会计的含义和职能精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇会计的含义和职能，期待它们能激发您的灵感。

篇1

“如果说，会计学由单式记账法向复式记账法的发展，是会计学发展史上第一次飞跃的话。那么，会计学由单位会计学向社会会计学的发展，是会计学发展史上第二次飞跃。”鲁广信称。

会计服务职能发展的客观要求也催生社会会计。社会化的大生产，促进了经济组织集团化、规模化、一体化的发生，社会经济活动更加专业化、市场化，促进了跨国公司、跨地区公司、集团化公司的产生。社会经济活动不仅仅是具体单位具体的经济活动，而且具有整体的“社会性”。会计学仅仅为具体经济单位提供会计服务的职能，与社会化的大生产、集团化的经济活动、跨国家、跨地区的经济管理、高度集中的管理模式很不适应。社会化的大生产，要求会计为社会整体提供会计服务，反映社会经济整体活动情况，为社会提供整体性经济活动信息。这种新经济形势的出现，必然要求会计扩大其服务职能，以社会整体作为会计主体，反映社会整体性经济活动情况，为社会整体提供整体性经济活动信息。

提供社会积累与分配信息

鲁广信从5个方面详细阐述了社会会计和传统会计的区别。

会计主体、会计对象、会计职能不同。社会会计以社会整体作为会计主体，以社会再生循环过程作为会计对象，为社会整体提供会计服务。传统会计以企业单位作为会计主体，以企业单位发生的经济活动作为会计对象，为经营者或管理者提供会计服务。

理论依据不同。社会会计以价值运动簿记理论作为基本理论依据，传统会计以“平衡论”簿记理论作为基本理论依据。

账户结构原理、经济活动量变观、记账符号含义、会计记录含义、会计等式含义均有所不同。社会会计账户结构表现为所有账户左方均为增加，右方均为减少；经济活动中发生的数量变化，均为此增彼减，即一增一减，决无同增同减现象；借贷记账符号均为单一含义，决无“双重含义”之说；会计记录均为一增一减的记录，决无“双增加”现象；会计等式是具有经济性质的等式，不能等同于数学等式。传统会计账户结构表现为所有账户分为“资产类”和“权益类”两类不同性质账户，前者为左增右减，后者为左减右增；经济活动中发生的数量变化存在着“同增同减”现象；借贷记账符号为“双重含义”；会计记录存在“双增加”现象；会计等式同于数学等式。

记账规则不同。社会会计记账规则一律为有借有贷，有收有付，有增有减的双重记录；传统会计则为有借必有贷，同收同付，同增同减的双重记录。

会计报表的体系不同，侧重点也不一样。当今社会要求收入分配更加公正、公平、公开，客观地反映收入分配情况，公开部分人员的财产占有情况，努力消除收入分配差距过大的社会现实。社会会计报表体系主要由“社会资金平衡表”、“社会积累形成与分配表”和“人力资源收益价值实现与使用计算表”所组成，主要作用是为社会整体提供社会积累与分配情况的会计信息。传统会计报表主要由“资产负债表”，“利润表”、“现金流量表”所组成，主要作用是为经营者提供财务活动成果会计信息。

了解社会财富的转化和占有情况

鲁广信认为，社会会计从其核算的空间范围来说，包括社会再生产循环过程核算、财政预算收支过程核算和人力资源收益实现过程核算三部分。

财政预算收支过程核算是指关于国家财政预算资金收支、结余情况的核算。具体来说，是以整个社会作为核算空间范围，以国家财政机关作为会计主体，以国家财政预算资金的收支及其结余情况作为会计对象，反映国家财政预算资金在各职能部门发生的收支、结余变化情况，为社会整体提供财政预算资金活动情况的会计信息而进行的核算。就其核算内容来说，包括预算资金的收支及其结余的增减变化情况。就其核算单位来说，包括国家财政总预算核算，各级地方二级财政预算核算和三级财政预算核算。

“社会会计是在社会化大生产的要求下，为强化国家管理职能提出来的，社会会计必然可以运用自身特有的基本职能，促进社会经济发展，提高国家管理职能。”鲁广信称。

篇2

    一、委派会计与派驻单位的关系问题

    目前委派会计主要指委派到被监督单位的会计机构的会计主管、财会机构负责人,其职能主要有两点:他代表国有资产所有者对企(事)单位的财务会计活动以及企(事)单位的经营状况进行全面监督,即具有监督稽查职能;他也是所在单位的高级管理人员,即具有参与决策管理的职能,要对企(事)业单位的经济效益负责。因此,委派会计与派驻单位的关系既是一种监督与被监督的关系又是一种“目标一致”的关系,两者的关系必须妥善处理。

    1.委派会计与派驻单位应相互理解、支持与信任。委派会计与派驻单位的关系从某种意义上说是监督与服务的关系。一方面委派会计代表委托机构对派驻单位进行国家法制、法规宣传,对会计核算工作进行检查监督,如实反映派驻单位的经济运营状况,这是监督关系;另一方面,委派会计又以管理者的身份站在派驻单位的经济利益角度,维护整体利益,为派驻单位服务。因此,委派会计肩负着双重责任,既要对委托机构负责也要对派驻单位负责,为了更好地发挥会计委派制的作用,确保委派会计更好地履行职责,派驻单位必须对委派会计的工作给以支持与信任;而委派会计也应不断提高自身的综合素质和业务能力,获得派驻单位的理解与支持,以达到共同提高,使派驻单位不断发展的目的。

篇3

    关键词:会计信息化;含义;影响;特征;内容

    中图分类号:G201   文献标识码:B

    面对迅速发展的计算机技术和信息技术,如何改革传统的会计理论体系,变革当前的会计电算化模式,运用现代信息技术,建立新型的会计信息化体系,是目前会计学面临的新课题。本文就此问题,在会计信息化的含义、过程、特征、内容及表现形式等方面进行论述。

    1会计信息化的含义

    会计信息化是一个新的名词,其含义中应体现以下几方面内容:一是现代信息技术的革命,使会计核算工作更多地利用现代信息技术高速发展的成果,此外,它同样深刻地影响和改变着会计的基本理论体系和方法、会计基础教育和高等教育、会计和财经法规、政府对会计工作的组织、会计人员的管理和培训等诸多方面;二是现代社会以信息化作为进步的标志,会计信息化是为了更新术语、顺应现代社会信息化发展趋势而产生的;三是会计信息化则要求人们以放眼世界的新视野、站在整个企业的高度来认识信息化工作,构架新一代的现代企业管理信息系统,促使企业推进全面信息化建设,最终促使整个社会经济信息化的快速发展;四是实现会计信息化,其重要的目标和根本任务,在于建设能够迅速提高企业的现代管理水平、满足现代企业管理需要的新一代会计信息系统,也是将会计电算化发展为会计信息化的现实意义所在。

    因此,会计信息化的概念可定义为,是采用现代信息技术,对传统的会计模型进行重整,并在重整的现代会计基础上,建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代会计信息系统。这种会计信息系统将全面运用现代信息技术,通过网络系统,使业务处理高度自动化,信息高度共享,能够进行主动和实时报告会计信息。它不仅仅是信息技术运用于会计上的变革,它更代表的是一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。

    2会计信息系统对传统会计的影响

    2.1对会计核算的基本前提产生影响

    会计主体是指会计工作为之服务的一个有经济实体的现实单位,但随着以网络公司为代表的虚拟公司出现,会计主体的概念应更新,其界定的范围在扩大。网络公司为了完成一个共同的目标,在短时间内结合成一体,当特定的目标完成后则立即解散,对此类在未来的即可预见的时间内解散的公司,持续经营的基本前提将受到冲击,此外会计分期基本前提对这类公司是否仍然适用?数字货币的出现将影响着货币计量基本前提,对这种可转换成资产价值的数字在转化前该如何计量?

