成本计算与管理精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇成本计算与管理，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：作业成本计算；作业成本管理；成本控制一、作业成本计算产生的背景

作业基础成本计算制度，亦称为作业成本法，早在20世纪30年代末被提出，80年代开始在企业中受到重视，作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。而以统一的间接费用分配率分配间接费用的传统的成本计算方法正受到越来越多的挑战，成本分配的精确性受到质疑。随着企业间的竞争日益激烈，生产自动化日益发展，企业制造环境与制造工艺的发生了很大变化，尤其是顾客需求的多元化导致对产品品种的多元化需求，越来越多的企业正在改变过去大规模同时生产同一种产品的做法，采用小批量灵活性生产。传统的成本计算方法无法适应新的情况。

二、作业成本计算的内涵及现实意义

作业成本计算是在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，主要是以作业为基础的一种信息管理系统。而作业又贯穿于产品设计，开发，生产，营销，配送和售后服务等价值链的全过程。

同时，通过对所有与产品相关作业活动的追踪分析，尽可能地消除不增值作业，改进增值作业，优化整个链条，为企业提供有价值的信息，并坚持利润最大化和损失最小化，最终进一步提高企业的市场竞争力。

由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势，也是企业科学化管理的必然要求。面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和自动化设备的不断应用，继续采用传统成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误。传统的成本计算隐藏了不盈利的产品，不增值的作业。作业成本计算与传统成本计算相比，分配基础（成本动因）发生了变化，不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元化分配基准，集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供相对准确的产品成本信息。

作业成本计算是在先进制造企业中产生并有显著效果的。但是它并不仅仅适用于先进制造企业，也适用非先进制造企业，由于其生产产品数量差异大，制造费用与直接人工费用比值高，也同样适宜ABC运行。与先进制造企业不同的是，其运用效果稍差。目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，以这些企业为试点推广运用ABC，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。

三、作业成本管理及其实际应用

作业成本计算源于商品成本计算的准确性动机，但其实际意义已完全超越了最初的设计要求，它直接深入到企业的价值链重构，乃至企业内部组织结构的重构。但是，作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只有作业成本管理（ABCM）才能改造和优化企业价值链，因而由作业成本计算发展到ABCM是现代管理会计发展的必然。

作业成本管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理理念，是作业成本计算的延伸与升华。它主要是通过对相关作业成本的统计和计算，并把花费的成本精确到每一个作业层次中去，实时反映企业活动的动态，对企业的成本链进行详细的分析，有动因分析、作业分析等，充分为企业管理层提供准确的信息，对必须执行的作业进行指导，提高决策者决策的高效性，大大消除不给企业带来价值的作业流程，从而降低企业成本，提高员工效率。因此，实施作业成本核算是企业进行作业成本管理的基础工作。

作业成本管理包括的要素主要有四个：资源、作业、成本对象、成本动因。其中涉及到的资源、作业、成本对象三个要素主要是成本的直接承担者，成本动因是在生产过程中成本不断在发生变化的因素，是一个动态的影响因子。

首先，资源简单的讲是对各项费用总体的称谓，在企业中主要是由于产出作业或产品而发生的费用支出。在企业生产过程中，对每一单位资源的消耗都会产生相应的使用成本，也叫“费用”。资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。

第二，作业。它是指企业为了达成某个目的而消耗资源的工作。它是作业成本管理中四个要素的重中之重。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业：

第三，成本对象。它主要是企业对需要进行成本统计的对象。由于现在每个企业的需要不相同，有的把一个品种当成成本对象，有的把一个生产批次当成成本对象，不是统一的。通常大家都把成本对象分为市场类成本对象和生产类成本对象。前者是根据每个市场渠道中不同的顾客再来确定的成本对象，主要通过核算每个渠道和相应的顾客给企业带来的实际收益，并把核算结果用于每种市场类型的产品决策。后者主要是指企业内部消耗资源而引起的成本对象，有各种产品和半成品等，是用来对企业内部的生产成果进行计算的。

第四，成本动因。它主要是用来诠释在企业中发生成本的作业的特性的计量指标，是对每一作业相对应的消耗的资源或完成其他作业所耗用的作业量的实际反映。通常在企业的作业管理中成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。

从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。为实现上述两个目标，企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合自身实际情况分步骤实施，包括：作业调研、作业认定、成本归集、建立成本库、设计模型、应用软件、运行分析、持续改进。

作业管理不仅仅是一项管理工作，更为重要的它还是不断改进企业作业活动的动态过程。

四、作业成本管理实施的现实意义

作业管理把管理的重心深入到作业层次，以作业作为企业管理的起点和核心，比传统的以产品作为企业管理的起点和核心，在层次上大大深化了。在企业管理上又一重大的革命性变革，它对企业管理的理论和实践将产生深远的影响。

1.作业成本管理是随着时展而产生的，它是对不断发生变化的新经济技术环境的客观要求。由于在新世纪里，全球经济一体化和资本市场国际化进程进一步加快，科学技术往信息化方向迅猛发展，市场需求变得多样化、个性化和现代化，而当代的大趋势又是现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化。在这种新的经济技术环境下，如果企业还是沿用之前的成本核算方法势必会影响到工作的开展，同时也对企业的发展产生阻碍，一些费用不会如实反映，一些商品的成本信息会发生错乱，从而给企业的战略决策带来重大影响。

通过对作业成本管理与传统成本管理的分析，我们发现作业成本管理主要是将企业看成针对顾客需求而设计出的一系列作业的集合体，每一件商品都凝结了很多作业，企业把这些作业加以衡量而计算出费用，通过市场再转化给消费者的价值，企业里的一些列作业流程变成了创作利润的价值链。从而成功的简化核算方法，把作业作为为成本分配对象，这样一方面科学合理地将成本分配给各种制造费用，并能够提供比较客观的成本信息，另一方面还通过作业分析，追根溯源，找出浪费资源的环节，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。

2.实施作业成本管理有利于实现成本控制，做好成本管理。从上个世纪80年代之后，市场优胜劣汰，各个企业间进入了残酷的市场竞争之中。而当时，企业的生产经营模式都是生产多品种、个性化、小批量的产品，来满足顾客不断变化的需求。这样就使得以“商品”为管理核心与起点为主，企业进行成本管理的内容也是标准成本与实际成本的差异分析及控制，随着经济的发展，这种方式渐渐难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。

而作业成本管理把作业成本作为计算对象，把每一作业的完成及其所耗资源作为重点，把成本动因作为基础，在产生过程中及时、有效地反映并提供成本控制所需的相关信息。从而大大缩短了统计时间，提高了信息的真实性，还量化了成本数量，增强企业领导的成本意识，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神。

篇2

一、目标成本管理对成本核算的要求

成本控制就是成本管理者根据成本预算，对业务流程中发生的成本费用采用一定的控制方法，对其施加影响以实现成本控制目标的过程。其中，标准成本制度、全面预算管理、目标成本管理和最优生产批量控制等方法已得到了广泛的应用。目标成本管理是在通过对市场充分的调查和预测的基础上，保证企业的目标利润而倒推出总的目标成本水平，然后把总的目标成本再逐级分解形成各责任中心的成本控制标准。目标成本管理是企业战略成本管理的重要方法之一，是市场经济条件下企业竞争的产物。

实施目标成本控制，必须合理划分责任中心，明确规定权责范围。首先，要按照分工明确、责任易辨、成绩便于考核和评价的原则，合理划分责任中心；其次，必须依据各个责任中心生产经营的具体特点，明确规定其权责范围，使其能在权限范围内，独立自主地履行职责。

然而，在进行各责任中心的目标成本控制和考核时，传统的成本核算方法所提供的会计信息不能满足目标成本控制的需要。目前的成本核算方法直接把产品作为计算成本的对象，不能提供各责任中心实际成本消耗的资料，这就造成了会计上的以产品为对象进行成本核算和管理上以责任中心为对象进行成本计算的重复性工作，浪费了大量的人力物力。作业成本法则很好地解决了这一问题。

二、作业成本法的原理与方法

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法（Activity Based Costing，ABC）是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。与传统的成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品（包括服务）成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据。其主要特点是：

1.以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本（如：产品成本、责任中心成本）的基石。

2.注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配的标准，使成本归集明细化，从而提高了成本的可归属性。

3.关注成本发生的前因后果。产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本往往低于其实际发生成本。作业成本计算则以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本（如：间接费用）项目，进而将成本追踪到作业成本库，再将作业成本库的成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。

（二）作业成本法的具体做法

1.确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一个部分，作为作业成本计算，首先要将产品过程中的主要作业加以确认并作为作业中心，以便按作业中心汇集费用、披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。

2.将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。这一步骤的计算依据是：作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，成本应按作业进行汇集。

3.将各个作业中心的成本分配到最终产品中。成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本法下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各个产品的作业成本，确定各产品成本。

三、作业成本法的成本管理优势

作业成本法与传统成本法的根本区别在于前者是以“作业”为中心，而后者是以“产品”为中心。作业成本法通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，降低企业生产过程中的损失和浪费。作业成本法是现代管理层深挖降低成本潜力、实现成本降低的有效方法之一。

（一）作业成本法是按准确、真实的成本动因来分配间接成本的，因而产生的产品成本相对更加准确

其结果可以为资源决策和经营管理提供更为客观、可靠的成本信息，为战略决策领域的两个关键方面即产品价格的确定和产品生产的范围及产品结构的确定提供了相对可靠的依据，可使经营者出具正确的生产决策和价格决策，从而提高企业的经济效益。

（二）作业成本法从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品的三维空间

他认为企业产品的形成是由一系列作业引起的，将作业分为增值作业和不增值作业两部分，将不能给顾客带来价值或给社会带来利益的不增值作业部分予以消除。作业成本法是一种面向过程的会计方法，它会对生产过程、经营过程进行全面的分析和研究，为企业压缩成本和提高竞争能力提供手段。对于费用的控制从差异分析转向成本动因分析，从而克服了传统成本控制的缺陷，对于降低成本意义重大。同时，由于作业成本法涉及的作业本身是可以控制的，因此在实施作业成本法过程中可以产生许多对成本控制有用的信息，有利于管理人员制定更加合理的控制措施，达到降低单位成本的目的。

（三）在评价指标上，作业成本法在使用过程中产生了大量有助于业绩计量和考核的数据和信息

成本考核主要是指将目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各个内部责任单位，明确他们在完成成本指标上的经济责任，并按期进行考核。

因此，作业成本法与传统成本法相比，其根本优势具体表现在：一是缩小了间接费用的分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；二是增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。作业成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去。这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为惟一标准分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性。

篇3

一、高校教育成本核算的必要性

随着我国社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的不断深入，高校作为自主办学经营实体的法律地位日渐确立。作为特殊的市场经济主体，高校在承担向社会输送高等人才任务的同时，也面临着不断拓展自身生存空间和发展的问题。从我国高校目前的实际情况看，一方面存在着教育资源短缺的瓶颈；另一方面由于管理手段落后、财务成本监管不力，导致资源使用效率低下，损失、浪费现象较为严重。因此，在努力拓宽筹资渠道、做好开源的同时，不断挖掘内部潜力，积极探索降低成本费用的途径，努力做好节流工作，提高资金的使用效率，成为目前我国高校普遍面临的一个重要管理问题。高校教育成本核算的必要性具体体现在以下两个方面：

（一）是满足外部信息使用者的需要

由于高校的投资主体已经由政府一家变成数家，高校的教育总成本和生均成本信息日益成为外部信息使用者进行决策、学术机构进行科学研究、学生及学生家长知情的重要信息来源，同时也是政府部门核定学生培养成本、制定收费标准并进行相关决策的重要依据。我国目前尚未建立统一的高校教育成本核算制度，有关教育成本的数据资料只是在“教育事业支出”账户发生额的基础上进行简单的加工，这些数据信息在全面性、准确性和相关性方面都与实际需要存在很大的差距。WWW.133229.cOm为了满足政府及其他外部信息使用者对高校教育成本信息的需要，客观上要求高校进行教育成本核算。

