建设项目审计重点精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇建设项目审计重点，期待它们能激发您的灵感。

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第二条本市凡以政府投资、融资和国有独资、控股企事业单位投资、融资并列入全市安排的重点建设项目，应当依照本规定接受审计监督。

与市重点建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位有关的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。

第三条审计机关在安排市重点建设项目审计时，应当确定建设单位（含项目法人，下同）为被审计单位。必要时，审计机关可依照法定审计程序对勘察、设计、监理、施工、供货、采购等单位与市重点建设项目有关的财务收支实施审计。

第四条审计机关根据全市安排的重点建设项目、市人民政府的要求等编制年度市重点建设项目审计计划，有重点地开展市重点建设项目审计工作，并将审计计划和调整情况告知被审计单位、市重点建设项目主管部门和财政、稽查、建设等有关部门。

除市人民政府临时交办的市重点建设项目审计任务外，审计机关对市重点建设项目审计应当按照审计计划进行。

第五条审计机关可以根据市重点建设项目建设的不同阶段，依法对建设项目的总预算或者概算执行、年度预算执行和决算、竣工决算的真实、合法、效益情况进行审计，并对市重点建设项目前期准备工作、建设实施、竣工投产的全过程实行跟踪审计。

第六条市重点建设项目前期准备工作审计的主要内容：

（一）建设程序的真实性、合法性；

（二）建设资金筹集的真实性、合法性；

（三）征地、拆迁工作的真实性、合法性；

（四）招标投标程序及其结果的合法性；

（五）工程承发包的真实性、合法性；

（六）需要审计的其他事项。

第七条市重点建设项目预算或概算执行情况审计的主要内容：

（一）项目预算或概算执行、调整的真实性、合法性；

（二）项目合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性、合法性；

（三）与项目直接有关的收费的真实性、合法性；

（四）项目实施和投资计划的完成情况；

（五）建设资金来源和使用的真实性、合法性；

（六）项目设备、材料采购核算的真实性、合法性和有效性；

（七）项目债权债务的真实性、合法性；

（八）建设成本和其他财务收支的真实性、合法性；

（九）项目施工和工程价款结算的真实性、合法性和有效性；

（十）需要审计的其他事项。

第八条市重点建设项目竣工决算审计的主要内容：

（一）项目竣工决算报表和竣工决算说明书的真实性、合法性；

（二）项目建设规模及总投资控制情况；

（三）项目交付使用资产的真实性、合法性和完整性；

（四）项目基建收入的来源、分配、上缴和留成使用的真实性、合法性；

（五）项目投资包干指标完成的真实性和包干结余资金分配的真实性、合法性；

（六）项目尾工工程的未完工程投资的真实性、合法性；

（七）项目建设成本的真实性、合法性；

（八）建设资金到位的情况和资金管理与使用的真实性、合法性；

（九）建设项目工程价款结算的真实性、合法性，及工程造价控制的有效性；

（十）各种税费计缴的真实性、合法性；

（十一）需要审计的其他事项。

第九条审计机关根据需要对市重点建设项目的工程质量管理、环境保护情况、项目投资效益进行审计时，应当检查勘察、设计、建设、施工和监理等单位资质的真实性和合法性及其对工程质量管理的有效性，应当检查环境保护设施与主体工程建设的同步性及其实施的有效性，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，分析评价项目的投资效益。

第十条审计机关对市重点建设项目依法进行审计，应当在法定期限内，出具审计报告，对审计查出的违法、违规问题依法作出审计决定。应由其他部门纠正、处理、处罚或者追究有关人员责任的，向有关部门出具审计移送处理书。

第十一条审计机关应当依照有关规定向有关部门、市重点建设项目主管部门通报或者向社会公布市重点建设项目审计结果。具体办法由市审计机关制订报市人民政府批准后执行。

第十二条被审计单位对审计决定不服的，可以在收到审计决定之日起60日内，向审计署或者市人民政府申请复议。复议期间审计决定不停止执行。

第十三条审计机关可以委托经过资格认定的社会审计中介机构依照本规定进行审计，或聘请有关专家、技术人员参与审计。审计费用列入财政预算。

社会审计中介机构应当向委托的审计机关报送审计报告，并对审计报告的真实性负责。

第十四条社会审计中介机构对市重点建设项目进行审计，应当遵守国家有关规定，发现有违法违规的财务收支行为的，应当及时报告审计机关和有关主管部门。

第十五条审计机关对社会审计中介机构的审计质量进行监督。

审计机关发现社会审计中介机构出具的审计报告失实的，应当予以撤消；并依法对该社会审计中介机构进行处理、处罚，或者向有关部门提出处理、处罚建议。

第十六条审计机关对市重点建设项目进行审计，应当加强与财政、稽察、建设等有关部门的联系，并相互利用监督检查的结果，避免重复监督。

第十七条审计人员在市重点建设项目审计中有违法行为的，依照有关法律法规的规定处理；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。

第十八条本规定第二条规定范围以外的本市其他国有独资和控股企事业单位投资、融资的重点建设项目，审计机关可以参照本规定进行审计。

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一、审计目标

通过跟踪审计，及时发现、纠正建设环节中常见的苗头性问题，彻底摆脱事后审计的被动局面，促进实现规范建设程序，提高政府重点建设资金管理和使用效益的目的。

二、审计范围

县政府重点投资建设项目的立项、勘察、设计规划、招投标、征地、拆迁、评估、施工、监理、采购、供货、建设管理以及资金筹集、管理、使用、税费执行等情况。

三、审计内容及重点

（一）事前审计。重点审查建设项目的立项审批，资金筹集、拨付与存储情况，拆迁，勘察，预算价编制原理与编制程序，经济合同（包括征地、拆迁、设计、评估、咨询、施工、材料与设备采购、监理等合同或协议）及相关单位的确定等是否合理、合法、正确。

（二）事中审计。重点审查建设项目的重大隐蔽工程及变

更工程的真实性、施工用材是否符合设计要求或合同要求、施工工艺是否符合设计规范及经济合同履行情况等，审查工程施工有无转包、分包等情况及施工、监理履行职责情况。可抽查项目设计、招标、造价咨询、采购、供货等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责及建设单位内控制度建立、执行情况与项目资金使用情况等。

（三）事后审计。审查建设项目的立项审批及计划执行情况，项目资金筹集和管理使用情况，项目建设和管理情况，项目建设投资情况，项目质量管理和执行情况，勘察、设计、施工和监理单位执业情况。重点审查建设项目的竣工决（结）算的真实性及财务收支的合规性、合理性等。

四、审计程序

（一）建设单位资料提供及要求

1.事前审计。对于实行招标的建设项目，建设单位（即业主）应在预算造价编制完后、发售招标文件前7天把资料报送审计局，报送资料有：（招标）设计图纸、地形地貌图纸、预算书（含电子文档，包括工程量计算书、单价测算资料等，其中工程量计算书只须复印件）、招标文件及拟订经济合同书等；对于议标或指定施工的建设项目，建设单位应在预算造价编制完后、合同签定前7天把资料报送审计局，报送资料包括：设计图纸、地形地貌图纸、预算书、拟订经济合同书等。事前审计的项目必须报送项目批文资料（含项目建议书、可行性研究报告、初步设计或扩初设计、设计概算、施工图设计及审批文件）、征地拆迁资料（含拆迁补偿依据与拆迁补偿支付情况等）、项目相关单位有关资料（含相关单位资质证明与取费证书等）、有关会议记录或纪要、总投资计划及年度投资计划原件与复印件等资料。

2.事中审计。建设单位对于工程实施后，如遇有需要隐蔽的项目或变更工程量时，应于其隐蔽前一天通知审计局人员到场查勘，并把隐蔽或变更的相关资料原件与复印件一同报送审计局。报送资料包括：经济合同书，设备规格、材质与型号，隐蔽工程记录单，工程原设计图纸，工程变更图纸等。

3.事后审计。建设单位应在项目初步验收结束后3个月内，把资料报送审计局进行竣工决（结）算审计，特殊情况需要延长的，应向审计机关提出书面申请。报送资料包括：项目批文与投资计划资料、征地拆迁资料原件与复印件，图纸（设计图纸、施工图纸、竣工图纸、地形地貌图纸）原件，招标与投标资料（含招标及投标预算书、招标公告、中标通知书等）、经济合同、施工签证与变更资料（须建设单位、施工单位、监理单位三方签字、盖章）、监理现场记录、工程验收资料（质量评估报告等）、相关会议记录或纪要、工程结算书（含电子文档，包括工程量计算书、单价测算资料、含钢筋放样单的工料分析单及汇总计算资料，其中工程量计算书只须复印件）原件及复印件等工程资料；财务收支帐目、凭证及其他会计资料等。

（二）审计机关审计职责

1.事前审计。审计机关应在接到送审资料后5天内完成审计，并出具初步审计意见。

2.事中审计。审计机关应按时到工地现场丈量、核实隐蔽工程记录的真实性，并把相关资料收集以备案。

3.事后审计。已具备竣工决算审计条件的建设项目，审计机关应在接到送审资料后的3个月内完成决（结）算审计，并出具审计报告。对于建设周期较长、投资额大的建设项目，不能在规定时间内完成的可以适当延长审计期限，但应及时将延长理由告知被审计单位。

