生物资产盘点方法精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇生物资产盘点方法，期待它们能激发您的灵感。

篇1

近年来，农业企业频曝财务问题。本文以獐子岛“黑天鹅”事件为例分析消耗性生物资产减值问题，发现我国农业上市公司抱着业绩“大洗澡”和避税动机对存货进行核销和计提减值准备，同时存在消耗性生物资产减值范围模糊，减值准备金额计提不合理，减值信息披露不完善不完整等问题。因此，加强对农业企业的减值问题监管刻不容缓。

关键词：

农业；消耗性生物资产；资产减值

农产品行业对自然条件依赖程度高，存货盘点不易，这为不少农业企业盈余管理提供了便利。近年来，不少农业企业因财务造假事件备受关注，如绿大地、万福生科等企业。2014年10月，獐子岛“黑天鹅”事件再次吸引投资者对农业企业的关注。

一、案例介绍

獐子岛集团是我国农业行业的龙头企业，据其2014年7月底公布的中期财务报告，公司上一阶段的营业收入为12.47亿，同比增长10.35%，实现净利润4757.66，同比下降10%。同时顺势对2014前三季度业绩进行了预测，预测2014年1～9月集团公司的净利润可达4412.8～7564.91亿元。按规定，当年9月15日～10月12日进行存货抽查，发现其海底养殖的扇贝较之前播种的存量大幅度下降。獐子岛集团于2014年10月30日对外公告称由于自然因素影响，决定对部分海域的虾夷扇贝存货进行核销和计提坏账准备。上述事项影响公司2014年度净利润减少865018947.39元（已扣除按15%的所得税率计算的递延所得税资产）。此前獐子岛集团并未披露任何关于该部分存货资产减值迹象的相关信息，将本次事件完全归为自然灾害，其存货核销和减值计提备受质疑，这就是2014年A股市场上备受投资者关注的獐子岛“黑天鹅”事件。

二、案例分析

生物资产是较为特殊的资产，根据我国企业会计准则第5号，生物资产分为消耗性、生产性、公益性三类，其中消耗性和生产性生物资产均可以计提跌价准备，前者可以在原计提的跌价准备里转回，后者跌价准备一旦计提，不得转回；公益性生物资产不可以计提跌价准备。獐子岛集团养殖的海产品全部划分为消耗性生物资产，笔者通过大量资料试图从獐子岛“黑天鹅”事件资产减值会计处理问题、资产减值行为动机、资产减值行为成因分析獐子岛集团“黑天鹅”事件。1．獐子岛资产减值会计处理问题分析（1）消耗性生物资产减值迹象的可信度根据生物资产准则，如果具有确凿证据表明消耗性生物资产可变性净值低于账面价值是由于遭受自然灾害、病虫害等造成的，可以计提生物资产跌价准备并在一定条件下可以转回。獐子岛“黑天鹅”事件是以冷水团等自然因素带来的低温及变温和营养盐变化对深水区生物造成的负面影响为减值证据。但这个依据让投资者难以信服。首先，此前獐子岛集团在招股说明书和募集资金说明中，均对外声称其播苗后每个月组织一次苗种生长情况的调查。然而根据中科院海洋研究所报告，在2014年6～8月，獐子岛集团的西部海域底层水温变化已经很大，然而公司连续几个月没有觉察到水温异动，一直到10月份例行抽查时才发现绝收，在此之前并没有进行任何的风险提示，也并没有采取相关的措施。其次，獐子岛集团在其2013年报别强调构建了相关的海域环境监控系统，可以对海底水温24小时持续监控。因此，这说法显得与上述灾害的解释有所冲突：若是其海域环境监控系统有效，那么獐子岛集团应该在此之前发现扇贝出现问题并采取相关措施，并不是等待计提减值与核销；若是自然灾害是事实，那么显然獐子岛集团的海域监控系统并不是有效的。鉴于这些矛盾，笔者认为獐子岛集团资产减值迹象可信度不高。（2）存货核销和减值计提的合理性该案例中，獐子岛集团对105.64万亩的虾夷扇贝放弃采捕，核销处理的账面价值达734619349.87；对43.02万亩账面价值为300601467.51元的虾夷扇贝存货计提跌价准备283050000.00元。然而，该部分存货核销和减值计提范围、金额是否合理值得思考。案例中，獐子岛集团和会计师事务所共同对这部分海域的存货进行盘点，由于海域面积较大、加之天气恶劣造成存货盘点困难，本次采用抽样盘点方法，仅仅用三天完成，实在显得仓促。笔者质疑，海域面积大，存货盘点难度高，采用抽样盘点的方法得出的减值范围是否合理。其次，在核销金额和减值计提金额确定上不具备合理性，核销金额和减值计提金额的确定是以其账面价值为基础，与可变现净值比较。由于海域面积大，前期是否真的播种了那么多扇贝苗，其账面价值是否可信；加之后期存货盘点的高难度，其可变现净值的确定显得缺乏合理性和科学性。因此笔者认为该案例中，消耗性生物资产存货核销和减值计提的范围、金额缺乏合理性和科学性。（3）信息披露的及时性和完整性獐子岛集团在财务报告的重大风险提示表明，环境波动、自然灾害风险是影响其养殖产品生存安全的重要因素。针对列举的一系列影响因素，獐子岛集团指出其针对海洋生态环境风险有一套完整的应对措施，比如成立海洋牧场研究中心、投资海洋生态环境风险防控体系建设。但是根据中科院海洋研究所报告表明，2014年6~8月，獐子岛的西部海域底层水温波动很大。如果上述风险防控措施都做到位，獐子岛集团在黑天鹅事件发生前应当对环境变化有所察觉，并应当在其中期财务报告中披露相关的信息，而非在例行检查时，才发现和公布是受自然灾害的影响导致扇贝绝收。因此，笔者认为獐子岛集团减值信息的披露不完整不及时。2．獐子岛“黑天鹅”事件资产减值行为动机核销存货和计提存货跌价准备均影响当前损益，该方法已经成为一种普遍的盈余管理方法。一般而言，企业进行上述操作动机包括管理层变更、配股、扭亏及保牌、避税、大洗澡和利润平滑动机等。分析獐子岛“黑天鹅”事件，笔者认为案例企业本次资产减值行为主要有“大洗澡”、“甜饼罐”和避税动机。（1）獐子岛集团“大洗澡”和“甜饼罐”动机分析獐子岛集团在核销存货和计提资产减值准备时可能具有“大洗澡”和“甜饼罐”动机。“大洗澡”是指企业预计可能发生较大亏损时，通过在某一年度大额计提资产减值准备，使当年利润大幅下降，并在以后会计年度不提或者少提资产减值准备，为下一年度的扭亏为盈准备。“甜饼罐”是指企业为了树立经营业绩稳步上升的良好印象，通过在以前年度分次计提或者一次性大额计提资产减值准备后，在以后几年分次缓慢冲回使得利润逐步上升。据獐子岛集团公布的财务报告，笔者总结了近几年獐子岛集团存货跌价项目明细和利润变化，见表2、附图。据图表数据可以看出獐子岛集团在2011年及以前经营业绩较好，且并未计提任何的存货跌价准备，2012年开始存货跌价准备这个项目的金额逐年上升，其营业利润和净利润是逐年下降的，其中所包含的消耗性生物资产的减值准备也是逐年上升，2014年该项目金额巨大。产生了如此巨额的亏损之后，在以后年度其扭亏为盈便显得相对简单，因此我认为獐子岛集团此次对消耗性生物资产进行核销和计提存货跌价准备具有对公司经营业绩“大洗澡”动机和“甜饼罐”动机。（2）獐子岛集团避税动机分析避税是指的纳税人利用税法漏洞，减轻其纳税支出的一种行为，其根本动机是减少资本流出企业，争取更大的经济收益。发生“黑天鹅”事件后，獐子岛集团在2014年期末由于资产减值准备项目存在84,734,637.46元可抵扣暂时性差异，产生了12,879,687.31递延所得税资产。獐子岛集团在2012年以前利润一直较为可观，也未曾计提资产减值准备，2012年以后开始计提减值准备，利润一直下降。笔者分析，獐子岛集团的经营可能早已出现问题，通过计提减值准备以减少纳税支出会比不计提减值准备更具经济效益。因此獐子岛集团对其部分消耗性生物资产进行核销和计提资产减值准备。3．獐子岛“黑天鹅”事件资产减值事件成因分析（1）农业企业的特殊性农业企业与其他企业有共同之处，同时也具有自身特殊的经营特点。首先，农业企业本身具有弱质性，具有靠天吃饭、易受自然灾害影响、自然条件不容易控制等特点。因此自然灾害经常成为农业企业核销存货和计提减值的依据。其次，存货难以盘点是农业企业另一大特征。案例中企业以水产养殖业为主，由于虾夷扇贝养殖在海底，海域广阔加之虾夷扇贝的流动性，准确地盘点出海底虾夷扇贝的数量难度较大。再次，按照我国的生物资产准则，消耗性生物资产计提存货跌价准备后，达到一定条件时可以在原计提的跌价准备范围内转回。（2）内控不力獐子岛集团作为上市公司，其内控应当是严格有效的，对于虾夷扇贝等资产应当从原材料采购、领用、播种等各个环节严格控制。事实上，獐子岛集团对于虾夷扇贝的播种并不是公开的，而是由员工自主进行，也并未进行录像，更没有第三方在场。有资料显示，2011年在扇贝幼苗投入时，扇贝幼苗质量不高，有掺入沙子。在未出黑天鹅事件前，獐子岛集团一直对外宣称其海洋牧场具有较好的风险防控系统。因此，笔者认为獐子岛集团重大存货日常监控沦为空谈，保护措施形同虚设。

三、结论

通过会计处理问题、减值行为动机、减值事件成因三方面的分析，笔者认为獐子岛“黑天鹅”事件暴露出一系列问题，这不仅仅是一个公司的问题，而是整个农业企业存在的通病。核销存货和计提减值是农业企业盈余操纵的主要手段之一，对农业企业的减值监管问题刻不容缓。

参考文献：

[1]马畅.上市公司盈余管理动机研究综述[J].财会通讯，2010（18）.

[2]杨小舟，许建斌，李彬.“獐子岛”事件的综合性分析[J].财务与会计,2015（04）.

篇2

企业资金是一个企业最为重要的资源,农业企业资金周转比较缓慢,使其更成为企业财务管理的重点。资金管理主要包括筹资、投资、分配和资金营运等活动。农业企业生产周期长,一些农业企业在资金使用过程中没有合理安排资金结构,长期投资规模过大,所需流动资金要到银行贷款,造成企业的资产结构失衡,资金分布不合理,经营资金极度短缺,使企业账务风险加大,因此尤其需要对农业企业投资与筹资活动加强管理。投资活动作为企业一种盈利活动,对于筹资成本补偿和企业利润创造,具有举足轻重的意义。目前很多农业企业不断上新项目,盲目引进,重复建设,固定资产投资和亏损占用了大量资金,造成流动资金的匮乏,甚至有些在激烈的市场竞争中纷纷倒闭,导致资产闲置。因此农业企业要根据自身发展战略和规划,结合企业资金状况以及筹资可能性,慎选投资项目。一定要加强对投资方案的可行性研究,重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。同时应当加强对投资过程的管理,应当设置专人跟踪检查投资项目进展情况,定期或不定期检查和评价投资情况,提供足够的资金支持,确保投资活动安全和有效运行。高效、可控,按照预期的方式产生利益。农业企业生产周期长,又由于生产的季节性,资金需要量不断波动,农业企业在融资过程中应该坚持科学的预测资金的需求量和合理确定融资的规模、来源与结构。一是财务人员要认真分析科研、生产、经营状况,采取一定方法预测资金的需要量,合理确定融资规模。对农业企业而言这样不仅能避免因资金不足影响生产经营的正常进行,又能防止资金筹集过多而造成的资金闲置。二是合理选择资金来源。充分利用农业项目的政策优势,获得世界银行、国家发展银行、中国农业银行的长期低息贷款。对大型农业设备项目可考虑合理采用应付引进设备款融资,降低融资成本,提高融资收益。三是优化资本结构与负债结构。由于中小型农业企业承受风险的能力较低,因此应确定一个权益资本和债务资本之间合适的比例结构,负债保持在一个合理的水平上,既能产生最大的杠杆效益,又不致超过企业的承受能力引发财务危机。同时在允许现金流量波动的前提下,科学权衡长、短期负债的盈利能力和风险,确定合理的长短期负债比例,达到风险最小、盈利能力最高的目的。此外,为使资金管理产生最佳的效果,还要加强资金营运的控制,保持生产经营各环节资金供求的动态平衡,促进资金合理循环和周转,提高资金使用效率,使资金的来源和运用得到有效配合;科学合理的进行资金分配,确定合理的流动资金和固定资金的组合比例;加强对存货和应收账款的管理,确保资金安全。农业企业生产季节性特点决定了企业资金耗费不均衡。因此,在资金管理上既要保证供应,不误农时,以适应不同季节和地区的特点;又要加强管理,防止资金的积压和浪费。农业企业应加强企业资金的集中统一管理,建立农业企业的最低限额保障制度,完善审批程序、时刻保证农业企业的资金安全。企业有子公司的,应当采取合法有效的措施,强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团,应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。

二、加强农业企业资产管理

土地、生物资产等是农业企业最重要的经济资源,生物资产具有自然生长繁殖的能力,从而具有自然增值性,加强生物资产管理是农业企业财务管理的重点之一。生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物,生物资产在存续期间需要连续不断地投入,才能维持生物资产活体的存在,如果中断投入,将影响生物资产的生存及其收获品的数量和质量,因此生物资产的后续支出数额通常比较大,要对其各种后续投入成本进行正确核算。生物资产在存续期间具有较大的风险,如农作物受自然条件的制约,特别是自然灾害如洪水、瘟疫等对农作物的生长发育以及产出危害较大,动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性。因此,企业应当按生物资产所要求的生长条件进行养护管理,加强防火、防洪、防病虫害和防变质等灾害预防措施,全面梳理生物资产管理流程,及时发现资产管理中的薄弱环节,切实采取有效措施加以改进,并关注资产减值迹象,合理确认资产减值损失,不断提高企业资产管理水平。企业还可结合企业实际情况,提前对重要生物资产进行保险投保,保证资产安全,合理降低意外损失风险。生物资产具有阶段性,在生长的过程中,都会经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡这几个阶段,还具有流动资产和长期资产的双重特性,而且可以相互转化。企业应当建立对生物资产盘点清查制度,结合生物资产生长情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容,及时掌握生物资产的生长情况,采取对应的管理措施。

三、加强农业企业全面预算管理

全面预算管理是以实现企业战略规划和经营目标为目的、通过全面的组织、计划和协调企业的人、财、物等资源,实现价值的最大化。企业的全面预算管理制度是否健全、有效,是否得到严格执行,取得预期效果,都会影响到企业的管理效率、资产安全以及经营目标的实观。如果一个企业缺少经营目标和相应的预算作为企业发展的工作方向,那么财务管理的存在也是毫无意义的。以预算为标准的管理控制系统,能帮助企业进行计划、协调、核算、分析、控制和业绩评价。农业企业全面预算管理要做到以下几个方面:一是高度重视全面预算管理工作,建立和完善全面预算管理组织体系;二是不断改进预算编制流程与方法,提高预算编制科学性和准确性,同时细化分解预算,将预算目标分解落实到每一个部门和环节;三是不断完善预算执行动态监控,加强差异分析及纠正,严格预算刚性约束;五是建立与预算挂钩的考核评价机制,通过科学奖惩,使预算考评落到实处,真正实现权责利的结合,并有效引导人的行为,实现目标一致。

四、总结

篇3

关键词：生物资产；消耗性生物资产；园林绿化企业；苗木类资产；会计核算

我国财政部令第76号中5号企业会计准则-生物资产规定生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

S园林工程公司是一家园林绿化施工企业，行业归属于建筑业，主营业务收入来源是园林绿化工程施工和苗木种植销售，该公司的苗木类资产属于有生命的植物，按照5号准则定义为消耗性生物资产，不用计提折旧。S公司是小规模纳税企业，苗木资产分为两类，一类是外购苗木，另一类是苗圃基地中自行栽种培育的苗木。

一、下面分别对这两类苗木资产的账务处理进行分析

（一）外购苗木的计量

S园林工程公司对外采购的苗木成本包括苗木的初始价格、税费、运费、吊车挖机费、保险费及其他费用。

【例1】S公司向广东春光花木场购入小叶榕10株，3000元一株，共计30000元，运费6000元，吊装费3000元，已开具增值税普通发票给S公司，S公司根据发票转帐付讫，S公司会计分录如下：

