税收征管规范精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇税收征管规范，期待它们能激发您的灵感。

篇1

1994年我国工商税制的改革取得了令人瞩目的成就，达到了“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的预期目标，为此得到了国内外广泛的肯定。新税制强化了税收的职能作用，对于保障我国的财政收人，实现国家宏观调控，深化改革，扩大开放，促进国民经济持续稳定健康发展，保持社会政治稳定都发挥了积极的作用。2001年，我国国家税收收人达到了15172亿元，比税制改革前的1993年增长了256.6%，年均增长率达到17.3%，大大高过了我国GDP的增长。税收总额占GDP的比重达到巧.8%，比1993年12.3%上升3.5个百分点。新的税收制度一个成功的标志就是，中央税收收人占税收总额的比重达到45.5%，比1993年20.8%上升23.7个百分点。我国通过税制改革，中央政府集中更多财力，可以更好用于资金统筹的使用，这也是我国自改革开放以来、特别是最近十余年来取得重大成就原因之一。

经过十一年的运行实践，新税制需要进一步完善之处也已越来越清晰:现行税收法律体系尚不健全，法律级次偏低，对新税制和税收政策进行变通的现象在个别地方仍然存在，它影响了税法的统一性和严肃性;作为我国重要的经济执法部门，税务机关必须严格执法;市场经济要求税收工作必须法制化，一切违反税法的行为必须得到及时纠正和处理;一些纳税人不能自觉地依法纳税，税务机关肢解、变更国家税法的现象也时有发生，甚至还有个别税务干部，以税谋私，通谋偷、骗税等违法活动。开展偷税与反偷税、腐蚀与反腐蚀的斗争，必须常抓不懈。按照社会主义市场经济的要求，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。为此，要建立完善的税收法律体系、税收执法监督检查体系、税收法律服务体系和税收法律保障体系。

我国现行税制也存在着一些明显的缺陷，主要是税收收人占GDP的比重仍然偏低。我国现在的比重在世界各个国家比较起来是低的。换一个角度来讲，我国企业目前的负担还是比较重的，但是负担重并不是重在税收这一方面，是重在税收之外的社会摊派这一方面，很多其他的费用让企业承担了，所以企业感到吃不消。此外，税制结构还不够理想，流转税占的比重相当大，所得税和其他税种占的比重相对来说弱小得多。税收宏观调控功能发挥也不够好，税收征管的漏洞比较大，税款流失比较严重。因此，随着我国加人世界贸易组织，同时，十六大确定了本世纪头二十年全面建设小康社会作为我们的一个奋斗目标，现在税收制度不适应这个要求，要进一步改革和完善。

因而，税制改革目标是:按照社会主义市场经济体制的要求，流转税和所得税并重，其他的税种辅助配合的税制机构体制上，建立一个能够适应社会波动，并进行有效调节，体现国家产业政策，满足国家财政经常性预算，正常需求和促进国民经济快速、持续、健康发展的税制体系。它的指导思想是完善税制，优化结构，规范税基，调整税率，公平税负，强化调控，实施税制改革，理顺分配关系，提高征管效率，促进平等竞争，保障财政收人，推动经济发展，促进社会稳定。

税制改革要遵循以下一些原则:

第一是提高两个比重的原则。一个是提高税收收人占GDP的比重;另一个是提高税收里面中央财政收人的比重。

第二要充分调动中央和地方两个积极性的原则。保持目前中央和地方财政分配的格局不变的前提下，要正确处理好地方和中央的分配关系，使中央和地方的收人都有进一步增长的潜力，充分调动中央和地方两个积极性。

第三是公平税负原则。根据加人世贸组织的要求，公平企业税收负担。对各种性质的企业，包括国有企业、集体企业股份制企业、外商投资企业、民营企业一视同仁，统一内外资企业所得税、耕地占用税、车船使用税等税收政策，增强税收政策的公平性和透明度，全面贯彻税收的国民待遇原则。

第四增加税种，拓宽税基，规范和增加财产税税种。我国财产税制应包括的税种有:房产税、土地税、不动产税、车船税、契税、遗产税和赠与税。

第五，是有利于税收征管的原则。不要给纳税人增加纳税成本，也不要形成纳税的漏洞。为此，应加快税收立法步伐;深人开展调查研究工作;继续开展税收执法检察;结合执法检察，继续做好地方税收法规的备查备案工作;编辑税收法规信息库和中华人民共和国税法，完善税收公告制度;进一步做好复议应诉工作;逐步开展税务稽查案件审理工作。

加强税收征管，应做好以下四方面的工作:

第一，健全税收立法，堵塞税收征管漏洞。财产课税有关的税收立法要尽早出台，使税收法规健全，规范和指导各税的征收管理。强化税收征收管理，完善税务稽核、征管手段、提高税收征管人员的业务素质，堵塞税收漏洞。同时要建立严密的财产登记制度和有权威的财产评估制度，加强税务机关与有关部门的配合协调机制。

篇2

一、工作目标

通过开展清理整顿活动，加强户籍管理，杜绝漏征漏管，维护正常的个体税收征管秩序，增强全县个体工商户及私营业主自觉纳税意识，努力实现个体工商户税务登记办证率达到100%；起征点的个体工商户税款核定征收率达到100%的目标，营造公平、公正、法治、和谐的个体税收征管环境。

二、组织领导

成立县清理整顿个体税收征管秩序工作领导小组。

成员：县公安局、县工商局、县财政局、县地税局、县市管中心等单位主要负责人，各乡镇主要领导，各行业协会负责人。

三、清理整顿的范围

全县所有从事货物生产、商品零售、批发或提供加工、修理修配劳务的个体工商户及未纳入企业管理的私营业主。

四、工作重点及内容

(一)工作重点。1.全县范围内的各类专业、综合市场个体工商户；2.全县范围内未达起征点的个体工商户；3.全县境内的屠宰场、石场、小沙场、小石灰厂、小砖厂、小冶炼厂、小木材加工厂等农村零散个体户。

(二)工作内容。1.从事货物生产、商品零售、批发或提供加工、修理修配劳务的个体工商户及未纳入企业管理的私营业主是否办理国税税务登记、是否按规定办理纳税申报、是否按要求建章建制和报送纳税资料、是否按规定使用发票、是否足额交纳税款。2.查处违反税收法律、法规及税收征管政策规定和偷逃、抗缴税款的行为。

五、工作步骤

(一)宣传发动阶段(年3月20日至3月23日)。组织相关部门召开协调会议，制定工作方案，通过张贴通告，加大宣传力度，使此次活动家喻户晓。

(二)集中清理整顿阶段(年3月24日至12月25日)。由县国税局牵头，联合工商部门、乡镇及相关单位组成专项清理整顿小组开展集中清理整顿。

(三)总结验收阶段(年12月26日至31日)。认真总结清理整顿工作中取得的成绩与经验和清理整顿工作中发现的个体税收征管问题，并对出现的问题，逐个分析，提出完善征管措施。

六、工作要求

(一)提高认识，强化领导。加强个体私营经济税收征管对深化税收征管改革，加强宏观经济调控、缓解社会分配不公、保持社会经济的稳定和促进社会主义市场经济发展具有重要意义。各乡镇及有关部门要高度重视，统一思想，加强组织领导，将此项工作纳入重要日程，认真履行本部门的职责，切实把税收征管专项整治工作落到实处，抓出成效。

篇3

一、现行房地产行业及税收基本状况

目前县、乡两级房地产业迅速发展主要包括地方政府必要的基础建设项目、招商引资项目、棚户区改造项目以及农村逐步走向城镇化基础设施建设项目等。这些项目引来了建筑企业、房地产企业、个人以及房地产开发之外的企业先后挤进房地产行业，而县、乡两级的房地产行业管理不够规范，不尽完善，工程项目基础信息不真、不全，建筑业及房地产业市场存在着无序甚至混乱现象。房地产行业税收管理主要是对房地产开发企业正常户和非正常户进行分户管理。涉及税种有营业税、城建税、教育附加、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、土地增值税、资源税、耕地占用税和契税共十三个。由于涉及的税种多，纳税环节复杂，税源控管手段不到位，导致税源不清、不实，甚至流失，使房地产税源管理处在乏力、被动状态。

二、制约税源管理的症结及产生原因

（一）无完整准确的税源基础资料，导致税源不清

由于房地产行业税收涉及的税种多，纳税环节复杂，要掌控的税源不能单纯地从某个部门或某个项目上直接获取，而是来之于几个相关部门、各个开发商和纳税个人等不同渠道，如要掌握全县开发企业的基本情况，源头应在审批项目部门，但目前审批部门由于种种原因没有完整的基础资料，有些是开发商手续问题没报批，有些虽报批但由于资金等原因，长时间不施工，加之房地产业的管理不规范，且大多数开发商本身也没有健全的会计管理制度，投资情况、开工情况、工程预算等有关资料不能及时提供，有的即便提供与报批情况也有所差异，难以掌握到完整准确的税源信息，导致税源不清，这是制约税源管理的一大症结。

（二）未完全与有关部门信息共享，导致税源不实

目前，地税与房产局实行联合办公，实现了以契税征管为抓手，建立一体化管理协作机制，很大程度上控制了房地产中的各项税收。但是由于大部分开发商、转移房屋的纳税人以及占用耕地的纳税人在开发前、转移房屋前、占用耕地前就已将土地转让手续办理完毕，而税务部门还没有和土地部门在税收问题上达成共识，所掌握的税源只能靠土地部门、财政部门、城建部门阶段性地提供信息，常常出现的是想获取的信息不在其工作范畴内而不能真实地掌握，有些在发现了税源后，才得到有关部门的信息，使税源不实，税款征收滞后。

（三）无严格的税收管理程序，导致税源流失

房地产行业各税种之间，开发商和纳税户之间，在税源问题上是环环相扣，互相联系，但没有严格的税源管理程序和完善的一体化管理办法，使税源管理仅限于表面资料或者临时调查。在工作中发现哪里有税调查哪里，存在条块分割，环节断链等弊端，没有一个最根本环节来做税源管理的保障，形成了到处是税源、无法控制税源现象，税源控管力度薄弱，必将导致税源流失、管理乏力、税款追缴难上加难。

三、完善税源管理，强化县乡两级房地产税收管理

税源管理是税收工作的基础，是推动税收收入稳步增长和推行房地产税收一体化管理的重要保障。新的税收征管模式要求税务部门做到税前监控、税中征收、税后稽查。因此，结合当前房地产发展状况，采取行之有效的措施，完善税源管理，强化县乡两级房地产税收管理是目前地税部门工作重中之重。

（一）建立健全房地产税收管理机制，适应房地产税收一体化管理

1.理顺征管方式。由于房地产管理按地段区域管理，征收管理上存在着条块分割，信息不通，职责不清等弊端，直接影响税收征管，税务管理部门应从理顺征管机构入手，组建专门管理机构对全县房地产行业税收（包含乡镇房地产税收）集中管理，并在房地产部门设置房地产行业税收征收窗口，严格控制房地产转移过程中的各项税收，解决因征管范围不明晰、征管环节不协调而出现的重复征管或者漏征漏管问题，为房地产税收一体化管理提供可靠保障。

