国际经济管理专业精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇国际经济管理专业，期待它们能激发您的灵感。

篇1

[关键词]国际商法 教学目标 教学内容 教学方法

[中图分类号] G42 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2015）12-0167-04

近期，教育部为应对高校毕业生就业难和技术技能人才供给不足的矛盾，已经明确以建设现代职业教育体系为突破口，对教育结构实施战略性调整。独立学院如何以新一轮国家高等教育改革为契机，在经济管理类专业内部加强国际商法课程建设，加快经济管理类各专业课程之间的衔接与融合，对于独立学院加快教学转型，提升自身办学优势有积极的借鉴意义。

一、国际商法课程的教学目标

（一）关于社会对国际商法的需求及教学目标

高等学校的根本任务是输出社会需求的人才。与法理学等基础理论法学课程不同，国际商法课程本身就具有实践性强的特点，在教学目标的设置上应当更加注重回应社会和市场对应用型人才的需求。以外贸企业的需求为例，我国外贸企业需要的专业法律服务包括：进行经营管理、业务运作方面的法律筹划;协助设计企业各种贸易安排，提供企业对外贸易谈判、签约及履行的全程法律服务，提供我国对外贸易法律、政策的咨询解答，出具法律意见书;企业对已经出现的国际商务纠纷提出解决方案，出具律师函，参与听证、复议、仲裁、诉讼事务等等。其中，涉及国际货物买卖合同的法律服务又是企业需求的重点所在。国际货物买卖相对于国内货物买卖而言有两项突出特点。第一，交易对象和交易内容更为复杂。一方面，外贸企业面对的客户是多种多样的，不仅包括境内主体（国内工厂、货代物流、外管银行、海关港务、质检工商、外贸保险、展会展览等），还包括境外主体（外贸企业、航运企业）。另一方面，国际货物买卖并不是单一的合同关系，而是一个以国际货物买卖为主干的合同体系，包括国际货物买卖合同、运输合同、货运合同、信用证及其他银行支付工具、保险合同等分支。第二，法律风险更为凶险。现行的国际买卖规则是英美等贸易强国建立、完善起来的，现今的国际贸易规则通常以英美法律来解释，争议也往往是在英美法院管辖或仲裁。我国企业大规模地参与国际贸易的时间相对短暂，企业从业人员对国际贸易领域、航运领域被广泛采用的“游戏规则”掌握不够。受到用人成本的制约，很少有企业设专职律师（或兼职法律顾问）进行法律把关和风险预防，在国际贸易交往中屡屡陷入吃亏上当的被动地位。第三，法律争议的处理更为棘手。在国际货物买卖领域，解决国际争议的成本和代价远远高于国内争议。这是因为涉外仲裁或诉讼不仅耗时长、费用高昂，胜诉后的执行难度也远大于国内判决或仲裁裁决的执行。有时候，各种费用甚至已经高出贸易企业从诉讼或仲裁中可得的预期利益，因而迫使贸易企业放弃索赔，甘愿利益受损。跨法域管辖和不可避免的法律冲突，以及法律适用不同导致的权利、义务和责任认定的不同，都增加了国际货物买卖纠纷的处理难度。这些都需要熟稔国际贸易实务规则、国际惯例和相关法律的专业法律人才。

（二）法律教育的层次性及国际商法的教学目标

有研究表明，社会对法律教育的需要是存在层次性的，即法制教育、法律职业教育、法学教育。[1]笔者认为，结合法律教育的层次性理论分析有助于进一步把握独立学院国际商法的教学目标。

从教学目标来看，公办全日制本科大学（学院）针对法学专业开设的国际商法课程应当属于法学教育的层次，这一层次教育的优势是明显的，法学专业学生的法学基础知识扎实，具备基本的法律素养，有一定的理论分析能力。但是就法律的现实应用能力和实战能力而言，“正统”的法学教育输出的法律人才似乎并不具有先天的优势。虽然很多院校的法学教育目标中也含有“通才”、“复合型人才”、“应用型人才”等的表述，但是，从其教学实践来看，多数法学院校的国际商法课程沿袭的仍然是大陆法系成文法概念法学、解释法学的模式，以立法文本为纲而非以案例为线索展开。其案例教学也多以教师为主导，以课堂讲授为主，介绍案情、分析案情并给出答案都由教师完成。陈旧的教学模式加上法学专业学生的知识结构相对单一，分析和解决现实法律问题的能力普遍薄弱，以至于许多法律院校的学生毕业后仍然需要经过相当长时间的培训或者训练后才能从事法律职业活动。

我国当前的法律职业教育，主要指的是以国家统一司法考试为指向的法律职业资格教育。司法考试不仅要求考生了解、理解法律知识，还要考生灵活运用法律知识分析、解决或者评价法律问题和社会现象。司法考试的考核目标决定了我国的法律职业教育比法学教育更注重对学生法律能力（或技能）的培养，更符合国际商法课程应用性、实践性的特点。近年来，各高等学校在国际商法课程中进行了案例教学法、情景模拟教学法等教学方法的改革，这些都是基于法律职业教育的模式提高学生法律思维的有益尝试。当然，就国际司法考试中所涉及的国际商法的知识点的深度、广度和难度而言，对于不具备任何法学基础知识且未来不以法律为主要职业背景的学生而言是不必要也不现实的。

从表面上看，现今独立本科学院经济管理类专业中开设的国际商法课程通常都是由所在院校的法学院或法律系开设，由法学专职教师承担，在培养计划中，它也多以专业课、专业基础课、专业选修课的面貌出现。实际上，就其性质而言，这些院校的国际商法课程仍旧是大学生法制教育课程的性质。当然，这种法制教育课程和思想道德与法律基础课还是有明显区别的，思想道德与法律基础课程和各专业专业教育的关系是松散的，普及的是最基础的法律常识和知识。而经济管理类专业开设的国际商法课程是结合经济管理专业教育进行的一种辅助型的普法教育或者称之为法律素质教育，它普及的是国际商事方面的有关法律、惯例和判例，突出的是国际商法与经济管理类专业的融合，因而系统性和理论性较之法学教育偏弱。

笔者认为，鉴于国际商法课程本身专业性强，知识点覆盖面广的特点，仅仅将国际商法课程的教学目标设置为法制教育还不够，而应当是以法制教育为主要目标，同时融入一定的法律职业教育特色。具体而言，就是要把课程的培养目标定位在培养能够理解和运用法律条文，在自身专业领域具备相应的法律风险防范意识的“高素质应用型”人才。从这个意义来说，相对于传统的政法院校而言，独立学院的国际商法课程具有目标明确，与学生未来工作需求对口衔接更加紧密等先天优势;相对于高职高专院校而言，独立学院无论是在生源、师资，还是在配套的法学课程设置、职业实训平台基础方面更有利于国际商法教学改革的开展。

二、国际商法课程的教学内容

（一）国际商法学科独立性的争论及国际商法课程的教学内容

对于国际商法的地位这一理论问题，国内外学术界一直有不同的认识。[2]否认国际商法是独立的法律部门的观点认为，国际商法与国际公法、国际经济法、国际私法、国际贸易法的调整对象多有交叉重合之处，因而国际商法不能构成一个独立的法律体系。理论上的争议直接影响到国际商法课程的课程定位和教学内容的确定，这主要体现在两个方面：第一，国际商法课程包不包括政府管理贸易的法律和制度？笔者认为，在“私法的公法化”趋势日渐明显的当代，为了解决发生在市场经济中的实际问题，除了有平等主体之间的商务行为以外，还需要政府对其进行管理监督，特别是在我国加入世贸之后更强调政府提供的服务。这就意味着，涉外贸易法律领域中也一直存在着公私法的融合。第二，国际商法课程是否涵盖国际服务贸易关系、国际技术贸易关系和国际投资贸易关系？这三块内容多为传统国际经济法、国际贸易法[3]教学指涉。国际服务贸易和国际技术贸易近年来的发展势头不容小觑，已经成为现代意义上的国际贸易的两大重要支柱。另一方面，许多企业通过到服务所在地设立办事处、分公司、子公司或以合营的形式，以自然人流动的方式提供服务，从而造成企业的流动，导致国际服务贸易和国际投资的界限日益模糊。[4]现今法律学科之间的交叉与渗透导致法律部门亦不再像以往那样泾渭分明。独立本科非法学专业在没有其他国际法课程可供学生选择的情况下，不必过多地关注法学学科之间的“地盘之争”，而应当在国际商法课程中尽量全面地展现当今国际贸易领域的新发展。在学时充足的前提下，国际商法课程应当尽量完整地涵盖国际货物贸易法、国际服务贸易法和技术贸易法。其国别法教学不仅应当包括国际商事组织和国际商事行为法，还应当包括与此相关的政府管理经济、服务于经济的公法内容。如果学时不充足，教学也应至少涵盖国际商事组织法、国际货物买卖法、国际货物运输法、国际货物保险法、国际贸易支付法和国际商事仲裁法等核心部分。