    2.2对会计职能产生的影响

    实现会计信息化,企业发生的各项业务,能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料,并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时处理,由此看来,会计的核算职能事实上会淡化。由于实现了实时和自动的核算处理,那么会计监督就变得越来越重要,监督自动处理系统的过程和结果,监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。还应建立一个完善的、功能强大的预策决策支持系统,让企业经营者和外部的信息使用者,可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测,有助于作出正确的决策,这一职能将显得愈来愈重要。

    2.3对会计报告产生的影响

    企业会计信息失真,这是当前困扰会计信息使用者的一个突出问题。正在搞的会计委派制,以及委派一些财务总监到大中型国有企业去,是一种防范的方法,在一定程度起到了监督作用,但也不能排除这些委派的会计和财务总监受到拉拢腐蚀而同流合污的可能,因此搞会计委派制也并不是最好的办法。好的办法是让建立向社会公开展示的企业信息网络,接受全社会的监督,让供应商、债权人、投资者、政府等部门都可以上网去查企业的会计报告,同时可提供一个分析和预测系统,让企业和外界对企业的理财情况随时进行网上分析和预测重大财务事项。

    2.4对会计的组织产生影响

    实行会计信息化后,企业网与外界的网络已实现互联,会计处理系统能自动采集数据,按设定的流程,自动生成电子记帐凭证(或许就没有记帐凭证)和登帐,随时生成会计报表,还通过预测决策系统对会计信息进行分析。因此会计部门的职能已淡化,强化了网络管理、结算管理、财务管理,会计的组织结构将面临信息化带来的挑战。

    2.5对会计流程、会计方法的影响

    当今会计软件的会计处理流程基本上还是模拟手工会计的处理流程而设计的。实现会计信息化后,会计系统将是一个实时处理、高度自动化的系统,业务内容来自企业内外业务的实时数据,出现真正的电子凭证、电子帐簿和电子报表,会计处理方法将更加多样化。

    3会计信息化的发展过程及特征

    会计电算化基本上可用以机代帐来表达其特征,其目标比较单一,企业一旦实现了以计算机来处理帐务、甩掉手工帐,就可认为实现了会计电算化。而会计信息化的目标是通过将会计学科与现代信息技术有机地融合在一起,据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。因而,会计信息化的本质是会计与信息技术相融合的一个发展过程。作为会计的一个发展过程,会计信息化具有以下特征:

    3.1会计信息化是通过分步骤、分阶段的渐进发展,最终实现会计全面而又多层次的信息化

    会计信息化不可能同时在各方面都一步到位。它将从会计工作与信息技术的结合开始,会计电算化在这方面已经进行了大量的探索和实践并且已经取得了阶段性的成果。首先在会计理论界进行会计与信息技术融合的变革探讨,会计实务工作与政府管理都将更多的利用信息技术。最终,理论界的探讨将逐渐地被政府管理部门纳入会计准则体系,会计与信息技术的融合被合法化。据此建立现代会计信息系统,以满足信息环境下企业对会计工作的管理需要。在不同阶段,会计信息化有不同的内容与表现,在企业中主要表现为建立新一代的会计信息系统及相关内容。

    3.2会计信息化具有全面参与和全面发展的综合发展过程

篇4

关键词 ：会计监督；监督会计；权力主体；利益主体

一、会计监督与监督会计概念的不同

从“会计监督”到“监督会计”看上去似乎只是颠倒了词序，但仔细分析二者的含义，却有着本质的区别。“会计监督”的概念是我们所熟知的，也有一个较为成型的定义，即会计监督就是指会计机构和会计人员依据《会计法》赋予的权力，对本单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性进行的监察和督促。这个定义比较完整、清楚地表达出会计监督的主体是会计机构和会计人员，客体是本单位的经济业务事项，范围限制在经济组织的内部，性质上归属于经济监督。因此可以看出，会计监督是一种内部监督。

“监督会计”目前没有形成比较完整的定义，但它与“会计监督”的概念有着很大的区别。基本的理解为：“监督会计”应是对会计工作进行的监督，其监督的主体应是经济组织以外的法律、法规等规定行使监督权的有关机构；监督的客体是会计主体的会计行为、会计资料以及会计人员等；监督的范围是会计主体的经济活动；监督的性质既可以归为经济监督，又能属于法律监督和行政监督。显然，监督会计是对会计监督的再监督，是一种外部监督。因此，“会计监督”与“监督会计”的内涵是有着严格区别的。

二、新《会计法》中的概念混淆

新《会计法》在“会计监督”一章中规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算, 实行会计监督。”“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”；同时又规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度；有关单位的财务会计报告和其他会计资料须经注册会计师进行审计；财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。显然，新《会计法》在“会计监督”一章的规定既有属于会计监督的内容，又有可以理解为监督会计的内容。这就将监督主体、客体、性质等都不同的情况认定为“会计监督”的内容，混淆了“会计监督”与“监督会计”两个概念，同时引起会计理论和实务界对二者理解的混乱，也使得人们不知道“会计监督”究竟是指会计人员进行的监督，还是指对会计工作、会计人员的监督。

早在20世纪五六十年代，学术界就开始在较大范围内对会计职能进行讨论，发展到70 年代末80 年代初，会计职能成为会计理论研究的热门话题之一。我国对会计职能的研究在80 年代达到了，从“一职能说”、“二职能说”直到“七职能说”各种观点都有。但长期以来人们都认为会计监督是会计的基本职能之一。职能是事物本身所固有的一种功能，而监督就是会计本身的职能，而非会计身外之物。如果把“监督会计”的相关内容加在对“会计监督”有关条款的规定中去，同时视两者能划等号，那么“会计监督”是会计的职能，财政监督、审计监督、税务监督等“监督会计”也就都可理解为是会计的职能了。不言而喻，这样的认识和理解都是错误的，会对人们产生很大的误导。

三、分别使用“会计监督”与“监督会计”两个概念

从上文提到的问题来看，如果继续使用“会计监督”一个概念来表达根本不同的两种情况，显然对处理一些问题是不太恰当的。因此分别运用“会计监督”与“监督会计”两个概念进行表述是很有必要的。“会计监督”专指会计机构、会计人员对单位经济活动的监督；“监督会计”则专指对会计工作进行的监督。这两个概念监督的主体、客体、范围均不相同，同时表述了不同的情况，明确了表达的内容，也使得大家容易理解和接受。

但有人会认为人们已经很熟悉使用“会计监督”这个概念，并且“监督会计”与“会计监督”只不过是词序的重新排列，容易被人误解，所以不建议这样使用。笔者认为可以从以下两方面来考虑分别使用“会计监督”与“监督会计”两个概念是可行的。一方面二者有着不同的权力主体；另一方面二者有着不同的利益主体。

不同的权力主体指的是监督对象和监督执行者分别归属于不同权力主体，通过利用不同权力对象，使得监督事件中的当事方能够互相制约，从而达到监督的目的。“会计监督”的监督对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动，监督的执行者是指经授权的会计机构和会计人员。因此，会计监督的监督对象的权力主体就是特定经济组织的经营者，监督的执行者本身就是权力主体。当会计监督的执行者在权力主体上不被经济组织的经营者领导时，那么会计监督才能发挥出它的作用。而“监督会计”的监督对象是各单位的会计行为，监督的执行者是来自特定经济组织以外的法定组织，例如政府的财政、人民银行、证券监管、依法设立的会计事务所等有关部门。可见，监督会计的监督对象的权力主体是整个特定的经济组织，监督执行者的权力主体是一些国家监督机关和社会组织。要使得监督会计有效，监督执行者的权力主体必须将自己的工作落到实处。

不同的利益主体即监督事件中，监督各方分属于不同的利益主体，对各自的利益主体负责。会计监督是内部监督，不言而喻，他的利益主体就是特定的经济组织。无论是过去的计划经济体制还是现在的市场经济体制，企业的会计工作都要为企业的利益负责。会计人员作为企业的成员，监督企业的经济活动行为，目的就是保护企业的利益。但由于现代企业所有者与经营者是相分离的，两种主体共同控制着企业，他们之间有相同的利益，也有不同的方面。由于利益驱动，经营者经常会干涉会计人员的工作，使得会计人员为了企业的利益故意提供虚假会计信息，甚至不择手段，损害相关利益者的权益。同时企业是与其利益相关者之间一组契约的集合点，企业不单单涉及自身的利益，还牵扯到相关利益者的利益，企业谋求自身利益最大化时不能以牺牲他人利益为代价。因此监督会计的目的是通过对单位会计行为的监督,提高会计信息质量,促进单位的经济活动合乎法律法规,维护好相关利益者的权益。可见，监督会计的利益主体不止一个，与特定经济组织相关的群体都是它的利益主体。监督会计有效，可以为其利益主体提供保障。

从以上分析来看，“会计监督”与“监督会计”二者不论是在权力主体还是利益主体方面都是截然不同的。所以，分别用“会计监督”与“监督会计”两个不同概念表述不同事物和不同的情况，既是可行的也是很有必要的，二者各有所指，互不混淆。

参考文献：

[1]魏志伟.会计监督与监督会计[J].经济视野,2012(6).

[2]张捷.监督会计≠会计监督[J].财会月刊,2000(12).

