成本计算与管理精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇成本计算与管理，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：作业成本计算；作业成本管理；成本控制一、作业成本计算产生的背景

作业基础成本计算制度，亦称为作业成本法，早在20世纪30年代末被提出，80年代开始在企业中受到重视，作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。而以统一的间接费用分配率分配间接费用的传统的成本计算方法正受到越来越多的挑战，成本分配的精确性受到质疑。随着企业间的竞争日益激烈，生产自动化日益发展，企业制造环境与制造工艺的发生了很大变化，尤其是顾客需求的多元化导致对产品品种的多元化需求，越来越多的企业正在改变过去大规模同时生产同一种产品的做法，采用小批量灵活性生产。传统的成本计算方法无法适应新的情况。

二、作业成本计算的内涵及现实意义

作业成本计算是在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，主要是以作业为基础的一种信息管理系统。而作业又贯穿于产品设计，开发，生产，营销，配送和售后服务等价值链的全过程。

同时，通过对所有与产品相关作业活动的追踪分析，尽可能地消除不增值作业，改进增值作业，优化整个链条，为企业提供有价值的信息，并坚持利润最大化和损失最小化，最终进一步提高企业的市场竞争力。

由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势，也是企业科学化管理的必然要求。面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和自动化设备的不断应用，继续采用传统成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误。传统的成本计算隐藏了不盈利的产品，不增值的作业。作业成本计算与传统成本计算相比，分配基础（成本动因）发生了变化，不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元化分配基准，集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供相对准确的产品成本信息。

作业成本计算是在先进制造企业中产生并有显著效果的。但是它并不仅仅适用于先进制造企业，也适用非先进制造企业，由于其生产产品数量差异大，制造费用与直接人工费用比值高，也同样适宜ABC运行。与先进制造企业不同的是，其运用效果稍差。目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，以这些企业为试点推广运用ABC，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。

三、作业成本管理及其实际应用

作业成本计算源于商品成本计算的准确性动机，但其实际意义已完全超越了最初的设计要求，它直接深入到企业的价值链重构，乃至企业内部组织结构的重构。但是，作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只有作业成本管理（ABCM）才能改造和优化企业价值链，因而由作业成本计算发展到ABCM是现代管理会计发展的必然。

作业成本管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理理念，是作业成本计算的延伸与升华。它主要是通过对相关作业成本的统计和计算，并把花费的成本精确到每一个作业层次中去，实时反映企业活动的动态，对企业的成本链进行详细的分析，有动因分析、作业分析等，充分为企业管理层提供准确的信息，对必须执行的作业进行指导，提高决策者决策的高效性，大大消除不给企业带来价值的作业流程，从而降低企业成本，提高员工效率。因此，实施作业成本核算是企业进行作业成本管理的基础工作。

作业成本管理包括的要素主要有四个：资源、作业、成本对象、成本动因。其中涉及到的资源、作业、成本对象三个要素主要是成本的直接承担者，成本动因是在生产过程中成本不断在发生变化的因素，是一个动态的影响因子。

首先，资源简单的讲是对各项费用总体的称谓，在企业中主要是由于产出作业或产品而发生的费用支出。在企业生产过程中，对每一单位资源的消耗都会产生相应的使用成本，也叫“费用”。资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。

第二，作业。它是指企业为了达成某个目的而消耗资源的工作。它是作业成本管理中四个要素的重中之重。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业：

第三，成本对象。它主要是企业对需要进行成本统计的对象。由于现在每个企业的需要不相同，有的把一个品种当成成本对象，有的把一个生产批次当成成本对象，不是统一的。通常大家都把成本对象分为市场类成本对象和生产类成本对象。前者是根据每个市场渠道中不同的顾客再来确定的成本对象，主要通过核算每个渠道和相应的顾客给企业带来的实际收益，并把核算结果用于每种市场类型的产品决策。后者主要是指企业内部消耗资源而引起的成本对象，有各种产品和半成品等，是用来对企业内部的生产成果进行计算的。

第四，成本动因。它主要是用来诠释在企业中发生成本的作业的特性的计量指标，是对每一作业相对应的消耗的资源或完成其他作业所耗用的作业量的实际反映。通常在企业的作业管理中成本动因有三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。

从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。为实现上述两个目标，企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合自身实际情况分步骤实施，包括：作业调研、作业认定、成本归集、建立成本库、设计模型、应用软件、运行分析、持续改进。