（二）国际商法课程与经济管理类专业课程的结合

从教学内容来看，当前独立学院经济管理类专业的国际商法课程，与专业结合得并不紧密。从教材的使用情况来看，虽然教材的名称会冠以“经管类应用型本科规划教材”、“高等职业教育经济管理类专业教材”的字样，但从内容看，这些教材的体例编排和章节内容仍然沿袭的是法学专业理论教材，侧重于国际商事法律理论知识、概念的传授和对各国商法的异同比较。能大量列举当今国际贸易和商务仲裁实务的，能体现国际商法和经济管理类专业课程（如国际贸易实务课程、国际结算课程）之间的融通的教材并不多见。这使得非法学专业的学生对本已远离社会生活的国际商法课程产生一定的陌生感和排斥感。从课堂实施的过程上看，由于承担国际商法课程教学的教师大多是法学专业教师，课堂教学多采用的是概念讲解、理论介绍、法律解释等传统的法学教学方法。此外，法学专业教师往往不具备经济管理类专业知识，很难将学生学过的专业课程与国际商法课程衔接起来，在比较各门课程异同的基础上进行专业特色教学。缺乏现实性和融通性的教学内容很难让学生置身于现实发生的国际商事涉法环境之中，教学效果并不理想。

实际上，国际商法课程与经济管理类专业课程（如国际贸易实务、国际货运、国际市场营销、报关实务等）在教学内容上是存在重合之处的。以国际商法课程与国际贸易实务课程为例，国际商法是在国际贸易实践的基础上发展、完善起来的，现实中，国际商法课程的内容也是以国际贸易实务的各个环节而展开的。特别是国际贸易买卖合同的磋商、询盘、发盘、还盘、接受、履约环节，不仅涉及国际货物买卖合同的谈判技巧和履约技巧等实务操作知识，还涉及国际货物买卖合同的订立依据、合同条款的内容、合同订立和履约过程中法律风险的防范等国际商法的知识。只不过国际贸易实务主要教授学生掌握国际贸易各个环节的操作方法，而国际商法着眼于各贸易环节法律依据的学习和法律风险的防范。此外，国际贸易实务和国际结算课程中的一系列操作标准都是以众多国际商事公约、国际商事惯例为依据的。从这个意义上讲，国际商法课程是完全有可能与经济管理类成熟的专业课程进行融通后实施教学的。

（三）国际商法课程与其他法律类课程的结合和分工

目前，独立学院经济管理类专业除国际商法以外，还普遍开设了经济法、国际税法、国际金融法、国际投资法学等法律类课程。其中，国际商法国际税法、国际金融法和国际投资法学均为国际经济法的一个分支，因此国际商法与其他几门法律类课程是并列的关系，在教学内容上并没有太大的交叉重合之处，而经济法课程和国际商法课程就存在着某些教学内容的重合与交叉。如国际商事组织法和经济法中的公司法、合伙企业法重合，国际货物买卖法和经济法中的合同法、物权法、票据法重合，国际商事仲裁法和经济法中的仲裁与诉讼重合。总体而言，经济法和国际商法课程肩负的使命不同，经济法课程的主要任务是介绍我国国家政府干预、调控和协调市场经济运行过程中发生的经济关系的各项法律规范，其重点是普及法律常识和法律知识。而国际商法在于使学生掌握国际贸易过程中的交易规则和法律规范。经济法主要讲授的是我国国内的法律规范，而在国际商法则需要进行各国商法的比较法教学，尤其是比较大陆法系与英美法系在国际商事上的交易规则和法律规范，包括比较各国国内法、国际公约和国际商事惯例。在独立本科学院的教学安排上，经济法课程作为经济管理类专业的基础课程大多开设在国际商法课程之前;而国际商法作为经济管理类专业学生的专业基础课或专业选修课，是对经济法课程内容的深化和视野的拓展。可见，独立本科学院经济管理类专业内的法律课程之间应当是互为补充、各有侧重的关系，在课程设置上应当做到有机结合和合理分工。

三、国际商法课程的教学方法

（一）网络教学法

网络教学法的开展对国际商法与经济管理类专业课程的融通有十分重要的意义。这是因为，一些独立本科学院已经具备了开展网络教学的良好基础。作为对课堂教学的补充，这些学校已经针对部分核心专业课程与专业教学软件公司联合开发了仿真实训平台，比较典型的如POCIB国际贸易从业技能综合实训项目、SimTrade外贸实训平台、SimForwarder国际货代实训平台等。相对于传统的多媒体课堂教学以及由各高校自主研发或教师自己创建的网络学堂而言，这些专业实训平台的优势显著。第一，适用面更加广泛，不仅可供校内学生各自单独使用，还可供校内甚至校际间学生进行协作学习、技能竞赛时使用;第二，功能更加强大，不仅有理论教学课程系统支持教师的日常教学并满足学生自主学习理论知识的需求，有可供人机交互的角色仿真模拟实务教学系统提高学生实际业务操作能力，还有考务管理系统支持教师测评教学效果或学生自测反馈。笔者认为，这些专业实训项目或平台不仅为国际商法教学网络教学的开展提供了一个很好的示范，也提供了国际商法与其他专业课程相融合的现实基础。国际商法课程的有关内容完全可以穿插补充在上述实训平台的各个模块之中。具体而言，就是在国际商法网络教学实施的初期，教师可以有意识地利用实训平台中的内容进行备课，也可以在讲课时灵活结合平台提供的各项功能，让学生意识到国际商法与其他专业课的相关性。在网络教学实施比较成熟之后，可以把国际商法教学中实施的比较成熟的内容逐渐添加到实训平台的相关环节中，实现专业技能和法律技能的一体化实训。专业课程和国际商法课程基本应用技能、基本业务技能的实训融合一方面提高了学生对国际商法涉法环境的感性认识，另一方面有助于提高国际商法教师课程群意识，形成自身的教学特色。

（二）案例教学法

案例教学法是法学专业教育的传统教学方式。实践证明，它对培养学生尤其是非法律专业学生理解法律、分析法律问题和实际运用法律的能力起着直接的促进作用。在国际商法教学中，大力发展和推广案例教学法是市场提出的要求。但是，这种教学方法的适用还应当与不同的学校和专业而有所区别。

1.案例的选择

首先，案例具有典型性和针对性。典型案例最能反映相关法律关系内容和形式。对典型案例的理解和分析，有助于学生掌握基本的理论原理、法律适用的方法和原则等。而典型案例的选择首先应当服从于教学的目的与要求。国际商法课程的案例教学法的开展应当始终围绕着深化学生对基本法律条文的理解能力、运用能力，增强学生法律风险的防范意识这一基本的教学目的进行。教师在选择案例时应当甄别案例是否能准确反映本课程的各个教学重点和难点，是否与概念、法理、法条等理论知识具有直接的对应关系，是否对于成文法具有补充作用。此外，在进行比较商法教学时，应当尽可能避免直接对比法条。比较理想的做法是选取一个典型案例，综合不同国家（特别是不同法系）的商法规定推导出不同的结论，并在此基础上分析造成这种差异的原因和本质。

其次，案例需要经过适当剪裁。国际商法课程教师在选择案例时要注意所选案例的体量要大小合适，要避免案例中的法律事实太过复杂。特别是对于经济管理专业学生，法律关系错综复杂的案件容易造成学生过多关注案例的枝节，同时又找不到关键问题。教师在准备教学案例时有必要对真实案例进行适度加工和剪裁，将与关键法律理论无关的细节全部剔除。这项工作可以帮助学生更快地抓住案例的本质，快速深化对相关法律条文的理解。当然，教师在改编案例基本事实时也要注意保持核心法律事实的完整和真实，不能无原则的篡改而使案例失去其真实性。