篇5

一、委派会计与派驻单位的关系问题

目前委派会计主要指委派到被监督单位的会计机构的会计主管、财会机构负责人，其职能主要有两点:他代表国有资产所有者对企(事）单位的财务会计活动以及企(事)单位的经营状况进行全面监督，即具有监督稽查职能;他也是所在单位的高级管理人员，即具有参与决策管理的职能，要对企(事)业单位的经济效益负责。因此，委派会计与派驻单位的关系既是一种监督与被监督的关系又是一种“目标一致”的关系，两者的关系必须妥善处理。

1.委派会计与派驻单位应相互理解、支持与信任。委派会计与派驻单位的关系从某种意义上说是监督与服务的关系。一方面委派会计代表委托机构对派驻单位进行国家法制、法规宣传，对会计核算工作进行检查监督，如实反映派驻单位的经济运营状况，这是监督关系；另一方面，委派会计又以管理者的身份站在派驻单位的经济利益角度，维护整体利益，为派驻单位服务。因此，委派会计肩负着双重责任，既要对委托机构负责也要对派驻单位负责，为了更好地发挥会计委派制的作用，确保委派会计更好地履行职责，派驻单位必须对委派会计的工作给以支持与信任;而委派会计也应不断提高自身的综合素质和业务能力，获得派驻单位的理解与支持，以达到共同提高，使派驻单位不断发展的目的。

2.委派会计要正确处理权力与责任的关系。委派会计对派驻单位的经济运行的合法性、合理性进行监督，这就意味着手中掌握了一定的权力，同时委派会计处于当家理财的地位，掌管财权，参与决策，对派驻单位的资产保值、增值负有一定的监管责任；所以，委派会计的权力与责任是紧密相连的。作为委派会计一定要正确处理好权力与责任的关系。

3.派驻单位应正确理解审计监督与会计委派制监督的含义。有些企（事）业单位认为既然有审计监督就没必要会计委派制监督，其实不然。审计监督与会计委派监督虽然均属于经济监督范畴，但有不同的含义、不同的具体对象和不同的监督方式。审计监督一般多属于事后监督，具有一定的独立性和权威性，是对所审计的企(事)业单位做出较客观、公正的评价;而会计委派制监督则多属于事前与事中控制，即在经济运行过程中及时发现问题和纠正问题。审计监督与会计委派制监督不能相互代替，必须与其他监督（如社会监督）方式相互配合、相互支持，才能相得益彰，共同构成经济活动的监督体系，来监督企(事)业单位的经济行为，因此，派驻单位只有正确理解审计监督与会计委派制监督的含义，才能支持委派会计的工作，以致达成共识。二、会计委派制的利弊问题

1.实行会计委派制所取得的成效。从试行会计委派制多年的实践来看，取得的成效是有目共睹的。主要体现在以下几方面:

（1）实行会计委派制对国有资产的保值、增值起到了“防火墙”的作用，减少了经济案件的发生。会计委派制改变了过去企（事）业单位自己任命会计主要负责人的做法，委派人员的工资福利不是直接与派驻单位的经济效益挂钩，使委派人员的身份、地位和权限比较超脱，有效地解决了长期存在的会计人员对会计制度“执行难、难执行”的局面，委派会计站在监管的角度促使派驻单位遵纪守法，不仅对保护国有财产的安全、完整起到了“防患于未然”的作用，而且对保障国家税收如数上缴，为企事业单位经营提供可靠的数据和资料，确保会计信息质量起到了促进作用。

（2）会计委派制对派驻单位的经营管理水平和层次有一定的促进作用。由于会计委派人员直接参与派驻单位的管理与决策，所以要求委派人员必须具有较全面的业务知识和较强的政治素质，同时还要有一定的协调能力和管理水平，因此，作为会计机构主要负责人的委派人员，必然要不断完善自己、提升自己，并且带动其他财务工作人员不断提升业务能力和综合素质，从而提高派驻单位的管理水平和层次。

（3）会计委派制能促使派驻单位提高会计信息质量。由于会计委派人员对派驻单位的法律、法规执行情况和会计基础工作和会计核算、会计信息的质量等负有监督、检查的责任。因此，委派会计有权督促派驻单位其他会计人员“不做假账”，做到自律、自重，依法理财，从而为提高财务人员的职业道德，有效防范会计信息失真和提高会计信息质量起到了保障作用。

2.会计委派制存在的弊端。经过试行会计委派制的企（事）业单位证明，会计委派制主要有以下不足之处:

（1）会计委派制与现代企业制度不相融合。所以会计机构理应是企业管理的重要职能机构，会计与企业的关系是密不可分的，而会计委派制则割裂了会计与企业之间天然的血缘关系，与现代企业制度格格不入，不仅会束缚企业的手脚，而且会影响现代企业制度的改革与企业的发展，这是会计委派制最根本的弊端。

（2）委派人员与派驻单位的关系问题难以处理。委派人员受托到派驻单位工作，履行对派驻单位的经济行为进行监督和参与管理等职能，有时难免会对派驻单位的利益造成影响。因此，往往可能因双方观点不一造成工作上的矛盾，时间长了，企（事）业单位的高层管理人员必然对委派人员怀有戒备之心；结果委派人员可能被“孤立”，也可能与企（事）业管理人员“同流合污”，共同作假账。

（3）委派人员的业绩考核、提拔问题难以划分职责。因为委派人员具有双重身份，如果由派出单位考核、提拔，必然脱离实际；如果由派驻单位考核、提拔又与委派制相矛盾，这是一个较难处理的问题。

篇6

关键词:财务会计;财务管理;企业利益;价值

知识经济迅猛发展的今天,各个学科体系的交流互补逐渐得到加强。就企业财务方面而言,财务管理与财务会计更是密不可分。两者都属于经济管理活动,但它们之间也有区别。

一、基本含义

财务会计指通过对企业已经完成的资金周转流动,进行全面系统的核算与监督。这是为了提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息给企业相关的利益人。

财务管理是在一定的整体目标下,关于资产的购置、资本的融通和经营中现金流量,以及利润分配的管理。这项活动本质上反映了不同利益主体之间的经济流动关系。

二、财务会计和财务管理的区别与联系

学术界针对财务与会计之间关系的探讨,经历了“大财务”观点、“大会计”观点和“财务与会计并行”观点三个阶段。三种观点的相同之处是都承认财务管理与会计不是一回事。而两者是包含关系还是并列关系,则仁者见仁,智者见智。在对其认识的不断明晰过程中,我们更加深了对两者的联系与区别的理解。

(一)两者的具体对象

对象不同是财务管理与财务会计两者存在区别的根本原因。会计作为一个经济信息系统,它的处理对象是价值运动信息。财务管理的目的是根据价值运动规律,为企业带来尽可能大的收益。所以,其管理的对象就是价值运动自身。显然,在信息科学逐渐明了的今天,价值运动信息不等同于价值运动自身。在一定程度上,信息与运动可以分离,可是不能完全独立分离。具体看来,财务管理是对企业财务活动及其所体现的关系进行管理,即企业资金筹集、运用、耗费、收回及分配等一系列行为,包括资金的运作、企业与各相关利益单位或个人的关系处理。财务会计利用价值形式对企业资金运动的全过程进行反映和监督,具体体现为六大会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务人员既要从部分着眼,分析各大要素的变动情况,也要从资产负债表的全局出发,管理分析企业整体的系列行为。

(二)两者的行为目标不同

财务管理目标是对公司财务工作的科学组织和对资源配置使用所要达到的具体标准,是公司财务行为的导向。在有效市场的前提下,努力搞好资本运营,追求公司价值最大化是财务管理的最终目标。会计系统的目标是会计系统运行的方向,也是连接外部环境和会计系统的纽带。在决策有用观的背景下,会计系统就是向信息决策者提供有用的信息,不仅包括提供财务信息,也包括加工利用后的信息。因此,会计系统是会计信息生成系统和会计信息加工利用系统的有机统一。可是,我们这里谈到的只是财务会计,即会计信息生成系统。而加工利用系统是管理会计的内容,在一定程度上利用财务报表进行分析,有财务管理的性质。

(三)两者的方法依据不同

财务管理作为一个完整的系统,其管理方法主要包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析和财务检查及监督等。它侧重于事前的预测、决策、计划和事中的控制与监督。而财务会计作为信息处理系统,则侧重于对事后经济事项进行反映和监督。它以设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等为主要方法。由此,财务会计通过收集、存贮、传输、和加工会计数据,输出财务信息,满足信息用户的需求。财务管理可以在此基础上,对会计信息做进一步加工,并利用加工后的信息参与经济管理。

(四)两者的行为职能不同

会计最基本的职能是反映。会计通过一系列专门的方法,对价值运动所发生的信息进行加工、处理,以如实反映企业的价值运动,使会计信息使用者能够对企业的生产经营活动有一个系统、全面和综合的了解,以帮助他们进行管理和决策。会计的另一职能是控制。控制职能主要是利用会计信息的反馈作用,通过使用信息的管理者间接实现的。管理者根据会计信息做出的决策,即影响经济活动的命令,这不能认为是会计的职能,而应是管理的职能。因此,会计并不对价值运动进行直接管理,它也不具备管理所固有的职能。相比之下,财务管理是对企业的财务活动直接进行管理,因而它具有一般管理所固有的职能,即计划、组织、指挥、协调和控制。

(五)两者的法制体系不同

我国的财务会计法规主要包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》以及行业会计制度等。会计法制体系规范和加强了会计工作,保障会计人员依法行使职权,以充分发挥会计工作的作用。然而,公司财务面临更大的法律环境,这不仅包括上述财务会计所面临的法规,还包括公司组织法规、税务法规和证券法律制度。财务法规体系规范了企业的财务行为,有利于企业公平竞争,加强企业的财务管理。

三、结束语

会计与财务管理有着明显的区别,也有着密切的联系。财务管理离不开由会计提供的财务信息,而会计则要密切跟踪财务活动,捕捉有关资金运动的信息,反转来为财务管理服务。借用日本学者宫臣章在《会计情报手册》中概括的观点来说会计与财务管理的联系,即财务是以资本为对象的实体活动,会计是以财务活动及其结果为对象的情报(即信息)处理活动,会计的机能是组织情报,不处理资金筹集供应与运用,在必要时反映其结果。也就是说,财务管理是进行有关资金筹集供应与运用的意向决定,而会计是为这种意向决定提供情报的。这里所说的提供情报,也就是提供价值运动信息。正是价值运动信息,将两者联系起来。总之,会计与财务管理既有区别,又有联系。但联系并不等于相同。在理论上,它们是两个不同的概念和学科,在实践上,它们是两个不同的职能部门。会计与财务管理必须相互独立,分别对待。

参考文献:

[1]赵德武.财务管理[M].北京:高等教育出版社,2007.