作业管理不仅仅是一项管理工作，更为重要的它还是不断改进企业作业活动的动态过程。

四、作业成本管理实施的现实意义

作业管理把管理的重心深入到作业层次，以作业作为企业管理的起点和核心，比传统的以产品作为企业管理的起点和核心，在层次上大大深化了。在企业管理上又一重大的革命性变革，它对企业管理的理论和实践将产生深远的影响。

1.作业成本管理是随着时展而产生的，它是对不断发生变化的新经济技术环境的客观要求。由于在新世纪里，全球经济一体化和资本市场国际化进程进一步加快，科学技术往信息化方向迅猛发展，市场需求变得多样化、个性化和现代化，而当代的大趋势又是现代企业商品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化。在这种新的经济技术环境下，如果企业还是沿用之前的成本核算方法势必会影响到工作的开展，同时也对企业的发展产生阻碍，一些费用不会如实反映，一些商品的成本信息会发生错乱，从而给企业的战略决策带来重大影响。

通过对作业成本管理与传统成本管理的分析，我们发现作业成本管理主要是将企业看成针对顾客需求而设计出的一系列作业的集合体，每一件商品都凝结了很多作业，企业把这些作业加以衡量而计算出费用，通过市场再转化给消费者的价值，企业里的一些列作业流程变成了创作利润的价值链。从而成功的简化核算方法，把作业作为为成本分配对象，这样一方面科学合理地将成本分配给各种制造费用，并能够提供比较客观的成本信息，另一方面还通过作业分析，追根溯源，找出浪费资源的环节，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。

2.实施作业成本管理有利于实现成本控制，做好成本管理。从上个世纪80年代之后，市场优胜劣汰，各个企业间进入了残酷的市场竞争之中。而当时，企业的生产经营模式都是生产多品种、个性化、小批量的产品，来满足顾客不断变化的需求。这样就使得以“商品”为管理核心与起点为主，企业进行成本管理的内容也是标准成本与实际成本的差异分析及控制，随着经济的发展，这种方式渐渐难以适应这种新的、动态的、不稳定的生产经营环境。

而作业成本管理把作业成本作为计算对象，把每一作业的完成及其所耗资源作为重点，把成本动因作为基础，在产生过程中及时、有效地反映并提供成本控制所需的相关信息。从而大大缩短了统计时间，提高了信息的真实性，还量化了成本数量，增强企业领导的成本意识，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神。

篇2

一、目标成本管理对成本核算的要求

成本控制就是成本管理者根据成本预算，对业务流程中发生的成本费用采用一定的控制方法，对其施加影响以实现成本控制目标的过程。其中，标准成本制度、全面预算管理、目标成本管理和最优生产批量控制等方法已得到了广泛的应用。目标成本管理是在通过对市场充分的调查和预测的基础上，保证企业的目标利润而倒推出总的目标成本水平，然后把总的目标成本再逐级分解形成各责任中心的成本控制标准。目标成本管理是企业战略成本管理的重要方法之一，是市场经济条件下企业竞争的产物。

实施目标成本控制，必须合理划分责任中心，明确规定权责范围。首先，要按照分工明确、责任易辨、成绩便于考核和评价的原则，合理划分责任中心；其次，必须依据各个责任中心生产经营的具体特点，明确规定其权责范围，使其能在权限范围内，独立自主地履行职责。

然而，在进行各责任中心的目标成本控制和考核时，传统的成本核算方法所提供的会计信息不能满足目标成本控制的需要。目前的成本核算方法直接把产品作为计算成本的对象，不能提供各责任中心实际成本消耗的资料，这就造成了会计上的以产品为对象进行成本核算和管理上以责任中心为对象进行成本计算的重复性工作，浪费了大量的人力物力。作业成本法则很好地解决了这一问题。

二、作业成本法的原理与方法

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法（Activity Based Costing，ABC）是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。与传统的成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品（包括服务）成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据。其主要特点是：

1.以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本（如：产品成本、责任中心成本）的基石。

2.注重间接计入费用的归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配的标准，使成本归集明细化，从而提高了成本的可归属性。

3.关注成本发生的前因后果。产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本往往低于其实际发生成本。作业成本计算则以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本（如：间接费用）项目，进而将成本追踪到作业成本库，再将作业成本库的成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。

（二）作业成本法的具体做法

1.确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一个部分，作为作业成本计算，首先要将产品过程中的主要作业加以确认并作为作业中心，以便按作业中心汇集费用、披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。

2.将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。这一步骤的计算依据是：作业量决定资源的耗费量，资源的耗费量与作业直接相关，成本应按作业进行汇集。

3.将各个作业中心的成本分配到最终产品中。成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本法下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各个产品的作业成本，确定各产品成本。