2.建立部门协作机制。面对错综复杂的房地产开发行业，加强部门之间的协助，发挥职能部门的最大管理优势，堵塞各环节的税收管理漏洞势在必行。一是取得财政、国土资源部门的支持配合。耕地占用税和契税的征收，过去管理上存在的最大障碍就是信息不通、征缴滞后、欠税追缴难度大。大多数占地从用地到办证有一个很长的时间跨度，办证环节征税时间相对滞后。因此，与国土资源部门、财政部门协商，将土地应税时间确定为用地环节，对相关用地纳税人的有关税收情况及时跟踪介入，实现土地转让税收的前置管理。二是加强与房产管理部门的配合协作。房屋交易和发证环节是房屋契税征收和房地产业各税控管的核心环节。通过与房产管理部门联系，确定联合控管方式，在房产交易中心设立房地产税收窗口并与房管部门实现联网。按照“先税后证”的要求，只有在税收征收窗口办理完缴纳税款后，房管部门才能办理相关权属证书。三是与相关部门建立联系制度，与国土、房管、财政、计划经济局、开发区城建等相关部门定期或不定期联系，通报情况，反馈信息，研究对策，实现房地产行业税收征管的社会化协作。

（二）细化管理职责，有效掌控税源信息

1.综合利用信息，提高管理质量和效率。房地产业各税种的纳税人、计税依据等税制要素不尽相同，但是，房地产税收诸税种征管所依据的基础信息是大同小异，因而利用契税纳税申报以及从房地产管理部门和国土资源部门获取的信息，将房地产税收诸税种的税源控管联成一体是提高管理质量和效率的必要手段。一是按照房地产企业的开发项目，通过房管、规划、国土等部门多方采集房地产企业的涉税信息，综合利用房地产转让信息，与纳税人的纳税申报资料进行比对，随时掌握税源变化情况，让各种房地产信息归入税源管理档案，逐步实现各管理部门之间、各税种之间最大程度的信息互通共享。二是利用土地使用权交易信息，及时掌握承受土地使用权的单位或个人名称、土地坐落位置、价格、用途、面积等信息，了解或控制耕地占用税税源，对占用耕地进行开发建设的，及时征收耕地占用税。三是利用契税征管中获取的房地产交易信息，掌握单位、个人在房地产二级市场转让房地产的有关税源信息，建立健全房地产行业税源台账和征收台账，跟踪掌握有关房地产税收的税源变化和征收情况，严格实行以票控税，促使购房者主动向房地产开发商索取不动产销售发票，提高管理质量和效率。

2.规范管理职能，充分发挥一体化管理效能。为避免税源不清、不实、税源流失，从房地产有关信息的获取及处理，到房地产业有关税种纳税人的纳税申报、税款征收、台账登录及相关资料的传递反馈，每个税种的征管环节和办理程序以及征收管理岗位责任都应进一步明确、细化，形成一条有序操作的传递链条。实行“三个跟踪”规范管理职能：一是通过建立管理台账，分户跟踪了解土地利用规划、计划投资、施工单位、出包合同或协议以及建设施工进度等情况，及时登记掌握从事建设施工的单位或个人应缴纳税收的税源情况，二是跟踪了解并掌握房地产开发商发生的房地产开发成本、费用、商品房预售和实际销售进度、收款方式、收款时间等情况，监控商品房的存量变化，通过绘制《商品房预售和实际销售情况平面图》等措施，跟踪监控商品房的销售进度，及时发现问题，及时解决问题。三是跟踪了解涉税执法程序，严格执行国家法律、法规及有关政策，落实执法目标责任制，规范执法文书，完善税收征管，对税收征管环节、税务部门岗位衔接环节、税收减免程序、征纳事项告知程序、税款受理环节等实行全程监控，做到环环相连，公开透明，充分发挥一体化管理效能。

篇4

一、政府非税收入管理范围

政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。政府非税收入包括行政事业性收费、政府性基金、国有资源（资产）有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等，不包括社会保障基金、住房公积金。

二、规范政府非税收入分类管理

（一）严格审批管理制度，规范收费基金管理。要严格执行行政事业性收费管理审批制度，严禁越权审批收费项目、扩大征收范围、提高征收标准或者擅自转移收费职能。继续清理整顿收费、基金，取消不合法、不合理的收费、基金项目，合理控制行政事业性收费和政府性基金规模。财政部门要定期向社会公示本地区现行收费基金项目，有关单位要公示收费标准、范围等相关政策和投诉电话。未经公示的收入项目，一律视为乱收费。有关单位要严格依照规定的项目、范围、标准规范征收，不得多征、少征或者擅自减征、免征。

1.政府性基金、附加和专项资金是由政府机关或政府授权的社会机构收取的专项用于公共工程或社会公共事业的资金，实行票款分离管理模式，全额缴入财政专户，纳入财政综合预算。根据政府经济社会发展的总体规划和资金规定用途，统筹安排支出项目，结余结转下年使用。

2.行政事业性收费是指依据法律、法规、省以上政府或省以上财政、物价部门共同的规章或规定所收取的各种收费。行政事业性收费实行票款分离管理模式，全额缴入财政专户，纳入部门预算。政府根据具体情况适当统筹。

（二）完善国有资源(资产)有偿使用收入管理政策，防止国有资源(资产)收入流失。国有资源有偿使用收入，包括土地出让金收入，新增建设用地土地有偿使用费，探矿权和采矿权使用费及价款收入，场地和矿区使用费收入，出租汽车经营权、公共交通线路经营权、汽车号牌使用权等有偿出让取得的收入，政府举办的广播电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入，以及利用其他国有资源取得的收入。要依法推行国有资源使用权招标、拍卖，进一步加强国有资源有偿使用收入征收管理，确保应收尽收，防止收入流失。国有资源有偿使用收入应严格按照财政部门规定缴入财政专户。

国有资产有偿使用收入，包括国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织的固定资产和无形资产出租、出售、出让、转让等取得的收入，政府拥有所有权和投资兴建的公园、景点范围内实行特许经营项目的有偿出让收入和门票收入，利用政府投资建设的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入，以及利用其他国有资产取得的收入。建立健全国有资产有偿使用收入管理制度，有关机构要将国有资产有偿使用收入及时足额上缴财政专户，防止国有资产收入流失。要积极探索城市基础设施开发权、使用权、冠名权、广告权、特许经营权等无形资产有效管理方式，通过进行社会招标和公开拍卖，广泛吸收社会资金参与经营，盘活城市现有基础设施存量资产，有关招标、拍卖收入全额上缴同级财政专户。

（三）加强国有资本经营收益管理，维护国有资本权益。国有资本经营收益是政府非税收入的重要组成部分，包括国有资本分享的企业税后利润，国有股股利、红、股息，企业国有产权（股权）出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益，应严格按照同级财政部门规定执行，及时足额上缴同级国库。要进一步完善国有资本经营收益征收管理方式，防止国有资本经营收益流失。要逐步建立国有资本经营预算体系，将国有资本经营收益纳入政府预算管理，确保国有资本经营收益的安全和有效使用，促进国有经济结构调整和国有企业健康发展。

（四）行政事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织收取的其他政府非税收入要全部纳入单位部门预算管理，全额缴入财政专户；暂收的保证金、押金等代收代管资金，须缴入财政专户，接受监督管理，使用时由使用单位提出申请，经财政部门审核后拨付。

三、加强政府非税收入预算管理

（一）政府非税收入要实行综合预算管理

综合预算由部门预算、基金预算、国有资本经营预算等财政性资金预算组成。财政部门要全面改革预算编制方法，规范预算编制程序，将所有政府非税收入全部纳入综合预算管理，实现政府税收和非税收入统筹安排，进一步提高财政性资金使用效益。

（二）实行综合预算，合理确定收入规模

1.要科学、合理安排政府非税收入的收入预算，由财政部门对各部门和单位政府非税收入的征管建立考核机制。

2.统筹安排政府财力，逐步实行“收支脱钩”政策。各级财政部门对政府非税收入要逐步推行收支脱钩管理，统筹安排政府收入。在满足成本性支出和资金规定用途的前提下，经同级政府批准，财政部门可对政府非税收入统筹调剂，最大限度地保证社会保障等政府重点支出的需要，实现政府非税收入与政府可直接支配财力的同步增长。

（三）科学编制政府非税收入支出预算

1.统一政府税收和非税收入预算编制方法。所有资金要按照基本支出预算、项目支出预算分别编制，按照综合预算和零基预算的要求，将全部财政性资金统筹安排。基本支出预算分为人员经费和公用经费两部分，采取定额定员编制办法，即人员经费按照同级机构编制主管部门批准的人员编制数和国家规定的工资、津贴、补贴标准及同级财政部门下达的各单项定额标准进行测算、编制，公用经费根据财力状况、定员定额标准和部门实际情况进行测算、编制。在符合规定用途前提下，政府非税收入可用于补充预算资金经费不足。项目支出预算要实行项目库管理制度，即财政部门根据主管部门的项目计划和可行性报告，结合当年政府重点项目安排和财力状况，经同级政府批准，择优确定项目。

2.细化预算编制。要将部门及其所属单位的收支全部编入预算，基本支出预算落实到实有人数，项目支出预算安排到具体项目，全面、准确地反映部门收支状况，增强预算单位支出透明度。凡属政府采购品目的，应按照规定编制政府采购预算。

3.预算编制与统筹安排相结合。对政府性基金(资金、附加、专项收费)等政府非税收入，除规定的手续费等成本性支出由部门申报预算、财政部门审批外，项目支出全部由财政部门根据项目库情况和全市经济发展规划，按资金用途统筹安排，编制支出预算，并报同级政府审定。对其他政府非税收入，由部门申报预算，财政部门按优先安排成本性支出的原则和规定标准进行核定，核减部分和未申报部分可统筹用于解决社会保障等政府重点支出。

4.严格预算追加程序，确保支出预算严肃性。政府非税收入支出预算一律以指标形式下达。预算一经批复，即成为年度资金安排的依据。除因国家政策调整使收支发生重大变化外，一般不予追加或调整。确需对预算进行追加或调整的，须经财政部门审查，报同级政府批准。

（四）严格执行“收支两条线”管理，按规定程序和范围使用资金

部门和单位必须将取得的政府非税收入全额上缴财政专户，按要求申报支出预算，按财政部门批准的规模和用途使用资金，严格执行“收支两条线”管理。财政部门负责编制预算和按已批复的支出预算核拨资金。人员经费和公用经费按月拨付，其他支出按实际用款进度拨付。任何部门和单位不得拖欠、截留和坐收坐支政府非税收入；严禁扩大支出范围、提高支出标准和挤占挪用等违纪行为。

（五）实行绩效考评，加强监督管理

财政部门要逐步完善绩效考评体系，对政府非税收入和支出情况实行跟踪问效。各部门、各单位要及时向财政部门报送政府非税收入使用年度报告，如实反映支出情况，不断提高预算管理质量。

