财务报表对企业的重要性精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇财务报表对企业的重要性，期待它们能激发您的灵感。

篇1

登海种业（全称为山东登海种业有限公司），该公司是由莱州市登海种业经过改革变更而成立的，002041为其股票代码。1998年登海种业成立，经过多年得到精心发展以及准确的市场细分与定位，其在中国种业多年连续排名第三。公司拥有多项发明专利并先后荣获国家级和省级奖励，是国家重点企业。步入二十世纪，经过在国家工商管理总局的注册，“登海"这个商标在2006年被评为中国驰名商标，同时，登海旗下的玉米名牌“登海”良种被评为山东省省级名牌产品。

研究财务报表各要素之间的构成以及比重结构对分析企业经营状况意义重大，同时也会对各级信息使用者产生重大的影响，各种数据的趋势情况以及波动起伏均可以反应企业经营状况的好坏。

2012年度的资产负债率为28.73%，同时2013年度的资产负债率为25.81%，2013年度的资产负债率有所下降但趋势波动不大，虽然可以表明企业在一年的时间里降低了债务，但是该企业资产对公司整体负债风险的承担能力却是有所下降。2014年度的资产负债率为26.49%，较2013年度的25.81%有所增加，说明企业债务增加，偿债能力减弱；企业2012-2014年度的股东权益比率连续增长，说明企业资产中由股东投资形成的资产逐年增加，偿债能力逐年增强；从横向角度来看，企业2012-2014年度的产权比率连续下降，分别从0.62降到0.54再到0.52，2013年降低程度较大，2014年与2013年之间相对稳定，说明企业所有者的资产对偿还长期债务的能力有所增强，债权人对债务保障的能力越来越好，风险同时也不断降低。

篇2

（一）审计重要性的概念界定

审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。根据《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。

（二）审计重要性水平的意义

设定重要性水平是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性原则，具有十分重大的意义。一是有利于防范审计风险。重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。二是有利于提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模的不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。三是有利于降低审计成本。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。

二、审计重要性水平的确定

（一）从数量上考虑重要性水平

从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环节，一般可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列表认定层次两个方面展开。（1）财务报表层次的重要性水平。准则明确规定，在计划审计工作时，注册会计师应当在考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系以及财务报表项目的金额及其波动幅度的基础上，确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。在计划阶段确定重要性水平时，执业人员应先选择一个适当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。《独立审计具体准则第10号——审计重要性》第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。”并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值。《中国注册会计师执业准则指南》（2007年修订）则又新增了两个基准，即费用总额和毛利，同时对相关基准参考数据予以修订，具体如下：

综上准则变化和相关要求，新准则对重要性水平的确定依然仅提供了原则性的指导，为注册会计师在实务中如何确定重要性水平提供了更大的空间。虽然重要性的数量门槛一直受到争议，但注册会计师必须将重要性标准进行量化并运用到审计实务中，因此，制定重要性量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用。根据笔者多年在事务所实务工作经验以及笔者对部分上市公司近年相关指标的统计分析，笔者认为以下基准及比例可在实务中予以参考（见表2）：

注册会计师在执行具体审计业务时，可以根据被审计单位的具体情况做出判断，对上述百分比进行适当调整，一般被审计单位规模越大，这个百分比可能要求越小，其目的主要是为了降低审计风险，因为同样的百分比，被审计单位规模不同，相应确定的重要性水平差异可能会很大。

此外，对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以同时区分以下情况予以考虑：

其一，根据公司性质考虑。一般来说，重要性水平确定的基准应具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总收入、总资产具有相对稳定性，税前利润（净利润）对上市公司来说具有关联性，且基本能反映企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标计算出来的重要性水平对审计利润表和资产负债表有较强的指导性，一般将这三者作为重要性判断的基准。由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定。

其二，几个特殊行业的考虑。对于一些特殊行业，我们在确定其重要性水平计算基准时，根据实际情况需要考虑其他一些指标。大多数商品流通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的体现其经营状况，因此不宜用税前利润来确定重要性水平。对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）不能客观及时的体现其经营状况，不宜将其作为确定重要性水平的基准。对于酒店行业，大多资产总额及营业收入较大，而税前利润偏低，因此不宜采用税前利润来确定重要性水平。对于金融行业，一般资产总额较大，资产负债率较高（其中银行类基本在90％以上；证券公司70％左右）而总资产周转率低（其中银行类基本在3％左右；证券公司10％左右），因此不宜采用资产总额、营业收入等来确定重要性水平。

其三，几种特殊情况的考虑。劳动密集型的企业，一般资产总额偏低，不宜将其作为重要性水平的确定基准。利润波动幅度较大的企业，当期的税前利润（净利润）并不能完全体现其经营状况，可采用近几年平均税前利润（净利润）来确定重要性水平。亏损或微利企业，用税前利润（净利润）计算出来的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。经营不稳定企业，由于其生产经营不稳定，导致其营业收入、利润及资产总额等均波动较大，因此这些指标均不宜作为重要性水平的确定基准，而净资产相对稳定，可予考虑作为确定重要性水平的基准。

其四，和母公司财务报表一并报出合并财务报表的重要性水平的确定。当注册会计师对母公司个别财务报表和合并财务报表一并出具审计报告时，应对其所有合并主体的财务报表和合并财务报表分别确定重要性水平。在确定非全资子公司财务报表的重要性水平时，不应受被审计单位所持股权比例的影响。在实务中，某些被审计单位（如较多的民营企业）可能没有编制审计前合并财务报表，注册会计师应当在计划审计工作阶段先明确合并财务报表重要性水平的确定方法，在业务完成阶段，根据审计后的合并财务报表确定重要性水平。:

（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平即可容忍错报主要运用于在细节测试中采用审计抽样时确定样本规模，对审计据数量有直接的影响。实务中，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，同时考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性水平的关系。一般而言，对于交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表项目，并且交易或账户余额重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平，故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现差错的可能性就越大。同时，也要考虑成本效益原则，予以适当调整分配。但由于受各种因素的影响，各类交易、账户余额、列报认定层次内部的重要性水平是不同的，账户余额在具体的环境中，即便同一个账户出错的可能性也会不同，比如某企业固定资产较大，前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大，而今年固定资产和去年相比没有变化，这样的话今年出错的可能性就会下降，而且即使出错也很容易检查出来。但其比重依然很大，采用分配的方法时分配的较高的重要性水平会显得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平。如财务报表层次的重要性水平是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重要性水平的30％～40％即30万～40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上，进行适当调整。笔者认为，此方法在实务中可能更合理及更具操作性。此外，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报对财务报表的影响。（二）从性质上考虑重要性水平明确重要性的数量标准便于会计和注册会计师具体操作，但不可避免的问题是，对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛，就容易被误用或滥用，成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符。因此，注册会计师必须从性质上考虑重要性。某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，例如：错报对遵守法律法规要求、债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度：错报对增加管理层报酬的影响程度；错报是否与涉及特定方（如关联方）的项目相关；错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响等等，实务中注册会计师应根据实际情况予以判断，但不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。

在对我国上市公司的审计中，对错报和漏报的性质判断尤为重要，这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图，如果管理层出于盈余管理的动机，则即使金额微不足道，也应该作为重大差错对待。

参考文献：

[1]《中国注册会计师审计准则》及应用指南（2007年修订）。

篇3

关键词：财务管理；财务报表；准确性；特点；途径

一、前言

无论是传统的企业管理理念还是现代的企业管理理念，企业的财务工作是企业所有工作中的重点。财务工作中财务报表关系到企业的决策制定和战略分析。而财务报表的最基本的要求就是财务报表的准确性。一份合格的财务报表要具备财务工作的基本特点和企业财务管理的特征。能够为企业提供最直接的依据。

二、企业财务报表的定义和特点

企业财务报表是反映在特定时间内的企业经营效果、财务状况以及现金储备和流量的一种文件，它是在通过日常会计信息数据记载分析，按照固定模式和格式方法对数据进行汇总编制的一种报表，也是财务报告数据的准确来源。

三、企业财务报表的具备特点

（1）数据真实的特点。财务报表中的各项数据必须保证要真实准确，正确地对企业各项财务指标和经营数据进行记载，保证管理者或财务报表检查、使用者能正确分析和评价企业经营状况，对企业的决策提供准确信息。

（2）数据内容完整的特点。企业的财务报表能反映出企业经营活动状况，反映出企业财务状况。它的数据内容记载完整，一方面有利于企业经营管理者根据财务状况分析和制定企业下一步的战略部署；一方面按照国家财务制度要求提供准确财务报表，不得瞒报、漏报、假报，凡是国家有关规定要求披露的信息，都必须披露，内容要具备完整。

（3）准确计算的特点。要确保财务报告的准确性，就要在日常会计核算时，对一些财务报表的数字计算准确，这样才能保证财务数据的真实、准确。账本记载和其他有关资料记载必须数据准确，不能用估算及推算的大概数据，严禁弄虚作假、隐瞒不报和玩数字游戏。

（4）报送及时的特点。信息一个重要的价值就是时间，得到的信息越早，它具有的价值性越高，反之，得到信息越晚，它具有的价值性越低，甚至没有价值。财务报表在企业经营者眼里也是一种信息，只有及时准确地提供财务信息，才能为使用者所用，如果编制不及时，会造成会计信息的使用价值。

（5）手续完备的特点。企业财务报表应该制作规范，装订成册并加盖公章，财务报表应注明统一代码、企业名称、组织形式、报表所属的年和月份、报表日期，所有财务报表由企业负责人签字并盖章才能有效。同时，对外财务报表还要注明公司地址。

（6）依据会计账本的特点。企业所用的财务报表都是直接依据会计账本所制定的，所有的数据也是来源于账本，为此，要确保财务报表的准确性，就要确保会计账本的准确性。

四、确保财务报表的准确性几种途径

（一）坚持财务报表的各种原则和要求

（1）应坚持持续经营的原则。企业经营是以经营为基础以营利为目的的一种活动方式，企业财务报表也是以企业经营发展为基础，如果它编制的报表不符合这中要求，那么，企业应当用其他的基础财务报表，并在附注中注明这一情况。

（2）应坚持公允列报的原则。在企业财务报表中，要严格遵循实际发生的交易事项进行记载，并按规定准确计量，反映的交易和其他经济事项要实事求是，真实公允地体现出企业的经营成果、财务状况和先进流量。

（3）要与信息列报一致性的原则。企业的财务报表项目的列报必须在整个会计期间都要保持一致，它的改变只有两种方式，一种是会计准则要求改变，另一种是企业经营业务发生重大变化，而这两种改变的方式，都要坚持财务报表更可靠、更准确的原则。

（4）坚持重要性的原则。企业财务报表的漏报、漏报或省略会影响看到使用者所做出的经济决策，它对企业的发展具有很重要的意义，重要性的大小也根据企业从事项目的性质和金额大小给予判断。对于重要的项目，应当在财务报表中单独列报，表明所属类别的重要性。

（5）遵循不能抵消的原则。企业财务报表中一般收支不能抵消，就是资产项目和负债项目不能抵消，收入项目与支出项目不能抵消。但是非日常活动所产生的收入和支出是可以净额列表，但不是抵消，不违背抵消原则。

（6）提高财务报表表首列报的要求。在财务报表明显的位置应该注明企业的名称、财务报表的涵盖期间、报表日期，同时还应该标明财务报表金额单位，是财务报表合并财务报表的应当予以表明。

（7）坚持信息列报的可比性原则。企业财务报表的列表，应该提供所以列报项目会计期间可比数据和当期财务报表的相关说明。当会计列表发证变更时，应该按照当期的列报进行调整，并在附注上注明披露的原因以及调整的金额。

（二）保证财务报表准确性具体措施

（1）注重企业财务原始票据管理，是确保财务报表的基本保障。目前，有许多企业不重视原始凭证的保管，造成一些原始材料和凭证丢失或失真，这样，对会直接影响企业财务报表的真实性，或者是报表的真实性无法提供真实准确的证明。所以，企业在管理中，要加强对原始票据和凭证的管理，确保原始凭证的真实可靠性，为财务报表提供准确的财务数据和信息，达到企业财务报表编制的实效准确性，同时，企业为确保原始数据和凭证的保管应专门设立机构或个人进行保管，提升企业财务报表的编制水平，为企业的发展，起到推波助澜的作用。

（2）进一步完善财务基础数据的搜集工作，为财务报表提供准确的基础数据。要保证企业财务报表数据的真实性、实效性，就要从两个方面进行：一是增加对公允价值的使用。公允价值能证明企业资金使用的公平和真实性，增加企业对公允价值的使用能使得企业现实资产及负债情况得到市值的体现。二是加大对财务报表造假的打击力度。在企业财务管理中，一些人为了私人利益，中饱私囊，在财务数据上做了手脚，或者为了数据的高看，造成财务报表的数据失真，这种现象在企业中是屡见不鲜的。为了制止这种现象，就需要企业对这种现象进行严厉制止，一旦发现就要严肃处理，构成犯罪的，不要徇私枉法，应移送检察机关进行处理，从而保证财务报表的真实性。

（3）加强对企业账目的管理，确保财务报表发挥应有的作用。目前企业的财务管理中，账目不清也是一种现象，账目记载不全、不清晰容易造成财务报表提供错误数据，进而给企业决策提供错误的数据，严重会影响企业的生存和发展。所以，我们要加强对企业账目的管理，为财务报表提供有力支持。

五、结语

研究和提高企业财务报表的准确性，是新时期企业发展的要求，是实现我国企业管理规范化运行的必然要求。企业的发展需要决策者拥有对基础工作的必要了解。而企业的财务报表是所有工程的参考依据。做好财务管理工作，提高财务报表的准确性是企业能够长期稳定发展重要工作。

参考文献：

[1] 周利.浅谈如何提高企业财务报表分析的准确性[J].财经界（学术版），2012（10）.

