经济责任审计现状及困难精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇经济责任审计现状及困难，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：经济责任审计；独立性；审计机构

军队领导干部经济责任审计是一项集财务审计、法纪审计、效益审计和管理审计为一体的综合性审计工作，它具有政策性强，影响力大的特点。但从该审计工作实际效果看，其所发挥的作用远没有达到预期的目的。在现阶段经济责任审计面临的形势、任务和各方面期望上,还存在诸多矛盾,需要寻求思路,逐步解决。

一、军队经济责任审计现状及存在问题

1、重视不够，组织实施难度大。

部分军队组织部门没有真正把军队领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中,评价和任用干部时只是委托审计机关走走形式而已,致使领导干部经济责任审计工作互相推诿,清查不深不细,甚至敷衍了事走过场。有的单位对领导干部经济责任审计只满足于“例行公事”，过关完事，而不能通过审计从经费的使用、管理、单位全面建设情况考核干部的决策能力、理财能力和事业心等，未达到审计的最终目的。

2、审计制度不够规范，法律法规不健全。

目前的军队领导干部经济责任审计工作仍处于探索规范阶段，现行法规措施的科学性、规范性、可操作性都有待进一步提高。现阶段对领导干部经济责任进行评价,主要是依据《军队领导干部经济责任审计评价标准(试行)》。该标准存在着明显的缺陷。一是不同等次的区分度不够,特别是“好”与“较好”界限模糊;二是内容不足,衡量履行经济责任是否“规范”的内容较多,衡量履行经济责任是否“全面”和“有效”的内容相对较少;三是操作性不强,定性有余定量不足,尤其是“好”与“较好”的评价尺度难以把握;四是评价逻辑不一致,“好”与“较好”侧重于评价履行经济责任的过程,“一般”和“差”侧重于评价履行经济责任的结果。

3、审计力量不足。首先，军队部门的经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题至今还没有从根本上解决，影响了审计工作的正常开展。随着军队审计职能的拓展，审计范围的增加，审计部门的工作量、难度也随之加大，审计力量不足的矛盾逐渐突出。其次，由于审计力量不足的现状，难以提高审计覆盖面，也使一些领导干部抱以侥幸心理，难以使经济责任审计产生应有的约束力。

4、审计资料收集困难，真实性完整性难以保证。当前，由于经济违纪手段隐蔽，审计时间有限，审计成本不足以及审计方法落后，使得审计人员充分收集审计证据的难度增大。加之，用于审计的资料和证据来源大部分都是被审计单位内部提供的，其真实性、完整性很难确定，由此而产生的审计风险更为突出。

5、审计独立性不强。经济责任审计的对象是有一定权力，且在重要岗位工作多年的领导干部，他们在本单位往往会有意或无意的形成“关系网”、“感情网”，审计部门在审计时，较难得到真实的相关信息，特别是当发现有违规违纪的情况时，审计部门或审计人员便会招来“明点暗示”或“软磨硬缠”，个别的还会出现公开叫板。所有这些，都可能使审计部门和审计人员的原则性、独立性和责任心受到挑战，加大审计风险。并且，领导干部作为权力拥有者一般处于强势地位,而审计部门和人员作为被领导者处于弱势地位。从理论上说审计部门和人员只能对领导干部有关经济权力进行监督,而领导干部则有可能运用其它权力对审计进行反制。

二、新形势下搞好领导干部经济责任审计的主要对策

1、深化认识，加强组织领导。

一是要加强对领导干部经济责任审计的认识。各级党委领导要充分认识到，坚持领导干部经济责任审计制度，是新时期加强干部队伍建设的重要保证，是市场经济条件下搞好干部管理、使用的一项重要工作，特别是干部、纪检与审计部门，要把它作为干部政绩、廉政建设考核和审计工作职责范围的重要内容做细做好，二是要加强对此项工作的领导。党委要重视，切实加强对这项工作的组织领导，分工专人负责。干部离任，一律要安排经济责任审计，审计部门与干部部门应明确责任，相互配合，协同工作。

2、完善法规制度，细化评价标准。

依据现行相关的法规制度，结合客观工作实际，修改、补充、完善经济责任审计规章制度，解决审计实践中，无法可依，有法难依的问题。增设更为科学的评价指标,使评价标准真正反映领导干部是否全面、规范和有效地履行了经济责任。在关注被审计领导干部权力运用和经济责任履行合法性的同时,应更加关注被审计领导干部经济行为的绩效性。量化指标并采用定量评价法,提高标准的明晰性和可操作性。首先,将现行标准的四个等级即好、较好、一般、差确定不同的分值段。其次,将所有分项指标统一到定量评价上来,对标准中的每项指标根据其重要程度分配相应的分值并制定相应的评分标准,每项指标的评分标准也尽量采用一些能量化的数据如经济决策效果良好率、经费保障落实率、廉洁指数等;最后,根据每项指标得分算出总分值,依据总分值确定审计对象所处等级。在根据总分确定审计对象所处等级时还可以设定一些重要指标,这些重要指标的分值不应低于某数值才能评为好或者较好。此外,应注意设置修正指标。对因国家或军队宏观政策调整等不可预见因素造成被审计领导干部履行经济责任出现异常等现象,通过所设置的修正指标进行调整。

3、适当在编制、经费保障上倾斜。

目前审计任务越来越繁重，尤其是近几年来军队在军事经济领域的改革不断深入，后勤社会化保障、集中采购等举措在部队已经施行多年，但审计人员队伍提出了更高更迫切的要求，因此决策部门应当考虑适当增加审计部门人员编制，在审计机构设置、经费预算等方面，各级党委应予以充分保障，以确保经济责任审计工作的正常开展，实现军事经济监督目的。

4、加强军队被审计领导干部的思想教育

审计工作的开展，很大程度上依赖于被审计领导干部的配合与否，因此应当加强对被审计领导干部的思想教育，使其充分认识到审计的作用和意义，并在审计过程中要求被审计单位和被审计责任人做出书面承诺，保证所提供的资料真实、完整、合法、可靠，尤其是所提供的预算经费收支、预算外费用、往来款项、资产状况等资料必须真实合法，对出具虚假、违规承诺的单位和个人，予以处理直至追究其法律责任。推行审计承诺制的目的是明确责任，提高审计工作质量，规避审计风险。

篇2

一、开展村级干部经济责任审计的必要性

（一）有利于健全外部监督制度，推进村级经济的快速发展 自社会主义市场经济体制建立以来，许多地处经济发达地区的农村已不再是昔日单纯的农业生产，而是跻身到商贾竞逐的海洋，村级经济已经成为实力雄厚、生机盎然的经济实体。而村级经济发展越快，加强对村干部经济责任审计的必要性就越显突出。农村的发展离不开国家各级部门的资源投入，村里经手的钱多了，村干部面临的诱惑也大了，一些村干部法纪意识淡薄，挤占、挪用国家资产和资金的事件屡有发生。通过开展村干部经济责任审计，可以建立良好的外部监督机制，使村务公开、村级财务制度更加规范完善，有利于村级基层组织的党风廉政建设，提升农村经济的发展潜力。

（二）有利于稳定农村局面，构建和谐干群关系中国的发展离不开和谐稳定的环境，尤其是在聚集了全国近七成人口的农村。近年来，部分农村在资源的管理以及利益的分配上，产生了一些较为突出的矛盾，从而引发了农民群众上访告状、游行示威等不和谐、不稳定的因素。不仅如此，村级财务管理存在薄弱环节，村务公开不彻底，村干部借此利用手中职权谋取私利，群众往往是敢怒不敢言，也是导致干群矛盾扩大的主要原因。因此，通过开展村干部经济责任审计，促使村干部自觉接受群众监督，增加工作透明度，有利于维护群众的合法权益，化解部分干部和群众矛盾，促进农村的和谐稳定。

（三）有利于加强村干部经济管理的意识和责任感长期手握职权却得不到有效的监督，是很多村干部滋生贪念、管理效率低下的重要原因之一。通过经济责任审计，有经济问题的村干部会受到应有的处分；认真履行职责的村干部则得到客观、公正地评价，从而营造了一个良性的竞争机制。一方面提高了村干部的自律意识，起到了预警机制的作用；另一方面，增进了村干部“主人翁”意识和荣辱感，加强了他们发展经济、规范管理的主动性和积极性。

二、农村经济责任审计的现状及存在的问题

（一）缺乏完善合理的审计指标和评价体系 目前仅有极少数经济发达地区针对村级干部经济责任审计建立了审计指标，但这些指标中还存在一些问题：（1）指标过于陈旧。指标使用的周期太长、更新过慢，使得在经济发展过程中出现的一些新问题无法通过指标反映出来；（2）指标不具备针对性。一些指标在设置时忽略了其揭示的含义，导致建立评价体系时难以将其归纳到对应的类别；（3）指标重复设置。由于指标在选取的过程中，存在相关系数较高的指标往往会对同一经济责任重复反映，评价体系中该类指标的权重被增大；（4）指标缺乏量化体系，难以进行评价。在制定定量指标权重及如何量化定性指标时，更多依靠评价人的经验进行判断，使评价结果带有较大的主观性。

（二）审计缺乏独立性独立性是审计工作的灵魂，审计工作只有在确保独立性的情况下，才能进行公平公正的审计、给出合理的审计结果。由于目前一些经济较发达地区的村干部除了在村中任职外，往往还兼任了县、市的人大代表或政协委员的职务，通过人大和政协的“施压”，审计部门在执行对部分村干部的经济责任审计的过程中很难保持客观公正地评价。

（三）审计部门人、财、物相对匮乏 村委会作为基层群众自治性组织，是整个社会构成的最基本单位，其管辖权归属于上级政府部门，该特殊性质决定了在农村经济责任审计的工作很难像企业一样由审计师事务所来承担，相对来说，政府审计要容易一些。但由于目前仅在（市、区）一级设有审计局，乡镇缺乏相关的审计部门，这对于农村经济责任审计工作来说，无疑是巨大的阻碍。此外，根据“中国审计论坛”的调查，目前地方审计机关的经费来源有三项：一是财政包干经费，勉强能发工资；二是临时预算，勉强能把临时人员工资补发；三是执法补助，也就是罚没收入返还的一部分，勉强能维持办公费。由此看来，在缺乏足够的资金作为支持的情况下，将审计工作普及到基层农村还存在很大的困难。

（四）审计人员与被审计人员缺乏相关的审计知识近年来，随着经济的发展，国家有关部门针对审计政策法规不断地进行调整和完善，相关的审计知识和审计方法也不断更新和完善。作为审计工作的执行者，审计人员必须具备与时俱进的审计理论知识和实践知识。但有别于事务所中的审计人员，审计局的审计工作者在走上工作岗位后，在缺乏竞争机制的环境下进行实质性的培训学习并不多，导致一些人员审计知识陈旧过时，在运用中与现行的政策有差异。在乡镇一级的监察、农经部门中缺乏专业的审计人员，在执行审计工作时大多是根据上级审计文件生搬硬套，或是仅凭自身的经验进行审计，审计工作存在诸多漏洞。更有许多村干部由于缺乏被审计的意识，对经济责任审计存在一定的误解，将被审计看作是党和国家对自己工作的不信任，容易产生抵触情绪，阻碍审计工作的开展。

三、村级干部经济责任审计评价体系的建立及运用

（一）评价体系建立的原则建立村级干部经济责任审计评价体系主要遵循以下原则：（1）科学性与效用性原则。任何一个有效的评价体系都应当建立在完善的指标选取和科学的评价方法的基础上，避免评价体系因使用者的不同而带来相异的结果。同时，指标体系的建立应衡量成本与效益之比，在能够全面准确地反映村级经济责任状况的条件下，尽量选取代表性强，易于获取的指标，并构建相对简约的评价体系，使体系的效用最大化。（2）可比性原则。评价体系的建立是为了将不同性质的指标加以综合，通过综合指标反映村领导干部经济责任履行的实际情况，因此，评价体系需计算各项指标的权重并将定性指标采取合适的方法定量化，使指标之间具有可比性。（3）重要性原则。在量化指标时，定量指标的权重可根据科学的方法计算出来，而定性指标则需通过评价者的经验判断进行打分，所以，定性指标的权重应当根据其对经济责任影响的大小来设置。此外，通过对现行村级规章制度的研究，发现一些指标在评价经济责任时至关重要，因此设定了一票否决事项。

（二）评价指标的选取为了进行客观、全面地评价村领导干部经济责任履行的实际情况，本文采用了定量指标和定性指标相结合的评价方式。在选取定量指标时，参照和借鉴了现行的一些乡镇干部经济责任审计评价指标。由于农村实际情况和发展策略与乡镇有较大区别，因此，在充分听取审计机关工作者和村干部代表意见的基础上，根据经济增长、农民保障、资金结构、违法收支四个方面建立了12项定量指标。

（1）村集体资产保值增值率。该指标反映农村集体经济总量增长和减少的情况，计算公式为：村集体资产保值增值率=（年末村集体经济总值-年初村集体经济总值）/年初村集体经济总值×100%。

（2）村人均粮食产量增长率。该指标反映村级农业发展状况，计算公式为：村人均粮食产量增长率=（年末村人均粮食产量-年初村人均粮食产量）/年初村人均粮食产量×100%

（3）村财政收入增长率。该指标反映农村财政收入情况，计算公式为：村财政收入增长率= （审计年度村财政收入-上年度村财政收入）/上年度村财政收入×100%

（4）村办企业利税增长率。该指标反映村办企业发展状况，计算公式为：村办企业利税增长率=（审计年度村办企业利税额-上年度村办企业利税额）/上年度村办企业利税额×100%

（5）村资产负债率。该指标反映村级经济的财务风险状况，计算公式为：村资产负债率=村负债总额/村资产总额×100%

（6）投入基础设施建设资金占财政支出比重。该指标反映村干部对发展农村基础设施的重视程度，计算公式为：投入基础设施建设资金占财政支出比重=全年投入基础设施建设资金/当年财政支出总额×100%

（7）村干部经费比率。该指标反映村干部在管理过程中花费的成本，计算公式为：村干部经费比率=全年村干部经费/当年财政支出总额×100%

（8）村人均耕地面积。该指标反映农民的耕地保障，计算公式为：村人均耕地面积=审计年度村耕地总面积/当年该村总人口数

（9）农民人均纯收入。该指标反映当地农民生活水平和村干部的政绩，计算公式为：农民人均纯收入=（审计年度农村经济总收入-相应总费用）/当年该村总人口数

（10）农村人口自然增长率。该指标反映村干部对人口增长控制程度，计算公式为：农村人口自然增长率=（年末村总人口-年初村总人口）/年初村总人口×100%

（11）农保覆盖率。该指标反映农民得到生活保障的程度，计算公式为：农保覆盖率=审计年度农保登记人数/当年该村总人口数×100%

（12）村干部违法收入比率。该指标反映该村党风廉政建设情况，计算公式为：村干部违法收入比率=审计年度村干部违法收入/当年该村干部总收入×100%

笔者在设计定性指标时，根据农业部、财政部、国务院纠风办（农经发［2005］12号）《关于做好农村干部任期和离任经济专项审计的通知》的要求，同时深入了解了当前农村经济的热点问题，选取了代表性较强的定性指标6个。此外，根据重要性原则，参照现行的村级考核制度，设置了一票否决项目2个。定性指标设置如下：（1）村级财务制度是否规范完善。（2）农村经济政策是否落实到位。（3）集体土地的发包、承包是否做的“三公”。（4）专项资金的管理是否科学合理。（5）村干部的职能与责任分工是否明确清晰。（6）重大决策事项是否科学民主。（7）有无重大案件。（8）有无重大生产事故及社会治安突发事故。

（三）评价方法的建立根据评价目的，本文对主成分分析法、因子分析法和功效系数评价法这三种较为普遍的定量指标评价方法进行比较、验证，认为主成分分析法：（1）通过计算指标的累计贡献率，可以选取出关联度小、综合性强的指标，简化了计算过程，达到评价的目的；（2）相对于同样能够精简指标的公因子分析法，由于计算原理和方法的不同，在变量数不多、提取因子数目相同的情况下，运用主成分分析法比公因子分析法具备更强的解释性；（3）虽然运用功效系数评价法时，通过采用德尔菲法同样能够确定指标体系的权重系数，但这种方法在缺乏领域专家的判断时包含的主观性成分太大，考虑到村级经济责任审计的主体的限制，运用该方法得出指标的权重不符合评价体系中的科学性原则。而主成分分析法可以借助SPSS等软件进行处理，由数据自身来确定指标的权重，能够进行客观公正的评价。因此本文选择主成分分析法作为定量指标的评价方法。

但主成分分析法根据不同时期采集的指标数据所计算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指标体系使用时间不宜过长，建议审计部门以5年为一周期，重新采集数据并建立指标体系。此外，由于各地区实际情况不同，所计算的主成分也不尽相同，该方法的步骤如下：（1）各县（市、区）审计部门通过随机抽样的方法在所在辖区选取15-20个村作为样本，根据上述定量指标收集最新年度样本的数据；（2）由于指标量纲的差异，需运用公式对指标进行标准化处理，使不同度量的指标转化为同度量的指标而具有可比性；（3）将标准化后的数据形成相关系数矩阵；（4）利用相关系数矩阵，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）计算指标的贡献率和累计贡献率；（6）根据特征值大于1的指标，或指标累计贡献率超过85%的标准选择主成分；（7）计算主成分载荷；（8）可以通过观察主成分所包含指标的类型，解释每个主成分的含义。

通过主成分分析法计算出指标权重后，由各村指标可计算出综合得分L值，根据L值高低排序可以得出该地区各村的定量的排名情况，由于主成分分析法所得出的分数并不是标准分数（可能含有负值），不能直接与定性指标得分加权平均，需进行处理。本文建议采取的方法是：在计算出非标准化得分后，给所有得分加上一个最小负得分的绝对值，使结果中不存在负值，然后再将以最优的评价结果为基准，令其评价值为100，其余欠优的评价结果依据比例得到响应的评价值。

