公司税收筹划分析精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇公司税收筹划分析，期待它们能激发您的灵感。

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（济南高新控股集团有限公司，山东济南250101）

［摘要］本文首先对跨国公司税收筹划的成因进行分析，并从相关角度，结合笔者在跨国公司中的工作实践，分析了跨国公司不同的税收筹划方法，最后提出加强国内跨国公司税收筹划的相关建议，抛砖引玉，希望为国内跨国公司在国际化的舞台上进行税收筹划提供帮助。

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关键词 ］跨国公司；税收筹划；浅析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革开放30多年来，中国的公司逐渐走出国门，在世界经济中占有举足轻重的地位，其经营的国际化必然会引起税收的国际化，由此尽早研究各国税收间的差异，以合法的方式进行税收筹划以减轻税负，节约企业成本，更有利的参与到国际竞争中，成为中国跨国公司应研究的重要课题。

1跨国公司税收筹划的动因

1.1跨国公司税收筹划的外因分析

跨国公司又称国际公司或多国公司，它的生产经营活动遍布多个国家，众多国家都有其分支机构，由于不同国家或地区的税收差异，跨国公司较单一的国内公司来说，具有先天的税收筹划的外在动因，这主要是由以下五个方面决定的：

其一税率政策不同，如欧洲一些发达国家税率达50％以上，包括中国在内的一些发展中国家，为吸引外来投资，往往采取较低的税率，另外一些避税港则为零税率，由此税率差异往往成为跨国公司投资时考虑的重要因素。其二各个国家纳税方式存在差异，在计算应纳税收入时，各国对纳税项目的规定往往有很大差异。其三税收管理效率上的差异。其四各国互相之间税收政策上的差异，避免双重税收协定是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。国际间避免双重征税方法上的差别。其五纳税主体的差异，政府征收方式上的差异，如有的实行居民管辖权征收，有的实行地域管辖权征收。

1.2跨国公司税收筹划的内因分析

跨国公司为最求利润最大化，会尽可能减轻税负，降低企业成本，所以通过自身所追求的目标来看，进行合理避税，做好整体的纳税筹划工作也是各跨国公司在财务管理中必须要求考虑的。

2跨国公司税收筹划的主要方法

（1）选择有利的经营投资地点。一方面来说，不同的国家税收制度和税收政策千差万别，税收负担水平也不尽相同，同时各国也都有各种税收优惠政策的规定等。比较著名的跨国企业都选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资，从而长期受益，获得较高的投资回报率，提高其在国际市场上的竞争力。例如我国改革开放前三十年，从中央到地方陆续出台了各类鼓励政策，包括各类税收返款等，截至2011年，全球500强企业中已有超过470家在中国落户，国家从税收政策角度为吸引外商投资发挥了很大的作用。目前，世界上还有各种税收优惠政策的经济性特区，这些地区总体税负较低，是跨国投资者投资优先选择之地，例如开曼群岛、百慕大，即没有个人所得税、公司所得税也没有净财产税、遗产税和赠与税等；再如中国香港，对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区；还有像英国、爱尔兰在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策。跨国公司一是通过设在避税地的总部公司中转，整个公司将利润体现在免税或低税的避税地，从而达到总体税负减轻的目的；二是通过设立国际控股公司、国际信托公司、国际金融公司、受控保险公司、国际投资公司等进行税收筹划，可以获得少缴预提税方面的利益等。

（2）选择有利的纳税主体。跨国公司直接对外投资的组织形式有子公司和分公司两种，分公司是不具备独立法人主体的分支机构，不能独立承担法律责任，一切经营行为应在母公司的授权下进行，行为后果及责任由母公司承担，通常不独立建账。不能独立对外签合同进行经营活动，单独对外担保无效。说白了，分公司就像个办公室，所有权利义务要由母公司承担。子公司是母公司对外控股或参股的具备独立法人主体资格的民事权利主体，子公司可以独立进行经营活动，独立承担法律责任，其在法律上的主体地位与母公司一样。只不过母公司是子公司的股东，由母公司行使经营管理权并享有股东权利义务。这两种组织形式在纳税时有很大差别，跨国公司应根据投资国的具体情况，对这两种组织形式加以比较进行选择。

另外许多国家都对常设机构，即公司进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等的利润进行征税。目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构，也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他辅营业活动而并非设立一常设机构，来达到在非居住国免予纳税的优惠。

