公司是建筑行业，企业内部也没有专门成立销售部门，公司业务费用相对较少，故该部分费用全部计入管理费用核算，不单列销售费用科目。

（三）财务费用分析

收入财务费用率是企业一定时期内财务费用占主营业务收入的比率，计算公式为：收入财务费用率=财务费用/主营业务收入?100%。该公司2012-2015年的收入财务费用率分别是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企业的平均收入财务费用率为0.12%，前两年的收入财务费用率比平均水平略高，但在之后却出现了下跌趋势，首先可以说明企业收入增长速度大于财务费用的增长速度，企业发展速度快且盈利能力较强，其次，利息收入占我们企业财务费用的绝大部分，进一步说明企业对资金需求的对外筹资依赖性降低，企业经营越来越好。

三、A公司期间费用管理存在的问题

（一）账务核算存在的问题

因A公司经营模式分自营、挂靠两种，收入、成本应分明细核算，而企业未分别账务处理，使得企业财务数据不能真实的表明企业自身业务的运营状况，误导报表使用者，为决策者提供了错误信息。

（二）管理费用的管理存在的问题

首先，企业在费用核算方面未能统一口径，核算方法前后不一，违反了会计的一贯性原则。其次，费用规划不准确。通过对企业费用核算明细得知，管理费用中包括中介费、工资奖金、业务招待费、运杂费、办公费、差旅费保险费和其他费用，其中：工资奖金、运杂费未能区分成本类和费用类，将项目支出计入了管理费用，导致成本、费用核算失真；业务招待费核算有误，该企业将餐票及食堂员工消耗全部归集与招待费，导致多缴纳税金的同时没能清晰反映费用的真实用途；其他费用项目所含内容隐晦不清，具体核算项目众多，针对这一现象应当注意控制这类开支，尤其应当将金额较大、发生较频繁的科目单独列示，准确、明晰的反映真实费用。

（三）销售费用的管理存在的问题

A公司将部分销售费用列入管理费用核算，未单独列示，造成企业对销售费用未能足够重视，费用的审批控制不够严格，费用审核标准不一致，费用控制模式属被动消极型，在销售费用的控制上缺乏有效的管理办法，对相关销售业务的费用应严把审核关，对销售业务的相关费用制定相应措施，严禁费用超标。

（四）财务费用的管理存在的问题

该企业对是否增加股权或者借款等筹资方式的比例没有进行科学、细致的分析，盲目借款导致资金成本过高，造成公司负担过重。

四、企业改善期间费用管理的措施

（一）企业期间费用的控制方法

1.对费用采用归口分级管理

归口分级管理是加强期间费用管理的一项基本措施，主要是将费用归口管理，即按照管理权限和管理责任相结合的原则，合理安排企业及各分公司内部期间费用上的权责关系，调动各公司管理好相关费用的积极性。一般来讲，管理费用主要由各公司管理部门管理，财务费用由财务部门统一管理，将各分公司占用资金利息及外借资金所产生的利息，按照责权原则准确归口处理。

2.对费用进行事前预算控制

费用的预算应依据各公司的费用计划要求、过去年度的费用资料及计划期可能发生的变化来编制，并据以指导日常费用支出。事前预算应结合定额管理法来制定，根据公司所在地及其业务大小不同制定不同的费用标准，各公司必须严格按照预算执行，不得突破预算指标。年终应根据预算进行考核，对于突破指标的部门、单位和个人要进行奖罚。

（二）加强期间费用管理的对策

1.强化监督以降低管理费用

控制管理人员数量，控制管理人员费用支出。公司管理部门在工作中，应提高工作效率并尽可能减少管理人员数量，这样有助于减少管理费用。同时，公司应制定明确的费用支出范围和标准，并加大监督力度。

2.优化销售方式降低销售费用

建立健全的审核制度。对于常规事项、特殊事项分别在企业制度中明确规定全责义务，严格按照规章执行，避免因标准划分模糊而为审批带来障碍，造成员工的不满情绪。

3.加强监督管理以控制财务费用

第一，合理利用资金。一方面要从自身的良好规划、合理使用方面下手，另一方面，可以选择与金融机构展开多种业务合作来达到节省资金占用，增加公司收益的目的。第二，降低贷款利率。通过与银行协商在国家政策允许范围内最大限度争取到低利息的贷款。