借：消耗性生物资产-苗木-小叶榕

39000

贷：银行存款39000

由于S公司是小规模纳税人，在执行营改增税收政策后，收到的苗木、运费、吊装挖机费发票都是增值税普通发票，不存在一般纳税人的抵扣进项税问题，无需价税分离列帐，所以对于发生的这些直接费用全部计入了苗木采购成本。

（二）栽种培育的苗木的计量

S园林工程公司自行栽种培育的苗木在栽种期间会发生农药费、化肥费、水电费、苗圃土地租赁费、人工费、修理费、台班费、材料费及其他费用，因此在消耗性生物资产科目下按照以上各项成本项目分别设置了二级科目进行核算计量。

【例2】S公司当月苗圃基地发生种苗民工工资10000元，水电费2000元，农药化肥1000元，土地租赁费3000元，苗圃水池修缮费2000元，均已转帐付讫，S公司会计分录如下：

借：消耗性生物资产

――人工费10000

――水电费2000

――农药化肥1000

――修理费2000

――土地租赁费3000

贷：银行存款18000

年终苗圃进行盘点取得派生、天然起源的苗木时，入帐金额可以参照同样品种规格苗木的评估价格和造价信息，S公司会计分录如下：

借：消耗性生物资产――派生苗木

贷：营业外收入

二、销售苗木资产的计量

S园林工程公司结转成本的方法采用的是加权平均法，将后续间接费用分摊到各类苗木中，这样结转的成本相对来说比较稳定，价格不会大幅波动，S公司销售苗木取得收入时，按照帐面价值结转成本，会计分录如下：

借：银行存款

贷：主营业务收入――苗圃基地――苗木销售收入

在苗木售出的同时结转该苗木的种植成本

借：主营业务成本――苗圃基地――苗木种植成本

贷：消耗性生物资产――苗木（原始成本及后续成本）

三、工程施工领用苗木资产时的计量

S园林工程公司在进行园林绿化工程施工时常常会从苗圃基地领用一些苗木直接用于某项工程，因此苗圃基地建立了定期盘点制度和出入库登记制度，设立苗木进销存台帐，对苗木的购入、领用、销售进行登记。S@林工程公司领用苗圃基地的苗木用于某项园林绿化工程时会计分录如下：

借：工程施工――园林绿化工程――苗木

贷：消耗性生物资产――苗木

园林绿化工程中苗木类资产占工程总成本较大比例，大概在70%左右，存在一定程度的死亡率，因此绿化工程通常都有1-2年的质保期，某些苗木的保活率较低，这就需要不断进行补植，苗木成本就会增加。随着市场行情变化苗木价格波动也较大，苗木价格对工程总造价影响较大，因规格不同栽种时期不同也会产生很大差异，因此这类资产的核算相较于其他资产更为复杂，准确的核算和披露成为我们在实践中不断探索和研究的课题，加强苗木资产成本核算、控制和管理，对于提高园林绿化企业经济效益和社会效益具有重要意义。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]刘洪迅.生物资产会计准则下的林木资产核算[J].绿色财会，2007（09）：3-4.

[3]彭媛媛.浅谈生物资产的确认与计量[J].财会通讯，2008（02）：60-61.

[4]汪逸帆.浅论新准则下的林木类消耗性生物资产的会计核算[J].中国商界（下半月），2010（05）：150-152.

[5]张晓波.消耗性林木资产的确认与计量难点分析[J].绿色财会，2011（7）：3-4.

篇4

关键词：林木；工厂化育苗；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

生物技术的发展在很多行业的应用已取得了显著的成果，利用组织培养技术培育苗木以达到快速繁殖及工厂化育苗也已取得了巨大的社会效益和经济效益。福建省林科院在组培技术研究方面的起步较晚，90年代中期才开始一些珍贵树种、花卉的组培研究试验，1999年成立生物技术研究中心，组织科研人员进行桉树、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技术研究及试验生产，2002年对桉树、香椿等成熟品种进行小规模工厂化生产。

林木组培工厂化育苗是一个新兴的行业，有独特的生产模式和核算方法，在会计核算上未形成一套可循的处理方法，笔者参照企业会计准则和农业企业会计核算办法，结合自己的工作实践，对小规模林木工厂化育苗会计核算谈谈自己的看法。

一、林木组织培养育苗的概念和会计核算特点

1.林木组织培养育苗的概念。林木组织培养育苗是指在无菌条件下，培养林木的一个离体器官、组织或细胞，在适宜的环境下，使其再生成无数根芽齐全、遗传性状一致的小植株。主要是通过制作掊养基和消毒、继代接种、炼苗、小苗移栽、大棚培育等生产工序，利用生物技术使苗木快速繁殖从而进行工厂化育苗，产品具有培育快、产量高、品质好等特点，在苗木市场上具有广阔的发展前景。

2.会计核算特点。（1）会计核算上相似于工业企业会计核算方式。组培工厂化育苗实质上是一个生产苗木的生物工厂，有一定的生产步骤和工序，各种物料消耗和人工成本基本可以可靠计量，可根据计划制定产量。（2）产品具有生物资产特性。林木组培工厂化的产品为苗木，是为出售而持有的消耗性生物资产，应按照《企业会计准则第5号——生物资产》进行确认和计量。（3）苗木未出售前培育费用持续发生，出售时间不会完全一致，成本费用的确认难以达到完全意义上的准确成本。（4）受林业造林工作的季节性影响，组培苗木生产大多集中在每年的10月份至下年的4月份进行，月产量不均衡。

二、组培工厂化育苗的会计确认和计量

组培苗木主要分为两个培育阶段：在组培车间生产的瓶子苗和移栽到温室大棚管理的营养袋苗，在日常核算中成本费用也按这两个阶段分苗木品格进行归集，并随工序分步结转。

1.瓶苗成本核算

瓶苗生产部分的主要工作是进行玻璃仪器及培养瓶洗涤、培养基配制及分装、培养基消毒、无菌操作、接种转移、扩大培养、苗情控制、炼苗等，发生的主要成本费用是工人工资、培养材料（含白糖、琼脂、化学药品）、水费、电费、固定资产折旧费等。

（1）生产技术部门要设有专人负责记录各种瓶苗所耗用的培养材料、所耗费人工，统计瓶苗继代天数，计算盘点瓶苗数量，对各项费用进行分类归集和分配，这是保证会计确认准确性的关键原始记录。

（2）核算时设置“生产成本”科目，按照苗木品种设置二级科目，再设置培养材料、工资、电费、水费、其他费用等三级科目分项核算。如对发生的可直接计入成本的材料、工资、其他费用会计处理如下：

借：生产成本—xx（树种）瓶苗—培养材料

或：生产成本—xx（树种）瓶苗—工资

贷：材料—琼脂（白糖、药品等）

或：应付工资等

培育过程发生的无法直接计入成本的间接费用如生产管理人员工资、杂工工资、水费、电费、设备折旧费等先计入“制造费用—瓶苗”归集，待瓶苗培育结束，可按各品种瓶苗培育株数进行分摊。分摊时借记“生产成本—xx（树种）瓶苗（水费、电费）”等，贷记“制造费用——瓶苗”。

（3）瓶苗培育结束或年度终了，生产部门应对各品种苗木生产有效株数进行实物盘点。对因技术原因导致瓶苗污染率、生根率超过正常损耗的，相对应的成本经批准后作为非正常损失转入“营业外支出”。对有少数瓶苗直接出售的，先按计划成本结转，待实际单位成本分摊后再调整销售成本。

2.营养袋苗成本核算

（1）炼苗结束后，瓶苗需移栽到营养袋中继续培育，主要工作是进行容器装填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病虫害防治）等，发生的主要成本是外购容器、基质土壤、肥料、药品、人工费等。核算时先将瓶苗归集的成本转入袋苗成本，借记“生产成本—xx（树种）袋苗”，贷记“生产成本—xx（树种）袋苗”，将外购容器（土壤）、药品、肥料、生产人工等直接费用计入袋苗生产成本，会计分录如下：

借：生产成本—xx（树种）袋苗—营养袋（工资、药品等）

或：生产成本—xx（树种）袋苗—肥料

贷：材料—营养袋（肥料、药品等）

或：应付工资等

（2）对发生的公共费用先在“制造费用—袋苗”归集，等苗木成长到可出售规格时按不同品种苗木数量分配方计入成本。会计分录为：

借：生产成本—xx（树种）袋苗（工资、药品等）

贷：制造费用—袋苗

（3）袋苗培育至可出售或年度终了时，生产部门应对各品种苗木进行实地盘点，对苗木自然损耗，不调整生产成本明细账金额；对培育不当或自然灾害原因形成的苗木损耗，其相应的生产成本应计入“营业外支出”。

3.苗木出售核算

苗木培育至可出售规格时，视为产品已完工，应将生产成本结转，会计分录为借记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”，贷记“生产成本—生产成本—xx（树种）袋苗”。出售时根据苗木销售合同和出库单确认为主营业务收入，同时结转苗木销售成本，会计分录为借记“主营业务成本xx（树种）苗”，贷记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”。

会计核算是为生产经营服务的。林木组培工厂化育苗是新兴行业，会计核算上有其自身的特点，但目前尚处于摸索阶段，笔者只是从实际工作出发谈谈自己的观点和经验以供探讨。

参考文献：

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关键词：财务；獐子岛；内部控制；外部监管

令资本市场心有余悸的獐子岛“冷水团”事件始自2014年10月30日，獐子岛集团股份有限公司的一则公告称，因遭遇北黄海异常的冷水团，价值约7亿元的虾夷扇贝一夜间全部消失。受此影响，公司前三季业绩“大逆转”，由上半年的盈利4845万元转为亏损约8.12亿元。市场上对獐子岛财务造假、大股东占用资金的质疑声不绝于耳。

此后，证监会组织了对獐子岛的专项核查，表示未发现财务虚假行为和占用上市公司资金行为，但发现獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题，并责令整改。但2016年1月11日，有媒体报道《2000人实名举报称獐子岛“冷水团事件”系“弥天大谎”》，獐子岛方面公告称媒体报道不实。

通过案例研究，我们可归纳出研究结论，并根据獐子岛的事件提出建议，给同行业的其他企业及相关部门敲响警钟。

一、加强公司内部治理

（一）塑造良好内部控制环境

内部环境是内部控制的基础。对獐子岛在控制环境方面出现的股权结构、两职合一和频繁变更总经理的问题，有以下建议：合理安排股权，规范公司治理结构。不同的股权结构决定了不同的企业组织结构和企业治理结构，最终决定了企业的行为和绩效股权结构与公司治理中的内部监督机制。股权结构过度集中，就易造成公司管理层的“内部人控制”现象，使得外部市场治理机制无法发挥作用。而且由于“内部人控制”现象，公司的经营者常常为了掩盖个人的私利而需要“花钱买意见”，这就会造成注册会计师在收益和风险的夹缝中进退维谷，使得外部社会治理机制也会被扭曲。所以对于上市公司，股权结构应适合公司的发展，并能配合企业内部控制机制。相对分散的股权结构能在一定程度上抑制“大股东控制”，形成良好内控环境。

（二）重视控制活动

控制活动主要包括业绩评价、实物控制和职责分离等企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险。（1）完善绩效评价和激励制度，并落实应用到公司管理中绩效评价所提供的信息有助于企业判断应当做出何种决策。企业应建立完善的绩效评价制度，并严格执行；在员工激励、升职、加薪上应有切实指标要求可循，切忌不公正现象。（2）规范业务流程，做好实物控制。规范公司业务流程，有利于降低企业的运营成本，提高对市场需求的响应速度，争取企业利润的最大化，同时也可避免公司内部人员以职务之便谋私、渎职等现象的发生。企业应该细化明确公司业务流程，建立完备的档案的保管制度，严格出入库手续或记录企业应对财产物资及时盘存，对有关财产管理方面的记录资料编造清册，定期清查，妥善保管。（3）重视职责分离，合理进行组织分工企业中某些相互关联的职责，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错、舞弊及掩饰的可能性。这就要求企业做到，授权、签发、核准、执行、记录工作，不应由一人担任，也不应敷衍了事。

二、强化相关部门监管

农业行业的生产经营是具有特殊性的，主要体现其特有的生物资产十分难以盘点和计量，对自然环境的依赖程度很高，不确定性相比于其他行业更大，使得农业行业上市公司的内部控制信息披露与其他行业的侧重点不同。因此，要进行高质量的内部控制信息披露，要依靠相关部门对农业行业信息披露的特殊监管。监管部门应制定专门针对农业上市公司的分行业信息披露政策，从而使得农业行业的上市公司进行有针对性的反映自身行业特色的差异化披露。

（一）强化政府监管

我国财政部门是政府对会计管理的主要部门，对会计法律法规的执行、会计信息质量的保证、会计信息失真的控制等方面承担着不可替代的责任和义务。因此，充分强化对会计信息的财政监管非常必要，财政部门必须重拳出击，做到严格执法、强化各项监督措施，充分发挥财政部的职能作用。

（二）加强证券会监控

建立和完善证券监管和组织结构体系，提高监事会工作人员的职业素质和工作能力，综合提高我国监事会效率，整体强化证监会的监管力度及其执行力度，不断完善我国证监会的监督机制，形成专门的、独立的、强效的证券监督核心机构，充分发挥证监会对公司会计信息披露质量的监控作用。

（三）加强对社会中介机构的监督检查

社会对会计信息监管的中介机构主要有会计事务所、审计事务所、律师事务所等等，社会中介机构的监管作用不容忽视。应大力加强市场信用建设，规范社会中介机构对公司信息披露的监管机制，塑造严肃的社会中介监管态度，真正保证社会中介监管机构是真实秉持独立、客观、公正的原则监督会计信息质量。

（四）规范自评报告披露的格式和内容

我国目前的规范体系中并没有指定企业进行内控自我评价的依据，也没给出自我评价报告的参考格式，使得农业上市公司披露的内控自评报告的内容和格式五花八门，选择披露的信息具有随意性。因此，通过对农业上市公司所披露的内部控制自我评价报告的评价依据和格式进行统一，规范披露的内容，能揭示实际有用的信息，突出重点内容，提高公司披露信息的质量。

三、完善相关审计情况

篇6

关键词：规范；医院物资；管理；降低成本

中图分类号：F251 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-02

医院物资是保障医院各项功能正常运转的主要条件。如何做好医院物质管理对医院的长期稳定发展十分重要。医院物资管理的基本内容包括物资采购、保管和供应。为了使医院物资进行有效流转，充分发挥其应有功能，医院应加强对物资的管理，建立有效的长期制约机制，物资的采购、入库、保管、出库等各环节都要有严格的管理制度，，提高资金使用效益，用较少资金办更多的事，努力为医院节约物资的使用成本。

一、适应当前集中招标采购物资

物资集中招标采购是当前各单位大宗商品物资采购的首选，今后医院物资的采购的主要手段也是集中招标。医院实行物资集中招标实施前，首先是要成立医院设备招标委员会，招标委员会可以由后勤院长、纪检书记、财务科长、审计科长、设备科长和相应的科室的正、副主任等组成。招标可以采用国际上惯用的方法，参加招标的公司原则上在3个以上。每1个公司向招标委员会介绍自己的产品，包括上面所提到的产品的性能、配置、价格、质量、售后服务等，并回答招标委员会成员提出的各种问题，最后进行招标委员会成员的无记名投票，以票数最多者定为中标者。投票结束后，没有特殊情况，原则上不得更改或重新进行招标。通过集中招标采购物资，保证了医院物资的质量，在价格上也节省了医院成本，同是还杜绝了如暗箱操作等不良社会现象，得到了当前各家大型医院的应用，并在其它行业也得到了广泛应用。

二、重视医院物资仓库管理

医院仓库管理的好坏对医院各科室的物资需求十分重要，因此仓库的各项工作要提前准备，以应对各科室的需要。仓库内应配置电脑设备，并安装物资管理软件系统和院财务软件系统对接，及时对各科室和部门进行成本核算。仓库保管员统一管理物资入库、领用等工作，并配电脑查询功能，及时了解仓库内各项物资使用情况。平时仓库工作的主要内容包括物资入库、检查验收、库存物资的保管、出库发放、记账核算、统计盘点、定时清仓查库等。仓库保管员应根据各科室指定制单人编制领用物资计划，对照库存物资存量，按项目名称、规划型号、数量等编制全院物资采购计划表、交主管部门审核后，报分管院长审批，以便及时采购。节假日前应根据临床科室的需要做好应急物资储备，以防医疗应急所需。物资入库要做好验收，检查入库物资数量、质量以及规格、型号是否符合要求，如发现问题应及时汇报并提出处理意见。建立建全完整的物资保管人员的工作制度和工作职责，切实保证物资的安全完整.物资要分类摆放有序，及时登记实物卡，定期核对卡物是否相符。同时要定期查看物资的有效期限及物资储备情况，避免过期和变质的现象发生，对特殊要求的物资做好防潮、防晒、防虫蛀等工作，对所有物资都要做好防盗、防火等工作，保证物资的安全。月末要做到账目清楚，账物相符，所需资料齐全，及时准确给有关部门提供信息，为领导决策提供依据。