（二）是满足高校管理当局对教育成本信息的需要

受历史、体制等诸多方面的影响，长期以来，我国高等教育走的是一条粗放经营的路子，只注重社会效益，而忽略了经济效益。随着高校自主办学经营实体法律地位的确立以及优胜劣汰机制的引入，走集约经营之路成为了历史的必然。为克服长期以来形成的高校资金使用效率低下、损失浪费严重的现象，从客观上要求高校管理当局加强教育成本管理，进行成本核算，挖掘降低成本的潜力，提高高校的运营能力。

二、作业成本法及在高校教育成本核算及管理中应用的可行性

（一）作业成本法的特点及适宜性

作业成本法的核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法的特点一是以作业作为核算的核心和重点，将成本核算深入到作业层次；二是对于间接费用的分配，采取按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配，并追踪到最终产品成本，使计算结果更加接近于实际。它有效地克服了传统成本计算方法固有的缺陷，这一方法最初在制造业企业使用，后来其使用范围得到了进一步拓展。

高校教育成本是高校为生产一定数量的教育产品（不同专业、不同层次的人才）所发生的各项资源消耗对象化的结果，表现为一定教育产品的教育总成本和生均教育成本。高校作为教育产品的生产部门，其生产过程也就是高等人才的培养过程，这一过程按其价值链展开，是由若干环节组成的；每一个环节又可以根据具体的成本管理需要和经济效益原则定义为一项或几项作业，每一作业都要发生一定的成本。因此，高校的教育生产环节适合于作业成本法的基本理念，并且具有一定的可操作性。

（二）运用作业成本法核算高校教育成本的可行性

作业成本法成功实施的关键在于作业的合理划分和有效组织。从目前我国高校进行教育成本核算的现实基础来看，总体上已经具备了运用作业成本法核算教育成本的条件。1.总体上讲，高校的生产过程不是流程式的纵向结构，而是一种职能式的平行结构（朱小平、林钢、宗文龙，2004），相对于大多数制造业和其他物质生产部门来说，无论是作业划分还是具体核算实务都不十分复杂；2.从会计机构的设置、硬件建设、人员的素质和技能以及会计电算化水平来看，对于大部分的综合类院校来说，已经具备了实施这一成本核算方法的人员和技术条件；3.从加强高校内部管理的角度来看，每一作业中心又可定义为一个责任中心，通过将作业成本核算、责任会计核算、成本控制和员工业绩考核相结合，能够有效地降低管理当局的成本，提高管理水平，从这个意义上讲，管理当局具有实施这一方法的内在动力；4.加强作业成本管理、挖掘降低成本潜力，走内涵式扩大再生产之路，符合国家的教育政策和“绿色”政绩观，因此，高校管理当局具有实施这一方法的外在动力。正是基于这些主客观条件，从现实意义上讲，运用作业成本法核算高校教育成本是可行的。

三、基于作业成本法的高校教育成本核算及管理模式的构想

根据“产品消耗作业，作业消耗资源”这一基本思想，同时考虑到高校的组织特点、费用的发生等实际情况，笔者认为基于作业成本法的高校教育成本核算及管理模式应分五个步骤予以构建。

（一）划分费用要素、确定教育成本开支范围

构建高校教育成本核算体系，必须首先划分费用要素，明确教育成本的开支范围。根据教育成本的内涵，纳入教育成本核算的费用应当是高校在教学活动中所发生的、与培养学生相关的所有直接费用和间接费用的总和，用于科学研究（教学项目研究除外）、社会服务方面的费用开支不能挤入教育成本。教育成本根据经济用途可将其划分若干费用要素，具体包括工资性支出、福利费支出、奖（助）学金支出、社会保障费、公务费、业务费、修缮费和折旧费等。

（二）识别作业，划分作业中心

高校教育产品生产的价值活动可分为基本活动和辅助活动两大类。基本活动是由与学生培养直接相关的若干子活动构成的，具体包括招生录取、入学教育、日常教学、毕业设计和毕业派遣等；辅助活动是用来辅助基本活动，通过提供外购投入、人力资源、各种基础设施以及它们之间职能的相互支持，与基本活动保持联系，并为基本活动的顺利进行提供支持，最终支持高校教育产品生产整个价值链。与之相适应，高校的生产作业也被区分为基本作业和辅助作业，基本作业是与培养学生、生产教育产品直接相关的作业，辅助作业是为基本作业提供服务的作业，二者的关系如下图所示：

作业识别后，应根据培养费用发生的实际情况，结合高校成本管理的要求，并考虑重要性原则和经济效益原则，对同质作业进行合并，形成若干基本作业中心和辅助作业中心。辅助作业中心是为基本作业中心提供支持的。在计算终极教育成本之前，应先将辅助作业中心归集的费用根据受益原则分配给基本作业中心；然后根据作业动因将基本作业中心的成本分配给终级成本计算对象，最终计算出教育总成本和生均教育成本。

（三）分析资源动因，归集作业成本

资源动因是指各种资源被作业消耗的方式和原因，资源的消耗是根据具体的资源动因分配给不同作业的。教育成本核算中的资源动因可以分为三类：第一类是可以将资源消耗直接计入某个终极教育成本计算对象的终极资源动因，比如各专业学生发生的毕业实习费支出，这些费用属于直接费用，它可以不经作业归集，直接计入到成本计算对象中；第二类是可以直接计入各作业中心的专项资源动因，这部分费用开支属于作业中心的直接费用，如各院系专职学工人员的工资就可以直接作为各院系学生日常管理作业中心的开支，直接计入该辅助作业中心，然后再进行二次分配；第三类是必须经过先行分解，然后才可以计入各作业中心的间接资源动因，如各作业中心耗用的水电费，实际核算中必须先经过仪表的计量后，才可以分配计入各作业中心。资源动因的基础数据往往来源于不同的部门，为确保核算顺利进行，整个核算工作需要在财务部门的统一协调下，各部门协同作战才能完成。

（四）分析作业动因，计算不同教育产品的总成本和生均成本

作业动因是指各作业被终极产品或服务消耗的方式和原因，是用来表明作业消耗量与产出量之间关系的概念。已经归集到各基本作业中心的成本需要在正确确定作业动因的基础上，经作业动因分配计入终极成本计算对象，最终计算出一定教育产品的总成本和生均成本。作业动因的确定应建立在全面的作业动因分析基础之上。1.要保证所选作业动因与作业的消耗高度相关，确保成本分配的准确性；2.要确保容易取得并便于计算。如，专职教师的课时津贴，应以课时数作为作业动因；专职学工人员的工资，应以学生人数作为作业动因等。由于各个学校的具体情况有所不同，因而在具体作业动因的分析和确定上，必须结合各高校的实际情况，灵活掌握。

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关键词：作业基础预算；作业成本管理；整合

中图分类号：F275．3文献标识码：A文章编号：1006－3544（2006）05－0037－02

一、引言

作业基础预算与作业成本管理同属于企业管理控制工具，二者均是在作业成本计算的基础上发展起来的，因此它们之间存在着必然的联系；同时它们各自构成一个相对独立的管理控制闭环，二者之间又存在着一定的区别。通过对二者的分析比较可以看出，作业基础预算和作业成本管理在发挥作用的区域上既有交叉又有重合，从而在某种程度上存在应用上的互补性，因此有必要将二者整合起来，以有效发挥二者的作用。

作业基础预算（Activity－Based Budgeting，简称ABB）是“建立在作业层次上的一种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善”。ABB模型通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信客观。作业基础预算采用作业分析法，分辨出增值作业与非增值作业，对预算进行有效的控制，并根据预算结果进行考评，因此以作业成本法为基础的预算不再单纯是对资源的预测，对企业未来的计划，而是上升到企业管理的层面，是对企业生产经营活动的有效管理。

作业成本管理是建立在现代企业观基础之上的全新的成本管理制度，它以成本动因理论为基本依据，对产品生产或经营过程中成本发生的动因加以正确分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用，进而达到控制和节约成本的一种成本核算和成本管理相结合的全面成本管理制度，是一个有机的成本管理系统。

二、作业基础预算与作业成本管理的联系

1．二者功能相同。作业成本管理是利用作业成本核算的信息，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即成本动因上，使得作业成本得到有效控制。因此，作业成本管理在本质上是一种成本控制和企业管理手段。作业基础预算是指从企业的整体出发，通过科学预测，以货币或数量的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及达成手段，从而对企业及各业务部门的经济活动进行调整与控制。可以看出，作业基础预算是一种综合全面的内部控制管理方法。

2．二者的目标相同。作业成本管理的目标主要有两个，即价值增值目标和提高企业核心能力目标。价值增值主要体现在以下两方面：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值（价值指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的金额）。二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。在实现价值增值的同时，企业从战略的角度分析其成本产生于哪些方面，了解产品成本结构，再根据行业、市场和产品等三个不同层面的定位分析，确定企业应该采取成本领先战略、差异化战略还是重点集中战略，从而确定成本管理的方向，并进行成本动因分析，从战略上找出引起成本的因素，然后寻求降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略和核心能力培植。作业基础预算通过分析组织的资源是否有效地被利用、现存的作业流程是否通畅来判断现存的作业、流程是否带来了增值，通过不断消除非增值作业、流程，直接为股东、顾客及其他利益相关者增加和创造价值。同时，该目标为预算管理过程中的决策事项提供了一个基本原则，即企业价值最大化。

3．二者以作业成本计算为基础。作业成本法的最基本的理念是“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法从成本对象与资源的关系着手，创建了以作业为中介的全新的因果分析方法，“作业”概念被引入到企业的管理活动中取代“部门”成为企业管理的最基本单元，并创建了以资源动因和作业动因为媒介的成本计算公式。作业成本管理将管理深入到“作业”层次，利用作业成本计算的有关信息，通过作业分析，确定成本管理的目标，并据此进行成本控制。同样，作业成本计算作为一个明细、动态的信息系统，通过对作业这一核心进行追踪，进行动态反映，可以为改进和完善企业作业链提供所需的信息。由于作业是企业生产经营过程的活动，作业覆盖整个生产经营过程，生产经营以作业为“始”，也以作业为“终”。因此，作业成本计算也不断提供信息贯穿作业基础预算的始终。

4．二者以作业作为核算对象。作业成本管理认为企业是由一系列作业组成的集合体，企业不再以“产品”或“市场”来定义，而是以其所发生的“作业”来定义。企业通过对企业作业的管理来满足顾客的作业。作业基础预算则是建立在作业层次上的一种管理过程，首先预测产品产出量，再预测产出消耗的作业量，最后预测作业消耗的资源量，作业在作业基础预算中居于核心位置。

5．二者均采用作业分析法。作业基础预算和作业成本管理都是以“作业”为管理的重点，进行深入的作业分析，辨别增值作业和非增值作业、低效作业和高效作业，在此基础上消除非增值作业，减少低效作业，提高增值作业的效率；同时进行成本动因的分析，尽量消除无效或低效的成本动因，促使浪费和损失降低到最低限度，以实现优化作业、持续改善生产过程的目的。

6．二者与企业战略息息相关。企业战略管理是根据企业内外部环境和可取得资源的情况，为求得企业生存和长期发展，对企业发展目标、实现目标的途径和手段的总体谋划。作业基础预算通过战略目标指标化，并为这些指标的实现确定行动方案、分配资源。各行动方案和其所分配的资源是用以协助战略目标的实现，而并非其本身的目的，这样就可以有效地将预算与企业长期战略联系起来。作业成本管理同样是为企业战略服务的，强调成本管理的战略性，从一个较长的时期关注成本的变化，谋求在提高企业竞争地位的同时，追求成本的持续降低。

三、作业基础预算与作业成本管理的区别

1．二者的本质不同。作业成本管理的本质是作业成本控制，通过对企业的生产前期设计准备成本、生产成本以及后期销售和服务成本的控制，保证成本目标的实现；同时，通过提高单位成本的产出，以提高产品的核心竞争力，实现价值增值。作业基础预算的本质是对企业未来一定时期的全部生产活动的规划，并依据该规划对企业的生产经营活动进行全方位的控制，以实现经营和财务平衡。