五、审计分工与工作要求

县审计局成立县政府重大投资建设项目审计领导小组，审计工作由组长统一调配。

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二、审计招标文件内容是否完整，有关要求是否合规。审计人员应注意审计招标文件中所列示的有关评标的要求是否完全符合中华人民共和国招标投标法及有关规定。在审计中经常发现由于招标文件不实而导致的招标投标工作被动，招标人与投标人纠纷等有关问题，因此，审计招标文件的质量是招标投标审计工作的重要内容之一。

三、审计标底与投标报价是否真实、准确。审计招标标底与投标报价，关键是审计其编制过程的真实性和合法合规性。重点审计编制标底的单位或人员是否具备相应的资格，标底是否经过审核；投标报价是否在建设成本确定的基础上形成的，有无低于成本竞争的行为发生；审查标底编制的依据、编制标底时使用的单价、定额的套用、取费率的确定是否合规；同时还应注意审计招标投标过程中有无人为的压价、哄抬标价或泄露标底的现象。按照招标投标法的要求，标底必须保密，投标人不得相互串通投标，不得排挤其他投标人的公平竞争，损害招标人或其他投标人的合法权益；投标人不得与招标人串通，损害国家利益、社会公共利益或者他人的合法权益；投标人不得向招标人或评委会成员行贿的手段谋取中标。在审计时，审计人员应注意发现上述问题，并予以揭示，以保证招标投标工作的公正性。

四、审计招标投标程序是否合法合规。招标投标工作必须按程序进行。审计时，应注意其手续是否齐全，程序是否完整，对于不符合程序的项目，应注意招标投标工作的有效性。建设项目招标投标的基本程序可以划分为招标准备，招标，投标，开标、评标、定标这四个主要阶段。

五、审计招标投标的管理工作是否规范。主要审查标底是否经过有关部门审核，各招标中介服务机构是否按法律、法规、规章和物价部门核定的标准收费，坚决杜绝超出招标投标政策规定范围以外的乱收费现象。

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关键词:建设项目;跟踪审计;问题

《审计署2008-2012年审计工作发展规划》提出,对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。目前,跟踪审计已在四川汶川抗震救灾款物审计、奥运场馆建设审计中发挥了巨大的作用。跟踪审计改变了以往事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性,它要求审计人员从一开始就介入到工作中去,全过程参与、全过程跟踪,能够更好地增强审计的时效性,发挥审计的“免疫系统”作用。然而,由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强,如何既能较好地促进重点项目建设的顺利推进,又能全面履行审计的监督职能,降低审计风险,确实是一个新课题。笔者通过几年来对重点建设项目全过程跟踪审计的工作实践,认为跟踪审计过程中,应着重把握以下问题:

一、确定合理的审计目标

跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种,审计不是万能的,它同其他的国家和社会监督一样,都有自己的局限性,要实现好审计的监督功能,事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标,切忌“眉毛胡子一把抓”耗费大量的劳力、物力,最后却无功而返。实际上,跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂,往往容易产生审计定位的偏离,从而使审计工作迷失方向。如在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计,而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项,甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等,就失去了审计监督的意义,或在跟踪审计过程中过分注重对工程造价的控制、建设项目投资绩效情况等的审查,忽视了对法律法规的执行情况,从而会影响跟踪审计总目标的实现。

所以,要全面审计职责,实现既定审计目标,就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上,根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容,科学合理地制定实施方案,合理配置审计资源,规避审计风险,实现预期的审计目标。当前跟踪审计目标和重点,应围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作,探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法,而跟踪审计全过程参与项目建设,全面了解项目决策和实施情况,及时实施监督和制约,避免造成一些无法挽回的损失,能及时发挥效益审计的“效益”,以签证为基础(起点),以评价为中心(节点),以监督为归宿(终点),从而使审计各项职能落到实处,达到预期目标。

二、审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理

在跟踪审计模式下,审计往往成为建设过程中的一个主要控制环节,审计人员频繁地介入建设现场进行审计,提出审计建议,履行审计监督的职责,促进被审计单位纠正和改进工作。而且在主管领导主持的这些重点建设项目建设专项会议上,往往要求审计部门参加,并且还要在领导拍板的会议决定事项上签字认可。由于项目管理和审计的工作范围、要求不尽相同,虽然项目顺利推进了,站在审计的角度还会发现这样那样的问题。既然当初审计己签字认可了,再查出、揭示问题,等于是在打自己的耳光,损害了审计的独立性。因此,跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围,从而造成审计工作不应有的越位,反而使监督的作用弱化,从审计独立性的角度来说,这是不恰当的。由于介入了项目管理,会产生利益冲突,因而客观性受损,审计风险加大。

因此,在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重,审计监督都不能替代项目管理。尤其是跟踪审计人员,有时长驻施工现场,但不能成为“万金油”、“挡箭牌”,只能作为审计部门的信息员,收集到情况直接反馈到审计机关研究处理,由审计组对有关问题进行评价和定性,及时向项目建设单位反馈审计意见,及时整改。也就是说,审计人员的职责不能混同于普通项目管理人员职责。比如有一些建设单位提出要求,请审计部门帮助编制标底之类,或要求审计施工单位的月报作为工程进度款支付依据,或有一些具体的事情请审计“拍板”等,这些已超出了审计的职责范围,审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。在跟踪审计工作中,应把握好监督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏离定位成为管理者。

三、正确处理好监督和服务的关系,建立与被审计单位的和谐关系

跟踪审计只是一种“过程监督”, 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。一方面,由于利益博弈原因,在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面,如果在跟踪过程中配合或处理不好,容易引起项目参建的抵触情绪,出现不协调、不配合的现象,使跟踪审计工作举步维艰。另一方面,如果审计人员受审计就是找问题的职业思维定势影响,不是辩证地、发展地而是机械地、教条地看待和处理身边的人和事,审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾,恶化审计环境,加大审计风险。

应该指出的是,项目建设管理单位和审计的大目标是一致的,前者是基建项目管理制度的执行者,后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系,建立和谐的审计关系,才能使两者有效配合,才能提高跟踪审计工作的质量和效率,及时发现项目建设中存在的问题,纠正偏差,从而达到加强内部控制,提高项目管理水平。审计是作为第三者参与项目建设的全过程,而不是建设项目负责人,更不是监工,审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制,实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计中发现问题,除发现重大违规违纪线索需要移交给有关部门处理外,应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映,而不应直接干涉相关建设单位的工作。审计人员要建立与被审计单位之间和谐的审计关系,首先,坚持依法办事,提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识,体现审计的独立性和权威性;其次,树立科学的政绩观,正确处理好依法审计与项目进展之间的关系,在坚持原则不动摇的前提下,努力做到从实际出发,具体问题具体分析,客观公正,实事求是,同时要加强审计质量控制和审计风险管理,重大问题的定性和处理要在内部形成共识,要通过充分的沟通、协调和意见交换,使问题得到依法处理;最后,对于项目建设中出现的新情况、新问题,特别是一些无法可依、无章可循的问题,要加强分析研究,及时反映情况,促进政府有关部门健全制度,规范管理。

四、准确把握跟踪审计的控制点和介入深度

目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度,要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪,使有限的审计资源发挥最大的审计效益,同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作,沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。建设项目的重点关键环节一般表现在以下方面:前期决策;设计;招标投标;隐蔽工程验收;材料与设备的采购;重大变更;竣工验收;工程财务决算等。抓住了这些关键点,就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪,从而提高了跟踪审计的效率,降低跟踪审计的成本,达到事半功倍的效果。

在每个关键环节又要细化审计事项,做到有的放矢,准确把握跟踪审计的切入点。例如,在某高速路施工阶段跟踪审计中,审计人员对该项目工程造价的组成比例以及分部分项工程的施工特点等方面进行了全面、细致的分析研究,结合以往类似工程的审计经验,将工程量大、隐蔽程度高、事后审计困难的路堤填方工程确定为本次跟踪审计的重点项目之一,并根据路堤填方工程的施工及计量特点,将准确记录路基原地面标高以及填前压实标高明确为路堤填方工程审计的控制点。在审计实施阶段,通过恰当选择审计切入时机、合理采用审计方法及辅助工具,提高了审计成效。

五、健全和完善跟踪审计的法规、制度

从跟踪审计的外部法律环境来看,现行的审计法主要是规范的财政经济行业,对于工程建设行业,从业人员的权利和义务规定比较含糊,《中华人民共和国审计法》以及地方或系统有关政府投资审计的规章制度,与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接,就会出现审计时不好把握的现象。如跟踪审计时发现,施工合同结算价款没有按照中标价格确定,跟踪审计人员虽然发现了此事,但找不到法律依据,出现无所适从的局面。如果稍有不逊,就有可能给个人或单位造成不可挽回的经济损失,甚至还要承担法律责任;从审计的内部管理制度来看,跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新,不同于一般的审计方式,例如,一般的建设项目审计只需要项目审计结束后出具一份审计报告,而跟踪审计为体现审计的时效性,可能在审计过程中出具多份阶段性审计报告,因此,审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为,规避审计风险;而且跟踪审计中,由于对过程进行了监督,提高了政府资金的使用效率,从而造成在工程决算阶段审计时,很难出现大的工程结算审减额,影响了项目决算审计成果,审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的更好考核机制,来提高跟踪审计人员的积极性。

总之,为了使跟踪审计能健康运行,确保跟踪审计依法实施,有法可依,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,必须健全审计程序和审计规范,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。要在积极探索试点的基础上总结已有的经验,建立、完善一整套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准,对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定,为审计人员开展跟踪审计提供指导,最大限度地提高审计工作质量,防范审计风险。

参考文献:

1、黄小林.开展建设项目跟踪审计的几个关键点[J].中国审计报,2009(2).