四、完善政府非税收入征缴机制

（一）全面推行“票款分离”。要严格执行“单位开票、银行代收、财政统管”的“票款分离”制度，规范政府非税收入收缴行为，杜绝资金的截留、挤占、挪用和坐收坐支。代收银行要提高服务质量，确保政府非税收入资金在所有网点的顺畅收缴和正确结算。对银行代收网点无法覆盖、收费行为与收费服务同时发生等不便于缴款人到银行缴款的收费项目，财政部门可批准委托单位代收，代收单位须将收入于当天全额缴入财政专户。

（二）严格银行帐户管理。部门和单位必须取消收入过渡户，将政府非税收入直接缴入财政专户，对国家规定必须纳入预算内的政府非税收入，要先缴入财政专户，由专户上解国库。单位银行帐户的开设须经财政部门批准。

（三）严格财政票据管理。要利用现代化信息手段，改革传统票据管理方式，减少专用票据种类，全面推行电脑打印票据。要进一步清理票据供应范围，切实规范行政事业单位、社会团体、社会力量办学等部门和单位的票据管理。各部门和单位要严格执行财政票据管理规定，严格按票据用途规范使用。要将票据发放和使用与“收费许可证”相结合，与健全财务制度相结合，通过健全财政票据管理制度，促进政府非税收入管理科学化、规范化。

篇5

关键词: 税收竞争; 增值税扩围; 优化税制

一、引言

今年10月26日，国务院总理主持召开国务院常务会议，决定正式开展深化增值税制度改革的试点工作，并将增值税扩围改革列入“十二五”期间的改革计划。对于此事，人们更多地将眼光投向了新的企业税负观念以及新的中央与地方财政格局上。其实，还有一点也很重要，那就是这一项改革对于规范我国地区间的税收竞争也将起到积极作用。

税收竞争不仅存在于一国国内，也存在于国与国之间，这是按照竞争的范围来划分。按照竞争的内容上分还有广义和狭义之分，狭义的税收竞争仅指为吸引直接投资的税收竞争，而广义则包括针对国际流动性资源，诸如资本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收竞争。按税收竞争的后果划分，还分为正常的税收竞争和有害的税收竞争，正常的税收竞争可以让政府在吸引投资的同时使税收收入和公共支出保持良性循环，而有害的税收竞争则相反，是一种恶性竞争。本文旨在探讨如何规范税收竞争，也就是减少有害的税收竞争。

二、文献综述

（一）国际税收竞争

国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪80年代中期，在经济全球化推动下，各国或各地区政府纷纷通过降低税率、增加税收优惠等政策减少跨国纳税人的税收负担，吸引资本、劳动力等生产要素，以促进本国或本地区经济的增长。这不可避免地会对相关国家的经济效率、税收收入、公共品提供及税制公平产生影响，从而形成了政府和纳税人之间、政府与政府之间的博弈行为。

90年代，理论界对于涉及国际税收竞争的研究有这样一些观点。威尔逊等人认为，税收竞争将导致资本所得课税的低税率，导致公共物品提供的不足。拉什、萨德克等人认为，如果因为国际间税收信息交流障碍，不能有效地对流动资本实行居民管辖权原则，政府的最优选择是应免除对流动资本的课税，这样就可以有效地满足公共物品提供的需要。

进入21世纪以后，莱斯穆森认为，国际税收竞争的化解在于国际税收合作。国际税收合作应是两国间税制的全方面的合作，包括税收信息的交流、税收管辖权和税率的选择以及是否采取资本流动限制等。合作的前提是：每一个参与国际税收合作国家的合作均衡产出必须比非合作状态下的均衡产出更好。贾尼巴在将政府补贴与税收竞争交叉进行研究发现，在税收竞争博弈的最后阶段，每个国家都希望自己的厂商在对方国家生产，以享用对方给予的税收优惠好处，其结果是大家都放弃补贴而不去干预贸易。

以上是无差别国家间的税收竞争，而关于大国与小国税收竞争有这样一种观点。莱斯穆森认为，如果两国仅仅在经济规模上存在不同，一个是大国，一个是小国。小国将会利用税率的差异作为税收竞争的工具，最终导致小国国内的过度投资和大国国内的投资不足。此时大国将会对资本跨国流动进行限制，从而会对小国产生不利影响。这样一种观点也印证了美国在国际税收竞争中的强势地位。

（二）国内税收竞争

相对于国际税收竞争来说，国内的税收竞争要“和谐”许多。这里主要讨论我国地区间的税收竞争。改革开放以来，中央为促进经济发展而将财政权和税收权、投融资权和企业管辖权等经济管理权限下放，这给地方政府压低本地税率，降低外资（FDI）的进入成本提供了条件。但是，由于我国政治体制的特点所至，政府官员的任期、政绩考量等因素，使得他们在招商引资的策略上有只看数量不看质量、只顾短期效益不顾长期效益等不利于当地经济长期可持续发展的动机。毫无疑问，在这样动机下的税收竞争是有害的。

有研究表明，地区间税收竞争是近年来外国直接投资（FDI）在我国技术溢出呈下降趋势的一个重要原因。随着我国各地区技术水平的日渐提高，地区间税收竞争对外资（FDI）在我国技术溢出所起的阻碍作用将日益明显。针对企业的实际税负的竞争是地方政府税收竞争的最重要的形式，这完全符合可观察到的地方政府实际的税收行为。如果某个地区相对企业实际税负较低，要素就会流向这个税负低地，从而促进该地区的经济增长。这大概就是各地区热衷于各种企业税收优惠的真实原因。

三、规范税收竞争的政策建议

当前存在的国际税收竞争是一个事实，特别是近20年来，由于全球经济融合度不断提高，国际税收竞争日趋激烈。竞争的结果是各国都为此付出了利益的牺牲，加剧了税收管辖权的摩擦。现实表明，税收竞争不符合全球经济资源的合理配置，不利于经济全球化的进一步发展，因为它扭曲了资本的流动，减少了税基。为了应对国际税收的无序竞争，寻求国际税收政策合作的形式与途径，是解决有害的税收竞争问题最重要的方法。可以预料，如同贸易争端引发世界贸易组织的建立那样，税收竞争也终将引发国际税收合作组织的建立，到那时，税收优惠政策将被严格地限定在规范的共同条款中。我们提倡包容性增长，就是要让投资和贸易自由化，反对不正当的竞争。

对于我国而言，在应对国际税收竞争、积极参与经济全球化进程及尊重国际惯例的过程中，应注重吸取OECD国家和欧盟国家关于国际税收竞争和协调的教训，一方面，全面评估我国现有的税收制度尤其是税收优惠政策，强化税收的产业导向，使税收优惠政策和国家的产业政策结合起来。另一方面，在坚持国家税收的前提下，开展广泛的国际税收合作与协调，不断加强与相关国家及国际组织的税收情报交换，增加税收政策的透明度。同时，进一步完善与国际税收密切关联的法律、法规，如企业所得税中反避税法条款的细化，转让定价制度、抵制资本弱化制度和受控外国公司制度都需要在实践中不断评估和完善，建立起具有国际竞争力的中国税收制度。

对于我国地区间税收竞争，正如开篇所讲到增值税的扩围改革，将地方税收权简化、规范化，一方面明示纳税人可享受的优惠政策，以此吸引投资和商户，优化了地方的竞争环境；另一方面增值税可以通过中央与地方的合理分割，也能保住地方对这部分税权和收益的掌控。虽然不可能消除地区之间的税收竞争，但肯定可以在一定程度上将竞争规范化、合理化。由此可见，政府加强宏观调控，优化税制，是减少地方政府通过盲目压低资本进入地区的实际税率，以提高地方GDP等经济发展指标可能性的重要途径。地区间税收竞争的强弱在一定程度上可以反射出一个地区对于投资的依赖程度，而我们国家经济增长正面临从投资型向消费型过渡的关键阶段，所以，要从本质上规范地区间的税收竞争，需要十二五税改同加快转变发展方式这一“十二五”主线密切结合，“税内”、“税外”都要做足功夫。

参考文献

1、李涛、黄纯纯、周业安. 税收、税收竞争与中国经济增长，世界经济，2011年第4期

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［关键词］ 政府非税收入；管理；规范化

非税收入是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式，为经济社会的全面健康发展提供了有力的财力保障。但是长期以来政府非税收入管理体制存在很多问题，需要不断深化改革，才能使政府非税收入得到有效规范。

一、政府非税收入管理的现状

（一）非税收入概念和管理范围

政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。主要有：行政事业性收费、政府性基金、国有资源（资产）有偿使用收入、国有资产经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及财政性资金产生的利息收入等。

非税收入与传统的预算外资金相比，首先是在内容上有了很大的拓展；其次是在内涵上进一步明确了“政府所有、财政管理”。从预算外资金过渡到非税收入，是深化部门预算改革、推进国库集中收付、构建公共财政框架等财政改革的基础性工作。

（二）当前存在的主要问题

1.政府非税收入管理还没有覆盖到全部管理范围。当前政府非税收入的管理范围主要集中在预算外资金上，只是加强对行政事业性收费、政府性基金以及罚没收入的管理。对于增收潜力很大的国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、政府财政资金产生的利息收入等还没有作为管理的重点全部纳入管理范围。

2.非税收入征管主体多元化。目前我国机构设置众多，情况复杂，非税收入利益主体庞大，征收管理十分不规范。虽然国家对非税收入的项目和标准有严格的规定，实行“收支两条线”管理，但是乱收、乱罚、乱支的现象依然存在。由于非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位，非税收入目前仍由各个执收执罚单位分散征收，这种“多头”管理的格局，肢解了非税收入管理职能，分散了征管力量，造成管理脱节，收入流失，分配失控，监督失灵。

3.法律法制不健全，缺乏约束机制。目前，非税收入的管理在立项、定标、征收、票据管理和资金使用各个管理环节没有一套覆盖全国的统一、规范、系统的法律法规，使得非税收入无章可循或有章难循。同时，非税收入的征管和使用安排存在较大的随意性，缺乏健全的监督机制，造成各地政府的管理模式和管理办法不一样，非税收入管理难以规范，对违规行为难以约束。

二、政府非税收入规范化管理思路

按照建立公共财政体制框架的要求，完善非税收入管理，就必须摆脱原有体制的束缚。具体到实践中，可进行以下方面的改进：

1.明确非税收入征管主体，统一管理职责。非税收入是政府及其所属的部门在行使职能过程中收取的各项资金，它本身就具有财政资金的属性，是财政资金的重要组成部分。从这个角度来说，非税收入的征管主体只能是管理政府资金的财政部门。因此，在非税收入的管理过程中要强调财政部门的主体地位，变征管主体“多元”为“一元”。在财政部门内部设立专门的非税收入管理机构，负责非税收入的全面管理工作，统一征收，统一管理，统一政策。

2.深化“收支两条线”管理，实行财政直收。首先，在账户管理上要清理执收单位在银行的一切账户，取消各种形式的收入过渡账户，最终实现国库单一账户的管理。其次，通过在银行网点设立财政直收大厅，实现单位开票、财政直收的征管模式，并逐步深化部门预算制度的改革，通过科学地编制部门预算，进行公平、公正、公开的分配和管理。