2．二者的立足点不同。作业成本管理是基于财务成本信息的管理，即借助财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程中发生或可能发生的成本的数额与形态进行控制、分析、评价。作业基础预算提供的信息不仅包括财务信息，而且还融入了非财务信息，诸如检验次数、调试时间等非财务成本动因，这些非财务信息的提供把控制深入到了业务水平，使预算差异更易解释，有利于预算控制的实施。

3．二者的理论基础不同。作业成本管理属于成本管理的一种方法，其理论基础为战略成本管理理论和精益成本管理理论。作业基础预算作为预算管理的最新阶段，有着丰厚的理论基础。它的理论基础主要由行为科学、理论、契约论、制约理论、控制论等理论构成，形成了完备的理论体系。

4．二者的控制过程不同。作业成本管理主张对成本进行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目标，以作为成本控制的标准和分析差距的依据；事中控制即检查各项指标的完成情况，及时揭示成本差异，进行信息的反馈，以保证成本控制目标的实现；事后控制就是将实际执行情况与成本控制目标进行对比，全面分析差异并落实责任。作业基础下的责任中心对生产经营过程的自我控制，更加侧重于事前而不是事后的控制。作业成本预算目标的制定是建立在对企业整个生产经营过程进行全面分析基础上的。在作业成本预算事前控制中，主要是制定作业成本预算目标，将企业战略及经营理念量化为各种可以考察、衡量的分阶段目标。

5．二者的程序不同。作业成本管理分为以下几个步骤：（1）进行作业分析，优化作业链和价值链。（2）分析成本动因，找出非增值作业的根源，并设法消除。（3）建立业绩评价体系以分析评价业绩。作业基础预算的程序包括以下几个步骤：（1）预算的编制，制定企业战略目标和业绩目标。（2）预算执行过程的分析和控制。（3）预算执行结果的评价和考核。

四、作业基础预算与作业成本管理的整合

1．作业基础预算与作业成本管理整合的必要性。作为新的成本管理方法，作业成本管理虽然能够提供比较真实的成本信息，但是它并不是一个成熟的信息系统，它所提供的信息是不完全的，仅限于财务信息而忽视了非财务信息。作业基础预算则是一个比较完整、成熟的管理框架，当预算的编制工作完成以后，就可以通过实际执行结果与预算数据的比较分析，进一步为作业成本管理、作业分析提供有益的信息。通过将作业基础预算与作业成本管理有机地整合起来，可以充分发挥“信息提供”与“管理控制”功能，有效地提高其对内部经营活动的经营协调力、管理控制力、价值增值力。

2．作业基础预算与作业成本管理整合的可能性。从以上的分析可以看出，作业基础预算与作业成本管理有相同的目标并采用相同的分析方法，而且成本管理的对象和重点也是一致的，这些共同点构筑了二者整合的前提和基础。同时，作业成本管理与作业基础预算在局限性方面具有互补性，作业成本管理的重点和优势在于成本控制，但提供的信息却仅限于财务信息；作业基础预算能够提供全面详细的信息，但成本控制不够全面。整合这两种先进的企业管理控制工具，可以取长补短，充分发挥这两种管理工具的先进性。

3．作业基础预算与作业成本管理的整合思路。作业成本管理与作业基础预算的整合，具体来讲应该遵循以下思路：首先制定企业的战略，用以明确企业管理控制的重点及取向；接下来进行作业成本计算以识别企业价值驱动因素；在此基础上，经过作业分析，建立作业成本管理体系；最后利用作业成本管理提供的信息，编制作业基础预算，并据以进行有效的控制。

将作业基础预算与作业成本管理有机整合于一个管理控制框架之中综合运用，能够实现使用效益的最大化， 同时考虑到企业环境的差异性，企业在应用这一整合系统时，应根据公司规模，现有的管理水平和管理文化等因素，进行权变选择。

参考文献：

［1］潘飞，郭秀娟．作业预算研究［J］．会计研究，2004，（11）．

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一、物流管理会计中存在的问题

1、无法取得完整的物流成本资料

现行的财务会计把企业的成本分为生产成本和销售成本，而销售成本只是生产成本的一种转化形式，企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用3种，没有单独的物流成本或物流费用之分。在供应过程中产生的运输费、装卸费、在库存过程中产生的挑拣整理费、资金占用费、在生产过程中产生的在制品运输费、运输设备的折旧费、在销售过程中产生的运输费、包装费、装卸费、在售后服务过程中产生的运输费、装卸费、在废弃物（如生产过程中产生的废品、不合格品等）过程中产生的物流费用等等，均被肢解得支离破碎，有的进入企业的生产成本，有的进入企业的管理费用，有的进入企业的财务费用，有的进入企业的营业费用，要想从现行的会计核算体系框架中重新分离出企业的物流成本是件非常困难的事情。这应该成为物流管理会计重要的研究内容。

2、物流管理会计意识淡薄

对比管理会计的框架，物流管理会计的框架应该包括物流管理会计基础、物流管理的预测与决策会计、规划与控制会计以及业绩评价与责任会计4大部份。目前，我国企业大多数人员对于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本与生产成本以及促销费用之间的关系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更无从谈起对物流管理会计的认识与理解。物流企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用，没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理，也就是说要利用物流管理会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本管理不只是企业物流管理部门的事情，应该贯穿于企业每位员工的思想中，涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落，是企业整体的事情。

3、没有企业物流成本测算规则和方法的参考标准

由于我国尚未制定物流成本计算标准，物流管理会计处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制，每个企业都是分散进行的，他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。企业之间无法对物流成本进行分析比较，也无法得出行业平均物流成本，没有行业物流成本的标杆数据。

4、现行国民经济统计信息体系缺乏物流管理数据

在国家的宏观统计中，还没有关于物流管理方面的完善数据。由于现行财务会计把企业的物流成本肢解得支离破碎，要想从现有的财务成本数据中计算出比较正确的物流成本数据，必须有一套行之有效的方法以及相关的机构与人员。

二、研究物流管理会计的意义

物流管理会计是物流企业的一种内部会计，它以内部会计报告的形式计算并分析企业物流成本的构成、产生差异的原因、有关的责任以及解决的办法等，以此辅助决策者。随着现代社会各种现代化工具的产生和发展，现代物流和传统物流的一个显著特点就是服务水平大幅度提高，物流成本也相应增长。搞好物流管理会计，加强物流管理，降低物流成本的意义主要有：第一，提高对物流管理会计重要性的认识，降低物流成本，增加利润的第三源泉；第二，预测物流管理活动，为企业物流管理决策提供有效信息；第三，计算分析物流成本，为制定物流价格提供参考；第四，制定物流标准成本，为进行物流业绩考核提供依据；第五，划分物流责任中心，为推行物流责任会计打下基础；第六；进行物流管理全面预算，为制定物流系统的规划和计划创造条件。

三、物流管理会计之核心――物流成本的核算

物流成本是物流企业在经营物流业务的过程中所发生的耗费，它既是物流企业经营决策的重要依据，也是降低成本、增加盈利需要考虑的一个重要因素。下面通过对物流成本核算中成本核算对象、成本核算单位、成本项目、成本核算程序等要素的探讨，提出规范的具有可操作性的物流企业物流成本核算方法，为物流管理会计体系的建立提供一个模式。

1、成本核算对象

确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品订单，可以将物流企业承接的每一项物流业务作为物流企业物流成本核算对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点，还需要明确物流成本核算的明细对象。物流企业可以按照每一份物流业务合同和具体业务订单开设物流业务成本核算明细账。

2、成本项目

物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类，前者属于物流劳务成本，后者属于期间费用直接计入当期损益。根据目前我国物流企业物流业务运作的组织管理，可以把物流企业运作物流业务的费用归为与物流业务相关部门的费用、物流方案设计费用、物流信息系统费用与履行物流业务合同费用四类。

（1）与物流业务相关部门的费用

物流业务管理职能部门所负责的物流业务的承揽工作实质上就是物流业务的前期开发工作，发生的费用包括办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。物流业务管理职能部门可以被理解为物流企业的物流市场营销部，其发生的费用与制造企业的营销费用属性相同，可以将物流业务上述前期开发费用作为营业费用处理。根据目前物流企业的业务运作现状，物流业务的作业职能部门无论是物流中心还是下属分支机构发生的机构费用、人员费用等都是因承做物流业务而发生的，所以应将其计入物流业务的成本。考虑到物流企业与交通运输企业的相关性，可以把这一类费用归属为营运间接费用，通过选择合适的分配标准分配计入不同的物流业务成本。

（2）物流方案设计费用

在物流企业自行设计物流方案的情况下，具体负责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门，物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中，很难分离出来，物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。如果通过专业物流咨询公司代为设计物流方案，物流企业所支付的物流方案设计费或咨询费，可以归属于所投标的物流业务，但这时能否中标尚未知，根据《企业会计制度》中有关研究与开发费用的处理规定，将其作为期间费用归为营业费用较为合适。

（3）物流管理信息系统费用

物流管理信息系统有自行开发投入与外购投入两种方式。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性，并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性，为此，可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下，根据目前企业把软件购置支出一般都作为期间费用计列为管理费用的实际操作。

（4）履行物流合同费用

物流服务包括基本服务与增值服务两部分。基本服务包括运输、仓储、装卸等；增值服务包括仓储等环节的贴标签、分包装或更换包装、生产性组装等。物流企业可以把履行物流合同的环节分为运输、仓储、装卸、增值服务等。

第一，运输费：在物流企业将物流业务合同中的运输服务全程外包的情况下，则该项物流业务的运输费均属于直接费用，支付给签约运输服务商的费用可以直接计入该项物流业务成本；如果外包运输服务涉及不同物流业务的运输，则应选择合适的分配标准将支付的运输费在不同物流业务之间进行分配。

第二，仓储费：在物流企业将物流业务的部分或全部仓储业务外包的情况下，需要支付给签约仓储公司仓储费。应选择合适的分配标准将仓储费分配给不同物流业务的成本中。

在物流企业利用自有的仓储设施设备提供仓储服务的情况下，所发生的仓储费用由三部分构成：仓储机构和员工的相关费用，仓储设施设备相关费用和各类仓储操作费。如果仅涉及单一的物流业务，应将所发生的所有仓储费用均直接归属于该项物流业务成本；如果同时服务于多项物流业务，则需要对这三种仓储费用进行分别处理。仓储机构和员工的相关费用可视为仓储管理费用属于间接费用，应选择合适的分配标准分配于不同的物流业务；仓储设施设备的相关费用和各类操作费用可视为仓储作业费用，根据成本效益原则，考虑是否有必要将其区分为直接费用和间接费用。

第三，装卸费：装卸作业与运输和仓储作业密切联系，物流企业可以对装卸作业进行单独运作也可以把装卸作业并同运输或仓储作业来进行运作根据装卸作业外包或自营情况，其成本计算方式与仓储费相同。

第四，加工增值费：在物流企业将物流业务涉及的加工增值服务和仓储等服务一同外包的情况下，根据加工增值服务费的重要性程度，外包的加工增值服务费可以合并计列在物流业务成本的仓储费、装卸费或运输费中，也可以将加工增值费单列计入物流业务成本中。

第五，其他费用：物流企业在履行物流合同过程中还会发生其他各类费用，如保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等。保险费、税费、事故损失等费用通常都表现为直接费用，可以直接计入某一项物流业务的成本，违约赔偿费则比较特殊，应计列为营运间接费用中的违约赔偿费中，采用一定的方法分配于相关物流业务成本中。

3、成本核算程序

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(一)项目预算项目预算一般由项目(课题)负责人与单位财务人员共同编制，预算应根据单位的现有基础设施条件、资源的配置以及课题研究的需要，坚持目标相关性、政策相符性和经济合理性原则，按照经费支出科目，在科学的预测、估算基础上编制。实际执行中存在一些难题，其主要原因：

