税务筹划的含义精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇税务筹划的含义，期待它们能激发您的灵感。

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【关键词】企业集团 税务筹划 问题建议

一、企业集团税务筹划的必要性

第一，税务筹划能够降低纳税成本，规避纳税风险。税收成本是企业社会成本中的一项重要内容，需要缴纳税款的多少和企业税负的高低会影响到企业成本，从而会影响企业利润的实现。想要降低纳税成本就要进行税务筹划工作，税务筹划可以有效地降低企业的应纳税款从法律上来看偷税行为是通过非法手段来减少纳税，是一种非法的行为，然而税务筹划是被税法允许的，它可以合理合法地减少企业的纳税成本，可以有效地规避纳税行为中存在的一些风险。

第二，税务筹划有助于优化企业投资方向和产业结构。虽然从主观上看来税务筹划的最初目的是节税，但是税务筹划的确可以从客观上改善企业的产业结构，选择适合企业发展的投资方向，从而推动企业的经济快速发展。

第三，税务筹划有助于提高企业的经营管理工作水平。从财务筹划的定义上来看，税务筹划是通过对企业的投资融资活动和经营活动进行合理合法的安排，从而达到减少纳税和缓缴税款的目的，从而谋求到最大的经济利益。想要这些都变成现实就要求企业必须对自己的经济活动有正确全面的评估，这样才能客观上提高企业的经营管理工作水平。

二、企业集团税务筹划存在的风险和问题

（一）现有税务筹划存在的问题

1、企业集团税务筹划意识不足

当前我国的企业集团大多数都是民营企业，这些民营企业明显存在着一些机构不健全的问题，其会计机构也出现了很多不合理的情况。一些企业集团将自己的税收筹划工作任命给自己的亲属，有的企业只聘请一些兼职的会计人员定期来给自己做账，这就导致外界对企业了解不足，不能提供全面的信息，还会使企业员工的主观能动性无法得到发挥，许多参与做账的财会人员专业素养不够，没有经过专门的训练，实际操作经验不足，这就造成了企业的税务筹划工作止步不前。

2、对税务筹划含义理解不足

税务筹划的含义对于不同人会有着不同的理解。一部分人对税务筹划的含义不明确，认为税务筹划是一种偷税行为，有的人甚至因为误解税务筹划的含义而大胆进行违法活动。在八十年代时学者认为狭义的税务筹划工作就是用税法所提供的优惠政策来获得税收收益的经济活动。然而实际上税收筹划的含义是指，在国家税法允许的情况下，利用优惠政策合理合法地安排经营和投资活动，以减轻企业的税收负担、实现企业税后利润最大化。税务筹划工作是一种合理合法的行为，而偷税是非法的，是不被法律所允许的行为，是国家严厉禁止的行为。

3、税务筹划的相关制度不完善

目前税务筹划制度上主要存在以下问题：第一，税务制度的不完善。当前的税法制度不完善，这会导致一部分企业集团误解税务筹划的含义，企业对筹划的自由裁量权过大，这就可能会使企业做一些违法的偷税行为。税务筹划的相关制度不完善，就会影响企业的合理避税，会给企业带来一定的损害。第二，没有有效的税收筹划机制。有相当一部分企业的决策者对税务筹划工作不了解，企业员工的税务筹划意识不强，这就可以看出完善的税务筹划制度是十分必要的。尽管税收管理制度正在不断完善，但企业的税务筹划工作仍然存在一些风险，这些风险应当引起财务部门和领导者的重视。

（二）现有税务筹划存在的风险

1、政策变化

我国的税收政策变化速度极快，一些税收政策具有较短的时效性或者不定期性，相关的税务机关部门不可能与纳税企业进行及时的沟通，况且许多企业的税务筹划工作是提前做好的，这就使税收相关变更信息对于企业来说存在着信息不对称的问题，也就对企业集团的税收筹划工作造成一些阻碍，使企业遭受一些损失。

2、税收筹划执行方面

由于对未来有不确定性，并且纳税人在税务筹划工作方面也会遇到各种风险，这些会使企业税务筹划的成本和利润有着不确定性。税收筹划在运用政策方面可能存在执行不到位的情况，会导致操作的风险的增加。除此以外，企业的经营管理情况也会随时发生变化，有时会出现信息反馈不及时的情况，使企业不能对发生的情况作出及时准确的税务政策调整，因此当原税收筹划政策失效时，企业无法及时反应，会导致经营方面的风险的发生。

3、征纳双方的认定差异方面

税务筹划必须要符合税法的各项规定，企业应以法律法规的要求为依据来进行税务筹划工作。税务筹划工作是生产经营活动的一种，其方案的选择以及如何具体实施，这些都是纳税人决定的，相关的税务机关部门不会直接参与其中。然而，由纳税人制定的税务筹划工作方案是否符合税法的相关规定，能否带给利益最大化的效果，这些都取决于税务机关部门对企业的税务筹划方案的认定与否。如果企业所选择的税务筹划方案不符合税法的规定，税务机关部门将其视为避税行为，甚至有可能会当作是偷逃税行为。倘若如此，纳税人不但得不到税收的收益，还会遭到相应的惩罚处理。

三、对企业集团税务筹划问题的建议

（一）充分认识税务筹划的原则

税务筹划原则是企业相关部门在做税务筹划时需要遵循的方针，主要有四个原则：一是合法合理原则。企业在进行税务筹划工作时要根据税法相关的法律法规，同时还要考虑自身的实际条件，这样才能制定最佳的纳税方案，在制定纳税方案的同时也一定要符合道德规范，不可以突破道德底线，要做到税务筹划工作是合理合法的。二是居安思危原则。企业一定要时时刻刻做好税务筹划工作的准备，一项业务工作的开始，就意味着相应的纳税义务已经产生，企业应该在此之前就做好税务筹划工作，以防止其他情况的发生。同时企业的财务部门也应该具备一定的风险意识，在做税务筹划时要着眼于未来，要考虑企业的纳税方案有哪些问题，存在着哪些风险，尽力把企业的税务筹划风险降到最低。三是，成本收益原则。企业的税务筹划工作不仅有利益更是有成本，这项工作需要耗费人力、物力、财力，所以在取得筹划收益时一定要考虑这些成本问题。四是，全局性原则。税务筹划工作关系到整个企业的利益，要做好税务筹划工作就需要具备长远的眼光，要能够从全局分析企业当前所处的阶段特征，要能够研究分析企业外部大环境的变化，对企业的未来发展趋势进行较为准确的预测，这些都是是企业税务筹划工作有序进行的有力保障。

（二）提高企业财务工作人员的素质

一个企业财务部门工作人员主要包括管理人员和业务人员者。税务筹划的工作不仅要靠业务人员，还要一定程度上取决于管理人员，财务主管部门负责做税务筹划的决策，制定的目标要和企业的战略目的一致，不可以单独地进行操作，过度筹划或不系统都是不理智的做法。作为企业的管理者也需要了解一些税务筹划业务知识，要能够对税法有大体了解，真正地支持和参与到税务筹划方案的制定中去。与此同时还要提高相关税务人员的素质，要注重对财务工作者关于税务筹划知识和其工作能力的培养，要尽可能地减少因财务工作者素质较低而引起的税务筹划问题和风险。

（三）引入风险外包体系

税务筹划对相关工作人员提出了很高的要求，不仅要求他们要对会计基础知识和税法知识有所了解，还要求他们要熟悉贸易、生产和物流等一系列专业知识。然而企业相关工作人员的能力是有限的，他们不一定能够对税务筹划的所有知识有全面仔细的把握，在这种情况下就需要企业借助外界的力量，请求专门的税务筹划服务部门来帮助企业制定税务筹划方案，或者聘请注册税务师来帮助企业进行税务工作，提高企业税务筹划工作的合理性，为企业谋得更大的利益。

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【关键词】税务风险 税务筹划 原则 防范方法

一、引言

随着社会经济的发展、法律制度的健全，现代企业也开始逐步实施及完善税务筹划工作。目前企业所处的社会经济环境也为企业进行税务筹划提供了可能。纳税作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，现从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。

二、企业税务风险的含义及影响

企业税务风险，是指纳税人纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性，表现在两个方面，一是因主客观原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；二是企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。

企业税务风险首先会导致企业的成本增加。这种成本第一表现为因为违反法律法规少纳税而遭到税收机关的处罚成本；第二表现为因为税务风险而成为税务机关的重点监控对象的应付成本；第三就是因为税收优惠没有充分利用的利益流出成本。其次税务风险会影响企业的经营管理等决策行为产生影响，对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都会产生一定的影响。再次，税务风险还可能会导致企业的信誉受损。有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面的产生连锁反应。税务风险还有一些其他的影响，比如说因为违法违规可能会导致企业管理层的人员受到刑事处罚；可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格、以及税收优惠享受资格等资格丧失。总之，税务风险对企业的影响很大，企业必须加强对企业税务风险的管理，对税务风险进行预测、评估、规避和化解，以避损失的产生和各项成本的增加。

三、税务筹划的原则

企业税务筹划这种节税行为，已成为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则；

依法性原则。依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税务筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。

事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，进行税收筹划的空间就几乎是没有了。

四、企业税务筹划风险的防范

企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：

加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。

提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。

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关键词：税收筹划；企业经营；局限性

税收筹划是企业一项重要管理的行为，通过筹划达到节税目的，保证企业合法经营，促使企业价值最大化。企业纳税筹划的目的在于“节税”，“节税”不同于“偷税”、“漏税”，节税是企业在法律规定的范围内进行的纳税操纵。当前企业在税收筹划时，存在一些局限性，限制了税收筹划发挥作用，加大了企业税收筹划的风险。

一、纳税筹划在企业发展中的作用

（一）企业纳税筹划的含义

企业纳税筹划是指通过对企业涉税业务进行策划，制定一套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。由于企业是经济实体，企业经营的目的在于实现企业价值最大化，而纳税筹划能够使得企业少缴税，税收对于企业来说是一项支出，应当越少越好，税收的支出表明企业经济利益的流失，因此，企业追求税收负担轻，纳税额最小，而这种追求是在合法的范围之内，这也是企业纳税筹划存在生存空间的原因所在。另外，由于课税对象及金额的可调整性、税率的差别性及全额累进临界点的突变性致使企业可以对税收进行筹划。