（3）选择有利的经营行为。转让定价是指在国际税收事务中，有关联各方之间在交易往来中人为确定价格，而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。世界各国对转让定价避税都采取了相应的反避税措施。因而合理的利用转移定价选择有利的经营行为进行税收筹划需要在遵守各国法律政策的前提下进行，转让定价的制定过程是一项十分严谨和复杂的工作。目前，各国都将出于避税目的的转让定价作为反避税的头等目标，并制定转让定价税制，这为跨国经营企业利用转让定价进行国际税收筹划带来了难度。例如最近据新华社报道，中国联合多国税务部门调查出“中国反避税第一大案”，全球知名公司M公司的中国子公司补税及利息共计8.4亿元（约合1.4亿美元），其未来每年将为中国增加税收1亿多元。但各国为了吸引外资，增加就业，发展本国经济，转让定价税制的规定和具体实施往往松紧不一，从而又为跨国经营企业利用转让定价来进行税收筹划创造了较大的弹性空间。

3对我国跨国公司进行税收筹划的建议

一是广视角。要有立足于全球的视野，对各国税收制度、税收政策及相关信息深入了解。世界各国税收制度各不相同，其中税种、税率、计税方法各种各样，纳税关系也很复杂。另外，在各国的经营、收益的方式种类、经营内容、纳税地点以及国情包括政治、经济、科技、文化、民俗等都影响着企业的经营活动，进而影响企业的税收筹划。

二是多角度。在进行税收筹划时，要站在多个角度，准备多个备选方案。跨国经营公司应全面分析情况，逐个分析，从不同角度，结合时间和空间要素，从中选择最有利的方案。

三是全方位。进行跨国税收筹划，还要有全局观念。跨国公司应全方位看问题。追求整体税负最小化，避免过于追求某一国的税负最小化或某一项目的税负最小化而忽视整体税负。

四是重长远。跨国公司在税收筹划时要具有长远观念。税收筹划应考虑长远利益，不能单纯为追求眼前利益而忽略长远利益。我国跨国公司应制定较长期的、整体的税收筹划方案。

五是夯基础。对跨国公司而言，要注重内部人才培养，夯实基础、抓好内功。首先要培养一批懂财务、税收、外语、电脑的财务管理人才，为公司进行国际税收筹划提供必备条件。

综上所述，在我国跨国公司要特别重视税收筹划工作，提前研究税收筹划并糅合到经营战略和公司经营计划之中，借鉴学习国外跨国公司成熟经验，选择适合自身特点的税收筹划方案，实现企业经营收益最大化的目标。

参考文献：

［1］张中秀.现代企业的合理避税筹划［M］.北京：中华工商联合出版社，2000.

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关键词：高校、资产经营公司、税收筹划

一、引言

财政公共性作为财政的基本属性，凸显了政府的公共服务与社会管理职能，表现为政府实现维护社会经济秩序稳定、提供社会公众所不愿提供、无力提供或不能有效提供的公共产品的活动的相应财政支出，要求政府政策考虑国民利益，提高公共服务水平。我国“服务型政府”的构建正是强调了加强政府公共服务水平建设的重要性，客观上要求政府在公共服务领域有更大的作为；与此同时“大部制”的实行彰显了政府机构精简的决心，追求政府规模的控制。政府规模怎样影响财政公共性？怎样更有利于和谐社会的构建、科学发展观的贯彻落实？本文尝试通过对20年统计数据构建计量模型分析得出结论，并提出相应政策建议。

二、文献综述

国内学者对财政公共性的研究较早，也较深入，近年来，随着建设“服务型政府”和建立公共财政体制目标的提出，财政公共性的研究再次成为理论热点。李一花（2000）[1]通过对财政阶级性与公共性的分析认为，应在承认财政是两者对立统一的基础上，淡化财政的阶级性，强调财政的公共性，并指出应解决好财政支出的“缺/越位”问题，以有利于公共财政基本框架的建立。崔潮(2009)[2]在分析了财政公共性公共指向、时空依赖、整体性下的层次性等特征的基础上，指出财政支出“越/缺位”现象是财政公共性不适应社会主义初级阶段的表现，主张推进财政公共性与市场经济有效结合。张映芹（2009）[3]指出财政公共性的最终目标是提高国民的生活质量与国民的生活满意度和幸福指数，促进中国公民社会的建立。主张完善政府的公共服务职能,认为全民共享改革发展成果就是财政公共性的基本价值理念.

