企业内部经济责任审计精选(十四篇)

篇1

关键词：企业领导人；任中；经济责任审计

一、开展企业领导人任中经济责任审计的必要性

1开展任中经济责任审计是市场经济发展的客观需要。在市场经济中，有少数单位领导人不顾国家和集体的利益，违规违纪，授意财务人员收入不入账，以私人名义开户存储；有的虚列支出。少列、不列收入，人为地利用部分会计科目。如待摊费用、预提费用等科目随意调节利润，转移资金，设置“小金库”供少数人挥霍浪费之用等等。

2开展任中经济责任审计，是加强党风廉政建设的需要。部分领导干部廉洁自律的自觉性在逐渐下降，私欲在经济业务的来来往往中急剧膨胀；把国家交付于己的经营管理重任抛之脑后，继而来之的是巧立名目，变本加厉的“盗挖”国有资产。

3开展任中经济责任审计，是提高离任审计效率和效果的需要。开展经济责任审计的程序一般是由组织部门立项，审计部门接到审计委托书后实施审计，由于企业内部干部调整往往是成批进行的，而干部任免属于组织机密，党委不可能过早地向审计部门透露太多信息，组织部门是在常委会确定调整方案之后，审计对象即将离任时才下达审计委托书，给审计工作带来很大的困难和风险。

4开展任中经济责任审计，是科学考核、评价领导干部的需要。开展任中经济责任审计可以及时向干部监督管理部门提供干部履行经济责任的动态信息，作为对领导干部业绩考评、职务任免和奖惩的参考依据，一定程度上弥补了领导干部考核评价方法的局限，便于干部监督管理部门及时了解掌握党政领导干部的理财行为、依法行政和决策水平，促使其更加客观公正地考察和选拔任用干部，避免领导干部任用中的失察现象。

5开展任中经济责任审计。是促进企业加强经营管理，提高经济效益的需要。开展任中经济责任审计。会使处于决策地位、掌握着一定权力的领导干部，感到一种较强的约束力。增强当家理财的事业心和责任感。促使其恪尽职守地履行经济责任。

二、任中经济责任审计的主要内容

1主要经济技术指标完成情况。主要经济技术指标的完成情况最能说明法定代表人在任期内的经营管理水平和经营业绩。在实施审计时，应根据不同性质的单位，有针对性地选择其中的一些主要指标，进行对比分析评价。

2资产、负债、损益的真实性。对企业的资产、负债、损益的真实性进行分析评价时，在查看会计报表有关数据的基础上，还要着重分析企业法定代表人在任期内是否存有隐瞒收入、少转或多转成本即指账外物资和“小金库”等容易造成资产流失的现象；是否存在任期末将应并入损益的费用损失故意挂入待摊、待处理以及往来账而造成潜亏的问题；是否存在虚盈实亏、假报业绩的现象等等。

3经营管理活动的合规合法性。对企业法定代表人任期内经营管理的合法性分析，主要是审查了解该企业是否存有国家明令禁止生产经营的产品和商品，是否有偷税、漏税问题，是否有转移资金、挪用公款和私设“小金库”的现象，经济合同是否合法、规范等等。在分析审查的基础上，评价企业法定代表人是否合法经营。

4内部控制的健全性和有效性。评价企业的内部控制系统，主要是采用健全性测试和符合性测试两种方法。通过健全性测试，检查控制点是否齐全，控制目标是否完整，相应的规章制度是否完善；通过符合性测试，检查控制点是否有效，控制目标是否实现，规章制度是否贯彻落实。

5重大投资决策的管理效益情况。重点审查投资项目的可行性，投资决策程序的规范性，投资项目的效益性。

三、当前内审机构开展任中经济责任审计面临的主要问题

1相关法律法规不建全，实施任中经济责任审计的难度大。随着市场经济的发展和国家审计的需要，中国加快了相关审计法律法规的制定，但是现行的审计法律、法规与当前经济形势的发展很多已不相适应，审计法律建设滞后于经济社会发展的需要是审计工作尤其是经济责任审计工作面临的事实。

2内审机构设置不合理，影响经济责任审计的质量和效果。内部审计工作的开展和审计成果的落实都要受到本单位领导的制约，并且审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，受利益关系和人际关系影响，内审机构及其人员工作独立性不强，不能客观、公正地开展工作，从而使内部审计流于形式，影响了经济责任审计的质量和效果。

3缺乏统一、具体的经济责任界定标准和评价标准，评价尺度难以把握。审计评价是领导干部经济责任审计报告的核心内容。对审计对象所在单位违反财经法纪或债权债务、呆滞账等遗留问题如何界定，确定审计对象在这些问题中应负什么责任，如任期责任与非任期责任，直接责任与间接责任，个人责任与集体责任，主观责任与客观责任等，界限较难划分，审计评价的尺度难以把握。

4审计人员业务素质不高，审计质量难以保证。审计业务知识更新慢，导致在审计过程中对问题认识不准，无法获得充分有效的证据；法律知识不够导致在报告中运用法律法规不当，处理、处罚裁量不准；审计规范和准则掌握不透，导致审计工作不按法定程序办事；计算机知识的缺乏导致面对会计核算电算化的审计环境手足无措，无法开展工作。

四、完善任中经济责任审计的对策和措施

(一)建立健全相关法规和制度，促进任中经济责任审计的制度化和规范化

应尽快制定有关任中经济责任审计的业务规范及相关的操作指南，使其逐步走上法律化、规范化的轨道。应明确任中经济责任审计的目的、原则、领域、对象、重点、程序及方法，使之与现行审计准则相适应。

(二)完善内审机构的设置，提升内审机构在企业中的地位

建立健全内审机构并保持其应有的独立性和权威性，是内审机构开展任中经济责任审计工作的基础。有关部门要尽快出台内部审计工作的法规，对内部审计的机构设置、应享有的职权、应承担的责任等以法规形式予以明确。

(三)正确界定经济责任，适当合理地作出评价

1直接责任和主管责任的界定。审计署2000年第121号文件，对企业领导人员任职期间的经济责任作了如下界定：企业领导人员直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为，以上行为构成直接责任。

2主观责任与客观责任的界定。责任人为谋取和利用小团体利益，、、、等原因给单位造成损失的属主观责任。因不可抗拒的外来因素或国家经济改革过程中有关条例、措施不完善，宏观经济政策调整等客观原因，使单位经济活动、经济决策的效果受到影响的属客观责任。

3前任责任与现任责任的界定。前任的投资或过失延伸到本期造成损失或遗

留问题的应属前任责任。若前任将收入隐瞒，转移到以后年度，审计人员应按照期间归属调整相关指标，按调整后指标完成情况考核当期业绩。

4集体责任与个人责任界定。决策者既可以是一个人，也可以是一个决策团体。决策的成功与失败不能完全归结为单位领导个人，由集体决策造成的失误，应由集体负责，由领导者个人决策造成的失误应由个人负责。在作结论时要查证决策时的书面凭证，如会议纪要、可行性报告等，使责任界定有根有据。

5错误与舞弊责任的界定。一般的错误与故意的舞弊行为，在评价时要严格区分。可以从两方面衡量，一是看行为的性质；二是看行为的结果；若行为的结果使国家蒙受损失，或利用职务便利谋取了私利，或是弄虚作假，有意欺骗上报，则可评定为舞弊。

6“为公为私”的界限界定。例如截留收入是财经纪律所不允许的，但在作评价结论时，也要区别情况不同对待：将截留的收入用于单位的基本建设或生产经营活动，属于违纪；将截留中饱私囊属于违法，二者的界限不可混淆。

(四)建立科学规范的评价体系，客观公正地进行经济责任评价

为确保审计结果的真实公道，全面、客观、公正地评价被审计单位领导人员在任期内的经济责任，应建立一套科学规范的评价体系。

(五)建立一支高素质的审计队伍，提高审计质量

一是提高审计人员对经济责任审计工作的认识；二是要强化业务学习；三是实行经济责任审计资格认证制，保证审计人员具有与其所从事工作相适应的素质和能力。

(六)改进手段来营造一个良好的审计环境

要开好由纪检监察、组织人事、审计共同参与的审计进点工作会，讲明任中经济责任的重要意义和作用。要求领导干部要从讲政治的高度，统一思想、提高认识，自觉接受审计，自觉接受监督。凡属人为阻挠、设置障碍、提供虚假情况的，纪检监察部门要毫不手软地及时查处，保证审计工作正常进行。

(七)健全成果运用机制，提高审计效果

篇2

Abstract: the enterprise internal economy responsibility audit is an enterprise management audit work important content, to strengthened the business management and the cadre supervises has played the influential role. Meets the new situation need, should discuss thoroughly deepens and consummates this audit work, deepens the internal control audit in the financial situation audit's foundation, enlarges, no matter what audits, the discussion establishment economical responsibility appraisal system, the conformity internal and external audit resources, complete the audit achievement the utilization, further promotes the enterprise to continue the healthy development.

关键词：经济责任审计 作用 内容 审计评价 整合 成果运用

key word:The economic accountability audit function content audit appraisal conformity achievement utilizes

企业经济责任审计工作是伴随着我国经济体制改革、所有权与经营权逐步分离、受托经济责任不断深化的进程而产生并逐步发展起来的，是强化企业管理和领导干部监督机制的重要组成部门，是我国特有的一种审计制度。九十年代开始在企业内审中应用，目前已成为企业内部审计广泛开展的一项审计业务，是日常工作的重要内容，在企业内部经济责任审计领域，无论是在理论方面还是在实践方面都取得了一些积极的成果。随着我国企业改革和发展的不断深化，对企业内部经济责任审计也提出了新的更高的要求，需要进一步探讨和研究企业内部经济责任审计，并绩效深化完善该项审计工作。笔者根据工作实际，浅谈一些思考和看法。

一、经济责任审计作为企业一种长效的动态监控机制，发挥着十分重要的作用

随着市场经济的深入发展，企业特别是集团型企业不断涌现，经营规模不断扩大，投资和重组并购的事项日益增多，下属企业不断增加，管理链条拉长，地域分布广泛，越来越具有点多、面广、线长的趋势和特点。为此，加强下属企业的管控，保证下属企业规范运营和健康发展，已逐渐成为大型企业面临的新课题。而在企业运行和发展过程中，企业领导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、资产是否保值增值都与他们的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。企业内部经济责任审计无疑是一种行之有效的重要举措。

通过经济责任审计，对下属企业的领导干部任期经营业绩和经济责任进行评价和界定，揭示存在的问题和薄弱环节，提出改进建议和意见，一方面可以促进企业堵塞漏洞，改善经营管理，保障国有资产保值增值；另一方面可以促进企业体制、机制的转变，促进廉政建设，增强领导干部实现任职期内目标的责任感，促进干部队伍素质和管理水平的提高。目前，企业内审有财务收支审计、专项审计、经济效益审计、内控审计、基建审计等不同类型项目，但和这些审计相比，经济责任审计具有更加全面、综合性强、时间跨度长等特点,是促进管资产与管人、管事相结合的工作，更有利于全面了解企业经营情况，领导干部履行职责情况。经济责任审计是一名“保健医生”，是一睹“防火墙”，是一根推动企业前进的“杠杆”，它不仅管当前，而且管长远；不仅治表面，而且治根本。作为一种长效的动态监控机制，有利于进一步完善企业内部制约和监督机制，促进企业健康持续发展。