[2]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社,2010.

[3]赵德武.会计学[M].成都:西南财经大学出版社,2004.

篇7

一、财务和会计存在的基本关系

财务和会计之间的关系值得分析，只有在明确二者基本联系的基础上，才能证实其对企业财务管理工作产生的重要影响。

（一）存有紧密关系

财务和会计均属于经济核算制度中的关键，因此其存在着极为密切的联系。虽然会计和财务都不参与生产经营活动，但是他们会借助于货币执行相应的工作，因此货币就是其发挥出基本职能的手段【2】。运用货币履行各自的职能，同时监督财政经济政策和经济制度，为企业的运行提供可靠的决策支持。财务和会计均在管理领域体现出广泛性和综合性。

（二）独立性和联系性

财务和会计均属于财务领域，但是其具有着不同的性质和类型，所以属于各自独立的相邻学科。财务和会计并不是隶属关系，因此会涉及到不同的工作内容，在开展相关工作的时候，两者是独立存在的。但是财务和会计也是相互制约的，他们在相互配合中实现共同发展的目标。

二、财务和会计的不同点分析

（一）基本的含义不同

财务属于管理上的决策体系，其重点是对投资和融资等落实基本工作。财务部门在企业财务管理中，可以起到协调资金的作用，同时又能处理企业中较为复杂的财务关系。其主要是依靠着企业再生产过程财务状况诞生，属于经营管理阶段必不可少的环节。会计则是运用货币对经济行为执行核算并落实监督的职能，可以对企业涉及到的经营活动进行管理。

（二）职能存在显著差异

财务会依照自身的业务协调各个环节的经济行为，通过分析资金的使用路径，确保人力、物力等可以节约，达到企业高效发展的目的【3】。财务所执行的就是决策职能，也就是对于所属行业市场行情变化落实科学化的分析。会计重点是对企业中的经济行为整个过程实现合理控制，主要是完成会计监督和计划的工作。此外，通过记账和报账等方式，完成会计分析工作。重点担负的职能是对经济活动的指导和控制等。

（三）负责对象各不同

财务对象就是资金的运行和组织、财务任务等。承担的任务则是给企业的生产和在扩大提供实际需要的资金，对其进行科学化的管理和分析，对具有特定规模的收益加以协调，彰显出企业及各个相关单位的关系。会计的对象则是资金运动，在反映资金运动情况的时候，落实必要的监督职能。最为重要的任务是记录并分析会计信息数据，明确企业运营的基本情况，保证国家财产处于较为安定的状态下。

三、利用财务和会计关系加强企业财务管理的意义

（一）及时的区分二者责任

财务和会计在概念、职能等多个方面存在着差异，需要明确其不同之处，可以更好的认识财务责任和会计责任的重要性。为了妥善的处理好财务和会计之间存在的基本关系，应该重视记账单位的设置，明确机构和被单位的责任情况。会计责任主体就是单位，核算中心承担的责任就是记账，因此应该重视权利的严格遵循，不可越权。

（二）对实践起到积极的指导作用

会计在改革中逐步的发展，关注的焦点落在了对会计假账的处理上。通过颁布的《会计法》，使得会计本身的核算和监督职能能够得以明确，在适当的完善制度和准则的基础上，促使会计原则能够落实到位【4】。在具体经营活动中，应该明确财务和会计的基本含义，明确二者的平行关系，保证将会计的基础地位加以巩固。

四、利用财务和会计关系强化企业财务管理的途径

企业在完成财务工作的时候，还应该重视财务管理的细节，这是企业管理中相对重要的组成。不同单位设定了不同的财务管理目标，主张实现财富最大化的目标，想要实现既定的目标，应该重视基础性工作的落实，保证更好的完善财务管理制度。

（一）将基础性工作加以巩固

会计核算中的基础工作就是获取更为准确的会计信息，由此给企业的管理者进行决策提供可靠的支持。通过逐步的完善基本信息，比如说会计凭证、报表程序等，依照信息制定相对完善的资产管理细则，从而分析出财务核算情况，构建科学合理的监督系统，给会计信息的失真问题起到积极的警示效果，保证将会计环境适当的优化，从而稳步的提升企业整体的财务管理水平。

（二）逐步的完善财务管理机制

在具体落实工作的时候，应该重视相关条例和政策的执行，比如《会计法》的导向作用，可以督促企业中的会计行为符合国家的基本规定【5】。构建起科学且完善的财务管理机制很重要，这是保证财务管理工作趋向科学化的必要途径，管理体系中涵盖着较多的组成，如参与会计工作的成员权限及义务等等，强化员工们本身的责任意识，完善企业工作岗位责任制度，促使稽核机制可以发挥出积极影响力。

（三）稳步提升财务管理力度

1.确定科学的目标

财务管理目标的确定很关键，这是让财务和会计执行工作更加到位的依??，也是评定企业内部理财活动是否合理的指标。财务管理目标一般会随着环境的变化而不断的改变，同时还会主动的做出调整，可以视为企业发展导向，属于财务管理实践的基本落脚点。企业应该重视整体财务目标的实现，这是企业实现长远稳定发展的关键所在，确定财务管理的细节，需要明确与企业相关的联系点，为保证财务更加稳定，财政和金融应该确立更为细致的关系，在企业发生了风险的时候，管理人员可以将风险程度合理的降低。

2.明确财务管理的对象

依照财政法规制度的相关规定，按照基本的管理原则，在企业组织相关活动的时候，妥善的落实经济管理的细节性工作【6】。在企业发展进程中，涉及到资金的收支活动都会和财务管理密切相关，比如说资金的使用和资金的分配及管理等。企业财务管理的对象一般是根据财务活动内容加以确定，财务管理对象会呈现出多层次理财主体，不同资金运动确立相应的系统，凸显出复合结构的基本特征。

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关键词：税收会计 结说会计 税务会计 税收筹划

我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计；有人认为税务会计就是国家税收会计；还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者汰为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。

一、概念界定

顾名思义，税务会计是关于税务的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度（税务机关），税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）；若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运用会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计；从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。

二、税收会计与税务会计的联系

两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。

三、税收会计与税务会计的区别

从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。

（一）会计主体不同

税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人（法人和自然人）。

（二）会计目标不同

纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税（即节税）的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的目的；另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。

（三）会计职能不同

税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及时、足额地缴入国库。

（四）会计核算对象不同

税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成（从企业生产经营资金中分离出来），包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。

（五）会计核算依据不同

税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。

（六）会计记账基础不同

税收会计的主体是税务部门，它是属于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。

（七）会计核算范围不同

税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。而税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出口货物有关的消费税、增值税也由海关征收。

（八）会计核算难易程度不同

税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。

（九）会计体系不同

税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。

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【关键词】 会计信息化; 会计职能; 发展与演变

会计信息化是采用现代信息技术,对传统的会计模型进行重整,并在重整的现代会计的基础上,建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代会计信息系统。会计信息化使会计业务处理高度自动化,信息高度共享,并能实现会计信息主动实时报告。而会计最基本的职能就是提供财务信息,这一基本职能在信息化推进的过程也逐渐发展和演变。

一、会计信息化的发展和应用

信息技术与会计的结合,首先是为了提高会计日常处理效率和会计信息服务质量,随着信息技术应用的不断深入,逐渐改变了会计的基本工作模式并扩展了现代会计的职能。也就是说,在信息化背景下,会计的职能在逐渐演变和发展,并以会计信息系统的形式得以体现,整个过程渐进而漫长,可概括为如下三个阶段:

(一)第一阶段――会计电算化

会计电算化的主要目的是实现会计数据处理自动化。在手工方式下,从取得原始凭证、编制记账凭证到登账、结账、编制会计报表,要经过很多人的手工操作才能完成,增加了数据处理差错的可能性,而采用运行自成体系的会计电算化系统则不同,数据一旦进入系统,记账、对账、汇总编制会计报表等,都是在一个一体化处理过程中,查询或者收集某一汇总或加总数据的速度也比手工方式下要快得多,这就大大提高了会计处理效率和会计核算质量,有利于会计工作流程的规范。同时,会计电算化仍然具有不能实现数据充分共享的缺点,无法进行会计数据的实时采集、实时处理以及会计信息的实时报告。造成这一缺点的原因是,在会计电算化系统中,数据的收集总是发生在业务之后,而不是在业务进行时同步采集,无法避免会计信息的延迟,保证不了信息的及时性,影响了会计信息对于决策的重要价值。