对于政府规模的数量方面衡量指标的选取,国内学者的大多意见统一,王波(2009)[4]认为有政府财政开支占GDP比重、行政机构数量和公务人员占总人口或就业人口比重三个基本指标，认为在市场经济下，不能盲目提倡小政府，应找到使市场与政府作用得到最大发挥的平衡点。吕炜，单双（2009）[5]则构建了人员规模和资金规模两种新指标，运用1997-2006年21个代表省市数据运用CLS计量方法进行实证分析，得出政府规模与公共服务水平正相关的结论。

目前对于政府规模对财政公共性的实现及变动的影响的分析较少，本文想以全国各级政府作为一个整体，进行实证分析，希望得到有效结论。

三、模型构建

由于财政公共性概念的抽象性，目前并无一致认可的衡量指标，考虑到政府的公共服务水平是财政公共性的实际表现，而前者的获得又是通过财政支出中相应项目形成，因而本文采用将每年政府（各级政府，包括中央和地方在内）财政支出中用于国防、科教文卫、社会保障等方面的支出加总作为一个指标来衡量公共支出水平，用公共服务支出表示，该统计指标取自《中国统计年鉴》中国家财政主要支出项目中社会文教费（具体包括文教、科学、卫生事业费，教育费附加支出，抚恤和社会福利救济费和社会保障补助支出）、国防费和行政管理费这三个指标值的总和。同时考虑为避免价格因素对数据造成不必要扰动，把以1978年价格为基期水平，对其余年份进行平减后的数据作为模型数据；对于政府规模，在数量指标的衡量上可以采用行政机构数量、政府就业人员占总就业人口比重和政府财政开支占国内生产总值的比重等标准。本文采用政府（中央和地方各级政府加总）消费支出占当年GDP的比例衡量，并免于受价格水平影响，用消费支出/GDP表示。其中政府消费支出这一统计指标取自《中国统计年鉴》，是指政府部门为全社会提供的公共服务的消费支出和免费或以较低的价格向居民住户提供的货物和服务的净支出，前者等于政府服务的产出价值减去政府单位所获得的经营收入的价值，后者等于政府部门免费或以较低价格向居民住户提供的货物和服务的市场价值减去向住户收取的价值。

数据来源：根据《中国统计年鉴2007》《中国统计年鉴2006》收集整理，由于文中公共服务支出这一统计指标是新构建的，现有数据资料不能提供相适应的价格指数，暂使用居民消费价格指数代替

四、结论及政策建议

本文利用20年全国时间序列数据运用OLS法进行回归分析。实证分析得到公共服务支出与政府消费占GDP比重成正比，表明财政公共性水平在相当程度上依赖于当期政府规模。同时我们注意到，该模型不能用政府消费支出占GDP比重解释公共服务支出的全部变动，这说明不能一味靠增加政府消费、扩大政府规模来提高财政的公共性水平，这就为当前的政府机构改革提出了更高的要求，具体建议可以阐述为以下几点：

1.加大对目前财政支出“缺位”领域的公共服务支出。所谓“缺位”，是指按照财政公共性的要求，应该但尚未发挥应有作用的财政支出项目。虽然自1990年以来我国财政支出以平均每年约为17%的速度增长，但基础性科研、基础教育，社会基础设施和公共服务等投资比重仍不足，这就要求政府在这些公共服务领域扩大消费规模，以实现财政支出结构的优化合理，同时也将提高财政的公共性水平，有助于关注民生的“服务型政府”的建立。

2.逐步消灭财政支出的“越位”现象。与“缺位”相反，在某些领域财政支出干预市场起到了负面作用，即对竞争性领域有较多参与，政企不分的现象仍然存在，对于这些领域，财政支出应有所限制，以免干扰我国市场经济的资源配置职能的顺利实现。

3.政府机构改革“精简”的基础上更要“增效”。诚然冗员的机构导致行政管理费的无谓扩张，造成资金使用的低效率。“大部制”的改革自实行以来，已取得很好的反响，但改革仅停留在精简机构、裁撤人员上远远不够，盲目追求政府规模的减小更不可取。由以上模型分析我们得知，财政公共性水平的提高有赖于政府规模，盲目“减员”不但不能“增效”，反而会与建设“服务型政府”的目标背道而驰。所以明智的政府机构改革需要在把人员编制控制在合理水平的基础上提高政府的行政效率。

4.合理利用政策滞后效应，提高财政支出资金利用效率。单纯根据目前经济社会发展情况而忽略以往政策的滞后影响制定的政策，可能会在政策实际执行中产生偏差，达不到预期效果或者“过犹不及”。通过对政策滞后效应的研究，掌握其规律，更恰当的安排财政支出，不但可以优化财政支出结构还能实现资金使用效率的提高，这对于“服务型政府”的建设和财政支出的绩效提升都将起到积极作用。

参考文献

[1]李一花.试析财政的公共性和阶级性[J].东南学术,2002(2).

[2]崔潮.论财政的公共性及其演进[J].西安财经学院学报,2009(5).