二、财务状况的审计属经济责任审计的基础性工作，始终是审计的重要内容

企业经营的好坏，财务状况将是其最直接的体现，审查财务状况始终是企业内部经济责任审计的重要内容，也是基础性的工作。通过对被审计单位财务账册、凭证、报表及其他相关资料的审计，对企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用及利润等会计要素的真实性及合法性进行认定，以此，可以规范审计对象的经济行为，促进企业发展。

传统上财务状况审计主要包括财务数据及核算的真实性、合法性和合理性；资产质量状况。由于随着现代企业的建立，外部制约机制加强和内部管理水平的提高，会计电算化的实施，财务表面错弊减少。因此，资产质量逐步成为财务状况审查的重点，需要重点关注，主要包括：任职期间企业资产是否得到保全，是否存在重大资产损失和国有资产流失；确认任职期间企业资产质量的变动情况，任职期末与期初对比，不良资产比例是否下降，资产配置效率和资产获利能力是否改善；分析企业资产运营效率及变化情况；分析资产的流动性、风险性及效益性等是否有效平衡。资产质量审计，确定不良资产情况是关键，对闲置资产、潜亏挂账资产、经济纠纷占用资产等三类资产应重点关注和界定。

三、适应新形势要求，积极开展内部控制审计，提升经济责任审计的层次和高度

随着经济全球化和科学技术的快速发展，企业面临的竞争和风险扩大；企业规模化程度越来越高，管理难度加大；这就要求内部审计工作应当适应企业发展需要，加快内审职能的转变，“深入流程，支持管控”，积极开展内部控制审计。在经济责任审计中，除关注资产质量外，重点实施内部控制和管理审计越来越成为现在和未来内部审计的趋势和方向。强化和完善内部控制对企业可持续发展至关重要，实践证明企业得控则强，失控则弱，无控则乱。企业内部经济责任需要树立新理念，从关注经营结果转向注重业务过程，审计职能从监督为主转向监督与服务并重，工作重点从财务审计为主转向财务审计与管理审计并重。

近年，财政部等五部委联合了《企业内部控制基本规范》，后又出台了企业内部控制应用指引、评价指引及审计指引。《基本规范》和指引的对企业建立健全内部控制制度，提高内部控制与经营管理水平，提出了明确要求，也使经济责任审计中的内控评价工作具可操作性。通过实施内部控制审计，运用系统化、规范化的方法，深入业务过程和管理环节，检查和评价内部控制的健全性、合理性和有效性，发现和揭示内部控制的缺陷和薄弱环节，促进完善内控机制建设，从而充分发挥内部审计监督与服务的职能。

四、通过开展任中经济责任审计，加强任期过程监督

离任审计属于事后审计，审计监督效果存在滞后现象，对存在的问题不能及时发现和有效整改，当发现问题时，多数以既成事实，有些造成的损失已难以挽回。为弥补这种缺陷，需要将监督关口前移，加强任中审计力度。此外，在其他类型的审计和工作中，如效益审计、专项审计等，可以多方了解企业情况，建立企业信息库。通过这些工作，可以增强工作的主动性，避免重复审计，节约审计成本；可以及时发现问题，及早采取措施，把问题消灭在萌芽状态，从而达到一种未雨绸缪、防患于未然的效果；可以减轻离任审计的工作量，达到事半功倍的效果；也可以为干部考核及时提供依据。变事后被动审计为事前、事中主动监督和事后审计相结合，实现经济责任审计由静态向动态的转变，较好发挥审计的预警和预防功能，也可以提高离任审计的效率和效果。

五、探索建立经济责任审计评价体系，客观评价经济责任

客观、 公正、全面、准确地进行审计评价是搞好任期经济责任审计、发挥其作用的关键所在，同时也是该项审计工作的难点所在。为全面反映下属企业经营业绩，客观评价领导人员任期经济责任，需要根据本企业业务特点和对干部管理的要求，逐步探索建立系统、科学的经济责任评价内容和体系，规避和减少审计风险，客观地反映企业负责人任期内所取得的成绩和存在的问题，公允地评价履职情况。具体工作中，审计评价可主要从几方面来考虑：

1、企业业绩考核指标完成情况。根据集团或上级公司下达的绩效合同和目标，列示企业负责人任期内各年度是否完成及完成比例。

2、财务绩效方面。从盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等角度进行说明。

3、会计信息真实性情况。主要对财务状况、经营成果等指标进行计算，根据失真率大小分类说明。

4、内部控制情况。对企业内部控制的健全性、合理性、有效性进行评价。

5、企业中的经营活动或决策方面。主要评价企业负责人任期内的投资、经济担保、大额采购、重大收购、兼并等重大经济决策的民主性、科学性、合规性及有效性。这部分也可以在内部控制部门予以说明和评价。

经济责任评价还应注意区分前任领导与现任领导、直接责任与间接责任、集体决定于个人行为、故意违纪与工作失误等界限。

六、整合内外部审计资源，提高审计效率

随着企业特别是大型的发展，经营领域进一步拓宽，很多涉及贸易、金融、地产、生产及矿山企业，企业内部审计机构和人员结构相对力量不足，面临的经济责任审计的任务比较繁重。为克服这种矛盾，在组织形式上可采取联合经济责任审计的模式，弥补内审力量的不足，扩大审计范围，拓宽审计领域，加大审计力度，进一步提高审计效率。

可以联合会计师事务所，聘请业务素质强的注册会计师，采取以内审为主，共同审计的模式开展审计。内审部门负责审计项目的全面管理，会计师根据分工负责部分现场审计工作。为了保证联合审计的质量，内审部门应对参审会计师经过业务能力和综合素质了解后选定，并在工作中始终保持充分的沟通，既发挥中介机构的专业优势，又将内部控制和风险管理审计要求贯穿整个审计过程。

还可以联合企业其他部门共同开展一些审计项目，如联合财务、风控、法律等部门人员参加，发挥协同管理效应，形成管理合力。

七、抓好审计落实，强化审计成果的运用

篇3

论文摘要:企业内部经济责任审计是对单位领导在任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有责任进行的审计。企业内部审计机构开展的任期经济责任审计工作侧重寓于监督、服务，作好企业决策层的参谋，通过开展对企业下属单位经济责任审计，既能为人事部门管好用好干部提供依据，又能增强领导干部实现任期内目标的责任感，保障企业资本保值增值。如何搞好企业内部经济责任审计，是企业内部审计人员应思考的问题。结合自身工作经验，笔者就如何在新的形势下开展好此项工作，谈一些粗浅的认识和做法。

企业内部经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。企业内部审计机构开展的对企业下属单位领导的任期经济责任审计不同于政府审计和社会审计，具有时间跨度长、涉及业务范围广、政策性强、工作量大、审计风险多等特点。

1.企业内部经济责任审计存在的问题

1.1 干部管理部门重视程度不够

在很多企业，干部管理部门没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于监督管理之中，存在评价和任用干部时只是委托审计部门走形式的现象。有的在干部已被调离、提升、任用或是已退休后，才通知审计部门对其进行审计。这样无助于对领导经营者做出客观公正的考察、衡量及评价。此外，还容易引起“新官不理旧账”的不良现象，导致企业的各种经济问题日积月累，难于解决。

1.2内部控制制度不健全

根据中央五部委的“通知”要求“未经审计，不得办理离任手续 。而在实际工作中，组织人事工作往往衔接不上，“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在。“先离后审”，造成事后发现问题，事过境迁，大事化小，小事化了，难以追究当事人的责任。离任者任期内发生的问题，一般都转到接任者负责整改纠正，而接任者出于对本任期工作业绩的考虑，对以上遗留问题的处理往往持消极态度，使有些问题一任转一任，长期得不到处理。

1.3 机构设置不合理

审计人员独立性不强，许多企业的审计职能还是在财务部门，或者虽然成了单独的审计部门，但因为没有足够的审计力量，内部审计是临时从财务部门抽调一般的会计人员，独立性不强，发现问题却不好意思深究，审计调查不够深入。

1.4 审计人员数量与质量不足

长期以来，我国的审计人员比较缺乏，尤其是内审人员。更没有具有工程技术专业知识的审计人员。审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验，越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料，虽然有时也在审计组中安排工程技术人员，但由于专业等方面的原因各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合，很难达到审计的目的，审计的风险也随之增加。

2.加强企业内部经济责任审计的措施

加强对部门和单位的管理活动进行审计，是内部审计发展变革的新方向。加强企业内部管理审计，可以帮助单位完善管理制度，堵塞管理漏洞。避免损失浪费;可以帮助企业改善管理，明晰资产产权，维护合法权益;可以帮助企业正确决策，防范管理风险，提高经济效益。加强企业内部经济责任审计，可以从以下四个方面开展工作:

2.1 企业领导人积极转变观念

内部经济责任审计的主要任务是通过经济评价和调查研究，及时向企业甚决策层反馈信息，增强决策者的判断、决策的准确性和可执行性。企业的党政领导必须明确企业内部审计是围绕企业经营目标开展工作的，借助内部审计，建立健全内部管理保证体系。其次，企业内部审计人员应重新认识内审职能，内审工作耳标必须与本企业经营耳标协调，打破原有“双向领导”的束缚，内审人员只有单一服务对象即服务于企业的决策层，只有单一的工作目标即企业的生存和发展。

2.2 建立科学的内部控制体系

内部审计对企业经营管理的监督评价活动，是以内部控制为主线来组织开展的，健全完善的内部控制制度体系既是各公司健康有序运行的基本保证，也是内部审计工作有效开展的前提和基础。首先，要逐步建立一整套行之有效的内部控制体系和审计监督体系，实行科学的程序化管理。其次通过推进企业管理政策和相关配套制度建设，不断规范企业重要事项的管理原则，为企业整体协调有序运作确立行为规范与准则，为实现企业发展战略提供制度保障。

2.3 企业内审机构的人员应保持独立性和客观性

首先内审机构要有得力、忠于职责的人员组成，企业领导要提供必要的工作环境， 要满足开展审计工作所需经费，使内审人员履其职、行其权、负其责、尽其力。同时内审机构和人员应保持相对的独立性。内审部门应独立于各个职能部门，并对其进行监督;内审人员应与被监督对象无利益关系。这样，才能保证审计结果的真实、客观、公正。还有在审计过程中，必须以有关活动的客观事实为基础，事实求是，应辨别审计证据的真实性、充分性，特别是对一些错综复杂的问题，要进行去伪存真的分析，虚心听取各方面的意见，从多方面分析问题，以确保审计证据的质量。

2.4 不断提高审计人员业务素质

经济责任审计是一种综台性的审计，评价中会涉及到经营管理和国家方针政策等各方面事项，因此要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外，还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。只有不断提高业务素质才能保证任期经济责任审计的工作质量。

总之，今天的企业内部经济责任审计工作已经渗透到社会生活的各个层面，成为各企业加强内部控制和内部管理不可或缺的手段。我们必须有针对性地开展各项审计工作和专项审计调查，找出存在的问题，提出改进建议，为企业排忧解难，为企业领导经营决策提供服务。

参考文献

[1] 张强.企业内部经济责任审计工作存在的问题及对策[J].审计文汇，2005，6:33-34.

[2] 秦华.企业内部经济责任审计的完善与提高[J].铁路运输与经济，2005，27(6):17-18.