结束语

篇10

关键词：医院　会计制度　问题　措施

《医院会计制度》自实施以来，对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量起到了很好的作用，为医院适应市场经济要求。参与市场竞争注入了活力，是医院会计同国际惯例接轨、使医院会计走向现代化的重大发展，它对加强现代医院的财务管理，提高医院会计核算水平，正确反映医院的财务状况、经营成果、现金流量等经济信息发挥着重要的作用。但随着医院的发展，医院经营的内外部环境发生了很大的变化，医院的财务活动逐渐增多。使得其帐务处理越来越复杂多变，医院资金来源业日益多元化，多元化的筹款方式正在被各级医疗机构采用。另外，伴随计算机在医院财务管理中的应用。管理日趋规范化、科学化和信息化。总之，《医院会计制度》也难以适应新形势的发展，其中所存在的不足也较为明显，有待进一步改进和完善。

一、我国医院会计制度存在的问题

1、医院会计核算中存在的问题

首先，表现在对固定资产核算方面存在许多不足之处，医院购置固定资产的过程也是流动资产转化为非流动性资产的过程，并不会引起实物资产的增减，但在现有的医院会计制度中的对相关科目的核算，只涉及医院固定资产和流动资产内部转移的经济运动形式人为地在医院净资产内部进行了再次转移，导致医院固定资产净值不明，资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。另外，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，会导致净资产的虚增，固定资产报废毁损或盘亏时，才按原值借记固定基金，贷记固定资产，平时不记提折旧和减值准备导致固定资产在使用过程中形成的损耗或减者无法反映，资产负债表中也不能真实反映固定资产原值，还会导致医院虚增资产。当购置固定资产金额较大，所提出的修购基金不够时，医院会计制度没有对应的处理办法，使得“专用基金一修购基金”科目余额为巨额赤字，严重虚减了医院的净资产。

其次，在关于利息支出的核算中，由于医院的财政补助经费逐渐减少。相对应的借款在增加，导致了财务费用的提高，对于借款利息的核算。有的医院计入管理费用，有的医院计人其他支出，不利于反映医院在筹资、融资活动中的耗费。按照企业会计惯例，利息费用应在“财务费用”科目中核算。现行《医院会计制度》规定：医院发生的借款利息费用在期间费用中的“管理费用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其虽然不影响医院当期的收支结余，但利息作为一项费用，应该在相关的费用科目中核算，而不是在费用和收入两级科目中反映，这样处理违背了会计核算中的明晰性原则。

再次，在净资产核算方面，医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余，但无法反映医院建立时投入的资本金和运营期间产生的留存收益，且因为长期未计提折旧导致的虚增资产，这样容易造成国有资产的流失。因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，不利于考核单位负责人的业绩，也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清；同时，“专用基金-福利基金”科目支出在净资产中核算会虚增医院的净资产。

2、医院财务管理方面存在的问题

《医院财务制度》规定，管理费用是不能直接计入医疗支出或药品支出的间接费用，按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分摊方式存在很大的不合理性。管理费用分摊医院的成本分为直接费用和间接费用。直接费用直接记入医疗和药品成本，而间接费用基本上都归集在“管理费用”科目。月末按医疗和药品部门人员的比例分摊。这种方式存在许多不合理的地方，管理费用作为医院的一项期间费用，内容、含义相当广泛，除了医院管理部门的费用外还包括为医疗、药剂、管理等部门的间接费用。医疗部门的人数远远大于药品部门的人数，如果简单按人员比例进行分摊，势必造成医疗收支亏损，而药品收支结余数较大的现象，影响医院财务收支的真实性，使报表使用者无法得知管理费用在支出中所占的比例。

