税收筹划的一般方法精选(五篇)

序言：作为思想的载体和知识的探索者，写作是一种独特的艺术，我们为您准备了不同风格的5篇税收筹划的一般方法，期待它们能激发您的灵感。

篇1

【关键词】增值税 税收筹划 一般纳税人 销项税额 税收优惠

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。2013年我国税收收入达到109220119万元，其中国内增值税为23862121万元，占税收收入的21.85%。可见，对政府来说，增值税是取得税收收入很重要的来源；而对企业来说，增值税也成为企业的沉重负担。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。而一般纳税人是缴纳增值税的主力军，为了减轻企业的纳税负担，减少现金流出，降低企业财务风险，增值税的一般纳税人有必要通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来进行税收筹划，促进企业健康持续的发展。

一、利用增值税计税依据进行税收筹划

对于增值税的一般纳税人，《增值税暂行条例》规定企业应纳增值税额是当期销项税额与当期可抵扣进项税额的差，也就是说对企业增值税进行税收筹划，可以从销项税额和进项税额两个方面进行。

（一）利用销项税额的进行税收筹划

1.通过纳税主体的有效分离进行筹划。销项税额筹划主要考虑的是销售额，因为通常情况下增值税率是固定的。我国增值税法规定，销售货物或提供劳务而向购买方收取的价外费用，应列入销售额计算增值税。为此，企业可以通过将应税劳务、业务与产品销售业务区分开，以解决价外费用交纳增值税问题。当企业发生非应税劳务时，就应将其分离成两个纳税主体的业务，通过纳税主体的有效分离来将“价外费用”转变为其他应税劳务。

2.选择销售方式进行纳税筹划。在商品折扣方面，《增值税暂行条例》有这样的规定，如果销售额与折扣额开到同一张发票上，可按折扣后的销售额征收税收；反之则不准从销售额中减除折扣额。因此，企业可以根据这一条款对商业销售进行纳税筹划。

例如：甲公司决定在2013年春节期间开展一次促销活动，现有两个方案可供选择：方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元的产品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元的产品，可获得20元礼品在不同情况下，公司税后利润（该产品原材料购进单价为20元，礼品的购进价格为4元，其他税暂不考虑）：

方案一：

应纳增值税=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企业利润额=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

应交企业所得税=51.29×25%=12.82（元）

税后净利润=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

应纳增值税=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企业利润额=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

应交企业所得税=64.97×25%=16.82（元）

税后净利润=64.97-16.82=48.15（元）

通过两个相比较可以看出方案2为最优方案，虽然增值税和企业所得税交的多，但是税后净利润有38.47增长到48.15，增长了20.10%。实现了税后利润最大化，节省了更多的资金，使资金更多地留在企业，让企业更好地发展。

（二）利用进项税额的纳税筹划

进项税额是一般纳税人接受劳务或进货所担负的增值税额，而销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。在增值税纳税筹划中，可以对进项税额进行纳税筹划。

1.对不同纳税人身份的供货商进行选择。增值税相关的法规规定，凭借增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书，可以从销项税额中抵扣；纳税人允许抵扣固定资产进项税额是指纳税人实际发生的，依据增值税扣税凭证计算税额。

2.从进货渠道进行筹划。企业进货一般是向纳税人采购，也有采用其他形式的，如农产品收购、废旧物资收购等。当企业主要以收购的方式获取原材料时，就需要对收购进行规划、安排。例如企业既通过收购的方式获取原材料，也通过向一般纳税人购买获取原材料，这时就可以进行增值税筹划，筹划时应将教育附加费、城市建设维护税等考虑在内。对以废旧物资为原材料的企业，既可以直接收购原材料，也可以从供货单位购入原材料。由于企业自己收购物资不能抵扣进项税额，因而从废旧专营单位收购更合算。

例如：甲公司为增值税一般纳税人，2013年10月采购一批原材料，进价为2000元（含增值税），所生产的产品的售价为4800元（含增值税）。在选择采购对象时，有三种选择：

方案一，选择一般纳税人为供货商：

应纳增值税额=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商：

应纳增值税额=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，选择不能开增值税专用发票的企业小规模纳税人为供货商：

应纳增值税额=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通过案例分析不难看出，最优方案比最次方案节税41.67%。选择一般规模纳税人作为供货商税负最轻，选择不可开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商时税负最重。

二、利用增值税税收优惠政策进行税收筹划

税收优惠政策是指税法对某些纳税人利征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策从严格上讲，它是法律和政策的结合，是用于减轻特殊纳税人的税务负担的具体手段。