（二）企业纳税筹划的重要意义

1.纳税筹划影响企业的生产经营和投资决策

税收是影响生产经营、投资决策的一个重要因素，税收政策的制定，体现了国家对产业政策的导向。在进行投资之前，企业在几个可行性方案选择时，应当考虑税收对投资效益的影响，以企业效益最大化为标准进行纳税筹划，选择适当的投融资方案。纳税人必须进行细致合理的税收筹划，只有这样才能有利于投资者制定真正正确的投资决策，形成完善的投资方案，进而形成科学的纳税评估，确定符合国家产业政策的投资项目，以确保生产、经营和纳税活动的良性循环。

2.有利于增加利润，促使企业价值最大化，提高企业竞争实力

经营者通过合理的税收筹划，充分利用税收优惠政策，可以在投资规模、项目一定的情况下，减轻税负，实现利润最大化，增强企业竞争能力。从纳税人角度而言，企业的税收支出是企业的一项现金流出，降低未来企业现金净流入量，若企业通过税收筹划降低企业税收支出，会相对的增加企业现金净流入量，从而提高企业价值。纳税筹划通过不同选择方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少了纳税人本期的现金流出，或者未来期间的现金流出，增加企业的净利润及净现金流量，促进企业价值最大化，提高企业的时差竞争力。

二、当前企业纳税筹划存在的局限性

（一）将“节税”等同于“偷税”、“漏税”，曲解税收筹划含义

企业纳税筹划是在不违法的前提下，通过一系列经营安排、投资安排、筹资安排，达到减轻企业税收的目的。企业税收筹划目的在于节税，是在法律法规规范的范围内减轻企业税收负担，而偷税漏税是违法行为，会遭受法律的制裁，当前有一部分企业将“节税”等同于“偷税”、“漏税”，曲解税收筹划的含义，一味地追求降低税收负担，违背税收相关法律法规精神，甚至触犯相关法律法规。我们通过纳税筹划的定义可以看出，企业纳税筹划的目的在于“节税”，“节税”不同于“偷税”、“漏税”，节税是合法的，是企业在法律规定的范围内进行的纳税操纵，而偷税漏税是不合法行为。企业将“节税”等同于“偷税”、“漏税”，曲解税收筹划的真正含义，这种曲解行为不仅造成企业不能降低相关税收，而且会遭受到违法处罚，增加企业现金流出，降低企业价值。

（二）对税收筹划重视不够，未设置相关税务会计岗

当前大部分的企业轻视税收筹划在企业经营决策、投资决策及筹资决策中重要作用，或者在决策中根本不考虑税收负担，未认识到税收筹划对于促进企业价值最大化的重要意义，没有设置相关的税务会计岗位，或者没有充分利用税务机构的专业化知识。企业在经营中只知道合法经营，认为避税就是违法行为，或者没有避税行为，这样导致企业税收支出增加，提高企业现金流出量，降低企业价值。税收筹划的目的是为企业整体价值最大化服务，是企业经营管理的一种手段，税收筹划不是企业经营的目的，企业经营的目的是企业价值最大化，企业所有的管理决策活动都是为企业价值最大化服务，因此税收筹划是一项长期决策，而不是只考虑当期，若企业对税收筹划不够重视，未设置相关的税务会计岗位，或者不能充分利用税务机构的专业化知识，则企业就不可能真正发挥税收筹划这个手段的重要作用。

（三）纳税筹划时不能充分考虑企业全局利益

企业经营的目的在于企业价值最大化，企业的经营活动、投资活动、筹资活动等决策都应当以企业价值最大化为目的，同样的企业的税收筹划也应当以企业价值最大化为导向。而当前较多的企业在纳税筹划时，仅仅考虑税收负担最轻而不考虑其他方面，这样企业可能从税收角度局部的增加企业利益，而不能从全局出发以企业价值最大化为目的做出相关税务筹划决策，这种行为不仅不能达到税收筹划的目的，可能最终会影响企业经营效益。比如，企业对于高新技术行业的优惠，若企业仅仅从税收筹划的角度考虑进行高新技术行业的投资，而不具备相关的技术、人员及资源，则不仅不能从多元化经营的方式上获取收益，可能因为投资失误影响企业集团的整体经营业绩，因此，企业决策应当是一个权衡性的决策，应当综合考虑企业各个方面的因素，而不能从局部出发忽略企业整体利益。

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关键词：“营改增” 移动通信行业 税务风险 税务筹划

一、“营改增”的沿革及其对移动通信行业的有利因素

（一）“营改增”的沿革

“营改增”是营业税改增值税的简称，是国家财税体制改革的重大举措。“营改增”自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点。以上海为“头雁”， 及至2012年12月底，“营改增”的试点范围已囊括6个省、3个直辖市和3个计划单列市，共计12个试点地区。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作在全国范围内推开。2014年1月1日，铁路运输和邮政业“营改增”，2014年6月1日“营改增”继续扩围至电信业。由于“营改增”涉及面广，影响深远，国家采取了试点突破、稳步推进的做法，预计在“十二五”期间全部完成。

（二）“营改增”对移动通信行业的有利因素

在实行“营改增”之前，营业税存在重复征收的问题， “营改增”后抵扣链条更加完整，有利于经济结构的调整，对移动通信行业的专业化运营有着巨大的推动作用。

二、移动通信行业“营改增”后可能面临的税务风险分析

（一）增值税发票管理的风险

增值税专用发票的管理，是增值税管理的重中之重。企业应将增值税专票视同现金进行规范管理，专柜存放、专人保管、开具，各层级应确定专人负责发票管理工作。建国以来出现了不少利用虚开增值税专用发票等造假行为，实现偷税、漏税、骗税的大案要案。因增值税发票管理不当，可能受到刑法处置，最高可判处无期徒刑，应引起企业足够的重视。除此之外，企业还要关注滞留票与失控票的风险，采取必要的手段避免获取此类发票。

（二）视同销售业务识别

根据增值税相关税法要求，在货物调拨、对外投资及无常赠送等9种情况下会涉及视同销售，需要计算缴纳增值税。对运营商而言，需要根据具体的业务，对视同销售业务进行合理判断、识别。捆绑电信业务，赠送SIM卡、终端不视同销售。首次入网免SIM卡费的 ，不缴纳增值税。未捆绑任何电信业务，无偿赠送SIM卡、终端或电信服务，视同销售。赠送其他实物：赠送实物或增值税应税服务，视同销售。只有对通信行业的“营改增”政策充分理解，才能对视同销售业务进行完整识别，避免漏税行为。

（三）混合销售的划分

电信业普遍存在此类业务，如为政府单位提供一项视频监控服务，既包括提供整套视频监控设备，包括服务器、摄像头等，又包括提供系统集成服务。如果合同未明确区分设备款、服务费金额，则可能从高计税。假设一份1000万的合同，设备款和服务费分别500万，若未分别列明合同款，按17%税率从高缴纳销项税170万，若分别列明，销项税为115万，可节约30%的税款。

（四）超范围抵扣的风险

代维费用外包是电信业较为通行的做法，在进项抵扣时需对各类代维费进行合理分类，否则存在超范围抵扣的风险。如对属于建筑安装业性质的代维支出不可进行进项税抵扣;对方提供硬件设备等有形动产故障维修，适用17%税率;对方提供对系统软件的升级技术服务，适用6%税率;对方进提供机房设备巡检或驻点服务，在没有提供故障处理的情况下，属营业税范畴，不应抵扣。

（五）跨期抵扣的风险

对于“营改增”前后结算的业务，要以业务发生时点进行划分，如业务发生在“营改增”之前，即使在“营改增”以后进行结算，也不能进行抵扣。对于无法区分业务发生时点的，不能进行进项抵扣。

三、税收筹划的含义及必要性

（一）税收筹划的含义

税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划和所谓的偷税漏税是不相同的，偷税漏税是不受法律保护的，而税收筹划是在法律允许的范围内进行，是合法的。除此之外，税收筹划还有一个特点，就是可预见性。这个可预见性指的是在整个经济活动和税务规划的过程中，对其有着提前的预见能力。通过一定的调控手段，避免税负大起大落的风险。最后，税收筹划还具有针对性，目的就是为使企业减少税收成本，使得企业盈利。

（二）税收筹划的必要性

首先，税收筹划能帮助企业更好地实现盈利目标。因此企业进行合理的税收筹划，例如延缓支付税金，合理规划一些边际成本，从而减轻企业税负，提高利润。其次，税收筹划能有效提高移动通信行业的竞争力。企业可以享受国家的一些税收优惠政策，以及根据适用的税基、税率，通过国家的税收经济杠杆作用来进行资源合理配置，从而降低纳税额，提高企业竞争力。最后，税收筹划有利于提高企业管理水平，降低企业风险。税务筹划是在国家的法律法规允许的情况下开展，国家对财务账目有严格的监管机制，从而使企业自觉遵守法律法规和财经纪律，避免采用不合法手段带来的偷税漏税行为。

四、移动通信行业税收筹划措施

（一）合理利用财税优惠政策

“营改增”后，福建、上海、江西等十余个省市都针对“营改增”了财政扶持政策，能够有效地降低企业由于“营改增”而增加的税负，有利于企业在“营改增”期间的平稳过渡。笔者所在的深圳也出台了财政扶持政策，据了解深圳移动、电信、联通三大运营商均申请了财政扶持资金，根据政策要求，在14年已经实现了部分扶持资金的到账。

再如国际业务免税、销售自己使用的过的固定资产减按2%征收增值税，都是企业应该充分利用的税收政策，税务管理人员应加强研读，做好筹划。

（二）对供应商的合理选择

企业只有获取增值税专用发票，才能进行进项抵扣。因此在“营改增”以后，对供应商的合理选择非常必要。在企业采购招标过程中，应尽量选择一般纳税人企业作为供应商，如果无法选择一般纳税人，则应在评标环节考虑因此而增加的成本。“营改增”以后，还需在合同中增加相关条款，明确税率及发票类型，保障企业获取真实、合理的发票用于抵扣。

（三）对现有业务的优化

移动通信业务中，基础电信服务适用税率11%，增值电信服务适用税率6%。运营商应进一步进行收入结构的优化，充分把握流量发展的时间窗口，创新产品类别，持续提高增值业务占比。“营改增”后预存话费送手机被视同销售，因此现有捆绑业务需要进行优化。如先确认终端销售价格，其余则计入通信服务收入，同时在给客户的发票上明确终端销售和通信服务的金额。企业还应尽量减少一些实物赠送，而改为赠送电信服务，从而通过折扣来进行处理，以此减少企业的增值税。

