工程审计的分类精选(十四篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的14篇工程审计的分类，期待它们能激发您的灵感。

篇1

关键词：建设工程；跟踪审计；模式；全程介入

中图分类号：E271文献标识码： A

建设工程跟踪审计的定义及特点

（一）定义

在建设工程跟踪审计的理论研究中，对建设工程跟踪审计的定义没有形成一致的看法，有的基于对工程建设全过程跟踪审计，有的基于仅对施工阶段的跟踪审计，有的则基于咨询公司参与跟踪审计等。

笔者综合他人研究成果，并对建设工程跟踪审计实践进行总结与提炼，将建设工程跟踪审计定义为:是审计部门对工程建设活动进行实时审计监督、分析和评价的一种审计形式。其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，保障建设资金合理、合法使用并提高政府资金投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益最大化。

（二）跟踪审计的特点

1、从静态向动态转化

一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面

对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可缓解短时间内处理大量数据的工作压力。

另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利于分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。

从事后审计向与事前、事中相结合审计转变

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。故理不清、扯不断现象经常发生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

是全过程全方位监督的需要

在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全建设过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。

二、建设项目跟踪审计的主要内容

（一）建设项目前期的跟踪审计内容

1、建设工程项目可行性研究报告审计

重点审查拟建工程项目的建设条件和技术方案,复核可行性研报告中的基础数据、相关参数和指标等有关的投资费用。

拟建工程项目建设资金情况审计

重点审查资金是否到位或确有保障、自筹资金可行性和偿还能力等。

建设工程设计环节审计

重点审查拟建工程项目的造价,设计概算编制依据,以及单位工程设计概算准确性等。

建设工程招投标环节审计

重点审查工程招标控制价和招标文件内容的合理性与合规性,以及投标单位的投标资格和条件,监督招标环节是否依法依规且“公正、公开、公平”地进行。

（二）工程变更和现场签证审核

在工程进行中凡是需要变更的部分，都必须要按照管理规定，及时进行现场签证，施工单位要及时拿出变更单和变更预算，监理人员及建设单位管理人员要及时签字认可，跟踪审计人员要及时审核，确认工程变更造价。并及时调整工程总造价。

（三）设备、材料采购审核

在实际操作过程中，人为的因素影响较大，必须加以重视。要尽可能在合同中细化设备、材料采购事宜，明确所采购材料的数量及质量要求，检验的部门和费用，交接的手续，规范操作过程。

（四）工程款进度款审核

在合同中就要明确工程的付款方法，严格按进度付款，并及时扣回建设单位预付款。要建立资金管理内部控制制度，堵塞漏洞，杜绝隐患，确保资金安全。

（五）工程竣工结算审核和财务决算审计

开展基建工程全过程审计，实施全过程监督，最重要的就是控制工程造价。通过工程竣工结算，在阅读和分析完所收集到的资料后，对施工单位编制的结

算书进行审核，确定工程造价。而工程竣工决算审计就是各施工环节审计的汇总。

建设工程跟踪审计的模式分析

（一）模式分类

1、按介入点分类

建设工程跟踪审计模式，按跟踪审计的介入点，可分为全程介入法、适时介入法和重点介入法。

（1）全程介入法

全程介入法是对建设工程全过程跟踪审计的一种审计模式，即对工程项目从立项论证开始至竣工交付使用的全过程进行跟踪审计。目前，人们在理论探讨中，提到的跟踪审计大多是指这种模式。全程介入法是一项综合性很强的审计工作，涉及审计知识、经济管理知识、工程施工技术知识、工程概预算知识、财务知识及相关法律知识等。

（2）适时介入法

适时介入法是选择工程建设活动的适当时段跟踪审计介入的一种审计模式。采用适时介入法要选好介入点，抓住工程建设活动的重要过程。在当前跟踪审计的实践中，采用适时介入法，大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。

（3）重点介入法

重点介入法是选择工程建设活动的重点环节实时审计的一种审计模式。采用重点介入法，事先内部审计部门要充分了解、分析工程建设的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。应特别关注工程在建阶段，要熟悉施工图纸和施工方案，将施工中的隐蔽工程、变更工程和建筑主材作为重

点。

2、按参与度分类

按跟踪审计对工程建设活动的参与程度，可分为管理型和建议型。

（1）管理型

管理型是将跟踪审计融入工程建设活动中，跟踪审计人员参与工程建设活动的监督管理，跟踪审计意见具有否决权。

（2）建议型

建议型是跟踪审计参与工程建设活动，实时对建设活动进行审计分析，提出审计意见，审计意见直接作用于工程建设活动，只有建议权，但能通过第三方行使否决权。

审计意见有两种途径作用于工程建设活动，一是直接作用于工程建设活动，提出建议，充当参谋，工程建设活动的各方应高度重视审计建议。二是当跟踪审计认为是重大的、原则的问题，且直接作用后没有得到满意的反馈信息时，通过具有否决权的第三方作用于工程建设活动，例如，在工程施工阶段，可以通过监理方或工程管理方，甚至是工程决策方，对施工过程进行干预。

（二）跟踪审计模式的适用性

建设工程跟踪审计模式按介入点分类，强调的是介入时间；按参与度分类，强调的是工作界面的紧密程度。在实际操作中，这两种分类的模式是结合使用的，例如，管理型的全程介入法和建议型的全程介入法等。

建设工程跟踪审计与传统的工程竣工结算审计相比，在工程建设活动过程中增加了工作界面。处理好工作界面，即协调好跟踪审计方与工程建设活动各方的关系问题，是实现跟踪审计目的的前提。而处理好工作界面不仅仅是工作方法的问题，还受到很多客观因素的约束。建设工程跟踪审计模式在具体应用中，要根据具体情况，充分考虑其可行性和可操作性。

因此，全程介入法跟踪审计的优点十分明显，不可替代，具有推广前景，但在目前的条件下，只应用于投资大、规模大、影响大的建设工程项目为宜；适时介入法和重点介入法对中小型建设工程、改建和扩建工程具有较好的实用性；适时介入法再辅之以重点介入法，例如采用适时介入法从工程施工开始介入跟踪审计，在施工前期的过程中确定一个或几个审计关注的环节(如工程造价等)为重点介入法的内容，然后综合加以实施，能达到较好的审计效果，在目前可以广泛采用。管理型跟踪审计是发展方向，还有待各方努力创造应用环境，目前应慎用；建设工程跟踪审计应以建议型为主。

参考文献

[1]沈善军.工程建设项目全过程跟踪审计研究[J].科技信息，2007.15.

篇2

关键词：建设工程项目 风险管理 审计

开展建设工程项目风险管理审计既是落实国资委关于“中央企业开展全面风险管理指引”精神的需要，也是建设工程项目安全运行的内在要求，其意义无疑是十分重大的。但建设工程项目风险管理审计是一个全新的审计课题，涉及了多个学科领域的内容，在广泛意义上，风险无处不在，但如果把建设工程项目风险管理审计搞成一个包罗万象的工作，或者演变成其它的专项审计，就失去了它本来的意义。在目前状况下，开展该项审计的一个十分重要的工作就是要理顺审计头绪，明确审计的内容和程序，因为这个问题不搞清楚，建设工程项目风险管理审计难免会荒腔走板，或者主次颠倒。

一、建设工程项目风险管理审计的内容与对象

（一）关于审计内容

建设工程项目包括了从规划、立项、设计、招投标、合同、施工、物资采购，以及竣工验收等一系列重要过程，是否每一个过程的风险问题都纳入审计的内容，或者说都作为重点审计内容，这要对项目本身情况、工程项目各个阶段的风险特征，以及风险管理审计的内在要求等方面进行认真的分析。首先，就广泛意义而言，工程项目的规划、立项这二个阶段的风险无疑是工程项目最大的风险之一，但是，这些风险不但受更高层次的发展规划和投资战略决策的约束，而且受国家宏观经济政策的制约，项目规划和立项的风险是经济发展过程中所必须面临的风险，它不由项目本身的建设或施工过程来决定，因此规划和立项本身不构成建设工程项目风险管理内部审计的内容，而是构成审计过程中需要关注的影响因子。其次，项目设计阶段对工程项目产生的主要风险是项目的设计标准问题，它影到项目的防灾抗灾能力和投资收益能力，而设计标准又主要受项目规划（地方经济发展有联系）和立项的约束，因此，项目设计标准也不构成项目风险管理审计的主要内容，但是否按标准进行设计是审计关心的主要问题。另外，项目设计在整个建设施工过程中具有较强的动态特征，所以涉及到项目设计变更和设计过程中的不确定性是审计的重要内容。

根据前面的分析，这里可以对建设工程项目风险作如下定义：它是指建设工程项目从设计、招投标、合同、物资采购、施工、竣工验收等这一系列过程中，由于未来的不确定性对项目的质量、工期、事故责任体系和防灾体系的安全目标的影响以及由此引起的法律责任。这个定义包含了下列几个要点：第一，有限时期；风险发生在项目从设计到竣工验收整个建设施工期间，它不包括项目规划、立项和交付使用这三个阶段。第二，包括了纯粹风险和机会风险；在大部份的文献中，把风险定义为损失的不确定性，排除了机会风险，这与国资委的关于风险的定义有很大出入。第三，强调的是不确定性；对于确定性的损失或收益，就不能再当成风险问题。第四，约束目标的有限性；一方面，每个工程项目从不同的视角出发会有不同的目标，另一方面，对于一个建设工程项目，风险无处不在，无时不在，上述定义将风险约束于建设工程项目的质量、工期、事故责任和防灾四个基本目标，尽管这四个目标之间会有一定的因果关系和交叉关系，但这样定义仍然是有意义的，它不仅反映了建设工程项目自身的特征，也使风险管理审计目标更趋明确。第五，重视法律责任所产生的风险问题；法律责任贯穿了整个工程项目的建设周期。

（二）关于审计对象

首先，要分清风险管理与风险管理审计的区别，也就是说审计的对象是风险还是风险的管理。由于审计本身就具有管理职能，如果不能准确区分风险管理与风险管理审计，难免会使工作重复低效乃至于d俎代疱。按照国资委在“中央企业全面风险管理指引”的第十条要求，具备条件的企业可建立风险管理三道防线，即各有关职能部门和业务单位为第一道防线；风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线；内部审计部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线。由此可以看出，风险管理是内部审计部门自身承担的工作之一。内部审计部门从事风险管理，区别在于内部审计是对风险管理的职能部门和业务单位所从事的风险管理工作进行监督和评价，或者说内部审计更强调的是，对这些职能部门和业务单位的风险管理工作中的不确定性进行管理，从这个意义上说，风险管理审计是风险管理的风险管理。因此，风险管理与风险管理审计是同一管理过程在不同层次上的反映。

其次，要注意建设工程项目风险管理审计与建设工程项目审计的区别。建设工程项目审计是对工程项目管理全过程经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价和审核；它强调的是真实性、合法性和效益性问题，关注的对象是项目建设过程的中各项经济活动。而建设工程项目风险管理审计强调的是管理活动的充分性、存在性和有效性问题，关注对象是各项经济活动不确定性的管理，以及管理的不确定性问题，它要回答两个问题：一是对项目的不确定性问题是否进行了管理、管理是否充分；二是该项管理自身存在的不确定性是否会导致管理无效。

根据前面的分析，可以作出如下定义：建设工程项目风险管理审计是对建设工程项目从设计到竣工验收整个过程中，以保障项目的质量安全、工期安全、事故责任安全和防灾能力安全为目标，对各种经济活动的不确定性问题管理的存在性、充分性，以及由于该管理活动的不确定性而产生的管理的有效性问题进行监督、评价和审核。

二、建设工程项目安全风险控制与内部审计目标

建设工程项目具有投资大、建设周期长、专业性强、风险影响面广等特点，涉及土建、安装、信息化与通讯、调试等子项目，对这类项目进行风险管理是一个十分复杂的系统工程，因此，对内部审计而言，要想通过审计及时并准确地发现风险管理中存在的问题，提出有价值的建议和意见，而在审计过程中又要避免将风险管理审计脱变为一般意义上的审计，这将对内部审计人员提出十分严峻的挑战，从这个意义上说，必须要明确二个问题：第一是项目风险管理的审计目标；第二是项目风险管理的审计框架。

安全是建设工程项目风险管理的中心目标，从风险管理的角度看，安全目标约束于下列三个子目标：一是由质量和工期引起的建设项目投资安全风险；二是由施工过程中引起的事故责任安全风险；三是由自然灾害引起的防灾安全风险。这里，各种政治、经济和社会因素导致的风险、立项和设计导致的风险并没有被包括在安全目标的约束条件中，这是因为，政治、经济和社会风险必然会通过质量和工期等途径的传导，从而引起投资安全风险；又如前面所述，立项与设计风险它本身不由项目建设施工过程来决定，因此这些风险因素如果被纳入到风险管理的安全目约束条件中，有可能使风险管理审计演变成包罗一切的审计，进而造成了什么都审，但什么都没有审好的情形。