(二)第二阶段――财务业务一体化

财务业务一体化,是会计电算化基于网络的进一步发展,利用信息化工具,突破因职能分工和管理工具落后而造成的财务部门和业务部门之间的信息屏障,对财务和业务之间互有的信息交换进行一种集成性的整合。财务业务一体化首先解决了企业业务价值链中各环节产生的大量财务信息从业务部门向财务部门的及时流动、会计信息系统与业务系统高度融合的问题。通过财务业务一体化系统,业务直接驱动财务,直接产生会计凭证,生成明细账,汇总成实时报告,从根本上缩短了财务记录与业务发生的时间差,提高了财务信息的参考价值。财务人员从大量的重复劳动中解脱出来,而主要任务从原来的事后检查向事中控制转变,如预算执行管理、信用管理和资金管理,内部控制职能大大增强,财务监管效率逐步提高。

财务业务一体化也给企业增添了新的风险,如信息传递流程的延长,电子数据丢失或损毁的风险,人员职责的变更、对信息系统的依赖性等。这使得会计的职能在原来固有职能之外还要承担企业内部控制职能。在业务财务一体化的环境下,会计的内部控制职能突显,体现在以下三方面。第一,为了实现业务系统与财务系统的融合,会计管理人员要参与到业务管理流程优化重组的工作中,规范管理流程。因为会计人员往往比业务部门人员更清楚业务模块与财务模块有机连接的衔接控制点和功能,更熟悉企业业务流程和业务模式。第二,系统之间高度协同,数出一门,数据共享,使会计人员能在第一时间掌握业务的执行状态,预测业务运营中的潜在风险和可能的财务损失。第三,由会计人员制定会计业务运营中的内部控制标准,可以实现系统自动调用相应的控制标准,计算或生成运营情况报告或计划报告,从而促使控制过程自动化,提高整体流程效率。

尽管加强了事中内部控制职能,但财务业务一体化仍有如下一些缺陷:(1)从业务系统中采集的数据只是整个业务过程中的一部分,无法提供所有对企业经营、管理或决策有用的数据。(2)由于数据的可追溯性,会计信息系统可以提供财务分析工作的依据,但不能反映出业务完整的本来面貌。(3)会计信息系统仍然采用会计科目表来组织数据和编制财务报表,限制了决策者所能得到的信息参考种类,使管理者不能从多角度探究和分析所获取的信息。

(三)第三阶段――会计决策支持系统

会计决策支持系统,是决策支持系统在会计领域的应用,利用ERP系统提供的会计核算数据,结合数据仓库、联机分析处理系统、数据挖掘、专家系统等决策支持新技术,运用统计学、计量经济学、运筹学等数学模型,为决策者分析和探究财务状况提供帮助,提供成本形态分析、成本预测、销售预测、本量利分析、采购决策、定价决策、经济订货量决策、筹资及最佳货币持有量决策、长期投资决策等辅助决策功能。财务状况分析专家系统和审计决策支持系统都是这一阶段的产物,如《用友通宝财务报表分析专家系统》和《中岳通用审计系统》。

会计决策支持系统的最大特点是在财务业务一体化的基础上进一步提高了辅助决策能力,为管理者和决策者提供了辅助决策信息。首先,业务财务一体化提供的数据库和运筹学提供的模型库相结合,支持决策者进行定量分析。其次,利用专家知识和推理方法,辅助决策者进行定性分析。第三,基于数据仓库和数据挖掘,将大量历史、当前、综合数据进行多维分析,转换成辅助决策信息,提取隐含的、以前未知的有用信息。与目前处于成熟应用阶段的业务财务一体化相比,会计决策支持系统仍处于发展阶段,并未解决业务财务一体化的所有弊端,采集的数据仍然只是业务过程产生的价值信息,并不能满足所有使用者的决策需要。而未来会计信息系统的核心是业务处理、信息处理、实时控制和管理决策的集成,为实现这一目标,会计信息化还有更远的路要走。

二、信息化环境下的会计职能转型

随着会计环境的变化,尤其是在IT环境下,会计的内涵与外延两方面都同时发生着相应的变化,而这种变化又直接影响到会计职能的本质内容发生变化。从目前会计信息化的发展程度来看,会计职能已经受到财务业务一体化的强烈冲击,并有趋势逐步发展到会计决策支持系统阶段所要求的事前监控和综合分析职能,也就是说,会计的基本职能从原来的核算和监督转型为反映(核算和信息服务)和控制(实时控制和预决策支持)。

(一)会计的反映职能――核算和信息服务

会计的反映职能主要体现在财务业务一体化阶段的会计信息系统上,由于系统实现了对与业务同步的会计信息的实时采集、存储和处理,自动完成会计核算,使企业各系统之间达到信息高度共享。作为管理信息系统的一个重要分支,会计信息系统把信息的确认、核算、存储、传递、输出整合在一个规范的信息流中,实现了财务会计信息在企业业务部门和财务部门之间的分解、传递和交换,向管理者和决策者提供及时、准确、高效的财务和商业报告。

会计信息化环境下的反映职能与传统会计核算职能相比,在反映信息的质量水平上不可同日而语。传统会计核算反映的是事后检查结果,即历史财务状况和经营成果,信息严重滞后导致参考价值的降低。而业务财务一体化下的会计反映职能,通过实时采集那些影响企业资产、负债或所有者权益构成的详细财务信息,并且进行实时处理和控制,从而使会计信息系统的事中控制和事后统计紧密相扣,有利于决策者和管理者就当前形势快速做出经营决策。

(二)会计的控制职能――实时控制和预决策支持

会计的控制职能由传统的监督职能向实时控制职能转变,并进一步为企业管理提供具有前瞻性的决策支持。传统的会计监督只能局限于会计事后核算,一方面是由于会计信息与业务信息在时间上的滞后,信息采集仅仅以满足登记会计账表为目标,信息加工缺乏与业务活动的关联性,会计信息与业务信息经常存在差异、会计信息严重滞后于业务信息,会计信息缺乏实时性、相关性、有用性;另一方面是由于会计人员无法利用滞后的会计信息对业务经营过程进行控制,更无法为管理层提供预策决策支持。

会计信息化环境下的会计控制,是通过三量信息(时间、实物和货币)对企业业务经营过程进行实时控制和实时分析,从而指导、调节、约束企业的业务经营,提高经营效率和效益的。会计的实时控制职能包括过程控制、时空控制和动态控制三重含义。过程控制,是利用实时信息对整个业务价值链,包括产品研发、采购、仓储、生产、销售、服务等所有环节进行实时控制。时空控制是指通过网络在最短的时间和任意地点获取会计控制所需的信息。动态控制是指不再从事后获取静态会计核算信息,而是实时获取与业务活动同步的动态信息,并实时进行分析和调节,使控制行为从事后走向事中,从静态走向动态。这三层含义的实时控制都必须依靠一个完善的、功能强大的具有预测决策支持功能的会计信息系统。只有这样的会计信息系统才能使会计工作由传统的核算向事前预测、事中控制与决策支持方向迈进,让企业经营者和外部的信息使用者,随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势做出合理的预测和正确的决策。

三、结论

通过对会计信息系统的发展阶段进行总结,本文认为:各个阶段的会计信息化并非泾渭分明,而是相互重叠的,无论是会计电算化、财务业务一体化还是会计决策支持系统,都在被使用和研究,阶段的划分只是更清晰地展示各阶段的主要特征。不同阶段的会计信息化作为会计职能发挥的背景和条件,也揭示了现代会计职能演变的原因。因此本文的根本目的在于,通过对发展阶段的回顾和讨论,总结各阶段存在的问题和会计职能的发展方向,为会计信息系统规划提供借鉴。

【参考文献】

[1] 杨周南,吴沁红,续慧泓.中国XBRL研讨会综述[J].会计研究,2006(8).