三、如何做好货物验收入库

要严把货物的入库关，货物的质量好坏和全院各使用部门紧密联系，直接关系到医疗服务质量的好坏，在入库时一定要严把质量关，对不合格产品坚决不能入库。仓库保管员根据审批后的采购计划，依据物资的发票和送货单据进行验货。验货时，仓库保管员应认真验证物品的数量、质量、价格、品名、规格型号、合格证、生产日期、有效保质期、制造商等，并视具体情况进行全部清点或按百分比抽验的办法进行检查，对需要技术检验与鉴定的物资或专业物资，应请专业技术人员协助验收，检验结果要做好验收记录备查，发现有异常请立即标识，并分开放置。发现不合格物品，一律不予接收，并通知采购员向供货商提出退货、索赔等要求。凡采购的物资不符合质量要求或规格、单位、数量不符，仓库保管员有权拒绝收货。对验收合格的物资填制物资验收单将物资及时入库，物资验收单一式三联，仓库保管员签字后，一联送财务部门，连同发货票作为付款依据；一联留仓库，作登记物资明细的依据；一联送交物资管理部门，核对货物协议或合同，同时要做好物资入库的电脑登记。

四、已入库物资的存放与保养

经验收入库的物资就是医院自己的物品，不仅要做好合理放置同时其保养工作也不能忽视。

（一）库房内的物资应分区存放，分别为物资待验区，验收合格区，不合格区和退货区，所有货物分区排放，并做好标识，未经检验合格不准进入货位，更不准投入使用。验收合格的物品，应明确标识，按物类的架号、格号、位号存放、物品存放要有条理、整洁美观、便于发放、便于盘点。建立实物账，以入库凭证作为记账依据，账页上应登记品名、规格产地单价数量金额摘要记录，摘记栏内要登记入库单据号码或内容提要。收发量应及时登记账物要相符，建立定期核查制度，按时作好仓库月度盘点报表。

（二）经验收入库要及时做好保养，制定防害措施，做到防火、防潮、防盗、防蛀、防晒等。尽量减少存货量，减少物资在库房存放时间，库存积压品应及时上报，采取相应措施，充分加以利用。对一次性卫生材料应标明有效性，摆放时应特别注意防潮、防蛀、防霉变。对一些特殊物资需要特殊处理的应独立保管，如有的需要通风，有的需要注意室温的，要通过分类用不同的方法对待不同的物资。通过不同的方法对物资的保养，提高了物资使用率，减少物资的过期、变质、损坏等现象的发生，节约了医院成本，提高了医院的经济效益。

五、物资发放与成本核算

（一）医院物资品种繁多，发放工作量大，平时要做到认真细致，多查多对，确保发放的物资准确无误。物资发放按照审批后的物资申请计划，逐项核对规格、型号、数量无误后备货发出。要建立严格的物资领用手续，发放时，应认真核对，领物单上的制单人，科室负责人，收货人以及管理部门核准人的签名，准确无误后方可允许物资出库。所有发料凭证，保管员应妥善保管，不可丢失。对临时性应急性物资的发放是指因急诊、抢救或其他紧急事件所需的物品，发放时时间不受限制发放的原则由科室制单人填写《财产物资领用单》经科主任批准，报主管科室审批后即可发货，事后交主管院长补办签批手续。合理安排发放时间，各部门的物品要有个合理安排，如周一到周三临床科室领用，周四到周五医技科室、行政和后勤部门领用。要告之各物资领用部门，月初和月末不办理物资领用，急用物品除外，因为这段时间库房要进行大量工作，既要做下月采购计划，又要对本月物资统计盘点，还要对财务部门报账等工作，合理做好物资的发放是管理好物资的重要手段。

（二）物资发放的成本核算对节约医院成本十分重要。长期以来医院物资的发放随意性比较大，物资领用的多少和科室、个人没关系，造成极大的浪费。目前，国内大多数医院已经实行全成本核算，在物资方面也应进行成本核算。通过运用奖金分配杠杆，将物资领用的消耗量，作为科室、医务人员、管理人员的综合考评要素之一，医院每月绩效考核以综合考评要素为基础，进行奖金核算，把降低能耗、节约开支与全院工作人员自身利益紧密结合起来。实施科室核算制度后，各科室在物资部门领用的物品全部计入科室成本，由此提高各科室的积极性、杜绝物资浪费、增收节支。同时，物资管理软件系统可以随时查询科室领用物品数据，并可在月末或季末统计出各部门的使用情况，以供经济管理部门统计奖金时使用。通过对物资领用的成本管理，从而极大地提高了各科室的成本意识、节约意识。在成本核算下，临床上成本问题得到解决。但是对行政后勤管理部门的成本核算却比较难。后勤部门由于没有业务收入，更谈不上利润，后勤部门的各项费用支出难以像临床科室一样进行管理控制，对各种用品领用一般做法是作为行政支出进行一次性摊销，并没有建立量化指标进行衡量。因此，行政后勤科室可以任意领用各种各样的日常用品，如纸巾、肥皂。自然而然使得有的行政后勤部门长期把公家的物品作为私人物品随意使用。所以，医院应对临床医疗科室进行成本核算的同时，对行政后勤部门的每一岗位人员，都要制定相应的考核量化表，如按定额、定量管理，制定合理的标准，领用超支部分在奖金核算时扣除，节约部分在奖金核算时奖励，通过对行政后勤管理部门物资领用的量化管理，使行政后勤管理部门也能做到减少不必要的浪费，从而节约了医院成本，提高了医院的经济效益。

六、物资盘点是物资管理的重要手段

库存物资的清查盘点是指医院通过查点数量，确定物资的实际库存数量，并与库存物资账面数量进行核对。这项工作是医院物资管理的一项基础性工作，由于对库存物资的验收、计量、核算、管理中可能发生的疏漏，以及库存物资的自然耗损和发生的其他意外事故等原因，有时会发生物资的盘盈或者盘亏，造成账实不符。因此，为了及时发现问题，堵塞漏洞，应加强管理，健全制度，最大限度保证物资的安全和完整，做到账实相符，医院必须对库存物资进行定期或者不定期的清查盘点，核实物资的实际库存的数量，并与物资的账面记录进行核对：对盘盈、盘亏的物资，应及时查明原因，分清责任，并按照规定的程序报经批准后，计入当期损益，并进行相应的账务处理，使物资和账面记录与库存实物相符。按照要求每月月底对仓库的物资进行盘点，对贵重物品和有保质期的物资和一次性卫生材料等需进行有计划的定期盘点，年终对所有物资进行一次性盘点。盘点人员应根据盘点情况撰写盘点备忘录，将盘点程序，盘点中的重大问题及处理结果加以记录，并编制盘点表，按照档案管理制度，严加保管，以便用于备查。

七、合理做好旧物资回收利用工作

医院废旧物资也是医院的资产，对医院的废旧物资实行统一管理，集中处理的办法，各科室将废旧物品统一交回仓库，任何部门和个人不得私自处理或挪作他用。同时建立旧物资回收登记本，对一些部门科室送回来的废旧物资经整理分类后，部分部件尚可继续使用的，应回收再利用，不能维修的，通过合理程序进行处置，其收益上交医院财务。旧物资经维修能正常使用，转到合适的科室使用时，要做好转交物资的手续。属固定资产，原使用部门要做好退库手续，由新的使用部门重新办理出库领用手续。

通过对医院物资的规范管理，提高了物资的使用率、周转率，为各使用部门提供了有效保障，减少医院资金占用，为医院带来了综合效益。通过对医院物资领用的成本核算，使全院各科室部门提高了节约意思，堵住了不合理的漏洞，减少了医院支出成本，保证了医院健康、持续发展。医院只有不断改革创新，才能发现医院管理中的薄弱环节和存在的问题，从而采取措施、改进工作、挖掘潜力，实现医院管理的规范化、科学化、现代化，才能更好地发展，更好地为广大患者提供满意的服务。

参考文献：

[1]吕德增，张明.堵塞医用用物资管理漏洞的实践探索[J].卫生经济研究，2010（6）：49-51.

[2]宋春燕.关于物资需求计划和采购之统计分析[J].现代物业，2011，08：17-18.

[3]戴文娟等.医院存货成本核算的实践与思考[J].卫生经济研究，2010，11：49.

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关键词：农业类；上市公司；审计风险

1农业类公司行业特点

1）农业公司享受政策优惠。

我国是个人口大国，人均耕地面积相对不足，所以农业企业获得国家大力扶持。首先在税收方面，农业企业享受这一系列的优惠，税负较轻。早在2004年开始，国家就逐步降低直至取消农业税、农业税附加和牧业税等。在增值税方面，农业产品增值税率为13%，符合一定条件的农业企业还可以企业免征所得税[1]。财政补助方面，中央政府，地方政府都对农业生产给予补助，范围广，涵盖农机，生产材料，水利等各方面，而且具有持续性，近十多年来每年都会有补助项目出台。

2）农业生产经营具有生产周期长、季节性、地域性、交易对象分散等风险。

农作物有一定的生长周期，这是客观规律，目前无法改变。目前除了大棚养殖可以跨季节外，大多农产品还是靠天吃饭，受季节气候的影响比较大。此外，考虑到运输成本问题，大多农业企业都是靠近农业生产地，呈现地域集中的特点。农业企业上游进货对象分散，有很多可能都是一些农业散户，下游客户也比较分散，可能是农户，超市，医药，食品加工等企业，形成企业复查的经营环境。

2农业类公司审计风险

1）收入审计风险。

由于农业公司享受政策优惠带来促进企业发展机遇的同时，还造成造假成本低的弊端。一般收入造假面临最大的问题是虚假收入如果要“逼真”还要缴纳所得税，这样企业需要支付的是真金白银的现金。但是农业类企业如果享受了税收优惠或者利用补助来填补，那么造假的成本无疑降低了很多[2]。其次，作为农业类上市公司还要面临资本市场激烈的竞争，而农业公司的利润率并不高，2015年行业评价利润率仅为4.50%，很难吸引投资者。所以，收入审计面临虚高增收入的风险。

2）存货审计风险。

农产品的存货可能存储相对分散或者生物资产位于水下等，造成盘点困难。2014年的獐子岛事件也反映了存货审计的难题，全面核实账实相符的面临的高额的审计成本，即使核实还要面临方法是否科学可行。正因为审计工作的困难，农业类公司更加倾向于可以借助计提、转回、转销存货跌价准备来调节成本，进而操纵利润[3]。

3）往来账审计风险。

由于农业公司供货方和客户较为分散，造成公司往来账较多。同时如果公司还存在在建工程等项目，会更加加剧往来账审计的复杂性。如果公司虚增利润，那么审计时需要考虑应收账款是否存在，金额是否准确，或者是否存在将计入应收账款的金额计入预付账款等混淆科目行为。

3审计对策

3.1关注企业往来款项的波动情况

公司如果要虚构销售收入，难免要引起对应科目的变化，而现金流入的造假比较困难，更多选择从往来账上入手，虚增应收账款。开展审计过程中可以比较应收账款增长比例与营业收入的增长比例是否匹配，特别关注应收账款增长比例高于营业收入增长比例的情况：如果应收账款余额增长过快重点关注是否可能存在虚构客户的现象，是否是未披露的关联方交易。还需注意往来账分类的是否合理，有的企业可能存在更加隐蔽的方式通过预付账款等其他往来科目进行中转，将虚增的收入消化掉。

3.2生物资产的确认和计量。

生物资产的监盘往往是审计的难点，由于很少有注册会计师对农业知识比较熟练，所以设计监盘程序时可以考虑利用专家的工作[4]。首先要了解生物资产的生产周期、流动性、生长环境和计量方式等特点，在此基础上对生物资产数量的合理区间、生物资产的损耗率的范围有大致的预判。具体审计工作应当关注生产性生物资产与消耗性生物资产的确认、后续计量、折旧、减值等会计政策；关注生物资产减值是否发生，数额是否准确。为了保证审计质量，还可以增加审计程序的不可预见性，扩大监盘范围等。

3.3内部控制的有效性

农业上市公司很多都是从最初的小企业逐步做大的，企业创始人往往有很大的影响力。农业上市公司的民营企业股权结构也是比较集中，大股东也是管理者，所以应该特别关注上市公司是否存在管理层凌驾于内部控制之上的风险。农业上市公司经营活动有复杂的现金流，尤其需要关注现金的内部控制，不相容职务是否分离，采购的审批是否合规，现金收入是否及时入账等等。

3.4注重分析性程序

评价财务数据的真实性和准确性不仅局限于财务数据，还需要关注财务数据与非财务数据的逻辑联系，同时对公司指标与行业指标对比分析。尤其需要关注企业同行业、上下游行业的财务状况。一般而言，同行业之间的财务指标不会有特别显著的差异，在审计时可以比较同行业上市公司的毛利率、应收账款周转率等指标，判断其指标的变化是否是正常经营活动会发生的。

参考文献：

[1]高莉贤.农业股频繁舞弊的手段、原因及对策[J]中国乡镇企业会计，2015(1)：32-33.

[2]杨修荣，苏李.农业审计面临的问题、难点及应对措施[J]审计与理财，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陆菁琦.水产养殖业审计风险及应对措施——以獐子岛为例[J].审计与理财，2016(2)：20-22.

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随着经济改革的不断深化和社会主义市场经济的建立，近年来，我国相继推出了一系列财政收支方面的改革。随着公共财政、非税收入、国库集中支付等改革措施的推进，作为非盈利性组织的公共卫生事业单位获取资金的渠道、服务的对象、方法也随之发生了变化。我区公共卫生事业单位由前几年实行的收支两条线，单位支出主要靠财政拨款，单位预算外收入填补财政经费的不足，过渡到现在的单位收支脱钩，支出财政全额补贴，财政只对非税收入实行绩效考核。因此公共卫生事业单位的财务管理也应与新的财政体系相适应。现结合几个公共卫生事业单位的财务工作过程中发现的问题及寻求的对策，探索内部成本核算的具体操作方法，试图为当前基层事业单位的实际工资提供一个新的思考角度。

一、基层公共卫生事业单位成本核算的必要性

1、会计核算的单一性。事业单位一般采用预算会计，由于没有太大的资金压力，也无需承担较大的经济责任，所以支出的随意性比较大，对经费支出效益不够重视。

2、固定资产不计提折旧。我国事业单位的固定资产不计提折旧，造成固定资产账面价值与实际价值严重不符。虽然财政每年发文清理单位固定资产，但很多单位早已丢失、报废或私人长期占用的固定资产，以及一些磨损严重、毫无使用价值弃之仓库的固定资产尚未做清理、报废处理，账面上反映的仍是原始价值。

3、会计核算采用收付实现制。对收入和费用按照货币资金收付日期确定归属期，虽然能够适应预算管理考核和国库集中支付管理的需要，但费用负担和受益对象不匹配，因而不利于费用与成果进行比较核算。如疾病预防控制中心、妇幼保健所等库存药品和往来货款结算比较多的单位，不能适应成本核算的需要。

4、普遍缺乏成本效益观念。公共卫生事业单位在现行的资源配置机制下，从管理层到财会人员和普通职工普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算和成本控制动机。在事业单位活动中不仅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化倾向。

5、收支脱钩。财政部门虽然对基层公共卫生事业单位每年收缴财政的非税收入有一定的考核指标和相应的奖惩措施，但也不是以经济回报为目的。鉴于此，我认为公共卫生事业单位应在不违背《事业单位会计准则》的基本原则基础上，在单位内部推行一套满足内部管理需要的成本核算制度，认真进行单位成本核算、成本分析与成本控制，科学计划经费支出，按规范控制经费运作，挖掘潜力降低成本，努力提高资金使用率，从而优化单位支出结构，节约财政资金，提高公共卫生事业单位未来生存与发展的实力。

二、公共卫生事业单位加强成本核算的对策

1、培养全体员工的成本意识。实施单位内部成本核算，首先从领导到职工思想上树立商品意识和成本观念，懂得加强成本核算与管理、提高劳动生产率是发展卫生事业、保证社会效益和经济效益稳步增长的唯一途径，是开展预防保健、医学教育与科研活动的质量保证；其次各级领导要充分重视，并需要各部门的协调配合和全体员工的积极配合，可以实行“统一领导，分级管理”。通过单位广泛宣传、组织学校，把意义、办法交给大家，把责任、政策交给大家，把危机、困难交给大家，讲清成本核算和费用控制的目的和意义，让全体职工增强经济意识；还可以把内部成本核算工作与正常工作联系起来，与奖惩挂钩，建立有效的激励机制，把绩效工资落到实处。只有全体员工参与，公共卫生事业单位在政府投入经费有限的情况下，保证量入为出，并在政府赋予的权限范围内创造一定的经济效益，才能共同完成成本控制的目标。