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【关键词】工程建设审计；跟踪审计；控制重点

工程建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能及时发现工程建设管理中的问题，以便提高工程管理质量，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效率，完善工程建设项目审计的质量，提高审计成效都将起到至关重要的作用。下面结合工作实际，浅谈一下邮政建设工程项目全过程跟踪审计的重点。

1.工程建设项目审计的定义

1.1 建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。

1.2 建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、进度、效益”三项目标综合平衡的优化。

1.3 建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。

1.4 在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本单位内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。

2.目前邮政工程建设项目审计中发现的工程管理中的问题

2.1 工程量签证管理不规范和详尽。工程量签证是工程结算审计的依据，但我局在工程审计中发现工程量签证管理还不是很规范，导致决算失真，主要为以下几点:

2.1.1 隐蔽工程量无签证或签证量漏签；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放数量等没有准确的文字记录，无照片（如暖气拆除量未进行签证，导致审计中拆除费及变卖暖气残值无法确定，审计决算值不准确）。

2.1.2 施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动未及时签证 (空调的改造项目，只有增项无减项)。

2.1.3 工程量签证签字手续不齐全，签证不及时，签证不准确、没有按规定在3日内做好工程量签证，后补签证情况较多，有的只有一人签字；有的只有使用单位责任人、无工程管理人员及施工单位会同确定签字，导致签证不真实，个别零星维修工程未施工就上报预算要求审计；其次有的签证车次台班不真实，太随意，零星维修安排维修时间不合理，导致车次、台班重复、过高。

2.2 工程施工材料管理实际操作范围内还有一定的欠缺。

2.2.1 施工单位未使用统一的工程招标材料。我局文件明确规

定工程改造应严格按招标小组确定的主材。统一品牌、统一规格及型号、价格等，但在实际施工过程中，由于工程监管力度不够，工程管理人员材料管理不到位，对进场的材料没有进行确认，上报预算无进场材料确认单，没有确认进场材料合格证及品牌，部分主材未使用招标材料，导致审计时价格无法确定，且装修质量无法保证。

2.2.2 现场工程管理日记不细化，太随意。我局工程管理文件规定未经甲方同意改变施工方案、未使用招标材料或所用材料质量不合格，有权令乙方拆除，但必须有随工记录和书面文字并下达整改通知书，乙方签字，但目前这方面在实际工程管理中还有所欠缺，太随意。只有口头通知，没有书面通知，随工记录不全面、不细化，导致事后审计不必要的麻烦。

3.邮政工程建设项目全过程跟踪审计的控制重点

3.1 工程项目准备阶段的审计重点

建立健全工程结算送审资料完整性与符合性审查制度，从源头把关，避免工程结算失真。工程开工前，审计部门首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、主材价格、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。

3.1.1 各建设单位应将拟开工（装）维修项目预算及施工图报审计备案（如果是改造项目，应同时将工程原始状况图纸一并上报）。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件。

3.1.2 对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。

3.1.3 对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。

3.1.4 确定工程进场主材价格。工程主材确定应进行市场调查及招标，审计部门作为招标小组成员、每半年应同招标小组及施工单位共同到建材市场考察主材，并进行招标，确定工程主材的规格、品牌、价格，工程开工前由各建设单位通知将主材价格表通知相关施工单位。若施工期间材料价格有变动施工单位及时通知甲方代表，由招标小组根据市场价格重新定价。

3.2 工程项目建设阶段的跟踪审计控制要点

3.2.1 跟踪审计工程量签证。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。审计人员要随时在施工工程中审核签证的真实性，同时要求施工设计变更须说明变更原因（建设单位要求更改和施工技术原因）且附有变更图纸。施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动必须及时签证，隐蔽工程签证须做到签工程量、不签价格，由工程管理员、使用单位责任人、施工单位会同确定签字，尤其对拆除工程量、工程垃圾排放数量等要有准确的文字记录，无记录审计时不予采信。施工签证要具有真实性、逻辑性，无签证记录、漏签、补签在决算审计时一律不予认定。审核现场签证，发生签证事项——原因——位置——时间——手续是否清楚、完整；竣工图绘制是否符合规定要求，是否加盖竣工图章；隐蔽验验收记录是否注明深度、宽度、用料，验收签证手续是否齐全等。

3.2.2 加强对施工现场的跟踪审计，采取不定期抽审方式。在施工过程中，审计人员坚持深入现场，察看施工技术、施工方案和施工工序，对已办理的各种签证内容及时的进行实地测量的验证及确认，这样才能通过现场监督保证工程质量及管理、确保科学施工、合理确定工期、防止工程验收过程中弄虚作假，施工单位高估冒算、虚报工程量现象的发生，同时，为工程施工结算审计奠定基础。

3.2.3 对工程主材进行审计监督。

施工材料的使用，应严格按照甲方要求施工，施工单位必须使用甲方招标的指定品牌，不得以次充好。工程材料进场时，施工单位必须将施工中所使用材料的包装物、合格证等保管完好，以备验收检查，并出具进场材料证明单，由工程管理人员对进场材料进行核对确定签字认可，工程审计人员进行监督，并对施工单位所采用的材料提出质疑,施工单位对所提出的质疑材料在两个工作日之内必须书面举证。（下转第48页）（上接第45页）

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关键词：工程 经济效益审计内容 方法

工程项目审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部位、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防。主要是通过对前期各项工作的审计，查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制。要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价。要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。

一、工程建设前期调研论证

调研论证阶段效益审计的重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。可行性研究是建设项目前期工作的重要内容，是建设程序中的重要组成部分。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。

二、工程项目设计

这一环节效益审计关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益、环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要。

三、工程建设合同签订

合同签订环节效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价，在同质同价的条件下，择优选择供货厂家。按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签订合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的洽商、变更等书面

协议或文件视为合同的组成部分。

四、工程建设施工

建设阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。在该阶段中要搞好事中审计，主要应该抓好以下四个方面的重点工作：第一，材料方面，审计人员应督促建设单位派员根据要求进行市场调研，以确定材料价格，定点购买，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工图施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。第四，在索赔事项方面。我们认为应当加强主动控制，一是要加强对国家政策、法律、法令的理解；二是要在签定固定总价合同时，应在条款中注明所包含的各种风险因素，不能存在模棱两可的词句；三是发包人严格按合同条款办事，不能给承包人留有索赔借口；四是严格要求承包方按

施工图施工，尽量减少变更工程量；五是在工程管理过程中，应当尽量将工作做在前面，减少索赔事件的发生。

五、工程竣工验收

竣工验收阶段审计的重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术档案和施工管理资料，是否签订了工程保修合同。

六、工程结算

工程结算环节效益审计的重点是核实工程造价，避免高估冒算给投资者造成经济损失。通过几年来的审计实践，我们归纳了“工程结算六步审查法”，即：第一步工程量审查。对工程量的审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行，二要结合施工图纸看有无多计、重计、漏计工程量，三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当。第二步定额套用审查。一是审查预结算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步分项的施工内容是否一致，也就是对施工中的主要材料、机械、工艺与定额进行对比，查看是否有达不到定额标准施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套，错套，重套定额的现象。第三步材料用量和价格审查。一审调整材料是否按规定执行，有无应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整的材料。二审材料用量按定额提取是否有误。三审材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格。第四步费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的性质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况。第五步工程预结算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况。第六步深入施工现场，核对设计图纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工

程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。

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一、目前基层审计机关开展建设项目审计的现状

目前基层审计机关开展建设项目审计主要是通过审计机关自身力量和委托社会工程造价咨询机构审计来完成,以开展竣工决算审计为主,通过建设项目竣工决算审计,在建设单位节约资金和提高项目投资效益方面发挥了不小的作用。但这种事后审计存在一定的局限性。因为是竣工后进行的,项目已完工成为事实无法更改,审计人员只能依据竣工资料和项目施工过程中产生的书面签证记录来审核,即使某些方面不合理,也无法通过合理化建设来为建设单位节约资金;更应值得注意的是项目施工过程中往往会发生签证不实的现象,甚至还会发生虚假签证问题,特别是隐蔽工程部分的虚假签证,事后审计很难查实使得审计作用受到限制。

跟踪审计弥补了事后审计的不足,同时在规范建设程序、加强建设管理、节约建设资金、提高资金使用效益以及反腐倡廉等方面发挥了积极的作用,受到政府和建设单位的欢迎。但是,我们通过调查发现,建设项目跟踪审计起步较晚,没有统一的操作规范,在实施审计时,各地审计机关所采取的审计方法和选择的审计重点不一,开展建设项目跟踪审计存在重点不突出,甚至还存在被动应付等现象,审计效率和审计质量得不到保障。如何恰当确定审计重点、确定审计的切入点,合理分配审计力量,成为建设项目跟踪审计急待解决的一个问题。