[3]张映芹。民生本位时代的财政公共性——基于公共福利价值目标视角的分析[J].北京大学学报(哲学社会科学版)2009（1）

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关键词：税收筹划；债务重组；资产重组；股权重组一、案例背景

A公司是一家规模较大的粮食白酒酿酒厂，近年来生产经营效益不错，2011年销售白酒1.5万吨（10元/公斤），实现不含税销售收入1.5亿元。这些白酒除直接销售给消费者外，还主要销售给鹿茸酒厂作为原材料，用以生产鹿茸酒。而鹿茸酒是为国家产业政策所鼓励的，现代的养生观念也非常推崇消费鹿茸酒，因此，鹿茸酒的发展前景比较好。于是A公司准备引进鹿茸酒生产设备，重组或兼并一些鹿茸酒厂。得知：

（一）2011年应收B鹿茸酒厂购买纯粮食白酒款1500万元仍未收回。B鹿茸酒厂的账面总资产为1500万元，造成B鹿茸酒厂库存积压、现金短缺的原因是缺乏保健酒行业的生产技术、营销人才，以及雄厚的资金。然而，B鹿茸酒厂并不缺乏"鹿茸"资源。

（二）E公司出于经营战略的需要，正想转让其所持有D鹿茸酒厂80%的股份。而D鹿茸酒厂经营管理效益不错，D鹿茸酒厂实收资本500万元，盈余公积100万元，未分配利润400万元，所有者权益合计1000万元。

二、案例分析

（一）A公司与B鹿茸酒厂的债务重组分析

1、筹划方案

以“债权转产权”的方式进行债务重组。将B鹿茸酒厂欠A公司的债务1500万元转换为对B鹿茸酒厂的股份投资，从而吸收并购B鹿茸酒厂，使得A公司与B鹿茸酒厂进行资源的优化配置，同时达到降低税收负担的效果。

A公司以“债权转产权”的方式进行债务重组实现其并购战略后，A公司与B鹿茸酒厂并购前的购销市场行为就转变成并购后企业的内部交易行为。同时，根据税法相关规定，不动产转让若属于企业产权交易行为，则不缴纳营业税。A公司并购B鹿茸酒厂属于产权交易行为，不缴纳营业税。又由于B鹿茸酒厂的负债=资产=1500万元，其股东权益为0万元。根据税法相关规定，A公司承担B鹿茸酒厂的全部债务1500万元，从而并购B鹿茸酒厂的合并行为，不对资产转让所得缴纳营业税。因此，A公司并购B鹿茸酒厂不会使税负增加。

2、税负分析

以“债权转产权”的方式进行吸收并购后，税收负担的分析如下：

在并购前，2011年A公司销售给B鹿茸酒厂1500万元白酒，销售纯粮食白酒款尚未收回。销售实现时应交增值税税销项税金=1500万元×17%=255万元，应交消费税税金=1500万元×20%+1500，000千克×1元/千克=450万元。

A公司以“债权转产权”的方式进行债务重组来实现其并购战略，使得A公司与B鹿茸酒厂并购前的购销市场行为转变为并购后企业的内部交易行为。于是，并购后，A公司将其生产的纯粮食白酒内部调拨给B鹿茸酒厂继续生产鹿茸酒的行为，根据《消费税暂行条例》，属于连续生产自产自用的应税消费品，其内部调拨行为不视同销售，不缴纳消费税。因此，内部调拨纯粮食白酒时先不用缴纳450万元的消费税和255万元的增值税，而是延迟到生产销售鹿茸酒时再缴纳消费税和增值税。

由于纳税环节的后移，也促使了消费税、增值税纳税时间的后移，这就从时间上减少了企业现金的流出量，从某种意义上也节约了一定的财务费用，进而也促使企业的现金流量趋向良性循环。A公司以“债权转产权”的方式进行债务重组实现其并购战略后，使得A公司优化调整了其目标产品结构，由之前只生产纯粮食白酒，优化调整为主要生产鹿茸酒，使得企业适用的消费税税率由纯粮食白酒的高税率（20%加0.5元/500克）降低为鹿茸酒保健酒的低税率（10%）。并购前，A公司销售给B鹿茸酒厂的纯粮食白酒适用20%加0.5元/500克的较高税率，并购后，由于纯粮食白酒作为原材料生产销售鹿茸酒，只对最终销售的鹿茸酒按照10%的较低税率缴纳消费税。

因此，假设A公司在2012年生产和销售鹿茸酒的销售额仍保持不变，仍为1500万元，那么应缴纳的消费税税金=1500万元×10%=150万元。而在并购前A公司销售1000万元的不含税的纯粮食白酒，计提的消费税为：300万元，两相比较可节约消费税200万元。