受投资安全风险、事故责任安全风险和防灾安全风险约束的工程项目安全风险是建设工程项目风险管理的内在要求，这也是风险管理审计区别于建设工程项目其它审计的最基本的逻辑关系。因而，围绕安全这个中心目标，紧紧抓做项目建设过程中的风险和风险管理不确定性这两个基本内容，建设工程项目内部审计目标必然是：内部审计人员要围绕工程项目的投资安全、事故责任安全和防灾安全这个中心，通过对职能部门和业务单位风险管理活动的存在性、充分性和有效性进行监督、评价和审核，及时、准确地向企业管理当局报告有关信息，适时地对从设计到竣工验收全过程各个环节的风险管理措施和控制缺陷提出建设性的意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各种风险，并帮助企业相关部门和单位有效地担当起责任。

三、建设工程项目风险管理内部审计框架

目前，对于建设工程项目风险管理，审计什么，如何审计等等，这些问题往往与项目的常规审计和风险管理职能交织在一起，如果不能很好的设计其审计框架，难免将使建设工程项目审计失去其本来的价值。因此，在设计其审计框架时要遵循下面的指导思想：

第一，建设工程项目风险管理审计要体现综合性管理审计的性质，既要反映L险管理的本质要求，还要突出建设工程项目的内在特征，同时还要突出重点，有所为，有所不为。

第二，要以便于审计人员实际操作为基本设计目标。

第三，要为企业建立全面风险管理体系提供导向服务。

从前面的定义分析中可以看出，建设工程项目风险管理审计包括二个最基本的要求，一是对职能部门和各业务单位的风险管理活动的存在性、充分性进行监督、评价和审核，它主要考察这些部门和单位对待风险的态度；二是职能部门和业务单位的管理活动本身也具有不确定性，这种不确定性可能会导致一个构建良好的风险管理体系失效，必须对风险管理活动自身的风险进行监督、评价和审核，它主要考察这些部门和单位管理风险的能力。

通过对相关文献的研究和前面提出的三个指导思想，本文将审计框架设计成由目标、项目流程和风险管理构成的一个三维结构模型，每一个维度由若干个审计元素构成：

目标维（Z轴）是一组由四个审计元素构成的集合：

{质量安全，工期安全，事故责任安全，防灾安全}；

项目维（Y轴）是由建设施工流程的六个审计元素构成的集合：

{设计，招投标，合同，施工，物资采购，竣工验收}；

风险管理维（X轴）是由风险管理的七个审计元素构成的集合：

{环境，风险识别，风险评估，风险处置，信息沟通，内部控制，监督改进}；

从上面的结构模型可以看出，各个审计元素在空间坐标系中构成了一个复杂的审计网络，网络中的每一个结点都构成了一个审计对象，为了便于实际运用，将三维结构模型划分为审计模块、审计单元和审计点三个层次：

审计模块。目标维中的四个审计元素（安全子目标）构成了四个审计模块：质量安全模块，工期安全模块，事故责任安全模块，防灾安全模块。

审计单元。审计单元是审计模块的基本构成单位，它是项目维和风险管理维中两两元素构成的一个集合。这样，每一审计模块下面都有6×7=42个审计单元，全部四个审计模块共包括了4×42=168个审计单元。如{招投标，风险评估}、{物资采购，风险评估}就是各个审计模块其中的二个审计单元。

审计点。项目维和风险管理维中的各个审计元素，都可以再分解为若干个作业点和控制点，它们的两两组合就是审计点，如在{招投标，风险评估}这个单元中，招投标又是由标底、开标、评标、定标等一系列作业点组成；而风险评估也是可能是由形成多个控制点，如专家评估、业务部门评估及审计评估等，作业点与控制点两两对应就构成了一系列审计点。审计点是审计框架的最小单位和审计模块（单元）的基本单位。

项目风险管理审计框架的价值在于，首先，它从项目安全的角度明晰了审计目标；其次，它通过对建设周期和风险约束状态的分析，为项目风险管理审计界定了明确的审计范围；第三，它从建设项目的三个维度出发，把项目风险管理审计划分为三个清晰的层次，为审计人员厘清审计思路、找准审计要点提供了可供依据的审计路径；最后，这一框架为风险管理职能部门和业务单位绘制了一张全面的风险控制图，使风险管理人员在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遗漏。

四、工程项目风险管理审计的思路与路径

前面构建的项目风险管理审计框架由4大审计模块、168个审计单元、以及成千上万个审计点构成，要对每个审计单元和每个审计点都进行审计既无可能，也无必要，特别是像大型基础设施如电网建设这种类型的工程项目通常集成了多个不同专业的子项目，通常会包括土建工程、安装工程、信息工程、调试等子项目，使电网建设工程项目风险管理审计工作更趋复杂。同时必须看到，项目风险管理审计具有综合性审计的性质，但它不是全能审计，项目风险管理审计应当遵循它内在的要求和逻辑关系。因此，如何运用审计框架，提高审计效率是个必须要解决好的问题，这需要在框架的基础上设计审计的思路和路径：

首先，根据审计的时间点来决定项目风险审计框架的运用，并编制审计方案。由于建设工程项目的建设周期长，在不同时间段上的风险形式与特c具有较大的差异。事前审计、事中审计和事后审计要根据不同阶段的风险状况，对框架中的审计模块、单元及审计点进行筛选，抓做主要矛盾并在审计方案上要区别开来。

其次，要对项目风险进行预估。风险预估考验审计人员的专业判断能力，风险管理审计的专业判断需要根据风险管理审计的重要性问题，依照风险管理原则、方法，按风险管理目标的要求，运用专业方法对机构风险的范围、识别、评析、管理和处理方法等方面进行查证与鉴别，对风险管理及处理方法的合理性和有效性作出评价，捕捉风险征兆。缺乏风险预估的情况下筛选审计框架中的内容可能会导致重大审计风险的出现。在风险预估之前，审计人员要做好知识和信息二个准备，知识准备包括审计专业知识和工程专业知识，信息准备包括各种历史档案和前期审计调查内容等。

第三，要对风险进行分级分类处理。在风险预估后紧接着要根据风险管理的目标和要求对风险进行分级分类，风险分级可用风险发生的频率和危害程度为主要指标，将风险分为若干个等级；风险分类比较复杂一些，选取的指标不同，分类的差异很大，一般可按风险处置方式分类，如分为自留风险，规避风险、转移风险等；也可以项目的分部工程或单位工程把风险分为土建工程风险、安装工程风险、信息工程风险等。风险分类指标的选取无一定之规，但要紧扣目标。

风险进行分级分类的重要作用之一是在控制审计风险的同时，能够将审计框架中的审计数目最大程度地缩减下来。

第四，在运用项目风险管理审计框架时，可采取“自上而下”或“自下而上”的审计路径进行，所谓“自上而下”的审计路径，是指根据风险预估和分级分类后，先确定主要的审计模块，然后向下进一步确定审计单元和审计点；反之就是“自下而上”的审计路径。两种不同的审计路径反映了两种不同的审计思想，前者重视不同风险的相互作用，审计思想重在“面”上的控制，后者则关注重大的和关键的风险点，审计思想重在“点”上的控制。

最后，撰写审计报告要围绕项目安全这个中心，从风险管理职能部门和业务单位对待风险的态度和管理风险的能力这两个方面开展监督和评价，实际上，风险管理的存在性和充分性反映的是一个态度问题，而有效性反映了能力问题。

五、风险处置的审计

风险处置是风险管理流程其中的一个重要环节，由于我国开展风险管理的时间不长，企业在开展风险管理时更多的注意内部控制问题，或者把风险管理等同于内部控制，因此内部审计的重心往往也在内部控制方面，虽然出现这种情况可以追溯到相当多的合理成份，但如果不重视风险处置环节的审计，则风险管理审计与其它的常规审计就会出现趋同现象，浪费了审计资源，从这个意义上说，风险处置的审计是风险管理审计的主要内容。国资委的《中央企业全面风险管理指引》第二十六条，具体提出了风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿、风险控制等七个措施。这里将建设工程项目风险处置措施归为风险规避、风险自留和工程保险三个类型，内部审计人员要对这三种类型要作出如下评价：

第一，对采取某类风险处置措施的依据作出评价；

第二，对采用某类风险处置措施的具体方式作出评价；

第三、对采用某类风险处置措施的影响作出评价。

由于信息不对称，保险公司在承保工程项目风险的意愿受到很大的制约，可能会造成保险合同不公平现象，在可能的情况下，由保险经纪公司承揽工程保险中介服务的情况会成为常态，因此，将保险经纪服务也要纳入审计的范围。另一方面，风险管理的内部审计报告能很好地起到信息沟通作用，也为保险人和被保险对象之间搭建相对公平的平台。

上面关于建设工程项目风险管理审计是从它的一般属性上展开论述的，具体到不同的项目，其风险点的重要性排列会有差别，风险管理的目标也不尽相同，因此在审计的程序和方法上要有所区别，但其基本的审计框架是可以相互套用的，有一点需要注意的是，对某些工程项目，如电力工程项目、水利工程项目等，一旦出现风险事件发生，则有可能就是社会风险事件，理所当然地要提高风险管理目标的约束条件，在项目风险管理审计框架中的目标模块就要有相应的调整。

在审计实践中，往往遇到的情况是十分复杂的，在一个项目的风险管理审计前，对各种可能的情况事先作出估计，同时制订周密完整的审计方案和计划是审计工作成功的重要保证。

参考文献：

[1]国资委“中央企业全面风险管理指引”，2006年发

[2]美国coso制定.企业风险管理――整合框架[M].东北财经大学出版社，2005

[3]卓继民.现代企业风险管理审计[M].中国时代经济出版社，2005

[4]谭丽丽.固定资产投资控制与内部审计[M].中国计划出版社，2002

[5]蔡春，赵莎.现代风险导向审计论[M]中国时代经济出版社，2006

篇3

【关键词】电网工程；变更审计；工程变更

1.引言

电网工程审计的内容涉及到工程建设的各个方面。电网工程项目具有项目多、专业性强、建设周期长、投资金额大、范围广、对国民经济影响大等特点，这就增加了电网工程审计的难度。

所谓变更，简单的讲，就是在工程实施的过程中，由于各种各样的原因，原来的设计在实际中发生了变化，有些工作需要变更。工程变更审计就是专业审计人员对工程变更从第三方独立的角度，按照公允的审计准则，对其行为、过程和结果的合法性、合理性进行审计。

本文通过论述工程变更审计在电网工程审计的立项及实施过程，分析了工程变更产生的原因，并提出了电网工程变更审计的对策，认为针对电网工程变更审计存在问题，应该加强和规范工程建设过程管理，督促相关单位建立完善管理制，并严格按制度办事，具体来说，可以从加强工程变更事前控制、工程变更事中控制及工程变更事后分析三个方面入手，以促进送达审计的资料清晰、完整、连续，使现场实际与文字资料完全吻合，防止工程变更黑洞的产生。

2.电网工程变更产生的原因

2.1 因存在较多不确定因素变更工程量

施工合同中预定的工程量是按照最初设计图纸和电力行业的有关工程量计算规则来计算出来的。由于预算编制人员对施工图纸的理解和掌握工程量计算规则水平的不同，不可避免地存在偏差；加之部分地区有较多不确定因素，使建设阶段可能会发生设计变更；建设单位在施工招标阶段所提供的工程量清单与实际完成的工程量不符，造成工程量的变更；有些工程因工程量增加造成竣工结算超过预算价格，甚至超过计划立项金额，从而影响投资计划的落实。

2.2 增加工程需要的前期工程量

由于建设单位未能预见施工现场条件和不利的自然条件等，如地质条件发生变化、工程过程中遇见障碍物等，承包商处理这些问题时都会增加额外的工作量，因此造成合同价款的变更。例如：产能建设用地是否依照批准的数量征用；征用土地或临时用地是否依规定标准进行赔偿，如拆迁或青苗赔偿；“三通一平”，即路通、水通和施工场地平整的费用支出和管理是否合理。

2.3 增减建设项目的附属工程

在施工合同实施过程中，建设单位根据资金筹措情况和规划的调整情况，对建设项目的附属工程进行增减，如增建配电房、变电室等附属工程，造成合同价款变更。

2.4 变更有关工程设备材料的规格型号

在施工合同中，约定的有关设备材料的规格型号是依照设计图纸的要求确定的。在施工过程中，建设单位常常因当前市场供应设备材料的规格型号不符合设计要求，要求变更相关工程设备材料的规格型号，因此造成合同价款的变更。

2.5 改变有关工程的施工时间

由于建设单位的原因所引起的施工中断和功效降低，或者是建设单位所供应的设备材料到货时间有所推迟，以及其他承包商的配合问题所引起的施工中断，造成对施工时间调整，造成合同价款的变更。

2.6 市场主要材料设备价格的调整

目前材料价格风险的预测，所需的基础资料不够完备，承包商和业主对主要材料设备价格风险预测水平不高，所以签订施工合同时，甲乙双方很少采用价格风险包干，而多采用动态调整主要材料价格的方式。随着市场材料设备的价格波动，合同的承包价格也会相应调整，造成合同价款的变更。

3.电网工程变更审计的对策

为了控制工程造价、加强对建设工程的实施过程的监督，很多内部审计单位将审计关口前移，开展全过程跟踪审计。全过程跟踪审计的重点，在于招标文件的编制、合同的签订和工程变更的审计，而工程的变更审计则贯穿施工的全过程，是跟踪审计最费时、费力的工作。