（四）加强进项管理，尽量获取专票

在“营改增”初期，业务部门对于尽量获取专票尚未有全面、深刻的认识，财务部门需做好前期的培训，确保“营改增”政策宣贯到位。同时应建立配套的报账考核通报机制，对增值税抵扣凭据的流转时限予以限定，避免造成超180天无法抵扣进项的损失。财务部门及早获取专票，也可以有较为充足的时间开展税务筹划，达到少缴、缓缴税款的目的。

五、结束语

综上所述，“营改增”后移动通信行业的税务风险与税务筹划对通信行业有着巨大的影响，对其进行探析是非常有必要的。笔者在本文中对“营改增”后移动通信行业的税务风险与税务筹划进行了探析，包括：“营改增”的含义、“营改增”后移动通讯行业面临的税务风险的分析，税务筹划的含义与其必要性和在“营改增”后移动通信行业的税务筹划进行了详细的探析。笔者希望有更多的有志之士，能够投身到这个课题的研究之中，指出笔者在文中的不足之处，同时也可以为我国“营改增”后的移动通信行业做出自己应有的一份贡献。

参考文献：

[1]冯雪清.营改增后的税务风险与税务筹划[J].现代经济信息，2013

[2]张彦利.营改增后的税务风险与税务筹划[J].时代金融（下旬），2014

[3]孙金怀.营改增后电信企业的税务筹划管理[J].时代金融（下旬），2013

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关键词：税务筹划；含义；作用；案例

一、税务筹划的含义

税务筹划是指企业在遵守各项法律规定的前提下，通过对经营活动的事前筹划，最终使企业获得最大的收益。税务筹划实质上与企业税务风险是密不可分的两个方面，谈到税务筹划就不得不联系到税务风险，税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合相关税收法律法规的规定，应纳税而未纳税或少纳税，导致企业面临补交税款、产生罚款或滞纳金、行政处罚以及声誉受损等风险；另一方面是企业经营行为适用税法政策不精确，没有充分利用有关优惠政策，多缴纳税款，承担了原本不必要的税收负担，导致企业利润减少。而税务筹划的目标实质上就是使企业这两方面的税务风险为零，在合法的前提下使企业的税收负担达到最低。税务筹划及其结果与税法的内在要求实质上是一致的，它既保证了税收的法律地位，又不会影响和削弱税收的各项职能，它是在不违反税收政策法规的前提下对政府制定的税法进行精细研究对比后的优化选择。

二、税务筹划的作用及意义

（1）节约企业成本费用。企业通过对经营事项进行事前筹划和安排，在合法的范围内达到降低税负的目标，既承担了缴纳税款的社会义务，又降低了企业经营成本，为企业继续扩大再生产提供了保障。

（2）有利于合理配置资源。企业为了降低纳税成本，必须站在企业整体运营的角度去考虑资本的流动，而资本流动的代表是实物资产与劳动力，所以税务筹划从另一方面反映了企业的资本运行，具有合理配置资源的作用。

（3）有助于规范企业的经济行为。税收法律法规是规范企业合法经营、依法纳税的依据，也是保证市场经济秩序持续有效发展的有力保障。企业只有合法经营且依法纳税，才能得到良好的回报。

（4）有助于增强企业的同业竞争力。科学合理的税务筹划有助于提高企业收益，充分掌握并合理运用税收优惠政策，会在很大程度上减轻企业的税负，扩大企业利润。相同成本结构和运营能力的两个企业，只有税务筹划更科学合理的企业才会具有更强的竞争力。

三、案例分析

（一）选择总分公司制和母子公司制进行纳税筹划

新企业所得税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。根据此项规定，企业在设立分支机构时应当充分考虑，能否把分支机构设置成独立的企业，是建立分公司还是建立子公司。当总机构整体盈利，而新设立的分支机构在初期可能出现亏损时，应当设立分公司，因为分公司不具有法人资格，不独立缴纳企业所得税，企业把设立在各地的子公司变成分公司，使其不具备独立纳税资格，由总公司汇总缴纳企业所得税，分公司的亏损可以由总公司进行弥补，实现多方均衡，避免出现税负失衡的现象。当分公司盈利后，再可以考虑把它设立为子公司，进行独立纳税。当总机构享受税收优惠政策，而子公司不享受优惠，则应设立分公司，形成总分公司制，使分公司也能够享受各项税收优惠政策。在法人税制下，分公司利润可自动汇总到法人主体资格的母公司统一计算缴纳，而子公司利润必须作为独立纳税人单独计算缴纳。因此企业应根据生产运营的实际情况制定筹划方案。

（二）将原材料加工部门单独设置成子公司，享受相关政策优惠

如某公司的产品中木料构件占其重要组成部分，可以将加工木料配件的车间分离出去成立单独的子公司，专门为母公司生产木料配件。公司采用的木料是一种薪材类，属于财税〔2015〕 78号文件下发的《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》中规定的“三剩物”和“次小薪材”范围和规定的综合利用产品，生产原料中上述资源的比重不低于95%可享受增值税即征即退70%的税收优惠。但某公司的产成品中上述资源比例达不到95%，达不到税收优惠的规定。因此，某公司可以拆分业务，设立独立核算的以三剩物、次小薪材为原料生产木（竹、秸秆）刨花板、细木工板的公司。这样，用于深加工的刨花板、细木工板能享受增值税即征即退政策。

（三）利用资本结构的所得税避税筹划

企业资本中长期负债与权益资本的构成关系，被称为资本结构。企业的资本结构，尤其是负债比率是否合理，不仅制约着企业风险、成本的高低，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益率的高低。长期负债的利息作为财务费用可在所得税前进行扣除，而权益资本的分红则是在税后利润中进行支付，不得在税前进行扣除，负债融资的节税功能反映为将负债利息计入财务费用以抵减应税所得额，从而减少应纳税额。在息税前利润不低于总负债成本的前提下，负债比率越高，其节税效果的就越明显。当然，企业的资本结构还需要充分考虑其他因素，在运营条件允许的范围内，可以合理运用财务杠杆进行税务筹划。

（四）利用所得税扣除项目相关政策

如研究开发费用的加计扣除政策对于发展中的高新技术企业是非常有利的。根据现行的企业所得税法规定，企业研究开发费用若在当期未形成企业无形资产的，将其计入当期损益中，同时允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额，若该部分费用已形成无形资产，则按照无形资产成本的150%在税前摊销。如某项专利技术，企业采用外购的方式，花费100万元，购买后直接投入生产应用，假定摊销期限为10年，每年可抵减的应纳税所得额为10万元，若企业自行研究开发此项技术，估计费用也为100万元，形成无形资产后每年可税前扣除的摊销额为15万元，每年少缴纳企业所得税1.25万元。

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[关键词]：中小企业 税务筹划 风险

中小企业税务筹划风险是指中小企业在进行税务筹划过程中，筹划方案由于受到或者未考虑到一些内在或外在的原因而失效，进而给企业带来经济利益的流出等的可能性，也就是指由于事先无法预估的各种因素的存在，使企业制定的税务筹划方案产生纰漏，无法达到预期的结果，致使企业产生经济损失的可能性。

一、中小企业税务筹划风险成因分析

（一）中小企业对税务筹划风险的认识存在欠缺

税务筹划风险管理在我国中小企业中的应用时间还很短。到现在为止，很多中小企业对税务筹划风险缺乏深刻的认识，企业将会因此遭受巨大的损失。虽然目前部分中小企业已经慢慢了解到税务风险对于企业的深刻影响，但是这种认识还是太过片面。税务风险贯穿于企业的各个环节，由于认识的局限性，专业知识的缺乏很容易导致企业混淆一些概念，使得企业无法在生产经营的过程中做好风险的防范和控制，无法全面而又协调地进行税务筹划，从而使从根本上增加了税务筹划方案的风险。

（二）中小企业缺乏专业税务筹划人员

由于中小企业受规模的限制，再加之现在独立的税务筹划部门在中国并没有普及，大部分税务筹划部门都附带于财务部门之中，因此与税务方面有关的问题一般都是由出纳人员或会计来办理的。一项有效的税务筹划对筹划人员具有较高的业务素质要求，意识到税务筹划风险更是需要筹划人员具有敏锐的觉察力。然而会计或出纳人员一般缺乏系统的税法及相关法规知识的培训，限制了其自身职业素质的发展，所以不能精确衡量有关税收法规的精神，不能及时有效的解决面临的税务风险。在实际情况中，企业税务风险相比其他比较特殊，税务业务办理通常与企业的基本业务流程和交易办法有关，因此办税人员应对企业的整体业务种类和交易方法了解十分准确，又要懂得会计、税法、财务管理，又要懂得法律法规的这种高端的复合型人才。中小企业由于成本、规模的限制，企业的财务人员往往在税务筹划专业基础这方面比较薄弱，致使税务筹划风险这个概念缺乏认识。再者，由于企业内部税务筹划意识相对淡薄，经常容易导致财务人员在思想上忽视税务筹划，再加上在工作中分工不明确，权责没有具体落实，往往使财务人员觉得税务筹划应该是企业领导层决定的事项，从而导致税务筹划无法顺利地展开。

（三）税务机关执行认识上存在偏差

从当前的税务发展角度上来看，我国的税务机关既不会将税务政策宣传给中小企业，也不会指导相关政策在企业内部中的具体运用。对于一些刚出台的税收政策，税务机关自身可能还未对其进行了解，更别说引导督促企业去关注，因此，从某种层面上来讲，在税务机构执行任务的过程中很容易引起税务执法认识上的偏差。就拿税种这方面来阐述，任何一种税种的制定，税法肯定会为其保留一定的弹性空间，即并未做明确的规定，这时就需要税收执法人员自身的经验进行判断是否合理合法，加之税务执法人员专业水平不同和其他因素的影响。从一个客观的角度上来看，在实施过程中，税务机关一定会存在人为的意识偏差，将一些合理合法的税务筹划给予否定和处罚；而本就不合理合法的税务筹划却给予有关肯定，行政执法认识上的偏差，会给企业错误的纳税方向，在将来会引起纳税企业更大的税务风险。