3.严格非税收入的票据管理。票据的管理是非税收入征收管理的源头，加强票据管理总的原则是要做到统一领发、统一使用、统一保管和统一监督，力求票据与项目相结合、票据与收入相结合、票据与稽核相结合。首先，要对非税收入票据的核发进行控制，采取“验旧领新、限量发放”制度。其次，要通过对非税收入票据的回收来监督收入是否按时足额地上缴财政，防止执收单位截留财政资金。同时，大力推进票据管理的网络化，跟踪每一张票据的具体使用情况。

4.加快非税收入管理信息化建设。以“金财工程”收入管理系统为基础，结合非税收入管理的内容，设计开发非税收入管理软件，实现非税收入从票据领购到自动核销、单位开票到自动入账、财政直收到传递信息、财政处理信息到分类管理等环节的一系列工作的微机网络化管理，全面监控非税收入的收缴情况，实现信息共享，提高工作效率和管理质量。

5.规范非税收入管理法制建设。针对目前非税收入管理无法可依的情况，有必要从法律建设入手，健全法律体系，要提高政府文件的规格，在制度上规范和约束非税收入项目的审批、标准制定、征收管理、资金分配等工作。另外，还要强化非税收入的监督检查，形成法律监督、社会监督、职能部门监督三位一体的监督体系。在监督方式上，采取突击检查与日常监督，事后检查与事前、事中监督，个案解剖与重点稽查，局部检查与整体监控等方式有机结合。真正做到发现问题不放过，一切行动都有法可依，有章可循。

三、相关的配套措施

1．深化财政预算体制改革。政府非税收入管理要实现科学化，按照政府收支分类改革要求，按照“所有权属国家、使用权归政府、管理权在财政”的原则，逐步扩大和明确政府非税收入预算管理范围，改进其预算编制方法，细化收支项目，完善管理体系，完整准确地编制政府非税收入预算，强化政府综合预算管理，逐步实现非税收入与税收收入的统一编制、安排、执行。

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【关键词】财政职能；规范；非税收；管理

随着我国经济建设的不断加快，关于非税收入所涉及的资金增加，尤其是基层非税收入的管理，涉及资金大，管理比较混乱。于此，我国在非税收入管理工作中，还存在明显的不足，尤其是管理理念的不成熟，管理工作不规范等问题，严重制约着各项管理工作的落实。于此，强化财政职能，尤其是落实管理改革，对于规范非税收入管理，具有重要的作用。

一、非税收入的管理现状分析

（一）关于非税收入的认识不到位

非税收入是财政收入的一部分，部分单位在对于该部分的资金认于非税收入管理的需求，我国已设立了相关的政策与法规识上，认为非税收入资金为单位所有，对于管理工作比较冷淡、不积极，以至于非税收入资金不能及时的上缴。甚至部分单位在资金的上缴后，提出资金回拨的请求，影响着非税收入管理的深入开展。

（二）非税收入管理缺乏规范

非税收入涉及面广，管理工作量大。在实际的管理工作中，管理部门繁多，各部门的职能重叠，以至于管理力度不到位，缺乏规范的管理职责。在管理工作中，关于非财政部门的参与，很大程度上分散了管理的集中性，财政职能不明确。同时，相关法律和政策，在对管理职权上，并未形成统一，加剧了财政职能的不规范性。财政部门在非税收入的征管环节上，缺乏管理的有效性，在工作中处于被动的状态，不易于管理工作的全面开展。

（三）关于票据的管理不规范

在非税票据管理工作中，一些单位领用手工非税票的数量较多，资金滞留在银行的时间较长，没有及时做进非税专户。二是异地汇款款项较多，单位没有及时开出非税票，存在票款不同步的现象，这就造成财政部门对账困难，未达账项较多的现象。

二、基于财政职能，规范非税收入管理

非税收入是国家财政收入的重要部分，基于财政职能，规范非税收入管理，是进一步强化管理力度，落实管理工作的重要手段。基于上述，我们知道，当前的非税收入管理还存在诸多的问题，尤其管理的不规范，严重制约管理工作的有效开展。于此，在非税收入管理中，要强化好各项目的管理工作，以落实好各项政策。

（一）强化非税收入的项目管理

非税收入管理工作繁而细，项目管理的任务繁重。在落实财政职能中，要明确好项目管理的原则，基于项目的实际情况，实现管理的全面性。并且，非税收入在政策上，受到多方面的支持，因而，管理工作要做到合理合法，杜绝乱收费的行为。同时，基于非税收入项目清理，做好项目事务的审查工作，以建立相应的项目库，这样便于管理的规范化。对于各部门、单位，在管理的形式上进行统一，尤其是票据管理编码的统一性，可以很好地规范票据管理。而且，强化相关信息的监督，尤其是接受社会公众的监督，便于非税收入管理的工作开展。

（二）非税收入管理的标准化

非税收入管理的任务繁重，在管理工作中缺乏标准化。关于非税收入管理的标准化，可以优化政府的管理工作，强调了管理的重点。在管理的标准化中，需要基于决策的程序，明确好管理的职责与任务，以实现有效的管理。

1.关于标准的确定

关于非税收入标准管理，在于标准的有效确定。在确定的过程中，需要基于公共决策程序，明确好标准的科学性。而且，标准的确定在于赢取群众的支持，于是发挥有效的听证制度，对标准进行有效的确定。群众对于非税收入的相关信息，具有知情权，在标准的确定中，可以表达自己的意见和建议。

2.关于管理权限的明确

非税收入管理的工作繁而细，管理的权限不够明确。于是明确好管理权限，对于管理效率的提高具有重要的作用。在管理的方式上，要转变传统的单一方式，标准的确定，需要物价部门的参入，以确保标准的合理化。非税收入管理的政策性较强，各管理部门完善管理体制，以强化立法机关和政府机关的财政职能。

（三）严格执行政策，以强化监管力度

在多元化的市场环境下，非税收入管理，需要依托于完善的法律体系，加强财政职能的执行和管理力度。各管理部门的规范化，在于监督办法的实施，对各项管理工作进行监督管理，杜绝乱收费的不良现象。同时，相关的非税收入政策，要及时落实与贯彻，做到管理工作的全面和及时。而且，建立完善的管理考核体系，对管理工作进行优化，尤其是良好的激励体系，对于调动财政职能，具有实质性的作用。

（四）深化改革力度，提高财政职能的各项能力

非税收入管理工作不够完善，很大程上还需要深化改革。在深化改革的进程中，要落实好收支工作，规范好各项管理工作。而且，财政职能在于各项预算管理的提升，以完善预算支出的标准体系。相关的非税收入资金，需要及时的上缴，避免相关部门、单位，出现挪用或截留的问题出现。同时，依法组织收入，对管理中的问题，进行合理的控制，尤其是关于公益事业的资金问题。

三、结语

在多元化的市场环境下，关于落实非税收入管理工作，对于国家财政管理的完善，以及体制的改革，具有重要的意义。当前的非税收入管理存在诸多的问题，尤其是管理工作的不规范，严重制约着管理的有效性。因而，强化非税收管理，尤其是管理力度的执行，以及管理的深化改革，以落实财政职能，这对于管理工作的完善，起到重要的作用。

参考文献：

[1]柯克.关于加强非税收人管理的几个问题[J].财税广场,2006(12).

[2]管永昊.政府非税收收入失范现象与规范管理[J].北方经济, 2007(01).

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党的十六届三中全会明确指出，要“推进财政管理体制改革，健全公共财政体制，深化部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线管理改革。”非税收入是政府财政收入的重要组成部分，是保障地方政府正常运转、促进社会经济事业发展的重要财力。但是，长期以来我国政府非税收入管理中存在的诸如收入流失、分配失控、监督失灵等问题比较突出，如少数部门、单位和工作人员把收取的非税收入视为单位自有资金，大量非税收入在财政体外循环；多头征管，收费养人、三乱现象屡禁不止；缺乏统一的法律规范，难于实施有效的监督等，严重削弱了政府的调控能力，为此，湖南省2004年9月1日颁布实施了《湖南省非税收入管理条例》（以下简称《条例》）。该《条例》是我国第一部规范非税收入管理的地方性法规，从体制上切断了个人收入与部门权力、资源占有之间的联系，有利于深化财政改革，增强政府宏观调控能力，建立完善公共财政体制，既有利于推进依法行政，建设法制政府，又有利于进一步优化经济发展环境，从源头上预防和治理腐败。

一、《条例》颁布实施的成效分析

（一）规范账户管理，实行源头控收

根据《条例》规定，任何部门和单位未经财政部门批准，擅自开设非税收入过渡性账户的，一律视同“小金库”处理。为了把这一规定落到实处，株州市财政部门一方面是在五家国有商业银行统一设立了“非税收入汇缴结算户”，用于归集、记录、结算非税收入款项，并签订了代收协议，其网点均可代收非税收入，执收单位和缴款人可以就近将非税收入缴入“非税收入汇缴结算户”，为执收单位和缴款人提供了方便；另一方面是在征收管理系统上线和新版票据发放之前，通过严格审核执收单位的非税收入项目，以湖南省财政厅统一制定的非税收入项目库和单位经过年检的收费许可证为依据，纠正了一些超标收费和乱收费问题。使用征收管理系统和新版票据后，单位执收的非税收入只能直接缴入“株洲市非税收入汇缴结算户”，单位过渡户得以撤销，“收支两条线”管理进一步规范。据统计，市本级共撤销严格意义上的过渡户14个，清缴以前年度滞留的收入211万元，接管国土收入过渡户收入4965万元。

（二）坚持收缴分离、依法加强征管

2005年元月1日起，市本级全面推行了“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的征管模式。1.改进征收方式，坚持收缴分离。法定征收单位、非税收入征收管理机构、受委托征收单位在征收非税收入时，向缴款义务人开具《湖南省非税收入一般缴款书》，缴款人持缴款书到财政部门指定的银行，将款项直接缴入非税收入汇缴结算账户。除法律、法规、规章规定可以当场收取之外，禁止非税收入执收或受委托单位当场收取现款。2.严格减免程序，做到应收尽收。非税收入正常的缓征、减征、免征必须符合法律、法规、规章的有关规定，禁止随意减免、越权减免和收“人情费”的行为。确因特殊情况需要缓征或减免非税收入的，由执收单位提出意见，经同级非税收入管理机构和财政部门审核后，报同级人民政府批准。3.明确征收主体，完善委托征收，进一步理顺了防洪保安资金、污水处理费、电费附加、水资源费、国土收入等委托征收收入的管理，签订了目标管理责任书，同时加强了核算。对防洪保安资金、国土收入、基本建设联合收费建立了征收台账。此外，对涉及上下级分成的非税收入，也逐步通过“非税收入汇缴结算户”实行就地缴款、分级划解。

（三）落实收支分离，推进综合预算

从2005年1月1日起，株州市本级根据《条例》规定，对非税收入实行了更规范的预算管理。株州市非税收入管理机构于预算年度开始前，认真核定市直单位非税收入年度计划，测算并扣除政府统筹资金后，作为非税收入年度预算。株州市财政局按照部门预算改革的要求，把非税收入形成的财力与其他财政收入形成的财力，一同纳入部门预算编制范围，统筹安排，实行综合财政预算。市级执收执罚部门取得的非税收入及时全额缴入“非税收入汇缴结算户”。各类非税收入都按照“收支两条线”管理规定，通过“非税收入汇缴结算户”归集后，定期划解株州市国库或财政专户，纳入财政管理。此外，在财政部门内部也实现了严格的“收支两条线”管理，管征收的部门不管支出，管支出的部门不管收入。