内部审计单位的人力和精力有限，不可能对所有建设工程全部都实施跟踪审计。笔者认为，不管是全过程跟踪事前、事中审计，还是工程结算的事后审计，其目的是提高投资使用效益，规范相关单位管理行为，提高相关单位的管理水平。所以，审计建议及对策应从加强、规范工程建设过程管理，督促相关单位建立完善管理制度，严格按制度办事入手，促进送达审计的资料清晰、完整、连续，使现场实际与文字资料完全吻合，防止工程变更黑洞的产生。

3.1 加强工程变更事前控制——通过推行限额设计，控制设计的缺陷

首先，工程实施过程推行限额设计。限额设计是指工程实施过程中因设计原因产生的费用不应超过设计概算的5%。对工程承发包双方而言，设计图纸缺陷的变更和业主要求改变设计图纸的变更，其原因都是业主。因此，限额设计不仅要求设计人员更细致，对业主方工程管理的要求也应更该规范和严谨。业主在委托施工图的设计时就应确定建设的规模，明确使用功能与装修标准，同设计单位共同明确主要设备的选型及装饰材料限额单价，减少施工过程中的重要变更和重大变更的发生。

其次，对设计缺陷引起的设计变更，制定奖惩措施。业主与设计单位在设计合同中约定因设计缺陷和失误的设计变更的限额额度及奖惩额度，从合同中和制度上促进设计单位控制设计缺陷。建议业主根据工程项目的规模及各专业工程量及设计概算比例，确定各专业的限额设计的额度，设计变更通知单的变更费用按专业统计，对控制在限额之内和超过限额的进行相应的奖惩。

3.2 强化工程变更事中控制——重视对合同的管理，建立健全变更管理制度

首先，重视合同管理，推广工程量清单招标及计价模式。从合同管理角度，任何导致合同内容发生变更的事项均属于工程变更，因此，承发包双方在签订施工合同时对合同范围的约定要细致，对属于合同边缘或合同外的事项应在合同内约定处理办法。工程量清单招标及计价不仅可以使承发包双方相关人员明白承包商每项工作的内容和费用，促进专业人员树立技术经济的意识，规范相关单位的管理，也保证工程变更签证人员在签证的同时就知道变更的费用，有利于工程变更费用的控制。

其次，规范工程变更工作程序。为保证工程实施过程中各专业变更文件真实、完整、连续，建议工程变更资料要有专人负责、保管和整理，对不合规的工程变更资料不予归档。工程变更签证人员要熟悉施工图纸和施工现场，防止施工方提交工程变更计增不计减，竣工图反映不全。对隐蔽工程的变更必须以图示之。工程变更发生的工程量，特别是没有设计变更图纸的零星项目，签证人员应会同预算人员共同现场核对并做详细记录，防止施工单位将完成的工程项目以工程变更方式再次申请费用。

再次，建立工程变更限额管理制。建议业主明确工程变更签证人员的职权、分工和签署限额，防止“工程变更黑洞”产生。工程变更依据具体内容和重要程度分三个等级，即重大变更、重要变更和一般变更。重大变更是指涉及工程规模、建设标准、设备选型、总工期、施工措施方案等内容的变动；重要变更是指涉及专业工程标高、尺寸、施工工序等变动，变更费用未达到重大变更限额的变更；一般变更是指涉及分步分项工程细部及局部改变及一般设计问题引起的变动。如某业主在工程变更管理制度中规定：变更增减费用在3000元以内的一般变更，由专业工程师签证；3000-10000元的一般变更由主任工程师签证；10000-30000元的重要变更由职能部门讨论决定，超过30000元以上的重大变更由建设单位领导集体讨论决定，避免工程变更随意签证。这样管理使工程变更费用得到控制，结算审计工作顺利实施。

第四，建立重要及重大设计变更的评审制。工程变更伴随施工过程发生，设计单位、监理单位、业主及承包方均可提出工程变更，造成施工过程中工程变更的繁杂。对于变更费用超过万元的重要变更、超过3万元的重大变更，建议由业主总工程师或业主主管领导组织相关单位的专业技术和概预算人员对变更方案进行技术经济论证，集思广益，提出评审意见，决定是否同意或修改方案，使工程变更更科学、合理、经济。

最后，规范统一工程变更格式。工程开工前，业主向设计单位、监理单位和施工单位通报并要求所有工程变更格式统一，重点列明变更原因、变更图纸和图号、修改后的图纸、变更提出单位、专业分类及编号等，业主专业工程师将按照工程变更管理制度执行，对不符合要求的工程变更一律退回。

3.3 重视工程变更事后分析——对工程变更进行整理、对比、分析，建立控制工程变更的指标体系

对工程变更进行整理、对比、分析，出具建设工程中标价与结算价对比的分析报告，有利于使业主更清楚工程变更费用产生的原因、专业、系统，有利于提高业主在建工程各个阶段、各专业管理水平，有利于更合理的控制在建工程的造价。整理、对比、分析有以下几个方面：

首先，按专业分类：根据施工图纸专业分类，将各专业的设计概算、施工合同价及施工结算进行对比分析，针对各专业费用调整的内容进行总结，提出各专业的改进方向。

其次，按变更原因进行分类：通过对设计图纸原因、业主原因、承包商改进设计等产生的变更数量和费用进行对比，并按各专业汇总情况进行对比分析，总结控制工程变更数量和费用的关键点。

最后，按变更金额进行分类：将重大变更、重要变更和一般变更的数量和费用进行整理、对比，并分配至各专业，根据产生重大和重要变更的原因及责任，建议兑现工程变更管理的奖惩措施，实现工程变更管理的激励机制。

而根据施工措施变更方案所包含的内容及其评价特点，建立控制工程变更的技术经济评价指标体系，一级指标通常包括如下7项：a.工期指标；b.质量指标；c.财务指标；d.安全指标；e.工艺指标；f环保指标；g.资源指标。工程变更需要根据自身项目特点，建立合理的控制指标体系，以更好地控制工程造价。

4.结论

本文通过对电网工程的变更审计进行研究，分析了工程变更审计产生的原因，阐述了在电网工程的立项及实施过程中的一些审计问题，指出针对工程变更程序审计、变更价款审计、变更管理审计的审计要点，并提出审计对策，通过工程变更事前、事中控制和事后分析，可以减少工程变更黑洞的产生。本文对实际审计工作具有指导作用，也希望本文的分析能够对审计工作起到帮助。

参考文献：

[1]刘柳娟.风险导向审计在电网工程审计中的应用[J].现代经济信息，2009（8）.

[2]杨凡.再议建设工程跟踪审计[J].工业审计与会计，2007（2）.

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公立医院作为差额预算单位，执行工程项目预算制度。面对目前公立医院大量工程项目超预算难以得到有效控制的问题，内部审计亟待外部审计的支持。“谁委托，谁负责”，公立医院工程项目审计业务外部化的过程，同时也是内部审计自我质量控制的过程，只有明确了审计风险、审计目标、审计重点、审计方法、审计标准、审计结果运用等一系列问题，才能真正实现动态控制项目审计质量。因而，以公立医院工程项目外包审计风险识别为起点，确定审计目标和审计重点，进而制定审计标准，结合风险管控点，建立外包审计项目质量评价体系，并对其设计的科学性和运行的有效性进行评价，对存在的风险管控缺陷提出整改意见，从而提升公立医院工程项目外包审计业务管理水平，加强审计监督，发挥审计职能，提升审计的质量。

二、主要研究内容

（一）工程项目外包审计风险。

（1）项目外包决策阶段风险因素。A.决策制度不健全、不完善，导致相关决策工作随意性大，缺乏科学性。B.未履行适当程序，导致决策失误或不科学。（2）项目外包合同形成阶段风险因素。A.受托方选择不当，缺乏必要的人员、从业经验、技术规范和质量保证体系，导致审计质量低或进度拖延。B.缺乏必要的外包项目成本控制措施，导致价格不合理，成本过高，没有发挥项目外包的优势，组织利益受损。C.未及时签订合同或合同条款不严，使组织遭受欺诈、利益受损。（3）合同履行阶段风险因素。A.对审计实施过程管理措施不到位，导致审计目标未能实现。B.不能及时发现外包项目审计质量问题。C.项目结算依据不充分或审核不严，导致结算超标准。D.过程记录不完整或未及时归档，不利于相关信息的积累、利用和责任的追溯。E.受托方评价机制缺失，导致组织未能准确掌握受托方的服务质量，无法为日后的业务外包提供参考。

（二）审计目标和审计重点。

相应审计重点：是否建立内控制度及其设计和理性。审计目标之二是审查工程项目审计外包业务的实施情况，评价是否符合相关管理制度和流程规定，是否偏离目标。相应审计重点包括是否履行审批程序，受托方的选择是否采用竞争和择优方式，合同履行过程有无进行必要的监督检查，有无对受托方进行考核和评价，并形成客观公正结论等。

（三）审计方法———建立外包审计项目质量评价体系。

建立科学、有效的审计质量评价体系，需要从审计成果的应用主体出发，从评价主体、评价内容、评价结果运用等方面入手，对评价的范围、方法、权重和档次等作出明确界定，才能发挥评价机制的正面导向作用，促进提高委托审计质量。通过赋予内审部门较高的评价权重，明确其作为审计成果应用的主体地位，明确委托方的要求就是审计重点；通过细致划分评价项目和评分标准，对审计过程、审计结果提出具体要求；通过合理应用评价结果，树立优秀中介机构典型，淘汰不符合要求的中介机构，推动提升工程项目整体审计质量。采用内审部门、工程部、财务部结合的三维评价主体，拓宽审计质量评价角度。内审部门代表医院进行工程项目审计外包委托，工程部是工程质量的责任部门即被审部门，财务部门履行工程款结算职能，按照“谁委托、谁评价”的原则，以内审部门为主、工程部、财务部为辅共同开展对外包审计项目质量评价工作。作为不同的评价维度，根据审计工作开展和审计成果应用的实际需要，分别赋予评价权重。内审部门作为审计质量评价责任部门，评价权重70%；工程部作为被审部门，评分权重20%；财务部门作为配合评价部门，评价权重10%。采用赋予相关责任各方不同权重的三维评价主体，相比仅由内审部门单方评价，不仅能全面反映中介机构的实际工作情况与审计质量，而且有利于加强各部门的工作协同配合。

（四）审计标准———质量评价体系指标。

工程项目审计质量评价分为基本要求、工作质量（反映过程）、工作效果（反映成果）三大项共六类指标。内审部门、工程部、财务部作为不同角度的评价主体，评价标准各有侧重：内审部门作为审计质量控制的主体，注重全过程管理，所以分值分配均衡，基本要求、工作质量、工作成果分别占30%、40%、30%；工程部作为直接接触审计人员的被审计主体，其评价则更侧重于工作质量的评价，工作质量与工作效果分别占60%、40%；财务部作为结算支付部门，主要对工作效果进行评价。

（五）审计结果运用。

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关键词：工程造价；审计风险；防范对策

很多工程由于造价过程不够严谨，而带来一定量经济损失，从而使工程的整体利益得不到有效保障。建筑工程造价审计作就是解决这一问题的关键手段。该项工作的覆盖范围极其广泛，所以对审计人员的专业素质技能要求很高，而且还要求审计人员具有极高责任心，因为该项工作容不得半点马虎，不能八九不离十，一定要有十成的把握。为了合理的控制工程造价，为了使工程项目获得最大的利益，造价预算审计工作必不可少。

1.工程造价审计主要的内容

1.1招标文件和合同协议的审计工作

建筑工程造价预结算审计工作中，需要把握招标文件和合同协议等重要文件，做好这些文件的审计工作。招标文件和合同协议作为建筑工程合同的重要文件，其中都固定了工程造价计算的方法，对于建筑工程造价的影响较大。单价合同、总结合同、成本加酬金的合同类型作为建筑工程造价预结算核算工作的主要合同类型，由于其计价方式不同，计价存在的差异较大。同时这些合同又存在较多的分类，缺乏明确的针对性。

1.2费用审计工作

在计的过程中少不了对工程开销的审计，在对工程开销的审计过程中，工程的开销会因为地区的不同，市场的不同而有差异。所以，我国不同地区的审计标准也不相同，这也给造价预算审计工作带来一定的困难。这就要求在不同的地区设置不同的标准，只适用于当地市场的标准。审计过程要注意费用的准确性，合理性。

2.工程造价审计风险的分类

2.1工程造价审计人员素质风险

从事工程造价审计的工作人员的综合素质参差不齐，其专业水平也有所差异，其中不排除部分工作人员的能力不满足工作质量的要求，这就会导致在进行工程造价审计的过程出现失误。还有部分工作人员没有受过专业的审计培训，只是之前有过从事会计行业的经历而已，但是他们对于很多专业知识的认识还不到位，从而对工程造价审计造成较大风险。

2.2工程造价审计方法风险

工程造价过程中最重要的往往是审计过程，这就需要审计过程必须要一套完善的审计方法。事实上，许多业主在提交的资料数据时缺乏真实性、完整性以及合法性，大量的施工图纸不能反映工程的实际情况，施工过程中出现设计变更的情况也很多，这将导致审计质量受到很大的影响。