由于评价人员所在行业、拥有经验不同，对于定性指标的直接判断往往带有较大的主观成分，无形中增加了经济责任评价的难度。模糊综合评价法却可有效解决这一难题。这种方法主要是依据不同层次和部门的评价人员已有的分析判断能力，参照具体量化的标准，从不同侧面对评价对象进行衡量，描绘出评价对象的总体特征。它具有结果清晰、系统性强的特点，很大程度上避免了评价的主观性。该方法的步骤如下：（1）采取五级评分制原则，分别设定定性指标达到相应得分的标准；（2）根据定性指标的设置，分别从财政、审计、、农经等部门挑选经验丰富的工作者共50名参加综合分析判断评价人员；（3）通过德尔菲法，给定性指标赋予权重，剔除异常值后，得出指标权重的平均值“W”；（4）根据参考标准，对每一定性指标打分，并计算给出相应分数人员比重，形成评价矩阵“R”；（5）计算模糊评价结果“A=W×R”，对A进行归一化处理得到矩阵B；（6）用B乘以五级评分制中相应的分数，得到最终定性指标的判定结果。

（四）指标体系的综合评价 在掌握各村定量指标得分和定性指标得分后，需要将两者加权得到综合评价结果。由于定量指标通过数据本身能够更精确地反映事物的本质，为避免评价的主观性，在制定评价体系中指标的比重时，应将定量指标设置较大的比重。本文参考了各地政府绩效考核指标及年度总结报告，发现多数地区将定量指标和定性指标的权重分别设置为70%和30%，在此，笔者推荐使用此权重；另外，也可采用德尔菲法获取定量指标和定性指标的权重值。

由于同一辖域各村因自然条件、政治地位等因素不同，发展的客观条件也是不一样的。为确保对各村村干部的经济责任能够公平、公正评价，各村不仅应同自身往年的成绩进行纵向比较，当地审计部门也应根据人口数量、地域面积、经济总量等指标将各村划分为不同的层级，相应层级内进行横向排名。纵向评价时，审计部门可以设置各村每年的进步幅度；横向评价时，可以采取末尾淘汰制。当该村的纵向目标和横向评比都不合格时，应纳入次年的重点审计对象；此外，对在一票否决项目中得分最低的村部也应纳入重点审计对象。其它村部应根据其排名给予相应奖励和处罚。

［本文系中央高校基本科研业务费科研专项“研究生科技基金”项目（项目编号：CDJXS11020034）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］吴其佐：《五个原则强化四项保障全力推进村级干部经济责任审计》，《农村经营管理》，2008年第3期。

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关键词：建筑企业；内部审计；内部控制；问题与对策

Abstract: along with our country construction enterprise scale expands with the increasing of the project, set up internal audit as an important part of the decision-making management supervision mechanism is construction enterprise to enhance the management level and the main measure to reduce risk. This paper expounds the relevant theories of architecture in our country enterprise internal audit work, points out that the construction of enterprise internal audit work is currently in China, the present situation and the existing problems and put forward the corresponding improvement measures.

Key words: construction enterprise; Internal audit; Internal control; Problems and countermeasures

中图分类号：F239.4文献标识码：A文章编号：2095-2104(2013)

引言

建筑企业内部审计是一项独立、客观的监督和评价活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。建筑企业内部审计通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

一、建筑企业内部审计的现状

1.内部审计的相关制度还不健全

建筑企业大都属于资金与人力资源密集的企业，施工周期长，机构存在着多种管理模式，从而使得包括内部审计制度在内的企业管理制度不够完善或者未能得到有效执行。建筑企业的内部审计是建筑企业自身的内部审计机构(部门)对企业经营行为、工程施工项目造价、进度、关键物料、款项结算等方面进行的审计行为。我国虽然有关于内部审计工作的具体规定，但执行力度较弱，没有形成一套完善的审计质量评价体系。具体到每个建筑企业，由于项目数量较多与内审人员数量不足的矛盾，目前较多地忙于审计具体事务却未能花更多的力气到制度建设上来，从而还没有制定和执行很切合实际、具有可操作性的内部审计工作的明细性规范文件。

2.预警机制的作用未能充分发挥

建筑企业财务预警，存在一定的局限性和滞后性，有必要建立一套事前预警体系，其核心是内部控制审查与评价，包括合同管理、总分包管理、项目管理、结算管理、资金管理、物资管理等，而企业集权制应是诸多管理中的—条主线。从深层次看，企业内部控制的状况可折射出领导的经营理念，而经营理念则来自于动机。如果动机与企业长远利益相吻合则从总体上推动着企业向良性方向发展，反之亦然。

3.工程项目的复杂性与长期性导致审计效率和效果受到影响

施工生产具有流动性、单件性，施工生产受现场工艺、自然条件等的影响，决定了其生产周期长，经营行为复杂。而建筑企业的现场审计工作时间往往有限。审计人员要在有限的时间内收集到充分、适当的审计证据与会计资料，得到准确客观的审计结论，必须得到被审计单位(项目)的全力支持与配合。但在工作中，往往被审计单位(项目)由于主客观原因，消极对待内部审计，使得内部审计人员收集的资料或者不完整，或者审计人员不得不从事大量的原始资料整理工作，从而极大地影响了审计工作效率，也可能忽略审计线索，影响审计工作质量。

4.经济责任审计的确认与咨询的作用不显著

经济责任审计存在以下几点主要问题：一是国家关于经济责任审计结果作为对企业负责人职务任免和奖惩的重要依据的规定，缺乏与干部管理程序的对接；二是企业经济责任审计目前基本上还是以事后监督为主；三是内部审计工作仍未走出财务审计的框框，欠缺实际指导意义；四是企业内部审计机构遇到的困难和压力还比较大。内部审计相对于外部审计，独立性较弱，如果被审计单位或被审计项目部消极配合、积极防御，内审工作将难以开展。

5.审计机构与人员缺乏必要的独立性

由于建筑企业规模及管理模式各不相同，各个企业的内部审计组织的设立方式也存在差异。由于内部审计人员作为企业的员工，其工资福利、职位等受本企业有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑。当在工程项目审计中发现了项目存在内控不严、违规经营或不符合经济效益原则的事项时，内部审计人员就无法保证起码的独立性。

二、建筑企业内部审计现存问题的原因分析

1.建筑企业对内部审计没有正确的认识

目前许多企业设立内部审计机构主要是迫于政府压力或是资本市场的制度安排，因此积极性不够，存在抵触情绪，表现在机构随意撤并、精简，人员东拼西凑。这就使许多建筑企业内部审计机构极不稳定，力量单薄，难以发挥内部审计监督作用。在审计过程中，存在简化审计程序，审计行为不规范，审计工作底稿不完善，反映不出建筑项目的成本信息、工作轨迹和问题的来龙去脉，审计证据收集不够充分，对重大问题难以查深查透，该进行审计复核的不复核，该做审计调查和审计询问记录的不做，加大了审计风险，降低了审计质量。

2.审计人员的职业素质存在差距

随着工程项目审计由偏重效益核实向风险防范方面的转变，工程项目审计的目标与内容发生了较大转变，同时也给审计人员的素质提出了更高要求。而从目前大多数审计人员的知识结构来看，掌握一般财务审计知识居多，而熟悉工程项目管理、施工组织、工程造价的专业人员较少，知识结构相对陈旧、单一，整体上应对复杂项目审计的能力相对较弱，影响了审计人员查找审计线索的能力，不利于审计人员提升项目审计质量。

3.建筑项目的特殊性对审计人员的风险观念提出了新的要求

建筑项目的生产存在着总分包、专业分包等模式，生产存在着总体性与协作性。为了确保整体工程质量、安全、工期等目标要求，建筑企业相比其他经济主体存在更多更复杂的风险，但内部审计人员对于企业风险的揭示，如财务风险、劳务用工安全、联营挂靠风险、分包经营风险、税收风险等等在审计过程中有意无意地忽略了，从而没有体现风险导向基础上内部审计工作在企业管理中的关键性作用。

三、建筑企业内部审计工作改进的对策

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关键词：高校　内部审计现状　原因分析　对策

一、高校内部审计工作的意义

(一)高校内部审计可实现高校资产增值目标高校内部审计工作在学校的改革、建设、发展中起着举足轻重的作用，通过履行工作职能能够实现高校资产增值的目标。内部审计对于高校资产的增值作用主要体现在两个方面：一方面是内部审计创造的直接价值，即内部审计可以通过努力帮助高校预防和减少损失，当内部审计成本小于挽回的损失(或创造的效益)时，高校的资产价值就相应增加。另一方面是内部审计创造的间接价值，它包括“威慑价值”和“潜在价值”。“威慑价值”即无论内部审计是否发现了问题，但因在高校治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对高校有关职能部门和当事人产生潜在的威慑作用，促使其遵纪守法、照章办事，维持高校良好的控制系统和工作秩序，提高工作绩效；同时内部审计还可以通过信息沟通、协调管理、优化价值链为学校创造“潜在价值”。

(二)高校内部审计具有管理控制功能随着高校办学规模的不断扩大，高校与企业单位经济协作活动日益增多，其办学和科研经费正在迅速增加。内部审计工作面临的任务更加繁重，我国高校内部审计还具有以下职能：一是监督职能，防弊纠错，促进高校资产保值增值。监督是审计的主要职能之一，通过内部审计工作，不仅可以防范、监督高校各级干部的廉洁自律，对于维护学校声誉，对高校的无形资产价值有保值增值作用；而且对于高校各个部门的经济活动进行监督、防弊纠错，能够有效防范经济损失，保护学校资产。二是鉴证、检查、评价职能，控制成本，节约资金。高校内部审计人员独立、正确地按照一定的程序、法律和考核标准，在监督检查的事实基础上行使鉴证、评价的职能，其客观性强、可信程度高，因此其鉴证、评价作用是其他部门不能代替的。它涉及高校为了实现某个目标的关键指标、计划、预算决策、内部控制制度和管理责任制度，以及各种具体章程的合理性、完备性和有效性作出评价。随着高校改革的深入，现代化高校制度的建立和运行，高校内部审计工作在这些方面发挥出了越来越重要的作用：评价高校计划、预决算方案、投资可行性；评价生产组织内控制度的有效性；揭示高校经营中存在的弊端。高校内部审计为学校审查的重大项目，是实施管理审计、风险审计的重要基础，有利于整合高校内部的各种信息，防范由于信息不对称造成的经济风险。三是管理控制职能，提高投资效益。2001年国际内部审计新定义进一步明确内部审计是科学管理的一个重要组成部分，其职能是实现组织目标，其主要功能是为组织领导提供真实的控制信息，使组织在管理控制中目标到位、措施得当、管理有效。现代高校制度管理控制职能已经成为现代高校内部审计的固有功能，是高校深化改革的必然趋势。管理控制职能是高校加强管理自身建设的要求，具有主动参与性，其管理控制职能也将越来越清楚地显现出来。通过对高校某一方面的经济活动或单位整体经济活动的内部审计发现问题。如开展预算执行情况审计、基建、修缮工程项目审计等，可以加强财务管理和预算控制，节约资金，提高教育经费的使用效益、投资效益。管理控制职能发挥出越来越重要的作用。高校通过内部审计工作，找到学校管理中的薄弱环节，完善学校的管理控制；通过管理审计、风险审计，为领导决策提供可靠的依据，防范投资风险；辅助高校建立健全系统的、有效的内部控制制度，由原来的间接控制转变为间接控制与直接控制相结合，提高经济管理水平，促进各个方面的管理水平，加快学校经济管理走向法制化、规范化的轨道，增强学校在市场竞争中防御风险的能力。四是决策服务职能，提高办学经济效益。现代高校制度的建立，使政府对高校经济活动由直接行政管理向间接的经济责任关系转变，高校依法自主经营、自负盈亏，逐步成为适应市场的法人实体和竞争主体。这对内部审计工作提出了更高的要求，同时赋予它更高的地位，内部审计的服务职能因此而有了质的飞跃，由泛泛地完成领导交办的工作任务，逐步转移到为管理决策服务。高校内部审计通过对人力资源的配置及其成本、效益的审计，对各种教育政策和措施做出决策前和决策后的成本、效益评估和成本、效益的审计，使教育经济核算思想成为学校管理者决策的工具，为引进人才和教育发展投资成本需求提供科学预测，提高学校办学的经济效益。由此可见，高校内部审计工作对其自身的发展具有重要的意义，在我国高校开展内部审计工作是非常必要的。

二、我国高校内部审计现状及原因分析

(一)目前高校内部审计现状我国高校内部审计工作的发展已有20余年，从目前我国高校内部审计的基本情况来看，内部审计工作主要存在以下问题：一是对内部审计工作的认识不能与时俱进。在大多数高校管理人员、财务人员甚至审计人员眼里看来，内部审计工作就是查错挑毛病的，诚然，监督检查仍然是内部审计工作的一项重要职能，而且通过这一职能才能实现其他的职能，但内部审计部门不是纪检监察部门，它是高校内部专业技术职能部门，不同于国家审计和社会审计，如果仅仅将查错纠弊作为内审工作的指导思想，必然影响内部审计的形象和工作方法，不利于审计工作的开展。更有甚者，某些高校由于相当长时期内审计的主要工作就是检查单位财务收支的合法性，工作范围狭窄，内部审计的作用很不明显，在机关机构改革中，有相当一部分学校的审计部门被并人纪律监察机构，失去了内部审计的独立性。二是管理审计及审计监督未能形成长效机制。高校内部审计工作中，经常出现这种现象：对待审计查出的各种问题未能得到及时、严肃而合理的处理，其工作基本流于形式。这种怪圈现象并不说明高校基层领导不怕法律制裁，对各种违纪现象听之任之的惯性模式，使内部审计人员形成了以微观思维定式为主的模式，审计监督没有形成长效机制，高校内部教育审计很多都是停留在微观审计、个体审计，审计自身的内部控制体系没有完全建立起来。这在总体上也制约了内部审计发挥更大的作用。三是审计监督形式滞后。审计监督是会计监督的再监督。会计监督是从事前、事中、事后三个方面对单位的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，这三个方面的监督应该相互协调，形成一套严密的监督体系。但长期以来，审计仅依赖事后监督对会计活动进行再监督，在会计监督失效的时候，即在问题出现时，审计才会站出来评价你这里不合法、那里不合规范，这种“秋后算账”的做法不仅不容易赢得被审计单位的信服，“事后诸葛”的形象也使内部审计的作用打折扣。四是经济责任制有待完善。我国特别是改革开放以后，企业内部经济责任制的普遍推行。如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，已经有了比较成熟的指标评价体系。教育系统内高校基本上都是事业单位，有自己的行业特点，系统内实行经济责任制实行权责利的分开不能完全借鉴企业的内部经济责任制，虽然教育系统有指导性的意见，但是全面、科学的评价模式、评价指标体系尚在研究阶段，许多具体

情况需要内审工作人员根据自己的职业敏锐去判断、根据上级要求去操作，缺乏专业系统标准。此外，由于经济责任制在高校推行的时间还不长，很多现在在任的领导干部上任时没有确定其经济责任，经济责任评价只能通过与前任比较、与相同时期其他岗位的经济职责完成情况比较来实现，而此时困难在于在前任时期并没有实行经济责任制。五是内部审计人员与职业需求存在矛盾。内部审计的工作要求“站得高，看得远”，对审计工作人员的要求很高。除了要具备较强的专业技术水平、综合分析判断能力，还需要有很好的人际交往能力和沟通能力。但是现在高校内部审计人员中，具备这些素质的人员并不多，审计人员自身职业素质也与职业需求有差距，这些也从很大程度上影响内部审计作用的发挥。

(二)内部审计工作现状的原因分析

导致内部审计工作现状的原因很复杂，笔者认为主要有以下原因：一是体制上的不合理，制约了审计工作的发展。目前许多高校的审计机构生存环境不容乐观。据调查表明，全国高校里大部分都没有设立专门的审计机构。有的设在财务部门，有的与监察、纪委联合办公，有的把审计部门交给分管领导管，有的交给纪委管。有些领导既管财务、又管审计。审计机构形式多样复杂，机构设置不合理使得内部审计在性质上属于自我约束的管理控制行为，审计缺乏独立性。在这样的环境中，审计人员与本单位同时长期共事，相互之间存在一定的利益关系和感情联系，在审计中涉及具体的人和事时，难以遵循回避制度，导致内审机构很难站在客观、公正的立场上对经济业务事项进行客观、公正、合理的评价，保证不了审计工作的自主性和权威性。二是审计职能作用发挥取决于领导的重视程度。高校内部审计工作是学校建立健全内部管理体系和监督制约机制的重要环节，是加强学校内部管理、维护财经纪律、保障资产安全完整、提高资金使用效益、推进廉政建设的重要手段，是为学校改革和发展服务的，是外部审计和会计监督无法取代的。理论上讲，高校内部审计具有监督、管理、效益职能，但这些职能能否得到有效落实，还要看高校领导对内审部门的重视程度，对机构设置、人员配备、经费保障、职权划分等方面的落实情况。三是审计范围的扩展与人员知识结构老化的矛盾，严重影响审计职能作用的有效发挥。随着以市场取向为主的国家教育体制改革的不断深入，许多高校在办学体制、经费来源、招生分配和科研成果等领域正逐步与市场接轨。学校内审工作范围从单纯的财务审计扩展到了单位负责人绩效审计、经济责任审计、内部控制制度审计、基建工程审计和采购付款审计等，审计项目日趋复杂和广泛。面对这样的变化，现在大多数从事审计工作的人员都存在知识单一、知识结构老化的问题，这让一些审计人员感觉工作压力较大，畏难情绪增强，甚至对审计工作感到反感和排斥。并且由于多年来，学校领导固有的“上拨下用，多拨多用，少拨少用”的财务核算和经费分配管理体制，使得许多领导对内部审计工作甚至财务工作认识不够，认为内部审计机构可有可无。重视程度不够。对审计人员不能实行合理的分配待遇，大为降低了审计人员的主观能动性和工作热情，这些状况严重影响了内部审计职能的有效发挥。四是审计方法和技能滞后，审计工作不能适应新形式的要求。我国内部审计方法仍以账项基础审计为主，对审计理论，如审计证据、审计测试的定义和理解相当滞后。许多高校审计目标仍定位于“查错防弊，保全资产”。在2005年云南省开展的高校教材采购收取贿赂案件查处及2006年全国反商业贿赂案件查处等工作中，都说明了高校内部管理包括内部审计存在的各种问题及弊端。而目前高校的内部审计机构的审计面过于宽泛，没有突出工作重点，尤其是对于高校普遍存在的容易滋生腐败的环节没有给予过多关注。如“基建账务”、“二级财务”及部门创收、资产监督和采购与付款等都急需加大内部审计工作力度。另外，更有甚者，在内部审计过程中有些高校为了降低工作成本随意减少自认为不必要的审计程序，严重影响了整体内审执业水平，加大了内审的风险。这样的现状不能适应经济体制改革和教育体制改革对高校的发展需求。