二、中小企业应对税务筹划风险的对策

（一）树立税务筹划风险意识

想要规避中小企业税务筹划风险，应从根本上树立税务筹划风险的意识，对于税务筹划风险有一个系统的概念，知道其为什么会产生的原因。首先，我们应该明确的是与税务筹划有关的所有工作的前提都是遵守税收法律制度。如果一个企业没有树立正确的法制观念，也没有选择合理合法的税法制度，那么他的税收筹划必然是失败的。在税务筹划实际操作过程中，有些企业对利益太过看中，急于得到回报，没有好好地去理解税法相关知识，不加思考地引用别的企业的税务筹划方案，还有一些企业，虽然借助了税务事务所等一些相关的机构帮助进行税务筹划，但是那些税务机构毕竟与企业自身没有联系，总得还是为自己谋利益，再加上同行业间竞争，很容易帮企业钻法律空档，这样反而给企业带来了税务风险。在企业经营和管理的过程中会面对很多风险，需要明确的一点是必须加强税务筹划风险意识。企业应该从两方面着手，首先应该在税务政策的允许条件下，根据企业自身的经营模式制定符合其切实需要的筹划方案，再者一定要对税收政策的变动进行时时跟进，这样才能确保税务筹划方案既合理合法又为企业降低税收负担带来经济利益。总得来说，税务筹划的风险是不可避免的，所以首先要从思想上加强对税务筹划的科学认识。

（二）建立正确的纳税观

现阶段我国中小企业甚至包括税务执法机关对税务筹划方面的知识都不够了解，税务筹划的意识淡薄，在理解方面也存在很多误区，缺乏正确的认识，这就需要有关专家权威和政府相关部门通力合作，向社会大众传导有关税务筹划方面的基本概念以及宣传税务筹划的益处，纠正纳税人及税务机关之前对税务筹划方面的错误认识，树立正确的纳税观。

（三）立和健全税收风险管理的内部制度

税务筹划风险的产生，很大程度上是因为现阶段我国中小企业的内部控制制度还在发展中，所以需要我们建立健全税收风险管理制度。首先企业一定要重视税务筹划风险，建立健全企业内部关于税务筹划税收控制制度，对有关事项进行按期检查和做出相关的评价。现阶段很多企业都是被动地接受税务机关的检查或者将自身的税务方案外包给外面的税务中介机构，这样在税务筹划的问题上就缺乏了主动性，同时还具有一定的外包风险，因为外部的税务机构的利益并未与企业紧密联合在一起，也很难完整地了解企业自身的事情情况，把无法将筹划落实在实处。

参考文献：

[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].广东：暨南大学，2012.12-19.

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关键词：企业所得税 税务筹划 问题 解决途径

一、企业所得税税务筹划的概述

1.税务筹划的含义

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。

2.税务筹划的特点

税务筹划至少应具有以下特点：（1）合法性：税法是处理征纳关系的共同准绳。（2）筹划性：税务筹划是一种合理合法的预先筹划。（3）专业性：税务筹划需要由精通税法的专业人员进行。（4）目的性：纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。（5）多维性：从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

二、企业所得税税务筹划的方法

1. 环境利用型税务筹划方法

环境利用型筹划方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。

2. 结构利用型税务筹划方法

结构利用型税务筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：（1）亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。（2）股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。

3. 优惠政策利用型税务筹划方法

优惠政策利用型税务筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税务筹划的方法。该方法有三方面的选择：（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收。（3）投资产业和行业的选择：企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到税务筹划的目的。

三、企业所得税税务筹划中存在的问题

1.税法建设滞后

近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高，对税法不断补充和调整容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。

2.对税务筹划存在的风险考虑不足

税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，税务筹划具有主观性。其次，税务筹划存在着征纳双方的认定差异。即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案行不通。而当前纳税人在进行税务筹划过程中，很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。

3.税务筹划的意识浅薄

由于税务筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税务筹划的意识浅薄。具体表现在只知道被动等待纳税优惠，而不知道积极争取税负的减少，因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业税务筹划有效地进行。

四、 改善企业所得税税务筹划的途径

1.强化科学管理

实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税务筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税负才轻。只有强化科学管理，严格按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才能提高税务筹划的效率。

2.注重成本效益的原则

任何筹划方案都具有两面性。因此,企业在进行方案筹划时,要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益。最好还是聘请税务筹划专业人士来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。

3.定期培训税务筹划人才

企业所得税筹划是一项复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。如果税务筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。

4. 加强与税务机关的沟通

企业税务筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税务筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。因此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。

参考文献:

[1]李丰延.关于企业所得税税务筹划的思考[J]. 新疆电力技术， 2009.

[2]罗红.企业所得税税务筹划[J].财会经纬，2006.

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关键词税务筹划 风险 防范

文章编号1008-5807（2011）02-029-01

税务筹划是指通过对纳税业务进行事先安排、选择和策划，在合法的前提下，纳税人根据政府的税收政策导向, 通过预先的合理筹划与安排, 对税法进行精细比较后,选择最优的纳税方案,以税收负担最小化为目的的经济活动。从纳税人方面看， 税务筹划可以节减税负，有利于实现企业的收益最大化。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少企业的现金流出，增加了可支配的资金，有利于企业的发展。

企业要想在竞争中取胜，一个重要因素在于能否降低企业成本和支出。税务，是企业支出的一个重要方面。因此，近年来，税务筹划越来越受到企业的重视。与此同时，企业却往往忽视税务筹划过程中的风险， 致使税务筹划收效甚微甚至失败。因此，企业应重视税务筹划中风险的重要性、企业筹资行为的主要风险及其防范， 从而降低风险发生的概率，减小风险损失，提高企业的经济效益。

一、税务筹划的风险及其原因

企业税务筹划的现状不容乐观，使税务筹划面临着风险。税务筹划的风险是指筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空， 或筹划过程中因选用方式不妥而要承担法律责任等。税务筹划的风险主要有以下几个方面：

（一）政策风险

政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的过程中存在的不确定性。总体看,政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一,政策选择风险。政策选择风险也就是选择了错误的税务政策所存在的风险。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此，税务筹划人员要把握好尺度，要深刻理解税法条文的含义，不能误解，曲解。不同国家，不同地区的税务规定可能会有所区别，一定要仔细了解所涉及的地区的相关税务政策，以免把握不好尺度，加大税务筹划的风险。第二是政策变化风险，国家政策具有时效性，随着经济发展速度的不断加快，为了适应经济发展的需要，政府必须不断的调整税务政策，这可能会给企业长期的税务筹划带来风险。

（二）税务执法偏差风险

无论任何法律，都存在一定的弹性空间，只要法律没有明确的规定，执法人员就有权根据自身的判断做出相应的处理。税法也是如此，受税法行政执法人员素质参差不齐和其他因素的影响，可能对税法规定比较模糊的地方做出不同的处理，给税务筹划带来一定的风险。如果企业的税务筹划方案被认定为偷税漏税的行为，那么纳税人所做的“税务筹划”带来的就不是任何的经济收益，反而肯能会因此而受到税务机关的处罚。从而付出较大的代价。

（三）市场风险

市场经济条件下，企业主要根据市场状况进行各项业务，而市场在一定条件下是受多种因素影响并不断变化着的，如市场资金供求状况、贷款利率、通货膨胀率等，这样就可能增加企业筹资的难度及资金成本，导致筹资风险。因此，企业在考虑税务筹划时应考虑所处的市场和经济环境，以采取最为合理的选择。而企业往往因税收因素放弃最优方案而改为次优方案。这种因课税而使企业被迫改变投资行为给企业带来机会损失可能性的风险源于税收的非中立性。可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应地扭曲成本也就越高。

（四）财务风险

企业资本中债务占总资金的比例越大，则税务筹划的空间越大。由税务筹划获得的收益也就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。比如，财务拮据成本和成本会提高负债筹资的资本成本率。现在我国大多数企业生产经营资金主要依靠自有资金和银行借款。企业借贷资金比例越大，则财务杠杆利益越大，获取税收收益就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况正确安排好企业的资本结构，防止出现过度负债。

二、税务筹划的风险防范

（一）严格遵守税务法规

税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划的基本前提。严格遵守相关税务法规是税务筹划成功与否的基础。一项税务筹划中，只要有一点是违法的，不管其最后的效果如何，必定是一个失败的筹划。

（二）提高筹划人员素质

税务筹划是一项高层次的理财活动，是集集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质, 还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展, 另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了, 才能对税务筹划提出更多的要求。

（三）加强与税务机关的联系

加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务法规的特点和具体要求，并密切关注税务法规的变动，做税务筹划是要充分考虑这些情况。进行税务筹划时很多时候都是在法律的边界操作，对于一些模糊的界定，各地可能都有不同的规定，。这就要求从事税务筹划者在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。

（四）保持账本的完整

账本，记账凭证等企业经营情况的真是凭证，是企业没有违反法律法规和享受税收优惠的证据，要保存完整。

参考文献：

[1]严复海，党星.企业税务筹划风险分析及控制.财会通讯，2008（8）：88~89.

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在西方发达国家,税收筹划对纳税人来说是相当普遍的,也具有相当高的水平,而在我国,税收筹划虽有一定发展,但整体还处于初始阶段,发展比较缓慢。究其原因主要是完善税收筹划的活动中有一些问题需要引起注意:

1.税收法治不完善,税收筹划缺乏法治环境。依法治税是企业进行税收筹划的前提,也是税务工作人员正确行使其职权的依据。而在我国,许多重要的税收法律如税收基本法、税收违章处罚法、税收支出法、税务法、纳税人权利保护法等尚未出台,大多税收法规是以行政法规的形式出现,缺乏法律应有的明确性和权威性。

2.纳税筹划意识淡薄。目前,税收筹划的真正含义并未被我国企业所普遍理解,常与纳税人对税法的滥用交织在一起。一些纳税人放弃自身可以享受的税收优惠,而想方设法寻找税法的漏洞进行所谓的税收筹划,故意歪曲税法,甚至认为纳税筹划最好的方法是避税或偷、逃税。殊不知纳税筹划最重要的是筹划意识问题,最好的筹划方法是用好用足税收优惠。税收筹划意识的淡薄在于纳税人没有深入了解自身负有纳税义务的同时,还具有纳税筹划的权利。

3.税务制度不健全。随着我国会计准则与国际准则的逐步趋同,税收和会计之间的差异越来越大,企业往往无法应对越来越复杂的税务问题。而税收筹划作为一项专业性、政策性很强的工作,便造成很多企业没有税收筹划的能力,如此企业便可以将复杂的税务筹划委托给税务机构。但我国的税务业发展还不成熟,税务咨询机构的工作也只局限于报税、纳税手续的办理,其税收筹划工作开展并不活跃,税收筹划的服务质量和层次较低,筹划的内容有限,大多是运用税法中的某一条款进行单一的税收筹划,很难从企业的整体运营情况进行考虑,并且其中的很多操作是在打税法的“球”,不仅效益不够显著,同时也不利于税收筹划的健康发展。