（二）A公司与D鹿茸酒厂的股权重组分析

1、筹划方案

方案一：E公司按账面价值转让。

方案二：D鹿茸酒厂先将未分配利润全额进行分配，然后E公司再按账面价值转让其所持有D鹿茸酒厂80%的股份。

2、税负分析

方案一：

E公司：转让价格=1000×80%=800（万元）；转让收益=800-400=400（万元）；应缴企业所得税=400×25%=100（万元）；股权转让E公司的实际收益=400-100=300（万元）。

A公司：支付的转让价款为800万元。

方案二：

E公司：利润分配后，E公司可得到股息=400×80%=320（万元），按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。分配股利后，D鹿茸酒厂所有者权益合计为600万元。

转让80%股份的价格=600×80%=480（万元）；转让收益480-400=80（万元）；应纳所得税=80×25%=20（万元）；股权转让甲公司的实际收益=320+80-20=380（万元）。

A公司支付的转让价款480万元。综合评价：方案一E公司实际收益300万元，应纳所得税100万元，A公司支付的转让价款800万元；方案二E公司实际收益380万元，应纳所得税20万元；A公司支付的转让价款480万元。从E公司和A公司的角度分析，方案二好于方案一，方案二对E公司和A公司都有利。（作者单位：江西财经大学）

参考文献：

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[关键字]上市公司，薪酬激励，税收，筹划

目前，我国很多上市公司在设计员工薪酬激励体系时，往往忽视纳税问题，致使公司虽投入了大笔资金，却往往达不到设想的激励效果。对纳税人而言，纳税是义务、少纳税是错误，不纳税是违法、多纳税是失误。而现行的个人所得税政策体系庞杂，内容繁多，税收筹划的空间逐渐增加，有必要在现行税收政策体系框架内，对各种各种激励模式的税收问题进行分析研究，对薪酬激励进行纳税筹划。实施整体薪酬策划有助于帮助公司规避纳税风险，策划的前提是公司薪酬方案必须使公司按照税法的规定纳税，抛弃个别公司惯用的偷税手法；有助于使公司的人力资源管理更加规范、完善；有助于使公司、职工的税负降低，税后收益增加。

下面对当前我国上市公司，主用的薪酬激励体系的税收问题和筹划思路，逐一进行分析。

一、业绩股票激励模式的税收问题分析

业绩股票是股权激励的一种典型模式，指在年初确定一个较为合理的业绩目标，如果激励对象到年末时达到预定的目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定的奖励基金购买公司股票。业绩股票的流通变现通常有时间和数量限制。激励对象在以后的若干年内经业绩考核通过后可以获准兑现规定比例的业绩股票，如果未能通过业绩考核或出现有损公司的行为、非正常离任等情况，则其未兑现部分的业绩股票将被取消。

按照我国《个人所得税法》的规定，个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

在业绩股票激励模式下，第一，如果公司核心员工得到公司授予其一定数量的股票，如为干股，即仅根据所授予的股份参与分红的权利，在干股的授予当期，核心员工不用确认工资薪金所得的实现；待到公司分红时，确认红利所得的实现，按20%的税率由公司代扣代缴。自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。第二，如果公司核心员工得到公司授予其一定数量的股票，如为拥有表决权的，暂时封存的股票，在股票授予的当期，被授予人应按照不低于每股净资产的股票当前市价，确认工资薪金所得的实现。由于业绩股票具有年薪或年终奖金的双重性质，实务中可以根据现行税收政策进行税收筹划安排；待到公司分红时，确认红利所得的实现，按20%的税率由公司代扣代缴。第三，如果授予人将所持有的股票流通变现，则在变现的当天确认财产转让所得，我国目前对个人买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税；对个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

二、股票增值激励模式的税收问题分析

股票增值权是指公司给予激励对象一种权利：经营者可以在规定时间内获得规定数量的股票股价上升所带来的收益，但不拥有这些股票的所有权，自然也不拥有表决权、配股权。按照合同的具体规定，股票增值权的实现可以是全额兑现，也可以是部分兑现。另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。

第一，公司员工获取股票增值权时，因其没有收益的实现，不用确认所得的实现。第二，当公司员工获取的股票增值权实现时，根据实现方式，确认“工资薪金”所得的实现，由于股票增值权的实现具有年薪或年终奖金的双重性质，实务中可以根据现行税收政策进行税收筹划安排。由于可以设计兑现的比例，进而可以根据不同员工的收入特性，进行税收筹划的安排；另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。

1．如以现金实施，则应在实施的当天确认“工资薪金”所得的实现，按国税发[2005]9号文的规定计缴个人所得税。即便如此此方案的税负仍然比较高，员工的税后所得较低。