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一、会计环境的含义及种类

（一）会计环境的含义。会计属于社会科学范畴，会计理论与方法都直接或间接受着社会环境的影响。知识经济时代的到来，经济全球一体化的形成，市场竞争日趋激烈，会计人员面对社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化的趋势，面对世界范围内各种文化的相互交融，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已悄然进入了一个新经济时代。网络、电子商务、金融工具等新兴技术已渗透到会计领域，并成为会计领域一个崭新的课题。这昭示着会计环境正日趋复杂。因而研究会计环境对推动会计理论与会计工作发展将产生积极意义。那么，什么是会计环境呢？会计环境是会计主体、会计理论、会计方法所赖以存在的境况，并决定着会计思想的演变、会计组织的建立、会计法制的制定、会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。

（二）会计环境的种类。目前，国内外对会计环境的分类仍存在着不同的划分方法。先将国内外不同的观点介绍如下：

1、国外学者的观点

（1）Famer和Richman认为，会计环境包括教育文化因素、社会因素、经济因素和法律因素四部分。

（2）FrederickD1S1Choi和Gerhard G1Miller认为，会计环境包括法律体制、政治、企业所有权的性质、企业规模及复杂性的差异、社会气候、企业管理及金融界的精通程度、立法对企业的干预程度、特定会计立法的出现、企业革新的速度、经济发展阶段、经济增长模式、职业教育和组织的情况。

（3）Dhia1D1alhashim和J1S1Arpan认为，会计环境主要由社会文化因素、政治法律因素、经济因素所组成。

2、国内学者的观点

（1）陈国辉认为，会计环境是会计外环境和会计内环境的有机组合体。

（2）毛柏林和赵德武认为，会计环境主要表现为自然因素、社会因素、法律因素、政治因素、经济因素和科学技术因素。

（3）陆正飞认为，会计环境主要为社会环境、自然和技术环境、经济环境。

我认为，会计环境应包括外部环境、内部环境和会计人员自身环境三部分。

二、会计环境对会计假设、本质、对象和目标的作用

会计假设是基于会计外部环境的不确定性而提出的。因此，可以说会计假设是会计理论与会计环境相连的交界点，同它所依存的会计环境有极为密切的关系。随着经济的发展，教育文化水平的提高，政治法律体制的不断完善，网上实体、电子货币、新的金融衍生工具的出现以及无形资产地位的越来越重要等都使得原有会计假设面对很大的挑战，新的会计假设的内涵应作必要的延伸。我国加入WTO以后，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，我国会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。出于会计准则国际趋同的需要，我国财政部刚颁布的《企业会计准则》在总则中将权责发生制归为会计假设是合理的。

陈国辉教授在其著的《会计理论研究》中指出“对会计本质的认识不仅受到会计实践发展水平的影响，还受到人们对社会经济发展和经济规律认识程度的限制。此外，科学技术和其他相关学科的发展也对人们科学地认识会计的本质起着重大的推动作用”。会计环境不同，会计本质也不尽相同。建国以来，我国会计界经历了全盘照搬苏联模式、结合自己国情重新认识苏联模式、引进借鉴西方会计模式等几个阶段。

由于会计环境不同，会计对象形成了“过程论”、“资金运动论”、“经济活动论”等观点。在最初，由于经济发展落后、科技水平及教育文化水平低下，人们只能关注物质财富的保值，而后才意识到在保值基础上进行增值。目前我国处于市场经济条件下，因此提来自客观的会计环境的价值增值运动（替代价值运动的提法）是符合现有会计环境的特点的。然而，因为会计环境是不断发展变化的，关于会计对象的争论还远未达到“盖棺定论”的境界，正如“网络风暴”会改变我们什么，目前谁也不能下确定的结论一样。

各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。从纵向来看，不同历史时期，会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家会计环境不同，科技目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。但随着我国经济的发展、政治法律制度的不断完善，为了适应会计环境的变化，我国选择了两种观点的融合，这在新颁布的《企业会计准则》总则中得到了体现，从会计环境出发对会计目标加以定位，才能使会计理论来自于实践又走向实践。

三、会计环境作为会计理论结构逻辑起点的合理性

完美的理论是不存在的，我们无法找到能够解释和预测所有会计现象的理论，其原因在于理论是对现实的简化，而现实世界是错综复杂、日新月异的。一种理论的逻辑起点是否合理，不仅取决于逻辑上的合理性，而且要分析这样的安排是否能使此理论发挥其应有的作用，以及是否有助于此理论所指导的实践活动能否发挥其职能等。会计环境作为会计理论的逻辑起点，除具备逻辑上的合理性外，还应在以下几个方面具备合理性：

（一）会计理论的目标是解释和预测会计实务。以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，能够使会计理论合理地解释和预测会计实务。任何会计实务都是具有一定的目的性，即满足一定的会计目标，而会计目标必然是适应于相应的会计环境而提出的，因此任何会计实务都是直接或间接地和会计环境相适应。如会计理论应当解释会计为什么对债务人的债务重组收益确认为所有者权益而不是营业外收支项目，会计的这种确认结果是为了满足会计目标中对会计提出主要质量要求――相关性要求，因为资本市场上投资者要求会计信息具有相关性，而为满足会计目标的这一要求，信息质量必须具备次要质量要求――谨慎性要求，即最大限度地降低投资者风险的要求。从预测方面，预测是指会计理论应能够预计未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生、但尚未收集到与其有关的系统证据的现象。而对于未来现象，会计的预测功能必须依赖于会计环境所产生的会计假设和新的会计目标而对会计提出新的会计信息质量要求或产生的新的财务报表要素对未来现象进行反映，并据此提出新的确认标准和计量属性。

以会计环境为起点构建会计理论结构，可以对会计环境的变化和规律进行系统分析，把握会计环境诸要素之间的内在规律，据此提出相应的会计目标，建立在此基础上的会计理论，才能和具体的会计实务相结合，充分发挥会计理论对会计实务的指导作用。如果不以会计环境为起点，提出会计目标，据此构建会计理论，而是以会计假设或其他会计理论结构的内容为起点，就会造成会计理论和会计实务相脱节，最终导致会计理论的失败。

（二）以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，能使会计实务最大限度地发挥其基本职能――反映职能。系统科学认为“系统的功能，是指系统整体与外部环境相互联系时所能表现出来的特性和能力。”会计作为一个系统，其功能也是其与外部环境――会计环境相联系时所体现出来的能力。“会计的职能是会计的固有功能，是会计本质的体现。由于会计的本质是由生产发展特别是由商品经济对信息的客观需求所决定，会计的职能（尤其是基本职能）就具有客观性和相对稳定性。”由此可以看出，会计的职能和商品经济对信息的客观需求密不可分，且是由后者所决定，即会计环境决定和影响了会计的职能。会计要最大限度地发挥反映职能的作用，就必须和会计环境相联系。会计环境对会计目标提出不同要求，要求会计具备相应的职能，反映职能就必须和其他具体职能相适应。会计环境的其他因素都会通过会计目标来影响会计的职能，由此，会计的具体职能是依据会计环境对会计目标的影响而不断地发展变化，会计反映职能也会因具体职能的变化而不断调整反映的内容和方式，以适应会计具体职能的实现，最大限度地发挥会计基本职能――反映职能的作用。

（三）以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点具有广泛适用性和前瞻性。理论作为一种实践的抽象，是用来指导实践的，理论来自于实践，但也能影响实践，并能预测或及时地反映新的实践。所以，理论的广泛适用性和前瞻性也是理论能否成功的一个重要标准。

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一、对马克思关干会计基本职能论述的认识

马克思在〈资本论〉中对"簿记"有过这样一段描述:"过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。"这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对"过程的控制"和"观念总结"的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。

首先，从"过程的控制"来看，对于"过程"，有人狭义地将其看作"生产过程。而对于"控制"，也有人理解为"监督"。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为"监察"和"督促"，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核功能，从而形成一种"前导型"会计。人为将"会计监督"概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其"过程的控制"应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。

其次，在"观念总结"的理解上，也有不同意见。有人将其解释为"反映"，也有人将其理解为"核算"。我认为，将"观念总结"理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;从来看，它既包括记录、和反映，又包括预测、控制、分析和考核。其二，从"观念总结"中的"总结"来看，德文原意是"合成"、"综合"，因此，将"观念总结"理解为"反映"有过窄之嫌，因为，会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。

二、会计职能的定位

要全面完整的理解和把握会计职能，需要对会计职能有如下认识：

1、会计职能是会计本质的集中表现

目前，在我日会计理论界，关于会计本质的认识最主要有两种观点：会计信息系统论和会计管理话动论。

会计信息系统论的支持者认为:"会计是旨在提高及各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。与以往的诸如强调会计是一种提供财务信息的规则和的会计工具论相比，会计信息论无疑有其先进之处。首先它认为会计是一个过程，从而否定了"工具论"。其次，它还扩大了会计信息的范围，从单纯的财务信息扩大为经济信息。但是，会计信息系统论的缺陷也是显而易见的，杨纪琬教授就曾指出，"以信息系统来概括会计的全部内容有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容来说，企业财务会计中的内部控制制度、稽核监督制度、防弊措施等也随处可以显示会计的管理职能。

我国最早提出会计管理活动论的会计学家是杨纪碗教授和阎达五教授，他们在1980年的一文中指出:"无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身具有管理职能，是人们从事管理的一种活动。"我是倾向于"会计管理活动论"的，因为，无论从微观的角度还是从宏观的角度看，会计在组织、综合经济信息方面和利用经济信息管理方面都是紧密结合的。近年来涌现出的宝钢、邯钢经验部已充分证明了会计在企业中的重要管理作用。

会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。虽然从表面上看，决策是由最高管理层作出的，但事实上，决策并非仅仅是拍板的一瞬间，它是一个过程，它包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。