（一）利用优惠税率进行税收筹划

纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的，税率为17%，这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口农业产品、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、金属矿采选产品、煤炭等安13%低税率。

企业可以根据自己经营的产品，选用合适的税率，不能全部选用17%的基本税率，达到税收筹划的目的。

（二）利用转让产权的优惠政策

转让企业全部产权涉及应税货物转让的增值税优惠政策根据《增值税税法》规定，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司，免征增值税。

（三）销售旧货的增值税优惠政策

一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

三、增值税其他筹划方法

除了上述的税收筹划方法，增值税的一般纳税人可以通过以下的方法进行税收筹划。

（一）选择恰当购货时间的筹划

通常企业采购应以原材料供应及时为原则，所以采购时间也往往不确定，但市场是变化的，企业采购所支付的价格也可能受到供求关系的巨大影响，因此，选择恰当的购货时间对企业的税收筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系，作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益，在不耽误正常生产的条件下选择供大于求的时候购货，因为在供大于求的情况下，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，即压低产品的采购价格来转嫁税负。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法短时期内得到恢复，那么尽早购进才是上策。

（二）延迟增值税纳税期限

纳税期限的是纳税义务发生的时间并不是税款缴纳的时间，也就是说纳税义务发生的时间与税款缴纳的时间是有差异的，如果有效地延迟了纳税的时间，从资金的时间价值来看就相当于取得了一笔来自于政府的无息贷款，最简单的延迟纳税方式就是直接将缴纳税款的时间延后。例如《税法》规定当纳税期限正好是节假日时纳税最终期限可以顺延，因此可以利用顺延的规定来延期纳税。除了纳税期限外，还有纳税义务发生时间的确认，也能影响最终纳税期限的确定。例如增值税对赊销、分期收款、预收账款等结算方式下的销售货物纳税义务发生时间进行了详细规定。这些规定，对有些货物销售行为已经发生但还不到纳税义务发生的时间企业，就可以对这些货物应缴付的税款进行延迟纳税的筹划。

总之，增值税一般纳税人要整理思路，从计税依据、税收优惠等各个方面进行税收筹划，确保企业健康持续的发展。

参考文献

[1]韩坤，论企业增值税税收筹划，财经界（学术版）J，2011（10）.

[2]钟一鸣，格霖纺织公司增值税税收筹划的浅探，知识经济J，2012（5）.

[3]聂卫东，合理税收筹划 提高企业效益――增值税税收筹划案例分析，会计之友（上旬刊）J.2010（7）.

篇2

摘 要 在目前的经济市场条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的重要手段，但是另一方面企业本身也应当合理合法的规划纳税方案，从而保证企业内部的税负降至最低，以期达到最高效益。本文从税收筹划的基础理论入手，对税收筹划的含义和基本步骤以及如何进行具体的税收筹划进行了初步探究，旨在与同行进行交流探讨。

关键词 新时期 企业增值税 税收筹划 方法

一、税收筹划的涵义

税收筹划包括两个方面：广义税收筹划和狭义税收筹划。广义的税收筹划要求企业能够在不违背税法的前提下，结合企业本身的实际情况，运用专业的技巧和手段对自身经营活动进行合理、科学、周密的安排，从而达到少缴税甚至不缴税的目的。而企业之所以进行税收筹划也是希望通过合理规划来实现少缴税或涉税零风险，当然这种广义税收筹划的大前提是企业能够合法纳税。一般进行广义税收筹划的方法有：采用合法手段进行避税筹划、采用合理廉价的方法进行税负转嫁筹划等。狭义的税收筹划要求企业以采纳政府税收导向为前提，以遵守税法规定为基本要求，通过充分利用税法赋予的税收优惠对企业的日常经营、投资和资金分配进行合理、科学、全面的规划和安排从而达到降低企业税负，达到最高盈利的财务管理效果。当然，这种税收筹划也必须在税收法律所允许的范围内。

二、增值税税收筹划的方法

增值税税收筹划的具体方法很多， 现仅就纳税人身份筹划法、销项税额筹划法、进项税额筹划法、资金时间价值筹划法、集中与分散经营筹划法等几个方面分析如下：

（一）纳税人身份筹划法

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇， 为纳税人身份筹划法提供了空间与可能性。税法所规定的一般纳税人与小规模纳税人的区分标准有两个， 即销售额标准和核算标准。当企业的销售额超过规定的标准时， 就可确认为一般纳税人。对于达不到销售额标准的纳税人， 若会计核算健全则可确定为一般纳税人。因此， 企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理的选择， 在达到销售额标准时也可通过企业的拆分等方式来进行身份的选择。