2.3工程造价计价规范风险

工程造价审计过程中，规范目前的工程量清单计价是非常有必要的，但计价标准与计价方法的问题还仍然存在，所以很有必要对其进行改进和完善，工程造价审计人员了解和熟悉计价规范需要一定的时间的，这将出现在具体实现的某些错误，可能导致审计风险。

2.4工程造价审计手段风险

随着我国计算机行业的兴起，大量计价软件出现于市场，并且这些软件广泛受到审计人员的青睐。但是，如果在使用软件进行审计的过程中，工作人员对于软件的操作不够熟练，从而导致使失误发生，会造成一定量的风险。许多审计人员在工作过程中仍然使用手动方式，这样不时间延长，与此同时，在这个过程中，也会发生诸多的错误，所以，在一定程度上也导致审计结论的正确性受到很大的影响。

2.5法律法规与制度风险

许多法律、法规对于工程造价审计的要求出现相矛盾的地方，所以一旦审计存在问题，诉讼会造成审计结果无法被采纳，导致审计风险的出现。企业缺乏完善的内部控制制度，从而导致大量的错误以及相关责任落实不到位，审计人员在工作中由于人的影响发生相互包庇的现象，导致审计风险。

3.工程造价审计风险防范对策

3.1提高审计人员素质

对于审计人员专业素质能力不合格的问题，我们就要将重点放在提高审计人员的素质上，可针对设计人员进行相关培训，并且定期对培训成果进行考核，对于那些考核成绩优异的工作人员基于奖励，考核不达标的人员要给以相应惩罚，长期不达标的工作人员可将其辞退。加强员工之间的交流，共同进步。必要时也可以聘请一些专业领域内的专家进行培训，使审计人员不断掌握建筑领域的新知识。

3.2加强审计单位监督管理，建立违规单位移送机制

社会中介机构是一股重要的审计力量，如何用好这支队伍是审计部门的重要工作，因此应加强对社会中介审计人员的管理和监督，审计过程中执行严格的复核流程，如偏差严重时可移送建设主管单位进行处罚。当前工程造价审计主要依靠工程实物以及送审资料，审计的准确性很大程度上依赖送审资料的真实性和有效性。如果相关单位提供了错误或者虚假资料，就可能出现审计结果不准确的情况。

3.3依法审计

通过依法审计使审计结论具有足够的法律依据支撑。审计人员应严格按照有关法律法规从事审计工作。对各种法律法规应仔细研究，吃透其精神，对各种法律法规之间有冲突的地方要多方咨询并采取相应的完善措施。审计人员还应熟悉各类工程项目规定的建设程序，对未按要求备案的变更项目不予审计，对不符合规范的项目不予接收或向有关部门移送其违规线索。

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高校工程审计信息管理系统的构建将为高校工程审计工作提供更为丰富的信息源、更加先进的技术方法和高度整合优化的信息平台，拓展工程审计的视角和职能。同时，通过对数据的持续分析和深入挖掘，使高校内部审计能够从更高层面为建设工程管理和造价控制提供更具系统性和前瞻性的审计建议，有效提高工程审计质量及运作效率。

(一)工程审计信息管理系统有助工程审计流程顺畅及时，提高高校工程审计效率

高校工程审计信息管理系统运用了网络信息技术，具备一定的灵活、便捷的特点，使得工程审计流程顺畅及时，有助于高校内部审计与建设参与各方之间的有效沟通，提高高校工程审计效率和整体监控水平。具体说来，体现在以下几方面:首先，充分利用先进可靠的网络服务平台、数据库和移动办公技术等手段，确保高校内部审计人员及时准确地掌握工程管理信息，减少了信息沟通障碍，促进审批流程顺畅及时。如在对工程的进度款实施审计时，可以通过信息管理系统快速核对资料、准确计算款项和查阅支付历史，加快进度款审批手续。其次，通过信息管理系统的监测功能，及时了解工程管理情况，实时汇总、分析已经发生和可能发生的各种信息，并迅速作出反应，从而提高审计监控任务执行的及时性和有效性，提高发现问题和处理问题的效率。最后，充分发挥审计业务重组后的流程规范化优势，固化了审计业务执行标准和审计质量标准。审计业务的规范化和标准化是提高高校工程审计效率的有效手段，建立在信息化基础上的标准也更符合新时期工程审计的要求。

(二)工程审计信息管理系统能拓宽审计信息来源渠道，解决高校工程审计过程信息不对称问题

高校建设工程具有总投入大、周期长、利益相关者多、工程管理复杂的特点，这使得高校内部审计在与建设单位、设计单位、施工单位、监理单位等建设参与各方沟通过程中容易出现审计信息缺失或信息与事实不符的情况，这种信息不对称影响了高校工程审计质量和建设投资效益。而构建工程审计信息管理系统可以使得高校工程项目管理内部的原有信息流扩展到与审计层的交互沟通，进而消除工程审计的信息孤岛现象。高校工程审计信息管理系统通过建立可靠的信息沟通平台，整合各项远程服务及信息功能，为建设参与各方远程协作办公等提供了一体化的应用平台，与建设参与各方有效及时的传递信息，实现资源共享。由于拓宽审计信息来源渠道，使工程数据统一性、准确性、及时性得到了保证，降低了高校工程审计风险，也为内部审计人员创建审计信息数据库提供可靠而丰富的资源，有利于工程审计下一步工作的开展。

(三)工程审计信息管理系统可以提供科学的技术支持，完善高校工程审计模式

高校工程审计信息管理系统的实质就是工程审计工作与网络信息技术充分结合，通过电子技术来执行工程审计的各项工作职能。工程审计信息管理系统能够为高校工程审计工作提供科学的技术支持。首先，工程审计信息管理系统为审计数据的整合提供了技术支持。高校工程审计信息系统可以实现工作流程的电子化和各类审计数据的整合，利用数据库和分析系统对工程审计各方面信息资源加工整理及分析预测，同时根据既定的工程进度计划和阶段目标，对工程审计工作的方法和模式进行动态调整，以实现工程审计目标。其次，工程审计信息管理系统为专业化的分工与协作提供了技术支持。工程审计信息管理系统有助于内部审计人员在系统中的角色化，分工权限划分明确，用信息化强化工作职责。同时，系统具备汇总各个审计人员完成子项目的成果形成完整审计文档的功能，将工程审计工作由个体操作模式转变成为群体协作模式，使审计人员在面对复杂的工程审计环境时依然能够有序地协同操作、密切配合、互相制约，完善高校工程审计模式。

(四)工程审计信息管理系统有助于开展持续性审计，实现高校工程审计对建设过程的动态管理

持续性审计的概念在内部审计理论研究中由来已久，但由于受技术与信息条件的限制，我国高校在实践内部工程审计时一直未能切实实现持续性审计，目前实施的多为点断式跟踪审计，而高校工程审计信息管理系统将持续性审计模式运用变成现实。一方面，工程审计信息管理系统打破了审计领域的局限，使高校内部审计可以常态开展对校内工程项目的建设全过程的风险监测、专项分析、持续跟踪等活动，动态掌握建设项目造价、质量、进度控制状况及风险变化态势等整体情况，有效识别和实时分析预测高校工程管理和风险控制中存在的主要问题，实现对整个建设过程和各类风险的“持续、全面、深层”的有效审计覆盖，并以此为主线形成对建设过程的主要风险问题的持续关注与快速反应;另一方面，工程审计信息管理系统具有储存功能强大的特点，解决了高校工程持续性跟踪审计的信息数据存档问题，使持续性审计再无后顾之忧。

二、高校工程审计信息管理系统构建的保证条件

高校工程审计信息管理系统构建要符合时代对新兴技术的要求和工程审计发展的需要，并通过信息化机制建设、硬件和软件设施、信息化制度的不断完善，拓展工程审计信息化新思路，持续创新出实用高效的高校工程审计信息管理系统。

(一)完善工程审计信息化机制建设，保证高校工程审计信息管理系统的有效构建

工程审计信息化机制建设的完善是高校工程审计信息管理系统构建的基本保证。高校内部工程审计信息化机制的完善包括三个方面的内容:一是要完善高校内部审计机构设置。高校工程审计信息化要求改变传统的高校内部审计机构设置模式，增加信息技术部门，完善信息化保障机制，在机构设置方面为实践高校工程审计信息管理系统的有效构建提供稳定的环境。二是实现高校内部审计机构独立。高校内部审计机构独立于其他部门的设置，不仅使审计信息化工作的实施不受外来干扰，也保证了高校工程审计信息管理系统的职能设置科学合理。三是实现高校工程审计信息化监督机制。首先，通过互联网信息技术将审计工作透明化，通过广泛的监督来促进高校工程审计工作的信息化管理。其次，建立工程审计信息化监管机制，确保审计信息化的规范化，保证高校工程审计信息管理系统的有效构建。

(二)完善硬件和软件设施，满足高校工程审计信息管理系统构建的资源需求

随着科学技术的发展和审计手段的不断革新，高校内部审计机构只有顺应时展不断完善工程审计信息管理系统的硬件和软件设施，才能满足高校工程审计信息化需求和适应高校工程审计的长远发展。硬件设施是指工程审计信息管理系统平台构建需要的硬件设备，如配置良好的计算机、联网所需的设备及其他信息管理系统运用辅助设施。软件设施是指能够熟练掌握计算机网络技术和具有审计实践能力的综合型人才的配备。高校内部审计机构要不断提高工程审计人员的综合素养和责任意识，同时系统培养工程审计人员信息技术应用能力、经验数据分析能力和信息技术创新能力，为工程审计信息管理系统平台提供丰富的人力资源和技术支持，以确保高校工程审计信息化工作的可靠性和持续性。

(三)健全内部工程审计信息化制度，预防高校工程审计信息管理系统的信息风险

高校工程审计信息管理系统具有一定的信息风险，这种风险主要源于信息操作不规范和信息泄露，这就需要有完善的工程审计信息化制度的约束和保障。健全高校内部工程审计信息化制度，主要是包括两方面工作:一方面，要完善现有的高校内部工程审计工作制度。内部审计机构要将现有的工程审计制度中不适应信息化的条款进行更新，将目前工程审计信息化过程中出现的问题进行总结，并列入内部审计规章制度中。另一方面，要建立信息管理系统工程审计制度。这项制度的内容应该包括工程审计信息系统平台维护、系统操作规范、信息使用权限控制、资料储存、网络运行安全、信息保密等方面的内容，这样才能有效督促高校内部审计人员在信息化审计过程中各司其职，避免高校工程审计信息管理系统的信息风险。

(四)持续开拓工程审计信息化的新思路，实现高校工程审计信息管理系统的创新

信息技术日新月异，实践中如何运用新的技术和理念实现工程审计信息管理系统的构建和创新是值得我们不断探讨的课题。就目前来看，高校工程审计信息化建设还有很长的路需要走，高校内部审计机构应结合自身工程审计信息化发展状况做进一步总结和完善，从业务思路和数据信息技术两方面出发，创新审计分析技术，增强审计的增值服务能力。在信息化发展道路上，高校内部审计机构可以充分利用互联网搜索查阅工程审计信息化最新理念和技术作为参考，也可以与相关的专家和学者就工程审计信息化问题进行及时的交流，开阔视野，活跃思维，持续开拓工程审计信息化的新思路。总之，高校工程审计信息管理系统的构建，要做到与时俱进，与社会、经济以及高校自身的发展相适应，才能实现高校内部工程审计信息化的科学发展。

三、高校工程审计信息管理系统的构建

高校工程审计信息管理系统的构建要遵循“统一规划、分步实施”的原则，在统一工程审计工作标准和流程后，开放审计信息门户，搭建审计协同工作平台，整合并积累工程审计信息，在审计信息达到一定的存量后开始建设审计信息数据库，同时开展网络在线审计，对工程信息实时监测，对建设活动全方位覆盖，实时对审计数据与审计结果智能分析、比对预测，有效保证工程审计信息管理系统的系统性和操作性。

(一)搭建审计协同工作平台

随着工程审计信息化发展，各参与方在一个平台上进行工作交流将成为高校工程审计的必然趋势。这就要求高校内部审计机构编制建设参与各方统一标准的信息目录，构建与建设参与各方的信息管理系统相连接的工程审计信息管理系统，搭建开放性、扩展性较好的审计协同工作平台。审计协同工作平台的建立有助于内部审计人员极具效率地获得工程信息，通过及时分析和判断，提高工程审计效率和质量。这种审计协同工作平台是建立在合作伙伴之间良好的分工协作基础之上，提供包括在线服务、远程通信、信息共享、实时数据传输、协同办公等技术支持，并加强对工程的合同和招投标资料、往来信函、质量资料、安全环保资料、进度资料、技术资料、造价资料、各类签证的信息化管理。为了实现以上功能，审计协同工作平台设计时要考虑以下技术要点。

1.基于统一界面的高度数据融合。

审计协同工作平台使用统一系统界面有助于实现质量、进度、造价各方面数据的融合，使系统中的信息可以直观便捷的方式查询或利用。同时，也要保证审计协同工作平台的信息资源使用和共享权限的严密性和合理性，各类信息的查阅和使用权限应列入信息系统设计文档在相关程序文件中给予明确。