二、开展建设项目跟踪审计的建议

跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方法,已在基层审计机关逐步展开。因为受审计力量的限制基层审计机关在开展建设项目跟踪审计时,应选择属本地区的重大投资项目作为跟踪审计的对象,县级一般在2 000万元以上、地级一般在5 000万元以上,并列入年初审计计划之内。重大建设项目有投资大、周期长、涉及领域广、可变因素多等特点,如何把握审计介入时机和审计重点则是跟踪审计的关键。

(一)科学合理地选择审计介入的时机。

建设项目跟踪审计是对建设项目全过程进行监督审计,即对建设项目从开始策划到项目竣工交付使用各阶段实施情况进行审计,包括对建设项目的前期准备阶段、建设项目实施阶段和竣工交付阶段进行审计,并对投资效益进行评价。审计介入时机大至也可以分为三个时机:一是前期准备工作结束,开工前进入审计。主要审查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性、合理性和合法性;审查项目概算的真实性和合理性以及概算的批复情况;审查招标投标程序及其结果的合法性以及工程承包、发包的合法性和有效性;审查经济合同的订立、合同条款的有效性和合法性;审查与建设项目有关的收费、税费计缴及其他财务收支事项的真实性、合法性。二是对建设项目实施阶段进行审计。主要审查经济合同的履行、变更的真实性和合法性;审查概算执行、概算调整的真实性和合法性;审查建设项目财务收支事项的真实性和合法性;审查建设成本的真实性和合法性。三是建设项目完工后进行竣工决算审计。主要审查经济合同的履行、变更、终止的真实性和合法性;审查建设项目竣工决算的真实性和合法性;审查建设项目交付使用资产的真实性和合法性。

(二)把握跟踪审计的审计重点。

在审计实践中,有不少审计人员认为对建设项目进行跟踪审计,就是对建设项目施工全过程进行监督,就是审计人员要频繁介入建设施工现场。这种做法审计重点不突出,工作量大,不仅造成了审计资源的浪费,也会影响施工管理部门作用的发挥,滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容,就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容,作为审计跟踪点,规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动,有关单位和部门可按正常施工程序进行,审计机关则根据审计计划、审计方案的要求进行审计。

开展建设项目跟踪审计要把握如下审计重点:(1)要合理制定跟踪审计计划,实行计划控制,合理安排审计时间和审计力量,充分利用审计资源。(2)加强对建设项目的概算(或预算)进行审计,最大限度地节约建设资金。(3)加强对招投标活动和签订施工合同的监督,为规范建筑市场行为、完善管理体制,从源头上防止腐败行为发生。(4)对施工过程进行监控,加强对隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性进行审查,防止虚增工程量、乱签证、签假证等问题发生。特别要注意审查工程量增加部分签证单的真实性和合法性,对隐蔽工程及变更增加较大的签证事项审计人员至少要做到三个到场:一是隐蔽工程完工,在掩埋回填土之前到达施工现场并取证;二是变更较大的项目完工验收时到达施工现场并取证;三是主体工程完工做内外粉刷前到达施工现场并取证。只有这样才可以有效地防止虚假签证,减少决算审计的工作量,减低审计风险。(5)做好竣工决算审计。竣工决算审计是建设项目的终结审计,既包括竣工财务决算审计,又包括工程造价审计。审计人员对竣工决算的真实性和合法性进行审计,特别要注意审查工程量变更增加和变更减少部分的真实性和合法性;审查建设项目财务收支事项的真实性和合法性。这样有利于确定建设项目的真实造价,确定固定资产的入账价值。

(三)开展建设项目跟踪审计应注意的问题

1.开展建设项目跟踪审计是指对重大突发性项目(如灾后重建项目)和重大投资项目进行跟踪审计;因受审计力量的限制,对中小投资项目一般不实行跟踪审计。因此不可面面俱到、不分投资规模的大小都实行跟踪审计,如果是这样,只能是事倍功半,浪费审计资源,增加审计风险。

2.对重大建设项目实行跟踪审计,应注意防范审计风险,在审计重点的把握上要详尽考虑。一是审计不能参与建设过程中的项目管理,频繁地介入建设现场,这样很容易使审计人员偏离正确的审计方向而介入项目管理,加大审计风险。二是审计机关力量难以满足对施工阶段全过程跟踪审计的要求。对建设项目施工阶段全过程进行跟踪审计,涉及项目建设的方方面面,需要充足的审计力量,而基层审计机关审计力量十分有限,面对长期的审计过程,审计目标无法达到、审计质量无法保证,只有合理配置审计资源,合理安排审计介入时机,提升审计效率,才能降低审计风险,实现审计目的。

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关键词:项目管理;绩效审计;成功度;项目生命期

建设项目管理是以建设项目为管理对象,在一定的约束条件下,为最优化地实现项目投资目标,对项目寿命周期全过程进行有效的计划、组织、指挥、控制和协调,使生产要素优化组合、合理配置的系统管理活动。随着我国工程建设项目投资体制改革的不断深化,为提高工程投资的经济效益,确保国家建设计划和建设项目的顺利实施,必须加强对工程建设全过程项目管理工作绩效的审计,以提高项目管理水平,保证项目建成后达到预期的目标。

一、建设项目管理审计的内容

建设项目管理贯穿于建设项目全寿命周期,因此,只有对建设项目管理工作进行全过程审计,才能对建设项目管理工作绩效做出完整、有效、合理的评价。

(一)建设项目投资决策阶段的工程管理审计

工程建设项目投资决策直接决定了项目的规模和方向,根据项目建设意图进行项目的定义和定位,以便在项目建设活动的时间、空间、结构、资源多维关系中选择最佳的结合点,通过可行性研究,确定项目的最优建设方案,并展开项目运作,保证项目完成后获得满意的经济效益、环境效益和社会效益。因此投资决策阶段的工作必须建立在科学性和可靠性的基础上,减少和避免投资决策的失误,努力提高工程投资的效益。

项目投资决策阶段工作审计主要包括:

1、项目前期策划工作审计

前期策划工作审计的重点是:项目构思工作的真实性和客观性;项目目标系统的完备性和实现的可能性;项目定位的准确性和客观性,是否编制项目管理规划方案,方案实施的可行性,项目建设工作结构分解的完整性和准确性,里程碑计划实施的程序性和可行性等。

2、可行性研究工作审计

可行性研究工作审计的重点包括:可行性研究报告的编制单位主体资格;可行性研究报告的真实性和科学性;建设条件和技术方案的客观性和实现的可能性;评价指标的完整性和准确性等。

3、项目建设决策工作审计

在本阶段审计重点包括:项目建设决策工作程序的合法性;项目的建设标准的客观性;建设地点选择的准确性等。

(二)建设项目设计阶段的工程管理审计

1、设计准备工作审计

设计准备工作审计的重点包括:项目建设目标是否明确,设计任务书是否完备,设计单位选择是否合理,设计所需的地质勘探等资料是否完整、准确等。

2、方案设计工作审计

方案设计工作审计的重点包括:初步设计方案是否经过论证,功能是否满足建设单位的要求,方案是否符合国家规范标准,设计概算是否控制在建设单位的期望值之内,设计是否经过审查,程序是否规范合理,设计进度是否符合建设目标等。

3、施工图设计阶段工作审计

施工图设计工作审计的重点包括:有无实行限额设计,各专业设计配套协调是否合理,设计是否满足建设单位的投资、功能和进度要求,结构、选材等方面是否合理,在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况,设计文件是否经过有关部门的批准,设计变更是否合理等。

(三)建设项目建设招投标阶段的工程管理审计

1、招投标准备工作审计

招投标准备工作审计的重点包括:是否制定了相应的筹资计划,筹资是否经济合理,资金计划是否满足工程建设需要,项目的拆迁工作是否满足建设要求,项目是否经过有关部门的批准,招标申请资料是否完整、内容是否真实,招标机构的组建或招标单位的选择是否合理合法等。

2、招投标工作审计

招投标工作审计的重点包括:招标方式和程序是否合理合法,招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查,标底是否经过审计、是否体现优质优价,投标资格预审工作是否合理合法,开标、评标、定标过程是否规范合法,评委的选择及评委的评审工作是否公平公正,评标办法是否合理,评标报告是否真实合法,中标人是否在评委推荐的中标候选人范围内,中标结果是否进行公示等。

3、建设项目合同订立工作审计

合同订立工作审计的重点包括:合同当事人主体资格是否真实,是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同,合同条款是否齐全严谨公平合法,承包合同双方的权利和义务是否明确,双方责任划分是否清楚,合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定,招标项目合同是否进行备案等。

(四)建设项目建设施工阶段的项目管理工作审计

1、建设项目施工准备工作审计

施工准备工作审计的重点包括:是否认真进行了图纸会审,是否按照合同约定提供现场条件,是否申请领取施工许可证,各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立,物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等。