2、的管理职能是在会计实践的不断深化中起来的

(1)会计职能的形成阶段

当会计处于原始或者雏形阶段时，"单式记帐"会计的职能只有一个，那就是"计量"，即人们通过头脑的或帐本上的简单来衡量其劳动成果。当会计发展到一定阶段时，人们通常需要对这种计量进行必要的核查及比较，此时会计的管理职能就诞生了。马克思曾在(资本论)中指出:"在一切状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上，关心的程度不同。"我认为，计量这种最初的会计行为就是在人们"关心"的想法下产生的。同时，我们还必须清楚的看到:计量不仅体现了人类原始会计思想的产生，还体现了人们对生产活动的主观能动作用，使生产生活资料进行合理配置，

虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的。当然在这一阶段，会计的管理职能还远未成熟，会计的职能也主要体现在"计量"、"核查"、"比较"上。如果用一职能来描述时，"核算"应是这一阶段对会计职能较简明及准确的表述。

(2）会计职能的发展阶段

18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特别是英国带来了生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革。适应资本主义大需要的经营形式-股份公司出现了。而此时，会计已经从原始的"单式记帐阶段"转变"复式记帐阶段"，会计的管理职能也得到了进一步的发展。股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业积聚，使企业的所有权和经营权逐渐分离，由于股份公司的所有者分散于广泛的社会阶层中，其结果必然导致大多数所有者远离经营实体·失去支配能力。但作为所有者集团，他们又关心其投人资本的保全，以维护其利益的分配。在这种情况下会计的管理职能就逐渐显得重要起来。马克思在《资本论》申指出，管理工作最初是由财产所有者自已从事的，但他"一旦有了足够的财富，他就会把干这种操心事的‘荣誉’交给一个管家。"马克思的这段话是和会计的核算、管理职能思想相一致的，尽管在这一阶段，会计的对内管理职能尚未得到充分挖掘，但其本身所具备的核算及管理职能的事实已无可质疑了。

3、会计职能的逐渐成熟阶段

第一次世界大战以后，泰勒的"管理法"逐渐渗入产业界，为意义上的经营管理打下了基础。科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲击，而会计无论还是实践方面也都有了突飞猛进的发展，表现为管理会计地位的不断提高及"标准成本计算"和"预算管理"等会计管理的出现。另外，多种形式的会计方法也得到了较大发展，会计的管理职能逐渐开始得到重视。

第二次世界大战以后，世界发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，许多大规模的投资活动不断出现。在这种情况下，会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分发挥，便会计的管理职能开始被社会广大阶层普遍接受。

4、对会计职能基本内涵的认识

会计职能的基本内涵在会计发展的不同时期并没有发生改变，唯有其实现的深度、广度及精度等会因经济的发展及环境的变化而逐渐提到提高。随着我国社会主义市场经济体制的建立，建立现代企业制度已成为我国企业发展的方向。在产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的要求下会计工作的服务对象、范围及信息质量要求方面出现了新的特点，会计由原来的主要服务于国家对国有企业管理的需要转向服务于包括国家在内的股东、债权人及社会的其他方面。另外，人理论、产权经济学等新兴经济学前沿理论也给企业会计管理提出了新的理论依据。会计也由此进入了一个崭新的发展时期，会计管理成为企业经营管理的中枢。

5、小结

根据上述认识，我认为会计的两大职能是核算和管理。核算职能是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整地、连续地和系统地记录和计算，为经营管理提供必要的信息，它是会计工作的基本环节。而管理职能是指会计为满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。会计的核算职能和管理职能是相互渗透、紧密依存的。核算职能是管理职能的基础和前提，离开了核算职能，管理职能就失去了基石;同时，管理则是核算职能的目的和下一核算过程的出发点。离开了管理职能，核算职能将会失去目标和方向。虽然，核算职能、管理职能都是会计的基本职能，但是，会计作为管理活动的本质又决定了核算职能只是为管理职能提供铺垫和服务，管理职能才是会计工作最基本的职能。

三、会计职能与会计目标、方法、作用之间的关系

会计职能同会计目标、方法、作用之间存在着既相互联系，又相互区别的辩证关系，探讨它们之间的关系，有利于理顺人们对会计基本理论的理解。

1、会计职能和会计目标的关系

会计目标概括地讲就是设置会计的目的与要求。具体而言，会计目标就是对会计自身所提供经济信息的、种类、时间、方式及其质量等方面提出的要求。与会计职能相比会计目标所要解决的是会计应提供什么样的信息才能满足有关各方对会计信息的需要，而会计职能作为会计自身所具备的功能，它的内涵是会计能够提供什么样的信息;另外，会计目标是适应于特定经济环境的需要而产生的，这就使会计目标在一定程度上呈现出变化性的特点，而会计职能则是相对稳定、单一的东西。因此，我们不难看出，会计目标与会计职能的最根本区别在于会计目标是人们的主观要求，而会计职能则一种客观存在。会计目标在一定程度上必须同会计职能相吻合，如果脱离了会计职能，会计目标就会成为空中楼阁而无法得到实现。这好比一个人只能挑100斤的东西，你硬要他挑200斤，这是力不能及的。所以我认为，会计职能是会计所能达到目标的前提。职能在先，目标有后。

2、会计职能和会计方法

会计方法是指会计人员运用特定的技术作用会计对象行为的程序或方式。会计工作的进行是有具体的会计方法构成，并有会计人员的行为推动，因此，会计方法是会计职能由潜在的有用性转化为现实作用的关键。会计方法选择不正确或不科学，很可能导致会计职能窒息。要便会计职能得以良好发挥，很重要的一点，就是要不断改进和完善会计方法。所以，我认为，会计工作者的神圣使命就是在于不断改递和完善会计方法，便之更好地实现人们管理经济活动的目的。

3、会计职能与会计作用

会计作用是指会计活动茬特定时期和特定经济环境下实际产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素:一是外部环境，即会计工作所处的特定历史时期和经济环境;二是会计活动本身，即会计职能被人们认识和利用的程度。由于会计的作用受外部环境的影响，因此，会计作用可分为积极作用和消极作用两个方面。会计的积极作用主要体现在会计无论在宏观经济管理还是在微观经济管理中都有举足轻重的作用，这主要是在人们对会计职能的有效利用下实现的;会计的消极作用主要集中在会计信息的失真上，它不仅便会计的职能难以有效发挥，而且还会造成人们对会计正面作用的怀疑。所以，我认为，要使会计作用得到充分展现，我们必须在有效利用会计职能的基础上，结合不同时期的经济环境，找出当时会计工作实际运行效果和会计职能需求之间的距离，发现会计工作的薄弱环节，从而挖掘会计工作的潜力，从而逐步完善和加强会计在经济管理中的作用。

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［关键词］ 会计；价值；利润；职能

［中图分类号］ F23 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）15- 0006- 02

1 会计职能：会计核算与会计监督

佩顿在《会计理论》中提到：“会计的职能（function）是记录、分类、整理与提供价值的数据，以便（主体）的所有者和代表（即管理者）在处置（ disposal ）时能周全地（ wisely ）使用资本”（Paton，1922）。

经济发展决定了会计重要性，会计职能也相应扩展，不应停留在会计核算与会计监督上，而是创造看得见的价值。

2 会计职能：创造价值

2．1 会计职能演变

马克思提出簿记是“过程的控制和观念的总结”。对会计职能的论述，基本上倾向于 “反映与监督”两大职能，与当时会计界认为会计是“经济管理的工具”是密不可分的（朝阳，1962；贵，1962；谈惠，1963）。

“概括地说，会计具有管理职能。……它大致可分为预测、计划、反映、控制、分析、组织”（郝振平，1982）；

“会计是一项管理活动，会计为了发挥其管理经济活动的作用，就必须具备监督、甚至控制的职能”（杨纪琬 等，1982）。

“观念的总结……是会计的基本职能”（赵玉珉，1983）。

“会计的主要职能是反映和控制。其中，反映是基本的，第一位的”（葛家澍、唐予华，1983）。

“会计是一个经济信息系统，作为一个信息系统，提供信息是其主要职能”（葛家澍，1988）。

2．2 会计职能——创造价值

2．2．1 会计创造价值——融资

企业投资项目：家庭智能电表更换。项目情况，山东省聊城市人口约618万，平均每个家庭户的人口为3．10人，智能电表价格500元／台，聊城平均工资1 800元，施工费8 000万元，聊城国家电网与当地财政无资金进行更换并且更换下来旧电表使用时间均在10年以上。考虑到居民家庭经济负担情况，为了和谐社会，智能电表由企业投资。