2.符合信息标准化要求。

信息标准化是实现各信息系统无缝对接、资源共享的基础。审计协同工作平台设计中应结合高校工程审计实践采用适合的国家标准或行业标准，形成信息标准体系。

3.提高信息共享度的职责设计。

在审计协同工作平台程序文件中规定建设参与各方提供信息的职责，使建设参与各方有义务、有渠道将自己掌握的建设信息及时、准确地向内部审计机构传递。

(二)建立审计信息数据库

工程审计数据是高校工程审计发挥监督和评价职能的根本依据。因此，建立工程审计信息数据库以满足高校工程审计对数据整合使用的要求，成为构建工程审计管理信息系统的核心工作。审计信息数据库是高校工程审计数据存贮和管理的集中地，存储的数据类型包括工程审计领域所涉及的法规资料、工程管理信息和工程审计信息。审计信息数据库应按照“规范归整、分类存储、动态管理”的原则建设，具体包括以下三个方面。

1.工程审计数据的补充和规整。

紧跟高校工程审计工作进展，不断扩充工程数据信息资源，通过将协同工作平台获得的非结构化信息数据标准化，实现各类信息资源的有效补充。

2.对工程审计数据的处理和分类存储。

从风险性、有效性视角，对工程审计信息进行筛选、清洗和分类存储，使整个审计信息数据库结构清晰、调用顺畅，能为各类工程审计作业提供强有力支持。

3.对数据库信息动态管理，实施失效信息的及时退出机制。

高校内部审计机构要考虑工程审计业务发展需要，结合工程审计数据时效要求，通过对信息的替换、覆盖、删除，及时清除失效信息，避免失效信息对工程审计工作的干扰。

(三)建立审计动态监控系统

结合审计协同工作平台和信息数据库，打造内部审计专属的动态监控系统，为实现高校工程持续性审计提供技术工具和系统支持。

高校工程审计动态监控系统以高校建设项目实施过程为审计监测和控制对象，实施立项评估审计一招投标审计一项目动态跟踪审计一单项工程结算审计—竣工决算审计的工作流程。内部审计人员通过运用审计动态监控系统可以进行建设过程及时跟踪并全面记录、数据的汇总分析与深度挖掘、风险的动态把握、问题整改情况定期督查，实现工程审计信息管理系统的动态监控。建立审计动态监测系统要考虑以下四个技术要点。

1.重视审计业务流程的规范化。

审计动态监控系统要能有效规范审计业务操作流程、审计文书格式及审计内容要素，实现对审计业务质量的信息化管理和全过程监控。

2.建立图形界面和预警指标。

利用数据属性结合高校各类审计业务性质形成图形界面，通过对工程审计数据图形趋势和异常点的分析判断数据的准确性和发生问题的可能性。配合图形界面设置相应工程审计监测指标，实现指标的因素分析和综合判定，逐步建立在线工程审计预警指标体系。

3.发挥意外审计流程快速处理功能。

审计动态监控系统设计上要具有对意外审计流程快速处理的功能，使未按照现有标准要求流转的审计业务也能够及时进入系统监控中，同时流程各环节一目了然，各要素内容和执行情况清晰可查，历史资料追溯快捷。

4.建立智能数据分析子系统。

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Abstract: How to do the restoration project audit work well to reduce the restoration project audit risk and achieve the restoration project audit goal has become current important issue and difficult point for China's restoration project audit. The paper made the brief analysis on the current situation and solution of restoration project audit.

关键词：修缮；工程；审计

Key word: restoration; project; audit

中图分类号：[TU-9] 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）12-0102-01

0 引言

传统的修缮工程审计往往是待项目完工之后的工程决算审计，而这种事后的决算审计工作显然无法对修缮工程进行合理的全过程监督，从而使修缮工程在事前和事中的管理过程中无法得到应有的有效监督，也不利于加强管理。最终往往造成概算超计划、预算超概算以及决算超预算的失控现象发生。如何更好地开展修缮工程审计工作，降低修缮工程审计的风险，实现修缮工程审计的目标，是当前我国修缮工程审计工作的一项重点和难点。

1 修缮工程审计的现状

1.1 内控制度不健全 当前许多修缮工程的审计工作，主要都是依据《审计法》和行业规范。但是缺乏专门修缮工程的审具体计细则，再加上大部分单位普遍存在轻视修缮的观念，从而造成了修缮工程的管理和审计两个方面的内控均无法尽善尽美，并且实施办法不够健全，可操作性也不够强，尤其是在审计监督的程序和关键控制点上含糊不清。

1.2 审计部门的结构和人员问题突出 我国的审计工作近年来涵盖的内容已经逐步渗透到各种各样的经济活动中，包括干部经济责任审计、效益审计、管理审计、工程审计以及财务审计，而随着我国内部审计转型的进一步深入、审计对象的复杂化以及财务会计制度的改革，审计部门普遍都存在的层次不够高、结构不平衡、人员不够足的问题广泛存在，而能够胜任修缮工程的人力就更为稀少。

1.3 修缮工程定额更新不及时 目前，我国大部分各地区都存在着修缮工程定额过时的情况，随着新材料、新工艺的推广普及，现有的定额基本上已经完全脱离当前形势的发展，这就导致许多事项只能由甲乙双方的签证或审计部门对的合理性进行分析，许多情况下修缮定额都不能在审计中发挥真正的作用，换句话说，陈旧的修缮定额已经从客观上给修缮工程的结算审计造成了极大困难。

1.4 审计部门还不能完全独立 审计部门的独立，包括在精神上和组织上两个方面的独立，精神上的独立能够使得审计人员在其审计过程中保持公正和客观，组织上的独立能够给审计工作提供一个良好的工作环境，二者是不可分割的。而当前还有部分审计部门的机构还未独立设置，仍同其单位上的财务或纪检合署一块办公。除此之外，作为一个职能部门--审计部门在其履行监督审计职责中，不可避免地会遭到各种各样的麻烦，特别是修缮工程的审计，由于涉及较多的部门，与其它审计部门或机构相比，其在精神上不够独立。

2 修缮工程审计的应对措施

2.1 建设修缮工程审计制度的加强 首先，修缮工程应当按照零星修缮工程（即在年初预算时确定总盘子）、小型基建工程（即在年初预算时按项目立项）和应急项目等几个层次来管理，开工前审计应针对小型基建工程来开展，而审计部门也应要求被审单位报送立项审批情况、资金证明、预算书和施工图纸，尤其要注意有无预算、化整为零和擅自高估冒算、超标准、超规模的情况的出现。其次，关键控制阶段审计规章制度的制定。审计部门应当按照修缮工程的特殊性来制定具体的审计实施细则，并着重在报审资料初审、招投标参与、隐蔽工程验收、合同审计审签制度等几个环节进行重点控制。最后还要对审计结果的公示制度进行指定。审计部门应当定期或不定期地把修缮工程的审计结果进行公示，这样既能对审计部门和被审计单位同时进行监督，又能激励和震慑各个审计主体。

2.2 对修缮工程进行全过程审计 实行对修缮工程项目进行事前、事中以及事后的全过程审计监督控制，包括从项目前期决策、招议标、立项规划、变更签证、项目实施造价控制、材料认质认价、决算审计、项目后期结算审核和评估等审计活动。修缮工程的全过程跟踪审计，可以由单位审计部门来单独实施，也可以委托专门的中介机构来实施，还可以研究采取内审和社会审计相结合的方法，从而使审计部门从源头上控制修缮工程的年度预算，从项目招投标、项目立项、材料认质认价监督、项目实施过程中隐蔽工程验收、结算审核等全方位进行审计。

2.3 修缮工程定额补充的组织编制 在修缮工程的审计过程中，工作人员常常会碰到诸如特种装饰、屋面防水、外墙涂料、玻璃幕墙制作、铝合金门窗等情况，而由于其工艺要求以及制作材料均不统一，往往都无法单纯依靠造价管理部门所颁发的计价清单和统一定额，而要依靠作为其他费用或者独立费，并通过甲乙双方的协商结果，来按照签证的方法来进行审计工作。尤其是零星修缮项目，比如单纯粉刷一处涂料、修补几张课桌、更换一个闸阀、拆装一盏灯，对这类琐碎、简单的修缮项目，假如套用修缮定额，虽然合法，但显然不合理。因此审计部门应当在坚持原则的同时，与修缮工程的施工管理部门一起来协商，编制一套适应市场以及现场实际情况的定额补充。通过参考国家和省市的定额，同时以坚持实事求的原则，按照工程中修缮的工作内容、材料等级、工艺要求等来进行划分，同时以定额子目的形式进行分类，从而最终汇编定稿。定额补充是国标定额合理的补充，同时也是调动各个方面的积极性，同时还能减少施工单位错套高套修缮定额的现象，进一步增加了该项工作的公平性。

2.4 进行绩效审计的工作转型 修缮工程审计的工作转型，就是各单位重新进行审计职能的调整和审视，并突破传统的审计定位局限性，最终建立一个可持续发展下的审计工作。具体来说，审计一定要脱离以前的片面追求查错和防弊的思维，同时，还要从内控制度来着手，进一步加强过程的管控，并向实施绩效审计的方向转型。当然，针对修缮工程中的绩效审计就需要促进各单位自身来编制适应市场实际情况的绩效预算，并建立可操作的、科学的绩效评价指标，才能进一步对于修缮工程的社会和经济效益两个方面来进行评估，从而充分发挥出审计工作富有建设性的作用。

参考文献：

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关键词工程项目、竣工决算、审计、问题

The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.

Key words engineering projects, the final accounts of the completed project, audit, problem

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：

一 工程项目竣工资产的形成

工程的出资者在读工程项目审计报告时，首先关心的是出资的去向，所以在审计报告中要确认工程项目形成资产的情况。因为企业每年投资的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，所以在具体实施审计过程中，更可能采用实质性方案。

在具体实施实质性程序时，应当获取或编制固定资产明细表，并与明细账、总账和报表核对相符。工程项目所形成的固定资产大致包括外购和自行建造两部分。检查固定资产的噌加数，在实际审计过程中要注意：

⑴《企业会计准则――固定资产》中规定“固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度”。这个规定没有提及固定资产的价值标准，对于工业企业所持有的工具、器具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料的周转材料，企业应该根据实际情况分别核算和管理。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。由于价值标准没有严格的明确，因此各个企业对固定资产的划分标准不同，达不到固定资产标准的投资将在存货或费用中列支，对于这部分费用的确认要与投资预算和企业实际相结合。例如，投资预算中包括办公设备，而实际购置办公设备时一部分形成固定资产,一部分形成了费用，在实施审计过程中要注意这部分费用也应计人工程项目的实际投资额中。

⑵确定固定资产是否存在，确定固定资产是否归被审计单位所有。首先，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。其次，对各类固定资产进行实地观察，以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列的固定资产确实存在，并了解其目前是否已达到使用状态；也可以以实际盘点为起点，追查至固定资产分类明细账，以获取实际存在的固定资萨均已人账。需要注意是否有少列资产或多列资产的现象，重点关注应计人资产而未计入资产的情况，发现要进行调整，可以结合审查有关合同或协议，按合同额或实际发生额进行调整。

⑶确定固定资产的分类是否正确。对于外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定，对于汽车等运输设备，应检查有关行车执照；对于房地产类固定资产，还需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、保险单等书面文件。值得注意的是，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率和折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，审计时要确认是否作为单项固定资产。如果分类不正确，必会影响单项资产的原值及折旧。

二 投资与负债

工程项目所形成的资产必有资金来源，通俗地说，资金所形成的资产是属于“谁的?”资金的来源包括两部分，一是投资人，二是债权人，二者也都是工程项目审计报告的预期使用者。工程项目所形成的资产，都要对应相应的负债和所有者权益，在实际审计过程中，审计人员很难判断某一资产是由投资人的资金形成，还是由债权人的资金形成(专项资金除外)，对于这类出资的业务较少而金额较大，审计人员在审计中可以直接进行实质性测试。在具体审计过程中，应视具体情况注意几个问题：

⑴对于投资人的投资资金的到位情况、使用情况、结余情况。可以检查投资人是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。投资各方的出资额是否经中国注册会计师验证，已验证者，应查阅验资报告。对于外币出资，要根据有关规定，折合为记账本位币记账，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同产生的记账本位币差额，作为资本公积核算。值得注意的是，审计人员应检查投入的资金是否已存人企业的开户银行，或收到银行的收款通知。

⑵工程项目的出资者之一的债权人，有银行等金融机构，还有政府部门这一特殊的债权人，银行等金融机构的借款形成了短期借款或长期借款，政府主要是以政府补助的形式形成递延负债。对于长短期借款要检查：①其使用是否符合借款合同的规定，以及使用的合理性；②借款费用的处理是否正确，因为借款费用的处理直接影响固定资产的入账价值。对于政府补助的资金，要检查有关合同、协议对资金的用途是否有限制性条款。通常政府补助的资金是有专门用途的，一般都用于工程项目的不动产项目上，审计人员在出具审计报告时，要予以高度关注。