总的来看，通过规范和加强非税收入管理，进一步理顺了财政收入分配关系，优化了经济发展环境，推进了公共财政体制的建设，增强了非税收入运行的透明度，发挥了非税收入调节收入分配、支持事业发展、促进社会进步的积极作用，增强了政府宏观调控能力，也从源头上治理和预防了腐败。

二、株洲市政府非税收入管理存在的问题

《条例》颁布实施后，在现实的政府非税收入中虽然取得了一定的成效，但是在实际的实施中也存在诸多问题。

（一）收支脱钩和全口径预算还没有真正到位

《条例》规定，非税收入是财政收入的组成部分，各级人民政府应当将非税收入纳入财政统筹安排，实行综合预算管理。此外，从规范的部门预算角度来讲，也要求做到财政性资金统一调度、统筹安排、“收支”脱钩，即单位的支出与单位的收入没有必然联系，单位的支出依据其工作职能、工作项目的重要性来确定。但实际上，由于思想认识不到位，在利益面前，仍有不少单位、部门思想上对此难以接受，所以目前为止基本还是多收多支、少收少支，从而导致单位、部门之间分配不公，苦乐不均，财政仅仅成了资金的“中转站”，政府的宏观调控能力难以发挥。但是反过来讲，如果收支真正脱钩，又将影响单位执收的积极性，致使非税收入不能应收尽收，导致收入任务难以完成。

（二）行政事业单位的服务性收费和社团收费游离于预算管理之外

当前，有些行政事业单位钻了政策的空子，将一些取消的行政事业性收费转为服务性收费管理，仍然凭借行政权力变相收取，使用税务票据规避财政管理，增加了群众负担；还有一些行政事业单位下设的所谓的社会团体（协会），同样是凭借行政权力收取会费或拉赞助，没有纳入财政管理，有些就变成了单位的“小金库”，成为滋生腐败的温床。

（三）非税收入增收与规范管理不协调

根据有关资料显示，高收入的发达国家非税收入占财政收入的比重为5一15%，中等收入国家为15一25%，低收入的发展中国家为20－30%。一般说来，非税收入在各国财政收入中所占比重大多为20%左右。株州市非税收入占财政总收入的比例在30％左右，比例较高。当前，株州市财政收入每年都以较高的速度增长，水涨船高，对非税收入也有较高的增长要求。如果按照《条例》的要求进一步规范非税收入管理，那么，从短期来看，传统模式的非税收入规模必将受到影响，至少行政事业性收费和罚没收入等将控制在一个比较合理的范围内，不会有较大的增长，对年度财政收入任务的完成将产生负效应。在县区特别是乡镇（街道办事处）一级，推进非税收入规范管理进度不理想，在一定程度上是受财力的限制，不少基层单位经费不足，其本级财力无法保证正常运转，于是一些不规范的收入应运而生。要规范管理，首先要痛下决心，对这些不合理的非税收入进行规范，但同时又给财政增加了压力，所以，不少地方进退两难。

三、对株洲市政府非税收入管理的改进措施与建议

（一）强化资金预算管理

非税收入是各级政府的地方财政收入，应纳入财政预算管理。规范非税收入资金管理的最终目标就是要实现财政收支的“全口径预算管理”。在当前非税收入尚未全部纳入预算管理的过渡阶段，政府应加大非税收入的统筹力度。要按照部门预算改革的要求，把非税收入形成的财力与其他财政收入形成的财力一同纳入部门预算编制范围，统筹安排，实行真正统一的财政预算，把收支两条线落到实处，从而逐步改变过去那种“谁收谁用、多收多用、多罚多返”的分配格局，从机制上解决以前那种受部门利益驱动，乱收、乱罚、乱支等现象。总之，非税收入管理涉及面广，面临的问题很多，必须综合考虑，既要考虑到执收单位的利益，有适当的激励机制，又要规范其执收行为，做到应收尽收。只有这样，才能使非税收入管理走上良性发展之路。

（二）加强监管，规范服务性收费和社团收费

按照不与民争利的原则，行政机关不得有服务性收费。以服务性收费为主的事业单位，要按照彻底脱钩的原则，逐步、真正走向市场。因此，当前对于部门预算单位的服务性收费，要按照《株洲市人民政府关于规范市直单位非税收入管理的通知》规定，将其税后净收入纳入部门预算管理。目前，将行政事业单位的门面出租收入利用非税收入征收平台进行征管，就是一个很好的尝试。对于社团收费，也要采取区别对待的原则进行规范。对于机构、人员、经费尚未与财政拨款的行政事业单位真正脱钩的社团组织，要进一步加强监管，摸清底子后，这一块的收费要纳入非税收入的管理范围，防止行政事业单位权力滥用以及社团组织变成机关的附庸。

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关键词：非税收入；征收管理；问题；建议

非税收入主要指的是政府通过合法程序获得的除税收以外的一切收入，它不仅是财政收入的重要组成部分，也为弥补地方执收单位经费不足及平衡财政收支缺口发挥着重要的作用。因此，加强非税收入征收管理具有十分重要的意义：一是通过执行票款分离，避免了擅自提高收费标准和项目、截留、坐支非税收入的发生。二是将预算外资金纳入预算统一管理，通过非税收入预算的正确编制，合理安排人员经费，提高了财政资金的使用效益，并调动了执收单位的积极性。三是取消执收单位非税过渡户，使“收支两条线”规定得到贯彻执行，使分散在各执收单位的账户得到了有效的监管。四是通过对收费票据的统一，可以从源头上掌握执行单位非税收入真实规模，避免非税收入被贪污、挪用。

一、非税收入管理的基本现状

政府非税收入管理是一项十分复杂的综合性改革。因此，在推进管理创新的同时，必须与财政局相关职能科室配合，做到改革同心、工作同步、业务协调，才能保证财政改革有序推进，平稳运行。

（一）整合财力，与部门预算对接。首先是参与编制部门预算，抓好非税收入项目核对环节，与部门预算中收入项目转换对接。其次是抓好非税收入测算环节，组织专班进行科学测算，在一下阶段，由非税局根据前三年收入实现平均数下达非税收入建议数，在二下阶段，非税局对部门上报的非税收入预算数进行审核，保证收入测算数据的真实性，为部门预算中非税收入部分的编制提供翔实基础数据。

（二）把好关口，与国库集中收付衔接。一是把好银行账户关。全面设立非税收入汇缴结算户，对非税收入、待结算资金、往来资金实行结算汇缴。二是把好资金划解关。严格按照规定程序，实行定期划解，将非税收入资金及时足额划缴国库，通过国库集中收付中心，实现一个渠道进、一个池子蓄、一个口子出的资金高效运行体系，确保部门预算和国库集中收付的正常运行。三是把好资金甄别关。将行政事业性收费、其他收入、专项收入、待结算资金、往来资金、代管资金等项目资金性质进行严格清理甄别，发现收入混库问题，及时反馈信息，同时，实行国库、非税局、执收单位三方同步调账更正解决，确保收入真实完整。

（三）信息共享，与部门管理科室衔接。部门管理科室要准确掌握各预算单位的收入进度，合理安排月度支出计划，这就要求非税中心每月分单位分收入项目明细将收入报表传递到相关部门管理科室，同时将财政综合口管理的专项资金按单位申报、非税中心审核分解、局领导审批、预算科将指标上线、传送部门管理科室、下达支付计划、国库科执行的程序进行管理，保证部门预算的顺利实施。

（四）科学化精细化，与执收单位协同管理。规范和强化市直的非税收入征管工作，确保依法收缴，并充分调动执收单位的征收积极性，既做到应收尽收和及时足额入库，又能确保财政收入稳步增长。建立科学的非税收入报表分析制度；建立约谈催缴和欠缴公告制度。建立台账管理制度，摸清非税收入家底，实现非税收入精细化管理。建立财务报表报送制度，使我局能全面地掌握了解单位的收支情况，更加合理地安排征收经费和核定收入返还比例。我市非税收入管理工作通过这一年多的摸索与实践认为改掉与革去的都是在经济发展的过程中应该淘汰的，但需要不断建设与完善的路程却没有止境与终结，道路任重道远。

二、我国非税收入征管中存在的问题

（一）执收主体转移，导致非税收入流失。一是个别执收单位为了规避财政监管，将本单位收取的非税项目转移到下属事业单位、直属企业征收，将本应执行“收支两条线”管理的非税收入在下属单位核算，作为上级单位核销经费、发放福利的“大金库”。二是将行政事业性收费转作经营性收费，转移由下属单位征收，造成非税收入游离政府监管之外。

（二）执行主体不明确，造成监管困难。一是主体过多。我国目前非税收入执收主体既有行政机关、事业单位还有协会等社团组织，各主体之间出于本部门利益的考虑，时常出现乱收费、提高收费标准等行为，严重阻碍着非税收入征管的正常进行。二是个别中央、省垂直管理执收部门直接将非税收入越级缴入省、中央国库或财政专户，导致出现上级部门只掌握实际收取金额，无人对下级执收单位是否应收尽收进行监管，同时地方政府无权监管的局面。

（三）非税收入预算编制不科学。个别预算单位在年初编制非税收入计划时，没有对下一年非税收入进行科学预测，而是按照上年一定增长幅度确定计划数，造成的后果为：一是根据收入制定的支出计划无法得到资金保证，无法发挥预算约束的作用。二是为完成计划，人为调节非税收入上缴时间，未充分执行“收支两条线”规定。三是收入与支出的脱钩，使执收单位缺少积极性，擅自减免收费标准的现象时有发生，造成国家财政收入的流失。

（四）政府部门监督管理力度有待提高。目前我国《预算法》、《非税收入管理办法》、《财政违法行为处罚处分条例》均对执收单位在征管过程中存在的违纪行为有处罚规定，但实际执行中却缺乏强有力的监管措施，导致大量非税收入被执单位随意截留、坐支，削弱了非税收入在调节财政收支平衡、弥补地方经费不足中的作用。

三、规范我国非税收入征收管理的建议

（一）完善非税收入征管法律体系。一是通过制定法律，明确执收单位收费范围、标准，执收单位在收费前必须持国家法律支持的收费项目申请到财政、物价部门审批、备案，并持《非税收入委托许可证》进行征收。二是明确执收主体地位，将行政事业性收费转移至下属单位的权利收回，避免非税收入的流失。三是通过法律进一步明确垂管执收单位解缴权限，加强上级部门对中央、省级分成非税收入的监管，同时，地方各级财政部门应积极与执收单位上级主管部门取得沟通、配合，使基层执收单位做到应收尽收。

（二）继续深化财政专户改革，保证非税收入及时入库。一是贯彻落实财政部关于财政专户清理的规定，继续清理预算单位非税收入过渡账户，将除教育收费与彩票收入以外的非税收入纳入预算内管理，避免执收单位截留、转移非税收入。