三、我国高校内部审计改进的对策建议

(一)加强内部审计环境建设，树立良好的形象

如果说内部审计人员的素质决定内部审计工作的质量，那么，内部审计环境的建设则是内部审计工作成败的关键。因为内部审计环境的建设决定着内部审计工作的开展，没有良好的内部审计工作环境，内部审计工作就不能有效地开展，工作就不可顺利地进行。要建设一个良好的内部审计工作环境，必须注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，规范内审工作程序根据上级有关法律、法规、文件的精神和要求，制定本单位的内部审计规定和内部审计工作规范，使审计人员有章可循、严明纪律、敢抓敢管、认真执行规章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的监督机制，完善内控制度，协调工作到位，保证内审工作的顺利进行。其次，加大宣传力度，争取广大教职员工对内审工作的大力支持。通过广泛深入地开展审计法规宣传，让广大干部、教师充分认识审计工作的重要性，理解、支持审计工作并自觉地接受审计监督。为此，笔者建议高校应充分利用学校的网络资源，建立内审专栏，多渠道地宣传内审工作。同时，通过定期出版《纪检监察审计简报》、用审计通讯广播稿等形式，深人宣传审计工作动态及本学校的审计工作。充分展示审计工作的实绩，以优良的工作、显著的成绩，赢得广大干部、教师的认同和被审计单位的理解和支持。

(二)提高对内部审计的认识，进一步明确高校内部审计工作思路高校内部审计不同于国家审计和社会审计，必须把定位点确立在为学校领导的决策当好参谋助手，促进加强高校内部管理，提高办学效益上，实现由“把关型审计”向“管理型审计”的转变，而不能单纯只看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额，应当充分利用内部审计熟悉学校规章制度及财务状况的优势，及时反馈领导决策的落实情况和制度的执行情况，紧紧围绕学校的总体目标开展工作，推动现代高校治理结构的建立，把服务寓于监督之中，促进高校管理水平和办学效益的提高。

(三)转变传统观念，大力推进高校内部审计工作创新在审计层次上，提升内审工作的前瞻性，树立“防范胜于纠正”的理念，由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计、效益审计为主，加强事中检查和事前控制；在工程审计方面，不仅要审计工程决(结)算，更要审计工程预算，要从合同审计人手，参与招投标和隐蔽工程验收，全面控制工程造价；在干部经济责任审计方面，逐步实行任期经济责任审计与任期工作目标考核的有机结合。同时，要坚持有离必审、先审后离、先审后任，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。在审计方法上，实现由账项基础审计模式向风险基础审计模式过渡。审计人员应进一步提高风险意识，对学校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险高的单位优先审计、重点审计。风险基础审计主动发现和控制各项风险，可以在保证质量的前提下提高效率，将风险降低到可接受的范围。

(四)坚持依法审计，建立健全高校内部审计规章制度

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关键词：高校内审 可行性 存在问题 对策

高校内审工作是高校财务稳定的一项重要工作。近年来，随着各高等院校办学规模的不断扩大，以及投资融资渠道多样化办学格局的形成，重新审视高校内部审计工作，正确定位，及时制定高校审计工作的发展战略，使高校审计工作更好地适应高等教育发展的形势，为学校的改革、建设和发展服务，已成为高等学校内部审计工作者思考的重要课题。伴随着新形势下高等教育的改革和发展、高校审计工作新的特点以及高校审计工作上存在的不足，就意味着加强高校内部审计工作已势在必行。

一、加强高校内部审计工作的可行性

1.政府职能转换使内部审计加强成为可能

随着政府职能的转变，政府对所属企业的直接管理将越来越少，加上事业单位的脱钩，政府部门内审机构对下属单位的审计事项将越来越少，但教育部门因为管理部门多，肩负着大量教育资金的管理任务，内部审计的工作量较大，内部审计的职能需要进一步强化。

2.新形势发展呼唤内部审计工作相适应

高校内部审计开展以来，对加强内部管理和监督、遵守国家财经法纪、维护单位合法权益，健全自我约束机制，节约资金和提高效益方面发挥了积极作用，促进了教育事业的健康发展。而在新形势下，高校审计工作又出现了一些新的特点。主要表现在：一是审计任务越来越重。改革的深入，学校办学自愈来愈大，办学经费筹措渠道多元化、教育资源配置广泛化，经费支出繁杂化，审计工作除了开展正常性工作外，内控制度评审、办学效益、经济责任审计，审计调查和咨询服务等任务越来越重；二是审计领域和审计范围越来越宽，表现在国有资产管理和使用审计、仪器设备投资效益审计、高校合并、内部独立核算单位分设的审计鉴证服务及管理审计等；三是审计工作的定位点不仅仅是查错防弊，重要的是一审二帮三促进，突出为学校经济决策出谋划策，当好参谋和助手；四是对审计人员的要求越来越高，审计人员不仅要求个体素质优良，而且要求群体素质优化，形成一支“政治强、作风硬、品德好、业务精”的审计队伍，不仅要熟悉业务知识和政策法规，了解高校管理的特点和规律，还要增强宏观意识、管理意识和效益意识，具有较强的调查、分析和表达能力。

二、目前我国高校财务审计现状及存在的问题

我国高校财务审计存在的问题主要集中表现在如下几个方面：

1.高校内部审计不规范。我国高校内部审计起步较晚，在发展过程中也没有得到应有的重视，虽然近年来也取得了一些进步．但是总体来说目前高校内部审计机构、章程、准则以及标准体系等还不够健全，需要进一步的完善。

2.内部审计机构的独立性不强。就我国的情况来看，高校的治理结构是党委领导下的校长负责制，高校审计部门是辅助高校内部管理的机构，称之为“审计室”或“审计处”。在业务上，审计部门除了接受主管财务的副校长管理并定期向其汇报工作之外，同时还要接受国家审计机关和上级主管部门内审机构的业务指导和检查；行政设置上，有的高校将内部审计作为财务部门的监督机构，或者将内部审计挂靠在纪检部门，有的高校甚至没有设立内部审计机构，这样的机构设置无疑让审计应具备的独立性大打折扣。

3.审计对象正在日益复杂化。现阶段，高校经费来源越来越多元化，既有政府部门拨款、社会团体和企业的合作研究项目拨款，也有各种开展非独立经营活动取得的经营收入、对外投资收益、捐赠收入以及学费收入等。但审计工作的内容和方式仍然比较单一，各种资金虽然在财务上可以做到单独立项、单独核算，然而实际使用时很难分清一项经费支出的归属。并且，目前高校的内部审计基本上是事后审计，较少涉及到事前、事中审计，这无疑严重影响了审计评价的真实性和应有的内部审计绩效。

4.高校内审人员的综合素质不能完全满足新形势下审计工作的要求。由于财务审计管理工作得不到应有的重视，使得高校往往容易忽视对财务管理人员专业素质与职业道德的培训和提高。更谈不上引进相关人才。现在的内审人员多是财会出身。缺乏专业性的审计指导，有的高校财务人员甚至缺乏财务审计人员应有的运用信息技术的能力，使得内审工作很难应对教育系统内日益涌现的经济难题。

三、加强高校内部审计工作的对策

1.准确定位，明确高校内部审计工作的指导思想。高校内部审计是学校整个财经工作的一部分，应定位在三个方面：一是评估学校内部控制制度和管理制度；二是客观评价教育经济管理活动及相应经济责任；三是促进提高教育资金使用效益。因此开展高校内部审计工作，应遵循以下几个原则：依法审计的原则；尊重事实的原则；保证质量的原则；客观公正的原则；提高效益的原则。为进一步发挥内部审计的作用，现阶段高校的内部审计工作要尽快完成“三个转变”，即由以监督为主向监督与评价并重转变；由事后审计为主向事后、事中、事前审计相结合转变；由以财务收支审计为主向以管理审计、效益审计为主转变。

2.加强领导，建立健全内部审计监督机制。高校应按照职责分明、科学管理和审计独立性的原则设置内部审计机构，并配备具有内部审计岗位资格的审计人员，具体从事内部审计工作。学校内部审计工作在主要行政负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本校和所属单位的财政、财务收支及其它经济活动进行内部审计监督，向学校主要行政负责人报告工作，并接受国家审计机关和上级主管内审机构的业务指导。高校负责人应加强内部审计工作的领导，支持内审职能部门依法履行职责，建立健全内部审计监督机制，搞好本单位内审工作。学校应保证内部审计工作所必需的经费，可视内审工作业绩给予一定的奖励；进一步改善审计办公条件，帮助审计人员解决工作中的困难。要采取有效措施，为学校内审职能部门和审计人员营造良好的工作环境。

3.突出重点，努力提高教育内部审计工作水平。为了保证基本建设资金合法、合规使用，维护财经纪律的严肃性，提高建设项目的管理水平，促进投资效益的提高，学校内审职能部门应建立基建工程项目决算初审、复审和终审“三审”制度，对基本建设、修缮工程项目进行全面的、全过程的审计监督。对基本建设工程项目、修缮工程项目及所需资金，应纳入学校一级财务统一核算、统一管理和统筹安排，在年度预算中编制政府采购预算。在预算批复后应按照有关规定实行政府采购，不得自行组织招投标，严禁“暗箱操作”。除此以外，还要重点做好财务审计、经济责任审计、专项资金审计的相关审计内容，这些都是高校内部审计工作的重头戏。

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关键词：审计准则 离任审计 解决对策

离任审计指对领导干部整个任职期间的经营管理情况及所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价，以确认其相关经济责任的一种经济监督活动。通过离任审计可以为组织人事部门正确、科学地考核和任用干部提供重要而具体的根据。从现行实际情况来看，离任审计存在着诸多难点与不足，一定程度上影响了审计工作的进展，不利于发挥审计效果，审计的方式和方法尚需要改进和完善。

一、离任审计工作中存在的四个主要问题

（一）离任审计开展的时间有些滞后

离任审计是为了客观评价领导干部在任职期间履行本职工作的实际情况，是实行权力制衡和民主监督的一种重要手段，也为组织部门评价和考核干部提供科学依据。一般的模式是“先审计再离任”，不经审计不得离任，只要这样才能实现离任审计的管理职能，才能对干部管理起到积极作用。但实际上在大多数企业都是按照“先离任后审计”的模式在开展工作，把离任审计当作例行公事的事后行为，削弱了其对权力的制约和监督作用，也削弱了其时效性，难以防患于未然。更有甚者，有些企业审归审、用归用、甚至未审先用，审计成果的作用无从体现。

（二）离任审计制度的落实不够，离任审计与人事、纪检部门考核、考察结合不够

离任审计制度的落实涉及到组织、纪检和审计三个部门，这也正是干部监督机制的联合体现。有一个环节不落实离任审计就会受到影响。但在有些企业，组织、纪检部门一般在离任前进行考核、考察，离任审计在调任或离职、退休后进行，而且往往采用“先任后审”的做法，这样就给审计工作带来诸多不便。譬如对领导干部办理了调任或升迁，即使在审计中发现了重大的腐败或重大的违法违纪等问题，也给纪检和组织部门处理问题带来很大麻烦和难度，要对领导干部进行全面、客观、公正的评价就会受到影响，会给社会造成不良影响，也会使离任审计结论得不到落实，离任审计结论的作用被冲淡。

（三）离任审计实施难，审计建议难以落实

有些单位接任领导认为离任审计与己关系不大，敷衍了事，要求被审单位提供的资料和文件难以满足，审计调查取证难。离任领导大多任职时间长，少则 3-5 年左右，多则 8-10 多年，审计期间跨度大，资料繁多，业务量大，在此期间有关政策及财务、当事人变更频繁，新来人员对过去发生的一些经济事实不清楚，这些都给审计工作带来困难，使其无法深入进行，无法揭示深层次的问题，审计质量得不到保证。也有些企业只看到领导在位时的业绩，对其存在的问题不重视不追究，只是一味让后任去处理，这样导致继任者积极性不高、甚者不理前任的遗留问题也不采取有效措施，听之任之，导致审计结果利用率低，削弱了审计效果，这样审计难以发挥应有的作用。更有甚者，审计者与被审计者的领导层次不清，往往出现同级审计，或者是被审计人员甚至将变成审计人员上级，使审计人员在离任审计伊始就处于困境，存有顾虑。诸多因素，导致了离任审计实施难，审计建议难以落实。

（四）审计人员综合素质不高，内部审计力量薄弱，审计质量缺乏保证

离任审计是一种综合性的业绩评价工作，没有一成不变的工作模式可以借鉴，而且涉及的知识面广，要求审计人员既要懂财务、审计等方面的专业知识，又要懂工程、管理、法律等方面的知识，不仅要具备查帐技能，还要具备口头及书面表达能力、综合分析能力等。但大多数内部审计人员由会计、审计专业人才担任，对工程及法律知识不够精通或知之甚少，这样就无法胜任离任审计工作。由于专业胜任能力的不足，内审人员往往采取传统的内审方式方法来做离任审计工作，就无法查出深层次的、普遍的、倾向性的问题，也无法对查出的问题进行透彻的、综合性的分析，导致无法发挥离任审计应有的作用，削弱了审计工作的质量。

二、针对离任审计工作中的主要问题，提出如下解决思路

（一）科学分类，针对不同类别的离任者选择不同的审计类型

离任审计的主要目的是正确评价领导干部在任期间的业绩，对其经济责任的履行情况进行客观评价，肯定成绩、找出不足，为组织部门的干部任免与选拔提供科学依据，因此应该提倡“先审计后离任”的工作模式。但如果对所有的离任者都采取统一模式不仅费时费力也不一定能取得理想的效果，所以有必要对不同的离任者采取不同的审计方法。对于转任、调任、升迁的领导干部坚持“先审后离”，让其最大限度的配合审计部门工作，如果真的查出了问题，视问题大小合理进行处理，即可避免干部任用方面的失误也可增强干部的责任感，并可进一步提高内审部门的威信，提高审计效果、成果。对于辞职、退休或不再安排新的领导岗位的干部可以视情况采取“先审后离”或“先离后审”，这样就可以让继任者尽快投身于工作，避免由于前任离任前无心工作而让企业生产经营工作受到影响。

（二）协调内部审计与组织、纪检部门的关系，加强离任审计工作的配合

离任审计要在审计领导干部主持工作期间的重大财务收支、遵守法律法规、提高企业经营效率与效果的同时，还要重点审计其对重要资产处置、基建工程建设、重大物资采购等重大经济事项的决策与实施结果，提出客观评价，增强其责任心和责任感，提高其治企能力。组织部门应将离任审计结论作为考核任用干部的主要依据，并将审计情况写进考察材料并进行任前公示。纪检监察部门要把审计结果作为干部率先垂范、廉洁自律的重要凭据纳入廉政档案管理。

（三）提高效率，确保离任审计工作的质量

各部门应增强全局观念和宏观意识，加强协调配合，将离任审计引入干部管理与监督之中。组织和纪检部门也要监督审计结果的执行情况，对于审计中查出来的问题，其整改责任均应由现任主要负责人承担，并作为对其考核升迁等的依据。审计方法上要大胆改进，对于管辖单位多，时间跨度长的离任审计，必须采取适当的抽样审计和重点审计。从账户入手，结合座谈、走访等账外调查法，全面真实高效地拿出审计结果；推行“双保证书”制度，即被审计单位或个人签订向组织提供真实资料保证书，审计人员签定审计质量责任保证书，以相互监督和制约。为了降低风险保证审计质量，也可以尝试由多部门联合参加的任中专项审计，这样就有利于解决离任审计时间仓促、工作量大、突击性痕迹突出的缺陷。离任审计还要充分利用内审部门在日常审计工作中发现的问题及收集到的资料和外部中介结构在内部控制审计中发现的内部控制缺陷等问题，深挖管理层舞弊及管理层凌驾于内控之上的行为。审计部门还应实行审计公示制度，促使审计人员履行程序，做到客观公正、实事求是，同时与被审计领导存在利害关系的人员必须申请回避。

（四）提高内部审计人员素质，加强企业内部审计力量

吸收即懂财务、审计专业知识又懂工程、造价、法律、计算机等方面专业知识的复合型人才加入到审计部门，鼓励审计人员参加中国注册会计师或国际注册内部审计师资格考试，并采取多途径、多渠道进行后续教育和岗位培训，使审计人员不但具备专业胜任能力而且要一直保持这种能力。法人治理结构中，在董事会设立审计委员会或者由董事会直接领导内部审计部门，使其具有独立性和权威性。离任审计时，选派责任心强、综合素质高的人员加入审计项目组，并通过检查会计账簿、会议记录、工作总结、监管报告、制度规定，个别谈话、召开座谈会、进行民主测评等方式全面了解情况，并根据平时积累的资料和掌握的情况对重点问题和重要情况给以更多的关注。