三 投资额与预算额比较

工程项目在开工前必然是做好了预算，而且预算要由董事会等机构批准，在确定了工程项目所形成资产和投资与负债情况之后，工程项目审计报告要回答的一个关键问题是超支还是节约，需要将投资人的投资与其所形成的资产相对应，确认工程项目实际投资额，然后与投资预算相比较，在比较的时候要将所形成的资产转换为与投资预算同口径的对应项目，然后去比较各个项目的实际投资额与预算额，确定工程项目实际投资额比预算额是节约了还是超支了。

⑴工程项目的预算额通常是含税的，2009年1月1日增值税转型在全国开始施行，工程项目所包括的外购机器设备的增值税，如取得增值税专用发票是可以抵扣的，这样，机器设备的固定资产价值不包含增值税进项税，审计人员在实施程序时，要严格加以区分房屋类和设备类的固定资产，在确定实际投资额时，需要将已经作为进项税额抵扣的增值税计人工程项目的实际投资额，否则就会造成比较的口径不同，虚减了实际的投资额。

⑵对于在工厂建设期的工程项目，存在未达到固定资产标准的支出，会计上计人了费用或存货项目，如果预算额中包括这些项目，在审计的过程中需要注意认真记录发票等原始凭证，很可能是同一张发票上的外购商品，因单位价值的高低不同而去向不同，价值较高的计人了固定资产，价值较低的计入了存货或费用，因为这种情况的数量不会太大，审计人员可以对其实施实质性程序，将计入到存货或费用的支出并人工程项目的实际投资额中，否则也会因比较口径不同，虚减了实际投资额。

四 披露事项和存在问题

在审计确认了工程项目形成资产情况、投资与负债情况、投资与预算比较情况的过程中，要对工程项目需要披露事项和存在的问题提出结论。

⑴披露事项。审计人员在实施审计过程中会发现一些与工程项目有关的需要披露的事项，这些事项虽与最终审计目标关系不大，但是对于出资人而言需要了解掌握。

⑵存在问题。工程项目审计中指出的问题必须准确，事先必须经过正确的调查研究，取得财务信息方面的必要证据。这方面的问题可以在与同类企业比较、与以前工程项目比较中发现。比如，工程项目内容是否有与招投标文件、合同相背离的情况，合同条款是否严谨、规范。

参考文献

【1】吕宜珍．基本建设竣工决算存在的同题及改进建议，政策信息．

2005．7

[2]张伯平．基建项目竣工财务决算中的问题分析[J]，合作经济与科技，

2008，(9)．

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关键词：高校；基建、修缮工程；内部审计；机制

中图分类号： D922 文献标识码： A

0 引言

西部高校基建、修缮投资越来越大，高校内部审计工作的作用与意义越来越凸显，一方面高校基建、修缮工程的内部审计起到了高校的内控管理，节约投资资金的作用，另一方面，基建、修缮工程内部审计也有效促进了高校内部的党风廉政建设。但是，由于种种主客观原因，基建、修缮工程内部审计工作存在着内审机制不够科学、人员配置不到位、缺乏风险管控意识等许多问题。因此，逐步完善工程内部审计机制也是高校内部审计日常工作的重要内容。

1 高校基建、修缮项目特点

高校基建、修缮工程内部审计的特点具有双重性，一方面基建、修缮工程具备建设工程单一性、固定性的特点，一个项目建成后，只能在固定地点发挥作用；基建、项目投资大，涵盖内容多，修缮项目复杂，不可预知因素多等。另一方面，高校内部审计又具备特殊性，比如，高校建设资金来源渠道多样，既有主管部分投资，还有学校自筹资金建设，也有地方资金资助及捐赠资金建设等；修缮工程通常由学校教学部门管理，教学部门工程专业性弱，加之高校修缮工程众多，造成修缮工程建设管理不规范，使得内部审计任务十分繁重。

2 基建、修缮工程内审机制及优缺点

由于基建，修缮工程审计工作专业性较强，工作任务重，普通高校内部审计力量不足，为了维持学校正常的发展与运行，目前大多数高校采取“内审外委”的工作机制。高校根据国家有关规定，结合学校自身情况，对基建、修缮工程进行划分，有的学校规定100万元及以上基建、修缮项目委托社会审计机构实施，100万元以下的工程项目由学校内部审计机构实施。有的高校规定基建项目委托社会审计机构实施，内部审计机构配合沟通协调。修缮工程由学校内部审计机构实施。各个高校具体划分办法不尽一致。图1为某高校基建、修缮工程项目审计工作机制流程。

从图1中可以看出，高校基建、修缮项目内部审计大体上是修缮审计与基建审计并行，内审与委托审计共存。流程图中显示，修缮工程的内审流程细致，在管控步骤上较为完善，但基建工程委托审计则过度依赖外审机构，偏于领导控制，在外审过程中随有内审的跟踪参与与协调环节，但这一过程中内审职责不明确。弱化了内部审计效果，同时加大了领导误判的风险。

从图中还可以看出，基建、修缮工程的内部审计过程中内审计机构虽有部分过程跟踪管控环节，但审计方式突出特点为事后审计，内部审计步骤集中于工程结算审计，审计目标强调工程造价控制。忽视工程建设系统性、动态性的特点。有证据表明工程造价的60%―70%形成于工程建设前期的决策和设计阶段，事后控制的审计极大弱化了内审对高校建设投资管理的有效性。

图1 工程项目审计工作流程

3 改进内部工程审计工作机制对策

(一)优化制度设计

高校基建、修缮工程内部审计应根据工程建设的特点优化制度设计，在工程建设项目论证、立项阶段，确立内部审计机构列席项目论证、立项的决策会议制度，为学校管理部门提供合理化建议；确立内部审计机构与学校基建部门、财务部门、后勤部门等的联席工作制度，在招投标、合同签订环节内部审计机构联席相关职能部门参与确定中标单位，见证合同签订等过程。这都是内部审计十分必要的。

(二)全过程跟踪审计

施行基建、修缮工程项目的全过程跟踪审计，将内部审计过程有静态审计变为动态审计。全过程跟踪审计并非全过程处处参与审计，而是一种节点参与审计，在基建、修缮工程的立项决策、设计、招投标、施工过程、竣工验收等关键环节上选择控制点与跟踪点，对建设项目的投资、造价、工程质量等重点节点实施控制，比如在项目立项、设计、招投标、合同签订、材料设备采购、工程变更签证、进度款支付、索赔、竣工验收、工程决算等节点上介入参与工作，提供建议、收集资料、做出决策等。

高校基建、修缮工程的全过程跟踪审计实现了关口前移、环节控制，实现审计目标的细化控制，对高校内部审计的作用将起到重大的促进，同时有效管控高校在工程建设中存在的管理风险。

(三)执业制度建设

高校内部审计机构有特殊性与专业性的特点。内部审计权威性由授权组织层次高低决定，而审计质量由审计人员的专业素质决定。制约高校内部审计人员素质的一个重要因素就是编制问题，目前多数高校内部审计人员配备数量上明显不足，这在一定程度上影响到了内部审计质量和效率。应该尝试让内部审计人员的执业制度建设，学校评聘审计人员及专业职称评定时应考虑审计人员是否具备造价工程师执业资格，同时也鼓励本单位现有职工参与造价员、注册造价工程师和注册建造师等的学习和执业资格证的取得。内部审计人员的执业制度化无疑是提升内部审计质量和效率的最有效途径。

(四)信息化建设

高校内部审计机构的信息化建设也是提升审计质量的重要一环，在审计过程中，规范收集与工程建设的相关文字、影像资料，针对工程建设的特点，分环节建立资料清单，在全过程跟踪审计中分类归档；建立内部修缮工程材料价格信息库，编制内部修缮工程造价的纵横向对比材料，优化基建、修缮工程内部审计的机制，提升内部审计质量。

参考文献：

[1]卢翔.高校财务控制存在的问题及其对策[J]. 中国高等教育, 2008, (18)；56-57.

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[4]廖忠友, 苏长江, 陈茸. 内部审计信息化展望[J]. 重庆审计, 2008(4)：32-33.

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关键词：石油工程；造价审计；动态防控

中图分类号：F284 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

近年来，随着我国市场经济的不断发展，城市化建设的不断前进。我国石油行业得到了日新月异的发展。石油资源是国家发展的关键资源，由于其赋存条件复杂、形成周期较长决定了石油工程具有消耗资金量大、技术要求较高、投资风险性大等特点。本文通过对我国石油工程造价审计在工程各个阶段的审计过程与内容以及现阶段我国石油工程造价审计工作存在问题的深入研究，意在提出一套相对完整并且切实可行的石油工程造价审计体系，为我国石油工程造价审计工作提供参考。

一、我国石油工程造价审计在工程各个阶段的审计过程与内容研究

随着我国石油工程造价审计的不断发展，逐渐走向规范化、精细化的轨道。由于石油工程的工序相对复杂，涉及到的人工、机械、管理、税收等各个方面。所以要做好石油工程的造价审计工作应当采取大量的、准确的数据收集与梳理工作，并且按照石油工程的各个阶段进行科学的分类与统计，这样的工程造价审计工作才能起到事前、事中预防财务风险的作用。由此可见，做好我国石油工程造价审计在工程各个阶段的审计过程与内容的研究工作是强化石油工程造价审计水平的必由之路。一般情况下，石油造价工程审计阶段可以分为前期论证阶段、项目决策阶段、工程实施阶段、工程竣工结算阶段以及后期评价阶段。造价审计工作人员应当注意每一环节的特点，抓住各个阶段的工程造价审计重点，取得更加充分的审计资料，通过科学的分析汇总，最终才能够获得客观的审计结论，避免石油工程的风险。(1)前期论证阶段的石油工程造价审计。该阶段造价审计工作的重点是对石油工程的设计合理性以及经济性进行综合的评价与审查。通过对论证阶段的设计环节进行科学的审计，检查该设计是否能够满足施工地质的要求，是否按照了规范的油田标准进行设计。并且针对设计技术、设计的完整性、设计的资金分配合理性等内容进行详尽的核实。通过对石油纵向工程的比较，找出设计经济方面的不合理因素，针对钻头的选型、特殊工艺、水泥砂浆型号等进行核对，从技术环节进行对设计的造价优化，这样能够在前期论证阶段将风险降低，一定程度上防止石油工程由于设计不当、论证不合理造成的资源浪费的现象。(2)项目决策阶段石油工程造价审计。石油工程决策阶段主要包括工程预算以及合同签订阶段。在工程预算阶段中审计重点应当放在工程预算是否按照石油工程定额进行，并且根据石油项目的工艺流程以及措施费、管理费等，对分项目(比如钻井工程中的单井)进行工程预算的审计工作。与此同时该阶段内的造价审计工作应当综合考虑施工地质条件等影响，审查工程预算与实际施工支出是否存在较大的差距，是否存在滥用定额等现象。根据石油工程的历史数据、相邻工程的情况对预算进行综合评价与审查。在合同签订阶段中工程预算审计的重点在于对合同的合法性、经济性进行审核。通过审计人员对合同所涉及到的经济条款进行审计，分析该合同是否存在经济风险。所以审计人员应当充分了解石油工程的施工工艺，才能够有效发觉合同文本中的不经济因素。并且对于可能影响到结算或导致石油企业经济风险的条款提出有效地解决方案，使得企业面临的经济风险降到最低。并且对于工程中参与的各个方面进行科学的审计，严格控制石油工程产生的费用金额浪费现象。(3)工程实施阶段石油工程造价审计。在工程实施阶段中审计重点应当放在对石油项目成本配比的客观程度与完整性方面。通过对石油工程进展情况的审查对该项目的人工费、项目管理费、材料费等成本进行统计。准确的核实石油工程项目中每一个成本构成元素，一旦出现工程变更的情况，要对变更进行详尽的调查与控制。如果进行石油勘探、钻井等施工过程中由于某些因素导致施工量变化的情况下，负责单位应当从新按照当前预算项目的单价及计费原则进行结算。

二、现阶段我国石油工程造价审计出现的问题研究

从以上研究的石油工程造价审计在工程各个阶段的审计过程与内容可以发现，近年来我国石油工程造价审计工作取得了较大的进展。大多数石油企业都逐渐的重视其工程造价审计工作。但是由于石油工程涉及到项目分类较广、突况较多、投入资金数额较大。所以仍然存在较多的问题，笔者结合多年的实践经验，总结出以下几方面的不足之处：(1)石油工程造价审计人员的专业知识不够。石油工程是相对复杂的工程，所以需要造价审计人员不仅精通审计知识，还要对石油勘探、钻井、加工等各个工艺有相当的了解。但是现阶段我国石油企业造价审计人员没有形成专业的培训机制，往往出现一职多挂的现象严重的阻碍了石油工程造价审计的客观性以及完整性。(2)石油项目管理较为混乱，经济资料严重缺失。造价审计工作是否能够做好取决于石油项目的经济资料的完整性与客观性。但是现阶段我国石油项目管理较为混乱，经济资料严重缺失，时效性、客观性不强。造价审计工作很难进行。

三、强化我国石油工程造价审计工作措施

针对以上现阶段我国石油工程造价审计出现的问题研究，结合笔者多年的实践经验。提出以下几方面的强化措施：(1)进行石油工程全过程的造价审计工作。如本文第一部分所述，要将造价审计落实到石油工程的全过程中。审计人员应当针对石油工程资金使用情况、面临的经济环境、出现的财务问题等各个方面进行综合的审计，客观的评价石油工程存在的潜在风险，并且能够提供科学的防范措施，做到审计工作的预防性与全面性。(2)深入石油工程各个项目进行造价审计，对石油工程各个子项目造价进行深入的监督。石油工程造价审计工作部能够仅仅限定在财务领域范围内，应当深入到石油工程各个项目，对石油工程各个子项目造价进行深入的监督。将造价审计工作的事后弥补改为事前预防与事中控制对石油工程进行动态的、实时的造价审计，对于涉及到工程开支、预算等各个方面的工作进行全方位的监督。从而最大限度的开发石油工程造价审计的优势，避免工程审计风险的发生。

参考文献：

[1]虞幼萍.工程造价审计管理中存在的问题和对策[J].城市建设理论研究,2011(23).