3、医院会计报表的局限性

在“医院收支总表”中只反映医疗支出和药品支出，取消了“管理费用”项目。将“管理费用”按医疗和药品部门的人员比例理行分摊，并按支出明细项目逐项进行分配，摊入“医疗支出”、“药品支出”和“在加工材料”相关科目内。这样不利于对医院管理部门的费用进行财务预算的编制。也不利于对医院管理部门的费用进行监督及分析，使得管理费用在支出中的情况无法直接反映出来，进而不利于降低成本费用支出的经营决策。由于许多医院将利息支出计人不同的科目，有的计入管理费用中，有的计入其他、支出中，从而导致了在“医院收支总表”中，无法反映医院的筹资费用。另外，目前许多医院都未编制现金流量表。而银行贷款、经济集团投资、融资租赁等现代化筹资方式已广泛被各级医疗机构采用，为降低财务费用，提高资金的使用效益，很有必要让领导层了解现金的流入流出量。

二、完善医院会计制度的相关措施

1、针对医院会计核算方面

在购置固定资产时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，取消“专用基金-修购基金”和“固定基金”净资产科目核算；增设累计折旧和固定资产减值准备科目。针对固定资产核算的问题，可在医院固定资产核算中借鉴企业会计的核算方式，取消固定基金科目的核算内容，购入固定资产时。只借记固定资产贷记银行存款，不涉及净资产科目。取消修购基金的提取，增设“累计折旧”会计科目，按资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，选择合理的折旧方法，每月增加计提折旧的会计核算。对于固定资产减值，增设“固定资产减值准备”，医院应当定期的对资产全面检查，合理预计各种资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，尤其是医院的大型医疗设备，当出现可收回价值小于账面价值时，计提“固定资产减值准备”。这样做的且的是为了有效避免虚盈实亏，保证财务会计信息的真实性，为管理者的审慎管理以及投资者的谨慎决策提供可靠和相关的会计信息。增设固定资产清理科目，通过该科目。准确核算固定资产所发生的清理费用，真实反映其损益情况。

针对利息支出的核算，增设“财务费用”科目，把原“管理费用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入统一由“财务费用”科目核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。增设“医疗风险基金”科目，根据历史数据确定比例按月计提，并专款专用。

在净资产核算方面，建议取消固定基金的核算，为了能够在资产负债表中固定资产可以显示净值，防止在医院投资中的“专用基金一修购基金”出现巨额赤字，可以取消“专用基金一修购基金”的核算，改为累计折旧。

2、针对医院财务管理方面

应该合理规范奖金资金的计提与发放，将业务招待费的计入成本额度控制在一定比例。针对管理费用的分摊，管理费用应归于相关的医疗服务项目中的成本明细项目之内。但为了简化繁杂的费用分配等问题及总体反映医疗机构的管理水平，也可以将管理费用单独反映在收支结余当中。这样能对比出相同等级医院及相近床位数量的不同医疗机构之间管理费用的多少和管理水平的高低。为了体现管理费用的真实性，对能直接计入医疗及药品等的直接费用应直接计入，而不要把什么都列入管理费用。

3、针对会计报表方面

增加“管理费用支出明细表”。并在收入支出总表内增设管理费用和财务费用项目，月末将“管理费用”这个期间费用科目直接转入“收支结余”科目的借方，不再分摊。但在用这种方法时，财政局、卫生局在确定药品收支结余上缴金额时必须将未分摊的管理费用按比例扣除，即：药品收入扣除药品支出和按比例应分推的管理费用后的纯收入(即药品收支结余)作为“应缴超收款”上缴。这种方法能从“管理费用支出明细表”中清晰地看出管理费用的去向。另外，增设现金流量表，更好地披露医院运营资金流向和现金流入流出的情况。增加对或有事项的披露，如对借款费用、减值准备、账务调整、特殊事宜等进行完全披露，更好地提示医院可能面临的损失，提醒管理者尽早寻找对策，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，真实反映医院的负债水平和偿债能力，以及当前医院资产的变现能力。

参考文献：

[1]廖聪玲，医院会计改革的几个问题[J]，财务与会计，2007，4

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【关键词】工时比例法；产品定价

随着我国科技水平的日新月异，国防科研院所作为中国科学技术方面的专业学术研究机构不但从事基础理论研究和战略高技术研究，而且也承担着一些科技成果市场化的相关任务，在促进我国高技术产业发展方面起着重要的带头作用。