2.案例教学法的基本模式

根据学生参与程度和具体实施方式的不同，案例教学法可划分为课堂讲授、课堂讨论、视听演示、网络教学、庭审观摩、模拟法庭、诊所教学、实习教学几种基本模式。由于各国法在形式上的特点及法律文化历史传统方面的差异，案例教学方法在英美判例法国家更为成熟，能更多地更娴熟地采取网络教学、庭审观摩、诊所教学和实习教学等模式。我国法学教育沿袭的是成文法国家的传统，进行案例教学时也是以教师在课堂上介绍案情、讲解、评述案例为主。在这种案例教学模式下，教师从案情的介绍到问题的提炼甚至问题的回答均处于主导地位，学生参与案例准备和深入思考、讨论的机会较少。这在国际商法教学中体现得尤其突出。笔者认为，受到师生资源和教学条件等的限制，独立学院为国际商法课程单独开展模拟法庭、诊所教学并不现实。但是，依托经济管理专业实训平台等校内、外网络资源开展案例教学却是这部分独立学院的优势所在。由于实训平台的相关模块是为经济管理专业相关的专业课程设计的，学生比较熟悉，教师可以因势利导。具体的做法是，在某门专业课程实训平台的相关模块中就国际商法课程每个章节的教学重点和难点事先一个或者两个典型案例的基本案情（该案例可以由教师拟定，也可以鼓励学生结合经济管理相关专业课程的主题自选）。案例以后，教师可以引导学生对专业课程和国际商法课程的相关知识进行关联与对比，也可以布置学生在课前了解案情，整理案例的法律争点，组织学生站在各方当事人的角度思考和讨论如何防范法律风险。最后可以引导学生对这些课前自学过程形成书面材料供课堂学习交流使用。

值得注意的是，不同学校和不同专业案例教学法虽有所不同，但有一点是共同的，即应以培养学生的法律思维能力和法律分析能力为主，同时，应当对学生进行系统的法律原则和法律制度的知识传授，两者必须结合进行。这也是国际商法课程融入法律职业教育特色的教学目标的题中应有之义。

[ 注 释 ]

[1] 黄晓亮.论法律教育的层次性[J].中国法学教育研究，2009（1）.

[2] 左海聪.国际商法（第二版）[M].北京：法律出版社，2013：3.

篇2

关键词：大企业；税收；专业化管理

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-8204（2014）01-0097-04

大企业对我国国民经济的税收贡献巨大，2012年，我国3680户大企业的纳税额超过全国税收收入的50%。大企业税收专业化管理是税收收入稳定增长、税收征管改革顺利推进种经济稳步发展的保障和基础。目前我国对大企业的专业化税收征管水平和税收征管措施，与西方市场经济发达国家及部分发展中国家相比还有一定差距，鉴哥此，笔者拟在国际比较的基础上，对我国大企业税收专业化管理提出几点建议。

一、大企业税收管理的国际比较

1.税收制度和税收政策的比较。西方发达国家的税收法律及其法规（包含以案例法的形式）对大企业税收管理中税务机关和纳税人的权利和义务、具体征管程序、纳税评估、税务稽查、税收优惠的申请和办理、税务行政复议、税务行政诉讼、税务仲裁等都作了明确、具体的规定，真正做到了有法可依。我国在政策的制定方面，有些大企业的税收政策制定表现出较大的随意性和较大的弹性；在税收征收管理方面，还缺乏普适性的、相对较完善的、操作性较强的大企业管理办法，各地的税务管理部门都是根据各自对相关税收法律法规和相关政策的的理解和各自的税收征管实践经验对各自辖区内的大企业实施税收征收管理，导致大企业的税收征收管理出现了不同程度的的盲目性，使得在税收法律、法规的执行方面也会表现出有失公平的现象，这对大企业税收实现专业化管理起到一定的制约作用。

2.组织机构设置的比较。目前，全球已有超过50个国家和地区的税务当局设置大企业税收专业管理机构，还有很多国家有设立大企业专业税收管理机构的意向。大多数国家都是由国家税务总局下设大企业管理局，大企业管理局再按行业、税种、区域下设管理机构，大企业管理局与下设管理机构形成垂直领导关系。美国成立的专业化大企业管理机构在提供更优化服务、应对复杂问题、提高纳税人纳税遵从度方面起到了十分积极的作用。美国国税局在20世纪70年代就在华盛顿成立了“大中型企业管理处”实行统一管理，另在不同地域或行业性质设立管理分局。设在华盛顿的总部统一管理大中型企业的税收相关事宜：对下设的管理分局进行业务指导、预算管理和协调与其它国税部门的工作；管理分局遍及全国各主要大城市，根据行业性质把企业分为通讯技术和媒体业、食品药品及零售业、金融服务及卫生业、自然资源业、交通业和重工业建筑业等行业进行专业化管理。与之前相比，大中型企业管理处的成立取得了很好的税收征管效果：一是更熟悉大企业的生产经营情况和财务成果，这为大企业的税收征管奠定了良好的基础；二是减少了大企业欠税、转让定价的发生，增加了税收收入，提高了企业的纳税遵从度；三是为大企业提供更加优质、高效的服务，改善了税收征纳关系；四是以较低的税收成本保证了税款入库的及时性和准确性，提高了税收征管效率。

我国在2010年进行的机构改革中，新组建了总局大企业税收管理司，实行统一管理，也在省级和市级设立了大企业管理部门。大企业税收管理司统一管理大型企业的税收相关事宜，并对下设的大企业管理部门进行业务指导并协调与其它国税部门的工作，然而，目前依然存在组织机构设置不匹配的问题，主要表现为：首先，行政级别不对等，大企业多数是中直企业，很多企业都是副部、正厅级单位，行政级别较高，企业中负责办理涉税业务的财务部门大多为正处级部门，而当地主管国税部门和地税部门是科级单位，即税务主管部门的行政级别与企业中负责办理涉税业务的财务部门的不对等，给大企业的税收征管带来了很多困难。其次，我国2010年的机构改革是在现有按征管查功能和地区设置税务机构税收征管模式及“分税制”下的按照税种划分税收管理权限的组织管理形式，在“分税制”的税收管理模式下，国税管理部门主要负责企业增值税、消费税、企业所得税的征收管理，地税管理部门主要负责营业税、个人所得税、土地增值税和一些地方税收中的征收管理，在这种管理体制和税务机构设置的模式下，造成管理权限的交叉和重叠，造成管理方面的矛盾和低效，这也在一定程度上制约了大企业税收的专业化管理。

3.征管职能的比较。有些国家的大企业税管机构具备综合的征管功能，即属于“全功能”机构，如：美国、荷兰、西班牙、新西兰、菲律宾和泰国等国都属于“全功能”机构，即上述国家的大企业税管机构兼有税收征收与税收管理的双重职能，但在“征”与“管”上的分量有所不同；也有些国家只具有单一的功能。如美国的大企业管理局是一个功能全面、高度集中化的大企业管理机构，总部设在首都华盛顿，主要负责分支机构的工作指导、工作协调、预算管理等；其分支机构遍及全国主要大城市，负责辖区内大企业的税收征管、纳税评估、税务稽查、税收优惠的申请和办理、税务行政复议、税务行政诉讼、税务仲裁等相关税收事宜。如菲律宾和泰国都是在首都设立一个大企业中心管理机构，负责全国大企业的所有从纳税申报到税务审计和强制执行的所有纳税服务和执法等税收管理事宜，其他地区不设分支机构，所有1200家大企业都由该机构进行管理。

我国的大企业税收管理机构的管理职能包含了税收管理的全部、税务稽查和税务审计的部分。国家税务总局的大企业税务管理司直接管辖全国范围内运营的大企业；省级大企业税收管理处和市级大企业税收管理处管辖运营范围和运营规模相对较小的大企业，而大企业的税款征收的职能未列其中，还不能实现大企业税收管理的统管和专管。

4.人力资源配置的比较。美国十分重视大中企业局大企业管理局的人才引进和人才的后续培养工作。在人才引进方面，只有获得会计、法律、税收、管理、计算机等专业学士学位的人员，才有资格参加美国国内收入局（IntemM Revenue Service）组织的面向全社会的新进人员的选拔考试，根据考试成绩择优录用。美国国内收入局从事大企业管理的人员比例占全体税务人员的50%以上，从事大企业税收管理的人员都经过严格优质的专业化培训，培训包括上岗培训和知识更新培训，培训内容不仅注重税收相关理论知识的学习，更注重大企业税收管理工作技能的掌握，从事大企业管理的人员除了晋升外，一般不进行岗位轮换和岗位调整，这种人才引进机制和人才的后续培养机制在最大程度上保证了美国国内收入局对大企业实施的税收专业化管理的质量。

在德国，凡在大中企业局工作的人员都必须经过严格考试，考试合格进入税务局后需要接受为期3年的专业培训教育，此后，所有人员必须通过税收、财务会计、资产评估、国民经济及企业管理等5门科目的考试，考试合格者还要经过6个月的试用期；要晋升为领导阶层的人员，首先要有大学法律专业毕业文凭，并取得硕士学位，然后还要参加为期13个月税收专业培训。作为领导阶层的工作人员，起初只负责比较单一的税收管理工作，当其领导工作能力与税收工作实践经验经考核可以胜任更加复杂的工作，可以继续晋升或负责领导综合性工作。