2、建设项目施工工作审计

施工工作审计的重点包括:各项目参加方是否根据各自的职责范围,建立健全了相应的内控制度并有效执行,相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制,确保工程施工期间各环节的畅通,工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制,物资采购供应是否满足进度要求,工程计量支付是否按照合同文件进行,计量的基础资料是否真实完善,工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序,工程索赔是否遵守了法律法规和合同文件,工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行,等等。

3、建设项目竣工验收工作审计

竣工验收工作审计的重点包括:承包商是否按照合同约定完成项目建设任务,项目是否通过预验收,如未通过预验收,承包商是否在规定期限进行整改,是否按照合同约定组织竣工验收,项目是否能够正常使用或形成生产能力,承包商是否按照要求进行整改,竣工工程结算是否真实、准确,设计变更、现场签证是否完整合理,工程财务决算费用是否客观合法等。

(五)建设项目使用阶段的项目管理工作审计

本阶段的项目管理工作主要包括缺陷责任期的保修管理工作和项目后评估工作,审计工作侧重分析项目投入使用后项目的实际运行情况,并与项目前期策划所确定的目标相比较,以判断该项目实现预期目标。

二、项目管理绩效审计指标的设立

为了提高建设项目管理审计质量,必须使审计工作规范化,科学评价建设项目管理绩效状况,如何建立项目管理审计的评价标准或评价指标是亟待解决的问题。目前建设项目绩效审计刚刚引入我国,并没有正式的法律法规对其绩效评价指标加以界定,没有一套科学、系统的评价指标体系予以参考,从而加大了绩效审计工作的难度。因此对建设项目绩效审计评价指标体系的研究已是当务之急。

(一)建设项目管理绩效审计标准的特征

1、客观性

评价标准应当能客观地反映工程的效益,包括经济效益和社会效益。

2、科学性

评价标准必须科学、合理,保证审计结果真实客观。

3、可操作性

评价指标可采用定性与定量相结合,保证能够做出客观评价。

4、可比性

不但要对项目可行性研究、规划设计、施工和竣工验收等阶段进行纵向分析,而且要对不同地区同类项目进行横向比较,全面、真实地反映建设项目管理可能存在的问题。

5、权威性

评价标准应当能够反映同类建设项目管理的真实水平,能够被评价者、评价对象及有关部门所接受。

6、完整性

评价指标应当完整,不能有遗漏,保证做出全面、完整的评价。

(二)评价指标体系的基本框架结构

建设项目管理的重点是目标控制和过程管理,因此,对建设项目管理绩效审计应当从目标审计和过程审计入手。

1、建设项目目标成功度

项目目标成功度包括两方面内容:一是项目预定目标的实现程度,即对照原定目标完成的情况,检查项目实际实现的情况和变化,分析实际发生改变的原因,以判断目标的实现程度;二是项目目标设计的正确性和合理性。项目目标评价可以从项目的系统目标入手,从功能目标、技术目标、经济目标、社会目标和生态目标方面进行评价。

2、建设项目过程成功度

由于项目管理工作贯穿于项目整个生命期,对建设项目的过程审计,是对项目立项决策、建设实施及运营管理全过程的系统总结与回顾,全面评价项目前期工作及实施过程中各主要环节的工作绩效,分析实际结果偏离预期目标的原因,为今后改进项目管理工作积累经验。根据建设项目生命期项目管理的任务,建设项目过程成功度可分为:

(1)建设项目策划阶段成功度

可以从项目前期策划工作、可行性研究费用和质量、项目决策周期、决策程序的合理性、决策方法的科学性等方面进行审计。

(2)建设项目实施阶段成功度

项目实施阶段是项目财力、物力集中投放和耗用过程,它对项目能否发挥投资效益有着十分重要的意义。实施阶段成功度可以从勘察设计工作、招投标工作、建设环境、项目变更情况、施工组织与管理、建设工期、工程质量和安全情况、项目竣工验收等等方面进行审计。

(3)投资执行成功度

主要审计资金来源是否正当、可靠,资金总额是否符合项目开工建设的要求,资金供应是否适时、适度,资金使用情况是否合理等。可以从建设资金筹措、施工期各年度资金到位率及投资完成情况、工程竣工决算与投资估算设计概算的比较分析、工程投资节余或超支的原因分析等方面进行审计。

(4)项目运营阶段成功度

主要衡量项目的实际运营情况和实际投资效益,与预测情况或其他同类项目的运营情况相比较,总结经验教训,为进一步提高项目投资效益提出切实可行的建议。项目运营阶段成功度可以从项目运营管理水平(达到设计能力、财务状况等)和项目效益预测(达到设计能力状况及预测;市场需求状况及未来预测;项目竞争能力现状及预测;项目运营外部条件现状及预测等)等方面进行审计。

三、项目管理绩效审计方法

工程项目管理审计范围涉及工程项目的全过程,审计的技术方法有:观察法、比较法、归纳和演绎方法、分析与综合方法、类比法、数学法、实验法等方法。在审计时应当注意以下几点:

(一)定性与定量相结合

以定量指标为主、定性指标为辅,特别注意指标的可度量性,尽量使非数量指标定量化,以避免评价的随意性。

(二)横向比较与纵向分析相结合

建设项目管理绩效审计,不但要对项目全生命期有关指标进行纵向分析,而且要对同类项目的技术经济指标进行横向比较,全面、真实地反映建设项目管理可能存在的问题。

(三)与现代项目管理理论相结合

进入21世纪后,项目管理范围不断扩大,应用领域进一步增加,与其他学科的交叉渗透和相互促进不断增强。因此,进行绩效审计时可运用现代项目管理理论,如挣值的理论和方法以及系统论、信息论和控制论等,以保证审计结果更加真实可靠。

(四)注意项目管理与投资项目绩效审计的区别

建设项目绩效审计一般从经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面进行,其重点是从整体上评价建设项目的投资效益,包括经济效益和社会效益。而建设项目管理的重点是目标控制和过程管理,建设项目绩效审计的结果是对项目管理绩效的度量,而项目管理绩效的结果则反应了建设项目绩效的形成原因。

参考文献:

1、汤爱臣.对工程项目管理审计工作的思考[J].胜利油田职工大学学报,2006(10).

2、辛侨.建设项目后评价研究[D].广东工业大学,2007(5).

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关键词：公路建设项目跟踪审计；开工前、 建设期间、 竣工决算审计；审计方法

随着我国政府投资基建项目的力度加大，高速公路的建设速度及规模也不断的提高，随之而来的是建设资金的使用问题也显现出来，而跟踪审计成了必要的监控手段，为防止资产的流失起到保护的作用。

对高速公路建设项目实施跟踪审计，从项目建设的程序上看主要包括开工前审计、建设期间审计和竣工决算审计三大部分。审计人员对建设项目的财务收支审计活动贯穿于项目建设的全过程，在项目的不同阶段相应进行。具体审计内容如下：

一、开工前审计

开工前审计主要为建设程序的审计，包括建设项目前期程序审计，资金筹措审计、招投标审计、施工合同签订情况审计和开工前准备工作及内控制度建立健全的审计，重点从以下四个问题看：

建设项目前期程序审计

建设项目前期工作包括项目建议书阶段、可行性研究报告阶段、初步设计和概算批复及相关的土地征用手续的办理、用水、用电、文物保护等方面的申请和批复。具体

1、审计前期决策程序的合规性：投资决策程序的合规性是政府审计比较关注和重视的审计内容之一，比如，审查有无先报批、后论证的行为，在审计实务中主要是通过查文件。看批文等具体工作得以实现的。

2、审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性。如发现建设项目的可行性研究报告编制和批准单位不符合规定的资格或标准，审计人员应提醒建设单位重新报批。

3、审计土地征用手续是否办理，是否有土地使用证，是否签订了征地协议，是否符合国家的土地管理法和土地实施细则。审计中发现尚需手续办理不完善，建议建设单位按规定办理。

二、建设项目资金筹措的审计

建设项目资金筹措是项目前期的核心工作，审计人员针对资金不同来源渠道分别进行会计核算和账务处理的程序和结果的制度基础审计。建设项目资金筹措审计包括：

1、 项目资本金的审计

  《基本建设财务管理规定》第七条要求?：经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。审计时重点关注建设单位的是否承诺按照批复出资额进行出资。

2、 基建投资借款的审计

基建投资借款是按规定借入的有偿性的资金，审计时重点关注借款合同的项目名称及借款金额、利率、借款时间等内容，看是否满足工程所需的资金。是否严格履行借款合同，相关的会计科目使用是否正确，检查有无多计，少计、重计、漏计借款利息的现象，以保证项目成本的真实性。

3、 基建拨款的审计。

对于预算内拨款，审查建设单位是否符合预算拨款的规定，建设项目是否已经纳入批准的年度基本建设计划，检查银行对账单并与银行日记账核对，检查资金到位的真实性及使用的合理性。

三、建设项目期间审计

建设项目期间审计主要内容为建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出的审计。

（一）建筑安装工程投资支出的审计

在招标方式下，支付给承包单位的各种款项中，只有按照合同的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资支出，设置账户有“建筑安装工程投资支出、应付工程款、预付备料款、预付工程款等，审计时索取有关会计资料，将原始凭证及记账凭证与有关记录核对，检查内容是否一致，数字是否相同，有无漏记或错记的现象。