一是科研工作的不确定性强，难以象工程和产品一样比较准确地预测其进度、制定预算；二是国家财政在核拨的科研单位基本支出预算中没有核定足够的人员经费，留有较大的缺口；三是国家核拨的人员经费预算没有体现出不同学科、不同单位、不同地区等之间的差别，也很难准确量化其差别，并判断这个差额的合理性；四是现行的工资制度及标准严重脱离人才市场行情，难以调动科研人员科技创新的积极性；五是科研单位的管理费核算的内容多，不确定因素大，很难准确控制；六是各单位具体情况不一样，管理水平和能力也存在差异，加上不确定突发事情等都会增加管理费用支出。

(二)成本核算成本核算单位的选择，调整的是科研活动的组织单位及科研人员的经济分配关系，对科研活动的开展具有很大影响。探索适合科研单位需要的合适的成本核算单位，是建立研究机构成本核算模式的首要任务。以中科院所属的半导体所、空间中心、计算机所、理论物理所等不同类型研究单位成本核算单位需求情况看，不同类型的单位在成本核算对象的资金、人员规模上存在较明显的差异。

根据《科学事业单位财务制度》规定，实行内部成本费用管理办法的科学事业单位的成本费用开支分为三个部分：直接费用，间接费用，期间费用。直接成本与间接成本、费用构成了科学事业单位的科研项目的研究成本，而期间费用，不再参与成本计算，直接转入当期结余。实际执行中存在一些具体问题，即使是直接成本，如原材料的领用，有的就难以在不同科研项目之间划分，直接工资一个看似十分简单的问题在实际操作中就难以确定。

(三)项目经费这一难题突出表现在以下三个方面：

一是科研项目经费管理规定政出多门，没有统一规定。我国科研项目经费由多个部门安排，各部门分别对自己安排的科研项目制定相应的经费管理办法；即使同一部门也会因科研项目的类型不同，制定出不同的经费管理办法。经费来源渠道多元，核算要求不一，相互之间调账，人为选择制度就难以避免。

二是部分科研项目经费管理规定内容不完善。如设备购置费，虽然各项规定均明确允许列支设备费，但是科研设备价值高、使用周期长，设备购置费应如何在不同项目中分摊等现行制度中没有明确。中科院某研究所有一个1400万元科研项目，经费预算中仪器设备费预算100万元，该课题尚未完成，设备购置支出已达752.30万元。再比如招待费、礼品费等能否在课题经费中列支?比例多大?有些法规虽然对支出做出了规定，但规定之间不一致，容易引起混乱。

三是一些科研项目经费管理规定脱离实际。如人员支出方面，一般制度规定只能列支5％～10％，最高的也只有15％，而中科院各单位基本事业费严重不足，控制人员经费支出比例的规定形同虚设。中科院某研究所2006年底在职人员273人，离退休人员280人，近3年财政安排的基本事业费分别只相当于当年离退休费用和基本人员支出的53.46％、51.26％、61.05％，在优先保证离退休人员经费支出的情况下，科研人员70％的工资和部分津补贴只能由课题组承担。据对2006年50个课题的支出情况统计，人员支出占项目支出比例普遍大大超过规定的5％～15％的比例，其中10个课题超过50％，最高的达到88.16％。

二、科研项目成本管理与核算完善对策

(一)编制和执行科研项目预算第一，在继续按照现行方式及标准核定项目预算的前提下，允许科研单位在人员经费和管理费方面根据实际情况执行，如实核算项目收支；第二，在控制科研单位人员费用总额的前提下，明确在科研项目成本项目中分摊的人员经费和管理费必须是扣除基本支出预算后的余额；第三，预算项目管理和合同制管理并行并逐步向合同制管理转变。依法签订合同，项目立项单位按预算标准项目预算，按合同拨付预算资金，科研单位和科研人员按照合同完成科研任务，立项单位的检查控制以是否达到科研目标和关键指标检查为主，项目经费由预算单位按照基本会计制度和财务规定安排使用，改变目前过分强调收支检查、忽视科研目标完成情况的状况。提高预算编制水平，规范预算编制行为；第四，科学、合理的编制预算是成本核算的前提。科研项目申请论证前，财务人员应协助课题负责人，根据课题研究的技术路线或思路，及完成课题费用支出科目，编制科学、合理的课题预算。

(二)探索科研项目成本核算的具体实施办法一是建立更加科学合理的成本核算制度，需要明确划分必须由基本事业费开支，不得分摊进入成本项目的成本费用范围界限。二是按照相关性原则合理分摊间接费用。间接费用的分摊一般按照相关性原则，首先确定间接费用的受益单位，再根据受益科研项目的经费收入、直接支出、房屋面积等进行分摊。例如中科院半导体研究所的间接费用具体分摊方法有三种类型：

一种类型是为全所服务的间接费用，按照科研收入分摊法和二次分摊法进行分摊。如集成技术中心为全所科研提供测试、加工服务的大型科研平台，由于集成技术中心需要在超净环境下运行，其运行费用较高，每年在350万元以上。对中心的费用独立核算，并按照科研经费的收入分摊集成技术中心的费用。除了收入分摊法外，还有二次分摊法。如管理费用采用先按课题经费收入或支出的比例进行一次分摊，对超过计提标准的管理费进行第二次补贴，即将分摊的管理费用超出国家专项经费管理办法的部分，使用研究所事业经费进行补贴的做法。第二类是只有部分项目受益的费用按照受益对象核算。如水分析、环保处理费用等服务的对象是研究所的一部分课题，而不是全部课题，按照“谁受益谁分摊”的原则，对这部分间接费用进行管理与核算。第三类是既有整体受益也有部分项目受益的费用分摊。如房屋维修费用，采取两种核算方法，一种方法是研究所计提了房屋修购基金的，由修购基金支付，不再进行分摊。另一种方法，为简化核算程序，对费用按照预计的工作量进行划分，对属于房屋设施的维修费用并入房屋维修费用统一核算；对科研条件保障的维修保养费用并入空调运行按照超净用房的面积确定分摊的比例统一核算。

(三)建立与固定资产耗费相适应的折旧制度在固定资产标准方面，可采用一般设备500元，专用设备800元现行标准，或直接采用企业固定资产2000元/台件的标准；在折旧方法上，可采用直线法、年数总和法、工作量法、双倍余额递减法等方法计提折旧；在折旧年限方面，可按统一规定的企业折旧年限执行，或根据科研单位使用特点掌握的仪器设备使用寿命计提折旧。此外，对已经提足折旧仍继续使用的固定资产，可以比照单独估价作为固定资产入账的土地一样不计提折旧。折旧费用应谁使用谁负担的原则计人有关项目成本，无人使用的，由资产部门及时处置变现。固定资产处置损失由原使用人和项目承担。

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【关键词】工业企业；作业成本；会计核算与管理

一、引言

作业成本法是一种比较先进的成本核算方法，是企业正常工作流程中的一个重要环节，应用广泛，发展较快。工业企业要提高产品成本的计算精度，完善产品的质量，实现利益最大化，就必须做好成本的会计核算与管理，如成本会计核算与管理出现问题没能有效解决，会影响企业的运行，同时企业整体财务状况出现问题，成本会计核算与管理少了背景的依托，也难以实施。二者是互利共赢的关系，互为前提，共同发展。

二、作业成本会计核算与管理的概述与作业成本法的优势

1.工业企业中的作业成本会计核算与管理的概述

作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理。作业成本会计核算与管理二者是相互统一的关系，作业成本会计核算是实施作业成本会计管理的基础与前提，是对作业成本法核算体系的描述，在作业成本法的实施过程中具有重要地位。作业成本要素是构成作业成本会计核算模型的核心，它们按照一定规则组合在一起形成作业成本会计核算的模型。作业成本会计管理以提高成本价值、增加企业利润为主要目的，是作业成本法的新型集中化管理方法。它利用对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，又把成本计算深入到作业层次，对工业企业一切作业活动追踪并反映动态，进行成本链的有效分析，过程包括动因分析，作业分析等，为工业企业决策提供准确信息；指导企业科学有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，做到精细化管理，从而达到降低成本，提高效率的目的。

2.作I成本法的优势

作业成本法主要有如下特点：首先，作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。其次，传统成本管理的主要是产品；而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益成为可能。再次，作业成本法是更广泛的完全成本法。作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更有利于企业的进行定价等相关决策。所有作业成本均是变动的，这有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。最后，作业成本法更具有管理意义，它相当于是一种实现成本前馈控制与反（后）馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。

三、工业企业中作业成本会计核算与管理存在的问题

1.缺乏思想认识，管理不规范

工业企业受计划经济的影响，难以跟上市场经济体制的发展步伐。许多工业企业对作业成本会计核算与管理缺乏整体的认识，不知其重要意义，不重视它所能发挥的作用。因此，在实际工作时，执行力度不够，财务管理部门重视不够，没有很好的运用作业成本法，对实际生产时所消耗的资产没有及时清理，核算，成本会计部门没有充分发挥会计的核算监督职能，导致资源消耗严重，浪费大量的人力，物力，财力，使工业企业达不到作业成本会计核算与管理所需的工作宗旨，影响工业企业平稳运行。

2.对作业成本会计核算与管理对象监管不到位

（1）对行政管理部门的管理不到位

工业企业中，行政管理部门业绩的质量严重影响着企业的经济效益，但是作业成本会计管理却对其监管不到位，没有严格监督工业企业的行政管理部门钻研探究企业产品的生产成本，对相关技术检测不及时，不准确，并且没有监督其提前做好应对问题的措施。同时，会计核算与管理的职能发挥不到位，对行政管理部门的相关支出，发展形势不熟悉，进而无法加强管理，降低成本费用。

（2）对生产管理部门监管不到位

工业企业的生产管理部门主要包括工厂，车间等实施生产和组织管理的部门，都是企业的重要部门，作业成本的多少以及消耗和浪费都在这些部门中发生，因此生产管理部门可以说是作业成本的控制中心。可是在实际成本会计核算和管理时，对该部门的材料计算不精确，收支账目混乱，而且会计管理部门对生产管理部门财务管理不严格，没有相应的制度保障，管理者，中饱私囊的现象时有发生，导致生产成本较高，不利于企业的发展。

（3）缺少完整的体系，没有相应的机构

作业成本会计核算与管理，首先会计管理要及时准确，其次才能进行成本会计核算，二者相互影响，所以应建立健全一个完整的作业成本会计核算与管理体系，根据工业企业实际情况，理论联系实际，使体系更科学，更合理。然而在工业企业的作业成本会计核算与管理中缺乏这样一个完整的体系，核算与管理没有相应的系统指导，在遇到问题时，缺失解决方案。同时，缺少制度约束力，经常不按规章制度办事，导致企业发展缓慢。

四、加强工业企业作业成本会计核算与管理的措施

1.加强成本管理意识，规范管理

在市场经济的影响下，工业企业必须不断学习，了解成本会计核算和管理的新模式，新技能与新思想，同时努力把它们合理的运用到工业企业内部的成本会计核算与管理中。其次，工业企业领导要与时俱进，更新观念，打造新的精细化作业成本会计核算与管理的理念，对于成本会计核算与管理的目标要细致分析，使成本会计核算与管理与工业企业的发展二者更好地结合起来，尽力实现成本会计核算与管理工作的系统化。同时，提升财务管理人员的成本风险意识，精细化成本会计核算与管理，加快工业企业单位财务目标的实现，工业企业单位成本资源配置得以优化，控制成本财务风险。

2.增强工业企业作业成本的差异分析，降低风险

想要合理的控制成本，就要加强对其事后的分析和总结，将预算成本和实际的作业成本进行比较，分析出现差异的原因，及时提出相关解决对策，为以后的企业定制预算成本的标准和实际成本应如何控制积累经验。同时，在实施控制成本时，建立定期的报告制度，依据相关报告，有效把握目前的控制成本的情况，有益于作业成本会计核算与管理工作的顺利进行。

3.通过内部模拟减少生产成本

改变传统的成本管理模式，以降低生产成本，有效的方法之一就是通过内部模拟减少生产成本。通过相关的生产部门，将当前的市场作为主导，将同行业内优质的业绩量作为依据，把其原材料的成本与生产的产品价格当做核算依据，得出目前的产成品在企业内的成本和有关价格。然后，把相关的生产部门看作是买方与卖方关系，通过内部的成本与价格合理推算出相应的利润，因此提出适宜的措施降低作业成本。

4.制定新型的成本会计核算与管理方案

在工业企业的成本核算以及管理方案的构建过程中，需要通过多种方法结合实现。首先需要以内部市场模拟的方式，获取企业内部产品的成本与价值，并以此为依据采取针对性的措施。然后将内部订单的信息以市场链的方式完成分解，获取针对专人专职的应收账款子订单，将责任落实。选择逆向拉动的方式减少库存的成本，从而有效减少采购、生产以及销售的空间，以明确的订单信息为依据，缩减库存的成本。在多样化改进方式的支持下，建立有效的成本会计核算与管理方案，减少企业的生产与运行成本，提高经济以效益。

5.加强监管原材料的采购成本

对于工业企业来说，应从源头出发，控制生产成本，提高成本会计核算与管理效率。大力实施集中采购原材料的采购模式，加强人员与有关供应商议价的能力，建立有关的价格判断机制，依据价格波动灵活采购，以此来降低作业成本，为更好的进行成本会计核算与管理奠定基础。

五、结束语

作业成本会计核算与管理在工业企业中各个领域都有涉及，其核算方法，特点与管理的技巧，核心等也是多种多样的。工业企业想要将成本会计核算与管理做到最佳水平，就要坚持科学，可持续的发展观，从本质上把握会计核算与管理的原则要领，不要急于求成，扎实脚步，充分整合好核算与管理之间的关系，相信经过长时间的不断努力，工业企业一定能提升核算与管理水平，从而促进整个企业的发展。

参考文献：

[1]曲志刚.论作业成本会计核算与管理在企业中的应用[J].当代会计，2015，（2）：63-64.