三、作业成本法的成本管理优势

作业成本法与传统成本法的根本区别在于前者是以“作业”为中心，而后者是以“产品”为中心。作业成本法通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，降低企业生产过程中的损失和浪费。作业成本法是现代管理层深挖降低成本潜力、实现成本降低的有效方法之一。

（一）作业成本法是按准确、真实的成本动因来分配间接成本的，因而产生的产品成本相对更加准确

其结果可以为资源决策和经营管理提供更为客观、可靠的成本信息，为战略决策领域的两个关键方面即产品价格的确定和产品生产的范围及产品结构的确定提供了相对可靠的依据，可使经营者出具正确的生产决策和价格决策，从而提高企业的经济效益。

（二）作业成本法从传统的由资源到产品的二维空间扩展到由资源到作业再到产品的三维空间

他认为企业产品的形成是由一系列作业引起的，将作业分为增值作业和不增值作业两部分，将不能给顾客带来价值或给社会带来利益的不增值作业部分予以消除。作业成本法是一种面向过程的会计方法，它会对生产过程、经营过程进行全面的分析和研究，为企业压缩成本和提高竞争能力提供手段。对于费用的控制从差异分析转向成本动因分析，从而克服了传统成本控制的缺陷，对于降低成本意义重大。同时，由于作业成本法涉及的作业本身是可以控制的，因此在实施作业成本法过程中可以产生许多对成本控制有用的信息，有利于管理人员制定更加合理的控制措施，达到降低单位成本的目的。

（三）在评价指标上，作业成本法在使用过程中产生了大量有助于业绩计量和考核的数据和信息

成本考核主要是指将目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各个内部责任单位，明确他们在完成成本指标上的经济责任，并按期进行考核。

因此，作业成本法与传统成本法相比，其根本优势具体表现在：一是缩小了间接费用的分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；二是增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。作业成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去。这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为惟一标准分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性。

篇3

一、高校教育成本核算的必要性

随着我国社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的不断深入，高校作为自主办学经营实体的法律地位日渐确立。作为特殊的市场经济主体，高校在承担向社会输送高等人才任务的同时，也面临着不断拓展自身生存空间和发展的问题。从我国高校目前的实际情况看，一方面存在着教育资源短缺的瓶颈；另一方面由于管理手段落后、财务成本监管不力，导致资源使用效率低下，损失、浪费现象较为严重。因此，在努力拓宽筹资渠道、做好开源的同时，不断挖掘内部潜力，积极探索降低成本费用的途径，努力做好节流工作，提高资金的使用效率，成为目前我国高校普遍面临的一个重要管理问题。高校教育成本核算的必要性具体体现在以下两个方面：

（一）是满足外部信息使用者的需要

由于高校的投资主体已经由政府一家变成数家，高校的教育总成本和生均成本信息日益成为外部信息使用者进行决策、学术机构进行科学研究、学生及学生家长知情的重要信息来源，同时也是政府部门核定学生培养成本、制定收费标准并进行相关决策的重要依据。我国目前尚未建立统一的高校教育成本核算制度，有关教育成本的数据资料只是在“教育事业支出”账户发生额的基础上进行简单的加工，这些数据信息在全面性、准确性和相关性方面都与实际需要存在很大的差距。WWW.133229.cOm为了满足政府及其他外部信息使用者对高校教育成本信息的需要，客观上要求高校进行教育成本核算。

（二）是满足高校管理当局对教育成本信息的需要

受历史、体制等诸多方面的影响，长期以来，我国高等教育走的是一条粗放经营的路子，只注重社会效益，而忽略了经济效益。随着高校自主办学经营实体法律地位的确立以及优胜劣汰机制的引入，走集约经营之路成为了历史的必然。为克服长期以来形成的高校资金使用效率低下、损失浪费严重的现象，从客观上要求高校管理当局加强教育成本管理，进行成本核算，挖掘降低成本的潜力，提高高校的运营能力。

二、作业成本法及在高校教育成本核算及管理中应用的可行性

（一）作业成本法的特点及适宜性

作业成本法的核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法的特点一是以作业作为核算的核心和重点，将成本核算深入到作业层次；二是对于间接费用的分配，采取按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配，并追踪到最终产品成本，使计算结果更加接近于实际。它有效地克服了传统成本计算方法固有的缺陷，这一方法最初在制造业企业使用，后来其使用范围得到了进一步拓展。