[2] 刘春玲.浅析如何有效提高财务报表分析的质量[J].经营管理者，2012（19）.

[3] 周晋兰.试论上市公司财务报表分析[J].财会通讯，2011（26）.

篇4

关键词:审计重要性;审计意见;信息使用者

中图分类号:F239

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)09-0172-01

审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念,它直接影响了审计程序的性质、时间、范围及对审计结果的评价,对最终审计意见的确定也有着至关重要的作用。信息使用者要正确理解审计意见就需要了解现代审计决策过程中关于重要性的确定及应用,了解审计意见与重要性的关系。

1 审计重要性概念的认识

审计重要性概念是以会计重要性概念为基础的,它们的原初寓意是一致的。D.A.莱斯利(1985)认为:“在会计和审计中,重要性是相同的,因为二者是针对同一套财务报表的”。如今,审计重要性成为现代审计理论和实务中一个非常重要的概念,和会计重要性也在各方面有了差别。《国际审计准则――审计重要性》里指出,“重要性”是指“信息的错报和漏报足以影响使用者根据财务报表所做出的经济决策,那么该信息就是重要性的。”在2006年我国新的《中国注册会计师审计准则第1221号――重要性》中将审计重要性定义为:“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的。”二者共同强调重要性的实质是财务报表差错影响使用者判断或决策的临界线。

而使用者的需求是因人而异的,因而审计师考虑的是使用者群体对财务报表的一般需求来,而不考虑具体使用者的不同差异。审计师对使用者一般会作出以下合理的假设:

(1)对企业经营活动和会计有合理的知识和了解,愿意合理谨慎地研究财务报表中的信息;(2)了解财务报表的编制与审计是以重要性水平完成的;

(3)能认识到对未来事项的计量存在固有不确定性;

(4)能够基于财务报表中的信息作出理性的经济决策。

因此,正确理解审计意见以作出合理的判断或决策也对使用者的了解现代风险导向审计决策的过程有所要求,而重要性是其中的一个相当重要的概念。

2 审计重要性的判断

审计过程中的重要性确定与评价是一个连续与反复的过程。要考虑重要性判断过程中主体所面临的阶段性环境,进一步细化重要性判断影响因素审计师的重要性确定是一种职业判断,且这种判断要受到审计师对财务报表使用者信息需求理解的影响,这种判断还要基于使用者群体对财务报表的一般需求来考虑,而不考虑具体使用者。

我们对财务报表如何与财务报表使用者的决策整合了解有限,对于三个不同群体(信息提供者、审计师、信息使用者)重要性判断的一致程度更是了解甚微,也不清楚财务报表提供者和审计师就重要性所作出的判断将会如何影响信息使用者的决策。所以在没有权威标准指导重要性判断时,或在决定最低数额标准不适合的特殊情况下,重要性的判断与运用需要运用个人判断。事务所也缺乏权威指南来减少不同审计师之间的重要性判断差异,个人重要性判断的指南大都源于其他非权威资料。

审计人员一般会根据被审计单位的规模、业务性质、信息使用者对信息的需求、自身经验等主观判断被审计单位可容忍的最大错、漏报,即重要性数量标准。在确定同一企业财务报表的重要性水平时,得出的结果可能不同,甚至相差很大,其原因是不同审计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。影响重要性的因素很多:如审计人员的专业胜任能力、被审计单位监督机制的完善状况、国家政策和法律制度的调整变化等。

这里的重要性包括性质和数量两个方面。重要性水平是专指数量上的衡量标准,具体判断中都不可避免地要涉及数量方面的判断。重要性水平可以分为实际重要性水平、计划重要性水平和评估重要性水平。在审计计划工作中,计划重要性水平又分为财务报表层和各类交易、账户余额列报认定层。

3 重要性水平的运用

对于财务报表层次重要性水平的估计审计师应当合理选择重要性水平的计算基数,并可以选择采用固定比率或变动比率来确定和计算财务报表层次的重要性水平。采用固定比率法的计算公式:重要性金额=判断基础X固定比率。固定比率的参考标准和判断基础是根据不同行业确定的大概范围,是一些经验参考值。采用变动比率法时,对规模较大的企业,允许的错漏报金额相对比例小,对规模较小的企业,允许的漏报金额相对比例大。

《独立审计具体准则第10号――审计重要性》第15条规定“注册会计师在判定账户可交易的审计程序前,可将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易,也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平”。从这条准则可以看出,对于账户或交易层次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。对于账户或交易层次重要性水平的估计。可见,重要性水平在实际应用中的确定也是主要依靠审计人员的职业判断,现有的一些方法是审计人员在审计过程中积累出来的经验,只有一定的参考意义,不会有个确定的数值。审计师实际确定的重要性水平可能在围绕实际重要性水平波动的一个区间内变动。

4 审计意见与重要性决策过程

审计师的审计意见本身就包含了重要性概念。在计划审计和就审计证据对审计意见支持的充分性进行最终评估时,重要性概念尤为重要。在计划和执行审计中,审计测试的精确度需要与财务报表的重要性联系起来;在评估审计证据对审计意见支持的充分性时,审计人员要将错误的精确度上限与财务报表重要性水平相对照。审计报告注册会计师责任段中有“……中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。”以及意见段中有“我们认为,……在所有重大方面公允反映了……”等术语就隐含了“重要性概念”。

评价审计结果阶段的关键是确定未更正的错报或漏报的累计金额,它由两部分组成,即已经发现的、尚未更正的错误金额和注册会计师推断的错误金额。如果错误累计金额超过重要性水平,则需考虑尚未更正的错误被调整后的情况,若调整后还可能超过重要性水平,则应追加审计程序、扩大审计范围。如果被审单位拒绝调整,而这种未调整的会计误差在一定范围内影响财务报表使用者的判断或决策,注册会计师应发表“保留意见”或“否定意见”的审计报告。审计报告的意见类型,取决于以重要性水平为基础确定的错报或漏报金额对会计报表的“总体影响程度”。

错报或漏报金额对财务报表的总体影响程度主要有以下四种情况:第一,财务报表的错报或漏报金额不重要。当企业的财务报表发生某些错误,但其金额又不大可能影响使用者的决策时,可以认为这一错报并不重要,因此可以签发“无保留意见”的审计报告,但必要时注册会计师可在审计报告中具体说明。第二,财务报表中的错报或漏报金额重要但对整个财务报表没有太大影响。即财务报表中的错报、漏报金额可能会直接影响某个财务报表使用者的判断或决策,但整个财务报表的论述仍然是公允的。注册会计师一般只能签发“保留意见”的审计报告。第三,财务报表中的错报或漏报金额非常重要,且影响广泛,以致财务报表总体公允性有问题。这种情况下,注册会计师发表“否定意见”的审计报告。第四,注册会计师在审计过程中,由于审计范围受到委托人或客观环境严重限制,不能获取必要的审计证据,以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时,应当出具“无法表示意见”的审计报告。

综上所述,信息使用者要正确理解审计意见,依据财务报表做出正确的经济决策,需要有合理的知识体系并了解审计是以重要性水平完成的。审计师判断重要性主要依靠自身的职业判断,因而存在一定的不确定性,并且在确定是考虑的是信息使用者的一般需求而不是具体需求。

参考文献

[1]财政部.中国注册会计师执业审计准则第1221号―重要性[M].北京:北京经济科学出版社,2006.

篇5

关键词：财务报表分析；企业管理；重要性

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

目前加强完善企业管理是企业生存发展的必要要求，作为企业管理中一项重要工作财务报表分析水平的高低，决定了企业管理的决策能否依据正确的财务信息，从而提高决策的科学性和预见性。我们必须充分认识到财务报表分析在企业管理中的重要性。

一、财务报表分析的主要内容和目的

1.财务报表分析的主要内容。财务报表分析是指通过比率、比较、趋势、结构、因素、项目等分析方法分析财务报表和其他资料所反映的会计信息，企业财务报表和其他资料从不同的方面反应了企业经营成果和财务状况，财务报表分析基于对这些报表和资料的分析了解企业的过去，评价企业的现在，预测企业的未来发展，财务状况分析、资产营运能力分析、偿债能力分析和盈利能力分析是财务报表分析的四个主要方面：第一，企业财务状况分析包括企业资产构成分析、权益构成分析、现金流量分析三方面；第二，企业偿债能力包括短期偿债能力分析和长期偿债能力两个方面。短期偿债能力分析主要分析反应资产流动性的指标，如营运资金、流动比率等；长期偿债能力分析主要分析反应企业偿还长期债务的能力指标上，如资产负债率、产权比率等；第三，资产运营能力分析主要分析企业资产周转能力的指标，如总资产周转率、流动资周转率、应收账款周转率以及存货周转率；第四，企业盈利能力分析主要分析反映企业盈利的能力的指标，如净资产收益率、销售额利润率等。

2.财务报表分析的目的。财务报表分析的目的是指通过财务报表分析使财务信息使用人获得其需要的信息，通过分析来评价企业过去的经营业绩和现在的财务状况，并预测未来的发展趋势。对于不同的信息使用人来说财务报表分析的目的是不同的。通过对企业的资产和盈利能力的分析决定投资意向投资者主要的分析目的；通过对资产流动性和盈利能力的分析，了解企业的短期和长期偿债能力从而确定企业的贷款的风险来决定是否向企业贷款，是债权人的主要分析目的；通过对财务报表分析提出财务决策经营状况改善的措施，从而提高经营业绩是经营者主要的分析目的；通过对财务报表的分析达到了解纳税、职工收入等反映企业社会贡献的指标是企业主管的主要分析目的。财务报表分析对于不同的信息使用者都有重要作用，对于企业经营者来说必须重视其在企业管理中的重要性。

二、财务报表分析在企业管理中的重要性

对于大多数的企业来说，一般是由专业财会人士掌管着公司的财务。随着我国市场经济体制的逐步完善和成熟，借助于财务报表的分析，财务会计人员从而也更相对容易得获得优质的会计信息，这直接影响着管理人员决策的对与否。通常情况下财务报表分析得主要功能有以下三个方面：首先是描述，分析衡量指标的当前水平；其次是解释，主要说明衡量指标在当前水平的原因；再次是推论，主要是根据当前和未来的规划、环境以及其他的一些因素进行分析，评判指标未来的发展水平或者状态，通过分析来说明影响衡量指标的约束条件以及约束程度。

（一）资产负债表分析的作用。企业会计期末的全部资产、负债和所有者权益的情况都可以通过资产负债表来反映，同时企业的价值也通过企业在一定时点上的财务状况揭示出来。企业资产负债表分析也直接影响着财务管理的投融资分析。因为透过分析资产负债表左边的资产我们可以知晓企业在投资活动方面的结果，资产能有效地保障投资，是企业谋利的关键所在。负债和所有者权益是融资活动的结果，通过资产负债表右边我们可以了解到，同时它也是企业的一种融资方式，企业只有通过资金的融通才能为投资获取足够的资金，为实现价值的最大化打下基础。企业价值分析是资产负债表分析的重点，现实价值也是将由历史成本编制调整来的，所以，分析资产负债表有助于财务管理者清晰地了解各类资产和负债在某一时点上的规模、结构及其数量对应关系，明确财务管理者的受托责任和义务，更有利于他们优化结构、降低风险和提高运营效率。

（二）利润表分析的作用。“利润表是反映企业在一定期间全部活动成果的报表，是两个资产负债表之间的财务业绩”，它借助于企业一段时间的盈利情况来反映企业的价值。利润表体现的是企业的经营业绩，通过它反映的收入和费用等情况，我们能够分析出企业生产经营方面的收益、成本耗费以及企业的生产经营成果；同时，分析利润表中的不同时段的数字，能有利于企业今后利润的增长，也有助于管理者把握经营策略。

（三）现金流量表分析的作用。“现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金流入和流出状况，表明企业获得现金和现金等价物的能力”，从财务的角度来看，可以把企业看作一个现金流程，现金在不断的流入企业同时，又不断地从企业流出，现金可以称为是企业的“血液”，因此现金流量的状况影响着企业的健康状况，是衡量企业价值的重要指标。现金流量表，影响着企业的内源融资能力、获取现金的能力。财务管理人员通过对现金流量表的分析，了解企业产生内部现金流量的能力状况；从而在能否以营业现金流偿付短期债务本息、投入资金是否符合企业的经营策略、投资后是否有盈余现金、企业发展靠外部融资还是内部融资，以及融资方式是否符合企业的经营风险要求等方面做出正确决定。

企业经营者只有通过科学有效的企业管理才能保障其经营目标的顺利实现，加强企业管理是市场竞争的要求。作为企业管理重要环节的财务报表分析，不仅为报表使用者提供财务信息，而且为企业管理决策提供合理的依据。作为对企业经济信息直观、概括记录的企业财务报表是企业经济信息的重要载体，对其科学合理的分析在企业管理中将会发挥越来越重要的作用。

参考文献：

[1]庄维新.财务报表分析方法浅析[J].长三角，2009（1）.