由于高技术成果的先进性，在实际研究和生产过程中，高科技产品在市场中一般不存在可类比产品，因此在产品定价过程，其定价成本核算的主要依据来源于研发过程中的实际支出。科研事业单位往往遵循科研事业单位的会计核算制度，与企业化的会计核算方式存在较大差异，其费用的归集方式按大类分主要分为科研费用、管理费用、财务费用等，而国防科研产品定价的构成大类则参照企业化的核算模式分为制造成本，期间费用、利润、税金等。

根据《国防科研产品计价管理办法》，军工定型产品成本分为制造成本和期间费用。目前的报价方式主要是实际成本加5%利润的定价方法，即产品价格=（制造成本+期间费用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、军品专项费用和制造费用；期间费用主要包括管理费用、财务费用等。

在定价产品成本归集过程中，科研费用里直接用于生产的材料及服务，包括原材料、元器件、配套成品、外协件、辅助材料、直接工资等可以直接进入产品成本制造成本，不需要分摊。而制造费用、燃料动力费以及管理费用、财务费用等则需要按照一定比例分摊进入定价成本。工时分配法主要适用于上述几项相关费用的成本分摊。

一、工时的计算

1、科研单位年度总工时

科研单位年度总工时按照承制单位当年全部在职职工实际工作时间计算，可采用如下公式：

科研单位年度总工时=年度实际工作日×工作小时/日×出勤率×工作效率×年度平均职工人数

2、任务产品年度总工时

按照承担该课题的项目组科研人员个人当年用于该项目的实际工作时间进行累加计算。

n：从事该项目的科研人员数量

3、科研部室年度工时

在实际工作由于各科研部室在不同阶段会承担不同类型的研究课题，不同的项目在该科研部室占用的实际工作时长也不相同，因此科研部室的相关费用的分摊也应该按照工时分配法进行计算。

m：该部室科研人员数量

二、工时分配的应用

1、年度制造费用的分摊

制造费用是指科研部室为生产军工定型产品发生的各项间接费用。包括科研部室人员的工资和福利费支出、办公费、差旅费、水电费、取暖费、机物料消耗、设备折旧费、修理费、劳动保护费、无形资产摊销、季节性和修理期间的停工损失等。

制造费用年度工时分配率=任务产品年度总工时/科研部室年度工时

产品应分摊的年度制造费用=需分配的年度制造费用总额×制造费用年度工时分配率

2、年度管理M用的分摊

年度管理费用包括应分摊的当年单位管理人员的工资支出、差旅费、会议费、办公费、图书资料费、外事费、公用水电费、科技培训费、出国人员经费、业务招待费、材料费、固定资产使用费、修理费、取暖费、业务招待费、审计费、无形资产摊销、租赁费、低值易耗品摊销费等。

管理费用年度工时分配率=任务产品年度总工时/科研单位年度总工时

产品应分摊年度管理费=年度管理费用总额×管理费用年度工时分配率

按照军品研制经费中管理费用的测算内容，管理费用应根据前三年扣除当年财政拨款的实际发生额进行平均测算，并参考当年物价水平测算变动性费用后逐项测算后汇总。

3、年度财务费用的分摊

财务费用包括利息支出净额、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。

利息支出净额=利息支出-利息收入

财务费用年度工时分配率=任务产品年度总工时/科研单位年度总工时

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企业要想在市场竞争中立于不败之地，企业所依靠的只能是源源不断地取得收入，其它任何形式的现金流入对于企业来说，都只是暂时的。为了拓展收入，企业必然开展多种形式的业务活动，运用灵活的促销手段来达到目的。其中，销售折扣由于简便易行、方法灵活而被企业大量应用。对于收入，财政部曾于2000年12月《企业会计制度》对企业收入的会计核算作了统一规范。2006年2月，财政部了39项企业会计准则，其中第14号即为《收入》准则。准则、制度中虽对销售折扣的处理作出了相应规定，但未提及与此相关联的增值税如何处理。而在实际业务中，销售折扣与增值税关系紧密。