高校教育成本是高校为生产一定数量的教育产品（不同专业、不同层次的人才）所发生的各项资源消耗对象化的结果，表现为一定教育产品的教育总成本和生均教育成本。高校作为教育产品的生产部门，其生产过程也就是高等人才的培养过程，这一过程按其价值链展开，是由若干环节组成的；每一个环节又可以根据具体的成本管理需要和经济效益原则定义为一项或几项作业，每一作业都要发生一定的成本。因此，高校的教育生产环节适合于作业成本法的基本理念，并且具有一定的可操作性。

（二）运用作业成本法核算高校教育成本的可行性

作业成本法成功实施的关键在于作业的合理划分和有效组织。从目前我国高校进行教育成本核算的现实基础来看，总体上已经具备了运用作业成本法核算教育成本的条件。1.总体上讲，高校的生产过程不是流程式的纵向结构，而是一种职能式的平行结构（朱小平、林钢、宗文龙，2004），相对于大多数制造业和其他物质生产部门来说，无论是作业划分还是具体核算实务都不十分复杂；2.从会计机构的设置、硬件建设、人员的素质和技能以及会计电算化水平来看，对于大部分的综合类院校来说，已经具备了实施这一成本核算方法的人员和技术条件；3.从加强高校内部管理的角度来看，每一作业中心又可定义为一个责任中心，通过将作业成本核算、责任会计核算、成本控制和员工业绩考核相结合，能够有效地降低管理当局的成本，提高管理水平，从这个意义上讲，管理当局具有实施这一方法的内在动力；4.加强作业成本管理、挖掘降低成本潜力，走内涵式扩大再生产之路，符合国家的教育政策和“绿色”政绩观，因此，高校管理当局具有实施这一方法的外在动力。正是基于这些主客观条件，从现实意义上讲，运用作业成本法核算高校教育成本是可行的。

三、基于作业成本法的高校教育成本核算及管理模式的构想

根据“产品消耗作业，作业消耗资源”这一基本思想，同时考虑到高校的组织特点、费用的发生等实际情况，笔者认为基于作业成本法的高校教育成本核算及管理模式应分五个步骤予以构建。

（一）划分费用要素、确定教育成本开支范围

构建高校教育成本核算体系，必须首先划分费用要素，明确教育成本的开支范围。根据教育成本的内涵，纳入教育成本核算的费用应当是高校在教学活动中所发生的、与培养学生相关的所有直接费用和间接费用的总和，用于科学研究（教学项目研究除外）、社会服务方面的费用开支不能挤入教育成本。教育成本根据经济用途可将其划分若干费用要素，具体包括工资性支出、福利费支出、奖（助）学金支出、社会保障费、公务费、业务费、修缮费和折旧费等。

（二）识别作业，划分作业中心

高校教育产品生产的价值活动可分为基本活动和辅助活动两大类。基本活动是由与学生培养直接相关的若干子活动构成的，具体包括招生录取、入学教育、日常教学、毕业设计和毕业派遣等；辅助活动是用来辅助基本活动，通过提供外购投入、人力资源、各种基础设施以及它们之间职能的相互支持，与基本活动保持联系，并为基本活动的顺利进行提供支持，最终支持高校教育产品生产整个价值链。与之相适应，高校的生产作业也被区分为基本作业和辅助作业，基本作业是与培养学生、生产教育产品直接相关的作业，辅助作业是为基本作业提供服务的作业，二者的关系如下图所示：

作业识别后，应根据培养费用发生的实际情况，结合高校成本管理的要求，并考虑重要性原则和经济效益原则，对同质作业进行合并，形成若干基本作业中心和辅助作业中心。辅助作业中心是为基本作业中心提供支持的。在计算终极教育成本之前，应先将辅助作业中心归集的费用根据受益原则分配给基本作业中心；然后根据作业动因将基本作业中心的成本分配给终级成本计算对象，最终计算出教育总成本和生均教育成本。

（三）分析资源动因，归集作业成本

资源动因是指各种资源被作业消耗的方式和原因，资源的消耗是根据具体的资源动因分配给不同作业的。教育成本核算中的资源动因可以分为三类：第一类是可以将资源消耗直接计入某个终极教育成本计算对象的终极资源动因，比如各专业学生发生的毕业实习费支出，这些费用属于直接费用，它可以不经作业归集，直接计入到成本计算对象中；第二类是可以直接计入各作业中心的专项资源动因，这部分费用开支属于作业中心的直接费用，如各院系专职学工人员的工资就可以直接作为各院系学生日常管理作业中心的开支，直接计入该辅助作业中心，然后再进行二次分配；第三类是必须经过先行分解，然后才可以计入各作业中心的间接资源动因，如各作业中心耗用的水电费，实际核算中必须先经过仪表的计量后，才可以分配计入各作业中心。资源动因的基础数据往往来源于不同的部门，为确保核算顺利进行，整个核算工作需要在财务部门的统一协调下，各部门协同作战才能完成。