离任审计如果只关注领导干部是否完成了各项财务指标，生产经营是否合法合规，就会导致领导干部的短期行为，这势必影响企业的长远发展和长期获利能力，所以离任审计只是一种手段，审计的精神实质是为了引导继任者更好的为企业工作。当审计成为企业内部管理的一种常态和惯例时，审计职能才能为组织部门任用和选拔干部提供科学依据，为企业管理决策提供有效帮助。

参考文献：

[1]林钟高，龚明晓.离任审计.东北财经大学出版社，1998

[2]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社，2012

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关键词:信息技术;电力企业;内部审计

进入21世纪以来,我国电力企业经营管理涉及业务领域不断扩张,呈现出经营范围跨度大、营业场地分散、组织结构关系纵横交错等一系列特点,从而迫使电力企业必须借助于信息技术手段,利用计算机网络系统进行全过程信息化企业管理。所谓信息技术,是指“有关信息的收集、识别、提取、变换、存储、传递、处理、检索、检测、分析和利用等的技术。计算机技术与现代通信技术一起构成了信息技术的核心内容。”

内部审计部门作为电力企业综合性的经济监督部门,面对这种新的形势,必须适应经济社会信息化发展的要求,加快推进内部审计信息化建设,使内部审计作用真正有效发挥,并协助企业提高经济效益,增强竞争能力。为此,电力企业集团提出了建设国际一流电力公司审计的发展目标,并于2002年8月颁发了《关于建设国际一流电力公司审计的指导意见》(国电审[2002]568号)及《国际一流电力公司审计工作考核标准》、《中国一流电力公司审计考核标准细则》两个实施细则,用于指导内部审计实践。2007年10月17日,中国国电集团公司又印发了《中国国电集团公司内部控制审计标准(试行)》,该标准指出:电力企业内部控制审计是审计人员对企业内部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性进行的测试与评价。审计主要内容包括:审查内部控制环境、审查风险管理、审查内部控制活动、审查获取信息及处理信息的能力、审查监督情况。这表明,电力企业相关内部审计制度和标准已经建立并逐渐完善起来了。

但令人遗憾的是,由于各方面的原因,目前信息技术手段在电力企业内部审计中的应用还存在一些问题和不足,从而影响了内部审计工作的成效。本文对中国南方电网公司贵州电网下属电力企业内部审计信息化的现状及存在的问题进行了一些探讨,并提出相关建议。

一、企业内部审计信息化的现状及存在的问题

贵州电网公司是中国南方电网有限责任公司的全资子公司,负责贵州电网的统一规划、建设、管理和调度。公司下辖电力销售、设计、施工、科研等23家单位,2008年公司完成售电量904.34亿千瓦时,主营业务收入349.5亿元,以电力为主的能源工业已成为贵州的第一支柱产业,带动了相关产业的发展,对贵州经济发展起到了突出的拉动作用。在信息化建设方面,早在2005年,贵州电网公司下属电力企业就引进了中普软件公司开发的中普审计管理平台,主要功能是进行财务审计。2009年,该软件进行了升级,审计内容扩展到电力营销审计。总之,近年来,电力企业的内部审计部门在机构设置、人员素质的提高、审计范围和内容的扩展以及审计手段与方法的创新等方面做出了很多有益的尝试与探索,从而使内部审计在改善电力企业经营管理和提高经济效益等方面发挥了一定的积极作用。2008年,公司获得“2005-2007年度全国内部审计先进单位”和“2005-2007年度贵州省内部审计先进单位”的荣誉称号。另据统计,2005-2007年公司审计系统共完成审计项目2919项,其中工程项目审计2244项,财务收支审计215项,资产经营责任审计153项,任期经济责任审计126项,预算审计104项,审计调查53项,效益审计、风险审计和内控审计等创新审计项目24项;共提出审计建议2673条,促进增收节支9075万元,查出会计信息失真金额53277万元。

但是,勿庸讳言,由于各种原因,目前信息技术手段在贵州电网公司电力企业内部审计中的应用还存在一些问题和不足,从而影响了内部审计工作的成效。

首先,当前电力企业的审计人员大都具有财务工作背景,通常拥有会计师、审计师、注册会计师、工程预算审计师等职称或注册证书,从事过一定年限的审计实务操作,或者在财务岗位工作过一定时间,对于从事传统财务审计、经营审计工作没有问题。但是,勿庸讳言,许多审计人员的电力专业及相关管理知识储备不足,导致不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查,很少触及电力经营管理的其他领域,从而使内部审计多属财务性质,使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。此外,在国内财务系统计算机运用水平方面,内部审计人员也远远落后于财务人员,而且审计人员本身对财务软件不太熟悉,这不仅增加了审计难度,而且效率低,准确率差,影响了内部审计作用的发挥。

其次,内部审计机构占有的有效信息不足。一方面,随着电网建设规模的扩大,贵州电网公司的资产规模将翻番,因些无论从人员规模、营业规模,还是管理结构,都变得越来越庞大。目前,贵州电网公司拥有直属单位22个,并对全省88个县(市、区)供电(电力)局(公司)进行直管或代管。直属单位中既包括供电局,还有电力建设工程公司、电力设计研究院、电力物资供应分公司、贵州电力职业技术学院、贵州电力职工培训中心、贵州电力职工医院和贵龙饭店等众多经营实体。这些基层单位涉及众多不同行业,生产经营过程中需要采购众多不同类别的产品,审计人员难以准确判断所有原材料、劳务采购价格和产品、服务销售价格的公允性,审查难度较大。另一方面,目前内部审计信息的共享性差,其他部门使用的营销管理系统、财务系统、生产管理系统、人力资源系统、工程结算软件的运用还是相对独立的,没有与审计部门建立网络联结,未能实现数据共享和实时监控,不能及时、全面地收集经营信息和财务信息,审计信息也不能及时反馈。可以预见的是,今后随着贵州电网公司规模和管理跨度的进一步加大,内部审计机构占有有效信息不足的问题将更加突出。

二、内部审计工作中应用信息技术手段的几点建议

首先,应充实内部审计队伍,提高审计从业人员的信息技术素质。

无论计算机辅助审计技术如何先进,归根到底,电力企业的内部审计工作依然要依靠审计人员来执行,在内部审计工作中起决定作用的依然是审计人员。同时,内部审计信息化建设的发展必定对从业的审计人员提出更高的职业要求。要在信息化环境下更好地执行内部审计任务,审计人员除了要具备丰富的金融和审计知识与技能外,更应具备计算机、网络、信息系统等多方面的知识与技能。因此,内部审计部门应优化群体结构,选聘优秀的专业内部审计人员。建立审计人员计算机上岗考核制度,定期开展计算机审计经验交流活动,促使他们通过培训、考核、交流以及自学等途径掌握计算机的操作和应用等技能。

除了配备专职的内部审计人员外,还可聘用工程技术专家、计算机工程师等专业人员解决计算机审计中出现的困难。同时,让他们与审计人员相互学习,造就一大批既懂电力企业业务,又熟悉计算机操作的审计人员,以适应电力企业内部审计信息化的需要。

其次,应该通过各种信息技术手段,不断加强内部审计信息的收集工作,并形成信息共享机制。

基于信息技术的内部审计的特点是以审计单位和被审计对象的计算机联网系统为载体。审计人员可以实时调取被审计单位有关资料,收集审计有用信息,并对财务报告做出单独审计的过程,使审计结论更为可靠。前文已述,电力企业内部审计机构存在占有有效信息不足的问题。要从根本上解决这个问题,必须依靠信息网络技术,实现内部审计系统与经营业务系统和财务系统的有效联接,根据审计监督业务和审计管理需要,从企业内部各个信息源取得各类审计信息。利用计算机网络技术,审计人员还可以通过实时检测、检查各部门电子账数据存储、备份方式,检测数据文件形成的名称、位置、时间、大小和属性,防止人为删除、修改和重新输入数据等变化。审计人员还能注意到电子原始凭证数据形成时的合法、合理性,监测系统的运行是否正常,并抽取样本检查其是否真实完整。交易测试几乎可以与交易的处理过程同步,从而将传统审计的事后监督变为实时监督。

此外,通过不同途径收集而来的审计信息,严格地讲只是一些原始材料。必须对这些原始信息进行全面校验,剔除不准确的信息,同时压缩多余的信息,变模糊为清晰。通过审计信息加工,还能产生出新的、更有价值的信息,往往从中产生许多很有价值的结论。此外,内部审计部门应尽快建立审计法规政策和被审计对象信息库。建立被审计对象资料信息库,将被审计单位的有关数据以及审计报告、审计决定、整改落实情况等附加信息录入库内,并逐年更新完善,可以达到对审计对象实行动态管理,提高后续审计项目的工作效率。建立电力企业常用审计法规信息库,既能够使审计人员快速了解和掌握最新的法律法规和国家有关的方针政策,又可以对照审计所发现问题的违规依据,做到有理有据,使被审计单位心服口服,同时也可以增强审计报告的规范性和严肃性。

第三,应利用信息技术手段,强化内部审计信息的输出与反馈。

内部审计的目的,是前瞻性的发现风险,并对风险进行防范和控制。2002年,国际内部审计师协会颁布了《内部审计职业实务准则》,该准则将内部审计定义为:“内部审计是一项客观独立的保证和咨询活动,其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。”这表明,除了传统的保证服务之外,企业内部审计部门还应就如何改善组织的风险管理和内部控制向企业管理层提供审计数据分析和咨询服务。

审计师运用数据分析技术,可以对海量的审计数据进行分析,从中发现审计线索,有针对性地执行审计程序。目前在国外,以交易类型数据分析为导向的审计数据分析技术已经得到了比较广泛的运用,数据分析技术被广泛地应用在审计的计划和风险评估、异常交易数据的查找和线索发现、舞弊现象的侦测、评估和检测内控的有效性以及探求业务流程的改进机会等各个方面。如奥地利政府财政部的审计师在对来自各业务平台上的海量税务和海关数据进行分析,在巨大的时间压力下,完成了对公司发货额和公司记录的销售额的全面审计,挽回了8500万欧元的损失,并改进了审计流程,以防止舞弊行为的再度发生。

因此,电力企业内部审计部门应充分利用信息技术手段,强化内部审计信息的输出与反馈功能,为企业管理层和其他部门提供服务,向信息共享、实时审计方向发展。审计工作要围绕电力企业生产经营活动中遇到的难点、热点问题,特别是在财务管理、营销管理过程的关键点和关键环节,围绕财务管理的内部控制制度的建立、实施、考核、评价和监督开展审计课题研究,与现有的“电力营销自动化系统”和“电费管理实用化系统”相结合,找出审计监督的关键控制点,将审计管理、财务管理、营销管理的职能进一步延伸,使运行系统和监督系统紧密联系,从而提升企业的整体管理水平。

总而言之,信息技术手段的发展与应用不仅为电力企业内部审计的自身发展提供了契机,而且有利于电力企业在市场竞争中处于优势地位。目前我们对信息化环境下电力企业内部审计工作的研究还是一个较新的领域,目前相关的理论研究和实际应用成果还不是很多。本文的研究是笔者在此领域的初步探索,难免存在缺点和不足,敬请同行和专家批评指正,并将在今后的研究中不断加以完善。

参考文献:

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经贸观察

(1)制约中国经济发展的瓶颈探析——引入美国经济表现对比 夏晓雪

(4)全球价值链中我国稀土贸易被俘获的问题研究——基于稀土国际市场需求的角度 杨梦佳

(5)建立中原经济区背景下河南经济发展方向概述 郭家炜

(6)欧债危机对中国对外贸易的影响及对策 杜德

(7)黄岩岛对峙背后的国际政治经济博弈 陈天明 徐群 李君芳

(8)安徽纺织企业承接产业转移的发展对策——基于swot分析 芮昊

(9)出口商品结构与优化出口商品结构对策 赵星

(10)新疆旅游服务贸易的发展现状及对策研究 周小玲

(12)基于swot分析嘉兴纺织服装产业转型升级研究 李爱香 李春暖 王蕾

管理创新

(14)从企业经营看环境信息披露 郭品 李勇勋

(15)eva的激励机制及其在我国的应用研究 李乐童

(17)我国企业战略成本管理应用初探 赖娇娇

(18)eva企业价值评估在兵工研究所的应用探讨 王爱武

(19)从三鹿事件看食品加工企业采购环节内部控制 赵肖瑞

(20)股权激励与公司绩效关系的研究综述 周亭

(21)强化企业统计工作 促进企业经营管理 杨锦宏

(22)加强住房公积金财务管理研究 孙其兰

(23)合同能源管理项目过程风险控制研究 张翠霞

(24)后危机时代企业成本控制法宝——多维成本管理 刘彩霞 马鑫 李冬悦

(25)加强科学管理提高仓库管理水平 张防修

(26)企业内部控制制度执行力影响因素探析 巫毅

(27)路桥施工企业项目经理部材料管理初探 陈迎春 韩瑞英 彭向阳

(28)mc公司内部控制的调查研究 郭莉莉 郑小凤

(29)基于不对称信息下我国中小企业加强自身融资管理策略探究 张宇丁

(30)基于dea方法的电网公司绩效评价研究 刘凯 董萌萌

(31)提升全面成本管理，树立成本文化意识——打造成本文化核心竞争力 张瑞

(32)浅析我国企业应收账款管理 马鑫 李冬悦 刘彩霞

(33)国企“内部人控制”问题的解决思路 周勇

(34)会计电算化条件下的企业内部控制 李宁

(35)erp系统实施与管理会计的互补性及业绩影响文献综述 童素娟

(36)创新管理 破解瓶颈 努力实现资产的保值增值——湖南省凤凰县总工会资产的保值增值工作纪实 裴晓凤

经营有道

(37)对当前国内工业企业经营困难的成因剖析 宋科进

(39)湖南低碳旅游发展研究 卢伟

(40)审计师独立性、信誉以及业

务——以德勤（中国）为例 汪洁

(41)雇主品牌推广策略 冯利敏

(42)小额贷款公司的发展问题分析 刘燕

(43)河南省现代物流业发展优势分析 周燕飞

(44)浅谈品牌“回声”作用与多品牌的“共振”作用——由宝洁公司多品牌战略引发的思考 岳晓雯

(45)我国零售企业进入他国市场的模式选择 史博

(46)汽车后市场保险服务的特点以及对策分析 鲍艳萍

(47)我国零售业态发展评价及对策分析 徐正虹 陈晓华 孙一闻 郑莉莉 葛洁蓉 陆兆蕾

(49)企业并购目的：追求协同效应还是产生共谋——基于百胜收购小肥羊的案例研究 许世杰

(50)对镇江宗教旅游开发的调研及建议 朱庆贤

(51)小议娃哈哈启力的市场定位 曾艳

(52)基于价值链视角的浙江省电动自行车产业升级研究 方柯 柏海花 陈聪宵 颜佳杰

(53)农业可持续发展新形式——以滨州沾化旅游观光农业为例 范慧敏

(54)美容设备生产企业供应商选择 万志军

金融天地

(55)商业银行贷款利率对新增住房价格影响的实证分析 张玉洁

(57)商业银行资本结构影响因素的实证研究 魏亚丹

(58)跨期羊群行为实证分析——以我国公募基金为例 杜婷婷 陈媛媛 韩剑飞 陈久盈

(60)我国发展金融bpo的建议 刘一博 邱焕喜

(61)基于央行实行逆回购操作——分析我国货币政策的有效性 葛慧侠 吴非

(63)商业银行信用风险管理现状及防范对策 冯舒婷

(64)我国上市商业银行中间业务比较分析及发展研究 王迪

(65)浅析我国小微企业融资难及解决途径 郝阳

(66)基于信号传递的中小企业融资博弈分析 蔡再兴

(67)黄金价格影响因素的定量分析 陈晓青

(68)探讨农村商业银行金融创新的模式与途径 苏鸿龙

(69)经济人“趋利动机”与股权融资偏好 周云 汝莹

(70)浙江外贸经济与人民币升值的关系研究 翁星星 樊振华

(71)我国中小企业债券融资实施路径探析 朱英 陈万江 王小芳

(73)东京、香港、上海三地股市联动效应的探究 张传昌

(75)上市公司披露不实信息影响因素研究 李良

(76)欧债危机下我国汇市、股市的arch效应分析 袁啸

(77)期货套期保值理论研究进展 杨宝元

(78)基于因子分析的股票投资决策评价 徐哲

(79)扩大直接融资的渠道研究 刘畅

(81)我国上市公司股利政策分析 许艳阳

(82)基于因子分析的我国电力行业上市公司融资结构与绩效的实证研究 彭中云 翟万里

 

; (83)政治联系与上市公司股利政策——来自深市a股上市公司经验数据 建蕾 梁娟

财会研究

(84)我国政府财务报告相关问题的思考 杨华华

(85)浅谈监狱企业内管领导干部内部经济责任审计 雷新民

(87)基于直联模式的代收学费业务系统建设的探讨 赵敏刚

(88)高职院校财会专业文化建设探索与实践 甘泉

(89)对国内移动支付产业发展的思考 王娜

(90)山东省地方公路建投资情况研究与对策 韩冲

(91)高校科研经费审计浅议 郑国芳 张勇

(92)会计师事务所审计收费与审计质量相关性分析 谈荣霞

(93)会计教学中的“做”与“学” 杨如梅

(94)论如何促进公益类科研单位科研经费的有效使用 陈芳

(95)关于强化会计监督的思考 徐媛媛

(96)我国高等农业院校卓越会计师校企联合培养模式研究 陈思蓉 王积田

(97)实施动态会计监管的方法研究 贺美玲

(98)层次分析法在资产评估风险防范中的运用 周婧璇

(99)会计监督弱化的成因及对策 张丽敏

(101)企业组织结构复杂性对分析师盈余预测影响 辛薇

(102)我国城镇居民收入差距的测算与实证分析 张虎成 孙艳霞 陈文浩

(103)我国大企业和集团公司内部审计问题与对策研究——以通用电气为例 王绪

(104)我国养老保障财政支出存在的问题及对策研究——从包容性增长看农村养老保障基金 刘彦君

(105)注册会计师行业商业贿赂行为分析 宋丽 王晓娜

(106)食品、饮料零售业上市公司会计信息与股价的相关性研究 李洁

(107)新疆上市公司财务质量评价分析 朱希斐

(108)新疆财政教育支出分析 唐梁凤 贾亚男

(109)多角度探讨我国宏观税负水平 张菊华 朱胜

(110)c2c电子商务税收征管问题研究 韩潇

(112)我国税负影响因素的主成分分析 张菊华 朱胜

(113)浅析山西省税收收入结构变化 耿变华

(114)浅议对变动成本法与全部成本法的评价 胡成江

人力资源

(116)创办教师养老年金，实现最优薪酬分配 宋莉芳

(118)人力资本对经济增长的贡献分析 程蔚

(119)浅议如何提高基层审计人员综合素质 何静

(120)eva业绩评价方法对经理人激励的影响 马珂艳

(121)我国包容性增长战略下社会保障税实践的现实性探析 马冉冉

(122)北京市农民工医疗保险政策分析——基于社会福利政策的选择维度视角 杜蔚

(123)文化比较视角下构建“以人为本”的人力资源管

理新模式 宗娜

(124)区域经济与人才培养的相关性研究 张丽英 李华

(125)浅议新形势下如何加强会计人员职业道德 周静娅

(127)基于托达罗人口流动模型的农村剩余劳动力转移路径探究 周鹏飞

(128)浅析商场营销员的胜任力构成要素 赵海涛

(129)四川省各市州人口素质综合评价研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

(130)农村劳动力转移的影响因素及对策研究 许学珍

(131)利用微博资源加强大学生职业规划课的信息共享和互动性 江静 邱道欣

学术交流

(133)浅谈学好《基础会计学》的技巧 史可

(135)谈中职学校会计教学中存在的不足和改进办法 林凤平

(136)独立学院国际贸易专业实践教学改革的研究和实践——以东南大学成贤学院为例 包小妹 孙昊 戴竹青

(137)应用型本科院校经管类专业实践教学考评方式探析 李迪

理论探讨

(138)商务英语函电教学中存在的问题及对策 张翠波 张琳琳

(140)“五型”班组创建初探 谷荣宽

(141)青岛市保障性住房发展中的问题与对策建议 高璐 于?