篇4

论文摘要:企业内部经济责任审计是对单位领导在任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性,以及对有关经济活动应当负有责任进行的审计。企业内部审计机构开展的任期经济责任审计工作侧重寓于监督、服务,作好企业决策层的参谋,通过开展对企业下属单位经济责任审计,既能为人事部门管好用好干部提供依据,又能增强领导干部实现任期内目标的责任感,保障企业资本保值增值。如何搞好企业内部经济责任审计,是企业内部审计人员应思考的问题。结合自身工作经验,笔者就如何在新的形势下开展好此项工作,谈一些粗浅的认识和做法。

企业内部经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求,对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。企业内部审计机构开展的对企业下属单位领导的任期经济责任审计不同于政府审计和社会审计,具有时间跨度长、涉及业务范围广、政策性强、工作量大、审计风险多等特点。

1.企业内部经济责任审计存在的问题

1.1干部管理部门重视程度不够

在很多企业,干部管理部门没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于监督管理之中,存在评价和任用干部时只是委托审计部门走形式的现象。WwW.133229.COm有的在干部已被调离、提升、任用或是已退休后,才通知审计部门对其进行审计。这样无助于对领导经营者做出客观公正的考察、衡量及评价。此外,还容易引起“新官不理旧账”的不良现象,导致企业的各种经济问题日积月累,难于解决。

1.2内部控制制度不健全

根据中央五部委的“通知”要求“未经审计,不得办理离任手续。而在实际工作中,组织人事工作往往衔接不上,“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在。“先离后审”,造成事后发现问题,事过境迁,大事化小,小事化了,难以追究当事人的责任。离任者任期内发生的问题,一般都转到接任者负责整改纠正,而接任者出于对本任期工作业绩的考虑,对以上遗留问题的处理往往持消极态度,使有些问题一任转一任,长期得不到处理。

1.3机构设置不合理

审计人员独立性不强,许多企业的审计职能还是在财务部门,或者虽然成了单独的审计部门,但因为没有足够的审计力量,内部审计是临时从财务部门抽调一般的会计人员,独立性不强,发现问题却不好意思深究,审计调查不够深入。

1.4审计人员数量与质量不足

长期以来,我国的审计人员比较缺乏,尤其是内审人员。更没有具有工程技术专业知识的审计人员。审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程技术人员,但由于专业等方面的原因各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的目的,审计的风险也随之增加。

2.加强企业内部经济责任审计的措施

加强对部门和单位的管理活动进行审计,是内部审计发展变革的新方向。加强企业内部管理审计,可以帮助单位完善管理制度,堵塞管理漏洞。避免损失浪费;可以帮助企业改善管理,明晰资产产权,维护合法权益;可以帮助企业正确决策,防范管理风险,提高经济效益。加强企业内部经济责任审计,可以从以下四个方面开展工作:

2.1企业领导人积极转变观念

内部经济责任审计的主要任务是通过经济评价和调查研究,及时向企业甚决策层反馈信息,增强决策者的判断、决策的准确性和可执行性。企业的党政领导必须明确企业内部审计是围绕企业经营目标开展工作的,借助内部审计,建立健全内部管理保证体系。其次,企业内部审计人员应重新认识内审职能,内审工作耳标必须与本企业经营耳标协调,打破原有“双向领导”的束缚,内审人员只有单一服务对象即服务于企业的决策层,只有单一的工作目标即企业的生存和发展。

2.2建立科学的内部控制体系

内部审计对企业经营管理的监督评价活动,是以内部控制为主线来组织开展的,健全完善的内部控制制度体系既是各公司健康有序运行的基本保证,也是内部审计工作有效开展的前提和基础。首先,要逐步建立一整套行之有效的内部控制体系和审计监督体系,实行科学的程序化管理。其次通过推进企业管理政策和相关配套制度建设,不断规范企业重要事项的管理原则,为企业整体协调有序运作确立行为规范与准则,为实现企业发展战略提供制度保障。

2.3企业内审机构的人员应保持独立性和客观性

首先内审机构要有得力、忠于职责的人员组成,企业领导要提供必要的工作环境,要满足开展审计工作所需经费,使内审人员履其职、行其权、负其责、尽其力。同时内审机构和人员应保持相对的独立性。内审部门应独立于各个职能部门,并对其进行监督;内审人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正。还有在审计过程中,必须以有关活动的客观事实为基础,事实求是,应辨别审计证据的真实性、充分性,特别是对一些错综复杂的问题,要进行去伪存真的分析,虚心听取各方面的意见,从多方面分析问题,以确保审计证据的质量。

2.4不断提高审计人员业务素质

经济责任审计是一种综台性的审计,评价中会涉及到经营管理和国家方针政策等各方面事项,因此要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外,还应具备生产、技术及管理方面的知识,并有较高的综合分析能力。只有不断提高业务素质才能保证任期经济责任审计的工作质量。

总之,今天的企业内部经济责任审计工作已经渗透到社会生活的各个层面,成为各企业加强内部控制和内部管理不可或缺的手段。我们必须有针对性地开展各项审计工作和专项审计调查,找出存在的问题,提出改进建议,为企业排忧解难,为企业领导经营决策提供服务。

参考文献:

[1]张强.企业内部经济责任审计工作存在的问题及对策[j].审计文汇,2005,6:33-34.

[2]秦华.企业内部经济责任审计的完善与提高[j].铁路运输与经济,2005,27(6):17-18.

篇5

经济责任审计，在我国古代就有记载。《周礼》中“官计，以弊邦治”，“岁终，则令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置”等类似经济责任审计的早期审计活动的记载。企业内部任期经济责任审计是对单位领导干部任期期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。随着现代企业制度的产生和发展，企业集团的财产所有权和经营管理权相互分离，为了加强对企业领导人管理和监督，正确评价企业领导任期经济责任，促进领导干部勤政廉政、全面履行职责、保障国有资产保值增值，中办、国办于1999年6月联合下发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。

一、 加强企业集团内部经济责任审计的意义

企业集团的领导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、企业资产是否保值增值都与企业领导者的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。因此，加强对企业集团内部经济责任审计十分必要。

（一）为考核和选拔领导干部提供依据

过去，一些企业领导班子在换届交接时，由于未经过公正的审计，以致责任不清、互相推诿，造成干部考核难度很大，无法正确评价干部的经营业绩和经营能力。实行企业集团内部经济责任审计，可以有效地改变这种状况，对搞好企业领导班子建设、搞活国有大中型企业将起到积极作用。

（二）有利于增强企业领导者的责任感、危机感和使命感

贯彻“先审计，后离任”的原则，通过任期经济责任审计，对每一位任期届满的企业领导都有一个恰如其分、实事求是、公正的评价，能够增强企业领导人的责任感；根据审计报告的评价，结合平时考察，决定企业领导干部的升、降、留、免及平调，能够增强企业领导人的危机感；审计按照责权利挂钩的原则，通过对权责授予情况和责任完成情况的评价给予相应的奖励或处罚，能增强企业领导人的使命感。这些都能从物质和精神两方面，对企业领导干部全心全意搞好企业起到一种有效的鼓励和鞭策作用。

（三）有利于督促企业合法经营，保护国家财产的安全与完整

通过企业内部任期经济责任审计，查错、纠错、防弊、堵塞漏洞，杜绝浪费，制止经济犯罪活动，可彻底改变目前个别单位存在的“富了方丈，穷了和尚，破了庙”的不正常现象，维护国家、集体、个人三者的合法权益，保护国家财产的安全与完整。

（四）促进企业改善经营管理，提高经济效益

在任期经济责任审计中，通过广泛、深入地调查研究和综合分析，全面掌握被审单位经济活动的全貌，找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节，利用审计人员接触面广、视野宽、专业知识丰富的优势，提出可行的建议方案和改进措施，可以促进企业改善经营管理，挖掘内部潜力,提高经济效益。

二、企业集团内部经济责任审计的现状和成因

（一）“先离任，后审计”的现象普遍存在

1.由于受上任时间的限制以及企业集团工作的需要，给予经济责任审计的时间往往不长，为了赶进度，许多时候经济责任审计往往是流于形式、走走过场，不能真正地介入实际情况进行审计，不能真正发现问题，更谈不上运用审计结果来解决问题了。

2.对领导干部任期经济责任审计的工作认识尚未完全到位

主要原因是有些领导没有从讲政治的高度来认识内部经济责任审计的重要意义，没有从内部经济责任审计的最终目的来认识，没有认识到内部经济责任审计是加强干部监督管理、正确使用干部、强化企业内部管理的重要举措。

（二）由于被审对象的任期时间长、情况复杂，影响了内部经济责任审计的质量

从已审计过的离任领导来看，一般任职的期限长、会计资料繁多、审计工作量大，加上如果财务人员更换，在审查期限上一般以离任者近三年的财务收支、资本运营情况以及资产负债及损益等作为审计的重点内容和范围，而对其它年度仅作为抽查的范畴，这样做就容易使任期内的所有经济往来或漏审或审得不深、不透，导致离任者的审计结果不完整，评价离任者的依据不充分，最终影响审计质量。

（三）存在“内部人自己审计”的缺陷，影响内部经济责任审计的最终结果

内部审计人员与被审单位责任者及员工都比较熟悉，对被审单位以往情况比较了解，不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，也容易产生麻痹思想而简化相关程序，或形成思维定势，情况调查不够深入，对企业已发生的变化不能引起足够的重视。

（四）审计机构的设置、人员配置、经费等问题还没有得到根本解决，影响了审计工作的正常开展

1.内部审计人员的素质及结构欠缺

根据审计工作特点，审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经制度、财务会计等多方面的知识，具备查账、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力，这是做好工作的基础条件。但目前系统内审人员专业结构不合理，有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力，在一定程度上制约了监督职能的进一步发挥。

2.审计范围不够广泛，局限于传统的财务收支审计

目前，内部审计基本上停留在财务审计即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性的审计、查证和确认上。对于企业的管理创新、内部控制的有效性、驾驭经营风险的能力、产品市场占有率以及潜在的盈利能力等方面涉及较少，不能全面地反映被审者的经营业绩，最终难免落入“以数字论英雄”的框架内。

3.内部经济责任审计的方法比较单一

缺乏法律上规定的审计权限和强制手段，难以揭露经营管理与经济效益的内在联系，在一定程度上制约了内部经济责任审计工作的质量和效果。

三、开展好内部经济责任审计的几点思考

（一）提高领导对内部经济责任审计的重视和支持是开展内审工作最重要的条件之一

实践证明，企业集团要正常开展经济责任审计工作，离不开领导的重视和支持。要建立健全内部经济责任审计机构，首先应由企业集团董事会直接领导，并对其负责和报告工作；其次要切实保证审计机构开展经济责任审计工作所必需的经费，将经济责任审计所需的经费列入集团本部年度预算，实行专款专用。

（二）坚持“有离必审，先审后离”的原则

从以往的经验看，离任审计必须制度化、规范化，按制度实施审计，做到坚持账目不清不得离任、悬账弄不清楚不得离任、交接手续不清不得离任的“三不走”原则。建议组织部门任命干部之前增加一个试用期，给经济责任审计留下一定的时间。待审计终结后，再视其审计结果，予以正式任命。这不仅有利于组织部门客观地评价干部和正确地使用干部，也可以解决离任审计中审计处理滞后的问题，避免“审”、“用”脱节的现象。

（三）加强企业各部门之间的协调与配合，同心协力，共同做好经济责任审计工作

建立起经济责任审计联席会议制度，纪检、监察、审计以及干部管理等相关各部门在经济责任审计中要加强协调、密切配合，各司其职，各尽其能，为经济责任审计创造良好的内部环境。