2．如折合成股票来加以实施。则应在实施的当天按股票的市场价格，按 “工资薪金”所得确认收入的实现，计缴个人所得税，税负较高，员工的税后所得较低；但该员工买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税，可以弥补一部分税金支出，提高员工的税后所得。

3．如以现金和股票的组合形式实施，则可以大大提高税收筹划的适应性。

三、股票期权激励模式的税收问题分析

股票期权作为公司给予经理人员购买本公司股票的选择权，是公司长期激励制度的一种。持有这种权利的人员可以按约定的价格和数量在受权以后的约定时间内购买股票，并有权在一定时间后将所购的股票在股市上出售，但股票期权本身不可转让。

在股票期权激励模式下，按财税[2005]35号文的规定计缴个人所得税。由于在股票期权激励模式下，收入的实现时间，实现水平取决于“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”的设计，税收筹划的空间较大。公司可以选择有利的“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”进行筹划。

四、虚拟股票激励模式的税收问题分析

虚拟股票是指公司授予激励对象一种“虚拟”的股票，激励对象可以据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，此时的收入即未来股价与当前股价的差价，但没有所有权，没有表决权，不能转让和出售，在离开企业时自动失效。

由于虚拟股票实质上是一种奖金的延期支付，虚拟股票兑现人应于兑现当天按其实际取得的收益全额应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

五、业绩单位激励模式的税收问题分析

业绩单位模式与业绩股票模式完全相同，只是价值支付方式有差异，受让人得到的是现金，而不是股票。在现有施行业绩股票激励模式的上市公司中，有部分企业由于对国内二级市场走势并不看好，将激励模式从业绩股票改为业绩单位的也有一些。相比而言，业绩单位减少了股价的影响。

在业绩单位激励模式下，由于高层管理人员的收入是现金，应在收入现金的当期按国税发[2005]9号文的规定，计缴纳个人所得税。可见业绩单位激励模式的税收筹划的空间比较小。

六、经营者持股激励模式的税收问题分析

经营者持股，即管理层持有一定数量的本公司股票并进行一定期限的锁定。这些股票的来源由公司无偿赠送给受益人；由公司补贴、受益人购买；公司强行要求受益人自行出资购买。激励对象在拥有公司股票后，成为自身经营企业的股东，与企业共担风险，共享收益。国内公司实行经营者持股，通常是公司以低价方式补贴受益人购买本公司的股票，或者直接规定经营层自行出资购买。

在经营者持股激励模式下，第一，如果采用公司无偿赠送给受益人方式，按个人所得税法的规定，凡个人取得与任职或者受雇有关的其他所得，一律属于“工资、薪金所得”。因此，受赠人应于股票登记日，按股票面值或股票市价孰高原则，确认工资、薪金所得的实现，按国税发[2005]9号规定，计缴纳个人所得税。第二，如果采用先由公司补贴，受益人再行购买的方式，按照国税发[1998]9号文的规定，应在雇员实际认购股票等有价证券时，受益人从其雇主取得的折扣或补贴按工资、薪金所得计缴纳个人所得税。在认购股票再行转让所取得的所得，暂免征收个人所得税。不过在折扣或补贴较多时，可自其实际认购股票的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。”显然该方式的税收负担较轻。第三，如果采用受益人自行出资购买方式，只有公司分红时，按“利息，红利、股利”所得计算缴纳个人所得税。

可见经营者持股激励模式的税收筹划的空间比较大。

七、延期支付激励模式的税收问题分析

延期支付，是指公司将管理层的部分薪酬，特别是年度奖金、股权激励收入等按当日公司股票市场价格折算成股票数量，存入公司为管理层人员单独设立的延期支付账户。在既定的期限后或在该高级管理人员退休以后，再以公司的股票形式或根据期满时的股票市场价格以现金方式支付给激励对象。

在延期支付模式下，只有在激励对象收到延期支付的薪酬时，确认所得的实现，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。由于国税发[2005]9号文规定的计税办法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的当期，最好创造条件适用国税发[2005]9号文规定的计税办法，否则激励对象的税负会比较高，将大大降低激励对象的税后所得。可见延期支付激励模式的税负一般较高，税收筹划的空间较小。

八、员工持股激励模式的税收问题分析

员工持股的方式通常有两种：一是通过信托基金组织，用计划实施免税的那部分利润回购现有股东手中的股票，然后再把信托基金组织买回的股票重新分配给员工；二是一次性购买原股东的股票，企业建立工人信托基金组织并回购原股东手中的股票。回购后原购票作废，企业逐渐按制定的员工持股计划向员工出售股票。