4.税收筹划风险意识不足。税收筹划在带来节税利益的同时,也存在着相当大的风险。但从税收筹划的实践来看,纳税人及税务机构普遍认为只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加税收收益,很少考虑筹划的风险问题。将筹划的目的仅定位在直接减轻自身税收负担层面,片面追求税负的减免,造成一部分纳税人产生这样的心理:只要能少缴税款,怎么样都行。纳税人的这种需求也进一步引致中介机构纳税筹划行为的扭曲。现有的很多纳税筹划案例属于暗箱操作,其技能并不高明,实质是偷、漏、逃税,因而经不起推敲和稽查。往往今天请中介机构进行纳税筹划,暂时减轻税负,明天税务稽查又将方案,纳税人不仅要补缴税款,而且还要加收滞纳金和罚款,甚至担负刑事责任,这样反而加重了自身税负,无形中增加了税收筹划的风险。

二、完善税收筹划以促进税务管理水平的提高

1.完善税收法治,提高税收征管水平。税收筹划是在法律允许的范围内进行的,如果没有完备的法律,就无法确定自己进行的税收筹划是否在法律允许的范围内,继而出现纳税人通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的目的。另外从税务机关的角度考虑,即使纳税人的筹划方案怎样地合乎法律法规的条件,怎样对企业的生产经营有效,只要税务机关不依法征税,这些筹划就没有任何实际意义。故完善税收法治一方面通过税收立法和执法来约束税务机关,使税务机关能够依法计税、依法征税,保护纳税人的合法权益;另一方面可以通过税法来约束纳税人,抑制其机会主义,引导规范合理纳税,这在一定程度上提高税收征管水平,以及国家税收的足额征收。

2.加大对税法和税收筹划的宣传力度,引导纳税人正确进行税收筹划。税收筹划是一种技术要求较高的决策活动,它不仅要求纳税人熟悉现行的各种各样的税收法律、法规和政策,而且还要求纳税人能够较好地掌握和运用税收筹划理论与方法,再加上财政部、国家税务总局及各地方政府大量的、经常变动的诸如“税收优惠”、“补充规定”、“修改条款”、“通知”等,更需要税务机关及时、有效地进行税收法律法规、政策以及税收筹划理论与方法的宣传。税务机关要通过其宣传引导和支持纳税人正确进行税收筹划。

3.大力发展税务机构,规范税收秩序。税务机构的发展,需要配套相应的税务制度,以规范税务职业行为。故税务机关可以借助税务,不断规范税收筹划,加强税收管理。从征税方考虑来看,由于税务是税收征管的重要组成部分,是建立纳税人服务体系的重要内容,其服务质量的好坏,不仅直接关系到税收征管的实际效果,还直接关系到税收征管改革的深化,税务管理的发展。这些税务中介组织,不仅维护了委托人的合法权益,还促进了税收政策的正确执行。

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关键词：税收筹划；非完全信息；博弈模型

中图分类号：F81文献标识码：A

引言

2008年美国财经杂志《福布斯》发表的2008年度“全球税负痛苦指数排行”表明在全球66个国家及地区中，中国内地的税收“痛苦指数”位居第五，亚洲第一。最近几年，我国财政收入的增长速度一直高于GDP的增长幅度。在如此重的责任下，纳税人总会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求发展。虽然偷税、逃税也能减轻企业税负，但是偷税、逃税是要付出代价的，即是有风险的。可能侥幸躲过一时，但终究逃不了长远。

纳税筹划行为是企业理性的、趋向成熟的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，也是企业的一项基本权利。将博弈论引入税收筹划研究的视野，通过对税收筹划中存在的问题进行博弈论分析，将有助于得出正确实施税收筹划的方法，引导企业摆脱偷税的诱惑，走上选择税收筹划的道路。税收筹划主要是企业的筹划，而企业要面对政府管理、国家政策调控、其他企业竞争和外部依存环境，企业在考虑这些不同的因素进行税收筹划时就必然会形成不同的博弈模型。

一、税收筹划的基本假设

（一）经济人假设。理性是经济人理论的核心。在给定条件的约束下，经济人总是倾向于那种能带来最大净收益的方案。纳税人和税务机关之间的关系是税收的征纳关系，征纳双方都是理性的。从纳税理性来看，理性的纳税人追求经济利益体现在其能够承受的风险限度内确保自己税后利益的最大化。从征税理性来看，税务机关总是在依法的条件下确保税收收益的最大化。纳税理性与征税理性总是互相制约的。在这样一对逃避或减轻税收义务与有效行使税收征管权的矛盾中，税收征纳双方的涉税能力都有所增强，这正是税收征纳间博弈关系的效果所在。

（二）资源有限性假设。税务机关的征管资源（包括人、财、物）是有限的，因此他们对所辖区域的税收管理不可能做到面面俱到，无一遗漏。当征管有时间要求时，在有限的时间内更不容易做到。这就使得税务机关在特定情况下或特定决策下只能将主要精力用于重点对象或特意选取的领域。

（三）自由裁量假设。税收的自由裁量权是现行税收法律法规赋予税务机关和税务人员在法律授权的范围内，通过自由判断、自主选择而做出一定具体行政行为的权力。一方面出于行政执法效率与灵活的目的，要求给予税务部门具有自由裁量的幅度和范围；另一方面由于税收自由裁量权的灵活性，使其难以驾驭和体现公正，稍有不慎，就会滋生自由裁量权滥用的现象，对纳税人或国家利益造成危害。

二、税收筹划的博弈行为描述

税收筹划的过程就是在不违反现行税收法律法规的前提下，对税收政策的差别进行选择的过程，这一过程是企业根据现有的信息进行行为选择的过程。企业对自己的财务状况、发展战略和筹划意图有着完全的信息，熟悉和掌握国家的各种税收法律法规和政策。但是，企业对其竞争对手的经营状况、财务状况以及发展战略不可能都完全了解，因此他们之间是信息不对称的，在市场竞争中彼此直接就构成了一个博弈中的两个局中人。同时，外部市场环境的变化对企业来说也是信息不对称的，企业无法准确地预测市场的变化时间、方向以及如何变化。同样，就外部市场环境来说，它由无数的企业组成，其定企业的信息对它来说也是不对称的，所以企业和外部市场环境也构成一个博弈的双方参与人。企业在经营过程中进行税收筹划时，国家制定的税收法律法规是公开的、透明的，企业是完全了解的。但是，企业税收筹划的合法性却需要得到税务机关的认可，在这一过程中，由于税务机关对企业信息的了解是不完全的，且税务稽查人员的水平参差不齐以及看待问题的角度不一样都将导致税务行政执行的偏差。因此即使企业的税收筹划是完全符合国家政策的，也有可能被税务机关认为是偷税或恶意的避税而加以查处。所有的这些信息对企业来说也是不对称的，企业无法判断税务机关对税收筹划的界定和税务人员的素质，从这一点来说，企业和税务机关又构成税收筹划博弈的双方。

三、企业税收筹划的博弈模型分析

从以上分析可知，企业在实际进行税收筹划时，必须考虑三个方面的因素：一是要考虑竞争对手采用的策略对自己的影响；二是要考虑外部环境变化的影响；三是要考虑代表国家的税务机关对企业税收筹划活动是否认定为合法税收筹划的影响。下面将通过建立对应的博弈模型来分析这三个因素对企业是否进行税收筹划决策的影响。

（一）企业与企业之间的博弈分析。在市场经济条件中，企业之间作为市场竞争博弈的主体是理性的，总是以自身利益的最大化为原则来选择最优的策略行动。企业与企业之间展开的是在非完全信息条件下的博弈，本文假设在同一行业中存在两家实力相当的大型企业A和B，都面临着是否要进行税收筹划的选择。他们经过测算得出：如果两家企业都进行税收筹划，各自获得正的节税收益为X单位，而都不进行税收筹划，各自获得的节税收益为零。如果A企业进行税收筹划而B企业不进行税收筹划，A企业获得节税收益为Y且Y>X，而B企业的节税收益为零（因为此时A企业降低了成本，增强了竞争力，能够抢占B企业原来的市场份额），反之则亦然。

模型的建立：局中人（1）是A企业，局中人（2）是B企业；行动策略：A、B企业都是筹划或不筹划；假设A、B企业进行税收筹划的概率分别为P1和P2

节税收益的支付矩阵如下：

表中每格的两个数字代表对应策略下两个企业的节税收益，第一个数字是A企业的节税收益，第二个数字是B企业的节税收益。先站在A企业的角度看：

筹划的期望收益：EU1=XP2+Y（1-P2）>0；不筹划的期望收益：EU2=0。

从分析可知，不管B企业采用什么策略，税收筹划都是A企业的严格优势策略，因而理性的A企业会选择税收筹划。同样的道理，站在B企业的角度看，无论A企业采用何种策略，税收筹划也是B企业的严格优势策略，因而理性的B企业也会采用税收筹划策略。所以，（筹划，筹划）的策略组合不仅是这个博弈的混合策略纳什均衡的解，而且还是一个混合占优策略均衡的解。企业选择税收筹划不仅可以增加自己的收益，而且也会增加整个系统的收益。因此，理性的企业都会选择税收筹划来降低自己的成本，提高企业自身的竞争力，以使自己在激烈的市场竞争中处于有利的地位。

（二）企业与外部环境博弈分析。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境，是企业经济活动中不可控的因素。其中，市场环境是企业赖以生存的基础，而税收环境是企业税收筹划的外部条件。尽管博弈主体外部环境在形态上不是一个具体客观实体，但却时刻影响企业的经营。因此，企业进行税收筹划必须考虑外部环境变化所造成的影响。企业进行税收筹划时需要花费的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是企业为取得税收筹划收益而发生的直接费用，是一种显性成本，筹划者一般都会在筹划方案中予以考虑；机会成本是指企业为了采用特定的税收筹划方案而放弃的其他潜在收益；风险成本是指税收筹划方案因外部环境的变化而使筹划目标落空和筹划方式选择不妥导致要承担法律责任所造成的损失。