由于一般纳税人的进项税额可以抵扣， 而小规模纳税人的进项税额不能抵扣， 因此， 一般认为， 如果企业有持续的均衡的进项税额予以抵扣， 则确定为一般纳税人比较节税， 反之， 则选择小规模纳税人的身份更节税。另外， 在当前学术界提出的多个具体纳税人身份筹划方法， 其中， 应纳税额无差别点法不失为一种科学有效的筹划方法。应纳税额无差别点法， 也称税负无差别点法。它是指在计算了两种纳税人的税负相等的那一点之后， 再确定应选择何种纳税人身份的一种筹划方法。其表达方式有二， 一是税负无差别点的增值率， 二是税负无差别点的含税购货额对含税销售额比率。现按第一种表达方式， 并以工业企业为例， 通过对两种身份纳税人增值率的计算， 寻找选择两种身份的临界值， 然后进行身份选择的筹划。所谓增值率， 是指增值额与应税销售额的比率， 而增值额为销售额与购进金额的差。设y为销售额， x为增值率， 一般纳税人的税率为17%， 小规模纳税人的税率为6%， 则有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%这就是说， 当增值率为35.3%时， 两种身份的纳税人的税负相等， 企业可任选一种纳税人身份； 当增值率大于35.3%时， 一般纳税人的税负重于小规模纳税人， 故宜选择小规模纳税人身份； 当增值率小于35.3%时， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人， 企业宜选择一般纳税人身份。另外， 若小规模纳税人试图转换成一般纳税人， 必须同时考虑税负无差别点和转换成本的高低， 才能达到节税的目的。

（二）销项税额筹划法

增值税税法规定： 销项税额是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。对销项税额的筹划， 关键在于合理少计销售额， 其具体做法有很多， 例如在附带包装物进行销售的情况下， 尽量采取收取包装物押金的方式， 且对包装物押金单独核算， 而不要让包装物作价随同货物一起销售； 在将自产的货物用于非应税项目时， 可采取商业折扣的方式合理降低销售额； 尽量采取深加工的方式对本企业产品继续加工， 避免过早地作为对外销售处理； 在纳税人因销售退回或销售折让而退还买方增值税额时， 应及时从当期的销项税额中冲销等。

进项税额即是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时应支付或承担的增值税额。一般进项税额都从销项税额中扣除，因此要想对进项税额进行合理筹划，企业就应当尽量扩大本期的进项税额。例如，企业在购进资源之初可以合理选择供货商，一般都以大规模供应商为最佳供货商。这是因为小规模纳税人信誉差，货物质量难以保证且难以提供增值税专用发票，因此从作为纳税人的购买方若从小规模纳税人处购买货物则会增加自身的进项税额，是不合算的。当然若能够找到信誉高，商品质量、价格有保证、能够提供主管税务机关代开的增值税专用发票的小规模供货商进行合作也是可以的。一般若企业现金使用较紧张，则在纳税时也可以采取在纳税期末购进存货以增加进项税额的方法缓解资金压力。例如，一企业是增值税一般纳税人，其在4月份的销项税额有170000元，进项税额102000元，则该企业应缴纳税额应为68000元。此时，若企业在月末或5月初购进了一批原材料，假设这批材料的进项税额是51000元，则企业若在4月底购进这批货物并同时取得进项发票时则只需在4月缴纳17000元的税金。尽管这种做法最终并不影响全年的缴税总额， 但确实能减少本期的应纳税额， 从而缓解目前的现金压力。

参考文献：

[1]宗震宇.基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究.南昌大学.2010.06.01.

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（一）有利于提高企业在经营

管理和会计管理方面的水平税收筹划的本质属于一种理财活动，因而它是企业财务决策的重要组成部分，是理财研究的重要范畴。而在会计学中，资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。企业的经营管理工作就是围绕如何有效使用资金，合理摊销及降低成本（费用），从而实现企业的目标利润而开展的。税收筹划就是在税法许可的范围内，通过对筹资、投资、经营、组织、交易等事项的适当安排和筹划，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担，减少企业现金的净流出，实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。企业设账、记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整，正确记税，正确编制财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。

（二）有利于提高企业纳税人的纳税意识

税收筹划主要是利用国家税收优惠政策，通过合理安排以达到节税的目的。为此，纳税人必须学习、熟悉国家税法，具有较高的税收政策水平及对税收政策进行深层加工的能力，这样才能保证筹划方案的合法性和有效性，达到一定时期减轻税负的目的。为了达到这一目的，在纳税筹划的过程中，纳税人必定熟悉和通晓税法，能够准确把握合法与非法的界限，并保持各种账册文件的完整。这样，通过主动地研究、学习和运用税法及税收政策，纳税人的纳税意识必然得到提高，法制观念必然得到加强。