（四）加强人力资源管理，大力整合审计资源，弥补现有内审人员的不足

现代管理的核心是以人为本，一方面要着力提高组织成员的素质；另一方面要实现人力资源优化配置，最大限度地发挥现有成员的作用。

（五）抓好经济责任审计结果的利用，扩大审计成果的影响

1.做好审计成果的上报工作，重点是提高审计报告的质量。2.向集团内其他管理部门、监督部门通报审计成果，促进监督管理主体之间的信息共享。3.加大对审计成果的宣传力度。

（六）把握内部审计中经济责任审计的特点，开展好集团内部经济责任审计

1.把好审前调查关，制定切实可行的审计实施方案。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目审前都进行了充分的调查，制定了详实可行的审计实施方案。

2.讲究审计手段和方法是搞好经济责任审计的关键。积极拓展审计线索的来源，多接触基层员工了解情况，与相关企业和部门取得联系，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰。

3.在实施具体的经济责任审计活动中，要把握以下几个审计重点

（1）注重任期经济指标完成情况及对财务状况进行查证，可以从以下几个方面入手审计：一是检查企业资产的管理、使用及保值增值情况。重点要放在实物资产、货币资金及各项投资上。注意其实物资产有无被侵占、遗失、损毁等资产盘亏；货币资金是否安全，是否账实相符而且流向是否合规；投资资金是否合法，投资效益是否达到预期目标等问题。二是检查企业的负债情况。主要查明银行借款的真实性，工资总额的计提是否超过规定的工资计划，新增效益工资的计算是否正确，有无将已实现的销售收入、劳务收入或收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或预收款账户中，是否及时申报纳税，是否按国家规定及时上缴各种税费，有无少交或长期拖欠的行为，有无因汇兑或诉讼产生的或有负债等。三是检查企业的损益情况。主要是查明有无随意调节成本（包括生产成本、业务成本、在建工程成本等）、调节利润的行为，跨期间的费用、收益是否按规定确认，各种投资收益的核算是否符合规定，是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒、转移收入，利润解缴的账务处理是否合规，有无擅自截留利润，有无因领导责任造成虚盈、潜亏挂账等问题。

（2）注重企业内部管理制度审计。内部控制制度的制定和执行与责任者的经济责任和管理能力是息息相关的，做足内控评审的功夫，就会奠定责任评价的基石。内部控制制度评审应着重注意四个方面：一是企业的各项经营管理活动是否全部纳入内部控制范围。二是责权划分是否明确具体，是否具有很强的操作性。也就是说，内部控制制度作为一种制度能否真正成为企业管理者的行为规范，操作是否方便。三是内部控制制度是否形成科学的机制，是否把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，内部控制的功能是否得到有效的发挥。

篇6

关键词：石油企业；构建体系；经济责任审计评价

随着我国石油企业的迅速发展，其已经成为我国经济发展的主力军之一，许多石油公司的规模也在不断扩大，无论是对各个地方的经济还是对全国整体经济的发展都起到了不可忽视的推动作用。尽管如此，石油企业内部的管理工作仍然进行得不彻底，一定程度上阻碍了企业的发展步伐。因此，加强企业内部经济责任审计评价体系的构建工作成为重中之重，这也是提高石油企业经济效益的重要方法之一。在近几年的发展中，石油企业在经济责任审计评价方面积累了一些经验，但仍无法满足经济高速发展的要求。这种体系的使用范围不够广泛，操作起来也会遇到这样那样的问题。想要有效地解决这一问题，首先就要加强对经济责任审计评价具体内容的了解。

一、石油企业内部经济责任审计评价的具体内容

经济责任审计的概念，就是审计机关或者机构对党政领导干部及其所在的部门所从事的经济活动进行审计评价，以此来监督领导干部的工作以及经济责任的履行情况。因此，不难得出，企业内部经济责任审计评价的具体内容就是对企业各部门收入的合法性以及渠道是否正规、收入的成本等方面进行评价，这能够直接充分地反映出企业利润的合理性和有效性，客观地反映出党政领导在工作中的经济责任。经济责任审计评价体系的构建，对企业内部来说，能够检查自身是否遵守了国家的经济制度，促进企业自身经济利益的增长，对外而言，能够有效地维护投资者的利益，也能从一定程度上防止企业利益与国家利益性冲突的情况出现，从而促进企业的良好发展。根据国家相关制度的规定，企业在构建经济责任审计评价体系时应该突出企业各个年度的预算估计情况、企业投资和决策的合理性、经济活动中是否出现亏损大于盈利的情况以及企业经济发展的趋势等。

二、经济责任审计评价体系的构建内容

（一）加强对责任中心的理解

1.成本中心

成本中心的概念就是对企业的经济活动成本负责任的中心，它的范围非常广，包括的内容也很多，成本中心建立在企业内部所有成本的经济活动环节中，几乎是分布在经济活动的每个方面。它分为标准成本中心和费用中心两种，其中标准成本中心要求产品的生产过程明确，对产品的投入量也必须了如指掌，而费用中心则多存在于对投入和产出没有太多要求的环节。

2.利润中心

利润中心与成本中心不同的是，它对企业经济活动的成本和利润都需要负责任。企业中的利润中心的主要任务就是为企业争取尽量多的利润，同时还要使企业支出在合理的范围内变化。

（二）责任中心的评价指标

1.成本中心的评价指标

石油企业的责任成本是成本中心评价指标中最重要的一个部分，责任成本是责任中心负责任的可控成本。在石油企业中，成本中心的评价指标主要有以下几点：（1）各项成本的综合考核指标；（2）扩大再生产及维护、维持生产规模等投资的投入情况考核指标；（3）科研经费的投入和效益指标；（4）人力资源投资的效果和效益指标；（5）业务招待费支出的考核指标等。

2.利润中心的评价指标

前文中也提到过，利润中心需要同时负责成本和收入两方面，因此石油企业在对利润中心进行评价时，要综合考虑各个方面。对利润中心的考核评价，其具体方法可以通过对利润总额的计算来进行。在审计过程中，要注意将企业的所有投资者纳入到考核范围内，要致力于促使投资者的利益趋于一致，同时保证企业所有者的经济利益。

（三）其他评价指标

篇7

【关键词】内部审计；内部经济责任审计；问题及分析；完善举措

企业内部审计随着现代企业制度的建立和完善，以及企业间日趋激烈的竞争，已经成为企业生存和发展的重要保证。同时随着现代企业制度的逐步发展和完善，内部审计工作中，对单位领导干部任职期间的经济责任审计出现的问题也随之浮出水面。因此，不断提高内部审计工作的层次和水平成为企业发展中的必然要求。

一、企业内部经济责任审计的意义

企业内部审计是企业监督评价机制与公司内部治理的重要组成部分，它通过审查和评价企业经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性，促进企业建立健全内部控制制度，确保会计报表的可靠性、经营管理的有效性以及经营活动的合法性。对于企业而言内部审计其实是一种监督和评价的系统，是促进企业的内部管理机制得以有效运行的重要方式。企业内部经济责任审计是对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。通过开展内部任期经济责任审计，既能为人事部门管好用好干部提供依据，又能增强领导干部实现任职期内目标的责任感，保障企业资本保值增值。

二、企业内部经济责任审计存在的问题及分析

（一）在审计时间方面：经济责任审计一般应当遵循“先审后离”的原则。但大部分项目是先离任后审计，为了对干部更好的评价和任用干部而委托审计部门走过场，走形式。前任已离任，后任者已接手工作，甚至有的离任者已经离任了很久才进行离任审计。这种滞后的审计监督现象，导致干部管理部门对于干部的考察与使用“两张皮”。没有起到审计监督的实质作用。而在审计内容方面，审计报告中看重罗列财务数据，罗列问题的存在，忽视对相关存在问题的责任划分，缺少对重大经济决策和管理方面的理性分析。审计重点不突出，审计质量难以提高。

（二）在审计方法方面：目前的审计方法采取的主要是查阅凭证、账薄、报表、查看现场台账、核对工程进度及库存材料。审计手段仍为传统的查账翻资料，报表审计模式。运用的审计方法大多停留在手工审计上，运用电脑审计或适用于电算化信息系统的各种技术，如模拟数据、重新处理和程序检查等用的较少。在帐外审计上下功夫不够，对所审干部在职期间报上来的各种数据，只是负责计算、汇总。而不去查实数据来源的真实性和准确性，使得审计出来的结果不够真实，审计报告质量无法提高。

（三）在审计对象方面：由于一些审计项目是临时上阵，时间的紧促，总体审计的质量不能得以保证，不能完全做到在任期内相关领导干部都已应审尽审，对领导干部公开表扬的多，客观批评的少，使得很多领导干部产生“审计工作只是走过场”的心理定式。有些领导干部对于审计结果不重视，拖延上报任期内应上报的未进费用及工程进度等一些直接影响经济利润的原始数据，造成审计报告的结果不准确和不及时。

（四）在人才队伍方面：一是在企业实际操作中，有些单位总会计师兼任内审岗位负责人，知识结构的差异，以及审计与财务之间的监督与被监督的关系矛盾，导致企业内部审计工作的质量和效率都大打折扣，相应的管理问题、生产问题都难以得到有效解决。二是在内审人员配备上，内审人员配备不科学，有些企业里内部审计机构虽然没有隶属于其他科室，但是配备的专职审计人员十分有限。在执行具体审计项目时甚至需要临时组建项目组，临时借调其他科室人员。借调人员的资质参差不齐，一方面很难保证审计质量，另一方面，一旦出现问题，也很难进行问责。三是缺乏对内审人员的激励和保护措施。由于业务性质，内审人员在提出问题的过程中，往往会显得势单力薄，甚至可能遭到打击报复，由于缺乏相应的保护和激励措施，导致一些内审人员在问题面前保持沉默，加大了企业的审计风险。

（五）在领导重视度方面：一个企业内部审计开展力度，所起的作用的大小，和领导人尤其是“一把手”的重视程度有着密不可分的关系。审计评价是领导干部经济责任审计报告的核心内容。审计评价是对审计对象任职期间经营成果、经营活动合法性、合规性，内部控制制度、安全生产等，与经营目标责任制有关的经济指标完成情况的评价。上级领导对审计出来的结果不重视，或者是未按审计建议的要求去跟踪落实，那么审计评价也不过是“一纸空谈”。有的单位在内审机构人员的选配上不够合理，并未将精通财务和审计知识的人员选配到内审岗位上，甚至是安置富余人员充岗，造成内部审计机构知识结构不合理，业务技能差等问题。

三、完善企业内部经济责任审计的举措

（一）把握审计监督时间，逐步把离任审计变为任中审计，由事后监督审计变为事前、事中监督，防止和避免经济行为的“一错再错”；防止和避免“粉饰工程”的假账。达到有效并正确的保护干部，客观公正的评价干部的功过。

（二）企业领导任期内廉洁从政情况也应列入经济责任审计的重点内容。责任人任期内是否遵纪守法、廉洁自律情况，是从源头上预防和治理腐败，促进领导人员廉洁勤政的一项重要措施。

（三）在审计方法上，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。也要逐笔突破固有模式，除使用一般方法外，还可以运用一些特殊方法，深入办公地点召开不同层次的人员座谈会，现场实地盘点库存情况，充分掌握被审计单位的“第一手”资料。利用计算机等信息技术对审计证据进行分析、筛选。确保审计结果真实可靠，提高审计结果的利用率。使得经济责任审计工作不流于形式，，摆脱内部审计机构总是充当企业花瓶的尴尬处境。