(144)台湾产业发展过程中政府的作用 周英英

(145)应用支持向量机模型（svm）研究电网物资需求预测问题 宋斌

(146)发展工业旅游促进河南“两型社会”建设探析 冯小伟

(147)浅析管乐教育在当代中国主要城市的普及发展状况 朱光

(148)如何发挥工会组织在“三集五大”体系建设中的积极作用浅谈 方小英

(149)新时期高校辅导员工作探讨 蒋萍

(150)乐山融入成都经济区中小企业发展现状分析 何瑞

(151)从文化差异看国际广告在中国的本土化 曾俊秀

(152)我国创业投资退出机制研究 张克 杨悦

(153)大学教师如何重视一线课堂教学的研究 朱伟伟

(154)基于科技带动与支撑的咸阳食品工业发展研究 薛汉莉 朱文莉

(155)企业并购绩效文献综述 姚香

(156)强化基础创新机制推动发展——阿尔山市党的建设工作调研 徐东华

(157)河南省政治中心东移对郑州经济的影响 张霞

(158)中专体育教学中游戏的运用探讨 朱良 赵建峰

(159)高职物流管理专业教学改革探析——从教学模式、教学手段、考核方式入手 王翠敏 刘毅 李炜

(160)高职院校文秘专业学生毕业论文指导的几点思考 叶柳凤

(161)独立学院如何创新人才培养模式 李小想

(162)基本公共服务均等化——影响因素与实现机制 李波

(163)城镇化与农民工进城若干问题研究 王松江

 

; (165)贵州省城镇化进程中农民工市民化问题研究 杜叶婷

(167)青岛市利用fdi技术溢出效应的对策分析 于晓燕

(168)“合芜蚌”试验区协同创新能力评价研究 袁建明 郭思炜 王大伟

(171)河南省职业教育资源的整合与利用 李海云

(172)山区、半山区集体建设用地流转障碍性因素分析——以曲靖市麒麟区为例 彭琳 张洪

(174)贵州省工业园区发展中失地农民的统筹发展 王楚 王苗

(175)贵州产业承接对工业化进程影响实证分析 潘飞 李锦宏

(177)企业文化dna遗传机制分析 袁建明 邹晓雪 潘伟伟

(179)社区经济理论模型研究 杨朝继 马海英

(181)浅谈桩基检测方法与发展 梁潇文

(182)浅析洛克白板说哲学思想 林蓉

(184)我国中小企业转型升级的政策选择 李婧 王菁华

(185)sop范式下r＆d投入与产业集中度关系研究——基于我国37个行业分析 韦巍

(186)意识形态一元与社会价值多元下高校德育解构 陈佳

(188)基于共生视角的“产品质量年”文化建设研究 张娟

(189)中美物价对比分析及思考 齐飞

(190)北京市生产业对服装产业的影响 常宏 吴思影 鲍丽珠 陈桂玲

(192)加快花垣县域经济发展的对策建议 滕飞

(193)上海市生产业对服装产业的影响 杜鹃 辛馨 王竹宁 陈桂玲

(194)灰色模型在青海省经济预测中的应用 俞新昀 吴艳

(196)我国经济增长、产业结构调整和就业关系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

(197)江苏省城市现代服务业集聚类型研究 汪敏 孟小会 黄挺

(199)在高中新课标下高职高专数学的教学改革教学实践与策略 毛大会

(200)转变经济增长方式的路径研究——基于技术进步分析 赵静静

(202)中国与美国民主基础研究——《论美国的民主》读后感 窦诚松

(203)基于消费价值观的市场细分实证研究——以北京地区在校大学生为例 侯蓓

(205)全面贯彻落实十精神——努力实现科学跨越后发赶超 李静

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关键词：内部审计质量；控制

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

随着我国市场经济体制的建立和企业改革的不断深化，审计工作在经济生活中的地位越来越重要，社会对审计工作的质量提出了更高的要求。审计工作面临着更多、更新的挑战。同时，审计质量问题也愈益突出，审计活动的管理尤其是审计质量的控制也就显得越来越重要。审计质量是审计的生命线，审计质量的优劣会影响到审计工作的声誉，也会影响审计机关的权威和形象，影响到审计主体能否健康发展。因此，加强审计质量控制，努力提高审计质量，是当前审计工作者亟待解决的重要课题。

1 影响内部审计质量控制的主要因素

1.1 内部审计法规体系

我国内部审计法规体系不健全。法律法规不健全是导致内部审计制度不完善、内部审计质量不高的原因之一。众所周知，经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约。内部审计工作也不例外，法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范，而且可使内部审计人员避险有据、保护自己。至今为止中国内部审计协会已了很多具体准则。它们的颁布与施行是内部审计工作的一件大事，是完善与发展内部审计工作规定的重要举措。当然，从内部审计现状及未来发展的角度分析，这些规定还远不能满足实际需要，尚需在实践中紧密结合未来发展变化情况，并积极借鉴国外先进的或成功的经验与做法,对之不断加以总结改进和充实提高，以制定出较为健全有效的我国内部审计规范体系。健全有效的内部管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊；反之，就会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。

1.2 审计工作中选用的审计程序

审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计工作所需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能和审计职业道德等。审计人员的审计经验需要实践的积累，但是审计经验又是有限的，面对复杂多变的审计内容，审计经验也会有误断的时候。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力薄，这将直接导致审计风险的产生。内部审计人员选用审计程序和方法也是造成审计风险的一个重要原因。由于被审计单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用哪些审计程序和选用哪些审计方法才恰当并不容易把握。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，成本增加。也可能会遗漏一些重要的审计内容，未能觉察重大的错弊行为，未能收集到充分可靠的审计证据，使审计结论与实际不符,导致审计风险。

1.3 审计内容的拓展

企业的改制、重组已成为国有企业改革的重要方面。因此，内部审计的对象和内容也日益复杂。内部审计对象逐步发展为企业集团、股份公司和连锁经营店。企业内部机构层次增加，所进行的交易日趋复杂，被审计单位与某些企业的关系是母子公司关系或联营公司的关系。同时，由于企业的资产重组，必然涉及兼并和收购、改制和改组、联合和剥离及分拆问题，为内部审计对象开拓了新领域。内部审计对象复杂，为内部审计带来了更多的困难，审计风险也随之增加。另一方面，内部审计的内容不仅从传统的财务审计发展为效益、管理、经济责任审计、经营决策审计、经营风险审计、投资审计等，还要预测新形势下的兼并、联合、分拆以后的偿债能力和赢利能力，评价企业是否有效益,提出是否可行的意见书供领导决策参考。这对内部审计人员提出了更高的需求，审计人员做出正确结论的难度也就越大，审计风险也就不可避免的存在。

2 提高审计项目质量的措施

2.1 推行审计结果运行和公告机制

在考核、考察、任用和奖惩中，要重视和发挥审计结果作用，将审计结果作为重要的依据或参考依据。建立健全一系列行为规范，确保审计成果科学和有效的利用。对审计发现有问题的人，不应重用、提拔。组织、人事、纪检和审计部门要协调配合，审计成果才能得到充分重视和运用。用好审计结果，扩大审计影响。实行审计结果公告制度，在保守有关秘密和遵守有关人事纪律的前提下，审计结果在一定范围内实行公告。通常的审计结果仅向委托部门、主管部门及相关部门报告，其他部门和群众并不了解审计结果。久而久之，审计人员的积极性就受到影响和挫伤，审计质量和风险意识更加淡薄。要想改变这种状况，行之有效的办法就是要推行审计结果公告制度，将审计部门和审计人员的工作置于广大群众监督之下，这样不仅能促使审计人员严格按照国家法律法规、准则、制度、程序和要求开展审计工作，而且能还能提高审计人员的工作主动性和积极性，从而达到提高审计质量的目的。

2.2 建立健全审计质量检查和考评制度

科学考核和评价审计工作是提高审计质量的重要内容。要提高审计质量就必须建立健全一套审计质量检查和考核指标体系，以便全面正确地考核审计质量。审计检查有事中检查、事后检查，检查审计活动是否符合审计计划和审计方案，是否按照会计制度和其他有关财经法规的规定所执行，然后进行考核和评比。通过检查、考核和评比，可以了解审计工作的质量，总结和掌握有用的审计信息，改善和提高审计部门和人员管理和业务水平，深化审计工作，最终提高审计工作质量。在考核和评比审计质量的基础上，应根据考核结果对审计质量优良项目组和有关人员进行表扬和奖励，对审计质量差的项目组和有关人员进行批评和处罚，以促进审计工作质量不断提高。

2.3 建立健全审计质量岗位责任制

为保证审计质量，建立健全审计报告和审计工作底稿分级复核制度，根据审计项目的复杂程度和部门审计人员等因素，设置不同的复核等级，以确信其符合审计准则及相关审计质量的要求。对于每一位审计人员所完成的审计项目工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定已完成的工作是否遵守审计准则及及内部审计规范；是否对已完成的工作和形成的结论做了充分的审计记录；是否存在任何未解决的重要审计问题；审计程序的目的是否已经实现；所表达的审计结论是否与审计的结果一致。审计部门负责人为最终复核人。

2.4 提高审计人员的综合素质

审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分，在很大程度上起到决定性和关键性作用。只有不断提高审计人员综合素质，才能防犯审计风险，提高审计工作质量。

2.5 加大审计工作的宣传力度

审计部门要大力宣传依法行政、依法审计的重要性和必要性。使各级领导和部门以及人民真正给予支持、关心和爱护，只有得到他们的理解、帮助，审计工作才能胜利进行，否则审计工作就很难开展，受到各种各样的压力和阻碍。要根据审计人员的多少，审计项目要求和内容，围绕社会和人民所关心的热点、难点、重点进行审计。

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审计成果作为审计工作的最终结果，是审计过程中被审计单位有关业务活动信息、审计发现、结论以及审计意见和建议的真实体现，是为规范企业经营管理和高层领导决策提供更多有价值依据的最有效途径。如果审计成果得不到利用或利用不充分，将直接影响着审计职能的发挥，减低审计工作价值，增大企业经营风险。因此，必须高度重视审计成果的共享和运用，以此搭建企业规范经营管理的平台。

一、当前审计成果运用的现状及存在的问题

一直以来，审计机关的主要工作任务就是向被审计单位发审计报告、下达审计决定书、向上级机关写出审计报告或审计调查报告。之后，审计案卷交档案室被束之高阁，审计结论只在有限的范围内发挥作用。此种工作模式浪费了大量的可利用的审计信息资源，没有发挥出对一个项目进行审计所能起到的最大作用。主要表现在：

（一）审计成果运用的意识不强。无形中浪费了大量的审计资源。现实生活中，不论是有关领导还是审计人员往往认为审计工作就是查找问题，提升、运用审计成果是审计工作的“副产品”，不会产生效益。直接表现为相关单位和人员存在重审计决定的落实，轻审计建议的采纳；重查处问题，轻帮助被审计单位建章立制；重审中监督，轻审后督查整改。有时还顾忌“家丑不外扬”或从“保密”的角度的考虑，使得审计成果难以发挥应有的作用，无形中浪费了大量的审计成果资源。

（二）审计成果转化的时机滞后，相关部门间缺乏联动。一方面不少审计人员认为只有等审计项目结束后才有审计成果，才谈得上转化问题，忽视了审计成果的另一个载体就是审计信息的作用。另一方面审计项目本身时间过长，相关部门拟运用审计成果时，审计结论尚未作出。这在领导干部经济责任审计中体现得非常明显，领导干部任免的时效性非常强，而审计有着较为复杂的程序，往往审计尚未开始或结束，干部的调任就已经完成，审计结论只能在很有限的范围发挥参考作用。

（三）协调沟通力度不够，审计成果亟待提升。由于审计项目分散在各个业务科室，有时甚至需要组织、人事、纪检、监察机关等其他单位部室配合完成。由于分工不同，协调沟通不够，很难从单个审计项目中挖掘出苗头性、普遍性、倾向性的问题，并加以综合分析，从完善制度、机制上有针对性地提出审计建议和意见，造成审计项目质量不高，成果本身存在缺陷。

（四）审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，揭示问题不充分，改进建议的可操作性不强。受审计人员创新能力制约，有的项目如预算执行审计，年年审，年年老一套，发现的问题每年都大同小异，该纠正的基本都已落实整改，报告的模式相同，只是换换数字而已。这就会减少或失去审计成果的作用。

还有，审计部门在审计项目完成后也很少进行总结，审计回访结束后就进行装订，案卷进入了档案室被束之高阁，本来应该作为经验的东西没有被很好地总结出来，作为经验交流材料或案例教学；或是总结分析一下项目存在哪些问题，安排项目时的目标是否达到，应该吸取哪些教训等。作为机关内部或审计系统内部都没能很好地利用已有的审计信息资源。

二、提升、运用审计成果的对策建议

观念是行动的先导。要转变思想观念，要消除审计成果转化运用是“副产品”的错误思想，树立宏观意识，将审计成果的运用看作是发挥审计监督建设性作用的一件大事来抓。

（一）多渠道通报审计成果

一是按照审计程序，审计部门每次审计活动后形成符合规范的书面审计报告，报经上级领导同意后下达审计意见，提出审计发现问题、处理意见和管理建议。二是对部分审计成果，以工作通报的文件形式向有关单位进行通报，为审计成果的广泛使用提供了条件。三是审计活动结束后审计部门及时召开纪检监察、人事、财务等相关部门参加的联席会议，一方面对审计成果及时予以通报，另一方面让相关业务部门参与完善审计意见和管理建议，提高了审计整改工作的可行性。

（二）多层次提炼审计成果

一是针对工程审计中发现的带有普遍性与集中性的问题进行全面梳理与汇总，形成综合性管理建议书。二是审计部门定期向管理层提交综合风险报告。根据审计发现的问题对企业运营目标造成的风险影响大小，从问题金额大小、性质严重程度、重复发生率、范围普遍性等方面着手，对局部、零散的审计资料进行汇总梳理，分析研究，发现共性的、带普遍性或性质严重的问题。并针对各类问题深入客观地分析妨碍企业价值提升的关键因素，从问题存在对企业运营、会计信息、法律法规遵循等方面分析潜在的风险影响，并从政策、体制、机制等方面提出有效的、治本的建设性意见，从人员胜任、IT支撑、执行加强等方面提出具体改进措施和办法。通过加强对审计成果再次提炼，促进企业建立起有效的风险防控机制，实现微观审计向宏观效应的转化。

（三）多方式落实问题整改

一是审计过程中及时与有关部门沟通、落实发现的问题整改，审计过程也是督导问题整改的过程，做到边审计边规范。二是审计部门在通报审计成果的同时，明确各事项的整改时限、要求、责任部门和责任人，以列表方式，通过《审计整改通知单》或者工作联系单送有关部门，并对整改落实情况进行跟踪。三是审计部门自行或联合相关部门组成督导组，对被审计单位内、外审计发现问题的整改进行现场督导，对整改有困难的问题提出了切实可行的操作意见，对重点问题的整改进行核实和跟踪，确保问题得到及时、有效整改。四是对重点项目开展后续审计，对被审单位整改情况进行全方位跟踪检查，以考证整改反馈信息的真实性，确保问题得到彻底纠正。