荷兰和新西兰把高学历、高水平、高素质的人员调配在大企业税务管理机关工作，并且为了留住高层次人才，还为大企业管理机构工作人员提供更好的工资水平、福利待遇和晋升机会，这会留住大企业税收专业化管理人才，为大企业实施税收专业化管理提供了人力资源的保证。在新西兰和荷兰，从事大企业税收的管理人员的工资水平、福利待遇和晋升机会相对较高，在新西兰该指标比其它部门高约5个百分点，在荷兰则高出12个百分点。

在我国，大企业的高级管理人员特别是财务管理人员通常是从国内外名校选拔的高材生，或者是从国内四大会计师事务所高薪聘请的工作人员，他们通常有十分深厚的会计、法律、管理等方面的理论基础，同时也有较丰富的税收筹划方面的经验。而税务主管单位部门相对大企业的人力资源方面相对比较欠缺，比较缺乏综合能力较强的专业化管理人才，税务机关的管理力量相对比较薄弱，缺乏既懂法律相关知识，又熟悉经济税源情况变化、熟悉统计分析基本理论和方法、熟悉计算机基础知识，同时又具有比较丰富的税收征管实践经验和较强综合协调能力的税收专业管理人才。据笔者了解，目前具备这样的复合型专业人才相当匮乏，现在从事大企业税收管理人员的实际操作水平与目前大企业税收专业管理工作的要求存在一定差距，还达不到大企业专业化的管理效能和管理质量的要求。

5.网络应用的比较。在美国，大量先进的科技手段如计算机技术、光电技术与自动化技术广泛应用大企业的税收管理中。从20世纪60年代起已在全国范围内建立了统一的计算机网络，目前已形成2个全国性的数据处理中心、10个按地区设置的征税服务中心以及遍布在全国各地的基层税务所组成的计算机征管网络。美国特别注重先进的管理理念与先进的税收征管手段在大企业税收专业化管理中的运用，税收信息化程度较高，在税收管理中应用内部互联网络能够高效处理纳税评估、税务稽查、税务审计选案及操作过程控制、税收优惠的申请和办理、税务行政复议、税务行政诉讼、税务仲裁等税收事项，不仅大大提高了大企业的税源监控质量和税源监控能力，而且通过计算机自动化技术实现了“人机对话”，极大方便了纳税人，降低了税收征管成本，提高了企业的税收遵从度，缓和了税企之问的矛盾，取得了良好的社会效益。

在日本，随着先进的科技手段在税收征收管理领域的广泛应用，对大企业实施的税收征管效率也随之提高，在大企业进行税收征管中，可以通过网络和计算机有效地获取各种涉税信息，并对这些信息进行有效地加工处理，目前纳税评估、税务稽查、税务审计选案及操作过程控制、税收优惠的申请和办理、税务行政复议、税务行政诉讼、税务仲裁等各种税收事项均由高速运行的计算机处理。信息化大大提高了日本的大企业专业化税收征管效率。

我国的税收征管信息化发展与以美国为代表的发达国家相比，起点相对较低，1986年我国开始进行税收征管信息化建设，在近三十年的发展中取得了较大进展，尤其是1994年“金税工程”的运行使得税收信息能够有效地获取、传递和共享，在税收征管中发挥了重要作用，目前“金税工程三期”工作正在稳步推进；税收征管信息化系统（China Tax Administration Information System，CTAIS）于1999年试点成功后，全国范围内正式运行。国家税务总局至省、地市局的三级计算机网络己基本建成，部分省市己将网络延伸到区县（分局）税务机关。然而，目前的税收征管信息化系统还不能满足大企业专业化管理的要求，目前还没有大企业的税源分析和大企业纳税评估模块；大企业组织结构的相关信息也不完整；不能有效读取大企业的软件数据等；CTAIS中尚没有建立大企业的分析预警指标库和大企业的分析模型。

二、对我国税收征管实践的启示

1.完善相关税收政策。首先，尽快完善大企业的相关税收政策，使大企业的相关税收政策有更强的有效性与稳定性，降低相关税收政策的执行弹性和自行裁量权，使其能够更好地、更有效地调节经济；其次，运用准确的、规范的法律术语清楚地界定征纳双方在税收征纳过程中享有的权利和应履行的义务，并对征纳双方应遵循的税收征纳程序和税收征纳内容进行明确的界定，增强其可操作性，减少并消除税收法规漏洞和税收法规缺陷；在税收征收管理方面，制定统一、比较成熟、比较完善的大企业税收征管办法，以减少大企业税收征收管理的盲目性，同时也能降低税收执法的不统一性与不公正性，进一步加强大企业税收专业化管理。

2.因地制宜地进行机构设置。在机构设置方面，可以借鉴国外经验，在税务总局、省局、市局三层管理机构的前提下，应允许各地结合本地经济发展的实际情况，因地制宜地设置管理机构：对中西部地区而言，大企业数量较少且主要集中于资源性和垄断性行业，可以压缩管理层次，减少管理中的效率缺失，由省局设立大企业管理处进行直接管理；在东南沿海地区，大企业数量较多且大多数公司有国际投资背景，在这种情况下，可以在县（市）级增设一级大企业税收管理机构，以加强管理力度。

3.提供个性化服务。我国属于综合功能型的大企业管理机构，应借鉴发达国家的新公共管理理念和经验，逐步实现由“管理”向“管理加服务”的有效转变，将大企业纳税人作为大企业税收管理机构重点服务的纳税服务对象，在纳税服务的提供中，要因地制宜、因企业而异，在对跨省、跨地区经营的大企业或跨国经营的企业提供纳税服务时要充分考虑他们的纳税服务诉求，为大企业提供分层次、差别化、一站式的纳税服务。

4.改善税源管理模式。针对大企业组织机构相对复杂、跨地区、跨行业、跨国界进行生产、经营和实行整体性的战略化管理等经营管理特点，主管税务部门可按照大企业的业务类型对大企业实施分类别的专业化管理，对企业生产、经营与管理环节的潜在问题进行重点跟踪、分析、研究，对收集到的相关数据进行筛检、梳理、统计、分析、总结，按照不同的业务类型建立税收征管模型，进行有重点的税收征收、纳税评估和税收管理。

5.加强人员的专业培训，造就强势的管理团队。要加强大企业税收管理，人的因素至关重要，针对大企业税收管理专业性强的特点，首先，要注重大企业税收管理工作中人力资源的配备工作；其次，借鉴美国的先进经验，因地制宜地开展人员培训工作，加强业务培训力度，注重加强管理人员的业务知识和相关知识的培训，拓宽管理人员知识的范围，提高管理人员综合业务素质，并加强岗位练兵，在实践中锻炼和培养人才，建立一支大企业税收管理的专业队伍。专业化大企业税收管理队伍，以适应大企业税收管理工作的不断变化和需要，提高大企业税收的整体管理水平。另外，以合同形式聘用经济专家、税务专家、管理专家、统计分析专家，对大企业税收管理中存在的问题进行广泛讨论和深入研究。

6.提高税务稽查、税务审计和纳税评估的质量和效率。在对大企业的税务稽查和税务审计中，应积极借鉴美国的先进经验，结合我国的大企业税收管理实践，改进我们目前的大企业税收管理工作方法和大企业税收管理工作方式，把大企业税收管理工作与日新月异的信息技术紧密结合，充分发挥信息技术在大企业税收管理中的广泛应用，运用信息对存在税收疑点的问题企业实施有目的的税务稽查、税务审计和税务评估，一方面提高稽查、审计和纳税评估效率，另一方面也可以避免对纳税人造成不必要的重复稽查。在实施税务稽查、税务审计和税务评估的过程中，要注意不同税种间的税务稽查、税务审计和税务评估相互结合，并采取异地交叉实施税务稽查、税务审计和税务评估的方式。并把税务稽查、税务审计和税务评估与所得税汇算清缴工作有机结合起来，要把相关的成果录入CTAIS系统，降低税务稽查、税务审计和税务评估中的随意性与暗箱操作，有效提高大企业的税收管理水平，降低大企业的税收管理风险。