（四）企业内部经济责任审计应把重点放在对“人”的审计上。经济责任审计既包括对“单位”的审计，也包括对“人”的审计。经济责任审计要由“人”及“事”，突出对“人”的审计，既确定审计的对象--责任人。因为往往在实际工作开展中，责任人是实际工作的实践者、操作者。责任人在任期内负责的经济业务，责任人对于经济业务的开展情况和实施的结果应承担的责任。

（五）上级领导对内部审计部门的重视度直接影响内部审计的权威性和执行力度。企业内部审计部门大多设置于管理层之下，它的地位与企业中其他部门地位是相当的，甚至比其他部门更低一些。在这种情况下，内部审计部门去执行自己的权利时往往会受到限制，发现管理层进行违规操作时也无能为力，因为他受别人的管制，即使上报也没有任何的意义。企业领导人应提高对内部审计的重视度，对于审计发现的问题，切实做到“审而要究，审而要改，审而要用”。审计部门应做好审计跟踪工作，充分发挥审计监督在干部考核和管理工作中的重要作用。对审计意见和决定进行后续跟踪，及时将被审计单位的整改落实情况上报给管理层。加大审计执行力度，真正将经济责任审计落实到实处。

（六）加大内审人员培训强度，重视内部审计队伍建设。随着计算机、互联网的高速普及，内部审计工作的信息化操作程度逐步提升，国有企业开始面临着一系列的信息化内部审计风险。由于缺乏对内部审计人员的专业培新，导致相关业务人员对信息化审计工作十分生疏，面对更加专业的审计操作流程往往显得力不从心，审计人员的职业技能成为短板。新时期下，审计人员不仅需要具备扎实的财务、会计、审计知识，更需要对对会计电算化、计算机操作、网络技术的熟练操作。总之，企业内部经济责任审计是对领导干部任职期间各项经济工作公平、公正的审计。开展内部经济责任审计既能为人事部门管好用好干部提供依据，又能为企业生产经营决策提供服务，所以，如何做好企业内部经济责任审计工作是每个审计人员都应该重视的问题。

【参考文献】

[1]闫敏.简述煤炭企业内部风险导向审计[C].//刘世伟，陈富刚.转型升级与管理创新文集.郑州：黄河水利出版社，2012（.239）.

[2]张永清.浅谈对企业内部经济责任审计的认识和做法[C]《.管理观察》，2010，（12）：84-85.

篇8

从企业经济责任审计的内容来看，《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（1999），对国有企业经济责任审计进行了规范。《中央企业经济责任审计管理暂行办法》和《中央企业经济责任审计实施细则（》2006）提出企业负责人经济责任审计评价内容包括六大方面：一是任职期间企业经营成果的真实性；二是任职期间企业财务收支核算的合规性；三是任职期间企业资产质量变动状况；四是任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；五是任职期间企业执行国家有关法律法规情况；六是任职期间企业经营绩效变动情况。经济责任审计的关键是对受托人的受托责任履行情况进行评价，经济责任审计的评价内容可以概括为五个要素：真实性、合法性、经济性、效率性、效果性。真实性是评价受托人的财务收支是否如实反映经济活动的实际情况；合法性是评价受托人的经济活动是否符合法律、法规的规定；经济性是成本向投入的转换率，评价受托人是否以最低的成本取得一定质量的资源，即是否花得少；效率性是投入向产出的转换率，评价受托人是否以最小的投入取得一定的产出，或者以一定的投入取得最大的产出，即是否花得好；效果性是产出向效益的转换率，评价受托人是否达到了预期的目标，即是否花得值。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（2010），进一步加强了经济责任审计制度建设，推动经济责任审计更大发展。

二、内部审计人员胜任能力要求

本文结合国外对于内部审计人员职业胜任能力框架的研究，特别是由澳大利亚内部审计协会的《内部审计人员胜任能力框架》。设定了职业知识、职业技能、职业特质及职业道德四个指标，这四个指标构成一个辩证统一的整体，其中职业知识是内部审计人员胜任能力的基础，在此基础上掌握相应的职业技能，职业特质和职业道德同时起着重要作用。企业内部审计人员职业胜任能力指标构成首先，根据管理学中的“冰山理论”，职业化素质在个人职业胜任能力中起着至关重要的作用。内部审计人员胜任能力中的职业特质包括：积极主动、自我激励、对信息及时反应力、政策洞察力和对于成就的渴望。其次，企业内部审计人员作为专业技术类员工，应具有相应的职业知识和职业技能，这直接影响着内部审计人员的工作成绩、准确性和工作效率。另外，职业道德对于各行各业的从业人员都十分重要，也是内部审计人员职业胜任能力评价的其中一项非常重要的指标。

三、内部审计人员胜任能力框架构建

本文是在内部审计人员职业胜任能力评价指标确定的基础上，遵循重要性、适应性、评价性原则构建评价体系。其中，重要性原则是指评价指标体系的系统化决定了其在进行评价指标选取时，不可能全面选取，而只应该选取与内部审计实际工作高度相关的、能体现胜任能力重要性的指标；适应性原则是指理论源于实践并指导实践，一个评价体系建立之后是要应用于实践的，并受实践来检验的，所以评价指标体系对使用者，包括高等学校、企业、内部审计人员来说是切实可行的，对评价对象来说评价结果是客观合理的；评价性原则是指选取指标评价的目的在于评价企业内部审计人员职业胜任能力，最终提升其胜任能力水平，所以应选取能够有效地评价个体的，促使个体自觉提升自身能力水平的指标。企业审计人员职业胜任能力评价指标体系在胜任能力（Ability）总目标下，构建三级指标，同时按照企业环境分为初级、中级、高级审计人员，以便于企业在实际中应用。初级审计人员指普通内审科员；中级审计人员指审计科科级人员、主任审计员；高级审计员指处级审计员，总审计师。

四、小结

篇9

关键词：经济责任审计 现状 措施

企业经济责任审计是指根据国家、行业规定的相关程序及要求，对企业责任人任职期间企业资产权益负债的真实性、合法性以及重大经济决策的执行等相关经济工作进行评价和监督。这是通过对领导人考核评价来促进经济工作正常开展的一种有效机制。企业领导人作为企业的领头者，对企业经营、资产保值增值等方面都起着至关重要的作用。因此加强企业内部经济责任审计是十分必要的。

一、现状

1、观念落后

长期以来，很大一部分企业干部群众对经济责任审计工作不够了解，存在一些错误认识。认为只要被审计的领导者都是存在问题的、经济责任审计大部分只是走过场搞形式、审计对象都为干部领导、审计工作太认真就会得罪人为以后带来麻烦等等不正确观念，造成了企业内部责任审计很难顺利找到工作切入点和突破口。

2、审计范围局限

企业内部经济责任审计范围还基本只局限于对企业负债、资产、所有者权益收入、费用的合规性和真实性的确认、查证方面，很少能够涉及企业内部控制的有效性、管理的创新性、产品的市场占有率、潜在的盈利性以及驾驭风险的能力等方面，这样就会导致单纯以数字来评判成效、不能全面真实的考察被审计者的业绩。

3、审计工作滞后

据调查仍有部分企业没有独立专职的经济责任审计部门，导致审计任务繁重与专业审计工作人员缺乏矛盾突出，不能充分发挥审计的作用。审计人员少、专业力量有限都会造成突击性审计不能短期内查清所有问题、缺乏审计广度和深度，对审计质量带来严重影响。同时，由于参与审计人员与被审计领导者关系密切，容易受到企业人际关系的影响而放松警惕、简化一些必要程序、形成思维定势、忽视企业变化、影响审计作用的发挥。

人事管理部门没有认识到经济责任审计的重要性，往往会在实际的工作中形成先离任后审计、审用分离的现象。审计监督滞后就会使经济责任审计不利于对领导者的考评、影响了审计的有效性、起不到其应有的监督警示作用。

二、措施

1、加大宣传力度，提高思想认识

适当加大对企业经济责任审计的宣传力度，使人们认识到经济责任审计的重要性。企业内部经济责任审计不仅能提高领导干部的责任感、事业心，还可促进干部自身队伍管理和廉政建设。通过对经济责任审计重要性的宣传，来获取更多群众的支持，保证审计活动的顺利进行。同时领导干部也要提高认识，积极配合审计工作的开展。内部经济责任审计要采取“以上审下”的形式来避免同级审计权威性缺乏的弊端。“以上审下”可以使审计在对企业总体战略和方针全面掌握的前提下宏观、公正地开展进行。

2、提高审计人员素质

员工素质直接影响工作质量，要提高审计质量就必须加强审计人员素质的培养。一方面，企业内部要建立专门的经济责任审计部门、配备专业素质较强的审计人员。另一方面要不定期对审计人员进行培训，使其职业道德、风险意识以及宏观把握的审计综合能力等方面都有很大的提高。

3、节约责任审计成本

要积极对企业经济责任审计机制进行完善。在实施审计过程中，审计部门要联合纪检、人事等相关部门开展工作，各部门密切合作、各尽其职，为企业内部经济责任审计营造一种良好的内部氛围。

4、抓住审计重点

在实际的审计工作中，一定要把握好重点，只有这样才能取得事半功倍的效果。在被审计领导任期财务和经济指标完成情况方面，要根据具体情况有所侧重。比如审计企业资产使用、保值增值、管理等情况重点应放在货币实物的投资上，关注货币资金的安全性、流向的合规性、账实的相符性；投资资金的合法性、效益目标的完成性以及实物资产的损耗性等方面。审计企业负债情况要对银行借款、工资计算、申报纳税等出现的负债进行调查。审计企业的损益情况重点要查明有无随意改动利润、生产成本等行为，确认跨期间的收益费用、投资核算是否合乎规定。审计任期内会计核算、财务收支是否合法合规，要把资金支付是否授权管理、资金尤其是大额资金流向是否合规、承兑汇票使用是否合法、交易背景是否真实、审批支付程序是否健全等方面作为重点来考查。

企业内部的控制制度制定和执行对企业领导管理能力、经济责任有着重要影响。因此做好企业内部控制制度的评价机制，可以为经济责任审计工作顺利开展奠定坚实的基础。内部控制制度考评应把责权是否分明、范围是否全面、管理是否科学、功能是否有效发挥等四方面作为重点来分析审查。

5、落实审计结果

要扩大企业内部经济责任审计的影响，必须要强化使用和落实审计结果。首先高度重视审计结果，把审计报告结果纳入个人档案，以此作为企业内部任免、考核、奖惩的重要参考依据。建立一种审计结果公示制度，借助企业简报或网站等媒介公开审计结果，提高审计工作的透明度和监督警示作用、落实群众的知情权。其次要根据审计结果对现实存在的问题进行具体分析、制定切实有效的完善措施，以期形成一种以整改来促进管理的良性经济循环。再次要建立一种跟踪机制，检查执行、落实实际情况。最后要对一些违法违纪、对企业造成重大损失的恶劣行为，及时追究负责人责任。

三、结束语

新时期随着改革开放的深入、企业管理的不断加强，企业内部经济责任审计的作用日益突出。企业应结合自身优势，在实践中积极探索，在现代新经济条件下走一条有利于企业发展完善的经济责任审计道路。只有这样才能充分发挥企业内部经济责任审计的重要监督考核作用，健全企业现代管理制度，从而提高企业竞争力、促进企业健康发展。

参考文献：

[1]王丙洋.浅谈企业内部经济责任审计[J].理财，2011，09

篇10

关键词：内部审计 经济责任审计

中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月8日下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），《规定》中明确国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人，也进一步规范了国有企业领导人员经济责任审计的流程和内容，为企业内部审计机构开展对下属单位企业领导负责人经济责任审计提供更为明确的操作规范和指导意见。同时，《规定》的出台对内部审计提出了更高的要求。对此笔者进行了认真思考，并结合内部审计实践工作进行浅析。