一、销售折扣的含义及特点

销售折扣可分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是为促进销售而在商品标价上给予的扣除，如为扩大销路，增加销量采用的销量越多、价格越低的促销策略，即所谓的“薄利多销”。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，通常表示为：2/10，1/20，n/30。即自成交之日起，10天内付款，给予2%的现金折扣；20天内付款，给予1%的折扣；超过20天则无折扣，30天内必须还清。

两种折扣的主要区别有：第一，目的不同。商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除，现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，是企业为了加速资金周转的一种措施。第二，发生折扣的时间不同。商业折扣在销售时即已发生，而现金折扣在商品销售后发生。第三，账务处理不同。商业折扣在销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理。对于商业折扣，税法同时规定：纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在一张发票上分别说明的，可按折扣后的销售额征收增值税，若将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。而现金折扣可分别采用总价法、净价法以及混合法进行。同时，对于折扣的金额，可调整收入或财务费用。调整收入是因为现金折扣的直接表现就是收入的增加或减少，调整财务费用是因为现金折扣是为鼓励客户早日付清货款，即提早收回卖方信贷资金而发生的代价而不是收入的增减，应作为财务费用处理（显而易见，调整财务费用更合理）。

二、销售折扣的会计处理

在明确销售折扣的含义及特点的基础上，应进一步掌握销售折扣的会计处理及其与增值税的对应关系。来看下例：

某企业为一般纳税人，增值税率17%，售出产品一批，售价11000元，商业折扣为1000元，增值税1700元［（11000-1000）×17%］，货已发出，约定一个月后付款，付款条件为2/10，n/30。会计核算如下：

（一）采用总价法

总价法是将折扣前的成交额视作销售额，“应收账款”账户按照此金额入账。客户按规定条件得到的现金折扣，视作其提前付款享有的经济优惠，在利润表中可列作财务费用或作为收入的减项（如个体户会计视作收入的减项）。以下是处理方法：

1.销售成立时：

借：应收账款11700

贷：应交税金――应交增值税（销项税额）1700

主营业务收入10000

2.上述货款如期收回时：

借：银行存款11700

贷：应收账款 11700

3.若上述货款按2%享受现金折扣，提前收回时：

处理方法一：

借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700

处理方法二：

借：银行存款11466

财务费用200

贷：应收账款11700

应交税金――应交增值税（销项税额）34（红字）

（二）采用净价法

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收款项的入账金额。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，于收到账款时入账，冲减财务费用或作为收入的增加处理。以下是处理方法之一：

1、销售成立时：

借：应收账款11466

贷：主营业务收入9800

应交税金――应交增值税（销项税额）1666

2、上述货款按2%享受现金折扣，提前收回时：

借：银行存款11466

贷：应收账款11466

3、若上述货款未享受到现金折扣，如期收回时：

借：银行存款11700

贷：应收款项11466

财务费用 234

（三）对上述两种处理方法的剖析

从上例可以看出：对于商业折扣的1000元，如果符合税法的有关规定，那么核算时按照实际成交价格入账，对增值税没有影响。而对于现金折扣，采用总价法，方法一核算时客户少付的234元折扣全部作为本期的财务费用处理，“应交税金――应交增值税（销项税额）”为1700元，方法二核算时将234元折扣分为两部分，第一部分销售收入10000元的2%即200元冲减财务费用，第二部分增值税1700元的2%即34元，用红字冲减增值税销项税额，从而“应交税金――应交增值税（销项税额）”为1666元。而采用净价法核算时，是在应收款项的总额上进行2%的折扣的，同时，对于“主营业务收入”、“ 应交税金――应交增值税（销项税额）”同时进行2%的折扣。与总价法二相同的是：“应交税金――应交增值税（销项税额）”少了34元（1700-1666）。从纳税人的角度出发，这种方法对于自身更为有利，但这样处理会不会损害国家利益呢？从财务角度来讲，这样做是否妥当呢？