（三）合理编制非税收入年初计划，提高预算编制的科学性。执收单位在编制非税收入征收计划时应运用零基预算法，充分考虑下一年经济形势及国家政策等影响因素，从实际出发，制定完整、科学、准确的征收计划，避免与实际征收差距过大，为合理编制经费支出预算提供参考依据，发挥预算编制在约束支出方面的作用。

（四）从内外两方面加强对执收单位的监管。一是执收单位内部建立健全内部控制制度，强化财务核算工作，制定详细的内部财务管理办法，保证非税收入票据的安全保管与使用、收入及时登记入账并上缴国库；严格区分行政事业性收费与经营性收费区别，并加强内部监督审计，及时发现、纠正违反《非税收入管理办法》的问题。二是财政监督检查部门应定期组织对各级执收单位进行非税收入征收管理检查，对发现的问题严格按照《财政违法行为处罚处分条例》给予相应处罚，并追究相关责任人责任，加大违纪问题惩处力度，对执收单位起到震摄作用。同时，可利用计算机信息网络技术，实时对执收单位、代管银行等的征收管理过程进行监控，提高监督效率。（作者单位：辽宁省朝阳市建平县财政局）

参考文献：

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关键词：非税收入；行政事业单位；规范管理

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

我国在进行财力支配的过程中，不仅仅拥有相应的税收收入，与此同时也拥有一定的非税收入。非税收入是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式，也是行政事业单位收入的主要来源之一。

一、我国行政事业单位非税收入的具体状况综述

进入二十一世纪之后，我国的经济以及科学技术在很大程度有了发展以及进步，与此同时行政事业单位的非税收入在进行相应的财政资金管理工作过程中，拥有非常重要的作用以及地位。根据专业工作人员的实际调查以及分析，发现我国大部分省市或者地区行政事业单位的非税收入在二十一初期有了非常大程度的增加，能够对相关地区的地方经济建设工作起到一定程度的推动作用，而且对于我国的国内的部分社会事业的发展或者进步也能够起到相应的促进作用。[1]

二、规范非税收入的管理工作所进行的各项措施

我国行政事业单位在进行相应的非税收入的管理工作过程中，采取了适当的方式方法。

（一）非税收入的管理工作采用票款相分离的方式

行政事业单位在进行非税收入的管理工作过程中，为了能够在一定程度上加强非税收入的稽核以及审查的工作力度，采用“单位开票、银行代收、财政统管”的模式，开始实行票据以及款项相分开的管理方式。由各执收单位按照经政府相关部门批准的收费项目，开具统一的非税收入缴款书；缴款人持缴款书有关联次到代收银行办理缴款手续；代收银行可以收取现金，也可以通过支票、银行卡等直接划入指定的财政专户。一般情况下，由执收单位开具缴款书后，由缴款人到附近银行网点缴款，缴款人将代收银行盖章的“回联单”带回执收单位，执收单位据此向缴款人出具收款收据。应缴非税收入直接缴入非税收入财政专户，有助于财政资金的及时入库，杜绝单位不及时上缴财政、随意占用、挪用资金的现象。在实践工作过程中，要坚持银行进行收款或者进行财政监督的准则，在具体操作上就是需要在一定程度上增加发票以及款项相分开的银行代收网点，这样做的主要目的就是能够在一定程度上便于相应的企业或者个人进行缴费工作。

（二）在一定程度上提升其征收管理以及审查稽核的力度

在实际工作过程中，相关的工作人员经常会遇到没有进行票据以及收款相分开的收费方式，这就要求其制定相应的工作制度：跟踪落实的规定或者制度，从而使得相应的管理工作人员在以后的工作过程中，能够起到监督作用，同时也能够达到同步上缴的目的。[2]

行政事业单位的部分非税收入在管理过程中，其稽核以及审查的相关制度相对来说还不是非常完善，这就需要相应的工作人员对这些制度或者规定进行有效改善。具体来讲，就是要求相关的工作人员采用稽核审查和专项审查的工作相融合的工作方式，稽核审查以及日常各种管理工作相融合的方法来加强我国行政事业单位对非税收入的管理。在日常工作环境下，还需要将随机抽查的方式以及重点审查的方式进行相应的结合，从而使得相关的工作人员对非税收入的管理部门或者工作人员进行定期的检查或者不定期的检查工作。

（三）健全或者完善非税收入的相关法律，同时规范工作单位的相关会计核算方式

不管什么工作在实际操作过程中都会有一定程度的漏洞，这就需要监督工作人员以及群众对相应的问题进行反映或者投诉，这样才能够让相应的工作人员完善自己的工作。所以在实践中，有些时候非税收入的管理工作人员在接受到群众或者企业关于收费行为不当的举报以及投诉的时候，能够相对来说比较及时地进行调查以及分析工作，之后对于那些乱收费行为属实的状况，制定相应的规定或者制度。[3]

非税收入的管理工作人员在实践工作过程中，每个月必须能够及时的和执收工作部门进行相应的对账工作，这样才能够在最大程度上保证账目的完整，同时确保账目没有错误。财政收入在性质上有着相对来说比较详细的分类，所以其工作人员需要依照资金的具体性质划分为财政专户的相关账户或者上缴国库的相应账户。

三、对票据进行严格管理的同时规范工作人员的收费行为

非税收入在进行实际管理工作的过程中，可能会由于不太严格的管理工作，导致很多问题或者财务管理漏洞的存在，这就要求收入的管理工作者在源头上进行控制或者管理工作。与此同时需要保持票据的供给与收费的许可证或者准购证进行挂钩，此外，需要注意的一个关键问题是，对于那些与国家所规定的相关的收费项目或者要求不相对应的项目应进行修改或者取消。

非税收入的管理工作中，针对于票据的核销工作以及再次领用工作，需要和资金的缴存财政的专户在审核工作中同步进行，这样能够在一定程度上提升预算之外的资金的缴存财政专户的工作速度或者效率。

总之，要想从根本上改善非税收入的管理工作的，我国的行政事业单位应对此加以重视，并能够在规定以及实际工作过程中，坚决反对乱收费行为，以及胡乱罚款的行为的出现。

参考文献：

[1]朱云飞.边界与结构规范：我国非税收入管理改革研究[J].山西财政税务专科学校学报，2010（01）：23-32.

[2]陈烨，杨秀奎.论武陵地区政府非税收入的"二重性"及其管理[J].山东纺织经济，2009（03）：34-45.

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1、分成项目繁多。当前政府非税收入分成项目之多，恐怕很少有人能够准确说明白。主要的如防洪保安资金、排污费、育林基金、森林植被恢复费、散装水泥专项资金、矿产资源补偿费、水资源费、防空地下室易地建设费、城市公用设施配套费、新型墙体材料专项基金、乡镇煤矿维简费、公路养路费、交通重点建设费、公路客货运附加费、公路通行费等等。

2、分成办法各异。目前，政府非税收入分成办法种类繁多，大致可分为以下几种类型：

就地缴入同级国库，年终与上级结算。如散装水泥专项资金分成办法为各设区市散装水泥行政主管部门征收的散装水泥专项资金，按规定使用一般缴款书，缴入同级国库，作为同级财政基金收入，上缴省财政20%部份，年终单独结算。

就地缴入上级国库，年终与下级结算。矿产资源补偿费分成办法为征收的矿产资源补偿费，应当及时全额就地缴入中央金库和省金库，交入省金库部分年终结算返还设区市50%。

通过征收部门上缴上级主管部门，纳入上级财政预算。防空地下室易地建设费则由各级人防主管部门负责收取，按收取总额的10%上交上一级人防主管部门，纳入同级财政预算。

各级财政部门设立专户，上缴上级财政专户。防洪保安资金则在各级财政部门设立“防洪保安资金”专户，各级地税、工商、土地、财政部门代征防洪保安资金，全额缴入县（市、区）财政防洪保安资金专户，各县（市、区）财政部门按其征集的防洪保安资金扣除业务费后，将余额的50％直接缴入省财政厅防洪保安资金专户。

上级统一征收，按规定比例与下级分成。如公路规费征收执行统一征收政策，统一票证，统一管理，所征规费按照分成比例，省与各设区市分成部分实行月度划拨、年度审计。其中公路养路费在扣除公安交警经费、水利建设基金、林业养路费、稽征征管经费、省公路部门管理费计13.43%后，各设区市按不同比例分成；交通重点建设费在扣除水利建设基金、稽征征管经费计9.5%后，各设区市按不同比例分成；客货运附加费在扣除水利建设基金、稽征征管经费计9.5%后，各设区市按不同比例分成；通行费（不含高速公路）在扣除水利建设基金、稽征征管经费计9.5%后，根据不同性质确定不同比例实行分成使用。

3、结算的随意性。由于结算的复杂性，各级财政部门无法进行深入细致的复核和检查，导致了在具体结算过程中的随意性。有的主管部门为图省事，随意改变分成办法，把总量分成变成了包干上缴，有的主管部门随意减免甚至口头同意减免下级应当上缴的收入，有的征收部门由于各种原因，截留挪用应当上缴的收入，而财政部门却由于既无精力也无相应的措施，使上下级政府非税收入结算的随意性较大。

4、增加管理成本。由于结算的多样性，无疑会增加管理的成本。由于有的结算办法过于烦琐，可操作性不强，结算过程中要花费大量人力物力去核对。比如像育林基金，结算办法规定要区分集体育林基金、国有育林基金，因此主管部门要投入大量人力，花费大量时间去逐笔核对票据。同样道理，也增加了检查成本。财政、审计等监督检查部门如果要计算分成收入的真实性和准确性，也必须投入大量人力物力去复算、验证，否则就无法得到准确的结果。

二、改革分成管理办法，规范分成管理体制的设想

改革政府非税收入管理体制的总体思路是，按照就地缴款、分级缴库、及时结算的原则，简化结算办法，由当地财政部门通过非税收入财政汇缴户定期划解、结算，杜绝拖延、滞压、隐瞒、截留和挪用。具体措施是：

深化政府非税收入收缴管理改革。明确财政部门是政府非税收入征收主管机关，法律、法规、规章规定了征收部门和单位的政府非税收入项目，由法定执收单位征收；法律、法规、规章没有规定执收单位的政府非税收入项目，可以由财政部门直接征收，也可以由财政部门委托的部门和单位征收。财政部门要按照既有利于及时足额征收、方便缴款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原则，确定政府非税收入征收管理方式。除暂时难以实行收缴分离的少量零星收入和当场执收收入可实行集中汇缴外，其他政府非税收入收缴都要实行收缴分离方式。

加强财政票据管理，实现以“票”管“收”。财政票据是非税收入征收管理的源头，也是加强非税收入征管的核心手段。财政部门应按照管理权限负责政府非税收入票据的印制、发放、结报核销、检查及其他监督管理工作。除另有规定外，执收单位收取政府非税收入，必须按照财务隶属关系分别使用财政部或省财政厅统一印制的票据。政府非税收入来源中按国家有关规定需要依法纳税的，应按税务部门的规定使用税务发票，并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。财政部门要通过强化政府非税收入票据的发放、结报、核销、监管等手段，确保国家有关政府非税收入政策的贯彻落实，从源头上预防和治理乱收乱罚问题，从制度上规范部门和单位的收缴行为，监督各项政府非税收入及时足额上缴财政。