企业遇到问题：投资10多亿元，投资怎么来？利润怎么回收？项目资金怎么解决？

会计办法：

项目性质：长期稳赚不赔项目，无销售、采购、生产等风险。

项目总投资：10．81亿元

项目总收入：0．48亿元／年

项目运营期：30年

项目建设期：8个月（智能电表运转就开始收费）

资金解决：

三方协议：政府＋国家电网＋企业

项目融资BOT：国家开发银行＋深发展山东分行＋财政局

＝12亿元授信＋利息在基准利率基础上下浮3％＋财政贴息3％

＝实际专项融资额8亿元分批拨付＋还贷分期还

融资租赁EL＝10年期融资租赁＋10年后设备归属居民家庭

建设协议融资＝建筑企业2年付款期

结论：会计价值或者利润来自于，会计帮助企业不用投钱完成了一个没风险、高利润的投资。

2．2．2 会计创造价值——成本

企业遇到问题：肉类屠宰企业单位主要重量计量单位为千克，某企业毛利润连续5年每年下降3％左右，在这几年间企业采取了改变原材料供应商、改变销售政策、增加销售人员、加强车间成本节约意识、控制费用等措施，但是仍然没有改观。

采购节约成本：原来养殖原材料全部提价每千克10％。

目的：结合财务资金成本利用提高采购价格来降低付款速度，降低公司资金压力。

生产节约成本：原来肉类屠宰环节中低温消毒时间由6分钟改为8分钟，每人生产良品工资额外奖励为0．001元／千克

目的：财务结合长期成本结算数据计算得，增加两分钟那么整个产品重量增加0．2千克，6分钟与8分钟均在国家规定范围内，并且8分钟消毒效果好于6分钟。

销售模式成本：销售产品结构2∶5∶3（高利润2，一般利润5，亏损或者微利3）

目的：2∶5∶3公司毛利润高于这3个数字其他任意组合毛利，2∶5∶3结合回款能解决公司运营资金，不用融资。

仓库仓储成本：产成品结构2∶5∶3对应产品的存放周期分别为60天、30天、5天，原材料存放周期45天。

目的：仓储成本比原来降低5％。

财务资金成本：销售产品结构2∶5∶3对应回款时间分别为180天内、50天内、0天，采购付款时间为200天。

目的：利用公司原材料提价10％使付款时间延长为200天，公司无任何资金支付压力。销售回款时间确定便于保障日常运营资金。

人事激励成本：按质保量完成生产任务额外100元／（人·月）。

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会计信息化的含义

会计信息化是一个新的名词，其含义中应体现以下几方面内容：一是现代信息技术的革命，使会计核算工作更多地利用现代信息技术高速发展的成果，此外，它同样深刻地影响和改变着会计的基本理论体系和方法、会计基础教育和高等教育、会计和财经法规、政府对会计工作的组织、会计人员的管理和培训等诸多方面；二是现代社会以信息化作为进步的标志，会计信息化是为了更新术语、顺应现代社会信息化发展趋势而产生的；三是会计信息化则要求人们以放眼世界的新视野、站在整个企业的高度来认识信息化工作，构架新一代的现代企业管理信息系统，促使企业推进全面信息化建设，最终促使整个社会经济信息化的快速发展；四是实现会计信息化，其重要的目标和根本任务，在于建设能够迅速提高企业的现代管理水平、满足现代企业管理需要的新一代会计信息系统，也是将会计电算化发展为会计信息化的现实意义所在。

会计信息系统对传统会计的影响

1、对会计核算的基本前提产生影响

会计主体是指会计工作为之服务的一个有经济实体的现实单位，但随着以网络公司为代表的虚拟公司出现，会计主体的概念应更新，其界定的范围在扩大。网络公司为了完成一个共同的目标，在短时间内结合成一体，当特定的目标完成后则立即解散，对此类在未来的即可预见的时间内解散的公司，持续经营的基本前提将受到冲击，此外会计分期基本前提对这类公司是否仍然适用？数字货币的出现将影响着货币计量基本前提，对这种可转换成资产价值的数字在转化前该如何计量？

2、对会计职能产生的影响

实现会计信息化，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时处理，由此看来，会计的核算职能事实上会淡化。

3、对会计报告产生的影响

企业会计信息失真，这是当前困扰会计信息使用者的一个突出问题。搞会计委派制也并不是最好的办法。好的办法是让建立向社会公开展示的企业信息网络，接受全社会的监督，让供应商、债权人、投资者、政府等部门都可以上网去查企业的会计报告，同时可提供一个分析和预测系统，让企业和外界对企业的理财情况随时进行网上分析和预测重大财务事项。

4、对会计的组织产生影响

实行会计信息化后，企业网与外界的网络已实现互联，会计处理系统能自动采集数据，按设定的流程，自动生成电子记帐凭证（或许就没有记帐凭证）和登帐，随时生成会计报表，还通过预测决策系统对会计信息进行分析。因此会计部门的职能已淡化，强化了网络管理、结算管理、财务管理，会计的组织结构将面临信息化带来的挑战。

会计信息化的发展过程及特征

会计电算化基本上可用以机代帐来表达其特征，其目标比较单一，企业一旦实现了以计算机来处理帐务、甩掉手工帐，就可认为实现了会计电算化。而会计信息化的目标是通过将会计学科与现代信息技术有机地融合在一起，据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。因而，会计信息化的本质是会计与信息技术相融合的一个发展过程。

1、会计信息化是通过分步骤、分阶段的渐进发展，最终实现会计全面而又多层次的信息化

会计信息化不可能同时在各方面都一步到位。它将从会计工作与信息技术的结合开始，会计电算化在这方面已经进行了大量的探索和实践并且已经取得了阶段性的成果。

2、会计信息化具有全面参与和全面发展的综合发展过程

从其涉及的范围来看，会计信息化涉及会计基本理论、会计处理方法、会计实务工作、会计教育以及政府对会计的管理等所有会计领域，是对会计进行系统的、全面的发展。

3、在较长的时期内将出现会计电算化和会计信息化并存的局面

由于我国地域辽阔，东西方的经济发展差距较大，此外各行业经济发展程度严重不平衡，其业务信息化水平及应用信息技术的能力也严重不平衡，因此就不可能在短期内以会计信息化完全取代手工会计。会计信息化的全面性与渐进性又决定不可能在短时间内让所有的会计领域全面实现信息化。所以，在相当长的历史时期内，传统手工会计理论体系与信息化会计理论体系必将并存。

会计信息化的内容与表现形式

会计信息化，要求在会计的所有领域充分依靠和应用现代信息技术，对会计领域的工作内容、方法、程序进行重整，通过会计与信息技术的融合来满足信息社会的管理要求。

1、会计基本理论的信息化

基于工业经济社会的传统手工会计基本理论，如何适应和建立在信息社会和知识经济社会下的信息化会计基本理论问题，是目前会计学界正在探讨的问题。

2、会计实务工作的信息化

会计业务流程的建立是会计工作的基础，企业会计组织机构、会计工作岗位、会计人员职责、会计的内部控制制度等方面都是根据会计的业务流程来确定的。会计理论体系的变革与信息技术手段在会计领域中的广泛运用，对手工会计模型下的会计业务流程将产生深刻的影响和变革。

3、会计教育的信息化

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财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》（试行）第6条指出，内部会计控制应当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。这些可以概括为保证资料真实、保护资产安全、遵守规章制度，但仅只概括了监督职能。作为企业管理重要组成部分的会计工作，不应仅是这样。从我国会计工作的实践看，内部会计控制不仅有保护财产安全、保证信息质量的功能，还具有运用会计信息，参与经营决策，参与企业管理，进行责任考评的功能。日本《新版会计学大词典》释：accounting control指“通过会计进行的经营管理。……大体采用两种方式。第一种方式是：提供会计资料，根据会计资料对计划和控制作出决断。第二种方式是：把会计同企业经营组织上的其他系统适当地结合起来，使会计能自动地发挥管理机能。……随着企业经营规模的扩大，第二种方式的重要性也相对的提高了”。“现代企业的会计管理，不仅要发挥所谓保全财产的消极机能，而且要进一步使用企业资本计算的组织方法，发挥会计控制的积极作用，从企业全局观点出发，集中地、有效地进行一系列活动，如对各种经济活动制定计划、调节其实施过程和评价其实绩等等。”这种解释较只从监督角度看待会计控制，要全面、深刻得多。

和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。

以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：

上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。

二、会计控制基本职能、目标和会计总目标

系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。

社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。

正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。

由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。

我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。

我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。

作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。

从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。

目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。

会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。

根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。

从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。

三、对会计控制内容和具体目标的认识

控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。

会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：

1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。

2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。

3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。

4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。

上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。

四、新职能、目标体系的优点

1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。

2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。

3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。

4.促进会计理论和会计改革的发展，指导会计实践。新的会计职能、会计目标体系是既借鉴国际经验，又继承我国会计基本理论的研究成果而发展之；既强调会计基础工作，又突出会计控制职能。按照质量目标，提供真实信息与强化经济管理，同时并举，较之已有的会计基本目标的几种提法，更为全面、合理；具体职能和具体目标也是对会计工作内容和要求的较为全面的概括。可以更好地指导会计准则的制定，推动会计工作的发展。会计职能系统。会计目标系统不仅自成系统而又密切联系，组成会计基础理论体系的子系统。