（四）多举措防范问题再发

一是严格执行责任追究制度。对已发现的问题按照制度，客观、公正进行处理，对问题的整改过程，是一个加强业务辅导并对相关责任人进行处理的过程。二是注重建立和健全长效机制。针对问题整改不仅仅要求停留在表象问题上，而是从制度完善深入，从而有效防范问题的再次发生，消除或降低了企业经营风险。三是与内控实施细则修订完善相结合。内部审计每年参与结合内控实施细则修订，对日常审计中发现流程设计和执行中发现的问题提出进一步优化和改进的建议，促进内控流程的进一步优化与完善，降低流程实施风险。

三、提升内部审计价值的几点思考

（一）制度健全是基础

完善的制度体系是规范企业经营管理，保障审计成果高效运用的基础。应在单位负责人绩效考核办法中，进一步明确和加强审计发现问题的整改、检查、督促和落实情况的连责绩效考核；加强内部控制责任管理办法和内部控制专项考核规定，明确了内控制度设计、执行和评估责任，并与各部门的绩效考核挂钩；进一步完善内部审计项目质量控制实施细则中，涉及跟踪落实审计结果的质量控制要求，从而保障问题和缺陷得到及时整改。

（二）审计质量是关键

审计质量是审计工作的核心问题，全面提高审计质量是更好地发挥审计监督作用，促进审计价值提升的关键所在。审计人员受知识结构和业务水平的限制，职业判断力不强，审计发现问题不充分，改进建议的可操作性不强等审计工作自身存在的问题将会影响审计成果的可用性。内部审计必须建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能，并不断提高熟练程度。审计人员要做实做细审前调查，重视审计实施方案的编制，通过统筹计划和安排，明确具体目标和细化审计内容，强化实施过程的控制，建立并执行审计复核制度。对于审计查出的问题要认真进行分析研究和加工提炼，把微观成果提升到宏观层面，有针对性地提出对策和建议。要加强对审计报告表述方式的研究，报告既要用绝对数说明事实，还要注意用相对数表明问题的性质和严重程度，既要原汁原味地反映审计情况，还要有理性分析和可行对策建议。只有不断加强对审计人员素质、审计作业过程、审计后续工作的控制，提高审计质量，才能更好地利用审计成果，提升审计价值。

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关键词：内部审计；增值功能；方式；途径

中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2011)04-0199-02

在改革开放的30年中，伴随着我国社会主义市场经济的高速发展，审计的内涵和外延也发生了重大的变化。依据国际内部审计师协会关于内部审计的最新定义，我们可以得知：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营，提高其运作效率”。增加组织价值的功能第一次被列入定义，这意味着现代内部审计的目的已经由“监督和评价”延伸为“增值和改善”。增值是内部审计的核心，探讨单位审计部门如何在传统监督和评价的基础上实现内部审计增值功能的途径和方式具有重大的现实意义。

1、理解内部审计增值功能的概念和特点

国际内部审计师协会(HA)对现代内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，从而帮助组织实现其目标。”这表明现代内部审计已经成为一种价值创造活动，在传统内部审计监督和评价功能的基础上，通过提供增值服务、发现并消除风险为组织减少损失，从而实现价值增值的目的。

一方面，作为传统内部审计功能的拓展和延伸，增值型内部审计拥有鲜明的特点。首先，增值型内部审计强调的是保证和咨询服务，对审计资源进行有效整合，减少审计成本和耗费，以实现增值目标。第二，内部审计的程序和方法技术以风险管理为导向，重点关注管理者的风险评估实现有效审计。第三，采取双向互动参与的方式，强调与被审计方建立良好的伙伴关系，使内部审计部门与被审计方形成良性互动，从而提高被审计方的风险控制和自我评估能力。

另一方面，增值型内部审计通过以风险管理为中心，可以分为显性价值和隐性价值两个部分。显性价值即审计人员通过审计技术对收集的材料进行查明和评估，向决策层提示风险，由此减少的损失或创造的机会大于进行审计的成本和耗费，组织价值自行增长，直接价值也就被创造出来了；隐形价值即只要内部审计作为监督机构独立存在，无论内部审计中能否发现问题，客观上都会对组织内部产生威慑作用，使他们不得不积极主动地维持良好的内控秩序，以应对内部审计部门的监督检查，客观上这种被动的“自控”的行为也会增加组织的价值，是一种潜在的非直接的价值(或称为“威慑价值”)。当然，内部审计能发挥多大隐性价值有赖于显性价值的大小。如果审计师作风严谨、态度公正，能树立较高的权威性，提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值(威慑作用)就会充分放大。在过去，内部审计部门往往被视为一个耗费部门，多被看成一个成本中心。现在这种观念在逐步改变，内部审计部门逐步转变为利润中心。因此，不仅可以对内部审计的成本耗费进行考核，还可以确认内部审计的成果，即为企业增加的价值。

2、实现内部审计增值功能的方式

内部审计是一项独立、客观的咨询活动，以增加组织价值、改善组织运营为服务目标。保证和咨询两类职能的确立，是内部审计对组织和环境要求的主动响应，咨询职能的独立尝试为内部审计人员创造一个新的顾问或参谋角色。

(1)发挥内部审计“免疫系统”功能，践行保证项目价值增值活动。

国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》中对保证项目的定义为：客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价。在现代内部审计中，保证项目主要包括财务审计、经营业绩审计、遵循性审计、系统安全、审慎性调查等业务类型。保证项目包括几个基本要素：首先，保证项目包括客观获取和评价证据的系统过程；其次，这些项目需要有事先确立的标准；最后，保证项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。也就是说，现代内部审计的保证项目包含了传统内部审计的评价职能，是传统内部审计评价职能的发展和延伸。

作为组织内部审计部门，要依据管理层的要求制定年度审计计划，在多项审计工作中充分发挥审计“免疫系统”作用。培养审计工作人员的积极主动性，自觉学习审计理论知识，及时掌握党和国家、中央与地方的方针政策，在认真分析的基础上制定出有效的预防措施，不断强化风险意识和风险管理，实现单位的显性和隐性价值提高；在严格遵守各项审计制度和程序的前提下，通过财务审计、工程项目审计、经济责任审计和绩效审计等审计项目督促被审计单位规范财经法规制度，健全内部控制制度，提高经济效益；对发现问题的，及时上报审计报告，督促被审计单位进行改正，同时建立长效跟踪审计制度进行长期跟进监督，充分维护了各部门的良好工作秩序。

(2)提高综合水平，提供主动积极型咨询服务。

国际内部审计师协会的《内部审计职业实务准则》表中将咨询项目界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其业务与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率，包括建议、便利化、流程设计及培训等。上述定义表明，内部审计的咨询服务来源于传统审计，是从传统内部审计的评价、建议的服务中分立出来的，它拓展了内部审计的服务内容，可直接提供有效建议，使服务更有价值。

以提供主动型咨询服务的方式实现内部审计的增值，则要求审计工作人员必须具备过硬的专业素质和综合技能。在树立科学的审计理念的同时树立起服务的理念，通过加强重视、在职培训、注重总结、专业外知识学习与交流等手段，培养我办审计工作人员的敏锐审计触觉，提升团队整体和个人的专业修养与综合素质；建立被审计单位资料数据库，充分了解被审计单位的架构、职能、成员、财务状况等相关情况；正确处理与被审计单位的人际关系，以平等协商、真诚积极的沟通方式获得被审计单位的信赖和支持，为审计工作的顺利开展奠定良好的合作基础。

3、内部审计实现增值功能的途径

3.1确保内部审计的独立性和权威性

国际内部审计师协会在内部审计实务标准框架中提出了内部审计的新定义，在该定义中用“独立、客观”取代了“独立”。内部审计的独立性要求内部审计部门在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰。个人的客观性要求内部审计人员必须有公正的态度，不偏不倚，避免利益冲突。内部审计应当充分发挥自身的优势，通过对风险体系的管理进行有效的监督和

评估，对风险管理过程的及时性、科学性进行检查、评估和报告，找出被审计单位的薄弱环节，指出其控制缺陷并提出改进意见，提供风险管理的有效方法和控制措施，从而为组织的价值增值。

为了提高内部审计的权威性，不断拓展增值型内部审计，国际内部审计师协会新修订的《内部审计准则》指出内部审计部门应对组织中一个拥有足够权力的人或机构负责。内部审计地位的提高，使增值型内部审计建议得以直接向关键的决策领导报告，使增值建议更容易得到落实，增值目标更容易实现。

3.2不断改革和完善内部审计管理机制

内部审计管理机制的改革和完善可从两方面着手：

一方面是建立有效的内部审计质量控制体系，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险，选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内部审计工作。所有审计人员都应具有项目审计所要求的专业知识和胜任能力。实行项目负责制，明文规定项目负责人、主审者和助审人员的具体责任。建立审计质量评估体系，定期对审计项目的质量进行检查，对审计项目创造或增加的价值进行评估。

另一方面是建立审计责任追查制度。如果审计工作中出现违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错的行为，必须追究相关审计人员的责任。改革和完善内部审计管理机制，充分发挥审计职能作用，提高审计质量和效率，为增值型内部审计的发展奠定良好的基础。

3.3不断改进审计服务方式

为了适应开展增值型内部审计的需要，内部审计部门应当改变传统的以查处问题为主的审计模式，树立起服务的理念。审计人员不仅要善于发现问题，更重要的是解决问题，以自己的优势服务赢得管理层和被审计单位的信赖和支持。为此，审计人员应与被审计单位保持良好的人际关系；以平等、协商的姿态积极沟通，使其放下包袱，主动检查自己存在的问题，向审计人员提供真实的情况。同时在审计的过程中，尽可能地对被审计单位面临的困难主动提供咨询意见；提供审计报告时，要说明产生问题的原因、可能造成的影响和可行性改进措施，以利于审计建议的执行或落实，从而保障增值型内部审计的实施。

3.4不断创新审计手段。加大非现场审计力度。降低审计成本

信息化建设的飞速发展为非现场审计在技术上提供了平台。非现场审计可按照以下步骤来展开：一是创新手段，利用专门设计开发审计软件以及笔记本电脑等，实现审计手段电子化，为非现场审计进行技术上的准备和升级。二是定期地、连续地采集部门单位的各种数据和资料，建立审计数据库，为非现场审计进行资料上的准备。三是利用审计软件，运用预定的程序和方法来分析、评价和检测部门单位的财务状况、风险管理和内部控制现状及其发展趋势。四是随机抽取非现场审计样本进行现场复核，以评估其准确性。

3.5提高审计工作人员的综合素质

内部审计人员的结构和素质是决定内部审计增值功能目标能否实现的关键因素。增值型内部审计在传统内部审计工作范围的基础上，将业务扩展到风险管理、内部控制和咨询服务等方面，这就要求内部审计人员要具备各方面的专业知识以适应业务扩展的需要。建设好一支高素质的审计队伍。首先拥有较高的政策水平和良好的职业道德的内部审计人员是顺利开展内部审计的必要前提，对内审人员必须进行职业道德教育，以提高其道德修养和政策水平，熟悉国家财经法律和地方性规章制度，只有这样才有可能对被审计单位的项目进行客观公正的审计评价，同时为领导层提供科学的决策依据；其次要求内部审计工作人员必须具有较强的业务能力，加强会计、审计、法律、税务、基建、金融、外贸、企业管理等多方面知识的学习，将自己修炼成为一个复合型人才。再次不断更新观念，在当今高速发展的时代，信息瞬息万变，知识推陈出新，更新的周期越来越快，因此必须督促所有内审人员的继续教育工作，提高队伍的应变能力和总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。

在当今高科技和网络为基础的新经济时代，外部制约机制不断加强，内部管理水平不断提高，会计电算化不断普及，账务表面的错弊会越来越少。所有这些因素都要求内部审计必须改革传统的审计模式，发展新的审计理论和方法技术，以更好的审计模式服务于组织，实现价值增值和提高效率的目标。因此，内部审计的职能也将从传统的监督检查转向为内部管理服务，内部审计的重点也将从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变，为组织增加价值。

参考文献：

[1]王光远，现代内部审计十大理念[J]，审计研究，2007

[2]刘文欢，内部审计在企业价值增值中的运用，审计月刊，2007

[3]李风华，内部管理审计增值功能探微――基于价值链理论视角，市计与经济研究，2007

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关键词：高校；债务危机；贷款；财务管理

中图分类号：G521.9文献标识码：B文章编号：1009-9166（2011）0017(C)-0378-02

一、高校债务危机现状

近年来，由于高等教育规模扩张过快，政府对高等教育的财政投入缺位，高校大规模举债。厦门大学邬大光教授的一项调研表明，公办高校贷款规模高达2000亿―2500亿元。2007年9月12日，教育部长周济在国务院新闻办召开的新闻会上表示，我国高校债务总计约2000多亿元。而在政协十一届一次会议教育界特别小组讨论会上，全国政协委员田淑兰表示，目前全国的高校债务已经达到了2400亿元左右。更有学者认为目前我国高校贷款规模已经达到4000亿元以上，高校债台高筑，危若垒卵，入不敷出已成事实。

二、高校债务危机的危害

从1999年扩招开始卷入贷款风潮的中国高校将陆续迎来还款高峰。今后3―5年内，进入还款期的高校将形成到期不能还本付息的局面，部分高校已存在严重的财务危机，有许多大学已经在亏损运行，游走在财务破产的边缘，债务危机产生的危害日益显现。

（一）债务危机产生的直接危害

高校债务危机首先影响的是高校教学质量的保障与科研水平的提高。高校巨额本息的偿付已经影响了许多高校的健康运行。在政府财政投入有限的情况下，高校教学设施不能及时更新与维修，教学材料、实验材料和科研材料一再缩减，各种科研实验活动不能顺利开展。

（二）债务危机产生的潜在危害

高校债务危机可能通过一系列反应对高校和金融市场产生潜在的危害，对社会各个方面造成更为深远的消极影响。首先，高校债务危机影响高校的可持续发展甚至破产。《中华人民共和国企业破产法》第二条规定：“企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。”该法的适用范围为所有企业法人。公立高校是公益性事业法人，事业法人不具有破产能力，高校破产说暂时还不能成立，但随着高校债务问题越来越严重，有的大学债务利息都无法偿还，而大学债务的责任人缺位，非常类似于过去的国有企业债务。尽管事实上存在国家对高校的隐形担保，但在国家财政对高等教育直接投入增长有限的情况下，高校破产也并非危言耸听。其次，高校债务蕴含巨大的金融危机。巨额负债形成了放贷银行的不良贷款，直接损害银行的正常经营。

三、采取有效措施化解高校债务危机

（一）高校发挥自身潜力实施自救

解决高校债务问题必须发挥高校自身的主动性，高校主动性一旦调动，办法总比困难多。比如，负债高校的老校区一般地处市区，土地升值快，学校在政策允许的前提下可以置换空置的土地、校舍，缓解资金困难；高校还可以充分利用科研成果转化等办法筹措资金。近些年来，我国高校以市场为导向逐步发展了一批高科技企业，已初步形成了具有中国特色的高校科技产业，取得了良好的经济效益和社会效益，也为高校的融资开辟了一条很好的渠道。早些年的“北大方正”、“清华同方”由于科技含量高，经营效益好，早早地踏上了上市融资和拓宽融资渠道及寻求跨越式发展的道路。近些年来的“交大博通”、“浙大海纳”等企业在股市上也有不俗的表现，截至目前为止，全国高校控股和参股的上市公司已有不少。另一方面，加强高校与企业间的联系，走产学研结合的道路，高校集中了大批学术造诣深厚的专家、教授和科研人员，学科门类齐全、实验设备先进，可以解决企业的一些重大科研攻关项目。校企合作，既能节约企业的科研投资经费，降低实验风险，又能增加高校科研经费，增强科研实力，达到优势互补、资源共享、共同收益的效果。另外在政策允许范围内接受企业（或财团）的捐赠以及采用其他金融手段等，都是可能的自救措施。

（二）尝试多种形式拓宽融资渠道

目前身陷债务困境的高校可以尝试向民间拓宽融资的渠道，走多元化筹集资金的道路。所谓“民租”就是解决现阶段国家财力难以解决而高校又急需扩建的教育设施问题的一条出路。和企业的融资租赁方式一样，鼓励社会力量兴办，学校按照社会投资收益率和固定资产折旧率，给投资者偿付合理的租金，保证项目的正常收益水平，从而调动社会投资高校教育的积极性。这样既可以解决银行要求的担保或抵押问题，又可以解决高校急需的资金问题，还可以分散高校由于融资而引起的财务风险。

（三）科学管理高校贷款行为

一是国家应尽快出台规范高校银行贷款行为的规范性文件，使各高校依照规定，按其自身的发展规划需要向银行贷款，督促其合理地运用银行贷款。二是商业银行严格根据《商业银行法》、《中华人民共和国合同法》等法律规定，增强风险和效益意识，严格按照规定程序，在放贷前对高校贷款规模、利率高低、还款期限、未来可预期收入和偿还能力等进行科学评估，控制总量、防范风险，使高校贷款从资金源头得到控制，从而杜绝高校贷款的任意性，逐步规范高校的贷款行为。三是有关部门应为高校建立负债风险防范指标体系以控制贷款比例，为每所高校设定可贷款的上限额度，设置预警指标，超过指标之后需要审批，从而本着适度负债的原则，帮助高校化解贷款风险。高校管理者也可通过该指标体系定期进行分析，正确评估高校当前的财务状况、经营成果，测定负债投资对高校当前和未来财务状况的影响，从而更好地作出贷款决策。

（四）控制贷款规模，优化贷款结构

进一步强化高校贷款法定还贷责任，将贷款管理作为高校领导干部经济责任审计的重要内容，引导高校正确认知风险，完善决策程序，使高校贷款规模不超过学校的偿债能力，年度还款付息金额不影响学校的正常运行。

（五）设立可持续发展高校偿债准备金

通过设立偿债准备金可以促使学校有计划地集中、储备偿债资金，在一定程度上遏制部分高校不顾实际情况盲目贷款的冲动，避免债务到期集中偿还影响学校正常运转的问题，减轻财务负担，降低财务风险。学校应当对偿债准备金进行严格有效管理，保证该项资金只用于偿还债务，严防将偿债准备金挪作他用，以增强偿债能力，确保财务稳健运行，实现高校事业的可持续发展。