模型的建立：局中人（1）为企业，局中人（2）为外部环境。博弈双方的策略：企业为筹划或不筹划；外部环境为变化或不变化。模型中变量的含义：C1表示税收筹划的直接成本；C2表示税收筹划的机会成本；C3表示外部环境变化的风险成本；T表示税收筹划的收益；P表示外部环境变化的概率。企业节税利益的矩阵如下：

表格中每格的数字都是企业在对应的策略组合下所能得到的支付。由于企业所获得的是不完全信息，所以企业不能确定外部环境变化的概率，设企业假定外部环境变化的概率为P，外部环境不变化的概率为1-P，可求出这个混合策略博弈的结果。

企业进行税收筹划的期望收益：EU1 =P（-C1-C2-C3）+（1-P）（T-C1-C2）；企业不进行税收筹划的期望收益：EU2=0。只有当EU1>0，即P

（三）企业与税务机关博弈分析。在企业和税务机关的博弈模型中，虽然双方都是博弈的主体，但企业和税务机关的权利和义务是不对等的。企业作为纳税人，负有纳税义务，而税务机关则是代表国家行使征税权。在企业的税收筹划已成为事实的情况下，具体执行税务行政行为的税务机关可能承认企业税收筹划的行为是合法的，也可能认为企业税收筹划的行为是不合法的。在以企业与税务机关为博弈主体的这种序贯博弈中，也存在着混合策略纳什均衡，即两个局中人的最优混合策略的组合，这里的最优混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立：局中人（1）为企业，局中人（2）为税务机关。博弈双方的策略：企业的行动选择是筹划或不筹划，税务机关的行动选择是认定企业的税收筹划为合法或不合法。变量的含义：Y表示企业扣除应纳税额后的净收入；T表示税务机关征收的净税款（即扣除征收成本）；C表示企业税收筹划的成本；F表示税务机关认定企业税收筹划不合法对企业的罚款；M表示企业税收筹划的收益；P表示税务机关认定企业税收筹划不合法的概率。

（1）企业与税务机关的支付矩阵：

（2）企业与税务机关博弈的树型表达式如下：

在假定税务机关认定企业税收筹划不合法的概率为P时，企业选择税收筹划和不筹划的期望收益分别为：

EU1=（1-P）（Y-C+M）+P（Y-C-F）

EU2=（1-P）Y+P（Y-F）

令：EU1=EU2，得到均衡概率该P*＝（M-C）/M=1-C/M，即：当PP*时，企业的最优化策略是不进行税收筹划；当P＝P*时，企业是否进行税收筹划的期望收益相同。

从以上分析可知：（1）企业税收筹划的收益M越大，进行税收筹划的概率越大；（2）企业的税收筹划的成本C越高，进行税收筹划的概率越小。

四、税制优化对策分析

（一）要正确认识税收筹划。西方国家对税收筹划几乎家喻户晓，而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知，只是最近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。由于处于起步阶段，加上筹划水平不高，出现一些不正当的避税现象是难免的。纳税人总想少缴税而政府总想多收税，纳税人与政府在经济利益上的这种博弈关系将长期存在。税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为，有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。随着企业节税意识的日益增强，纳税人从事税收筹划的技巧和手段会越来越高明。而税收筹划则对经济产生直接影响的好与坏，取决于税收制度是否合理。税制合理，税收筹划对经济产生正向影响；税制不合理，税收筹划则产生负向影响。这些都将刺激税制不断改进和完善。

（二）要正确看待税务机关认定逃税。由于征管意识、技术和人员素质等多方面的原因，我国的税收征管水平与发达国家有很大差距。税务机关执法不力，违法不究，部分基层税务征收人员业务素质不高，查账能力不强不能及时发现纳税人的偷逃税行为，使一部分纳税人认为根本用不着依法筹划。只要偷逃税的获益远远大于税收筹划的收益和逃税的风险时，纳税人就不会进行合理合法的税收筹划。另外，税收筹划人员不仅应精通税法，而且应该是博学多才的复合型人才。目前，我国企业税收筹划人才匮乏，整体税收筹划水平低，筹划活动走“弯路”、甚至“歧路”的现象很多。

针对上述问题，解决办法就是要求企业注意与税务机关的沟通协调。当然，这里说的沟通协调并不是搞不正当行为，而是税收筹划方案的实施需要相关方面达成共识，税务机关作为重要的利益方（代表国家利益）理应与之沟通协调。为了避免不同利益方对同一税收政策的认定出现偏差，企业在进行税收筹划伊始就应与税务机关沟通。向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查，对一些特定的或特殊的筹划方式，应与税务机关达成共识后方可操作。

（三）鉴于我国税收筹划环境现状，当务之急是营造有利于税收筹划健康发展的环境。虽然税收筹划有钻税法空子从而减轻税收负担的倾向，但客观上促进了税制的不断完善。税收制度本身的不完善，只有通过纳税人税收筹划的选择才能暴露出来，通过分析纳税人税收筹划行为的反馈意见，改进有关税收政策和完善现行税法，堵塞漏洞、加强征管，从而促进税制建设向更高层次迈进。

诚信纳税是现代经济社会对所有经济主体的基本要求，也是提高税收征管质量、实现依法纳税的重要保障。诚信纳税要求纳税人在纳税过程中做到依法纳税、诚实守信，把应该缴的税款一分不少地缴上来。同时，也要求税务部门依法治税，为纳税人诚信纳税营造良好的外部环境。因此，只有整个社会建立起诚实的信用体系，税收筹划活动才能健康发展。

（作者单位：东莞职业技术学院）

主要参考文献：

[1]王则可，李杰.博弈论教程.北京：中国人民出版社，2004.

[2]马丁J.奥斯本，阿里尔.鲁宾斯坦.博弈论教程.北京：中国社会科学出版社，2000.

[3]张新平.税务筹划的博弈分析.审计月刊，2004.12.

[4]刘建民，石倩.基于博弈视角的企业税收筹划.金融经济，2010.24.

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(一)所得税的含义

企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。

(二)所得税纳税筹划的含义

是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。

二、中小企业所得税纳税筹划风险

从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。

(一)所得税纳税筹划的主观性

中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。

(二)所得税纳税筹划的条件性

中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。

中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。

(三)所得税征纳双方存在认定分歧

所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。

(四)所得税纳税筹划是有成本的

所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。

三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式

(一)风险规避

风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。

(二)风险控制

风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。

(三)风险转移

风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。

(四)风险保留

风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。

四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施

(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息

中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。

(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念

中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。

(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险

很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。

(四)具体问题具体分析,切忌照搬照套

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关键词：纳税筹划 企业 财务管理 作用

一、纳税筹划的含义

纳税筹划是指在我国现行法律的许可范围内，根据企业经营运行的实际状况，合理利用筹划措施降低企业税务的行为。通过纳税筹划，不但能够帮助企业节约一些资金，还能够为企业获取一定的经济收益。

随着经济全球化的影响日益扩大，我国企业面临的市场竞争更趋激烈，在这一时代背景下，企业能否形成自身的核心竞争力，一直是国家非常重视的一个问题。在关注我国企业经营业绩的时候，也必须关注到企业的软实力是否合格。加强财务管理是提升企业竞争力的重要方式，纳税筹划则是企业的软实力。为了提升竞争力，企业必须积极的对税务筹划进行改革，从而在竞争中立于不败之地。

整个纳税筹划过程非常的复杂，涉及到企业的各个方面，比如生产、经营、管理、发展战略等等。企业只有做好了纳税筹划的工作，才能保证财务活动井然有序的进行。通过纳税筹划，减少了企业缴纳的税款，同时也减少了国家税务收入。然而从经济发展的长远角度来看，纳税筹划虽然使得国家的税务收入有了一定程度的降低，但是却刺激了企业的生产经营，对企业效益起到了促进作用，有利于我国企业的长远发展，从而带动了我国经济的可持续发展进程。

二、我国企业纳税筹划所存在的问题

（一）企业没有重视纳税筹划

很多企业的管理人员都没有重视纳税筹划，甚至不能正确的理解纳税筹划的含义。还有一些企业的管理人员，对纳税筹划有错误的认识。甚至还有一些企业根本忽视了税收，这给企业的发展带来非常多的不利，甚至会加重企业的负担。

（二）企业缺乏专业的纳税筹划工作人员

由于纳税筹划这项工作要求工作人员必须具有非常高的素质和技能，所以企业的财务管理人员可能很难适应。因为纳税筹划涉及到企业的各个方面，比如生产和经营、管理等，因此工作人员必须要具有丰富的法律知识、税务知识、会计知识以及社会知识。但是从目前看来，很多的相关工作人员都缺乏专业知识，而且企业也没有聘请专门的纳税筹划人员，使得企业的纳税问题得不到解决。

（三）仅仅只看税务减免的效果

虽然纳税筹划能够帮助企业减免税务，但是很多企业不根据实际情况，只一味的追求税务减少，使得税务筹划工作逐渐陷入僵局。若是企业只看眼前的利益，缺乏对企业长远发展的考量与规划，必将造成企业自身的利益损失。例如企业在投资过程中侧重短期收益，有意识的减少了短期税负，却忽视了企业发展过程中利益增长的问题，选择了看似有利的方案，但是企业的整体利益却没有得到增加。所以，在选择税务筹划方案的时候，必须选择税负轻，但却能够兼顾长远利益的一种方案，这样才合理。

（四）税务管理制度不完善

税务筹划对于很多企业来说，还相当的陌生，所以企业在这方面的操作也缺乏一定的经验。另外，虽然我国经济发展的非常快，但是整体的经济体制并不成熟。其表现在这几个方面，一是税法以及其他法律不完善，二是国家没有展开税务管理监督，三是相关部门的服务水平也很低。这些因素都能够制约税务筹划的发展，因此，必须完善我国的税务管理制度。

三、纳税筹划在现代企业财务管理中的作用

财务管理是企业管理中的一个重要项目，它对企业的发展起着非常重要的作用。财务管理又包括了几个方面：即成本计算与控制、预算管理、纳税筹划等。其中的纳税筹划也非常重要，它不但可以减轻企业的税务负担，为企业带来经济效益，还能够实现企业的长远规划，促进企业发展。

（一）纳税筹划能够减少企业的税务负担

通过纳税筹划，可以减少企业的税务负担，帮助企业节约成本，并且实现企业利益的最大化。其次，通过纳税筹划还可以改善企业的财务管理水平，提高企业的财务利益。在不和国家法律相抵触的情况下，采取合理的方式降低税负。同时，这也是企业管理当中的重要部分。