2、建立成本核算的专业队伍。成本核算应贯穿单位运行的全过程，它不仅是管理人员的职责，更是全体员工的责任。在实际工作中，需要加强组织领导及协调，建立一支思想品德好，有一定专业技术的成本核算专职队伍。因此，要选拔好成本核算专职人员，对其加强政治素质的培养，并狠抓业务素质的提高。可以开展“补缺、更新、扩展知识”为主题的培训，采取在职学习、外出培训、进修参观、邀请专家学者讲课、召开工作报告会及研讨会等办法，对不同层次的人员分别进行培训。同时加强人才的交流和引进，不断改善人才结构，加快公共卫生事业单位经济管理人才队伍的建设步伐，提高公共卫生事业单位的经济管理水平。如单位内部可以成立成本核算工作的领导小组，单位正职领导担任组长，财务主管担任副组长，各科室负责人为小组成员，明确各部门的职责分工。各科室配备成本核算员，负责本科室财产物资的领用管理，每月向财务部门提供科室物资消耗的资料并与相关部门核对准确；财务部门设专职核算员，每月根据各科上报的资料进行数据收集汇总、计算分析和监督检查。

3、建立健全的成本核算的组织管理体系。公共卫生事业要充分重视成本核算的作用，调整会计工作的组织结构，以消除现行会计制度的局限。会计核算工作分两级进行，其中一级严格按照事业会计制度的要求进行收付实现制会计核算，以满足事业单位统一会计制度和财政部门汇总的需要。另一级的核算按成本核算的要求设置会计科目，按权责发生制进行成本核算。在现实条件下，成本项目可以定得相对粗些，对一些公共性的开支，可以通过公用经费科目进行归集，然后按一定的方法分配，最后把基本支出和项目支出通过经济分类科目归集到各科室，实行科室成本核算。为了简化核算，可以采用单式记账或采用登记台账的办法，也可以在原来的财务软件中重建一账套核算。两级核算之间应进行定期对账，以防在核算中出现项目遗漏。

4、制定科室成本核算管理办法，归集部门成本费用。成本费用的归集包括收入、支出的归集，间接费用的分摊方法，成本核算考核的指标和考核方法，制定各种消耗定额、内部服务价格等，不能盲目追求收入总额的增加，应强化收支节余的管理。如何计价又是进行成本核算的关键。针对单位的实际情况，可以采取分类计价的办法，例如：（1）疫苗等生物制品类：按每批生物制品的实际进价，实行先进先出法，每个季度对生物制品进行盘点，与财务科进行核对，计入科室成本。（2）设备类：按照资产原始价值和单位的统一折旧率，按月计算折旧额，按照谁使用、谁负担的原则，将折旧费计入科室成本。（3）难以明确由某一部门专门使用的共同设备，可按工时计算分摊折旧费。（4）供水、供电要按表计量，依据使用数量分摊费用。（5）各种消耗性材料、低值易耗品、办公用品等，按内部价格和领用数量计入科室成本等。#p#分页标题#e#

5、全面的清产核资。由于公共卫生事业单位实行全额预算，每年财政拨款除基本支出外，单位还可以争取部分专项业务经费、设备购置专项经费等项目经费，造成单位经营上没压力，拼命争项目，但疏于管理，家底不清、情况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严重。成本核算如果没有准确的数据就难以顺利实施。针对部分单位资产数量众多、基础工作做得不够完善、资产明细账不健全、成本核算缺乏最根本的数据基础的现实，在成本核算前进行彻底的清产核资，摸清家底。资产清查要成立由一名主管领导负责的清查小组，领导小组负责组织协调，下设办公室，负责清查领导工作，由各职能部门抽专人对各部门的财产物资包括房屋、固定资产、医疗药品、消耗物资等实物资产进行登记、界定、确认、核实、入账，清查过程中发现的问题要及时研究解决。如盘盈盘亏设备、需报废设备、不需用设备，由清查领导小组写出报告，提出处理意见交由领导会议研究决定；确实需要报废的固定资产按财政规定填写报废清单报财政审核报废。在清产核资的基础上，单位资产管理部门、财务部门、质量考核部门要根据各自的工作特点，建立健全实物资产管理制度、定期报表制度，加强实物支出的管理和控制，使成本核算真实、准确、完整、科学、连续。

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参照企业会计制度及新企业会计准则的有关规定,结合海岛地区水产养殖(以下简称“海水养殖业”)业务实际情况,提出几点看法。

论文关键词:海水养殖业会计核算;核算特点;核算对象或品种

1 海水养殖业会计核算特点

海水养殖业是通过苗种的繁育和培养或外购苗种而生产出各种水产品,海岛水产养殖业经营模式一般以育苗、浮筏吊养、底播增殖、活鱼养殖为主,其成本核算具有以下特点。

1.1 成本具有不确定性

作为海水养殖的主要产品——水产品,主要是以繁育和养殖为主。由于受自然条件变化制约,变化无常的自然环境影响着水产品的产量和养殖成本。海域状况好、水温等自然条件适宜,水产品的产量就高,单位产品生产成本就低;反之,水产品的产量低,单位产品生产成本就高。

1.2 生产周期长,资金周转慢

海水养殖业从育苗、中间育成、海上暂养、投入放养、收获或外购苗种、投入放养、收获的生产过程,生产周期少则几个月,多则4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某项产品的生产资金时间相对较长,资金周转速度缓慢。

1.3 生产具有季节性,占用的资金量大

海水养殖业产品生产季节性较强,苗种投入时间相对集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的经营资金;有的在较短的时间内即可收获,比如:海湾扇贝规模养殖从当年苗种购入到浮筏吊养、直至秋季收获仅需5个多月的时间;而有的需要较长的生产时间才能回收,比如:某企业为了扩大虾夷扇贝底播养殖规模,大量购入苗种实施三龄贝底播养殖计划,从苗种购置、投入放养、海上看护到采捕收获大约需要36个月,资金占用量较大,资金需三年多才得以回收;活鱼养殖从幼鱼的投放、看护、饵料喂养、到成鱼收获,少则1年、多则3年以上,受海域状况、水温等自然条件制约,经历越冬过程,需要北鱼南养再回运过程,到回收季节还需关注市场的行情,若出口还需不断关注汇率变化,以确报该品种实现很好的效益。因此,在生产过程中占用企业经营资金较多,一般都需要较长时间。

2 海水养殖业成本核算应考虑的问题

2.1 合理确定成本核算对象或品种

成本核算对象的确定是海水养殖成本进行归集和核算的前提。海水养殖的任务是生产出各种水产品,因此,水产品品种是水产养殖业成本核算的对象,也就是对养殖期间所发生的各项品种费用进行分类、归集、核算。由于海水养殖养殖品种不同,因而在养殖过程中,各品种育苗、投入放养、收获的成本也不尽相同。海水养殖业按虾夷扇贝、鲍鱼、海参、海螺、海胆以及放养的鱼等来计算主要产品成本。这样能比较科学地归集和核算不同养殖品种的生产成本,有利于对海水养殖成本的管理和控制。

2.2 做好成本核算基础工作

2.2.1 建立健全成本核算帐户体系

为了归集养殖业各项费用,划分有关成本费用界限,正确计算和结转产品成本,应建立规范的成本核算帐户体系。根据需要应设置:消耗性生物资产、制造费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用、原材料、应交税金、固定资产、累计折旧、应付职工薪酬、应付福利费、现金、银行存款、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等帐户。

2.2.2 建立健全各项原始记录

各种原始记录是计算产品成本的依据。各种材料物资、燃料动力的消耗、各种生产工具的耗用、产品质量验收以及暂养台筏和养成台筏、当年(或以后年度)收获台筏、空筏各是多少,每月都必须有原始记录,以利于成本核算工作更好的进行。

2.2.3 建立健全养殖物资计量、验收、保管发放工作和盘点工作

各种养殖物资采购都必须有计划、按计划购买,然后办理入库验收手续,领用要办理出库手续。年终必须清点,并处理盈亏额。

2.2.4 了解生产工艺或流程

海水养殖业核算基础是要掌握第一手资料,因此说,作为财务人员或成本核算人员必须深入生产第一线,了解全面生产工艺或生产过程,取得核算数据,为成本核算作准备。

2.3 正确核算成本项目

为了正确反映海水养殖成本项目的构成和范围,必须合理归集养殖成本项目,成本项目设置和划分的是否合理,对养殖成本核算的科学性与准确性产生直接的影响。在海水养殖过程中,将养殖相关的费用支出作为养殖成本进行核算,与养殖生产无关的费用支出均不应计入养殖成本,关键看其是否直接或间接用于养殖生产方面。因此,在进行成本核算时,应正确划分和确定养殖成本核算项目。

根据海水养殖业的实际情况,应设立苗种费用、台筏物资摊销、燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、饵料费用、水电费、生活费、差旅费、养殖物资盘点损失额、海域使用金等成本费用项目。

2.4 成本核算应遵循的原则

2.4.1 收入与支出配比原则

海水养殖业进行养殖成本核算时,应将一定会计期间费用成本,与有关的收益相结合,即收入与相关的成本费用应当相互配比。如燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、生活费、差旅费等不能明确直接进行品种归集的费用,可通过“制造费用”科目核算按一定的分配方法和标准,分配到不同的养殖品种中。采用配比性原则进行成本核算,能准确地计算出一个时期的养殖成本和每个品种的成本。

2.4.2 权责发生制

为了真实反映海水养殖业经营状况,各养殖企业应严格执行企业会计准则的相关规定,按照权责发生制进行会计核算。因为权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形 成的资产和负债等会计要素。企业会计报表是按照持续经营原则编制的,其损益的记录又要分期进行,每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩,收付实现制显然不能完全做到这一点。因此,权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

2.4.3 划分收益性与资本性支出

收益性支出是指发生的与海水养殖生产有关(包括直接的和间接的费用支出等等)的支出。资本性支出是指那些一次购置并长时间使用的耐用资产消耗(如房屋建筑物、各种设备购置、养殖台筏等)。划分收益性与资本性支出的意义在于确定哪些费用支出应当计入当期成本,哪些支出不应当计入当期成本,只有这样才能科学地计算出各品种的养殖成本。

2.4.4 核算周期的确定

由于海水养殖专业性较强,养殖生产要经过育苗、中间育成、海上暂养、投入放养或外购、放养等过程,其生产周期一般在1-3年或以上,具有培育周期长的特点,因此,海水养殖的成本计算期从购入商品苗或育苗开始,计算到销售为止,其成本计算期一般应与生产周期相一致。例如:虾夷扇贝生长周期分三种情形,(1)自当年6月份购入幼贝,经过浮筏暂养、挂养到11月份底播,到第三年4月末收获期结束,生长周期需要22个月;(2)如果养殖单位当年11月份购入商品苗直接底播,到第三年4月末收获期结束,生长周期需要18个月;(3)从育苗开始计算,经过中间育成、海上暂养、投入放养,到第三年4月末收获期结束,生长周期需要18个月;鲍鱼自底播到收获生长周期36个月,海参自底播到收获生长周期为36个月。

2.4.5 严格区分成本费用界限

严格划分各时期产品费用的界限,严格划分不同养殖品种产品成本费用的界限,严格划分收获产品和未收获产品的费用界限,凡能直接分清的成本费用,直接计入该种产品中,不好分清的成本费用,选择合理的分配方法计入各个产品成本。

3 养殖核算程序

现以某养殖企业外购虾夷扇贝商品苗投入底播生产,到产品收获为例,谈其成本核算程序。

3.1 成本核算

(1)某养殖企业购入虾夷扇贝商品苗直接底播,发生时,记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-苗种费,贷:银行存款等科目。

(2)在底播增殖期内,发生的直接费用,应记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××(成本项目),贷:现金(或银行存款)等;若发生的费用为看护底播产品共同费用,借:制造费用,贷:现金(或银行存款)等,月末,按照配比原则将费用分摊结转到“消耗性生物资产”,记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××(成本项目),贷:制造费用。

(3)收获底播虾夷扇贝产品时,发生的采捕费应记入收获的产品生产成本中,记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-采捕费,贷:银行存款等科目。

(4)虾夷扇贝收获时,苗种费按收获的程度(实收面积与应收面积的比例)逐月摊销。

(5)收获期结束后,应将该年度收获的虾夷扇贝所应承担的各种费用全部体现在当期收益中,“消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队”帐户余额为零。

3.2 销售核算

3.2.1 主营业务收入核算

该企业收到对外销售的虾夷扇贝产品款时,记借:现金或银行存款,贷:主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队,月末结到本年利润户,记借:主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队,贷:本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队。

3.2.2 主营业务成本核算

  本科目核算当期已销售虾夷扇贝产品应承担的成本,月末结转时,记借:主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队,贷:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队,月末结到本年利润户,记借:本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队,贷:主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队。

篇10

年终的时候人们经常要写工作总结，工作总结可以把零散的、肤浅的感性认识上升为系统、深刻的理性认识。下面就是小编给大家带来的2021年终员工工作总结汇报范本5篇，希望能帮助到大家!

2021年终员工工作总结汇报1时光荏苒，回首过去的一年，内心不禁感慨万千。在部门领导和同事的悉心关怀和指导下，通过自身的不懈努力，对待工作精益求精，较为圆满的完成了自己所承担的各项工作任务，在工作上取得了一定成果。以下是我的个人工作总结。

一、有条不紊的做好厂内日常性采购

根据厂内生产年度生产计划、季度生产计划及月度计划陆续开展采购计划的制定。执行采购计划时依据库房现存量、生产计划及供应商供货周期拟定好采购物料计划安排。采购计划做好后发给相应供应商双方盖章生效合同生成，双方需严格按照采购合同执行采购计划。定期跟踪供应商生产进度，掌握重要物料到货时间安排，平时根据库存情况及生产任务的调整及时安排好供应商优先生产所需物资更好地做好跟催工作。

认真仔细核对来厂物料的规格型号数量，打印相应到货单交由质监部门检验，经检验合格入库，不合格物品整齐有序码放到不合格品库。生产过程中出现的产品质量问题及不合格品及时与供应商协调解决维修及退换货处理。定期与供应商做好对账工作，产品规格型号、数量、价格及结账情况都应一一查看，严禁出现错账漏帐和重复付账的情况。

二、积极做好厂内各部门临时性采购

各部门领导批示的请购单，按照请购单根据所请购产品的规格型号进行网络供应商筛选或直接出车去市场筛选购买。购买前做好充足的询价比价及产品质量、交货周期和服务配合度对比，经过缜密筛查选择物美价廉的优良供应商，采购商品回厂后需质检的产品交由质监部门进行检验，合格后请购人员方可领取使用。

三、工作中存在的不足

物料出现不合格品时偶尔出现未能及时放入不合格品库区，时间久了容易出现找不到相应批次的退货物品，直接影响对账情况。

今年是充实的一年，也是收获的一年。通过一年的学习工作，我在采购工作中，学习到了丰富的采购经验。同时我也在努力的提高自己的知识和经验。我深知一个公司的发展离不开每一个同事的努力，新的一年我们要为公司的发展多做贡献。同时希望公司的发展越来好。

2021年终员工工作总结汇报2时间过的真快，转眼年就要过去，我们即将迎来新的一年。回想这一年的工作来，在公司领导的正确指挥和同事们的并肩努力下，我们仓库管理员的各项工作始终围绕着库存货物安全、库存数据准确、作业标准规范化、热情服务高质量的目标开展工作。现将____年的不足和缺陷总结出来，以望在今后的工作中加以提高和改进。

一、仓库保管工作

第一、出入库管理，见单作业，凭什么可以收发，凭什么进行收发，单据，认真核实，细心清点，当面交接，当面签章;认真按严密的程序办事。

第二、订购管理，仓管担当部份物控职能，理解安全库存，周转库存，存量，采购批量，严密跟进每一款物品的进销存，及时提请欠料申购;一方面要保证能持续供应产线，一方面保证能降低库存，一方面要兼顾采购周期及采购成本，找平衡，统计每款物料的各月领用规律，理解采购的经济批量与周期，综合分析好，连续关注。