内部审计必须本着对企业负责、对领导人员负责的态度，坚持实事求是、客观公正的评价企业领导人经营业务和经济责任。以财务收支审计为基础、专项审计为辅助的审计思路，在保证较高审计质量的基础上，改变一般常规性评价的做法，以合法性、合规性入手揭露任期内存在的主要经济责任问题，关注经营管理中的主要困难，通过审计发现问题、促进问题的解决与落实，帮助领导人员在任期内更好地履行职责，增强责任意识、风险意识，促进企业可持续健康发展。

一、明确经济责任审计工作目标，正确界定审计评价的范围

经济责任审计的根本目标是要对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，它有别于财务收支审计、会计报表审计，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。《规定》第十七条明确，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。可见，经济责任审计的目标不能等同于财务收支或会计报表审计的目标。按照上述经济责任审计目标，经济责任审计的重点可确定为：责任指标是否全面完成；财务状况是否真实良好；管理制度是否健全有效；国有资产是否安全完整；重大决策是否合规科学；财经法纪是否严格执行；个人行为是否廉洁自律。

经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。

二、建立起科学、完备的经济责任评价标准体系

由于被审计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。《规定》第六章审计结果与评价运用建立了经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范了经济责任审计评价工作，减少了审计评价的主观性和随意性。

《规定》明确：对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。另外，在审计实施过程中，还应该根据企业的实际情况，确定一些与企业生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如一系列财务指标和经济指标，主要包括：国家下达的经济发展计划、上级下达的任期经济责任目标、行业颁布的经济业务标准、同类先进单位达到的经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平、单位本身历史上的最高经济水平等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。这些指标的建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。

三、理顺关系，协调工作，规范审计成果的利用，保证经济责任审计工作顺利开展

《规定》的出台，使经济责任审计将审计手段引入到干部管理监督之中，形成了审计监督与组织监督、纪检监督有机结合的新的干部管理和监督机制。党政领导要采取多种形式，广泛深入地宣传经济责任审计工作的必要性和重要性，关心、支持审计部门开展工作，保证审计部门的独立性和权威性。

审计部门在独立行使审计职能的同时，要加强与人事、纪检监察部门的联系。

三个部门在工作上要配合联动，统一组织，分工协作，增强部门间的协调和信任，形成共同做好经济责任审计工作的合力；要根据各自掌握的情况，共同拟定审计工作计划；在审计过程中，要互通信息，对有关问题进行集中定性处理。可以建立经济责任审计联席会议制度，定期研究经济责任审计工作中遇到的问题和困难，审查批准经济责任审计工作计划。

从经济责任审计的实践来看，只有规范、强化经济责任审计成果的利用，才能保证经济责任审计长期、有效开展。对经济责任审计成果的利用，应以制度方式明确、规范。经济责任审计结果应作为对领导人员调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的重要依据；要力争做到“先审后离”，对于一些拟调任其他岗位的领导干部，可采取审前待任，待审计结束后再正式任命的方式；审计结果应归入干部档案，写入干部考察材料。对审计查出的被审计领导人员的违法违纪行为，应由纪检监察部门及时作出处理。

四、推行多向审计承诺制度，明确各方的责任，降低审计风险

在开展经济责任审计工作时，应建立多向承诺制度，正确区分会计责任、经济责任和审计责任。被审计单位要对所提供的会计资料、会计数据、财产盘点记录等相关资料的真实性、完整性负责；被审计领导人员要对任期经济事项所应承担的责任负责，不论审计是否涉及或者审计是否查出问题；审计部门要保证按照《审计法》和相关审计准则执行审计工作，严格遵守职业道德，并对所发表的审计意见负责。推行多项承诺制度，一方面可以规范审计程序，降低审计风险；另一方面，可以发挥警告作用，在一定程度上保证被审计单位和个人提供真实的资料，有助于审计人员了解到真实的情况，获得审计线索，提高审计结果的可信度。

五、提升审计建议的层次，深化经济责任审计工作

经济责任审计涉及的范围比财务收支审计、会计报表审计以及其他专项审计要广，对企业经济事项的分析也比较深入，可以说经济责任审计是综合性审计，需要花费较大的审计成本。从效益和成本的角度考虑，经济责任审计除了要正确评价领导人员的经济责任外，还应为企业的发展战略、内部治理、风险管理、生产经营等把脉，发现企业在经营管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节，并用独立、专业的眼光进行分析、提炼，为企业改善管理、提高效益和可持续发展提出高层次的审计建议，在客观公正评价企业领导人员经济责任的同时，能提供咨询服务，促进企业改善管理，降低经营风险，实现企业的增值，将极大增强经济责任审计的作用，进一步推动经济责任审计工作的开展。

参考文献

篇11

【关键词】内部审计 经济责任审计

中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月8日下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），《规定》中明确国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人，也进一步规范了国有企业领导人员经济责任审计的流程和内容，为企业内部审计机构开展对下属单位企业领导负责人经济责任审计提供更为明确的操作规范和指导意见。同时，《规定》的出台对内部审计提出了更高的要求。对此笔者进行了认真思考，并结合内部审计实践工作进行浅析。

内部审计必须本着对企业负责、对领导人员负责的态度，坚持实事求是、客观公正的评价企业领导人经营业务和经济责任。以财务收支审计为基础、专项审计为辅助的审计思路，在保证较高审计质量的基础上，改变一般常规性评价的做法，以合法性、合规性入手揭露任期内存在的主要经济责任问题，关注经营管理中的主要困难，通过审计发现问题、促进问题的解决与落实，帮助领导人员在任期内更好地履行职责，增强责任意识、风险意识，促进企业可持续健康发展。

一、明确经济责任审计工作目标，正确界定审计评价的范围

经济责任审计的根本目标是要对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，它有别于财务收支审计、会计报表审计，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。《规定》第十七条明确，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。可见，经济责任审计的目标不能等同于财务收支或会计报表审计的目标。按照上述经济责任审计目标，经济责任审计的重点可确定为：责任指标是否全面完成；财务状况是否真实良好；管理制度是否健全有效；国有资产是否安全完整；重大决策是否合规科学；财经法纪是否严格执行；个人行为是否廉洁自律。

经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。

二、建立起科学、完备的经济责任评价标准体系

由于被审计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。《规定》第六章审计结果与评价运用建立了经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范了经济责任审计评价工作，减少了审计评价的主观性和随意性。

《规定》明确：对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。另外，在审计实施过程中，还应该根据企业的实际情况，确定一些与企业生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如一系列财务指标和经济指标，主要包括：国家下达的经济发展计划、上级下达的任期经济责任目标、行业颁布的经济业务标准、同类先进单位达到的经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平、单位本身历史上的最高经济水平等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。这些指标的建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。 转贴于

三、理顺关系，协调工作，规范审计成果的利用，保证经济责任审计工作顺利开展

《规定》的出台，使经济责任审计将审计手段引入到干部管理监督之中，形成了审计监督与组织监督、纪检监督有机结合的新的干部管理和监督机制。党政领导要采取多种形式，广泛深入地宣传经济责任审计工作的必要性和重要性，关心、支持审计部门开展工作，保证审计部门的独立性和权威性。

审计部门在独立行使审计职能的同时，要加强与人事、纪检监察部门的联系。三个部门在工作上要配合联动，统一组织，分工协作，增强部门间的协调和信任，形成共同做好经济责任审计工作的合力；要根据各自掌握的情况，共同拟定审计工作计划；在审计过程中，要互通信息，对有关问题进行集中定性处理。可以建立经济责任审计联席会议制度，定期研究经济责任审计工作中遇到的问题和困难，审查批准经济责任审计工作计划。

从经济责任审计的实践来看，只有规范、强化经济责任审计成果的利用，才能保证经济责任审计长期、有效开展。对经济责任审计成果的利用，应以制度方式明确、规范。经济责任审计结果应作为对领导人员调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的重要依据；要力争做到“先审后离”，对于一些拟调任其他岗位的领导干部，可采取审前待任，待审计结束后再正式任命的方式；审计结果应归入干部档案，写入干部考察材料。对审计查出的被审计领导人员的违法违纪行为，应由纪检监察部门及时作出处理。

四、推行多向审计承诺制度，明确各方的责任，降低审计风险

在开展经济责任审计工作时，应建立多向承诺制度，正确区分会计责任、经济责任和审计责任。被审计单位要对所提供的会计资料、会计数据、财产盘点记录等相关资料的真实性、完整性负责；被审计领导人员要对任期经济事项所应承担的责任负责，不论审计是否涉及或者审计是否查出问题；审计部门要保证按照《审计法》和相关审计准则执行审计工作，严格遵守职业道德，并对所发表的审计意见负责。推行多项承诺制度，一方面可以规范审计程序，降低审计风险；另一方面，可以发挥警告作用，在一定程度上保证被审计单位和个人提供真实的资料，有助于审计人员了解到真实的情况，获得审计线索，提高审计结果的可信度。

五、提升审计建议的层次，深化经济责任审计工作

经济责任审计涉及的范围比财务收支审计、会计报表审计以及其他专项审计要广，对企业经济事项的分析也比较深入，可以说经济责任审计是综合性审计，需要花费较大的审计成本。从效益和成本的角度考虑，经济责任审计除了要正确评价领导人员的经济责任外，还应为企业的发展战略、内部治理、风险管理、生产经营等把脉，发现企业在经营管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节，并用独立、专业的眼光进行分析、提炼，为企业改善管理、提高效益和可持续发展提出高层次的审计建议，在客观公正评价企业领导人员经济责任的同时，能提供咨询服务，促进企业改善管理，降低经营风险，实现企业的增值，将极大增强经济责任审计的作用，进一步推动经济责任审计工作的开展。

篇12

关键词：企业领导人；任中；经济责任审计

一、开展企业领导人任中经济责任审计的必要性

1　开展任中经济责任审计是市场经济发展的客观需要。在市场经济中，有少数单位领导人不顾国家和集体的利益，违规违纪，授意财务人员收入不入账，以私人名义开户存储；有的虚列支出。少列、不列收入，人为地利用部分会计科目。如待摊费用、预提费用等科目随意调节利润，转移资金，设置“小金库”供少数人挥霍浪费之用等等。

2　开展任中经济责任审计，是加强党风廉政建设的需要。部分领导干部廉洁自律的自觉性在逐渐下降，私欲在经济业务的来来往往中急剧膨胀；把国家交付于己的经营管理重任抛之脑后，继而来之的是巧立名目，变本加厉的“盗挖”国有资产。

3　开展任中经济责任审计，是提高离任审计效率和效果的需要。开展经济责任审计的程序一般是由组织部门立项，审计部门接到审计委托书后实施审计，由于企业内部干部调整往往是成批进行的，而干部任免属于组织机密，党委不可能过早地向审计部门透露太多信息，组织部门是在常委会确定调整方案之后，审计对象即将离任时才下达审计委托书，给审计工作带来很大的困难和风险。

4　开展任中经济责任审计，是科学考核、评价领导干部的需要。开展任中经济责任审计可以及时向干部监督管理部门提供干部履行经济责任的动态信息，作为对领导干部业绩考评、职务任免和奖惩的参考依据，一定程度上弥补了领导干部考核评价方法的局限，便于干部监督管理部门及时了解掌握党政领导干部的理财行为、依法行政和决策水平，促使其更加客观公正地考察和选拔任用干部，避免领导干部任用中的失察现象。