（四）分析作业动因，计算不同教育产品的总成本和生均成本

作业动因是指各作业被终极产品或服务消耗的方式和原因，是用来表明作业消耗量与产出量之间关系的概念。已经归集到各基本作业中心的成本需要在正确确定作业动因的基础上，经作业动因分配计入终极成本计算对象，最终计算出一定教育产品的总成本和生均成本。作业动因的确定应建立在全面的作业动因分析基础之上。1.要保证所选作业动因与作业的消耗高度相关，确保成本分配的准确性；2.要确保容易取得并便于计算。如，专职教师的课时津贴，应以课时数作为作业动因；专职学工人员的工资，应以学生人数作为作业动因等。由于各个学校的具体情况有所不同，因而在具体作业动因的分析和确定上，必须结合各高校的实际情况，灵活掌握。

篇4

关键词：作业基础预算；作业成本管理；整合

中图分类号：F275．3文献标识码：A文章编号：1006－3544（2006）05－0037－02

一、引言

作业基础预算与作业成本管理同属于企业管理控制工具，二者均是在作业成本计算的基础上发展起来的，因此它们之间存在着必然的联系；同时它们各自构成一个相对独立的管理控制闭环，二者之间又存在着一定的区别。通过对二者的分析比较可以看出，作业基础预算和作业成本管理在发挥作用的区域上既有交叉又有重合，从而在某种程度上存在应用上的互补性，因此有必要将二者整合起来，以有效发挥二者的作用。

作业基础预算（Activity－Based Budgeting，简称ABB）是“建立在作业层次上的一种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善”。ABB模型通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信客观。作业基础预算采用作业分析法，分辨出增值作业与非增值作业，对预算进行有效的控制，并根据预算结果进行考评，因此以作业成本法为基础的预算不再单纯是对资源的预测，对企业未来的计划，而是上升到企业管理的层面，是对企业生产经营活动的有效管理。

作业成本管理是建立在现代企业观基础之上的全新的成本管理制度，它以成本动因理论为基本依据，对产品生产或经营过程中成本发生的动因加以正确分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用，进而达到控制和节约成本的一种成本核算和成本管理相结合的全面成本管理制度，是一个有机的成本管理系统。

二、作业基础预算与作业成本管理的联系

1．二者功能相同。作业成本管理是利用作业成本核算的信息，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即成本动因上，使得作业成本得到有效控制。因此，作业成本管理在本质上是一种成本控制和企业管理手段。作业基础预算是指从企业的整体出发，通过科学预测，以货币或数量的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及达成手段，从而对企业及各业务部门的经济活动进行调整与控制。可以看出，作业基础预算是一种综合全面的内部控制管理方法。

2．二者的目标相同。作业成本管理的目标主要有两个，即价值增值目标和提高企业核心能力目标。价值增值主要体现在以下两方面：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值（价值指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的金额）。二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。在实现价值增值的同时，企业从战略的角度分析其成本产生于哪些方面，了解产品成本结构，再根据行业、市场和产品等三个不同层面的定位分析，确定企业应该采取成本领先战略、差异化战略还是重点集中战略，从而确定成本管理的方向，并进行成本动因分析，从战略上找出引起成本的因素，然后寻求降低成本的战略途径，以配合企业的竞争战略和核心能力培植。作业基础预算通过分析组织的资源是否有效地被利用、现存的作业流程是否通畅来判断现存的作业、流程是否带来了增值，通过不断消除非增值作业、流程，直接为股东、顾客及其他利益相关者增加和创造价值。同时，该目标为预算管理过程中的决策事项提供了一个基本原则，即企业价值最大化。

3．二者以作业成本计算为基础。作业成本法的最基本的理念是“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法从成本对象与资源的关系着手，创建了以作业为中介的全新的因果分析方法，“作业”概念被引入到企业的管理活动中取代“部门”成为企业管理的最基本单元，并创建了以资源动因和作业动因为媒介的成本计算公式。作业成本管理将管理深入到“作业”层次，利用作业成本计算的有关信息，通过作业分析，确定成本管理的目标，并据此进行成本控制。同样，作业成本计算作为一个明细、动态的信息系统，通过对作业这一核心进行追踪，进行动态反映，可以为改进和完善企业作业链提供所需的信息。由于作业是企业生产经营过程的活动，作业覆盖整个生产经营过程，生产经营以作业为“始”，也以作业为“终”。因此，作业成本计算也不断提供信息贯穿作业基础预算的始终。