    第一、要审计预付备料款和预付工程款，是否按照工程合同的规定支付和及时抵冲工程进度款。

第二、要审计建筑安装工程投资支出科目计入的各项支出是否合理，从该账户转出的报废工程、移交其他单位的未完工程是否办理批准手续，成本是否按照经监理签字并经审计的工程计量价格真实反映。如经审计某交通厅审批的某项尾工工程，批准的工程费用为158万元，经审计发现实际计列208万元，为将其他的工程列入该工程承办，审计后建议予以调减。

（二）设备投资支出的审计

审计设备采购计划和执行情况，对采购成本进行审计，设备投资支出完成额构成情况和计算是否真实准确，是否履行了采购合同。

（三）待摊投资支出的审计

待摊投资是指建设单位发生的，构成投资完成额并应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。审计时认真核对总账和所属各明细账，审计其内容是否一致，各明细账户的金额之和是否与总账金额相等，对不应计入待摊投资的项目应予以剔除；关注待摊投资中的建设单位管理费超概算的问题，提醒建设单位对该项费用加以控制，防止该项费用的发生超过工程进度。

（四）其他投资支出

其他投资是指建设单位发生的构成基本建设投资完成额并单独形成交付使用资产的各项支出，审计时关注是否支出的内容是否在概算的批复之内。

实施跟踪审计，可以根据建设项目的规模每半年或每年一次，这样可以减少人力和费用，提供工作效率，将审计发现的问题及时反馈，提供给决策者，为竣工决算审计打下的基础。

四、竣工决算审计

建设项目竣工后审计重点围绕竣工决算进行展开，包括对建设项目竣工决算报表进行审计，对建设项目投资及概算执行情况进行审计，对建设项目交付资产情况进行审计，对收尾工程的未完工程量及所需的投资进行审计，对建设项目结余资金进行设计，对建设项目收入的来源、分配上缴和留成、使用情况进行审计等。

经过跟踪审计的建设项目，在做竣工决算审计的阶段就省去了不少的沟通事项，这些问题已经在将建设期间的跟踪审计时已经解决或者披露，决算审计时重点关注就可，因为跟踪审计的进行，保证了竣工决算审计报告的顺利完成。

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关键词：建设项目 审计质量 审计措施

建设项目审计质量的好坏与全部审计工作的质量密切相关， 与此同时也直接反映了一只审计队伍的是否有好的素质。可以说是审计工作的生命线。审计职能的目标是以不同凡响的社会影响力以及优秀的审计功能，用以挖掘经济管理过程中的一切不合法、不公平的活动，这样做最终就可以保护社会的经济管理按照符合法律和秩序的轨道行进。一旦审计在某些建设项目实施过程中没有准确的运用审计其自身优质的监管职能，那么就无法保障社会的经济管理秩序了，同时也很容易由于放纵社会当中的经济方面违法活动而不小心做了不法分子的帮助者，就将毁掉整个审计行业的名声和质量能力。因而，我们需要探讨建设项目审计质量的提高方法和措施。

一、影响建设项目审计质量的因素分析

审计质量是建设项目审计工作的核心，因此充分理解影响审计质量的各种因素是工作的重点。明确建设项目审计质量的影响因素并对这些因素进行分析，以此为基础归纳出可以提高审计质量的一系列措施。科学地运用审计手段规范建设项目秩序，有效的推动审计事业在新的阶段实现更大的发展。从建设项目审计的实务来看，影响建设项目审计质量的因素很多，本研究将主要的影响因素归纳如下：

（一）建设项目审计人员综合素质的优劣

建设项目审计人员的综合素质是否符合标准这是保证建设项目审计的最重要的前提之一。审计人员的素质要求的比较综合，不仅仅需要审计业务方面的高素质，同时也需要有一定的政治修养，还需要有很好的心理素质。拥有很好的政治素养就可以在项目审计的同时保持为人民服务的心态，而不会徇私枉法做不客观的判断，这样才能保障审计的质量；而审计人员的素质只有达到一定标准才可以准确无误的掌握和判断信息的准确度，这样做出的审计判断和建设项目审计评价才是又客观又准确的。

（二）建设项目审计的管理制度

一个建设项目的管理模式有很多种，不同项目的管理者和管理模式是千变万化的。如果建设项目的管理模式非常有效、有力度，那么就可以以此为很好的基础，实施期建设项目审计工作的时候就会事半功倍。这就需要建设项目有规范的管理模式和管理规章制度。如果建设项目的管理模式不是依据明确的规章制度以及管理规范的话，建设项目审计工作的优良就无法依据规范的管理制度来规范和管理1。在建设项目审计的工作过程中还要重视的一个因素就是对审计人员的约束机制和激励机制相结合创新式管理机制。对于不同业绩不同贡献的审计工作人员应予以奖惩分明的管理和约束机制，这样才能激发审计人员不断追求上进和业绩突出的斗志，同时也能够对审计人员在审计过程中的热情起到决定作用，从而从根本上加以解决审计人员的管理问题。在建设项目的内部也要进行内部控制管理，这样对项目内部的行政和管理也有一些制约，不会让项目在管理过程中由于不够独立而产生舞弊现象，以免在审计中对审计质量也产生消极的影响。

（三）建设项目审计实施准备工作

建设项目审计实施的准备工作会非常影响审计的质量，这个建设项目审计工作能否实施的很完整，可以说实施前期的准备工作起了很大的决定性意义。在确定了要审计的建设项目以后， 因为针对该审计项目的一些背景状况以及制度是否完整、是不是遵守了法律法规等状况缺少准确的调查以及分析， 就容易将审计方案编制的不严密、不全面或重点不突出， 导致漏审。

二、提高建设项目审计质量的措施

基于以上对影响建设项目审计质量的因素分析，可以得到一些提高建设项目审计质量的措施，具体如下几方面：

（一）做好审计的准备工作

做好审计的准备工作是提高建设项目审计工作效率的重要途径。做好审计前的准备工作， 就应该做到从实际出发、全面考虑的设计科学有效的审计方案。建设项目审计前的准备越充分，审计工作的实施就会越准确和顺利。否则， 就会偏离审计方向， 对被审计单位情况了解不清楚或收集文件不到位在一定范围内就会产生阻力， 或延误审计的时间和准确度。

（二）选用符合的审计方法

选用符合的审计方法能够很大程度的帮助加大建设项目的审计效率。选择恰当的建设项目审计方法应该从建设项目的实际情况出发， 根据合适的审计目的来因地制宜地选择和规划。不同的建设项目应该采用不同的审计方法。如果不适当的选择符合具体情况的审计方法，不能只是像传统方法那样仅仅查详细的档案而忽略重视重要地方，否则就将无法找到重点进行重点审计，最终可能对建设项目审计的质量有消极影响。

（三）增强审计人员的综合素质以及职业道德修养

提高审计人员的综合素质建设项目审计管理的重要内容。审计人员的综合素质以及职业道德修养如果不够达到标准的话，也许就将使得审计方法选取不当以及根据主观判断不准等影响审计质量的很多情况。如果发生这种情况就会降低审计的质量，与此同时也会对审计效率产生负面影响。因此必须增强审计人员的审计业务以及心理等各方面综合素质， 需要进行定期的培训，这样在审计时，审计人员就会容易进入角色， 准确识别。

（四）持续、适当的进行建设项目审计监督

提高建设项目审计质量很有效的途径为在项目的建设过程中持续、适当的进行审计工作。由于审计工作需要的过程是不能间断的，因而计划好审计的内容后就需要从头至尾对建设项目不间断的进行审计工作，并且在该建设项目的会议上的任何修改都应该得到审计监督人员的批准。

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作为在建项目方面的一项重要工作，其跟踪审计过程在近期得到了长足的发展和进步。研究其过程中的关键工作及控制方法，能够更好地提升其审计水平，从而保证在建项目的顺利开展。本文从概述相关内容着手本课题的研究。

二、概述

近年来，随着经济的发展，建筑领域获得了较快的发展空间，工程建设规模迅速扩张，在这个过程中，项目的投资主体呈现出多样化的利益集团，这使得企业内部出现了各种问题，需要采取科学的方法抑制这一问题的出现，而工程项目跟踪审计方法是很好的解决途径。

在工程项目施工建设的过程中，跟踪审计是确保其有效运行的关键，建设工程具有投资大、周期长，影响因素多且控制环节繁杂等特点，因此说在整个工程项目建设的过程中，一定要采取跟踪审计的方法，强化事前预防和事中控制，并做好事后的解决工作，才能够确保建设工程项目的顺利完成。

随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。

三、跟踪审计及各个阶段的重要内容分析

1.项目前期阶段跟踪审计的主要内容

（一）在项目前期应重点关注设计概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。

（二）检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。评标时，要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。

（三）审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。

2.项目施工阶段跟踪审计的主要内容

（一）检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

（二）检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

（三）检查内控制度建立、执行情况。检查是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导有关方面建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，工程资金合法使用。