（二）优化配置企业的资源和结构

从国家的角度上来将，纳税的目的就是为了增加我国的财政税收收入。只有对企业资源进行了优化配置、合理调整，才能够达到企业发展的目的和需要。企业也应该随着市场的变化而改变，从而适应市场的发展。在我国的税务法律当中，有许多鼓励企业的优惠政策，这些政策不但能够促进企业扩大生产规模，还能够提高其工艺、设备方面的投资力度。因此，纳税筹划可以起到优化配置企业资源的目的，推动企业健康、稳定、快速的发展。

（三）提高企业的纳税意识

恶意逃税会损坏国家和社会的利益，甚至也会增加企业的风险和成本。一旦企业恶意逃税失败，国家不但会要求企业重新交税款，而且还会罚款，这给企业带来了一定的压力。通过纳税筹划，可以提高企业的纳税意识，采取合理的方式来进行避税，减轻企业的负担。同时，在进行了纳税筹划之后，企业还能提高自身的财务管理水平。

（四）帮助企业合理的分配收入

在企业发展的最初阶段，税法会规定对企业的税收进行减免或者优惠，这样企业对其收益的分配可以进行合理的纳税筹划。根据企业自身的分配政策、利润等做出准确而公平的分配，从而在纳税筹划中获得最大的节税利润。企业可以通过纳税筹划，加大对企业技术、宣传方面的投入，享受国家提供的节税利益。这也在一定程度上获得了国家、政府、社会、企业的双赢。

（五）帮助企业筹资

对于企业经营者而言，纳税筹划的直接作用就是减少企业税负，然而对其具体操作却缺乏了解。企业筹资作为企业经营的重要环节，也可以有效利用纳税筹划降低企业成本。

在企业筹资的过程中，主要可以通过两种纳税筹划的方法来节约资金：一是负债筹资。此种方法要求企业在税前扣除固定利息，具有抵债的功用；二是权益筹资。与负债筹资相反，权益筹资不可抵债，也无需支付固定利息，因而需要更多的资金投入。

从企业风险考虑，负债筹资必须定期偿还本金，当企业有较多负债时容易产生财务危机，而权益投资虽然需要更多的成本和资金，却不存在偿还资金的问题，因而风险系数更小。

四、如何发挥纳税筹划在企业财务管理中的作用

（一）在法律的允许之下进行

企业在进行纳税筹划的时候，必须根据国家制定的法律和政策来进行，不能够违反国家的财务法律和税法，要遵循纳税的原则。只有围绕法律和法规来进行了纳税筹划，才不会出现税收方面的问题，或者被处罚，同时也不会给企业带来经济损失。

（二）对效益进行分析

纳税筹划虽然可以帮助企业减轻税负，但是它也有自身的缺陷，这些缺陷会影响企业的发展。因此，企业在进行税务筹划的时候，要充分的考虑各个方面的因素，对企业的效益进行分析。从而选择出最适宜、最合理、最科学的一种方案，这样企业才能够获得经济效益，并且使自身更好的发展下去。

（三）为企业营造良好的税务筹划环境

企业要进行纳税筹划，其环境是相当重要的，参与纳税筹划工作的所有人员都必须明确了解纳税筹划的重要性，管理者也应对此给予足够的支持和重视。在纳税筹划前，企业要制定合理的规章制度，并且督促工作人员严格按照规章制度实施操作。财务管理部门需加强工作人员与税务机构的沟通，保障相关信息的高效交流，完成基础财务工作。

五、结束语

综上所述，纳税筹划在企业中有相当重要的作用，它能够增加企业收益，提高企业管理水平。但是，纳税筹划必须要在法律允许的条件下进行，并且不能损害国家的利益。只有这样，企业才能更好的进行纳税筹划，并且健康、平稳的发展下去。

参考文献：

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[2]阚楠.工业企业的流转税纳税筹划及其相对应的反避税[J].现代营销：学苑版，2013（7）：103-103

[3]徐建才.纳税筹划在企业经营管理中的运用探析[J].经济研究导刊，2013（27）：127-128

[4]杨焕玲.固定资产技术改造时间选择的纳税筹划分析[J].税收征纳，2013（9）：36-37

[5]陈安.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究[J].商业会计，2013（17）：78-80

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摘 要：房地产行业在国民经济发展中具有重要地位，也是财政收入的重要来源和税务稽查的重点领域，伴随全行业“营改增”的日益临近，房地产开发企业有效开展税务筹划显得十分必要。笔者从探讨房地产开发企业税务筹划的意义出发，研究了不同阶段房地产开发企业的具体税务筹划策略，进而总结出现阶段我国房地产行业税务筹划存在的问题并给出建议：本文认为房地产开发企业应从增强税务筹划意识、培养税务筹划专业人才、加强税务筹划风险管理等几个方面提升税务筹划在企业中的实际效用。

关键词 ：房地产 企业税务 税务筹划

随着国家鼓励房地产行业的健康发展，政府对房地产宏观调控政策层出不穷，以税收为杠杆已成为房地产调控的方向之一。税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，日益成为房地产开发企业合理降低税收负担、实现企业效益、增强自身市场竞争力的有效举措。

所谓税务筹划，就是指纳税人在复杂的涉税环境中，在遵守税法的前提下，通过合理安排和策划企业的经营活动，以规避涉税风险，控制、减少税负，以达到税后经济效益最大化为目的的经济活动。

一、房地产开发企业税务筹划的意义

（一）税务筹划是房地产开发企业合理降低税收负担的必然要求

房地产开发企业税负偏重，税收种类众多，包括契税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、企业所得税等。同时，由于房地产交易金额大，开发企业所缴纳的税收金额随之较大，税务筹划对税额的影响也就很显著。此外，近年来房地产开发企业受到国家抑制房价上涨宏观政策的影响，获利空间大大缩小，迫使房地产开发企业需求成本优势。因此，需要合理有效的税务筹划来减轻税收负担，提高企业的获利能力，增强企业的市场竞争力。

（二）税务筹划是房地产开发企业应对多变政策的有效手段

目前，我国针对房地产行业发展的法律、法规、规章制度繁复多变，这就要求房地产开发企业在遵守多变的政策法规的前提下寻求竞争优势。通过税务筹划既能帮助开发企业降低税收成本，又能让房地产开发企业在筹划的过程中实时掌握当前的宏观政策，针对企业实际情况制定发展规划，有利于使企业经营紧随国家政策、降低企业风险。

（三）税务筹划是税务主管机关健全房地产行业税制的重要渠道

良好的法制环境，健康、公平的市场规则为房地产行业健康、长远发展提供了有利的外部条件。税收筹划的主要工作就是在不违背法律法规的前提下，利用政策空间或通过平衡税负来实现企业效益。税务管理机关通过对纳税人税收筹划行为选择的分析和判断，发现政策漏洞，有利于健全我国税制，符合房地产行业长远发展的需要。

二、不同阶段房地产开发企业税务筹划策略

（一）前期准备阶段税务筹划

房地产开发企业的前期准备阶段的税务筹划主要涉及企业组织形式和项目开发方式等。首先，企业组织形式的不同，导致税收处理差异很大。企业分支机构的组织形式分为子公司和分公司两种形式，从而产生税务筹划空间。其中，子公司具有独立的法人资格，可以享受政府的税收优惠政策，但是在亏损时不能从总公司获得抵亏收益。相对于子公司，分公司亏损时则可以抵消总公司的利润总额以降低应纳税款，但是总公司对分公司的风险承担连带责任。因此，房地产开发企业可以根据分支机构的盈利能力来选择正确合理的组织形式。其次，土地获取来源不同，项目开发方式就不同。房地产开发企业可以从政府一级市场直接通过招拍挂购买土地，也可以从自然人或非政府单位等二级市场购买。从非政府单位购买土地时就涉及直接购买还是转让合并的选择问题，前者发生土地使用权的转移需要缴纳契税，后者不涉及土地所有权转移，不需要缴税。因此，房地产开发企业更倾向于以转让合并的方式来获得节税效益。

（二）开发建设阶段税务筹划

开发建设阶段的税务筹划主要包括施工设备的筹划和利息扣除方式的筹划。第一，在可以规避甲供材料税务风险的情况下，建设方采购设备优于施工方采购。房地产开发项目具有开发周期长、项目金额大等特点，其施工设备的采购金额也很大，涉及的应缴税款也就很多。如果施工设备由建设方采购，而非交由施工方自行采购，就可以避免缴纳营业税，虽然建筑施工合同金额减少，但是双方收益都会有所增加。第二，权益资本筹资优于负债筹资。负债筹资中，企业采用据实扣除方式，借款利息费用较高；权益资本筹资中，采用比例扣除方式，利息费用低。

（三）商品房销售阶段税务筹划

房地产开发企业在商品房销售阶段的税负主要是营业税、土地增值税和企业所得税，在选择交易方式上存在税务筹划空间。如果企业采取直接销售的方式，这些税收无可避免，但如果采用转让子公司股权方式就可以规避营业税和土地增值税，从而合法减少纳税支出。此外，房地产开发企业还可以在不降低企业收入的前提下对房屋销售价格进行分解以减少税收支出。这样做的依据是开发企业的经营业务的广泛性，既包括房屋销售业务，又有装修业务，若将二者价格分开计税就可以在装修业务中免去土地增值税。

（四）物业持有阶段税务筹划

在物业持有阶段，通过对持有方式的合理选择，房地产开发企业进行税务筹划可以大大降低企业的税收成本。一是通过从房屋出租业务转变为投资业务。房屋出租需要缴纳营业税以及附加税费、房产税和企业所得税，而将房产用于投资，则不征收营业税、房产税以及企业所得税。二是通过合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家电以及电话费、水电费等代收费用，应当分别进行核算，使房屋租金仅包括房屋本身的使用费，将家具、家电的出租改为出售，将电话费、水电费改为代收，就可以合理降低增值税、营业税、房产税以及附加税费。

三、房地产行业税务筹划存在的问题

虽然合法合规的税务筹划能够降低房地产开发企业的纳税成本，但具体的纳税实践中还存在一些问题。

（一）房地产开发企业对税务筹划认识不足

房地产业内长期以来对纳税筹划问题重视不够，这就导致了很多企业对税务筹划认识不足，不能清楚地区分税务筹划的合法性和偷税逃税的非法性，甚至有一部分企业认为税务筹划就是偷税漏税，这也是现实中房地产企业普遍存在偷税漏税现象的原因之一。从另一个角度看，由于在过去传统的经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展，企业的纳税意识也相对薄弱。