[2]朱利清.加工业企业成本会计核算与管理研究[J].现代经济信息，2014，（21）：264-264.

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关键词：产品成本；成本核算；会计规范

 

2010年初，财政部下发通知对现行产品成本核算方法有关问题开展调研，为制定全国统一的《产品成本核算制度》（以下简称《成本制度》）做准备，这是进一步完善中国会计规范的重要过程。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的准确与否，将直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响，因而制定《成本制度》是经济发展的必然要求。

一、中国成本核算规范的发展

中国成本核算规范形成初步体系始于改革开放以后，1980年财政部颁布了《国营工业企业会计制度》，开始明确对企业成本核算的要求，如将“生产费用”科目分设为“基本生产”、“辅助生产”、“自制半成品”、“车间经费”等科目。1984年国务院了《国营企业成本管理条例》，规定了成本开支范围、成本核算原则和方法等内容，形成了中国第一个统一的成本管理制度。其后1985年颁布的《会计法》中也明确了对成本的要求，由此也可以看到，成本核算越来越受到社会和国家的重视。1986年为了与《国营企业成本管理条例》配合，《国营工业企业成本核算办法》出台，对企业成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。这些法律、法规的颁布实施，使中国成本管理工作走上了规范化和制度化的道路，对开创中国成本管理的新局面产生了极大的推动作用。此后，全国各部门、各行业根据这些法规，结合本行业实际情况，制定了本行业成本核算制度，如轻工业部颁发的《全国陶瓷工业企业统一成本核算规程》、化工部颁发的《电石成本核算规程》等。1993年中国进行会计改革，成本核算也有了新要求，新会计制度规定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。但此后中国没有再对成本核算进行明确的规范和要求。

二、建立统一《成本制度》的必要性

1．建立统一成本核算制度是完善会计规范体系的重要组成部分

在2006年财政部重新了39项会计准则后，中国已经建立了以《会计法》为核心，涵盖道德与技术规范两个重要方面，较为完整的会计规范体系，这一体系对规范会计行为、促进社会经济发展起到了极大的作用。但不可否认在现行体系中也存在一定不足，其中之一就是关于成本核算的要求较少涉及，且零散的分布于有关具体准则中，缺乏系统的框架，对企业进行成本核算指导和约束性不足。制定统一的《成本制度》则会极大改善这一现状，不仅丰富和完善了会计规范体系，更为企业成本核算行为明确了方向。下页图1体现了增加《成本制度》后会计规范体系的框架结构

2．建立统一成本核算制度是提高会计信息质量的重要手段

会计的根本目标在于为信息使用者提供与决策相关的信息，成本核算作为会计核算方法体系的重要内容也不例外。在中国现阶段企业成本核算过程中，虽然各企业根据有关法律法规要求和企业实际情况确定了成本开支范围和成本核算方法，但由于缺乏系统的成本核算规范，会计人员在核算成本过程存在较大的随意性，严重影响了成本信息的客观性，进而影响了企业的决策。通过制定统一的《成本制度》则能够在很大程度上对核算中的随意性加以限制，同时也可以增强成本信息的可比性，进而提高成本信息的质量。

3．建立统一成本核算制度是国际会计惯例协调的必要环节

随着经济全球化的进程不断深入，中国企业也面临着日益激烈的国际竞争，由此也产生一系列的贸易争端，近年来，一些国家利用反倾销对中国企业出口产品进行制裁，其中一个主要原因就是认为中国企业产品成本构成不完整，未能将全部成本如人工成本纳入成本核算系统，因而取得了成本优势，进行实现价格优势。通过制定《成本制度》可以更好地规范成本核算内容，并与国际惯例协调，减少贸易摩擦。

三、统一《成本制度》的适用范围

要建立统一的《成本制度》，应必须明确其适用范围，从而使其发挥最大效用。按照现行会计规范中对于成本的界定：“成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”，由此可见成本核算既涉及传统的制造业，也广泛涉及现代服务业，任何一个行业都有成本核算的必要，只有这样才能为企业管理提供相应的成本信息。虽然由于不同行业生产特点、组织规模存在差异，进而影响各行业其成本构成及其核算，但就其成本的本质而言是一致的，因而《成本制度》可以根据成本核算方法体系成熟的制造业成本核算为依据建立，其他行业根据各自生产的特点遵照执行。

四、统一《成本制度》框架

《成本制度》要规范企业成本管理的全部内容，而成本管理又是一个复杂的系统，在建立统一制度时必须要确定其基本框架。这一框架应包含以下几方面内容：

1．成本基础管理制度

为保证成本核算质量，企业必须要重视成本核算的基础工作，没有健全的基础工作，成本核算就不能顺利进行，因而《成本制度》中将建立成本基础管理制度作为其主要内容之一。成本基础管理制度是开展成本核算，实施成本管理的基本前提。

成本基础管理制度应明确成本开支范围和标准；建立健全成本原始记录、定额等与成本相关业务管理制度。

2．成本核算方法体系

成本信息的生成最终受到成本核算方法的制约，任何一个企业都应建立一套适合本企业的成本核算方法，从而确保更加准确、及时提供成本信息，以供管理决策之需。但不同成本核算方法会产生不同的成本核算结果，由此造成企业有可能操纵成本数据，影响会计信息质量，因而为避免企业随意使用成本核算方法，影响成本信息的客观性，就是会计规范必须解决的问题。针对这一客观要求《成本制度》中必须形成完备的成本核算方法体系，为企业进行成本核算的方法选择划定范围。

成本核算方法体系是进行成本核算具体手段，体现成本成本核算的最终结果。成本核算方法体系应包括成本计算对象、成本计算期、成本项目、生产费用归集分配方式和成本计算方法等。

3．生产费用归集分配方式

企业在成本形成过程中发生的各项生产费用，必须要通过归集和分配才能计入有关成本，生产费用归集和分配方式的选择直接影响成本核算的结果。为保证企业在选择生产费用归集分配方式上的科学性，在《成本制度》中必须明确生产费用归集和分配方式的具体要求。这一内容主要包括生产费用归集分配原则、分配标准、分配方法及分配程序等。

4．成本核算业务流程

成本核算工作同其他工作一样也必须讲求工作效率，明确成本核算业务流程可以保证成本核算工作顺利，避免不必要的环节，因而《成本制度》中应明确成本核算的基本业务流程，便于企业开展成本核算工作时参照执行。成本核算业务流程主要说明成本核算期间、成本核算对象、成本核算项目、成本核算方法、成本核算账户设置、成本费用归集分配及完工产品成本结转各项内容的关系及其相互衔接等问题。

        5．《成本制度》框架各要素的关系

建立完善的《成本制度》框架必须明确各内容的功能，从而才能准确把握基本要求。从外在形式上看用于形成企业成本的原始数据进入成本核算系统后，受框架内容的制约，经过系统加工后生成管理所需的成本信息，《成本制度》框架为成本信息生成提供了技术和质量保证。具体表现为：首先成本核算基础制度为成本核算提供了核算环境支持，明确了进入成本核算系统的信息的基本条件，以对原始数据进行检验，即什么样的数据可以用来计算成本，什么样的成本被排除在系统之外；其次，成本核算方法体系与生产费用归集分配方式为成本核算提供了技术支持，决定了原始数据的加工方法及最终结果，即原始数据如何转化成成本信息，转化成什么样的成本信息；最后，成本核算业务流程明确了成本核算工作基本顺序，提高成本信息的及时性，确保了成本核算工作效率。《成本制度》框架结构（如图2所示）。

《成本制度》框架各要素对于企业成本核算的影响是贯穿始终的，它们相互独立，分别从不同方面和角度对成本核算进行约束和规范；它们又相互作用，相互促进，将成本核算联结为一个整体。

五、关于建立《成本制度》几点建议

制定统一的《成本制度》已经成为会计业界规范企业成本核算的共识，但在制定制度过程中我们必须注意制度的全面性、适用性、前瞻性和系统性等问题，只有这样才能保证形成的制度真正发挥效用。

1．提高《成本制度》的全面性

成本核算不是特定行业的管理要求，任何企业都涉及成本核算，因而在制定制度时必须考虑各行业成本核算的特点和要求，尽量避免以偏概全，使《成本制度》真正在各行业起到统一的引导与规范作用。

2．增强《成本制度》的适用性

成本核算由于涉及内容广泛，造成工作环节极其复杂，但成本信息又具有明显的时效性，因而在制定制度时必须考虑成本核算工作的效率，尽量保证成本核算方法明确、简洁、易于操作，使《成本制度》在规范成本核算过程中更加高效适用。

3．注重《成本制度》的前瞻性

成本核算必须满足企业的管理要求，而随着经济的不断发展变化，新的经济事项不断出现，企业管理要求也不断发生更新，成本核算也要与此相适应，这就要求制定制度时必须考虑经济发展和管理要求提高的基本趋势，以保证《成本制度》长期有效，避免经常性修订。

4．完善《成本制度》的系统性

成本核算最终成果体现为成本信息，成本信息不仅受成本制度的约束，也要遵守相关会计规范的要求，《成本制度》作为会计规范的重要组成部分，必须要与其他会计规范相适应，这就要求制定制度时必须考虑其他规范的有关规定，避免重复或存在不一致地方，保证《成本制度》与其他法规构成完善的会计规范系统。

参考文献：

[1]财政部.企业会计制度[m].北京:经济科学出版社，2001:2.