这需从折扣的含义入手。现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，是企业加速资金周转的一种措施。增值税因收入的实现而发生，现金折扣已与收入无关。从这一点出发，笔者认为不应该对应交纳的增值税产生影响，所以上述总价法之二与净价法之一处理欠妥。正确处理应为总价法之一。当然，纳税人在采用净价法之一处理时，如果对方没有享受到折扣，对于多付的款项采用下列方法处理：

借：银行存款11700

贷：应收账款 11466

财务费用200

应交税金――应交增值税（销项税额）34

这样处理更符合增值税条例中有关纳税义务发生时间的规定：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天，同时又不影响税收。

综合以上分析，在采用净价法处理时，可在应收款项的总额上进行2%的折扣，而对于“应交税金――应交增值税（销项税额）”不予折扣，仍为1700元。折扣的部分冲减主营业务收入总额。净价法处理方法之二如下：

1.销售成立时：

借：应收账款11466

贷：主营业务收入 9766

应交税金――应交增值税 （销项税额）1700

2.上述货款按2%享受现金折扣，提前收回时：

借：银行存款11466

贷：应收账款11466

3.若上述货款未享受到现金折扣，如期收回时：

借：银行存款11700

贷：应收账款11466

财务费用234

这样做，既简单明了，又不影响增值税的足额缴纳。

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【关键词】 会计分录；　记账规则；　会计科目；　相反分录；　红字冲销；　经济业务

会计基础工作的统一和规范是会计工作创新、发展的重要基础。但在会计实践工作、会计理论教学以及会计专业技术考试用书中，会计分录编制这一会计基础工作还普遍存在以下问题有待商榷。

一、会计分录编制中有待商榷的问题

一是个别会计科目名不副实有待进一步更新；二是个别相关会计分录的编制不分先后顺序，先记录变动的结果，再阐述变动的原因，逻辑关系不清；三是相反会计分录与红字冲销分录未作严格区别，造成分录与所反映的经济业务不符、账户发生额信息失真等不良后果；四是个别会计科目在使用中有不能客观反映经济业务的情况；五是会计实践工作中个别分录只有“借”或只有“贷”，不遵守会计记账规则。

二、理论依据

（一）会计分录概念

会计分录是会计工作者根据审核无误的原始凭证，由“借”“贷”方向、会计科目、金额三要素分别反映所发生经济业务的增减（或减增）变化、变动内容以及量化变动程度三方面情况所做的一种专门记录，简称分录。

在世界各国广泛采用借贷复式记账的今天，会计分录又有世界通用“会计语言”之称。而作为一门语言，其在记录、反映所发生的经济业务时就应该遵循客观性、真实性、逻辑性、规范性等原则。

（二）会计记账规则

“有借必有贷，借贷必相等” 这一规则充分体现了会计复式记账的科学思想，对每一笔发生的经济业务都从其来龙去脉方面加以反映，客观描述了是什么经济业务发生了变动，变动的方向是增加还是减少，变动的金额有多大，变动的原因是什么，结果又如何。

三、会计分录编制有关问题的分析与见解

（一）个别会计科目名称有待进一步更新

会计科目是对会计对象即一切能用货币衡量的经济业务所规定的具体项目或名称。会计科目是对会计要素的进一步细分，力求简洁，要能高度概括和客观反映所记录的经济业务的内容，是会计分录的三要素之一，也是设置对应会计账户的名称。总账会计科目的设置具有统一性的原则，而明细会计科目的设置则具有相对灵活性的特点，所以，以下主要讨论总账会计科目名称。

2007年1月1日实施的新企业会计准则对个别会计科目名称进行了调整，如：为了进一步明确“现金”资产的存放地，将其更名为“库存现金”；为了统一有关税费的核算，将“应交税金”及“其他应交款”合并为“应交税费”；为了统一核算有关职工个人工资、福利、奖金等经济业务，将“应付工资”与“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”。又如：为了进一步明确“所得税”账户是一个费用类账户而非税收账户，则将其更名为“所得税费用”等。上述有关会计科目名称的调整，无非都是想通过会计科目的统一、规范来客观全面地反映它所核算的经济业务的内容。