第三、5s管理，各项现场管理工作的基础，对仓库管理一样重要，仓库的定点定位定量原则，就是要做好整顿工作，仓库的物品分仓分类分管，整理好了才能分，仓库的物品多，在接收搬运储存交付的各类活动中，都需要一个有序整洁的工作环境，只有做好整理整顿清扫工作，才能保证这些工作的效率与质量。仓库管理是一件长期的重复性工作，所以必须养成一个好习惯，天天坚持做好，日清日洁，5s的素养对此有非常大的帮助。

第四、先进先出管理，是仓库管理的三大原则之一，不执行先进先出易造成超期库存，易产生物品变质，易产生工程变更的报废风险。执行先进先出的办法有色标法，双区库品移位法，重力法，最严密批次记录台账追索法等。

二、存在问题及计划

在过去的工作中，在公司领导和同事的帮助下，经过自己的努力，顺利完成了岗位规定的工作，也使客户对自己有了较高地评价。但仅仅限制于目前工作岗位，对公司其他业务和流程几乎一片空白，公司系统也没有较深入地了解和认识，对物流专业知识也有很大的不足。

为了适应新形势、谋划新发展，我决心在今后的工作中，发扬成绩、克服不足、加强学习、努力工作，为新的一年做好准备工作，决心做好以下几方面：

1、力争在提高自身专业素质上取得新突破，通过制定学习计划，做到与时俱进，当然不仅要学习书上的东西，而且要学习做人的道理，处世的方法，不断增强服务客户的能力，增强与客户沟通的能力，增强解决客户问题的能力，使自己成为一个综合素质比较好的员工。

加强思想认识，做到学以致用。

2、要坚持个人自学，通过阅读物流专业知识书刊，利用自己的业余时间加强学习。

3、积极参与公司各类新知识的培训，及时更新自己的知识，提高自己的工作和专业能力，虚心向同事学习，取他人之长，补自己之短。

4、加强物流管理、供应链管理知识方面的学习，并在工作中不断应用这些知识，做到理论实际相结合，不断发现工作的问题，使自己和公司能够共同进步。

五、确立目标，不折扣行动，大胆思考，小心求证，力求做得更好。

在新的一年里我将努力学习、总结经验、克服不足、再接再厉、一如既往的做好我的本职工作，努力使我在仓库管理员的位置上有更大的起色，与同事劲往一处使、心往一处想，不计较得失，只希望把工作圆满完成，决不辜负领导对我的信任和期待。这份仓库管理员的职业是我人生很大的财富，我真心地感谢那些曾指导和帮助过我的领导和同事们。

今后我还要继续脚踏实地、勤勤恳恳、认认真真、努力完成各项工作。要自觉地做好每一项工作，就必须正视自己的工作，无论工作是繁重、繁忙还是清闲，都要适应这里的环境，要用积极的态度去完成领导交给的每一份工作，使自己在普通的岗位上发挥自己的光和热!

2021年终员工工作总结汇报3一、仓库保管员的工作

1、负责仓库大库(原辅料区.阴凉库)、危库、剧库、冷库、中药材库及阴凉库的日常卫生和安全工作及各项记录;

2、责所有有关原辅材料、中药材、危险品、化试、冷藏物品等的入库、出库工作，按标准操作程序和标准管理制度做好各项工作及记录。

二、配合车间生产

1、生产计划，负责制造部固体车间、液体车间、注射剂车间、原料药车间、中药提取车间、合成车间等的分料工作，及时填写相关的记录;

2、配合以上各车间的领料工作，及时填写货位卡，分类帐，核准现场物料等，做到帐目清晰，可查。

发现问题及时汇报，改正。

三、配合GMP的认证

1、配合做好了各车间GMP认证所需很多的调帐工作;

2、完成了仓库GMP认证期间的很多帐目清查、整理工作，做到了帐目一目了然，现场整洁，到达了帐、卡、物一致;

3、配合化验中心做好现场核准工作。

四、负责仓库洁净区的管理和清洁工作

1、做好洁净区空调机组的维护工作;

2、每个星期一做好洁净区的清洁工作及填写相关记录;

3、化验中心、质保部取样后，做好清洁工作;

4、分料后，做好清洁工作及清场记录。

五、配合其他的工作

1、负责中药材外加工所需材料的入库，领料工作及相关记录;

2、负责生命能在我厂合成时所需原辅材料的入库、分料、领料工作及相关记录;

3、负责技研部做小试或新产品开发所需物料的入库、分料、领料工作及相关记录;

4、配合化验中心的取样工作;

5、每月协助财务做好盘点工作;

6、配合成品保管员做好出库、退货、搬运工作，辅助包材保管员做好日常工作。

以上为本人工作总结，请领导批评指正。

2021年终员工工作总结汇报4光阴似箭，日月如梭，不知不觉中一年又过去了，在同事的支持和帮助下，我勤奋踏实地完成了本职工作，也顺利完成了领导交办的各项仓库任务，自身在各方面都有所提升，为做好仓储各项工作打下了良好的基础，这是比任何东西都宝贵的人生财富，并将受益终生。所以我怀着一颗感恩的心在工作着、学习着。借着这次机会，我对一年来的工作进行一下总结与归纳，如有不妥之处请领导批评指正。

1、在工作中能够严格要求自己，保证入库、出库、领料的数据准确。

入库及时登帐，手续检验不合要求不准入库;出库时手续不全不发货，特殊情况须经有关领导签批。做到以公司利益为重，爱护公司财产，不监守自盗。

2、当班期间，认真协调入库及准确及时入库，并合理安排材料在仓库内的存放次序。

按产品种类、规格、等级分区堆码，不得混和乱堆，保持库区的整洁。能真正掌握物料的进、出、存的工作流程，同时也真正做到了物尽其用，人尽其才的作用。

3、货物发放，能认真执行货物发放规定，敢于坚持原则不徇私情，保证成品发货的准确性。

出库时手续不全不发货，特殊情况须经有关领导签批。做到以公司利益为重，爱护公司财产，不监守自盗。

4、报表制作，除了提高发货效率外，还要认真收集数据，合理编制，以自己能力为领导们提供极尽可能准确的数据。

定期对仓库产品盘点清仓，做到帐、物、卡三者相符。积极配合财务部门做好仓库库存的盘点、盘亏的处理及调帐工作，保证库存报表的上交时间和数据的准确性,真实性。

5、做好仓库管理工作，尽可能将库内打扫整洁，及时除理不合格产品，根据情况整理库房。

按产品种类、规格、等级分区堆码，不得混和乱堆，保持库区的整洁。能真正掌握货物的进、出、存的工作流程，同时也真正做到了物尽其用，人尽其才的作用。

总之，仓库能在现实情况中不断的改善是离不开各位领导的大力支持和帮助，在挥手昨天的时刻，我们将迎来新的一年，将不骄不躁，脚踏实地一步一个脚印走下去，对过去的不足，将不懈的努力争取做到，我们将会用行动来证明我们的努力，我们更加清楚获取不是靠辉煌的方式,而是靠不断的努力。

2021年终员工工作总结汇报5光阴荏苒，岁月如梭，20__不知不觉在指尖悄然逝去，20__年迎面而来。回想过去，面对眼前，展望未来!有进步的喜悦，亦有工作中失误的愧疚。用心思量总结工作当中的利弊、得失。从教训中汲取经验，为以后的工作做好了充分的准备。现将工作总结如下：

一、工作总结：

1、坚持执行本公司的早会制度，提高员工精神面貌;

为了提高工作效率，确保工作能按时、保质保量地完成，对前一天的工作做总结，找出不足加以改善，并做好当天工作计划。通过早会，提高内部人员士气，加快了各类信息的流动，能及时地发现并解决问题。

2、及时收发物料，并不定期进行自盘;

督促仓管员对所管辖的物料及时的进行收发整理，并定期自盘，合格物料及时清点进仓，输单员及时做好帐务处理。确保了帐、物、卡的一致，使仓库工作做到日清日毕。

3、坚持执行7S工作，做好物料的标识和防护;

改善工作环境，做到让人一目了然，规划仓库物料的区域标识。

4、调整物料摆放，实行仓库定位工作;

了解各仓管员的所管区域物料摆放后，针对于仓储规划的不明确，做了一个相应的仓储区域规划整改方案图。对物料现场的大面积区域划分进行了相应的调整再次细分与标识，以更有利于现场物料管理。避免仓管员在备料过程中存在找不到料，及找料时间太长，为了提高他们的工作效率，要求他们对库位表定时更新，对于部分仓管没有做库位表的，要求他们对这一缺陷进行了整改。现所有货架基本都已贴上了库位表，做到了，不是仓管员走到物料区短时间内也能及时的找到所需物料。

5、退供应商不良品的及时处理;

每周统计不良品给相关部门并及时跟进，在相关部门的协助下，不良品得到了及时的处理。

6、加大了物料的追踪工作;

对即将断货的物料进行合理追踪，并和采购、生产等个个部门积极沟通，确保到料及时。降低生产滞留。

20__年悄然离开，回想自己在这一年的工作，许多工作还有不尽如意之处。

二、存在的'不足以及改进措施：

1、缺乏沟通，不能充分利用资源;

在工作的过程中，由于今年接触比较多的事物，对比较陌生的地方没有积极向其他同事求教，造成工作效率降低甚至出现错误，不能达到优势资源充分利用。在以后的工作中，我要主动加强和其他同事的沟通，通过公司这个平台达到资源共享，从而提高自己的业务水平。

2、缺乏计划性;

在工作过程中，由于缺乏计划性，工作目的不够明确，主次矛盾不清，常常达到事倍功半的效果，领导不满意不说，自己还一肚子委屈。在以后的工作过程中，我要认真制订工作计划，做事加强目的认识，分清主次矛盾，争取能达到事半功倍的效果。

三、20__年工作计划：

1、保证工作顺利开展;

确保平时的收发业务顺畅，及时发料，及时进仓，保证车间的正常生产，做到及时处理各部门反映的问题。

2、仓库人员的换岗;

在20__年上半年完成所有仓管员的岗位调换工作，可以培养仓库人员的多方面能力，熟悉多的物料，在其他人员调休的情况下可以帮忙处理业务。发展多面手人员，作好人员储备，为以后的工作打基础。

3、建全仓库流程;

建全仓库收、发、存、管的业务流程，使每个人都可以按制度作业仓库流程，做到任何一个人都可以在短时间内接手本部门的任何一项工作。

4、仓库的整体规划;

做好仓库的整体规划，对物料进行重新分类摆放。

5、建立数据化绩效考核;

从帐、物、卡相符程度;报料及时;库容;做账及时等多方面综合员工失误次数，从而计算出员工失误率。以失误率来判定员工的绩效考核。不在以模糊的印象来决定员工的工作表现，而是以准确数据来确定员工的工作能力。

6、实行A、B、C、管理法，做好物资盘点工作，确保帐卡物三相符;

A、B、C管理法是将产品分为三大类重点盘点A类物资(占仓库资产的70%)A类物资具有占资金大数量少等特点，方便仓储人员盘点，可做为月盘点。重点管理C类物资(占仓库资产的10%)C类物资是常用物资，且数量大，资金小。仓储人员应每日查询C类物资，以确保因物资短缺而造成的生产滞留。B类物资(占仓库资产的20%)可适当不做重点管理。A类物资可做月盘点，B、C类物资可做为季度盘点。

7、员工培训;

篇11

存货管理的概念，简单来说，企业库存货物的管理就是存货管理，如果从更深层次来理解，就是以货物管理为基础进行整体的决策和分析，在成本最低的情况下得到最大的利益，使企业资金经营能够正常运作稳步增长利益。影响企业的流动资产的主要原因就是企业存货的多少，这就从根本上决定了企业能不能正常的经营，也会直接影响公司的销售生产。企业的存货是企业重要的流动资产之一，其直接影响着企业生产经营能否正常的进行，企业生产与销售也需要其调节，使企业能够顺应市场经济的需求，对突况能做出应对，商机出现时能够受到最大化的收益。对一个企业来说，合理的控制好存货的多少对企业提高资金运作率十分重要。

关键词：

云南白药；存货管理；问题对策

中图分类号：

F25

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）09003302

1存货管理概述

1.1存货管理的概念

存货管理，就是经济或是特定前提下建立界限库存数量的，也就是库存量，库存高低，订货多少等数据界限。实际上就是，库存管理主要是企业经营者为了根据补货量的多少和库存系统的安全量以及库存周转等存起来的货源。它能使企业正常生产和供应同时降低公司运营成本，提高企业利益最大化。

1.2存货成本的构成

第一，采购成本，通常都有商务洽谈费，信息通信费，运输和检验等费用，材料本身的采购成本并不包括。总体来说就是企业向供应商发出采购订单时发生的成本，称为采购成本。

第二，一般是以报废成本、存储成本和资金成本为主的持有成本，以及损失或损坏成本还有相关一些保险费用等组成。总体来说就是库存所持有的成本，也就是指企业因为库存量而产生的相关费用。

第三，缺货成本，缺货成本大致有两部分构成，首先是生产系统因为延期，不能按时完成任务而导致的成本增加，比如停工及加班费等；其次就是因为延期交货而影响到企业的利益，主要包括企业信誉和违约金等。

第四，库存持有成本，即为保有和管理库存而需承担的费用开支，它具体可分为运行成本，机会成本和风险成本三个方面。

1.3存货的管理目标

存货管理主要参考两点：一个是服务水平，另一个是订货及持有的成本。

存货管理目标：为了顾客的满意把库存的成本控制在合理的范围内。为了这一目标，企业要使库存尽量保持平衡，库存管理人员要对订货时机和订货批量做出相应的决策，就是对企业库存的水平进行控制，把库存水平降到最低，提供资产的汇报率，强化企业竞争力。

2云南白药集团简介

云南白药集团股份有限公司前身为成立于1971年6月的云南白药厂。1993年5月3日经云南省经济体制改革委员会云体（1993）48号文批准，云南白药厂进行现代企业制度改革，成立云南白药实业股份有限公司，在云南省工商行政管理局注册登记。1996年10月经临时股东大会会议讨论，公司更名为云南白药集团股份有限公司。公司被评为“2009年全国国有企业典型”，是历次评选中唯一入选的云南企业和医药行业企业。经过30多年的发展，公司已从一个资产不足300万元的生产企业成长为一个总资产76.3亿多，总销售收入逾100亿元（2010年末），经营涉及化学原料药、化学药制剂、中成药、中药材、生物制品、保健食品、化妆品及饮料的研制、生产及销售；糖、茶，建筑材料，装饰材料的批发、零售、代购代销；科技及经济技术咨询服务，医疗器械（二类、医用敷料类、一次性使用医疗卫生用品），日化用品等领域的云南省实力最强、品牌最优的大型医药企业集团。公司产品以云南白药系列和田七系列为主，共十种剂型七十余个产品，主要销往国内、港澳、东南亚等地区，并已进入日本、欧美等国家、地区的市场。“云南白药”商标于2002年2月被国家工商行政管理总局商标局评为中国驰名商标。

3云南白药集团的存货管理现状分析

3.1存货管理思想落后

经营者存货管理思想落后，不仅会带来盲目采购、存货积压等问题，还会造成存货价值难以根据市场情况进行有效的管理等问题。在服装制造企业，公司领导把重心放在了生产、销售和质量环节，忽略了存货的囤积和呆滞问题。云南白药集团也只实现了完整的存货考指标的一部分，更多的是停留在书面的报告中。从存货的本质上来看，存货是企业资产的一部分，属于流动资产的范畴，但是其流动性相对较差。大量的储备存货会占用企业大量的流动资金。而且，在存储存货的过程中还会产生搬运，人员，存储等费用。毋庸置疑，存货的大量存在会占用大量的资金成本。

3.2在“以销定产、以产定购”中出现脱节现象

以销定产，又称“按需定产”，是指按照市场的需要组织生产。一方面对商品的数量、品种、花色、规格、质量、包装等要按照市场的需要来安排生产，另一方面还要瞻前顾后、统筹安排，长远规划，使生产能适应市场需要的发展变化。它们是企业处理产销关系的重要原则。生产力的进步与经济体制的变革等因素导致了卖方市场向买方市场的转变，单一品种大批量生产方式向多品种小批量生产方式的转变，所以，当今的质量管理，都在强调企业对于“顾客与市场”的关注。

企业的采购计划应与主营产品的生产计划和销售计划相匹配，再根据主营产品的销量来确定产量。目前，云南白药集团的采购部门编制的是采购计划，其物料的需求计划也是生产部门按照生产计划所编制的，但生产计划又是根据销售计划制定的，采购计划与销售计划间具有联动性。

3.3缺乏对采购成本的控制

（1）采购部门不考虑资金占用问题。

因为在节约采购成本的同时还要及时采购到质量合格的物资，这样才能够保证生产的顺利进行，但同时对库存物资的资金占用并不负责，所以才会导致采购部门在得到材料需求计划时，加大物资的订货量和进货提前，而且保证生产材料的及时供应，同时也产生暂时不需要的材料大量囤积，致使资金积压，加大必要的成本。