篇5

【摘要】

随着国家税法的规范，税务筹划逐渐为高校校办管理者所重视。对校办产业来说，成本效益也是经营中考虑的问题，而税务筹划就是在现有企业经济条件下，采用合法的技术手段和方法，以追求效益最大化为目的的一种财务管理活动。校办企业有效地开展税务筹划不但有利于企业税收负担的降低，也有利于企业财税管理水平的提高。但相比其他企业来说，校办企业在规模、资产安排等方面存在很大的差异，所以开展税务筹划要具体问题具体分析。

【关键词】

校办企业；税务筹划；合理避税

高校校办企业为高等教育的改革和发展做出了重要贡献。高校校办企业是指高校独资或部分出资，由学校负责，主要参与经营管理或一般参与（不控股）经营管理，具有独立法人地位或隶属于学校法人的各类经济实体的总称。税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策为导向，通过对生产经营等活动的事项筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，尽可能减轻企业税收压力，现在又很多方法可以达到节税的目的，但是与一般企业相比又有所不同。

一、高校校办企业税务筹划的必要性

（一）适应市场经济下企业竞争的需要

大学创办校办企业能取得成功，主要得益于三个优势，一是技术；二是产品知识含量；三是人才。但是校办企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系筹划，即国家要依法征税、企业要依法纳税，借此实现政府职能，消除纳税人之间的税负不均，有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税收筹划成为可能，另一方面，企业税务筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中，企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次，要求国家于企业之间利益分配关系规范化和税收环境的正常化。

（二）有利于提高企业财务管理水平，实现企业的财务管理目标

税务筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运作展开的，目的是为了实现企业整体利益的最大化。企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税务筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。此外，筹划活动有利于促进企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税务筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机，企业通过成功的税务筹划，可以再投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。

二、高校校办企业税务筹划的风险性

税务筹划的风险主要来自于客观和主观两个方面。从客观方面来看，税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收政策、法规在今后一段时间内有可能发生变化，从而存在一定的风险性。从主观方面看，企业税务筹划的过程是人的主观行为，如果对税收法规政策误解，会导致税务筹划失败，税务筹划的失败，就有偷税的嫌疑，就有可能被补税、加收滞纳金、15倍的罚款。从税务征管的角度来看也会给企业税务筹划带来一定的风险。例如，对于综合性企业，有设计到国家税务机关征收的税种、同时也有涉及到地方税务机关征收的税种，特别是涉及到混合销售行为的。在理论上很容易划分，但在实际中却很难划分，由于两个税务机关都从本单位的税源利益出发，对政策的理解不一，甚至会出现抢税源的情况，从而给企业税收筹划带来一定的风险。再则，目前我国税收管理模式，实行征收与检查分离，企业的纳税辅导、正常纳税申报，在征收机关进行，而企业是否按税法、按时、足额缴纳，只有通过税务稽查机关检查以后才能得出结论，在这种情况下，征收机关答复的问题，稽查机关不一定会认可。这样由于征收人员与稽查人员对税收政策理解上的偏差，也给企业税务筹划带来不同程度的风险。所以，企业应当提高风险意识，同事要有相应的防范风险措施。

三、高校校办企业税务筹划的特点

（一）独立性

高校校办企业是独立法人实体，具有独立性，独立经营、独立纳税，其他同类企业的税收筹划措施同样也适用于高校资产经营公司。

（二）关联性

高校校办企业税务筹划与高校经济活动息息相关，具有关联性。在实践中，高校资产经营公司的经营活动在管理人员、资产使用、能源消耗、研究开发和收益上缴等方面与高校经济活动密不可分，高校校办企业税务筹划活动会对高校的税负产生影响。

（三）一致性

高校校办企业财务目标应是实现上交高校收益最大化，其税务筹划目标与高校具有一致性。高校资产经营公司设立的初衷是为了实现高校校办企业的规范管理，建立高校与校办产业间的防火墙，两者利益是一致的，因此高校校办企业的税务筹划应该是以实现高校与资产经营公司两者税负最小为目标。

（四）可行性

高校校办企业具有技术性强、可实行集团化管理等特点，新税法对税收优惠政策进行了规范和统一，高校享有特殊的税收优惠政策，校办企业税务筹划具有现实空间。

四、高校校办企业税务筹划中存在的问题

（一）国家没有明确的税收政策导向

国家很重视高等教育的发展，对高校给予很多优惠政策，但没有总体的规划，缺乏系统性和规范性，尤其对于高校校办企业不同于市场其他的企业，它是高校办学资金来源的一个重要组成部分，是高校托管筹资渠道，弥补国家教育经费投入不足的一个重要方式。虽然以税收形式上缴财政后，财政也可能增加教育经费投入，但其未必能直接投入到对校办企业中，影响到高校校办企业的积极性。