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【关键词】大企业 税收专业化管理 税务风险管理

在我国开展大企业税收专业化是企业规模扩大化、跨国化和经济发展全球化的必然结果。我国开展的大企业税收专业化管理处于初期阶段，而西方发达国家已有多年的经验。

一、国外大企业税收专业化管理机构设置基本情况介绍

（一）国外大企业税收管理机构的组织结构及职能的设置

大企业税收管理机构组织结构设置。目前世界各国大企业管理机构的组织结构主要有三种类型：一是单一的中央机构型，即只设一个中央机构，负责全国范围内所有大企业的集中管理。二是带分支机构的中央机构，即在总部设立中央机构，另在不同地域设立多个分支机构，各分支机构皆归中央机构统一管理；三是多级独立机构型，即在不同地域分别设立分支机构，各分支机构相对独立，不设统一管理的中央机构。

大企业税收管理机构职能的设置。征收管理职能。大多数国家的大企业税管机构都具备所有的征管功能。但是各个国家在“征”与“管”上各占的份量是不同的。从功能上讲，上述提及的三类机构都有两种税收管理模式：一是将纳税咨询和辅导、纳税申报和税款征收、税务审计和强制执行等所有纳税服务和执法功能都集中在一起，由大企业管理机构统一管理，称为“全功能型”机构。二是只实现某个单一管理功能（主要是审计功能），而不涉及纳税申报、税款征收或强制执行等其他事项，称为“单功能型”（或“审计型”）机构。如法国、加拿大的大企业税收管理机构，只负责审计，不负责征税。行业分析职能。英国、澳大利亚等国均在大企业局内设有行业分析组派驻各地， 具体分析各行业所遇到的特殊问题， 掌握各行业的动向及存在的诸多风险， 进行正确的风险分析， 以化解矛盾， 制定相应的政策， 达到合理分配人力与物力的目的， 澳大利亚企业局有40%的人在这些部门工作。美国因按行业设立分局， 因而它在行业分析方面力度最大。

（二）国外大企业税收管理机构的人员配备情况

各国对大企业税收管理机构配置资源的程度和范围不尽相同。据统计，大部分国家的大企业税收管理机构全职雇员的人数占整个税务机关雇员人数的比例在0.75% 和6.6% 之间。各国大企业税收管理机构还需要配备各类专业人员或专家。如澳大利亚有1000家大企业和100多名最富有的个人需要大企业局来管理， 大企业局共有1350名工作人员，其中500人在行业管理部门工作， 其余的人散布在其它的部门， 这些工作人员多为经济行业的专家， 有会计师、律师、经济学家、统计学家、金融分析师等。

二、国外大企业税收专业化管理的特点简析

（一）重视大企业税务风险管理

各国在进行风险评估时，大企业税收管理机构通常考虑行业共性问题、不遵从历史、纳税人的内控制度与系统完善性与可靠性、可能影响纳税人经营变化的外部因素、相关问题如果不处理对纳税人未来行为的影响、关联交易比例、财务成果的稳定性、中介机构更换的频率等。如法国税务局大企业局建立了大企业集团监督机制，对集团内企业的信息进行集中分析处理。现在，相关信息系统拥有巴黎股票交易所所有40家企业和40家其他重要经济集团的信息。

（二）强调针对大企业专门开展的纳税服务

各国税务部门在新公共管理运动中纷纷引入“客户理念”，建立大企业税收管理机构，可以使税务部门与大企业建立客户服务型关系。因此，各国大企业税收管理机构都把协调与大企业之间的关系作为一个重要职能来履行。如荷兰税务局采用平面监测的方式，分别与纳税人达成税收遵从协议。税务局与大企业联系的频率取决于企业的规模、双方意愿、已达成的协议以及需讨论问题的类型等因素。

（三）以大企业税收管理的专业人才体系建设为重要支撑

大企业税收管理的复杂性和专业性，要求税务人员具备较高的专业技能。因此，大多数国家都制定了一系列的培训和实践计划，专门解决工作人员的技能问题。例如荷兰税务局的职员经常参加由高校教授、税务顾问以及特大企业的执行总裁和财务主管讲授的关于税收保证与公司财务方面的课程，定期参与谈判和合作的有关高级培训课程。

三、对国外大企业税收专业化管理经验的借鉴

借鉴国际经验，笔者对建立和完善我国大企业税收专门化征管提出以下对策建议：

（一）开展税收专门化管理应以税务风险管理为核心

对于完善税收风险管理，可通过以下途径进行：一是完善高风险指标。如特别注意收集公司董事会成员、主要负责人或顾问在过去的不良税收记录和恶意税收筹划记录等等。二是在条件成熟的情况下尽快推广大企业税收风险评估，直接交由基层大企业管理部门进行，提高基层的税收风险意识与防范能力。

（二）建立大企业税收专门化管理的信息化平台迫在眉睫

依托技术手段建立大企业税收管理信息平台，要将已取得的大企业涉税信息充分集合到系统中，使用数据仓库技术实现单户的挖掘。这主要体现在以下几个方面：一是要有针对性地开展大企业税收遵从问题分析，归纳出大企业最主要的税收遵从问题，准确定位高风险企业与事项；二是要建立统一的模型进行风险评估，减少风险评估中的主观性，统一和规范对大企业纳税人不遵从风险的筛查流程和标准；三是在税务机关内部实现信息数据的横向与纵向共享，促进各级、各地区税务机关之间在大企业税收管理上的协作。

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关键词：特色专业；人才培养；建设

本科专业建设是高等学校教学基本建设的重要内容，也是人才培养和教学工作的基础。专业特色是质量与创新的生命线，加强优势明显、特色鲜明的专业建设是提高人才培养质量的保证，在人才培养中具有重要的引领、示范与辐射作用。

一、深刻理解特色专业的建设内涵

特色专业指充分体现学校办学定位，在教育目标、师资队伍、课程体系、教学条件和培养质量等方面，具有较高办学水平和鲜明办学特色，获得社会认同并具有较高社会声誉。特色专业是经过长期建设形成的，是学校办学优势和办学特色的集中体现，具有“人无我有，人有我优，人优我新”等特征。特色专业是一所高校所有文化要素汇聚提升的体现，是一所高校办学经验趋于成熟的标志。建设特色专业，是高校在新形势下获得持续竞争力，增强竞争优势的重要手段。

“质量工程”建设文件指出，建设高等学校特色专业是优化专业结构，提高人才培养质量，办出专业特色的重要措施，要紧密结合国家、地方经济社会发展需要，改革人才培养方案、强化实践教学、优化课程体系、加强教师队伍和课程教材建设，切实为同类高校相关专业和本校专业建设与改革起到示范带动作用。主要建设原则是：强化优势，突出特色。遵循教育教学规律，以强化优势为根本，以突出特色为关键，充分体现办学特色和区域经济社会发展特色；改革创新，提高效益。根据国家经济社会发展需要，以改革创新为动力，增强专业建设开放性、灵活性和适应性，提高办学效益，与相关行业领域紧密结合，探索适应社会不同类型人才需求的培养模式，为社会提供高质量专门人才；示范带动，整体推进。强化专业建设实践成果积累和有效经验总结，主动宣传推广建设成果，发挥示范和带动作用。

二、以改革精神积极推进特色专业建设

华中农业大学农林经济管理本科专业历史底蕴较深厚，可追溯至1904年湖北农务学堂开设的财政、理财等课程，迄今已有百余年发展历史。1981年建立农业经济与管理专业硕士点，1986年建立农业经济与管理专业博士点，1998年设立农林经济管理一级学科博士后科研流动站，2000年批准为农林经济管理博士学位授权一级学科，2007年批准为国家重点学科和国家特色专业。现有现代农业产业技术体系产业经济岗位科学家5人，国家新世纪百千万人才、教育部新世纪人才10人。特色专业立项以来，取得了显著成效。

1.切实转变教育思想观念

特色专业建设必须与社会背景、产业背景及行业发展趋势密切相关。计划经济体制下农林经济管理专业本科人才培养目标已难以适应WTO框架下用人单位的需求。当前我国进入以工促农、以城带乡发展阶段，进入加快改造传统农业、走中国特色农业现代化、农村城镇化道路的关键时刻，进入着力破除城乡二元结构、形成城乡经济社会发展一体化新格局的重要时期，因此，必须转变思想观念，实现四个转变：从侧重理论研究型向侧重实际应用型转变，从窄深专家型向宽口径通用型转变，从单科型向复合型转变，从侧重于宏观经济政策研究型向涉农中小企业管理型转变。总之，农业大学农林经济管理专业以服务三农为特色，与现代农业和社会主义新农村建设发展新形势相适应，培养基础扎实，知识面广、能力强、素质高，具有农业大学特色的宽口径、复合型、应用型，掌握农业科技发展的经营管理高级人才。