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关键词：财务报表；财务分析；经营决策；问题及对策

一、财务报表分析的内容及方法

财务报表是反映企业或预算单位一定时期资金、利润状况的会计报表。财务三大报表为资产负债表、损益表、现金流量表。通常情况下，每一个企业都会定期出具财务数据，则由财务报表形式来体现。财务报表在财务报告中占据主要部分。财务报表分析则是由企业财务报表中所呈现的财务数据根据一定核算依据，分析方法，比较方式进行评价和解释。财务报表分析的主要目的是判断企业的财务状况和审查企业经营管理的得失。企业利用财务分析，可以评判财务状况的良与劣，经营管理是否到位、合理、健全、完善。同时企业还可以通过分析找出企业运营管理的利弊，汇集解决问题的办法。财务报表分析方法主要有趋势分析法和比率分析法。所谓的趋势分析法是指根据连续几期的财务报表，比较各个项目前后期的增减方向和程度，从而揭示财务和经营上的变化和趋向。而财务比率分析，亦即财务指标分析，它是根据同一时期财务报表中两个或多个项目之间的关系，计算其比率，以评价企业的财务状况和经营成果。人们通常把这种相关比率分析称之为“比率分析。

二、企业经营决策中财务分析的作用

财务分析是财务判断、财务咨询、财务管控、财务评估的基础，加强企业财务分析主要作用如下：

（一）财务分析有助于展现和反馈企业经营情况

财务分析有助于帮助企业投资者即各个股东在运营过程中通过财务人员运用财务分析各方法、财务比率、财务指标等多方面多角度地展现和反馈企业经营情况。企业每月现金收支、营业利润、费用支出等需要通过财务分析的方法进行分析以有效准确科学地计算企业资金的流量、流向、毛利润率、资产投资报酬率等，进而对企业营业管理中存在的问题、冲突等全面查找出来，对企业经营绩效的科学评价，有助于更好地进行企业长远发展及战略方向，为企业投资者股东决策提供有效的财务信息。

（二）财务分析可以指导企业提升经济效益

企业财务人员可以依靠财务分析指标中的获利能力分析，对企业半年度、年度财务报告进行指标分析汇报企业投资人、债权人、管理者并以此做财务决算或财务预算，并结合财务预算报告，来评估销售业绩，以有效提升经济效益的方式助力于企业长期稳定发展。与此同时财务分析通过对企业的财务状况进行有效的衡量，并且对企业现有的资产、投资构成、长期、短期负债情况等进行信息掌握，以利于对企业财务风险和潜在收益等进行预测和分析。

（三）财务分析有助于管控企业经营风险

运用对结构性资产、偿债能力和现金流量三大方面进行多方面有效的财务分析，另外，财务分析能够合理地对企业未来发展和走向进行预测，从而有助于更好地做出市场发展决策。同时加强企业财务分析，能够进一步增强企业盈利能力，在保证企业资产质量的基础上，应用有效的措施进行成本管控，这些都将为企业长期经营能力和核心竞争力的创建优良平台。

三、企业经营决策中财务分析存在的问题分析

（一）分析资料来源有限

财务人员在进行分析工作时所依赖的资料具有局限性那么通过财务报表数据分析反映出的信息也不完整。财务报表分析主要是分析其财务数据在一定时期内的特点与呈现状态，通过它可以了解企业的部分资金流动情况，但是由于客观因素及条件的约束，它并不能披露出企业的全部信息。具体表现在：（1）财务分析建立于财务报表完成之后，也就是对实际已经发生的经营业务进行滞后信息数据的总结与分析，但对于竞争激烈的市场来说，财务报表的分析存在着相对滞后的原因，所以财务报表未能及时反映财务内容，从而直接影响对企业的分析评价。（2）财务报表分析来源于财务人员对财务报表中体现的数据分析对比。企业各部门管理人员有时候会只着眼于本部门的局部利益，不能充分从企业经营业绩为目标。（3）财务分析报表有其自身的原因，它不能无限提供财务的据，因此，财务分析对企业经济资源的反映不能代表全部，只是透露出部分资源信息。实际上企业管理人员希望得到企业未来的资源信息，但常用的财务报表一般是分期报告，并且只是统计出短期财务数据信息，不能满足对未来资源信息预测的作用和要求。

（二）缺乏对财务分析作用的认识

财务分析是以企业的财务记账凭证、财务报表等会计资料为基础，它是对企业的财务状况和经营成果以及现金流量进行分析和评价的一种方法。我国部分企业真正意识到财务分析在企业经营管理中重要性的并不多，这就使得企业相关人员对财务分析的作用认识不够，大部分企业普遍存在重会计核算而轻财务分析的情况。主要表现为：一方面，由于市场经济和企业自身的原因,部分企业经营者的投资决策、管理决策并不会对企业的财务状况进行分析和研究，不依靠财务信息为支持,从而使得决策使用者对财务信息的需求不足；另一方面，由于企业会计准则和制度调整频繁,企业要保持步调一致跟上变化，往往忽视更甚至忽略对财务数据进行财务分析,从而不能运用财务分析来为企业投资者、债权人、管理者提供有效、准确、真实、合理的财务信息产品。这样就使得财务报表缺少能够反映出企业未来资源信息的数据。

（三）缺乏重视财务人员对财务分析的重要性

企业经营管理中财务分析人员必须掌握会计准则规范的财务分析知识和方法，而且要不断地拓宽知识面。当下企业只配置一至两名财务管理人员，主要开展日常财务管理事务性工作，加上很多财务人员往往都是非科班出身，习惯于经验管理，过于关注财务报表的编制以及相关数字等，却不知道结合数据如何更好地挖掘数字背后的内涵，即使开展了财务分析，分析不全面、不深入，缺乏后续应用。很多财务人员将大部分精力放在财务核算方面，从而不能为企业投资人、债权人、管理者提供企业也不能通过提供有价值的资源和信息。同时，企业投资人、债权人、管理者对财务分析人员的分析工作缺乏重视，甚至在有些企业领导和财务人员看来,本企业的财务工作都是在自身的全程参与和控制之下形成的,各业务情况清楚明了,并不需要运用到财务分析。因此,通过企业经营者在思想上缺乏重视财务分析工作。结果使得改善企业经营管理方面的作用存在很大的局限性。

四、财务分析有效服务企业经营决策的改进建议

（一）提升企业对财务分析重要性认识

财务分析的一个重要条件就是必须要有相应的标准作支撑，对企业真实财务数据进行分析得到结果后，需要与特定的标准进行对比之后，才能对后续预测做出正确判断。同时，要想提高财务报表分析的效率，还应该改善当今财务报表信息太过简单的局面，通过完善并增加有效信息，才能对财务报表进行更精准分析。财务分析在企业年度报告会中起着重要作用，首先，企业投资人、债权人、经营者需要通过财务分析来衡量企业的发展盈利状况。其次，企业财务负责人需要深刻认识到财务分析的影响所在，努力达到财务分析工作的目标和需求，提升个人在财务领域对财务数据的分析能力，并注重培养其自身的基本分析能力和对各种来源的财务分析数据的合理修正能力。所以企业要提高企业对财务分析重要性认识，结合企业实际经营特点，不断引入新的财务管理理念，研究分析企业财务分析具体方法、指标、内容等，加强对企业财务管理工作的组织领导，加强与其他部门之间的合作，定期组织开展沟通交流，针对财务分析方面存在的问题共同研究解决办法和措施，从而更好地推动财务分析工作有序稳步开展。

（二）增强财务分析人员职业素养

想要从财务分析中获得准确的经营信息以利于企业良好势态发展，则要对财务分析人员综合素质要求提高，那么不仅要对企业实际情况基本了解和掌握，还要运用专业的视角和方法进行基础分析，全面衡量和评价企业经营财务管理状况，才能形成科学完善的高质量财务分析报告。所以一方面要加强对财务分析人员财务、会计、管理等基础知识的培训，加强对相关政策和规范的学习，另一方面要提高工作主动性、敏感性，学习先进的财务分析方法和技术，树立正确的财务分析理念，提高财务报表收集、统计、整合内容，加强对财务指标数据动态横向和纵向变化对比分析，从而运用科学的财务分析方法开展财务分析。还可以借助计算机网络技术、财务管理软件等，创造更多的财务分析方法，优化完善采取分析指标库，提高分析问题、解决问题的能力。

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关键词:会计信息 质量 财务报表 作用

一、会计信息质量的特征

(一)可靠性，是对会计信息质量的一项基本要求

会计信息是投资者、债权人、政府和其他有关部门和社会公众的决策依据，如果会计信息不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至会产生错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及经济业务发生的合法凭证为依据。这样反映在财务报表中的会计信息才有价值，使用者才能通过这些真实地会计信息作出正确的决策。

(二)相关性，也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求

信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。财务报表中的会计信息必须具有相关性，也就是所谓的有用性，它必须符合使用者的需求，使所提供的会计信息能够对使用者的决策有一定的影响。信息的相关性要求会计信息具有预测价值和确认价值。当会计报表中的信息具有有用性时，才能使使用者通过这些信息对企业的状况进行评估，了解企业的发展趋势，把握企业发展大局。

(三)可理解性，也称明晰性

会计报表中的信息是提供给使用者的，使用者通过这些信息要对企业的财务状况和经营成果进行分析。这就要求会计信息必须易懂。会计信息如果并不能被使用者所理解，那它就是无用的会计信息，在对财务报表进行分析时也不会有价值。这一点也要求会计人员要提高自身素质，提高理解会计信息，阅读分析财务报表的能力。

(四)可比性，企业财务状况和经营成果是不断变化的

使用者必须能够比较同一企业不同时期的财务报表，以及不同企业在同一时期的财务报表。这里的可比性包括两个方面：一是同一企业在不同时期的纵向可比，二是不同企业在同一时期的横向可比。会计信息质量只有具备可比性的特征，并在财务报表中正确地反映出来，才能使会计信息的使用者把握企业的优势和劣势，以及企业在同类企业中的地位，找出不足和差距，积极发展。

(五)实质重于形式，这也是会计信息的一个重要的质量要求

它要求会计人员在编制会计报表时，要根据它们的实质和经济现实来编制，而不仅仅是形式。这里有一个最典型的例子，就是对融资租入固定资产的确认和计量。这项要素从法律形式上来看，这并不是企业的固定资产，企业只是拥有对它的使用权和控制权，但是从它的实质来看，该项要素应当按照固定资产来核算，这样才能正确的反映企业的财务状况。因此，只有按照实质重于形式的要求来核算，才能发挥财务报表的作用，对企业的财务状况作出正确的分析。