这就启发我们思考现在所使用的会计科目名称是否都合理。通过分析，笔者发现个别会计科目名称和其反映的经济业务内容“名不副实”，而且不能客观反映该会计科目所对应的账户性质。

1.“财务费用”应该更名为“财务损益”

首先，就反映的经济业务内容而言，“财务费用”是企业为筹集资金而发生的相关利息支出、利息收入、汇兑损益、相关手续费、支付及收到的现金折扣等。由此可见，“财务费用”所反映的不仅是企业为筹集资金而发生的相关费用，还包括与之有关的收益，因此将“财务费用” 更名为“财务损益”更符合它所反映的经济业务的全部内容。

其次，就账户性质而言，“财务损益”更能直接地反映该账户是一个名副其实的收入与费用二合一的双重性质账户，既有与筹资相关的费用，又包括与筹资相关的收益。因此，该账户所核算的经济业务内容也随之更加清晰：发生财务费用时均记入该账户借方，会计期末则将其从贷方转入“本年利润”；取得财务收益时均记入该账户贷方，会计期末则将其从借方转入“本年利润”。这样账户提供的发生额信息就更准确，且当前在使用该账户时各种不统一的做法也就可以避免了。如按利息收入与利息支出的差额核算，或者发生财务收益时以红字记入“财务费用”的借方，会计期末有的是将该账户借、贷方发生额分别结转到“本年利润”，有的则是按余额结转等等。

2.“投资收益”应该更名为“投资损益”

首先，就反映的经济业务内容而言，企业的投资具有一定风险性，是一项收益与损失并存的日常活动，因此，将“投资收益”更名为“投资损益”更符合客观实际。

其次，就账户性质而言，“投资损益”更能清晰地反映它是一个同时具有收入与费用双重性质的账户，发生投资收益与损失时分别在账户的贷方和借方记录，期末结转时收益与损失则分别在账户的借方和贷方。

3.“本年利润”应该更名为“本年损益”

“利润”一词在会计中解释为收入与费用的差额，表示企业的经营成果既可能是亏损又可能是盈利。“本年利润”账户在会计实践中也都是将其作为双重性质账户使用的，借方核算成本费用，贷方核算收益；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利，这一做法大家是统一的，只是在词典和日常口语中“利润”主要还是指盈利，因此，将“本年利润”更名为“本年损益”会更通俗、更易于理解。

篇14

然而，笔者在工作中发现：虽然计算方法颇为复杂的“工业中间投入”指标已经予以取消，但由于企业会计科目设置的多样性以及统计和会计核算目的的差异性，基层企业统计人员在填报报表时往往需要按照统计方法制度的规定对会计科目进行归并或分解填列。这对填报原则的指导性和统计指标的准确性均提出了较大的挑战。

由填报原则看财务科目与统计指标的关联

目前，成本费用的填报主要遵循两大原则，第一是产品制造成本跟着产值走，第二是企业的成本费用明细项在统计报表中既不能重复，也不能遗漏。

在报表填报中，这两大原则是指标分析填列的主要依据。而鉴于企业财务科目设置和生产方式的多样性，成本费用调查指导方案对两种特殊情况进行了说明。一方面，凡是企业财务账目中设置了与生产经营有关的科目，范围含义与统计报表所列的指标相同，但没有包含在报表所列的指标中的，企业要将其调整填报到统计指标中；另一方面，当企业生产口径与会计核算的期间费用口径不一致时，不能对期间费用进行调整。这种调整主要发生在企业包含非工业活动或者下属企业期间费用的情况下。

成本费用报表与企业财务账目核算目的的差别以及企业会计科目设置的多样性，在形成了上述填报原则的同时，也衍生了调查中财务数据统计指标与成本费用“名同数异”或者“名异数同”的特殊现象。比如，同为“试验检验费”这个指标，在财务科目里可能包含试验人员工资、福利和设备折旧等内容，但在报送统计指标时就要予以扣除。这给很多企业基层统计人员造成了较大的困扰。