2.改革创新人才培养模式

特色专业建设的指导思想，影响着特色专业建设方向、进程和绩效。农林经济管理特色专业构建了“一体两翼”培养模式，注重农、经、管知识复合，突出社会责任与创新能力培养，开展课程体系研究与改革，进行课程重组、整合优化，建立了基础课模块、专业课模块、实践教学模块、专业特色课模块、通识教育课模块、前沿与特色课模块等“六大教学模块”。

在基础课中，增加数学、计算机等课程学时和难度；专业课中，对重复、脱节教学内容调减优化；实践教学中，新增创新学分，对实验教学内容整合优化，独立设课，单独考核；专业特色课模块中，注重因材施教和个性培养，增加选修门类，拓宽选修课范围；通识教育课模块中，规定学生必须修满12个学分农业科学和素质教育方面课程；前沿与特色课模块中，结合当今社会、经济和科学技术发展及教师科研成果，聘请校内外专家开展讲座，进行专题讨论，让学生了解本专业发展动态与前沿，突出专业前沿与特色，开设了农业经济管理专题、农业可持续发展专题、管理理论发展、职业生涯设计与管理等前沿与特色课程。体现“三个强化”：强化农、经、管知识复合，文理渗透，拓宽知识面；强化创新能力培养，突出实践教学，增设创新学分；强化社会责任教育，培养学生爱农情感、兴农责任、强农使命。

与此适应，推进以10多门国家、省和校精品课程“三级精品课程”为核心的一体化课程体系建设，改变传统注入式教学方法，推进问题导向的研究性教学，引导学生自主学习、合作学习、探究式学习。灵活运用情景教学、互动教学、案例教学、角色扮演式教学等多种教学方法，构建了师生“知行苑”交流平台，充分调动学生学习主动性、积极性与创造性。

3.不断完善实践教学体系

针对农林经济管理专业特点，遵循实验实践教学特点和规律，以学生创新精神和实践能力培养为核心，遵循“系统优化、整合集成”要求和阶段递进原则，注重实验教学体系系统性，注重实验教学层次性和模块化，注重实验内容新颖性，注重实验教学方法和考核方法科学性，突出基础性、提高性、综合设计性“三层次”，建立了农户经营与风险控制模块、农业金融与贸易模块、农林经济管理与决策模拟模块、信息技术在农业中的应用模块“四大实验教学模块”，形成分层次、模块化、点面结合、全面开放的农林经济管理专业实验课程体系。高标准建设了经济管理省级实验教学示范中心，校企合作共建了6个功能实验室，为实验课程开设提供条件支撑。

以“感知见习—认知实习—实训体验”为路径，构建以见习为主的感知实践、以社会经济调查为主的课程实践、以管理模拟及企业实训为主的角色实践“三维立体化”实践教学体系。建有1个教育部农科教合作人才培养基地和35个校内外教学实习基地，为提高实践教学效果和学生创新能力培养提供了有效保障。

依托经济管理实验教学中心和教师科研课题，积极开展经常性学术讲座，营造浓厚学术氛围，着力培养学生创新意识；积极组织学生开展国家大学生创新创业训练计划、“挑战杯”大学生课外学术科技作品竞赛、大学生创业计划大赛等各类科技创新活动，提高学生创新能力；通过教师科研课题带动、大学生科技创新基金（SRF）立项资助、实验教学中心条件支撑，培植学生创新成果。

4.积极加强师资队伍建设

师资队伍是特色专业建设的根本保障，是深化教学改革，提高教学质量的关键。围绕特色专业建设需要，建设一支以学术带头人为骨干、教学科研综合水平高、结构合理的教师队伍，专业建设才有坚实基础和生命力。

先后实施了“青年教师八个一计划”、“中青年学术骨干培养计划”、“杰出青年人才培养计划”等，教师队伍学缘、年龄、职称结构得到明显改善。通过科学研究项目建设具有稳定研究方向的学术梯队，培养了科研经验丰富的高水平师资队伍，将学科建设成果转化为优质教学内容。通过对重大问题研究和探索，使他们对知识的理解、领悟和运用得到内化升华，拓展了学生专业视野，加深学生对知识体系理解的良好效果。科研项目作为本科生课程实验、课程设计、毕业论文选题的重要来源。学生毕业论文选题80%以上来自于科研课题，提高了学生创新意识和学习兴趣，整体水平与质量显著提高，近几年省级优秀学位论文获奖率40%以上。高职教师100%为本科生开课，鼓励开设学科或专业主干课程，创建精品课程、“双百”课程（百门实践课、百门科研成果案例课），主编课程教材。

专业建设责任人在专业建设中发挥极其重要的作用，是促成学科专业良性循环发展重要协调者。通过其领导的专业团队，把握专业建设指导思想，落实专业建设规划，引领专业在国内同行中占据重要位置。专业责任人应在教学科研中有丰富实践经验和理论研究，熟悉高等教育发展规律，对学科专业唇齿相依、相辅相成的关系有深切体会，有能力站在更高水平上驾驭学科专业协同发展，将学科发展的最新成果和优势引导并转化为专业建设重要资源。

5.积极开展国内外交流与合作

人才培养与社会需要紧密结合，使学生了解社会、认识社会，尽快融入社会是提高学生质量的重要标志。通过请进来，走出去的办法，提高学生适应能力，增强学生的国际视野。通过请校外知名人士做报告，组织学生到校外参观、实习等，增强学生与社会联系，培养学生适应社会能力。特色专业应根据自身特点，将国际化教育融入课程、专业实习实践中，形成多渠道、全方位国际化教育机制，通过联合培养、互认学分、选送学生、聘请教授等方式使每一个学生在国际化教育中受益。与山东大学、英国诺丁汉大学、澳大利亚等多所国内外知名高校建立了联合培养机制，设立了国际教育实习学分，鼓励学生走出国门，完成学业。

三、特色专业建设实践的思考

1.建设方向明确。农林经济管理特色专业建设应突出地域特色、突出农林特色和突出人才培养“复合式、应用型与国际化”特色具体设想，围绕社会需求、区域需求，在学生综合素质和技能培养等方面多做文章。

2.建设定位准确。面对现代农业科技和经济发展的两大发展趋势和社会主义新农村建设对农村经营管理人才的新要求，农业大学农林经济管理人才培养目标、专业建设和改革以及学生的就业去向必须有准确定位，农林经济管理专业的发展方向以及学生知识结构须与农业科技、经济发展大趋势一致，符合国家农业发展对人才要求。

3.狠抓关键环节。在确定特色专业的建设理念、培养目标、教学团队、实践教学基地、图书资料等软硬件条件后，关键就是人才培养模式的确定，直接关系到这些软硬件条件综合运用效果，也直接决定特色专业建设成败。

特色专业建设是一项系统工程。今后将从提高对建设特色专业重要性认识，发挥学院一级在特色专业建设中的作用，正确处理学科与专业建设之间关系，加强专业建设与课程建设联系，建立长效机制等方面进一步努力。通过创建特色专业，增强专业生命力和竞争力，以特色专业辐射带动其他专业建设与发展，整体上提高学校办学水平。

参考文献：

[1]李崇光，关桓达. 农林经济管理“一体两翼”人才培养模式改革与实践. 高等农业教育，2008，11，11：40-42.

[2]教育部. 关于加强质量工程本科特色专业建设的指导性意见.教高司函[2008]208号.

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过去三十多来年的改革开放，我国经济取得了举世瞩目的伟大成就。1978年，我国GDP只有1482亿美元，居世界第十位。经过30多年的快速发展，2010年我国GDP达到58791亿美元，超过日本跃居世界第二位，仅次于美国(马建堂，2011)。但也应看到，过去我国经济的增长主要依靠投资和出口的增长，主要依靠各种要素投入的增加，主要靠资金的投入、土地的投入、劳动力的投入。根据国家统计局局长马建堂(《人民日报》，2011-3-17)撰文披露，2009年，我国GDP占世界的8.6％，却消耗了世界46.9％的煤炭和10.4％的石油。同年美国GDP占世界的24.3％，煤炭和石油消费量占15.2％和21.7％；日本GDP占8.7％，煤炭和石油消费量占3．3％和5.1％。但我国的人均资源在世界上处于很低水平，2007年，我国人均原油和液化天然气可开采储量不到世界平均水平的1／10，仅相当于美国的15％，巴西的21％；人均可再生的淡水资源总量为世界平均水平的1／3左右，相当于美国的23％，日本的63％。因此，我国经济发展到今天，依靠要素投入和增加的经济发展方式已经难以为继。转变经济发展方式，走节约型的低碳经济发展之路是中国经济未来发展的必然选择。在这样的背景和条件下，企业的成本管理也需要转变思路和方式。因此，研究和探讨在经济转型期的我国企业成本管理模式具有重要的理论意义和实践价值。