（六）调整高校教学水平评估体系标准

教育部正在实施的本科教学水平评估体系标准相对单一，在客观上促动了一些高校的盲目发展行为。因此，建议教育部对这一评估指标体系进行调整，区别不同类型、层次的高校，制定分类指导、分层次评估的指标体系，引导高校走“以提高质量为核心”的发展道路，避免单纯的规模扩张带来的高负债等问题。

（七）引进民间资本、建立股份制高校的方式值得考虑

国外的一些经验可供借鉴，比如可以建立大学理事会，并将其作为大学财政与行政的最高决策机构。理事会以独立理事为主，校长由这个理事会选聘，并对其负责。大学的重大建设和发展项目，必须由该理事会审议。这样，大学将成为一个独立的法人，理事会将是一个信托机构，接受政府拨款和捐款，并尽到善意使用信托资金的法律责任。

（八）政府应对高校社会捐资的税收加大优惠力度，激发社会捐资教育的积极性

根据1999―2005年《中国教育经费统计年鉴》相关数据计算，1998―2004年普通高校社会捐集资收入占经费总收人的比重是1999年的2.3%，到2004年下降到1.08%。与国外大学相比，美国来自于社会团体、校友等的捐赠，约占美国高等教育经费的8%。政府对社会捐资的税收应给予政策性优惠，扩大社会捐资税收优惠范围，提高税收优惠的标准，激发社会捐资教育的积极性，做大社会教育捐资的“蛋糕”。

结束语：总之，当前我国高校的贷款风险是客观存在的。只有靠国家政策和财政扶持，金融部门的帮助，以及高校自身转变观念、改变机制、加强风险意识、注重财务管理，才能避免高校贷款风险进一步扩大，有效化解债务危机。

作者单位：云南大理学院经济与管理学院

参考文献：

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关键词：环境保护 环境绩效审计 现状 问题 完善措施

一、引言

环境破坏带来的严重问题引起了国际社会的普遍关注，在20世纪60年代以后兴起了环境绩效审计热潮，其原动力来自于企业内部的环境风险管理。美国和加拿大一些私营公司从应对环境风险的需要出发，自发进行了一种环境的检查和评价活动，即环境审计。到了20世纪90年代，西方先进国家已经完成了由传统审计向绩效审计的转变。此时环境问题也成为绩效审计关注的内容之一，绩效审计侧重于评价被审单位的环境责任，进而确保同环境相关的效益指标可以公允反映被审单位环境责任的履行情况，以确保环境工程能经济、有效地进行。这样，企业在对环境的监管中找到了一个能对环境经济活动进行检查监督的持续有效的管理工具――环境绩效审计。在实际工作中，通过实施环境绩效审计，公开受托人环境责任履行的信息，并向社会公布审计结果，在一定程度上解决委托人与受托人间环境信息的不对称问题，以满足委托人的需求，从而促进受托环境责任的有效履行。可以说，受托环境责任是环境绩效审计产生和发展的理论基础，也是推动环境绩效审计不断发展的直接动因。环境绩效审计是受托经济责任在环境领域的扩展，是审计发挥其作用的新方式。鉴于很多西方国家都已经广泛开展了环境审计，有充足的经验可借鉴，因此我国的环境审计完全可能建立在高标准之上。然而由于广大审计人员对这一技术性和专业性很强的新兴领域比较陌生，当前除了努力提高审计人员的素质外，有必要进行联合审计，这是目前我国环境审计的趋势。要突出环境审计的重点，我国的环境审计要想跟上国际步伐，必须在对象上从环境经济活动的合规合理性逐渐过渡到绩效审计，在类型上从财务收支审计向绩效审计拓展。环境审计要以国家审计为主导，国家审计机关拥有高权力，可以确保环境审计的顺利实施，同时我国的大部分环保项目均为国家投入，这也决定了国家审计机关有责任对环境活动进行审计。因此，环境绩效审计在逐步被提上日程，并且成为我国环境审计的一项重要内容。

二、我国环境绩效审计的必要性和可行性分析

（ 一 ）开展环境绩效审计的必要性分析我国的环境审计大多局限于合规性审计，绩效审计相对较少，这与国际环境审计的发展相脱节。由于我国是一个面临经济发展和环境保护双重压力的发展中国家，要实现经济增长方式的转变，实现可持续发展，开展环境绩效审计方面的研究和实务都是很有必要的。（1）开展环境绩效审计是环境审计的发展趋势。环境审计与绩效审计是近几年审计界中的新内容，绩效审计更是为人们所关注，每一种审计都或多或少会涉及到绩效审计，同样，环境审计也不例外，环境审计的基本目标是审查被审单位的环境状况，并向社会公告，促使其改进，从而提高整个社会的环境效益和经济效益，达到可持续发展的目的。我国政府在环境保护方面投入了大量的财力与物力，也制定了相应的政策，所以就必须监督这些资金的使用状况，观测环境政策的执行情况；同时许多企业由于自身的生存发展、市场竞争而自愿出具环境绩效报告。这样，环境绩效审计就变得尤为重要。（2）环境绩效审计的开展顺应了社会公众的需求。进入20世纪之后，环保和改善生态环境的呼声日益高涨，严重的环境问题成为人类生存发展的重大问题。根据2000年《公众关注社会热点报告》，我国最受关注的社会热点问题已经从前些年的社会治安、失业下岗、廉政建设转到环境保护上了。环境问题严重危害了社会公众的利益，政府作为社会公众的人必然要履行其相应的职责，因此环境管理构成了政府公共受托责任的重要组成部分，改善环境问题已成为政府义不容辞的责任。审计工作者也应把握机会，顺应民意，借鉴各国审计的实践经验，广泛开展环境审计（也包括环境绩效审计），扩宽审计领域，丰富审计手段，增强审计技能，促进现代审计向更高层次的发展。（3）开展环境绩效审计是企业实现可持续发展的需要。有著名学者指出：“对于一个不断发展的企业来说，仅仅关注自我效率和盈利性是不够的。企业不能再把环境视作一种赠与或是无偿的，如果环境成本被忽视，企业可能出现长期的债务并付出沉重的代价。”企业从事生产经营活动、市场开拓、新产品开发、合作项目的选择时都要密切关注自身的环境形象，并且出于对风险回避的考虑也要积极进行环境保护和治理，任何环境决策的失误都会给企业生产经营的正常进行带来挑战，引发财务失败，严重可导致破产和清算。正视环境问题并且积极参与环境保护和治理，才能为企业争取到良好的内外部环境，保证企业的可持续发展。因此，企业环境的好坏在一定程度上成为企业管理当局关注自身生存的根本原因，也使得环境绩效审计的开展成为必然。（4）开展环境绩效审计是提高企业环保工作效率的需要。严重的环境问题使得每个国家都在环保方面投入很大一部分资金。我国的环保工作也同样得到各级政府的重视，用于环保方面的资金逐年增加，也起到了一定的效果，但仍有一些问题存在：世界陆地面积正在沙漠化，每年有污染性的二氧化碳排入大气层等。面对如此严峻的环境形势，增大投入只是一方面，提高资金投入的使用效率、制定适当的环境政策是首要问题，而开展环境绩效审计正是解决这些问题的途径。在我国环境审计的发展时间很短，人们对这一新兴领域的认识比较模糊，对环境绩效审计更是缺乏了解。所以，开展环境绩效审计的研究工作就变得很有必要。

（ 二 ）开展环境绩效审计的可行性我国环境绩效审计已经具备了一些有利的条件。主要体现在以下方面：首先，已经积累了一些对单项环境政策和环保项目等进行评价的经验近些年开展的环境绩效审计中，虽然审计对象只是专项资金，但在审计方案的制定、实施以及审计结果的报告等环节上都尽可能地将一些绩效评价的内容纳入考虑范围，如在排污费审计中，通过对排污费的征收、管理细节的检查，提出了完善排污费政策的合理建议。其次，具有与专业机构和部门合作的条件。新出台的一些环境保护法律法规要求审计机关对环保专项资金进行监督，进而建立与环境、资源等部门的工作联系，在聘请外部专家时可以得到他们的支持。国际上关于环境绩效审计的发展提供了有益的借鉴经验。这有利于在我国目前国情的基础上节约探索的时间和成本，顺应环境审计的发展趋势，迅速向国际先进模式靠拢。

三、我国环境绩效审计的现状及存在的问题分析

（ 一 ）环境绩效审计的发展现状审计署在《2003至2007年五年审计工作发展规划》中明确提出要积极地尝试开展环境审计，并把效益审计作为未来几年的重大任务之一，这是我国环境审计同世界接轨的充分体现。2003年，深圳审计局对水污染治理项目进行了专项审计，标志着独立专门的环境绩效审计在我国从理论走向实际工作。2006年，杭州环保科技咨询公司稳步推广环境绩效审计，开始针对各行业的特点，核实不同行业的特征污染物和污染因子，调查企业现行的环境防治措施等，初步形成对企业从原材料投入到产成品产出整个生产流程，以及污染物处理全过程的环境行为审计。2007年，苏州在国内首先尝试对地方领导干部实行“环境绩效审计”，在关注领导干部任职期间经济社会效益的同时，将环境保护投入与绩效状况作为地方领导干部经济责任审计的内容，以此促进领导干部确立环保有限责任感，让环境保护成为与领导干部息息相关的利益工作。前文从宏观和微观两个方面阐述了环境绩效审计的定义，这里也从宏观和微观层面来说明我国环境绩效审计的发展现状。宏观层面上，我国的环境绩效审计尚处于初级阶段，国家审计机关所进行的环境审计仅局限于对环保部门、政府管理的环保专项资金进行审计监督，开展的环境审计项目一般都以环保专项资金为主线，以财务审计为基础，而对于环保专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容基本上是空白。微观层面上，尽管我们开始重视环保问题，也相继颁布了系列的资源管理和环保方面的法律法规，但这些法律法规的覆盖面不够广泛，最重要的就是缺乏环境会计信息披露相关的具体法律法规。这些问题给审计人员设计创造性的环境绩效评价指标带来了困扰，进而导致了真正意义上的环境绩效审计工作难以开展。并且目前环境绩效审计的实施仅限于事后审计，这是一种消极的防范行为，与整合和重新配置有限的环境资源、提高经济运行质量的目标相差甚远，环境问题并没有随着人们的重视以及越来越大的投入而得到显著改善。就现阶段来看，鉴于我国的环境绩效审计还处于萌芽阶段、审计力量相对较弱、审计环境也不甚完善的事实，我们在进行环境绩效审计项目的开展时，要抓住重点，有计划有步骤地循序渐进。目前我国开展环境绩效审计的重点领域应包括以下方面：（1）环境保护专项资金的绩效审计。我国的环境审计侧重对环保资金进行审计，近几年，环保资金投入在逐年增加，特别是大型项目的环保投入。目前环保资金使用效益不佳是我国普遍存在的问题，因此要十分重视环保资金的效益审计。专项资金的效益审计要考虑：资金使用分配的合理性以及拨付使用的效果性；环保专项资金应主要投向环保项目的效益审计，环保资金绝大部分是用于公益性的环境项目建设，为了提高资金利用效率应开展效益审计监督，可见环境项目是环保专项资金的载体，环保资金的使用效益必然体现在环境项目的效益上。（2）重大环境项目的绩效审计。重大环境治理项目对保持和改善环境有重大意义，为保证其正确可靠并且得到较大的收益，审计机关必须承担对环境治理项目的系统审计，我国已经投资的环境项目，如“三北”防护林工程，长达4480公里，是世界最大的生态工程，在防治水土流失和防风固沙方面已经开始发挥效益。继“三北”防护林之后，我国又投资了若干大型环保项目，要使这些项目发挥相应的效益，就必须进行审计监督，确保项目的整个实施过程中每个环节的效益性，使成本和效益相匹配。环境项目的绩效审计是环境绩效审计的一个重要内容，一个环境项目的效益强调的是该项目所带来的环境效益和社会效益，环境质量是否得到改善，而不应仅仅是该项目的经济效益。（3）国际投资环境项目的绩效审计。中国是一个发展中国家，开展环保工作的资金有限，由于环境问题是一个全球性问题，因此我们应充分利用国际资金来投资环保事业。而吸引国际资金的一个重要途径就是积极开展环境绩效审计，以提高我们环保工作利用国际资金的绩效和透明度。

（ 二 ）开展环境绩效审计所面临的问题 我国开展环境绩效审计所面临的问题主要体现在以下方面：（1）对开展环境绩效审计工作的意义认识不足。我国环境管理观念的引入较晚，环境审计的开展也比较迟缓，目前尚未建立统一具体的环境审计准则。很多人把环境审计当做是环保部门的事情，导致环境审计的开展很有限，在实务中，审计内容过于单一，审计的作用主要限于消极防范，远未达到环境审计应有的制约和促进作用。人们一般认为，只要按照相关规范增加投入就能有效地改善环境，而对于环境绩效审计工作的开展则认为没有必要或者必要性不大。受这种认识的误导，环境绩效审计处于一片空白的状态也就不足为奇。因此，要想促进环境绩效审计工作的顺利开展，首要任务就是提高人们对环境绩效审计的认识，认识到环境绩效审计的重要性和必要性。（2）环境会计研究的滞后性制约环境绩效审计的发展。当前情况下，困扰环境审计的一个重大问题是环境会计理论和实务的发展水平与环境审计的要求严重背离。目前国内外对于环境会计的研究尚未形成一个科学成熟的体系，这使得环境审计的研究存在缺陷和难点。环境会计是会计学、环境科学、现当代经济理论和可持续发展战略的结合，主要考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格。在我国，环境会计刚起步，环境资产、环境负债、环境成本与效益等内容尚处于讨论中，企业缺乏对环境成本效益确认和计量的标准。有相当一部分的企业对环境会计的确认和计量很混乱，对环境会计相关资料的公布持消极态度，很少进行定量分析；公布的环境资料可比性较差，无法反应资金支出、取得的成果同规定指标间的关系。企业自身经济效益与环境效益无法平衡，环境会计核算体系的不完善都制约了环境绩效审计工作的有效开展。（3）审计技术方法不足，缺乏一定的评价标准。环境会计是一系列学科的综合，因此环境绩效审计工作的开展要求懂得各类学科，技术综合性较强。而且环境绩效审计比较复杂，不确定性和风险因素很多，目前环境绩效审计多采用环境成本效益的分析方法，但是对环境成本和环境效益的评价指标和计量方法仍没有统一的标准。在我国，学者们对于这一标准的研究，基本上都是从自己的专业领域出发，鲜少有人采用实证方法，将评价标准与环境效益相结合，导致我国环境绩效的标准存在如下问题：一是我国审计标准都属于权威性审计标准，而非权威性标准多属于政府及其主管部门的法律法规，未受到各级政府审计机关的重视；二是权威性审计标准大都属于政府及其主管部门的法律规范，缺乏由公认机构颁布的普遍遵循的规则和职业规范。审计人员在实际操作中，过于依赖法律规范，而容易忽视国际协定以及一些强制性的环境审计标准；三是缺乏一些合理有效的绩效指标。这是我国开展环境绩效审计亟待解决的一个问题。（4）环境绩效审计缺乏理论指导，企业环境管理系统尚不完善。这是我国开展环境绩效审计所面临的一个重大不利条件。环境绩效审计具有综合性强、层次高、审计方法复杂多样等特点，加之我国对于绩效审计的开展尚处于试点阶段，缺乏权威的理论研究成果，没有统一的规范，而国外也没有一个可以直接借鉴的模式，因此在实践中只能逐步摸索前进，工作的开展比较困难，审计风险也较大。一方面，我国的环境审计仍未建立一些具体的审计准则；另一方面，内部环境审计要完成对环境管理系统的监督和评价才能促进资源的合理开发利用，使得环境与经济社会的发展相协调。但是我国引入环境管理的观念较晚，企业的环境管理系统也尚不完善，一定程度上限制了内部环境绩效审计的发展。（5）审计人员的素质以及审计资源的配置无法适应审计工作的需要。首先审计人员缺乏环保意识。他们从意识上尚未充分认识到环境绩效审计对环保的重要作用，没有意识到综合运用专业知识评价被审计单位的业绩所产生的环境效益、经济效益和社会效益，从而导致环境绩效审计的推广不足；其次，审计人员知识结构单一。精通财务会计知识的人员占了大多数，而开展环境绩效审计需要运用一些相关领域的专业知识，这种但一直设计结构的人员状况不利于全面、客观、公正地分析评价环境绩效，也限制了环境绩效审计的发展；最后，审计资源严重不足。国外审计机关可以充分利用外部专家并且全面促进审计人员知识结构的多样化来开展环境绩效审计。我国的审计机关虽然也在努力满足这些条件，但由于体制、经费、时间等限制因素，无法对所有纳入监督范围的单位都进行审计，只能尽量做到点面结合，离全面绩效审计的要求还有很大距离。

四、我国环境绩效审计的若干建议

（ 一 ）增强公众环境绩效审计的意识 当前重要的是培养社会公众的环保意识，为环境绩效审计作好舆论准备。要通过多种形式加强环境绩效审计宣传，如开展专业培训班、通过媒体宣传等，让全社会关心、了解和支持环境绩效审计，让有关单位愿意接受审计。同时，转变政府、企业的思维模式，让他们树立环境绩效审计的观念，充分认识到改变当前审计工作以财务审计为主的状况，在现有的条件下逐步增加绩效审计所占的比重，通过绩效审计促进提高资金使用效益、效果，是世界各国审计发展的必然趋势。