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关键词：高技术企业；成本；核算；改进

高新技术企业的费用包括制造费用和期间费用。期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用、研究和开发费用以及技术服务费用。其中，研究和开发费用、技术服务费用占企业费用的比例很高，远远超过其他费用。

一、高技术企业成本核算与管理的特点

高新技术企业的成本费用构成与一般企业则相反，通常是制造成本低、期间费用高。期间费用高的原因是研发费用和销售费用高。因此，高新技术企业管理的重心应该放在研发环节和技术服务环节。研发费用与销售费用使用的合理性，往往决定着高新技术企业的整体竞争实力。其产品成本在相当大的程度上是由设计所决定的，而其产品的销售状况如何又在相当大的程度上取决于技术服务。高新技术企业成本管理与传统企业成本管理的区别主要表现：

(一)成本管理理念不同

二者的主要区别是：一个侧重于保证实现经济效益目标，另一个则侧重于保证实现经营目标。传统企业成本管理的重点是：根据企业经营目标和经济效益要求，对各项资金耗费进行事前预定，确定控制的标准，然后进行核算，对实际与标准的差异进行分析、评价、考核，并采取相应的措施，旨在保证企业经济效益目标的顺利实现。高新技术企业成本管理的重点是创新，即不断地投入各种资源，尤其是对取得突破可能性较大的专项技术加大投入力度，增加局部压强，使其能够形成领先于竞争对手的优势，并利用这种优势来获得具有高附加值的经济回报。

(二)地位不同

在传统企业管理中，成本管理具有相当重要的战略地位。因为传统工业企业之间，在产品技术和质量方面的差异比起高新技术企业之间往往要小得多，这就决定了传统工业企业不得不把成本作为决定其生存和发展的最重要的因素来对待，可以说选择低成本战略是其成功的基础。而高新技术企业更注重的是产品差异化战略和焦点集中战略，发挥高新技术企业在研究开发方面的优势，以克服其人力资源高成本和研究、销售高费用的劣势，因此，相对来说成本管理较次要一些。

(三)对成本形态核算与控制的需求不同

传统企业特别注重对制造成本的核算与控制。由于制造成本是企业在材料采购过程和产品生产过程中各项费用汇集的结果，而且它在企业的总费用构成中占据了举足轻重的地位，甚至将其视为产品成本，因此，在决定企业生存与发展的各种决策中所需求的成本形态也集中体现为制造成本。而高新技术企业的制造成本、期间费用在成本费用总额中所占的比重很低，因此，对其加强控制的要求比传统企业要弱。对于产品寿命周期成本、物耗成本、质量成本和人力资源成本的核算与控制，传统工业企业更多的是处于造势或满足外部某方面要求的考虑，而不是企业自觉自愿非做不可的行为需求。然而，高新技术企业对这几种成本形态必须要进行核算，由于高新技术企业的产品更新换代快、寿命周期短，因此对其的需求强度就较大。

(四)对成本信息质量的要求不同

成本信息质量特征表现为准确性、完整性和及时性。不同成本形态的信息，其准确性、完整性和及时性的标准并不一样。以产品成本为例，虽然传统工业企业和高新技术企业的成本项目相同，但是构成成本信息质量的各项特征的重要程度和具体要求不同。对传统企业来说，其准确性是指特定的成本计算方法和特定的费用分配标准下所归集分配的成本是唯一的成本，即不管谁来计算，只要按照规定的程序、方法进行，结果都会相同；其完整性是指按照规定的成本项目将发生在会计期间和生产过程的各项目要素费用都归集起来，分配给不同的成本对象，不使其遗漏；其及时性是指能够按月报出成本信息。如果能够做到这3条，便可得到规范的高质量的产品成本信息。但是对高新技术企业则不然，其准确性不仅要考虑计算程序和结果，而且要考虑分配标准是否合理；其完整性不仅要考虑供应和制造过程，而且要考虑研发、销售和售后服务；其及时性不仅要求成本信息按月定期报出，而且要考虑按决策需要不定期报出。因此，仅仅满足于规范要求的产品成本信息对高新技术企业的产品定价来说是远远不够的，高额的期问费用逼得高新技术企业的成本管理人员去寻找各种相对合理的分配标准，来将其正确地分配到具体产品对象上去。不仅如此，为了对付激烈的竞争，高新技术企业成本信息的及时性比传统企业更为重要得多。

(五)成本费用构成和管理重点不同

这里指的成本费用是损益表中制造成本、销售费用、管理费用、财务费用之和。在产销正l创业管理的理论与实践常的情况下，传统工业企业的成本费用的构成是制造成本高、期间费用低。因此，管理重点是制造成本，管理部门更注重对制造成本的控制。成本核算是否准确，成本考核指标是否落实，成本管理是否有效，成本降低机制是否形成，皆由制造成本管理状况所决定，高新技术企业的成本费用构成则相反，通常是制造成本低、期间费用高。期间费用高的原因是研发费用和销售费用高。因此，管理的中心要转移到研发环节和技术服务环节。研发费用和销售费用使用的合理性，往往决定着高新技术企业的整体竞争实力。因其产品成本在相当大的程度上是由设计所决定的，而其产品的销售状况如何又在相当大的程度上取决于技术服务的好坏。

篇10

一、成本会计核算与管理的内容

（一）成本会计核算的对象

1.行政管理部门

行政管理部门的管理绩效最重要的考核尺度就是经济效益的高低。行政管理部门必须掌握企业产品的生产成本、期间费用的金额大小，掌握其组成结构和发展趋势，提出考核改进措施，继而强化成本管理，提高企业的经济效益。

2.生产管理部门

生产管理部门属于生产组织协调、管理控制的第一线，又是最重要的成本核算部门。企业中70%的成本费用来自生产所需材料费用以及人工费用和制造费用，因此生产部门是企业成本会计核算与管理的重心，加强生产部门的管理、精确控制成本是企业发展必须采取的手段。

3.基层生产班组

基层生产班组是生产费用最直接的生产地。班组核算的主要内容就是提供精准的成本资料，同时其班组成本也是企业考核班组绩效的重要指标。

4.员工

对于员工来讲，企业的经济责任制度完成情况与员工的利益息息相关。因此也能够促使员工作为责任主体中的一员对成本状况进行密切的关注。

5.其他

对于企业生产过程中的存在的在成品、以及半产品等等成本会计都会整理出相应的会计数据和依据，然后做出具体分析提供给财务部门等。因此，成本会计则要为以上部门和对象提供相应的会计数据，并保证会计数据的真实性。

（二）成本会计核算与管理之间的联系

工业企业成本的核算与管理之间是一种互相辅助的关系，只有把会计核算工作进行的完善?嗜罚?成本会计的管理才能顺利高效实施。而企业成本会计管理中的有序进行也能促进成本核算的高效开展。工业企业的成本会计核算有一套完备的会计数据为后期的管理决策提供了参考依据，对管理决策进行辅助，使管理更加高效合理。同时通过核算出的数据也能发现管理中存在的一些问题和不足，使管理方法不断的改善，更好的将会计成本核算与管理落到实处。

二、工业企业成本会计进行核算与管理的方法措施

（一）创新管理模式降低成本

成本控制的核心在于对成本管理模式的创新，改变以往的管理模式，推陈出新，将以往模式的优点继续传承，不足的地方则要剔除改正，从而提出新的适合企业发展的管理模式，推进降低生产成本的进程。比如利用内部市场进行模拟的方法用以减少生产成本的支出。主要的方法是在指定的具体的生产部门实施，主导是市场，然后用行业内业绩优秀的单位或部门进行参考，其中原材料和产成品的单位价格为核算的主要依据，得出产品的市场价格及成本。然后将企业内部的相关生产部门组织成买卖的关系，最后通过内部的价格和成本计算出产品的大概利润，进而做出相应的降低生产成本的方案。此外企业还可以将客户的订单数据作为生产的参考依据，按照客户需求进行生产，达到生产成交量最大化、利润最大化。以客户的需求为核心，把握市场动向，这样进行生产才能够保证产品的销量，减少库存和挤压损坏。将生产过程中的各个环节进行紧密的结合，详细记录有效的参考数据和资料，很大程度上减少了产品的挤压，以及原材料的浪费，从而促使了企业的库存成本减少。另外值得我们注意的是，在传统的工业企业成本会计核算与管理过程中，通过理念的创新改革，对实现成本降低有着一定的促进作用。

（二）建立责任制度降低成本

通过新型的成本核算与管理的方案实施，可以将企业生产内部的订单数量进行市场分析，进而能够形成很多个有专人负责的的分类订单信息。应收账款所属的分类订单也会有会计部门进行专业的调配和负责。利用责任制制度不仅提高了大部分员工的积极性，而且能够促使工作有效的开展，责任明确，分工明确，从而使得成本核算与管理的任务顺利实施开展，也促使收款的速度和成功率得到大幅度的提高。一些实力较强的工业也能够通过责任制度的实施来消除应收账款。工业企业也可以在完善企业形象的同时，建立一个具有象征性的品牌，来提升企业的知名度和信誉度，达到在销售产品的过程中就收回应收款项。与此同时，对于实力较强的工业企业可通过进行负营运的模式，就是在获得订单但没有把产品销售出去的时候获得的预收账款，这也可以助使企业生产成本的降低。

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关键词：环境财务成本；会计核算；管理

随着经济增长和科技的进步，人类社会创造出了极为丰富的物质财富。与此同时，人类对资源环境的破坏也达到了前所未有的程度。基于这种客观实际，有必要对环境财务成本进行深入分析，并结合企业实际加以研究，为实现企业的可持续发展提供理论思路与方法指导。

企业环境财务成本是指企业本着对环境负责的原则，为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本，以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。一方面，环境向企业提供了生产的自然资源，同时企业生产环境质量的优劣又影响着企业生产经营的方式；另一方面，企业生产经营活动又会产生大量的废水、废气、废弃物影响着环境质量。为此，企业必须承担起为环境负责的义务，有效地利用资源，减少对环境的不利影响。

一、强化企业环境财务成本会计核算的措施

第一，企业环境财务成本的会计确认。企业环境财务成本确认是环境财务成本核算的关键，只有准确地确认企业的环境财务成本，才能正确地核算企业的环境财务成本，从而为环境财务成本控制提供基础。如果企业环境财务成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应当将其资本化：一是提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高效率；二是减少或防止今后经营活动造成的环境污染；三是环境保护。总之，不管环境财务成本是否会使得企业的经济利益增加，只要它们能对企业的生存与未来利益有所贡献，则可以将其视为企业所支付的一种代价，进行资本化处理。同时，如果环境财务成本并不会在来来带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够密切的联系，则不能将其资本化。如废物处理，与本期经营活动有关的清理成本，清除前期活动引起的损害，持续的环境管理，环境审计成本等，这些成本并不产生未来收益，因而应作为费用计入当期损益。

第二，企业环境财务成本的会计计量。企业环境财务成本计量是会计计量的重要组成部分，其遵循一般的会计原则，但是由于环境财务成本的特殊性，环境财务成本的计量同时还应特别遵循经济与环境效益并重的原则。这一原则要求企业在计量环境财务成本时充分考虑可持续发展的要求，将经济效益与环境效益结合起来。即企业坚持双赢原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。同时企业环境财务成本在计量尺度的选择上具有多元性。由于环境财务成本核算和控制的活动包含人类活动与自然环境的关系，既有商品性又不限于商品性。这就要求环境财务成本在计量尺度的选择上要超脱传统会计，不仅要用货币作为计量尺度，同时在企业的环境财务成本信息披露过程中，应辅以其他的计量单位，适当考虑使用实物或与自然环境相关指标的计量尺度形式。

第三，企业环境财务成本的会计信息披露。为了使利益相关人或信息需求者详细了解企业在环境保护活动中的投入与产出情况，企业还需以一定的形式对其进行披露，才能使其做出有关环境信息的正确决策，企业环境财务成本的研究才具有实际意义。与传统会计信息不同，由于环境财务成本信息中定量信息与定性信息并存，定量信息中货币信息与非货币信息并存，所以可以将环境财务成本信息划分为货币性信息、非货币性信息以及记述性信息三类。货币性信息的核算是重点。只有货币信息核算才能把环境保护与企业利润相联系并统一起来。

二、强化企业环境财务成本管理的措施

企业环境财务成本会计核算不是终点，它的最终目的是对环境财务成本进行有效的管理和控制，从而使得企业的相关环境决策达到最优。从这个意义上讲，企业的环境财务成本管理是环境财务成本核算的延伸。即环境财务成本管理是指企业通过对环境财务成本核算所提供的环境财务成本信息的基本分析，采用一定的方法，对环境财务成本形成过程中有关因素加以控制，达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要，进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。其具体措施包括：绿色设计、绿色制造。

第一，绿色设计。绿色设计是指在产品及其生命周期全过程的设计中，充分考虑其环境资源和环境属性，以及与产品相关的各类信息，利用各种先进的设计理论，在考虑产品的功能、质量、开发周期和成本的同时，优化各有关设计因素，使产品及其制造过程对环境的总体影响减少到最小，最终设计出具有先进的技术性、良好的环境协调性以及合理的经济性产品的一种系统设计方法。

第二，绿色制造。传统制造活动是在其过程的末端对污染排放物进行处理，使其达到环境法规的正常排放标准要求，减少罚款成本。但是，这种做法一般只能满足最低环境法规的要求，是一种被动的、低层次的环境财务成本控制战略，并且投入大，费时费力。绿色制造是指对高效、清洁制造方法的开发及应用，以达到绿色设计的目标要求，即在满足企业需要的同时，合理使用自然资源和能源并保护环境，将废物减量化、循环利用化或消灭于生产过程之中。在绿色制造中，绿色采用是重中之重。在这个过程中，企业应持有“生态”的观念，尤其是对某些食品企业来说，每一种添加剂或催化剂原料都极易对周围环境造成污染，对人身心造成伤害，而不适当的采购活动会造成大量的运输包装费，还有储存保管和处置成本。因此改进采购活动可以达到减少相关环境财务成本，增加企业价值的目的。

参考文献：

1.高山.环境财务成本核算与应用问题研究[J].审计与经济研究,2005(11).