二、我国经济转型期企业的主要特征

(一)“三化”加剧即企业经营国际化、竞争化、变化(不确定性)加剧。首先，企业经营国际化潮流不可阻挡。自2001年我国加入WTO后这种趋势更是无法阻止。2008年国际金融危机更显示出世界经济一体化的趋势。现在生产一种产品，设计可能在美国、日本、德国，生产可能在中国，销售在全球。目前流行的苹果公司的IPAD产品就是一个典型例子。IPAD的品牌、设计、研发都在美国，核心部件生产也在美国，但整机组装基地大部分在中国，在全球销售，供应链和采购链、销售链是全球的。传统行业的世界零售巨头沃尔玛也是如此。其次，竞争越来越激烈，包括与国内同行的竞争，也包括与国际同行的竞争。如深圳华为生产和销售通讯设备与通讯解决方案，该公司目前60％－70％销售是海外的。这个公司的产品不仅要与国内类似企业，如中兴通讯竞争，也要与国际同行，如思科、诺基亚等进行竞争。在竞争中求生存，在竞争中发展。再次，目前企业经营环境的不确定性加剧。如我国在利比亚有很多工程项目，包括炼油和高速铁路等，有很多企业在那里有经营业务。由于利比亚目前的政治危机，这些企业不得不停止在该国所有的业务。这对我国企业损失非常巨大。但这种政治动荡在现今世界越来越频发，人们无法预测和估计，这就导致经营环境的不确定性。

(二)资源短缺我国各种自然人均资源普遍短缺，处于世界较低水平；提高资源使用效率和效果，杜绝和减少各种资源无效耗用已经成为时代共识。在没有出国考察前，在笔者的印象中我国是幅员辽阔、资源丰富的。但到美国考察后才发现，美国才真正是资源丰富，相反我国人均资源却非常贫乏。以笔者曾经访问的美国德州为例，该州是美国面积第二大州，将近60万平方公里，相当于三个英国大。整个州资源非常丰富，具有丰富的矿藏、石油、天然气、淡水、森林和耕地。其中石油和天然气储量则处于世界前列。他们80％以上的土地是可以耕种的肥沃的黑土地。整个州东部都是森林覆盖，木材资源非常丰富，比我国内蒙古大兴安岭森林还要丰富。在休斯顿(HOUSTON)笔者看到，所有的房屋都是木头建的，外面的砖仅仅是装饰用的，所有的房屋都有用很好的木材做的篱笆墙。美国由不到5％的农业人口生产的农产品除供应全美国人消费外，还有很多剩余可以出口。他们可耕种的土地也非常多。在美国还可以看到很多土地都是草和树覆盖，他们并不开发耕种。由于资源丰富，他们也没有必要去开发所有的土地。

(三)环保重任环境保护已成为世界共识。环境问题是当今世界共同关注的重要课题，是当今世界面临的重要挑战。全球变缓、温室效应和酸雨，海啸、地震、核泄漏、BP漏油、非典、禽流感，各种环境灾难不断发生。可以说，上帝在警告人类，再也不能以牺牲环境为代价来发展。每一个企业，每一个国家，甚至每一个人在发展自己的时候都必须认真考虑，要保护人类赖以生存的环境，赖以生存的地球。环境成本的计量和补偿要提上议事日程。环境补偿的外部性决定任何单个企业和个人对环境造成的污染和损害，都无法由他自己来偿还。目前这个时代，对任何一个企业来讲，怎么强调环境保护都不为过。

(四)高新技术应用目前，高新技术得到广泛应用，企业信息化得到很大提高，通讯和交通进步促使信息沟通、货物流通和人员往来越来越方便，这方面交易成本大大降低；生产自动化程度普遍提高，直接人工越来越少；企业有机构成提高，产品成本结构中直接成本比例下降，间接制造费用和固定成本比例上升。笔者曾经带领学生到广州南沙去参观广州丰田汽车的总装生产线，在现场可以看到的直接人工越来越少，整个生产线上只有很少几个工人在那里操作，大部分流程都由机械化和自动化完成了。笔者在内蒙古工作的时候，也曾参观考察过几个火力发电厂，其中一个是华能在内蒙古鄂尔多斯准葛尔的一个电厂。整个电厂直接一线人员非常少。一个大型电厂建成交付生产后，大概就100多员工，大部分是后勤维修保养和管理人员。一线员工主要是电厂控制室里监看仪表盘的工作人员。在炼油厂也是这样，最直接一线员工就是观察仪表、抄仪表的工作人员。所以，在高技术生产环境下，产品成本结构中直接人工比例将大幅下降，有的甚至没有直接人工，全部都是间接费用。

(五)现代管理企业管理现代化跟进，企业必须努力实行适时生产(JIT生产)，尽力消灭无效作业和无效劳动，推行全面质量管理(TQM)。企业成本管理必须与其他现代化管理理念和方法结合。现代高技术制造环境必须要现代化管理跟进配合才能发挥效用。以广州丰田总装厂为例，他们有非常好的管理方式，如丰田生产方式、适时制、全面质量管理、目标成本控制、改善成本控制、质量成本分析控制等。还有一些现代化企业部分实施了信息化集成管理系统，如华为引进IBM的集成信息化管理系统，南方航空公司引进甲骨文的信息化管理系统等。这意味着未来企业的成本管理必须融入到现代化管理信息系统中才能发挥更好的作用。

(六)发展不平衡这包括地区发展不平衡、城乡发展不平衡、行业发展不平衡。地区发展不平衡体现在我国东部沿海地区、珠江三角洲地区、长江三角洲地区和环渤海地区经济发展明显好于中部和西部地区。行业发展不平衡体现在有的新型高科技行业，如电子电器计算机信息行业、汽车、炼油、交通运输(铁路、港口、航空)等行业信息化、自动化程度比较高。而很多轻工业、小

商品生产部门仍然处于半自动化和手工作坊式生产方式。城乡发展不平衡，即大部分高科技企业还是在城市或城市的开发区里，大部分农村乡镇企业还处于劳动密集型行业和手工作坊式生产方式。在高科技企业，有机构成比较高，产品成本结构中的直接费用比例下降，间接制造费用比例上升。而在劳动力密集型行业，玩具、服装、制鞋、家具等行业(如广东、浙江的很多城镇企业目前主要是生产这些产品，生产这些产品利润很薄，但能解决很多农民工的就业)，产品成本结构中仍然是直接人工和直接材料比例占主导。我国经济发展不平衡，使得传统工业和现代工业共存，产品成本的不同结构共存。

三、转型期我国企业成本管理的主要对策

(一)积极引进和采用作业成本核算与作业成本管理自1978年我国实行改革开放政策以来，我国的主要任务是发展生产力，解决人民群众不断增长的物质文化需求和生产不足之间的社会矛盾。改革开放30年来，我国的产业经济走了三个阶段，第一个阶段是上世纪80年代，这一时期尽快满足人们吃和穿的问题是民生的主要问题，因此，当时的产业经济是以食品工业和服装工业为主的发展阶段，这一阶段产业的主要特征是投资少、见效快，反映在企业产品成本结构上就是设备简单、便宜，因此企业产品成本中固定制造费用比例比较低，而直接材料成本和人工成本比例比较高。三来一补的两头在外的企业比较多，外资之所以把工厂建到珠三角、长三角等地区，主要是看中这里交通方便，物流成本低、人工成本低、地价低、税费也低等原因，同时这些地方海外华侨多，比较容易筹集到资金。因此，这一时期的企业主要是劳动密集型企业，企业的主要任务是提高生产效率，以最小成本生产符合质量的最大产出，相应地，企业成本管理控制方法主要是目标成本方法和标准成本方法。

第二阶段是上世纪的90年代，人民基本满足了“吃和穿”的问题，主要面临解决“用”的问题，特别是家用电器领域的产品仍比较缺乏。一个家庭7大件(彩电、冰箱、电风扇和空调、洗衣机、缝纫机、自行车、录音机和立体音响)仍然大部分靠进口，这些商品仍属于短缺的产品。我国抓住了这次产业机会，大力发展日用家用电器产业，形成了美的、科龙、万宝、TCL、康佳、创维、海尔等家用电器领域的知名品牌。家用电器行业相对食品、服装和日用消费品行业的特点是生产的自动化要求提高，技术构成提高，产品成本结构中的研究开发成本、机器设备的折旧费用及管理费用这些间接费用比例开始上升。企业的组织结构开始从科层的官僚结构向市场效率较高的事业部制度转型。随着市场竞争的加剧，需要给企业基层单位放权，事业部制度要求企业下属事业部是利润中心，而不是成本中心。这时期在企业成本管理控制上，目标成本方法、标准成本制度和作业成本制度开始与企业责任业绩评价制度结合。