4．二者以作业作为核算对象。作业成本管理认为企业是由一系列作业组成的集合体，企业不再以“产品”或“市场”来定义，而是以其所发生的“作业”来定义。企业通过对企业作业的管理来满足顾客的作业。作业基础预算则是建立在作业层次上的一种管理过程，首先预测产品产出量，再预测产出消耗的作业量，最后预测作业消耗的资源量，作业在作业基础预算中居于核心位置。

5．二者均采用作业分析法。作业基础预算和作业成本管理都是以“作业”为管理的重点，进行深入的作业分析，辨别增值作业和非增值作业、低效作业和高效作业，在此基础上消除非增值作业，减少低效作业，提高增值作业的效率；同时进行成本动因的分析，尽量消除无效或低效的成本动因，促使浪费和损失降低到最低限度，以实现优化作业、持续改善生产过程的目的。

6．二者与企业战略息息相关。企业战略管理是根据企业内外部环境和可取得资源的情况，为求得企业生存和长期发展，对企业发展目标、实现目标的途径和手段的总体谋划。作业基础预算通过战略目标指标化，并为这些指标的实现确定行动方案、分配资源。各行动方案和其所分配的资源是用以协助战略目标的实现，而并非其本身的目的，这样就可以有效地将预算与企业长期战略联系起来。作业成本管理同样是为企业战略服务的，强调成本管理的战略性，从一个较长的时期关注成本的变化，谋求在提高企业竞争地位的同时，追求成本的持续降低。

三、作业基础预算与作业成本管理的区别

1．二者的本质不同。作业成本管理的本质是作业成本控制，通过对企业的生产前期设计准备成本、生产成本以及后期销售和服务成本的控制，保证成本目标的实现；同时，通过提高单位成本的产出，以提高产品的核心竞争力，实现价值增值。作业基础预算的本质是对企业未来一定时期的全部生产活动的规划，并依据该规划对企业的生产经营活动进行全方位的控制，以实现经营和财务平衡。

2．二者的立足点不同。作业成本管理是基于财务成本信息的管理，即借助财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程中发生或可能发生的成本的数额与形态进行控制、分析、评价。作业基础预算提供的信息不仅包括财务信息，而且还融入了非财务信息，诸如检验次数、调试时间等非财务成本动因，这些非财务信息的提供把控制深入到了业务水平，使预算差异更易解释，有利于预算控制的实施。

3．二者的理论基础不同。作业成本管理属于成本管理的一种方法，其理论基础为战略成本管理理论和精益成本管理理论。作业基础预算作为预算管理的最新阶段，有着丰厚的理论基础。它的理论基础主要由行为科学、理论、契约论、制约理论、控制论等理论构成，形成了完备的理论体系。

4．二者的控制过程不同。作业成本管理主张对成本进行事前、事中、事后的全面控制。事前控制即制定成本控制的目标，以作为成本控制的标准和分析差距的依据；事中控制即检查各项指标的完成情况，及时揭示成本差异，进行信息的反馈，以保证成本控制目标的实现；事后控制就是将实际执行情况与成本控制目标进行对比，全面分析差异并落实责任。作业基础下的责任中心对生产经营过程的自我控制，更加侧重于事前而不是事后的控制。作业成本预算目标的制定是建立在对企业整个生产经营过程进行全面分析基础上的。在作业成本预算事前控制中，主要是制定作业成本预算目标，将企业战略及经营理念量化为各种可以考察、衡量的分阶段目标。

5．二者的程序不同。作业成本管理分为以下几个步骤：（1）进行作业分析，优化作业链和价值链。（2）分析成本动因，找出非增值作业的根源，并设法消除。（3）建立业绩评价体系以分析评价业绩。作业基础预算的程序包括以下几个步骤：（1）预算的编制，制定企业战略目标和业绩目标。（2）预算执行过程的分析和控制。（3）预算执行结果的评价和考核。

四、作业基础预算与作业成本管理的整合

1．作业基础预算与作业成本管理整合的必要性。作为新的成本管理方法，作业成本管理虽然能够提供比较真实的成本信息，但是它并不是一个成熟的信息系统，它所提供的信息是不完全的，仅限于财务信息而忽视了非财务信息。作业基础预算则是一个比较完整、成熟的管理框架，当预算的编制工作完成以后，就可以通过实际执行结果与预算数据的比较分析，进一步为作业成本管理、作业分析提供有益的信息。通过将作业基础预算与作业成本管理有机地整合起来，可以充分发挥“信息提供”与“管理控制”功能，有效地提高其对内部经营活动的经营协调力、管理控制力、价值增值力。