规范单位银行账户管理。行政事业单位银行账户管理是实现非税收入全额纳入财政管理的一个重要环节，要继续清理预算单位尤其是非税收入执收部门和单位的银行账户，取消现行各执收单位开设的各类预算外资金收入过渡户，对保留的银行账户要建立银行账户档案，完善银行账户验审制度，对预算单位未经审批擅自开设的各类账户一律予以取消，要通过加强对单位银行账户的监管，确保政府非税收入及时足额上缴财政。

设立政府非税收入征收汇缴专户，建立政府非税收入清算制度。政府非税收入零星分散，执收单位多，资金性质不同，来源复杂，收入直达国库或财政专户的难度较大，为满足政府非税收入核算和稽查的需要，应设置政府非税收入征收汇缴专户，并实行资金清算与核算制度。政府非税收入要先缴入政府非税收入汇缴专户，财政部门根据票据核销和资金结报情况，对已缴入汇缴专户的政府非税收入进行集中清算，扣除相关征收成本和按规定应上解下拨的收入后，要及时将真正构成政府可用财力的部分缴入国库或财政专户管理。同时，建立收入征收汇缴专户会计核算制度，按单位和项目分别设置会计科目，进行明细核算管理。

建立政府非税收入征管绩效考核机制，确保应收尽收。非税收入同预算外资金相比，范围有了很大的扩展。财政部门要在原有的预算外资金管理考核办法基础上，积极探索建立和完善非税收入管理考核办法，加强对各执收部门和单位非税收入征收情况的考核，要根据执收部门和单位的征收任务完成情况，实行必要的奖罚措施。要通过绩效考核，增强征收部门的责任感，自觉规范征收行为，确保政府非税收入“应收尽收不乱收”。

规范收入减免制度，实行收入减免申报、公示。执收单位必须按照国家规定，对政府非税收入严格按规定的范围和标准及时足额征收，不得擅自减免。一是要按照分级管理的原则，规范政府非税收入减免制度。即属于中央的收入由中央及其授权单位审批减免，属于地方的收入由地方政府及其授权单位审批减免。二是要建立政府非税收入减免申报制度。凡需要减免政府非税收入的单位或个人，应向同级政府非税收入征收机构提出申请，并报拥有减免权力的财政部门审批。三是建立收费减免公示制度。执收部门和单位应定期将收费减免情况在适当场合公开，使收费减免真正做到公开、透明。

完善政府非税收入分成管理政策。根据分级管理的财政管理体制，凡涉及中央与地方分成的政府非税收入，其分成比例应当由国务院或者财政部规定；凡涉及省级与市、县级分成的政府非税收入，其分成比例应当由省人民政府或省财政厅规定；凡涉及部门、单位之间分成的政府非税收入，其分成比例应当按照财务隶属关系分别报财政部或省财政厅批准。未经国务院或省人民政府及其财政部门批准，各部门、各单位不得擅自对政府非税收入实行分成，也不得集中下级部门和单位的政府非税收入。非税收入的征收和管理部门应当按照规定的分成比例，及时划解政府非税收入，并建立相应征收台账，加强非税收入核算管理。对涉及省（含中央）、市、县分成的非税收入，实行按季度通过财政系统上解下拨的管理体制，取消以往由上下级主管部门之间垂直上解下拨的做法。对省（含中央）、市分成的市级非税收入，由各执收单位根据分成比例规定，向本级财政部门提出资金上划申请，财政部门审核后将分成收入从本级财政专户划缴给中央、省级专户。执收单位不得以任何形式将非税收入资金直接缴付上级执收单位或者拨付下级执收单位。

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【关键词】征管模式，税收征管法，征管改革

税收征管模式是税务机关为了实现税收征管战略目标， 在税收征管过程中对相互联系、 相互制约的税收征管组织机构、 征管人员、 征管形式和征管方法等要素进行有机组合所形成的规范形式， 通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。构建税收征管模式，目的是要将极其复杂的税收征收管理用简单明了的概念予以定义、 描述和解释。 在税收征管模式的指导下， 有助于作出一个优良的制度设计方案（如《税收征管法》）， 有助于归纳出解决极其复杂的税收征管问题的最佳解决方案， 有助于提高税收征管工作的整体质效。构建税收征管模式具有三种主要用途 ： 一是提供税收征管定义方面的检验标准 ； 二是建立税收征管的规范标准；三是建立税收征管活动过程的解释性框架。

一、对我国现行税收征管模式的分析在计划经济条件下， 我国实行的是专管员管户制度，采用的是“一员进厂、各税统管”，集“征、管、查” 职责于专管员一身的征管模式。

随着经济社会的发展和税收征管改革的逐步深入，我国先后经历了征、管、 查 “两分离” 或“三分离” 的探索。 1997年，确立了 “以申报纳税和优化服务为基础， 以计算机网

络为依托，集中征收，重点稽查”的 “30字” 税收征管模式。 2003年， 国家税务总局针对税收征管实际工作中存在的 “淡化责任、 疏于管理” 问题， 在 “30字”模式基础上增加了 “强化管理” 四个字， 形成了 “34字”征管模式，即我国现行税收征管模式。

现行征管模式是在实践中不断完善、逐步确立的，其内涵也是被持续改进、逐步认识的。几年来，各地积极推行并落实这一征管模式， 有利地促进了税收职能作用的发挥， 使税收征管工作的质量和效率不断提高。现行征管模式基本适应了我国改革开放后经济社会的发展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 这一模式在运行过程中也暴露出一些不尽完善之处， 主要表现在：

首先， 预防风险的体制还没有形成。 国、 地税两套机构并行按行政区域设置， 管理层级多、 业务层次多， 按税种、 职能和纳税人类型设置的状况并存， 信息封闭， 职责交叉， 行政效率低下， 执法风险防范机制尚未形成。

其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互动运行机制不够完善。 现行征管模式所设计的三者分离强调的是以信息化为依托， 不仅三者各自的工作职责、 业务流程应当十分明晰， 而且， 相互之间的业务边界、 工作流和信息流也应当是明晰的， 但现在税收征管实践中并没有体现出在信息化条件下的根本转变。 另外， 由于征管制度体系的不断创新， 使原来的定位平衡也被打破， 而新的良性互动机制却还没有及时建立起来。

第三， 信息化支撑作用有待进一步加强。 信息系统建设缺乏统一规划， 建立统一规划的领域缺乏有效执行。 业务与技术的融合不充分， 有时相互指责， 没有兼顾需要与可能， 数据的管理和应用水平需要进一步提升。 网上申报、 财税库银横向联网进展迟缓。 同在政府政务大厅办理税务登记的国税局、 地税局， 登记信息却不能做到一家录入、两家共享。

第四， 征管工作在具体操作中缺乏统一的规范。办税程序、 手续、 文书还不甚规范， 税务人员执法的不规范问题仍然存在， 现行税收征管模式下机构设置和相互之间组织协调并没有形成高效的运行机制。

二、 进一步完善我国税收征管模式的目标模式设想

目标模式可以表述为： “以申报纳税为基础，以信息化技术为依托， 风险管理， 规范执法， 优化服务，促进遵从”。 这一模式的设计内涵是：

1、以申报纳税为基础。 这不仅体现了申报纳税在税收征管工作中的基础地位， 而且也是税收征管理念的进步。 新时期税收征管的文化理念应当体现以人为本。 这就要求各级税务机关应当按照科学发展观的要求， 遵循以人为本的税收征管文化理念， 作出以人为本的税收征管制度安排， 建设以人为本的税收征管运行机制， 创建和谐的征纳环境， 引导广大纳税人自觉依法纳税， 促进纳税人自我管理涉税事务， 最大限度地减少法定税负与实际税负之间的差距， 实现税收征管的最佳状态。

2.以信息化技术为依托。这是指要进一步树立“信息管税”理念，积极推进体制、机制、制度、模式、方式和技术改革创新， 通过 “信息管税” 来增强宏观决策能力和加强对整个税收征管运行的风险防范和控制，建立信息集中条件下完整的信息采集、传输、存储、加工、分析和分发、反馈体系，提高宏观决策的质量， 加大管理和服务的力度。 正确处理征管方式与信息化相互促进、 相互依赖的互动关系， 提高纳税遵从度和税收征收率， 降低征纳成本， 为税收法律法规的实施提供有力保障。

3.规范执法。 要始终坚持依法行政、 依法治税， 严格按照法定权限和程序行使权力、 履行职责， 公开、 公正、规范执法，保障各项税收法律、法规和政策的全面实施。要使税收执法权清晰化、规范化，便于执行、便于监督。要从机制上和体制上研究制约权力的具体措施，可以充分利用信息化手段，实现税收执法权的分解、 上收和相互制约， 保障税收权力的规范行使。

4.优化服务。按照构建社会主义和谐社会和建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念， 公正、 公开和文明执法是最佳服务的理念， 纳税人正当需求应予合理满足的理念， 做到依法、 公平、 文明服务， 提高办税效率， 进一步减轻纳税人的办税负担， 不断提高纳税遵从度，切实维护纳税人的合法权益。

5.促进遵从。税务机关管理的目标就是用各种可能的方法促进纳税遵从。一方面通过优质、 高效服务降低纳税人的遵从成本， 促进自愿遵从；另一方面通过公正、 严格、 规范的执法来提高不遵从的成本。从而实现在自愿遵从和依法征税双方共同努力下的应收尽收。实行纳税遵从管理是现代国际税收管理的通行做法和经验。

参考文献：

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关键词:税收;征管;税制结构;优化

1税制结构优化与征管水平的关系

现代商品经济社会中的每个人都是理性的经济人,为追求自身利益的最大化,作为知情者的纳税人,很可能会在税收制度实施中隐藏自己的涉税信息､隐瞒自己的涉税行为而使具体的纳税行为偏离税制规定,达到其偷逃纳税义务以增加自己当前利益的目的｡因此,必须通过税收征管才能实现税收收入,实现税制设计目标,而纳税人的文化水平､征管机关的自动化､电子化水平等都会影响税款的征收,因此这就需要政府建立起有效的税收征管机制,保障税制的准确实施｡

1.1税制结构优化需要考虑税收征管的成本和征管能力

税制优化和税收征管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制度目标依赖于税收征管来实现｡目前纳税成本主要有两个方面,一是征税机关从事征税､管理等活动所产生的成本;二是纳税人在缴纳税款时所付出的人力､物力及所花费的时间等造成的成本｡因此,优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用[1]｡因此,税收征管成本对优化税制目标的实现,产生了较大的影响,其影响在一定条件下可能大到足以扭曲优化设计的税制目标｡

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,所使用的税制模式只有当它与政府征管能力相适应时,才具有实际应用价值｡也就是说,税收征管所具备的相应的技术手段､征管水平､征管队伍所具备的相应素质,对税制的实施必不可少｡因此,必须避免不顾自己的征管能力,片面追求税制优化,虽然税制结构设计理论上可能比较好,但由于没有当前的征管能力作支撑,反而可能导致税收征管中的税收流失,不能达到税制的既定目标｡因此,在政府征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最符合实际的｡政府征管能力并不是一成不变的｡政府的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以提高的,政府征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间,有助于税制结构的更加合理､更加完善､更能适应市场经济的发展｡因此努力提高政府征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的重要任务｡