5　开展任中经济责任审计。是促进企业加强经营管理，提高经济效益的需要。开展任中经济责任审计。会使处于决策地位、掌握着一定权力的领导干部，感到一种较强的约束力。增强当家理财的事业心和责任感。促使其恪尽职守地履行经济责任。

二、任中经济责任审计的主要内容

1　主要经济技术指标完成情况。主要经济技术指标的完成情况最能说明法定代表人在任期内的经营管理水平和经营业绩。在实施审计时，应根据不同性质的单位，有针对性地选择其中的一些主要指标，进行对比分析评价。

2　资产、负债、损益的真实性。对企业的资产、负债、损益的真实性进行分析评价时，在查看会计报表有关数据的基础上，还要着重分析企业法定代表人在任期内是否存有隐瞒收入、少转或多转成本即指账外物资和“小金库”等容易造成资产流失的现象；是否存在任期末将应并入损益的费用损失故意挂入待摊、待处理以及往来账而造成潜亏的问题；是否存在虚盈实亏、假报业绩的现象等等。

3　经营管理活动的合规合法性。对企业法定代表人任期内经营管理的合法性分析，主要是审查了解该企业是否存有国家明令禁止生产经营的产品和商品，是否有偷税、漏税问题，是否有转移资金、挪用公款和私设“小金库”的现象，经济合同是否合法、规范等等。在分析审查的基础上，评价企业法定代表人是否合法经营。

4　内部控制的健全性和有效性。评价企业的内部控制系统，主要是采用健全性测试和符合性测试两种方法。通过健全性测试，检查控制点是否齐全，控制目标是否完整，相应的规章制度是否完善；通过符合性测试，检查控制点是否有效，控制目标是否实现，规章制度是否贯彻落实。

5　重大投资决策的管理效益情况。重点审查投资项目的可行性，投资决策程序的规范性，投资项目的效益性。

三、当前内审机构开展任中经济责任审计面临的主要问题

1　相关法律法规不建全，实施任中经济责任审计的难度大。随着市场经济的发展和国家审计的需要，中国加快了相关审计法律法规的制定，但是现行的审计法律、法规与当前经济形势的发展很多已不相适应，审计法律建设滞后于经济社会发展的需要是审计工作尤其是经济责任审计工作面临的事实。

2　内审机构设置不合理，影响经济责任审计的质量和效果。内部审计工作的开展和审计成果的落实都要受到本单位领导的制约，并且审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，受利益关系和人际关系影响，内审机构及其人员工作独立性不强，不能客观、公正地开展工作，从而使内部审计流于形式，影响了经济责任审计的质量和效果。

3　缺乏统一、具体的经济责任界定标准和评价标准，评价尺度难以把握。审计评价是领导干部经济责任审计报告的核心内容。对审计对象所在单位违反财经法纪或债权债务、呆滞账等遗留问题如何界定，确定审计对象在这些问题中应负什么责任，如任期责任与非任期责任，直接责任与间接责任，个人责任与集体责任，主观责任与客观责任等，界限较难划分，审计评价的尺度难以把握。

4　审计人员业务素质不高，审计质量难以保证。审计业务知识更新慢，导致在审计过程中对问题认识不准，无法获得充分有效的证据；法律知识不够导致在报告中运用法律法规不当，处理、处罚裁量不准；审计规范和准则掌握不透，导致审计工作不按法定程序办事；计算机知识的缺乏导致面对会计核算电算化的审计环境手足无措，无法开展工作。

四、完善任中经济责任审计的对策和措施

(一)建立健全相关法规和制度，促进任中经济责任审计的制度化和规范化

应尽快制定有关任中经济责任审计的业务规范及相关的操作指南，使其逐步走上法律化、规范化的轨道。应明确任中经济责任审计的目的、原则、领域、对象、重点、程序及方法，使之与现行审计准则相适应。

(二)完善内审机构的设置，提升内审机构在企业中的地位

建立健全内审机构并保持其应有的独立性和权威性，是内审机构开展任中经济责任审计工作的基础。有关部门要尽快出台内部审计工作的法规，对内部审计的机构设置、应享有的职权、应承担的责任等以法规形式予以明确。

(三)正确界定经济责任，适当合理地作出评价

1　直接责任和主管责任的界定。审计署2000年第121号文件，对企业领导人员任职期间的经济责任作了如下界定：企业领导人员直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为，以上行为构成直接责任。

2　主观责任与客观责任的界定。责任人为谋取和利用小团体利益，滥用职权、徇私舞弊、官僚主义、玩忽职守等原因给单位造成损失的属主观责任。因不可抗拒的外来因素或国家经济改革过程中有关条例、措施不完善，宏观经济政策调整等客观原因，使单位经济活动、经济决策的效果受到影响的属客观责任。

3　前任责任与现任责任的界定。前任的投资或过失延伸到本期造成损失或遗留问题的应属前任责任。若前任将收入隐瞒，转移到以后年度，审计人员应按照期间归属调整相关指标，按调整后指标完成情况考核当期业绩。

4　集体责任与个人责任界定。决策者既可以是一个人，也可以是一个决策团体。决策的成功与失败不能完全归结为单位领导个人，由集体决策造成的失误，应由集体负责，由领导者个人决策造成的失误应由个人负责。在作结论时要查证决策时的书面凭证，如会议纪要、可行性报告等，使责任界定有根有据。

5　错误与舞弊责任的界定。一般的错误与故意的舞弊行为，在评价时要严格区分。可以从两方面衡量，一是看行为的性质；二是看行为的结果；若行为的结果使国家蒙受损失，或利用职务便利谋取了私利，或是弄虚作假，有意欺骗上报，则可评定为舞弊。

6　“为公为私”的界限界定。例如截留收入是财经纪律所不允许的，但在作评价结论时，也要区别情况不同对待：将截留的收入用于单位的基本建设或生产经营活动，属于违纪；将截留中饱私囊属于违法，二者的界限不可混淆。

(四)建立科学规范的评价体系，客观公正地进行经济责任评价

为确保审计结果的真实公道，全面、客观、公正地评价被审计单位领导人员在任期内的经济责任，应建立一套科学规范的评价体系。

(五)建立一支高素质的审计队伍，提高审计质量

一是提高审计人员对经济责任审计工作的认识；二是要强化业务学习；三是实行经济责任审计资格认证制，保证审计人员具有与其所从事工作相适应的素质和能力。

(六)改进手段来营造一个良好的审计环境

要开好由纪检监察、组织人事、审计共同参与的审计进点工作会，讲明任中经济责任的重要意义和作用。要求领导干部要从讲政治的高度，统一思想、提高认识，自觉接受审计，自觉接受监督。凡属人为阻挠、设置障碍、提供虚假情况的，纪检监察部门要毫不手软地及时查处，保证审计工作正常进行。

(七)健全成果运用机制，提高审计效果

篇13

关键词：施工企业；责任审计；风险；措施

近年来，随着经济的高速发展，大型国有施工企业也迅速扩张，工程数量大大增加，内部审计每年任期或离任经济责任审计项目也随之增多，然而，市场经济的发展和审计环境日益复杂化，令审计风险已成为一个无法回避的问题，内部审计，尤其是建筑施工企业内部经济责任审计的特殊性决定了其风险尤为突出。

一、 形成审计风险原因

1.审计人员地位特殊，难以保持超然的第三方角色

国有施工企业内部审计人员由本企业直接领导，各项工资、福利等费用都由企业负担，而且审计干部的任免、调动和使用都由企业决定，上一级审计机构只进行业务指导。因此，审计评价要做到完全的公正、客观，不受本企业的一点影响，难度可想而知。

2.秋后算账，时过境迁，审计取证难度大、协调难度大

目前，许多内部经济责任审计都是在干部升迁或离任后进行，内审人员审查已时过境迁的问题时，审计取证难度大，审查出问题再进行秋后算账，审计协调难度大。另一方面，内部审计人员往往与单位经营者较为熟悉，发现问题不好意思进一步追究，再加之，一把手如果插手，难以保证提供真实的审计资料。还有些被审计对象人敌对情绪高，消极被动，还会直接到上级部门 “摆困难，讲客观，诉苦水”。这些因素都加大了审计取证、协调难度，。

3.审计涉及内容极为综合，审计评价难度大

施工企业内部审计评价内容综合性强，除了包括常有的财务、效益以及社会责任等方面的内容外，还包括极为专业的施工造价、安全、质量等方面，要求鉴别多方责任履行情况的工作，内容相当综合。

然而，目前国有企业对各级党政领导干部的业绩考核标准比较模糊，对其主管责任、直接责任的界定也不清楚，缺乏对领导干部经济责任履行情况优劣的判断依据，令审计评价尺度难以把握。

4.审计人员数量有限，项目极为分散，难以进行全面审计

目前，我国市场经济正处在高速发展的时期，施工企业承接的项目越来越分散，有的施工企业甚至施工到了国外。任期经济责任审计必须每个项目进行经济责任确认，然而要对每个项目进行现场审计，无论是从审计时间上还是审计成本上都难以实现，审计人员只能依靠各项目人员提供的经营自查资料确定盈亏，同时依靠审计人员的职业判断进行抽查，再加之每个项目的人员素质、管理水平等不尽相同，尤其是施工当地市场状况更是千差万别，在这样的基础上作出客观公正审计结论的难度可想而知，产生的审计风险也就无可避免。

5.建筑市场不规范，项目盈亏存在很大不确定性

近年来，由于建筑市场竞争越来越激烈，施工企业在工程投标时不得不采取压价的手段进行恶性竞争或给建设单位的部门或个人以利益承诺；有的地方为了搞政绩工程，建设项目资金尚未落实就开工建设，造成施工单位长期垫资施工；有的建设单位不按双方签订的合同行事，随意削减工程造价，对应计量支付的工程变更、调概及索赔项目强行拒付；有的建设单位恶意拖欠工程款；还有的当地势力垄断施工材料供应，抬高材料价格…….上述这些现象都造成工程项目盈亏具有很大的不确定性，往往需要项目完全结束，彻底结算，资金全部收回是才能确定，有些项目要多年后才能确定最终效益。

二、施工企业内部经济责任审计风险的防范和控制

1.严格审计程序，规范审计行为，确保审计质量

审计中按照规定的程序和步骤，从审计的准备阶段到终结阶段始终严格规范审计人员的行为，可以确保审计质量，大大降低审计风险。根据企业的特点，在审计中首先要做好审前调查工作。其次，根据分析和判断，按照各工程项目的重要性程度和风险大小确定现场审计重点；最后，在审计过程中严格坚持三级复核制度，并且实行全员，全过程审计质量控制制度，大大降低审计风险。

2.加强企业管理，健全和完善企业内部控制制度

加强企业管理，公司财务部门加强对财务人员的培训，进一步规范会计核算，各工程项目财务、工程等部门能及时沟通，正确确认工程项目每个期间的收入、成本和利润。同时加强对重点工程成本进行详细抽查，以确保财务数据的真实，有效降低审计风险。

3.国家逐步规范市场经济秩序，外部环境越来越好

4.加强培训和后续教育力度，提供审计人员的综合素质

加大培训力度、提高审计人员的综合素质，是保证审计质量、防范审计风险的有效途径。日常工作中除了建立审计项目风险管理机制、落实审计风险责任制外，还应结合行业特点，重点加大对审计人员工程技术知识的培训力度，并组织审计人员到工程现场观摩学习。通过联合审计、以审代训等形式剖析重点审计案例，大大提高了审计人员的综合素质，从而降低了审计风险。