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关键词：全过程控制；建筑工程造价；跟踪审计；研究

中图分类号：TU198文献标识码： A

一、跟踪审计的内容

1、实施主体

工程投资对于不同的项目有着不同的投资方式,因此,相对于不同的投资方式亦有着不同的跟踪审计方式,相应的工程造价跟踪审计对不同的投资主体有着不同的内容,对应的实施主体是国家、社会以及单位,内容分别为国家审计、社会审计以及内部审计三种审计方式。

2、运行模式

工程造价跟踪审计运行模式是多样化的,一个工程项目可以有多种运行模式相结合,每种运行模式都有其固有的特点,多种运行模式相结合,有利于增强跟踪审计的准确性。工程项目,不同的阶段有着不同的内容,项目的重要性决定了运行模式的选择。如果按照时间跨度可以分为阶段性和全过程。阶段性是由于资金量、工程项目各个阶段的重要性以及人力情况等条件所决定的;全过程贯穿于整个工程项目,无论是对人力,还是对资金量都有着较高的要求,在工程项目的各个过程都需要相应的审计工作。所以,工程项目所需要的工程造价跟踪审计全过程和阶段性的选择常常是根据实际情况所决定的,没有固定的标准。另外,有时候在工程项目的建设过程中需要对不同的环节、阶段来进行跟踪审计,这是由相应的环节和阶段的重要性来决定的,相应的有三种审计方式。环节审计和分期审计是根据实际情况有针对性地对工程项目的某个环节、阶段来进行跟踪审计;驻场审计则是进行全天候24h进行跟踪审计。

3、运行中所存在的主要问题

较之于传统的事后型审计,跟踪审计的工作量明显较大,审计所需要的资源量大,人力需求高,审计环境相对更加复杂,成本显著提高,资源占用量明显增大。因而,合理地分配资源,清楚地认识审计环境,有效地控制成本将是跟踪审计解决这些主要问题的合理方法。在工程项目中,高估冒算、虚假变更的情况时有发生,当这样的事情发生以后,传统的事后审计无法更改和补救的;而工程造价跟踪审计可以及时地发现工程项目中隐蔽的问题,对于改善工程项目中偷工减料,以及对各种不合理、不正确的做法有着很大的作用,可以有效地增强工程资金的利用,加强廉政建设,促进工程项目的建设管理。

二、全过程工程造价跟踪审计的主要方法

1、按项目规模、负责程度分类

根据工程项目的规模大小、复杂程度和施工企业情况以及预决算编制的质量等，将审计方法分为:

重点审查法:对工程造价高的项目进行重点详审，一般是根据建筑物的结构，重点审查相应结构内容。如砖混结构，重点审查砖砌体部分和钢筋混凝土部分。特别是对图形算量的部分应采取手工复核。

全面审查法:对业务水平低、预决算标准和信誉低的施工单位编制的预决算和基建部门未审核的预决算宜进行全面审查。

对比审查法:民用建筑结构及装饰标准相似的工程一般都在一定范围内变化，同一使用价值的民用建筑工程，其单位建筑面积的造价、材料消耗指标等差别不是很大。

2、按项目的定量分析方法分类

财务评价方法。投资项目财务评价是项目投资决策的基本方法，是从投资主体(全部投资者和直接投资者)的角度考察项目的盈利能力、清偿能力等。投资项目财务评价包括财务盈利能力评价、债务清偿能力评价和财务生存能力评价。

概率分析法。概率分析也称风险分析，当某方案中有关参数值不确定，但知道其概率分布时，就可做概率分析。概率分析是在对不确定因素的概率大致估计的情况下，研究和计算各种经济效益指标的期望值及风险程度的一种分析方法，这种方法多用于项目决策、设计方案和施工方案的选择，更多地用于工程招投标中投标报价的决策。

概预算法。工程概预算是确定工程造价最基本的方法，它是由建设程序和建设项目特点以及建筑产品特点所决定的。目前，我国的各种概预算方法虽有一定的差异，但大体归纳为两类:定额计价法;工程量清单计价法，在全过程造价审计中主要应用工程量清单计价方法。

三、全过程跟踪审计的实施

1、前期策划阶段造价控制的跟踪审计

加强对施工阶段成本的管理固然非常的重要，但是也不能忽略对前期决策时期资金估算的重要性，许多工程项目没有取得预期的收益都是由于缺乏对前期估算的重视，因此，想要做好前期决策阶段的造价控制，就一定要做到以下几点：一是一定要加强对资金估算的重视；二是对各个技术方案进行论证，同时要确保工程利益不受损害；三是对造价信息进行正确的分析。

2、设计阶段造价控制的跟踪审计

工程的施工质量与设计方案有着直接的关系，合理可行的设计方案对确保工程质量有着极大的作用，相反不合理的设计方案则会对工程的质量产生极大的负面作用。因此想要做好对该阶段的造价管理就一定要严格按照以下几个原则进行，一是要积极的进行工程招标，通过激烈的竞争来加强施工单位对工程项目的重视，从而确保设计方案的合理性；二是加强对价值工程的应用，通过对各个方案的比较分析，选出一种最有价值的施工方案；三是将限额设计及推广标准设计落实到位，四是激发设计人员的积极性；五是对投资估算进行严格的审查。

3、招投标阶段造价控制的跟踪审

招标阶段是工程项目建设的重要阶段，该阶段是对施工企业以及工程成本的确定过程，因此，该阶段的重点工作是规范招标程序。想要做好对该阶段的造价管理就一定要加强对以下几个方面的重视，一是加强对文件的重视，完善文件内容和质量；二是加强对标底文件编制的重视；三是确保开标、评标以及定标的公平、公正及保密性。

4、施工阶段造价控制的跟踪审计

施工过程是工程建设中最为重要的一部分，其对施工质量以及工程成本等都有重要的影响。该阶段控制成本的方式主要是对工程的进度及其施工内容进行检查，同时制定相应的造价控制方案等等，除此之外想要做好对该阶段的造价控制还要做好以下几个方面的内容，一是加强对工程变更的重视，通过对变更方案的研究选择最为合理的方式；二是加强对现场签证的重视；三是加强对工程款拨付的重视；四是加强对供应商分包的重视。

5、竣工结算阶段造价控制的跟踪审计

在工程完工后对其进行成本结算工作同样是造价管理的重要组成部分，也是其最终环节，因此，想要确保该环节的真实准确避免高估、乱审等现象的发生就必须要加强对以下几个方面的重视：一是在审核前一定要确保相关人员对工程进行了严格深入的调查；二是要确保材料的完整性及审核的全面性；三是确保工程量的真实准确；四是对设计变更进行严格的审核，确保其真实合理；五是对争议问题进行合理的协调。

结束语

通过上述分析可以看出，目前在对建筑工程造价进行全过程跟踪审计时仍存在着较多的问题，为了解决上述问题，我们应当加强对审计人员的培训，提高其业余水平与职业素养，完善审计管理体制，健全法律法规，加大对信息化手段的利用，这对改进全过程跟踪审计方法，推进其在建筑工程造价中的广泛应用具有十分重要的意义。

参考文献

[1]阮冠敏.论建设项目工程造价的全过程跟踪审计[J].科技风,2014,02:154.

[2]董林.全过程跟踪审计对工程造价的有效控制[J].管理观察,2014,06:92-93.

篇12

关键词：工程造价；审计；复核

Abstract: The author according to their years of work experience and ideas, and analyzes the analytical review, engineering review, norm selected sets of review, the project takes cost check, accuracy check five respects make analysis in the audit work. In order to better safeguard the construction units and construction units to the respective economic interest, make the construction market of our country can be more standardized and orderly operation.

Key words: project cost audit; review

中图分类号：TU7 文献标识码： A文章编号：2095-2104（2012）

加强工程造价审计力度对控制工程造价、节约建设资金具有重要意义。新疆维吾尔自治区建筑市场管理条例中明确规定“建筑工程造价应当以国家和自治区规定的工程量计算规则和计价方法为依据，按照工程专业类别，参照定额规定的消耗量和相应的取费标准计算，由发包、承包双方在合同中约定。”为了能准确、合理地确定工程造价，目前我国采用委托社会中介咨询机构对工程结算进行审查，国家审计部门对工程结算进行再监督的方式。工程造价的审计是由审计人员对工程造价文件（工程预算、结算、决算）的主要内容及计算情况进行检查核对，以便发现可能出现的差错，提高工程造价的准确性，使结算工作顺利进行，并能准确、合理地确定工程价款，来控制工程造价。根据本人近几年的工作经验，参考有关文献资料，认为加强工程造价审计力度，在审计中应从以下几方面着手：

1、分析性复核。分析性复核是获取审计证据的一种基本方法，主要包括：一是项目立项（可行性研究、审批人、审批时间、审批文件）是否符合规定；二是项目招投标是否符合国家法规规定；三是施工合同、补充合同的签订是否符合规定；四是工程造价文件的编制单位、编制人是否有相应资质、资格，是否已签章；五是主要材料、设备实际用量与定额含量或设计含量是否存在重大差异；六是单位造价与同类工程平均单位造价是否存在重大差异。通过对以上内容的分析复核对比，对工程立项、招投标、合同签订等影响工程造价的诸因素及工程造价文件中的重要比率进行分析，确定是否存在可能影响工程造价准确性的异常情况，以确定重点审计范围。

2、工程量复核。我们都知道计算工程量因耗用时间长、工作量大，是确定工程造价的重要环节和工程竣工结算审计的关键。对工程量的复核，主要包括下列内容：一是工程内容是否与图纸、设计变更和现场签证相符；二是工程量计算是否符合定额及工程量计算规则；三是工程量单位是否与定额单位一致；四是工程量计算精确度是否符合规定。

在审计中，应注意以下几点：一是要重点审核投资比例较大的分项工程。二是要重点审核容易混淆或有漏洞的项目，避免重复计算。三是对已计入定额含量的内容，不应重复计算。

同时应加强对设计变更及签证的审核。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意对原预算的工程量及时调整。对于不符合变更及签证手续要求的不能列入结算。

还应认真审查隐蔽验收记录。验收的主要内容是否符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份，达到或符合了设计要求，也就达到或符合了设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。在审核隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性，从而达到有效地控制工程造价的目的。

最后在审核竣工结算时，对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的附属工程、应分别审核，防止施工费用的混淆、重复计算。

3、定额选套复核。套价是确定工程造价的另一个重要环节，主要应对下列几项进行复核：一是定额的选用是否合适；二是分步分项工程的施工内容、材料耗用与所选定额子目一致的，复核其单价、人工、材料用量是否正确；三是不能完全套用定额子目，定额调整换算是否符合规定；四是项目工程内容与定额规定工程内容完全不一致的，补充定额编制是否合理，若借用其它定额子目的，其工作内容、单价是否合适；五是人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格；六是材料采购发票、构配件购销合同的真实性。应正确把握预算定额的套用，避免高套、错套定额子目以提高定额直接费。

4、工程取费复核。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。不同地区、不同类别的工程取费标准都有所不同，对项目费率的复核主要是检查是否符合政策规定，具体内容如下：一是取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符；二是取费定额是否与采用的预算定额相配套；三是取费基数是否正确；四是工程费用项目组成是否符合规定，没有发生的费用项目是否已剔除；五是计价程序是否符合规定；六是各项费率是否符合规定或协议。

5、准确性复核。准确性是指工程造价文件中有关数字、计算、汇总及对比关系的正确性，防止因计算误差导致工程价款多计或少计。其主要复核内容如下：一是各分步分项工程量计算是否正确；二是各分步分项工程量与相应单价乘积计算是否正确；三是各分步分项直接费、人工费竖向加总是否正确；四是计算程序中直接费、人工费是否与各分步分项工程直接费、人工费合计数一致；五是计算程序中各费用项目计算是否正确；六是工程总造价计算是否正确。

上述审计的方法之间除了存在着一定先后次序外，还存在着相互的联系。分析性复核是为后四项复核确定审计重点，以提高审计效率；工程量计算、套价、取费是计算工程造价的三要素，对三者的复核是为了确定工程造价文件的编制是否符合定额的有关规定；而准确性复核主要是确定工程造价文件中的数据是否准确，三者是相互联系，不可分割的。

认真做好工程造价审计工作，控制工程造价，不仅需要审计人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出具的资料要真实可靠，要真实、客观、公正地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使我国的建筑市场能更加规范有序地运行。