3.工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容

（一）工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。

（二）结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。

四、在建项目跟踪审计流程的现状

1.相关法规不完善，法制建设滞后审计实践。建设项目全过程跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑和规范。目前，建设项目全过程跟踪审计在不同程度的试行，在实践中已形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范。虽然2009年9月1日实行的《内部审计实务指南第4号―内部审计》从内部审计行业规范的角度对建设项目全过程跟踪审计流程提供了指导，但是还未建立一套与跟踪审计流程相关的法律法规，没有系统地上升到审计规范层面。

2.建设项目全过程跟踪审计流程的实施缺乏有利的审计环境开展建设项目全过程跟踪审计必须得到相关业务管理部门的协助和配合，缺乏协助和配合，审计工作将难以维续。建设项目涉及建设、施工、监理、财务、审计、纪检监察等多个部门，缺乏科学的统筹协调，很容易出现建设项目监督管理的交叉和盲点，影响审计工作的效率和效果。

3.审计流程在实施中，审计力量及审计人员的专业技能尚难适应建设项目全过程跟踪审计的实际要求。一方面，建设项目全过程跟踪审计具有审计涉及面广、政策性强、技术难度大，专业性强，不仅涉及审计方面，而且涵盖建筑规划、图纸设计、施工技术、财务管理、法律等各个方面，加之跟踪审计形式和内容具有新变化、新特点，所以建设项目全过程跟踪审计需要自身素质高、专业能力强的综合性人才。

五、搞好在建项目跟踪审计质量的控制方法

1.合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计

审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。

2.制定跟踪审计实施方案，明确主要内容

一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。

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机场项目建设的全过程跟踪审计，是指审计人员依据法律法规等对机场投资项目从立项到完成各个阶段经营活动的真实、合法和效益进行审计监督，并进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。在机场项目建设中具体落实和践行全过程跟踪审计，可以加强机场工程建设的项目管理，提高资金的效益，同时有效的建设和完善了预防和惩治腐败体系。

（一）机场项目建设全过程跟踪审计的意义。1、机场建设项目实施全过程跟踪审计，有利于对工程审计风险进行管理，有助于建设单位及时发现问题、解决问题、可以有效防范风险，强化项目管理。2、机场建设项目的跟踪审计为项目实施过程关键问题的决策提供依据。3、机场建设项目的跟踪审计将传统的事后审计变成实时审计，有效的预防了经济风险，促进项目各方面的管理，提高了工程的质量，降低了建设成本，减少了工程项目的投资风险。

二、机场项目建设跟踪审计的原则、主要工作内容

（一）机场项目建设跟踪审计的工作原则。机场项目建设牵涉专业多，参与单位多，工期长，投资巨大，是一项多方参与的综合性活动，机场项目的竣工一般既要通过项目的验收，同时也要通过相关的行业验收。针对机场项目建设的特点，现在开展跟踪审计工作时一般应明确工作目标，定位清楚，分清侧重点，要遵循下列工作原则：1、服从项目总体建设目标。跟踪审计工作要明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各个建设目标的平衡和优化。2、严格遵循客观、公正、实事求是的原则，在跟踪审计过程中既要合规又不失合理，努力维护各方的合法经济效益，防止国有资产流失。3、以投资控制为中心，遵循监督而不替代管理职责的工作准则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督与评价，同时监督建设资金的运用、投资的控制情况，对于设计方案和施工方案运用价值工程理论进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。

（二）机场项目建设跟踪审计的主要工作内容。机场建设项目的全过程跟踪审计，是协助业主控制项目建设成本和监督控制整个项目各环节的程序，将工程总造价控制在成本控制目标之内，保证项目建设的合法合规，从而确保项目竣工的顺利决算。因此跟踪审计的主要内容分别为：1、机场项目建设前期的跟踪审计第一、机场项目建设建设项目立项、可研、初步设计、概算和环保等文件是否经过国家有关部门批准，资金来源是否合法合规，机场建设项目的审批一般根据项目规模报省发改委或者民航当地管理局，报批手续和程序同时有相应的区别。第二、机场建设项目勘察、设计、施工、监理等是否按程序进行招投标，是否按照规定签订合同。第三、机场项目建设的内控制度是否建立、健全并有效执行，如项目的工程款支付与工程变更申报制度、合同管理制度、材料的采购管理制度等。2、机场项目建设实施阶段跟踪审计。机场项目建设阶段是影响质量、进度、造价的主要阶段，是参建方最多的阶段，也是项目建设出线问题频率最高的阶段，在建设实施阶段跟踪审计应选择在项目开工时驻场跟踪审计，确保及时的了解项目的进展动态，及时的解决项目建设中出现的审计问题。机场建设项目实施期间跟踪审计主要内容有：审计概（预）算执行及调整的真实性、合法行，有无超出批准概算范围等问题；项目是否存在不合理设计变更；项目的标的编制是否合法合规；投标中是否存在不平衡报价，合同条款是否存在商务漏洞；审计材料设备采购价格是否合理执行；审计工程款支付情况及工程价款形成过程内业资料是否齐全、符合规定；审计施工企业等提出的各项索赔，分清索赔的责任，判定索赔的理由是否充分、合理，签署索赔的审计意见；现场核查隐蔽工程，对隐蔽工程的准确性和真实性进行核查，例如确认土石方外运运距和成份、防水工程的实际做法；审计工程洽谈、工程变更，对工程变更的合理性、真实性进行审查，是否符合规定的设计变更处理程序，同时对相应的变更价款进行核定；审计暂定金额，重点审核暂定定额中按照规定需要招标的项目，是否按照程序进行公开、公正、公平的招标；审计合同履行中是否存在合同更改的行为，是否按照规定的条款执行合同，是否存在合同分包、工程转包、技术工艺修改等事件；3、机场项目建设结决算阶段的跟踪审计.机场建设项目结算审计主要审查工程量、采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料价差核实是否合理，工程费用计取是否合规，项目建设过程中项目经理到岗率，工期的完成情况；机场建设项目决算阶段主要是审查待摊投资的真实性、合法性以及项目投资及（概）预算执行情况，明确建设资金来源、支出及结余等财务情况，确定资金占用费用是否真实，分摊是否合理、有无挪用资金、是否真实合法，同时审计项目竣工工程概况表、竣工财务决算表及说明书、交付使用资产总表和明细表等。

三、机场项目建设跟踪审计目前存在的问题及应对措施

（一）机场建设项目跟踪审计目前存在的问题。1、机场项目建设跟踪审计不能很好的把握审计内容、突出审计重点、介入点模糊.机场项目建设跟踪审计时间跨度长，从建设项目立项开始，到招投标、合同签订、工程管理、工程进度款控制、工程竣工决算等一般要三到四年的时间，在审计力量有限的前提下，审计目标不明确，不突出审计重点，想面面俱到，不把握审计内容的深度，介入到项目审计的时间点模糊，势必难以保证审计的质量，为后期的工程审计留下很多风险隐患，甚至导致审计越权越位并给自身带来审计风险。2、审计人员素质难以满足机场项目建设跟踪审计工作的要求.机场项目建设牵涉的专业多，关联的部门多，要求审计人员不但具备工程施工技术、工程预决算、财务管理、经济管理、相关法规等专业知识，还需要处理与各部门之间的复杂关系。目前我国跟踪审计队伍力量严重不足，审计人员综合素质有待提高。跟踪审计不同于一般的财务审计，而且需要审计的项目随着经济的发展，审计的难度和任务越来越重，审计人员的素质亟待提高。3、机场项目建设跟踪审计模式有待创新.随着机场项目建设大规模的开展，如果一味的进行全过程跟踪审计，审计人手不足，难以开展工作。在现有的审计条件下，要有效的开展跟踪审计工作，还必须根据工程性质、工程不同阶段的特点及投资规模，采用合适的跟踪审计模式，并依据实际进行跟踪审计模式的合适创新，才能提高审计效率，保证审计质量。

（二）针对机场建设项目跟踪审计目前存在问题的应对措施。1、突出审计重点，把握跟踪审计的内容和关键环节.机场项目建设跟踪审计要突出重点，在有限的审计力量下，才能使审计工作达到预期的效果。一般来说，要控制好项目投资的工作重点，根据不同的审计阶段采取相应的审计方法和手段，完成不同阶段的审计目标。在事前跟踪审计阶段，重点检查项目的各种审批文件，检查招投标程序是否合法、合规，重点审查招标控制价，预先制定跟踪审计方案。对于招标控制价的审计，将工程的综合单价及相关费用控制在合理的范围内，从源头上对投资进行有效的控制，保证招投标项目在整个招标过程中做到合法、公正及规范。在事中跟踪审计阶段，要全过程现场审计监督，认真的审查合同，避免违反合同的事情发生，重点注意施工过程中的设计变更，对设备、材料采购价格进行审查，严控隐蔽工程。对于发现的审计问题，要及时的记录、拍照、计算丈量等，及时向有关单位提出审计意见及改进建议。在事后跟踪审计阶段，要重点检查项目竣工资料是否完整，竣工验收程序是否合法、合规及有效，被审计单位是否及时报送竣工决算资料审计等。2、提高审计人员素质，增强审计服务.审计人员的素质是保证完成审计目标、提高审计质量的关键，引进复合型人才，满足机场建设项目跟踪审计的需要，同时对现有审计人员加强培训，通过研讨班、联合高校教育，举办专题研讨等多种形式，不断提高现有审计人员的理论知识和实践经验。3、创新跟踪审计模式.机场建设项目管理方式多种多样，依据机场建设项目管理方式，不断的创新审计方式，灵活运用各种跟踪审计模式。加强跟踪审计信息化建设，确保信息的畅通，将跟踪审计的信息化建设与机场项目管理信息化建设保持一致，与时俱进。加强跟踪审计模式中的合同管理，合同管理是机场项目建设管理中的核心部分，对合同良好的管理有利于跟踪审计质量的把握，从合同管理绩效的评价可以让跟踪审计达到事半功倍的效果。开展全方位的全过程审计，将事后审计变成事前、事中和事后的全过程跟踪审计，将传统的审计延伸到管理审计，同时采用多种方法对机场建设项目的社会效益进行评价，逐步地达到绩效审计，从而更好的规范机场项目建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资的最佳化，争取机场建设项目的最佳投资效果。