（2）企业内外部缺乏信息交流。

因为SAP系统开发的历史原因，它既不能顺利的交流采购订单的制定、审批和执行，公司也不能将实现采购业务的系统化，难以共享信息，就会产生部分物资采购周期过长和成本过高等现象。

3.4存货管理制度不健全

（1）库存商品的储存保管略显混乱。

公司对产品未制定出先进先出的原则，从而导致部分商品长期存放在库存里，而且腐败现象层层出现，同时也未作及时清理，导致企业库存商品的储存成本加大。存货并未进行分级管理，导致同类管理库存产品，不区分库存商品的价值高低，从而造成价值高的产品浪费，存货成本加大，对价值低的存货过于精细化管理，加大了人工成本。

（2）缺乏对产品的管理。

由于公司的管理制度不健全，在生产过程中，产品会在各部门之间的移动没有涉及到对该类物资的管理，从而导致成本超支及材料的浪费。公司也没有详细的设置盘点制度，最终疏忽了对产品的管理。

（3）周期盘存制度不健全。

目前云南白药集团的盘点制度只有年度的，不能满足公司较高的存货量需求，更何况一年才一次。例如从2011年度的情况来看，公司盘亏的数目巨大，存货周转率偏低，影响企业正常的运营。而同行中的同仁堂和吉林敖东，它们的存货周转率趋于稳定。也就说明了库存管理制度存在着明显的缺陷与不足，而库存亲手输入的数据也不能确保百分之百的准确，其准确性不高。

（4）缺乏对仓库管理人员的的管理培训机制。

由于仓库管理人员的管理意识不强，对物料缺乏管理理念，从而造成部分的仓管人员对库存信息不及时了解与反映，在加上数据错误的输入以及操作不当，还有不科学的堆放产品，不合理的方法以及使用工具不当等原因造成仓库产品损坏。

3.5集团存货内部控制制度不健全

集团虽然建立了健全的存货管理制度，但是制度的执行力度却不足，究其原因主要是由于存货管理的内部控制制度不健全。集团在制定存货管理制度时没有遵循不相容职务相分离以及相互牵制的控制原则，没有建立健全的采购、验收、存储、付款、发运领用等各项职能分管制度。

3.6ERP运用不规范

为应对公司内部控制的需求和公司业务的快速膨胀，云南白药集团2010年年初开始与集团总部合作，全面开始开发建设SAP信息系统，并与2010年10月SAP系统正式投入使用。目前，公司ERP系统由财务模块和物流模块两大模块构成，采购、生产、库存及销售管理包含在物流模块中；财务模块主要由协同运作财务、物流、FI和CO模块。总部用系统服务器把集团公司和子公司的ERP系统连接成了一个整体。

4云南白药集团对于存货管理出现问题改进对策

4.1重视存货管理

存货在企业资产中有着举足轻重的地位，它对企业的资金流产生直接的影响。产品的生产固然重要，但存货的管理也很重要，只有对存货进行有效地控制，才能降低成本提高企业的经济效益。因此，企业的存货管理水平想要有提高，必须要有公司领导层的支持，企业对存货管理重视了，各项关于存货管理的措施和考核指标才能落到实处，进而，企业才能走上健康发展的道路。

4.2以市场规划来规划库存

市场预测通常由采购部门和销售部门负责，采购部门对原材料供应市场来进行分析和预测，销售部门对产品销售市场进行分析和预测，把两种预测和分析结合起来。但是如果在通货膨胀严重的情形下，产品的价格就有可能会上涨，而原材料的供应的也可能会严重脱节。可以适时地增大采购量及库存量，减少通货膨胀对企业的影响。市场受经济、政治、法律和社会消费趋向等的影响，企业市场可能会因此扩大或缩小。

4.3提高存货管理指标考核的执行力度

云南白药集团的考核指标包括存货总额考核、存货配套性考核、存货周转率考核、呆滞存货的新增与利用率考核等。但由于企业存在着研发技术变革、管理层的临时决策等问题，导致在短期内各个存货考核指标显示出较低投资收益率。因此，笔者认为，企业应该根据自身发展的需要以及周边企业的发展与运作来研究适合本企业的考核指标，这样做不仅有利于企业能正确评估自身现状，同时也有利于企业制定可提高利润的策略。

4.4建立健全内部稽核制度

各部门间相互合作、相互制约、相互监督，把采购、保管、记账分给不同的部门负责，在部门之间建立互相稽核的制度。财务部通过对实物盘点来稽核仓库，做到账物相符，一旦出现了账物不相符的现象，必须及时查明原因，对账务进行相应的审核和处理，建立健全盘点制度。按实物抽盘每季度进行一次并要有财务人员参加，存货的全面盘点每年度进行一次。财务部与销售部门之间应建立稽核制度，核查销售部门的领货发货情况和应收款项到账的及时性。领货到给客户开票这个过程中存在时间差，有可能会导致物品实际已从仓库已出库，但财务上无记录，出现账账不符。

5结语

如何对各种企业的存货进行有效管理，是我国企业不懈探索的实务问题。存货管理的好坏对企业经济效益有直接的影响。当今发展的这个阶段，我国企业的存货管理存在很多缺陷，企业与供应商之间很少或者很难形成战略合作伙伴关系，企业在选择供应商等合作伙伴时缺乏客观、科学的评估。企业间的合作大多数都是短期行为，供应商之间也是缺乏战略合作伙伴，从来都是短期利益出发，挑起供应商之间的价格竞争，从而也失去了供应商之间的相互信任与合作基础。

本文主要是以云南白药集团存在的存货管理问题，提出了相关的对策建议。

参考文献

[1]陈小莉.中小企业存货管理中存在的问题及其对策―以盛威公司为例[J].中国外资，2012，（4）.

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摘要：近年来，随着国家惠农力度的不断增强，农业上市公司盈利能力不断增强，上市企业不断增加。部分上市公司为了增发扩股、吸引投资者，舞弊行为越来越多，舞弊手段越来越隐蔽。作为审计部门，审计风险越来越大，难度越来越高。本文认真梳理了我国农业上市公司财务舞弊案件，结合具体事例，分析了农业上市公司主要舞弊手段，结合审计理论和方法，提出了相关审计对策。

关键词 ：农业上市公司；财务舞弊；舞弊手段；审计对策

一、农业上市公司舞弊事件概述

中国资本市场于上世纪90 年代初运行，财务造假、舞弊案件时有发生，案件层出不穷，舞弊造假手段越来越多样化、隐蔽化。在所有财务造假事件中农业类上市公司较多，比较典型的案件有银广夏、蓝田股份、新大地、绿大地等。

辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，借助当地政府和农业部的优惠措施，成为中国农业第一股，创造了中国市场经营的神话，神话的背后是财务造假，蓝田股份涉及资产虚增、利润虚增及其他造假事实，问题发现后，蓝田奇迹迅速破灭，在资本市场引起轩然大波。

1994 年6月上市的广夏（银川）实业股份有限公司，曾因其优质业绩和发展前景被称为“中国第一蓝筹股”。

2001 年8 月，银广夏虚构财务报表事件曝光。“银广夏”事件不断发酵，经查明，企业自1998 年至2001 年期间虚增利润77156.70万元，涉及伪造销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件等。因涉及银广夏财务造假案，深圳中天勤会计师事务所因此受到财政部处罚并解体。

广东新大地生物科技股份有限公司，主营精炼茶油，规模效益在业内平平，却在中介机构的护航下，成功过会，成为“茶油第一股”。经调查发现大量与新大地招股书不符的事实，涉嫌虚增利润、财报数据造假、隐瞒关联交易，舞弊手段丰富，被称为创业板造假上市第一股。

云南绿大地生物科技股份有限公司欺诈发行股票、伪造金融票据、故意销毁会计凭证等，绿大地对2009 年年度利润进行披露时，五度变更业绩，史称“变脸王”，董事长、总经理等高管频繁变动，3 年三次更换审计机构，涉嫌虚增资产、收入和利润。

农业类上市公司有其独特性，一般与农民直接交易，农产品采购和销售较为分散，现金交易量较大，农业类存货盘点较为困难、存货单价较低，数量较多。审计起来具有一定的困难，审计风险由此上升，很容易出现审计失败案例。

本文结合具体案例，分析了农业上市公司主要舞弊手段，结合审计理论和方法，提出了相关的审计对策，以期降低审计风险，提高农业类上市公司的审计质量，防止审计失败。

二、农业上市公司舞弊手段分析

（一）通过虚构交易商、内部关联交易虚增营业收入

为达到上市或者股票增发等目的，部分农业公司通过虚构往来客户，制作假公章，伪造出库单，出口销售合同、出口报关单、银行汇款单，购买相关发票等方式，编制虚假合同，达到掩盖虚假交易、虚增收入的目的。虚报营业收入手段较为简单，但是审计人员往往疏忽大意，不深入函证，导致上市企业蒙混过关。为达到上市目的，绿大地公司采用伪造变造合同、发票等手段虚构商品交易业务，虚增收入。2004年至2007年，绿大地的前五大销售客户在上市后陆续神秘消失。2009、2010 两年，财务报表披露确认苗木销售退回2348 万元、2009 年苗木销售退回1.58 亿元，高额的苗木退回问题重重。据法院判定，绿大地2008 年虚增收入8565 万元；2009 年虚增收入6856万元。银广夏通过虚构往来商，修改相关业务票据，又先后伪造了总价值5610 万马克的货物出口报关单、5400 万元出口产品货款银行进账单等以此来增加销售收入。据测算1998年至2001 年虚构商品销售收入104962万元，其中1998 年虚增1776.10 万元。1999年实际亏损5003 万元，虚增利润17781 万元。2000 年虚增利润56704万元，实际亏损14940万元。

农业上市企业客户及供应商较多，业务较为复杂和分散，部分上市公司利用真实的购销合同和真实的供应商、客户来虚增营业收入。2010年新大地将交易额仅有20 万元的一笔销售收入在会计确认时却变成了85 万，该交易真实存在，只是金额变成了85 万，原始凭证跟记账凭证不相符。在客户的选择上，新大地主要选择一些比较偏远的小企业作为自己下游客户和供应商，审计人员一般不易到访，为虚增收入提供了方便。

有的农业企业通过注册关联公司或壳公司自买自卖虚增收入、虚增资产。例如绿大地公司，在公司成立和上市过程中有预谋地注册了大量的关联公司或壳公司，在实际操作时，假借购买土地款、工程款的名义将公司的自有资金转出，然后再将虚增部分的资金冒充收入再流回企业账上，通过这种方式不断的循环来虚增收入。

比如公司支付建设工程款，账上显示支付了3000万元，实际只支付1000 万元，多出的2000 万元转入某个第三方关联公司或壳公司，然后该关联公司或壳公司再以采购绿大地公司农产品的名义再流回公司，虚增收入和资产各2000 万元。

（二）降低、转移成本费用，利用盈余管理进行利润操纵、虚增利润

利润操纵是上市公司财务舞弊的主要手段和目的。

利润操纵的手段主要是增加收入，减少或转移相关费用。企业通过滥用或随意变更会计政策或会计估计，将应计入费用的科目计入递延资产、无形资产或固定资产等长期资产，将不符合资本化条件的研发支出予以资本化等方式调节当期费用进而调节利润。通过虚构销售、自卖自卖等方式虚增收入。银广夏子公司上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视片广告收入、拍摄费用、盈余管理等手段虚增利润2670 万元；银广夏控股子公司芜湖广夏公司通过多计资本化利息费用、少计经营费用、不合理提折旧等方式虚增利润313 万元。新大地2011年通过捏造向梅州市喜多多超市连锁有限公司等9家客户的商品销售，虚增利润总额1078万元。通过自卖自买等方式，虚增利润总额234万元。2009 年通过向喜多多超市、梅州市林业局、平远金利和平远县财政局等4家客户虚构销售业务，虚增利润21万元。

（三）利用投资性房地产、工程项目、生物资产等科目虚增资产

农业上市公司的资产虚增主要是利用投资性房地产、工程项目和生物资产等项目进行财务舞弊。农业上市公司对于土地资源有较大需求，土地是农业上市公司的主要资产。对土地价值进行虚增,主要是因为农村土地价格没有公允价值，出让价格在造假方面比较容易。

绿大地公司，通过虚增土地的面积或提高单价来虚增土地价值。2004 年曾将合同金额为30 万元使用年限为三十年的集体土地，在其招股书中变为了955 万元。

有的农业上市公司通过在建工程虚增资产。虚增在建工程是比较高明也是比较隐蔽的做法，因为通过在建工程和在建项目，资金大幅度增加是讲得通的。通过伪造招投标书、建筑合同、银行划款单等方式虚增固定资产，而实际上资金一分没有投入。例如新大地2009年到2010 年通过虚增在建工程然后转入固定资产1178 万元。绿大地公司曾公开披露：2008 年至2010 年期间，公司曾聘请工程承包商负责月望乡灌溉系统项目的修建工作，工程总造价为4,270 万元。但后期发现，绿大地将道路建设和水池挖掘仅为200 万元的工程项目做成了620 万元的大工程，该项目虚增金额为420 万元。无中生有是这类舞弊案的通用做法，又如2008 年绿大地公司通过伪造项目合同和相关支付凭证，伪造土壤改良项目的会计凭据，累计虚增资产价值4,527 万元。

农业上市公司容易利用生物性资产进行财务舞弊。

生物资产具有随时变动性，数量之多，统计难度较大，盘点方法受限，价值不容易核定，资产评估难度较大。正是由于此，部分上市公司就通过生物资产这一项目虚增资产。2014 年獐子岛10 亿元虾夷扇贝突然“报废”，上市公司声称天灾无法避免，实际上这些生物资产都是虚增出来的，最后通过报废来保证账实相符。当年的蓝田股份渔业禽业养殖每亩产值高达几万元，正是靠生物资产无法准确评估逃过了审计人员的视野。

三、农业上市公司审计对策

（一）分析农业上市企业所处的内外部环境

农业类上市公司是我国上市公司财务造假的高发领域，财务舞弊是企业实现提高收益和利润、达到分红、配股最直接和有效的手段。审计人员在进行农业上市公司审计时要了解企业所处的各种内外环境，例如法律环境、监管环境、行业环境、市场环境、企业的发展战略和目标等，判断企业当前存在的主要问题和主要经营压力。如果企业经营压力大就有财务舞弊的冲动，当经营状况不理想时为了使财务报表面上好看，就采取舞弊的手段粉饰报表。2008年，部分农业上市公司在金融危机的大背景下，多采取虚构收入的方式进行财务舞弊。所以关注上市公司所处的环境是审计的基础工作。

（二）重点关注农业上市企业关键的高风险领域及相关的内部控制建设

农业上市企业内部控制一般都不是很健全。在农业上市公司审计过程中审计人员要关注以下几个关键领域。一是要关注收入管理的控制制度，内部控制是抑制虚增收入的关键环节，良好的内部控制是保证收入真实的重要基础；二是要注重关联交易，确保关联交易是否真实，交易价格是否公允，有无内部转移财产等行为，要重点识别关联方，检查关联方及相关交易是否准确披露；三是要关资产价格，尤其是生物性资产的计价、成本是否合理，是否符合财务准则的相关规定，计提的折旧是否符合准则规定，预估使用年限是否合理；四是要关注费用成本，要评价费用制度是否设计合理，费用内部控制制度是否健全，认真审核费用凭证，查看账簿，关注是否有异常数据，比如原材料某月是否有偏高的现象。

对费用数据进行分析性复核，通过相关比较，看是否存在虚报费用成本的问题，比如制造费用下降，产品成本却大幅增加，就存在虚报成本的问题。

（三）设计和实施针对舞弊的特别审计程序

一是加强分析性复核程序。分析性复核程序是风险导向审计下一个关键程序，对发现农业上市公司舞弊具有重要作用。其核心是将企业所处的环境信息与企业内部财务数据进行比较分析，从而找出异常的领域，然后顺藤摸瓜，找到舞弊的具体事项。二是正确使用函证程序。函证的目的是证实相关账款余额真实性和正确性，及时发现被审计企业在销售业务中发生徇私舞弊行为。对农业上市公司的应收账款等进行核实，要规范函证程序，由审计人员亲自发出，亲自接受，不可由被审计单位负责发送和接受，从程序上确保规范。在函证过程中，要注重一些数额较大，回复时间过慢或者不回复的函证。

三是重视对现金流量表的审计。相对于其他资产，对现金项目的操纵是很困难的，公司的现金流量表往往是真实的。一般来说财务造假企业的营业利润与现金流量的趋势是背离的。四是提高程序的不可预见性。例如审计一般会对金额较大的交易进行重点审核，如果舞弊风险高，就要适当的对金额小的业务选取适当比例进行核实。再比如对存货的监盘采用突击的方式等。五是尽可能多地收集第三方证据。

（四）关注会计政策的使用、会计估计变更及会计差错更正

按照可比性的要求，会计准则不允许企业随便变更会计政策和会计估计方法，变更必须具备一定的条件。

部分农业上市公司利用会计政策变更或者会计估计变更甚至会计差错更正来进行财务舞弊，操纵企业利润。审计人员可以询问变更的主要依据、原因，及时获取会计政策、估计变更的相关文件和资料，判定其合理性和合法性。检查相关的会计处理是否正确，财务报告披露是否完整、准确，关注会计政策、估计变更的累积影响数，会计差错的更正要审查具体内容及更正金额。要扩大识别财务舞弊风险的范围，关注管理层财务舞弊行为。

参考文献：

[1]龙凤.企业财务舞弊特征与审计方法研究.西南财经大学，2012-04-01.