第三阶段是进入21世纪以来，人们的吃、穿、用都基本得到满足，人民群众希望住的更好，并解决“行”的问题。这一时期，我国在房地产和汽车产业、石化产业、电子信息产业和流通服务业上加大推进力度。如在广州，目前汽车产业产值在广州工业产值中比重最高。深圳的通信产业在深圳的工业产值比重中占有重要地位。在惠州和茂名，石化产业起关键作用。这些重化工业最重要特征是投资额大，技术构成高，设备贵，投产后自动化程度高，直接人工越来越少。产品成本结构中的直接费用比例越来越低，而间接制造费用比例越来越高。这些特质和背景是实施作业成本法的重要条件。因此，这一发展阶段的广东企业应该在上述主要经济产业上推行作业成本核算和作业成本管理，同时在其他传统产业上继续采用标准成本方法。要实行经济发展方式转型，重要是需要大力发展服务业，特别是在北京、上海、深圳和广州这样的中心城市，而作业成本管理控制方法又特别适用服务业，尤其是信息化技术武装起来的服务业。针对这一问题，林斌、刘运国等(2001)研究了ABC在我国铁路运输服务企业的应用，方梦庚、刘运国(2010)研究了ABC在我国港口企业的应用。

(二)与人力资源管理理论及方法相结合，把成本管理与员工业绩考核和薪酬激励制度设计结合起来．推进成本管控的创新珠江三角洲、长江三角洲地区和环渤海地区是全国改革开放的实验场和先行地，这些地区市场观念更新快，市场化程度比较高。这就决定了现代企业经营的各种要素价格的市场化程度比较高，因此，企业经营所需要的各种要素资源的价格基本上达到市场平均水平。这样，靠过去通行的直接在源头上控制资源(生产要素)的使用量，或者严格把关来限制资源的使用，通过压榨员工工资的方式来降低和控制成本的方法已不再适用了。且靠压低工人工资来节约成本也与以人为本、践行科学发展观的观念相违背。那么在新的环境条件下，企业怎样取得成本竞争优势呢?笔者认为，所有的成本都是与人有关的，都是人在完成某项工作或者作业或者任务而产生的资源耗费(或价值牺牲或代价)。所有未来时代的企业成本管理与控制要与人、与员工管理结合起来，与人力资源管理结合起来。成本是企业内部价值链中各个环节系统运作的结果，为员工的心态、能力和知识所决定。员工在面对成本控制与管理的目标时，经常表现出来的行为是：不奖励的不做；不考核的不做；不懂的不做。

因此，成本的管理和控制先要解决人的业绩评价和考核激励问题，成本管理理论与方法必须与员工的考核激励相结合才能发挥作用。所以，在节约型经济增长模式下的企业成本管理必须与人力资源管理理论相结合，在实务中必须和人力资源管理部门携手共进来管控成本。通过激励员工一增加员工满意度一激励创新一ABC＼ABM优化作业和内部流程一提高效率一降低成本，从而提升企业价值。对这方面笔者也做过几个案例研究，如钟胥易、刘运国(201 1)，刘运国、郑文红(2010)两个案例分别从平衡计分卡(BSC)的战略中心型财务组织的重构方面，从作业成本法(ABC)与经济增加值(EVA)相结合运用方面进行了研究。

(三)因地制宜。因企制宜。传统标准成本制度与ABC、ABM相结合由于我国经济发展地区也存在严重的不平衡，在北京、上海、宁波、大连、厦门、广州、深圳等地高新技术企业比较多，如汽车、通讯产业等占比例较大，但在内地或西部地区，甚至广东粤北、粤东和粤西地区以及珠江三角洲的一些城市，劳动密集型产业的比重仍比较大。这也是符合具体国情、省情和区情的。根据林毅夫(2007)应用的比较优势理论和要素禀赋结构理论的分析，我国和很多欠发达地区的比较优势和要素禀赋优势就是除了低素质的一般劳动力资源充足外，其他的资源都面临短缺。因此，要发展经济，对于大部分欠发达地区来讲，仍然要发展劳动密集型的产业，发挥我国大多数地区普通人力资源丰富的相对优势。在目前地区经济发展严重不平衡的混合产业经济状况下，成本管理理论与方法选择不能简单地否定传统的方法，如预算控制、标准成本方法和差异分析等。而是应该根据不同行业和企业

来选用现代作业成本法和传统的成本核算与控制方法(如目标成本方法、标准成本法、简单法、分批法、分步法、变动成本法、预算控制等)以及传统与现代相结合的方法，如基于作业的标准成本方法等。对此课题，刘运国、郑文红(2010)研究了ABC~EVA相互结合的成本控制案例；王志雄、刘运国(2010)研究了高校组织中的双视角预算管理问题；刘运国、邓凯(2010)研究了某广东日用化工企业中的标准成本法的应用案例。

(四)综合考虑成本、时间与质量的关系，选择合适的成本管理方法成本、时间和质量是相互紧密联系的三个要素，具有共生互动性，他们之间相互影响，相互作用，三者要共生共进。建议企业同时实施JIT(侧重时间管理)、TQM(侧重质量管理)、ABC、ABM(侧重成本管控)、EVA(联系业绩评价)、BSC(综合业绩与激励制度安排，联系战略)和六西格玛(侧重质量控制)。

企业生产时间和交货时间的缩短和延长，必然会影响到成本的降低和增加；而质量的高低必将会影响到成本的上升和下降。按时交货本身也是一个服务质量问题。同时，任何成本的节约最终也是时问的节约。由此，现代企业在考虑管理控制问题时，应该把成本、时间和质量问题结合起来考虑，采取能整合三个要素的方法和措施，如采用JIT，TQM和六西格玛工程等来管理和控制成本。对此，刘运国、陈国菲(2007)曾研究了广东某系统企业内部下属单位BSC与EVA结合的业绩评价考核案例。该案例也说明，一个企业内部业绩评价工作做好了，成本管理控制做好也就不难了。

(五)考虑行业差异与企业不同发展阶段特征，分别采用不同成本管控方法不同行业的企业，如商业企业和制造业，物流和餐饮业、汽车制造与通讯服务业等；不同规模企业，如中石油、中石化和茂名石华等；处于企业生命周期的不同发展阶段的企业；不同生产工艺技术特点的企业，如炼钢厂和织布厂，炼油厂和汽车生产厂商等，其成本核算和成本管理控制是不同的。因此，在成本管理控制方法上，不存在统一的模式，应该具体情况具体分析，根据企业实际情况采用适合企业需要的成本管理控制方法。

(六)将企业固定成本转换为变动成本，实行业务“外包”，是降低和管控成本的新趋势在充分的市场竞争环境下，企业的各种要素价格不是由某个卖方和买方来确定，而是由市场来确定，这时产品或者劳务的材料成本、人工成本、设备购买成本都已经被市场锁定，几乎很难有降低的空间。因此，把企业的固定成本转换为变动成本，“进行服务外包”就是一种值得考虑的成本管理理念和方法。如，现在很多企业把信息系统和职工食堂等业务外包给信息系统服务提供商和专业午餐提供商，实行“软件外包”和“饮食外包”。蒙牛把运输原奶和成品奶的业务外包给专业的运输服务公司等都不失为一种可行的成本管理控制理念和方法。原因在于，如果企业自己养一个庞大的车队，会发生很大的固定成本，这些固定成本无论你有多少业务量，它都是要支出的。因此，实行“外包”。就是把企业的固定成本转化为更容易控制的变动成本，尽管企业外包的动因不仅仅是成本因素。

参考文献：

[1]林毅夫、苏剑：《论我国经济增长方式的转变》，《管理世界》2007年第11期。

[2]马建堂：《全面认识我国在世界经济中的地位》，《人民日报》2011年3月17日第16版。

[3]林斌、刘运国、谭光明、张玉虎：《作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究》，《会计研究》2001年第2期。

[4]刘运国、陈国菲：《BSC与EVA相结合的企业绩效评价研究》，《会计研究》2007年第9期。

[5]刘运国、郑文红：《ABC与EVA相结合的成本核算与控制研究》，《财会通讯》(综合・上)2010年第3期。

[6]王志雄、刘运国：《基于双视角的高校预算管理问题研究――以广东某文科高校为例》，《财会通讯》(综合・上)2010年第4期。

[7]刘运国、邓凯：《标准成本法在某日用化工企业的应用研究――以XL集团为例》(上、下)，《财会通讯》(综合・上)2010年第6、7期。