二、税收筹划在企业理财中应用的主要方法

（一）企业在筹资决策中的税收筹划

新企业的建立，旧企业经营规模的扩大，都需要一定量的资金，这时就涉及企业的筹资。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平，这便为纳税人进行筹资决策中的税收筹划提供了操作空间。

（二）企业在投资决策中的税收筹划

企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。可供选择的投资方式、投资组织形式、投资地点、投资行业或方向具有多样性，而不同的投资方式、组织形式、投资地点、投资行业或方向的税收待遇也各有差异。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到纳税人的投资收益率。这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划。

（三）企业在生产经营决策中的税收筹划

企业在生产经营过程中涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种。因此在经营过程中应主要对涉及上述多税种的事项进行筹划以获得税收利益。

1．企业通过比较然后选择合适的增值税纳税人身份来进行税收筹划只有符合一般纳税人资格认定条件，且增值税专用发票对企业经营无大的影响时，税收筹划才能为企业创造利益。其具体方法是：设X为各期不含税进货额，Y为相应各期不含税销售额，如果一般纳税人的进销项税率均为17%，小规模纳税人的征收率为6%，则当YX17%-XX17%＞YX6%，即当X/Y＜64.71%时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，应选择小规模纳税人身份；而当X/Y＞64.71%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，此时，应选择一般纳税人的身份。

2．企业通过比较然后选择合适的混合销售的税种来进行税收筹划当纳税人增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额基本相等，能较容易使销售额或营业额超过对方时，这时的税收筹划才能为企业创造利益。具体方法是：设X为各期不含税进货额，Y为相应各期不含税销售额，如果一般纳税人的进销项税率均为17%，营业税税率为3%，则当YX17%-XX17%＞YX（1+17%）X3%，即当X/Y＜79.35%时，选择营业税可以少缴税。因此，应采取能加大营业额的经营策略，使其超过增值税销售额。

（四）企业在利润分配决策中的税收筹划

在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。

1．企业通过比较然后选择合适的股利分配来进行税收筹划企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景和企业实际情况来筹划好发放多少现金的股利，从而对企业和股东都有利。

2．企业通过比较然后选择合适的再投资来进行税收筹划若有再投资优惠，而企业又想扩大生产规模，则企业用税后所得进行再投资而不用借入资金再投资，无疑可节约更多税款。这是因为再投资的优惠通常大于借入资金的利息抵税所得。

三、税收筹划在企业理财中应用时应注意的几个问题

（1）税收筹划要符合税制，企业要依照法律进行税收筹划：一是符合现有的法律规范；二是以合法节税方式对企业筹资投资经营等一系列活动进行安排，作为税收筹划的基本实现形式；三是要贯彻立法精神，使税收筹划成为政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。

（2）税收筹划要以服务于企业总体利益最大化为最终目标。税收筹划的方案通常是有多种的，可要达到企业利益最大化，就要求我们在税收筹划的过程中要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，制订最佳的经济决策，企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益，这就要求企业在进行税收筹划时，要统筹考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。

（3）税收筹划要求企业在进行税收筹划时必须要事先筹划还要有长远的眼光。税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动。税收筹划的效用不是在一年两年就能真正显示出来的。所以企业在进行税收筹划时不仅仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策上，有时还与企业发展战略结合起来。而事先筹划就是要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，这样才能实现税收筹划的目的。

（4）企业在税收筹划时要进行“成本——效益”分析。企业的基本目的在于实现最佳经济效益，使企业投资者利益达到最大化。企业进行税收筹划是为了获得整体经济利益，而不是某一个环节的税收利益。因此，企业在税收筹划时要进行“成本——效益”分析，以判断该税收筹划在经济上是否可行、必要。

（5）企业进行税收筹划时要注意防范风险。税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。而且税收筹划经常是在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。

四、结束语

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关键词:企业税收筹划增值税

在市场经济条件下，企业运行的最终目标是实现本企业价值最大化，作为企业的净现金流出的纳税也显得尤为重要。现代社会经济环境的发展促进了企业纳税筹划的产生。增值税作为我国的主要税种，对企业来说具有很大的税收筹划空间。

一、企业进行增值税税收筹划的必要性

在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，追求企业价值最大化为企业的最终目标，另外，我国税收筹划还处在初级阶段，正是在这种情况下税收筹划才得以产生。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。在我国，企业税收筹划在二十世纪八十年代才得以产生，从总体看，仍旧处于初步发展的阶段，这些都给企业税收筹划提供了必要条件。