篇14

【关键词】 企业 经济责任 审计 问题 对策

在企业内部开展经济责任审计，是国家对国有企业及国有控股企业的基本要求，也是企业增强内部干部履行经济责任意识、完善内管干部管理和监督机制、促进廉政建设、维护经济正常运行的有效途径。近年来，国家对国有企业及国有控股企业经济责任审计监督工作逐步加强，国有资产监督管理部门对企业内部经济责任审计工作提出了更高的要求，企业内部如何加强和提高经济责任审计工作，加强对内管干部的监督和管理，确保国有资产保值增值，促进企业健康发展，显得尤为重要。一些企业内部审计机构已将经济责任审计作为重点工作来长抓不懈，但在开展过程中，还是出现了一些问题和困惑，影响了经济责任审计工作的深入开展，需要得到正视、解决，以不断提高审计工作水平和质量，充分发挥其内在作用。

一、经济责任审计工作常见问题

1、企业内部经济责任审计相关制度不够健全。建立和完善审计制度是保障审计质量的有效途径。中央办公厅、国务院办公厅于2010年联合下发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，中国内部审计协会也于2011年制定了《内部审计实务指南第5号—企业内部经济责任审计指南》，但是，有些企业内部尚未建立经济责任审计制度，或尚未根据上述两份新规定相应完善内部经济责任审计制度，相关的经济责任审计操作指南也没有制定，对审计项目质量控制、审计工作底稿复核、责任追究等方面的内控制度的建立不重视，经济责任审计工作操作缺乏清晰的指明灯。此外，有些内部审计部门对审计文书格式等没有进行深入研究（如审计报告等），没有统一规范，操作中没有严格的规范和标准，凭理解和认识开展审计工作，过程控制不严格，审计操作规范性有待加强。

2、经济责任审计形式单一，多为事后审计。《内部审计实务指南第5号—企业内部经济责任审计指南》中企业内部经济责任审计包括离任经济责任审计、任中经济责任审计和专项经济责任审计。但在实际工作中，由于基层单位较多、内审人员力量不足等原因，企业大多仅开展离任经济责任审计，或有些企业虽有开展任中经济责任审计，但力度不够，而专项经济责任审计的开展则是少之又少。经济责任审计形式较少，且大多是先离任后审计，事后审计容易形成马后炮，走过场，任期内存在的问题没能及时得到纠正，到离任审计才发现，为时已晚，没能及时起到堵塞漏洞，防患于未然，治未病的作用。

3、审计结果与内管干部任用相脱节。审计结果是人事部门考核、任免内管干部的参考依据。但在实际工作中，审计结果与内管干部考核、任免工作相脱节，主要表现在：一是干部任免大多是在委托离任审计之前，先离后审，审计归审计，提拔归提拔，审计工作流于形式；二是没有将审计结果纳入干部日常考核、任免考评的范围；三是有些内审部门没有开展任中经济责任审计工作或者审计评价空泛，人事部门在考核、任免干部时无法加以运用；四是人事部门出具的委托审计通知书过于简单，没有列明审计内容和重点等要求事项，审计工作缺乏针对性，审计报告内容与组织部门考核、任用干部要求没有对应，审计成果得不到充分运用。

4、审计质量总体水平有待提高。审计质量是审计工作价值的重要体现。审计质量提不上来，就难以发挥审计的职能作用。当前经济责任审计质量总体水平不高，主要表现在以下方面。

（1）经济责任审计停留在财务收支审计的层面。审计工作大多都是审查财务数据，与财务收支审计内容大相径同，导致审计查出的问题主要集中在会计核算、基础工作等方面，对重大经济决策情况、内部控制、个人遵纪守法、廉洁自律、经济责任等方面审查不到位，审计质量提不上来。

（2）审计报告水平和质量低。主要是：审计报告内容格式与财务收支审计报告的大相径同，缺乏针对性，对重大经济决策情况、内部控制、个人遵纪守法、廉洁自律、经济责任等内容甚少提及；审计评价主观因素多，评价内容空泛，只讲好话，避重就轻；所提审计建议可执行性不强或不够深入等。

（3）审计发现的问题整改不到位，同样的问题重复出现。审计发现的问题得不到落实、整改，审计工作就等于白做。有些内审计部门认为审计报告出来后，审计工作就完成了，整不整改是被审计单位的事，对整改情况不加以跟进和关注，易造成审计意见整改不到位；有些被审计领导人员或被审计单位认为大家都是单位内部的，对审计发现的问题，有事好商量，关起门来跟内审部门讨价还价，讲人情关系，导致审计发现的问题重复出现。

5、审计任务繁重与审计力量不足的现象突出。有些企业出于成本考虑或对审计工作重视度不够，只在企业总部设置内审人员（基层单位不设），有些企业还将内审与纪检监察部门合并，导致审计人员更少编制，而这些内审人员要负责公司下属各单位的审计工作。当下属单位较多且在下属单位领导人员任期届满重新聘任或年度大幅度调整时，审计任务繁重与审计力量不足的现象显得尤为突出，往往是从年初做到年底才能完成众多的经济责任审计工作任务，其他类型的项目审计工作基本上难以安排和开展；有些企业虽有通过借调下属单位或相关部门的人员参与审计工作，以缓解人手不足的局面，但总体效果不够理想，一是被借调人员自身工作忙，容易分心；二是借调人员不受内审部门直管，管理难；三是借调人员怕得罪被审计领导人员，对审计工作应付了事，审计项目质量大打折扣。

6、忽略审前调查工作。由于任务重、人手不足或企业内审部门自认对内部单位情况相对熟悉等原因，往往忽略审前调查工作，通常是一个审计项目做完接着做下一个审计项目或者交叉进行，没有进行审前调查，前期没有对项目情况进行充分了解、分析和评估，导致审计方案没有针对性，审计重点不突出。

7、审计队伍综合素质整体不高。经济责任审计内容涉及面广，对审计人员的要求高，不仅要有财务基础知识，还要熟悉政策法规、操作流程、单位业务，要有综合判断能力。目前企业内审人员熟悉会计业务的居多，但熟悉统计、法律、基建、税务等知识的人员不多，管理层面和内控层面的熟悉度不强，复合型人才较少，审计队伍综合素质整体相对不高。

8、审计评价和责任界定难。经济责任审计评价，是审计工作的重点和难点。在实际工作中，使用哪些评价指标、衡量标准是什么、如何评价等，一直是困扰审计人员的一个难题；审计人员大多参照述职报告、工作总结等内容进行评价，指标的选择及标准也是凭理解而定，审计评价没有统一标准，主观因素较大，审计评价空泛。

经济责任包括直接责任、主管责任和领导责任，由于企业内部情况各异，多数没有针对单位内部实际情况明确界定责任的标准，审计人员在定性时存在较大主观性。此外，由于内部审计独立性较弱，面对中高层的被审计领导人员，审计人员担心打击报复，影响前途，大多在审计评价中写好话，对领导干部应负的责任只字不提，形成审计工作走过场的局面。

9、经济责任审计工作重视、认识不够到位。首先，企业领导认为经济责任审计只是一项常规、例行的监督工作，对审计发挥的作用认识不到位，加上工作繁忙，精力主要集中在抓生产经营和效益方面，在审计力量、后续教育等方面支持的力度不大，经济责任审计工作开展难有起色。其次，被审计领导人员对经济责任审计有抵触情绪或应付心理。如：有些被审计领导人员认为经济责任审计是和自己过不去，是来找茬，心里有抵触情绪，行动上不配合；有的被审计领导人员认为经济责任审计是走过场，流于形式，因此思想上不重视，敷衍了事。再次，被审计对象是中高层领导人员，内部关系错综复杂，开展起来难度大，压力大，内审部门担心得罪领导，容易产生走过场的心态，内审人员更是担心受到打击报复，影响前途等，审计中随便找几个无关痛痒的小问题应付了事。

二、改进常见问题的对策

1、加强企业内部经济责任审计相关制度的建设。制定或完善经济责任审计实施办法、实施细则，明确经济责任审计工作程序、审计内容等，制定审计质量控制制度、工作底稿复核制度等内控制度，严格执行审计制度；同时，内部审计部门要制定审计操作规范文书格式，细化工作流程，规范审计行为，减少审计风险。

2、建立健全经济责任审计长效机制。一是建立完善经济责任审计联席会议制度，提高审计结果运用程度。明确联席会相关各方的工作职责，加强与人事、纪检等部门的沟通与联系，定期召开联席会议，沟通审计工作要求、审计范围和重点，及时通报审计发现的问题及整改情况，及时总结经验；按照“审而要用”的原则，重视审计结果，将审计结果与干部任免、考核紧密结合起来，将审计结果报告归入领导人员（廉政）档案，作为对领导人员考核、奖惩、职务任免的参考依据，不断提高审计结果的运用程度。二是建立审计整改报告机制，要求被审计单位和被审计领导人员及时整改审计发现的问题并定期向内审部门报告，内审部门要定期或不定期对其整改情况作相应的后续跟踪、检查。三是建立责任追究机制，对领导人员应负的责任要进行责任追究，对其履行经济责任情况表现较好、业绩突出的，要有适当的奖励措施。四是探索建立审计结果通报机制，将审计中查出的问题（除涉及企业秘密等敏感问题外）在企业内部公开通报，使审计整改得到有效监督，避免同样的问题在本单位重复出现，其他内部单位也可以从中得到了解、学习，加强防范，避免出现同样的问题。

3、提高经济责任审计工作水平和质量。主要通过如下途径提高：第一，加强项目管理，实行审计组长负责制，重视、加强审前调查工作，加强现场管理与监督，加强对审计工作底稿编制的指导及复核工作，强化审计人员责任意识，严格按审计操作规范执行。第二，审计内容要明确而全面并突出重点，审计报告要有针对性，对审计的内容要有所反映，审计评价要到位，言简意赅。第三，针对工作任务重而人员不足的局面，一是考虑采取任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合、任期经济责任审计与财务收支审计相结合、任期经济责任审计与专项审计相结合、项目交叉审计等方式，加强任中监督力度，减少离任审计的压力和工作量。二是获得领导支持增加审计人员。三是借调基层单位或相关部门人员参与审计工作，强调纪律与责任意识，并加强对参与项目的审计组成员的工作质量考核力度，与个人年度绩效考评挂钩，促进审计效率和质量的提高。第四，提高审计队伍综合素质。一是通过后续继续教育、业务培训、学习交流、理论研究、自学考试等方式支持、鼓励审计人员不断提高自身的业务水平和理论知识，二是提高审计人员准入制，高要求，严标准，不断引进复合型人才。三是加强审计人员职业道德建设，树立正确的职业道德观，增强责任感，坚持依法审计，不断促进审计队伍综合素质的提高。

4、加强任期经济责任审计工作力度，将审计关口前移。有些企业下属单位多，经常对内管干部在不同单位中进行轮换和交流，有时新到任内管干部往往又是另一下属单位离任的领导，因此，做好离任经济责任审计工作也就等同于做好其任前审计工作。除了进行离任经济责任审计外，还应加强任中经济责任审计工作，将审计关口前移，对于重大财务异常状况、合并、分立等重大事件应进行专项经济责任审计，及时发现问题，及时为人事部门在考核、任用内管干部提供更多的参考信息；对于先离任后审计现象，可采取“离职不卸责任”的方式，未经审计，不得解除其经济责任，内部单位轮换的内管干部，均采取试用的形式，根据审计结果做出正式任用、调任等处理。