2.肖序,毛洪涛.对企业环境财务成本应用的一些探讨[J].会计研究,2000(6).

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关键词：工程项目；预算管理；成本控制

中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：

近几年，随着社会经济的不断发展，施工企业之间原本已非常激烈的竞争更趋白热化。而这种严峻的市场竞争现状也为施工企业带来了更大的机遇和挑战。为了能够在行业中立于不致之地，实现施工企业价值最大化，必须在保证工程质量与工期的基础上，通过加强对工程工项目的预算管理和成本的控制，对生产经营所消耗的能力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，力求将成本、费用降到最低。这样才能保证工程项目成本目标的实现，获得最大的效益。

1 工程项目预算管理与成本控制

企业拿到中标的工程，首先对中标价格进行复合分析，哪一部分可以获利，哪一部分是让利，然后根据施工图纸，由预算人员编制工程预算(即财务预算成本)。工程预算是成本控制的依据，编制的科学、合理、实用，对成本控制能起到事半功倍的作用。

2 工程预算的编制

2.1 工程预算的编制方法

工程预算的编制是根据施工图设计和预算定额单价(或单位估价法)、取费来编制的。目前,工程预算的编制方法有2种:即单价法和实物量法。

(1)单价法是采用地区统一单价计算工程造价的方法,首先根据施工图计算出分部分项工程量；其次根据工程预算定额单位估价表或预算定额单价计算分部分项工程直接费；然后根据取费规定,计算项目相关的间接措施、规费及税金等,汇总计算得工程预算造价。

(2)实物量法:此种方法是实际用工料数量来计算工程造价的方法,计算程序首先利用施工图设计计算材料消耗的数量、按照劳动定额计算人工工日、按照机械台班费用定额计算施工机械使用费；其次根据人工日工资标准、材料预算价格、机械台班费用单价等资料,计算单位工程直接费；然后算出间接费、利润、税金,并与直接费汇总成工程预算造价。

2.2 影响工程预算编制的因素

工程预算是一项专业性、知识性、政策性、技巧性很强的工作，预算编制超前性注定了从一开始其自身就存在着不可避免的缺陷和问题。影响因素有以下几个方面:

(1)工程阶段性对预算的影响。一项建设工程要经历决策、设计、实施3个阶段,预算是施工图设计阶段中的产物,它产生在实施阶段之前,这就决定了预算的局限性。

(2)设计修改与变更。工程设计同样受到诸如地质勘察资料、设计技术规范、设计标准、设计手段、建筑材料等客观条件影响和制约。当客观条件发生变化时,设计也要相应变化,以适应建设需要,而预算不具备这种预见性。

(3)预算工程量计算误差。工程量计算是一个重要环节,也是最繁杂的工序之一,正确的工程量计算结果是整个预算的基础。在工程项目中,材料用量表及工程量表,往往在图纸中已有明确标示。

(4)补充定额的编制是否合理正确。随着生活水平的提高,科技的发达,新生事物层出不穷,新的材料及新的工艺不断涌现,导致预算定额缺项或需要编制补充定额,如缺少依据、缺少资料、缺少调查和方法,就有可能所补充的定额中的人、材、机单价是否合理,这也是影响工程造价的又一因素。

2.3 编制程序

工程预算的编制是一项艰苦细致的工作,它需要我们专业工作者有过硬的基本功。在充分熟悉掌握定额的内涵、工作程序、子目包括的内容、工程量计算规则及尺度的同时,深入工程第一线收集资料、积累知识、着手编制。其预算编制需要依循以下程序及步骤:

(1)作好准备工作广泛搜集、准备各种资料,包括工程勘察地质报告、地形测量图、施工设计图纸及说明、各类标准图集、勘察现场、调查施工环境拟定施工组织设计,做好施工方案研究,走访定额管理部门,收集现行建筑安装工程预算定额、取费标准、统一的工程量计算规则和地区材料预算价格,确定编制方法。

(2)熟悉施工图纸,计算工程量及套用定额单价。在计算工程量之前,必须熟悉和充分理解施工图纸及相关各专业间的衔接和所有的设计技术资料,依据工程量计算规则,合理的划分项目,了解工程的全貌,做到心中一盘棋。了解设计人员意图及图纸表达的内容,按设计图纸的要求采用的项目名称和内容,注意定额总说明、册说明、章说明及子目附注,合理的套用定额,注意学习日常的定额问题解答,了解定额子目分项的含义,对施工前已发生设计变更及甲方的要求也应做到心中有数。

(3)注意取费文件的时效性,正确的确定取费标准。一般取费时,应遵循当地建设工程造价管理部门颁发的文件和规定,依据相关的要求和文件的时效性,按工程性质合理的确定取费基础,正确的确定取费标准,即保障国家及建设单位利益同时又维护施工企业的合法权益,做到公正、合理计费。

3 成本控制

3.1 成本目标分解

据工程预算和费用项目，将工程价款分为两大块：一块是项目直接费用即项目责任成本，包括工程完成所需要的人工、材料、机械和其他直接费，由项目部各施工队、班组控制；另一块是项目间接费用，由项目部直接控制。对于第一块的成本目标，要按可控成本的要求将成本目标分解落实到各责任单位和责任人。成本目标分解的越细，责任落的越实，成本费用管理的效果越好。

3.2 项目责任成本

项目责任成本管理是生产经营全过程的管理，也是全员的管理。分解后的目标成本就是各施工队各部门的成本控制标准和额度。整个经营过程自始至终围绕成本目标规定的消耗水平和费用开支标准进行工作。因此，企业需建立健全一套有效的管理制度，包括计量、统计、奖惩等制度，全员参与，坚持做到开支有控制，消耗有计量考核，节约有奖，浪费有罚，使成本目标管理一直处于受控状态，在企业经营管理中发挥作用。

3.2.1 直接费控制

成本目标确定后，各施工队根据已确定的施工方案和工程进度计划，计算出计划用工工日、材料计划消耗量、机械台班消耗量，确定项目月、季成本计划和目标利润，作为控制施工过程生产成本的依据。

直接费包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等4项内容。各施工队按目标成本计划，编制分部分项工程的工、料、机成本开支计划并下达到各班组，重点是前3项费用的控制。

(1)人工费的控制

项目部要建立岗位责任制，实行竞争上岗，合理定员定编，制定企业内部先进的劳动定额，以确保员工的工作热情和积极性得到充分的保护。

各施工队和各班组根据生产任务，合理安排工序，合理配置人员，避免窝工，减少返工作业，减少重复劳动，提高劳动生产率水平。按工作部位和工作内容统计实际用工数，将每月实际用工情况和成本目标对照，发现超用工时、人工费支出过大等问题及时分析调整。

(2)材料费控制

材料费成本占项目总成本的65%-70%，控制的好坏直接影响项目部的效益，这是成本费用控制的主要目标，重点是材料采购成本的控制和材料消耗量的控制。对于主要材料和地材不仅要有金额控制计划，而且要有数量、价格、质量控制计划，同时还要考虑材料的采购费用。材料采购计划不能过大，否则库存过大造成积压浪费；也不能过小，计划不够补充采购会加大采购成本。采购材料的价格和质量对成本影响也很大，质量不合格的材料价格再低也不能买。理性处理材料价格和质量的关系，采用招标采购、比价采购等方法同供货商签订合格的采购合同，降低材料采购成本。钢材等主要材料要编制排版图，定尺定量，把定额损耗控制在3%以内。建立健全材料的计量、验收、保管、领退、废旧料回收等制度，根据分部分项工程预算定额消耗量，确定各种材料限额领料总量，材料领用时严格执行限额领料制度，填制限额领料单，随时对照分部分项工程用料计划，发现有超领材料的情况及时查明原因，把材料消耗控制在计划之内，防止超耗和损失。

(3)机械使用费控制

充分发挥自有施工机械设备的作用，减少设备闲置，提高设备利用率。选用合格的操作人员持证上岗，严格执行设备安全操作规程，定期保养和检查设备的运行情况，延长设备使用寿命，提高设备完好率，降低修理费用。如有闲置设备，可采用出租的方式对外出租。对于其他单位借用设备，及时办理单项费用结算，以降低设备固定费用。

3.2.2 间接费控制

间接费用是施工现场组织和管理工程施工而发生的各项费用。间接费用涉及的内容很多，较难控制。因此，项目部要根据预算取费，编制出详细的控制计划和开支标准。一方面定岗定编，压缩非生产人员数量，建立项目内部的竞争机制和激励机制，激发员工的工作热情和创新精神。

3.3 施工过程的控制

施工过程中执行的好坏，是项目成本控制成败的关键所在。因此，施工过程中必须加强检查和分析，同成本目标比较差异，采取措施对目标成本执行情况检查，才能保证成本目标的实现。

根据每月计划工作量和实际完成的工作量及实际成本费用支出情况，对分部分项工程进行逐项对比。每季度终了召开成本分析会，对实际用工、材料消耗、分包结算等情况，展开细致分析，对比目标成本分析差异产生的原因，找出解决问题的办法与措施，及时纠正偏差，保证成本目标顺利实现。

检查费用支出是否按开支标准列支，有无超支现象，分析超支原因。如果因工作量增加，在调整变更和签证的同时调整费用的开支标准，使费用开支始终保持有可比性。

4 结语

综上所述，工程项目的预算管理和成本控制是一项系统性很强的工作，它需要全体工作人员的共同努力，并且还要制定合理的控制目标和实施科学的控制方法。加强对工程项目的预算管理和成本控制，会使工程项目降低成本费用，获得较好的经济效益，使企业在市场竞争中处于不败地位。

参考文献

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关键词:医疗服务项目 核算 医院成本

一、医院医疗项目成本核算的优点

医院是为社会大众提供医疗服务的机构，由此可以判断出医院的产品应属于医疗服务。而医疗服务项目成本核算是指以临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分摊各项支出，计算各项目单位成本的过程。故医院应把医疗项目成本核算做为医院成本控制的对象。因此，基于医疗服务项目的成本核算对医院成本控制来说，具有重要的作用。

(一)医疗项目成本核算可比性高

在传统的医院成本管理理论中，曾有人提出把病人或者病种做为基本单位进行核算医疗成本。此理论忽略了病人的个体差异，同一种类的病人，就算得了疾病多一样，也具有程度上的不同，再加之病人个人身体素质的差异，会致使医疗成本也有所不同。因此如果以病人或者病种做为基本单位进行单位核算医疗成本，可比性不高。可比性是成本的一个重要特性，只有经过比较、分析才能达到提高质量降低成本的作用，如果可比性不高的话，则会导致成本核算的应用价值下降。

医院医疗服务的具体手段是各类医疗服务项目，尽管疾病种类具有多样性，病人的病情程度也深浅不一，但是具体到每一个医疗服务对象来说，医院在进行医疗服务时，主要的差异性在于服务项目与次数的不同。对于单项的医疗服务项目，不管病人的差异性，同样一个医疗服务项目，在同样的次数下，人力、物力的消耗大致相同，不会具有明显的差异，可比性较高。因此，把医疗服务项目作为医院成本核算的对象是正确可行的。