二、企业进行增值税税收筹划的具体方法

(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划

税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：

产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重

一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率

小规模纳税人：增值税=销售额×征收率

令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。从而得到增值率=35.29%。

(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划

纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。

(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划

折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。

(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划

目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。

三、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议

(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化

提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。

(二)增值税的税收筹划没有风险，而实际上是有风险的

纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。

(三)增值税的税收筹划是没有成本的，而实际上是有成本的

在税收筹划实践上，有的纳税人往往忽略税收筹划的成本。其实，任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人如果寻求税务机构为其选择与实施税收筹划，则该税务费用就是税收筹划费用。所以我们在进行增值税税收筹划时，应将进行税收筹划所付出的成本与产生的收益进行比较，若收益大于所付出的成本，则该税收筹划是可行的，反之则是不可行的。

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关键词：税收筹划 经营管理

一、我国企业对税收筹划作用认识不够完善

1.税收筹划是法律和社会给予企业的基本权利。税收筹划是企业在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违规的情况之下通过积极的筹划降低税负的成本，增加企业的收益。

2.偷税、漏税与税收筹划的本质区别。偷税、漏税是指纳税人违反税收规定，故意逃避纳税义务的行为，其行为要受到国家的法律制裁。而税收筹划是纳税人在税收法律允许为前提，利用税收政策法规减轻税收负担，实现企业价值最大化。

3.税收筹划有利于规避风险，提高企业信誉和形象。随着社会主义市场体制的不断完善，企业法人治理结构开始不断建立并快速发展，税收管理机制也在完善和提高过程之中，企业要想通过违法手段降低税收成本付出的代价会很大，甚至产生无法估量的损失。另一方面，通过税收筹划使纳税人在一定范围内，利用现有的经济资源来回报社会，提升企业的公众形象，这样有利于企业良性循环和发展。

4.有利于提高企业的管理水平。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。税收筹划要求企业守法经营，规范财务核算管理程序，从而使企业管理水平不断提高，使企业的经营活动实现良性互动。

二、国内、国际税收政策资源要合理利用

1.选择合适的投资地点。世界各国一般都是根据本国的国情制定符合其利益的税收制度，所以在税收制度上各国之间存在差异，跨国、跨地区企业可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。

2.选择适宜的投资产业。一般来说，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上，而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收优惠的范围相对广泛，为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对较多。

3.选择适合企业的会计核算方法。与会计核算方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体会计实务中，主要涉及四个大的方面，即存货的计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用列支方法的选择，以及收入确认方法的选择。企业应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法，用足、用活好税收优惠政策。

4.选择适合的投资组织模式。一般来说，内资企业的税率，税收优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业一般有大量的税收优惠。对于低税国、低税地区，当地可能对具有独立法人地位的投资者免税或只征较低的公司税。若签订了国际税收协定，税后利润的预提税可能少征或免征。对于规模庞大集团性质的公司，根据不同分支机构和不同情况，该用子公司的设立子公司，该用分公司的设立分公司，从而实现经济利益达到最佳状态。

三、与时俱进，规范实施，系统筹划

1.税收筹划是一项政策强、业务技术要求很高的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益，否则，会给企业带来损失。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要要了解国际惯例。企业除了要聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员，加入筹划团队外，企业更需要按照税收政策法规的要求，规范企业经营活动，理顺企业的产权关系，加强企业的财务核算管理。企业要克服传统认识上的偏差，认为税收筹划是在和税收部门兜圈子，或者认为仅仅是会计人员的事，与经营无关，类似的想法是十分有害的。企业应遵纪守法，诚信自律。不能期望走捷径，更不能急功近利，期望立竿见影。

2.不能忽略税收政策、经营环境、经营模式等外部因素的变化，不要期望某一税收筹划方案“放之四海而皆准”，更不能期望一劳永逸。任何一种方案都是针对特定的对象、特点的时间、特定的空间而设计的。同一税种，在同一国度，针对不同的纳税对象往往也有不同的纳税义务，不同的税收优惠。即使同一税种，在同一国度，针对同一纳税对象，在不同纳税期限往往纳税义务也不尽相同。税收筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着外部因素的变化，企业必须对原有的税收筹划方案进行相应的修改和完善，以适应变化的条件。

3.税收筹划一个系统的工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。进行税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注经营中一些相关的政府配套政策。要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。眼睛不能只盯住单个税种、单个项目或单个环节，因为有时一种税少缴，另一种税可能要多缴。因此决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从中税收优惠方案中选择最优的方案。否则，顾此失彼，捡了芝麻丢了西瓜。

参考文献：

[1]张娟.税收筹划在中小企业财务管理中的研究[J].内蒙古科技与经济，2006年08期