[2]王道军.上市公司财务舞弊的审计策略研究.西南财经大学，2012-03-01.

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论文摘要摘要：消防大队的经费支出必须严格遵循支出流程审核管理制度，如此才能确保经费发挥最大程度的能效，保障各项任务的完成。

消防大队的经费支出管理，主要是按照批准的预算（经费收支计划），经过经费支出交换物资的过程，保障各项任务的完成。遵循经费支出原则，严格经费支出流程审核是确保经费支出正确、合理的有力保障，可以最大程度的发挥经费的使用效能。试就经费支出的原则和业务流程透析基层消防部队经费的使用管理。

1.经费支出的原则

1.1执行预算（经费收支计划）。经费支出应坚持先预算再支出的原则，且预算经费来源也已确定，能够得到充足保障。反之，预算中没有列入的项目，就没有经费保障，自然不能办理借款、预支、报销等经费支出业务。

1.2保证火场。火场的经费保障一般可通过猜测列入预算，但一些重、特大火场和抢险救援的开支，往往是不可猜测的，也就不可能列入预算。这是消防部队的职能、性质决定的。对重、特大火场和抢险救援事故现场这种具有战斗性质的非凡经费开支应采取先支出经费保障灭火战斗和抢险救援任务的完成，后办理调整预算、追加经费支出指标的手续，决不能以没有经费支出预算而贻误战机。

1.3压缩消耗。消防大队的经费开支大部分是行政消耗性支出，经费支出应以生成、提高战斗力为前提，合理计划，尽量压缩日常消耗品支出，提高经费使用效益。

1.4恪守权限。按照公安部消防局《有关经费审批权限的规定》，大队一级的经费开支审批权限为摘要：200元以下开支由财务人员根据预算（计划）和有关标准制度审核，大队分管领导审批；200元至500元以下开支由财务人员根据预算（计划）和有关标准制度审核，大队分管领导提请大队党委（总支）审批；500元以上开支，按上述程序审核，由大队党委（总支）提请支队业务部门同意后，报支队后勤处审批。经费开支的审批权限规定的很明确，报销审批程序也很严谨，但仍有不少干部乱序、越权审批。这里首先要解决的是熟悉新问题。任何时候都要清醒地熟悉到摘要：权力和责任永远是相等的，人的人生价值不是用审批权限来衡量的，工作的权力和责任不是个人待遇，按审批程序办理开支业务是分清经济责任的重要环节。

2.经费支出的审核

消防大队的经费支出业务，有货币直接支出、货币换回物资、经费报销结算和个别的实物支出四种类型。办理消防大队的经费支出业务，财务人员既是经费物资支付的经办人，又担负着经济业务审核复查的职责。作为经办人，不可能经办四种类型的全部业务，但作为审核复查人，大队的所有经济业务都在其职责范围以内。下面以审核复查为主线，探询消防大队经费支出业务的重点管理环节。

2.1货币直接支出业务。消防大队的经费支出业务，多数属货币直接支出业务，因此，货币直接支出业务是大队经费支出业务的主要业务类型。货币直接支出业务又可分为凭票报销付款，转账预付货款，现金临时借款和凭票配发实物四种性质不同的业务。在办理和审核这四种性质不同的货币支出业务时，应根据其性质确定不同的侧重点。

2.1.1凭票报销付款。凭票报销付款是以办理经济业务的原始凭证，经过审核、验收、批准等程序后，直接报销经费并领取现金或银行付款票据的业务方式。凭票报销付款业务方式的性质是本单位的经济权益和货币资产等额减少，表现为本单位自愿承担该经济业务的经费支付。凭票报销付款业务方式的特征是付出的货币收回的概率极小，也就是说其经办人、审核人和批准人防止经济损失的责任极大。因此，办理凭票报销付款业务必须注重以下事项摘要：一是受理业务票据时必须对票据进行严格、规范的审查。对经审查发现不合法、不真实、不准确、不完整和不符合报销程序的票据，不得受理。二是核对预算。看该付出业务是否列入预算，是否超出预算数额。三是对审查合格的票据在支付货币时，支付的现金不但要认真清点，而且必须复点，并和收款人当面结清；支付银行存款开具付款凭证不但要数字准确，而且要收款单位名称、收款银行、开户账号、填证时间、预留印鉴等情况都要清楚齐全；货币支付后在原始凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”戳记。四是对“钱变物”的经济业务，不但要审查经费支付的票据，还要严格审查物品管理的手续资料。够固定资产标准的，是否办理了固定资产管理资料；属库存物资的，是否办理了入库手续；属在用物资的，是否办理了验收责任手续；应入账核算的物品，要根据原始凭证和有关资料记账。五是对用凭票报销的经费清偿债券债务关系的综合业务，要和原债权债务凭证一并审查，仔细结算清楚，假如有收回款项还应按收回款项的数额开给收据，结算结果要在经费结算表上的“结算栏”中填写清楚。

2.1.2转账预付货款。转账预付货款是在经济业务没有完成时提前支付一部分款项，在经济业务终结时结清所有款项的业务方式。转账预付货款业务的性质是支付经费，但并没有报销，使单位形成了债权。表现为本单位货币资产减少，而债权资产增加，单位的资产总额没有变化。转账预付货款业务的特征是债权资产的变现率较低，也就是说要承担预付的款项能否收回的责任。因此，办理转账预付货款业务时应注重以下事项摘要：一是严格审查付款依据。预付款项有合法的、符合经费支出审批程序文字依据，财务部门才能据以办理转款业务。付款依据可能是经济合同，可能是领导批件，也可能是某项协议。但都必须指明经济业务的具体内容，如和之发生经济关系的单位名称和性质，购货数量和单价，交货方式和地点，验收标准和办法，结算方式和期限，开户银行和账号，违约责任和处罚等情况。付款依据还必须有收款单位的收据，作为收到款项的证实凭证，不能仅凭文字依据办理付款业务。二是核对预算。就是看预付款项所办理的经济业务是否在年度预算项目之内，不在预算项目之列不能办理预付款。三是办理过付款业务的所有凭证资料，要及时整理并编制记账凭证登记入账。不能形成“票据抵库”使账账不符或账款不符。在核算往来款项的“暂付款”科目下，必须按收款单位名称设置明细科目具体核算债权清算情况。四是在经济业务结束清算货款时，先要抵扣预付款，以免形成死账、呆账、无头账。

2.1.3现金临时借款。现金临时借款业务方式和转账预付货款业务方式的性质、特征基本是一致的，它们的区别在于转账预付货款是由银行划转给债务单位，而现金临时借款是直接支付现金给个人。办理现金临时借款业务应注重的事项摘要：一是凭“借据”付款。借据一式三联，一联存根；一联付款记账；应交给借款人的一联，暂押在财务部门作为借款的证实，还清借款后再退给借款人。二是核对预算。没有列入支出预算的项目不能借款。三是临时借款要根据“借据”记账联，按照借款人姓名在往来款项科目即“暂付款”科目设置明细科目，具体核算债权清算情况。四是借款人办完经济业务报账时，必须先抵扣临时借款。五是严禁“白条抵库”和借款不入账的行为发生。

2.1.4凭票配发实物。凭票配发实物业务是大队凭物资调（支）拨单无偿地将库存物资配发给消防中队和大队机关使用。这类业务虽然没有直接和货币资产发生关系，但是，库存物资也是资产，资产无偿地发出必然要引起大队权益的减少。大队的库存物资有自购物资和供给物资两种来源，自购物资的减少必然要引起大队有关经费权益的减少；上级供给物资的减少，必然引起“供给基金”的减少。因此，凭票配发实物业务的性质实际上也是大队资产和权益的等额减少。凭票配发实物业务的特征是“明物暗钱”，受“重钱轻物”思想的影响，轻易忽视管理和核算。在办理凭票配发实物业务时应注重的事项摘要：一是配发实物必须开具正规的物资调（支）拨单。物资调（支）拨单最少一式四联，一联存根；一联大队财务记账；一联中队司务长记账；一联仓库保管员记实物账。不得无票发物，也不得打白条领物。二是分清“自购物资”和“供给物资”。大队的库存物资是流动实物资产，作为资产必然有其来源。自购物资的来源是用“银行存款”这一流动货币资产换回的流动实物资产，虽然其经费已从银行支付了，但并没有报销，实物资产无偿地发出形成减少，按照借贷相等的原则必须找出权益减少的对象。因为大队的自购物资是用大队的经费购买的，只能在大队把握的有关经费中报销无偿发出的实物资产；供给物资的来源是上级无偿调拨，大队并没有支付经费而增加了实物资产，当时实物资产入库时就按照借贷必相等的原则，给其确定了一个来源科目即“供给基金”，因此，对供给物资配发使用时形成减少，必然同时等额减少“供给基金”科目。三是对发出的实物资产既要登记经费账，又要登记物资账，还要做到账账相符。四是每次配发业务办完后，要及时清点盘库，检查核对发出物资业务的准确程度，切实做到账实相符。

2.2货币换回物资业务。消防大队的货币换回物资业务，就是通过支付银行存款或库存现金购回库存物资，把货币资产变成了实物资产，其权益并没有发生实质性的变化，也就是说其经费并没有报销。

货币换回物资业务在基层单位的业务量较少，但却是管理上易出现新问题的部位。其原因主要是领导等管理人员思想熟悉和观念存在偏差，认为经费支出后已报账，物品长短和自己已经无责任。这种思想就是熟悉不到货币资产变成实物资产后，其经费并没有报销，仍然还是挂在账上的。因此，办理货币换回物资业务必须注重以下事项摘要：

2.2.1严格控制物资管理定额。物资管理定额主要包括两部分内容摘要：一是库存物资限量。就是大队库存的各种物资不应超过的数量定额。超过限量存放物资，最易发生物资的积压、损坏，最终造成经费的浪费，因此，基层大队应尽量少购置库存物资，库存物资能够保障部队正常的物资保障即可。二是库存物资限额。就是大队库存的各种物资总计不得超过经费定额。超过物资定额购置存放物资，不但易造成物资的积压浪费，而且还会造成影响各项经费保障的严重后果。

2.2.2严格执行单位综合预算。大队的预算不是仅仅对经费而言的，大队的库存物资也是大队预算的主要内容之一。有的预算支出项目发出库存物资就可把预算支出保障项目完成，有的预算支出项目既要支出经费，还要发出物资才能完成保障任务。因此，用预算既控制经费管理，同时控制物资管理，是一种综合管理行为，其效益肯定高于单项管理效益。

2.2.3认真落实财产物资清查。财产物资清查盘点制度是财务管理重要内容之一，也是检查、核对、检验大队经费物资支出业务质量的主要办法。目前，我们基层单位在财产物资清查盘店制度方面普遍落实的不太好，从而引发了不少的经济新问题甚至案件，教训是非常深刻的。必须熟悉到，经费和物资管理是相辅相成、唇齿相依、互为因果的关系，任何重此轻彼的熟悉或行为都是不符合“三个代表”要求的。坚持定期认真地、彻底地、全面地清查财产物资，对清查出的新问题，必须查明原因，追究有关责任人的行政、经济、法律责任。

2.2.4积极学习市场经济知识。在市场经济条件下，尤其是我国加入世贸组织后，同时存在机遇和挑战。新形势就要求我们必须尽快学习市场经济知识，把握市场经济规律、市场价值规律、区域经济规律等经济知识；必须尽快学习市场采购经验，把握物价行情、供需矛盾、讨价还价、谈判技巧乃至集中采购、政府采购、军队采购等方法和经验；必须尽快学习财政金融知识，把握经济发展趋向猜测、财政状况升降猜测、银根松紧物价猜测等知识和眼光。按市场经济要求来处理大队的支出业务，就会趋利避害，减少经费支出，提高保障质量和效益。

2.3经费报销结算业务。经费报销结算业务是指办理经济业务开始时预支或借出经费，在经济业务办理终结时凭据办理经费报销和结算原预支或借出款项手续，解除债权债务关系的综合业务活动。

经费报销结算业务从三个方面引起单位的资产和权益的变化摘要：一是经费支出增加，二是债权权益减少；三是还可能引起货币资产的增加或减少。经费报销结算业务的特征是经费报销业务、债权债务结算业务和货币收付业务综合在一起进行，使业务内容复杂化，对基层财务人员的业务素质要求较高。办理经费报销结算业务应注重以下事项。

2.3.1严格审查凭证。审查经费报销结算业务的原始凭证包括摘要：一是报销经费的原始凭证。原始凭证是否真实、合法、准确、完整，需报销经费的业务是否纳入预算（计划）、是否超出预算，经办、复审、验收、批准等手续是否齐全，是否达到固定资产标准纳入固定资产核算和管理；二是原借款、预付款项的原始借据。原借据是否保管完整，有无分期还款记录，是否和借款人或单位的债务余额相符，和债务人或单位有无分歧；三是结算后需应收回一部分货币的原始票据。假如是结算后应支付货币，其原始凭证就是经费报销凭证，但必须在经费结算表的“结算栏”填清原借款数额、报销数额和付款数额，以明确结算关系和责任。假如是结算后应收回货币，则必须按入库货币数额开给收据。

2.3.2认真办理结算。办理债权债务结算业务必须头脑冷静，仔细认真，核对清楚，才能达到债权债务双方满足的效果，心平气和地解除债权债务关系。办理债权债务结算业务解除债权债务关系时，会出现三种结算情况摘要：一是报销数大于借款数。报销数大于借款数时，用报销数偿还原借款或预付款项后的余额，应支付给相应数额的货币（现金或银行存款）才能解除债权债务关系，现金或银行付款票据和原借据必须当时付清，并在原始凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”戳记。不得“打白条”。二是报销数小于借款数。报销数小于借款数时，报销数不够偿还原借款或预付款项，必须收回相应数额的货币，才能解除债权债务关系。收回货币时必须开给和收款数额相符的收据（该收据应和报销凭证一并编制记账凭证），根据收据办理完货币收付后，应在收据上加盖“现金收讫”或“银行收讫”戳记，并将收据的“缴款人收执”联和原借据退给债务人或单位。假如暂时不能收回货币，那就不能解除债权债务关系，应当在原借据上注明扣还日期和数额，并由债务人在原借据上签章，仍在财务抵押。并在经费结算表的“结算栏”注明结算数额情况。三是报销数等于借款数。报销数等于借款数，正好用报销数偿还原借款或预付款项，不发生货币收付业务就解除了债权债务关系。应在经费结算表上的“结算栏”填明原借款数额和报销数额，以明确结算关系和责任。并将原借据退还给债务人或单位。

2.3.3细心清点货币。办理经费报销结算业务引起的货币出、入库业务，因为数额一般不大且比较繁忙，致使对货币的清点、鉴别、整理等方面会出现一些疏漏，是应当非凡注重的。不管业务头绪多么繁杂，都应以冷静的心态认真地、仔细地对货币或银行收付票据坚持清点、鉴别、复点的制度和手续，避免长、短款事故的发生。

2.4实物支出报销业务

实物支出报销业务就是库存物资投入使用时报销其占用的经费的经济核算业务。实物支出报销业务的性质是大队的经费和流动实物资产等额减少。实物支出报销业务的特征是达到固定资产标准的，将进入固定资产核算范围；达不到固定资产标准的，将进入物资账或在用物品登记簿按在用物品管理。实物支出报销业务的性质和特征决定了基层普遍不重视这个核算环节。因此，办理实物支出报销业务时应注重的事项有摘要：