参考文献：

1.陈英.《浅谈建筑工程造价的成本管理》.科技信息.2008年7期

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在目前政府工程多、规模大，而审计机关人员少、专业技术力量不足的情况下，需要充分整合社会审计资源，充分利用社会中介、内审机构的力量，科学合理组织审计工作,从而形成监督合力,充分发挥审计整体效能， 进一步扩大审计覆盖面和审计成果， 提高审计机关着眼大局服务宏观的能力。审计组织体系按其主体的不同，可分为国家审计、社会审计和内部审计， 我国实行的是政府监督与行业自律相结合的社会审计组织管理体系， 不同的审计主体有不同的特点及要求。在工程审计内容上，社会审计与国家审计存在着许多共同点， 如都要对工程造价的真实性、合法性进行审核，在审计查证过程中的审计内容、审计依据、审计范围甚至审计方法都有一定的共同之处。在跟踪审计工作中充分利用社会审计资源，可以达到事半功倍的效果，组织社会中介机构参审政府投资项目是跟踪审计自身发展的需要。

整合审计资源组织参审模式， 根据项目重要程度， 可尝试实行分类进行差异化管理。对于社会关注度高的项目由审计机关自行管理， 对于审计自身力量有限， 而其上级主管部门内审机构力量较强的系统内政府工程， 采用审计机关跟进指导规范，内部审计抓协调、中介机构抓业务的联合跟踪审计模式。如交通系统工程一般都具有投资量大、建设工期长等特点，推行联合跟踪审计模式，可充分发挥交通内部审计作用。

而对于审计机关自行组织管理项目， 在选择社会中介机构的方式上或通过公开招标，或通过中介库摇号，或通过聘请专家。既要考虑选择成本又要考虑公平公正、满足跟踪审计业务工作需要。公开招标由于选择面广、竞争性强，能够选择到合适的参审单位， 但由于公开招标有其特定的时序要求， 导致该种方式耗时长，某项目从起草招标文件、到跟踪审计进场，历时半年，所以仅适用于专业技术、审计经验要求特别高的项目;对于一般性工程项目则利用已组建的中介机构审计库摇号抽取，这种方式程序简单，但往往不能选到合适的中介机构; 而对于选择面窄、从业经验要求高的征地拆迁项目， 可通过公开选聘专家参与跟踪审计。通过差异化的协审单位选择方式，既能满足审计工作的特定要求， 也符合协审服务要求公开采购的趋势。

跟踪审计关键环节， 随着跟踪审计工作的广泛开展而在不断变化， 已经由工程实施阶段的招投标、材料设备采购等，不断的在拓展。如近年来随着征地拆迁规模增大， 客观上存在用金钱换取拆迁进度，导致补偿成本节节攀升同时，征地拆迁具有一次性、金额高的特点，又有评估商谈性质，往往产生权力寻租，容易滋生腐败现象， 征地拆迁跟踪审计应引起高度重视。笔者认为，审计机关根据形势发展， 在过去传统跟踪审计重点环节基础上， 还需要对以下几个环节进行强化，以适应现实工作需要。

一是拆迁入户调查环节。当前事后审计由于房屋及附属设施已基本拆除完毕， 或者协议已签订， 同时补偿款已支付，审计时接触的资料多为书面材料，被审计单位提供的数据真实性考证难、纠正处理更难。因此，在项目中跟踪审计组要直接参与前期入户调查， 现场审查资料真实性。

二是补偿协议签订环节。在实际操作中，为了进度随意变通，相关单位没有执行相关的议事程序和审批程序， 这就为不法分子提供了侵占国家资金的空间。为了客观公正处理个案，严格执行政策标准， 跟踪审计过程中要求实施单位将待签协议报审备案， 符合规定再签协议。如某项目审计组每周召开两次专题会，对由各拆迁小组上报、各片区审查提交的个案进行集体审查， 对有可能突破拆迁安置、补偿上限方案进行集体会商。对符合政策标准的由跟踪审计组出具评审意见单， 作为与被拆迁人签订补偿协议的依据; 对片区组提交的超出标准的方案予以驳回，力求不违反政策规定。

三是设计变更环节。由于实行公开招标，施工单位大量利润空间被挤去，在实施过程中，施工企业通过变更、修改计价方式，达到利润最大化的目的，同时增加了不合理建设成本，这已引起重视，但随着市场投融资环境的改变， 出现了大量的BT、BOT、代建等方式，建设单位甚至设计单位的利益也参与其中， 在事后审计很难鉴别责任。如某项目多栋高层建筑在施工过程中，代建单位(含总包)提出将现浇改为内浇外挂变更申请，跟踪审计组对其进行了成本分析， 理论上可节约半年工期，但建设成本增加15%,金额达数亿元。为此审计组向主管部门下发审计建议，最终取消了该项变更。

四是计量支付环节。在工程跟踪审计实务中发现， 一方面施工单位通过虚报工程量，套取进度款，增加了建设单位融资成本;另一方面，由于监理等单位没能引起足够重视，往往造成超付，待决算审计时，由于支付比例过大，施工单位不配合，造成决算审计久拖不决。为了解决上述问题， 跟踪审计组非常有必要对计量支付环节及时审核把关， 缩短竣工决算审计工作量和时间， 便于各方办理竣工决算和资金支付， 有利于推进各项政策、合同约定的落实。

一是业务指导要到位。社会中介机构的审计目标是依照委托人的委托要求，完成审计业务，审计依据审计定性更多地体现了委托人的意图， 也就是说委托人的专业政策水平直接影响到社会审计人员， 这就要求审计机关给予必要的业务政策指导。

考虑社会审计从业人员良莠不齐，许多项目即使发现协审效果不理想，善后弥补也难以实现。为了不让专业复核流于形式，审计分工要做三个方面考虑：

一是充分利用专业长处，互补优点;二是克服可能存在的不足， 满足互相复核的需要;三是分工适当交迭、备选替代应对突况。在工程审计中国家审计专业人员必须直接参与审计， 包括到审计现场盘点复核， 对单项工程结算审核结果要进行复核。

二是借助审理制度的推广， 实行质量控制方式多样化。对参与同一项目审计有两家以上不同协审中介的， 由主审把关对两家审计结果核对比较， 从中发现质量问题; 也可以由主审组织利用监理力量在过程中对中介机构审计结果进行复核;还可以借助审理制度，从项目立项开始就明确专职复核审理人员，对项目实行资料审查、现场勘验、市场询价、审计报告全过程参与式审理，确保审理意见贯穿落实于整个跟踪审计过程中。

三是固化管理模板， 多重管理手段并重。审计项目管理系统化，应以整个协审项目的流程和走向为主线， 做到流程控制制度化。通过从协审需求提出、协审单位选择、协审项目执行，到协审费用结算以及协审质量考核等环环相扣的工作节点设置，提高组织协审工作的规范性。与此同时， 为了有效减少不同协审人员在处理具体问题时的主观性和随意性，从协审机构采购文件、合同、跟踪审计报告等每一环节实行模版化。

跟踪审计的处理方式， 包括审计建议、审计决定、审计专报等几种方式，关键是要把握好服务与监督平衡点， 不能沦为管理工具。同时要克服审计疲劳，就是对跟踪过程中一些司空见惯的问题不再保持审计敏感性。通过巧用处理方式、多措并举，既能扩大审计成效，又能提高工作效率。如在跟踪审计过程中同时发挥各有关部门的职能作用， 多方联动、密切配合，对加大审计力度起到事半功倍的效果，在重大事项上，通过审计专报报经行政首长拍板，避免矛盾激化。

一是便于动态控制， 建立综合管理平台，实现自动分类汇总。平台应满足审计机关对建设管理中存在的问题进行分类汇总的需要， 通过在OA 审计系统创建跟踪审计管理平台，全部实行网上自动分类管理，便于实行网上动态监控，并为审计综合分析提供翔实的第一手资料。

二是建立考核结果综合应用平台，通过拓宽应用渠道， 真正达到促进协审工作质量。结果通报制，邀请相关审计部门、社会中介机构、主要建设单位、造价行业主管部门等召开协审工作通报会， 以一定方式公布考核结果;优先委托制，考核结果与委托项目挂钩，在重大项目或需要通过招投标选择协审单位的，应加大历年考核结果在综合评分中的权重，使考核工作能真正激励协审单位。

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关键词：工程造价管理；集团公司；各阶段

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A

济宁能源发展集团有限公司以科学发展观为指导，按照“迅速壮大煤炭主业，大力发展非煤产业，实施大集团战略”的方针，依托煤炭资源的区位优势，不断优化产业布局，努力转变经济发展模式，企业改革发展取得跨越式发展。随着集团公司产业链不断延伸，建设项目逐渐增多，建设投资逐年加大。建设项目建设过程一般可分为建设前期、建设实施和竣工结算三个阶段。

一、工程造价的前期管理

（一） 工程的设计管理

设计阶段是建设项目造价控制的关键与重点。尽管设计费在建设工程费用中所占比例不大，一般只占建安造价的1％～2％，但对工程造价的影响可达30％以上。集团公司及各单位的工程经济专业人员，在初步设计过程中，积极参与设计方案的比较，从经济合理角度优化设计方案，与设计人员密切配合，对工程项目的设计方案进行充分研究、论证，力争做到方案最优、经济实用，给领导提供了决策依据，同时协同技术管理部门进行施工图的交底工作，对施工图设计存在的问题及时予以整改，确保工程顺利开工。

（二）工程的招投标管理

年度预算以内的项目，建筑施工单项合同预算价在50万元以上（含50万元）的，由各单位向集团业务部门提出申请，以集团为主组织招标，各单位配合；建筑施工单项合同预算价在50万元以下的项目，由各单位向集团业务部门提出申请，以各单位为主组织招标，集团业务部门参加。年度预算以外的项目，由各单位向集团公司提报方案和投资计划，由财务部落实资金来源报集团领导审批后，才能进行招标。招标工作严格遵循公开、公平、公正的原则。编制招标文件时，对招标文件中涉及费用的条款反复推敲，以利于日后的造价控制。严格按照程序进行开标、评标、定标工作。

二、施工过程中的工程造价管理

（一）工程签证和月度结算

项目开工后，工程、经济专业人员深入现场，全面了解工程项目所在地的建设条件，收集掌握各项基础资料并参加签订有关协议。了解和掌握工程变更、大宗材料供应和价格情况等，为结算搜集和积累必要的原始资料，确保结算的准确性。隐蔽工程的确认、设计变更、工作量清单及分部分项工程的验收经各单位技术人员、工程经济人员、审计人员共同签字认可，保证第一手资料的真实完整。

（二）工程重大变更

一次变更工作量土建、安装工程超过5万元的，矿建工程超过10万元的，报集团公司企管部，由企管部会同审计部、财务部审核，经集团公司分管领导批准后实施。低于规定限额的工程变更，由甲、乙、监理三方代表现场签证，报项目各单位分管领导审批。

（三） 材料价格认证

新建、改扩建工程项目，凡合同约定工程主要材料，需要甲乙双方共同调研认证价格（含签入合同的材料价格）的，项目各单位派至少二人进行市场调研，品牌价格比较，与乙方共同认证材料质量价格，办理认证手续，项目各单位主要负责人签字，并报集团公司企管部、物资部审批，经批准的价格认证方可签入合同或进货施工，并作为工程结算依据。

三、工程竣工结算的管理

（一）工程竣工结算的前提

工程竣工后，各单位上报集团公司统一组织验收，各单位工程经济专业人员，首先检查工程质量监理报告、质检手续是否齐全，工程质量是否合格，在工程质量合格无缺陷、质检手续齐全完整的基础上督促施工单位编报工程竣工决（结）算书。

（二）各单位进行决算审计的时间

各单位工程经济专业人员在接到施工单位竣工决算审计申请之日起， 50万元以内的工程10日内完成初审，50万元-100万元的工程15天完成初审，100万元以上的20天完成初审。

（三）集团公司复审及中介机构终审流程

集团公司对中介机构审计结果的复核认定3日内完成。集团公司财务部在对单项工程外委审计时，按照各单位“矿土安”三类工程分类建立电子台帐，资料移交清单由中介机构签字；对外委审计的单项工程动态管理，及时调度审计情况；区别工程和专业对口外委，矿建、安装工程一般由煤炭设计院的中介机构审计；新增加的中介机构报有关领导批准。根据工作需要，必要时经分管领导批准，集团公司、各单位、中介机构可以对工程联合会审。中介机构出具的审计报告，除中介机构、施工单位签署意见外，集团公司由工程经济专业人员签字把关，总会计师签字认可。单项工程审定表经施工单位、中介机构、各单位签字盖章认定后，由集团公司财务部签字盖章。

（四）明确责任，奖惩兑现

各单位对施工单位编制的决算初审后，集团公司审减2%以内，对各单位有关人员不奖不罚；不能审减的，对各单位有关人员进行表扬并给予适当的物资奖励；审减超过2%，对各单位有关人员进行处罚，扣减当月一定比例的奖金。审减额超过5%，对集团公司审计人员按审减额的1-10%提取奖励。

（五）加强工程经济档案管理

各单位对单项工程审计档案进行管理，按单项工程分类归档，确保档案资料详实有效，为项目投产验收打好基础。