2．作业基础预算与作业成本管理整合的可能性。从以上的分析可以看出，作业基础预算与作业成本管理有相同的目标并采用相同的分析方法，而且成本管理的对象和重点也是一致的，这些共同点构筑了二者整合的前提和基础。同时，作业成本管理与作业基础预算在局限性方面具有互补性，作业成本管理的重点和优势在于成本控制，但提供的信息却仅限于财务信息；作业基础预算能够提供全面详细的信息，但成本控制不够全面。整合这两种先进的企业管理控制工具，可以取长补短，充分发挥这两种管理工具的先进性。

3．作业基础预算与作业成本管理的整合思路。作业成本管理与作业基础预算的整合，具体来讲应该遵循以下思路：首先制定企业的战略，用以明确企业管理控制的重点及取向；接下来进行作业成本计算以识别企业价值驱动因素；在此基础上，经过作业分析，建立作业成本管理体系；最后利用作业成本管理提供的信息，编制作业基础预算，并据以进行有效的控制。

将作业基础预算与作业成本管理有机整合于一个管理控制框架之中综合运用，能够实现使用效益的最大化， 同时考虑到企业环境的差异性，企业在应用这一整合系统时，应根据公司规模，现有的管理水平和管理文化等因素，进行权变选择。

参考文献：

［1］潘飞，郭秀娟．作业预算研究［J］．会计研究，2004，（11）．

篇5

一、物流管理会计中存在的问题

1、无法取得完整的物流成本资料

现行的财务会计把企业的成本分为生产成本和销售成本，而销售成本只是生产成本的一种转化形式，企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用3种，没有单独的物流成本或物流费用之分。在供应过程中产生的运输费、装卸费、在库存过程中产生的挑拣整理费、资金占用费、在生产过程中产生的在制品运输费、运输设备的折旧费、在销售过程中产生的运输费、包装费、装卸费、在售后服务过程中产生的运输费、装卸费、在废弃物（如生产过程中产生的废品、不合格品等）过程中产生的物流费用等等，均被肢解得支离破碎，有的进入企业的生产成本，有的进入企业的管理费用，有的进入企业的财务费用，有的进入企业的营业费用，要想从现行的会计核算体系框架中重新分离出企业的物流成本是件非常困难的事情。这应该成为物流管理会计重要的研究内容。

2、物流管理会计意识淡薄

对比管理会计的框架，物流管理会计的框架应该包括物流管理会计基础、物流管理的预测与决策会计、规划与控制会计以及业绩评价与责任会计4大部份。目前，我国企业大多数人员对于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本与生产成本以及促销费用之间的关系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更无从谈起对物流管理会计的认识与理解。物流企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用，没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理，也就是说要利用物流管理会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本管理不只是企业物流管理部门的事情，应该贯穿于企业每位员工的思想中，涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落，是企业整体的事情。

3、没有企业物流成本测算规则和方法的参考标准

由于我国尚未制定物流成本计算标准，物流管理会计处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制，每个企业都是分散进行的，他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。企业之间无法对物流成本进行分析比较，也无法得出行业平均物流成本，没有行业物流成本的标杆数据。

4、现行国民经济统计信息体系缺乏物流管理数据

在国家的宏观统计中，还没有关于物流管理方面的完善数据。由于现行财务会计把企业的物流成本肢解得支离破碎，要想从现有的财务成本数据中计算出比较正确的物流成本数据，必须有一套行之有效的方法以及相关的机构与人员。

二、研究物流管理会计的意义

物流管理会计是物流企业的一种内部会计，它以内部会计报告的形式计算并分析企业物流成本的构成、产生差异的原因、有关的责任以及解决的办法等，以此辅助决策者。随着现代社会各种现代化工具的产生和发展，现代物流和传统物流的一个显著特点就是服务水平大幅度提高，物流成本也相应增长。搞好物流管理会计，加强物流管理，降低物流成本的意义主要有：第一，提高对物流管理会计重要性的认识，降低物流成本，增加利润的第三源泉；第二，预测物流管理活动，为企业物流管理决策提供有效信息；第三，计算分析物流成本，为制定物流价格提供参考；第四，制定物流标准成本，为进行物流业绩考核提供依据；第五，划分物流责任中心，为推行物流责任会计打下基础；第六；进行物流管理全面预算，为制定物流系统的规划和计划创造条件。

三、物流管理会计之核心――物流成本的核算

物流成本是物流企业在经营物流业务的过程中所发生的耗费，它既是物流企业经营决策的重要依据，也是降低成本、增加盈利需要考虑的一个重要因素。下面通过对物流成本核算中成本核算对象、成本核算单位、成本项目、成本核算程序等要素的探讨，提出规范的具有可操作性的物流企业物流成本核算方法，为物流管理会计体系的建立提供一个模式。