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关键词：建设项目；跟踪审计；应用分析

中图分类号：O434文献标识码： A

引言

近年来，随着改革开放和现代化建设的不断推进，政府用于基础设施和重点建设项目的投资不断增加，各级审计机关紧紧围绕中心，服务大局，更新审计观念，创新审计方法，跟踪审计方式较普遍地得到推广和应用。作为审计人员如何对建设项目投资进行有效控制，强化对建设项目的跟踪审计，提高审计质量和效率，节约有限的建设资金，避免事后审计的被动状态，是审计人员工作之重点。

一、建设项目跟踪审计的概述

建设项目具有参与对象多、覆盖范围广、阶段划分强及内容较复杂的特点，在跟踪审计开展的过程中，需要对审计所涉及的时间与资源进行合理的分配与把握，有针对、有阶段的开展各项审计工作。首先，准备阶段的跟踪审计工作。主要包含建设项目授权审批、项目可行性研究报告、设计与规划施工图纸、招投标、编制工程量清单等工作内容的审计。其中的重点工作是对项目可行性报告的可靠性和真实性进行评价、是否按照规范进行投资等。因此，要充分发挥跟踪审计的预防职能，从源头把关，防止发生不必要的风险;其次，项目实施阶段的跟踪审计工作。包含内部控制、基础建设核算、工程物资采购、设备采购、管理与待摊环节等工作内容的审计。在这一阶段，跟踪审计要严格按照合同与预算履行情况进行，对施工单位在投资、管理、资金方面出现问题要及时进行改进;最后，竣工阶段的跟踪审计工作。主要包含工程量结算清单、结余资金、总资产投入及投资效果等环节的审计。工作的重点是已交付使用的项目进行评估，对项目达到预期目标的程度进行验证。在该阶段，跟踪审计工作要能够客观、及时、准确、全面的反映出项目所达到的效果，为以后的建设项目提供参考依据。

二、建设项目跟踪审计的必要性

1、社会发展的迫切需要

工程建设项目实施过程中往往存在建设单位未纳入政府招投标管理平台通过公开招投标程序选定施工单位、材料供应商和监理单位，从而无法提供招投标书、中标通知书等资料，给建设项目管理带来资料不完整和程序不到位的潜在风险。我国当前经济环境工程建设项目的立项、规划或可行性研究、初步设计、施工进度、完工验收和和竣工决算审计的各个阶段都需要实行全过程跟踪审计，进行建设项目全而质量控制。

2、依法审计的根本需要

目前政府则政资金投资开展的工程建设项目参照《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等相关法规依据，在工程项目建设审计中，国家审计除按《审计法》的规定进行审计外，还须要参照相关其他法律的要求进行依法审计。开展项目跟踪审计，把相关法律法规有机衔接起来，减少竣工审定价与合同签订的价格之间的不同，更能保证工程建设项目实施的规范性，防止损失浪费行为的发生。

3、基建审计的自身需要

国家审计部门进行的投资基建审计方式仍以事后监督为主，完全不能起到事前预防和事中监控的作用，尽管传统上的工程价款结算审计和竣工决算审计一定程度上也能核减部分工程费用，降低了工程造价，减少则政资金支出，但由于审计时间介入滞后、信息不完全对称和潜在的审计风险等原因，使得投资基建审计监督还缺乏相应力度和深度[2]。

三、加强建设项目跟踪审计应用研究

1、明确审计的目标

根据近几年实践经验，建设项目跟踪审计的总体目标应该是通过审查项目，资金的管理使用和政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。具体到不同的审计项目，可根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险，确定审计目标，并根据风险将被审计项目和资金运行划分为若干关键阶段或关键环节，分别有重点地进行审计，以便及时发现问题和督促整改，实现整个项目“不出问题，少出问题，至少不出大问题”的总体目标[3]。

2、保证审计的独立性。不管是何种情况，审计都不能取代项目管理，要坚持审计的独立性。作为跟踪审计人员，要对施工现场的情况经常性的进行了解，尤其是重大建设项目，审计人员应该常驻施工现场，但只能作为审计部门的信息人员，收集现场信息，然后将信息反馈给审计机构进行研究，由审计组将审计意见反馈给工程指挥部，敦促整改。也就是说，审计人员要与监理、建设、质检等部门的管理人员分清职责与权限。

3、理念创新。作为建设项目跟踪审计，其工作必须要从管理与投资环节入手，逐渐实现可靠性、合法性、真实性、效率性、经济性及效果性的统一。在整个项目的全过程中，贯穿跟踪审计及评价，包含内部控制环节、经济效益环节及风险管理环节等。此外，要树立人才观念，在建设项目审计中，对负责单位的人员构成情况要充分的把握，并且要适当引入法律、经济及工程技术等方面的人才，不断的提高审计队伍的专业性，从而保证审计工作的质量。

4、对规范操作与提高时效间的关系的正确处理。对需要整改的事项，一般时间都比较紧，时效性强，如果操作上按部就班，就无法适应跟踪审计的要求。因此，要求审计组在实施跟踪审计时，要加强取证意思，审计人员可随身携带摄像机、照相机等设备，可以用文字、图片、影像等方式进行记录，保证取证的完整性的同时，也要确保项目建设相关部门的认可。

5、创新跟踪审计方法。跟踪审计必须要突出重点、明确责任、量力而行、防范风险，在跟踪审计的同时，结合专项资金审计、效益审计，对工程建设的整体情况进行真实的反映，提供给建设单位决策性依据。跟踪审计的方式也应该灵活多样，对于小型新建、维修、扩建等工程，主要采用重点介入法即可;对于一般新建工程，采用重点介入法与实时介入法结合的方法;对于影响大、规模大的工程，要采用全程介入法。

6、对审计责仟与监理责任关系的正确处理。在跟踪审计过程中，对工程敏感问题审计人员要谨慎处理，由于整改意见与施工单位的利益直接相关。因此，不能不负责任的表态。对于需要发表意见的审计事项，要由相关单位提供资料及承诺;对于无法确定的问题，要等审计机构作出研究决定后再给予正式回复。对跟踪的项目，审计机构对签署正式文书的负责人负责，划分审计、监理及建设单位的职权。如果审计人员自行答复意见，那么后果由其本人承担。

7、创新跟踪审计接人项目的时间。从本质上来看，可以将跟踪审计理解为绩效审计的表现，为了使这种审计的职能与功效充分发挥出来，就需要综合考虑建设项目的规模、要求、周期、成本及审计信息，在这一基础上确定插入跟踪审计的最佳时间。除此以外，由于建设项目具有阶段性的特点，也导致了跟踪审计在不同阶段的工作时间存在差异。因此，相关审计工作人员应该注意，要合理安排审计接入建设项目的时间，在遵循项目阶段性差异的基础上，完成对整个项目的全程审计。

结束语

综上所述，随着跟踪审计理论和相关制度的完善，政府重点建设项目跟踪审计必将为我国基本建设的健康发展发挥重要作用。因此，需要对工程项目事前和事中的监督和控制，实现纠错和预防的效果，达到规范工程建设投资的行为，有效控制和防范政府投资项目的风险，保证政府投资的效益，实现政府投资项目的预期目标，并防止腐败。

参考文献：

[1]马英杰.建设项目跟踪审计若干问题研究[J].华章,2014（04）:84.

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一、不断完善和规范基建审计制度和程序

该局自2005年率先在全市县级审计机关开展基建审计工作以来，不断建立和完善各项基建审计管理制度，结合投资审计工作特点，该局提请区政府先后制定下发了《湘东区政府投资项目审计办法》、《湘东区政府重点建设项目工程监督管理试行办法》、《湘东区政府投资项目工程变更管理试行办法》等一系列文件。同时，局内自行出台了基建审计的规范程序，以保证投资审计质量。

二、对投资项目招标控制价进行源头审计

针对当前招投标过程中普遍存在围标、串标，工程建设造价得不到控制的情况，为从源头上控制工程造价的抬高，该局自2010年以来，对全区所有招标工程的招标控制价进行审计。这一措施确保了工程控制价能最贴近工程建设的实际造价，进而维护招投标管理严肃性。另一方面，在经过审计把关下的招标控制价下进行招标，更能体现公平、合理，能优胜劣汰的市场竞争规则，创造诚信的竞争环境，促进招投标工作健康发展。

三、对重点建设项目进行全过程跟踪审计