（二）房地产开发企业税务筹划的专业人才缺乏

税务筹划人员不仅需要具备税收、会计、财务等方面的专业基础，而且要熟悉企业的整个经营流程，同时还要能够根据自身的经营状况，制定适合企业自身的税务筹划方案。因此，人员的素质要求较高，必须是复合型人才。而我国在税务筹划的人才培养与储备方面就有所欠缺，税务筹划人才队伍的建设与我国的现实需求仍有差距。

(三)房地产开发企业税务筹划对风险管理重视不够

税务筹划给房地产开发企业带来节税效益，但不尽合理的税务筹划带来利益的同时也蕴藏着巨大了的风险。税务筹划的风险是指企业在进行税务筹划的过程中，由于税务筹划方案本身存在问题或者受各种不确定因素的影响，是税务筹划的结果偏离预期的目标，导致企业未来经济或者其他方面的利益损失的可能性。导致税务筹划风险的原因可能来自外部的客观环境因素，也可能来自企业制定和实施税务筹划方案的主观判断失误。实际中，房地产开发企业往往只重视节税利益的多少，而忽视了对税务筹划风险的管理，规避税务筹划过程中的潜在风险是房地产开发企业真正从税务筹划中获益的有效保障。

四、房地产开发企业税务筹划问题的对策建议

（一）增强房地产开发企业税务筹划意识

要想增强房地产开发企业的税务筹划意识，首先要明确税务筹划和偷税漏税的区别，确保税务筹划在不违反法律法规的前提下进行，拒绝偷税漏税的违法行为。对于房地产开发企业来说，要认识到税务筹划能够给企业带来的实际经济利益，正确理解税务筹划的含义，提高税务筹划的意识。对房地产开发企业的管理者来说，不仅要加强对税收法律法规的学习，树立依法纳税、合法节税的观念，还要对企业税务筹划活动予以支持，设置专门的税务筹划机构、从外部聘请会计事务所的专业服务和设置专职的税务管理人员，以便于税务筹划贯穿企业整个生产经营过程。

（二）重视培养税务筹划的专业人才

一方面，房地产开发企业应加大对税务筹划人员的培养力度。不仅要加强税务筹划人员的培训和教育力度，还要定期对这些人员进行定期考核和监督检查，必要时要从外部聘请专业会计师处理复杂综合性税务筹划业务。另一方面，还要加快提升税务筹划管理人员的职业道德修养。在处理企业利益和国家利益的过程当中，税务筹划人员应当坚守职业道德；在制订与执行任何税务筹划方案过程中，要坚持合法原则，不可因企业的私利损害国家利益，应立场鲜明地维护税法的权威性。

（三）提升房地产开发企业税务筹划的风险管理

有效的风险管理能够促使房地产开发企业的税务筹划达到预期节税效果，因此，风险意识应当贯穿企业税务筹划的整个过程。首先，企业应树立税务筹划风险管理的理念，制定税务筹划风险管理目标，其次，建立健全税务筹划风险评估的方法和程序，制定风险控制方案。最后，建立税务筹划风险管理考核制度，对风险进行实时监控。此外，对税收政策变动的准确把握、密切关注税收法律法规的变动，也是降低税务筹划风险的有效方法，尤其在当前房地产行业纳入“营改增”的宏观背景下，关注实时政策显得尤其重要，这要求房地产开发企业加强对税收政策的学习，定期更新税务筹划人员的专业知识。

参考文献：

[1]赵晓莉，赵德彦.利用税务筹划促进房地产行业经济发展的探究[J].山西建筑，2014.

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关键词：税务筹划中外比较对策分析

一、税务筹划及其特点

在学界广泛被接受的界定是，税务筹划是指企业纳税人在国家现行税法的许可范围之内，通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动预先采取适当的安排和运筹，全面优化收支，在精算以后，确定最佳的纳税方案，使企业既依法纳税，又能充分享受税法所赋予的权利和优惠政策，以达到合理合法地减税、节税的财务策划行为，以及获取最大的税收利益、实现企业价值最大化的经济活动、具体来讲，税务筹划具有以下七个特征:(1)合法性，处理征纳关系的共同准绳是税法，企业作为纳税义务人要依法纳税)税务筹划也必须在国家法律许可的范围内，按照税务政策及相关规定来进行)(2)预先性，在税收活动中，企业必定是先发生经营行为，然后产生纳税义务，纳税义务通常具有滞后性)如果税务筹划在企业重大经济项目决定之后才进行，就等于失去了筹划的意义)因此，税务筹划在时间顺序上必须要在企业重大经济事项确定之前，提前新型运作)所以，税务筹划具有超前性特点)(3)系统性)税务筹划是在纳税义务产生之前，权衡不同经济行为下的税负轻重之后所做~出的选择、而且这种选择不仅要考虑整体的经营决策，而且还要把它放在具体环境中加以综合研究，是一个系统工程)(4)可操作性，即纳税人经营活动的经营理念和特点要在税务筹划中有所体现，简明扼要的同时还要有较强的灵活性和操作性、(5)目的性、获得整体经济利益是税务筹划的终极目的、)在进行税务筹划之前，要进行一定的成本效益分析，使企业潜在的税收负担降到最低的水平，立足全局，选择投资、经营和理财方案，给企业带来净经济效益、(6)专业性、税务筹划作为一种系统的管理活动，有各种各样的方法可供选用)从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等)从学科上看，包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等)因此，只有具有很高的智力层次，才能在税务筹划的过程中，综合运用各种不同的方法，利用广博的专业知识，进行周密的规划)税务筹划的专业性有两层含义，一是指只有财务、会计，尤其是精通税法的专业人员才有资格有能力进行企业的税务筹划活动;二是各国的税制随着现代社会经济的发展，也越趋复杂，纳税人自身是不足以进行税务筹划的)于是，专门从事提供税务、咨询及筹划服务的机构应运而生，这些机构的出现使税务筹划呈现出日趋明显的专业化特征)(7)筹划过程的多维性、首先，从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的整个过程，可能产生税金的任何一个环节，都需要进行税务筹划、)不仅生产经营过程中规模的控制、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在企业设立之前、生产经营活动之前、新产品研发之前，甚至确定注册地点、组织类型和产品类型都要通过税务筹划，充分考虑到节税效应)其次，从空间上看，税务筹划活动不仅局限于本企业，还应联合其他单位，合力探寻节税的路径、)

二、中外企业税务筹划的对比分析

由于税务筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，不仅整体上对税务筹划的理论还需进一步探讨，企业在税务筹划方面由于经营管理水平的差距更是鲜有实践，落后与国外企业，具体表现在:

1、国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税务筹划先行的习惯性做法国外企业在作出重要的经营安排和重大的决策之前，首先就把税务筹划作为企业总体决策的一项重要内容，紧密结合国家税法的有关规定和要求，事先进行经营结果的税赋情况的预测，选择有利于降低税收成本，提高经济效益的最优方案，并依据测算下来的综合情况，进行科学的决策和合理的实施)然而，在我国，企业的经营管理水平普遍较为落后，许多企业在处理企业与国家之间的税收分配关系时，简单地采取偷税、逃税的手段降低企业的税收支出，以实现税后利润最大化的目标)这主要是因为纳税人寻求税务筹划存在动力不足问题、)由于部分基层税务机关工作人员业务素质不高，征管意识不足，我国税收征管水落后于发达国家)征管水平的低下，不能及时发现纳税人的偷逃税行为)同时，及少数税务干部的、询私舞弊等也给纳税人提供了违法、违规的机会)很显然，如果偷税的获益远远大于税务筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去进行税务筹划)因此，如何提高税务筹划的动力是值得研究的问题、2、在国外，许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和业务、)如日本有AS%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务人代为办理的，20世纪末期，美国还出现了专为金融工程进行税务筹划的金融工程师;澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的)许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税务筹划中发挥着显著作用)税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求)二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低、)由于通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效较大，税务会计得以快速发展)此外，随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税务筹划更是已经成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象)税收筹划的高度专业性，知识融通性及操作的复杂性要求“一专多能”的复合性税务筹划人才，这在我国税务筹划刚起步的情况下，显然是人才难求、3,税务筹划空间问题在欧美国家，一提起税务筹划，主要是指对所得税的筹划、)主要通过合法地选择取得所得的时点，或者转移所得等方法使收入最小化，费用最大化，实现免除纳税义务，减少纳税义务或递延纳税义务等目的、)所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款)这样，所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税越多，其税后实际收益就越少、)如果企业能够进行所得税的税务筹划，则可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率)另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以企业进行所得税筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额)换句话说，所得税税务筹划带来的利益是免税的)当然，在国外，所得税的筹划较为普遍，不仅是因为它具有筹划的必要性，而且还在于所得税具有较大的筹划空间，这种筹划空间主要来源于各国税法中的税收漏洞以及林林总总的税收优惠措施、)但我国现行税制较大地倚重于增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，所得税等直接税收人占整个收人的比重有限大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限、)而在英美等发达国家，国家税制主要以完备的所得税体系为基准，因此，就为企业进行税务筹划提供了比较广泛的发展空间、)与稽查，为税务筹划的发展提供一个良好健康有序的宏观环境)

2‘做好专门人才培养工作税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救，专门人才是进行税务筹划的基础)成功有效的税务筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要求筹划主体具备严密的逻辑思维、统筹谋利的能力，精通法律、统计、财务、会计、管理、运筹学等多方面知识，同时还要全面了解、熟悉企业筹资、经营、投资等业务情况及其流程，随时掌握税收政策变化情况，只有这样，才能正确预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策、)因此企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视税务筹划人才的培养显得尤为重要、3.提高企业经营管理水平企业首先要做好税务筹划的基础工作，规范企业的会计行为，建立科学严密的审批机制)在此基础上，建立完善的信息收集传递系统和税务筹划数据库，以实现税务筹划对信息的准确性、完整性、及时性、相关适度性要求、其次，企业要提高经营管理水平，在企业经营的各个环节，充分利用现行税收优惠政策，税法及税收文件中的一些相关条款，以及财务会计的规定，对达到相同经营目的的各种经营手段和方式进行纳税测评，选择纳税少、税后利润大的方案，以此达到降低经营成本，提高企业经营管理效益的最终目的)另外，要加强税务筹划风险的防范与控制，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效措施遏制税务筹划风睑、六

三、我国企业进行税务筹划的途径