1、成本核算对象

确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品订单，可以将物流企业承接的每一项物流业务作为物流企业物流成本核算对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点，还需要明确物流成本核算的明细对象。物流企业可以按照每一份物流业务合同和具体业务订单开设物流业务成本核算明细账。

2、成本项目

物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类，前者属于物流劳务成本，后者属于期间费用直接计入当期损益。根据目前我国物流企业物流业务运作的组织管理，可以把物流企业运作物流业务的费用归为与物流业务相关部门的费用、物流方案设计费用、物流信息系统费用与履行物流业务合同费用四类。

（1）与物流业务相关部门的费用

物流业务管理职能部门所负责的物流业务的承揽工作实质上就是物流业务的前期开发工作，发生的费用包括办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。物流业务管理职能部门可以被理解为物流企业的物流市场营销部，其发生的费用与制造企业的营销费用属性相同，可以将物流业务上述前期开发费用作为营业费用处理。根据目前物流企业的业务运作现状，物流业务的作业职能部门无论是物流中心还是下属分支机构发生的机构费用、人员费用等都是因承做物流业务而发生的，所以应将其计入物流业务的成本。考虑到物流企业与交通运输企业的相关性，可以把这一类费用归属为营运间接费用，通过选择合适的分配标准分配计入不同的物流业务成本。

（2）物流方案设计费用

在物流企业自行设计物流方案的情况下，具体负责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门，物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中，很难分离出来，物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。如果通过专业物流咨询公司代为设计物流方案，物流企业所支付的物流方案设计费或咨询费，可以归属于所投标的物流业务，但这时能否中标尚未知，根据《企业会计制度》中有关研究与开发费用的处理规定，将其作为期间费用归为营业费用较为合适。

（3）物流管理信息系统费用

物流管理信息系统有自行开发投入与外购投入两种方式。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性，并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性，为此，可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下，根据目前企业把软件购置支出一般都作为期间费用计列为管理费用的实际操作。

（4）履行物流合同费用

物流服务包括基本服务与增值服务两部分。基本服务包括运输、仓储、装卸等；增值服务包括仓储等环节的贴标签、分包装或更换包装、生产性组装等。物流企业可以把履行物流合同的环节分为运输、仓储、装卸、增值服务等。

第一，运输费：在物流企业将物流业务合同中的运输服务全程外包的情况下，则该项物流业务的运输费均属于直接费用，支付给签约运输服务商的费用可以直接计入该项物流业务成本；如果外包运输服务涉及不同物流业务的运输，则应选择合适的分配标准将支付的运输费在不同物流业务之间进行分配。

第二，仓储费：在物流企业将物流业务的部分或全部仓储业务外包的情况下，需要支付给签约仓储公司仓储费。应选择合适的分配标准将仓储费分配给不同物流业务的成本中。

在物流企业利用自有的仓储设施设备提供仓储服务的情况下，所发生的仓储费用由三部分构成：仓储机构和员工的相关费用，仓储设施设备相关费用和各类仓储操作费。如果仅涉及单一的物流业务，应将所发生的所有仓储费用均直接归属于该项物流业务成本；如果同时服务于多项物流业务，则需要对这三种仓储费用进行分别处理。仓储机构和员工的相关费用可视为仓储管理费用属于间接费用，应选择合适的分配标准分配于不同的物流业务；仓储设施设备的相关费用和各类操作费用可视为仓储作业费用，根据成本效益原则，考虑是否有必要将其区分为直接费用和间接费用。

第三，装卸费：装卸作业与运输和仓储作业密切联系，物流企业可以对装卸作业进行单独运作也可以把装卸作业并同运输或仓储作业来进行运作根据装卸作业外包或自营情况，其成本计算方式与仓储费相同。

第四，加工增值费：在物流企业将物流业务涉及的加工增值服务和仓储等服务一同外包的情况下，根据加工增值服务费的重要性程度，外包的加工增值服务费可以合并计列在物流业务成本的仓储费、装卸费或运输费中，也可以将加工增值费单列计入物流业务成本中。

第五，其他费用：物流企业在履行物流合同过程中还会发生其他各类费用，如保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等。保险费、税费、事故损失等费用通常都表现为直接费用，可以直接计入某一项物流业务的成本，违约赔偿费则比较特殊，应计列为营运间接费用中的违约赔偿费中，采用一定的方法分配于相关物流业务成本中。

3、成本核算程序