(六)重要性，是对会计信息质量的又一个基本要求

财务报告内容是很复杂的，使用者不可能对所有的会计信息都进行阅读和了解。因此，会计信息必须满足重要性的特征，对于不同的经济业务采取不同的处理方式。对于一些重要的经济业务，会计人员要准确反映，单独核算，而对于一些不重要的经济业务，则可以简略反映，简化核算的步骤，当然，这是在能够确保会计信息真实性的基础上。对财务报表的使用者来说，对经营决策有用的信息才是最重要的，如果会计信息没有详略、不分主次，就会使会计信息有损于使用，使使用者的决策受到不利的影响。这里的重要性，是相对的。对一项经济业务重要性的判断，往往取决于会计人员的职业判断。而重要性主要包括两个方面，一是质的方面，二是量的方面。质的方面指的是一项经济业务如果对使用者进行决策产生很大的影响，这就是重要的事项，而量的方面指的是会计事项的发生达到一定的数量或是一定的比例时，这个事项就是重要的事项，这个比例我们一般认为是概率百分之五。

(七)谨慎性，又称稳健性

指针对经济活动的不确定性，会计人员要持谨慎的态度，当一项会计业务有多种处理方法时，要选择不夸大资产的方法，要充分考虑到风险因素，对资产计提减值准备或者进行坏账准备。只有会计信息具有谨慎性的特征时，才能使会计报表的使用者充分分析企业财务状况，使信息的使用者保持警惕的态度，将风险控制在尽可能最小的范围内。

(八)及时性

指在对经济事项进行核算和确认时，要抓好时间，及时核算。信息的有用是有时间限制的，如果信息有了一定的拖延，那必然会对信息的使用产生不利的影响，会计报表中的会计信息只有满足及时性的特征，才能让使用者对会计信息进行及时的分析，做出正确的财务报告，对企业的市场走向有个明确的认识，对企业的未来发展做出合理的规划设计。

二、有关企业经济资源状况的信息

财务报告要反映企业的经济资源利用状况，揭示企业的经济资源以及债权人和投资者对资源的索取权。财务报告还应揭示有关交易和经济环境变化引起的资源数量波动的信息。报表的使用者然后根据资产、负债和所有者权益之间的规模以及变动来评价企业的财务状况，进而来分析企业现金流量是否适度以及运用是否合理，评价企业的整体经营状况。

三、有关现金流量的信息

投资者以及债权人极为关心企业的未来现金流量。这是因为，现金流量与未来的股息和红利等收入有直接的关系。从而，现时以及潜在的投资者或债权人对企业现金流量表极其关注。财务报告所提供的信息，要有助于评估企业未来现金流量的时间，数量和不确定性。

四、有关企业经营业绩的信息

企业的经营业绩或经营成果方面的数据，是报表的使用者借以预测企业未来经营效益，评价投资风险和信贷风险的重要参照。这些业绩信息要有相关性和可靠性、可比性和一贯性、中立性等的质量特征，并且易被其使用者所理解。

由于财务报表上的信息是浓缩后的会计信息。因此，它是一个整体概括企业经营活动的手段，仅仅提供了概括性的财务状况信息。而报表的外部使用者要依据财务报表上的信息做出判断，仅靠表中个别项目的几个数字是远远不够的。他们还要对财务报表的整体数据或有关部分做进一步分析研究。所以，财务报表分析是以企业的基本经营活动为对象、以财务报表上的信息为来源、以分析以及综合的方法来认识企业。其目的是了解企业的过去、评价其现在经营状况，并预测未来盈利能力。财务报表可以反映公司的基本活动，通过对其进行分析，能达到以下的目的：

(一)协助投资者做出权益性方面的投资

投资者之所以对财务报表分析，是关注其未来的投资报酬以及相关投资风险。投资报酬大部分来源于企业派发的股利以及其所持股票价格发生变化而转手而产生的资本利得。企业的盈利能力和现金流动状况都与投资报酬是密切关联的。通过对财务报表分析，可以了解企业以前的经营业绩和资金使用情况，从而预测未来盈利能力，帮助投资者做出明智的决策。所以，决策的正确与否和财务报表的质量也就是会计信息的质量紧密相关，这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式、重要性等特征。

(二)帮助债权人购买公司债券

债权人可以直接贷款给企业或通过购买企业的长期或短期债券向企业提供资金，以定期获得利息方式来获取收益，到期收回本金。由于债务的期限有长有短，从而短期债权人更着重于分析企业相关期间内的流动性，长期债权人不仅要关注企业短期的偿债能力，还要分析企业将来的盈利能力。这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式的特征。因为投资者要对几个企业进行比较，从而选择好的企业进行投资。企业要把本身的优势真切的体现在报表中，严格按照事实进行会计记录。

(三)企业评价竞争对手的状况

市场竞争日益激烈，了解竞争对手的经营状况对企业的发展是非常必要的。通过对竞争对手的财务报表分析，管理者可以了解对手的市场份额、盈利水平、成本费用等情况，从而及时在产品定价、产品结构、市场规划等方面做出适当的调整。这就要求会计信息应该有可比性、谨慎性和及时性的特征，企业应该对其竞争对手的举动及时做出反应，占据有利时机。这时候会计信息的及时性就显得异常重要了。

从上面可以看出来，通过详细分析企业会计报表，无论对投资者还是管理者都有十分重要的意义。而人们做出正确决策的前提在于，会计信息质量要严格符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的要求。

参考文献：

[1]张新民,王秀丽.《企业财务报告分析》,高等教育出版社,2005年8月第1版

[2]熊楚熊,刘传兴,王义华.《财务报表分析精解》,海天出版社,2001年9月第1版

[3]刘仲文,《会计理论与会计准则问题研究》,首都经济贸易大学出版社,2000年1月第1版

[4]李爽,《会计信息失真的现状、成因及对策研究》,经济科学出版社,2000年6月第1版

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关键词：企业财务报表；信息披露；存在的问题；完善对策

企业财务报表信息披露在企业经营发展过程中起到了重要性的作用，随着经济结构的改变，企业财务报表信息披露的作用也越来越明显，我国政府也一直对企业财务报表信息披露工作加以重视，同时也出台了一系列的政策来促进其发展，对提高企业财务报表信息披露的质量有着重要作用，但是从实际情况来看我国企业财务报表信息披露中还存在着一定的问题，这些问题直接影响到了企业未来的发展，因此解决企业财务报表信息披露中的问题，才能够更好的提升信息披露的质量，促进企业健康稳定发展。

一、企业财务报表信息披露的重要性

企业财务报表信息披露的内容主要包括了：现金流量表、利润表、资产负债表、所有者权益变动表、财务说明书和财务报表附注。企业财务报表信息披露对企业的发展起到了重要性的作用，其重要作用主要表现在以下几个方面：首先完善的企业财务报表信息披露可以系统的揭示企业一定时期的财务状况，有利于经营管理者了解企业的各项财务指标，为相关利益者做出正确决策提供依据，降低了其决策风险，更好的保护了相关利益者的利益；其次完善的企业财务报表信息披露可以为财政部门、银行、审计部门对企业的监督和检查提供数据，协助企业做好经营管理工作，为企业带来更大的经济效益；

二、企业财务报表信息披露中存在的问题

1.缺乏完善的管理和监管制度

大部分企业内部都缺乏完善的财务管理和监管制度，首先会计自身缺乏较强的约束力，在相关财务工作上不能够严格的要求自己，降低了企业财务报表披露的质量；其次企业在对会计的管理上也缺乏严格的制度，没有给会计人员形成一定的约束力，很容易导致在财务报表信息披露过程中形成不良之风，降低财务信息披露的质量；再次在企业财务报表信息披露工作中，大部分的企业都忽视了审计监督的作用，这就会出现一部分人员在财务报表上弄虚作假，降低企业财务报表信息披露的真实性。

2.财务报表信息披露不及时

企业财务报表信息披露是有一定的时效性的，信息的及时性对市场的投资者意义也是十分大的，尤其是在近几年我国证券市场的信息传播速度已经在资金投入和法规的加大而加快，但是从实际情况来看还是存在着事先获得证券信息来牟取暴利的问题发生。同时企业财务报表信息披露不及时主要还表现在以下几点上；未及时披露重大合同事项、未及时披露理财事项、未在规定时间内公布盈亏情况、未在规定时间内披露企业债务到期清偿情况等。

3.财务报表内容披露不全面

（1）表外业务信息的披露被忽视。在我国大多数的企业对表外业务的信息披露的现状来看，很多只是披露了表外业务的期初期末余额、种类等信息，并没有披露表外业务的风险，也没有对其进行系统、完整的披露。（2）缺少对会计报表附注的披露。会计报表附注可以对会计报表做出重要的补充，直接影响到会计信息披露的完整和连贯。但是从我国企业对会计报表附注的披露情况来看，一些上市企业会计报表附注只有十几项，甚至并没有披露会计报表附注的内容，导致不能真实的反映商业银行的运营情况。（3）缺少对非财务信息的披露。非财务信息是与银行经营管理无关的财务信息，我国大多数的企业主要的还是对财务信息披露为主，很少对非财务信息进行披露，例如企业经营活动相关的风险分析、战略分析等信息经常被忽略，然而这些信息对企业来说的作用却很大，对投资者进行决策有着直接的影响，但是我国一部分的企业对非财务信息的披露还不够。

4.会计信息披露缺乏可靠性和真实性

一部分企业会计信息披露缺乏可靠性和真实性，评价企业的经营业绩的指标有很多，为人为的处理会计信息提供了便利，一些企业普遍存在着粉饰经营成果的情况。我国企业会计披露只是披露资本充足率的数据，这样就将准备金完全的加入资本充足率的计算当中去，将资本充足率提高，不能够真实的反映企业的运营情况。

5.会计信息披露缺乏严格的监督管理

企业财务报表会计披露缺乏严格的监督管理主要表现在以下几个方面：首先，在监管的过程中，各个行政部门之间缺少统一的协调，监管上互不干涉，这势必会降低监管的力度；其次，一部分企业一直以来采用的监管模式是“外部压迫式”，在这种模式下企业的主观能动性得不到很好的发挥，也在一定程度上降低了监管的效率；再次，有关我国企业会计信息披露的监管法律体系还不够健全，相关会计信息披露细则还不够明确，一些商业银行在进行会计信息披露过程中就会有漏洞可钻，这样直接影响到了企业财务报表信息披露的质量。

三、企业财务报表信息披露存在问题的成因

导致企业财务报表信息披露出现以上问题的原因主要可以分为内部原因和外部原因：

1.企业自身的内在原因

（1）企业治理结构上存在缺陷。从目前情况来看我国许多企业在治理结构上都存在着一些问题，主要问题体现在一股独大、内部人控制、所有者缺位、约束和激励机制较差等，这样股东对企业的产权就得不到很好的监控，严重的内部控制体现较多的管理者的意志，非股东的意志得不到更好的体现，降低了企业追求利润最大化的动力。（2）企业内部缺乏自我约束和监督机制。内部会计及管理机制是目前企业所缺乏的，会计体制不顺、会计基础工作薄弱、内部审计职能被削弱、会计监督无力等原因，都可能导致企业管理者利用对虚假信息的披露来获取私利。（3）企业的违规操作。企业财务报表信息披露涉及到很多方面的问题，主要包括很多利益关系和许多经济问题，在企业经营过程中难免会发生企业违规操作的问题发生。随着社会经济的不断发展，企业的经济结构也在不断的改变，经济模式也会发生变化，股份制和分红制是大对数企业聘请的原则，这就意味着个人利益与企业的盈利有着直接的关系，因此企业的领导层会努力做好经营来提高经济效益。为了更好的吸引高素质的人才来就职，给企业带来更大的经济效益，促进企业股票的涨幅，很多企业就会通过加大宣传的方式来为企业造势，在宣传的过程中企业领导层会利用虚假的财务报表信息披露来掩盖劣势，向企业投资者展现财务状况好的一方面，这就导致了企业投资者不能够很好的了解企业的财务状况。

2.企业的外部原因

（1）企业财务报表信息披露的规定和实施有待于提高。目前从企业会计规范的角度来看，包括了会计准则、法律、会计制度等都有待于补充、修正和完善，在会计规范的执行上，存在着执行力不严，处罚力度不够的问题。（2）我国证券监管机构体系不健全。从目前情况来看我国并没有对证券市场的自律机构，会员在交易所进行的交易很少得到约束，导致了很多市场违规行为的发生。我国证监会在企业财务报表信息披露过程中起到了重要作用，但是从目前情况来看我国证券将机构体系尚未健全，主要的问题体现在处罚力度、监管的范围和时间。