1.2税制优化有助于税收征管效率的提高

税收征管能力对税制结构优化有制约作用,但反过来,政府税收征管能力､税收征管环境等因素影响优化税制设计的同时,税制结构的优化设计又有助于税收征管效率的提高｡评价税收征管效率要从两方面考虑,一方面要考察取得定量收入所耗费的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;同时还应考虑税收征管能够征收多大规模的收入,以满足政府必要支出的需要,又不会对经济产生过大的消极影响｡因此过于简化的税制虽然其征管成本很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入有限,又不够公平｡而符合实际的合理的税制结构,一方面有利于征集到适度规模的税收收入,满足了政府必要的支出,发挥了税收的职能;另一方面也使税收征管部门有能力承担征管任务,做到应收尽收,能较好实现税制结构设计的目标｡同时,合理的税制结构也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率[2]｡

2提高征管水平的措施建议

2.1建立健全税收法律体系,不断改进和完善税源管理､税种管理

税收征管是以完备的法律制度为依托的,税收的缴纳在一定程度上是纳税人的非自愿行为,税收征管的实施需要有确实､明确的法律依据｡因此,税收征管程序､方法､手段及相关措施都应有明确的法律规定,使税收征管的一切行为都在法律的框架内进行,有法可依｡我国应尽快制定和颁布适合我国情况的税收基本法,作为我国税收工作的根本大法?鸦提升现行各税收法律的级次?鸦加强税收法律对征税人的约束,对税收征管手段､措施和操作规程在法律上做出明确规定,保证税务机关依法行政,做到有法可依､有法必依,从而健全税收征管实施的法律依据,真正使各行为主体的任何税收行为都根据法律的规定来进行｡

同时应进一步加强税收经济分析,以税收弹性和税负分析为突破口,有针对性地开展各税种､行业､地区､纳税人的税收与经济的对比分析,找出管理中的薄弱环节和问题,提高征管的质量和效率｡积极探索建立税收经济分析､企业纳税评估､税源监控和税务稽查的互动机制[3]｡还要切实加强户籍管理,充分运用经济普查､工商登记等数据资料,强化对纳税人户籍信息的动态管理｡落实税收管理员制度,制定工作规范,狠抓责任落实,充分发挥其在税源管理中的作用｡加强纳税评估,完善评估指标体系,规范评估结果的处理,提高纳税人依法纳税的遵从度,促进纳税人如实申报纳税｡通过落实增值税申报纳税“一窗式”管理操作规程,规范增值税网上申报管理,强化票表比对及推行增值税防伪税控“一机多票”系统,将增值税普通发票纳入防伪税控系统管理｡进一步完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理,继续采取加强商贸企业增值税管理的一系列措施,使国内增值税收入大大高于工商业增加值增长｡深化企业所得税管理,完善管理办法,堵塞管理漏洞,实行新的纳税申报表,改进汇算清缴工作,规范税前扣除标准,改进汇总纳税管理办法｡加强个人所得税征管,建立高收入者纳税档案,强化企业､机关事业单位代扣代缴,推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作等｡

2.2加速建立符合我国国情的税务管理信息系统,进行管理创新,实现人机的最佳结合

建立符合我国国情税务管理信息系统,是我国税收征管历史上具有划时代意义的大事,将使我国税收征管水平提高到一个新的层次｡1995—1997年间,增值税发票存在很多问题:假发票满天飞､虚开发票的案件年年层出不穷,但通过信息化就控制住了,增值税的生命线保住了,新税制也保住了｡近年来,我国逐步建立的税务管理信息系统,其基本模式是以税务总局､省､地､县局四级为主干网,以统一规范的征收管理系统为平台,以税收企业管理应用系统(包括公文处理､税收法规查询､财务管理､人事管理､后勤管理等系统)外部信息应用管理系统(包括互联网､各级政府和有关部门以及纳税人信息的采集和使用等)､税收决策支持应用系统(包括建立在综合数据交换处理系统之上的税收预测､分析等辅助决策应用系统)为子系统｡通过积极整合各项信息资源,进一步强化和拓展数据分析应用,依托信息化开展纳税评估工作,提高各税种税源管理水平｡通过加强信息化基础建设,构建数据处理分析体系,提供支持各税种管理部门的数据分析应用平台,为查找征管工作的薄弱环节和加强税收科学化､精细化管理提供了有效帮助｡税务管理信息系统的建立客观上要求税务机关加强管理,并在管理观念､管理体制､管理方法上进行创新,不断提高税务人员的业务水平和能力,真正做到人机的最佳结合,充分利用机器设备,最大限度地发挥人的潜能｡

2.3大力整顿和规范税收秩序,加大涉税违法案件查处力度

税务部门应深入开展整顿和规范税收秩序,重点查处涉税违法案件和组织税收专项检查,加大对涉税违法行为的查处和打击力度,对房地产业及建筑安装业､服务娱乐业､邮电通信业､金融保险业､煤炭生产及运销企业､废旧物资回收经营企业及用废企业和高收入行业(企事业单位)及个人的个人所得税等进行税收专项检查,并选择一些重点地区和征管薄弱领域进行税收专项整治｡要建立起有效的税收稽查机制,确定合理的税收稽查面,提高税收稽查的针对性和准确度?鸦提高税收稽查的技术水平,提高税收检查人员的业务水平,使税收检查人员能够适应当前税收征管模式条件下对税收稽查的要求｡进一步完善税收征管机制以达到税收征管的目的,即促使纳税人依法纳税｡但目前我国税收处罚力度较弱,税收稽查技术和稽查水平不高｡如个人所得税逃税现象十分严重的主要原因之一,就是我国个人所得税法对逃税的惩罚太轻｡虽然在《税收征管管理法》中,对偷税做了较为严厉的处罚规定,但实际对个人偷逃所得税发现率较低,实施处罚往往较轻,使偷税机会成本较低,偷税比重较大｡针对此种情况,我国应加大税收处罚的力度,提高纳税人偷逃税的机会成本,对依法纳税起到应有的激励作用｡

3结束语

税制结构优化设计涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影响优化税制结构的一个方面,但征管水平的高低对设计税制结构的目标实现具有极其重要的影响,因此,进一步加强税收征管水平,对设计优化我国税制结构,实现税收职能都具有重要的现实意义｡

参考文献:

[1]龙卓舟.税制结构优化与税收征管的关系[N].中国税务报2002-04-02.

篇14

【关键词】税收征管；改革；存在问题；优化措施

一、税收征管改革的目的与意义

税收征管是国家税务征收机关，根据税法、征管法等相关的法律规定，依法对税款征收过程进行的组织、管理和检查等一系列操作。税收征管是我国税务管理工作中的重要组成环节，对于监督纳税人依法履行纳税义务，维护国家税收和财政安全有积极作用。从宏观层面上来看，通过实行税收征管改革，对我国税务工作产生了以下影响：

首先，执法的规范性得到了提高。通过税收征管改革，强化了征管工作中监督部门的地位与作用，有利于征管期间做到公正执法、文明执法，各项操作规定完全按照税法以及其他有关法律法规的具体要求来开展，对于税收政策的贯彻落实起到了很好的促进和规范作用。其次，提高了征收率。在早期的税收征管工作中，由于法制观念等因素的影响，税款的实际征收数与法定征收数之间往往存在很大差距，给税收工作带来了严重的负面影响。通过一系列的改革，缩减了实征数与法征数之间的差异，保证了税收收入。再次，降低成本，提升服务质量。通过税收征管改革，在不断降低纳税成本的基础上，可以实现税收总量的提升，从而可以为纳税人提供更加优质的纳税服务，间接提升了税务部门的形象。

二、当前税收征管工作存在的突出问题

1.税收征管改革的不稳定性

通过税收征管改革，能够确保其征管模式与现行的税收政策相适应。但是由于市场环境的复杂性，导致税收征管在具体的实践中也遇到了许多新的问题。在改革的不同阶段，税收征管改革的作用效果也表现出较为明显的不稳定特性，在强化税收管理方面没有体现出应有的优势。在国家税务部门制定完宏观的税收征管改革方针后，基层部门由于自身对征管客观规律的掌握不深刻，导致在具体的改革落实过程中存在盲目性和局限性。例如，有的税务部门提出了“以科技促管理”的改革口号，但是在后期具体的改革实施过程中，却并没有引进相应的信息化技术设备，最终导致税收征管效率得不到提高。

2.改革期间没有进行成本控制

由于对征管的内在客观规律掌握不深刻以及对税收征管改革认识的局限性，以及税收征管改革不断调整呈现出的不稳定性，因此近年来没有建成有效的控制机制来控制税收成本，致使征纳双方都耗费了大量的人力、物力，最终导致了税收征管效益锐减。具体实施当中，税务部门根据税收管理的规范化、信息化要求，调整机构设置，这样做导致了税务部门机构和人员的“内耗”；再者由于存在税收征管信息不对称和征管信息交叉采集的问题，导致了税收管理工作效率低下。

三、解决税收征管改革问题的具体措施

1.明确岗位责任，严格依法行政

首先，根据税收征管工作的具体内容，制定一套与之相契合的奖惩激励制度，以此来激发税务征管人员的工作积极性。通过明确岗位责任，将责任落实到人，提升税收征管人员的责任意识，这样一来，不仅能够确保税收征管工作严格依法开展，而且可以提升税收征管队伍的整体素质。其次，加强税收征管人员的专业技术培训，不断提高执法能力。随着税收征管改革的进行，原有的工作内容也发生了转变。作为税收征管工作的一线人员，不仅需要具有较高的专业技能，同时也必须具备一定的职业道德品质，并且通过定期开展技术培训，使征管人员能够及时掌握税收征管改革的具体内容和工作方法，从而不断提升工作质量和工作效率。

2.强化信息资源整合，实现信息化建设

信息化系统的应用，能够极大的提升工作效率，实现涉税信息共享。因此，早在2001年的税收征管改革中，国家税务部门就将实现信息化建设列入了《税收征收管理法》中。经过十几年的发展，现阶段的信息化技术逐渐趋于成熟和完善，在税收征管工作中的应用优势也逐渐彰显。通过进一步提高信息化系统在税收征管工作中的应用，减少各个部门之间的信息壁垒，确保税收征管实现现代化，保证税务信息的安全与质量，从而为实现税收征管工作效率的提升起到推动作用。

3.转变纳税服务思想，提高纳税服务水平

在税收征管改革过程中，提升税务机关的服务水平也是改革中的一项重要任务。从本质上来说，税务机关与国家其他公务机关一样，都属于服务性质的单位，通过开展征管改革，要求税务部门进一步明确纳税服务思想，并且根据纳税人的需要，建立内容完善的服务制度，从而确保税收征管工作的高质量开展。在现行的国内税收环境下，树立纳税服务思想，既是适应我国现阶段经济发展的客观要求，也是进一步推动税收征管改革的必然需要。

参考文献：

[1] 李爱鸽，沈晓敏.“一带一路”背景下陕西战略性新兴产业税收优惠政策研究[J].西安财经学院学报.2016（05）：131-133.