2.4.1认清实物支出实质。一是实物支出报销是经费支出报销的一个重要环节，它的实质和经费支出报销的实质是一样的，都是单位的资产减少。二是库存物资虽然在购置时也付了款，报了账，但它只是资产类型的变化，由货币资产变成了实物资产，其所占用的经费并没有报销。三是对实物计价核算是新时期财务工作主要的拓展领域，是加强部队财务管理的重要举措，也是堵塞基层财务管理“暗流”的具体办法。四是库存资产的实物和经费都可以用“统一尺度”——货币来衡量。

2.4.2按照预算发放物资。物资发放是单位预算组成的一个方面，所有物资配发业务都应严格按照预算列定的支出数额控制支出。做到没列入预算支出的物资不发放，超预算数额的物资不发放，超标准物资不发放。因为，控制不住物资发放，单位经费预算的执行就成了无本之木的空话。

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论文摘要：消防大队的经费支出必须严格遵循支出流程审核管理制度，如此才能确保经费发挥最大程度的能效，保障各项任务的完成。

消防大队的经费支出管理，主要是按照批准的预算（经费收支计划），经过经费支出交换物资的过程，保障各项任务的完成。遵循经费支出原则，严格经费支出流程审核是确保经费支出正确、合理的有力保障，可以最大程度的发挥经费的使用效能。试就经费支出的原则和业务流程透析基层消防部队经费的使用管理。

1.经费支出的原则

1.1执行预算（经费收支计划）。经费支出应坚持先预算再支出的原则，且预算经费来源也已确定，能够得到充足保障。反之，预算中没有列入的项目，就没有经费保障，自然不能办理借款、预支、报销等经费支出业务。

1.2保证火场。火场的经费保障一般可通过预测列入预算，但一些重、特大火场和抢险救援的开支，往往是不可预测的，也就不可能列入预算。这是消防部队的职能、性质决定的。对重、特大火场和抢险救援事故现场这种具有战斗性质的特殊经费开支应采取先支出经费保障灭火战斗和抢险救援任务的完成，后办理调整预算、追加经费支出指标的手续，决不能以没有经费支出预算而贻误战机。

1.3压缩消耗。消防大队的经费开支大部分是行政消耗性支出，经费支出应以生成、提高战斗力为前提，合理计划，尽量压缩日常消耗品支出，提高经费使用效益。133229.COm

1.4恪守权限。按照公安部消防局《关于经费审批权限的规定》，大队一级的经费开支审批权限为：200元以下开支由财务人员根据预算（计划）和有关标准制度审核，大队分管领导审批；200元至500元以下开支由财务人员根据预算（计划）和有关标准制度审核，大队分管领导提请大队党委（总支）审批；500元以上开支，按上述程序审核，由大队党委（总支）提请支队业务部门同意后，报支队后勤处审批。经费开支的审批权限规定的很明确，报销审批程序也很严谨，但仍有不少干部乱序、越权审批。这里首先要解决的是认识问题。任何时候都要清醒地认识到：权力和责任永远是相等的，人的人生价值不是用审批权限来衡量的，工作的权力和责任不是个人待遇，按审批程序办理开支业务是分清经济责任的重要环节。

2.经费支出的审核

消防大队的经费支出业务，有货币直接支出、货币换回物资、经费报销结算和个别的实物支出四种类型。办理消防大队的经费支出业务，财务人员既是经费物资支付的经办人，又担负着经济业务审核复查的职责。作为经办人，不可能经办四种类型的全部业务，但作为审核复查人，大队的所有经济业务都在其职责范围以内。下面以审核复查为主线，探询消防大队经费支出业务的重点管理环节。

2.1货币直接支出业务。消防大队的经费支出业务，多数属货币直接支出业务，因此，货币直接支出业务是大队经费支出业务的主要业务类型。货币直接支出业务又可分为凭票报销付款，转账预付货款，现金临时借款和凭票配发实物四种性质不同的业务。在办理和审核这四种性质不同的货币支出业务时，应根据其性质确定不同的侧重点。

2.1.1凭票报销付款。凭票报销付款是以办理经济业务的原始凭证，经过审核、验收、批准等程序后，直接报销经费并领取现金或银行付款票据的业务方式。凭票报销付款业务方式的性质是本单位的经济权益和货币资产等额减少，表现为本单位自愿承担该经济业务的经费支付。凭票报销付款业务方式的特点是付出的货币收回的概率极小，也就是说其经办人、审核人和批准人防止经济损失的责任极大。因此，办理凭票报销付款业务必须注意以下事项：一是受理业务票据时必须对票据进行严格、规范的审查。对经审查发现不合法、不真实、不准确、不完整和不符合报销程序的票据，不得受理。二是核对预算。看该付出业务是否列入预算，是否超出预算数额。三是对审查合格的票据在支付货币时，支付的现金不但要认真清点，而且必须复点，并与收款人当面结清；支付银行存款开具付款凭证不但要数字准确，而且要收款单位名称、收款银行、开户账号、填证时间、预留印鉴等情况都要清楚齐全；货币支付后在原始凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”戳记。四是对“钱变物”的经济业务，不但要审查经费支付的票据，还要严格审查物品管理的手续资料。够固定资产标准的，是否办理了固定资产管理资料；属库存物资的，是否办理了入库手续；属在用物资的，是否办理了验收责任手续；应入账核算的物品，要根据原始凭证和有关资料记账。五是对用凭票报销的经费清偿债券债务关系的综合业务，要与原债权债务凭证一并审查，仔细结算清楚，如果有收回款项还应按收回款项的数额开给收据，结算结果要在经费结算表上的“结算栏”中填写清楚。

2.1.2转账预付货款。转账预付货款是在经济业务没有完成时提前支付一部分款项，在经济业务终结时结清所有款项的业务方式。转账预付货款业务的性质是支付经费，但并没有报销，使单位形成了债权。表现为本单位货币资产减少，而债权资产增加，单位的资产总额没有变化。转账预付货款业务的特点是债权资产的变现率较低，也就是说要承担预付的款项能否收回的责任。因此，办理转账预付货款业务时应注意以下事项：一是严格审查付款依据。预付款项有合法的、符合经费支出审批程序文字依据，财务部门才能据以办理转款业务。付款依据可能是经济合同，可能是领导批件，也可能是某项协议。但都必须指明经济业务的详细内容，如与之发生经济关系的单位名称与性质，购货数量与单价，交货方式与地点，验收标准与办法，结算方式与期限，开户银行与账号，违约责任与处罚等情况。付款依据还必须有收款单位的收据，作为收到款项的证明凭证，不能仅凭文字依据办理付款业务。二是核对预算。就是看预付款项所办理的经济业务是否在年度预算项目之内，不在预算项目之列不能办理预付款。三是办理过付款业务的所有凭证资料，要及时整理并编制记账凭证登记入账。不能形成“票据抵库”使账账不符或账款不符。在核算往来款项的“暂付款”科目下，必须按收款单位名称设置明细科目详细核算债权清算情况。四是在经济业务结束清算货款时，先要抵扣预付款，以免形成死账、呆账、无头账。

2.1.3现金临时借款。现金临时借款业务方式与转账预付货款业务方式的性质、特点基本是一致的，它们的区别在于转账预付货款是由银行划转给债务单位，而现金临时借款是直接支付现金给个人。办理现金临时借款业务应注意的事项：一是凭“借据”付款。借据一式三联，一联存根；一联付款记账；应交给借款人的一联，暂押在财务部门作为借款的证明，还清借款后再退给借款人。二是核对预算。没有列入支出预算的项目不能借款。三是临时借款要根据“借据”记账联，按照借款人姓名在往来款项科目即“暂付款”科目设置明细科目，详细核算债权清算情况。四是借款人办完经济业务报账时，必须先抵扣临时借款。五是严禁“白条抵库”和借款不入账的行为发生。

2.1.4凭票配发实物。凭票配发实物业务是大队凭物资调（支）拨单无偿地将库存物资配发给消防中队和大队机关使用。这类业务虽然没有直接与货币资产发生关系，但是，库存物资也是资产，资产无偿地发出必然要引起大队权益的减少。大队的库存物资有自购物资和供应物资两种来源，自购物资的减少必然要引起大队有关经费权益的减少；上级供应物资的减少，必然引起“供应基金”的减少。因此，凭票配发实物业务的性质实际上也是大队资产和权益的等额减少。凭票配发实物业务的特点是“明物暗钱”，受“重钱轻物”思想的影响，容易忽视管理和核算。在办理凭票配发实物业务时应注意的事项：一是配发实物必须开具正规的物资调（支）拨单。物资调（支）拨单最少一式四联，一联存根；一联大队财务记账；一联中队司务长记账；一联仓库保管员记实物账。不得无票发物，也不得打白条领物。二是分清“自购物资”和“供应物资”。大队的库存物资是流动实物资产，作为资产必然有其来源。自购物资的来源是用“银行存款”这一流动货币资产换回的流动实物资产，虽然其经费已从银行支付了，但并没有报销，实物资产无偿地发出形成减少，按照借贷相等的原则必须找出权益减少的对象。因为大队的自购物资是用大队的经费购买的，只能在大队掌握的有关经费中报销无偿发出的实物资产；供应物资的来源是上级无偿调拨，大队并没有支付经费而增加了实物资产，当时实物资产入库时就按照借贷必相等的原则，给其确定了一个来源科目即“供应基金”，因此，对供应物资配发使用时形成减少，必然同时等额减少“供应基金”科目。三是对发出的实物资产既要登记经费账，又要登记物资账，还要做到账账相符。四是每次配发业务办完后，要及时清点盘库，检查核对发出物资业务的准确程度，切实做到账实相符。

2.2货币换回物资业务。消防大队的货币换回物资业务，就是通过支付银行存款或库存现金购回库存物资，把货币资产变成了实物资产，其权益并没有发生实质性的变化，也就是说其经费并没有报销。

货币换回物资业务在基层单位的业务量较少，但却是管理上易出现问题的部位。其原因主要是领导等管理人员思想认识和观念存在偏差，认为经费支出后已报账，物品长短与自己已经无责任。这种思想就是认识不到货币资产变成实物资产后，其经费并没有报销，仍然还是挂在账上的。因此，办理货币换回物资业务必须注意以下事项：

2.2.1严格控制物资管理定额。物资管理定额主要包括两部分内容：一是库存物资限量。就是大队库存的各种物资不应超过的数量定额。超过限量存放物资，最易发生物资的积压、损坏，最终造成经费的浪费，因此，基层大队应尽量少购置库存物资，库存物资能够保障部队正常的物资保障即可。二是库存物资限额。就是大队库存的各种物资总计不得超过经费定额。超过物资定额购置存放物资，不但易造成物资的积压浪费，而且还会造成影响各项经费保障的严重后果。

2.2.2严格执行单位综合预算。大队的预算不是仅仅对经费而言的，大队的库存物资也是大队预算的主要内容之一。有的预算支出项目发出库存物资就可把预算支出保障项目完成，有的预算支出项目既要支出经费，还要发出物资才能完成保障任务。因此，用预算既控制经费管理，同时控制物资管理，是一种综合管理行为，其效益肯定高于单项管理效益。

2.2.3认真落实财产物资清查。财产物资清查盘点制度是财务管理重要内容之一，也是检查、核对、检验大队经费物资支出业务质量的主要措施。目前，我们基层单位在财产物资清查盘店制度方面普遍落实的不太好，从而引发了不少的经济问题甚至案件，教训是非常深刻的。必须认识到，经费与物资管理是相辅相成、唇齿相依、互为因果的关系，任何重此轻彼的认识或行为都是不符合“三个代表”要求的。坚持定期认真地、彻底地、全面地清查财产物资，对清查出的问题，必须查明原因，追究有关责任人的行政、经济、法律责任。

2.2.4积极学习市场经济知识。在市场经济条件下，尤其是我国加入世贸组织后，同时存在机遇和挑战。新形势就要求我们必须尽快学习市场经济知识，掌握市场经济规律、市场价值规律、区域经济规律等经济知识；必须尽快学习市场采购经验，掌握物价行情、供需矛盾、讨价还价、谈判技巧乃至集中采购、政府采购、军队采购等方法和经验；必须尽快学习财政金融知识，掌握经济发展趋势预测、财政状况升降预测、银根松紧物价预测等知识和眼光。按市场经济要求来处理大队的支出业务，就会趋利避害，减少经费支出，提高保障质量和效益。

2.3经费报销结算业务。经费报销结算业务是指办理经济业务开始时预支或借出经费，在经济业务办理终结时凭据办理经费报销和结算原预支或借出款项手续，解除债权债务关系的综合业务活动。

经费报销结算业务从三个方面引起单位的资产和权益的变化：一是经费支出增加，二是债权权益减少；三是还可能引起货币资产的增加或减少。经费报销结算业务的特点是经费报销业务、债权债务结算业务和货币收付业务综合在一起进行，使业务内容复杂化，对基层财务人员的业务素质要求较高。办理经费报销结算业务应注意以下事项。

2.3.1严格审查凭证。审查经费报销结算业务的原始凭证包括：一是报销经费的原始凭证。原始凭证是否真实、合法、准确、完整，需报销经费的业务是否纳入预算（计划）、是否超出预算，经办、复审、验收、批准等手续是否齐全，是否达到固定资产标准纳入固定资产核算与管理；二是原借款、预付款项的原始借据。原借据是否保管完整，有无分期还款记录，是否与借款人或单位的债务余额相符，与债务人或单位有无分歧；三是结算后需应收回一部分货币的原始票据。如果是结算后应支付货币，其原始凭证就是经费报销凭证，但必须在经费结算表的“结算栏”填清原借款数额、报销数额和付款数额，以明确结算关系和责任。如果是结算后应收回货币，则必须按入库货币数额开给收据。

2.3.2认真办理结算。办理债权债务结算业务必须头脑冷静，仔细认真，核对清楚，才能达到债权债务双方满意的效果，心平气和地解除债权债务关系。办理债权债务结算业务解除债权债务关系时，会出现三种结算情况：一是报销数大于借款数。报销数大于借款数时，用报销数偿还原借款或预付款项后的余额，应支付给相应数额的货币（现金或银行存款）才能解除债权债务关系，现金或银行付款票据和原借据必须当时付清，并在原始凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”戳记。不得“打白条”。二是报销数小于借款数。报销数小于借款数时，报销数不够偿还原借款或预付款项，必须收回相应数额的货币，才能解除债权债务关系。收回货币时必须开给与收款数额相符的收据（该收据应与报销凭证一并编制记账凭证），根据收据办理完货币收付后，应在收据上加盖“现金收讫”或“银行收讫”戳记，并将收据的“缴款人收执”联和原借据退给债务人或单位。如果暂时不能收回货币，那就不能解除债权债务关系，应当在原借据上注明扣还日期和数额，并由债务人在原借据上签章，仍在财务抵押。并在经费结算表的“结算栏”注明结算数额情况。三是报销数等于借款数。报销数等于借款数，正好用报销数偿还原借款或预付款项，不发生货币收付业务就解除了债权债务关系。应在经费结算表上的“结算栏”填明原借款数额和报销数额，以明确结算关系和责任。并将原借据退还给债务人或单位。

2.3.3细心清点货币。办理经费报销结算业务引起的货币出、入库业务，因为数额一般不大且比较繁忙，致使对货币的清点、鉴别、整理等方面会出现一些疏漏，是应当特别注意的。不管业务头绪多么繁杂，都应以冷静的心态认真地、仔细地对货币或银行收付票据坚持清点、鉴别、复点的制度和手续，避免长、短款事故的发生。

2.4实物支出报销业务

实物支出报销业务就是库存物资投入使用时报销其占用的经费的经济核算业务。实物支出报销业务的性质是大队的经费与流动实物资产等额减少。实物支出报销业务的特点是达到固定资产标准的，将进入固定资产核算范围；达不到固定资产标准的，将进入物资账或在用物品登记簿按在用物品管理。实物支出报销业务的性质和特点决定了基层普遍不重视这个核算环节。因此，办理实物支出报销业务时应注意的事项有：

2.4.1认清实物支出实质。一是实物支出报销是经费支出报销的一个重要环节，它的实质与经费支出报销的实质是一样的，都是单位的资产减少。二是库存物资虽然在购置时也付了款，报了账，但它只是资产类型的变化，由货币资产变成了实物资产，其所占用的经费并没有报销。三是对实物计价核算是新时期财务工作主要的拓展领域，是加强部队财务管理的重要举措，也是堵塞基层财务管理“暗流”的具体措施。四是库存资产的实物与经费都可以用“统一尺度”——货币来衡量。

2.4.2按照预算发放物资。物资发放是单位预算组成的一个方面，所有物资配发业务都应严格按照预算列定的支出数额控制支出。做到没列入预算支出的物资不发放，超预算数额的物资不发放，超标准物资不发放。因为，控制不住物资发放，单位经费预算的执行就成了无本之木的空话。