四、完善企业财务报表信息披露的对策

1.建立完善的管理制度

完善的管理制度可以提升企业财务报表信息披露的质量，首先企业要对会计建立科学、完整的控制管理制度，使会计人员在一定约束力的环境下开展工作，可以以严谨的态度对企业财务信息进行披露，进一步提升企业财务信息披露的质量；其次企业的会计信息披露既要符合国际会计制度的要求，更要与国际会计信息披露的要求相适应，会计信息披露的内容不仅要包括企业的财务状况和经营成果，还要对企业不良资产的处置、信贷资产的质量状况等信息进行披露等。

2.建立完善的监督制度

完善的监督制度对于企业财务报表信息披露是十分重要的，首先在企业财务工作中要逐渐形成一套科学、合理的监督制度，保证企业财务报表信息披露在公开、公正的环境下开展，努力在企业内部形成一种相互监督的状态，保证每个会计人员的工作可以得到很好的监督；其次银监会应该将真实性检查作为现场监管和非现场监管的工作重点，对金融机构贷款的数据和质量进行严格的核查，督促金融机构合法经营，对会计信息披露违规行为加大处罚的力度。在建立财务监督制度的同时也要借鉴国外先进经验，并借助一些中介机构进行自律监管，逐步形成行业自律监管与政府监管相结合的监管框架，不断完善企业财务报表信息披露的监管体系。同时财务报表信息披露的监管离不开法律的支撑，因此我国应该根据我国基本国情，出台一系列关于监管企业财务报表信息披露的法律，为监管财务报表信息披露提供法律保障。

3.提高财务报表信息披露的及时性和全面性

为了提高企业财务报表信息披露的水平，企业要提高财务报表信息披露的及时性和全面性，从及时性的角度来看：一方面要对财务报表信息披露的时间缩短，及时的提供会计信息和财务信息，必要的时候要缩短进行财务报告的周期；另一方面可以采用定期披露和实时披露相结合的方式，并充分利用互联网来提升企业财务报表信息披露的速度，也可以让企业的管理者和投资者及时的了解企业的财务情况，提高企业财务信息的使用价值。从全面性的角度来看：首先，为了提高会计信息的有用性和可比性，要加强表外业务的信息披露，又有利于加强表内与表外业务之间的联系，使会计信息的使用者更加全面的了解商企业的运营情况，对表外信息的披露可以通过以下方式来改进：第一增加企业内部控制信息的披露，企业财务报表信息披露过程中要涉及到企业管理问题，可以使信息使用者观测到企业的内部信息，有效的对其进行监督，同时加强企业内部控制信息的披露，也可以让企业管理者认识到风险的存在，提早做好应对措施；第二加强对人力资源信息的披露，企业人力资源价值对企业的发展也起到了重要性的作用，企业管理者可以利用人力资源为企业创造优势，投资者也需要通过人力资源信息来估计获利能力，因此在财务报表信息披露中应该将人力资源基本情况、人力资源开发方案纳入披露的范围。其次，企业要对会计报表附注披露加以重视，要保证会计报表附注披露的准确性和真实性。再次，要加强对非财务信息的披露，其中非财务信息应该包括：（1）关于企业资产、负债、所有者权益性质的说明，如资产是否自有、是否抵押，负债存在的不确定性等；（2）关于会计政策及其变更的说明；（3）有关股东、管理人员的信息。如董事、管理人员酬金，大股东及关联方等；（4）关于前瞻性信息，如企业可能面临的机会和风险，管理部门的计划等；（5）管理部门的分析，如经营和业绩数据发生变化的原因及趋势特征等。

4.建立健全企业激励机制

完善企业会计信息披露的基本前提是健全的企业治理结构和激励机制，在我国大多数的企业中大股东的权力较大，而中小股东只有参与会计信息披露的权力并不能参与到决策当中去，这在一定程度上大大的降低了会计信息披露的质量。因此我国企业要给予中小股东对会计信息披露的监管权力，对大股东进行必要的约束，同时企业也要建立完善的激励考核制度，对于一些在企业财务报表信息披露过程中出现的违纪行为要予以处罚，对于工作表现严谨的会计要予以奖励，并定期对会计人员的工作进行考核，做好记录工作，保证审核结果的公正、公开。激励机制要面向企业的全体员工，这样才可以提高企业全体员工的工作积极性，提高企业会计信息披露的工作效率。

五、总结

综上所述，企业财务报表信息披露在企业经营发展过程中起到了重要的作用，因此我们要注重其中存在的每一个问题，并采用完善的措施来解决问题，不断提高我国企业财务报表信息披露质量，促进企业长期可持续发展。

参考文献

[1]程海涛.我国上市公司会计信息披露制度有效性研究[J].价值工程，2011，30（17）：40-42.

[2]孟欣.基于Fisher判别的上市公司会计信息披露质量评价[D].大连理工大学，2011.

[3]孙瑶.非经常性损益信息披露质量与公司绩效相关性研究[D].天津财经大学，2011.

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关键词：会计报表附注;　财务分析;　作用

企业财务分析对于其长期发展起着至关重要的作用，在财务分析中，企业只是对报表分析加以重视，但是对于会计报表附注关注度不高，导致企业财务分析有失偏颇，未能真正对企业财务进行细致的评价与预估。本文主要阐述了企业财务分析中会计报表附注的重要性，进一步增强企业决策的正确性，使企业逐渐意识到会计报表附注具有现实意义。

一、会计报表附注概述

所谓会计报表附注，它是会计报表的主要组成部分，在会计报表中，有很多的内容与项目说明并不全面，需要深层次的解释与阐述，这就体现出会计报表附注的重要性。财务人员进行会计报表附注填充时，需要综合各方面的因素，将会计报表中未能体现的信息进行补充说明，不断完善会计报表，确保会计报表的真实性。只有完善财务报表，才能有可能使企业决策者一目了然看到整体的财务分析，这样的经济决策才具有极高的可行性，保障企业决策的正确性。会计报表附注在现阶段企业财务分析中占有举足轻重的地位，它是促进企业财务决策正确的基本保障，因此作为企业而言，其需要不断完善财务管理制度，以便更好的进行经济决策。随着市场经济的快速发展，会计报表已经无法准确反映企业财务分析需求，因此必须对财务报表中相关信息加以附注，保障财务信息的完整性，让人清楚了解到企业财务状况以及财务中的各项明细，财务工作人员可以将此作为重要依据，进而做出相对合理的预测。

二、会计报表附注对财务分析的影响

近年来，企业会计报表附注引起多数企业财务的关注，作为财务分析重要元素，财务报表附注对于企业财务决策也发挥着关键作用。对于大部分的企业而言，其会计报表信息并不完善，这样对于企业财务分析是非常不利的，会影响到企业经济上决策的失误，因此，会计报表附注应运而生，它对于企业财务分析有着重要的影响。中国经济发展脚步不断加快，企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须不断完善企业财务管理，这其中会计报表附注必须引起高度重视，以此作为企业财务分析的一部分，为企业决策提供有利的明细。企业会计信息的完善能够在某种程度上推动企业经济能够健康有序发展，就目前而言，虽然有很多企业意识到会计报表附注的重要性，但是绝大多数财务人员在进行相关工作时存在粗心大意现象，导致财务报表明显不准确，这将会使企业财务分析不够准确客观。除此之外，会计财务附注还缺乏有效监督，企业需要在经济的大环境下实现可持续发展必须首先完善自身的制度，财务报表就是其中最重要的一项指标，相关部门对于企业财务报表附注关注度不断提高，并根据其中批注的内容判断企业经营状况，如若不然对于企业而言是极为不利的，制约其经济的长久发展。

三、提高会计报表附注作用的措施

1.企业报表信息更为明确。现代企业随着社会的不断发展完善相关财务管理，财务报表时财务管理的重中之重，并且逐渐与世界经济发展接轨，针对财务报表而言，其属于国际性商业语言，因此这也在某种程度上适应国际发展潮流。随着市场经济的快速发展，股份制企业正在逐渐增多，同时证券市场发展也在不断加快，企业财务报表已经无法清晰明了的反映企业财务信息，因此促使财务报表附注信息不断增多，整个财务体系中，会计报表附注信息含金量逐渐加深，信息质量也在某种程度上有所提升，财务分析价值性也越来越高，由此可以看出，财务报表附注已经成为财务体系中不可或缺的一部分。企业长期发展过程中，财务报表要反映很多信息，其中最重要的是展现企业净利润，同时好需要体现损益利润，企业经营过程中，将会产生现金流，还会有投资收益，这时企业财务部门必须发挥自身的职能作用，有效记录企业一些信息内容，包含企业损益非损益项目，对于出现一些财务漏洞给予不断完善，与此同时，企业还需对以往经济收益核实相关数据，保障前后信息衔接恰当，促使财务报表中的信息具有极大的参考价值。2.完善监督体系，保障资源合理消耗。随着市场竞争日益激烈，对于以下方面的信息逐渐引起重视，比如人力资源、自然资源消耗以及环境信息，针对企业而言，其经济发展的立足点在于环境与资源，由此做出的财务分析才更具合理性。依据现代企业制度分析，企业人力资源评估至关重要，这些信息体现在财务报表附注中，因为企业未来发展离不开人才的支持，因此财务报表附件中必须记录此方面信息，确保企业的可持续发展。企业这样做还会使大众更加了解企业未来发展方向，尤其是在能源消耗方面，这是大众关系的热点问题之一，这些能源信息体现在财务报表附注中，将会在某种程度上有利于企业财务分析的更为全面，特别是体现在以下两方面，如资源耗用量、资源使用状况，推动社会经济健康发展。除此之外，企业发展与环境息息相关，污染企业将会在经济发展中受到一定的制约，关闭报停是必行之路，否则将不利于企业的可持续发展，会计信息就不存在任何摇意义。总的来说，企业要想长久的发展下去就必须符合社会发展规律，破坏环境的企业将受到社会的排挤无立身之地，一旦企业受到污染，其将会在环境治理方面投入更多的精力以及金钱，这对于企业而言是得不偿失的，增加企业投资成本，而这些信息都将会在财务报表附注中有所体现，让人一目了然。3.保障评价体系的完整性。企业发展过程中国离不开一个重要部门，即银行，还要接受以下部门的检查，分别是工商与税务部门，企业在生产过程中必须要完善管理制度，因为工商与银行对企业发展状况进行监督，并对其进行运营评价，从而推动企业能够在市场竞争中实现可持续发展，这其中必须要完善会计报表附注，对其进行有效管理。财务报表附注的完善会人企业财务状况更为明了，并能够有效约束与规范企业生产经营模式，促进企业经营管理向科学化迈进。针对上市公司而言，银行可谓是一种其重要的推动力，并且是企业财务杠杆调节的重要依据，因为企业在发展过程冲难免会出现负债经营的状况，这也是企业经营发展的一个过渡，银行依据企业生产经营状况提供贷款，这同时也是在检验企业信用等级。银行考察企业信用等级主要体现在财务报表上，同时财务报表附注也是非常重要的考量依据，对于工商部门而言，其需要对企业产品质量进行评估，检查合格之后才会给予质检报告，这对于企业而言是非常重要的，有利于产品销售额的不断提升。企业财务报表附注是企业财务信息的及时补充以及调整，正确反映企业生产经营状况，对于报表使用者而言，其可以清楚了解企业经济现状以及未来发展趋势，为其提供重要的参考依据，为企业未来发展奠定了良好的基础。

四、结语

综上所述，企业财务报表附注越来越引起企业的重视，这为企业财务分析提供了更多的参考依据，因此企业必须规范财务报表附注。文章简要概述了会计报表附注，重点分析了会计报表附注对于财务分析的影响，最后阐述了提高财务报表附注的几点建议，进一步促进企业在市场经济中能够长久发展。

作者:廖洁 单位:中国大唐集团公司山西分公司

参考文献：

[1]黄见田.会计报表附注在财务分析中的影响作用探析[J].现代商业,2010（03）.

[2]刘磊,徐树廷.试论会计报表附注在财务分析中的影响作用[J].科技信息,2010（07）.