在实际操作中，面对复杂多变的会计科目，统计人员仅仅依照上述填报原则仍然不知如何入手，对于成本费用的财务明细科目在上报时是否需要调整，如何调整，将哪些调整后的科目计入统计指标存在着较大的疑问。为了解决这些问题，笔者在工作中不断思考财务明细科目和统计指标之间的关联，并将两者专业化、复杂化的关联关系用朗朗上口的语言总结为了五句“口诀”，希望对广大基层统计人员填好报表有所帮助。

制造成本与费用，一个开门一个关

口诀第一句首先开宗明义，指出成本费用填报的应用范围和总原则。上半句指出调查的应用对象是制造成本与期间费用指标，涵盖了制造成本、销售费用、管理费用、财务费用以及项下的明细科目。下半句的含义包含两点：第一，何为开门？谁来开？由于制造成本及其项下指标的口径都要完全与工业总产值保持一致，如果企业制造成本核算包含有其他非工业生产活动的成本或者制造成本在其他财务科目项下核算，则分别要对企业生产成本或制造成本这个科目进行调减或调增的处理。因此，“开门”的含义是指统计指标可能需要将其所对应的会计科目以外的核算内容调整进来或者将科目本身核算的某些部分剔除出去。在成本费用报表中，制造成本的统计是要求开门核算的，开门的依据取决于制造成本的口径与工业总产值的口径是否一致。在口径不一致的情况下我们就需要对制造成本以外的科目进行调整操作。第二，何为关门？谁去关？为了保证统计报表与企业利润表的衔接，销售、管理与财务这三项期间费用的总项指标是从利润表中直接获取的。而其分别下设的细项指标在填报时，为了实现会计逻辑公式的平衡，也需要保证各自关门核算，就犹如三个互不往来的家庭，彼此界限分明，壁垒森严。也就是说，三项期间费用是各自关门核算的。举例来说，某些小型工业企业在财务账目中没有设置销售费用科目，企业销售部门人员工资都放在管理费用项下的工资中核算。那么在填报统计报表时，企业统计人员不用将销售人员的工资摘取出来填报在销售费用项下的“销售部门人员工资”这个指标中，而是都放在管理费用项下的“行政管理人员工资”中上报。

分项相加等合计，其他项来补余额

口诀第二句对成本费用报表如何消弭财务账目与统计指标的差异性进行了解释。由于统计报表中所列指标不可能将企业的费用明细项目列全，为避免费用遗漏，报表在制造费用、销售费用、管理费用与财务费用项下都设置了其他项，企业统计人员可以将那些没有体现在报表中的费用类项目填报在其他项中，这就保证了制造费用、销售费用、管理费用以及财务费用各项的分项相加等于财务报表的各项费用总计，实现了统计指标和财务账目总量的一致性。

财有统无要拆分，财无统有不需调

口诀第三句回答了财务明细科目是否需要调整的问题，说明了在财务明细科目和统计指标两者只存其一的情况下，判断财务明细科目调整的依据。第一种情况，在财务明细科目设置但是统计指标没有设置的时候，要将财务明细科目对应调整填报到相关的统计指标中。第二种情况，在统计指标设置但是财务明细科目没有设置的时候，则不需要进行任何调整。

如有科目内容杂，其中内涵应一致

口诀第四句对上两句进行了引申和补充，解释了财务科目调整的原则。在实际工作中，不仅可能碰到财务明细科目和统计指标仅存其一的情况，更多的时候是两者同时共存。就如前文所列举的“试验检验费”的例子，在财务明细科目和统计指标同时存在的情况下，也有可能需要对财务明细科目进行调整。总体而言，不管针对哪种情况，后续的调整工作统一遵循“内涵一致”的原则。内涵，指的是财务科目中所包含内容的性质，主要分为投入和产出两种。投入，是指为生产加工产品所付出的物、料、费。产出，需要特别注意的是，不仅包括企业最后盈余所得，还包含上缴给政府的税收、设备的折旧以及支付给个人的薪酬福利等。当财务明细科目与统计指标内涵一致的时候，不用进行调整。反之，如果财务明细科目与统计指标内涵完全不一致或者部分不一致，则必须进行调整。

投入产出若两存，谨记调整勿相忘