（二）资产权属与使用分离增加筹划难度

高校资产经营公司是从高校校办产业发展而来的，是高校教育活动中的生产实习基地，是科研工作中的产学研实践载体。高校为资产经营公司提供了很多资源，如高校将办公楼作为资产经营公司生产经营条件、将内部招待所委托资产经营公司进行经营管理等。但由于受国家政策限制，高校并未能将资产所有权转移给资产经营公司，或者公开收取使用费或资产租金。资产经营公司既不能列示固定资产折旧支出，也不能列示租入固定资产租金，给税收筹划增加了难度。

（三）财务管理和税收筹划水平有待提高

税收筹划是一种事前行为，需要对国家的税收政策进行分析，要随时跟踪税收政策的调整。实现高校与资产经营公司两者税负最小，还要熟悉有关高校的资产管理、会计核算、税收优惠政策。这对财务管理和税收筹划提出了更高的要求，从目前我国高校的整体情况而言，财务管理和税收筹划的水平有待进一步提高。

（四）高校管理层尚未建立统筹规划思路

高校资产经营公司在高校内部管理中等同于一个职能部门，代表学校行使股东权利。税收筹划是一项全局性的工作，不仅涉及财务管理部门，还需要计划部门、销售部门、生产部门等多个部门的支持与配合。此外，由于高校资产经营公司税收筹划特点，其更是需要高校管理层的重视与统筹，从高校国有资产管理、经营性活动、投资收益等方面统筹规划。

五、对于校办企业税务筹划的建议

（一）明确高校资产经营公司税收优惠政策

对高等教育而言，尤其是近几年的大规模扩招，给很多高校造成了沉重的财务压力。笔者认为，为鼓励高校资产经营公司反哺学校教学科研，国家应加大对高校资产经营公司税收优惠幅度。据资料统计，目前我国高校收入中社会捐赠所占比例不到3％，而美国高校在20世纪90年代初该比例就达到了8％。虽然日前财政部已明确对于高校捐赠收入给予一定的财政配比资金，但目前国家对于这种捐赠行为缺乏充分的企业税收激励，高校在争取捐赠收入时存在难度。根据新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，仅在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。建议提高高校资产经营公司公益性捐赠支出税收优惠幅度，提高高校捐赠收入比例。

（二）明晰资产权属实现有偿使用成本核算

新税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。资产经营公司税收筹划首先要考虑合理减少应纳税所得额。如对高校委托资产经营公司使用管理的各类固定资产，高校应与相关主管部门沟通，办理对外投资或资产出租出借手续，使之能够合理计入资产经营公司成本。

（三）具体组织实施企业税务筹划方案

为保障税务筹划方案的实施，企业负责人应当授权给税务会计人员，具体组织实施企业税务筹划方案，使方案落到实处。由于税收筹划方案是在生产经营活动开始前选定的，必须要求生产经营活动具有一定的规范性。而生产、销售等部门有可能从各自利益出发，或多或少会有不规范的行为，将影响税务筹划方案的实施，甚至与失败。税务会计人员应当根据税务筹划方案的要求，经常指导生产部门规范行为，协调各部门之间的关系。

（四）把握税收政策变化提高税收筹划水平

高校资产经营公司税收筹划工作是一项长期复杂而又系统的工程，需要高校、资产经营公司等相关部门的共同努力与配合，不断解放思想、更新观念，克服观念落后、体制僵化等制约资产经营公司发展的障碍，努力加快自身改革，不断提升财务管理水平，用好国家相关的税收优惠政策，做好税收筹划，减少成本，增加效益，为学校和国家做出更大贡献。

（五）牢固树立风险意识，建议有效地风险预警机制

风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性，因此校办企业必须充分重视税务筹划风险的客观存在，并在涉税失误中始终保持的筹划风险的警惕性。同时，企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预系统，收集和分析相关税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时，系统发出预警信号提醒筹划着关注潜在的风险，并及时寻找导致风险产生的根源，指导策划者制定科学的风险控制措施，从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。

六、总结

税务筹划不是以税负最轻，而是以投资者的所有者权益最大为目标。税务筹划是一种事前行为，有预见性，而政策与法规室在一定情况的可以变化的。我国高校校办企业处于一个改革与发展的关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针，科学合理的开展税务筹划，改革创新，校办企业才能够在新起点上有新发展。

参考文献：

［1］兰日辉.高校校办企业税务筹划探讨.教育财会研究，2005（8）