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【关键词】合并报表；问题；对策

一、合并报表对电力集体企业集团的财务管理的重要性

合并财务报表的编制，在会计工作方面是将母子公司进一步有机结合的重要工作内容。随着企业企业集团内部纽带增多，向心力逐步加强，财务报表的各多使用者日益需要了解公司整体的经营成果、财务状况及其变动情况，在过去很长一段时间内，财务报表的编制与内容反映往往不能达到统一和标准，这既会影响集团在会计核算和财务管理等方面的提升，也会影响反映整个集团的经营成果、财务状况，也不能为公司的战略规划提供有用的会计信息。电力企业集团主要由电力施工企业及电器设备制造公司组成，从业人员众多、内部机构复杂、内部资金往来繁杂，随着电力体制改革的不断深化，国家对电力市场进一步放开，竞争将日益激烈，竞争压力不断增大，但要进一步发展壮大， 为外部和内部会计信息使用部门提供真实的、综合反映企业集团财务指标、经营成果及现金流的会计报表，加强合并会计报表方面的研究就显得尤为关键。

二、电力集体企业合并会计报表相关问题的研究

1.合并会计报表的合并范围和编制要遵循实质重于形式原则。电力集体企业因成立时间较早，原投资设立时产权来源渠道较多，有的是主业扶持产生的经营积累形成；有的是原职工持股会投资形成；有的是主业借注册资金进行工商注册形成；有些是通过收购形成（如：2011年集体企业收购“多经企业”）等。因渠道多，部分集体企业产权关系不明晰，主要体现在以下方面：（1）行政命令形成的实质控制。账务上没有投资关系，但实质存在控制权。有些企业是由原职工持股会出资形成，职工持股会撤销，主业通过行政命令将这些公司指定由电力集体企业管理，但并未对齐实施投资。（2）往来款项核算投资。集体企业设立子公司时，因核算不规范，未通过长期股权投资核算，而是通过往来进行投资。（3）注册资本与实收资本不符。主要体现在实收资本远远小于注册资本，有的甚至实收资本为。（4）以实物资产投资，产权关系没有转移，一般体现在股东以房屋投资设立，但房屋产权证明未变更登记。（5）应由主业无偿接收的用户资产，但由集体企业无偿接收，集体企业用其进行注册资本验资并工商登记，登记的股东为供电公司，但供电公司账上并无投资关系，实质为该集体企业为没有建立资本纽带关系的国有企业。

2.提高合并报表编制质量的管理措施

合并报表的编制的准确性对于电力公司集体企业集团的发展具有很强的推动作用，能够为公司决策层提供更为合理的战略和决策依据，但与此相适应的是在具体业务方面还需要加强变革和转换管理方式。

（1）加强对相关人员的业务培训，提升会计队伍素质

合并报表与一般报表有较大的差别，需用新颖和特殊的编制方法与编制理念，要求财务人员站在集团整体的立场上来看问题，大量的调整及抵销工作都是在账套外进行的，这对于一般会计尤其是老会计来说，从理论还有实践操作上都是一个新的挑战与考验，加之近年来会计准则更新较快。因此公司亟需引进具备合并报表编制理论与实践知识并且熟悉财务管理、财务报表知识复合型人才外，还要组织相关业务人加强培训和学习。

（2）统一母子公司的会计政策及编报规则

为了提升合并报表的编制质量，集团公司应要求纳入合并报表范围内的子公司严格执行统一会计政策，严格执行《国家电网公司集体企业会计核算细则》。包括各类资产、负债的确认原则、分类标准、账务处理方法；收入的确定原则、计量标准和账务处理方法；资产减值计提准备；涉税事项的会计政策；折旧摊销政策；执行建造合同；租赁、非货币易、债务重组、企业合并的特殊事项的会计处理方法；长期股权投资核算等。账务处理应统一使用相同的财务软件，在财务软件内统一设置规范的会计科目。集团公司统一会计科目要实现会计业务的全面覆盖，单位上要覆盖施工、物业、电气制造等；业务上要细化核算内容，覆盖各项经济业务。

（3）加强网络信息建设

合并会计报表需要子公司、孙公司及其他需要合并的相关单位提供财务会计数据，但是对于电力企业集团来说，会计信息传递互动的滞后性表现得相当明显，因此为了提升集团公司掌握财务会计信息方面的及时性、可靠性，就必须提升企业的信息化水平，加强企业网络建设，使合并报表编制所需的各项数据可以及时获取，最好能先把母、子、孙公司层次分清楚，各负其责。对这种内部往来和交易比较复杂的集团合并，仅靠人工对账和抵销就比较困难了，需要整个集团开发对账系统和合并软件来进行辅助。

（4）做好账目核对工作

合并报表编制最重要的一环就是抵销分录的编制，为此做好企业之间的账目核对就显得格外重要。电力企业集团子公司多，业务量大，必须及时对帐，账目不符的必须查明原因及时调整，不能出现所谓单边账、未达账。

（5）做好抵销分录工作底稿

此工作是提高合并财务报表的质量保证。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，要通过内部往来余额借贷方的明细合计与合并会计报表“内部往来借项、内部往来贷项”的科目余额相等；母公司净资产与合并净资产；合并资产负债表长期股权投资余额分析；合并利润表投资收益科目金额分析；合并资产负债表内部往来科目余额分析等对合并报表的进行检验。抵销分录的一个重要工作就是抵销数据的取得，为减少抵销数据搜集的工作量，可以会计科目和业务处理过程中对涉及抵销的科目和业务加以标注或对涉及抵销的项目设置相应的辅助核算，这样将大大养活合并抵销数据的提取工作。

（6）合并会计报表的编制要遵循重要性原则

重要性原则是一项重要的会计核算原则，同样也体现在合并会计报表的编制中，电力集团涉及业务庞杂，合并报表编制过程繁杂、数据量大，要提高合并报表的编制效率并及时编制出一套高质量的合并报表，必须有所取舍，为此，在编制过程中必须遵循重要性原则，具体体现在：在内部债权债务抵销时，不必将每一明细项目一一对应进行抵销，只需将合并各方应收应付等债权债务期末余额的合计数进行汇总抵销，如果借贷方余额合计数相等，则按合计数抵销即可，如果借贷余额合计有差异，但差异较小，影响不了整个报表的真实，则可以忽略差异，直接按合计的较小或较大金额进行抵销。另外，要确定好内部交易的重要性标准，对重要性标准以下的内部交易不需要抵销。

（7）尽快开发出符合新会计准则核算要求的财务软件

合并报表虽然比较复杂，但也有一套完整的编制体系，企业可以根据其编制流程需要开发出相应的财务软件，从而在数据的搜集、取得等方面可以大大减少人工的工作量。

（8）对电力集体企业产权关系彻底清查

清查应在每个集体企业中展开。对电力集体企业母公司长期投资的清查，要区分各级次集体企业的投资情况，根据“长期投资”明细科目逐项进行，查找对下属子公司的投资；对投资性质的往来账款的清查要区分经营性和投资性质的往来账款；账外资产的清查，从电网主业人员的流动和组织关系、资金的流向等方面查找由于历史原因形成账上没有反映的各类资产形成的企业；对投资性在建工程的清查主要指用于集体企业项目的在建工程。根据清查结果，上报集团公司，对股权结构不清晰的单位，按照有关规定进行规范或改制，相应的进行关停清算、转让、工商变更登记等处理。

三、电力集体企业财务报表合并几个特殊事项的研究

1.电力集体企业中存在清晰产权纽带关系的母子公司间，以前期间没有编制合并报表，首次编制合并财务报表时，期初数和上年同期数要以正确的合并报表编制方法，重新确定合并报表期初数和上年同期数，但同时考虑所有者权益变动表上年同期数据中上年数以母公司单体数据填列不进行调整，勾稽关系以“差额调整”方式衔接。

2.电力集体企业由于各种经营管理目的的需要，公司集团进行多种投资及集团公司之间的股权交易，形成了交叉持股，这就需在权益法核算或权益法调整的基础上，分层编制合并财务报表，即从最底层开始以持较多股份的公司为主，先进行小合并，再向上层合并，最后与最终控制母公司合并。

3.公司以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资，编制合并财务报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表。

4.同一控制下的企业，在合并当期编制合并报表时，需要对合并报表期初数进行调整，同时对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。

四、公司内部决策者如何使用合并财务报表及其意义

合并财务报表经过抵消后，能更真实的反映企业的权益资本以及企业的成长空间，有利于评价企业的总体经济指标；决策者可以通过合并财务报表：制定投资决策。合并财务报表对于电力集体企业集团公司的财务管理工作具体重大影响，尤其是在市场经济日益规范、信息化水平日益提高的今天，加强财务管理工作的准确性，提高合并财务报表编制质量，为企业决策层提供更加准确可靠的财务数据和财务信息，同时也是企业进一步生存发展的重要保障。因此，电力集体企业应重视合并财务报表管理工作，不断提升报表编报质量，提高报表编制的及时性和准确性，提升企业财务管理水平。

参考文献：

[1]吴湛.合并报表对企业财务管理的影响分析[J]. 企业改革与管理. 2014（23） .

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一、会计信息充分披露的原则要求为各类会计报表使用者提供更加有效的信息

由于银行这一行业的特殊性，可以了解到其他报表使用者无法了解的信息，但企业会计信息的充分披露仍在银行信贷管理中具有重要的作用。会计信息的充分披露。一方面可以大大降低银行对企业会计信息的采集成本；另一方面由于披露程序的制约，也可以提高企业会计信息的有效性，大大减少企业会计信息的虚假成分。在1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成的综合报告——《改进企业报告——着眼于未来》（陈毓圭译，1997）一书中，强调为客户提供更为全面、完整的有效会计信息，这相对于以往美国会计准则委员会强调会计报告为使用者提供决策有用信息大大前进了一步。所谓有效信息，是指有助于决策的信息，而不管其成本相对收益是否过高，有效信息应当是可靠的，不带偏见的，不加粉饰的。通过有效信息，决策人员可以更好地评价一个企业的发展前景。

“充分披露”作为财务报表的一个重要原则，近年来往往在“可靠性”与“相关性”方面发生冲突，致使一些国家如美、英等国提出对现行财务报告的批评。如，“企业报告没有能够像人们期望的那样提供有价值的信息，会计信息严重地不完整，会计信息缺乏相关性，现行企业财务报告只关注过去而不重视未来”：“现行的资产负债表和利润表是从十九世纪产业经济的企业报告演变而来的，它无法满足二十世纪末期市场经济发展的新情况和新要求”等。针对这些批评，美国会计界开始面向客户，对会计信息的生成渠道和报告方式等具体展开了和探讨，其中尤以美国注册会计师协会财务报告特别委员会为代表。根据这一委员会的研究，今后企业报告模式将出现这样几个变化：

1.从原来着重于财务信息，扩展到财务信息与非财务信息如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况、革新情况等的有机结合，从原来着重于最终经营成果，扩展到企业的背景信息和前瞻性信息，而且新增加的信息类型在企业报告中占有很大比重，同时，财务会计与管理会计开始融合。

2.对财务报告结构进行了重大调整，重点是划分核心业务和非核心业务，目的是为了更清楚地说明企业的发展趋势、机会和风险，提高会计信息的相关性。

3.揭示企业报告的不确定性。

上述报告的新变化，必将有助于满足各类报表使用者对企业会计信息的充分要求，但也应当看到，由于过多的考虑“相关性”这一会计信息质量特征的要求，有可能会损害其“可靠性”特征。为满足客户对有效信息充分披露的要求，企业必须改进财务报告模式。然而，由于受会计“相关性”与“可靠性”质量特征以及财务报表重要性等具体原则的约束，尚难以将用户所需的有效信息恰到好处地纳入财务报表原有的结构中去。为了圆满解决需求信息与提供信息间的矛盾，满足会计信息充分披露原则的要求，最可能及最便利的方式，就是通过财务报表附注西方财务会计中的财务报表附注相当于我国财务报表附注加上财务情况说明书的来反映，揭示客户对会计信息的需求。这恰好从一个侧面证明，财务报表附注的重要性正在财务报表体系中得到增强与提高。