(二)医疗项目成本核算能满足医院成本控制的需求

不同的服务项目与服务次数的组合，就可以构成不同患者医疗成本。再进行进一步的分类与组合，即可计算出相关科室的医疗成本或者医院的总成本。由此可见，医疗项目成本核算可以满足其医疗成本控制的需要。

根据2011年7月1日新颁布的医院财务制度及会计制度，医院的成本支出主要由以下方面组成：医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。而药品成本也归入医疗支出。各医院的医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象归集和分摊各项支出，计算出各项目单位成本的过程。医疗成本的核算则可以根据具体的服务项目来进行组织核算，药品成本可以参照商业与工业企业的成本核算方法进行核算。在以前，医院以单独的收费项目成本核算的话，由于收费项目繁多，会使成本核算及其复杂，使其核算难度加大。但是如今计算机管理技术的应用，为医院服务项目成本核算提供了先进的手段。医疗服务项目的成本核算是构成科室成本核算的基础，一个科室的成本是由本科室所有服务项目成本的总和。因此，医院可以医疗服务项目成本核算与科室成本核算进行同步开展。可以先从较大型的医疗检查项目（比如：B超、CT等）开始，因为这些服务项目科室较为独立，而且服务项目费用归类也相对较为简单。其他科室则可以先从本科室消耗比较大的服务项目开始，慢慢的向一些常规服务项目进行扩展，建立起医疗服务项目成本核算的完整体系。

二、医疗服务项目成本核算的主要内容

以笔者工作医院核算心电图室项目成本为例子，介绍医疗服务项目成本核算的主要内容，下表为我院2011年1月到3月份的心电图室项目成本核算表（表1所示）。

项目成本中列支的确定。首先要明确在医疗服务项目中什么费用可在成本中列支，什么费用不可以在成本中列支，什么费用应在当期成本中列支，什么费用不应在当期成本中列支。如表1核算心电图室项目成本所表示，劳务费、业务费、医疗仪器使用费、间接费应该在成本中进行列支。

确定成本核算的对象。由表1可以看出，根据成本核算对象进行各项成本费用的归总，在一个时间段内一个医疗服务项目产生总成本，除以时间段内完成的医疗服务工作次数，即为这项医疗服务的单位成本。

明确成本项目，医疗服务项目成本科目与医院会计制度费用支出科目尽可能的统一。

三、医疗服务项目成本核算在医院成本管理中的作用

加强成本核算可以有效的降低医院成本，加强医院的成本管理与控制。主要体现：

(一)医疗服务项目成本核算有利于医院成本管理的精细化

我国医疗管理体制在不断的进行改革，以科室为中心为的成本核算只能单一的体现出整个科室的成本效益，无法具体到科室某一个医疗服务项目上来。采用医疗服务项目成本核算，可以使得成本核算具体到科室的每一项医疗服务上来，使得医院成本管理更为精细化。

(二)项目成本核算可以提高医疗资源的使用效率

医疗项目的成本核算可以有效的检验医院医疗资源配置的合理性，通过医疗项目成本核算，具体分析到每个项目中是否存在资源使用效率不足的情况，从而进行针对性的解决，这样可以使得医疗资源的使用效率更高。科室的成本控制或者经济效益上遇到问题时，也可以通过医疗服务项目成本核算进行分析解决，增加医院效益，降低医院成本。

(三)医疗服务项目成本核算可以为项目收费提供依据

在我国医疗体制改革2009-2011年的重点实施方案中强调“要降低医疗服务与药品的价格”，如何降低医疗服务项目价格？最有效的方式就是要占据成本优势。通过项目成本核算可以发现收费标准是否合理,也可以直观的表示出在医疗服务项目成本居高不下的具体原因，从而进行针对性的调整处理，降低医疗服务项目成本，减轻人们的看病负担。由此可见，医疗服务项目成本核算可以做为了项目收费提供依据

四、结束语

通过医疗项目成本核算可以有效的加强医院成本管理，使得成本管理工作细致化、具体化。新的《医院财务制度》进一步提出了加强支出管理和成本控制的具体要求，三级医院及有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算，因此，对公立医院实施精细化管理势在必行。但使用医疗项目成本核算进行成本管理，并没有现成的模式供医院套用，只有根据自身医院的实际情况，不断的进行探索与学习，通过信息化才能使得医院成本管理做的更好，从而降低病人负担，为我国医疗事业做出更大的贡献。

参考文献:

[1]罗乐.应用项目成本核算法改善医院成本管理[J].中国医院.2004

[2]陈新刚.浅析医疗服务项目成本测算[J].中华现代医院管理杂志.2005

篇14

关键词：成本控制；医院；预算管理；问题；对策

公立医院是从事社会服务性、公益性的经营活动的服务机构，严格控制预算，降低经营成本有利于稳定医疗服务的价格，提高公立医院在市场中的竞争力。基于成本的医院预算包括医院人员流动应付薪酬，进购药品和医疗器械设备以及已有设备维修折旧等，这几个方面都涉及到医院的财务流动和财务预算，成本控制直接与医院的盈利和市场综合竞争力相关。从医院的长期发展来说，加强医院服务成本控制和医院预算研究管理对提升医院整体运营效益具有重要作用，不仅降低医院的财务支出，提高医院各种有效资源的利用效率，促进医院综合实力增长，还间接降低医院就医人员的就医压力，提高医院卫生服务水平，使人民的生活健康水平得到相应保障。因此，加强医院的预算管理，合理分配医院所有医疗设施资源，达到成本控制的目标对医院的发展规划和期望具有非常重要的作用。

一、我国医院预算管理的现状

医院预算管理是医院对内部财务和各种资源的合理分配和控制，尤其是在财务方面的具体支出、收入的估计，便于对医院进行有效的协调组织和管理，对医院未来的发展规划有重要影响。目前，在我国医院中，很多医院并没有制定详细的预算计划，有些医院进行了财务资源预算管理，却并没有严格按照预算的方向发展，导致医院内部各种资源分配不均，造成大量资源浪费。医院预算管理是财务控制的重要步骤，但是在我国公立医院中，普遍存在着不重视财务预算的现象，在财务预算管理和成本控制上总是存在着各种各样的问题，例如：缺乏完善的预算管理和成本控制制度、预算管理和成本控制意识薄弱、预算管理目标不明确等问题，针对医院成本控制不严格，预算管理意识不强的这些问题，要改变医院预算管理现状，必须从源头出发，加强控制，弥补制度缺陷。

二、基于成本控制的医院预算管理中存在的问题

（一）缺乏完善的预算管理和成本控制制度

在很多公立医院中，并不是很重视关于医院的财务预算管理和医院每年的成本支出，因为医院除了由国家政府补贴的一部分设备或者资金外，还有病人的医药费作为收入，而且医院是服务型的非营利机构，不同公立医院之间的竞争并不是以其最终的盈利多少作为标准，而是以医院每年的救治案例的成功与失败、多与少来比较，所以，只要医院每年的政府财政补贴与医药费用的收入能够与医院每年的支出持平就万事大吉，所有工作人员并不在意医院的财务预算与成本支出，也因此导致医院中并没有制定比较完善的预算管理和成本控制相关的监督管理制度，甚至是没有相关的规章制度，日积月累，没有相关制度的约束，医护人员就已经习惯了不在意医院的支出成本，造成医院成本过大或者有效资源浪费。

（二）预算管理和成本控制意识薄弱

在医院中，因为长期以来工作人员都没有受到财务预算和成本控制相关制度的约束，几乎就已经忘记了在医院正常运转和长期发展过程中财务预算管理和成本控制的重要性，忘记了无论在事业单位还是在企业中，预算和成本控制都是单位企业发展壮大过程中必不可少的，是盈利的重要手段。在部分不负责任的医护人员或者工作人员看来，不管每年医院的支出多少，如果政府补贴部分资金不足以支付，还能够从就医人员的医疗费用中补足，无论如何都不会影响到个人利益。而且，在公立医院中，每年的盈利除去医护人员的工资薪酬以外，其他的仪器设备、经济盈利包括医疗设备购置费用等等，都属于国有资产，无论医院一年的支出收入比是持平还是增长或负增长，都与个人利益无关。因此，为加强医院预算管理和成本控制，提高医院所有工作人员的预算管理和成本控制意识非常有必要。

（三）预算管理目标不明确

在大部分企业单位中，在做财务预算申请时，有明确的预算管理目标：尽最大努力为企业单位赚取最大的利益。而且在预算中对单位企业整体几乎一年的支出收入都有大概的估计而不会有很大差别，但是在医院中，支出收入受很多因素的影响，其中不能估计且变化较大的就是：一年中门诊诊疗人次、住院人次、病种等等，这些情况也决定了医院的药物购置和设备购置，导致工作人员并不能很准确的对医院收支情况进行估计预算。另外，医院不以营利为目的，其预算管理并没有较为明确的目标，只是对一年的医护人员薪酬，设备购置费进行大概统计，又由于医院预算管理程序较为复杂，使得工作人员不能也不愿对医院的财务收支进行较为仔细具体的预算。

三、加强成本控制和医院预算管理的措施

（一）健全预算管理和成本控制制度

每个单位企业的正常运行都必须依靠强有力的一系列规章管理制度，约束工作人员的行为规范和保障单位企业的资产安全，在公立医院中，要维持医院的正常运行和不断发展、改革进步，也应该具备完善健全的财务预算管理和成本控制制度，严格控制医院的各项财务支出成本，增加医院年收入。因此，医院制定具体的预算管理制度，和医疗设施采购成本，工作人员严格按照政府规定管理制度监督管理对成本的控制，建立完整严格的管理机制，政府或者医院领导对于工作人员对医院成本预算的不严谨应及时给予提醒和严格要求，对医院人员调配和设施购买应有严格的规定。

（二）加强预算管理和成本控制意识

各单位企业制定的各项规章制度包括预算管理和成本控制制度，都用来约束工作人员的，前提是工作人员都有遵守某项制度的认识，从潜意识里就了解遵守制度的必要性。在我国的大量私立医院中，医院每年的收支情况严重影响创办人的盈利收入，甚至所有工作人员的收入，所以往往多数人都有较强的预算管理和成本控制意识，上有领导耳提面命和各项制度约束，下有年终薪酬和奖金时刻提醒。然而在公立医院中，政府对医院有部分补贴，工作人员的工资待遇与医院的实际经营情况没有特别直接的联系，与医院的盈利或收支也没有必然的关联，对工作人员的年终收入并没有很大影响。因此，在我国公立医院中，加强医护人员和其它工作人员预算管理和成本控制意识非常具有必要性。

（三）综合医院各种资源，从源头控制支出

近年来，医患关系越来越严重，在很多小型的私立医院中，甚至有因为医患关系而导致医院资金紧张进而倒闭的，这样间接影响了很多人的生活。也因为如此，不只是公务员，很多医学生也更愿意进入公立医院工作，至少拿国家工资是比较稳定的，使得公立医院得到大部分医学生的青睐，公立医院报考人数不断增多，招收人数也逐年增加，医护人员薪酬和医疗设备也同步增加，间接增加医院每年的财务支出。因此，在公立医院中，应该合理分配人力资源和其它医疗设备资源，不要造成医院人员分配不均，例如有的科室人数太多，都太闲，而有的人手不足又太忙，医院的医疗设备由各个科室共用的则应该按规定分别使用，避免造成资源浪费。所以，医院应该合理分配、综合应用医院所有资源，从源头上控制医院支出成本。

四、结语

公立医院是一个以公益为目的的服务型非营利机构，然而，每年政府纯粹拨给医院的医疗款项却是有限的，公立医院想要长期发展并竞争在越来越激烈的医疗市场中拥有立足之地，除了加强医护人员专业培训，就是必须购买国际上发展越来越先进的各种医疗设备，辅助治疗疾病。因此，医院从加强医院财务预算管理，降低医疗成本，对增加医院整体经营效益，引进更多世界先进医疗人才和医疗设备具有重要意义。

参考文献：

[1]李嘉敏.医院财务的预算管理与成本控制探析[J].财经界（学术版），2015（24）.

[2]熊雪.浅谈医院财务预算与成本控制[J].价值工程，2014（27）：151-152.