（ 二 ）建立完善的环境绩效审计理论体系借鉴国外的环境绩效审计，必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容，才能达到为我所用的目的。美国环境绩效审计起源于企业内部动力，企业为了改善自身形象和降低经营风险，首先从内部开展环境审计。而我国环境绩效审计起源于外部压力，目的在于对企业进行强制性的监督和评价。二者的出发点和目的不同，导致环境绩效审计的内容也不同，因此借鉴国外环境绩效审计方法时，要与我国的实际情况结合起来。

（ 三 ）加强立法执法力度国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境法规的基础上制订更为具体和具有操作性的环境信息披露实施细则。我国企业应当从长远利益出发，使用内部环境审计这一有力工具，处理好经济效益和环境效益、眼前利益和长远利益的关系，努力营造企业参与环保的良好氛围，帮助企业降低污染治理成本。同时积极利用市场激励手段，促进企业主动控制污染。

（ 四 ）加强审计技术方法的研究加快环境审计准则的研究和制定，为环境审计的开展提供依据及评价标准。可以参照国际准化组织15014000的做法，制定我国企业统一的环境管理标准和环境审计指南。另外，应根据我国国情制定评价指标体系指南，使企业在开展内部环境绩效审计时可以根据指南选择并建立一套适合本企业的指标体系，以利于环境绩效审计的进行。内部环境绩效审计是环境管理体系的重要组成部分。环境管理是内部环境绩效审计的基础，又是内部环境绩效审计的对象，内部环境绩效审计的目的之一是促进环境管理的完善。因此，应完善环境管理系统，使其同内部环境绩效审计相互促进、共同发展。

（ 五 ）培养高素质的内部环境审计人员一方面提倡企业在进行内部环境审计时聘请外部专家协助工作；另一方面加强内部审计人员的培训，逐步提高内部审计人员的素质。提高内部审计人员的素质可从以下方面人手:第一，为内部审计人员提供在职培训，补充和更新其环境会计审计知识，以使审计人员能够满足企业开展环境绩效审计的要求；第二，组织内部审计人员参加环境审计工作研讨班，加强内部环境审计人员的交流与合作；第三，在财经院校的课程设置上，增加诸如环境科学、环境经济学、发展经济学、资源会计学、环境会计学、环境审计等课程，使学生的知识架构更为合理，为其将来走上工作岗位积累必要的知识，提高学生的综合素质。

参考文献：

［1］陈钰泓：《环境绩效审计问题研究》，《西南财经大学硕士学位论文》2006年。

［2］穆继平：《环境绩效审计在环境保护工作中的应用》，《郑州航空工业管理学院学报》2007年第3期。

［3］郭建平：《我国环境绩效审计问题研究》，《北京石油管理干部学院学报》2008年第3期。

［4］于波：《环境绩效审计研究》，《厦门大学硕士学位论文》2008年。

篇14

【关键词】 高校国有资产； “四结合”管理体系； 构建

高校国有资产是高校进行教学、科研、行政办公以及后勤保障工作的重要物质基础，是高校办学规模和办学质量的重要保证和体现。经过十多年扩招，高校资产转化形态和转化来源都发生了较大变化，体现着各渠道教育经费投入在学校内部的资产配置状况，表现为资产规模、结构、用途等方面的复杂性。同时，高校对国有资产管理存在着严重的滞后性，导致国有资产配置结构失衡、共享共用率低、使用效率不高等问题日益严重。为此，2006年财政部颁布了《事业单位国有资产管理暂行办法》，确定了资产管理与预算管理、资产管理与财务管理、实物管理与价值管理的“三结合”管理原则。2010年江苏省财政厅颁布了《行政事业单位国有资产管理办法》，在原“三结合”管理原则的基础上增加了资产管理与绩效管理相结合原则，以期实现国有资产安全完整、合理配置和有效使用。

本文基于江苏省国有资产“四结合”管理原则，探索高校国有资产“四结合”管理现状及面临的困境，从优化内部管理角度出发，建立健全高校以财务管理为核心、以预算管理和绩效管理为手段、以实物有效使用为目标的国有资产管理组织体制、制度体系和监督考核体系，实现“四结合”管理要求，实现高校国有资产配置合理、有效使用的资产管理目标，促进高校内涵建设和质量提升。

一、高校国有资产 “四结合”管理面临的现状及困难分析

高校国有资产经过十多年的规模扩张，其资产规模快速增大。以江苏省为例，其省属高校占地面积从1995年的1.6万亩增加到2010年的11.1万亩，增加了6倍，校舍面积从1995年的510万平方米增加到2010年的3 285万平方米，增加了5.4倍，资产总额2010年底达到了720亿元，假如平均按20年的使用期折算，每年就有近40亿元资产报废更新处置，当年需要近40亿元的资产配置预算经费投入，所以强化资产的财务管理、预算管理、价值管理和绩效管理非常必要。但从目前高校国有资产管理现状看，主要存在如下问题。

（一）资产管理与财务管理相脱节，财务管理职能弱化

目前高校国有资产管理模式，主要还是以账物分管、管用分离为原则的分类归口管理模式，突出特点是资产管理、财务管理、使用管理相脱节，增加了资产管理过程中的断点，易产生职能弱化、分工不合理以及职责缺位问题。财务部门作为学校综合预算管理部门，仅从价值角度负责资产的配置预算总平衡、财务处理和会计核算，不深入资产配置的具体细化论证管理、资产账实盘点和有效利用考核等环节；归口资产管理部门作为归口资产的业务主管部门，仅从实物资产角度负责归口资产的统一采购和实物明细账管理，无法深入具体资产配置预算审批、账实盘点考核等环节；资产使用部门仅关注投入到本部门资产的占用和使用，仅依据专项经费投入资产配置要求，关注本部门资产配置情况，不关心学校整体利益和资产有效使用。高校这种资产管理体制和职责分工，造成固定资产管理存在着财务部门、归口资产管理部门和使用部门间“谁都可以管，谁都可以不管”的相互扯皮的“缺位和越位”并存现象。

造成以上局面的根本原因在于忽视了资产管理和财务管理的密切联系，忽视了资产与经费之间的相互转化过程，忽视了资产管理是财务管理的重要组成部分、是预算管理的延伸、是财务管理的拓展，导致财务部门和归口部门职责的局限性，没有从制度上、职责上将资产纳入财务管理范畴，使二者无法深入资产管理的全过程控制，造成资产管理过程中重投入轻使用管理的局面。

（二）资产管理与预算管理相脱节，资产配置结构失衡

高校国有资产配置来源主要有财政专项拨款、科研专项经费、学校自筹专项经费、基建专项经费等多渠道。由于专项经费投入管理本身的限制性，其资产配置往往与具体的院系、学科、专业、实验室、科研项目组以及相应的部门和人员密切相关。根据学科学术特殊性和资产专用性，资产配置预算往往由这些具体部门和人员负责审核确定，资产一旦进入这些相应院系、学科、专业、实验室、科研项目组后，由于学科专业间的差异性和其来源的专项性，往往成为相应部门和人员超标准、重复配置资产，将资产变成“私用”的主要政策依据和技术理由，导致各高校间、高校内各学科专业间资产配置结构性失衡，造成内部共享共用难度增加，产生资产闲置浪费和短缺并存问题。

造成以上局面的主要原因除重点建设投入和专项经费投入管理政策本身的限制外，根本在于预算管理和资产管理相脱节，资产配置预算审核不够全面、不够科学化和精细化。资产配置预算申报主要由资产使用部门和使用人员审核确定，特别是高校内部在资源配置过程中的“行政权和学术权、集权和分权、校长角色以及重点投入”等资源配置冲突，其资产配置预算申报决策没有考虑学校层面的整体规划，仅从本部门、本学科、本专业角度出发，仅考虑本学科的特殊性，盲目提高专项经费资产配置标准、配置数量。财务部门只关注专项经费申报、预算平衡和执行，因职权或能力问题无法关注专项经费中资产配置部分是否合理；归口资产管理部门往往因专项经费预算审核制度、管理职责以及能力问题，不参与或无法参与资产配置预算审核，无法从全校角度进行资产配置调整，仅关注专项经费资产采购预算执行工作。高校资产配置预算审核的现行状况造成了高校资产年年增加、年年不够用的结构性矛盾局面。

（三）实物管理与价值管理相脱节，实物资产账实不符

现行高校国有固定资产会计核算无折旧处理的规定，造成财务部门、资产归口管理部门和资产使用部门缺乏账账核对、账实盘点的动力和压力，很多高校基本不进行账账核对、账实盘点工作，必然造成账账不一致、账实不符、家底不清、闲置浪费等问题。财务部门只负责固定资产价值管理、账务处理和会计核算，不关注固定资产的实物形态及具体使用状态，不重视资产使用过程的价值补偿考核，不重视决算报表编制时的资产核对工作；资产归口管理部门只负责实物资产的采购和验收入库工作，不关注实物资产的具体使用状态和存在状态；实物资产使用部门由于缺乏资产价值管理的概念和价值补偿压力，仅关注实物资产的具体使用，对资产的部门之间相互调剂不报告、不审批，接受捐赠资产不办理入账手续，资产已报废却不履行固定资产报废手续等。以上状况的长期存在，必将造成财务资产总账与实物资产明细账间的账账差异、实物资产明细账和实物资产间的账实差异。

造成以上局面的根本原因在于实物管理和价值管理相脱节，负责价值管理的财务部门仅关注资产会计核算，不负责其对应实物资产的状态和价值补偿；负责实物资产管理的使用部门仅关注实物资产的使用价值，二者之间的这种割裂造成了账账、账实差异。

（四）资产管理与绩效管理相脱节，资产使用效率不高

高校国有资产使用过程中，普遍存在着因配置不合理导致的使用效率不高，闲置浪费现象。造成这一问题的另一个原因就是资产管理和绩效管理相脱节，在资产配置预算审核阶段和使用阶段不重视绩效评价和绩效监控。首先，资产配置预算审核过程中不重视绩效审核，各学术单位仅从自己的部门利益出发追求资产配置，造成资产重复配置，甚至出现全新设备闲置或资产不符合要求而快速被淘汰，资产效益没有达到全校最大化。其次，资产使用过程中不重视绩效监控，在现行经费投入模式下，争取资产配置经费投入成为各高校、各学科的首要工作，一旦经费争取到位，其所配置资产的实际使用效率和利用效果如何往往不被原经费投入单位所重视，也往往因学科专业的差异性和产出的不易衡量造成绩效评价困难重重，导致绩效监控走过场。

二、高校国有资产“四结合”管理体系构建的思考

造成高校国有资产 “四脱节”的局面，主要来自广大教职工普遍存在的“重钱轻物”、“重购置轻使用”的资产管理意识，来自教育经费专项投入和重点投入所产生的资产配置“部门化”，来自高校学术性组织自身的特性和经费投入产出评价的困难性等内在制度性原因。但从学校内部来看，可以通过增强高校国有资产“四结合”来优化资产管理流程，实现优化资产配置、提高资产效益的目标。

（一）完善以财务管理为核心的国有资产管理体制，落实资产管理与财务管理相结合的政策

高校国有资产是学校履行教学、科研等职能的必要的物资保障。一个学校固定资产的数量多少、规模大小，设备的优劣及管理水平，在一定程度上反映出学校的规模和质量的高低，决定着学校教学、科研现实水平和潜在能力。

所以高校要增强全员参与和重视资产管理的意识和行动，使资产管理上升到与经费管理一样的地位，将资产管理纳入日常财务管理工作范畴，接受财务部门的统一管理，建立“统一领导、归口管理、使用到人、分级负责”的高校国有资产管理体制，完善组织机构和职责体系，将资产归口管理职责纳入学校财经领导小组之下，实现财务管理和资产管理的密切联系。

学校财务部门：代表学校行使国有资产价值管理和预算管理，共同参与绩效管理，进行资产配置预算控制和执行监管，加强资产账账核对和账实核查，像盘点货币资金和核对往来账款一样加强资产账账和账实清查工作；审核经资产归口部门审批后的资产配置预算是否超支、是否重复配置，提出的绩效目标是否符合学校整体发展、是否具有可行性。

学校资产归口管理部门：资产归口管理部门是行使资产管理的职能部门，包括资产经营公司等，代表学校整体利益，负责资产的日常监管，包括资产配置预算细化审核、资产采购、资产使用过程的绩效考评、资产定期盘点、资产维护保养、资产增减变动手续办理以及资产共享管理等工作。

（二）完善以资产配置预算审核为中心的资产配置控制，落实资产管理与预算管理相结合的政策

高校资产配置来源的多样性，资产使用的可重复性、学术专属性，决定着资产配置预算管理的重要性，它是资产合理配置、有效使用的第一关口。强化资产管理与预算管理的紧密联系，优化资产配置，从经费投入的源头控制资产配置不科学、不精细现象发生，是解决高校资源短缺和资源闲置并存的重要措施之一。为此，可从以下几方面落实资产配置预算审核。

首先，财政教育主管部门要坚持以资产存量统计和资产增量预算投入审核为突破口，加强财务决算中的资产存量统计和资产配置预算审核，合理确定部门预算和专项预算经费投入中的资产配置预算，从经费投入源头控制重复购置、高标准购置问题，消除专项经费投入在优化资产配置中的弊端。

其次，完善财政教育主管部门和高校内部资产配置预算审核的职责分工和流程。确立财政部门、教育主管部门、学校、学校财务部门、学校资产归口部门和资产使用部门间的审核职责，各单位不论什么经费投入来源，在编报资产配置预算时，财政部门要获得教育主管部门的审核认可，学校在上报资产配置预算时要充分征求资产归口管理部门和使用部门的意见。

最后，从战略发展角度建立资产配置的长期动态管理。各高校应根据学校人才培养、科学研究及学科建设等中长期发展规划制定学校的中长期财务预算，结合学科发展、科研发展等制定3-5年中长期资产配置需求库，并与资产到期更新更换进度库、资产使用运行维护费用库、资产使用期限库等相联系，实现完整的资产配置预算控制体系。

（三）完善资产折旧为基础的国有资产绩效评价体系，落实资产管理与绩效管理相结合的政策

高校国有资产按使用方向主要分为单位自用和出租出借资产，前者主要为高校教学、科研以及相应的行政、后勤所用资产，后者主要是对外投资资产和出租出借资产等。由于高校教学、科研等产出品的考核对比难以及缺乏统一的市场交换价值表现，导致实现这些产出的资产投入量的不可对比性（如不同学科需要的资产配置量、资产配置标准以及具体使用次数和效果的不可对比性等），进而导致各高校、各资产占用使用部门缺乏强化国有资产管理的动力和手段依据，财务部门和资产归口部门缺乏审核各具体使用部门资产配置需求是否科学合理的依据和标准，造成现实中越是优势学科资产越易存在闲置浪费问题，资产管理和绩效管理相脱节。

为此，改革现行资产会计核算制度，建立起以资产折旧为表现的价值补偿和绩效考核制度，细化资产使用用途，细化资产使用部门，推行固定资产折旧制度，通过固定资产折旧的计算，一方面可定期考核校内不同部门、不同学科以及教学、科研等方面的资产消耗额，真实准确反映学校资产的实际价值，反映高校未来需要更新改造的经费投入情况，实现资产配置和利用效果最大化。另一方面也可以促进各单位重视本单位资产的使用，重视资产占用情况，促进资产使用部门不仅关注资产的使用价值，更关注资产的使用绩效。

（四）建立以资产盘点为手段的实物资产管理制度，落实实物管理与价值管理相结合的政策

当前，高校普通存在着账账差异，账实不相符问题，造成这一问题的主要原因在于财政教育主管部门和学校不重视资产的价值管理和实物管理融合，相关部门缺乏配合，各管一块、各管一段。为此，财政部门、教育部门以及学校财务部门、资产归口部门要真正落实资产清查和盘点制度，据江苏省资产管理部门的随机调查，很多高校从2007年进行资产清查后，一直没有进行过全面的资产盘点，连局部资产清查也很少进行，在干部在任和离任经济责任审计时也很少关注资产方面，实物资产的存在状态和使用状况不清楚。

为此，财政教育主管部门应立足资产清查成果，结合每年的财务决算上报、部门预决算审计以及资产报废处置审批等，加强资产的外部监督。

其次，加强高校会计基础工作检查和考核，将资产管理纳入会计基础工作考核范围之内，增强财务在资产管理中的作用，建立财务部门定期进行资产盘点制度。

（五）完善以国有资产综合信息系统为基础的资产全生命周期管理体系，为国有资产管理“四结合”落实提供强大的技术手段

高校资产一般经过需求申请、考核论证、预算安排、采购申请、招标采购、采购入库、使用保管、运行维护、绩效考评、报废处置等生命周期过程。但在实际管理过程中，由于管理体制的“条块分割”和技术手段落后等问题，导致在资产管理方面存在着横向管理和纵向管理的不到位，导致财政主管部门、教育主管部门、学校、学科专业之间存在着严重的资产信息不对称问题。

为此，充分利用高校国有资产综合管理信息系统在财政教育等主管部门和学校之间、学校与内部各院系学科专业之间以及财政教育主管部门与各学科专业之间的桥梁作用，高校及其职能主管部门可以利用该信息系统及时了解和掌握单位资产状况，为资产全生命周期管理提供可能。财政教育主管部门可以通过信息系统进行网上资产配置审批、资产配置预算下达和执行监管，及时掌握学校国有资产存量、增量变动情况，可以满足部门预算编制、资产配置预算执行以及资产绩效考核等需要。从学校内部和财政教育主管部门等多方面实行资产管理与财务管理、预算管理、绩效管理、价值管理的有机结合。

总之，高校国有资产的管理是一项长期、复杂、多层次、多结构的系统工程，需要主管部门和高校的管理者转变观念、加强理论研究和实践探索，特别从教育经费投入、大学治理结构等深层次进行探讨，使高校国有资产管理逐步走上法制化、规范化、精细化和科学化的轨道。

【参考文献】

［1］ 周巧玲，谢安邦.对高校内部资源配置的思考［J］.高等教育研究，2011（9）.