为了便于人们对未来财务报告模式的认识，以及对财务报表附注地位的深刻把握，本文将陈毓圭博士翻译的“企业报告模型的结构”一表摘录如下（陈毓圭，1997）：

企业报告模型的结构

Ⅰ、财务数据和非财务数据

A财务报表及相关信息

B管理部门用于管理企业的高层次经营数据和业绩指标

Ⅱ、管理部门对财务和非财务数据的

A有关财务、经营、业绩的数据变化的原因，关键趋势的特征及其对过去的

Ⅲ、前瞻性信息

A机会和风险，包括关键趋势所引起的机会和风险

B管理部门的计划，包括影响成功的重要因素

C实际经营业绩与以前披露的机会、风险、管理部门的计划进行比较

Ⅳ、有关管理部门和股东的信息

A董事、管理部门、酬金、大股东、交易、关联方关系

Ⅴ、公司背景

A广泛的目标和战略

B经营活动和财产的范围及内容

C产业结构对企业的影响

二、财务报表附注在未来财务报表趋势中日益呈现其重要性

未来财务报表的发展是建立在与技术飞速发展基础上的，这种变化给信息的充分披露提供了机遇与挑战。首先表现在：1.表外信息不断增加。财务报表作为国际通用的商业语言，随着市场经济的日益发展，特别是股份制和证券市场的兴起，表内信息越来越难以满足决策者的信息需求。根据安永道国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度信息自1972年来平均每年以3.1％的速度增长，而同期财务报表的增长速度则达7.5％。从我国公布的上市公司年度财务报告和经注册会计师审计的中期报告来看，表外信息同样有增无减。显然，在整个体系中，表外信息将越来越冗长，越来越丰富，信息质量和信息价值也将越来越高，这表明财务报表愈益为人们所重视。2.非财务信息不断增加。诚如前面“改进企业报告模型”中所展示的，现阶段财务报表使用者正日益注重有关经营业绩等方面的非财务信息，这与高度发达的经济技术背景是相适应的。对此，我国对上市公司的会计信息披露也作了明确的规范。譬如在我国《股票发行与交易管理暂行条例》第六章第五十八条中规定，上市公司的中期报告除了披露公司财务报告外，还要披露公司管理部门对公司财务状况和经营成果的；涉及公司的重大诉讼事项；公司发行在外股票的变化情况；公司提交给有表决权的股东审议的重要事项等。在第五十九条中对年度报告则规定了更多的非财务信息内容。尽管目前各国对非财务信息披露要求各有差异，然而，用发展的眼光看，为了适应使用者经济决策的需要，在财务报表附注中披露相关的非财务信息将是必然的。

其次，伴随着工具日新月异的发展，如何将这些金融工具尤其是创新金融工具从表外项目的一般揭示，转变为充分有效的揭示，对当前财务报告包括财务报表附注提出了严峻的挑战，单纯的“表外注释”可能难以实现会计信息的“可靠性”和“相关性”要求，探讨财务报表附注的新形式将成为一个重要的课题。此外，披露自愿性信息、预测信息、分部信息，以及社会责任信息也越来越依赖于财务报表附注。财务报表附注将成为二十一世纪财务报告模式中最重要的组成部分。

近年来，随着对知识经济认识的提高，人们已逐渐感受到了现代信息技术对财务报表及其所提供信息的与作用。未来会计信息和传输将由现在的书面形式转向形式，一个全国性的，乃至全球性的会计信息收集、分析和检索将逐步形成。尤其是机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时即可实地记录和处理。而信息使用者通过联机，可直接进入企业的管理信息系统，及时有效地选取、分析所需的信息，不必等到分期报告出来之后再去获取那些业经整合的、的信息。会计信息披露的电子化，更加突出了财务报表附注的重要性，这是因为，只有对各种信息做出正确、合理的分析，才能进行科学、有效的经营决策。可以深信，这种以文字为主，辅以数字分析的财务报表附注将会始终居于财务报告的核心地位。

三、正确认识会计报表附注在信贷管理中的作用

诚然，企业报告模式及财务报表的未来发展趋向为会计信息的充分披露提供了希望与可能。然而，由于受现阶段我国客观经济环境和会计管理体制的制约，欲使财务报表提供更为全面、有效的信息，仍将更多地依赖于财务报表附注。当然，就会计改革的最终目标而言，必须对整个财务报表体系加以改进，比如，国外有人提出“彩色报告模型”与“会计频道”等概念或设想就是这种改革的信号。此外，随着财务报表的发展，我国的财务报表附注将有可能与财务情况说明书融为一体，这一点已基本在上市公司体系中实施，这实质上是财务报表发展国际化要求的客观必然。同时，由于银行的行业特殊性，银行信贷管理者对会计信息的掌握要求更为全面和真实，会计报表附注在信贷管理中的作用也显得更为重要：

1.会计报表附注有助于提高会计信息的可比性，以便对企业的真实偿债能力进行判断。

依据企业会计规范编制的会计报表，实际编制中存在多种会计处理的选择性，不同行业不同企业以及不同时期的同一企业可能会选择适合自己的会计处理方法，从而使得会计信息在实施不同会计处理方法的企业之间，以及同一企业之间的不同时期存在一定的差异。举例来说，某企业有一台机器设备，原始价值为10万元，使用5年后，报废时无净残值。若这一企业采用平均年限法提取折旧一年后，因某种原因从第二年改用双倍余额递减法提取折旧。这样，从第2年到第5年两种折旧方法计提的年折旧的差异就会很大。

按平均折旧法，年折旧额＝10－0÷5＝20000元。即每年平均计提取折旧2万元；而按双倍余额递减，2—5年的折旧额分别为40000元、20000元、10000元、10000万元。即该企业在第一年采用平均折旧法，第二至第五年采用加速折旧法双倍余额递减法时，1－5年的折旧额分别为20000元、40000元、20000元、10000元、10000元。这一年折旧额与平均折旧法下的各年平均为20000元折旧额的情况相比存在较大差距，它对于这一期间利润额的形成和税款的缴纳等均有一定程度的影响，也影响现金流量，从而影响企业的偿债能力。通过会计报表附注的补充披露就能为报表使用者正确理解会计信息提供帮助，从而提高会计信息的客观性和可比性，以便银行对企业的偿债能力进行监控。

2.会计报表附注有助于增强会计信息的可理解性，以适应我国当前信贷管理队伍的现状。

会计信息之间存在内在的逻辑关系，理解这种逻辑关系需要掌握一定的会计基础知识。而银行信贷管理人员业务基础各异，如果能够看懂企业报表，就可以通过会计附注对表中数字进行解释，将抽象的数据分解成若干个具体的项目，并说明产生各个项目的会计方法等。这样不但使熟悉会计的人士能深刻理解，而且使非会计专业的人士也能明明白白。如固定资产作为一个报表项目，只能反映企业在过去时间内对固定资产的投资规模，无法反映其分布构成。通过附注就可以将各类固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工器具等原始价值分别反映，确定各类固定资产占全部固定资产的比重及各类固定资产间的比例，判断投资结构的合理性。会计报表附注可以在很大程度上帮助报表的使用者正确理解会计报表，合理获得有用的会计信息。

3.会计报表附注有助于会计报表提供更为完整、全面的信息，以便更真实地反映信贷资产的风险程度。

从形式上说，会计报表以数字为主，会计报表附注侧重于文字，辅以数字注释两者结合。从内容上看，会计报表附注除原有的内容外，如所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况，变更原因及对财务状况、经营成果和现金流动情况的影响，非经常性项目的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料，其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等，会计报表附注将可能与财务情况说明书融为一体。同时，会计附注所反映的内容将更为完整、全面，还将对前瞻信息、企业背景信息以及非财务信息加以有效披露。随着我国财务报告方式的改进，会计报表所提供的信息将更具国际化，会计报表的全面性特征将更趋明显。譬如在资产负债表中，为了帮助信贷管理人员正确理解应收账款，可将应收账款按债务人或“账龄”的长短分别列示，使报表在提供应收款总额的同时，通过附注提供详细资料，以便评价客户的信誉，估计可能产生的坏账，真实地反映信贷资产的风险程度。

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［关键词］财务报表分析;企业经营决策;企业风险控制能力

1财务报表分析的内容及方法

1.1财务报表分析的内容。财务报表分析是企业全面财务数据的高度汇总的体现，充分反映了一段期间内的经营成果和资本运作情况。而财务分析主要是对一段期间内企业的经营利润情况、商业经营能力情况、管理状况进行统计和深度的分析，科学客观地评价当前阶段企业的运行、经营和管理现状，进而为企业管理层的经营决策提供有力的依据和支撑，从而降低企业战略决策的风险。1.2财务报表分析的方法。1.2.1趋势分析法。趋势分析法指的是财务人员通过观察连续两期或者两期以上的财务报表，比较各期的有关项目的金额和指标变化，分析增减变化的原因和趋势，并预测此种趋势对企业未来经营期间的影响。企业管理层通过此种方法预测企业未来的经营趋势及前景。1.2.2比率分析法。比率分析法是最常用也是最重要的财务分析方法之一，它是指两个报表相除得出的比率，通过比率分析让企业的决策者掌握企业的经营及风险状况。财务比率一般分为四类:盈利能力比率、偿债能力比率、营运能力比率、增长能力比率。无论采用何种分析方法，企业最终的目的是利益最大化，因此财务分析中的主要对象还是以盈利能力和营运能力为主，以便为企业管理层进行决策时提供有力的依据和参考。

2企业经营决策中财务报表分析的作用

2.1可以发现生产过程中的问题。在当代的企业经营决策中财务分析占有着核心的地位。通过各种生产因素的财务报表数据分析后，可以使企业决策层掌握企业一阶段的生产经营状况，并从中发现企业生产经营中的问题和不足。财务报表分析也能够对企业的生产成本、材料成本、废品成本、损耗成本等进行统计分析，通过生产成本、变动成本、固定成本及毛利的对比，可以及时发现在生产经营过程中出现的一些管理漏洞。针对这些问题进行生产管理的调节，有效地提高企业的市场竞争力，扩大企业利润。2.2可以进一步增强企业内部的管理，提高企业经营利润。财务报表分析还能够对企业的营业利润、利润总额、净利润等进行汇总分析，通过这些数据的同比、环比，可以进一步挖掘企业潜在的盈利点，节约不必要的费用支出。例如，通过财务报表分析发现采购货物和销售货物环节的成本费用占利润总额比例过高，企业管理层可以关注这方面的支出是否合理必要，通过与客户及供应商的洽谈减少这部分支出的比例，进而提高利润总额，保证整个企业效益的有效提高。2.3能够增加企业风险控制能力。财务报表分析还可以对企业的资本分布、债权债务情况、筹资投资情况进行分析，及时发现不合理的投融资活动，从而减少企业因失败的投资活动而带来巨大的风险和损失，有利于资金运营的安全性。例如，通过财务报表分析，使企业管理者减少存货的资金占用比例，加快存货周转率，加强固定资产管理，加深企业管理者对应收账款情况的掌握，及时收回款项，减少坏账带来的损失。因此财务报表分析是体现在整个企业的经济活动全部过程，涉及企业经营活动中的每个环节，并且指引了企业经营决策的制订和实施，同时也协调了企业中各项决策之间的关系。

3财务报表分析中存在的问题

3.1实际执行与管理理念不匹配。财务报表分析主要是为企业经营决策提供真实可靠的指导依据，也是企业投资者了解一个企业的获利能力和偿债能力的重要工具，但是目前很多企业的财务报表分析都是流于形式，领导层在进行生产经营决策时，对分析结果不予考虑，由决策者的主观个人意愿为导向，例如好大喜功的盲目投资和企业并购等，将企业发展带入困境。3.2报表分析的片面性。报表分析的分析人员是造成报表分析片面性的主要原因，也是不可避免的原因。当下一些中小型企业的财务分析人员，由于对财务报表分析的认知过于片面、自身专业性不强、技术不过关，没有充分认识到财务报表分析对企业的经营管理的重要性，对财务报表分析不够细致彻底，而且财务分析人员的业务素质也不尽相同，良莠不齐，从而造成在进行各种财务报表分析时，难免会出现不同程度的疏漏和侧重，从而导致同一报表，出现不同的分析结果，有不同的经营决策导向。3.3不能反映企业真实情况的财务报表问题。财务报表分析是以财务报表中的数据通过不同方法进行分析，但是有些企业出于某种原因和目的，人为的调整财务报表，虚假的体现企业的财务状况，会给企业造成错误的经营决策指导，带来严重的经济损失。财务报表分析的分析内容只流于形式化、数字化、表面化，只能揭示一些表面的问题，却不能实际反映企业的深层次的管理问题，这样的分析也不能为企业的经营管理决策提供指导作用。3.4同行业之间的对比较少。由于同行业的企业之间存在相互竞争的关系，出于商业机密的各种因素，很多企业不能从本行业的杰出企业中取得先进的管理经验和财务数据。因此就只能从本企业中的各期间相同的财务数据分析进行对比，而不能精准的判断自身发展的方向和行业竞争中的位置。在企业发展中，需要根据企业的自身发展阶段，应用不同的财务报表分析指标和方法，才能让企业的经营管理决策更有的放矢。

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一、财务报表附注的重要性

当前，财务报告①的披露已经进入了附注时代。在经济发达的国家，附注的长度已超过了财务报表本身的长度（朱元午，1999）。随着我国市场经济的发展壮大，股东、债权人等信息使用者对企业会计信息披露的质量、数量要求越来越高。然而，财务报表主表所提供的信息存在一定的局限性，如只能提供一些固定的财务信息等。为此，财务报表附注作为财务报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关注，人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。具体来讲，财务报表附注的重要性主要体现在以下几个方面：

1.提高会计信息的相关性和可靠性。会计信息既要相关又要可靠，相关性和可靠性是会计信息的两个基本质量特征。由于财务会计本身的局限，相关性和可靠性的选择犹如鱼与熊掌的选择，很多时候都是不可兼得的（朱元午，1999）。但是，财务报表附注披露可以在不降低会计信息可靠性的前提下提高信息的相关性，如或有事项的处理。或有事项由于发生的不确定性而不能直接在主表中进行确认，但等到完全可靠或基本能够预期的时候，又可能因为及时性的丧失而损伤了信息的相关性。为此，可以通过在财务报表附注中进行披露，揭示或有事项的类型和影响，以此来提高信息的相关性。

2.增强不同行业和行业内部不同企业之间信息的可比性。会计信息是由多种因素综合促成的，经济环境的不确定性，不同行业的不同特点，以及各个企业前后各期情况的变化，都会降低不同企业之间会计信息的可比性，以及企业前后各期会计信息的一贯性。财务报表附注可以通过披露企业的会计政策和会计估计的变更等情况，向投资者传递相关信息，使投资者能够“看透”会计方法的实质，而不被会计方法所误导。

3.与财务报表主表的不可分割性。财务报表主表与财务报表附注的关系可概括为：主表是根，附注是补充。没有主表的存在，附注就失去了依靠；而没有附注恰当的补充，财务报表主表的功能就难以有效地实现。

二、我国财务报表附注的历史演进

我国财务报表附注从无到有，不断完善，其发展过程大致可分为初步探索、小范围实施和不断发展三个阶段，与中国会计和企业改革的步调基本一致。

1.初步探索阶段（1992～1995）。在此阶段，财务报表附注的概念开始为我国所接受，但仅停留在理论层面上，并未实施。1992年11月的《企业会计准则-基本准则》第64条对财务报表附注作了如下的定义：“会计报表②附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，其内容包括所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。”

《企业会计准则-基本准则》的颁布，是我国会计改革的历史转折点，标志着我国开始借鉴、吸收先进的国际惯例，明确了既要立足国内、又要面向国际的改革方向。应该说，把财务报表附注作为先进的经验引进来是值得肯定的，但令人遗憾的是，《企业会计准则-基本准则》只是给出了一个书面的概念，因没有具体准则加以配合，财务报表附注实际上还停留在理论探讨阶段，直到1995年《财务报表附注指引》的颁布，财务报表附注才真正走上舞台，开始发挥其应有的作用。

2.小范围实施阶段（1995～1998）。为加强上市公司监管，1995年12月21日，中国证券监督管理委员会了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号：年度报告的内容与格式说明》，并以附件形式颁布了《财务报表附注指引》，第一次明确规定上市公司要编制财务报表附注，指出“会计报表附注是财务报告必不可少的组成部分”，并明确规定了财务报表附注至少应有以下方面的内容：（1）公司的一般情况；（2）公司采用的主要会计政策；（3）在财务报表表内无法说明的报表项目的明细情况；（4）相同的报表项目，如果两年比较报表中的数字变动幅度达30%以上（含30%），应说明原因；（5）少见的报表项目，或报表项目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额异常（如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小，库存现金的金额很大等等），应加以说明；（6）分地区、分行业资料；（7）承诺事项、或有事项应详细披露；（8）资产负债表日后事项；（9）其他有必要披露的内容。

1997年12月，证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号：年度报告的内容与格式》，亦以附件的形式颁布了《财务报表附注指引》的修订稿，对财务报表附注的要求作了进一步的完善。

值得指出的是，证监会作为上市公司的监督管理机构，它仅仅能够对上市公司的财务报告披露做出规定，可见，财务报表附注的编制此时并没有在所有的企业中得以实施。此外，由于当时我国只有一个具体的会计准则，所以，还有很多重要的需要在附注中加以说明的事项都没有得到规范。

3.不断发展阶段（1998～至今）。在此阶段，随着“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等准则的相继出台与实施，财务报表附注的内容得以丰富和完善。1998年，财政部颁布了《股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表》，规定股份有限公司必须编制财务报表附注，扩大了财务报表附注的适用范围。2000年6月21日国务院颁布的《企业财务报告条例》和2000年12月29日财政部的《企业财务会计制度》，则更进一步规定了编制财务报表附注的要求。

《企业会计制度》的是我国会计史上的又一件大事，它是我国会计核算制度走向成熟的标志。《企业会计制度》在第2条明确规定：“除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行本制度”。这表明，编制财务报表附注已成为各种企业都必须履行的披露义务。

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1、重大错报风险。《审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》指出：重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。

解读上述定义：(1)重大错报风险是财务报表审计前其报表本身固有的风险；(2)错报(包括漏报，下同)的金额或性质应该是重大的，是其单独或连同其他错报一起足以影响报表使用者的判断或决策的错报，否则，则属于非重大错报；(3)重大错报的存在仅仅是一种可能，并不是已经肯定其存在；(4)错报，应包括财务报表金额的错误或舞弊，以及报表附注披露内容的错误或舞弊。

重大错报风险又分为报表层次和认定层次两类重大错报风险：(1)报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，但以被难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；(2)认定层次的重大错报风险。是指各类交易、账户余额、列报(包括披露)构成的重大错报风险，换上会计术语，即因对会计要素进行确认、计量和列报构成的重大错报风险。

2、审计风险。1101号审计准则指出：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。

解读以上定义，“审计风险”至少包括三层涵义：(1)财务报表存在重大错报，如果不存在错报，或者存在非重大错报，审计风险就不存在；(2)审计人员发表了不恰当的审计意见，如果审计人员发表了恰当的审计意见，或者不发表审计意见，审计风险就不存在；(3)是一种可能性。即因此导致审计失误是可能的，而不是现时的、肯定的。

3、检查风险。1101号审计准则指出：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

解读以上规范：(1)检查风险与审计风险不同，审计风险界定的重大错报只是可能的，而检查风险界定的重大错报是实际存在的；(2)审计人员未能发现存在的重大错报。也只是一种可能性，通过实施审计程序，审计人员也可能发现存在的重大错报，也可能未能发现存在的重大错报。

4、重要性。新的审计准则和指南未见有直接对重要性所作的定义。《审计准则第1221号――重要性》以另一种形式界定了重要性的含义，指出：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或者连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。解读以上规范：

1、重要性由金额(数量)和性质两方面构成。当然，从金额上讲，同一项目错报金额大的比错报金额小的更重要；某些错报，从金额上看并不重要。但从性质即其对报表使用者的影响分析，则可能是重要的，对于某些错报，难以从金额上判断其是否重要时，应从其性质上考虑其是否重要。

2、重要性的认定取决于具体环境。这一具体环境又分为被审计单位的不同环境和报表使用者不同需求两个方面。比如对于上市公司，收入项目错报10万元也许不属于重要的，但对于一个小企业而言，收入项目错报10万元则可能是重要的，因此，两者重要性水平不同；再者，重要性概念是针对不同的报表使用者的信息需求而言的，同样一项错报，对一部分报表使用者说来是重要的，因为该项目错报足以影响这部分报表使用者的相关决策，但对另一部分报表使用者而言是不重要的，因为该项错报并不涉及这部分报表使用者的信息需求，因此尽管其使用了这一财务报表，但其中的错报不会影响他们的相关决策。

3、确定重要性水平时，不但应考虑某项错报单独对报表使用者的影响，还应当考虑该项错报连同其他错报一并对报表使用者的影响，以确定其是否属重大错报。

4、确定重要性水平时应运用职业判断。重要性水平是一个经验值，因此，确定重要性水平时，应更多地运用审计人员的职业判断。

二、重大错报风险、审计风险、检查风险与重要性的关系

(一)重大错报风险与重要性

1、两者关系：(1)审计程序实施时检查发现的错报，是否属于重要错报，或者是该项错报连同其他错报一起，是否构成重大错报，则应由重要性水平来界定。因此，按照1221号审计准则指南伪意见，从数量角度考虑，重要性水平是门槛或临界点，在该门槛或临界点以上的错报就重要的，是重大错报；反之，该错报则不重要，不属重大错报；(2)重大错报风险与重要性之间成反向关系，重大错报风险越高，应确定的重要性水平越低；重大错报风险越低，应确定的重要性水平越高。

2、重要性水平的认定。审计人员应当从金额(数量)和性质两方面，综合考虑报表层次和认定层次的重要性水平，并凭以识别和认定财务报表的重大错报，以减轻或排除审计风险：(1)审计人员应当根据被审计单位具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理预计有关项目的错报将影响报表使用者的决策，进而依据这些判断确定报表层次的重要性水平；(2)在认定层次，其重要性水平又称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定，应以对报表层次重要水平的初步评估为基础，分析认定层次错报的可能性和认定层次的重要性水平与报表层次重要性水平的关系，合理确定可容忍错报；对于超过可容忍错报水平的，即认定为重大错报。

3、审计过程中重要性水平的修正。

财务报表审计，是一个累积和反复的过程，重大错报风险评估时尤为突出，而合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，意味着审计过程中审计风险始终存在。随着审计程序的实施。如果按原确定的重要性水平获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，审计人员应重新确认风险评估结果，并据以修正原确定的重要性水平和重新评估重大错报风险。

(二)重大错报风险、审计风险、检查风险

1101号审计准则及其指南指出：(1)审计风险取决于重大错报风险和检查风险。三者之间关系用数学模型表示：审计风险=重大错报风险×检查风险；(2)在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险成反向关系。解读以上规范：

1、所谓审计风险取决于重大错报风险和检查风险。就是说，如果不存在重大错报风险，当然也不存在审计风险和检查风险，即审计风险=0×检查风险=0；如果尽管存在重大错报风险(包括该项错报单独或连同其他错报是重要的，下同)，审计检查时均已发现并按审计准则作了适当处理，当然也就排除了审计风险，这时检查风险为0，代人模型即审计风险=重大错报风险×0=0。

2、审计失败是重大错报风险与检查风险共同作用的结果，只有在财务报表整体上存在重大错报，而审计人员未发现或者虽已发现但未按规定作适当处理，才可能导致由审计风险转化为审计失败。这时重大错报风险和检查风险都是正数(存在)，代入模型：审计风险=正数×正数=正数。

3、检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结

果成反向关系，是指评估的重大错报风险越高，报表错报的可能性则越大，确定的检查风险水平就越低；反之，评估的重大错报风险越低。报表错报的可能性则越小，确定的检查风险水平应越高。比如对一个内部控制规范不存在或不完善、或者内控制度没有有效执行，且会计核算很不规范的A企业而言，其重大错报风险很高，因此其可接收的检查风险应很低，其他同类企业某项目可接收检查风险水平的绝对数假定为10万元，A企业该项目的可接收检查风险水平则应确定为5万元，甚至3万元、1万元；相反，如果经测试A企业控制规范完善，足以防止或发现并纠正财务报表重大错报，且该控制规范已得到有效执行，会计核算规范程度也较高，这时A企业的重大错报风险则低，可接收检查风险水平应适当提高，比如一般同类企业该项目可接受的检查风险确定为10万元，该企业则可适当提高到15万元或20万元。

(三)审计风险与重要性

1221审计准则指出，审计风险与重要性之间成反向关系，审计风险越高，重要性水平越低；审计风险越低，则重要性水平越高。这里所述的重要性水平高低，与以上所述检查风险水平高低涵义一致，指的都是金额的大小。重要性水平是审计人员从报表使用者的角度进行判断的结果，如果重要性水平是1万元，则意味着审计人员判断认为低于1万元的错报不会影响报表使用者的决策，此时应致力通过适当程序发现高于(或等于)1万元的错报。

应该说明，审计人员不可能通过人为调高重要性水平而降低审计风险。因为重要性水平是由客观存在的审计风险确定的，企望以人为调高重要性水平来降低审计风险，其结果一定会与其企望相反，审计风险会不降反升。

(四)审计风险与检查风险

审计风险与检查风险之间也成反向关系，审计风险越高，说明存在重大错报的可能性越大，可接受的检查风险水平也越低；审计风险越低，说明存在重大错报的可能性越小，可接受的检查风险水平则适当提高。

另外，审计风险与检查风险之间，还存在一定的因果关系，即只要检查风险排除，审计风险也就不复存在；如果检查风险不排除，除非不存在重大错报，否则审计风险就无法排除。

三、结论

1、审计准则所述各种风险，包括本文所述的重大错报风险、审计风险、检查风险，都只是一种可能性。它们既可能存在或发生，也可能不存在或不发生。